A kapcsolt felekkel kötött ügyletekre vonatkozó információk közzétételét egy speciális szabvány szabályozza - IAS 24 „A kapcsolt felekkel kapcsolatos információk közzététele” standard. A kapcsolt felekkel fennálló kapcsolatokra, ügyletekre és egyenlegekre vonatkozó információk befolyásolják a társaság tevékenységeinek, kockázatainak és lehetőségeinek értékelését a pénzügyi kimutatások felhasználói által, mivel lehetővé teszik számukra, hogy megértsék:
Az IAS 24 fordítói a következőket azonosítják:
A szabvány a kapcsolt felek közötti kapcsolatok három típusára vonatkozik:
A kapcsolt felek lehetnek magánszemélyek, azaz a beszámolót készítő szervezethez kapcsolódó személyek, személyek vagy szervezetek - a pénzügyi kimutatásokat bemutató személyek.
A kapcsolódó magánszemélyek közé tartozik az a személy, akinek befolyása van, valamint közeli tagjai
A közeli családtagok közé tartoznak csak a házastársak (beleértve a civileket is), valamint saját gyermekeik és eltartottjaik, valamint a házastársak gyermekei és eltartottjai. Például a cég tulajdonosának édesapját, akinek saját jövedelme van, nem ismerik el kapcsolt félként, és a házastárs első házasságból származó gyermekét, akinek a házastárs tartásdíjat utal át.
Családok.
Az egyének és a közeli családtagok három módon befolyásolhatják:
Egy kapcsolt fél meghatározásakor a szervezetnek több oka van a kapcsolatokra (1. táblázat).
| A jogi személyek közötti kapcsolatok jellege | Példa |
|---|---|
| Mindkét egység ugyanannak a csoportnak a tagja (egy ellenőrző fél összes anyavállalata és leányvállalata kapcsolatban áll egymással) | A C vállalat ellenőrzi az A és a B vállalatokat. Mindhárom társaság, valamint az A és B társaság összes leányvállalata egymáshoz képest - kapcsolt felek |
| Az egyik egység egy másik társult vállalkozása vagy közös vállalata (vagy ugyanazon csoport tagja, amelyhez a másik entitás tartozik) | A C vállalat 25% -os részesedéssel rendelkezik az F társaságban (társult vállalkozás), az E társaság pedig 50% -os részesedéssel (közös ellenőrzés a Q vállalattal). Az A, B, C, E, F vállalatok kapcsolt felek. A Q vállalat nem kapcsolt fél az A, B, C, F számára. Q és E vállalatok |
| Mindkét szervezet ugyanazon harmadik fél közös vállalata | Az E vállalaton kívül a C vállalat közös irányítás alatt tartja a D vállalatot. A C és D társaságok kapcsolt felek |
| Az egyik egy harmadik fél közös vállalata, a másik pedig a harmadik fél társult vállalkozása | A 2. példában az F és E vállalatokat ezen az alapon kapcsolt félként ismerik el. |
| Nyugdíjazási programok az adatszolgáltató szervezet vagy kapcsolt fél alkalmazottai számára. A finanszírozók a nyugdíjrendszer kapcsolt felei is | A C csoport P nyugdíjprogrammal rendelkezik, amelyhez a Csoport minden vállalata hozzájárul. Az A, B, C, D, E, F és P vállalatok kapcsolt felek |
| A szervezet egy személy vagy közeli családtag ellenőrzése vagy közös ellenőrzése alatt áll | A C vállalat 80 százalékban Ivanov A.A. Ivanov a C vállalat és a teljes ellenőrző csoport kapcsolt fele. Kötelező a közzététel. Házastársát szintén kapcsolt félként ismerik el. |
| A szervezet jelentős egyén és közeli családtag befolyása alatt áll, vagy tagja a vezető menedzsmentnek (vagy szülői szervezetnek) | A C vállalat 20 százalékban Petrov M.M. Petrov a C vállalat és az egész csoport kapcsolt fele lesz. Az ellenőrzés hiánya miatt azonban, ha nincs tranzakció, a közzététel nem kötelező. Ha Petrov úr az igazgatótanácsban ül, vagy más kulcsfontosságú vezetői szerepet tölt be, akkor nyilvánosságra kerülnek vele kapcsolatos információk és díjazása |
| A Csoport egy gazdálkodó egysége vagy más vállalata, amelynek része, a jelentést készítő gazdálkodó szervezetet kezeli | A Csoport X, Y, Z befektetési társaságai nem rendelkeznek saját irányító személyzettel. Ezt a funkciót egy külső U. alapkezelő társaságra ruházták át. X, Y, Z, U kapcsolt fél lesz |
A kapcsolt felekkel kötött tranzakciókat úgy határozzák meg, mint az erőforrások, szolgáltatások vagy kötelezettségek kapcsolt felek közötti ingyenes és ingyenes átruházását.
A szabvány azonosítja azokat a kapcsolatokat, amelyek kölcsönös függőséget hozhatnak létre a felek között, de a feleket nem ismerik el összefüggőnek (2. táblázat).
| A kapcsolat jellege | Példa |
|---|---|
| Két szervezet, amelyeknek csak közös igazgatója vagy más vezető személyzete van | Az 1. táblázat 8. példájában az X, Y, Z vállalatok nem állnak kapcsolatban egymással |
| A közös tevékenységek résztvevői csak ezért | A 2. példában a C és Q vállalatok nem állnak kapcsolatban egymással, annak ellenére, hogy közös irányítás alatt állnak az ingatlan felett. |
| A pártok, szakszervezetek, közművek, valamint kormányzati szervek és szervezetek finanszírozása rutinszerű műveletek révén | A bankok, szakszervezetek, adóhatóságok, engedélyező hatóságok nem lesznek kapcsolt felek az általuk finanszírozott, ellenőrzött és szabályozott vállalatoknál |
| Egyéni vevő, szállító, franchise -értékesítő, forgalmazó vagy általános ügynök, akivel a szokásos üzletmenet során üzletelünk, de akitől gazdasági függőség áll fenn | Például a LaModa online kiskereskedő az egyetlen értékesítési csatorna egyes márkák számára, de nem a kapcsolt felek számára. Hasonlóképpen, a gyártóknak szánt külön kiskereskedelmi láncok gazdasági függőséget hozhatnak létre, de nem vezetnek kapcsolt felekhez. |
A szabvány előírja, hogy nyilvánosságra kell hozni mind a kapcsolat jellegét, mind a kapcsolt felekkel kötött ügyleteket. A kapcsolat jellegét azonban szükségszerűen csak az anyavállalattal és az irányító féllel kell nyilvánosságra hozni, vagyis amikor van ellenőrzés. Más kapcsolt felekről csak akkor adnak információt, ha tranzakciókat kötnek velük. Azt is jeleznie kell
A beszámolót készítő gazdálkodó egységnek közzé kell tennie az anyavállalatról és a végső ellenőrző félről szóló információkat, ha ez utóbbi eltér az anyavállalattól. Oroszországban hosszú ideig viták folynak arról, hogy mindig szükség van -e a végső ellenőrző fél nyilvánosságra hozatalára, és ez a kifejezés megfelel -e az orosz „kedvezményezett” fogalomnak. A kétségek összefüggésben vannak azzal, hogy az anyafél mindig szervezet, és az ellenőrző fél (kedvezményezett) mindig egyén (egy vagy több). Ugyanakkor az IAS 24 mintegy kiegyenlíti az anyavállalatot és az ellenőrző feleket, és csak akkor, ha eltérnek egymástól, megköveteli mindkettőre vonatkozó információk közzétételét.
