Hogyan képződik az értékpapírok értékvesztési tartaléka a számvitelben és az adószámvitelben?
Hogyan képződik az értékpapírok értékvesztési tartaléka a számvitelben és az adószámvitelben?
1 A pénzügyi befektetések, beleértve az értékpapírokat is, értékvesztése az olyan pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenéseként kerül elszámolásra, amelyek jelenlegi piaci értékét nem határozták meg, és nem éri el azon gazdasági haszon összegét, amelyet a szervezet normál körülmények között ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár. (PBU 19 /02 37. pont). Az értékpapírok értékének tartós csökkenését az alábbi feltételek egyidejű fennállása jellemzi:
A fordulónapon és az előző fordulónapon a számviteli érték jelentősen magasabb, mint a becsült értékük;
Becsült értékük a tárgyév során jelentősen, és kizárólag a csökkenés irányába változott;
A fordulónapig nincs bizonyíték arra, hogy ezen értékpapírok becsült értéke a jövőben jelentősen növekedhetne.
A szervezet önállóan határozza meg az értékpapírok becsült értékét, amely megegyezik a számviteli értékük (az az érték, amelyen a könyvelésben tükröződnek) és az ilyen csökkenés (értékvesztés) összege közötti különbséggel.
Példák olyan helyzetekre, amelyekben a pénzügyi befektetések értékvesztése előfordulhat:
Csődre utaló jelek megjelenése egy szervezetben (a szervezet tulajdonában lévő értékpapírok kibocsátója), vagy annak kölcsönszerződés szerinti adósában, vagy csődöt jelent;
Jelentős számú ügylet lebonyolítása az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal, azok könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;
Pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése kamat vagy osztalék formájában, nagy a valószínűsége annak, hogy ezek a bevételek a jövőben tovább csökkennek stb.
Ha olyan helyzet áll elő, amelyben az értékpapírok értékvesztésre kerülhetnek, a szervezetnek el kell végeznie értékük fenntartható csökkenéséhez szükséges feltételek meglétének ellenőrzése.
Ha az ellenőrzés az értékpapírok értékének tartós jelentős csökkenését igazolja, a szervezet megalakul az értékpapírok könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözet összegében tartalékot képez az értékcsökkenésükre.
Az olyan értékpapírokba történő befektetések értékvesztésére képzett tartalék, amelyeknél azok aktuális piaci értéke nincs meghatározva, a pénzügyi eredmények terhére (a működési költségek részeként) kerül képzésre. A képzett tartalék összegére terhelési bejegyzés készül számlák 91„Egyéb bevételek és kiadások” és a hitel számlák 59„Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék.” A pénzügyi kimutatásokban az ilyen pénzügyi befektetések értéke könyv szerinti értéken, csökkentve az értékcsökkenési leírásukra képzett tartalék összegével.
Évente legalább egy alkalommal, a tárgyév december 31-i állapotával értékvesztés vizsgálatra kerül sor (amennyiben értékvesztésre utaló jelek vannak). A szervezetnek jogában áll ezt az ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni. Biztosítani kell ezen ellenőrzés eredményeinek megerősítését.
Ha a károsodásteszt eredménye feltárja a becsült költség további csökkentéseértékpapírokat, majd a korábban képzett tartalék összegét a pénzügyi eredmény növekedése és csökkenése irányába igazodik(a működési költségek részeként).
Ha az értékpapírokra vonatkozó értékvesztés-vizsgálat eredménye feltárja becsült értékük növelése, akkor a korábban létrehozott tartalék összege korrigálásra kerül csökkentése és a pénzügyi eredmények növelése felé(az üzemi bevétel részeként).
Ha a szervezet a rendelkezésre álló információk alapján arra a következtetésre jut, hogy a pénzügyi befektetés már nem felel meg a fenntartható jelentős értékcsökkenés feltételeinek, valamint olyan értékpapírok elidegenítésekor, amelyek becsült értékét a tartalék számításába beépítették. , az ezen értékpapírokra korábban képzett tartalék összege pénzügyi eredményekre vonatkozik(a működési bevétel részeként) annak az évnek vagy beszámolási időszaknak a végén, amikor a meghatározott pénzügyi befektetések értékesítése megtörtént.
1. példa
2004-ben az LLC „Sever” 150 000 rubelért megvásárolta a „Yug” OJSC részvényeit. (150 darab 1000 rubel névértékű részvény), amelyekkel nem kereskednek a szervezett értékpapírpiacon.
2004. december 31-én a szervezet értékvesztési tesztet végzett az értékpapírokra vonatkozóan, amely megerősítette azok értékének folyamatos csökkenését, és az OAO Yug csődjének jeleit azonosította. Az ellenőrzés eredményei alapján a 000 Sever kiszámította, hogy az értékpapírok értéke 20%-kal csökkent, ezért értékcsökkenésükre tartalékot képeztek 30 000 rubel értékben.
2005 áprilisában az LLC Sever 30 darab OJSC Yug részvényt adott el, októberben pedig a fennmaradó 120 részvényt. Az összes részvényt névértéken értékesítették.
A tranzakciók tükrözése a számvitelben:
Dt sch. 76 Set count. 51- 150 000 rubel. — tükrözi a pénzeszközök átutalását értékpapírok kifizetéseként
D-tsch. 58-1 K-tsch. 76- 150 000 rubel. — az értékpapírokat a tulajdonjog átruházásáról szóló dokumentumok kézhezvétele után veszik át könyvelésre
Dt sch. 91-2 Számlakészlet. 59- 30 000 rubel. — az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére szolgáló tartalék képzését tükrözi
Dt sch. 62 Set count. 91-1- 30 000 rubel. – a részvények egy részének 2005. áprilisi eladásából származó bevétel tükröződik.
Dt sch. 91-2 Számlakészlet. 58-1- 30 000 rubel. — az áprilisban eladott részvények értékének leírását tükrözi
Dt sch. 59 Állítsa be a számot. 91-1- 6000 dörzsölje. – az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék 20%-os csökkenése a megfelelő számú részvény értékesítése kapcsán jelenik meg
Dt sch. 62 Set count. 91-1- 120 000 rubel. – a részvények egy részének 2005. októberi eladásából származó bevétel tükröződik.
Dt sch. 91-2 Számlakészlet. 58-1- 120 000 rubel. — az októberben eladott részvények értékének leírását tükrözi
Dt sch. 59 Állítsa be a számot. 91-1- 24 000 rubel. – az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék leírása megjelenik.
2 Ami az értékpapírokat illeti, amelyeknél az aktuális piaci értéket meghatározzák, az értékvesztésükre tartalék képzése PBU 19/02 nem biztosított.
