Korábban már figyelembe vettük a pénzügyi kimutatások felhasználóinak * érdekeinek azon jellemzőit, amelyek befolyásolják az IFRS szerinti számviteli módszertant. Ezt a témát folytatva M.L. Pjatov és I.A. Smirnova, a Szentpétervári Állami Egyetemről a jelentéskészítés (számviteli információ) minőségi jellemzőit veszi figyelembe, amelyek hasznossá teszik a felhasználók számára.
Jegyzet:
* A cikkekben:
„A konzervativizmus elve”;
;
;
;
„A pénzbeli érték elve”;
A hazai számvitel (hivatalos számvitel) gyakorlatában az elmúlt években bekövetkezett változások nagyrészt azon alapulnak, hogy a számviteli elméletben számviteli elveknek nevezett rendelkezések megkapták a hatósági jóváhagyást. Nem egyszer tárgyaltuk a számviteli alapelvek elméleti tartalmát és hatásukat a számviteli információkra *.
Jegyzet:
* A cikkekben:
„A konzervativizmus elve”;
„A tartalom elsőbbségének elve a formával szemben Oroszországban”;
„A tulajdon elszigetelésének elve”;
"Az ésszerűség elve és a vállalkozás számviteli rendszerének felépítése";
„A pénzbeli érték elve”;
„A számviteli szervezet üzletmenet-folytonosságának elve”.
A számviteli alapelveket a hatályos számviteli jogszabályokban, és mindenekelőtt a PBU 1/98 „Szervezet számviteli politikája” című sz. Emlékezzünk vissza, hogy a PBU 1/98 szerint a számviteli elvek két csoportra oszthatók:
A PBU 1/98 ezen normái az IFRS-ből származnak. Az orosz jogszabályok és az orosz gyakorlat azonban ebben a részben csak az IFRS bizonyos értelmezése, amely nem mindig felel meg az eredetinek. Ezért a nemzetközi standardok rendelkezéseinek ismerete alapos megfontolást igényel, hogyan értelmezik a számviteli elveket.
Ezt az információt egy dokumentum tartalmazza, amely az IFRS-struktúra részét képezi, a Pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának keretrendszere (a továbbiakban: „Elvek”) (lásd: ACCO.1C, 2007., 7. sz., 37. o.) . Ebben a számviteli alapelvekhez elméletileg kapcsolódó céltartalékok két csoportra oszlanak: a mögöttes feltételezésekre és a pénzügyi kimutatások minőségi jellemzőire.
Mögöttes feltevésként az eredményszemléletű módszert és a vállalkozás folytatásának feltételezését nevezzük meg, vagyis azokat az elméleti konstrukciókat, amelyek alapvetően meghatározzák a számviteli módszertant. A jelentéstétel minőségi jellemzőihez, vagyis a szabványok szövege szerint ahhoz "olyan attribútumok, amelyek a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információkat hasznossá teszik a felhasználók számára" az egyértelműség, a relevancia, a megbízhatóság és az összehasonlíthatóság osztályozása.
A jelentéskészítés minőségi jellemzőinek fontosságáról érdemes néhány szót ejteni, hiszen ezt a kérdést már érintettük, az IFRS ideológiájáról korábbi cikkeinkben is szóltunk. Ismételten szeretném felhívni az olvasók figyelmét az IFRS-t alkalmazó cégek külső pénzügyi kimutatásaiban szereplő számviteli információknak az orosz gyakorlattól némileg eltérő szerepére a partnerek vezetői döntéseinek meghozatalában. A pénzügyi kimutatásoknak (számviteli információknak) tehát az a feladata, hogy hasznosak legyenek a felhasználók számára, amikor a (jelentési) elemzése alapján döntenek. Így az IFRS összeállítói véleménye szerint a számviteli információk minőségi jellemzőknek való megfelelését meghatározó követelményeknek és szabályoknak való megfelelés elfogadható alapot ad a vezetői döntések meghozatalához azzal a társasággal kapcsolatban, amelynek beszámolóit elemzik. Vegye figyelembe ezeket a jellemzőket.
Az Alapelvek vonatkozó szakaszában meg kell jegyezni: „a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk fő minősége az, hogy a felhasználók megérthetik azt”. Nyilvánvalóan a számviteli információk felhasználói teljesen mások. "A felhasználó típusa kulcsfontosságú tényező annak eldöntésében, hogy milyen információt mutasson be, mivel az információ észlelhetősége (érthetősége) a felhasználó minőségétől függ."(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda, A számvitel elmélete - M .: FiS, 1997, 89. o.).
Felmerül a kérdés: mi az akadálymentesítés, és hol vannak ennek a fogalomnak a határai? Beszélhetünk-e arról, hogy egy gazdaságilag képzetlen felhasználó számára hozzáférhető információkat kell biztosítani, aki például úgy dönt, hogy részvényeket vásárol egy cégben? Az IFRS meghatározza ennek a fogalomnak a sajátos határait, tulajdonképpen a pénzügyi szakmai területre utal - "a felhasználóknak kellő ismeretekkel kell rendelkezniük az üzleti és gazdasági tevékenységekről, a számvitelről és hajlandóak kellő gondossággal tanulmányozni az információkat.".
Sőt, ahogy a jövőben is látni fogjuk, az IFRS szerint előállított számviteli információk tartalma és maguk a standardok megfogalmazása sem egyszerű a számviteli és pénzügyi területen jártas szakember szemszögéből. Az IFRS szövege azonban kifejezetten kimondja: "Nem szabad kizárni az olyan összetett kérdésekről szóló információkat, amelyeknek tükröződniük kell a pénzügyi kimutatásokban, mert fontosak a felhasználók gazdasági döntései szempontjából, egyszerűen azért, mert bizonyos felhasználók számára túlságosan nehéz megérteni.".
A szabványok szerint ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, relevánsnak kell lennie a döntéshozók számára. A releváns információ viszont olyan információ, amely befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit, segíti őket a múlt, jelen és jövőbeli események értékelésében, múltbeli becsléseik megerősítésében vagy korrigálásában.
