A fejlett országokban az adók nagy része általában a központi (szövetségi) költségvetési rendszerbe kerül.
A fejlett piacgazdasággal rendelkező országok adórendszerében közös a főbb adók hasonlósága. Az ilyen országokban az összes adóbevétel 80-90%-át 7-10 adó adja (bár minden egyes államban több tucat is lehet).
A fejlett országokban az adók (különböző neveken) a következő alapvető formákat öltik:
Az adórendszer a történelmi nemzeti fejlődés gyümölcse. Vannak azonban általános gazdasági tényezők is, amelyek meghatározzák az egyes adónemek megválasztását, azok arányát és jelentőségét. Jelenleg a különböző adóbefizetéseknek a költségvetési rendszer bevételeiben betöltött szerepétől függően négyféle adórendszer-modellt különböztetnek meg.
A fejlett országok adóbevételeinek szerkezetében a leggyakoribb tendenciák:
Az adószerkezet változása elsősorban annak köszönhető, hogy a progresszív adózás miatt a gazdasági növekedés és az infláció erősebben hat a közvetlen, mint a közvetett adókból származó bevételekre. Az elmúlt évtizedben a közvetlen adókból származó jövedelmek átlagos rugalmassága meghaladta az 1-et, a közvetett adókból származó jövedelmek átlagos rugalmassága 1-nél kisebb volt. Összességében 1-nél nagyobb volt, ami GDP-növekedéssel biztosította az adóbevételek növekedését a költségvetések felé.
Minden adófizető rezidensre és nem rezidensre van osztva.
A lakóhely megállapításának szabályai az adózók tekintetében jelentősen eltérnek.
Az egyént elismerik lakos az országban, ha állandó lakhelye ebben az országban van. Az az időtartam, amely meghatározza a magánszemély állandó tartózkodási jogát az országban, általában fél naptári év, azaz 12 egymást követő hónapon belül 183 naptári nap. Azokban az esetekben, amikor az ideiglenes kritérium nem elegendő egy személy adóztatási helyének meghatározásához, olyan kiegészítő jelzéseket használnak, mint a szokásos (állandó) otthon helye, a létfontosságú érdekek (személyes és gazdasági kapcsolatok) központja, szokásos helye. lakóhely, állampolgárság.
A nemzeti jogszabályok és a nemzetközi megállapodások szigorú sorrendet határoznak meg ezen kritériumok alkalmazásában az egyén státuszának meghatározásához. Ha e kritériumok következetes alkalmazása következtében továbbra sem lehet meghatározni, hogy egy személy melyik államban rendelkezik állandó lakóhellyel, akkor ezt a kérdést az érintett államok adó- vagy pénzügyi hatóságai közötti tárgyalások során rendezik.
A jogi személyek tartózkodási helyének meghatározásának alapja az alábbi szempontok, amelyeket az alábbi sorrendben alkalmaznak:
A belföldi illetőségűeket terheli az úgynevezett korlátlan (teljes) adókötelezettség (kötelezettség), vagyis az adó alapja számukra minden jövedelem és vagyon, függetlenül a beérkezés országától és a telephely szerinti országtól.
Nem rezidensek korlátozott (hiányos) adókötelezettséget (kötelezettséget) visel az országon belüli forrásból származó jövedelem és a területén található ingatlan után. Ez alól Franciaország kivétel, ahol minden társaság korlátozott adókötelezettséggel tartozik. A nemzetközi adóegyezmények általában jelentős ösztönzőket biztosítanak a nem rezidensek számára a kettős adóztatás elkerülése érdekében.
A nyugati országok adórendszerének megszervezésének legfontosabb alapelve a központi költségvetés bevételeinek és más szintek költségvetésének világos elhatárolása, amely megfelel az ország államszerkezetének típusának. Az unitárius államokban (Nagy-Britannia, Franciaország, Olaszország stb.) a költségvetésnek két szintje van: központi és helyi, amelyek megfelelnek az azonos nevű adófizetési típusoknak. A szövetségi államokban (USA, Németország, Kanada stb.) a költségvetés három szintje van megszervezve, és ennek megfelelően az adófizetés három szintje: szövetségi, regionális és helyi. Ugyanakkor a regionális és helyi adók szerepe a költségvetési rendszer bevételeinek kialakításában jelentősen eltérhet. Tehát Nagy-Britanniában csak két helyi adót vezettek be, Franciaországban - több mint 50, Belgiumban - körülbelül 100. A helyi adók aránya az adórendszer szerkezetében Olaszországban 9%, Németországban - körülbelül 20, Franciaországban és Dániában - több mint 40%.
Az adórendszer fontos jogi jellemzője a különböző szintű hatósági hatáskörök aránya az adószabályozási kérdésekben. Általánosított formában ennek a jellemzőnek a tartalma a hatóságok bizonyos szintű adók megállapítására és kivetésére vonatkozó joga.
A különböző szintű hatóságok hatásköre között háromféle összefüggés létezik, hagyományosan „különböző adók”, „különböző kulcsok”, „különböző jövedelmek”.
1. A kompetencia korrelációs formájának lényege "Vegyes adók" az, hogy minden kormányzati szint saját adót vet ki. Így több önálló adószint alakul ki. Ennek az űrlapnak két fő változata van.
Az első lehetőség az, hogy az adómegállapításban teljesen szétválasszák a különböző kormányzati szintek jogait és kötelezettségeit. Minden kormányzati szint önállóan állapítja meg és hajtja végre azokat az adókat, amelyek teljes egészében a költségvetésükbe kerülnek. A különböző szintű költségvetésekbe kivont adók együttes összege azonban nem érheti el az elkobzási értéket. Ezért egy ilyen rendszerben az adómentességek teljes összegének felső határai határozhatók meg.
A második lehetőség a különböző kormányzati szintek jogainak és kötelezettségeinek hiányos szétválasztása az adómegállapításban. Ebben a rendszerben a központi kormányzat kimerítő adólistát állít össze, és érvényesíti a nemzeti adókat. Az alárendelt hatóságok területükön bizonyos területi adókat vezettek be az országos szinten megállapított listáról.
