Minden szervezet hatékony irányításához mindenekelőtt információ birtokában kell lenni arról, hogyan létezett és fejlődött a korábbi időszakokban. Egy szervezet sikeres fejlődéséhez szükséges a rendelkezésre álló erőforrások szakszerű kezelése. A szervezet eszközeinek helyes és racionális kezelésének képessége nagyon fontos, mert Ezen múlik a termelés hatékonysága, a profitmaximalizálás és a szervezet versenyképességének növelése.

A vállalaton belüli jelentéskészítés elemzése

A meglévő eszközök hatékony kezelésének egyik legfontosabb összetevője az elemzés. A modern körülmények között egy szervezet pénzügyi kimutatásai tükrözik munkájának végeredményét, amelyek mind a vállalat alkalmazottai, mind a hitelezők, befektetők, vásárlók, a kormány és az adóhatóságok számára fontosak. Ezért a jobb pénzügyi eredmények elérése érdekében fontos elemezni az eszközhasználat dinamikáját, és feltárva a hiányosságokat, módszertant kidolgozni azok kezelésének javítására. Ezenkívül egy adott vállalkozás szempontjából nagyon fontos a kölcsöntőke vonzására és felhasználására vonatkozó kompetens politika, mivel a saját és a kölcsöntőke racionális aránya teszi lehetővé a maximális pénzügyi eredmény elérését. , mennyiségileg a beszámolási időszak nettó nyereségének összegében kifejezve. Ez a tény meghatározza a pénzügyi kimutatások elemzésének relevanciáját, és növeli ennek az elemzésnek a gazdasági folyamatban betöltött szerepét.

A pénzügyi kimutatások elemzése modern körülmények között segíti a tulajdonosokat és a vezetőket a gazdaságilag helyes gazdálkodási döntések meghozatalában és a vállalat jövőbeli fejlődésének fő vektorának kiválasztásában, különösen:

• bizonyos döntések hatékonyságát mennyiségileg értékelik,
• gazdaságilag indokolja az üzleti terveket, a megállapított szabványokat és költségvetéseket,
• a tervek tényleges végrehajtását értékelik,
• bizonyos erőforrások felhasználásának hatékonyságának mennyiségi értékelése történik,
• Feltárják a rejtett tartalékokat, és felmérik azok maximális hatékonyságú felhasználásának lehetőségét,
• Felmérik a dinamikus mutatókat, és felvázolják a vállalat jövőbeli fejlődési trendjeit.

Pénzügyi kimutatások horizontális elemzése

A pénzügyi kimutatások elemzésének módszerei

A pénzügyi kimutatások elemzése során különféle módszereket alkalmaznak a pénzügyi és gazdasági tevékenységek különböző aspektusainak értékelésére. A főbbek a következők: dinamikus, szerkezeti, szerkezeti-dinamikus, együttható, tényező.

A pénzügyi kimutatások dinamikus elemzésével a mutatókat időben összehasonlítják. Ebből a célból kiszámítják azok abszolút és relatív változásait.

Az abszolút növekedést vagy csökkenést a mutató jelentési és bázisidőszaki értékei közötti különbségként számítják ki. A relatív változásokat a jelentési időszak mutatóértékének és az előző időszak mutatóértékének arányaként határozzuk meg. A relatív változást növekedési ütemnek nevezzük.

A strukturális elemzés lehetővé teszi az egyes mutatók abszolút értékeinek összehasonlítását, amelyek a teljes összeget alkotják, valamint az egyes mutatók relatív jellemzőinek korrelációját, meghatározva az egyes mutatók részarányát a teljes összességükben. Például meghatározzák a forgóeszközök arányát a mérleg pénznemében. A strukturális-dinamikus elemzés lehetővé teszi, hogy azonosítsuk egyetlen mutató részesedésének változását az időszak végén az eleji részesedéséhez képest.

Az arányelemzés a relatív mutatók értékének és változásainak tanulmányozása, amelyeket a mérlegtételek vagy más abszolút mutatók értékének arányaként számítanak ki. A faktoranalízis célja az egyes tényezők teljesítménymutatóra gyakorolt ​​hatásának kvantitatív mérése. Ez a módszer úgy működik, hogy egy faktormodellt készít több tényezőmutató eredménytől való függésére. A modellek lehetnek:

• adalékanyag (mutatók összege),
• rajzfilm (a munkájuk),
• többszörösei (egy mutató egy másikkal való osztásának hányadosa),
• vegyes (több modell kombinációja).

Az elemzést változó részletességgel lehet elvégezni, ami függ objektív és szubjektív tényezőktől (például célok, információs támogatás, összetettség foka), ezért megkülönböztetünk expressz mérlegelemzést és mélyreható mérlegelemzést.

Az expressz elemzést akkor használják, ha általános képet kell szerezni a szervezet pénzügyi helyzetéről és fejlődésének dinamikájáról. Az egyenleget formális kritériumok szerint felülvizsgálják; a könyvvizsgálói jelentés tanulmányozása, a magyarázó jegyzet elemző részének elolvasása és a kulcsmutatók megismerése; általános értékelés készül a szervezet vagyoni helyzetéről.

A mélyreható elemzés célja a pénzügyi helyzet, valamint a szervezet rövid és hosszú távú képességeinek részletes leírása.

Az elemzés eredményein alapuló következtetések objektivitását és megbízhatóságát a különböző információforrások felhasználása biztosítja. Például a pénzügyi helyzet felmérésének leginformatívabb forrása a szervezet mérlegének eszköze. Az erőforrás-felhasználás hatékonyságának felmérése a mérleg vagyon, mellékletei, valamint a pénzügyi eredménykimutatás adatainak összevetésével történik. Így az átfogó elemzés lefolytatása során minden, a jogszabályban meghatározott számviteli szabály szerint a vizsgált időszakra vonatkozóan összeállított valamennyi bevallási adatlap adatait szükséges felhasználni. Ez a megközelítés lehetővé teszi a pénzügyi és gazdasági tevékenységek lehető legmélyebb és átfogóbb elemzését, és az ennek alapján levont következtetések segítik a megfelelő gazdasági döntések meghozatalát.

A döntések indoklására különféle gazdasági elemzéseket használnak. A szerkezetibb megjelenítés érdekében számos jellemző szerint osztályozhatók.

A megvalósítás időpontja alapján megkülönböztethető az előzetes, a működési és az utólagos elemzés. Az előzetes az üzleti tranzakciók végrehajtása előtt történik némi előrejelzés céljából. Elsősorban a tervezési folyamathoz kapcsolódik a vállalatnál. Az operatív elemzést azonnal elvégzik a művelet végrehajtása vagy a helyzet megváltozása után. Sajátossága a vállalkozás aktuális teljesítménymutatóinak tanulmányozása. Az operatív elemzés fő célja a működés racionalitásának nyomon követése egy adott időszakban, és a folyamat közvetlen befolyásolása. Az ezt követő elemzés magában foglalja a tervek végrehajtásának nyomon követését és a végső eredmények objektív értékelését. Az előzetes és az azt követő elemzés szorosan összefügg: a retrospektív (vagyis végleges) elemzés eredménye az előzetes elemzés minőségétől és mélységétől függ.

Az elemzett objektumok köre alapján az elemzés átfogóra és szelektívre oszlik. Az átfogó elemzés magában foglalja a vállalkozás tevékenységének minden aspektusának értékelését és kivétel nélkül az összes mutató elemzését. A szelektív elemzés során az egyes mutatókat elemzik a hiányosságok és a rejtett tartalékok azonosítása érdekében.

Tekintettel arra, hogy a pénzügyi elemzést nemcsak a vállalat vezetői és vezetői végzik, hanem például a befektetők is - a pénzügyi helyzet felmérése, a potenciális befektetés kockázati szintjének elemzése, vagy a beszállítók - a reális cél érdekében. felméri az időben történő fizetés lehetőségét, az elemzés belső és külső részekre oszlik. A belsőt a szervezet végzi tervezési és irányítási célokra. A külső elemzés célja a minimális kockázatú befektetés jövedelmezőségének felmérése.

A jelentéskészítés átfogó elemzése során az elemző azonosítja az elemzés fontos alszakaszait, amelyek között szerepel:

• likviditáselemzés,
• pénzügyi helyzet felmérése,
• jövedelmezőségi elemzés,
• pénzügyi stabilitás és fizetőképesség,
• az erőforrások hatékony felhasználása,
• és számos más típus.

A közgazdasági elemzések minden típusa egyedi tartalommal, szervezési módszerekkel és módszertannal. Éppen ezért az elemzési típusok osztályozása meglehetősen elméleti jellegű, és sok szerző a maga módján mérlegeli.

Ezenkívül az egyik vagy másik módszer kiválasztásakor fontos figyelembe venni a kérdés anyagi oldalát, mivel egy összetettebb tanulmány drágább lesz, és nem minden tulajdonos hajlandó a nyereség egy részét felajánlani egy ilyen vizsgálat elvégzésére. a gazdasági tevékenység már megvalósult tényeinek elemzése.

Összefoglalva fontos megjegyezni, hogy a gazdasági elemzés nagyon fontos láncszem a vállalat irányítási mechanizmusában, ahol az elemzés eredményei alapján a vezetők döntéseket hoznak az erőforrások normális beérkezésének és kiadásának biztosítása, a számviteli fegyelem fenntartása, elérése érdekében. a kölcsöntőke és a saját tőke optimális aránya és leghatékonyabb felhasználása.

Videó - „A cég pénzügyi elemzése”

Bevezetés

2.2 A pénzügyi kimutatások elkészítésének jogalapja

Következtetés

Bibliográfia

Alkalmazások

Bevezetés

Egy szervezet legfontosabb információs rendszere a számviteli és pénzügyi beszámolási rendszer. Ez a rendszer lehetővé teszi a felhasználók számára elérhető alapvető gazdasági információk megszerzését a szervezetről. Tágabb értelemben a jelentéstétel minden olyan számviteli nyilvántartás összességét jelenti, amely lehetővé teszi egy szervezet gazdasági tevékenységeinek nyomon követését. Szűkebb értelemben a beszámolás olyan összefoglaló adatokat tükröző táblázatok rendszere, amelyek alapján megítélhető a szervezet pénzügyi helyzete, tevékenységének eredményessége.

A számviteli kimutatások a következő funkciókat látják el:

· eszköz a felhasználók számára a szervezet munkájának nyomon követésére;

· információs bázis a szervezet vezetőinek vezetői döntéseinek meghozatalához;

· lehetővé teszi a gazdasági mutatók regionális és országos szintű általánosítását;

ellenőrzési eszközként szolgál;

· a jelenlegi és jövőbeli tervek kidolgozásának alapja.

Minden szervezet évente legalább egyszer azzal a feladattal szembesül, hogy pénzügyi és gazdasági tevékenységéről teljes körű és megbízható információt állítson elő, amely szükséges a belső és külső felhasználók számára. A kereskedelmi szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó számviteli információk felhasználói körének bővülésével jelentősen megnő a gazdasági folyamatban résztvevők érdeklődése a pénzügyi helyzetükről és üzleti tevékenységükről szóló objektív és megbízható információk iránt.

Az auditok segítségével felmérhető, mennyire megbízható a jelentés. Az audit a számvitel, a pénzügyi kimutatások és a mérlegek állapotának független vizsgálata. Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson az ellenőrzött gazdálkodó egységek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról, valamint a számvitel hatályos törvényeknek és szabályozásnak való megfeleléséről.

A pénzügyi kimutatások összeállításának és lefolytatásának relevanciája és gyakorlati jelentősége miatt ezt a témát választottuk a minősítő dolgozat megírásához.

Az elmúlt években kellő számú normatív dokumentumot hagytak jóvá ebben a kérdésben, és nagyszámú monográfia, tankönyv és oktatási segédlet jelent meg. Vannak a külföldi irodalom orosz nyelvű fordításai is, amelyek feltárják a világközösségben a piaci kapcsolatok gazdasági szereplőinek számviteli jelentésének és könyvvizsgálatának lényegét, tartalmát és jellemzőit.

A záró minősítő munka fő célja a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának koncepcióinak sajátosságainak azonosítása, a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának szervezeti és módszertani alapjainak tanulmányozása, különös tekintettel a belső ellenőrzés lefolytatásának alapjaira. konkrét szervezet, INDEX LLC.

A cél elérése érdekében a következő feladatok megoldása várható:

tanulmányozza a számviteli beszámolás fogalmának lényegét és tartalmát a hazai és nemzetközi gyakorlatban;

meghatározza a számviteli és beszámolási rendszer reformjának irányait;

mérlegelje a számviteli (pénzügyi) kimutatások belső ellenőrzésének lefolytatásának jellemzőit.

A tanulmány tárgya a számviteli (pénzügyi) kimutatások kialakításának és ellenőrzésének elméleti és gyakorlati problémái.

A vizsgálat tárgya az INDEX LLC.

A munka megírásakor nagyon sok különböző szakirodalmat használtak fel, köztük polgári és adójogszabályokat, valamint a számviteli (pénzügyi) kimutatások ellenőrzésére vonatkozó módszertani anyagokat. A célkitűzéseknek megfelelően a záró minősítő munka megírásakor a számvitel és beszámolás, a pénzügyi-gazdasági elemzés és könyvvizsgálat, valamint a közgazdasági és matematikai módszerek elemzési problémáinak megoldásában olyan hazai és külföldi közgazdászok, mint M. I., elméleti és módszertani fejlesztéseit alkalmazták. . Bakanov, V.I. Barilenko, I.A. Üres, V.V. Bocharov, L.T. Gilyarovskaya, A.V. Gracsev, L.L. Ermolovich, L.V. Dontsova, O.V. Efimova, V.V. Kovalev, N.P. Lyubushin, M.V. Melnik, V.F. Paliy, V.V. Pankov, G.V. Savitskaya, R.S. Saifulin, A.N. Khorin, A.D. Sheremet et al.

A munka bevezetőből, három fejezetből, befejezésből és irodalomjegyzékből áll.

1. fejezet Az Index LLC szervezeti és gazdasági felépítésének általános jellemzői

Az "INDEX" Korlátolt Felelősségű Társaság 2004. január 30-án alakult a három főből álló alapítói gyűlés döntése alapján - főigazgató, vezérigazgató-helyettes, főmérnök. A társaság jegyzett tőkéje 10 000 rubel. Az alapítók között a következőképpen oszlik meg: főigazgató - 5000 rubel, vezérigazgató-helyettes - 2500 rubel, főmérnök - 2500 rubel.

Az "INDEX" LLC jogi személyként került bejegyzésre a jogi személy 1191369. számú, 2004. február 13-án kelt állami nyilvántartásba vételi bizonyítványa alapján, amelyet a jogi személy adóhatósági nyilvántartásba vételi igazolása szerint jegyeztek be. az Orosz Föderáció 2004. február 16-i jogszabályainak megfelelően, és az Orosz Föderáció jogi személyek kötelező társadalombiztosításáról szóló jogszabályai szerint biztosítási igazolás alapján biztosított. A társaság a 2004. augusztus 29-i állami szabványnak megfelelően 1. és 2. felelősségi szintű épületek és építmények építésére is engedélyt kapott.

Az INDEX Kft. a következő tevékenységeket végzi: tetőszerelés, álmennyezet szerelés, álmennyezet szerelés, vakolás és stukkó munka, homlokzati munka, festés, egyéb építőipari munka. Ez látható az 1. ábrán.

Az "INDEX" egy korlátolt felelősségű társaság, önálló jogi személy. Az alapító okirat a Charta. Ez tartalmazza a korlátolt felelősségű társaságokra vonatkozó összes szükséges rendelkezést, és szabványos.

A társaság önálló vagyonnal rendelkezik, amely önálló mérlegében szerepel, felelősséget viselhet, saját nevében szerződést köthet, vagyoni és nem vagyoni jogokat szerezhet és gyakorolhat.

Az INDEX Kft. működésének teljes ideje alatt sikeresen működött és fejlődött, vannak tartalékok a szervezet fejlesztésére. A jövőben a cég bővítését tervezik.

A szervezet magánszemélyeknek, valamint nagy- és kisvállalkozásoknak, szervezeteknek nyújtja szolgáltatásait.

A társaság negyedévente egy alkalommal nyújt be jelentést az adóhivatalnak, évente egy alkalommal a statisztikai hivatalnak. A jelentést papíron, mágneses adathordozón és elektronikus formában is benyújtják.

A cég széles körben alkalmaz marketingtevékenységet - hirdet az "Építés és Ingatlan", "Komsomolskaya Pravda - Voronezh", "Érvek és tények" újságokban, albumokat készít anyagmintákkal, különféle naptárakat, füzeteket, tollakat, amelyek leírják tevékenységét, reklámokat helyez el. taxival kapcsolatos információk, szakkiállításokon vesz részt.

Az INDEX LLC pénzügyi helyzetének elemzéséhez szükséges információs támogatás alapja a pénzügyi kimutatások. Az irányítási tevékenység biztosítása szempontjából három fő követelménynek kell megfelelnie a számviteli beszámolásnak. Tartalmaznia kell a befektetéspolitika területén megalapozott vezetői döntések meghozatalához szükséges adatokat; a vállalat nyereségében bekövetkező változások dinamikájának és kilátásainak felmérése; a vállalat rendelkezésére álló erőforrások, az azokban bekövetkező változások és felhasználásuk eredményességének felmérése.

Az indikátorok kiszámításához és a vizsgált szervezet elemzéséhez az éves és negyedéves jelentés az információforrás:

· 1. számú nyomtatvány - mérleg;

· 2. számú nyomtatvány - eredménykimutatás;

· 3. számú nyomtatvány - jelentés a tőke változásairól;

· 4. számú nyomtatvány - cash flow kimutatás;

· 5. számú nyomtatvány - a mérleg mellékletei.

A szervezet pénzügyi helyzetét tükröző fő információforrás a mérleg. A mérleg szerkezete alapján a szervezet mérlegének horizontális és vertikális elemzése készült (az 1.1. és 1.2. táblázatban látható).

A horizontális elemzés célja, hogy az időszak végi és az időszak eleji adatok összehasonlításával a mérleg szakaszonként azonosítsa az összes mutató egyenlegének változását egy adott időszakra vonatkozóan.

Mutatók	Az elejére 2009	2009 végén	Eltérések	Növekedési ráták, %
1 Befektetett eszközök
2 Forgóeszközök
Összesen – egyenleg
3 Tőke és tartalékok
4 Hosszú lejáratú kötelezettségek
5 Rövid lejáratú kötelezettségek
Összesen – egyenleg

A mérleg devizaneme az év során növekedett, és a beszámolási időszak végén 1271,43 ezer rubelt tett ki. A befektetett eszközök 263 ezer rubellel növekedtek. vagy 2291,67%-kal, amit a tárgyi eszközök beszerzése okozott.

A forgóeszközök 147 ezer rubel növekedést mutatnak, ami 739,13%-ot tett ki. Ennek a mutatónak a változása az ügyfelek felé 67 ezer rubel összegű követelések, 48 ezer rubel vásárolt értéktárgyak áfája és 27 ezer rubel anyagvásárlás miatt következett be.

A tőke és a tartalékok enyhén felfelé változtak, 16 ezer rubel értékben. a jelentési időszak végén. Az év rövid lejáratú kötelezettségei 409 ezer rubelrel nőttek, ami 2145%-ot tett ki.

A vertikális elemzés célja a mérlegmutatók szerkezetének vizsgálata és az egyes tételek mérlegbeli részesedésének kiszámítása. táblázatban 1.2. vertikális mérlegelemzést mutatunk be.

Az INDEX LLC mérlegének forrásoldalának vertikális szerkezetét elemezve a befektetett eszközök állományának 27,51%-os növekedése figyelhető meg. A tőke és tartalék arányának csökkenése a mérleg devizanemében 39,27%-kal. A rövid lejáratú kötelezettségek 39,27%-kal nőttek.

Mutatók	2009 elején	2009 végén
1 Befektetett eszközök
2 Forgóeszközök
Az eredmény az egyensúly
4 Hosszú lejáratú kötelezettségek
5 Rövid lejáratú kötelezettségek
Az eredmény az egyensúly

A pénzügyi stabilitást hosszú távon a saját tőke és a felvett források aránya jellemzi. Ez a mutató a szervezet pénzügyi stabilitásának legáltalánosabb értékelését adja. A pénzügyi stabilitás főbb mutatóit a táblázat tartalmazza. 1.3.

A saját tőke aránya (autonómiai mutató) csökkenő tendenciát mutat, és a beszámolási időszak végén a normál alatt van. Ez a mutató határozza meg, hogy a felhasznált eszközök volumene mennyiben alakul saját tőkéből, és mennyiben független a vállalkozás külső finanszírozási forrásoktól.

A pénzügyi stabilitási együttható a hosszú ideig felhasználható finanszírozási források arányát mutatja. A beszámolási időszak eleji mutató a norma alatt volt, a beszámolási időszak végére a szervezet jelentősen növelte a hitelek és hitelek összegét, ami miatt a mutató még az ajánlott szint alá is csökkent.

1.3. táblázat. A szervezet pénzügyi stabilitásának fő mutatói

Index	Normál jelentése	Számított	Indikátor szintje	változás
			Az időszak elején	Az időszak végén
Autonómia együttható		oldal 490
Pénzügyi stabilitási mutató		490+590+640 oldal
Pénzügyi tőkeáttételi mutató		590+690. oldal
Manőverezhetőségi együttható		oldal 490+590-190

A pénzügyi tőkeáttételi mutató a kölcsönvett és a részvényalapok (pénzügyi tőkeáttétel) arányát jellemzi. A beszámolási időszak végén a mutató nagyon pozitív értéket mutat.

Az agilitási együttható azt mutatja meg, hogy a saját források (források) mekkora részét fektetik a legmobilabbba (forgóeszközökbe). Esetünkben a mutató negatív.

A vállalkozás pénzügyi helyzetét jellemző mutatószámok egyike a fizetőképesség, azaz. az a képesség, hogy készpénzzel időben visszafizesse fizetési kötelezettségeit.

A vállalkozás fizetőképessége azt jelenti, hogy képes adósságkötelezettségeit időben és teljes mértékben visszafizetni.

A mérleglikviditás a gazdálkodó szervezet azon képessége, hogy eszközeit készpénzzé alakítsa és fizetési kötelezettségeit kiegyenlítse, pontosabban az, hogy milyen mértékben fedezi a gazdálkodó adósságkötelezettségeit eszközei, amelyek készpénzzé alakításának időszaka. a fizetési kötelezettségek visszafizetési időszakának felel meg.

A fizetőképesség és a likviditás fogalma nagyon közel áll egymáshoz, de a második sokkal befogadóbb. A fizetőképesség a mérleg és a vállalkozás likviditásának mértékétől függ. A likviditás ugyanakkor az elszámolások jelenlegi állapotát és a jövőt egyaránt jellemzi. Előfordulhat, hogy egy vállalkozás a fordulónapon fizetőképes, ugyanakkor a jövőben kedvezőtlen lehetőségei vannak, és fordítva.

A likviditáselemzés során a mérleg szerinti eszközök és források csoportosítása a következő szempontok szerint történik: a likviditás (eszközök) csökkenésének mértéke szerint; a fizetés (kötelezettségek) sürgősségi foka szerint.