Itt mindenekelőtt meg kell jegyezni az adott definíciók relativitáselméletének magas arányát. A konkrét információknak a meghozott döntésekre gyakorolt befolyásának mértékét a hitelesítő adatok felhasználójának típusa és az adott gazdasági helyzetben fennálló érdekei határozzák meg. A szabványok készítői ugyanakkor a jelentéstevő felhasználók érdekeinek bizonyos egyensúlyából indulnak ki, amelyről az előző cikkben beszéltünk.
Ezen túlmenően, minden konkrét gazdasági helyzetben az információ relevanciáját az elemzőképesség mértéke határozza meg. A túl sok elemző adat feleslegessé teheti az információkat a felhasználó számára. Ez a tényező elsősorban a pénzügyi kimutatások elemeinek szerkezetét és mutatóinak aggregáltsági fokát határozza meg. Figyelem: a számviteli információ előrejelző és támogató funkcióinak egymásra hatása hangsúlyos. A pénzügyi kimutatások elemzése során ugyanis egyrészt feltételezéseket teszünk a jövőbeni gazdasági tényekről, másrészt megerősítjük vagy cáfoljuk (helyesítjük) a korábban meghozott előrejelzéseket, döntéseket.
Vegyünk például egy vállalat eszközeinek szerkezetére vonatkozó információkat. Ezek az információk egyrészt értékesek a felhasználók számára, hogy véleményt alkossanak a vállalat jövőbeni bevételtermelő képességéről, másrészt megerősítik a múltbeli előrejelzéseket például a vállalat lehetséges szerkezeti felépítésére vagy a tervezett működés eredményére vonatkozóan.
Ugyanakkor az elmúlt időszakok pénzügyi helyzetére és teljesítményére vonatkozó információkat gyakran használják a jövőbeni pénzügyi helyzet és a pénzügyi eredmények előrejelzésére, valamint a vállalat helyzetének egyéb olyan vonatkozásaira, amelyek közvetlenül érdeklik a pénzügyi felhasználókat. nyilatkozatok. Ide tartozik az osztalék- és bérfizetés, a részvényárfolyamok dinamikája és a vállalat kötelezettségeinek kellő időben történő teljesítése.
A szabványok kifejezetten kimondják, hogy ahhoz, hogy prediktív értéke legyen, az információnak nem kell explicit előrejelzés formájában lennie. A pénzügyi kimutatásokból történő előrejelzési képességet azonban javítja a tranzakciókra és múltbeli eseményekre vonatkozó információk bemutatásának módja. Például az eredménykimutatás előrejelzési potenciálja megnő, ha a nem szabványos, szokatlan és nem gyakori bevételi vagy ráfordítási tételeket külön teszik közzé.
A számviteli információk relevanciáját befolyásoló jellemzőjeként az Alapelvek a számviteli adatok lényegességére vonatkoznak. Ez a kategória teljesen új az orosz gyakorlat számára. Meghatározza, hogy a jelentési adatok mennyire képesek befolyásolni a felhasználó véleményét a vállalat helyzetéről. Lényegtelennek minősülnek azok az információk, amelyek nem befolyásolhatják a pénzügyi kimutatások felhasználójának gazdasági döntéseit. Az információ tehát lényegesnek minősül (és ezért szükséges a jelentésben való megjelenítése, hiánya pedig megbízhatatlanná teszi a jelentést), ha ezen információk ismerete fontos lehet a számviteli beszámolót használók számára. A lényeges információk megváltoztathatják a felhasználó megítélését a vállalat jelentési adatai alapján. A lényegesség olyan problémák kapcsán is mérlegelhető, amelyek abból adódnak, hogy bizonyos felhasználók korlátozottan képesek részletesen megérteni jelentős mennyiségű információt. A túl sok és túl kevés adat félrevezetheti a felhasználót. Túl sok adat esetén előfordulhat, hogy a döntéshozatal szempontjából kritikus cikkek nem egyértelműek, és a felhasználó hibás döntéseket hozhat nem megfelelő adatok alapján. A túl kevés információ ugyanakkor nem nyújt megbízható előrejelzést és megalapozott döntéshozatalt. Így a lényegességi kritérium korlátozásokat vezet be a pénzügyi kimutatásokban megjelenített információ mennyiségére vonatkozóan. Például a vállalat fizetőképességéről alkotott összkép értékelésekor a felhasználónak nincs szüksége részletes információkra a hitelezői összetételéről.
A lényegességhez társul még a becslések változásának jelentősége, a korábbi időszakok beszámolóiban előforduló hibák kijavítása, vagy a mennyiségi adatok eltérő bemutatási módja, eltérő leírása a beszámolókban. Ezek a változtatások, javítások és leírások akkor minősülnek lényegesnek, ha elég nagyok és jelentősek ahhoz, hogy befolyásolják a jelentés felhasználóinak döntéseit.
Természetesen az információ lényegessége bizonyos mértékig szubjektív kritérium. Tehát, folytatva a hitelezőkkel kapcsolatos példát, elmondhatjuk, hogy a cég fizetési ütemtervnek való megfelelésének megítéléséhez a hitelezők összetételére vonatkozó adatok éppen ellenkezőleg, fontosak lesznek az információ felhasználója számára. Így, amint azt a szabványok is jelzik, "a lényegesség inkább egy küszöböt és egy viszonyítási pontot jelez, és nem az a fő minőségi jellemző, amellyel az információnak rendelkeznie kell ahhoz, hogy hasznos legyen.".
Fontos megjegyezni azt is, hogy a konkrét információk lényegesnek vagy lényegtelennek minősítése a jelen kimutatásokat készítő könyvelő vagy az azt megerősítő könyvvizsgáló szakmai megítélését (véleményét) tükrözi. Ezeknek az embereknek a jelentést használók érdekeit szem előtt tartva kell döntéseket hozniuk.