A forma kiválasztásakor fontos pontosan meghatározni, hogy egy bizonyos szintű hatóság mely adókat vetheti ki. Ezt különféle tényezők figyelembevételével kell megtenni.
A választás hátterében szervezési megfontolások állhatnak. Tehát az áfa helyes kiszámításához és beszedéséhez információra van szükség a nemzetgazdasági kereteken belüli vállalkozói tevékenységről. Az áfa helyi szintű bevezetése nehézségeket okozhat ennek az adónak a kiszámításában, ami szinte leküzdhetetlen lesz. Például az adózás tárgyának meghatározásához pontosan meg kell határozni annak földrajzi eredetét. Ez a transznacionális ügyleteknél meglehetősen nehézkes, és még nehezebb olyan körülmények között, amikor az adózó tevékenységét egyidejűleg az országon belül több közigazgatási-területi egység területén végzik. E tekintetben az áfát csak szövetségi szinten lehet bevezetni.
Célszerű szövetségi szinten bevezetni a személyi jövedelemadó progresszív adóját is, mivel más döntéssel nehéz ellenőrizni ennek az adónak a helyes befizetését. A polgároknak túl sok adótervezési lehetőségük lesz az adózás területi különbségei miatt.
A választást gazdasági megfontolások is meghatározhatják. Így a szövetségi kormány általában azon adók ellenőrzésére törekszik, amelyek inkább a makrogazdasági stabilizációs politikákhoz, az erőforrások vagy a bevételek elosztásához kapcsolódnak. Az alárendelt hatóságoknak viszont viszonylag stabil bevételi forrásokra van szükségük, amelyek például a polgárok jövedelmére, földre, ingatlanra stb. kivetett adók.
A helyi ingatlanadót a község területén lakóhellyel rendelkező személyek terhelik. Emiatt nőnek az önkormányzati tisztviselők elszámoltathatóságának követelményei, pontosabb az adóalap meghatározása, kevesebb az adóelkerülési lehetőség. Ezért általánosan elfogadott, hogy célszerű helyi szinten adót vetni az ingatlanokra.
Az forgalmi adó a legalkalmasabb regionális adózásra. A régiók nagy területei korlátozzák ennek az adónak a kikerülését azáltal, hogy a szomszédos adómentes régiókban szervezik a kereskedelmet. A regionális szint lehetővé teszi egy-egy adóköteles termék társadalmi és egyéb jelentőségének pontosabb figyelembevételét, a kulcsok és kedvezmények rugalmas manipulálását. A szövetségi törvényhozónak ezt nehezebb megtennie.
2. A hatósági hatáskör összefüggési formájának lényege "Különböző árak" abban áll, hogy az egyes adók beszedésének fő feltételeit a központi hatóságok határozzák meg, az alacsonyabbak pedig meghatározzák a megfelelő szintű költségvetésbe befizetett adó kiszámításának mértékét. Ugyanakkor a teljes adókulcsot országos szinten is korlátozhatják. Így az adóalanyok egyidejűleg ugyanazt az adót fizetik be a különböző költségvetésekbe, különböző kulcsokkal.
Ellentétben az előző változattal, amikor az egyes adóbeszedési szintek típusaiban különböznek, ebben a változatban ugyanazok az adók kerülnek a különböző szintek költségvetésébe. Alapvetően a nemzeti adók helyi és regionális pótlékairól beszélünk. Ez a forma a korábbinál kevesebb szabadságot biztosít a regionális és önkormányzatoknak, de jobban megvédi az adózót a helyi önkénytől.
Maguk a regionális és helyi hatóságok is részesülnek bizonyos előnyökben, amelyeknek lehetőségük van kihasználni a szövetségi adó- és pénzügyi hatóságok ellenőrzési és módszertani munkájának eredményeit.
Azt is szem előtt kell tartani, hogy az adózási szabályok kialakításakor a helyi jogalkotók jobban ki vannak téve a helyi lobbisták befolyásának és nyomásának, mint a regionális és különösen a szövetségi hatóságok. Ezért az adózási szabályok központosított kialakítása is hozzájárul a regionális és helyi költségvetéseket biztosító adóalap megőrzéséhez.
Ennek a formának egy változata az alsóbb szintű hatóságok felhatalmazása az adózás feltételeinek az adott költségvetésben jóváírt adóhányadhoz viszonyított módosítására. Ezt a lehetőséget a „különböző adók” és a „különböző kulcsok” formák közötti határvonalnak kell tekinteni.
3. A hatósági hatáskörök összefüggésének formájában "Vegyes bevételek" a már beszedett adóösszegeket a különböző szintű költségvetések között osztják fel. Ennél a lehetőségnél az önkormányzatok szabadsága meglehetősen elenyésző, ennek a felosztásnak az eljárási rendjét és feltételeit a központi kormányzat határozza meg, akár az egyes régiók igényei, akár bizonyos szabványok szerint.
A jövedelem megosztásának másik módja az alapítás elosztott adókat. A különböző szintű költségvetések között nem a beszedett összeg kerül felosztásra, hanem a jövőbeni összegek az adófizetés szakaszában. Ehhez az általános adókulcs határain belül regionális vagy helyi kulcsot különítenek el, amely alapján számítják ki a regionális vagy helyi költségvetésbe befizetendő összeget.
A felosztható adókulcsok hosszú időszakra is meghatározhatók, vagy évente módosíthatók a bevételek és kiadások egyensúlyba hozása érdekében. Általános szabály, hogy ebben az esetben a szabványokat a következő pénzügyi év költségvetéséről szóló törvény elfogadásakor hagyják jóvá.
Az „eltérő kulcs” formával ellentétben ebben az esetben az adózás szabályairól minden döntést az a hatóság hoz, amelynek az adóbevételeit fel kell osztani. A felosztott adókból származó bevétel tehát lényegében pénzügyi támogatás, megegyezik a transzferekkel.