Az adószámvitelben(10) bekezdése szerint. 270 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a képzett tartalék összegétértékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására a jövedelemadó szempontjából figyelembe nem vett kiadásokra vonatkozik, az értékpapír-piaci hivatásos szereplők által az értékpapírok értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból történő levonások összegei kivételével a Kbt. 300 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A helyreállított tartalékok mennyiségeértékpapírok értékcsökkenésére (kivéve a tartalékokat, amelyek létrehozásának költségei az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 300. cikke szerint korábban csökkentették az adóalapot) szintén nem veszik figyelembe az adóalap meghatározásakor(Az Orosz Föderáció adótörvényének 25. alpontja, 1. szakasz, 251. cikk).
Így az értékpapírok amortizációs célú tartalék képzése során olyan kiadásokra (bevételekre), amelyek a számvitelben a pénzügyi eredményt a működési költségek (bevételek) részeként képezik, és amelyeket nem vesznek figyelembe a társasági adó számítása során, maradandó különbségek keletkeznek.
Az Art. 300 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve csak professzionális értékpapírpiaci szereplők A kereskedői tevékenységet folytatóknak, amennyiben a bevételt és ráfordítást eredményszemléletűek határozzák meg, jogukban áll adózási célból ráfordításként szerepeltetni a szervezett piacon forgalmazott részvények értékvesztési tartalékaihoz való hozzájárulást.
Az értékpapírpiac szakmai szereplője az értékpapírpiacon szakmai tevékenységet folytató jogi személy (az értékpapírpiacról szóló, 1996. április 22-i 39-FZ törvény 2. cikke). E törvény értelmében szakmai tevékenység:
Ügynöki tevékenység;
Kereskedői tevékenység;
Értéktári tevékenységek;
Értékpapír-kezelési tevékenységek;
Kölcsönös kötelezettségek meghatározására irányuló tevékenységek (elszámolás);
Az értékpapír-nyilvántartás vezetésével kapcsolatos tevékenység;
Értékpapírpiaci kereskedés szervezésével kapcsolatos tevékenység.
Az értékpapírpiacon mindenfajta szakmai tevékenység külön engedély alapján történik - engedélyeket(A 39-FZ törvény 39. cikke.) Azokat az értékpapír-tulajdonosokat, akik közvetlenül nem végeznek szakmai tevékenységet a piacon (akik nem rendelkeznek megfelelő engedéllyel), általában nem hivatásos szereplőknek nevezik az értékpapírpiacon.
A kereskedői tevékenységet folytató professzionális értékpapírpiaci szereplők, ha a bevételt és a ráfordítást eredményszemléletű módon határozzák meg, a beszámolási (adó-) időszak végén tartalékot képeznek a kibocsátási minősítésű értékpapírok vételárának többletének mértékében, azaz , azon részvények, kötvények és opciós kibocsátók esetében, amelyekkel a szervezett értékpapírpiacon kereskednek, piaci jegyzésük felett (számított tartalékérték). Ebben az esetben az egyes értékpapír-kibocsátások kapcsán tartalékképzésre (korrigálásra) kerül sor, függetlenül az egyéb kibocsátások értékpapírjainak értékváltozásától.
Az értékpapírok amortizációjára visszaállított tartalékok összegei, amelyek keletkezésére (kiigazítására) vonatkozó levonásokat korábban az adóalap meghatározásakor figyelembe vették, az értékpapírpiac szakmai szereplőinek bevételeként számolják el.
A pénzügyi befektetések amortizációjára tartalékot képeznek azok a szervezetek, amelyek eszközei között értékpapírok vannak, hogy tisztázzák azok jelenlegi értékét. Cikkünkből megtudhatja, hogy mely tranzakcióknak kell tükrözniük a tartalék képzését és leírását.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése alatt azok értékének stabil és jelentős csökkenését értjük. Ahhoz, hogy a befektetéseket értékvesztettnek lehessen tekinteni, jelenlegi piaci értéküknek alacsonyabbnak kell lennie, mint a szervezet által ezekből a befektetésekből származó előnyök.
A PBU 45. cikke előírja, hogy a jelentési időszak végén az értékpapírokat (részvényeket, kötvényeket stb.) birtokló szervezetnek elemeznie kell azok számviteli és piaci értékét. Ha az elemzés eredményei a piaci érték csökkenését mutatták ki a számviteli mutatókhoz képest, akkor azok számviteli értékelését módosítani kell.
Az értékpapírok értékvesztésére szolgáló tartalék képzésének eljárása magában foglalja a részvények számviteli árának piaci értéküknek megfelelő kiigazítását tükröző műveletek végrehajtását. Figyelembe kell venni, hogy a tartalékot a nem tőzsdén jegyzett részvényekre, valamint a tőzsdén jegyzett értékpapírokra képezik, amelyek piaci értékét a jegyzések közzététele igazolja. A számviteli politika által megszabott feltételektől függően az értékpapírok piaci értékének elemzése, és ennek eredményeként az értékvesztésre tartalék képzése elvégezhető mind az év végén, mind a közbenső beszámolási időszakokban ( hónap, negyedév).
A tartalékképzési műveletek tükrözéséhez a következő feltételeknek kell fennállniuk:
A szervezet által az értékpapírokba történő pénzügyi befektetések értékcsökkenésére képzett tartalékokról általános információk tükrözésére használják őket. Ennek a számlának az analitikus elszámolása minden egyes képzett tartalék összefüggésében történik.
A beruházások értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzési műveletet a Dt 91/2 Kt.
A képzett tartalék feloldható (leírható) a névre szóló értékpapírok árfolyamának emelkedése esetén, valamint értékesítése esetén. A tartalék leírását a Dt Kt 91/1. A szervezet ezzel a bejegyzéssel megerősíti, hogy a pénzügyi befektetések már nem felelnek meg a fenntartható és jelentős értékcsökkenés kritériumának. Azon pénzügyi befektetések elidegenítése esetén, amelyek becsült értékét a tartalék számításánál figyelembe vettük, a tartalék összege a pénzügyi eredmény elszámolásában megjelenik.
A JSC Pharaoh eszközeiben 1200 kötvény van, mindegyik könyv szerinti ára 312 rubel. 2016 januárjában a Pharaoh JSC tájékoztatást kapott ezen részvények jegyzéseiről. Ugyanakkor a promóció átlagos ára 275 rubel volt. A számviteli politika szerint a lényegességi küszöb 5%.