Tekintsük az INDEX LLC mérlegének likviditását a táblázatban. 1.4.

1.4. táblázat. A likviditást jellemző abszolút mutatók b A 2009 az év ... ja

	Az év elejére	Év végén		Az év elejére	Év végén

A mérleg likviditásának meghatározásához össze kell hasonlítani az adott csoportok eszköz- és forráscsoportok eredményeit. Az egyenleg abszolút likvidnek minősül, ha a következő összefüggések állnak fenn:

A1? P1, A2? P2, A3? P3, A4? P4.

Az első három egyenlőtlenség teljesülése a negyedik egyenlőtlenség teljesülését jelenti, ezért gyakorlatilag elengedhetetlen az első három csoport eredményeinek összehasonlítása az eszközök és források tekintetében. A negyedik egyenlőtlenség kiegyensúlyozó jellegű, ugyanakkor mély gazdasági jelentéssel bír: teljesülése a pénzügyi stabilitás minimális feltételének – a vállalkozás saját forgótőkéjének meglétének – való megfelelést jelzi.

Az év elején minden egyenlőtlenség beteljesült. Az év végén a harmadik teljesült. Elmondhatjuk, hogy az INDEX LLC jelenleg nem rendelkezik mérleglikviditással. A táblázatban szereplő likviditási mutatókat is ki kell számítani. 1.5.

1.5. táblázat. Vállalati likviditási mutatók

Az abszolút likviditási mutató a rövid lejáratú kötelezettségek likvid eszközök felhasználásával történő visszafizetésének lehetőségét mutatja. Esetünkben ez a mutató inkább csökken, és nem felel meg a standard értéknek. A jelenlegi likviditási mutató a fizetőképesség szintjének valós mérőszáma. Megmutatja a szervezet fizetési képességét, amelyet nem csak az adósokkal és hitelezőkkel való elszámolások időszerűségétől függően értékelnek, hanem a forgóeszközök egyéb elemeinek értékesítését is, pl. minden lehetséges eszközt mozgósítva. Nálunk az év elején még optimális volt a mutató, a végére viszont csökkent. A kritikus (köztes) likviditási mutató azt mutatja meg, hogy a szervezet a jelenlegi tartozás mekkora részét tudja fedezni a közeljövőben, feltéve, hogy a követeléseket teljes mértékben visszafizetik, és az ajánlott érték alatt is marad. Ez a mutató az év során rontott pozícióján.

A jövedelmezőség egy relatív mutató, amely meghatározza a vállalkozás jövedelmezőségi szintjét. A jövedelmezőségi mutatók a vállalkozás egészének hatékonyságát, a különböző tevékenységi területek (termelés, kereskedelem, beruházás stb.) jövedelmezőségét jellemzik; jobban jellemzik az üzlet végeredményét, mint a profitot, mert értékük a hatás és a rendelkezésre álló vagy elfogyasztott erőforrások közötti kapcsolatot mutatja. A mutatók a mérleg szerinti eredmény, a termékértékesítésből származó nyereség és a nettó nyereség alapján számíthatók ki. A főbb mutatókat a táblázat tartalmazza. 1.6.

1.6. táblázat. Szervezeti jövedelmezőségi mutatók

Mutatók			Eltérés
1. Értékesítési nyereség, ezer rubel. (050. oldal)
2. Költség, C, ezer rubel. (020. oldal)
3. Nettó nyereség, ezer rubel. (190. oldal)
4. Árbevétel, ezer rubel. (010. oldal)
5. Bruttó nyereség, ezer rubel. (029. oldal)
6. Árbevétel megtérülése az értékesítési nyereség alapján, % (050 / 010)*100%
7. Befektetett eszközök nyereségessége az árbevétel alapján, %

Az árbevétel 2009-ben 2008-hoz képest 5 ezer rubel, a nettó nyereség 4 ezer rubel csökkent. Az árbevétel-arányos megtérülés az árbevételből származó nyereségben 2,63%-kal nőtt. A befektetett eszközök értékesítési eredmény szerinti jövedelmezősége jelentősen, 383,32%-kal nőtt. táblázatban szereplő adatok elemzése. 1,6, azt mondhatjuk, hogy az évre összességében romlottak a főbb mutatók.

Az INDEX LLC cégről általánosságban elmondható, hogy mérlege nem likvid. A kölcsönzött forrásoktól való nagy függés, azok növekedése és a saját tőke enyhe növekedése a vállalkozás pénzügyi stabilitásának csökkenését jelzi.

2. fejezet A pénzügyi kimutatások elkészítésének módszertani alapjai

2.1 A pénzügyi kimutatások lényege és típusai

Jelenleg egy gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetére vonatkozó megbízható információk elérhetősége a legfontosabb feltétele bármely gazdálkodó szervezet sikeres tevékenységének. A vállalkozás folytatásának elve szerint a szervezet a belátható jövőben is tovább működik. Elemzési, ellenőrzési, döntéshozatali és adózási célból azonban szükséges, hogy a szervezet vagyoni helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményeiről időszakonként összefoglaló adatok álljanak rendelkezésre. Ez az igény számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítéséhez vezet. A jelentéstétel fontos funkcionális szerepet tölt be a gazdasági információs rendszerben. Integrálja a számvitel minden típusából származó információkat (számviteli, statisztikai, működési és műszaki), kommunikációt és összehasonlítást biztosít a tervezett, szabályozási és számviteli adatokhoz táblázatok formájában, amelyek minden felhasználó számára kényelmesek az információk észleléséhez.

Valós körülmények között (általában kereskedelmi szervezeteknél) func Nak nek egységes számviteli rendszer működik, amely egyesíti a gazdálkodási, pénzügyi és adószámviteli funkciókat. Szférákra osztás O csak kimeneti információ generálásakor jön. Jelentési szerkezet O Az oroszországi kereskedelmi vállalkozásoknál jelenleg kialakuló struktúra az ábrán látható. 2.1.

ábrából 2.1 azt mutatja, hogy a jelentéstétel belső és külső részekre oszlik . A külső jelentéstétel egyik legfontosabb eleme a pénzügyi beszámolás. Számviteli (pénzügyi) beszámolás d egy olyan mutatórendszer, amely tükrözi a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetét egy adott fordulónapon, üzleti tevékenységének pénzügyi eredményeit én tevékenységét és pénzügyi helyzetében a beszámolási időszakban bekövetkezett változásokat És od.

2.1. Kereskedelmi szervezetben generált jelentések felépítése A ciók.

A pénzügyi beszámolási mutatók közvetlenül és közvetve a főkönyvi számlákból vagy speciális számítások eredményeként nyert számviteli adatokból származnak. Ez szerves kapcsolathoz vezet a számvitel és a jelentéskészítés között, ami abban áll, hogy a konszolidált számviteli adatok szintetizált összesített mutatók formájában kerülnek át a megfelelő jelentési formákra. A jelentési adatokat külső felhasználók használják. A jelentéstétel ugyanakkor szükséges a gazdasági tevékenységek operatív irányításához, és a későbbi tervezés kiinduló alapjául szolgál. A számviteli beszámolás különleges jelentősége abban rejlik, hogy ez az egyetlen információforrás, amely egyrészt jól strukturált, másrészt lényegében egységes (a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok jelentőségének bővülésével akár egységesítésről is beszélhetünk a nemzetközi léptékű), -harmadrészt kötelező a rendszeres megjelenés (bármely országban legalább évente egyszer el kell készíteni a beszámolót), negyedrészt pedig nyilvánosan elérhető (legalábbis nem teljesen elzárva a felhasználók elől).

A könyvvizsgálat lefolytatásának információs bázisa a vállalkozások külső és belső jelentései pénzügyi és gazdasági tevékenység kbRszervezet

A beszámoló készítői olyan jogi személyek, amelyek kereskedelmi szervezetnek minősülnek, amelyek „a tulajdonukban és a gazdasági irányításukban vagy üzemeltetésükben külön vagyonnal rendelkeznek, és ezzel az ingatlannal kötelezettségeikért felelnek”, „saját nevükben vagyont szereznek és értékesítenek. T vagyoni és személyes nem vagyoni jogok”, valamint „főként a haszonszerzésre törekszik V tevékenységük bizonyos céljait."

Felhasználók bejelentése a belső és a külső jelentések felhasználóira oszlanak. A felhasználók által belső jelentéstétel egy gazdálkodó szervezet irányítása (igazgatása). A belső felhasználók tájékoztatásának tartalmát, kialakításának rendjét és módjait a szervezet vezetése határozza meg.

A különböző országok számviteli (pénzügyi) beszámolóiban mutatkozó eltérések egyik oka a jelentéskészítés különböző csoportokra való orientáltsága. külső előnyökOvateley. Például az Egyesült Királyságban a jelentéstétel külső fogyasztói köre elsősorban a részvényesekre és a hitelezőkre korlátozódik. Spanyolországban a számviteli és jelentési rendszer egy speciális jelentést biztosít, amelynek felhasználói között szerepelnek részvényesek, hitelezők, alkalmazottak, a kormány, valamint a versenytársak. Egyes országokban a törvény előírja, hogy a pénzügyi kimutatásokat az adótörvényekkel összhangban kell elkészíteni. Az ilyen országokban (pl. Németország) a pénzügyi kimutatások fő felhasználója az adóhatóság.

Oroszországban a pénzügyi kimutatások érdeklődő külső felhasználóinak csoportjait a piacgazdasági számvitel fogalma határozza meg. A külső jelentéskészítés érdeklődő felhasználóinak minősülnek azok a személyek, akiknek bármilyen információra van szükségük a szervezetről, és kellő ismeretekkel és készségekkel rendelkeznek ezen információk megértéséhez, értékeléséhez és felhasználásához. Az érdeklődő felhasználók lehetnek tényleges és potenciális befektetők, alkalmazottak, hitelezők, szállítók és vállalkozók, vevők és ügyfelek, hatóságok és a nagyközönség.

Piacgazdaságban jelentési cél a szükséges hasznos információk biztosítása minden olyan potenciális felhasználó számára, aki megbízható adatokhoz szeretne jutni a pénzügyi helyzetről és annak változásairól, egy szervezet vagy egy összevont vállalkozáscsoport gazdasági tevékenységének eredményeiről, a gazdálkodás hatékonyságáról és a vezetők felelősségének mértékéről. a rábízott munkát.

Általános információk a tevékenységekről a szervezetet különböző érintettek használják bizonyos üzleti döntések meghozatalára. A pénzügyi kimutatások felhasználóinak információigényének érdekei alapján különböző szempontok szerint osztályozhatók.

1. Típus szerint:

· számvitel - a szervezet vagyoni és pénzügyi helyzetére, valamint gazdasági tevékenységének eredményeire vonatkozó egységes adatrendszer. Számviteli adatok alapján összeállított.

· statisztikai - statisztikai, számviteli és operatív számviteli adatok alapján összeállítva, és információkat tükröz a szervezet gazdasági tevékenységének egyedi mutatóiról, mind fizikai, mind pénzbeli értelemben.

· operatív - operatív számviteli adatok alapján összeállítva, és a főbb mutatókra vonatkozó információkat tartalmaz rövid időszakokra - egy nap, egy öt napos időszak, egy hét, egy évtized, fél hónap. Ezeket az adatokat az ellátási folyamatok, a termékek előállításának és értékesítésének operatív ellenőrzésére és irányítására használják.

2. Az összeállítás gyakorisága szerint:

· éven belüli jelentés - tartalmazza az adott napra, öt napra, tíz napra, fél hónapra, hónapra, negyedévre, fél évre vonatkozó jelentéseket. Az éven belüli statisztikai adatszolgáltatást aktuális statisztikai adatszolgáltatásnak, az éven belüli számviteli jelentést időközi számviteli jelentésnek nevezzük. A közbenső pénzügyi kimutatások a következőket tartalmazzák:

1. számú „Mérleg” nyomtatvány;

2. számú nyomtatvány „Eredménykimutatás”

· Az éves jelentés az évre vonatkozó jelentések.

3. Az adatok általánosítási foka szerint:

· Elsődleges – szervezetek által összeállított;

· Összevont – felsőbb vagy szülői szervezetek állítják össze az elsődleges jelentések alapján.

A szervezet pénzügyi kimutatásai osztályozásának számos egyéb jellemzője is azonosítható. Így például a jelentési információk felhasználásának céljaitól függően tényszerű jelentésekre és előrejelzésekre osztható; attól függően, hogy a jelentés milyen szabványos formában történik, hagyományosra és nem hagyományosra osztható, amelyek további információközlési formákat tartalmaznak, mint például a szegmensekre vonatkozó információk (szegmentális jelentés), a kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó információk, információk az állami segítségről; stb.

A jelentéskészítés a számviteli folyamat utolsó szakasza. A számviteli kimutatásokat egy szervezet tevékenységére vonatkozó információforrásként elsősorban a gazdaság irányítására és a fejlesztéséhez szükséges intézkedések megtételére használják. A jelentési mutatók alapos tanulmányozása és elemzése lehetővé teszi a munka hiányosságainak azonosítását és azok megszüntetésének módját; döntéseket hozni a befektetők számára az alapok elköltésének megfelelőségét illetően.

Jelenleg véleményünk szerint számos probléma adódik a pénzügyi kimutatások szervezetek általi elkészítésével és bemutatásával. Egyrészt nem a kérdés jogszabályi szabályozásával, hanem a jelentéskészítők felett gyakorolt ​​ellenőrzéssel kapcsolatosak. A szabványos bejelentőlapok ellenére gyakran adódik olyan helyzet, amikor a szervezetek csak két-három formanyomtatvány elkészítésére szorítkoznak. A belső jelentéskészítésről nem kell beszélni. Ennek a problémának a megoldása valószínűleg a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeivel kapcsolatos információk legalaposabb specifikációjának szükségességének tudatában, valamint a vezetői számvitel elkülönített fejlesztésében lesz, amely mindenekelőtt megköveteli: nagy mennyiségű időt.

2.2 A pénzügyi kimutatások elkészítésének jogalapja

A piacgazdasági feltételekre való átmenet jelentős előre meghatározott jelentős változások a számviteli beszámolás szabályozási rendszerében Oroszországban. Ez elsősorban annak köszönhető, hogy a számviteli beszámoló a világgyakorlat tanúsága szerint a piaci kapcsolatok egyik legfontosabb eszköze, amely minden piaci szereplő számára biztosítja a számára szükséges pénzügyi információkat. 1996 óta a számviteli jelentéstételt Oroszországban négy szinten szabályozzák. A számvitel és beszámolás szabályozási rendszerét a táblázat mutatja be. 2.1.

2.1. táblázat. A számvitel és jelentéstétel szabályozási rendszere az Orosz Föderációban

	Dokumentáció	A dokumentumokat elfogadó hatóságok
törvényhozó	Szövetségi törvények, rendeletek, rendeletek	Szövetségi Közgyűlés, az Orosz Föderáció elnöke, az Orosz Föderáció kormánya
Normatív	Számviteli szabályzat (szabványok)	Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, az Orosz Föderáció Központi Bankja
módszeres	Szabályozási aktusok (a rendeleteken kívül), iránymutatások	Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, szövetségi végrehajtó hatóságok, tanácsadó cégek
szervezeti	Szervezeti és adminisztratív dokumentáció (megrendelés, utasítás stb.) számviteli politikán belül gazdasági egység	Szervezetek, tanácsadó cégek

Az első és a második szint kötelező, míg a harmadik és negyedik szint tanácsadó jellegű, vagy egy adott iparágra vagy szervezetre vonatkozik. A szervezet pénzügyi kimutatásainak e dokumentumok által meghatározott összetétele, tartalma és módszertani alapja a lehető legközelebb áll az Európai Közösség irányelveiben és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokban lefektetett normákhoz.

E jogi aktusok rendszerében a fő szerepet a „Számviteli törvény” játssza, amely a harmadik „Számviteli beszámolók” fejezetet tartalmazza. A törvény 1996. november 21-én lépett hatályba. Megjelenése az Orosz Föderáció alkotmányának azon rendelkezéséhez kapcsolódik, amely szerint a számviteli kérdések az Orosz Föderáció joghatósága alá tartoznak, és nem tartoznak az Orosz Föderáció és az azt alkotó jogalanyok közös joghatósága alá. Más szóval, a Szövetség alanyai nem jogosultak saját számviteli és beszámolási szabályzatuk jóváhagyására. A központosításnak köszönhetően megvalósul a számviteli módszertan és módszertan egységessége: Oroszország egész területén biztosított, hogy az érdeklődő felhasználók minden szervezetre vonatkozóan olyan jelentési információkat kapjanak, amelyeket az érdeklődő felhasználók egyformán észlelnek, függetlenül szervezeti és jogi tulajdoni formájuktól, regisztrációs helyüktől és végzett tevékenységek típusai.

Az első szintű szabályozási dokumentumok közé tartoznak a Polgárok is n Az Orosz Föderáció kódexe, szövetségi törvények „A részvénytársaságokról”, „A korlátolt felelősségű társaságokról”, „Az értékpapírpiacról” nál nél bűvész."

A második szintet a számviteli előírások (standardok) alkotják. A harmadik szintbe azok a dokumentumok tartoznak, amelyek alapján megállapítják a pénzügyi kimutatások készítésének és elkészítésének rendjét. A negyedik szint utasításokat, utasításokat és egyéb dokumentumokat tartalmaz maguknak a gazdálkodó egységek számviteli politikájának keretein belül.

E bekezdés zárásaként meg kell jegyezni, hogy a számviteli és beszámolási törvényi szabályozás javítására irányuló munka folytatódik. Jelenleg a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény új kiadása készül. Az alapvető számviteli rendelkezések kialakítása és alkalmazásának gyakorlata pontosításokat, kiegészítéseket igényel a hatályos törvényszöveghez képest. Ez mindenekelőtt egyes terminológiák jogszabályi szintű konszolidációját érinti, amelyet a számviteli szabályozás vezet be a gyakorlatba. Törvénybe kellett rögzíteni számos olyan normát, amelyek nem léteztek - a szervezetek átszervezése és felszámolása során a beszámolás, az összevont számviteli kimutatások kialakítása, az önszabályozó szervezetek szerepe a számviteli feladatok ellátásában. , a könyvelők és egyéb számviteli szakemberek minősítésének eljárása. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvény tervezetét, amely az értékpapírpiacokon jegyzett nyílt részvénytársaságokra vonatkozik, az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyta, és az Állami Duma vizsgálja.

A változtatások célja, hogy a nemzeti számviteli és beszámolási rendszert hozzák a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz. A számviteli és beszámolási rendszer reformjának főbb irányai külön figyelmet érdemelnek, ezért a munka következő bekezdésében részletesebben is bemutatásra kerül.

2.3 A pénzügyi kimutatások elkészítésének fő szakaszai

A „Számvitelről” szóló szövetségi törvénynek, a „Szervezet számviteli kimutatásai” (PBU 4/99) számviteli szabályzatnak, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i rendeletének megfelelően. 67n. sz. „A szervezet pénzügyi kimutatásainak formáiról” az éves mérleg tartalmazza:

· 1. számú „Mérleg” nyomtatvány;

· 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatvány;

· 3. számú „Tőkeváltozási jelentés” nyomtatvány;

· 4. számú „Pénzforgalmi kimutatás” nyomtatvány;

· 5. számú „Mérlegmelléklet” nyomtatvány;

· 6. számú nyomtatvány „Jelentés az átvett pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználásáról”;

· Magyarázó jegyzet;

· Az Orosz Föderáció minisztériumai és osztályai által a rendszer szervezetei számára létrehozott speciális űrlapok az Orosz Föderáció és a köztársaságok pénzügyminisztériumával egyetértésben;

· Az ellenőrzési jelentés utolsó része.

A bemutatott pénzügyi kimutatásokat a szervezet kísérőleveléhez csatoljuk, az előírt módon elkészítve, és a bemutatott pénzügyi kimutatások összetételére vonatkozó információkat tartalmaz.

Maguk a végzésben szereplő bejelentőlapok tájékoztató jellegűek, de a jelentéstételi körre vonatkozó Útmutató és a jelentéskészítés rendjére vonatkozó utasítások kötelezőek.

Megjegyzendő, hogy a bemutatott pénzügyi kimutatások mennyisége a gazdálkodó szervezet szervezeti és jogi formájától függ (2.2. táblázat).

2.2. táblázat. A jelentéstétel mennyiségének függősége a gazdálkodó szervezet szervezeti és jogi formájától

A gazdálkodó szervezet szervezeti és jogi formája	A benyújtott pénzügyi kimutatások köre
1. Kisvállalkozások: Kötelező ellenőrzés alá tartozik Nem tartozik a kötelező ellenőrzés alá 2. Non-profit szervezetek 3. Vállalkozási tevékenységet nem folytató, az elidegenített ingatlanon kívül áruértékesítésből (építési beruházás, szolgáltatás) árbevétellel nem rendelkező állami szervezetek	1. számú és 2. számú nyomtatvány 1. és 2. számú nyomtatványok, könyvvizsgálói jelentés, magyarázó jegyzet, 3-5. 1., 2., 6. sz. nyomtatvány, magyarázó megjegyzés 1., 2., 6. számú nyomtatványok

A táblázatban leírt pénzügyi kimutatások bemutatásának lehetősége leegyszerűsített, és csak a fent felsorolt ​​vállalkozások használhatják. Más szervezetek szabványkötetes pénzügyi kimutatásokat nyújtanak be, vagy önállóan dolgozzák ki ezeket a nyomtatványokat.

A szervezet által hovatartozásuk szerint biztosított elszámolási nyomtatványokon l Terek beszámolása a „Pénzügyi kimutatások készítésének és bemutatásának rendjéről szóló tájékoztató” 7. pontja szerint, az alábbiak szerint igen n nykh:

· az alkatrész neve;

· annak a beszámolási dátumnak vagy beszámolási időszaknak a feltüntetése, amelyre a pénzügyi kimutatások készültek

· szervezet (a jogi személy teljes neve az alapító okiratok szerint az előírt módon nyilvántartásba vett)

· adófizető azonosító szám (TIN);

· tevékenység típusa (jelölje meg a tevékenység típusát, amelyet az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság regisztrációs dokumentumai szerint fő tevékenységként ismernek el);

· a tulajdon szervezeti és jogi formája (A gazdálkodó szervezetek szervezeti és jogi formái osztályozója (KOPF) és a Tulajdonformák Osztályozója (KOF) szerinti tulajdonosi kód;

· mértékegység (a numerikus mutatók bemutatásának formátuma feltüntetve: ezer rubel - OKEI kód ​​384; millió rubel - OKEI kód ​​385);

· cím (a szervezet teljes postacíme);

· jóváhagyás dátuma (az éves pénzügyi kimutatások meghatározott dátuma);

· a kiküldés/átvétel időpontja (a számviteli kimutatások postázásának konkrét időpontja vagy tényleges tulajdonjogonkénti átruházása).