Általában az adórendszer felépítésénél mindhárom, ritkábban kettő forma kombinációit alkalmazzák. Egyetlen forma alkalmazása nem teszi lehetővé egy olyan stabil és megbízható adórendszer kiépítését, amely hozzájárulna az önkormányzatok, a régiók és az állam egésze érdekegyensúlyának megteremtéséhez.
A lehetőségek megválasztása inkább a nemzeti, történelmi, földrajzi és hasonló sajátosságoktól függ, mint az államformáktól. Például Németország és az Egyesült Államok – szövetségi államok – nagyon eltérően közelítik meg az adók kormányzati szintek közötti megosztási formáinak megválasztását. A német rendszer erősen centralizált, és az elosztható adókon alapul. Az amerikai viszont rendkívül decentralizált. Az államok azon jogán alapul, hogy az alkotmányos kereteken belül bármilyen adót kivethessenek.
A fejlett országok adópolitikája általában a magántőke vonzására irányul. Az adókedvezmények ösztönző hatása a vállalkozói tevékenység közvetett támogatásának egy formájaként fogható fel.
Számos országban alkalmazzák a beruházások ösztönzését bizonyos régiókban, különösen a régi ipari területeken, amelyek gazdaságának gyakran elavult ipari szerkezete van (Belgiumban - a szén- és kohászati ipar területén, USA - az ország északkeleti részén található New England államokban). Németországban jelentős adókedvezményeket kapnak azok a cégek, amelyek tőkét fektetnek be a keleti és a velük határos területekre, a Ruhr-vidék, az ország fő szén- és kohászati bázisának kedvezményes adóztatásával támogatva, és ösztönzik a modern ipar fejlődését a vidéki területeken. .
A gazdaság fejlődésére gyakorolt adóhatás nemcsak ösztönző, hanem visszatartó is lehet. Ez elsősorban a magas termelési és lakossági koncentrációjú területek fejlesztésének szabályozásához szükséges. Kiegészítő adóztatás ilyen esetekben különösen Hollandiában, Japánban és Németországban történik.
A környezetvédelmi problémákat a fejlett országokban az adók is megoldják. Egy időben a német ipar ellenállt az autók katalizátorokkal való felszerelésének. Ezután jelentősen csökkentették az ezekkel felszerelt autók adóját, csökkentették a katalizátoros autók által használt benzinfajták jövedéki adóját, valamint megemelték a régi motorokban használt ólmot és egyéb adalékokat tartalmazó benzin jövedéki adóját. Az Egyesült Államokban az 1970-es években vezették be a motor környezetbarát jellegét figyelembe vevő differenciált gépjárműadót, amelyet ma már a legtöbb fejlett országban alkalmaznak.
Nyugati közgazdászok szerint jelenleg a fejlett országokra jellemző fő adóproblémák a következők:
Jelenleg számos javaslat létezik e problémák megoldására, de csak néhány ország hajtott végre jelentős reformokat. Ez a következő okokkal magyarázható.
Az adóelméletek kifinomultsága ellenére még mindig nem világos az adórendszerek pontos gazdasági és elosztási hatásai, például a munkaerő-ösztönzőkre és a beruházási döntésekre.
Az adóreformok által követett politikai célok ellentmondanak egymásnak. A megtakarításokat ösztönző változtatások torzíthatják a befektetési struktúrát, a családok egységes adózási rendjét előíró változások pedig diszkriminációt jelenthetnek az egyedülálló adózókkal szemben.
A reformok politikai céljai olykor nem egyértelműek. A reformok többsége tehát az adórendszerek közömbösítését célozza, a gyakorlatban azonban nehéz ennek alapján az adórendszer megítélésének kritériumát felállítani.
Az adórendszerek összetettek, és a drámai változások elkerülhetetlenül ellenkezést váltanak ki számos adófizetői csoportból, akik aggódnak amiatt, hogy megszűnnek különleges adókedvezményeik.
Az adóreformok számos kihívással néznek szembe. Például egyes adóreform-bizottságok támogatják a jövedelemnek az állampolgárok fogyasztásán alapuló adóztatását, de az ilyen adó bevezetésének az átmeneti időszakkal és az adóelkerüléssel összefüggő problémái arra kényszerítették az összes kormányt, hogy megtagadja a javaslat elfogadását. eddig. Az új adók bevezetése több évig tart, és az adóapparátus jelentős növelését igényli.
A felsorolt nehézségek és korlátok ellenére az adókról szóló széles körű vita és a felvetett javaslatok tömege „politikai” napirendre tűzte az adóreformot, és képet ad arról, milyen irányba haladhat az adórendszerek fejlesztése. Az adóproblémák megoldására javasolt megoldások jelentős társadalmi-gazdasági és adminisztratív korlátokkal szembesülnek, és a nemzeti jövedelem államosítása egyes országokban már elérte a határát.
Emellett figyelembe kell venni az adópolitika külső aspektusait is, nevezetesen azt, hogy az adók milyen hatással vannak az ország versenyképességére a világpiacon.
Az európai országok helyzetének alakulását tekintve feltételezhető, hogy a Közös Piaci integrációs folyamatok fejlődésével az adókedvezmények és kedvezmények jelentősége megnő a különböző országok közötti tőkevonzó versenyben. A térség politikai és gazdasági stabilitásának várható növekedésével az ennek megfelelő tényező jelentőségét veszti, főként azáltal, hogy az egységes európai valutára való átállás megszüntette a valutakockázatokat, valamint az egységes közlekedési és hírközlési rendszer létrejötte. az infrastruktúra a régió összes országát egyetlen gazdasági térben egyesítette. Ilyen feltételek mellett az egyes országokban és régiókban alkalmazott adókedvezmények kulcsfontosságúak lesznek.
A világgyakorlatban az adórendszer négy alapmodellje létezik, a különböző adónemek szerepétől függően.
Angolszász modell A magánszemélyek közvetlen adóira koncentrálva a közvetett adók aránya elenyésző.
Eurokontinentális modell Jellemzője a társadalombiztosítási járulékok magas aránya, valamint a közvetett adók jelentős része: a közvetlen adókból származó bevétel többszöröse a közvetett adók bevételének.