A legközelebbi anyavállalat, amely konszolidált pénzügyi kimutatásokat készít.
Oroszországban a tényleges tulajdonos nyilvánosságra hozatalának követelményét megerősítette az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. január 29-én kelt, 07-04-18 / 01. Sz. Levele, amely a könyvvizsgálóknak szóló ajánlásokat tartalmaz a könyvvizsgálói jelentés egyértelmű módosítás hiányában történő módosítására. értelmezte az információkat a tényleges tulajdonosról szóló jelentésben a 2001. augusztus 7 -i 115. sz. szövetségi törvény értelmében -a bűnözéssel szerzett bevételek legalizációjának (mosás) és a terrorizmus finanszírozása ellen.
E levél előtt számos közzétett beszámoló található, ahol a tényleges tulajdonos nem kerül nyilvánosságra, miközben változatlan könyvvizsgálói jelentést tartanak fenn. A jogalkotó nyomása ellenére sok vállalat továbbra is kihagyja ezeket az információkat, és egy figyelmeztetést kap a könyvvizsgálói jelentésben.
A jelentést készítő gazdálkodó egység jelentős befolyása alatt álló gazdálkodó egységekkel kapcsolatos információk közzétételekor fontos, hogy ne korlátozzuk a hivatalos említést (listázást), hanem tartsuk be az IFRS 12 „A más gazdálkodó egységek érdekeltségeire vonatkozó információk közzététele” standard összes követelményét.
A szervezet a javadalmazással kapcsolatos információkat nyilvánosságra hozza a szervezet kulcsfontosságú vezető személyzete számára általában és összefüggésben, például kategóriák szerint:
Ha egy gazdálkodó egység „alapkezelő társaságként” működik, és kulcsfontosságú irányítási szolgáltatásokat nyújt egy másik jogalany számára, akkor az adott szervezet igazgatójának és alkalmazottainak kifizetéseit nem teszik közzé. Az ilyen szolgáltatások díjáról szóló információkat azonban nyilvánosságra kell hozni.
Ha ügyletek vannak kapcsolt felekkel, közölje a velük fennálló kapcsolat jellegét, valamint az ügyletekre és azok egyenlegeire vonatkozó információkat. Ezeket az információkat akkor is nyilvánosságra hozzák, ha az ügyleteket még nem hajtották végre, és csak olyan ügyleteket kötöttek, amelyekre a jövőben kerül sor. Ez lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy felmérjék egy ilyen kapcsolat lehetséges pénzügyi hatását
Nyilvánosságra kell hozni a kapcsolat jellegét, de nem a kapcsolódó fél nevét.
Jelentés.
A tranzakciókra vonatkozó közzétett információk mennyisége:
Ezeket az ügyleteket a kapcsolt felek minden kategóriájára vonatkozóan külön -külön teszik közzé:
A kapcsolt felekkel kötött ügyleteket közzé kell tenni, ha rendelkezésre állnak a beszámolási időszakokban. Ez azt jelenti, hogy közzé kell tenni a beszámolási és összehasonlító időszakok ügyleteit.
A közzététel megközelítésének ésszerűsítése érdekében a szabvány ezt a tranzakciótípusok szerint javasolja:
Az anyavállalat vagy leányvállalat részvétele egy meghatározott juttatási programban, ahol a kockázat a csoport vállalatai között oszlik meg, kapcsolt felek közötti ügyletként kerül elszámolásra.
Azokat az információkat, amelyek arról szólnak, hogy a kapcsolt felekkel folytatott ügyletek független piaci feltételek mellett történtek, csak indokolt esetben hozzák nyilvánosságra. Például a bankcsoportjába tartozó társaságok bankjainak elszámolási és készpénzszolgáltatásait általános alapon végzik.
A hasonló jellegű tételek együttesen is közzétehetők, kivéve, ha külön közzétételre van szükség annak megértéséhez, hogy a kapcsolt felekkel kötött ügyletek hogyan befolyásolják a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásait.
Oroszországban sok, az IFRS szerint beszámoló állami vállalat kapcsolódik az államhoz, ezért ez a rész sokak számára nagy jelentőséggel bír.
A szabvány mentesíti a kapcsolódó felekkel kötött ügyletekre vonatkozó információk közzétételének kötelezettsége alól, beleértve:
A mentesség alkalmazása során a szabvány megköveteli a következők közzétételét:
Az ügylet jelentőségének felmérése során az adatszolgáltató szervezet figyelembe veszi a tranzakciót:
Összefoglalva, megjegyzem, hogy ennek a szabványnak való megfelelés fájdalmas a legtöbb jelentéstevő szervezet számára. Ellenőrzési gyakorlatom során a következő problémákkal találkoztam:
A kapcsolt felekkel és a velük folytatott tranzakciókkal kapcsolatos adatok gyűjtésének és rendszerezésének optimalizálása érdekében javaslom a belső szabályzatok használatát (letölthető a cikk végén).
Ezt a rendeletet eredetileg azért fejlesztették ki, hogy ellenőrizzék a leányvállalatokról szóló információk nyilvánosságra hozatalát a vállalatok - a tőzsdén jegyzett értékpapírok kibocsátói - számára. Egy kis kiegészítés azonban lehetővé teszi, hogy alapul szolgáljon a RAS 11/2008 és az IAS 24 követelményeinek teljesítéséhez. Fontos megjegyezni, hogy ezek a szabványok különböznek, például az IAS 24 szerint a kapcsolt felek közé tartozik a jelentést készítő társaság, valamint a tulajdonosok és a vezető menedzserek közeli hozzátartozói, míg a PBU 11/2008 figyelmen kívül hagyja a hozzátartozókat.
Példaként a kapcsolt felekkel kapcsolatos információk közzétételére bemutatunk egy részletet a TVEL JSC éves konszolidált kimutatásaiból.