Ebben az esetben az általános esetben a jelentési mutatókat ezer rubelben adják meg. nincs tizedesjegy; a jelentős értékesítési forgalommal, kötelezettségekkel stb. rendelkező szervezetek milliós rubelben, tizedesjegyek nélkül szolgáltathatnak adatokat. Ha egy vagy másik cikk (sor, oszlop) nem készül el a szervezet megfelelő jelentési mutatóinak hiánya miatt, akkor ez a cikk (sor, oszlop) át van húzva. Ha a számviteli szabályozási dokumentumoknak megfelelően bármely mutatót le kell vonni a megfelelő mutatókból a releváns adatok kiszámításakor, vagy negatív értéke van, akkor a pénzügyi kimutatásokban ez a mutató félköríves zárójelben jelenik meg (fedetlen veszteség, eladott áruk költsége). , termékek, munka, szolgáltatások, értékesítési veszteség, fizetendő kamatok, működési költségek, forrásfelhasználás (tartalék), tőkecsökkentés, készpénz iránya, tárgyi eszközök elidegenítése stb.).

A vállalkozások jogosultak számviteli jelentési űrlapok (fejlett változat) önálló kidolgozására. A pénzügyi kimutatásokban az információk bemutatásának formátumára vonatkozó döntéseket a beszámolás általános elvein, valamint a gazdálkodó vagyoni és pénzügyi helyzetére, valamint tevékenységeinek eredményeire vonatkozó mutatók teljes listáján kell alapulnia, amelyeket a pénzügyi kimutatásokban kell bemutatni. számviteli szabályzat előírásaival.

A pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó általános eljárás azt szabályozza, hogy a gazdálkodónak önállóan kell kidolgoznia egy eljárást a jelentős vagy jelentős teljesítménymutatókra vonatkozó információk bemutatására. Ebben az esetben négy fő kérdést kell megválaszolni:

2. azon mutatók listája, amelyek lényegében n fontos a pénzügyi kimutatások elkészítésekor.

3. meg kell határozni, hogy a témával kapcsolatos információkat hol hozzák nyilvánosságra e mutatók és a kötelező jelentéstételi kötelezettség alá eső mutatók e pénzügyi kimutatások ismerete.

4. dönteni kell arról, hogy az egyes számszerű mutatókat két évnél hosszabb ideig kell bemutatni (számviteli beszámoló készítése részletek a haladó verzió szerint).

A 2009-es pénzügyi kimutatásoknak közzé kell tenniük a megszűnt tevékenységekre vonatkozó információkat a PBU 16/02 „Információ a megszűnt tevékenységekről” előírásai szerint.

A PBU 16/02 (11) bekezdése szerint az eredménykimutatás és a cash flow kimutatás vagy a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzése tartalmazza a bevételek, ráfordítások, adózás előtti nyereség és veszteség összegét, az elhatárolt jövedelemadó összegét, a készpénzt. a megszűnt tevékenységekkel kapcsolatos áramlások.

A vállalkozásnak biztosított jog a pénzügyi beszámolási űrlapok önálló kidolgozására, meghatározza az önállóan kidolgozott űrlapok jóváhagyásának szükségességét, vagy döntést kell hoznia az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által javasolt nyomtatványok használatáról. Mindenesetre a meghozott döntésnek tükröződnie kell az adminisztratív dokumentumban - a vállalkozás számviteli politikájában. Ezért szükséges a számviteli politika módosítása a pénzügyi kimutatások bemutatási formáiban bekövetkezett változások miatt.

Természetesen a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a fő figyelmet az újonnan bevezetett mutatókra kell fordítani - „Halasztott adókötelezettség” és „Halasztott adókövetelés ". Ezeket a mutatókat a mérleg (1. sz. nyomtatvány) és az eredménykimutatás (2. sz. nyomtatvány) egyaránt tartalmazza.

A halasztott adókövetelések és -kötelezettségek megjelenítésének, kiszámításának és elszámolásának eljárását a PBU 18/02 „A jövedelemadó-számítások elszámolása” szabályozza.

A PBU 18/02 bemutatja a főbb elemek közötti kapcsolatot, amelyek lehetővé teszik a felhalmozott eredmény tükrözését a pénzügyi kimutatásokban, figyelembe véve a költségvetést terhelő adókötelezettségeket, az adójogszabályoknak megfelelően időben elosztva.

A PBU 18/02 19. bekezdése szerint a pénzügyi kimutatásokban a halasztott adókötelezettség és a halasztott adókövetelés mutatói „összeomlott” formában (egyensúlyozott összegként) jeleníthetők meg.

A pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárása alapvetően megváltozott a PBU 17/02 bevezetésével " Kutatási, fejlesztési és technológiai munkával kapcsolatos kiadások elszámolása" és a PBU 19/02 „Pénzügyi befektetések elszámolása". A változtatások lényege, hogy a számviteli könyvelési tételek nem mindig adnak elegendő alapot arra, hogy ezeket az információkat a vonatkozó cikkekben és a pénzügyi beszámolókban szerepeltessük. mutatók.Más szóval az egy számlán megjelenő számviteli objektumok a pénzügyi beszámolók különböző tételeibe foglalhatók.

Tehát például a PBU 19/02 2. cikke szerint ahhoz, hogy pénzügyi befektetés tárgyaként ismerjék el, meg kell felelni annak a feltételnek, hogy ez az objektum képes-e gazdasági hasznot (jövedelmet) hozni a szervezet számára.

A bevételt termelő objektumok a mérlegben vagy a „Hosszú távú pénzügyi befektetések” soron, vagy a „Rövid távú pénzügyi befektetések” oldalon jelennek meg.

Azok a tárgyak, amelyek nem termelnek bevételt, a hitel futamidejétől függően vagy az „Egyéb befektetett eszközök” oldalon megjelenő mutatóban, vagy az „Egyéb forgóeszközök” oldalon szereplő mutatóban szerepelnek.

A pénzügyi kimutatások elkészítése előtt egy sor eljárást hajtanak végre, amelyek végrehajtása lehetővé teszi a legpontosabb pénzügyi kimutatások megszerzését. A pénzügyi beszámolási űrlapok kitöltését megelőző eljárások a következők:

* a pénzügyi kimutatások bemutatásának időpontja előtt feltárt hibák kijavítása;

* a számvitelben tükröződő eszközök és források értékelésének pontosítása;

* a szervezet tevékenységének pénzügyi eredményeinek tükrözése;

* szintetikus és analitikus számviteli adatok egyeztetése a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában.

A számviteli és beszámolási hibák egyaránt lehetnek technikai (számítási, szoftveres stb.) és módszertani (dokumentáció, számlák levelezése stb.) hibák. Az elvégzett javításokat könyvelői igazolással dokumentálják, amelynek tartalmaznia kell az elsődleges bizonylat szükséges adatait.

A pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában a beszerzett eszközöket, amelyek szállítás alatt állnak, vagy amelyeket nem távolítottak el a szállítók raktárából, az ingatlanszámlákon kell feltüntetni.

Ez az eljárás lehetővé teszi, hogy a pénzügyi kimutatásokban megjelenítse a szervezet tulajdonában lévő ingatlanok valós összegét és az ezen értékekre vonatkozó tartozás hiányát. Hasonló helyzetben ennek az eljárásnak a végrehajtása más eszközök (befektetett eszközök, áruk) esetében is lehetséges.

Tisztázzák az átvett (végzett, nyújtott) vagyontárgyak (munkálatok, szolgáltatások) értékelését a ki nem számlázott árubeszerzésekhez, amelyekhez a kísérő dokumentumok a pénzügyi kimutatások benyújtásának időpontja előtt érkeztek be. A ki nem számlázott szállítások alatt az ingatlannak a szervezetbe történő átvételét kell érteni a szállítóktól származó kísérő dokumentumok nélkül. Ha a kísérő dokumentumok a pénzügyi kimutatások bemutatásának időpontja előtt érkeztek meg, akkor ezen ingatlan ára és a tartozás pontosítása a kísérő dokumentumokban megadott információk alapján történik.

Az éves beszámoló elkészítése előtt leltárt készítenek, melynek eredményeit a számviteli nyilvántartások tükrözik.

Az Art. Az Orosz Föderáció számvitelről szóló szövetségi törvényének 12. cikke értelmében az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt leltárt kell végezni minden szervezet számára.

Az értékelési tartalék képzése a beszámoló készítésének időpontjával a szervezet számára kötelező eljárás. Az értékelési tartalék képzésének szükségessége a konzervativizmus (óvatosság, szorgalom) elvének a következménye, amely szerint a számvitelben nagyobb hajlandóságot kell biztosítani a kiadások és kötelezettségek elszámolására, mint a lehetséges bevételek és eszközök (PBU 1/98 7. cikk). „A szervezet számviteli politikája”).

Tisztázni kell a pénzügyi befektetések megítélését, amellyel azok aktuális piaci értéke meghatározható. A PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása" szerint azok a pénzügyi befektetések, amelyekből a jelenlegi piaci értékük meghatározható, a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban a mindenkori piaci értéken jelennek meg, az értékük módosításával. előző jelentési dátum

A szervezet mérlegében szereplő, a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontjában szereplő eszközöket és kötelezettségeket, amelyek értéke devizában van kifejezve, az Orosz Föderáció Központi Bankjának 2009. évi árfolyama alapján kell átszámolni rubelre. a jelentés dátuma.

A függő kötelezettségeket tükrözni kell az éves pénzügyi kimutatásokban. A PBU 8/01 „Gazdasági tevékenység függő tényei” szerint függő ténynek minősül a gazdasági tevékenységnek az a ténye, amely a jelentéskészítés időpontjában következik be, és amelynek következményei és a jövőbeni bekövetkezésük valószínűsége bizonytalan.

A pénzügyi kimutatások készítésekor a fordulónapon meghatározott függő tény következményei lehetnek függő követelések és függő kötelezettségek. A függő követeléseket a magyarázó megjegyzés tartalmazza.

A függő kötelezettségek alatt a gazdasági tevékenység feltételes tényeinek olyan következményeit kell érteni, amelyek a jövőben nagyon magas (95-100%) vagy magas (50-95%) valószínűséggel a gazdasági hasznok csökkenéséhez vezethetnek. szervezet.

Az újonnan felmerülő függő kötelezettségek beszámolóban történő megjelenítése előtt tisztázni kell a korábban (korábbi években) a függő kötelezettségekre képzett tartalékokat.

A pénzügyi kimutatások a fordulónap utáni eseményeket tükrözik, amelyek megerősítik azon gazdasági feltételek fennállását a fordulónapon, amelyek között a szervezet tevékenységét folytatta. A fordulónap utáni eseményeknek a szervezetek pénzügyi kimutatásaiban való tükrözésének eljárását a PBU 7/98 „A beszámolási dátum utáni események” határozza meg.

A PBU 7/98 szerint a beszámolási dátumot követő esemény a gazdasági tevékenység olyan ténye, amely hatással volt vagy lehet a szervezet pénzügyi helyzetére, pénzforgalmára vagy működési eredményére, és amely a jelentéstétel közötti időszakban történt. a beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma és dátuma.

A halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek mérlegelése a pénzügyi kimutatások elkészítésekor történik (ha ezt a számviteli politika megállapítja). A PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása” 19. pontja értelmében a szervezet a pénzügyi kimutatások elkészítésekor jogosult arra, hogy a mérlegben megjelenítse a halasztott adókövetelés és a halasztott adó kiegyensúlyozott (összeomlott) összegét. adókötelezettség.

Kötelező eljárás a beszámolási időszakhoz kapcsolódó bevételek és ráfordítások kimutatása is, amelyekről azonban nincsenek elsődleges dokumentumok. A PBU 9/99 „Szervezet bevétele” és a PBU 10/99 „Szervezeti kiadások” szerint az elsődleges bizonylat megléte nem kötelező kritérium a bevételek és ráfordítások számviteli megjelenítéséhez. Ebben az esetben a bevételek és kiadások számviteli elszámolásának alapja egy belső dokumentum - könyvelői igazolás.

A 90. „Értékesítés” számlához nyitott alszámlák a 9. „Értékesítési eredmény” alszámlára zárva vannak. A szokásos tevékenységből származó bevételek és ráfordítások a 90. „Értékesítés” számlán jelennek meg. A számlatervnek megfelelően az 1 „Bevétel”, 2 „Értékesítési költség”, 3 „ÁFA”, 4 „Jövedéki adó”, 5 „Export vám”, 6 „Értékesítési adó”, 7 „Értékesítési költségek” alszámlák bejegyzései. ” és a 8. „Igazgatási költségek” a beszámolási év során halmozottan merül fel. A 2-8. alszámlák teljes terhelési forgalmának és a „Bevétel” alszámla jóváírási forgalmának havi összehasonlításával kerül meghatározásra a tárgyhavi értékesítésből származó pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség). Ezt a pénzügyi eredményt havonta (a végső forgalommal együtt) leírják az „Értékesítési eredmény” alszámláról a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlára. A 90 „Értékesítés” szintetikus számlán nincs egyenleg a fordulónapon.

A beszámolási év végén minden 90. „Értékesítés” számlára nyitott alszámla (az „Értékesítési eredmény” alszámla kivételével) az „Értékesítési eredmény” alszámlára történő belső bejegyzésekkel zárva tart.

A következő eljárás a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára nyitott alszámlák lezárása a 9. „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámlára. Az egyéb ügyletekből származó bevételek és ráfordítások (a rendkívüliek kivételével) a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelennek meg. Az „Egyéb bevételek” és az „Egyéb ráfordítások” alszámlák könyvelése a tárgyév során halmozottan történik. Havi rendszerességgel, az „Egyéb kiadások” alszámla terhelési forgalmának és az „Egyéb bevételek” alszámla jóváírási forgalmának összehasonlításával, az egyéb bevételek és ráfordítások tárgyhavi egyenlege kerül megállapításra. Ezt az egyenleget havonta (a végső forgalommal együtt) leírják az „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámláról a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlára.

Általában a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” szintetikus számlának nincs egyenlege a fordulónapon.

A tárgyév végén a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán nyitott valamennyi alszámlát (kivéve az „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámlát) az „Egyenleg” alszámlára történő belső könyvelésekkel zárjuk. egyéb bevételek és ráfordítások”.

Szükséges továbbá a tárgyévi nettó eredmény (veszteség) leírása a 84. „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” elszámolására. A szervezet tevékenységének beszámolási évre vonatkozó végleges pénzügyi eredményének kialakulására vonatkozó információkat a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla összesíti. a 99 „Nyereségek és veszteségek” számlát a 84 „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)” számla javára.

A beszámolási év nettó veszteségének összege a decemberi záró forgalommal együtt kerül leírásra a 84. Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” számla terhére, a 99. Nyereség és veszteség számla javára.

A szervezeteknek pénzügyi kimutatásokat kell készíteniük a szintetikus és analitikus számvitelből származó egyeztetett adatok alapján.

Ha az egyeztetés során a szintetikus számlán lévő forgalom és egyenlegek összege nem egyezik meg a neki nyitott analitikus számlák teljes forgalmával és egyenlegével , akkor ez azt jelenti, hogy vannak olyan hibák, amelyeket javítani kell.

Számítógépes számviteli rendszerrel történő számviteli nyilvántartások vezetésekor a szintetikus és analitikus számviteli adatok azonosságát a könyvelőprogramnak automatikusan biztosítania kell.

A bekezdés zárásaként hozzá kell tenni, hogy a nyomtatványok kidolgozásakor és a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezeteknek szem előtt kell tartaniuk, hogy a számviteli folyamat az általuk elfogadott standardok alapján történik. T a PBU 1/98 számviteli politikájának megfelelően, amely gyorsan változó feltételek mellett O a gazdasági feltételek és az éles verseny ki van téve a változásnak, renderelésnek s jelentős vagy képes jelentős hatást gyakorolni a pénzügyi helyzetére e pénzforgalom vagy a működés pénzügyi eredményei. Ezen túlmenően a jelentéstétel napja és az éves beszámoló aláírásának napja közötti időszakra T a szervezet tevékenységében számos esemény történik, amelyek O Ezek is komolyan befolyásolhatják a számvitelben tükröződő mutatókat R skoy tudósítás. Az ilyen események miatt a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk T paritás elveszítheti jelentőségét. Ez oda fog vezetni, hogy O A jelentési információkat szolgáltatók nem fogják tudni indokolni n új következtetések és előrejelzések a szervezet fejlődésével kapcsolatban. Ezért azzal O a beszámoló készítésénél figyelembe kell venni a szabályzat előírásait e számviteli változásokról szóló információk közzétételéről T nincs politika, a jelentési dátum utáni események következményeiről (PBU 7/98) és a gazdasági tevékenység esetleges tényeiről (PBU 8/01, r A neki 8/98).

2.4 A pénzügyi kimutatások készítési folyamatának optimalizálásának lehetséges módjai

Az orosz számviteli rendszer reformjának jogszabályi alapja az 1998. március 6-i 283. számú kormányhatározattal jóváhagyott, a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok szerinti számvitel reformjának programja.

A program szerint a reform célja „a nemzeti számviteli rendszer összhangba hozása a gazdaság és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal”, a reform céljai pedig a következők:

· a felhasználók, elsősorban a befektetők számára hasznos információkat nyújtó számviteli és beszámolási standardok rendszerének kialakítása;

· az oroszországi számviteli reform és a szabványok nemzetközi szintű harmonizációjának fő irányzatai közötti kapcsolat biztosítása;

· módszertani segítségnyújtás a szervezeteknek a megreformált számviteli modell megértésében és megvalósításában.

2004 júliusában elfogadták az Orosz Föderáció elszámolásának és jelentésének középtávú fejlesztésére vonatkozó koncepciót. A koncepció kidolgozásának és elfogadásának szükségességét a következő okok indokolják:

· a számviteli és beszámolási reform elégtelen üteme 1992 és 2003 között;

· a számvitel fejlődésének trendjei a világban;

· közigazgatási reform.

A további fejlesztés lényege az IFRS használatának intenzívebbé tétele a szükséges infrastruktúra megteremtésével és a hatékony számviteli folyamat kiépítésével.

A cél elérése érdekében a számvitel és beszámolás továbbfejlesztésének középtávú főbb irányai körvonalazásra kerültek:

· a számvitel és jelentéskészítés során keletkező információk minőségének javítása;

· infrastruktúra létrehozása az IFRS alkalmazásához;

· a számvitel és beszámolás szabályozási rendszerének megváltoztatása;

· a pénzügyi kimutatások minőség-ellenőrzésének megerősítése;

· a számvitel szervezésében és vezetésében részt vevő szakemberek képzettségének jelentős fejlesztése.

A koncepcióban bemutatott számviteli és beszámolási rendszer továbbfejlesztésének modellje a kormányzati szervek és a szakmai közösség tevékenységeinek ésszerű kombinációján alapul.

Az 1991-2009 közötti időszakra. Erőteljesen csökkent az állam részvétele a számvitel szabályozásában, elsősorban a számviteli folyamat módszertani és technikai támogatásával, a számviteli ágazati irányelvek kidolgozásával az egyes tevékenységtípusok sajátosságaihoz kapcsolódóan. Az eddigi (1991-es állapotú) mintegy száz szakminisztérium helyett négy maradt, amelyek természetesen nem tudnak azonos mennyiségben és módban kidolgozni a vonatkozó utasításokat. Véleményünk szerint az ilyen módszertani ajánlások megalkotásának szükségességét az adott vállalkozás feltételeire vonatkozóan nem a kormányzati szerveknek, hanem maguknak a könyvelőknek kell kielégíteniük szakmai egyesületeiken (önszabályozó szervezeteken) keresztül. Ez a helyzet felveti a kérdést: Mi a szakmai közösség szerepe a számviteli és beszámolási rendszer reformjának folyamatában? A koncepció – tekintettel a szakmai közösség számvitel és beszámolás szabályozásába való bevonásának fontosságára – felvázolt bizonyos lépéseket ebbe az irányba.

A meglévő szabályozási rendszerről egy új rendszerre való átállást önszabályozó szervezetek részvételével az alábbi ábra szemlélteti (2. 2. ábra):

Rizs. 2.2. Átállás a meglévő számviteli szabályozási rendszerről az újra

Amint az az ábrából is látszik, az aktualizált szabályozás fontos pontja legyen a visszacsatolás szükségessége: a Pénzügyminisztériumhoz érkezett megkeresések és a különböző szerzők egyazon dokumentumhoz fűzött észrevételei megmutatják, hogy mennyire eltérőek lehetnek az álláspontok.

Javasoljuk a szakmai közösség bevonását a szabványok elfogadásának folyamatába egy speciális, magasan képzett szakemberekből álló testületen keresztül. Ennek a testületnek a létrehozásakor kihasználhatja a külföldi országok tapasztalatait. Különösen Németországban 1998-ban legalizálták a Német Pénzügyi Beszámolási Standardok Bizottságának létrehozását, amelynek munkáját a bizottság tagjaiból megválasztott testület vezeti. A Bizottság tanácsadó testülettel rendelkezik, amelybe a pénzügyi beszámolási szabványosítás kérdéseiben közvetlenül érdekelt jogi személyek és magánszemélyek tartoznak. Ezen a testületen keresztül a nyilvánosságnak lehetősége van részt venni a szabványok kidolgozásában, valamint befolyásolni a Bizottság tevékenységét. Egy ilyen magánszervezet létrehozása hazánkban felgyorsítaná a számvitel reformjának folyamatát Oroszországban.

A koncepció egyértelműen meghatározza az önszabályozó szervezetek funkcióit:

· a szakmai közösség érdekeinek képviselete és védelme;

· javaslatok elkészítése a számviteli, beszámolási és könyvvizsgálati tevékenység jogi kereteinek javítására;

· részvétel a számvitel, a jelentéstétel és a könyvvizsgálat területére vonatkozó orosz szabványok és egyéb szabályozások, valamint azok magyarázatainak kidolgozásában vagy proaktív kidolgozásában;

· az IFRS szakmai nyilvános vizsgálata az Orosz Föderációban történő jóváhagyásuk folyamatában;

· annak ellenőrzése, hogy a szakmai közösség tagjai betartsák a számviteli, beszámolási és könyvvizsgálati standardokat;

· a szakmai közösség tagjainak továbbképzése;

· interakció a nemzetközi nem kormányzati szervezetekkel a számviteli, beszámolási és könyvvizsgálati tevékenységek területén.

A Koncepció megvalósítása során továbbra is szükséges az állam funkcióinak és a szakmai közösség számvitelfejlesztésben betöltött szerepének optimális kapcsolatának mechanizmusának kidolgozása, amely véleményünk szerint elsősorban a tudatosságon múlik. magának a szakmai közösségnek a megközelítése ehhez a problémához.

A második fejezet eredményeit összegezve megjegyzendő, hogy a hazánkban mára kialakult számviteli pénzügyi beszámolási rendszer több okból sem tökéletes:

· a számviteli (pénzügyi beszámolási) rendszer szabályozási és jogszabályi kereteinek elégtelensége;

· nagyszámú állami követelmény a pénzügyi kimutatások elkészítésére, amelyek az adózás kötelező megállapításához, a statisztikai adatszolgáltatáshoz, az IFRS szerint és a nemzeti szabványoknak megfelelően összeállított jelentésekhez kapcsolódnak;

· A jelentéskészítők feletti ellenőrzés hiánya.