Latin-amerikai modell az inflációs gazdaságban az adók beszedésére készült. A közvetett adók reagálnak leginkább az árváltozásokra, jobban védik a költségvetést az inflációtól, ezért az adórendszer alapját képezik. A beszedési és ellenőrzési mechanizmus szerint a közvetett adók egyszerűbbek, mint a közvetlen adók. Nem igényelnek fejlett adószolgálati apparátust és kifinomult fizetési rendszert. Ezért a kevésbé fejlett országokban általában magasabb az indirekt adók aránya, mint a virágzó országokban, ami szintén meghatározza a közvetlen adók jelentéktelen mértékét.
Vegyes modell, más modellek jellemzőit kombinálva, sok országban használják. Az államok azért választják ezt, hogy diverzifikálják a jövedelemszerkezetet, hogy elkerüljék a költségvetés egy adott adótípustól vagy csoporttól való függését.
Ennek a modellnek az egyik képviselője Nagy-Britannia. Adórendszere a múlt században alakult ki, jelentős változások történtek benne az 1973-as reformfolyamat során. Különösen a személyi jövedelemadó kulcsa 27-ről 20%-ra csökkent, a lakosság többlépcsős jövedelemmegosztása és progresszív. A rájuk alkalmazott kulcsok megszűntek (a skála a meglévő korábbi helyett három, 20, 24 és 40 százalékos mértékű jövedelemadót állapított meg), bevezette a házastársak jövedelmének külön adózását, jelentősen megemelte a személyi adó mértékét stb.
A brit adók a kormány költségvetésének 90%-át teszik ki. A személyi jövedelemadó az államháztartás bevételeinek 64%-át teszi ki, míg a társasági jövedelemadók csak 19%-át. Az olajtársaságoktól származó adóbevételek aránya az elmúlt években nőtt, és 11,5%. A bélyegilleték nem haladja meg a 2%-ot.
A brit parlament törvényhozói jogkörrel rendelkezik, és évente módosíthatja az adójogszabályokat, amelyeket a kormány hagy jóvá. Az adójogszabályok alkalmazásának szabályozására külön testület – a titkos tanács, a minisztériumok és a Belső Bevételi Főosztály – jogosult. E szervek hatáskörét a parlament egyértelműen meghatározza.
Az adószolgálat megszervezésével két, a kincstárnak alárendelt kormányhivatalt, a Belső Adóhivatalt és az Adó- és Pénzügyőri Hivatalt bízzák meg. Formálisan az ATC független kormányzati szerv, és fő feladata a jogi személyektől és magánszemélyektől származó adóbeszedés ellenőrzése. Az UPA felelős a közvetett adózási rendszerért.
A személyi jövedelemadót minden jövedelemben részesülő állampolgár fizeti. A jogszabály szerint az adóalanyokat rezidensekre és nem rezidensekre osztják. A belföldi illetőségűek jövedelme a bevétel forrásától függetlenül adóköteles. A nem rezidens csak az ezen ország területén szerzett jövedelme után fizet adót.
A személyi jövedelemadót nem a teljes jövedelem után vetik ki, hanem részletekben (táblázatokban). Az adójogszabályokban hat ilyen táblázat található: A, B, C, D, E, F. Az A táblázat szerint a föld, épület stb. tulajdonjogából származó bevétel adóköteles; B esetében - erdőkből származó bevétel; C esetében - olyan értékpapírokból származó bevétel, amelyek után kamatot fizetnek; D-n - a kereskedelemből, iparból, mezőgazdaságból, közlekedésből stb. származó nyereséget is megadóztatják; E esetében - bérből és nyugdíjból származó bevétel, F esetében - osztalékból származó bevétel stb.
A fizetendő jövedelemadó összegéből levonják az adójóváírásokat, az úgynevezett személyi jóváírásokat. Az ellátások, a nemzeti bizonyítványok kamatai, az ösztöndíjak és egyéb kifizetések nem tartoznak a jövedelemadó alá. A jövedelemadót az éves bruttó jövedelem alapján számítják ki. Az adóbevallás adóbevallás benyújtásával történik.
Az örökösödési illeték 7 év öröklés után kezdődik, feltéve, hogy az adományozó ezekben az években életben marad. Az adó mértéke a 200 ezer fontot meghaladó ingatlan értékének 40%-a.
A társasági adót (társasági adót) a belföldi illetőségű társaságok által a teljes adóév során megszerzett összes nyereség után terhelik. A társasági adót a társaság bevételéből megengedett levonás után vetik ki. Az adó mértékét az ország költségvetése évente határozza meg, és az előző pénzügyi év jövedelmére alkalmazzák. A kisvállalkozások esetében az adókulcs 33%, illetve 24%. A társaság minden típusú nyereség után átalányadót fizet, de nem vetik ki az osztalékadót. Az adóköteles társasági bevétel kiszámítása úgy történik, hogy az összes elszámolható kiadást le kell vonni a társaság bruttó bevételéből. Levonás hatálya alá tartozik:
Működési költségek (bérleti díj, javítási költségek, árfolyamváltozásból adódó devizahitel-veszteségek, korszerűsítési költségek, eltérő jellegű befizetések, adóbírságok stb.);
Kompenzációs kifizetések a munkavállalók elbocsátásakor, a személyzet műszaki és szakmai átképzésének költségei, bónuszok és ajándékok;
Jogi és számviteli költségek, szállítási költségek;
Licenc és hasonló kifizetések;
Vendéglátási költségek;
Az alkalmazottak bérköltségei;
Villany, gáz, vízellátás, világítás, fűtés stb. költségei;
Jótékonysági alapítványoknak nyújtott hozzájárulások és adományok,
Kereskedelmi és nem kereskedelmi veszteségek;
Jövedelemadó és egyéb adónemek;
Lejárt tartozások.
Az általános forgalmi adó a Pénzügyminisztérium Vám- és Jövedéki Adó Főosztályának hatáskörébe tartozik.
A vállalkozók általában negyedévente töltenek ki bevallást, és utalják át az adót a Hivatalnak. Minden adózónak be kell jelentkeznie a Hivatalnál az adófizetéshez.