Mivel a kötvények tranzakciós ára (275 rubel) több mint 5%-kal alacsonyabb, mint a könyv szerinti értékük (312 rubel), a Pharaoh JSC könyvelője bejegyzéseket tett a kötvények értékcsökkenésére szolgáló tartalék létrehozására:
A JSC Gigant 1420 részvény tulajdonosa, amelyek mindegyikének kezdeti költsége 1200 rubel. 2015 végén az egyes részvények piaci értéke 900 rubel volt, ezért értékcsökkenésükre tartalékot képeztek 426 000 rubel értékben. ((1420 db * (1200 rubel - 900 rubel). 2016 februárjában a részvényeket 980 rubel/részvény áron értékesítették a Favorit LLC-nek, a részvények értékvesztésére szolgáló tartalékot az adásvételi szerződés alapján leírták).
A számviteli 59. számla egy passzív számla „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék”, ahol olyan befektetésekre képeznek tartalékot, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva. Nézzünk példákat az 59-es számla tranzakcióira és a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalékra képzett bejegyzésekre.
Azon pénzügyi befektetések esetében, amelyeknél az aktuális piaci értéke nem határozható meg, értékvesztést kell vizsgálni. Ha az értékvesztés vizsgálata a pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenését igazolja, akkor ezekre tartalékot kell képeznie a vállalkozásnak.
Az aktuális piaci érték általában nem határozható meg:
A tartalék összege a pénzügyi beruházások kezdeti és becsült költsége közötti különbözetből alakul ki. A tartalékképzés módját a számviteli politikában részletesen meg kell határozni.
Megjegyzendő, hogy nem minden befektetést számolunk el tartalékképzéssel az 59. számlán. Például a vállalkozás által nyújtott hiteleknél a 63. számlán tartalék keletkezik.
Fontos tudni, hogy a pénzügyi befektetések értékvesztés-vizsgálata évente legalább egyszer, és főszabály szerint december 31-től megtörténik.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírási tartaléka” számlán kerül elszámolásra.
A diagram az 59-es számla terhelésének és jóváírásának mozgását mutatja:
Szerezzen ingyen 267 videóleckét 1C-n:
Ennek a számlának az analitikus könyvelése minden tartalék esetében megtörténik.
Tekintsünk egy példát, amikor egy szervezet hozzájárult egy LLC alaptőkéjéhez. Ami ezután történt az LLC-ben:
Tegyük fel, hogy egy szervezet hozzájárult egy LLC alaptőkéjéhez - 200 000 rubel. Az LLC nettó vagyona a hozzájárulás időpontjában 56 millió rubel. Az engedélyezett tőke - 1 millió rubel. Két évig az LLC résztvevője nem kapott bevételt. Miután kérte az LLC egyenlegét, a résztvevő a nettó vagyon 20 millió rubelre csökkenését fedezte fel. Ennek eredményeként úgy döntöttek, hogy az LLC nettó eszközeinek csökkenésével arányosan tartalékot képeznek a pénzügyi befektetések értékvesztésére.
Aztán újabb két év elteltével a szervezet jelentést kért az LLC-től, de nem kapott választ. Ezután a szervezet a Szövetségi Adószolgálat honlapján az Elektronikus szolgáltatások részben az „Üzleti kockázatok: Ellenőrizze magát és a partnert” szakaszt, és TIN alapján keresett LLC-t, és felfedezte, hogy az LLC beszüntette tevékenységét.
A könyvelésben a következő tranzakciókat kell tükrözni:
Tegyük fel, hogy egy szervezetnek 250 részvénye van egy részvénytársaságban, vételi (számviteli) értékű 400 rubel. részvényenként. A részvényekkel nem kereskednek szervezett értékpapírpiacon. JSC egy részvényre jutó nettó eszközérték 2015-ben. 2016-ban 300 rubelt tett ki. 420 rubelt tett ki.
A 2015-ös számviteli nyilvántartásoknak tükrözniük kell az 59-es számla bejegyzéseit:
A 2016-os tranzakciókat tükrözni kell.
Az anyagi javak értékének csökkentésére szolgáló tartalékok elszámolása.
Kétes követelésekre képzett céltartalék elszámolása.
Tartalék elszámolása a következő kiadásokra és kifizetésekre.
Célfinanszírozás elszámolása.
További tőke elszámolása.
A tartalék tőke elszámolása.
A jegyzett tőke elszámolása.
Téma 12. Tőke és tartalék elszámolása.
Mérlegreform.
A pénzügyi kimutatások elkészítése előtt meg kell reformálni a mérleget. Mérlegátalakítás - az év pénzügyi eredményének meghatározása a befolyt éves nyereség összegének, a költségvetési befizetések összegének és az egyéb célokra történő felhasználásának összehasonlításával.
Az éves jelentések elkészítése előtt le kell zárnia a 90-es, 91-es és 99-es számlákat.
Minden hónapban a 90-es számla forgalmát összehasonlítva meghatározzák a szokásos tevékenységből származó pénzügyi eredményt. Ha kiderül, hogy a társaság a hónapban nyereséget termelt, akkor a könyvelésben a következő bejegyzés kerül feltüntetésre: Dt. 90 Kt. 99., ha a veszteség Dt. 99 Kt. 90.
Az év végén a 90-es számlára nyitott összes alszámla lezárásra kerül az „Értékesítési eredmény” alszámlára történő belső bejegyzésekkel:
Dt. 90/1 Kt. 90/9
Dt. 90/9 Kt. 90/2
Dt. 90/9 Kt. 90/3
Dt. 90/9 Kt. 90/4
Ami a működési és nem működési bevételeket és ráfordításokat illeti, az év során a 91. számlán jelent meg, ugyanakkor minden hónapban a könyvelő, összehasonlítva az ezen a számlán lévő forgalmat, az ezen műveletek pénzügyi eredményét a 99. számlára írta le. Az év végén a 91-es számlán nyitott összes alszámla, belső könyvelésekkel zárva az „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” alszámlára
Ellenőrző kérdések:
1. Az eredménytartalék fogalma.
2. A 84. „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” számla jellemzői
3. Eredménytartalék analitikus elszámolása.
4. Az eredménytartalék szintetikus elszámolása.
5. Az eredménytartalék felosztásának rendje.
6. Mérlegreform.
1. Minden szervezetnek, függetlenül a tulajdoni formától, rendelkeznie kell tőkével a tevékenysége végzéséhez. A vállalkozás tulajdonának kialakulásának kezdeti és fő forrása az alaptőke. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban, valamint a tulajdon szervezeti és jogi formájától függően a következőket különböztetjük meg:
ü Jegyzett tőke - az alapítók pénzben kifejezett hozzájárulásainak összessége a leányvállalat vagyonához annak létrehozásakor, hogy biztosítsák a tevékenységet az alapító okiratokban meghatározott összegekben (részvénytársaságok, LLC).