Az információ relevanciáját erősen befolyásolja annak jellege. Egyes esetekben az információ természete önmagában is elegendő a relevanciájának meghatározásához. Például a társaság új üzletágának bejelentése befolyásolhatja a társaság rendelkezésére álló kockázatok és lehetőségek megítélését, függetlenül attól, hogy az új szegmens a beszámolási időszakban elért eredményeket mennyire lényeges.
Ahhoz, hogy az információk hasznosak legyenek a felhasználók számára a vezetői döntések meghozatalához, megbízhatónak kell lenniük. A szabványok szerint, "az információ akkor megbízható, ha mentes a lényeges hibáktól, hibás állításoktól, és amikor a felhasználók támaszkodhatnak rá, hogy a valóságnak megfelelően képviseljék azt, amit képviselniük kell, vagy ésszerűen elvárható, hogy képviseljék."... Itt azonnal figyelni kell az információ olyan jellemzőinek lehetséges ellentmondásos helyzetére, mint a relevancia és a megbízhatóság. Az információ lehet releváns, azaz befolyásolhatja a felhasználó döntését, de annyira megbízhatatlan, hogy figyelembevétele félrevezető lehet. Például, ha a bíróság előtt folyamatban lévő kártérítési igény érvényessége és mértéke vitatott, előfordulhat, hogy nem célszerű a társaságnak a követelés teljes összegét a mérlegben megjeleníteni, bár célszerű lehet az összeget, ill. a követelés körülményeit.
Az alapelvek a számviteli információk megbízhatóságának öt összetevőjét azonosítják: valós bemutatás, lényeg a forma felett, semlegesség, diszkréció és teljesség.
Ahogy a szabványokban is szerepel, "Ahhoz, hogy megbízható legyen, az információnak hűen kell reprezentálnia azokat a tranzakciókat és egyéb eseményeket, amelyeket vagy feltételezni kell, vagy ésszerűen elvárható, hogy reprezentáljanak."... Ez a meghatározás világos és érthető. De csak addig, amíg fel nem tesszük magunknak azt a kérdést, hogy mi a valós információ egy vállalkozás pénzügyi helyzetéről. Úgy tűnik, az igaz információkat olyan információknak nevezhetjük, amelyek megfelelnek a vállalat valós helyzetének. A számviteli módszertan ismerete azonban azt mutatja, hogy az ilyen megfelelésnek mindig csak bizonyos fokig van lehetősége (a számviteli információk elemzésével foglalkozó cikkekben * részletesen tárgyaltuk ezt a kérdést. Így a számviteli adatok valódiságának foka nagymértékben módszertani probléma.
Az IFRS szövege is felhívja a figyelmet ezekre a körülményekre. Az alapelvek megjegyezték, hogy a legtöbb pénzügyi információ fennáll annak a veszélye, hogy nem lesz olyan igaz, mint amilyennek lennie kellene. Ez nem a korrupció eredménye, hanem egy eredendő nehézség akár a műveletek és egyéb mérendő események azonosításában, akár a mérési és megjelenítési módszerek kiválasztásában és alkalmazásában, amelyek az adott műveleteknek és eseményeknek megfelelő üzeneteket közvetíthetnek. Egyes esetekben a tárgyak értékelésének értéke annyira bizonytalan, hogy a társaság egésze nem tudja kimutatni a pénzügyi kimutatásokban, tekintettel a tényleges létezésre. Például, bár a legtöbb vállalat idővel építi fel üzleti hírnevét (goodwill), általában nagyon nehéz megbízhatóan mérni. Más esetekben azonban, például a társasággal szembeni függőben lévő követelések fennállása esetén, helyénvaló lehet felismerni a vonatkozó cikkeket, és nyilvánosságra hozni az azok elismerésével és értékelésével kapcsolatos hibakockázatot.
A lényeg túlsúlya a formával szemben egy olyan elv, amely alapvetően megosztja a számviteli módszertant kontinentális alapon (európai és angol-amerikai iskolák). Jelentőségét részletesen megvizsgáltuk "A tartalom elsőbbségének elve a formával szemben Oroszországban" című cikkben. Az alapelvek szövege szó szerint így szól: "Ha az információk az ügyleteket és egyéb eseményeket a valóságnak megfelelően reprezentálják, akkor azokat lényegüknek és gazdasági valóságuknak, és nem csak jogi formájuknak megfelelően kell elszámolni és bemutatni.".
Ahogy a szabványokban is szerepel, a tranzakciók és egyéb események lényege nem mindig felel meg a jogi formájukból következőnek. Például egy gazdálkodó egység eladhat egy eszközt egy másik gazdálkodó egységnek oly módon, hogy a dokumentumok azt sugallják, hogy az eszköz tulajdonjogát átruházzák erre a gazdálkodó egységre. Lehetnek azonban olyan megállapodások, amelyek garantálják, hogy a társaság fenntartja az adott eszközben megtestesülő gazdasági előny felhasználásának jogát. Ilyen körülmények között az eszköz befejezett értékesítésére vonatkozó információ nem tekinthető valósnak.
Megjegyzendő, hogy ez a megközelítés gyakorlatilag kizárja a társaság szerződéses politikájának számviteli információinak tartalmának befolyásolásának lehetőségét. Ugyanakkor a standardok fenti szövegéből az következik, hogy a gazdasági élet tényállásának jogi tartalmának befolyása a számviteli információk tartalmára nem teljesen kizárt. Annak megértéséhez szükséges, hogy megfelelően felmérjük a tények hatását a vállalat pénzügyi helyzetére. Ha a gazdasági élet tényére vonatkozó információ közgazdasági és jogi tartalma ellentmond, előnyben kell részesíteni annak gazdasági összetevőjét.
A standardok szerint a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak a megbízhatóság érdekében semlegesnek, azaz elfogulatlannak kell lenniük. Ugyanakkor nem tekinthető semlegesnek a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információ, ha annak kiválasztása vagy bemutatása befolyásolja a kimutatások felhasználójának a tervezett eredmény elérése érdekében történő döntéshozatalát vagy ítéletalkotását.