Az országban három áfakulcs van: 0, 8 és 17,5%. A nulla adókulcs 17 árucsoportra vonatkozik: élelmiszerek; vízellátás és csatornázás; könyvek és kézikönyvek vakok számára; üzemanyag és fűtés; járművek; nemzetközi szolgáltatások; ruhák és cipők; adomány. A közüzemi szolgáltatásokra 8%-os kulcs vonatkozik. A 17,5%-os kulcs minden más típusú árura (szolgáltatásra és munkára) vonatkozik.
Adómentes a telek, a biztosítás, a postaköltség, a szerencsejáték, a pénzügy, az oktatás, az egészségügy, a temetkezési szolgáltatások stb.
Bélyegilletéket kell kivetni, ha a magánszemélyek rögzített áron vagy a szolgáltatási költség százalékában hajtanak végre polgári ügyleteket. A bélyegilleték mértéke az ingatlan értékének 1%-a, értékpapír esetén - az értékpapírok után fizetett ár 0,5%-a.
Az adóbevételek forrása az ingatlanok (föld, lakóépületek, üzletek, intézmények, gyárak és gyárak) befizetései.
Tekintsük ennek a modellnek a jellemzőit Bolívia példáján.
Az 1985 és 2003 közötti időszakban. A bolíviai adórendszer meglehetősen sok változáson ment keresztül, és végül 2005 elejétől a következőképpen alakult. Az országban három adószint létezik - nemzeti adó, önkormányzati adó és megyei (helyi) adó. 11 adónem az általános állami (nemzeti) adó, amelyek közül a főbb az áfa, a személyi jövedelemadó, a társasági adó, az olaj- és gázszektort terhelő közvetlen adó, valamint a vámfizetés. Az önkormányzati adókba két adó tartozik - az ingatlan- és gépjárműadó, valamint az ingatlan- és gépjármű-átruházási illeték. Az alap áfakulcs 13%. A pénzügyi és biztosítási szektor szolgáltatásai, a külföldi turistáknak nyújtott szállodai szolgáltatások és számos egyéb szolgáltatás nem áfaköteles. A társasági adó alapkulcsa 25%. Közvetett nemzeti adóként kivetésre kerül az úgynevezett fogyasztási adó is, amely cigaretta, szivar, pipadohány, személygépkocsi, motorkerékpár, csónak, csónak és jacht, minden palackozott ital, kivéve ásványvíz, alkoholos behozatalára és értékesítésére vonatkozik. italok és sör. Az összes fenti termék adókulcsa eltérő, az italok esetében a kiszorítás függvényében vetik ki, nem az ártól függően, a legmagasabb a whisky esetében (0,86 USD literenként), a legalacsonyabb az üdítőknél (0,02 USD literenként), járművek adókulcsa 10% és 18% között mozog, a dohánytermékek esetében - 50%.
A regionális hatóságok autonómiája
Az ideális modell a törvényhozó és végrehajtó hatalom működéséhez...
Nagy-Britanniában alakult, és a Brit Birodalom részét képező országokban terjesztették. Nagy-Britannia közigazgatási-területi egységekből áll, amelyekben a helyi önkormányzatok választott testületei jönnek létre - Tanácsok ...
Külföldi önkormányzati modellek
helyi önkormányzat Angolszász uralkodó Franciaországban alapították, kontinentálisnak nevezik, szemben a „szigetes” brit modellel. Franciaországot a helyi önkormányzatok magas fokú centralizáltsága jellemzi ...
Külföldi önkormányzati modellek
Németországban a helyi önkormányzatok alapegységei a közösségek. A közösségek alkothatnak várost, vidéki települést, több települést...
Az angolszász modell széles körben elterjedt az Egyesült Királyságban, az Egyesült Államokban, Kanadában, Ausztráliában és más angolszász jogrendszerű országokban, ahol a helyi képviseleti testületek formálisan autonóm módon járnak el hatáskörük keretein belül...
Külföldi tapasztalat az Orosz Föderációban a helyi önkormányzatok szervezésében
Elterjedt a kontinentális Európa országaiban (Franciaország, Olaszország, Spanyolország, Belgium), valamint Latin-Amerika, a Közel-Kelet és a frankofón Afrika legtöbb országában. Hierarchikus struktúra...
A különböző országok sajátosságait tükröző specifikus formák sokfélesége ellenére a közigazgatás reformjának két fő modellje különböztethető meg: a "Westminster" és az "amerikai" ...
A közigazgatási rendszer reformjának története külföldön
Ezt a modellt csak az Egyesült Államokban használták. Az amerikai kormány sokkal később fogott bele a reformokba, amelyek az "újrafeltalálás" nevet kapták, mint a "westminsteri világ" kormányai ...
A jóléti állam modelljei
A liberális jóléti állam olyan állam, amely garantálja a minimáljövedelem megőrzését és a nyugdíj- és egészségügyi szolgáltatások, az oktatás, a lakhatás és a kommunális szolgáltatások kellően magas színvonalát...
Adók és adózás
Ennek a modellnek az egyik képviselője Nagy-Britannia. Adórendszere a múlt században alakult ki, és az 1973-as reformfolyamat során jelentős változások történtek benne.
Adók és adózás
Franciaország ennek a modellnek a kiemelkedő képviselője. A francia adórendszer feltételesen három nagy blokkra osztható: - az áruk árában szereplő közvetett adók ...
Adók és adózás
Ennek a modellnek a képviselője Oroszország. A modern orosz adórendszer 1991-1992 fordulóján, a politikai konfrontáció, a kardinális gazdasági átalakulások és a piaci kapcsolatokra való átmenet időszakában formálódott...
A liberális jóléti állam olyan állam, amely garantálja a minimáljövedelem megőrzését és a nyugdíj- és egészségügyi szolgáltatások, az oktatás, a lakhatás és a kommunális szolgáltatások kellően magas színvonalát...