ü Alaptőke - (közkereseti társaságok, betéti társaságok (betéti társaságok) - alapító okiratokkal nem rendelkező társaságok, csak létesítő okiratok vannak) a társaságban résztvevők részvényeinek (hozzájárulásainak) összessége a pénzügyi-gazdasági tevékenységének biztosítására (az összege az alapító okiratokban szerepel, és az alapítók döntése alapján módosítható).
ü Jogosult tőke - az állami vagy önkormányzati hatóságok (állami és önkormányzati vállalkozások) által egy vállalkozás számára ingyenesen kiosztott álló- és forgótőke halmaza.
ü Részvény és oszthatatlan alap - készpénz és egyéb vagyon formájában történő hozzájárulások közös üzleti tevékenységekhez (termelőszövetkezetek, artelek).
Így az alaptőke az alapító okiratokban nyilvántartott alaptőke összege, amelyet az alapítók készpénz és egyéb vagyon (OS, eszközök, áruk és anyagok, értékpapírok) formájában adtak hozzá az alosztály megszervezésekor.
A szabályozási dokumentumokkal összhangban az alaptőkét részben vagy egészben az állami bejegyzésükkor fizetik ki. A regisztráció előtt a szervezet egy speciális megtakarítási számlát nyit egy bankban, ahonnan a bank az állami regisztrációig nem hajt végre tranzakciókat. A regisztrációt követően a megtakarítási számla folyószámlává alakul. Ha a vállalkozás bejegyzésétől számított egy éven belül a részben befizetett tőkét nem emelik a bejelentett összegre, akkor a vállalkozás köteles törzstőke-leszállítást bejegyezni. Ha a leszállított tőke kisebb, mint a leányvállalat törvényben megállapított alsó határa, felszámolás alá esik.
Az alapkezelő társaság könyvelése a 80 „Jegyzett tőke” passzív számlán történik. A számla jóváírása tükrözi az alaptőke képzését, az alaptőke emelését, az alapító okiratok megfelelő változtatásait követően. Terheléssel – az alaptőke leszállítása, a létesítő okiratok és az alaptőke felhasználásának megfelelő módosítása után a vállalkozás csődjének kihirdetésekor. Az egyenleg csak hitelegyenleg, az alaptőke nagyságát mutatja, és meg kell felelnie az alapító okiratokban rögzített alaptőke nagyságának. A 80-as számla analitikus elszámolását minden alapítóra vonatkozóan, a tőkefelhalmozás szakaszai szerint, a részvények típusa szerint végzik. A szintetikus könyvelés a Zh/O 12-ben történik
Dt. 75 Kt. 80 – az alapító okiratokban szereplő jegyzett tőke felhalmozódott.
Az alapítókkal rendelkező településeken a 75-ös „Elszámolások alapítókkal” A-P számlát használjuk. Ehhez a számlához két alszámla nyitható:
75-1 A „Az alaptőkébe történő hozzájárulás kiszámítása”
75-2 P „Jövedelemfizetési számítások”.
75-3 A „Elszámolások önkormányzati és állami szervekkel”
Dt. 08 (01.04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 Kt. 75/1, 75/3 – betétek és vagyon átvétele az államtól.
Dt. 83. cikk „póttőke” 80 – az alaptőke emelése kiegészítő tőkealap felhasználásával
Dt. 84 „Eredménytartalék” K 80 – az alaptőke emelése az eredménytartalék miatt.
Dt. 80 Kt. 75/1 – az alaptőke leszállítása az alapítóknak visszaadott betétek összegével.
Dt. 80 Kt. 81 „Saját részvények (részvények)” – a részvényesektől vásárolt törölt részvények költsége.
Dt. 80 Kt. 75/3 – a vállalkozástól az állam által lefoglalt vagyon vagy pénzeszköz összegére.
A CJSC alaptőkéjének minimális összege 100 minimálbér, OJSC - 1000 minimálbér, a „Részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvénynek megfelelően.
A JSC bejegyzésének napján az alaptőkét legalább 50%-ban be kell fizetni. A JSC emelheti vagy csökkentheti az alaptőkét.
Az alaptőke felemelése a következők miatt:
Dt. 75/1 Kt 80 – Részvények névértékének kiegészítése vagy emelése
Dt. 83 Kt. 80 – ingatlannövekedés az ingatlan átértékelése miatt.
Dt. 84 Kt. 80 – eredménytartalék
Az alaptőke leszállítása a következők miatt:
Dt. 80 Kt. 75/1 – a részvények névértékének csökkentése.
Dt. 81 Kt. 50 – saját részvény visszavásárlása a részvényesektől
Dt. 81 Kt. 91 – a visszavásárlásból származó bevétel összegére (ha a részvényeket névérték alatti áron vették vissza)
Dt. 91 Kt. 81 – a visszavásárlás során felmerült költségek összegére (ha a részvényeket névértéküknél magasabb áron vásárolták vissza)
Dt. 80 Kt. 81 – a részvényesektől vásárolt részvények mennyiségére.
Dt. 50, 51 Kt. 81 – a visszavásárolt részvények továbbértékesítése
Dt. 80 Kt. 81 – a törölt részvények leírása az alaptőke csökkentése érdekében történik
Dt. 83 Kt. 81 – a pótlólagos tőke csökkentése az értékesített és törölt részvények bekerülési értékének különbözetével
Dt. 81 Kt. 83 – pótlólagos tőkeemelés az eladott és a törölt részvények bekerülési értékének különbözetével
A beszámolási időszak (negyedév, év) végén a részvényesek (résztvevők) osztalék formájában elhatárolt bevételt kapnak.
Az osztalék kifizetése a következő feltételekkel történik:
1. Az alaptőkét teljes mértékben be kell fizetni.
2. A társaságnak fizetnie kell minden olyan részvényét, amelynek visszaváltását a részvényesek megkövetelik
3. Az osztalékfizetés időpontjában a társaságnak nem lehetnek csődjei.
4. A nettó vagyon értékének meg kell haladnia egy bizonyos mutatót (Jegyzett tőke + Tartalékalap + a forgalomban lévő elsőbbségi részvények likvidációs értékének a névértékből történő levonásával képzett összeg).
Dt. 84 Kt. 70, 75/2 – osztalék halmozódott fel.
Ha a részvényes jogi személy, akkor az osztalék összege jövedelemadó-köteles (15%), amelyet az osztalékfizetés forrása (azaz maga a JSC) fizet.
Az osztalékot adó nélkül utalják át a címzettnek.