A meglévő ellentmondások kiküszöbölését a nemzeti számviteli és beszámolási standardok nemzetközi standardokhoz való maximális közelítésében látjuk, amely a számviteli és beszámolási standardok legfejlettebb rendszereként világszerte elismert.

2.5 Belföldi és külföldi számviteli beszámolók összehasonlítása

A nemzetközi szabványok szerint összeállított jelentések objektív és megbízható információkat nyújtanak a felhasználóknak a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységéről, megkönnyítik a globális tőkepiacokhoz való hozzáférést és csökkentik a befektetések vonzásának költségeit, valamint megalapozzák a megalapozott döntéseket.

A pénzügyi kimutatások nemzetközi standardokkal összhangban történő bemutatását az IFRS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard szabályozza. A teljes készlet tartalmazza:

1) mérleg;

2) eredménykimutatás vagy pénzügyi eredménykimutatás;

3) kimutatás a felhalmozott eredménytartalékról;

4) cash flow kimutatás;

5) a pénzügyi helyzet változásáról vagy a pénzeszközök felhasználásáról és forrásairól szóló beszámolót;

6) jelentés a saját tőke változásairól;

7) magyarázó megjegyzés vagy megjegyzések.

A vállalatok jellemzően nemcsak pénzügyi kimutatásokat készítenek, hanem vezetői pénzügyi áttekintést is, amely leírja és elmagyarázza a vállalat pénzügyi teljesítményének főbb jellemzőit, pénzügyi helyzetét és az előtte álló főbb bizonytalanságokat. Egy ilyen jelentés a következők elemzését tartalmazhatja:

a pénzügyi eredményeket meghatározó főbb tényezők és hatások, ideértve a társaság működési környezetében bekövetkezett változásokat, a társaság reakcióit ezekre a változásokra, a társaság pénzügyi eredményének megőrzését és javítását célzó befektetési politikáját, valamint az osztalékpolitikát;

a társaság finanszírozási forrásai, tőkeáttételi és kockázatkezelési politikái;

a társaság azon eszközeit és forrásait, amelyek értéke nem jelenik meg az IFRS szerint készített mérlegben.

Sok vállalat a pénzügyi kimutatásokon kívül további jelentéseket is készít: környezetvédelmi jelentéseket és hozzáadott érték jelentéseket.

Az IFRS1 nem írja elő a mérlegben a tételek bemutatásának sorrendjét vagy formátumát, de felsorolja azokat a tételeket, amelyeket külön kell bemutatni. A mérleg tükrözi a vállalkozás pénzügyi helyzetét egy adott időpontban. A társaság pénzügyi helyzetét az IFRS szerint jellemzõ elemek a társaság eszközei, forrásai és saját tõkéje. A jelentés dátuma az orosz rendszertől eltérően bármilyen lehet.

Az egyetlen követelmény a kiválasztott dátum állandósága. A mérlegnek általában két formája különböztethető meg: - számlaforma (horizontális forma); - jelentési űrlap (függőleges forma). A vízszintes forma az orosz felhasználók számára a legismertebb.

A mérlegnek legalább olyan sorokat kell tartalmaznia, amelyek a következőket képviselik: állóeszközök; immateriális javak; pénzügyi eszközök; részvételi módszerrel elszámolt beruházások; készletek; vevő- és egyéb követelések; Készpénz és készpénznek megfelelő eszközök; vevők és ügyfelek tartozásai és egyéb követelései; adókötelezettségek és -követelmények; tartalékok; hosszú lejáratú kötelezettségek, beleértve a kamatfizetéseket; kisebbségi részesedés (a leányvállalatok alaptőkéjének nem az anyavállalat tulajdonában lévő része); kibocsátott tőke és tartalékok. A társaságnak a mérlegben vagy a mellékletben közzé kell tennie az egyes bemutatott sorok további alosztályozását, a társaság tevékenysége szerint besorolva. A következő információkat is közzé kell tenni a mérlegben vagy a megjegyzésekben:

alaptőke-osztályonként: a kibocsátásra engedélyezett részvények száma; a kibocsátott és teljesen befizetett részvények száma, valamint a kibocsátott, de nem teljesen befizetett részvények száma; a részvény névértéke vagy annak jelzése, hogy a részvényeknek nincs névértékük; az év elején és végén forgalomban lévő részvények számának egyeztetése; a társaság vagy leányvállalatai vagy társult társaságai tulajdonában lévő társaság részvényei; opciós vagy eladási megállapodások alapján kibocsátásra fenntartott részvények, beleértve a feltételeket és az összegeket;

a tulajdonosi tőkén belüli egyes tartalékok jellegének és céljának leírása;

a halmozott elsőbbségi részvények után járó, el nem számolt osztalék összege.

Az eredménykimutatás információkat halmoz fel a vállalat elmúlt időszak bevételeiről és kiadásairól. Az eredménykimutatás lehet egylépcsős, amikor minden bevétel és ráfordítás külön csoportosításra kerül, a nettó eredmény pedig ezek különbözete (a kiadások funkció szerinti besorolása) és egy többlépcsős, amikor a nettó nyereséget szekvenciális számításokkal nyerjük. (a kiadások jelleg szerinti osztályozása). Ez a forma a következőképpen nézhet ki: árbevétel (nettó, vissza és engedmények nélkül) eladott áruk költsége (közvetlen munkaerő, közvetlen anyagok, gyártási rezsi) = bruttó nyereség működési költségek (általános és adminisztratív költségek, értékesítési költségek) = működési eredmény () egyéb nyereség és veszteség + () véletlenszerű nyereség és veszteség = adózásból származó nyereség jövedelemadó = nettó nyereség.

Az eredménykimutatásnak az IFRS1 szerint legalább a következő tételeket kell tartalmaznia: bevétel; működési eredmények; finanszírozási költségek; a társult és közös vezetésű vállalkozások részesedési módszerrel elszámolt nyereségéből és veszteségéből való részesedés; adókiadások; rendes tevékenységből származó nyereség és veszteség; vészhelyzetek következményei; kisebbségi részesedés; az időszak nettó nyeresége vagy vesztesége. A neveket, a megrendelést és a további cikkeket a cég önállóan is meghatározhatja.

Az eredménytartalék kimutatás részletes tájékoztatást ad a felhasználónak a felhalmozott felhalmozott nettó eredmény összegéről, amely a mérlegben szerepel. Általában a következő felépítésű: időszak eleji felhalmozott felhalmozott nettó nyereség + időszaki nettó nyereség = halmozott nettó nyereség bevallott osztalék (előző évre) = felhalmozott felhalmozott nettó nyereség az időszak végén.

A cash-flow kimutatás három tevékenységtípus eredményeként ad tájékoztatást a társaság cash flow-járól, és ennek megfelelően három részből áll: működési tevékenységből származó cash flow-k; befektetési tevékenységekből származó cash flow-k; finanszírozási tevékenységből származó cash flow-k. A beszámoló elkészíthető közvetlen (üzemi tevékenységből származó pénzeszköz változás közvetlen számítása) és közvetett (a nettó eredmény korrekciója) módszerekkel.

A saját tőke változás kimutatása tükrözi a saját tőke változását az időszak során, és bemutatja, hogyan keletkezett a mérlegben szereplő saját tőke adat. Ez a jelentés a következő mutatókat tartalmazza: az időszak nettó nyeresége (vesztesége); azon bevételek és ráfordítások, nyereségek és veszteségek összege, amelyeket más standardok követelményeivel összhangban közvetlenül a tőkében számolnak el; a számviteli politika változásainak és az alapvető hibák kijavításának halmozott hatása; tőketranzakciók a tulajdonosokkal és a részükre történő felosztás; a felhalmozott eredmény egyenlege az időszak elején és a fordulónapon, valamint az időszak változása stb.

A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben a társaságoknak: tájékoztatást kell adniuk a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapjáról, valamint a jelentős tranzakciókra és eseményekre kiválasztott és alkalmazott konkrét számviteli politikákról; közzé kell tenni a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok által megkövetelt információkat, amelyeket a pénzügyi beszámolás más formái nem mutatnak be; olyan további információkat nyújtson, amelyek magukban a pénzügyi kimutatásokban nem szerepelnek, de a valós bemutatáshoz szükségesek.

A társaságnak a pénzügyi kimutatásaival együtt közzétett információkban közzé kell tennie: a társaság állandó lakóhelyét, jogi formáját és címét; a társaság működésének és elsődleges tevékenységeinek jellegének leírása; az anyavállalat és a csoport végső anyavállalatának neve; az időszak végi foglalkoztatottak száma vagy az időszak alatti átlagos foglalkoztatottak száma.

Az orosz szervezetek (kivéve a hitel- és költségvetési szervezetek) pénzügyi kimutatásainak összetételét, tartalmát és módszertani alapját a 2000 PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” jelentésétől kezdve szabályozzák. E rendelkezés elfogadásának egyik célja az volt, hogy a hazai számvitel összhangba kerüljön a nemzetközi standardokkal. A PBU 4/99 meghatározza a mérleg, az eredménykimutatás, a cash flow kimutatás és a saját tőke változás kimutatásának tartalmát. Az orosz pénzügyi kimutatások a következőkből állnak: mérleg; eredménykimutatás; mellékletei - pénzforgalmi kimutatás, mérleg mellékletei és a számviteli szabályozási rendszer előírásai által előírt egyéb beszámolók; magyarázó jegyzet; könyvvizsgálói jelentés.

Ha a PBU 4/99 szabályai szerint elkészített beszámoló alapján a felhasználó nem tud teljes képet alkotni a szervezet pénzügyi helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményeiről, akkor további mutatókat és magyarázatokat kell a pénzügyi kimutatásba beépíteni. kimutatások 3. A mérleg- és beszámoló eredménykimutatások elfogadott tartalmi és formai változtatása, valamint azok magyarázata kivételes esetekben, például a tevékenység típusának megváltoztatásakor megengedett.

Az adatszolgáltatási mutatók nettó értékelésben kerülnek bemutatásra a szabályozási tételek és a forgalom levonásával, az eszközök és források, a nyereség és veszteség tételei közötti beszámítás nem megengedett. A mérlegben meg kell különböztetni azokat az eszközöket és forrásokat, amelyek forgási és törlesztési ideje meghaladja az egy évet, valamint a rövid lejáratúakat, amelyek körforgása és törlesztése egy éven belül történik. A PBU 4/99 által bevezetett néhány változás még közelebb hozta az orosz számviteli standardokat az IFRS-hez:

a „Szellemi tulajdonhoz fűződő jogok” cikket a mérleg immateriális javak közé emeltük;

a mérleg „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő befektetések” tételcsoportnál a „Lízingbe adott ingatlanok” és „Bérleti szerződés alapján adott ingatlanok” tételek kerültek bevezetésre;

a mérleg kötelezettségei között „Eredménytartalék (a fedezetlen veszteség levonásra kerül)” tételcsoport került bevezetésre.

Az eredménykimutatásban a nettó árbevételt termékértékesítésből származó bevételként kezdték meghatározni. Mindezek és más változások kétségtelenül közelebb hozták a hazai beszámolást az IFRS szerint készített beszámolókhoz. A pénzügyi beszámolási formanyomtatványok tartalmában a legutóbbi változtatásokat a Pénzügyminisztérium 2003. július 13-án kelt, „A szervezetek pénzügyi beszámolási formáiról” szóló 67N számú rendelete vezette be. Ezek a változások a következőkre vezethetők vissza:

sok dekódolást töröltek a mérlegből, különösen a „Befektetett eszközök” tételből; két új cikk jelent meg - az 1. „Befektetett eszközök” rovatban bekerült a „Halasztott adókövetelés” cikk; a 4. szakaszban a „Hosszú lejáratú kötelezettségek” – a „halasztott adókötelezettségek” c.

az eredménykimutatásban az összes bevétel és ráfordítás 2 csoportba van összevonva: szokásos tevékenység bevételei és ráfordításai, valamint egyéb bevételek és ráfordítások; eltérő séma van meghatározva a végeredmény kialakítására - nettó eredmény: árbevétel + egyéb bevétel - egyéb ráfordítások = adózás előtti eredmény +/- halasztott adó követelések és kötelezettségek - tárgyidőszaki adó = nettó nyereség/veszteség a jelentési időszakra.

Az alapvető változások a 3. számú „Tőkeváltozási kimutatás” és a 4. számú „Pénzforgalmi kimutatás” nyomtatványt érintették.

Az összes bekövetkezett változás jelentősen közelebb hozta az orosz szervezetek beszámolóit az IFRS követelményeihez. Az IFRS a mérlegben az eszközök, források és tőke tartalmának közzététele során nem ír elő szigorú formát, tétellistát, elhelyezési sorrendet és megnevezést, és csak azokat a tételeket határozza meg, amelyeket minimum közzé kell tenni.

Az orosz szervezeteknek lehetőségük van önállóan kidolgozni a jelentési űrlapokat, miközben megtartják a mintalapon megadott összesítési sorok kódjait, valamint a szakaszok és a mérlegtételek csoportjainak sorait. Mindazonáltal a szervezet mérlegben elfoglalt helyzetének tükrözésében az IFRS-ekkel szembeni több következetlenség még az új beszámolási formák elfogadása után is megmaradt - a leltárban ezek külön „Szállított áruk” sorként vannak kiemelve (az IFRS-nek megfelelően ez kategória nem a készletekre vonatkozik, hanem követelésként kerül elszámolásra); A 220. sor „A beszerzett eszközök áfája” az 1. számú űrlapon marad (az IFRS szerint a szervezetnek be kell számítania a mindenkori adókövetelményeket és kötelezettségeket, és a mérlegben a kiegyensúlyozott áfa-befizetést a költségvetési kötelezettségek között vagy a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben kell kimutatnia ); továbbra sincs kisebbségi részesedést tükröző tétel (IFRS szerint a kisebbségi részesedés a konszolidált mérlegben az anyavállalat kötelezettségeitől és saját tőkéjétől elkülönítve kerül bemutatásra).

Az Orosz Föderációban működő vállalkozások pénzügyi helyzetének és pénzügyi eredményeinek tükrözésében ma még mindig sok ellentmondás van az IFRS-követelményekkel.

Számos (elméleti és gyakorlati) ok korlátozza az orosz vállalkozások azon képességét, hogy az IFRS-nek megfelelő számviteli (pénzügyi) kimutatásokat készítsenek és mutassanak be. Ezeket az okokat és lehetséges megoldásaikat a vizsgált vállalati LLC INDEX példáján vizsgáltuk.

Ezen okok kiküszöbölése érdekében a következőkre van szükség:

· jelentősen közelíteni az adószámviteli szabályokat a számviteli szabályokhoz;

· az IFRS jogi státuszát biztosító mechanizmus létrehozása, ehhez olyan szervezetre van szükség, amelyben független szakemberek dolgoznak az állam támogatásával;

· mechanizmus kidolgozása az IFRS szakmai szervezetek és nagy könyvvizsgáló társaságok általi alkalmazásának nyomon követésére.

A gyakorlati okok kiküszöbölése maguktól a vállalkozásoktól függ, ezzel kapcsolatban az INDEX LLC vezetőségének több ajánlást is javasoltak:

· új szoftver bevezetése, amely lehetővé tenné az IFRS-követelményeknek megfelelő automatizált könyvelést;

· magasan kvalifikált szakemberek bevonása, akik képesek az IFRS szerinti jelentéseket készíteni, vagy saját munkatársakat képezni;

· hozzon létre egy új személyzeti egységet a vállalkozás számára, például egy IFRS bevezetési osztályt, amely biztosítaná az IFRS-re való átállás folyamatának legújabb változásairól és maguk az IFRS-ek adaptációjáról szóló információk időben történő beérkezését. figyelembe veszi a szervezet tevékenységének sajátosságait.

3. fejezet A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának lényege

3.1 A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának típusai és céljai

Amint azt a világgyakorlat mutatja, a pénzügyi kimutatások minőségének biztosításának legfontosabb eleme a hatékony minőségellenőrzés. Az ellenőrzési rendszer alapja az audit. Az oroszországi könyvvizsgálati tevékenységeket a globális tapasztalatok figyelembevételével szervezik. A könyvvizsgálati tevékenység szabályozási rendszere hazánkban gyerekcipőben jár.

A jelenlegi szabályozási rendszer négy szintből áll, melyeket a táblázat mutat be. 3.1.

A könyvvizsgálati tevékenységek fő céljait és célkitűzéseit az „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény 1. cikke tartalmazza.

A könyvvizsgálói tevékenység, a könyvvizsgálat a szervezetek és egyéni vállalkozók számvitelének és pénzügyi (számviteli) beszámolóinak független ellenőrzésére irányuló üzleti tevékenység.

Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson az ellenőrzött gazdálkodó egységek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról, valamint a számvitel hatályos jogszabályoknak, jogszabályoknak való megfelelőségéről. Ebből a meghatározásból következnek az ellenőrzési célok, amelyek az alábbiak szerint határozhatók meg:

· a gazdálkodó szervezet gazdasági tevékenységének eszközei, forrásai és pénzügyi eredményei tükrözésének teljességének és megbízhatóságának igazolása;

· a szabályozó dokumentumok követelményeinek való megfelelés ellenőrzése;

· tartalékok meghatározása a saját és kölcsöntőke hatékonyabb felhasználására.

Szabályozási szintek			Fejlődési fok
			A törvény elfogadása 2001.08.07

A modern irodalomban számos típus szerinti auditálási osztályozást javasoltak. Véleményünk szerint a legteljesebb és legmegbízhatóbb besorolást a táblázat tartalmazza. 3.2.

A külső és belső ellenőrzési formák a főbbek. A külső könyvvizsgálatot független könyvvizsgáló társaságok vagy egyéni könyvvizsgálók végzik a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának kialakítása és véleményezése érdekében. A külső audit eredménye egy könyvvizsgálói jelentés készítése, amelyet a szervezet éves számviteli jelentéséhez csatolnak, és minden érdeklődő számára elérhetővé tesznek.

A belső ellenőrzést a belső ellenőrzés részét képező, más szerkezeti egységektől független szakszolgálat munkatársai végzik. A belső ellenőrzés fő feladata, hogy a tulajdonosok érdekében figyelemmel kísérje az autonóm részlegek munkájának minőségét, meghatározza a tartalékokat és meghatározza a fejlesztés leghatékonyabb módjait, megalapozott javaslatokkal és konzultációkkal. A belső ellenőrzés befejeztével ellenőrzési jegyzőkönyv és végzéstervezet készül a szervezeti következtetésekkel és kötelező utasításokkal, amelyeket az ellenőrzést kijelölő szerv rendelkezésére bocsátanak.

3.2. táblázat. Az audit típusai

Osztályozási funkció	Osztályozási csoport
1.Az ellenőrzés céljától függően	Külső és belső
2.Az ellenőrzési igény mértéke szerint	Kötelező és proaktív
3.Tevékenységi területtől függően	Pénzügyi és termelési
4. A gazdálkodó szervezetek tevékenységi típusa szerint	Banki, biztosítási, részvény, általános
5. Ellenőrzési területek szerint	Megerősítő, szervezési és jogi, adózási, pénzügyi és elemzői, leltári, költség-, működési, marketing. Számítógép és környezetvédelem
6.Az ügyfél érdeklődésétől függően	Pénzügyi kimutatások ellenőrzése és speciális
7. A viselkedés gyakorisága szerint	Szisztematikus, periodikus, epizodikus
8. Az ellenőrzési módszer szerint	Folyamatos és szelektív
9.Az irányítási folyamat időbeli szakaszai és tartalma szerint	Előzetes, utólagos, aktuális és előrejelzés
10. Az ellenőrzött problémák lefedettsége szerint	Teljes (átfogó) és részleges (tematikus)
11.Az információszerzés módjától függően	Dokumentális és tényszerű
12. Az információval való munka során	Kézi és automatizált
13.Az ellenőrzés kezdeményezőitől függően	Ellenőrzés a szervezet vezetésének kezdeményezésére, ellenőrzés kormányzati szervek felkérésére, ellenőrzés tulajdonosok és részvényesek kezdeményezésére
14.A vállalkozás szervezeti és jogi formáitól függően	Üzleti társaságok és társaságok ellenőrzése, állami és önkormányzati egységes vállalkozások ellenőrzése, termelőszövetkezetek ellenőrzése, nonprofit szervezetek ellenőrzése
15.A szervezetben végzett ellenőrzések száma szerint	Először és rendszeresen
16. A pénzügyi kimutatások felhasználói	Szervezetvezetés, tulajdonosok és részvényesek. Befektetők és hitelezők és más érdeklődő felhasználók

A bekezdés zárásaként szeretném megjegyezni, hogy egy vállalkozásnál meglehetősen nehéz a belső ellenőrzési osztály munkáját megfelelően megszervezni. Amint azt kutatásunk kimutatta, a felmerülő nehézségek egyrészt a témával kapcsolatos jogszabályi keretek és módszertani anyagok hiányával, másrészt a belső ellenőr beosztásának a gazdálkodó szervezet vezetésétől való függetlenségének biztosításával járnak. . Ez utóbbi problémára megoldást jelenthet, ha a belső ellenőrt a vállalkozás legfelsőbb vezető testületének, például egy részvénytársaság igazgatóságának alárendelték.

3.2 Belső ellenőrzés és szerepe a számviteli ellenőrzési rendszerben

Egy szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésének és elemzésének eredményessége nagymértékben függ a belső ellenőrzési osztály megfelelő megszervezésétől. Sok országban állami szinten hozzák meg a döntést a belső ellenőrzési osztályok megszervezésének szükségességéről a vállalatoknál. Feladataik közé tartozik a pénzügyi információk, a belső kontrollok és a pénzügyi irányítási rendszerek áttekintése, valamint a vállalatok külső könyvvizsgálóival való szoros együttműködés.

A belső ellenőrzési osztály létrehozásáról szóló döntésnél egyértelműen meg kell határozni a célokat, célkitűzéseket, és szabályozni kell a belső ellenőrök tevékenységét is. A belső ellenőrzési osztály céljait, jogkörét és felelősségét már a létrehozásának szakaszában is a szervezet vezetése által jóváhagyott írásos dokumentum formájában kell rögzíteni. Ez a dokumentum biztosítja az osztály különleges szervezeti státuszát, függetlenségét és elszigeteltségét, ami viszont garantálja az alkalmazottak megítélésének tisztességes és pártatlanságát. Ilyen dokumentum a Belső Ellenőrzési Főosztályról szóló szabályzat, amelynek egyértelműen meg kell határoznia az ellenőrzés célját és az alapján kialakított könyvvizsgálói feladatait, az ellenőrzés lebonyolításának tervét és programját, a belső ellenőrzési munkatársak jogait és felelősségét, valamint irányító testület.

