1. Az adókötelesség elkövetésével kapcsolatos felelősséget enyhítő körülmények:
1) bűncselekmény elkövetése a nehéz személyes vagy családi körülmények összefolyása miatt;
2) bűncselekmény elkövetése fenyegetés vagy kényszer hatására, vagy anyagi, szolgálati vagy egyéb függőség miatt;
2.1) az adószegés elkövetéséért felelősségre vonható magánszemély nehéz anyagi helyzete;
3) egyéb körülmények, amelyek alapján az ügyet vizsgáló bíróság vagy adóhatóság enyhítő felelősségként elismerhető.
2. Súlyosbító körülmény az, hogy egy hasonló bűncselekményért korábban felelősségre vonott személy elkövetett adósértést.
(3) Az a személy, akitől az adószankciót beszedték, a bíróság vagy az adóhatóság határozatának hatálybalépésétől számított 12 hónapon belül e szankció hatálya alá tartozik.
4. Az adóbűncselekmény elkövetésével kapcsolatos felelősséget enyhítő vagy súlyosbító körülményeket a bíróság vagy az ügyet vizsgáló adóhatóság állapítja meg, és ezeket figyelembe veszik az adószankciók alkalmazása során.
Hozzászólt Art. 112. § -a határozza meg az adószankció mértékét befolyásoló körülményeket: ezek enyhítő és súlyosító felelősség.
Az adócsalásért való felelősséget enyhítő körülmények:
a) bűncselekmény elkövetése a következők miatt:
nehéz személyes körülmények. Más szóval, ezek a körülmények elválaszthatatlanul kapcsolódnak az elkövető személyiségéhez (például súlyos betegségéhez). Ebben az esetben nemcsak magánszemélyekről beszélünk, mint adófizetőkről (adóügynökök), hanem azokról az esetekről is, amikor az utóbbiak, a szervezet vezetői (más vezetői feladatokat ellátó személyek) feladatait ellátva, nehézségeket követnek el. személyes körülmények;
családi körülmények. Az adózó (adóügynök) - egyén vagy egy szervezet vezetője (más vezetői feladatokat ellátó személy) - családjával kapcsolatos körülményekről beszélünk. Ezek a körülmények nagyon sokfélék lehetnek: a házastárs súlyos betegsége, amely jelentős költségeket igényel a kezeléshez, a család rossz anyagi helyzete, a családtagok halála stb. Mindenesetre a fenti körülményeket egy adott helyzet alapján kell értékelni, mivel a nehéz személyi és családi körülmények fennállása önmagában nem mentesül az adó megfizetése alól;
b) befolyással (vagy erőszakkal) elkövetett adósértést:
fenyegetések. Ennek sokféle megnyilvánulása lehet: fenyegetés verbális formában, bizonyos cselekvések elkövetése formájában (például pisztolyt nyomnak a templomhoz), ami egyértelmű veszélyt jelent. A fenyegetés nemcsak az adózó, hanem családtagjai, hozzátartozói, az általa vezetett szervezet alkalmazottai stb. Érdekeinek, vagyonának, immateriális haszonnak (élet, egészség, becsület stb.) Sérelmére vonatkozhat. Figyelembe veszik azt a fenyegetést is, hogy aláássák egy szervezet, egyéni vállalkozó stb. Üzleti hírnevét;
kényszerítés. Ez vonatkozik mind a fizikai (erőszak, kínzás, verés, akut fájdalom, más fizikai és lelki szenvedés), mind a mentális (hatalmas hatással a személy tudatára, beleértve a hipnózist is) kényszerre;
anyagi függőség. Például egy vállalkozó adószegést követ el annak a személynek az utasítására, aki lakást, termelési eszközöket, energiát, nyersanyagokat, félkész termékeket stb. (azzal a fenyegetéssel, hogy az egyéni vállalkozó elveszítheti a fent említett előnyöket, ha nem tartja be az utasításokat);
szolgáltatásfüggőség. Ez annak a személynek a nyomására vonatkozik, akinek szolgálatában az adózó (adóügynök) függ;
egyéb függőség. Példa erre a kölcsönösen függő személyek közötti kapcsolat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 20. cikke);
c) egyéb körülmények, amelyek alapján a bíróság (az adószankció alkalmazására vonatkozó adójogi szankció alkalmazásával kapcsolatos eljárásban) enyhítő felelősségnek tekinthető. Két fontos pontot kell megjegyezni:
az enyhítő körülmények listája nyitott. Más szóval, a bekezdésekben említett körülmények. 1. és 2. cikkének (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. pontját minden esetben figyelembe kell venni. Más körülmények (figyelembe véve a konkrét helyzetet) az adóhatóság vagy a bíróság belátása szerint enyhítő felelősségként értékelhetők;
az adószankció összege jelentősen csökkenthető, mivel csak az adószankció csökkentésének minimális határát állapították meg. A releváns körülmények (például az elkövetett bűncselekmény jellege, az enyhítő körülmények száma, az adózó személyisége, anyagi helyzete) értékelésének eredményei alapján a szankció összege több mint kétszer (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 114. cikke).