A szabványok ezen rendelkezései teljesen megváltoztatják a modern orosz gyakorlat hagyományos elképzeléseit a vállalat számviteli politikájának céljairól. Oroszországban a számviteli politikát csak úgy tekintik, mint egy legális módot a társaság pénzügyi eredményeinek és pénzügyi helyzetének a jelentésekben bemutatott elemeinek manipulálására, hogy befolyásolják a felhasználók véleményét a vállalat helyzetéről. és az általuk meghozott döntések, elsősorban a beruházások és hitelnyújtások terén. Az ezen a megközelítésen alapuló jelentéstétel azonban semmiképpen sem ismerhető el semlegesnek és a szándékosan félrevezetni próbáló felhasználók érdekeit szolgálónak.
Így az IFRS szerinti számviteli politika célja, hogy a számviteli információk tartalmát maximalizálja a vállalat valós helyzetéhez való közelítés.
A „A konzervativizmus elve” című cikkben részletesen megvizsgáltuk ennek a számviteli információkkal kapcsolatos követelménynek az elméleti alapjait. Napjainkban az orosz gyakorlatban a konzervativizmus elvének érvényesülése a becsült tartalékok kötelező felhalmozására vonatkozó szabályozó dokumentumok előírásaiban jelenik meg (tartalék a kétes adósságokra, tartalék az értékpapír-befektetések értékvesztésére és tartalék a tartalékok értékvesztésére). A pénzügyi kimutatások ezen jellemzőjének értelmezése az IFRS-ben valamivel tágabb: "Az elővigyázatosság bizonyos fokú óvatosság bevezetése a bizonytalan környezetben szükséges számítások elvégzéséhez szükséges döntések során, hogy az eszközök vagy a bevételek ne legyenek túlbecsülve, a kötelezettségek vagy költségek pedig alulértékeltek."... A konzervativizmus fogalmának létező definíciói közül talán ez a legpontosabb: "A konzervativizmus az, hogy a könyvelőknek az eszközök és a bevételek lehető legalacsonyabb értékét, valamint a kötelezettségek és kiadások lehető legmagasabb értékét kell tükrözniük. Ez azt is jelenti, hogy a kiadásokat előbb, mint utóbb, a bevételeket pedig, éppen ellenkezőleg, inkább későn, mint korán"(E.S. Hendriksen, M.F. Van Breda A számvitel elmélete - M .: FiS, 1997, 102. o.).
Az Alapelvek szövege külön kimondja, hogy a beszámoló készítői kénytelenek megküzdeni a számos eseményt és körülményt elkerülhetetlenül körülvevő bizonytalanságokkal (kétes tartozások beérkezése, gépek, berendezések várható élettartama, esetleges garanciális igények száma stb.) . Az ilyen bizonytalanságokat a természetüknek és az átvilágítás mértékének a pénzügyi kimutatásokban való közzétételével ismerjük el.
Ugyanakkor külön felhívják a figyelmet arra, hogy az óvatosság elvének betartása nem engedheti meg rejtett tartalékok és túlzott tartalékképzést, a vagyon vagy a bevétel szándékos alábecsülését, illetve a társaság kötelezettségeinek és kiadásainak szándékos túlértékelését. Ebben az esetben a jelentési információ többé nem lesz semleges, és elveszíti megbízhatóságának minőségét. Ezért a beszámolók készítőinek mindenekelőtt a felhasználóinak érdekeiből kell kiindulniuk, akik joggal várják el a cég helyzetének minél hitelesebb bemutatását.
"A megbízhatóság érdekében a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak teljesnek kell lenniük, figyelembe véve a lényegességet és a költségeket."(IFRS meghatározása). A kihagyás hamissá vagy félrevezetővé teheti az információkat, ezért megbízhatatlanná és relevanciájuk szempontjából tökéletlenné válhat. Ez az értelmezés szinte teljesen egybeesik az orosz gyakorlatban ismert teljességi követelmény megértésével (PBU 1/98 7. cikkely).
A számviteli információk elemzésének előfeltétele a társaság különböző beszámolási időszakokra vonatkozó beszámolási adatainak és a különböző társaságok beszámolási adatainak összehasonlíthatósága.
A standardok szerint a számviteli információk felhasználóinak képesnek kell lenniük egy vállalat különböző időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatásainak összehasonlítására annak érdekében, hogy meghatározzák pénzügyi helyzetének és teljesítményének tendenciáit. A felhasználóknak képesnek kell lenniük a különböző vállalatok pénzügyi kimutatásainak összehasonlítására is, hogy felmérhessék relatív pénzügyi helyzetüket, működési eredményeiket és pénzügyi helyzetük változásait.
Hangsúlyozni kell azonban, hogy az összehasonlíthatóság szükségességét nem szabad összetéveszteni a számviteli módszertan egyszerű egységesítésével. Ez nem akadályozhatja a szükséges módszertani változtatásokat és újítások bevezetését a számviteli gyakorlatban. Az összehasonlíthatóság fő feltétele, mint a számviteli információk minőségi jellemzője, hogy a pénzügyi kimutatások felhasználói értesüljenek a számviteli politikák lehetőségeiről, az azokban bekövetkezett változásokról, ezen változtatások eredményeiről és a jelentési mutatók tartalmára gyakorolt hatásukról.
Így nem maga a számviteli módszertan megválasztása az elsődleges, hanem az, hogy a felhasználók tájékozottak legyenek az alkalmazott számviteli módszerekről és azok hatásáról a vállalati beszámoló tartalmára.
Megvizsgáltuk azon minőségi jellemzők tartalmát, amelyeknek az IFRS szerint a társaságok beszámolóiban bemutatott információkban benne kell lenniük. Hazánkban ezeket a jellemzőket gyakran a gyakorlat szempontjából értelmetlen szlogenekként érzékelik és magyarázzák.
Azonban, mint láthattuk, ez messze nem így van. Valójában a külső pénzügyi (hivatalos) jelentéstétel jogszabályi előírásai arra hivatottak, hogy biztosítsák a számviteli információk megbízhatóságát és a társadalom gazdasági életében betöltött szerepének érvényesülését, mint a vezetői döntések megbízható alapját. Pontosan erre irányul a nemzetközi szabványok egész ideológiája, amely többek között a számvitel társadalmi fogalmának is tekinthető.