Az osztály egyik fő feladata a pénzügyi kimutatások pontosságának igazolása, a vállalati alkalmazottak hatékony feladatellátásának segítése, a vezetés segítése a termelés és a humánerőforrás leghatékonyabb felhasználásának megtalálásában, valamint a vállalkozás további tartalékainak feltárása. növeli a termelékenységet és a termelés jövedelmezőségét. Ehhez a belső ellenőröknek jelentéseket kell készíteniük munkájuk eredményéről, amelyek általános információkat tartalmaznak az objektumról, annak elemzéséről, értékeléséről, valamint javaslatokat tesznek a feltárt hiányosságok kiküszöbölésére. A belső ellenőrzési osztály általános feladatai közé tartozik még a következők ellenőrzése:

· az információk, valamint az információforrások megbízhatósága és helyessége;

· a szervezet alkalmazottai által a jogszabályoknak és utasításoknak való megfelelés;

· az erőforrás-felhasználás biztonságának és hatékonyságának értékelése

A vizsgált vállalkozás az INDEX LLC, jelentése nem esik évente kötelező auditálás alá.

A vállalkozásnál nincs belső ellenőrzési osztály, ami véleményünk szerint nagy hátrány a belső kontrollrendszer megszervezésében, hiszen:

· a belső audit lefolytatása alacsonyabb költségekkel jár a külső audithoz képest;

· belső ellenőrök szolgáltatásaira bármikor szükség lehet;

· a belső ellenőrök mélyebben ismerik a szervezet helyzetét, vezetési stílusát és politikáit;

· belső ellenőrzési osztály jelenléte - garantálja a jogszabályoknak való folyamatos megfelelést és a progresszív innovációk ösztönzését.

A szakmai gyakorlat során az INDEX Kft. vezetése javaslatot tett egy új személyi egység - a belső ellenőrzési osztály - létrehozására, vagy egy új munkakör - belső ellenőr - bevezetésére.

A vizsgált vállalkozás belső ellenőrzési osztályának szervezeti felépítését a 3. 1. ábra mutatja be.

A diagramból látható, hogy az osztályon a főszerepet az osztályvezető tölti be, aki közvetlenül kapcsolódik a szervezet vezetéséhez, és minden kölcsönös érdeklődésre számot tartó kérdésről beszámol. Célszerű, hogy az ábrán látható kapcsolat az INDEX LLC vezetése és a belső ellenőrzési szolgálat vezetője között kétirányú legyen.

Ennek érdekében szükséges, hogy a belső ellenőrzés vezetője rendszeresen részt vegyen a szervezet vezetőinek olyan ülésein, amelyek a szervezet ellenőrzési, pénzügyi beszámolási és gazdálkodási kérdéseivel foglalkoznak, ami biztosítja az információcserét és növeli a szervezet presztízsét. osztály a szervezet egyéb szolgáltatásai között.

A belső ellenőrzési osztályra háruló feladatok magas színvonalú végrehajtásának garanciája a megfelelő végzettséggel és szakmai gyakorlattal rendelkező, képzett szakemberek. Ennek a tudásnak és készségnek elegendőnek kell lennie az ellenőrzési technikák és eljárások helyes alkalmazásához. Ezenkívül a belső ellenőröknek érteniük kell a közgazdasági, pénzügyi, adózási és jogi, számviteli és elektronikus adatfeldolgozási kérdéseket. Az INDEX Kft.-nél a speciálisan képzett, szakképzett munkaerő hiánya egy másik probléma, amely a belső ellenőrzési osztály kialakítása felé vezető úton jelentkezik. Erre a problémára látunk megoldást külső szakemberek bevonásával, akik kezdetben felügyelnék az újonnan létrejövő részleg dolgozóinak munkáját, vagy saját állományukat képeznék ki.

3.3 Az Index Kft. számviteli beszámolási belső ellenőrzési rendszerének megvalósítási tervének kidolgozása

Az audit program kidolgozása az audit tervezésének utolsó szakasza. Az audittervezés az ellenőrzés hatékony és időben történő lefolytatását célzó intézkedések rendszere. Ez magában foglalja az ellenőrzés stratégiájának és taktikájának, az ellenőrzés terjedelmének meghatározását, az általános ellenőrzési terv elkészítését és – mint fentebb említettük – az ellenőrzési program összeállítását.

A tervezést bizonyos elvek jellemzik:

· átfogóság – a tervezés valamennyi szakaszának összekapcsolásának és következetességének biztosítása;

· folytonosság - kapcsolódó feladatok megállapítása egy könyvvizsgálói csoport számára, valamint a tervezési szakaszok határidők és a kapcsolódó gazdálkodó egységek (strukturális felosztások) összekapcsolása;

· optimalitás - tervezési lehetőségek biztosítása az optimális terv és ellenőrzési program lehetséges kiválasztásához.

Mielőtt elkezdené egy audit program kidolgozását, meg kell határoznia az ellenőrzés célját és eljárásait. Az ellenőrzési célok az elvégzendő feladatokat jelentik, az ellenőrzési eljárások pedig az ellenőrzési célok elérésének eszközei. Esetünkben a belső ellenőrzés lefolytatásának célja az INDEX Kft. pénzügyi (számviteli kimutatásai) megbízhatóságának felmérése.

Az ellenőrzési program ellenőrzési módszerek és technikák összessége, amelyet az előírt formában dokumentálnak; tartalmazza az ebben az ellenőrzésben használt ellenőrzési eljárások listáját, valamint az ellenőrzés jellegét, időzítését, terjedelmét és a konkrét végrehajtókat. A 3.1. Az audit program tartalma sematikusan látható.

Az általunk kidolgozott program figyelembe veszi az 1. számú „A számviteli kimutatások ellenőrzésének célja és alapelvei”, 2. „Az ellenőrzés dokumentálása”, 3. „Az ellenőrzés tervezése” szövetségi szabályok (szabványok) rendelkezéseit. ”.

A program dokumentált, minden ellenőrzési eljáráshoz egy szám tartozik, hogy a munkafolyamat során hivatkozni lehessen rájuk a munkadokumentumokban. Az ellenőrzési programot az érdemi ellenőrzési eljárások lefolytatására szolgáló program formájában állítják össze.

Az ellenőrzési eljárások lényegében a forgalom és számlaegyenlegek elszámolásának, jelentésének pontosságának részletes ellenőrzését foglalják magukban.

Az „Ellenőrzési tervezés” szabványnak megfelelően az érdemi eljárások lefolytatása során meg kell határozni az ellenőrzés legjelentősebb, kiemelt fontosságú területeit, területeit.

A kidolgozott könyvvizsgálói program az INDEX LLC pénzügyi kimutatásainak tárgyi vizsgálatát, valamint a pénzügyi kimutatások hatályos jogszabályoknak való megfelelésének igazolását tartalmazza.

Ebben a tekintetben a számviteli (pénzügyi) kimutatásoknak való megfelelés ellenőrzésének következő területei különböztethetők meg:

· Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve;

· Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;

· Szövetségi törvény „A számvitelről”;

· Az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzata;

· 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” számviteli szabályzat;

· Számviteli szabályzat 1/98 „A szervezet számviteli politikája”;

· Az Orosz Föderáció Minisztériumának rendelete „Az űrlapokról pénzügyi kimutatások arról R szervezet” 2003. július 13-án kelt. 67n sz.

A mérleg, az eredménykimutatás auditált T kah és egyéb számviteli kimutatások, amelyeket jelen munka első fejezetében soroltunk fel.

szerinti pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának lefolytatása során T a hatályos jogszabályok megsértését az alábbiak szerint kívánják megoldani: nál nél aktuális feladatok:

· ellenőrizze a bejelentőlapok összetételét, tartalmát, megjelenítésének összekapcsolását e lej (azonos mutatók különböző jelentési űrlapokon tükröződő értékeinek megfelelősége);

· a jelentési mutatók megbízhatóságának megerősítése;

· ellenőrizze a jelentéstételi tételek értékelésének helyességét.

A jelentési mutatók megbízhatóságának igazolása magában foglalja az évszám összeállítása előtt végzett leltár eredményeinek tanulmányozását. O második jelentés.

A jelentéstételi tételek értékelésének helyességének ellenőrzése lehetővé teszi a jóváhagyást e összeállításánál betartani az alábbi alapvető rendelkezéseket V engedmény:

· az ingatlanok és kötelezettségek értékének tükrözése a jelentésekben d az elfogadást rubelben kell megtenni;

· a vagyon és a kötelezettségek értékelését a m a felmerülő költségek mérséklése;

· az eszközök és források, az eredménytételek közötti beszámítás T cov nem engedélyezett;

· a jelentési mutatók előállítási módszereinek meg kell felelniük O megfelelnek a szabályozó dokumentumok követelményeinek.

A pénzügyi kimutatások tárgyonkénti ellenőrzése ellenőrzést foglal magában rku a pénzügyi kimutatások elemeivel összefüggésben. Ilyen elemek közül kiemelhetjük a mérlegrészeket és azok kapcsolatát, valamint a mérlegtételeket és a szekción belüli kapcsolatukat. A nyilatkozatok egyes elemeinek megbízhatóságára (megbízhatatlanságára) vonatkozó bizonyítékok gyűjtésével a könyvvizsgáló általános képet kap az állítások egészéről.

A telephelyenkénti ellenőrzés várhatóan a következő területeken történik:

· tárgyi eszközök elszámolásának ellenőrzése;

· a készletnyilvántartások ellenőrzése;

· készpénzes és bankszámlás tranzakciók elszámolásának ellenőrzése;

· adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások ellenőrzése;

· a vállalati tőke ellenőrzése;

· a kiadások elszámolásának ellenőrzése;

· jövedelemelszámolás ellenőrzése.

A különböző számviteli objektumok ellenőrzési programnak megfelelően végzett vizsgálata lehetővé teszi, hogy megfelelő mennyiségű, jó minőségű könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtsünk a pénzügyi kimutatások teljességének és megbízhatóságának értékeléséhez.

A program egy táblázat formájában épül fel, amely felsorolja az ellenőrzési szakaszokat, az ellenőrzési eljárásokat és a könyvvizsgálói munkadokumentumokat, amelyet táblázatban mutatunk be. 3.3.

Ellenőrzési szakasz címe	Az ellenőrzések listája eljárások	Munkadokumentumok könyvvizsgáló
1. Befektetett eszközök könyvvizsgálata:
Adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások ellenőrzése
5.Tőke audit 6. Költség audit 7. Bevétel-ellenőrzés		Számlák, számlák, elvégzett munkáról szóló igazolások, eredménykimutatás, a szervezet számviteli politikája

A fejezet zárásaként megjegyzendő, hogy a belső ellenőrzés tartalmilag és végrehajtási módszereit tekintve sok hasonlóságot mutat a külső ellenőrzéssel, és nagymértékben ez utóbbi információs bázisa. A belső ellenőrzés megfelelő megszervezésével azonban jelentősen csökken a vizsgált vállalkozásnál évente egyszer elvégzett külső ellenőrzés mennyisége és tartalma. Ezen túlmenően, amint azt az ellenőrzési gyakorlat is mutatja, azoknál a vállalkozásoknál, ahol belső ellenőrzési szolgáltatásokat hoztak létre és hatékonyan működnek, lényegesen magasabb a vagyonbiztonság, az erőforrás-felhasználás, a számvitel szervezése és a beszámolás megbízhatósága.

Következtetés

Az orosz gyakorlat számára a könyvvizsgálat a pénzügyi ellenőrzés viszonylag új formája. Ugyanakkor meglehetősen nehéz túlbecsülni a könyvvizsgálat szerepét a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának, teljességének és időszerűségének biztosításában. Az auditált számviteli (pénzügyi) kimutatások bizalmat keltenek irántuk a belső és külső felhasználók körében. A fejlődő piacgazdaságban léteznek állami, belső és független (külső) ellenőrzési rendszerek. Egy szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenysége ellenőrzésének és elemzésének hatékonysága nagymértékben függ a belső ellenőrzés megfelelő megszervezésétől.

Meglehetősen nehéz megfelelően megszervezni a belső ellenőrzés munkáját egy vállalatnál. Amint azt kutatásunk kimutatta, a felmerülő nehézségek a belső ellenőrzés elméleti, szervezeti és módszertani megalapozottságának alacsony fokával, a belső ellenőri munkakör függetlenségének biztosításával, valamint a képzett szakemberek hiányával járnak.

Ezzel kapcsolatban az INDEX Kft. vezetése a fenti problémákra a következő megoldást javasolta a belső ellenőrzési szolgálat lehetséges kialakítása felé vezető úton:

· a belső ellenőrzések lefolytatásának saját szervezeti és módszertani alapjainak kialakítása (e tekintetben a belső ellenőrzések lefolytatására programot dolgoztunk ki);

· a belső ellenőr alárendeltsége a vállalkozás legfelsőbb vezető testületének, például egy részvénytársaság igazgatóságának (a függetlenségi probléma megoldása);

· külső szakemberek bevonása, akik kezdetben az újonnan létrehozott részleg dolgozóinak munkáját irányítanák, vagy saját személyzetet képeznének (személyi képzettségi probléma megoldása).

Amikor auditot szerveznek, az mindig a számviteli módszertanból származik. Ez a könyvvizsgálat lényegéből adódik, hiszen az ellenőrzés fő célja és eredménye a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának megerősítése vagy cáfolata. A könyvvizsgálói tanúsítási funkció lehetővé teszi a befektetők számára, hogy csökkentsék az információs kockázat szintjét, és ennek alapján jobb döntéseket hozzanak. Azonban a modern hazai számviteli beszámoló a befektetőkre fókuszál, és segít-e csökkenteni az ilyen kockázat mértékét?

Jelenleg véleményünk szerint számos probléma adódik a pénzügyi kimutatások szervezetek általi elkészítésével és bemutatásával. A végrehajtandó reformok alapja a hazai számviteli és beszámolási rendszer nemzetközi beszámolási standardokhoz való hozzáigazítása. Az IFRS-követelményeknek megfelelően elkészített beszámoló a legmegbízhatóbb, és ennek eredményeként pontosabb információt ad a gazdálkodó szervezet tevékenységéről. A hazai számviteli beszámolási rendszer fejlesztése során elért eredmények ellenére a gyakorlatban az IFRS szerinti beszámolókészítés sok nehézséget okoz. Az IFRS gyakorlati alkalmazását korlátozó okok közvetlenül a vizsgált tárgyra vonatkoztak:

· az IFRS szerinti beszámolókészítésre képes szakképzett szakemberek hiánya;

· a szükséges megfelelő szoftver hiánya;

· elégtelen ellenőrzés a jelentéskészítők felett.

A fent azonosított problémákkal kapcsolatban a következő javaslatokat tettük:

· új személyzeti egység létrehozása a vállalkozásnál, például az IFRS bevezetésével foglalkozó részleg, amely biztosítaná az időben történő tájékoztatást az IFRS-re való átállás folyamatának legújabb változásairól és maguk az IFRS-ek adaptálásáról ebben a vállalkozásban, figyelembe véve a szervezet tevékenységének sajátosságait;

· új szoftverek fejlesztése és bevezetése.

A legfontosabb pedig véleményünk szerint annak tudata, hogy a vállalkozás vezetése át kell térnie az IFRS-re.

Bibliográfia

1. A vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése, diagnosztikája. / Szerk. P.P. Taburchak - Rosztov a Donnál: Főnix, 2002. - 352 p.

2. Egy vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése: Tankönyv / Szerk. szerk. L.L. Ermolovich - Mn.: Interpresservis; Ökoperspektíva, 2001. - 576 p.

3. Andreev V.D. Belső ellenőrzés: tankönyv / V.D. Andreev.-- M.: Pénzügy és Statisztika, 2003.-- 461 p.

4. Antashov V.A., Uvarova G.V. A vezető gazdasági tanácsadója. -

Mn.: 1996. - 347 p.

5. Bakanov M.I., Sheremet A.D. A közgazdasági elemzés elmélete. - M.: Pénzügy és Statisztika, 1998. - 416 p.: ill.

6. Bakaev A.S., Shneidman L.Z. satöbbi. Számlatábla és használati útmutató. - M.: IPB Információs Ügynökség - BINFA, 2001. - 176 p.

7. Bogomolov, A. M. Belső audit: Szervezet és módszertan: Módszer. kézikönyv / A.M. Bogomolov, N.A. Goloshchapov. - M.: Vizsga, 2000. - 190 p.

8. Számviteli (pénzügyi) beszámolás: Tankönyv / Szerk. V.D. Novodvorszkij.-- M.: Infra-M, 2003.-- 463 p.

9. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve Teljes szöveg (I., II., III. rész) - M.: IKF „Ekmos”, 2002.

10. Gerchikova I.N. Menedzsment: Tankönyv. - M.: Bankok és tőzsdék, EGYSÉG, 1997. - 501 p.

11. Getman V. G. A számvitel reformja Oroszországban és a nemzetközi tapasztalatok - /V. G. Getman // Nemzetközi számvitel. - 2003. - 9. sz. - 2-10.

12. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, amelyet az Állami Duma 2000. július 19-én fogadott el. A Szövetségi Tanács 2000. július 26-án hagyta jóvá. - Tanácsadó Plusz

13. Dontsova L.V., Nikiforova N.A. Pénzügyi kimutatások elemzése. - M.: Üzlet és szolgáltatás, 2003. - 336 p.

14. Zimin N.E. Vállalkozások pénzügyi helyzetének elemzése, diagnosztikája: Tankönyv - M.: IKF "EKMOS", 2002. - 240 p.

15. Kovaljov V.V. A pénzügyi elemzés. - M.: Pénzügy és Statisztika, 1997. - 512 p.

16. Kovaljov V.V. Bevezetés a pénzgazdálkodásba. - M.: Pénzügy és Statisztika, 2001. - 768 p.

17. Kovaleva A.M. Pénzügyi menedzsment. - M.: INFRA - M, 2002. - 284 p.

18. Lyubushin N.P., Lescheva V.B., Suchkov E.A. A közgazdasági elemzés elmélete. - M.: Jogász, 2002. - 480 p.

19. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok / Nemzetközi Számviteli Standardok Bizottsága; Szerk. Col.: Bakaev A. S. et al. -: Askeri-ASSA, 1999. - 1135 p.

20. Neshchadin A.A., Vigdorchik E.A. Átfogó ajánlások a regionális iparpolitika végrehajtásához válság idején. M.: „URSS”, 1999. - 303 p.

21. Nyikitina S.V. Részvénytársaságok nettó eszközeinek értékelése. // Könyvelés. - 2003, - 15. sz. - 73-75.

22. Nikolaeva S. A. Nemzetközi és orosz számviteli standardok: Összehasonlító elemzés, az átalakulás elvei, a reform irányai. / S. A. Nikolaeva, G. A. Bezruchenko, A. A. Gandina - M.: Analytics - Press, 2001. - 617 p.

23. Patrov V.V., Bykov V.A. Éves pénzügyi kimutatások készítése - / V.V. Patrov, V.A. Bykov // Számvitel. - 2009. - 1. szám - P. 7-11.

24. Pashigoreva G.I. A nemzetközi jelentési szabványok alkalmazása Oroszországban: Tankönyv / G.I. Pashigoreva, V.I. Pilipenko - M.: Peter, 2003. - 174 p.

25. Podolsky V. I. Audit: Tankönyv / V. I. Podolsky, A. A. Savin, L. V. Sotnikova; Szerk. prof. V. I. Podolsky.-- M.: Masterstvo, 2002.-- 255 p.

26. Számviteli szabályzat (PBU 1-19). - 8. kiadás - M.: INFRA - M, 2003. - 176 p.

27. Az Orosz Föderáció kormányának 1994. május 20-i rendelete „A vállalkozások fizetésképtelenségére (csődjére) vonatkozó jogszabályok végrehajtására irányuló egyes intézkedésekről”. 498. sz. (kiad. 2002.10.03.)

28. Az Orosz Föderáció kormányának 1999. 10. 04-i rendelete „A Szövetségi Állami Egységes Vállalatok vezetőinek és az Orosz Föderációnak a nyílt részvénytársaságok vezető testületeiben lévő képviselőinek jelentéstételi eljárásának jóváhagyásáról”. 1116. sz.

29. Az Orosz Föderáció kormányának 1997. október 30-i rendelete „A vállalkozások és egyéb kereskedelmi szervezetek reformjáról”. 1373. sz.

30. Az Oroszországi Szövetségi Pénzügyi Helyreállítási és Csődszolgálati Szolgálat 2001. január 23-i rendelete „A szervezetek pénzügyi helyzetének elemzéséhez szükséges módszertani utasítások jóváhagyásáról”. 16. sz.

31. Az Orosz Föderáció Gazdasági Minisztériumának 1997. október 1-i rendelete „A vállalkozások (szervezetek) reformjára vonatkozó módszertani ajánlások jóváhagyásáról”. 118. sz.

32. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 10n. számú, Szövetségi Értékpapírpiaci Bizottságának 03-6/pz számú, „A részvénytársaságok nettó eszközértékének értékelésére vonatkozó eljárás jóváhagyásáról” szóló januári rendelete. 2003. 29.

34. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. január 13-i rendelete „A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról”. 4n sz.

35. Az Orosz Föderáció Állami Vagyonügyi Minisztériumának 1999. november 11-i rendelete „Irányelvek a szövetségi állami egységvállalkozások vezetőinek és az Orosz Föderáció képviselőinek a nyílt részvénytársaságok vezető testületeiben való jelentéstételi űrlapok kitöltéséhez” 1506 -r.

36. Raizberg B.A., Lozovsky L.M., Starodubtseva E.B. Modern gazdasági szótár. - M.: INFRA - M, 1996. - 496 p.

37. Savitskaya G.V. A vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése. - Mn.: IP "Ökoperspektíva", 1998. - 498 p.