Ha a részvényes magánszemély, akkor személyi jövedelemadót kell fizetni (30%)
Ennek az adónak a kiszámításakor a társaságnak kell alkalmaznia a kedvezményt. Először is kiszámítják a személyi jövedelemadó összegét - az osztalék összege x 30%; ezután határozza meg a jövedelemadó összegét, amelyet a JSC fizetett a magánszemélynek felosztott nyereség után; A befizetett jövedelemadó összegének egy részét levonva a személyi jövedelemadó összegéből határozzák meg, hogy mennyit kell visszatartani a részvényestől. A legtöbb esetben negatív különbözet keletkezik, amelyet nem térítenek meg a költségvetésből.
Dt. 70, 75/2 Kt. 68 – levont adó
Dt.70, 75/2 Kt 50, 51 – osztalékfizetés
A termelői és fogyasztói szövetkezeti befektetési alap létrehozásakor a következőket kell tenni. bejegyzés:
Dt. 86. „Célzott finanszírozás” 86. cikk 80 – a részesedési hozzájárulás összege tükröződik
Dt. 75/1 Kt. 86 „Célzott finanszírozás” – a szövetkezeti tagok befektetési alapba történő befizetések tartozását tükrözi.
Dt. 50, 51 Kt. 75/1 – a szövetkezeti tagok hozzájárulása.
Állami és önkormányzati települések kialakításakor:
Dt. 75/3 Kt. 80 – UV regisztráció
Dt. 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 Kt. 75/3 – hozzájárulás az Engedélyezett Alaphoz.
Dt. 84/1 Kt. 80 – UV növekedés a profit miatt
Dt. 86 Kt. 80 – jövedelmezőség növekedés a célzott finanszírozásnak köszönhetően.
Dt. 75/3 Kt. 91. – vagyonkivonás az Alapszabályból.
Dt. 75/3 Kt. 51 – pénzösszeg felvétele az Engedélyezett Alapból
Egyidejűleg:
Dt. 02, 05, Kt. 01.04 – tárgyak halmozott értékcsökkenésének összegére
Dt. 91/ (befektetett eszközök, eszközök alszámla selejtezése) Kt. 01, 04 – a visszaszolgáltatott ingatlan maradványértékére
Dt. 91Kt. 91/ „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” – számlazárás szándékos egyenlegátvezetéssel
Dt. 91/ „egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” 91. sz. 99 – az állami vagyon lefoglalásának egyenlege leírásra került. vállalkozások
Dt. 80 Kt. 75/3 – a szervezet bezárása.
Egy ilyen szervezetben a bevételek felhalmozása történik:
Dt. 84 Kt. 75/3 – bevétel elhatárolás
Dt. 75/3 Kt. 68 – jövedelemadó-levonás
Dt. 75/3 Kt. 50, 51 – jövedelem kifizetése.
Ellenőrző kérdések:
1. A jegyzett tőke fogalma.
2. Az alaptőke kialakításának rendje.
3. A 80. „Jegyzett tőke” számla jellemzői.
4. Az alaptőke analitikus elszámolása.
5. Az alaptőke szintetikus elszámolása.
6. A 75. számla jellemzői „Elszámolások alapítókkal”.
7. Alapítókkal történő elszámolások elszámolása.
8. Az alaptőke nagyságának módosítására vonatkozó eljárás.
2. A szervezet tartaléktőkéje a törvénynek megfelelően (kötelező JSC, CJSC és külföldi befektetéssel rendelkező vállalkozások) vagy az alapító dokumentumok és a számviteli politikák szerint (önkéntes) képezhető.
A tartaléktőke a kötelezettségekért való fokozott felelősség garanciájaként jön létre. A nettó nyereségből való levonás révén jön létre. A Kazah Köztársaság méretét a részvénytársaság alapszabálya határozza meg, és az alaptőke 15%-án belül kell lennie (p/n külföldi befektetéseknél - 25%), az éves hozzájárulás összege pedig legalább az éves nettó nyereség 5%-a.
A tartaléktőke a tárgyévi előre nem látható veszteségek és károk fedezésére, a JSC-kötvények törlesztésére, eredménytelenség esetén az elsőbbségi részvények osztalékának kifizetésére szolgál.
A tartaléktőke elszámolása a 82. „Tartaléktőke” passzív számlán történik. A számla jóváírása a tartalék tőke képzését, a terhelés pedig a felhasználást jelzi. A hitelegyenleg a fel nem használt tartaléktőke összegét mutatja a beszámolási időszak elején és végén. A 82-es számla analitikus könyvelése úgy van megszervezve, hogy tájékozódjon a pénzeszközök felhasználási területeiről. Szintetikus könyvelés - a Zh/O 12-ben
Dt. 84 Kt. 82 – hozzájárulás a tartaléktőkéhez
Dt.82 Kt. 84 – tartalék tőke felhasználása veszteségek fedezésére.
Dt. 82 Kt. 66.67 „Hitelrendezések” – JSC-kötvények visszafizetése
Dt. 82 Kt. 70, 75/2 – osztalék elhatárolása elsőbbségi részvényekre.
Dt. 82 Kt. 80 – alaptőke-emelés a tartaléktőke miatt.
Ellenőrző kérdések:
1. A tartalék tőke fogalma.
2. A tartalék tőke képzésének eljárása.
3. A 82. „Tartaléktőke” számla jellemzői.
5. A tartalék tőke analitikus elszámolása.
6. A tartalék tőke szintetikus elszámolása.
3. A kiegészítő tőke az alaptőkével ellentétben nem részvényekre oszlik, hanem az összes résztvevő közös tulajdonát mutatja. A pótlólagos tőke elszámolása a 83 „Póttőke” passzív számlán történik. A számla jóváírása tükrözi az ingatlan átértékelés során bekövetkezett értéknövekedését, valamint a részvények eladása és névértéke közötti különbözet összegét, a terhelés az átértékelés során az eszközök értékcsökkenésének visszafizetését, az allokációt. az alaptőke emeléséhez szükséges források összege, az összegek felosztása a szervezet alapítói között, az eladási és névérték közötti különbözet összege. A hitelegyenleg mutatja a többlettőke jelenlétét a vállalkozásban.
Az analitikus számvitel a pénzeszközök felhasználásának irányában történik.
Dt. 01 Kt. 83 – értéknövekedés az ingatlan átértékelésekor
Dt. 75 Kt. 83 a névértéket meghaladó áron értékesített részvények összegére
Dt. 86 Kt. 83 - befektetési alap formájában kapott célfinanszírozás összegére
Dt. 83 Kt. 01, 07, 08 – tárgyi eszközök, beépítési berendezések és befejezetlen építkezések ipari célú leértékelése
Dt. 83 Kt. 02 - az értékcsökkenés növekedése az átértékelés során
Dt. 83 Kt. 80 – tőkeemelés
Dt. 83 Kt 75/3 – DC csökkentése vagyon és pénzeszköz lefoglalás miatt
Dt. 83 Kt. 84 – a beszámolási év munkaeredményei alapján megállapított veszteségek visszafizetése
Dt. 83 Kt. 75/1 – a 83. számlán nyilvántartott összeg egy részének felosztása az alapítók között.