A jóléti állam alapmodelljei
„Ez a koncepció azon az állításon alapul, hogy a nyugati iparosodott országok általános jólétét már elértük…
A jóléti állam alapmodelljei
A vállalati típusú jóléti állam olyan állam, amely felelősséget vállal polgárai jólétéért, ugyanakkor társadalmi felelősségének nagy részét a magánszektorra ruházza ...
A Sci.House elektronikus könyvtárában is talál érdekes információkat. Használja a keresési űrlapot:
Burukina O.A., az Állami Egyetem Pénzügyi Jogi Tanszékének posztgraduális hallgatója - Higher School of Economics.
Az adózás az egyik legstabilabb és leghatékonyabb módja az állami költségvetés feltöltésének. Az adórendszer biztosítja a pénzügyi források hatékony újraelosztását az államban, emellett a gazdaság szabályozásának, a strukturális és szociálpolitika végrehajtásának eszköze. Az elmúlt években a nemzeti adóbevételek aránya a fejlett országok GDP-jében 34-55% között mozgott.
Az adózás célja a szabályozás és az újraelosztás, amely viszont a magán- és állami szektor közötti (interszektorális), a különböző társadalmi osztályok (vertikális) és a megközelítőleg azonos társadalmi státusú személyek közötti (horizontális) közötti újraelosztásra oszlik.
Az adózás különböző aspektusait részletesen elemezték hazai kutatók. Külön munkákat szenteltek Európa és Észak-Amerika egyes országai adórendszereinek általános elemzésének (Yu.M. Artemov, 1994, 1995; A. N. Kozyrin, 1994; I. N. Ponomareva, 1994; D. G. Chernik, 1994, 1995, 200010, 20001). NB Telyatnikov, 1995; LP Pavlova, 1995; SV Gardash, 2000; OIDrozdov, 2006; PI Kuligin, 1994, 2000; O. Basov, 2002; LN Lykova, 2002), egyéb részletesen megvizsgált egyéni adóművek és jogi művek szabályozás (Yu.M. Artemov, 1993; AN Kozyrin, 1995; S. Nikitin, 1997; NV Popova, 1998; M. A. Vysotsky, 2001; O. O. Zhuravleva, 2002). De ez idáig nem készült átfogó tanulmány számos olyan ország adórendszeréről, amelyek egy adott jogrendszerhez tartoznak. Ennek a hiányosságnak a pótlására ebben a cikkben röviden (a cikk terjedelméből adódóan) átfogó elemzést nyújtunk az angolszász jogrendszer országai, azaz Nagy-Britannia, az USA, Kanada, Ausztrália és New Zéland. Tegyünk egy fenntartást, hogy az angolszász jogrendszert nem mindenhol alkalmazzák az előbb említett országokban: Nagy-Britanniában az angolszász jogrendszer alól kivételt képez Skócia és Észak-Írország, az Egyesült Államokban Kalifornia államai. és Louisiana, Kanadában - Quebec tartomány, amelynek területén a román, vagy kontinentális rendszer működik.
A főként közvetett adózású országokhoz kötődő uniós országokkal szemben az USA-ban és az angolszász jogrendszer többi országában a legnagyobb arányt a közvetlen adózás teszi ki.
Az Egyesült Királyság adózási rendszere két szintből áll: központi és helyi. A központi kormányzat bevételeit főként a jövedelemadóból, az állami társadalombiztosításból, az általános forgalmi adóból (áfa), a társasági adókból és az üzemanyagadókból pótolják. A helyi önkormányzatok finanszírozása központi költségvetési forrásokból, önkormányzati adóból, iparűzési adóból, valamint jelentős részben helyi adókból és illetékekből, például parkolási díjakból történik.
A jövedelemadót, a jövedelemadót, a tőkeadót és a bélyegilletéket az Inland Revenue szedi be. A Vám- és Jövedéki Hivatal (HM Vám- és Pénzügyőrség) beszedi a legfontosabb közvetett adókat (ÁFA, jövedéki adó stb.). A helyi adókat az önkormányzatok szedik be.
Az adózás az Amerikai Egyesült Államokban egy összetett rendszer, amely legalább négy szintű adófizetést és többféle adózási módot foglal magában. Az Egyesült Államokban az adózást szövetségi, állami és helyi szinten egyaránt végzik, a helyi adókat a következő szintek közül egy vagy több szinten vetik ki: önkormányzati, körzeti vagy megyei – megyei vagy körzeti szinten. A megyei vagy megyei jogi személyek, mint például az iskolák és a közművek szintén beletartoznak az Egyesült Államok adórendszerébe.
Az Egyesült Államok adórendszerének jellemző vonása, hogy a szövetségi, állami és helyi önkormányzatok párhuzamosan alkalmazzák a főbb adónemeket. Az Egyesült Államok szövetségi kormányának fő adórendszere a jövedelemadó, az állami adórendszerekben - univerzális és specifikus jövedéki adók, a helyi adórendszerekben - az ingatlanadó. A helyi adózás hangsúlya a legkövetkezetesebben beszedett adókra (fogyasztási és ingatlanadókra) esik. Az egyik fő különbség a szövetségi és a helyi szint között az adófizetők és a vállalkozások nagyobb mobilitása, amely az államokat versenyre kényszeríti egymással.
Ahogy Joseph Peckman rámutat: "Az amerikai fiskális rendszer egyrészt az elégedettség forrása, másrészt a kritika tárgya." J. Peckman a következő paradoxonokat hangsúlyozza: a szövetségi adóskála progresszív; a fő teher a gazdagokat terheli, a progresszív adórendszernek vannak olyan hibái, amelyek torzítják a gazdasági tevékenységet. Ugyanakkor az állami adóknak és a helyi adóknak lapos vagy (egyes esetekben) regresszív skálájuk van, ami egyrészt hozzájárul ahhoz, hogy egy adott terület lakosai többé-kevésbé egyenlő arányban vegyenek részt a bevételi oldal kialakításában. költségvetéséből, de másrészt a recesszió idején a pénzügyi válságok éppen az egyes államok szintjén jelentkeznek.