A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői közé tartozik a jelentési információk egyértelműsége és relevanciája, lényegessége és megbízhatósága, a jelentéstétel időszerűsége, az előrejelzésre és az eredmények egyeztetésére való alkalmazhatóság, a valós bemutatás, a teljesség, az összehasonlíthatóság, a semlegesség, a tartalom a formával szemben, az óvatosság, valamint ellenőrizhetőség.
A jelentési információk érthetősége azt jelenti, hogy a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk a felhasználók széles köre számára hozzáférhetők a megértés érdekében. De nem lehet leegyszerűsíteni a jelentéstételt úgy, hogy a jelentést a minimális tömegtudás szintjére csökkenti ezen a területen, és nem zárhatja ki az információkat a jelentésekből csak azért, mert túl bonyolult ahhoz, hogy megértse.
A jelentési információ relevanciája azt jelenti, hogy képes befolyásolni a helyzetértékelést és a meghozott döntést. A számviteli információk jelentése csak akkor lehet releváns, ha az alkotók és a pénzügyi (számviteli) kimutatások benyújtói jól ismerik és megértik a felhasználók kéréseit és igényeit.
A jelentési információk lényegessége. A pénzügyi kimutatásoknak tartalmazniuk kell minden kellően jelentős adatot, vagyis azokat, amelyek jelentősen befolyásolják a felhasználók becsléseit és döntéseit. A pénzügyi kimutatások egy mutatója (eleme) lényegesnek minősül, ha kizárása vagy hibás állítása nem teszi lehetővé a felhasználók számára a helyes döntések meghozatalát.
Megbízhatóság és teljesség. A jelentési információk megbízhatóságát annak megbízhatósága határozza meg, amely garantálja a felhasználók számára a lényeges hibák és torzulások hiányát, valamint az összes lényeges mutató tükrözésének teljességét. A hiányos jelentéstétel megbízhatatlanná, sőt félrevezetővé és hamissá teheti a benne foglalt információkat.
A jelentések időszerűsége azért fontos, mert a megfelelő időben megszerzett információk értékesebbek lesznek a felhasználók számára. A fogyasztó késedelmesen kapott bejelentésének gyakorlati jelentősége csekély.
Alkalmazhatóság az eredmények előrejelzésére és egyeztetésére. A pénzügyi kimutatások főként az üzleti tevékenységek múltbeli eseményeinek koncentrált leírását jelentik. Sok felhasználó azonban szívesen megjósolja a jelentéstevő szervezet jövőbeni növekedését, a belátható jövőbeni becsült nyereségét. A közzétett jelentéseknek némi lehetőséget kell biztosítaniuk a szervezet szükséges teljesítményének előrejelzésére.
Az információk tisztességes bemutatása a pénzügyi kimutatásokban a készítők őszinteségén és azon a meggyőződésen alapul, hogy azok pontosan azokat a tranzakciókat, tényeket és eseményeket tükrözik, amelyeket tükrözniük kell. A teljesen valósághű jelentési információk objektív megszerzése gyakran nagyon nehéz a becslések, a számviteli módszerek különbségei, valamint az egyes tranzakciók és események azonosításának és mérésének nehézségei miatt. Ezért a beszámoló mellékleteiben pontos jelzést kell adni a számviteli módszerekről, valamint az azonosítási és értékelési eljárásokról, valamint a számviteli politika egyéb jellemzőiről, hogy a felhasználók helyesen megértsék a rendelkezésére bocsátott információk célját, a számviteli politika lényegét. alkalmazott számviteli és értékelési eljárások.
A számviteli adatok összehasonlíthatósága szükséges ahhoz, hogy a felhasználók több beszámolási időszakra vonatkozóan elemezzék a különböző szervezetek vagy ugyanazon szervezet gazdasági tevékenységét. Ezért minden üzleti tranzakció mérését és tükrözését következetesen, a választott számviteli politikának megfelelően kell végrehajtani.
Semlegesség. A megbízható információ nem lehet elfogult, kiválasztása vagy megjelenítési formája nem befolyásolhatja a felhasználókat abban, hogy előre meghatározott döntésre vagy ítéletre késztesse őket. A pénzügyi kimutatásokban szereplő információk objektívek legyenek a különböző felhasználók vonatkozásában, a beszámoló készítői pedig semlegesek a bemutatott beszámolók, megjegyzések és magyarázatok objektív tartalmával szemben.
A lényeg túlsúlya a formával szemben. Ha az információ az ügyleteket és egyéb eseményeket hűen ábrázolja, akkor azokat lényegüknek és gazdasági valóságuknak megfelelően kell elszámolni és bemutatni, nem csak jogi formájuk szerint.
Belátása. A bizonytalanság körülményei között a vállalkozás tényeiről és eseményeiről alkotott ítéletek megalkotásakor bizonyos óvatosságra és körültekintésre van szükség.
Ellenőrzési lehetőség. A pénzügyi kimutatások tartalma a rendszer-számviteli adatokon kell, hogy alapuljon a szükséges részletességgel. A pénzügyi kimutatások adatainak hitelesíthetősége a számviteli módszertan, a munkaszámlaterv és a kialakított számviteli politika helyes alkalmazásának köszönhető.
A minőségi jellemzők olyan attribútumok, amelyek a felhasználók számára hasznossá teszik a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információkat.
Az IFRS meghatározza az információ főbb minőségi jellemzőit:
1. Relevancia.
Az információ akkor releváns, ha befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit azáltal, hogy segíti őket a múltbeli, jelen és jövőbeli események értékelésében, valamint múltbeli becsléseik megerősítésében vagy korrigálásában.
2. Megbízhatóság.
Az információ akkor megbízható, ha mentes a lényeges hibáktól vagy téves állításoktól, és amikor a felhasználók támaszkodhatnak rá, hogy a valóságnak megfelelően képviseljék azt, amit képviselnie kell. Nem minden releváns információ megbízható.