38. Selezneva I.N., Ionova A.F. Pénzügyi elemzés: Tankönyv. - M.: EGYSÉG - DANA, 2001. - 479 p.

39. Szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységekről” No. 196 - Szövetségi törvény. - Konzul b tant plusz

40. Sheremet A.D. A közgazdasági elemzés elmélete: Tankönyv. - M.: És NFRA - M, 2002. - 333 p.

41. Sheremet A.D., Negasheva E.V. A pénzügyi elemzés módszertana. - M.: INFRA - M, 1999. - 208 p.

42. Sheremet A.D., Sayfulin R.S. A pénzügyi elemzés módszertana. - M.: INFRA - M, 2001. - 208 p.

Kiosztók az utolsó minősítő munkához

témában: „Számviteli (pénzügyi) kimutatások könyvvizsgálata”

(az INDEX LLC anyagai alapján)

Rizs. 1.1. Az INDEX LLC tevékenységi típusai

1.1. táblázat. A szervezet mérlegének horizontális elemzése (ezer rubel)

Mutatók	Az elejére 2009	2009 végén	Eltérések	Növekedési ráták, %
1 Befektetett eszközök
2 Forgóeszközök
Összesen – egyenleg
3 Tőke és tartalékok
4 Hosszú lejáratú kötelezettségek
5 Rövid lejáratú kötelezettségek
Összesen – egyenleg

1.2. táblázat. A szervezet mérlegének vertikális elemzése (ezer rubel)

Mutatók	2009 elején	2009 végén	A fajsúly ​​eltérései, %
1 Befektetett eszközök
2 Forgóeszközök
Az eredmény az egyensúly
3 Tőke és tartalékok (saját tőke)
4 Hosszú lejáratú kötelezettségek
5 Rövid lejáratú kötelezettségek
Az eredmény az egyensúly

1.4. táblázat. A likviditást jellemző abszolút mutatók b A lance a szervezet elején és végén 2009 az év ... ja

	Az év elejére	Év végén		Az év elejére	Év végén
A legtöbb likvid eszköz (A1)			Legsürgősebb kötelezettségek (P1)
Gyorsan realizálható eszközök (A2) 240. oldal			Rövid lejáratú kötelezettségek (P2) 610+630+ sor
Lassan eladó eszközök (A3) 210+220+230+270.			Hosszú lejáratú kötelezettségek (P3) 590+640+ o
Nehezen értékesíthető eszközök (A4), 190. oldal			Állandó kötelezettségek (P4) 490. oldal

2.1. Kereskedelmi szervezetben generált jelentések felépítése

2.3. táblázat. Az IFRS alkalmazását korlátozó elméleti és gyakorlati okok

3.1. táblázat. A könyvvizsgálati tevékenység szabályozási rendszere az Orosz Föderációban

Szabályozási szintek	Szabályozó dokumentumok típusai és elnevezései	Szabályozási és felhasználási kör	Fejlődési fok
	Szövetségi törvény „A könyvvizsgálatról” No. 119-FZ	Meghatározza az ellenőrzés helyét, célját és céljait a pénzügyi és gazdasági rendszerben	A törvény elfogadása 2001.08.07
	A könyvvizsgálati tevékenységek szövetségi szabályai (szabványai).	Meghatározza a könyvvizsgálati tevékenység szabályozásának általános kérdéseit. minden objektumra kötelező, a könyvvizsgálati szolgáltatások piacának minden alanyára vonatkozóan állapítson meg ellenőrzési standardokat	31 szövetségi könyvvizsgálati szabványt dolgoztak ki és hagytak jóvá
	Jogalkotási és szabályzati	A könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók ellenőrzési tevékenységének szabályozására vonatkozó általános rendelkezések megállapítása	A könyvvizsgálói tevékenységek tanúsítására és engedélyezésére vonatkozó szabályozási dokumentumokat a szövetségi törvénnyel összhangban dolgozták ki.
	Akkreditált szakmai szövetségek belső szabályzatai (standardjai).	A könyvvizsgálati tevékenység konkrét kérdéseinek szabályozása szakmai szövetségek szintjén	Akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületek fejlesztették ki
	Belső ellenőrzési szabványok	A kapcsolódó szolgáltatások auditálása során	Könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók által kifejlesztett

Rizs. 3.1. Az INDEX Kft. belső ellenőrzési osztályának javasolt szervezeti felépítése

Rizs. 3.2. Audit program és összetevői

3.3. táblázat. Az INDEX Kft. belső ellenőrzési programja

Ellenőrzési szakasz címe	Az ellenőrzések listája eljárások	Munkadokumentumok könyvvizsgáló
1. Befektetett eszközök könyvvizsgálata: Befektetett eszközök rendelkezésre állásának és biztonságának auditja Befektetett eszközök mozgásának ellenőrzése Az értékcsökkenési leírás helyességének ellenőrzése 2. A készletek ellenőrzése	Ellenőrzés: tárgyi eszközök átvételi jutalék létrehozása, tárgyi eszközökre vonatkozó adásvételi szerződések teljesítése, bekerülési érték tükrözésének helyessége, szintetikus és analitikus könyvelés szervezése a számvitelben, tárgyi eszközök átértékelése, leltári eredmények, a bekerülési érték tükrözése. állóeszközök rendelkezésre állása a jelentésekben Ellenőrzés: az alaptőkéhez való hozzájárulások elszámolásában való tükröződés helyessége, az állóeszközök tényleges selejtezése, az állóeszközök elidegenítésének tükrözése a jelentésekben Ellenőrzés: tárgyi eszközök havi amortizációja, tárgyi eszközök, amelyekre értékcsökkenést számítanak, az értékcsökkenés kezdetének és befejezésének időszaka, annak ellenőrzése, hogy az elhatárolt értékcsökkenés hogyan jelenik meg a beszámolóban Ellenőrzi: a készletek átvételéről és felhasználásáról (a továbbiakban: IPM) a szükséges elsődleges bizonylatok rendelkezésre állását, az elsődleges bizonylatokban és a számlanyilvántartásokban szereplő adatok megfelelőségét, a számlaegyenlegek egyeztetését a 2011. évi CX. a leltári lapokat; a készletek induló bekerülési értékének kialakításának helyességét, a készletértékesítési műveletek elszámolásában való tükrözésének helyességét, a készletértékelési módszer alkalmazásának jogszerűségét és következetességét, a helyességét	Megrendelések, utasítások, átvételi igazolások, leltári kártyák, leltári aktusok, elsődleges dokumentumok, a szervezet számviteli politikája Megbízások, értékelési módszerek, leírási okiratok, alapítói ülések jegyzőkönyvei, alapító okirat, jelentési nyomtatványok Számítások, igazolások, számviteli nyilvántartások, jegyzőkönyvek, bejelentőlapok Átvételi nyilvántartások, anyagátvételi utasítások, raktárak egészségügyi állapotának könyvei, raktári nyilvántartási kártyák, számviteli szabályzatok, anyagfelhasználási összesítő kimutatások, anyagszámviteli nyilvántartások, anyagi felelősökkel kötött megállapodások
3. Készpénz- és bankszámla-tranzakciók ellenőrzése 4. Adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások ellenőrzése	kár vagy hiány esetén a készletek leírása, intézkedik a hiány felelősöktől történő behajtása; tárgyi eszközök leltározása az adminisztratív dokumentumokban meghatározott határidőn belül, valamint olyan esetekben, amikor a leltározás kötelező Ellenőrzés: a szükséges elsődleges dokumentumok rendelkezésre állása és az elsődleges dokumentáció helyessége; a leltár időszerűsége; az elsődleges bizonylatokban és a számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok megfelelősége; a szintetikus és analitikus számviteli adatok megfelelősége; a bank által megállapított készpénzegyenleg limit betartása; a jogi személyek közötti készpénzfizetések maximális összegének betartása; a pénztárkönyv vezetésének rendje; a számlanyitáshoz szükséges dokumentumok rendelkezésre állása; számú nyomtatvány mutatói az 50. és 51. számú számlák számviteli nyilvántartásából származó adatokkal és a mérlegben a „Pénzpénz” jelzővel. Ellenőrzés: a szükséges elsődleges dokumentumok (megállapodások, elszámolási dokumentumok, számítás-egyeztetési nyilatkozatok, kölcsönös elszámolások dokumentumai, számlák átvételi és átadási okiratai) rendelkezésre állása; az elsődleges bizonylat adatainak megfelelése az analitikus számviteli adatoknak; analitikus és szintetikus számviteli adatok, pénzügyi kimutatások megfelelősége; a kötelezettségek nem pénzbeli fizetési módokkal történő megszűnésének rögzítésének jogszerűsége és időszerűsége; a követelések és tartozások leírásának jogszerűsége és időszerűsége	Átvételi és kiadási pénztári utalványok, pénztári ellenőrzési jegyzőkönyv, megállapodás a pénztárossal teljes pénzügyi felelősségről, pénztárkönyv Számviteli nyilvántartások, egyeztető jelentések, beszállítói megkeresésekre adott válaszok, bírósági határozatok a tartozás behajthatatlanná nyilvánításáról
5.Tőke audit 6. Költség audit 7. Bevétel-ellenőrzés	adósságok; számviteli politikával vagy jogszabályokkal összhangban a számítások leltározása; intézkedések megtétele a begyűjtésre Ellenőrzés: a részvénykibocsátás állami nyilvántartásba vétele, a törvényileg megállapított minimális alaptőke betartása; az ingatlanok kiegészítő értékelése (értékelése) összegének helyességét és a számviteli számlákban való tükrözését; az Alapokmányban előírt tartaléktőke összegének betartása és e pénzeszközök felhasználásának jogszerűsége; az eredménytartalék számításának megbízhatósága és a számviteli számlákban való tükröződése. Ellenőrzés: a szükséges elsődleges dokumentumok (számlák, számlák, elvégzett munkákról és szolgáltatásokról szóló igazolások) rendelkezésre állása, azok teljesítésének helyessége, a szerződéses kapcsolatok betartása; az elsődleges bizonylatokban és a számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok megfelelősége, a szintetikus és analitikus számviteli adatok megfelelése a pénzügyi beszámolási adatokkal; a felmerült költségek tükrözésének helyessége azok időbiztonsága szempontjából; a kiadások számviteli számlákban való tükrözésének helyessége. Ellenőrzés: a szükséges elsődleges dokumentumok rendelkezésre állása, illetve azok elkészítésének helyessége; az elsődleges bizonylatokban és a számviteli nyilvántartásokban szereplő adatok megfelelősége; a szintetikus és analitikus számviteli adatok megfelelősége; a jövedelem helyes besorolása; a bevétel tükrözésének helyessége a számviteli számlákban.	Állami regisztrációs igazolás, pénzügyi kimutatások, charta, módszertani ajánlások a pénzügyi kimutatások mutatóinak előállítására Számlák, számlák, elvégzett munkáról szóló igazolások, eredménykimutatás, a szervezet számviteli politikája Számlák, számlák, elvégzett munkáról szóló igazolások, eredménykimutatás, a szervezet számviteli politikája
8. A pénzügyi kimutatások hatályos jogszabályoknak való megfelelésének ellenőrzése	Ellenőrzés: a pénzügyi beszámolási űrlapok összetétele és tartalma; a jelentési mutatók megbízhatósága; a jelentéstételi tételek helyes értékelése.	A számvitelről szóló szövetségi törvény, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, PBU 4/99, 1/98, pénzügyi kimutatások

Egy adott időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások alapján következtetéseket lehet levonni a vállalkozás jövedelmezőségére, az alkalmazott vezetési stratégia helyességére, az általános pénzügyi helyzetre, valamint meghozni a szükséges döntéseket a hatékony gazdálkodás érdekében.

A pénzügyi kimutatások kvalitatív elemzése kulcsfontosságú a vezetői döntések meghozatalában. Valójában erre szolgálnak a számviteli jelentések. Elemzése nemcsak a szervezet pénzügyi helyzetének egy adott pillanatban történő meghatározását segíti, hanem jövedelmezőségének, jelentőségének a teljes gazdasági szerkezetben való azonosítását is, valamint fontos előrejelzések készítését a működésről, ami segít a vezetési stratégia meghatározásában.

Különböző típusú elemzések léteznek, de mindegyik a munkafolyamat során kialakult helyzet objektív értékelésére, illetve a gazdasági jövedelmezőség csökkenése esetén annak javítására irányuló intézkedések megtételére irányul. Vagy fenntartani a jó teljesítményt, valamint intézkedéseket tenni annak növelésére és a választott tevékenységből származó profit maximalizálására.

Főbb típusok

A számviteli elemzés fő és alapvető típusai közé tartozik a külső és a belső. A nevek magukért beszélnek. Külső és belső jelentéseket alkalmazunk.

Egy külső vállalkozás pénzügyi kimutatásainak elemzésére példa a befektetők és hitelezők által végzett elemzés. Saját érdekükben objektív értékelést kell végezniük arról a vállalkozásról, amelybe a jövőben befektetik a pénzüket. Az illetékes elemzés segít kiválasztani a legjövedelmezőbb befektetési lehetőségeket, amelyek a jövőben nyereséget hoznak.

Ha az elemzést nem végzik el megfelelően, akkor nemhogy nyereséget nem termelhet, hanem veszteséges is lehet, ha a befektetett cég negatív fejlődési tendenciákat mutat, és a jövőben csődbe megy.

A belső elemzés lehetővé teszi a fejlődési trendek objektív értékelését, a megfelelő stratégia kidolgozását és a helyzet előrejelzését a menedzsmentben résztvevők számára. A belső elemzésnek köszönhetően a társalapítók felmérhetik az általuk választott cégvezetési apparátus helyességét és azt, hogy mennyire bízhatnak saját tőkéjükben.

Az alkalmazott elemzési lépések

A pénzügyi beszámolási elemzés alapjai szerint annak szakaszos megvalósítása teszi lehetővé, hogy fokozatosan újrateremtsük a meglévő munkaképet, és levonjuk a szükséges következtetéseket a teljesítmény teljes körű értékeléséhez. Öt fő szakasz van, amelyek kiegészíthetők és javíthatók attól függően, hogy milyen eredményeket kell utólag elérni, és milyen mélyre értékelik a gazdasági helyzetet:

1. Az első szakaszban érdemes a forgóeszközök állapotát, illetve növekedésük dinamikus mutatóinak ütemét és a folyó folyamatok eredményeként befolyt összegeket tanulmányozni.
2. A második szakaszban részletesen tanulmányoznia kell a forgóeszköz összetételét, és külön-külön fel kell mérnie az egyes részek likviditását.
3. A harmadik szakasz a ciklikus műveletek időtartamának jellemzése a termelési, működési és pénzügyi területeken.
4. A negyedik szakaszban érdemes meghatározni, hogy a forgóeszközök egyes részei mennyire jövedelmezőek.
5. Az ötödik szakaszban érdemes átgondolni, honnan származik ennek a vállalkozásnak az elsődleges és másodlagos finanszírozása, valamint meghatározni, hogy milyen pénzügyi kockázatai vannak.

Érdekes videó a pénzügyi kimutatások elemzéséről:

Az elemzés másik formája

Külön figyelmet érdemel a pénzügyi kimutatások kifejezett elemzése. Más lehetőségekkel ellentétben lehetővé teszi a vállalkozás általános képének gyors és pontos újraalkotását. Három szakaszból áll.

Az első szakasz, az úgynevezett vagyoni helyzet elemzés, képet ad arról, hogy egy adott vállalkozás összességében milyen vagyonnal rendelkezik, ide tartozik a tőke összetétele, valamint az anyagi alap és a forgóeszközök összege is.

A második szakasz a pénzügyi eredményjelentések elemzését foglalja magában, meghatározva a különféle vállalati tevékenységek jövedelmezőségét, és ennek megfelelően annak jövedelmezőségét. Az elemzés második szakasza a jövedelmezőségi mutatók számítása alapján történik.

A harmadik lépés az általános pénzügyi helyzet elemzése. Ennek keretében a vállalkozás általános stabilitása és fizetőképessége egyaránt meghatározásra kerül. A dinamikát a számviteli tételek mutatói alapján is értékelik. Ez a dinamikus mérlegelés teszi lehetővé a fejlődés általános értékelését, hanem annak irányának előrejelzését is, ami nagyon fontos az üzleti jövedelmezőség növekedési trendjének biztosításához.

Tehát a pénzügyi kimutatások elemzése a mérlegelés legfontosabb szakasza. A jelenlegi körülmények között manuálisan is elvégezhető, de sokkal kényelmesebb erre a célra számítógépes programokat használni, amelyek a jelentési bizonylatok adatainak megadása után gyors becslést biztosítanak a teljes és szöveges becslésekről. Az elemzés saját maga lehetővé teszi az egyéni megközelítés fenntartását és az összes mutató magas színvonalú figyelembevételét a választott elemzéstípuson belül.

Részlet a könyvből: Cheglakova S.G.
Pénzügyi kimutatások elemzése:
tankönyv juttatás. - 2. kiadás, átdolgozva.
M.: Delo i Servis, 2014.

A cikk gyakorlati elemzést ad számviteli (pénzügyi) kimutatások alapján.

Pénzügyi elemzés
(a feltételes szervezet pénzügyi kimutatásai szerint)

Információs alap: Mérleg, Pénzügyi eredménykimutatás, Mérleg melléklete és Pénzügyi eredménykimutatás - Pénzforgalmi kimutatás.

1. szakasz. A feltételes vállalkozás likviditásának és fizetőképességének elemzése

8.1. táblázat. Összesített analitikai mérleg

Mutatók	A és P csoport	2011.12.31	% a valuta kiegyenlítéséhez	2012.12.31	% a valuta kiegyenlítéséhez	Változás, dörzsölés.	% a valuta kiegyenlítéséhez
ESZKÖZÖK
Jelenlegi		34886	3673	40096	37,17	5210	0,44
Abszolút likviditási eszközök Készpénz befektetett eszközök Rövid lejáratú pénzügyi befektetések	A1	1306	1,38	1822	1,69	516	6,31
		1306	1,38	1822	1,69	516	0,31
		-	0,00	-	0,00	-	0,00
Magas likviditású eszközök	A2	3484	3,67	5625	5,22	2141	1,55
Követelések Egyéb magas likviditású eszközök		3484	3,67	5625	522	2141	1,55
			0,00	-	0,00		0,00
Alacsony likviditású eszközök Készletek és költségek A vásárolt eszközök áfája	AZ	30096	31,69	32649	30,57	2553	-142
		13800	14,53	17215	15,96	3415	1,43
		280	0,29	26	0,02	-254	-0,27
Elkészült termékek		576	0,61	60	0,06	-516	-055
Egyéb alacsony likviditású eszközök		15440	16,26	15348	14,23	-92	-2,03
Állandó		60089	63,27	67762	62,83	7673	-0,44
Nehéz eladni az eszközöket	A4	60089	63,27	67762	62,83	7673	-0,44
Befektetett eszközök		60089	63,27	67762	62,83	7673	-0,44
Egyéb nehezen eladható eszközök		-	0,00	-	0,00		0,00
Összes eszköz		94975	100,00	107858	100,00	12883	0,00
KÖTELEZETTSÉGEK
Kölcsönzött pénzeszközök		7266	7,65	5787	5,37		-2,28
Rövid lejáratú kötelezettségek	P1	1884	1,98	1647	1,53		-045
Folyó számlák		1884	1,98	1647	1,53		-045
Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek			0,00	-	0,00	-	0,00
Középtávú kötelezettségek	P2		0,00	-	0,00	-	0,00
Rövid lejáratú hitelek		-	0,00	-	0,00	-	0,00
Rövid lejáratú hitelek		-	0,00	-	0,00	-	0,00
Hosszú lejáratú kötelezettségek	PZ	5382	5,67	4140	3,84	-1242	-1,83
Hosszú lejáratú hitelek		-	0,00	-	0,00		0,00
Hosszú lejáratú hitelek		-	0,00	-	0,00		0,00
Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek		5382	5,67	4140	3,84	-1242	-1,83
Saját források		87709	92,35	102071	94,63	14362	2,28
Tartós kötelezettségek	P4	87709	92,35	102071	94,63	14362	2,28
Tőke és tartalékok		87709	92,35	102071	94,63	14362	2,28
A beszámolási időszak nyeresége (vesztesége).		-	0,00	-	0,00		0,00
Összes kötelezettség		94975	100,00	107858	100,00	12883	0,00

Az aggregált analitikai mérleg alapján a 8.2. táblázat készült egy feltételes vállalkozás mérlegének likviditásának felmérésére.

8.2. táblázat. Mérleg likviditási állapota

Eszközök			Passzív			Fizetési többlet (+) vagy hiány (-)		%-os kötelezettségek fedezete
Csoport	2011.12.31	2012.12.31	Csoport	2011.12.31	2012.12.31	2011.12.31	2012.12.31	2011.12.31	2012.12.31
A1	1306	1822	P1 P1	1884	1647	-578	175	69,32	110,63
A2	3484	5625	P2	-		3484	5625	0,00	0,00
AZ	30096	32649	P3	5382	4140	24714	28509	559,20	788,62
A4	60089	67762	P4	87709	102071	-27 620	-34309	68,51	65,39

A szervezet helyzete meglehetősen stabil, amint azt a 8.2. táblázatban szereplő eszköz- és forráscsoportok eredő értékei, valamint a kötelezettségek fedezettsége százalékos aránya bizonyítja.

Az eszközök és források csoportjai alapján meghatározható a jelenlegi és a jövőbeni likviditás:

- jelenlegi likviditás jelzi a szervezet fizetőképességét a kérdéses pillanathoz legközelebb eső időszakra:

- likviditást ígér, a szervezet hosszú távú fizetőképességét tükrözi a távoli bevételek és kifizetések összehasonlítása alapján.

Egy szervezet likviditásának és fizetőképességének jobb felméréséhez pénzügyi mutatók alapján Elemzést végezhet (8.3. táblázat):

- a jelenlegi likviditási mutató 23,34-el meghaladja a lehetséges minimumot;

A működő tőke aránya 0,86-tal haladja meg a lehetséges minimumot. Ez jelzi a mérleg eszközeinek és forrásainak megfelelő szerkezetét, és ennek megfelelően a szervezet normál fizetőképességét.

8.3. táblázat. A mérleglikviditás felmérése pénzügyi mutatók alapján

Index		2011.12.31	2012.12.31	változás
Abszolút likviditási mutató	0,2-0,3	0,69	1,11	0,42
Gyors likviditási mutató	0,8-1	2,54	4,52	1,91
	Normál = 2 Elfogadható = 1 (1-2)	18,52	24,34	5,82
Nettó forgóeszközök		33002	38449	5447
Saját forgótőke		33002	38449	5447
A saját forgótőke manőverezhetőségi együtthatója	Az átlagos termelési ciklusnál hosszabb időszak alatt a dinamikának csökkennie kell	1,82	1.76	-0,06
Saját forgótőke céltartalék aránya	> 0,1	0,95	0,96	00,1
fizetőképesség megtérülési aránya	≥ 1		13,62
A fizetőképességi mutató elvesztése	≥ 1		12,90

2. szakasz. A pénzügyi stabilitás természetének meghatározása

A pénzügyi stabilitás természetének meghatározásának alapja a szervezet vagyoni potenciáljának és finanszírozási forrásainak összehasonlító elemzése. Ez lehetővé teszi annak felmérését, hogy a szervezet milyen mértékben áll készen adósságai törlesztésére.

A hosszú lejáratú kötelezettségek (hitelek és kölcsönök) és a saját tőke elsősorban tárgyi eszközök, tőkebefektetések és egyéb befektetett eszközök beszerzésére szolgálnak. A fizetőképességi feltétel teljesüléséhez szükséges, hogy a készpénz és elszámolási pénzeszközök, valamint a forgóeszközök tárgyi eszközei fedezzék a rövid lejáratú kötelezettségeket. A vizsgált szervezetben ez a feltétel teljesül.

A pénzügyi stabilitás általános mutatója a tartalékok és költségek képzéséhez szükséges források többlete vagy hiánya, amelyet a források értékének, valamint a tartalékok és költségek értékének különbségeként határoznak meg. Példánkban a finanszírozási források többlete van.

A feltételes vállalkozás pénzügyi stabilitásának értékelésére szolgáló abszolút és relatív mutatók eredő értékeit a 8.4. táblázat tartalmazza.