Ellenőrző kérdések:
1. A kiegészítő tőke fogalma.
2. A póttőke képzési eljárás.
3. A 83. „Póttőke” számla jellemzői.
5. Többlettőke analitikus elszámolása.
6. A kiegészítő tőke szintetikus elszámolása.
4. A célfinanszírozás olyan forrásokat jelent, amelyek célzott tevékenységek finanszírozására szolgálnak (gyermekművelődési és oktatási intézmények fenntartása, személyzeti képzés, kutatómunka, házépítés, veszteségek fedezése stb.). A célalapok képzésének forrásai költségvetési előirányzatok, költségvetésen kívüli források, szülői hozzájárulások, tandíjak stb.
A célzott finanszírozás a következő célokra használható fel:
A következők nem vonatkoznak a célzott finanszírozásra, és nem jelennek meg ezen a számlán:
A célzott finanszírozás akkor jelenik meg a számvitelben, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
A célzott finanszírozási forrásokat szigorúan a jóváhagyott költségvetésnek megfelelően költik el (más célra történő felhasználás nem megengedett).
A PBU 13/2000 „Állami segélyezés elszámolása” alapján információ keletkezik a szubvenciók, támogatások, költségvetési kölcsönök formájában nyújtott állami támogatásokról, ideértve a föld, természeti erőforrások és egyéb ingatlanok biztosítását, valamint egyéb formában.
Ezen pénzeszközök elszámolására a 86-os „Célzott finanszírozás” passzív számlát használjuk. Számlajóváírással - pénzeszközök átvételével, terheléssel - felhasználásuk. Hitelegyenleg – a fel nem használt pénzeszközök egyenlegét mutatja az időszak elején és végén. A 86-os számla analitikus elszámolása a megcélzott pénzeszközök rendeltetésének megfelelően, beérkezésük forrásaival összefüggésben történik.
Dt. 50, 51, 52 Kt. 86 – pénzeszközök átvétele
Dt. 76 Kt. 86 – a szülői hozzájárulás számítása a gyermekgondozási intézményekben elhelyezett gyermekek eltartásához, tandíj.
Dt. 75/3 Kt. 86 – az egységes (állami) szervezet speciális célú pénzeszköz-felhalmozása.
Dt. 86 Kt. 50,51,52 – forrásleírás (cél szerinti befizetés) a célfinanszírozás terhére.
Dt. 86 Kt. 10,60,70 – kiadások leírása az elvégzett munkákért, szolgáltatásokért
Dt. 86 Kt. 29 – gyermek- és kulturális, oktatási intézmények fenntartására fordított kiadások leírása.
Dt. 86 Kt. 20.26 – nonprofit szervezetek fenntartására szolgáló célzott finanszírozás felosztása.
Dt. 86 Kt. 98 „Jövő bevétel” - egy kereskedelmi szervezet által a költségvetési alapok kiadásainak finanszírozására irányul.
Dt. 50,51,52 Kt. 86 – célzott jellegű térítésmentes pénzeszköz átvételekor (építés, tárgy beszerzés)
Dt. 86 Kt. 98/2 „ingyenes átvétel” - az összegek az építkezés befejezése vagy a létesítmény üzembe helyezése után jelennek meg.
(Dt. 60, 70 Kt.50,51,52 – építési költségek kifizetése vagy tárgybeszerzés)
(Dt. 08 Kt. 60. - a tőkebefektetésre fordított kiadások megjelennek)
Dt. 01 Kt. 08 – az objektum egyidejűleg regisztrálva van
Ellenőrző kérdések:
1. A célzott finanszírozás fogalma.
2. PBU 13/2000 „Állami támogatások elszámolása”
3. A 86. „Célzott finanszírozás” számla jellemzői.
4. A célfinanszírozás igénybevételének rendje.
5. Célfinanszírozás analitikus elszámolása.
6. Célfinanszírozás szintetikus elszámolása.
5. Vállalkozás működtetésekor szükség lehet tartalék képzésére a várható kiadások és kifizetések fedezésére. Belső erőforrásokból jön létre úgy, hogy a tárgyévben szerepel a termelési költségekben vagy az értékesítési költségekben. Egy vállalkozás tartalékot képezhet a következő célokra:
1. Közelgő nyaralási fizetés.
2. A szolgálati időért járó éves díjazás, (14, 13 - fizetés) a évi munkaeredmény alapján.
3. OS javítás (ha a számviteli politika előírja)
4. A közelgő környezetvédelmi tevékenységekhez.
5. Garanciális javítások, garanciális szerviz stb.
E tartalékok elszámolására a 96. „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” passzív számlát használjuk. Hitelalapon havi levonásként halmozódnak fel a pénzeszközök bizonyos célokra, terhelési alapon a tényleges kiadások és befizetések akkor jelennek meg, amikor a meghatározott célokra lejár a határidő. Az egyenleg jóváírás, és a felhalmozott tartalékot mutatja, amely a következő időszakokban kerül elköltésre (általában év végén nincs egyenlege).
Az egyedi tartalékokra analitikus elszámolást végeznek.
Dt. 08,20,25,26,44 Kt. 96 – tartalék képzés.
Dt. 96 Kt. 10,21,23,51, - tartalék felhasználás.
Egyes tartalékok (szabadságdíjra, operációs rendszer javítására) átvitt egyenleggel rendelkezhetnek az év végén. Ezért az év végén az egész év során történő felhasználásuk helyességét ellenőrzik, és szükség esetén kiigazítják:
Dt. 96 Kt. 91 – a munka mennyiségének csökkenéséből adódó megtakarításokat (vagy túlzottan képzett tartalékot) a bevételek közé sorolják.
Dt. 20.44, Kt. 96 – ha a tartalék összege nem elegendő, akkor az pótlólagosan elhatárolásra kerül.
Ellenőrző kérdések:
1. A jövőbeli kiadások tartalék fogalma.
2. A jövőbeni kiadásokra tartalékképzési eljárás.
3. A 96. „Tartalék jövőbeli kiadásokra” számla jellemzői.
5. A jövőbeni kiadások tartalékának analitikus elszámolása.
6. A jövőbeni kiadások tartalékának szintetikus elszámolása.
6. A kétes követelésekre céltartalékot képeznek a vállalkozási bevételek terhére. A kétes tartozás olyan követelésként kerül elszámolásra, amelyet nem fizetnek vissza a szerződésekben meghatározott határidőn belül, és amelyek nem biztosítottak megfelelő garanciákkal és kezességekkel.