3. Összehasonlíthatóság.
Az IFRS szerint az információknak időben összehasonlíthatónak kell lenniük, és összehasonlíthatónak kell lenniük más vállalatoktól származó információkkal. Az összehasonlítható információk lehetővé teszik, hogy hosszú időn keresztül azonosítsa a vállalat tevékenységének erősségeit és gyengeségeit.
4. Közérthetőség.
Az információknak érthetőnek kell lenniük olyan felhasználó számára, aki kellő ismeretekkel rendelkezik az üzleti és gazdasági tevékenységekről, a számvitelről, és hajlandó az információkat kellő gondossággal tanulmányozni. Ugyanakkor ez a követelmény nem zárja ki az összetett információk jelenlétét a pénzügyi kimutatásokban, ha az fontos a felhasználók számára. A nehezen érthető esetekben magyarázatot kell adni.
5. Lényegesség.
Lényegesnek minősül az információ, ha annak elhagyása vagy téves állítása befolyásolhatja a felhasználók gazdasági döntését. A lényegesség inkább egy küszöböt vagy viszonyítási pontot jelez, és nem az a fő minőségi jellemző, amellyel az információnak rendelkeznie kell ahhoz, hogy hasznos legyen. A gyakorlatban minden lényeges tételt külön kell bemutatni a pénzügyi kimutatásokban, és a nem lényeges tételeket hasonló összegekkel kombinálják.
6. Igazsághű előadás.
Az IFRS szerint az információnak hűen kell reprezentálnia az általa jellemzett tranzakciókat és egyéb eseményeket. Ez nem a szándékos hibás állítás eredménye, hanem a vállalkozás eredendő nehézségei az ügyletek azonosításában stb.
7. A tartalom elsőbbsége a formával szemben.
A műveletek tartalma és lényege nem mindig felel meg annak, ami jogi vagy kialakult formájukból következik. Ebben az esetben a gazdasági tartalom élvez prioritást.
8. Semlegesség.
A semlegesség pártatlanságot jelent, amely abban nyilvánul meg, hogy készítői a jelentés felhasználóit egy bizonyos döntésre akarják rávenni.
9. Diszkréció.
Ennek a minőségi jellemzőnek az a lényege, hogy bizonyos fokú óvatosságot kell bevezetni a bizonytalanság körülményei között szükséges számítások meghozatalához szükséges ítéletalkotás folyamatába, hogy a vagyont vagy a bevételt ne becsüljék túl, a kötelezettségeket vagy költségeket pedig alábecsüljék. E jellemző gyakorlati alkalmazása megköveteli a könyvelő szakmai megítélését.
10. Teljesség.
Az IFRS „Elvei” szerint a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak ahhoz, hogy megbízhatóak legyenek, teljesnek kell lenniük, figyelembe véve azok lényegességét és a beszerzési költséget. Az adatok hiánya vagy hiánya hamissá és félrevezetővé teheti az információkat, ezért megbízhatatlanná és relevanciájuk szempontjából tökéletlenné válhat.
Közérthetőség
Az információ fő minősége az, hogy a felhasználók megérthetik azt. Feltételezzük, hogy ehhez a felhasználóknak kellő ismeretekkel kell rendelkezniük a gazdasági és gazdasági tevékenységek, a számvitel területén, valamint az információk tanulmányozására való vágy.
Relevancia
Az információ akkor releváns, ha befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit azáltal, hogy segíti őket a múltbeli, jelen és jövőbeli események értékelésében, valamint múltbeli becsléseik megerősítésében vagy korrigálásában.
Lényegesség
Lényegesnek minősül az információ, ha annak elhagyása vagy hibás állítása befolyásolhatja a felhasználók pénzügyi kimutatások alapján meghozott gazdasági döntéseit.
Megbízhatóság
Az információ akkor megbízható, ha mentes a lényeges hibáktól és torzításoktól.
Igazi reprezentáció
az információknak hűen kell tükrözniük a tranzakciókat és egyéb eseményeket.
A lényeg túlsúlya a formával szemben
Ahhoz, hogy az információk a tranzakciókat és egyéb eseményeket a valóságnak megfelelően reprezentálják, akkor azokat lényegüknek és gazdasági valóságuknak, és nem csak jogi formájuknak megfelelően kell elszámolni és bemutatni. Az ügyletek és egyéb események lényege nem mindig felel meg annak, ami jogi vagy kialakult formájukból következik.
Semlegesség
az információnak elfogulatlannak kell lennie.
Belátása
Az óvatosság bizonyos fokú óvatosság bevezetése a bizonytalan környezetben szükséges számítások elvégzéséhez szükséges döntések meghozatalakor annak érdekében, hogy az eszközök vagy a bevételek ne legyenek túlbecsülve, a kötelezettségek vagy költségek pedig alulértékeltek.
Összehasonlíthatóság
A felhasználóknak képesnek kell lenniük a gazdálkodó egység különböző időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatásainak összehasonlítására annak érdekében, hogy azonosítsák a gazdálkodó egység pénzügyi helyzetében és teljesítményében mutatkozó tendenciákat.
30-FM Az IFRS célja, hatálya
Az IFRS fogalma több dokumentum halmazát egyesíti
előszó az IFRS rendelkezéseihez (tartalmazza az IFRS bizottság tevékenységére vonatkozó célkitűzéseket és eljárásokat)
a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának elvei (megfogalmazódnak a pénzügyi beszámolás céljai, minőségi jellemzők, amelyek meghatározzák az információ hasznosságát)
Az IFRS a pénzügyi kimutatások elkészítésének és benyújtásának rendjére vonatkozó közérdekből elfogadott szabályozási rendszer. Tanácsadó jellegűek, nem kötelezőek.
az SM értelmezése.
Mindezek a dokumentumok egymással összefüggenek, és nem alkalmazhatók külön-külön.
Az IASB célja, hogy javítsa a gazdasági társaságok és más szervezetek által a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez használt pénzügyi beszámolási elvek következetességét világszerte.