Kapcsolódó felek tranzakciói.
a) Szülő és végső ellenőrző fél
2014. december 31 -én a Csoport tulajdonosa a JSC Atomenergoprom, amelyet a Rosatom State Corporation által képviselt állam irányít. A JSC Atomenergoprom az IFRS szerint konszolidált pénzügyi kimutatásokat készít.
b) Vezetői kompenzáció
A kulcsfontosságú menedzsment által a beszámolási évben kapott javadalmazás a következő összegeket tartalmazta, amelyek személyzeti költségekben tükröződnek.
| 2014 -es év | 2013 -as év | |||
| A javadalmazás típusai | A társaság igazgatótanácsa | A társaság igazgatótanácsa | Vezető vezető személyzet | |
| Alapfizetés (fizetés) | 30 604 | 222 986 | 18 142 | 93 818 |
| Teljesítmény díj | 39 036 | 150 651 | 9280 | |
| Az éves munkaszabadság kifizetése | 7644 | 26 357 | 5937 | 35 730 |
| Más típusú díjak | 21 328 | 1583 | 84 077 | 433 943 |
| 98 612 | 401 577 | 117 436 | 563 491 | |
(c) Más kapcsolt feleket érintő ügyletek.
i) áruk, munkák, szolgáltatások bevétele / értékesítése:
| 2014 tranzakció összege | 2013 tranzakció összege | |||
| Áruk, munkák, szolgáltatások értékesítése: | ||||
| SC "Rosatom" | 4 286 416 | 6 739 448 | 45 980 | 616 473 |
| – | – | – | 1834 | |
| 68 609 047 | 69 312 173 | 7 073 547 | 5 997 940 | |
| 1 219 336 | 448 899 | 87 179 | 60 395 | |
| 74 114 799 | 76 500 520 | 7 206 706 | 6 676 642 | |
| Egyéb bevételek | 5 686 938 | 3 227 098 | 2 436 068 | 1 561 270 |
| 79 801 737 | 79 727 618 | 9 642 774 | 8 237 912 |
ii. Áruk, építési beruházások, szolgáltatások költségei / vásárlásai:
| 2014 tranzakció összege | 2013 tranzakció összege | Egyenleg 2014. december 31 -én | Egyenleg 2013. december 31 -én | |
| SC "Rosatom" | 2 446 737 | 1 924 229 | 62 888 | 48 754 |
| Anyavállalat - JSC Atomenergoprom | 338 184 | 304 624 | 178 159 | 298 605 |
| A Rosatom State Corporation által ellenőrzött vállalatok | 22 120 012 | 19 531 596 | 1 773 199 | 4 640 212 |
| Egyéb állami irányítású vállalatok és más kapcsolódó vállalatok és magánszemélyek | 3 720 124 | 373 658 | 193 386 | 32 188 |
| 28 625 057 | 22 134 107 | 2 207 632 | 5 019 759 | |
| Egyéb bevételek | 1 328 794 | 668 471 | 3 318 459 | 3 715 199 |
| 29 953 851 | 22 802 578 | 5 526 091 | 8 734 958 |
A kapcsolt felekkel kötött valamennyi elszámolást a beszámolási dátumot követő hat hónapon belül készpénzben kell elszámolni. Minden tartozás fedezetlen.
(iii) Hitelek
| A hitel összege 2014 | A hitel összege 2013 | Egyenleg 2014. december 31 -én | Egyenleg 2013. december 31 -én | |
| Kapott kölcsönök: | ||||
| SC "Rosatom" | – | 615 | – | 615 |
| A Rosatom State Corporation által ellenőrzött vállalatok | 2 306 125 | – | 2 253 543 | – |
| JSC Gazprombank | – | 10 100 592 | – | 9 468 682 |
| PJSC "Oroszországi Sberbank" | 12 547 342 | 7 261 473 | 22 623 284 | 13 160 056 |
| 14 853 467 | 17 362 680 | 24 876 827 | 22 629 353 |
A kapcsolt felektől kapott kölcsönvett pénzeszközök súlyozott átlagkamatlába 2014 -ben 4,10 százalék, 2013 -ban 2,56 százalék volt.
| A hitel összege 2014 | A hitel összege 2013 | Egyenleg 2014. december 31 -én | Egyenleg 2013. december 31 -én | |
| Kiállított hitelek: | ||||
| Anyavállalat - JSC Atomenergoprom | 911 800 | 9 873 800 | 911 800 | 9 932 837 |
| A Rosatom State Corporation által ellenőrzött vállalatok | 10 749 | 59 468 | 70 217 | 59 468 |
| 922 549 | 9 933 268 | 982 017 | 9 992 305 |
(iv) Előlegek és egyéb ügyletek
| Egyenleg 2014. december 31 -én | Egyenleg 2013. december 31 -én | |
| Előlegek kapcsolt feleknek | ||
| SC "Rosatom" | 110 711 | 15 927 |
| Anyavállalat, a JSC Atomenergoprom | 2420 | 62 135 |
| A Rosatom State Corporation által ellenőrzött vállalatok | 1 525 594 | 1 152 497 |
| Egyéb állami irányítású vállalatok és más kapcsolódó vállalatok és magánszemélyek | 214 442 | 180 116 |
| Teljes | 1 853 167 | 1 410 675 |
A JSC Atomenergoprom egyéb tranzakcióit az adózók összevont csoportja elszámolásának részeként hajtják végre.
A Csoport által a Rosatom State Corporation -től megőrzésre és feldolgozásra elfogadott anyagok költségei 2014. december 31 -én 80 441 ezer rubelt tettek ki. és 108 668 ezer rubel. (2013. december 31 -én 475 650 ezer rubel és 194 784 ezer rubel volt).
A Csoport által a Rosatom State Corporation által ellenőrzött vállalatoktól megőrzésre és feldolgozásra elfogadott anyagok költsége 2014. december 31 -én 6 824 747 ezer rubel. és 6 378 858 ezer rubel. (2013. december 31 -én - 16 159 880 ezer rubel, illetve 4 993 350 ezer rubel).
Befektetett eszközök könyv szerinti értéke 17 998 141 ezer rubel. és 19 382 076 ezer rubel. 2014. december 31-én, illetve 2013. december 31-én a Tenex-Service CJSC-től (a Rosatom State Corporation ellenőrzése alatt álló társaság) kapott pénzügyi lízing tételek. A CJSC Tenex-Service elszámolásainak egyenlege 2014. december 31-én 10.992.907 ezer rubelt tett ki. (2013. december 31 -én - 13 106 277 ezer rubel).
IFRS a gyakorlatban
Első pillantásra az IAS 24 meglehetősen egyszerű, és nem lehet nehéz az előkészítők számára. Az orosz vállalatok gyakorlatában azonban az egyik legnehezebben használható. Megértjük, hogy milyen problémák merülnek fel a szabvány használatával, és gyakorlati tanácsokat adunk a jegyzet elkészítéséhez a kapcsolt felek számára.
Az üzleti gyakorlatban nem ritka, hogy a vállalkozások kereskedelmi tevékenységet folytatnak olyan társaságokkal és magánszemélyekkel, akikkel különleges kapcsolatban állnak. A kapcsolt felekkel kötött ügyletek feltételei azonban lényegesen eltérhetnek a többi partnerre vonatkozó feltételektől, ami befolyásolhatja az adatszolgáltató gazdálkodó egység pénzügyi helyzetét és működésének eredményeit. Az IAS 24 Kapcsolódó felek közzététele standard standard célja, hogy közölje a pénzügyi kimutatások felhasználóival, hogy vannak kapcsolt felek, és a gazdálkodó egységhez fűződő kapcsolataik részleteit. A szabvány előírja ezen ügyletek jellegének és összegeinek közzétételét a beszámolási időszakra vonatkozóan, és kiemeli azokat az ügyleteket, amelyeket nem piaci alapon hajtottak végre, ha ilyen ügyletekre sor került.
Ezért a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásainak tartalmaznia kell azokat a közzétételeket, amelyek szükségesek ahhoz, hogy felhívják a figyelmet a kapcsolt feleknek a kimutatásokra gyakorolt befolyására. A nyilvánosságra hozatal általában a számlák egyik legutóbbi megjegyzésében történik.
Kapcsolódó felek: magánszemélyek
Kapcsolódó felek lehetnek magánszemélyek és jogi személyek is.