Ezek a tartalékok főszabály szerint a követelések leltárát és írásos indoklását (az adósokkal folytatott levelezés anyagai) követően egy éven belül képezik. A tartalék összegét minden kétes tartozásra külön-külön határozzák meg, az adós pénzügyi helyzetétől és a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően. Ha a tartalékot az év végéig nem használják fel, akkor az a nem működési bevételek közé kerül.
A tartalék elszámolása a 63. „Céltartalékok kétes követelésekre” című passzív számlán történik. Jóváírással - a tartalékképzés tükröződik, terhelésnél - annak felhasználása vagy leírása. Az egyenleg hitel, és a létrehozott tartalék jelenlétét mutatja. Az adós által létrehozott minden tartalékról analitikus könyvelést vezetnek.
Dt. 91 Kt. 63 – tartalék képzés (nem működési költségek)
Dt. 63 Kt.62,76 – a korábban kétesnek minősített, be nem váltott tartozások leírása
Dt.63 Kt. 91 – a fel nem használt tartalékok bevételbe adása.
Dt. 91 Kt. 62 - a tartalékból nem fedezett, be nem követelt tartozások leírása.
Adózási szempontból a kétes tartozásokra tartalék képezhető negyedévente (csak azon vállalkozások esetében, amelyek az eredményszemléletű adót számítanak ki). Minden kétes követelés három csoportba sorolható attól függően, hogy mikor járt le a visszafizetési határidő:
Ø Több mint 90 nappal a negyedév (év) kezdete előtt;
Ø A negyedév (év) kezdete előtt 90-45 nappal;
Ø Kevesebb mint 45 nappal a negyedév (év) kezdete előtt.
A tartalék tartalmazhatja az első csoport tartozásának teljes összegét és a második csoport adósságainak 50%-át, a harmadik csoport tartozásait nem tartalmazza a tartalék. Ezenkívül teljes összege nem haladhatja meg a termékértékesítésből származó bevétel 10%-át (áfa és forgalmi adó nélkül).
Ellenőrző kérdések:
1. A kétes követelésekre képzett céltartalék fogalma.
2. A kétes tartozások tartalékképzésének eljárása.
3. A 63. „Céltartalékok kétes követelésekre” számla jellemzői.
4. Kétes követelésekre képzett tartalék felhasználása.
5. A kétes követelésekre képzett céltartalék analitikus elszámolása.
6. A kétes követelésekre képzett céltartalék szintetikus elszámolása.
7. A készletek bekerülési értékének csökkentésére szolgáló tartalék a nyersanyag-, anyag-, tüzelőanyag- stb. készletelemek számviteli számlákban meghatározott bekerülési értékének eltéréseire képzett. A piaci érték, valamint a forgalomban lévő egyéb eszközök (befejezetlen termelés, állami tulajdonú vállalatok, áruk stb.) értékében bekövetkezett eltérések elszámolása
Ez a tartalék a szervezet bevételének terhére jön létre. A tartalék elszámolása a 14. „Tartalékok az MC költségének csökkentésére” című passzív számlán történik. Kölcsönre - tartalék képzésére, terhelésre - a lekötött összeg visszaállítása. A hitelegyenleg a képzett tartalék összegét mutatja. Minden tartalékról analitikus könyvelést vezetnek.
Dt. 91 Kt. 14 – tartalékképzés
Dt. 14 Kt. 91 – a lekötött összeg visszaállítása (a tartalékképzés beszámolási időszakát követő időszak elején).
Ellenőrző kérdések:
1. Az anyagi javak értékét csökkentő tartalék fogalma.
2. Az anyagi javak értékcsökkentésére szolgáló tartalék képzésének rendje.
3. A 14. „A tárgyi eszközök értékének csökkentésére szolgáló tartalékok” számla jellemzői.
4. Tartalék felhasználása tárgyi eszközök értékének csökkentésére.
5. Az anyagi javak értékét csökkentő tartalék elemző elszámolása.
6. Az anyagi javak értékét csökkentő tartalék szintetikus elszámolása.
8. Az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére szolgáló tartalékok a szervezet bevételének terhére jönnek létre az értékpapír-befektetések (részvények, kötvények és egyéb adósságkötelezettségek) potenciális értékcsökkenése miatt. A tartalék összege akkor keletkezik, ha az értékpapírok értéke alacsonyabb a könyv szerinti értékénél. A tartalék az 59. „Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékok” passzív számlán kerül elszámolásra. Kölcsönre - tartalék képzésére, terhelésre - a tartalék rendeltetésszerű felhasználása. A hitelegyenleg mutatja a tartalék meglétét a vállalkozásnál. Minden tartalékról analitikus könyvelést vezetnek. A szintetikus könyvelést két alszámlában kell vezetni:
59-1 – „Hosszú lejáratú értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett céltartalék”
59-2 – „Rövid lejáratú értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett céltartalék”
Ez a felosztás lehetővé teszi a tartalékok felosztását a hosszú és rövid távú befektetési tételek között az éves mérlegben.
Dt. 91 Kt. 59 – tartalékképzés
Dt.59 Kt. 91 - a bevételi tartalék leírása az értékpapírok piaci értékének növekedése esetén.
Dt. 59 Kt. 58 – a tartalék felhasználása az értékpapírok piaci értékének csökkenésekor.
Ellenőrző kérdések:
1. Az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék fogalma.
2. Az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének rendje.
3. Az 59. „Értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalékok” számla jellemzői.
4. Az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék felhasználása.
5. Az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék analitikus elszámolása.
6. Az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék szintetikus elszámolása.
Az értékpapírokkal végzett pénzügyi tranzakciók a legkockázatosabb befektetések közé tartoznak. A szervezetek pénzügyi befektetéseinek értékcsökkenése az általuk termelt bevétel csökkenése és az értékpapír-piaci spekuláció miatt következhet be. Éppen ezért az értékpapírokba befektető szervezetek tudatosan vállalják a veszteség kockázatát.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenéséből származó veszteségek jelentősen befolyásolják a szervezet pénzügyi eredményeit. A pénzügyi befektetések értékének csökkenése mindaddig nem kerül elszámolásra, amíg azokat a mérlegből le nem írják; Kivételt képeznek a tőzsdén jegyzett értékpapírok – hosszú távú jellegük ellenére meglehetősen likvid alapokat képviselnek.