A kommentált művészet 2. pontjának szabályainak jellemzői. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112.
a) a felelősséget csak egy körülmény súlyosbítja - ez az a személy, aki hasonló bűncselekmény miatt korábban büntetőeljárást indított;
b) ha egy személy korábban elkövetett adózási bűncselekményt, de nem került adófizetési kötelezettség alá (az októl függetlenül), akkor nincs ok súlyosbító körülményről beszélni.
A kommentált művészet 3. pontjának szabályai. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke lehetővé teszi annak meghatározását, hogy mi minősül „adókötelezettségre vonásnak egy korábban elkövetett adócsalásért”. Megállapítást nyert, hogy egy személy akkor tekinthető adószankció hatálya alá, ha 12 hónap nem telt el a bírósági vagy adóhatósági határozat hatálybalépése óta. Ha a bűncselekmény elkövetése előtt az adózót nem vonták felelősségre hasonló jogellenes cselekményért, az adóhatóságnak nincs jogalapja az adószankció összegének növelésére (az adótörvénykönyv 114. cikkének 4. pontja). Orosz Föderáció) (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. május 25 -i határozata N 1400 /ten).
A kommentált cikk 4. szakaszának szabályai feltétlenül megállapítják, hogy:
cikkben említett. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. pontja szerint a körülményeket vagy a bíróság, vagy az ügyet vizsgáló adóhatóság állapítja meg, és ezeket figyelembe veszik az adószankciók alkalmazása során.
Amint azt a bírói gyakorlat elemzése mutatja, az enyhítő körülmények megállapítása a felelősség alkalmazása során mind az adóhatóság, mind a bíróság feladata. Ennek megfelelően mind az ügyet vizsgáló adóhatóság, mind a bíróság jogosult enyhíteni a bírság összegét enyhítő körülmények fennállása esetén. Sőt, a bíróságnak joga van csökkenteni az adószankció összegét, még akkor is, ha az adóhatóság már csökkentette a szankciót.
Figyelembe kell venni az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának alábbi jogi álláspontját is:
1998. május 12-i állásfoglalás N 14-P: a büntetéseket a bűncselekmény jellegét, az okozott kár mértékét, az elkövető bűnösségének mértékét, vagyoni helyzetét és a cselekmény egyéb jelentős körülményeit figyelembe véve kell alkalmazni;
1999. október 28-i határozatok N 14-P, 2003. július 14-i N 12-P: a viták elbírálásakor az ügy minden ténybeli körülményét ki kell vizsgálni, és nem csak a jogi norma alkalmazásának formai feltételeit;
2008. december 16-i meghatározás N 1069-О-О: a jogalkotónak, aki felelősséget vállal a bűncselekmények elkövetéséért, az igazságosság, a jogegyenlőség, az arányosság, a megállapított felelősség alkotmányos elveiből kell kiindulnia az alkotmányosan jelentős célokhoz (
Az adókötelezettség összegét befolyásoló körülmények a következők:
Beszéljünk róluk részletesebben.
Lehetetlen személyt adófizetési kötelezettség alá vonni, ha:
Továbbá a 16 év alatti személyek nem vonhatók felelősségre az adókötelezettségért (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 109. cikkének 1. pontja).