A kapcsolt felek, akik magánszemélyek, a gazdálkodó egység tulajdonosai, akik ellenőrzik (közösen ellenőrzik) vagy jelentős befolyással bírnak az adatszolgáltató gazdálkodó egységre, az adatszolgáltató gazdálkodó egység felső vezetésére vagy anyavállalatára, valamint közvetlen családtagjaikra (IAS 24 9. bekezdés).
Szinte minden esetben a társaságban lévő érdekeltségek tulajdonjogán keresztül gyakorolják a vezetésbe nem tartozó személyek irányítását és jelentős befolyását (általában jelentős befolyás 20-50%-os tulajdonosi érdekeltséggel, ellenőrzés _ több mint 50%). A tulajdonjogok felhatalmazzák az egyéneket a kulcsfontosságú döntések meghozatalára, vagy jelentős szavazati joggal rendelkeznek ezek meghozatalában. Ilyen döntések közé tartozik a vállalat vezetőségének kinevezése, a fejlesztési stratégia megválasztása, az osztalék kifizetése és egyéb jelentős döntések.
A felső vezetés elsősorban a vezérigazgatót foglalja magában. Ebbe a kategóriába azonban más vezetők is beletartozhatnak - igazgatósági tagok, alelnökök, osztályvezetők, sőt akár közvetlen vezetők is (1. ábra).
Jegyzet!
A szabvány megfogalmazása az előkészítőre bízza, hogy az egyéneket felső vezetésnek minősítse. Ez következetlenségekhez vezet az adatok között a vállalatok között, mivel a felső vezetés meghatározása alá tartozó pozíciók listája eltér.
1. kép. Felsővezetői személyzet (* pozíciók, amelyek vonatkozhatnak a felső vezetésre)
Szinte minden vállalat az igazgatóság felső vezetőségének és az igazgatótanács tagjainak minősül. De egyes vállalatok alelnököket vagy más kulcsfontosságú vezetőket is ebbe a kategóriába sorolnak. Sajnos a szabvány jelenlegi megfogalmazása előfeltételeket teremt a különböző értelmezésekhez. Eközben a felső vezetés személyzetének pontosabb meghatározása (a konkrét pozíciók megjelölésével) eltérésekhez és eltérésekhez is vezethet a szabvány követelményeitől. Például azokban az esetekben, amikor valójában a vezetői funkciókat olyan alkalmazottakra ruházzák át, akik hivatalosan nem szerepelnek a felsővezetői pozíciók listájában.
A szabvány különös figyelmet fordít a felső vezetés hozzátartozóira. A családi kapcsolatok lehetőséget adnak a befolyásolásra. Ennek megfelelően a felső vezetés közeli hozzátartozói is kapcsolt felek. Közeli rokonai közé tartoznak a házastársak (köztük a civilek), a gyermekek és az eltartottak, valamint a házastárs gyermekei és eltartottjai.
Kapcsolódó felek: jogi személyek
Az IAS 24 az alábbi szervezeteket tekinti jogi személyeknek, amelyek kapcsolatban állnak a jelentést készítő gazdálkodó egységgel.
Leányvállalatok(a társaság és az adatszolgáltató szervezet ugyanannak a csoportnak a tagjai (az IAS 24 9b. bekezdése)). Fontos megjegyezni, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások a Csoport számára egyetlen egységként készülnek. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban a Csoport vállalatai (anyavállalat és leányvállalatok) közötti tranzakciókat az IFRS 10 szerint ki kell zárni.
Így a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a leányvállalat nem lesz kapcsolt fele annak a vállalatcsoportnak, amelynek része. Eközben, ha az anyavállalat külön jelentést készít, akkor a leányvállalatok kívül esnek a konszolidáció határán, és információkat kell közölniük.
Mivel a jegyzet elkészítésének ez a szempontja a Csoport beszámolási logikájából következik, és nem szerepel külön az IAS 24 -ben, egyes vállalatok külön megjegyzést fűznek a következő tartalmú állításokhoz.
Példa
Az ABV kapcsolt felei, a JSC ABV és leányvállalatai közötti tranzakciók a konszolidáció során megszűntek, és nem kerülnek közzétételre ebben a megjegyzésben.
Társult vagy közös vállalat. Ha az egyik gazdálkodó egység egy másik társult vállalkozása, vagy kapcsolatukat közös vállalkozásként jellemzik, akkor ezek az entitások szintén kapcsolt felek. Az esetek túlnyomó többségében a vállalat társul a szülő 20 % -ról 50 % -os érdekeltsége miatt. Ritka esetekben a feltételes társult státusz megszerzéséhez szükséges jelentős befolyást szerződéses jogviszony vagy az alapszabályban meghatározott különleges rendelkezések révén érik el.
Vállalati Nyugdíjalap... Sok nagyvállalat létrehoz vagy részt vesz munkavállalói foglalkoztatás utáni juttatási programokban. Az ilyen alapítványok tevékenységét gyakran a vállalkozás ellenőrzi, például a vállalkozás vezetésének az alapítvány igazgatótanácsában való részvétele révén. Az IAS 24 9b. Bekezdése értelmében minden nyugdíjalap, amelyben a gazdálkodó egység biztosítja alkalmazottait, kapcsolt fél. Ha a gazdálkodó egység maga is nyugdíjalap, akkor a tervhez hozzájáruló foglalkoztató vállalatok szintén a gazdálkodó egység kapcsolt felei.
Közvetítő lehetőségek... Egy kapcsolt fél közvetve egy másik kapcsolt fél ellenőrzése vagy közös tevékenysége révén keletkezhet. Például egy anyavállalat leányvállalatai kapcsolatban állnak egymással a közös ellenőrzés megléte miatt (2. ábra).
2. ábra: Vállalkozások, amelyek ugyanazon csoport tagjai
3. ábra Tulajdonosi és ellenőrzési struktúrák, amelyek kapcsolt feleket eredményeznek
Sokféle tulajdonosi és ellenőrzési struktúra létezik, amelyek új kapcsolt felek megjelenéséhez vezetnek (3. ábra). A helyes döntés meghozatalához néha szükség van arra, hogy többször hivatkozzunk a szabvány szövegére, és határozzuk meg az ellenőrzési struktúrát.
Annak ellenére, hogy a kapcsolt felek meglehetősen nehezen érthető definíciója, az IAS 24 legnagyobb gyakorlati nehézsége az információgyűjtés, mind a kapcsolt felek listájának kialakításának szintjén, mind pedig az üzleti ügyletek átiratainak összeállításakor a kapcsolódó felek és a jelentést készítő vállalkozás között a jelentési időszakban. Nézzük meg közelebbről a jegyzet elkészítésének ezeket a gyakorlati vonatkozásait.
A kapcsolódó felek listájának összeállítása
A kapcsolt felek jegyzetének összeállításában az első és legfontosabb lépés az e kategóriába tartozó partnerek listájának elkészítése. Hagyományosan a kapcsolt feleket három kategóriába lehet sorolni a velük kapcsolatos információgyűjtési források alapján.