A számviteli rendelkezések biztosítják az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzését. Ebben az esetben a tartalékok felhalmozása a nem működési kiadások növekedéséhez kapcsolódik. A tartalékokat évente felülvizsgálják, és a fel nem használt összeg erejéig visszaírják. Az értékpapír-befektetések értékvesztésére képzett tartalék két funkciót lát el:
Az értékpapírokba történő pénzügyi befektetések könyv szerinti értéke azok könyv szerinti értéke alapján kerül kialakításra;
Biztosítson fedezetet a tőzsdei helyzet negatív fejleményeiből eredő esetleges veszteségekre.
A tőzsdén vagy speciális aukción jegyzett (kereskedelmezett) részvényekbe és egyéb értékpapírokba történő pénzügyi befektetések, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik, a szervezet éves mérlegének összeállításakor piaci értéken jelenítik meg, ha az alacsonyabb a könyv szerinti értéknél .
Az Orosz Föderációban a számviteli és számviteli jelentések vezetéséről szóló szabályzat 43. szakaszával összhangban az Orosz Föderáció államkötvényei és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok, a helyi önkormányzatok kötvényei, a szervezett értékpapírokon forgalomba hozott részvények és vállalkozások kötvényei A kereskedésszervező által szervezett értékpapír-piacon kereskednek.
A piaci árat a kereskedésszervező számítja ki az Oroszországi Szövetségi Értékpapír Bizottság 1998. október 5-i, 1087-r számú „A bevezetett kibocsátási osztályú értékpapírok piaci árának számítási eljárásának jóváhagyásáról szóló rendeletében” megállapított módon. tőzsdére vagy az értékpapír-piaci kereskedésszervezőn keresztül történő forgalomba hozatalra, valamint a piaci áringadozás maximális határának megállapítására." Amennyiben a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott kötvényekkel és részvényekkel a szervezett piacon kívül történik ügylet, a piaci ár a kereskedésszervező ügyletnapi adatai alapján kerül megállapításra.
A kereskedelemszervezők által kiszámított piaci árra vonatkozó információk előírt módon történő közzétételét a tevékenységüket szabályozó szövetségi testület követelményeinek megfelelően végzik. A piaci árra vonatkozó információkat legalább egy össz-oroszországi kiadványban közzéteszik, vagy a hivatalos kereskedésszervező jelenti az értékpapírpiaci szereplők követelményeinek megfelelően.
Mint megjegyeztük, azokat az értékpapírokat, amelyek év végi mérlegében, az értékpapírpiac szakmai szereplői esetében pedig a negyedév végén rendszeresen piaci jegyzéseket tettek közzé, piaci áron kell a számviteli nyilvántartásban megjeleníteni. Ha a piaci árak alacsonyabbak a könyv szerinti értéknél, akkor a szervezet tartalékot képezhet az értékpapír-befektetések értékvesztésére.
A tartalék a beszámolási év végén keletkezik egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredménye vagy egy nonprofit szervezet kiadásainak növekedése miatt. A professzionális értékpapírpiaci szereplők számára minden negyedév végén tartalékot képeznek. Ha a piaci ár magasabb, mint a könyv ára, nem kell tartalékot képezni. A tartalék összegét a tőzsdére vagy speciális aukciókon bevezetett értékpapírtípusonként határozzák meg, amelynek jegyzését rendszeresen közzéteszik.
A tartalék képzése a könyvelésben jelenik meg:
91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” terhelési számla
Jóváírás az 59. „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalékok” számla:
tartalékot képeztek az értékpapírok mérleghez viszonyított piaci értéke csökkenésének mértékére.
Példa: A Kristall LLC 2008 első negyedévében más, tőzsdén jegyzett vagy speciális aukciókon jegyzett szervezetek értékpapírjait vásárolta meg, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik.
Az év végén a vásárolt értékpapírok piaci értéke azok könyv szerinti értékéhez képest 1000 rubel csökkent. Az éves jelentés elkészítése előtt a szervezet tartalékot képezett az értékpapírok értékvesztésére 1000 rubel összegben.
A szervezet a könyvelésben rögzíti:
D-t 91 K-t 59 - 1000 dörzsölje. - az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztek.
A pénzügyi befektetésnek minősülő értékpapírok amortizációjára tartalékot képeznek, ezért az ezekhez a befektetésekhez kapcsolódó részvényesektől vásárolt saját részvényekre is tartalékot képeznek azok értékcsökkenésére.
Az értékpapírpiac szakmai szereplői negyedéves és éves beszámolójukban tükrözik más szervezetek saját szükségletükre és továbbértékesítésre beszerzett értékpapírjait, amelyek jegyzését rendszeresen közzéteszik, piaci áron, ha az alacsonyabb, mint a könyv szerinti érték. . Ha a pénzügyi kimutatások készítésének időpontjában ugyanazon értékpapírra vonatkozó tranzakciók két vagy több kereskedésszervezőn keresztül történtek, akkor a szakmai szereplőknek jogában áll önállóan megválasztani a saját befektetéseik értékét tükröző biztosítéki árfolyamot.
Ha az értékpapír-befektetések értékcsökkenési céltartalékának létrehozásának évét követő év végéig ez a tartalék egy része sem kerül felhasználásra, akkor a mérlegkészítés során el nem költött összegek hozzáadódnak a szervezet pénzügyi eredményeihez. a megfelelő évre, majd ha az értékpapírok tőzsdén maradnak, a tartalékot újból képezik az értékpapírok december 31-i piaci értékének megfelelően. A tartalék leírása a következővel történik:
59. számla terhelése „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék”
Jóváírás a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán.
Az 59. „Értékpapír-befektetések értékvesztési céltartaléka” számla analitikus elszámolása minden tartaléknál megtörténik.
A nyereségadó szempontjából nem veszik figyelembe az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalékok összegét, pl. nem csökkentik az adóköteles nyereség összegét. Ezért az adóköteles nyereség összegének kiszámításakor a számvitelben keletkezett nyereség kezdeti összegét korrigálják (növelik) az elhatárolt tartalékok összegével. Az értékpapír-befektetések értékcsökkenésére az év végén képzett tartalék hiánya (ha szerepelnek a szervezet mérlegében) a pénzügyi befektetések és a pénzügyi eredmények túlbecslését jelzi.
Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 270. cikke az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a szervezetek által az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban létrehozott értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírásának tartalékaiból levont összegeket, az értékpapír-piaci hivatásos szereplők által az értékpapírok értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból történő levonások összegei kivételével a Kbt. 300 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. §-a szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe az értékpapírok értékcsökkenésére visszaállított tartalékok formájában megjelenő bevételt (kivéve azokat a tartalékokat, amelyek létrehozására a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 300. cikke szerint az adóalapot korábban csökkentették).