A szakértők a részletes magyarázatok hiányát az IFRS hátrányaira magyarázzák. Ezért az értelmezések kidolgozását jelenleg az IASB egyik kiemelt területeként ismeri el.
Általában minden ország két számviteli rendszert használ – nemzeti és nemzetközi. Az IFRS-eket világszerte széles körben alkalmazzák. Számos ország (Belgium, Németország, Olaszország, Franciaország, Svájc) számviteli jogszabályainak közelmúltbeli változásai lehetővé teszik a nagyvállalatok számára az IFRS alkalmazását az országon belül.
Jelenleg mintegy 30 ország alkalmazza az IFRS-t nemzeti számviteli standardként. Köztük vannak olyan fejletlen gazdaságú, újonnan feltörekvő államok, amelyek nem rendelkeznek nemzeti hagyományokkal és számviteli módszertannal. A többi ország az IFRS-t alkalmazza a tőzsdére benyújtott konszolidált pénzügyi kimutatásokra, illetve egyéb kivételes esetekben a nemzeti számviteli standardok feladása nélkül.
A világ különböző országaiból számos vállalat tér át az IFRS-re. Jelenleg világszerte több mint 40 ezer transznacionális vállalat több mint 200 ezer leányvállalattal és kapcsolt vállalkozással készít pénzügyi kimutatásokat az IFRS-ekkel teljes összhangban. Köztük olyan óriáscégek, mint a Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, AirFrance, Renault, DeutscheBank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas stb.
Az Európai Unió jogszabályt fogadott el, amely előírja az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését minden olyan európai társaság számára, amelyek részvényeit 2005 óta jegyzik a tőzsdén.
Az európai tőzsdéken jegyzett, közép-kelet-európai országokban található és az EU-hoz való csatlakozást tervező társaságoknak fel kell készülniük az IFRS átvételére.
Az IASB-t jelenleg négy ország uralja: Ausztrália, Kanada, az Egyesült Királyság és az Egyesült Államok.
Oroszországban jelenleg mintegy 3000 vállalkozás működik, amelyek részvényeit a nemzetközi tőzsdéken jegyzik. Már azt tanácsolták nekik, hogy készítsenek kimutatásokat az IFRS szerint. Ezek a RAO "UES of Russia", RAO "Gazprom", "Transneft", Oroszország Vasúti Minisztériuma, "Lukoil", "MDM Bank", "Russian Credit", "Rostelecom" és még sokan mások.
31-FM Pénzügyi kimutatások IFRS szerinti konszolidációja
IFRS 3. Üzleti kombinációk. IFRS 27. Konszolidált kimutatások.
A konszolidált éves beszámoló készítésének fő célja, hogy az anya- és leányvállalatok tevékenységét egyetlen gazdálkodó egység tevékenységeként mutassa be.
A konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák az anyavállalat által irányított összes gazdálkodó egységet, kivéve a leányvállalatokat, ha:
a) az irányítás ideiglenes, mivel a leányvállalatot kizárólag a közeljövőben történő későbbi értékesítés céljából vásárolják meg és tartják meg; vagy
b) súlyos, hosszú távú korlátok között működik, amelyek jelentősen csökkentik azon képességét, hogy pénzeszközöket utaljon át az anyavállalatnak.
A csoporton belüli egyenlegeket és a csoporton belüli tranzakciókat, beleértve az értékesítéseket, a költségeket és az osztalékokat, teljes mértékben ki kell zárni. Az eszközök, például a készletek és az ingatlanok, gépek és berendezések könyv szerinti értékében szereplő, csoporton belüli tranzakciókból származó nem realizált nyereség teljes mértékben kiszűrésre kerül. A csoporton belüli tranzakciókból származó nem realizált veszteségek, amelyek levonásra kerülnek az eszközök könyv szerinti értékének kiszámításakor, szintén kiszűrésre kerülnek, kivéve, ha a költségek megtérülnek. A csoporton belüli tranzakciók nem realizált nyereségének és veszteségének kiszűréséből származó átmeneti különbözetek.
A kisebbségi részesedés egy leányvállalat nettó működési eredményének és nettó eszközeinek azon részesedésnek tulajdonítható része, amelyet az anyavállalat közvetlenül vagy közvetve nem birtokol a leányvállalatokon keresztül.
32-FM A pénzügyi eredmények nemzetközi szabványoknak megfelelő formálása
Az Alapelvek vonatkozó szakaszában meg kell jegyezni: „a pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk fő minősége az, hogy a felhasználók megérthetik azt”. Nyilvánvalóan a számviteli információk felhasználói teljesen mások. "A felhasználó típusa kulcsfontosságú tényező annak eldöntésében, hogy milyen információt mutasson be, mivel az információ észlelhetősége (érthetősége) a felhasználó minőségétől függ."
Felmerül a kérdés: mi az akadálymentesítés, és hol vannak ennek a fogalomnak a határai? Beszélhetünk-e arról, hogy egy gazdaságilag képzetlen felhasználó számára hozzáférhető információkat kell biztosítani, aki például úgy dönt, hogy részvényeket vásárol egy cégben? Az IFRS meghatározza ennek a fogalomnak a sajátos határait, tulajdonképpen a pénzügyi szakmai területre utalva - "a felhasználóknak kellő ismeretekkel kell rendelkezniük az üzleti és gazdasági tevékenységek, a számvitel területén, és kellő gondossággal kell tanulmányozniuk az információkat."
Sőt, ahogy a jövőben is látni fogjuk, az IFRS szerint előállított számviteli információk tartalma és maguk a standardok megfogalmazása sem egyszerű a számviteli és pénzügyi területen jártas szakember szemszögéből. Az IFRS szövege azonban kifejezetten kimondja: „nem szabad kizárni az olyan összetett kérdésekről szóló információkat, amelyeknek a felhasználók gazdasági döntései szempontjából fontos szerepük miatt a pénzügyi kimutatásokban szerepelniük kell, csak azért, mert bizonyos felhasználók számára túlságosan nehezen érthetőek lehetnek”.
IFRS: az információk relevanciája.