A helyi adók egykulcsos vagy regresszív mértéke az egyik oka annak, hogy az Egyesült Államokban az adókat az egyik legalacsonyabbnak tekintik az iparosodott országokban. 1993-ban az Egyesült Államokban volt a negyedik legalacsonyabb a GDP-arányos adóarány a 24 OECD-ország közül – 27,9%, ezen országok átlaga pedig 37,8%.
A relatíve alacsony adószint második oka a többi országhoz képest magas költségvetési hiánytűrő képesség. Az Egyesült Államok gazdasága a világnak csak mintegy 30%-át teszi ki, a nemzeti valuta pedig a világ elszámolásainak mintegy 60%-áért felelős, ezért az úgynevezett inflációs adó terhe megközelítőleg egyenlő mértékben hárul az USA-ra és a többi országra. világ. Ha ezt az adót mértékkel, a dollár vezető szerepének megsemmisítése nélkül alkalmazza, az Egyesült Államok kormánya versenytársainál hatékonyabban tudja finanszírozni költségvetési hiányát.
Az Egyesült Államokban az adók általában csaknem arányosak a jövedelemmel (az adófizetők 90%-ánál az effektív adókulcs körülbelül 25%), a kis progresszivitás pedig eléri az 50%-ot a leggazdagabb adófizetők esetében. A fennmaradó 10%-nál magasabb az adókedvezmények aránya, esetenként eléri az 50%-ot. Az Egyesült Államokban a fő szövetségi adók a következők: jövedelem (személyes társasági kategóriába sorolva), fogyasztási adó és béradók (forrásadó).
A szövetségi béradókat (forrásadókat) a munkáltatók szedik be az Egyesült Államokban az Internal Revenue Service (IRS) nevében és nevében.
Az Egyesült Államokban (államokban) a szövetség alanyai teljes jogkörrel rendelkeznek a területükön tartózkodó állampolgárok és a határaikon belül végzett tevékenységek megadóztatására, feltéve, hogy ezen adók beszedése nem sérti a szövetségi jogkört. kormány. Az Egyesült Államok Legfelsőbb Bírósága több ügyben is kimondta, hogy az államoknak nincs joguk olyan adókat kivetni, amelyek megzavarhatják az államok közötti kereskedelmet vagy negatívan befolyásolhatják a nemzetközi kapcsolatokat. Az államoknak tilos az adók összegét is meghatározniuk, faji, nemi, vallási, nemzeti elvek, valamint a nem természetes külföldiek törvénye alapján.
Az Egyesült Államok elnökének szövetségi adóreformmal foglalkozó tanácsadó csoportja többször is bírálta az Egyesült Államok adórendszerét, mint rendkívül összetettet, amely részletes nyilvántartást, hosszadalmas utasításokat, összetett kérelmeket, valamint többféle űrlapot és nyomtatványt igényel. A tanácsadó csoport tagjai szerint egy ilyen rendszer akadályozza a munkát, visszatartja a megtakarítások és befektetések felhalmozását, és akadályozza az amerikai vállalkozói szellem versenyképességét. Az adójogszabályok számos olyan rendelkezést tartalmaznak, amelyek eltérő megközelítést rögzítenek az azonos anyagi helyzetű adózókkal szemben, így megteremtve az igazságtalanság légkörét. A Tanácsadó Csoport fő kezdeményezése az volt, hogy javaslatot tegyen az infláció szempontjából nem indexált minimális alternatív jövedelemadó eltörlésére.
Számos civil szervezet dolgozik az Egyesült Államok adórendszerének reformján: Amerikaiak az adóreformért, Polgárok az alternatív adórendszerért és Amerikaiak a méltányos adózásért). Az adórendszer egyszerűsítésére irányuló különböző javaslatokat többször is benyújtottak megfontolásra az Egyesült Államok Kongresszusának, köztük a FairTax programot és az egykulcsos adótábla bevezetésére vonatkozó javaslatokat.
Az Egyesült Államokban ma széles körben vitatják meg a lehetséges nagyszabású adóreformokat. A Fortnostress Holdings szerint 2007 márciusában az amerikai elnökjelölt, Rudolph Giuliani volt New York-i polgármester méltatta a személyi jövedelem egykulcsos adóztatásának bevezetését.
Kanada decentralizált állam, ahol a szövetségi kormány széles jogköre ellenére a tartományok nagy jelentőséggel bírnak a nemzetgazdaság és a társadalmi fejlődés kulcsfontosságú területein. Így a tartományok hatáskörrel rendelkeznek olyan területeken, mint az oktatás, az egészségügy, a társadalombiztosítási programok. Ilyen széles feladatkörrel a tartományok alapvető szerepet töltenek be a nemzetgazdaságban. Ezek adják Kanadában az összes kormányzati kiadás több mint felét.
A XX. század végére. a tartományok szerepe az ország gazdaságában meredeken megnőtt: az 1960 eleji bruttó hazai termék (GDP) 15%-áról 1994-re 26%-ra (a szövetségi kormány részesedése ugyanebben csak 22%-ot tett ki).
Az adóbeszedés széleskörű hatásköre ellenére azonban a tartományoknak szüksége van a szövetségi kormány támogatására. Átlagosan az összes bevétel körülbelül 28%-a transzfer – a központi kormányzat által a tartományoknak utalt pénzeszközök, hogy kompenzálják a pénzszükségleteik és a rendelkezésükre álló források közötti eltérést. Például, Ontario, Alberta és British Columbia tartományokban ez az arány eléri a 20%-ot, a kevésbé jómódúak tartományaiban pedig több mint 40%-ot. A decentralizáció segít a szociálpolitikák a helyi igényekhez igazításában, miközben elegendő bevételt biztosít a tartományi kormányoknak ahhoz, hogy a közszolgáltatások egységes színvonalát azonos adózási szint mellett fenntartsák.
Kanadában az adózás átlagos az OECD-országok között, de az adókulcsok magasabbak, mint az Egyesült Államokban. Kanadában az általános szövetségi adókon kívül olyan adókat is kivetnek, amelyekből származó bevétel a megfelelő terület vagy tartomány költségvetését tölti fel.