Ezenkívül az Adótörvénykönyv olyan körülményeket határoz meg, amelyek kizárják a személy bűnösségét az adóbűncselekmény elkövetésében. Ide tartoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 111. cikke):
Vegye figyelembe, hogy a fenti lista utolsó két pontja nem működik, ha kiderül, hogy az adóhatóság magyarázata vagy indokolással ellátott véleménye jogi személy vagy egyéni vállalkozó által szolgáltatott hiányos vagy pontatlan információkon alapult.
Ezenkívül az adóhatóság vagy a bíróság az ügy mérlegelésekor figyelembe vehet más körülményeket is, amelyek kizárják a személy adófizetési kötelezettség alá vonását. Vagyis az ilyen körülmények listája nincs lezárva.
Az adó bűncselekmény enyhítő körülményei között szerepel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikkének 1. pontja):
Az adókötelezettséget súlyosbító körülmény az, ha a személy ismételten elkövetett adót. Olyan helyzetről beszélünk, amikor egy bűncselekményt elkövető személy korábban követett el hasonló bűncselekményt, és e tekintetben bíróság elé állították. Ebben az esetben az adószankció alá eső személyt bírósági vagy adóhatósági határozat hatálybalépésétől számított 12 hónapon belül kell figyelembe venni (
Lehetővé teszi az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve alapján adóbűncselekmények elkövetéséért kiszabott bírságok összegének csökkentését, amennyiben enyhítő körülményeket állapítanak meg. Így különösen azt állapították meg, hogy legalább egy enyhítő körülmény fennállása esetén a bírság összegét legalább kétszeresére kell csökkenteni a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 16. § -a szerint adó bűncselekmény elkövetése miatt.
Az adókötelezettséget enyhítő körülményeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke. Ellentétben az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 111. § -a (amely kizárja az adókötelezettséget), az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. pontja nem zárja ki teljesen az adókötelezettség kialakulását, csak csökkenti a kiszabott bírság összegét.
Enyhítő körülményként az Art. A 112 RF a következőket állapította meg:
Bűncselekmény elkövetése a nehéz személyes vagy családi körülmények összefolyása miatt;
Bűncselekmény elkövetése fenyegetés vagy kényszer hatására, vagy anyagi, szolgálati vagy egyéb függőség miatt;
Az adószegés elkövetéséért felelősségre vonható magánszemély nehéz anyagi helyzete;
Egyéb körülmények, amelyeket az adóhatóság vagy a bíróság enyhítő felelősségként ismerhet el.
Így az enyhítő körülmények listája nem zárult le. Enyhítő körülményként mind az adóhatóság, mind a bíróság tekinthető az adóalany eltartottjainak (kiskorúak, idős hozzátartozók, fogyatékkal élők) jelenlétének, nyugdíjkorhatárnak, jövedelemhiánynak, jelentős hitelkötelezettségeknek, a súlyosságra alkalmazott aránytalan szankcióknak. a bűncselekményről és egyéb körülményekről ...
Enyhítő körülmények fennállása esetén az adóellenőrzési jelentés kézhezvételét követően az adózónak:
1. Nyilatkozattal (petícióval) forduljon az ellenőrzést végző adóhatósághoz, hogy csökkentse a felszámított további bírságok összegét, és indokolja meg, hogy az adószankciók mértéke miért csökkenthető.
2. A benyújtott kérelemhez (petícióhoz) csatolni kell az enyhítő körülmények fennállását igazoló dokumentumokat (másolatokat).
Ha nem ért egyet az adóhatóság által az adóbűncselekmény elkövetése miatt alkalmazott szankciók összegével, ha a bírság összegét enyhítő körülmények fennállása esetén nem csökkentették, vagy az adófizetési kötelezettség alá vonott személy véleménye szerint, nem lett kellően csökkentve, az adózó fellebbezhet a döntés ellen egy magasabb adóhatósághoz ...
A panaszban a kérelmezőnek jeleznie kell azokat az enyhítő körülményeket is, amelyeknek megfelelően a bírság összegét csökkenteni kell, és csatolni kell a kifejtett érveket megerősítő dokumentumokat.