8.4. táblázat. A pénzügyi stabilitás értékelése abszolút és relatív mutatók alapján

Mutatók	Normál (elfogadható) érték	2011.12.31	2012.12.31	változás
Saját forgótőke, ezer rubel.	Növekvő tendencia	33002	38449	5447
Teljes működő tőke, ezer rubel.	Növekvő tendencia	34886	40096	5210
Készletek és költségek, ezer rubel.	A folyékony készletek növekedésének tendenciája	14656	17301	2645
Többlet (+), saját forgótőke hiánya (-) a készletek képzéséhez és a költségekhez, ezer rubel.	-	18346	21148	2802
Többlet (+), hiány (-) a teljes forgótőke készletképzéséhez és a költségekhez, ezer rubel.	-	20230	22795	2565
Tőkésítési arány	-	0,08	0,06	-0,02
Pénzügyi függetlenségi arány	≥ 0,5	0,92	0,95	0,03
Pénzügyi függetlenségi mutató az állományképzés és a költségek tekintetében	≥ 0,5	1,88	1,98	0,10
Finanszírozási arány	Növekedési trend	12,07	17,64	5,57
Pénzügyi stabilitási mutató	Normál 0,8-0,9; riasztó< 0,75	0,98	0,98	0,00

A szervezet anyagi helyzete stabil. Gyakorlatilag nincs szüksége rövid lejáratú hitelezésre. A saját tőke és az azzal egyenértékű, hosszú lejáratú kölcsönzött források teljes mértékben fedezik a készleteket és a költségeket. A forgóeszközök meghaladják a szállítóállományt.

3. szakasz. A működési tevékenységek elemzése

Egy feltételes vállalkozás jelenlegi tevékenységének értékeléséhez az analitikus mérleg mellett abszolút és relatív mutatókat számítanak ki, amelyek a Pénzügyi Eredmény Jelentés alapján jellemzik a szervezet jelenlegi tevékenységét és az ingatlanpotenciál hatékonyságát. A mutatók effektív értékeit és a számítási algoritmust a 8.5 és 8.6 táblázat tartalmazza.

8.5. táblázat. A feltételes vállalkozás jelenlegi tevékenységének értékelése, ezer rubel.

Mutatók	Képlet	2011	2012
Szokásos tevékenységből származó bevételek és kiadások
Termékek, munkák, szolgáltatások értékesítéséből származó (nettó) bevétel, csökkentve az általános forgalmi adóval, jövedéki adóval és hasonló kötelező befizetésekkel	R	51699	42196
Eladott áruk költsége (változó költségek)	V.C.	36509	27042
Margóvisszatérítés	CM = (R - VC)	15190	15154
Fix költségek	FC	-	-
Bruttó profit	GP = R - VC - FC	15190	15154
Vállalkozási költségek	SC	-	-
Igazgatási költségek	AMO		-
Üzemi eredmény	ERTE = GP - SC - AMO	15190	15154
Működési bevételek és kiadások
Kapható kamat	II	39	36
Fizetendő százalék	IL	4	-
Más szervezetekben való részvételből származó bevétel	OIC 1	-	-
Az egyéb működési bevételek	OIC 2	-	-
Egyéb működési költségek	OIC 3	1691	-
A működési bevételek és kiadások eredménye	SOIC = II - IL + OIC 1 + OIC 2 - OIC 3	-1656	36
Mérleg szerinti eredmény	BP = EBTE + SOIC	13534	15190
Nem működési bevételek és kiadások
Nem működési bevétel	IIA	1835	1624
Nem működési költségek	OS	144	2022
A kapott nem működési bevételekből és kiadásokból származó eredmény	SOH = IIA - OS	1691	-398
Adóköteles jövedelem	ITV = VR + SOH	15225	14792
Jövedelemadó és egyéb hasonló kifizetések	AZT
	OAR = ITV – IT	15225	14792
Rendkívüli bevételek és kiadások
Rendkívüli bevétel	EI	-	351
Rendkívüli kiadások	EU	202	339
Rendkívüli bevételekből és kiadásokból származó eredmény	SEI = ЕI - EU	-202	12
Végső pénzügyi eredmények
A beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség).	NP = OAP + SEI	15023	14804
Osztalékfizetés	D		-
Újrabefektetett jövedelem	RP = NP - D	15023	14804

8.6. táblázat. Egy feltételes vállalkozás tőkehatékonyságának felmérése 2011-ben.

Szimbólum	Eszközök és források típusai	Forgalmi arány		Forgalmi időszak, nap
		Képlet	Jelentése	Képlet	Jelentése
TA	Eszközök (A1, A2, AZ, A4)	1-hez =(2*R)/(TA H + TA K)	0,51	T1 = Ť/To 1	713,73
SA	Forgóeszközök (A1, A2, AZ)	2-hez = (2*R)/(CA H + CA K)	1,38	T2 = Ť/To 2	263,77
MA	Magas likviditású eszközök (A1, A2)	3-hoz = (2*R)/(MA H + MA K)	8,45	T3 = Ť/To 3	43,08
VAL VEL	Abszolút likviditási eszközök (A1)	4-hez = (2*R)/(CH + C K)	33,06	T4 = Ť/To 4	11,01
Inv	Készlet és költségek	5-höz = (2*R)/(H + Inv K)	3,33	T5 = Ť/To 5	109,31
R	Áruk és késztermékek	6-ra = (2*R)/(P H + P K)	337,90	T6 = Ť/To 6	1,08
AR	Követelések	7-hez = (2*R)/(AR H + AR K)	11,35	T7 = Ť/To 7	32,07
C.L.	Rövid lejáratú kötelezettségek (P1 + P2)	8-hoz = (2*R)/(CL H + CL K)	29,28	T8 = Ť/To 8	12,43
N.W.C.	Saját forgótőke [(P3 + P4) - A4]	9-hez = (2*R)/(NWC H + NWC K)	1,45	T9 = Ť/To 9	251,03

Megjegyzés: Ť = 364 nap; n - a vizsgálati időszak kezdete (2011); k - a vizsgálati időszak vége (2012).

A 8.6. táblázat adatai egy adott eszközcsoport forgási ütemét jellemzik. A magas forgalmi arányt a pénzügyi jólét jelének tekintik, mivel a nagy forgalom nagy volumenű értékesítést biztosít, és segít további bevételek generálásában. A mutatók jelentős növekedése azonban megköveteli a jelenség okainak feltárását, mivel ez arra utalhat, hogy ennek az eszközcsoportnak a tartaléka nem elegendő a szervezet fenntartható működéséhez.

A vevőkövetelések forgalmi aránya és forgási ideje (napokban) a vevő által nyújtott kereskedelmi hitel átlagos összegét (napokban) tükrözi. A kintlévőségek forgási idejének csökkentése pozitív jelenség a szervezet számára.

A rövid lejáratú kötelezettségek forgalmi mutatója és forgási ideje (napokban) a folyószámlák forgalmi arányát tükrözi. Kedvezőtlen jelenség a forgalom gyorsulása, mivel további magas likviditású működőtőke vonzást igényel.

A forgási arány és a saját forgótőke forgási ideje (napokban) a saját tőke egy részének és az azzal egyenértékű forrás felhasználási tevékenységet tükrözi, amely forgóeszközök képzésére irányulhat.

A forgalmi adatok alapján két nagyon fontos mutatót kaphatunk.

A működési ciklus időtartama: OS = T5 + T6 + T7.

Példánkban ez 142,46.

Azt az átlagos időtartamot jellemzi, amely alatt a forgóeszközök készletekben, költségekben és követelésekben vannak. A működési ciklus időtartamának csökkenése a vállalkozás hatékonyságának növekedését jelzi.

A pénzügyi ciklus időtartama. EC = OS - T8.

Példánkban ez 130.03.

Azt az átlagos időtartamot jellemzi, amely alatt a vállalkozás forgóeszközeit kivonják a forgalomból. A vállalkozás hatékonyságának javítása érdekében törekedni kell a pénzügyi ciklus időtartamának csökkentésére, vagyis a működési ciklus lerövidítésére és a rövid lejáratú hitelezés futamidejének elfogadható szintre emelésére.

4. szakasz. A pénzügyi és gazdasági tevékenységek jövedelmezőségének és jövedelmezőségének elemzése

A bevételek, kiadások és pénzügyi eredmények alapvető arányainak, a mutatók effektív értékeinek viselkedésének dinamikájának és tendenciáinak értékeléséhez a 8.7 és 8.8 táblázatok összeállítása javasolt. Olyan kulcsfontosságú mutatókat tartalmaznak, amelyek a pénzügyi források pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzéséhez való megfelelőségét jellemzik.

8.7. táblázat. Egy feltételes vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységének jövedelmezősége

Nem.	Index	Abszolút érték, ezer rubel.			a bevétel %-a
		2011.12.31	2012.12.31	változás	2011.12.31	2012.12.31	változás
1	Árbevétel	51699	42196	-9503	100,00	100,00	0,00
2	Változó költségek	36509	27042	-9467	70,62	64,09	-6,53
3	Határjövedelem	15190	15154	-36	29,38	35,91	6,53
4	Fix költségek	1691	-	-1691	3,27	0,00	-3,27
5	Bruttó profit	15190	15154	-36	29,38	35,91	6,53
6	Vállalkozási költségek	-	-	-	0,00	0,00	0,00
7	Igazgatási költségek	-	-	-	0,00	0,00	0,00
8	Értékesítési költség	38200	27042	-11158	73,89	6409	-9,80
9	Üzemi eredmény	15190	15154	-36	29,38	35,91	6,53
10	Fizetendő százalék	4	-	-4	0,01	000	0,01
11	Adóköteles jövedelem	15225	14792	-433	29,45	35,06	5,61
12	Szokásos tevékenységből származó nyereség (veszteség).	15225	14792	-433	29,45	35,06	5,61
13	A beszámolási időszak nettó nyeresége (vesztesége).	15023	14804	-219	29,06	35,08	6,02
14	Osztalékfizetés	-	-	-	0,00	0,00	0,00
15	Újrabefektetett jövedelem	10023	14804	-219	29,06	35,08	6,02

8.8. táblázat. A pénzügyi források megfelelősége

A határbevétel biztosítja az állandó költségek fedezését. Miután a szervezet fix kiadásait a kapott határbevételből kifizették, működési nyereséget kezd kapni. Ezt megelőzően, ha a határjövedelem nem elegendő, a szervezet veszteségeket szenved el. Esetünkben a határjövedelem nemcsak a vállalkozás állandó termelési, kereskedelmi és adminisztratív költségeit fedezi, hanem a kölcsönzött források kiszolgálásának költségeit is. Ez jelzi a szervezet pénzügyi politikájának helyes megválasztását a nullszaldós működés szempontjából.

A jövedelmezőség megítélésének fontos kritériuma a fedezeti hozzájárulás és az üzemi eredmény aránya. A mutató a működési eredmény változásának mértékét tükrözi az értékesítési volumen változása esetén (a meglévő struktúra megőrzése mellett). Ennek a mutatónak az értéke osztva 100-zal, a pénzügyi eredmény százalékos változását mutatja, ha az értékesítés 1%-kal változik. Hatása a szervezet állandó és változó kiadásainak arányán alapul.” A vizsgált vállalkozásnál a költségszerkezetben a változó költségek dominálnak. Az ilyen szervezeteket az értékesítési volumen változásától függő profitdinamika jellemzi: a fedezeti pont elérésekor a nyereség növekedése az értékesítési volumen növekedésével lassabb ütemben megy végbe, mint azoknál a vállalkozásoknál, ahol túlsúlyban vannak az állandó költségek. . Ennek megfelelően az ellenkezője is igaz: a bevétel csökkenésével a profit meglehetősen lassan csökken.

Az üzemi eredmény és a bevétel aránya jellemzi az értékesítés tényleges jövedelmezőségét. Mivel ezt a mutatót nem befolyásolják az értékesítéshez nem kapcsolódó elemek (üzemi, nem működési bevételek és ráfordítások stb.), így a szervezet termelési, kereskedelmi és marketingtevékenységének eredményességét a legpontosabban az alapja keretein belül mérheti fel. üzleti. A vizsgált vállalkozásnál az üzemi eredmény 36 pontos csökkenése -6,53%-os árbevétel-növekedéssel járt. Általában ez jellemzi a vállalkozás értékesítéshez kapcsolódó bevételei és kiadásai kezelésének hatékonyságának növekedését a termelési volumen általános csökkenésével.

Az adózás előtti eredmény bevételhez viszonyított aránya az előző mutatóhoz képest a működési és nem működési bevételek és ráfordítások hatását tükrözi a pénzügyi végeredményre. A vizsgált vállalkozás esetében a működési és nem működési bevételek és ráfordítások az üzemi eredmény 0,23%-át teszik ki. Ez az arány elfogadhatónak tekinthető, és a kapott nyereség jó minőségét és stabilitását jelzi. Ezek a költségek és az üzemi eredményre gyakorolt ​​hatásuk azonban csökkentek az előző időszakhoz képest.

A nettó nyereség és a bevétel aránya a végső mutató az értékesítés jövedelmezőségének becsült mutatóinak rendszerében, és tükrözi a bevételek és kiadások teljes halmazának, beleértve a rendkívülieket is, a végső pénzügyi eredményre gyakorolt ​​hatását. Ez a mutató meghatározó a pénzügyi és gazdasági tevékenységek értékelésében. A vizsgált szervezetnél a nettó eredmény 219 pontos csökkenése az árbevétel megtérülésének 6,02%-os növekedésével járt együtt. Ez jellemzi a vállalkozás pénzügyi tevékenységének hatékonyságának növekedését.

Egy szervezet pénzügyi helyzetének elemzésének utolsó szakasza lehet a tőkefelhasználás hatékonyságának felmérése.

5. szakasz. A tőkefelhasználás hatékonyságának elemzése

A szervezet tőkéjének felhasználásának hatékonysága a jövedelmezőségi mutatók, a gazdasági növekedés fenntarthatósági együtthatója és a saját tőke megtérülési ideje alapján értékelhető (8.9. táblázat).

8.9. táblázat. Tőkehatékonyság

Index	Képlet	Jelentése	Egy komment
Tőkearányos megtérülés (R ck)	R sk = 2*NP/(P4 n + P4 k)	0,16	A részvényesek (tulajdonosok) által befektetett tőkéből származó nettó nyereség összegét mutatja
Eszközök megtérülése (RA)	Ra = 2*NP/(TA n + TA k)	0,15	A vállalkozás eszközeibe fektetett minden rubel megtérülését jellemzi
Forgóeszközök megtérülése (R TOA)	R TOA = 2*NP/(SA n + SA k)	0,40	Az előző mutatóhoz hasonlóan a vállalkozás forgóeszközeibe fektetett egyes rubelek megtérülését jellemzi
Befektetett eszközök megtérülése (R va)	R va = 2*NP/(A4 n + A4 k)	0,24	Az előző mutatóhoz hasonlóan a vállalkozás befektetett eszközeibe átirányított egyes rubelek hozamát jellemzi.
Gazdasági növekedés fenntarthatósági együttható (Ку)	K y = 2*NP/(P4 n + P4 k)	0,16	Jellemzi a saját tőke növekedési ütemét az eredménytartalék újrabefektetése miatt
A saját tőke megtérülési ideje (P OSK)	P OSK = (P4 n + P4 k)/2*NP	6,25	Azon időszakok számát tükrözi, a jelentéshez kiválasztott időszak többszörösét, amelyek során a meglévő jövedelmezőség mellett a részvényesek (tulajdonosok) befektetései teljes mértékben megtérülnek.

A jövedelmezőségi mutatók effektív értékei alapján megállapítható, hogy a vállalkozás tőkéjét meglehetősen hatékonyan használják fel. Ezt bizonyítják a jövedelmezőségi mutatók meglehetősen magas értékei, különösen a működő tőke jövedelmezősége, pl. a forgóeszközökbe fektetett minden rubel megtérülése magas - 40%. A pénzeszközök befektetett eszközökbe történő átirányítása is hatékony, az egyes rubelek hozamának 24%-át teszi ki. A saját tőke növekedési üteme magas - 0,16. A szervezet fenntarthatóan fejlődőként jellemezhető. A részvényeseket osztalékfizetéssel lehet motiválni. A „saját tőke megtérülési ideje” együttható effektív értéke azt jelzi, hogy a jelenlegi jövedelmezőség mellett a részvényesek befektetései 6 év alatt teljes mértékben megtérülnek.

A forgótőke elemzése (feltételes szervezet mérlege szerint)

Információs alap: Mérleg, Mérleg mellékletei és Pénzügyi Eredményjelentés.

1. szakasz. A működő tőke dinamikájának és szerkezetének elemzése

Az újratermelési folyamat zavartalan megvalósítása folyamatos erőforrás-befektetést igényel az anyagi forgótőkébe (készletek, befejezetlen termelés, halasztott kiadások) és a forgalmi eszközökbe (késztermékek, készpénz, elszámolási pénzeszközök). A szervezet forgótőkéjének szerkezetében bekövetkezett jelentős éves változások azonban instabil működésre utalhatnak. E tekintetben a forgótőke dinamikájának és összetételének változásának alapos elemzése szükséges.

A feltételes vállalkozás forgóeszközeinek összetételét és dinamikáját a 8.10. táblázat tartalmazza.

8.10. táblázat. A működő tőke szerkezetének elemzése

A forgótőke fajtái	Tanulmányi időszak, év
	31.12.2008		31.12.2009		31.12.2010		31.12.2011		31.12.2012
	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes százalékban
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Készletek - összesen Beleértve:	10307	46,5	13151	47,5	16771	52,2	18740	51,2	21777	50,6
- alapanyagok és kellékek	2532	11,4	3375	12,2	3805	11,8	. 2777	7,6	3162	7,3
	2310	10,4	2374	8,6	3748	11,7	3364	9,0	3518	8,2
- Jövőbeli kiadások	104	0,5	0	0,0	0	0,0	0	0,0	0	0,0
- egyéb készletek és költségek	5361	24,2	7402	26,7	9218	28,7	12599	34,6	15097	35,1
2. Forgó tőke - összesen Beleértve:	11296	51	13928	50,3	15063	46,9	17404	47,5	20667	48,1
- elkészült termékek	6150	27,8	6202	22,4	6978	21,7	8639	23,6	13841	32,3
- készpénz	32	0,1	123	0,4	423	1,3	879	2,4	83	0,2
- pénzeszközök a településeken	4088	18,5	6099	22,1	5684	17,7	5680	15,5	4403	10,2
- A vásárolt eszközök áfája	1026	4,6	1504	5,4	1978	6,2	2206	6,0	2340	5,4
3. Egyéb működő tőke	548	2,5	617	2,2	285	0,9	464	1,3	575	1,3
TELJES forgótőke	22151	100	27696	100	32119	100	36608	100	43019	100

Tendencia mutatkozik a működő tőke növekedésére. A késztermékek részaránya 27,8-ról 32,3%-ra nő, ami alacsony értékesítést jelez. A településeken a források általában 10,2%-ra csökkennek, valószínűleg a szervezet adósokkal szembeni politikájának szigorítása miatt, a saját termelésű termékek „adósságon” történő értékesítése megszűnt. A vásárolt eszközök áfa összege 5,4%-ra emelkedik az anyagi eszközök beszerzésének növekedése miatt: alkatrészek, anyagok, gyógyszerek stb.

Általános tendencia a működő tőke 20 868 ezer rubel növelése. mind a termelési forgótőke, mind a forgalmi eszközök növekedése miatt. Ez azonban a készletekben és pénzeszközökben tartott szabad forgótőke eltérítése miatt következik be a településeken, ami nem mindig pozitív a szervezetek tevékenységében.

A forgótőke képződés szerkezetének vertikális módszerrel történő elemzése során kiderült, hogy a fő összetevők a termelési forgótőke és a működő tőke megközelítőleg egyenlő arányban. A legnagyobb részt a késztermékek és a vevőállomány adják.

A vállalkozás pénzügyi helyzetét és termelési eredményeit nagymértékben befolyásolja a készletek és a költségek állapota.

Mivel a forgótőke képződés szerkezetében a legnagyobb részt a készletek és a késztermékek foglalják el, a készletek szerkezetét célszerű a felhalmozási együtthatóval értékelni. A képlet segítségével kiszámítható

K és = (PZ + NP)/(GP + T)

ahol PZ a készletek költsége;
WP - folyamatban lévő munka;
GP - késztermékek;
T - áruk.

A mutató és összetevőinek eredő értéke a 8.11. elemző táblázat segítségével mutatható be és elemezhető.

A felhalmozási együttható magas, átlagértéke a vizsgált időszakban 2,4, annak ellenére, hogy a különböző időszakokban ingadozik. Ennek ellenére ez azt jelzi, hogy a szervezet termékei versenyképesek és keresettek.

8.11. táblázat. A készletek értékének dinamikája és felhalmozási szintje

A forgótőkével való ellátottság szintje jellemzi a vállalkozás pénzügyi helyzetét. A saját és azzal egyenértékű működő tőke rendelkezésre állása a mérleg alapján kerül meghatározásra. A kötelezettség 1. rovata a befektetett és forgóeszközök forrásait, az eszköz 1. rovata pedig a tárgyi eszközök és a befektetett eszközök rendelkezésre állását tükrözi. A kötelezettségek 1. szakasza és az eszközök 1. szakaszának eredményei közötti különbség a saját és azzal egyenértékű működő tőke tényleges rendelkezésre állását mutatja. Az eredmény összehasonlítása a számított értékkel, amelyet az egyes szervezetek önállóan határoznak meg, és amely tükröződik a pénzügyi fejlesztési tervben, lehetővé teszi a saját forgótőke többletének vagy hiányának meghatározását. Az elemzés a 8.12. táblázat segítségével végezhető el.

8.12. táblázat. A szervezet saját és azzal egyenértékű forgótőkével való ellátása, ezer rubel.

	Tanulmányi időszak					2012 2008 százalékában
	2008.01.31	2009.01.31	2010.01.31	2011.01.31	2012.01.31
1. Saját és azzal egyenértékű tőkeforrások	94334	98006	102643	106943	108123	114,6
2. Befektetett eszközök és befektetett eszközök	80267	81732	83678	83727	82084	102,3
3. Saját és azzal egyenértékű működő tőke rendelkezésre állása	14067	16274	18965	23216	26039	185,1
4. Saját forgótőke színvonala	21497	25573	31332	34402	43019	200,1
5. Saját forgótőke hiánya (-), többlete (+) (3. pont - 4. pont)	-7430	-9299	-12367	-11186	-16980	228,5
6. Saját forgótőkével való ellátottság szintje, % (3. pont: 4. pont) x100%	65,4	63,6	60,5	67,5	60,5	*

A szavatolótőke-források 14,6%-kal nőnek a tárgyi eszközök átértékelése miatt; A befektetett eszközök 2,3%-kal növekednek az új tárgyi eszközök beszerzése, valamint a megépített épületek, építmények üzembe helyezése miatt. Az állótőke és a tartalékok növekedése miatt a saját és azzal egyenértékű forgótőke 85,1%-os növekedése tapasztalható.

A szervezet saját forgótőke-ellátottsága átlagosan 63,5%-ban elégtelen, ezért kölcsönzött finanszírozási források bevonása javasolható.

2. szakasz. Az álló- és működőtőke képzési források elemzése

A vizsgált szervezetben a forgótőke képződésének forrásait és szerkezetét a 8.13. táblázat tükrözi.