Vezetés és közeli hozzátartozók. Ezen személyek listájának elkészítéséhez a jelentéskészítők kérdőíveket küldenek a vezetőségnek, amelyben kérik a hozzátartozók (feleségek, gyermekek, eltartottak), valamint a tulajdonukban lévő vállalatok megjelölését. Az összegyűjtött adatok alapján ellenőrzik a számviteli számlákat és a szerződéseket, hogy vannak -e kapcsolatok ezekkel az ügyfelekkel.
Nyilvánvaló, hogy a vállalkozás vezetése nem mindig támogatja a közeli hozzátartozóikról, valamint a családjaik által irányított vállalatokról való tájékoztatás szükségességét. Még kevesebb jóváhagyást okoz, hogy ezeket az információkat közzéteszik a vállalkozás nyilvánosságra hozott nyilatkozataiban.
E tekintetben a kapcsolt felekkel kötött ügyletekre vonatkozó információk közzététele az orosz gyakorlatban történelmileg nagyon tömör volt. Ezenkívül az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások készítőinek rendkívül korrektnek és ésszerűnek kell lenniük, amikor megkeresik a vállalataik vezetését, biztosítják az üzleti titoknak minősülő adatok biztonságát, és kölcsönhatásban vannak harmadik felekkel, beleértve a könyvvizsgálót. adatszolgáltató szervezet.
Társult vállalatok és közös vállalatok. E lista elkészítése a legkevésbé problémás, mivel e vállalatok listáját konszolidációs célból állítják össze. A társult vállalkozásokkal és közös vállalatokkal kötött ügyletek egyenlegeit pedig a nem realizált nyereség kizárása érdekében elemzik.
Nagyvállalatok közös ellenőrzése alatt álló társaságok. A leginkább munkaigényes információgyűjtés az állami vállalatok számára, amelyet az alábbiakban tárgyalunk. Ha az adatszolgáltató szervezet egy vállalatcsoport része, információt kér az anyavállalattól a csoport szerkezetéről, és ezen információk alapján összeállítja a kapcsolt felek közzétételi listáját.
Ilyen esetekben nagy valószínűséggel olyan vállalatokról lesz szó, amelyek nyilvános nemzetközi jelentéstétellel rendelkeznek. Ezután az anyavállalat szerkezetére vonatkozó információk nyílt forrásból szerezhetők be. A legjobb azonban az anyavállalat vezetőségével érdeklődni a leányvállalatok beszerzéséről és értékesítéséről a beszámolási időszak során.
Információk gyűjtése a kapcsolt felekkel kötött ügyletekről
A konszolidált kapcsolt felek jegyzetének elkészítéséhez szükséges adatokat összegyűjteni a kapcsolt felek listája szerint mind az anyavállalattól, mind a leányvállalatoktól.
A jogi személyekre vonatkozó információk gyűjtéséhez optimális az egyedi partnerkód használata. Ilyen kódként használhatja a partner TIN -jét vagy az előkészítő csoport egyedi kódját.
Ellenőrzik azoknak a számláknak az egyenlegeit és forgalmát, amelyeken keresztül ezzel az ügyféllel tranzakciókat lehet végrehajtani. Az orosz számvitelben a lehetséges számlák, amelyek tükrözik a kapcsolt felekkel folytatott tranzakciókat, a következők:
Az anyavállalatok nemzetközi jelentési osztályainak alkalmazottai gyakran nem rendelkeznek közvetlen hozzáféréssel a leányvállalatok számviteli rendszereihez. Ilyen esetekben a kapcsolt felekre vonatkozó ügyletek iránti kérelmet a leányvállalatoknak küldött információs csomag tartalmazza. Az információs csomagok különösen a kapcsolódó felek listáját tartalmazzák, amelyeket a leányvállalatok alkalmazottainak ellenőrizniük kell a jelentéstételi időszak során.
A konszolidált melléklet elkészítésekor az anyavállalat és a leányvállalatok adatait egyesítik a legfontosabb kapcsolt felek.
A kapcsolódó felektől származó információk gyűjtésének folyamata azonban nem korlátozódik a számviteli adatokra. Szintén ellenőrizni kell a társaság által a jelentési időszak alatt megkötött jelentős szerződéseket, az igazgatótanács és a vezetőség üléseinek jegyzőkönyveit.
Ezek a dokumentumok meghatározzák a kapcsolt felekkel, valamint az új kapcsolt felekkel kapcsolatban elért legfontosabb megállapodásokat és egyetértéseket.
Ne felejtsük el a külső információforrásokat. Néha a kapcsolt felek korábban teszik közzé a pénzügyi kimutatásokat, mint az adatszolgáltató szervezet. A kapcsolt felek jelentései a háttér -ellenőrzés fontos forrásai lehetnek, mivel tartalmazhatnak információkat az adatszolgáltatóval folytatott ügyletekről, ha a kapcsolat kölcsönös. A sajtó és az internet néha alkalmat kínál új kapcsolt felek azonosítására, vagy útmutatásra a keresés irányában.
Tranzakciók nyugdíjba vonult vagy megszerzett egységgel
Gyakran vannak olyan esetek, amikor egy kapcsolt fél jellemzői nem voltak velejárói az ügyfélnek a teljes beszámolási időszakban. A legnyilvánvalóbb példa egy adott társaságban lévő tulajdonosi részesedés eladása vagy megvásárlása a beszámolási időszakban, amely úgy csökkenti vagy növeli részesedését, hogy megszűnik, vagy éppen ellenkezőleg, társult vállalat lesz. A vállalkozás igazgatótanácsának vagy igazgatótanácsának tagjának elbocsátása ugyanezekhez a helyzetekhez köthető. Felmerül a kérdés, hogy a pénzügyi kimutatásokban szükséges -e közzétenni az ezzel a partnerrel, mint kapcsolt féllel kötött ügyleteket, és ha közzéteszik, akkor milyen mértékben.
Ilyen esetekben tanácsos információkat közzétenni a kapcsolt felek listájának megváltozásáról, például az igazgatótanács egyik tagjának távozásáról, feltüntetve a tranzakciók összegét és jellegét, csak abban az időszakban, amikor a gazdálkodó egység vagy magánszemély összefüggő.
Ha azonban egy kapcsolt fél státuszában változás következett be egy olyan vállalkozás vonatkozásában, amellyel üzleti tranzakciók zajlanak, akkor problémás a vállalkozás státuszának megváltozása előtt és után bekövetkezett ügyletek kiemelése. Különösen akkor, ha az állapot nem változott a hónap végén, amikor a könyvelési könyvek zárva vannak, és az elsődleges dokumentumok alakulnak ki. Ilyen esetekben a gyakorlatban általában a hónap legkisebb részét tekintik lényegtelennek a konszolidált pénzügyi kimutatások szempontjából, és ezt a hónapot kizárják, vagy teljes egészében tükrözik. Ugyanez a gyakorlat vonatkozik más jelentési technikákra is, például a csoporton belüli ügyletek megszüntetésére.
IFRS kiigazítások elszámolása
Ha a társaság nem vezet párhuzamos elszámolást, de az orosz pénzügyi kimutatások adatai alapján készíti elő a közzétételre vonatkozó információkat, akkor az IFRS -hez kapcsolódó kiigazításokat át kell vinni az orosz számviteli adatokba.
Például, ha egy kapcsolt fél követeléseire IFRS céltartalék képzésre került sor, de ilyen céltartalékot nem hoztak létre a RAS szerint, akkor a követelések összegét a mellékletben közzé kell tenni a céltartalék nélkül. Vagy ha az ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésére kibocsátott előlegeket az IFRS szerint a RAS előlegekből a folyamatban lévő építkezések közé sorolják, akkor ezeket az összegeket ki kell zárni a követelések egyenlegeiből.
Ugyanakkor nem szükséges részletesen leírni az egyes kapcsolt felekkel folytatott interakciókat, ha a vállalat vezetése véleménye szerint az ilyen információk nem különösebben érdeklik a nyilatkozatok felhasználóit.
Az információk közzététele a jelentésekben
A kapcsolt felek közötti kapcsolatok minden típusa közül a legjelentősebb az ellenőrzés. Ugyanakkor az ellenőrzést mind a kapcsolt fél gyakorolhatja a vállalkozás felett, mind a vállalkozás egy kapcsolt fél felett. Az ellenőrzésen alapuló kapcsolatokra vonatkozó közzétételeket függetlenül kell tenni, függetlenül attól, hogy vannak -e ügyletek az ilyen kapcsolt felekkel (IAS 24 14. bekezdés). Ezeket a kapcsolatokat általában a nyilatkozatok első megjegyzésében teszik közzé, amelyben a vállalat információkat közöl tevékenységéről.
Példa
2014. december 31 -én és 2013. december 31 -én a társaság részvényeinek 51 százaléka az A.A. Szidorov.
A társaság fő leányvállalatai:
Kapcsolat a menedzsmenttel. A gazdálkodónak nem csak a menedzsment tevékenységéért kapott javadalmazásról kell információkat közzétennie, hanem a társaság vezetésével mint magánszemélyekkel, valamint rokonokon és ellenőrzött cégeken keresztül közvetett jelentős üzleti tranzakciókról is (IAS 24 18. bekezdés).
A gazdálkodó egység vezető tisztségviselőinek járó javadalmazást teljes egészében és az alábbi kategóriák mindegyikében kell közzétenni (IAS 24 17. bekezdés):
Ezeket az információkat táblázat formájában vagy szöveges leírásban lehet bemutatni (a jelentések készítőinek döntése szerint). Mivel a vállalkozások általában nem fizetnek minden felsorolt díjazástípust, általában az orosz vállalatok ezeket az információkat szöveges formában nyújtják be.
Példa
A kulcsfontosságú vezető személyzet (az igazgatótanács és az igazgatótanács tagjai) rövid távú javadalmazása, ideértve a fizetéseket, bónuszokat és a csoport vállalatainak vezetői testületeiben való részvételért járó díjakat, megközelítőleg XX millió rubelt tett ki. és XXmln. dörzsölés. a 2014. december 31 -én és 2013. december 31 -én végződő évekre.
Ezek az összegek a személyi jövedelemadó előtt jelennek meg, de nem tartalmazzák a kötelező biztosítási járulékokat a költségvetésen kívüli alapokhoz. Az orosz törvények értelmében a Csoport az RF Nyugdíjpénztárba járul hozzá a kötelező biztosítási járulékok részeként valamennyi alkalmazottja számára, beleértve a vezető személyzetet is.
Az Igazgatóság tagjainak javadalmazását a Csoport vállalatainak részvényeseinek éves közgyűlése hagyja jóvá. A vezető menedzserek díjazását (az Igazgatóság tagjainak díjazásán túl) a munkaszerződések feltételei határozzák meg.
Kapcsolatok jogi személyekkel. Ha a beszámolási időszakban tranzakciók történtek egy vállalkozás és kapcsolt felei között, közzé kell tenni az ilyen kapcsolat jellegét, valamint az ezzel kapcsolatos ügyletekre és egyenlegekre vonatkozó információkat, beleértve a kötelezettségeket is (IAS 24 18. bekezdés). Konkrétan a következőket kell közzétennie:
Ha nagyszámú vállalat kapcsolódik egymáshoz, akkor jobb, ha ezeket az információkat táblázat formájában helyezi el:
Asztal. Kapcsolódó felek tranzakciói
Megjegyezzük, hogy ezeket az információkat külön kell közzétenni a kapcsolt felek alábbi kategóriái esetében (IAS 24 19. bekezdés):
A kapcsolt felekkel kötött egyes ügyletek összegük vagy jellegük miatt egyedileg jelentősek vagy lényegesek. Például, ha egy kapcsolt fél követelésével kapcsolatban jelentős kétes adósságtartalék keletkezik, szükség lehet az adósság szöveges leírására, a céltartalék indokaival együtt.
Példa
A 2014. december 31 -én véget ért évre a Csoport jogosult díjat kapni a másik fél ABS -től a motorjavításért. Az ügyfél ABS -vel szembeni követelések összege 2014. december 31 -én 25 millió rubelt tett ki. (2013. december 31. - 15 millió rubel). A Csoport 2014. december 31 -én 20 millió RUB értékben számolt el e fennálló követelés értékvesztését. (2013. december 31. - 10 millió rubel) az ügyfél fizetőképességének erős romlása miatt.
Az államon keresztül kapcsolt vállalatok
A szabvány különleges kivételt tesz az állam által ellenőrzött vállalatokra (IAS 24 25. bekezdés). A szabvány meghatározása szerint egy állami vállalat esetében az összes többi állami vállalat kapcsolt fél, mivel mindegyiket egy személy-az állam-irányítja. Az összes állami tulajdonú vállalattal kötött tranzakciók közzététele rendkívül megterhelővé teszi a jegyzetek előkészítését egyes vállalatok számára, mivel:
Elég nehéz megfelelni az "a" pont követelményeinek azon vállalkozások számára, amelyek nagy számú partnerrel rendelkeznek. Két módja van:
Sajnos a második út nehéz, mivel egyes becslések szerint az orosz állami vállalatok listái tízezrek. Tekintettel az összetett tulajdonosi struktúrákra, ezek a listák nem ismertek nyilvánosan.
E körülményekkel összefüggésben a legoptimálisabbnak tűnik a fő partnerek tulajdonosi szerkezetének tanulmányozása, akikkel a társaság együttműködik.
A legjobb gyakorlat azonban az lenne, ha kihasználnánk a szabvány által biztosított mentességet, és csak az állami tulajdonú szervezetekkel kötött ügyletek jellegét közölnénk, anélkül, hogy megadnánk a tranzakciók teljes összegét (IAS 24 26. bekezdés). Ez a kizárás elfogadható azoknak a vállalatoknak, amelyek nagyszámú, egyedileg jelentéktelen ügyletet kötnek az állami vállalatokkal.
Példa
2014. december 31 -én és 2013. december 31 -én a társaság részvényeinek 100 százaléka az Orosz Föderáció tulajdonában volt, amelyet az Állami Vagyonkezelési Szövetségi Ügynökség képvisel. A Csoport olyan vállalkozásokkal és hitelintézetekkel működik együtt, amelyeket az Orosz Föderáció kormánya közvetlenül vagy közvetve irányít az önkormányzati hatóságok, ügynökségek, közösségek és más szervezetek útján, és együttesen állami befolyású szervezetek.
A Csoport úgy döntött, hogy a nyilvánosságra hozatal alóli mentességet alkalmazza a kormányzat és az állam által ellenőrzött jogalanyokkal kötött egyedileg lényegtelen ügyletekre és egyenlegekre.
A Csoport államilag ellenőrzött szervezetekkel kötött ügyletei közé tartoznak, de nem kizárólagosan:
Az ellenőrzés átadása
Az orosz vállalatok gyakorlatában nem ritka a záradék a kapcsolt felek tranzakcióival kapcsolatban. Nincs szükség könyvvizsgálókra annak bizonyítására, hogy egy szervezet kapcsolatban álló fél. Ha ésszerű kétely merül fel, a könyvvizsgálók tagadhatják, hogy nem kapták meg a kapcsolódó adatokat a kapcsolt felekkel kapcsolatban, annak ellenére, hogy ezek a felek műszakilag független harmadik felek.
A felelősségi nyilatkozat a következőképpen fogalmazható meg: „Nem tudtunk elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni a kapcsolódó felekkel kapcsolatos ügyletek közzétételének teljességéről a kísérő konszolidált pénzügyi kimutatásokban a 2014. évi működés eredményeit tekintve, a teljes információ hiánya miatt. a társaságokkal kapcsolatban a menedzsment, a Csoporthoz kapcsolódóan ”.
Így a kapcsolt felekkel kapcsolatos információk IAS 24 szerinti közzététele szisztematikus megközelítést igényel mind a kapcsolt felek listájának kialakításában, mind az információk előkészítésében és szintézisében.
Fontos, hogy a kapcsolt felek listájának kidolgozásakor tisztában legyenek a közvetítői jogviszonyok lehetőségeivel, és szükség esetén hivatkozzanak a szabvány pontos megfogalmazására.
A kapcsolt felek száma és az információk jellemzői nagymértékben meghatározzák az információ közzétételének formáját - táblázat vagy szöveges megjegyzés, vagy mindkettő kombinációja formájában.
A jegyzet elkészítésekor fontos megjegyezni a lényegesség elvét, és a hasonló műveleteket egy sorba egyesíteni, valamint lehetőség szerint alkalmazni a szabvány által biztosított kivételeket. A kapcsolt felekkel kapcsolatos részletes információk birtokában elkerülhető, hogy a könyvvizsgáló nemzetközi jelentésekre vonatkozó jelentését minősítsék.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendelete
A kapcsolt felekkel kapcsolatos információk közzétételére vonatkozó kötelezettség annak a ténynek köszönhető, hogy a velük folytatott tranzakcióknak lehetnek olyan jellemzői, amelyek befolyásolják a szervezet pénzügyi helyzetét. Következésképpen a pénzügyi kimutatásokat az e személyekkel fennálló kapcsolatok szögéből kell értékelni.A 2008. évi pénzügyi kimutatásoktól kezdve a kereskedelmi szervezeteknek útmutatást kell adniuk. Ezt a dokumentumot lecserélték PBU 11/2000 "Tájékoztatás a kapcsolt személyekről".
A fő különbség az új PBU között az, hogy nemcsak a kapcsolt személyekről, leányvállalatokról és függő vállalatokról, hanem más kapcsolt felekként elismert személyekről is szabályozza a szervezet pénzügyi kimutatásaiban szereplő információk közzétételének kérdéseit.
Azok a jogi személyek és (vagy) magánszemélyek, akik képesek befolyásolni a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet tevékenységét, vagy amelyek tevékenységére a pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet képes befolyásolni (kapcsolt felek):
Jogi személy és (vagy) magánszemély és pénzügyi kimutatásokat készítő szervezet, amelyek kapcsolt személyek az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően;
Jogi személy és (vagy) egyéni vállalkozó, valamint a közös tevékenységekben részt vevő pénzügyi kimutatásokat összeállító szervezet. Alapján Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1041 egy egyszerű partnerségi megállapodás (közös tevékenységi megállapodás) értelmében két vagy több partner vállalja, hogy nyereség vagy más, a jogszabályokba nem ütköző cél elérése érdekében egyesíti hozzájárulásait, és közösen jár el jogi személyiség létrehozása nélkül;
Egy gazdálkodó egység, amely elkészíti a pénzügyi kimutatásokat, és egy nem állami nyugdíjalap, amely az ilyen jogalany alkalmazottainak vagy más, a pénzügyi kimutatásokat készítő gazdálkodó egység kapcsolt feleként tevékenykedő jogalany érdekeinek megfelelően jár el.
Az új PBU kibővítette azon témák listáját, amelyekre vonatkozik: korábban csak részvénytársaságokat, most - minden kereskedelmi szervezetet tartalmaztak. Alapján Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 50. cikke a szervezeteket kereskedelmi szervezeteknek ismerik el, amelyek tevékenységük fő célja a nyereség. Létrehozhatók üzleti partnerségek és társaságok, termelőszövetkezetek, állami és önkormányzati egységes vállalkozások formájában.
Ugyanakkor, mint korábban, a PBU nem vonatkozik a hitelintézetekre. Ezenkívül a kisvállalkozások nem alkalmazhatják (kivételt képeznek azok, amelyek részben vagy egészben közzéteszik a pénzügyi kimutatásokat, az Orosz Föderáció jogszabályaival, az alapító okiratokkal vagy saját kezdeményezésük alapján).
A kapcsolt felekkel kapcsolatos információkat a magyarázó megjegyzés külön fejezetben tartalmazza. V 10. bekezdésúj PBU megadják a minimális információk listáját, amelyeket minden kapcsolódó fél pénzügyi kimutatásaiban tükrözni kell, ha a szervezet tranzakciókat hajtott végre velük a beszámolási időszakban. Ez a lista kibővült. A korábbiakhoz hasonlóan a következőket kell feltüntetni:
A kapcsolat jellege összhangban 6. tételPBU;
A műveletek típusai;
Az egyes típusok tranzakcióinak volumene (abszolút vagy relatív értelemben);
A jelentési időszak végén nem befejezett tranzakciók költségmutatói.
Ezenkívül most tükröznie kell:
A tranzakciókra vonatkozó elszámolások végrehajtásának (befejezésének) feltételei, valamint az elszámolás formája;
A kétes tartozásokra képzett tartalékok összege a beszámolási időszak végén;
A leírt követelések összege, amelyre az elévülési idő lejárt, egyéb tartozások, amelyek behajtása irreális, beleértve a kétes tartozások tartalékának rovására is.
Az e bekezdéssel összhangban közzéteendő információkat a kapcsolódó felek minden csoportjára külön -külön teszik közzé ( 11. oúj PBU). Például a következő csoportok kerülnek kiemelésre: fő üzleti vállalatok (partnerségek), leányvállalatok, közös tevékenységek résztvevői.
A kapcsolt felekre vonatkozó információk részeként a gazdálkodó egység közzéteszi a kulcsfontosságú vezető személyzetnek fizetett javadalmazás összegét, összesítve és a felsoroltak mindegyikére vonatkozóan 12. oúj PBU fizetési típusok.
Korábban csak részvénytársaságok közöltek pénzügyi kimutatásaikban információkat az anyavállalatról és a leányvállalatokról, az alapítókról és a felső vezetőkről. Az új 11/2008 PBU elfogadásával szinte minden szervezetnek megvan ez a kötelezettsége. Milyen információkat és kikről kell megadnia a magyarázó megjegyzést?
A 2008. évi éves jelentést a PBU 11/2008 "Tájékoztatás a kapcsolt felekkel" követelményeinek figyelembevételével kell elkészíteni, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. április 29 -i 48n. Számú rendelete hagyott jóvá. Ez a dokumentum felváltotta a PBU 11/2000 "Információ a kapcsolt személyekkel" című dokumentumot.
A korábbi PBU 11/2000 csak részvénytársaságokra vonatkozott (kivéve a bankokat). Ezenkívül minden kisvállalkozásnak joga volt nyilatkozataiban nem nyilvánosságra hozni leányvállalataival kapcsolatos információkat.
A szervezetek köre, amelyeknek alkalmazniuk kell az új PBU 11/2008 alkalmazást, sokkal szélesebb körűek. Minden kereskedelmi társaságra vonatkozik, függetlenül tulajdonjoguktól. A hitelintézetek továbbra is a kivételek közé tartoznak. Valamint a kisvállalkozásoknak. Ez utóbbi csak most nem hozhat nyilvánosságra információkat a kapcsolt felekről, ha egy feltétel teljesül. A törvény, az alapszabály vagy a saját kezdeményezésük alapján nem kötelezhetik őket pénzügyi kimutatásaik közzétételére.
Egy szervezet kapcsolt fele jogi személyek és magánszemélyek, akik befolyásolhatják tevékenységét. És azokat is, akiknek tevékenységére képes befolyásolni. A PBU 11/2008 (4) bekezdése kimondja, hogy a társaság kapcsolt felei lehetnek:
- szervezetek és vállalkozók, akikkel közös tevékenységet folytat;
- nem állami nyugdíjalap, amely a társaság alkalmazottainak vagy a vele kapcsolatban álló szervezet személyzetének érdekei szerint jár el.
A kapcsolt felek, valamint a korábban leányvállalatok a PBU 11/2008 figyelmébe kerülnek, amikor kapcsolatuknak jelentős befolyása vagy irányítása van. Ezeket a kapcsolt feleket kell a gazdálkodó egységnek közzétennie a magyarázó megjegyzésben.
A kapcsolt felek akkor kerülnek a PBU 11/2008 figyelmébe, amikor kapcsolatuknak jelentős befolyása vagy irányítása van
A szervezet feletti ellenőrzés a döntések alakításának képessége. Az ellenőrzésről két esetben beszélünk. Az első az, amikor a jogi (természetes) személy tulajdonában lévő szavazati jogú részvények vagy az alaptőke (egyesített) tőke részesedése meghaladja az 50 százalékot. Ez például az anyavállalat és a leányvállalat kapcsolata: az előbbi mindig meghatározza az utóbbi által hozott döntéseket.
A második az, amikor egy jogi személy (magánszemély) a szavazati joggal rendelkező részvények vagy a 20 százalékot meghaladó törzstőke -részvények több mint 20 százalékát kezeli, és egyúttal meghatározza a társaság által hozott döntéseket.
Jelentős befolyás akkor jelentkezik, amikor egy kapcsolt fél részt vesz a szervezet döntéseiben, de nem határozza meg, vagyis nem ellenőrzi a vállalatot. Az új dokumentum elmagyarázza, hogy egy kapcsolt fél jelentős befolyása alapulhat például az engedélyezett (részvény) tőkében való részvételre, az alapító okiratok rendelkezéseire vagy a megkötött megállapodásra, a felügyelőbizottságban való részvételre. Korábban nem voltak ilyen magyarázatok.
A nyilvánosságra hozott információk mennyisége a gazdálkodó egység és a kapcsolt fél közötti ügyletek meglététől és kapcsolatuk jellegétől függ.
Tájékoztatni kell minden olyan tranzakcióról, amely az eszközök átruházásával vagy átvételével, a szolgáltatások nyújtásával vagy fogyasztásával, a kötelezettségek keletkezésével vagy megszűnésével kapcsolatos. Sőt, még akkor is, ha ezek a tranzakciók ingyenesek. Ezt a pontosítást az orosz pénzügyminisztérium tette az új PBU 11/2008 szövegében.
Így a kapcsolt féllel kötött ügyletek többek között a következők lehetnek:
- áruk, munkák, szolgáltatások, állóeszközök és egyéb eszközök adásvétele;
- ingatlan bérbeadása és bérbeadása;
- pénzügyi tranzakciók, beleértve a kölcsönnyújtást;
- hozzájárulások az alaptőkébe (egyesített);
- biztosíték nyújtása és átvétele a kötelezettségek teljesítéséhez (mondjuk, zálogok, garanciák, kezességek).
A nyilvánosságra hozott információk mennyisége a gazdálkodó egység és a kapcsolt fél közötti ügyletek meglététől és kapcsolatuk jellegétől függ.
Az új 11/2008 PBU -ban a tranzakciókkal kapcsolatban nyilvánosságra hozandó minimális információk listája kissé megváltozott. Így a tranzakciós ár meghatározására használt módszereket már nem kell leírni.
Ezzel egyidejűleg szükségessé válik a tranzakciókra vonatkozó elszámolások végrehajtásának (befejezésének) feltételeiről és időzítéséről, valamint az elszámolás formájáról szóló információk közzététele. Ezenkívül a magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni a kétes tartozásokra képzett tartalékok összegét, valamint a leírott "követelések" és egyéb tartozások összegét (beleértve a tartalék terhét is).
A PBU 11/2008 10. bekezdése megköveteli az információk közzétételét a kapcsolt felek alábbi csoportjaira vonatkozóan:
- a fő üzleti társaság (partnerség);
- leányvállalatok;
- domináns (résztvevő) társadalmak;
- függő szervezetek;
- közös tevékenységek résztvevői;
- a szervezet fő vezető személyzete, amely elkészíti a számviteli kimutatásokat.
A kapcsolt felek utolsó csoportja külön figyelmet érdemel.
Mint mondtuk, a szervezet egyik kapcsolt fele a központi menedzsment. Ezek a vezérigazgató és helyettesei, az igazgatóság tagjai, az igazgatótanács tagjai, valamint a társaság egyéb tisztviselői, akik tervezik, irányítják és ellenőrzik a szervezet tevékenységét.
A magyarázó megjegyzésben fel kell tüntetni a fő vezető személyzetnek járó díjazást
Az új 11/2008 PBU 12. pontja kötelezi a szervezeteket, hogy a magyarázó megjegyzésben szerepeltessék a kapcsolt felekkel kapcsolatos információkban a rövid lejáratú (a beszámolási időszakban és azt követő 12 hónapban fizetendő) és a hosszú távú (12 hónap után fizetendő összegeket) összegeket. a beszámolási dátum) ezen munkavállalóknak járó javadalmazás. A javadalmazás teljes összegét a következő típusú kifizetésekkel összefüggésben kell feltüntetni:
|
A kifizetések típusa a vezető menedzserek javára |
|
|
Rövid távú jutalmak: |
Hosszú távú jutalmak: |
|
- a jelentési időszak fizetése; |
- önkéntes biztosítási szerződések (nem állami nyugdíjszolgáltatási szerződések) alapján történő kifizetések (járulékok); |