Ugyanakkor az adózóknak figyelembe kell venniük, hogy enyhítő körülmények fennállása esetén csak az alkalmazott büntetések összege csökkenthető, az adók és büntetések összege ezen az alapon nem csökkenthető.
Művészet. 112 Adótörvény meghatározza azokat a körülményeket, amelyek befolyásolhatják a felelősség mértékét, enyhíthetik vagy erősíthetik azt. Nézzük meg, hogy az adózóknak milyen kérdéseik vannak ezzel a cikkel kapcsolatban, és megpróbálunk válaszolni rájuk.
Az enyhítő körülmények listáját az 1. pont tartalmazza Művészet. 112 Adótörvény... Ezek közé tartozik különösen:
Bár közvetlenül beszél az egyes adófizetőkről, a pénzügyi nehézségek segítenek csökkenteni a bírságokat és a szervezeteket.
A helyzet az, hogy ez a lista nyitott (3. al. 1. o.) Művészet. 112 Adótörvény). Ez pedig lehetővé teszi számunkra, hogy más körülményeket is figyelembe vegyünk. És ha az adóhatóság általában formálisan közelíti meg a kérdést, betartva a listát, akkor a bíróságok gyakran megengedik a különböző lehetőségeket. Például a következő körülmények tekinthetők enyhítőnek:
Csak egy ilyen körülmény van - ez az úgynevezett visszaesés, vagyis ugyanazon jogsértés ismételt elkövetése. Ebben az esetben a jogsértést megismételtnek kell tekinteni, ha az egy korábbi hasonló ügyben hozott bírósági vagy adóhatósági határozat hatálybalépésének napjától számított 12 hónapon belül történt (az orosz adótörvénykönyv 2., 3. pontja, 112. cikke) Szövetség).
Ha a jogsértések közötti időtartam meghaladja a 12 hónapot, akkor a személyt először bűnösnek kell tekinteni, ezért a felelősség nem súlyosbodik.
A felelősséget enyhítő vagy súlyosbító körülmények meglétének vagy hiányának kérdését az adószegés ügyét vizsgáló szerv dönti el. Ez lehet a Szövetségi Adóügyi Felügyelőség vagy a bíróság.
Emlékeztetünk arra, hogy bizonyos esetekben kötelező a tárgyalás előtti fellebbezési eljárás.
A fellebbezésről bővebben a cikkben olvashat .
Mindenesetre jelezze a felügyelőségnek vagy a bíróságnak azokat a körülményeket, amelyek segíthetnek a szankció enyhítésében. Azonban, még ilyen kérelem hiányában is, a bíróságnak értékelnie kell a kiszámított bírság arányosságát a bűncselekmény súlyával (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010.10.12. 3299. sz. /10).
Megjegyezzük továbbá, hogy a bíróságnak joga van újraértékelni azokat a körülményeket, amelyeket az ellenőrzés már figyelembe vett, és ezen felül csökkenteni a bírságot (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának július 16-i határozatának 16. pontja). 30. szám, 57. szám, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. augusztus 22-i levele, SA-4-7 / 16692).
Legalább egy enyhítő körülmény jelenléte lehetővé teszi, hogy a bírság legalább felére történő csökkentésével számoljunk (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 114. cikkének 3. pontja). A büntetés lényeges enyhítése is lehetséges. Minden az adóhatóságok vagy a bírák belátására van bízva.
Erről bővebben az anyagban olvashat. .
Ezenkívül ez vonatkozik a megállapított minimális összegben kiszabott bírságokra is.
Erről bővebben a cikkben olvashat. .
A súlyosbító körülmény 100% -kal növeli a bírságot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 114. cikkének 4. pontja).
Az adótörvény nem ad választ erre a kérdésre. Eközben a gyakorlat abból fakad, hogy mindkettőt értékelni kell. Ez azt jelenti, hogy súlyosbító tény fennállása esetén a bírság csökkentése lehetséges (lásd például az SKO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013.08.05-i határozatát az A32-13690/2012. Sz. Ügyben) .