8.13. táblázat. Álló- és forgótőke képződési források dinamikája

A forgóeszköz-képzés forrásai	Tanulmányi időszak
	2008.01.31		2009.01.31		2010.01.31		2011.01.31		2012.01.31
	Összeg, ezer	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel6.	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában	Összeg, ezer rubel	Az összes %-ában
Saját és azzal egyenértékű működő tőke forrásai	94331	92,1	98006	89,6	102643	83,6	106943	88,9	108123	86,4
Beleértve: - alaptőke	33	0.03	33	0,03	33	0.03	33	0,03	33	0,03
- Extra tőke	65250	63,7	65250	59.7	84550	73	85934	71,4	85934	68,7
- Tartaléktőke	69	0,07	69	0,07	69	0.07	69	0,07	69	0,07
- célzott finanszírozás és bevételek	20681	20,2	20681	18,9	0	0,0	0	0,0	0	0,0
- eredménytartalék	8301	8,1	11973	10,9	17991	15,5	20907	17,4	22087	17,6
2. Kölcsönzött források - összesen	2586	2,5	3622	3,3	2890	2,5	4319	3,6	6416	5.1
Beleértve: - hosszú lejáratú bankhitelek	2432	2,4	3339	3,1	2890	2,5	3319	2,7	3473	2,8
- rövid lejáratú bankhitelek	154	0,1	283	0,2	0	0,0	1000	0,9	2943	2,3
3. Bevont források - összesen	5499	5,4	7800	7,1	10264	8,9	9073	7,5	10564	8,5
Beleértve: - szállítói kötelezettségek	4823	4,7	6949	6,3	9785	8,5	7536	6,3	8047	6,4
- egyéb felvett pénzeszközök	676	0,7	851	0,8	479	0,4	1537	1.2	2517	2,1
teljes	102418	100	109428	100	115797	100	120335	100	125103	100

Az álló- és forgótőke képzésének fő forrása a saját tőke, amely átlagosan több mint 80%. 2012-ben azonban 13,6%-kal csökkentek a saját és azzal egyenértékű forgótőke-források a felhalmozott eredmény 9,5%-os csökkenése miatt.

A saját források fő összetevői: a pótlólagos tőke (2012-ben 68,7%), amely a tárgyi eszközök és a felhalmozott eredmény átértékelésével képződött (2012-ben 17,6%). Az álló- és forgótőke képzési szerkezetében a második legnagyobb a vonzott tőke, amely növekedési tendenciával rendelkezik, és 2012-ben elérte a 8,5%-ot.

A forgótőke képződés fő forrása (vonzott tőke tekintetében) a szállítók (2011-ben 6,4%), amely egyben a vevőállomány fedezetének forrása is. A szállítók több mint 2-szeresével haladják meg a kintlévőségeket, és ez bizonytalan pénzügyi helyzetre utalhat.

A kölcsöntőke aránya 2012-ben 5,1% volt. A fő forrás a hosszú lejáratú bankhitelek (2,8% 2012-ben).

Az álló- és forgótőke képződési forrásokat idővel elemezve megállapítható, hogy a saját források aránya 92,8-ról 86,4%-ra csökkent. Ez arra utalhat, hogy a kölcsönfinanszírozás történészeit (arányuk 2,5-ről 5,1%-ra nőtt) és a vonzott forrásokat (arányuk 4,7-ről 8,5-re nőtt) kezdték hatékonyabban felhasználni az álló- és forgótőke szerkezetének kialakítására. %).

3. szakasz. A forgótőke felhasználás hatékonyságának elemzése

A forgótőke hatékony felhasználása a következő mutatók számításával jellemezhető: forgalmi arány, forgótőke-terhelési tényező, egy forgalom időtartama. A vizsgált szervezetre vonatkozó eredő értékeik a 8.14. táblázatban láthatók.

8.14. táblázat. A forgótőke felhasználásának hatékonysága

Nem.	Mutatók	Tanulmányi időszak
		2008.01.31	2009.01.31	2010.01.31	2011.01.31	2012.01.31
1	Termékértékesítésből származó bevétel, ezer rubel.	26247	30477	27079	22184	23654
2	A forgótőke átlagos értéke, ezer rubel.	22151	27696	32119	36608	43019
3	Forgalmi arány (1. tétel: 2. tétel)	1,18	1,10	0,84	0,60	0,54
4	Forgótőke-terhelési tényező	0,84	0,90	1,18	1,65	1,81
5	Egy fordulat időtartama, napok (365 x 2. tétel): 1. tétel	308	331	432	602	663

A forgótőke átlagos egyenlegének növekedésével összefüggésben a forgalmi arány csökkenése következett be, ami a forgótőke-felhasználás hatékonyságának csökkenését jellemzi, a termelés 1 rubel forgótőkével csökkenhet, vagy nagy mennyiségben csökkenhet a forgótőke-felhasználás hatékonysága. forgótőke beszerzésére költött.

A kihasználtság 0,84-ről 1,81-re emelkedése a forgótőke átlagos egyenlegének növekedése miatt következhetett be, amely az eladott termékek 1 rubelére vetített forgótőke növekedését mutatja. Negatív tényező a forgótőke-felhasználás hatékonyságának megítélésében, hogy a forgalom időtartama 308-ról 663-ra nőtt, azaz azonos mennyiségű eladott termék mellett a szervezet nagyobb forgótőkével rendelkezik, ezt bizonyítja a forgalom időtartama is. egy forgalom, talán ezek illikvid készletek.

4. szakasz. A forgótőke fő összetevői (készletek, késztermékek, kintlévőségek, készpénz) felhasználásának hatékonyságának elemzése

A forgóeszköz-felhalmozás szerkezetében nagy (átlagosan 50%) a készletek aránya. Minőségi összetételük nagyban befolyásolja a vállalkozás pénzügyi helyzetét.

A készletek (alapanyagok és kellékek) forgási ideje megegyezik a raktárban való tárolás idejével az átvételtől a termelésbe történő átadásig. Minél rövidebb ez az időszak, annál rövidebb – egyéb feltételek fennállása mellett – a termelési és kereskedelmi ciklus. A vizsgált szervezetben a készlethasználat hatékonyságának felmérésének eredményeit a 8.15. táblázat tartalmazza.

8.15. táblázat. A tartalékok felhasználásának hatékonyságának felmérése

172 nappal lassult a készletforgalom. Feltételezhető, hogy ez a felesleges, lassan mozgó, elavult anyagok felhalmozódása, valamint a további tartalékok felhalmozódása miatt történt.

A forgóeszközök szerkezetében is jelentős részt foglalnak el a késztermékek (átlagosan 30%). A késztermékek egyenlegének növekedése a vállalkozás raktáraiban a forgótőke hosszú távú befagyasztásához, készpénzhiányhoz, kölcsönök és kamatfizetés szükségességéhez, a beszállítókkal szembeni számlák növekedéséhez, a költségvetés növekedéséhez vezet, a vállalkozás alkalmazottai bérért stb.

A késztermékekben az erőforrás-jelenlét időtartamának (P gp) meg kell egyeznie a késztermékek raktárban való tárolásának idejével a gyártásból való megérkezésüktől a vevőknek történő kiszállításig. Az erőforrás-felhasználás hatékonyságának értékelése a késztermék-mérlegekben a 8.16. táblázatban látható.

8.16. táblázat. A késztermék-maradványokban való forráskeresés hatékonyságának felmérése

Van egy kétértelmű tendencia. Az elemzett időszak végén azonban a késztermékek egyenlegében a pénzeszközök forgalmának időtartama növekszik, ami a késztermékek többletegyenlegének kialakulását jelzi. A terjeszkedés és az új piacok keresése érdekében fel kell hívni a szervezet szakembereinek figyelmét a termékek költségcsökkentésének, minőségének és versenyképességének növelésének módjaira. Ezeket a mutatókat a követelések állapota alapján lehet értékelni. Kialakítása „minőségének” értékelését a 8.17-8.20 táblázatok tükrözik.

8.17. táblázat A követelések „minőségének” értékelése

A kintlévőségeket jellemző mutatók effektív értékei alapján a „minősége” rendkívül alacsony. A termékszállítások csökkenése miatt a vevőállomány csökkent. A vállalkozásnak lejárt követelései vannak, ami hozzájárul a készletek beszerzéséhez, bérek kifizetéséhez stb. szükséges pénzügyi források hiányának kialakulásához. Ezen túlmenően a kintlévőségekben lévő pénzeszközök befagyasztása a tőkeforgalom lelassulásához vezet.

8.18. táblázat. A forrásfelhasználás hatékonyságának felmérése

A beszámolási időszakban a tőke készpénzben való jelenlétének időtartama nem egyértelmű tendenciát mutat, de a vizsgált időszak végére növekszik. A bankszámlákon a készpénzállomány növekszik, ami a pénzáramlások egyensúlytalanságából adódik. A pénzkiáramlás többletet mutat a beáramlásnál, ami készpénzhiányhoz és a kölcsönzött források iránti igény növekedéséhez vezet.

8.19. táblázat. A forgótőke felhasználás hatékonyságának általános értékelése

A működő tőke felhasználásának hatékonysága általában véve csökken. Ezt bizonyítja a készletek forgalmi időszakának növekedése - körülbelül 2-szeresére, a késztermékeknél - „5,7%-kal”, a készpénznél - 33,3%-kal. A kintlévőségeket gyakorlatilag nem fizetik vissza.

A forgóeszközök kezelésének lehetőségeinek felkutatása szükséges a felhasználás hatékonyságának növelése érdekében.

5. szakasz. Menedzsment döntési lehetőség kiválasztása a működő tőke hatékonyságának növelése érdekében

1. Követelések kezelése

A kintlévőség kezelésére lehetőség nyílik egy rugalmasabb szerződési rendszer kialakítására, amely akár a termékek előtörlesztését (teljes vagy részleges), akár közbenső számla kiállítását, akár rugalmas árazást stb. biztosítana. faktoring művelet. A szervezet egy faktoring céggel (bankkal) köt szerződést konkrét követelések értékesítésére. Ennek eredményeként megkaphatja a tartozás összegét, mínusz egy bizonyos engedmény. Bizonyos veszteségeket ebben az esetben (szolgáltatások fizetése) az értékesítés bővülése, a pénzbeáramlás és a tőkeforgalom felgyorsulása kompenzálhatja.

Tekintsük a faktoring alkalmazását a követeléskezelés kritériumának.

A vizsgált szervezetben december 31-én 2^12-én azonosították a legnagyobb vásárlókat, akiknek a követelésértéke meghaladja a 120 000 rubelt. Ha a cég termékeit nagyobb számú vásárlóra koncentrálja, és más fizetőképes vállalkozással köt megállapodást, akkor csökkenthető a fenti vevők nemfizetési kockázata és a vevőállomány. Tételezzük fel, hogy a vizsgált gazdálkodó egység a fenti adósok tartozásait 925 ezer rubel értékben értékesítette egy faktoring cégnek, majd ezt a műveletet figyelembe véve a forgótőke-felhasználás hatékonyságát jellemző együtthatók egy faktort vesznek fel. új effektív érték (8.20. táblázat).

8.20. táblázat. Az előrejelzett forgótőke modell hatékonyságának felmérése (a faktoring műveletek figyelembevételével)

A forgóeszköz-forgalmi arány növekedése a követelések összegének csökkenése miatt a vállalkozás forgótőkéje által végrehajtott forgalom növekedését mutatja, ami hozzájárulhat a vállalkozás eredményének növekedéséhez.

A forgóeszköz-terhelési tényező 0,04-es csökkenése azt jelzi, hogy a forgótőke mennyisége az eladott termékek 1 rubelével csökkent.

A forgalom időtartamának 14-szeres csökkenése azonos eladott termékek mellett azt mutatja, hogy a gazdasági tevékenység kevesebb forgótőkét igényel és gyorsabban keringenek, vagyis hatékonyabban hasznosulnak.

2. Készletgazdálkodás

A készletek állapota nagyban befolyásolja a vállalkozás pénzügyi helyzetét és működési eredményét.

A készletgazdálkodás nagyon fontos és felelősségteljes munkaterület. A vállalkozás tevékenységének minden végeredménye az optimális aránytól függ. A hatékony készletgazdálkodás lehetővé teszi a tőkeforgalom felgyorsítását és a jövedelmezőség növelését, a jelenlegi raktározási költségek csökkentését, valamint a tőke egy részének felszabadítását az aktuális gazdasági forgalomból más eszközökbe történő újrabefektetéssel.

Tételezzük fel, hogy a vizsgált szervezet alkatrész részeként illikvid készleteket tartalmaz, amelyeket a már leírt berendezésekhez vásároltak, de amelyekhez alkatrész és alkatrész maradt.

A feladat az alkatrész- és pótalkatrész-vevők felkutatása és az elköltött pénz legalább egy részének visszaadása.

Szintén a pótalkatrészek között vannak olyan leértékelt alkatrészek, amelyeknél több éve nincs mozgás a könyvelési nyilvántartásokban, vagyis nincs értékük a termelési tevékenység szempontjából. Az ilyen pótalkatrészeket át lehet adni egy fém átvételi pontra, így megszabadulhat a felesleges és elavult eszközöktől. Ezen alkatrészek hozzávetőleges súlya 498 tonna.A gyűjtőhelyen 1 kg 2,5 rubelbe kerül. A sikeres művelet eredményeként 1245 ezer rubel készpénzt kaphat.

Az előrejelzett forgótőke modell állapotának számításait és értékelését ezen esemény figyelembevételével a 8.21. táblázat tartalmazza.

8.21. táblázat. Az előrejelzett forgótőke-modell hatékonyságának felmérése (illikvid készletek leírásával)

8.22. táblázat. Az előrejelzett forgótőke-modell hatékonyságának általános értékelése (a javasolt intézkedések figyelembevételével)

Így a javasolt intézkedések figyelembevételével számított új együttható értékek (8.22. táblázat) a szabad pénzeszközök forgalomból való eltérítésének csökkenését jelzik. Ez lehetővé teszi a felszabaduló készpénz felhalmozódását, amelyet az adósságok törlesztésére fordíthat.

6. szakasz. A forgótőke-struktúra kialakítása az ajánlott intézkedések figyelembevételével

8.23. táblázat. A forgótőke szerkezete az ajánlott intézkedések figyelembevételével

A forgótőke típusa	A pénzeszközök tényleges rendelkezésre állása		Az alapok rendelkezésre állása
	ezer rubel.	% az összeshez	ezer rubel.	% az összeshez
Készletek, összesen	21777	51,0	20532	50,3
beleértve: - alapanyagok és kellékek	3162	7,3	1917	4,5
- folyamatban lévő termelés költségei	3518	8,2	3518	8,5
- egyéb készletek és költségek	15097	35,5	15097	37,3
Elkészült termékek	13841	32,2	13841	33,9
A vásárolt eszközök áfája	2340	5,4	2340	5,7
Követelések	4403	10,2	3478	8,5
Készpénz	83	0,2	83	0,2
Egyéb forgóeszközök	575	1,0	575	1,4
teljes	43019	100	40849	100

Összehasonlítva a forgótőke tényleges és tartalék rendelkezésre állását (8.23. táblázat), látható, hogy 1245 ezer rubelrel csökkentek a készletek a nem likvid és elhasználódott alkatrészek értékesítése miatt. (2,8%-kal) a kintlévőségek rendelkezésre állása is csökkent a faktoring igénybevétele miatt a lejárt tartozások banki értékesítése révén 925 ezer rubelért. (1,7%).

7. szakasz. A pénzügyi helyzet előrejelzett eredményei a forgóeszközök kezelésére vonatkozó intézkedések végrehajtásán keresztül

A működő tőke, mint a tőke legmobilabb részének állapota jelentősen befolyásolja a szervezet pénzügyi helyzetét. Nézzük meg, hogy a forgótőke hatékonyságát javító javasolt intézkedések hogyan befolyásolták a vizsgált szervezet pénzügyi helyzetét (8.24. táblázat).

8.24. táblázat. Pénzügyi helyzet felmérése az ajánlott intézkedések figyelembevételével

Mutatók	A mutatók effektív értéke		Hazai szabványok
	Tényleges	Az ajánlott tevékenységek figyelembevétele
Fizetőképességi mutatók
Áramarány	4,1	5,8	1-2
Gyors (köztes) likviditási mutató	1,73	2,49	> 1
Abszolút likviditási mutató	0,008	0,012	0,5-0,7
Pénzügyi stabilitási mutatók
Autonómia együttható	6,4	7,9	> 0,7
Manőverezhetőségi együttható	0,5	0,5	0,2-0,5
Készletfedezeti arány saját forgótőkével	0,83	1,2	> 0,1

A forgótőke hatékonyságának javítására javasolt intézkedések javították a vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó mutatók, nevezetesen a pénzügyi stabilitás és fizetőképesség mutatóinak értékeit. A jelenlegi likviditási mutató effektív értékének 1,7-es növekedése azt jelzi, hogy a szervezet képes teljesíteni rövid távú kötelezettségeit az összes forgóeszköz rovására. A rövid lejáratú likviditási mutató effektív értékének 0,76-os növekedése arra utal, hogy lehetőség nyílik arra, hogy a rövid lejáratú kötelezettségeket a forgóeszközök likvidebb részével kifizessék. Az abszolút likviditási mutató effektív értékének 0,004-gyel történő növekedése a vállalkozás azon képességének növekedését jelzi, hogy szabad készpénzből és befektetésekből teljesíteni tudja rövid távú kötelezettségeit. Az autonómia együttható 1,5-ös növekedése azt jelzi, hogy a vállalkozások kevésbé függenek a külső finanszírozási forrásoktól.

Információforrásként az eszközök, a tőke, a kötelezettségek és a pénzügyi eredmények összetételéről és mozgásáról a gazdálkodó egységek piacgazdasági tevékenységében. A pénzügyi beszámolás fajtái: számviteli és statisztikai; általánosító és szegmentáló; külső és belső; konszolidált és konszolidált. Pénzügyi beszámolási űrlapok. A különböző jelentési formák kölcsönös koordinációjának problémái. Szabályozási szabályozási és jelentéstételi rendszer Oroszországban.

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok () és az Európai Unió (EU) irányelvei a nemzetközi gyakorlatban a számviteli beszámolók összetételét és tartalmát szabályozó legfontosabb nemzetközi szabályozások. A jelentési űrlapok minőségi jellemzői.

Számviteli reformprogram Oroszországban. Oroszország átállása a nemzetközi számviteli és pénzügyi beszámolási standardokra. A számviteli (pénzügyi) beszámolási űrlapok összetételének és tartalmának összegyűjtése.

A pénzügyi beszámolási elemzés tárgya, tárgyai, célja és célkitűzései. Információs, szervezési és módszertani támogatás a pénzügyi kimutatások elemzéséhez. Analitikai információk generálása és felhasználói.

A pénzügyi kimutatások elemzésének módszerei és technikái. Az elemzés módszertani megközelítései. Űrlapok az elemzés eredményeinek összegzéséhez.

Pénzügyi kimutatások adatlap elemzése 1. számú "Mérleg"

A pénzügyi teljesítmény értékelésére szolgáló mutatórendszer: értékesítésből; Az eladott áruk, termékek, munkák és szolgáltatások előállítása és teljes költsége; Bruttó nyereség (bruttó nyereség); Értékesítésből származó nyereség (veszteség); Egyéb értékesítések, pénzügyi tevékenységek és egyéb nem működési tranzakciók eredménye; Szokásos tevékenységből származó nyereség (veszteség); Rendkívüli bevételek és kiadások; Eredmény (veszteség) elszámolás (adózás előtt); (lézió); Eredménytartalék. A szervezet beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeinek értékelésére szolgáló mutatók közgazdasági tartalma, számításuk rendje és az egyes tételek eredménykimutatásban való szerepeltetésének szabályai.

Az árbevétel, az áruk, termékek, szolgáltatások előállítási és értékesítési költségeinek dinamikájának elemzése. A bevételek és kiadások kialakulását befolyásoló tényezők elemzése. A bruttó nyereség, az árbevétel, a rendes nyereség és a nettó nyereség elemzésének jellemzői. A nettó nyereség felhasználási irányának értékelése. Az értékesítés, az eszközök, a saját tőke jövedelmezőségének (jövedelmezőségének) dinamikájának elemzése. Tényezők jövedelmezőségi mutatók változására gyakorolt ​​hatásának számítása.

Az elemzési eredmények általánosítása, értelmezése, a profitnövekedés és a vállalkozás jövedelmezőségi szintjének növelésének kiaknázatlan lehetőségeinek azonosítása.

A pénzügyi kimutatások adatlapjának elemzése 3. sz. "Tőkeáramlás kimutatás"

A tőkeáramlási jelentés jelentése, funkciói és szerepe a saját tőke összetételében, szerkezetében és mozgásának szakaszaiban a jelentési időszak során bekövetkezett változások értékelésében; értékének növekedése a képződési források tekintetében; a saját tőke emelésére kapott forrásokból elköltött összeg aránya.

A saját tőke és az azzal egyenértékű alapok összetételének, szerkezetének és dinamikájának elemzése tételek és képződési források szerint. A saját tőke növelésére kapott és a kiadások különböző területein felhasznált források arányának elemzése és értékelése. A szervezetben elfogadott saját tőke elköltésének prioritásának azonosítása.

A Flows kimutatás jelentése, funkciói és szerepe az év végi készpénznövekedés értékelésében a kezdetekhez képest; bevételeik összetételének és felhasználási területeinek tételes változása; az alapok képzésének és kiadásának szerkezete tevékenységtípusonként. Folyó, befektetési és pénzügyi tevékenységek elemzése. Az alapok szerkezetének értékelése tevékenységtípusonként. Pénzbevételek elemzése és értékelése a szervezet tevékenységi típusai és a pénzeszközök képzési (bevételi) tételei szerint. A források elköltésének megvalósíthatóságának elemzése, értékelése tevékenységtípusonként és felhasználási tételenként. Pénzbevételek elemzése a szervezet pénztárában. A vevőkkel, adósokkal és ügyfelekkel való elszámolási forma fennállásának okainak feltárása és a készpénzes elszámolás megvalósíthatóságának indoklása. A mérleg, az eredménykimutatás és a pénzforgalmi kimutatás mutatói közötti kapcsolat értékelése, ezen adatszolgáltatási formák közötti eltérés okai.

Az elemzési eredmények általánosítása, értelmezése és az ügyfelekkel, vevőkkel és ügyfelekkel, adósokkal és hitelezőkkel való elszámolási és fizetési kapcsolatok újraélesztési lehetőségeinek azonosítása, végső soron a szervezet fizetőképességének és pénzügyi stabilitásának erősítésének biztosítása.

Összefoglaló és konszolidált pénzügyi kimutatások

Az összevont és konszolidált beszámoló összeállításának sajátosságai Oroszországban. Az összevont beszámoló készítésének megközelítései a nemzetközi gyakorlatban. A konszolidáció elvei. Konszolidációs eljárások. Cikkek kölcsönös visszavonása. A cikkek részleges hatályon kívül helyezése. Kisebbségi részesedés. Az eszközök átértékelése.

Visszafizetés módja. Egyesítés módszere. Felvásárlási és egyesülési módszerek összehasonlítása. Számviteli és számítási problémák.

A jelentési időszak rendelkezésre állására és mozgására vonatkozó információk elemzése