A szabványok szerint ahhoz, hogy az információ hasznos legyen, relevánsnak kell lennie a döntéshozók számára. A releváns információ viszont olyan információ, amely befolyásolja a felhasználók gazdasági döntéseit, segíti őket a múlt, jelen és jövőbeli események értékelésében, múltbeli becsléseik megerősítésében vagy korrigálásában.
Itt mindenekelőtt meg kell jegyezni az adott definíciók relativitáselméletének magas arányát. A konkrét információknak a meghozott döntésekre gyakorolt befolyásának mértékét a hitelesítő adatok felhasználójának típusa és az adott gazdasági helyzetben fennálló érdekei határozzák meg.
Ezen túlmenően, minden konkrét gazdasági helyzetben az információ relevanciáját az elemzőképesség mértéke határozza meg. A túl sok elemző adat feleslegessé teheti az információkat a felhasználó számára. Ez a tényező elsősorban a pénzügyi kimutatások elemeinek szerkezetét és mutatóinak aggregáltsági fokát határozza meg. Vegyünk például egy vállalat eszközeinek szerkezetére vonatkozó információkat. Ezek az információk egyrészt értékesek a felhasználók számára, hogy véleményt alkossanak a vállalat jövőbeni bevételtermelő képességéről, másrészt megerősítik a múltbeli előrejelzéseket például a vállalat lehetséges szerkezeti felépítésére vagy a tervezett működés eredményére vonatkozóan.
Ugyanakkor az elmúlt időszakok pénzügyi helyzetére és teljesítményére vonatkozó információkat gyakran használják a jövőbeni pénzügyi helyzet és a pénzügyi eredmények előrejelzésére, valamint a vállalat helyzetének egyéb olyan vonatkozásaira, amelyek közvetlenül érdeklik a pénzügyi felhasználókat. nyilatkozatok. Ide tartozik az osztalék- és bérfizetés, a részvényárfolyamok dinamikája és a vállalat kötelezettségeinek kellő időben történő teljesítése.
A szabványok kifejezetten kimondják, hogy ahhoz, hogy prediktív értéke legyen, az információnak nem kell explicit előrejelzés formájában lennie. A pénzügyi kimutatásokból történő előrejelzési képességet azonban javítja a tranzakciókra és múltbeli eseményekre vonatkozó információk bemutatásának módja. Például az eredménykimutatás előrejelzési potenciálja megnő, ha a nem szabványos, szokatlan és nem gyakori bevételi vagy ráfordítási tételeket külön teszik közzé.
A számviteli információk relevanciáját befolyásoló jellemzőjeként az Alapelvek a számviteli adatok lényegességére vonatkoznak. Ez a kategória teljesen új a kazahsztáni gyakorlatban. Meghatározza, hogy a jelentési adatok mennyire képesek befolyásolni a felhasználó véleményét a vállalat helyzetéről. Lényegtelennek minősülnek azok az információk, amelyek nem befolyásolhatják a pénzügyi kimutatások felhasználójának gazdasági döntéseit. Az információ tehát lényegesnek minősül (és ezért szükséges a jelentésben való megjelenítése, hiánya pedig megbízhatatlanná teszi a jelentést), ha ezen információk ismerete fontos lehet a számviteli beszámolót használók számára. A lényeges információk megváltoztathatják a felhasználó megítélését a vállalat jelentési adatai alapján. A lényegesség olyan problémák kapcsán is mérlegelhető, amelyek abból adódnak, hogy bizonyos felhasználók korlátozottan képesek részletesen megérteni jelentős mennyiségű információt. A túl sok és túl kevés adat félrevezetheti a felhasználót. Túl sok adat esetén előfordulhat, hogy a döntéshozatal szempontjából kritikus cikkek nem egyértelműek, és a felhasználó hibás döntéseket hozhat nem megfelelő adatok alapján. A túl kevés információ ugyanakkor nem nyújt megbízható előrejelzést és megalapozott döntéshozatalt. Így a lényegességi kritérium korlátozásokat vezet be a pénzügyi kimutatásokban megjelenített információ mennyiségére vonatkozóan. Például a vállalat fizetőképességéről alkotott összkép értékelésekor a felhasználónak nincs szüksége részletes információkra a hitelezői összetételéről.
A lényegességhez társul még a becslések változásának jelentősége, a korábbi időszakok beszámolóiban előforduló hibák kijavítása, vagy a mennyiségi adatok eltérő bemutatási módja, eltérő leírása a beszámolókban. Ezek a változtatások, javítások és leírások akkor minősülnek lényegesnek, ha elég nagyok és jelentősek ahhoz, hogy befolyásolják a jelentés felhasználóinak döntéseit.
Természetesen az információ lényegessége bizonyos mértékig szubjektív kritérium. Tehát, folytatva a hitelezőkkel kapcsolatos példát, elmondhatjuk, hogy a cég fizetési ütemtervnek való megfelelésének megítéléséhez a hitelezők összetételére vonatkozó adatok éppen ellenkezőleg, fontosak lesznek az információ felhasználója számára. Így, amint azt a szabványok is megjegyzik, „a lényegesség inkább egy küszöböt és egy viszonyítási pontot jelöl, és nem az a fő minőségi jellemző, amellyel az információnak rendelkeznie kell ahhoz, hogy hasznos legyen”.
Fontos megjegyezni azt is, hogy a konkrét információk lényegesnek vagy lényegtelennek minősítése a jelen kimutatásokat készítő könyvelő vagy az azt megerősítő könyvvizsgáló szakmai megítélését (véleményét) tükrözi. Ezeknek az embereknek a jelentést használók érdekeit szem előtt tartva kell döntéseket hozniuk.
Az információ relevanciáját erősen befolyásolja annak jellege. Egyes esetekben az információ természete önmagában is elegendő a relevanciájának meghatározásához. Például a társaság új üzletágának bejelentése befolyásolhatja a társaság rendelkezésére álló kockázatok és lehetőségek megítélését, függetlenül attól, hogy az új szegmens a beszámolási időszakban elért eredményeket mennyire lényeges.