A kanadai adórendszer modern körülmények között három fő szinten képviselteti magát:
A szövetségi költségvetés bevételeinek legnagyobb részét a személyi jövedelemadó teszi ki, és ennek aránya folyamatosan növekszik. 1985-1994 a jövedelemadó részaránya 45%-kal nőtt (56,580 millióról 101,943 millió kanadai dollárra). Jelentősek a társasági adóból, az áru- és szolgáltatásadóból, a jövedéki adókból, a vámokból és a társadalombiztosítási pénztárakba eső adókból származó bevételek is.
A kanadai tartományok adójövedelmének forrásai a következőkből állnak:
A bevétel nagy része személyi jövedelemadóból és egyéb közvetett adókból származik. A helyi költségvetésbe befolyó adóbevételek ingatlanadóból és iparűzési adóból állnak.
Kivételek történtek bizonyos tartományok esetében. Például, Quebec önállóan szedi be a jövedelemadót és a jövedelemadót, az Ontario, Alberta pedig a jövedelemadót.
A szövetségi adókat a Canada Revenue Agency, korábban röviden Revenue Canada vagy a Kanadai Vámhivatal veti ki. Az adóbeszedési megállapodásokkal összhangban a kanadai adóhatóság a következő adókat szedi be és utalja át a kanadai tartományoknak:
Megjegyzendő, hogy az Egyesült Államok Kalifornia és Louisiana államaihoz hasonlóan a kanadai Quebec tartomány is nem az angolszász, hanem a római-germán jogrendszerhez ragaszkodik, ami többek között a az adórendszer egyes jellemzőiben. Quebecben a Quebec Tartomány Adóhivatala (Ministere du revenu du Quebec) a szövetségi kormány nevében beszedi az áruk és szolgáltatások adóját, majd átutalja az ottawai szövetségi kormánynak.
A jelenlegi adózási rendszer Ausztráliában nagyrészt a 20. században alakult ki. Az 1901-ben az Ausztrál Uniót megalakító államok nemcsak önfinanszírozók, hanem önkormányzati jogalanyok is lettek. Ahogy a szövetségi kormány megerősítette és fokozta részvételét az állami pénzügyi politika kialakításában és végrehajtásában (például 1908-ban nemzeti nyugdíjprogramot fogadtak el), elkezdte beszedni azokat az adókat, amelyek korábban az államok kormányainak kiváltságai voltak (földadó, temetés). vám, jövedelemadó stb.), és versenyeznek az államokkal a tőkeépítési hitelezésben. Végül, amikor az 1940-es években. a szövetségi kormánynak sikerült monopolizálnia a jövedelemadók beszedését, pénzügyi ereje pedig szilárd alapot kapott. Az 1940-es évek elején. a jövedelemadó vált az állami költségvetés feltöltésének legfontosabb forrásává, miközben a jövedelemadó kulcsai a különböző államokban jelentősen eltértek egymástól. A második világháború alatt a szövetségi kormány – formálisan annak érdekében, hogy hatékony és méltányos módokat találjon a költségvetési bevételek növelésére – azt javasolta, hogy az államok hagyjanak fel a közvetlen adók beszedésével a háború alatt (szövetségi kompenzációs kifizetések fejében), hogy egységes adókulcsokat alkalmazzanak. az ország egész területén letelepedhetne.... Az államok miniszterelnökei azonban nem értettek egyet ezzel a javaslattal, majd 1941-ben a szövetségi parlament törvényt fogadott el, amely kötelezi az államokat az új rendszer elfogadására. Ennek eredményeként az államok kompenzációs transzferekre voltak jogosultak az elmaradt bevételek után, de csak azzal a feltétellel, hogy nem vetik ki saját jövedelemadójukat. 1946-ban a szövetségi parlament ismét elfogadta ugyanazt a törvényt az egykulcsos adó békeidőben történő fenntartásáról. A szövetségi kormánynak nem volt jogalapja arra, hogy megakadályozza a helyi jövedelemadók bevezetését az államokban, de az új jogszabály gyakorlati jelentősége az volt, hogy a szövetségi kormány monopóliumot biztosított a jövedelemadó beszedésében a jövedelem bevezetése óta. Az államban az adó automatikusan megfosztaná a szövetségi átutalásoktól, és kettős adóztatáshoz vezethet ebben az államban.
Az így létrejött adórendszer (a költségvetési egyensúlyhiány rendszere) végül megszilárdította az ausztrál föderalizmus pénzügyi alapját. Jelenleg a jövedelemadót a központi kormányzat veti ki. A szövetségi központnak a kormányzati kiadások és hitelfelvételek nagyságának meghatározására vonatkozó hatásköre lehetővé teszi számára az ország gazdaságának egészének hatékony irányítását. Másrészt az a vélemény, hogy a költségvetési egyensúlyhiány jelentősen sérti a közkiadási programok és a költségvetés bevételi oldalának végrehajtása közötti kölcsönös függőséget, miközben csorbul a hatóságok társadalmi és pénzügyi felelőssége.
A szövetségi adóbeszedést Ausztráliában az Ausztrál Adóhivatal szervezi. A szövetségi áru- és szolgáltatásadót gondosan osztják ki az ausztrál államok között, a Commonwealth Grants Commission által meghatározott felosztási képlet szerint.
Új-Zélandon az adókat nemzeti szinten az új-zélandi kormány nevében az Inland Revenue Department (IRD) szedi be. Adóköteles a személyi és üzleti bevétel, valamint az áruk és szolgáltatások. A főadót nem vetik ki, bár például a szabadalmi jogok eladásából származó bevételt bevételként kezelik.
Az ingatlanjövedelem utáni helyi adót az önkormányzat szedi be.
Az 1980-as években. Új-Zéland nagyszabású adóreform-programba kezdett. Az OECD 2001-es jelentése szerint Új-Zéland adórendszere a legsemlegesebb és leghatékonyabb a szervezet tagországainak adórendszerei közül.
Új-Zélandon ma folytatódik az adóreform a következő kulcsfontosságú területeken:
Összefoglalva az angolszász jogrendszer öt fő országának adórendszerének főbb jellemzőit, a következő következtetések vonhatók le:
