Az anyagi készletek alatt olyan különféle anyagi elemeket értünk, amelyeket a tevékenységek munka tárgyaként történő irányításakor használnak. Minden gazdasági és termelési ciklusban teljes mértékben elfogyasztják őket, és értéküket teljesen átcsoportosítják a költségvetési szervezetek és termékeik költségeire.
A szintetikus számlák elszámolásának alapja a költségvetési szervezetek anyagainak osztályozása. A következő számlák az Egészségügyi Minisztérium könyvelésére szolgálnak:
A költségvetési intézmények az Egészségügyi Minisztérium bizonyos normáival rendelkeznek minimális méretben, biztosítva az intézmény zavartalan működését.
Az anyagi készletek mértékét napokban vagy éves fogyasztásuk százalékában határozzák meg. Tehát a készletek normái a következő anyagcsoportokra állapíthatók meg: oktatási, tudományos és egyéb speciális célú anyagok, élelmiszerek, gyógyszerek, kötszerek és gyógyszerkészítmények, üzemanyag. A megállapított normák túllépése a költségvetési fegyelem megsértését jelenti, és a felsőbb szervezetnek joga van csökkenteni a vonatkozó tételek szerinti finanszírozást a tényleges anyagmérleg túllépésével a normákkal szemben.
A készletek nyomon követéséhez a raktár helyes szervezése, az anyagok osztályozása és értékelése szükséges.
Az intézményben felhasznált összes anyag szisztematizált listája, pontos megnevezéssel, egyetlen nómenklatúra.
A listán szereplő anyagok minden egyes nevéhez állandó készletszámot rendelnek, mértékegységet határoznak meg és árat rögzítenek.
Az anyagokat a könyvelésben és a mérlegben a beszerzési áron értékelik. Az anyagok szállításának szállítási költségeit a kapcsolódó költségtételekbe terhelik az előirányzat alapján, amelyből azokat megvásárolták.
Minden költségvetési intézménynek világos eljárással kell rendelkeznie az anyagok tényleges átvételének időben történő ellenőrzésének biztosítása érdekében. A készletek elfogadásakor a raktárvezető (raktáros) köteles ellenőrizni, hogy a beérkezett anyagok minősége, minősége, minősége megfelel-e a dokumentumokban meghatározott adatoknak (számla, számla).
A készletek a szintetikus számlákon a tényleges beszerzési költségen vagy könyváron kerülnek megjelenítésre. Az anyagi erőforrások tényleges költségét a beszerzésük költségei alapján határozzák meg, ideértve az ezen erőforrások szállítója által nyújtott hitelen történő kamatfizetést, az árréseket (árréseket), az ellátásnak fizetett jutalékokat, a külföldi gazdasági szervezeteket, a költségeket. árutőzsdei szolgáltatások, vámok, szállítási költségek és harmadik felek általi kézbesítés.
A szervezetek többségében a készletek aktuális könyvelését rögzített számviteli árakon - átlagos beszerzési áron, tervezett költségen stb. az egyes alapanyagok és anyagok beszerzésének tényleges költségeinek kiszámítása jelentős munkát és időt igényel. A tényleges anyagköltségnek az átlagos beszerzési ártól vagy a tervezett költségtől való eltérését az anyagcsoportok külön elemző számláinál figyelembe veszik.
Az előállításra leírt készletek tényleges költségének meghatározása a készletbecslés következő módszereivel engedélyezett:
A FIFO módszer, függetlenül attól, hogy melyik anyaganyagot bocsátják a gyártásba, az anyagokat először az első vásárolt tétel árán (költségén), majd a második tétel árán stb. Írják le. fontossági sorrendben, amíg meg nem érkezik a hónap teljes anyagfogyasztása.
A legutóbbi akvizíciók árán (LIFO módszer)
A LIFO módszerrel egy másik szabályt alkalmaznak: először az anyagokat az utolsó tétel, majd az előző tétel költségén stb.
Az anyagi készletek elszámolási egysége az egyes típusok, osztályok, márkák, az anyagok mérete, azaz minden egyes részvényszám.
A készletek beérkezéséről és felhasználásáról szóló elsődleges dokumentumok fontos szerepet játszanak az anyagkönyvelés szervezésében, mivel ezek az alapjai. Közvetlenül az elsődleges dokumentumok szerint előzetes, jelenlegi és utólagos ellenőrzést hajtanak végre az anyagi erőforrások mozgása, biztonsága és ésszerű felhasználása felett.
Az anyagok mozgatására vonatkozó elsődleges dokumentumokat gondosan kell elkészíteni, tartalmazniuk kell a műveleteket végző személyek aláírását és a megfelelő könyvelési tárgyak kódjait. A készletek mozgásának nyilvántartására vonatkozó szabályok betartásának ellenőrzése a főkönyvelőre és az illetékes osztályok vezetőire van bízva.
A szervezet által beérkezett anyagokat a következő sorrendben számviteli bizonylatokkal állítják össze. A termék szállításával együtt a szállító elküldi a vevő elszámolását és egyéb kísérő dokumentumokat - fizetési kérelmet (2 példányban - az egyik közvetlenül a vevőnek, a másik a bankon keresztül), fuvarlevéleket, nyugtát a vasúti fuvarlevélhez stb. A dokumentumokat elküldik a számviteli osztálynak, ahol ellenőrzik tervük helyességét. Ezt követően átkerülnek az illetékes beszerzési tisztviselőhöz.
A beszerzési osztályon ellenőrzik, hogy a beérkező dokumentumok megfelelnek-e az anyagok mennyiségének, választékának, szállítási idejének, árainak, minőségének és az azokban meghatározott egyéb meghatározott szerződéses feltételeknek. Ezenkívül annak érdekében, hogy ellenőrizzék az áruk érkezését az ellátási osztályra, nyilvántartást vezetnek a beérkező árukról. Ez a következőket tartalmazza: nyilvántartási szám, belépés dátuma, szállító neve, a fuvarokmány dátuma és száma, a számla száma, dátuma és összege, a rakomány típusa, az átvételi megbízás vagy a nyomonkövetési kérelem elfogadásának száma és dátuma. a rakomány. A feljegyzésekben megjegyzés készül a számla kifizetéséről.
A szállítmányozó az érkező anyagokat az állomásra a helyek száma és a súlya szerint fogadja el. Hely- vagy súlyhiány, konténerek megrongálódása, anyagkárosodás esetén kereskedelmi aktus készül, amely a szállítási szervezettel vagy a szállítóval szembeni igények alapjául szolgál.
A szállítmányozó az elfogadott árut a szervezet raktárába szállítja, és átadja a raktárvezetőnek, aki ellenőrzi az anyagok mennyiségének és minőségének megfelelőségét a szállítói számla adataival. Az anyagok átvételét a szállítói dokumentumokon (számla, aktus, számla, fuvarlevél) a tárgyilag felelős személy nyugtájával formalizálják. Az anyagi értékek központosított kézbesítésével azok elfogadását nemcsak a tárgyilag felelős személy kézbesítése a szállító kísérő okmányában, hanem a költségvetési intézmény pecsétje is megerősíti.
A raktárak anyagainak elszámolását az anyagleltár-nyilvántartásban vezetik. Minden oldal meg van számozva, mielőtt a bejegyzések megkezdődnének a könyvben, a főkönyvelő az utolsó oldal hátoldalán aláír. Minden anyagtípushoz külön oldal nyílik; a bevételek és ráfordítások minden bejegyzése után megjelenik az egyenleg. Anyagfelelős személyek az elsődleges dokumentumok alapján készítik el az ilyen nyilvántartásokat ugyanazon a napon.
A beérkezett anyagokra vonatkozó tényadatok és a szállító adatai közötti eltérés esetén a bizottság 2 példányban elfogadási igazolást állít ki a raktárvezető és a beszállító vagy egy érdektelen szervezet képviselőjének kötelező részvételével.
Az anyagok raktárának kiadása az intézmény raktárából az intézmény vezetője által jóváhagyott dokumentumok alapján történik. A fuvarokmányok tartalmát és célját tekintve két csoportba sorolhatók: egyszeri követelmények és halmozó dokumentumok. Az első csoport a következőket tartalmazza: fuvarlevél (követelmény), amelyet raktárból történő anyagok kiadásakor és anyagok intézményen belüli mozgatásakor használnak; menü-követelmény f. 45-МЗ, élelmiszer-ipari termékek raktárból történő kiadására szolgál; fuvarlevél a motorbenzin fogyasztásának leírására. A második csoportba tartozik egy nyilatkozat az anyagok kiadásáról az intézmény szükségleteihez.
A benzint a tényleges fogyasztás alapján írják le, de nem haladja meg az egyes gépjárműmárkáknál jóváhagyott normákat.
Az anyagokat vagy élelmiszertermékeket beszerzési árukon vagy átlagos áron írják le, ha más áron vásárolták őket.
A megállapított napokon az anyagok beérkezéséről és felhasználásáról szóló dokumentumokat átadják a szervezet könyvelési osztályának a dokumentumok elfogadásának és kézbesítésének nyilvántartása szerint, 2 példányban elkészítve. Az elsőt a könyvelő átvétele ellenében a második példányban a könyvelő részére adják át, a második a raktárban marad. Az ellenőrzés megerősítéseként a könyvelő minden ellenőrzött nyilvántartáshoz aláírja a könyvet (kártyát). A talált hibákat közvetlenül a helyszínen kijavítják.
A készletek magukban foglalják az intézmény tevékenységében 12 hónapot meg nem haladó időtartamra felhasznált tételeket, függetlenül azok értékétől, az intézmény tevékenységében 12 hónapot meghaladó időszakra felhasznált, de az OKOF szerint állóeszközökhöz nem kapcsolódó tételek, és késztermékek.
A készletek a tényleges bekerülési értéken kerülnek elszámolásra, figyelembe véve az általános forgalmi adó összegét, amelyet a beszállítók és vállalkozók az intézménynek bemutattak (kivéve azok beszerzését (gyártását) az áfa-köteles jövedelemtermelő tevékenységek keretében, hacsak másképp nem rendelkeznek. az Orosz Föderáció adójogszabályai alapján), a költségvetési számvitelről szóló 2006.02.10-i 25n.
A készletek tényleges költsége ugyanazokat az elemeket tartalmazza, mint a befektetett eszközök kezdeti költsége, a regisztrációs díjak kivételével, mivel az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével összhangban csak ingó és ingatlan vagyontárgyak tartoznak nyilvántartásba.
A készletek elszámolásakor a tényleges érték számviteli és adózási szempontok közötti különbsége nem játszik jelentős szerepet. Önnek azonban ismernie kell ezeket az információkat.
A költségvetési és elkülönített alapok, valamint a héa alá nem tartozó, költségvetésen kívüli pénzeszközök terhére beszerzett készleteket az áfával együtt figyelembe vesszük. A költségvetésen kívüli, héa-alapú pénzeszközök terhére vásárolt készleteket pedig héa nélkül veszik figyelembe. Ebben az esetben az áfa összegét a 2 21001 560 „Vásárolt tárgyi eszközökre, építési beruházásokra és szolgáltatásokra vonatkozó áfa-számítások” számla terhére terhelik.
1. példa: Egy költségvetési intézmény banki átutalással vásárolt építési anyagokat a jelenlegi javításokhoz a költségvetési alapok terhére. A következő műveletek tükröződnek a költségvetési elszámolásban (1. és 2. táblázat).
1. táblázat Anyagvásárlás a költségvetésből
2. táblázat: A szállításért fizetést a szállítónak külön fizettük meg
|
Vezeték |
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
Az építőanyag-ellátás miatt előleget utaltak át |
||||
|
Az építőipar és az anyagok tőkésítve vannak (az anyagok számviteli költségének későbbi kialakításához) |
||||
|
Az építőanyagok szállítójának listája |
||||
|
Építőanyag-ellátás előlegének (előtörlesztés) ellentételezése |
||||
|
Elfogadott számla az építőanyagok szállításáról |
||||
|
Fizetett számla az építőanyagok szállításáról |
||||
|
Alakult az építési anyagok költsége |
Figyelni kell arra a tényre, hogy a szállítás a készletek tényleges költségébe beletartozik, a számviteli érték kialakítását az 1 10604 340-es számla felhasználásával kell elvégezni, ha a kifizetéseket különböző szerződések alapján hajtják végre (mint a beszámoló második részében). példa).
2. példa. Egy elszámoltatható személy írószereket vásárolt a HÉA-köteles jövedelemtermelő tevékenységek rovására, és HÉA-levonásra jogosult HÉA-val együtt 3599 rubel összegben - 549 rubel. A műveletek tükröződésének sorrendje a 25n rendelésszám alatt a 3. táblázatban található.
3. táblázat: Anyagvásárlás a beszámolót készítő szervezetek által áfa-köteles üzleti tevékenységeken keresztül
Ha a készletek egy költségvetési intézményhez ingyenesen érkeznek egy magasabb szervezettől vagy egy másik költségvetési intézménytől, akkor azokat tényleges költségükön számolják el figyelembe véve az intézmény által a készletek átadásáért fizetett összegeket, és felhasználásra alkalmas állapotba hozva őket (25n. sz. rendelet 52. pontja).
Ha a készletek adományozási megállapodás alapján érkeznek egy költségvetési intézményhez, akkor azokat az aktuális piaci értéken kell elszámolni az intézmény által a készletek átadásáért fizetett összegek figyelembevétele és felhasználásra alkalmas állapotba hozása (3. példa).
3. példa (adományozási megállapodás alapján) egy költségvetési intézmény egy külön költségvetési szint alá tartozó költségvetési intézménytől kapott különféle főigazgatókhoz (állami és önkormányzati intézményektől) 5712 rubel összegű háztartási anyagokat. , áfával együtt - 756 rubel ... A háztartási anyagok átvételére vonatkozó tranzakciók tükröződését a 4. és 5. táblázat tartalmazza.
4. táblázat: Egyéb anyagok átvétele az adományozási szerződés alapján, ha nincs többletköltség
Ha az anyagokat adományozási szerződés alapján (ingyenesen) kapják meg, és a kiszállítás külön számlán (megállapodás) történik, akkor a nyilvántartások eltérőek lesznek.
5. táblázat
Tartozás O 10506 340 Hitel O 40101 151
Egy költségvetési intézményben végzett leltározás során többletkészleteket találtak a pénzügyileg felelős személynél, Ivanov I.I. (6. számú táblázat). Meghatározzuk az anyagok nevét, mennyiségét, és a többletet az aktuális piaci értékre becsüljük. A jelenérték alatt azt a készpénzmennyiséget értjük, amely az eszközértékesítés eredményeként nyerhető el a könyvelés elfogadásának napján (6. táblázat).
6. táblázat: A felesleges anyagok könyvelése
A készletek analitikus elszámolását mérlegek alapján végzik, amelyeket havonta nyomtatnak a számlaszámok, az anyagilag felelős személyek és a strukturális egységek összefüggésében (1. melléklet).
"Hatalmi minisztériumok és osztályok: számvitel és adózás", 2008, N 6
Költségvetési intézmény tevékenysége lehetetlen irodai felszerelések, háztartási cikkek, irodai eszközök alkatrészei stb. Ezért hasznos lesz emlékeztetni a készletek költségvetési elszámolásának jellemzőire.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. február 10-i N 25n. (A továbbiakban: N 25n. Utasítás) által jóváhagyott költségvetési számviteli utasítás 48. pontja szerint a készletek a következőket tartalmazzák:
A készletek felhasználására, visszavonására, az intézményen belüli mozgásra vonatkozó tranzakciók elszámolása a Nem pénzügyi eszközök elidegenítésére és mozgatására vonatkozó tranzakciók naplójában található (f. 0504071).
Az anyagi készletek elemzési elszámolását az anyagi javak mennyiségi és teljes elszámolásának kártyáin végzik (f. 0504041).
Az élelmiszeripari termékek analitikus elszámolását a nem pénzügyi eszközök forgalmi listája vezeti (f. 0504035). A kimutatás bejegyzése az Élelmiszeripari termékek érkezésére vonatkozó halmozási kimutatás (0504037 sz.) És az Élelmiszer-fogyasztás Halmozódó Nyilatkozat (0504038 sz.) Adatai alapján történik.
A készletek intézményen belüli mozgatásának, működésbe helyezésének műveleteit a készletek analitikus könyvelésének nyilvántartásaiban hajtják végre az alábbiak alapján:
Az anyagok és élelmiszerek leírása a következők alapján történik:
A készleteket a tényleges bekerülési értéken számolják el, figyelembe véve a beszállítók és vállalkozók által az intézménynek bemutatott HÉA-összegeket (kivéve a beszerzésüket (gyártásukat) az ÁFA-val terhelt jövedelemtermelő tevékenységek keretében, hacsak a Ptk. az Orosz Föderáció adójogszabályai).
A készletek tényleges költségei a következőket tartalmazzák:
Az adományozási szerződés alapján az intézményhez beérkezett készletek tényleges értékét, valamint az állóeszközök és egyéb vagyon elidegenítéséből fennmaradó összeget a számviteli elfogadás napján érvényes piaci értékük, valamint a befizetett összegek alapján határozzák meg. az intézmény által a készletek átadására és felhasználásra alkalmas állapotba hozatalra.
A jelenlegi piaci érték alatt azt a készpénzmennyiséget értjük, amely ezen eszközök értékesítése eredményeként a számviteli elfogadás napján beérkezhet.
Jegyzet. A piaci ár meghatározásának alapelveit az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke:
Azokat a készleteket, amelyek nem tartoznak az intézménybe, de a szerződés feltételeinek megfelelően vannak használatban vagy rendelkezésére állnak, a szerződésben előírt érték erejéig kell elszámolni (az N 25n utasítás 53. pontja).
A készletek felmérését, amelyek beszerzésének költségét devizában határozzák meg, az Orosz Föderáció pénznemében végzik el, a deviza összegének újraszámításával a készletek elfogadásának napján érvényes központi banki árfolyamon. könyvelés (az N 25n utasítás 54. pontja).
A megvásárolt anyagi készletek tényleges értékét a megfelelő elemzési számlákon alakítják ki, amelyeket a 0 105 00 000 "Készletek" számlára nyitottak meg, amennyiben a szállító egy jogi személy. Például ha a készletek megvásárlása egy olyan szerződés alapján történik, amelynek tárgya mind az áruk megvásárlása, mind a leszállítás. Ha egynél több jogi személy beszállítója a készleteknek és a beszerzésükhöz kapcsolódó költségeknek, a költségek a 0 106 04 340 „Anyagok, késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) költségeinek növekedése” számlán jelennek meg. Például, az anyagok vásárlásakor két külön szerződést kötöttek: áruk vásárlására és szállítására.
A készletek tényleges bekerülési értékét, ha azokat gazdasági úton gyártják és (vagy) ingyen kapják, a 0 106 04 340 „Az anyagok, késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) költségeinek növekedése” számlán képezik. Az ilyen készletek aktiválásakor a 0 105 00 000 „Készletek” (0 105 05 340, 0 105 06 340, 0 105 02 340, 0 105 03 340, 0 105) számla megfelelő elemzési számláinak terhére bejegyzést kell tenni. 04 340) és 0 106 04 440 hitelszámlák "Az anyagok, késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) gyártási költségeinek csökkentése".
A készletek megvásárlásakor befizetett HÉA-összegeket nem számolják tényleges költségükben, ha azokat nem csak vállalkozói tevékenységből származó pénzeszközökből fizetik ki, hanem adózás alá eső termékek gyártásához, munkavégzéshez vagy szolgáltatások nyújtásához is felhasználják. . Más esetekben, amikor a készleteket a vállalkozási tevékenységből származó, héa alá nem tartozó pénzeszközök terhére vásárolták, az adó összegét a megvásárolt készletek tényleges értéke tartalmazza.
A készletek beszerzési költségei a következőket tartalmazzák:
Amikor vállalkozói tevékenységre szánt részvényeket vásárolják fel kölcsönalapok költségén (a főmenedzser engedélyével), a készletek tényleges értéke magában foglalja a felvett alapok felhalmozott kamatát is, ha vonzódnak e készletek megvásárlásához.
A 25n. Utasítás 236. pontja szerint azokat az anyagokat, amelyek nem az intézményhez tartoznak, de annak használatában vagy birtokában vannak, a mérlegen kívüli számlákon kell elszámolni a szerződésben előírt értékelésben vagy az értékelésben. megállapodott ezen anyagok tulajdonosával. Az ilyen anyagokat csak a tulajdonos által meghatározott célokra szabad felhasználni. Ha az anyagokat átadják egy intézménynek, hogy munkát végezzen az előirányzott pénzeszközök költségén, azokat a költségvetési számvitel mérlegszámláján nyilvántartják és meghatározott célokra használják fel. Az intézménynek biztosítania kell, hogy a fő tevékenységük során felhasznált anyagokat és anyagokat külön tartsák szét.
Ha vannak eltérések a szállítói dokumentumok adataival, az Anyagok elfogadásáról szóló aktust (f. 0315004) kell kidolgozni. Ugyanakkor a megfelelő készletszámla terhelése szerint a ténylegesen beérkezett anyagok költsége tükröződik, a különbözetet (ha előtörlesztés történt) jóváírják a könyvelési számlákon.
A készlet során azonosított többletkészletek piaci értéken kerülnek jóváírásra a 0 105 00 000 „Készletek” és a 0 401 01 180 „Egyéb jövedelmek” számla megfelelő számláinak terhére.
Az önállóan előállított anyagok tényleges költségét a 0 106 04 000 "Anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) előállítása" számlán alakítják ki. Amikor ezeket az anyagokat aktiválják, a terhelés anyagszámlája korrelál a 0 106 04 440 számlával "Az anyagok, késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) költségeinek csökkenése".
Az állóeszközök felszámolásából származó anyagokat piaci értéken értékelik, figyelembe véve azok tényleges állapotát. Például, a befektetett eszközök szétszereléséből származó anyagokat javításként pótalkatrészként számolják el, és piaci értéken számolják el őket. Ezeknek a készleteknek a tőkésítését a 0 105 00 000 „Készletek” számla megfelelő elemzési számláin kell elvégezni a befektetett eszközök tárgyának leírása alapján, amely tükrözi a tárgyi eszközök beérkezését az értékcsökkenés leírásából. állóeszközök (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 20-i levele, N 02–14–10a / 1535).
A készletek leírása az egyes anyagegységek tényleges költségén vagy az átlagos tényleges költségen történik. Az átlagos tényleges költségen alapuló becslést minden egyes anyagcsoportra (típusra) elvégezzük úgy, hogy a készletcsoport (típus) teljes tényleges értékét elosztjuk mennyiségükkel, amely az átlagos tényleges költség és az összeg összege. a hónap eleji egyenleg és az aktuális hónap beérkezett készleteinek összege (az N 25n utasítás 55. oldala). A költségvetési intézménynek választania kell ezen leírási módszerek egyikét, és azt a számviteli politikájában szabályoznia kell.
Az intézmény szükségleteire felhasznált készletek leírását a 0 401 01 272 „Készletek kiadásai” számla terhelése és a 0 105 00 000 „Készletek” számla megfelelő számláinak jóváírása tükrözi például: - az elfogyasztott ételek költségeinek elengedése:
0 401 01 272 "Készletek felhasználása" terhelés
0 105 02 440-es jóváírás "Az étkezési költségek csökkentése".
Hasonlóképpen, a költségvetési könyvelésben a készletek hiányát a természetes veszteség határain belül írják le. A meghatározott normákat meghaladó összegek csökkenését, valamint a készletek hiányát a 0 401 01 172. számla "Eszközök értékesítéséből származó bevételek" terhére írják le. Ugyanakkor bejegyzést tesznek az elkövetők költségére kártérítésként piaci értékű összegre. Ha a leírással kapcsolatos döntések meghozatalára felhatalmazott testületnek vannak okai és dokumentált döntése, akkor ezeket a készleteket az intézmény releváns forrásainak rovására írják le. Ugyanez az eljárás vonatkozik az üzemanyagokra és kenőanyagokra is, amelyeket csak a megállapított normákon belül kell költségekre leírni.
A készletek belső mozgását az intézményben a materiálisan felelős személyek között a 0 105 00 340 „Készletek” számla terhelése tükrözi a megfelelő számlák elemzésében, és a 0 105 00 340 „Készlet” számla jóváírása a számla elemzésében. megfelelő számlák. A készletek intézményen belüli mozgására vonatkozó tranzakciók elszámolása, működésükbe történő átadása a nem pénzügyi eszközök elidegenítésére és mozgatására vonatkozó tranzakciók naplójában szerepel. A készletek belső mozgásával értékük nem változik.
A 0 105 01 000 „Gyógyszerek és kötszerek” számlán a költségvetési intézmények figyelembe veszik a gyógyszereket, az összetevőket, az endoprotéziseket, a bakteriális készítményeket, a szérumokat, az oltóanyagokat, a vért, a kötszereket stb., Ha rendelkezésre állnak vagy megvásárolhatók. Az intézmény vagy a szervezeti egység fiókhovatartozásától függetlenül az alkoholt és a drága gyógyszereket ebben a tekintetben figyelembe veszik (a 25n. Utasítás 61. pontja).
A 0 105 02 000 számla "Élelmiszerek" magában foglalja az élelmiszertermékeket, az élelmiszeradagokat, a tejkeverékeket, a terápiás és profilaktikus táplálkozást stb. (N 25n utasítás 62. oldala).
Az élelmiszeripari termékek elszámolásának sajátosságait a megfelelő költségvetési intézmény vagy strukturális egység tevékenységének sajátosságai határozzák meg. Az élelmiszertermékek általában a raktárból (kamrából) a termelésbe kerülnek az Élelmiszerek kiadására vonatkozó Menü-követelmények alapján (f. 0504202). Ebben az esetben a 0 105 02 440 számlát "Élelmiszerek költségeinek csökkenése" jóváírják, a 0 106 04 340 számlát "Az előállítási anyagok, késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) költségeinek növekedése" számláját terhelik meg.
A 0 105 03 000 „Tüzelőanyagok és kenőanyagok” számlán minden típusú üzemanyagot, üzemanyagot és kenőanyagot (üzemanyagok és kenőanyagok) figyelembe vesznek: tűzifát, szenet, tőzeget, benzint, kerozint, fűtőolajat, autolt stb. (A Utasítás N 25n).
Különböző típusú üzemanyagokat és kenőanyagokat használó intézményekben külön elszámolást kell rendezni a használati irányoktól függően (a közlekedés igényeihez, a gépek és mechanizmusok működésének biztosításához, fűtéshez stb.).
A 0 105 04 000 "Építőanyagok" számlán minden típusú építőanyagot figyelembe vesznek. Az építőanyagként besorolt anyagok listáját az N 25n utasítás 64. pontja tartalmazza:
Az építőanyagok beérkezése a költségvetési intézményekbe ugyanúgy tükröződik, mint az általános célú anyagok beérkezése - a 0 105 04 340 „Építőanyagok költségeinek növekedése” számla terheléséről, valamint a számviteli számítások jóváírásáról és költségek.
Gazdasági úton végzett építkezés vagy rekonstrukció során az elfogyasztott anyagokat közvetlenül a tőkebefektetési számlákra írják le.
A 0105 05 000 "Lágy készlet" számlán a 25n. Sz. Utasítás 65. pontja szerint a következő puha készleteket veszik figyelembe:
A puha leltár tételeit, amikor belépnek az intézménybe, pénzügyileg felelős személy jelöli az intézményvezető vagy helyettese, valamint a számviteli alkalmazott jelenlétében egy kitörölhetetlen festékkel ellátott speciális bélyegzővel, anélkül, hogy a tétel megjelenését károsítaná. az intézmény neve, és amikor a tételeket működésre bocsátják, további jelölést végeznek a raktárból kiállító év és hónap megjelölésével. A bélyegzőket az intézmény vezetőjének vagy helyettesének kell megőriznie.
A leltárkészlet a számlakövetelés (0315006 f.) Szerinti működésre kerül kiadásra.
A lejárt állapotú, lerakott tételek elkülönülnek az intézmény mérlegéből, figyelembe véve az elhasználódás feltételeit és normáit a lágy és háztartási készlet leírásáról szóló törvény szerint (f. 0504143) . A leegyszerűsített leltári tételeket a törvény jóváhagyása után rongyok ártalmatlanítására és feladására kötelezik.
A 010 06 06 000 számlán a 25n. Sz. Utasítás 66. pontjának megfelelően az "Egyéb készletek" olyan anyagokat veszik figyelembe, amelyek nem szerepelnek más számlákban, beleértve azokat, amelyeket korábban külön alszámlákon számoltak el, például:
A gazdasági célú anyagok elszámolásának szervezésénél és vezetésénél szem előtt kell tartani, hogy a raktárból működtetésre kiadott írószereket, az intézmény szükségleteihez tartozó anyagi javak kibocsátásának kimutatása szerint (háztartási anyagokat) írnak (0504210 sz.). a költségvetési elszámolás szerint ráfordításként a 0 401 01 272 "Készletek felhasználása", 0 106 04 340 (272) "Anyagok, késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) költségeinek növekedése" számlák terhére, míg a költségvetési költségvetés intézménynek meg kell határoznia az anyagköltségek belső mértékét.
Az egyéb anyagállományok közé tartoznak a könyvek és más nyomtatott anyagok, amelyek a szabályozási dokumentumok követelményei szerint nem tartoznak könyvelésre a könyvtári alap részeként. A könyvtári tárgyak tárgyi eszközök részeként kerülnek elszámolásra (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. 06. 04-i levele N 02-14-10a / 890).
Jelenleg a könyvtári alap megszervezésének és nyilvántartásának vezetési eljárását a könyvtári alap könyveléséről szóló utasítás szabályozza, amelyet az Orosz Kulturális Minisztérium 1998.12.02-i N 590 "Az utasítás jóváhagyásáról szóló rendelete hagy jóvá". a könyvtári alap könyveléséről ".
Jelen utasítás 4.1. Pontja szerint a könyvtári alap nyilvántartásba vételének tárgyai a könyvtárba belépő és onnan kilépő dokumentumok, függetlenül a dokumentumok típusától és tárgyi alapjától. Általános szabályként tehát a könyvtárt nem tartalmazó intézményeknek kiadott könyvkiadványokat és egyéb nyomtatott anyagokat nem kell a könyvtári alap részeként regisztrálni.
Ugyancsak nem tartoznak a könyvelés hatálya alá, és nem tartoznak a könyvtári alapba a szolgáltatási célú anyagok (a könyvtárosok és programozók munkaeszközét jelentő szoftvertermékek, valamint a könyvtár tervezéséhez vásárolt anyagok, egyéb kiegészítő művek, amelyek nem kapcsolódnak az anyag beszerzéséhez). könyvtári alap).
1. példa... Költségvetési intézmény a költségvetés rovására írószereket szerzett:
Szállítási költség - 200 rubel. Két külön szerződést kötöttek: áruk vételére és leszállítására.
A könyvelésben a következő bejegyzések történnek:
Tükrözi az írószerek költségeit anyagként besorolt áruk | |||
A szállítási költség tükröződik | |||
Felvett írószer | |||
Készlet kifizetve | |||
Fizetett szállítás | |||
Elfogadott számviteli osztályba sorolt írószerek befektetett eszközök | |||
Osztályba sorolt írószerekért fizetett befektetett eszközök | |||
A. Osztályba sorolt írószerek leírása befektetett eszközök |
Jegyzet. A készletek aktiválásakor a szállítás költségét arányosan beleszámítják a készletek és az állóeszközök költségébe. A szállítási költségek elosztásának ezt a módját tükröznie kell az intézmény számviteli politikájában.
2. példa... A felelős személy árukat vásárolt a jövedelemtermelő tevékenységek rovására, héa összege 2000 rubel, áfával együtt - 305,08 rubel.
A tranzakciók számviteli megjelenítésére a következő eljárás vonatkozik:
O. Furagina
Journal Expert
"Hatalmi minisztériumok és osztályok:
számvitel és adózás "
A költségvetési intézmények anyagainak könyvelése eltér a kereskedelmi szervezetek könyvelésétől. Ebben a cikkben információkat talál a BU anyagokkal történő tranzakcióinak tükrözéséről.
A készletek könyvelését a BU-ban az Orosz Pénzügyminisztérium 2010.12.16-i 174n. Sz. Rendelete szabályozza. Az összes állami szervezet azonban követi a fő szabályozási jogszabályokat is, ez az Orosz Pénzügyminisztérium 2010.12.01-i 157n. Sz. Rendelete. Ezek az alapszabályok jóváhagyják a magán- és általános számlatáblákat, valamint a használatukat ismertető utasításokat. A cikkben bemutatott összes információ és a költségvetési intézmények készleteinek leírására szolgáló leírt eljárás ezen törvények és rendeletek rendelkezésein alapul.
A készletek összetétele magában foglalja azokat a tételeket, amelyeket legfeljebb egy évig használnak, késztermékeket, árukat, valamint egyéb, a számlatüzletre vonatkozó utasítások 99. pontjában felsorolt egyéb eszközöket (megrendelési szám: 157n). Számlázásukhoz egy szintetikus 010500000 "Készletek" számla biztosított. Maga a 105-ös számlaszám, amely egy költségvetési intézmény készleteit tükrözi, 26 kategóriából áll, de az intézmény könyvelésében csak a 18–26-os kategóriákat használják. A készletek csoportjától és típusától, valamint a számlaszámban történő mozgásuk jellegétől függően a 22-26 számjegyű kód megváltozik.
Az alábbiakban bemutatjuk a számviteli számlaszám kialakulásának diagramját egy költségvetési szervezetben, és a kategóriák kódjainak példája is megfejtette. A kategóriák részletes magyarázata megtalálható a számlatermékre vonatkozó utasítások (157n. Sz. Megrendelés) 21. pontjában, a költségvetési intézmények számla-táblázata táblázatában és az ehhez a táblázathoz tartozó utasítások 2.1. Pontjában is. számlák (rendelési szám: 174n).
|
Számla kategória száma |
||||
|
Pénzügyi biztonság |
Számviteli objektum |
Számviteli objektumcsoport |
Számviteli objektumtípus |
A bizonylatok típusa, a könyvelési objektum elidegenítései |
|
Példa, 110532340 számla "Élelmiszerek - az intézmény egyéb ingóságai értékének növekedése" |
||||
|
1 - a költségvetés rovására |
105 - készletek |
3 - egyéb ingóság |
2 - étel |
340 - értéknövekedés |
A késztermékekkel és az árukkal kapcsolatos tranzakciók tükröződésének árnyalatait ez a cikk nem veszi figyelembe.
Az anyagokat az intézmények tényleges költségükön kapják meg, amely a következőket tartalmazza:
A bevételek tükrözése érdekében külön analitikai számlákat osztanak ki az "Anyagkészletek" kategóriában, amelyek 24–26. Kategóriáiban a 340 kódot használják az egyes anyagtípusokhoz: 010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340 (lásd a 174n rendelést).
A BU önállóan vagy a központi irodán keresztül vásárolhat anyagokat (ha nincs elegendő hatóság). Az áruk átvételének fő tranzakciói, lásd az alábbi táblázatot, egyéb tranzakciók megtalálhatók a számlatervezetre vonatkozó utasítások (174n. Sz. Megrendelés) 34. pontjában.
|
Vezeték |
A huzalozás leírása |
|
030234730 Кт. "A készletek megvásárlásához fizetendő számlák növekedése", 020834660 "Az elszámoltatható személyek állományvásárlási követelésének csökkenése" |
Anyagvásárlás |
|
Dt 010500000 "Anyagkészletek" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) 030404340 Кt. "Részlegen belüli elszámolások készletek vásárlásához" |
Anyagátadás anya intézménytől |
|
Dt 010500000 "Anyagkészletek" (010521340 - 010526340, 010531340 - 010536340, 010538340) CT 010600000 "Befektetések nem pénzügyi eszközökbe" (010624340, 010634340) |
Anyagok önálló gyártása, vásárlás számos szerződés alapján (anyagköltség, szállítási költségek, tanácsadási szolgáltatások stb.) |
A készletek költségeit kétféleképpen lehet leírni:
Az adott eszközre vagy eszközcsoportra választott módszert következetesen kell alkalmazni a beszámolási év során. Írjuk le egy példával, hogyan kell leírni a készleteket egy költségvetési intézményben.
Példa
Az iskolában 5 méter hengerelt Whatman papír van 150 rubel áron. méterenként 7 méter Whatman-papír 177 rubel áron. méterenként. Ezenkívül a hónap elején további 10 méter Whatman papírt vásároltak 168 rubel áron. méterenként. 15 méter Whatman papírt használtak fel egy hónap alatt. Határozzuk meg a felhasznált Whatman papír 1 méter átlagos tényleges költségét és a teljes költséget.
Az 1 méter átlagos tényleges költsége megegyezik:
(5 × 150 + 7 × 177 + 10 × 168) / (5 + 7 + 10) = 166,8 rubel.
A felhasznált Whatman papír teljes költsége:
166,8 × 15 = 2 502 rubel.
Az ártalmatlanítási tranzakciók tükrözése érdekében a Készlet-számlán külön analitikus számlákat is használnak, amelyek vége 440 és a megfelelő anyagok költségének csökkenését jelzik.
|
Vezeték |
A huzalozás leírása |
|
Dt 040120272 "Készletek felhasználása", 010900000 "Késztermékek gyártásának, munkák elvégzésének, szolgáltatásainak költségei" (010960272, 010970272, 010980272, 010990272) |
Anyagok használata a jelenlegi tevékenységekben vagy a gyártásban |
|
Dt 040110172 "Eszközökkel végzett műveletek bevétele" CT 010500000 "Anyagkészletek" (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) |
Anyagértékesítés (a késztermékek és az áruk kivételével), valamint alkalmatlanság miatti leírás hiány esetén |
|
Dt 030404340 "Részlegen belüli elszámolások készletek vásárlásához" CT 010500000 "Anyagkészletek" (010521440 - 010526440, 010531440 - 010536440) |
Anyagok átadása a központi irodából az alárendeltnek |
A cikkben olvashat arról, hogyan őrzik az anyagokat a kereskedelmi szervezetek. "Számviteli bejegyzések az anyagelszámoláshoz" .
A számvitel könyvelését szigorúan szabályozzák a jogszabályok. Az egyes anyagmozgásokat elsődleges dokumentumokkal kell formalizálni, és a számvitelben a saját (költségvetési) számviteli számláik segítségével könyvelési bejegyzésekkel tükrözni.
A költségvetési intézmények tárgyi eszközei közé tartoznak az intézményhez tartozó forgó és nem forgó tárgyi eszközök.
A forgalomban lévő tárgyi eszközöknek az intézmény raktárában történő beérkezését a következő szabványos dokumentumok tükrözhetik: számla, átvételi igazolás, fuvarlevél. A szállító raktárából az anyagértékek kézhezvétele után a meghatalmazott személy meghatalmazást ad ki értéktárgyak átvételére, amelynek kivonata a kiadott, visszaküldött és felhasznált meghatalmazások nyilvántartásba vételének eljárásáról szóló utasításnak megfelelően készült. értéktárgyak átvétele, amelyet az Ukrán Pénzügyminisztérium 1996.01.16-i, 99. sz.
Az anyagi források kiadását a következő dokumentumok szerint hajtják végre, amelyek formáját az államkincstár végzése határozza meg "A költségvetési intézmények készleteinek elszámolására és elszámolására szolgáló standard formanyomtatványok jóváhagyásáról és elkészítésükről szóló utasítások" 2000.12.18., 130. szám:
Számla f. A 3-3-at akkor használják, ha anyagokat adnak ki egy raktárból, és amikor anyagokat mozgatnak egy intézményen belül. A fuvarlevelet egyszeri dokumentumként használják a határon túli anyagok fogadására vagy a fel nem használt anyagok raktárba történő visszaszállítására;
menü-követelmény f. A 3-4., A 3-4a. Típusú élelmiszereket raktárakból adják ki azokban az intézményekben, ahol étkezdék vannak;
nyilatkozat a takarmány és takarmány kiadásáról f. A 397-et mezőgazdasági intézményekben használják;
Felvételi kártya f. A 3-5-et arra használják, hogy egy hónapon belül több anyagot és üzemanyagot adjanak ki egy) címzettnek. Az anyagok kiadása a kerítéskártyán lehet napi vagy időszakos, rendszeres időközönként. A kártyát két példányban állítják ki, az egyik a raktárban marad, a másik a címzettnél. Az anyagok és az üzemanyag beszállítása a szívókártyán belül a határértékeken belül történik; a határon túli szabadságot az f számla szerint hajtják végre. 3-3;
Ezen dokumentumok mellett a fuvarokmányok formáit is használják:
A raktárból származó anyagok kiadásával kapcsolatos dokumentumok listáját az intézmény vezetője hagyja jóvá. A fej rendje meghatározza azon személyek listáját is, akiknek joguk van anyagokat kérni és kapni a raktárból.
Az anyagi erőforrások raktárban történő beérkezését a szállítói okmányokon az anyagilag felelős személy nyugtája dokumentálja. Az anyagok raktárba vételének időpontjában az anyagilag felelős személy ellenőrzi, hogy a beérkezett anyagok mennyisége és minősége megfelel-e a szállító dokumentumainak. Ha mennyiség, minőség vagy választék eltér a szállító adataitól, elfogadó igazolást állítanak ki. A jogi aktust a szakbizottság két példányban készíti el, a szállító képviselőjének vagy egy nem érdekelt szervezet képviselőjének és a raktárvezetőnek a kötelező részvételével. Az egyik példány a beérkezett anyagok elszámolásának elsődleges okmányaként a raktárban marad, a másikkal pedig a beszállítóval szembeni igény benyújtására vagy a feltárt hiányról való tájékoztatásra szolgál.
A raktárban az anyagi értékeket természetben számolják el az f kvantitatív összegű könyvelés könyvében. 3-6 vagy a kvantitatív és a teljes számviteli kártyák f. 3-7. Egy kártyát egy elrejt. Ha a raktár könyvelését az f könyvben vezetik. 3-6. akkor a könyvet, majd az iratok elejét össze kell varrni, meg kell számozni és le kell pecsételni. Minden anyagtípushoz külön oldal nyílik. Az anyagi források minden beérkezése vagy kiadása után megjelennek az egyenlegek. Ha a könyvelést kártyákon vezetik f. 3-7., Majd a kártyákat a számviteli osztályon kitöltik, és átvétel ellenében kiadják a raktárvezetőnek. Ha az intézménynek több raktára van, akkor mindegyik raktárhoz saját anyagi források nómenklatúrája tartozik.
A készletek elszámolásának dokumentációja, amelyet egy költségvetési intézmény számviteli osztályán használnak, a készletek elszámolásának alkalmazott módszerétől függ. Az anyagok elszámolásának következő módszerei használhatók: operatív elszámolás, mennyiségi összeg és a lényegileg felelős személyek jelentéseinek felhasználása. ugyanakkor a kvantitatív összegű módszert, a könyvek és / vagy a kvantitatív összegű könyvelés kártyáinak felhasználásával, tipikusnak tekintik a költségvetési intézmények számára.
A raktárból beérkező elsődleges dokumentumok alapján a könyvelő a könyvelési osztályon tükrözi az anyagi javak természetbeni és értékbeli mozgását. Hitelesítő adatok kártyákról f. 3-7 vagy könyvek f. A 3-6. Elemek kumulatív vagy visszatérő kimutatásokba kerülnek, amelyek után a következő emlékrendek készülnek:
A raktárakban az anyagmozgatással kapcsolatos információk tükrözésének helyességét és teljességét a következőképpen ellenőrzik. Havi rendszerességgel a raktári számlakártyák és az egyes anyagtípusok mennyiségi és teljes elszámolású kártyáinak egyeztetését a hónap eleji egyenleg, a bevételek és ráfordítások szerinti forgalom, valamint a hónap végi egyenlegek végzik. Ha az adatok nem egyeznek, akkor az analitikus könyvelésben elkövetett hibát keresik. Mivel a raktárban történő elszámolást és a könyvelést ugyanazok az elsődleges dokumentumok alapján végzik, ezért nem lehetnek eltérések.
Az anyagi készletek szintetikus elszámolását a 2. osztály „Készletek” számláin hajtják végre, a következő alszámlák szerint: „Termelési készletek” - 20, „Termesztésre és hizlalásra szánt állatok” - 21, „Alacsony értékű és elhasználódó termékek”. - 22, "Anyagok és élelmiszertermékek" - 23, "Kész termékek" - 24, "Mezőgazdasági termelés" - 2 Mindezek a számlák aktívak. A terhelés figyelembe veszi az anyagi források beérkezését és a jóváírást - leírásukat vagy a raktárból való felszabadulást: az egyenleg a költségvetési intézmény rendelkezésére álló készletek egyenlegét mutatja. Közülük a fő számla 23. A következő alszámlákkal rendelkezik:
4. táblázat
A 23. számla "Anyagok és élelmiszerek" alszámlái
A 231. alszámla figyelembe veszi a reagenseket és vegyszereket, üveg- és vegyi üvegeszközöket, elektromos anyagokat, oktatási programok kiadására szolgáló papírt, kézikönyveket és tudományos cikkeket, kísérleti állatokat és más oktatási és kutatási célú anyagokat.
232 intézmény alszámláján, amelynek becslései az "Élelmiszer" költségvetési besorolás 1133 kódja alatt tartalmazzák a kiadásokat, az élelmiszereket veszik figyelembe.
A 233. alszámlán a gyógyszerek, oltások, vér és öntet, szérumok stb. Elszámolása. kórházakban, kezelési és profilaktikus és egyéb intézményekben, amelyek finanszírozását az 1132 "Gyógyszerek és kötszerek" kóddal biztosítják. Ennek a csoportnak az anyagait az Egészségügyi Minisztérium és az Ukrajna Pénzügyminisztérium által kiadott utasításoknak megfelelően rögzítik. .
A 234. alszámla figyelembe veszi a háztartási anyagokat és az írószereket kiegészítők, a jelenlegi szükségletekhez, építési anyagok a jelenlegi és a nagyobb javításokhoz Előirányzatok számukra a kiadások gazdasági besorolásának 1131 kódja szerint "1 Tételek, anyagok, felszerelések és készlet"
A 235-239 alszámlák figyelembe veszik a megfelelő célú anyagokat: üzemanyag, takarmány, tartályok stb.
Költségvetési szervezeteknél a készletelemek beszerzésével kapcsolatos szállítási és beszerzési költségeket nem azok értéknövekedésének tulajdonítják, hanem leírják a megfelelő kiadási tételeknek, amelyek miatt ezeket a tételeket megszerezték. Kivételt képeznek az élelmiszerek, gyógyszerek és öntetek. Szállításuk költségeit az 1131 „Tételek, anyagok, felszerelések és készlet” tétel terheli.
A "hozzáadottérték-adóról" szóló törvény szerint a költségvetési intézmények által a tárgyi eszközök beszerzésével kapcsolatban a költségvetési alapok terhére fizetett vagy felhalmozott hozzáadottérték-adó összegét nem térítik vissza a költségvetésből, hanem leírják az intézmény megfelelő kiadási tételei. Ezt a műveletet a tárgyi eszközök megszerzése után azonnal elszámolják a könyveléssel.
Az alacsony értékű és elhasználódott cikkek számláján vannak bizonyos jellemzők. A könyvelésükhöz tartozó számlatükörben a 22. számla szerepel, amelynek két alszámlája van: "Alacsony értékű és kopó cikkek, raktáron és üzemben" - 221 és "Alacsony értékű és nagy kopású cikkek speciális célokra "- 222.
Költségvetési intézményeknél az IBE megszerzésével alapot hoznak létre az IBE-ben a megszerzett IBE értékének erejéig. Ezt az alapot a passzív 41. számla „Alacsony értékű és gyorsan elhasználódó tételek alapú számlája”, a 411. alszámla „Alacsony értékű és gyorsan elhasználódó tételek alapja típusuk szerint” számlázza. Két tranzakció történik egyszerre a megvásárolt MBE-k összegére. Az egyik az IBE megszerzésének tényét tükrözi, a másik pedig - az alap létrehozása az IBE-ben azonos összegben. A beérkezett alacsony értékű és gyorsan elhasználódó tételek ilyen tükröződésének szükségessége azért merül fel, mert az MBE megszerzésének készpénzköltségei egyúttal a költségvetési intézmény költségbecsléseinek végrehajtásának tényleges kiadásai is.
A raktárban az IBE elszámolása ugyanúgy történik, mint az anyagoké, azaz a készletellenőrzési kártyákon vagy a készletkönyvben. A raktárból történő szállításuk a számla szerint történik.
A kapott MBE elemző könyvelését a 221. alszámlán vezetik a kártyákon vagy egy könyvben szereplő tételek neve, mennyisége, költsége és az anyagilag felelős személyek szerint. A kibocsátott IBE-k analitikus könyvelését ugyanúgy végzik, mint a beérkezett IBE-k analitikus elszámolását.
Az MBE-ket akkor írják le, amikor azok valóban elhasználódtak, vagy a szokásos élettartam lejártával. Az MBE elidegenítésére és áthelyezésére vonatkozó műveletek elszámolását az f kumulatív kimutatás tartja. 438.
2000 óta a költségvetési források megtakarítása érdekében. Az állami pénzeszközök beszerzésére szolgáló áruk, építési beruházások és szolgáltatások beszerzéséről szóló ukrán törvény bevezette azt az eljárást, amely szerint a költségvetési intézményeknek csak a pályázatok alapján kellett minden készletbeszerzési cikket, művet és szolgáltatást megvásárolniuk. Feltételezték, hogy egy ilyen eljárás javítja a költségvetési források felhasználásának hatékonyságát. A felhalmozott tapasztalatok azonban azt mutatják, hogy a pályázati beszerzések lebonyolításának feltételei és szabályai nem mindig adják azt a hatást, amelyre a jogalkotók számítottak. Ukrajna 2000. február 22-i 1440–111. Sz. Törvénye az áruk, építmények és szolgáltatások közpénzekből történő beszerzéséről, valamint az ukrán minisztertanács 2000. szeptember 27-i 1469. sz. Határozata a szervezeti intézkedésekről a közbeszerzési rendszer működéséről "a következő eljárást írja elő az ajánlatok lebonyolítására ...
A költségvetési intézményekben pályázati bizottságok vagy bizottságok jönnek létre. Állandóan működhetnek, ha az év folyamán kettőnél több közpénzből történő vásárlás várható, vagy ideiglenes pályázati bizottság jön létre. A pályázati bizottságnak a kollegiális döntéshozatal, a bizottsági tagok közötti összeférhetetlenség hiánya és pártatlansága alapján kell működnie.
A bizottság összetételét és a pályázati bizottságról szóló rendeletet a költségvetési intézmény vezetőjének végzésével hagyja jóvá. Bizottságában Ukrajna irányítja, az Ukrajna Gazdasági Minisztériuma által 2000.2.12-én elfogadott rendelet, 280. sz., Az ügyfél normatív dokumentumai és maga a bizottság által közösen elfogadott határozatok.
A bizottságnak legalább 5 főnek kell lennie, elsősorban az intézmény gazdasági és jogi szolgálatainak vezetőinek tisztviselői, valamint a beszerzésben részt vevő alkalmazottak. Mindegyiknek olyan személynek kell lennie, akit közvetlenül vagy közvetve nem érdekel a pályázat eredménye. A pályázati bizottság ülésein mérlegelt kérdésekben minden döntést egyszerű szavazással hoznak meg, a pályázati bizottság tagjainak legalább kétharmada jelenlétében. Ezeket a döntéseket jegyzőkönyvben állítják össze, amelyet a bizottság minden tagja aláír, akik részt vettek a szavazásban. A bizottság elnöke az intézmény egyik vezetőhelyettese legyen. Személyesen felelős a bizottság munkájának eredményéért.
Mint látható, a pályázati bizottság teljes mértékben felelős a közbeszerzési eljárások megszervezéséért. Ugyanakkor a következő funkciókat biztosítja:
a közbeszerzési hirdetmények elhelyezése a "Közbeszerzési Értesítő" közleményekben vagy más nyomtatott sajtóban, rádióban, televízióban vagy meghívók küldése a beszállítóknak a pályázaton való részvételükről, valamint tájékoztatás a pályázatok eredményéről;
az ajánlatok elfogadásának, tárolásának és nyilvánosságra hozatalának megszervezése, a legelőnyösebb ajánlat kiválasztásának biztosítása kizárólag az ajánlatok értékelésének kritériumai és módszertana, valamint kizárólag az ajánlati dokumentumok kritériumai alapján;
A pályázat lebonyolítására vonatkozó törvények és rendeletek meghatározzák a pályázati bizottság tagjainak és vezetőjének jogait és kötelezettségeit. Így a pályázati bizottságnak joga van:
A pályázati bizottság köteles:
A pályázati bizottság tagjai jogosultak részt venni annak minden ülésén, a pályázatok eredményeinek megvitatásában és az eredményekről szóló döntések meghozatalában. Megismerkedhetnek a beszállítók ajánlatainak értékelésével és összehasonlításával kapcsolatos összes anyaggal, javaslatokat terjeszthetnek a pályázati bizottság elé, és joguk van különvéleményüket a pályázati bizottság üléseinek jegyzőkönyvébe is beilleszteni.
A pályázati bizottság tagjai kötelesek betartani a közbeszerzés területén hatályos jogszabályok normáit, objektíven és elfogulatlanul mérlegelni a beszállítók pályázati javaslatait, biztosítani a bizottság tevékenységével kapcsolatos információk megőrzését. Ugyanakkor a vezető és tagjai a hatályos jogszabályoknak megfelelően felelősek a közbeszerzési eljárások során elkövetett jogsértésekért, a meghozott döntések helytelenségéért és elfogultságáért, a bizalmas információk megbízhatóságára és megőrzésére vonatkozó követelmények be nem tartásáért. , hiányosságok a jelentésben.
Ha a bizottság munkájában - különösen a pályázatokon részt vevő beszállítók panaszainak elbírálása következtében - jogsértéseket tárnak fel, a pályázati bizottság vezetője írásbeli magyarázatot nyújt be a költségvetési intézmény vezetőjéhez.
Mint látható, a pályázati bizottságok és bizottságok tevékenységének minden aspektusát részletesen leírják a szabályozási dokumentumok, a gyakorlat azonban azt mutatja, hogy a szabályozási dokumentumok még mindig nagyon hiányosak. A pályázati bizottságok tevékenysége gyakorlatilag lezárult. Az ajánlatok lebonyolításának számos hiányossága van.
A pályázatot 2003-ig "egy fillérrel" hajtották végre. A 2003. április 20-án kezdődő, 2003.01.16-i ukrajnai törvény a "Közalapok javainak, munkáinak és szolgáltatásainak beszerzéséről" szóló törvény kiterjesztését csak azokra a vásárlásokra terjed ki, amelyek értéke megegyezik vagy meghaladja a 2 ezer euró, és 2005 óta - 5 ezer euró.
További hátrány a pályázati bizottság vagy a bizottság tevékenységének ellenőrzése. A hátrány lényege a következő. Formálisan a pályázatot a jogszabályok követelményeinek megfelelően lehet lebonyolítani, de valójában a pályázat eredményei "eloszthatók" a résztvevők között, vagyis az egyik pozíció vagy ügylet elnyeri az egyik résztvevőt, a másik stb. Ez nagyrészt annak köszönhető, hogy a pályázati bizottságok munkája zárt, beleértve a titoktartás követelményét is.
Ebben az esetben más jogsértések is lehetségesek:
A pályázatok ilyen eredményei a bizottságok résztvevőinek alacsony végzettségével és szándékával egyaránt magyarázhatók.
Az ütemezett ellenőrzések során az auditorok általában ellenőrzik, hogy a pályázati dokumentáció helytálló-e és megfelel-e az előírások követelményeinek. Eközben a pályázati anyagok alapos vizsgálata nyomokat tárhat fel az ajánlatok lebonyolítására vonatkozó jogszabályok megsértésével kapcsolatban.
Annak megállapítása érdekében, hogy milyen intézkedések segítik az auditorokat abban, hogy pályázati alapon azonosítsák a jogsértések nyomait, bemutatjuk az ajánlat lebonyolításának eljárását diagram formájában.
Ábra diagramjából. 3. látható, hogy a szokásos esetben legalább három résztvevőnek kell lennie, és az ügyfél általában megfelel ennek a követelménynek. Ha azonban az Ügyfél és több, résztvevőként működő barátságos szervezet között megállapodás születik, akkor a közbeszerzés eredményeit a pályázati feltételekkel az ilyen résztvevők között széles nyilvánosság és harmadik szervezetek bevonása nélkül sorsoljuk ki.
Az ilyen jogsértések azonosítása érdekében minden ajánlattevőt gondosan ellenőrizni kell, kellően hosszú ideig. Ha ugyanazok a szervezetek ismétlődnek, mint a Résztvevők, ez az Ügyfél esetleges csalására utalhat az ajánlatok során. Ezért az ellenőrzések lefolytatásakor szükséges az ajánlattevők alapos vizsgálata. Ha ugyanazok a szállítók vesznek részt a pályázaton, ez közvetett módon jelezheti az áruk, építési beruházások és szolgáltatások közpénzből történő beszerzésére vonatkozó eljárások végrehajtására vonatkozó jogszabályok megsértését, vagyis az ajánlatok megrendezésének feltételeit.
A jogszabályok szerint az Ügyfél termékbeszállításra vagy munka elvégzésére köt megállapodást azzal a nyertessel, aki a vevő feltételeinek megfelelő ajánlatot adott, és amelyben a legalacsonyabb ár szerepel. Az árszintet az ajánlattevők árjavaslatainak eredményei alapján határozzák meg. De ha a pályázatot "tárgyalják", akkor ez az árszint jelentősen meghaladhatja a versenypiacon uralkodót. Ebben az esetben külsőleg a törvény minden követelménye teljesül, a nyertes verseny alapon került meghatározásra, lényegében azonban beszélhetünk a költségvetési pénzeszközök visszaéléséről vagy azok lopásáról az Ügyfél és az Ügyfél összeesküvésével. a Résztvevő.
Ezért a költségvetési intézményekben végzett ellenőrzések során ellenőrizni kell a szállító - a pályázat résztvevője - felszabadítási díjának mértékét. Ellenőrizni kell a pályázat időtartamára érvényes piaci árak szintjét. Ez a szint meghatározható, emellett írásban lehet érdeklődni a nagykereskedelmi bázisok és a kiskereskedelmi üzletek felé, és az ezekre a kérdésekre adott válaszok eredményei alapján elképzelhető a pályázat idején érvényes árszint elképzelése. tenni.
Az ajánlatok lebonyolításának jelenlegi szabályai szerint a nyertes nyertessel kötik a szerződést, aki olyan ajánlatot nyújtott be, amely megfelel a vevő feltételeinek, és amelyben a legalacsonyabb ár szerepel. A "legalacsonyabb ár" fogalma azonban tisztázást igényel. Mint tudják, a tényleges költség magában foglalhatja a szállító eladási árát, de a szállítási költségeket, a biztosítási kifizetéseket, a vámokat és díjakat, a vevő igényeinek szintjére emeléséhez szükséges kiegészítő szolgáltatások költségét stb.
A pályázati vásárlás eredményei alapján számított legalacsonyabb árat a vásárolt termékek tényleges költségeibe beletartozó költségek összessége szerint kell figyelembe venni. Előfordul, hogy a beszállítók a termékek eladási árának növelése érdekében olyan további munkákat végeznek, amelyeket a szerződés nem ír elő, és e munkák költségét beleszámítják a számlába.
Például egy személygépkocsi vásárlásakor a beszállító cég üvegszínező munkákat végzett, amelyekről a szerződés nem rendelkezett. Ennek eredményeként az autó költsége, figyelembe véve a többletköltségeket, magasabbnak bizonyult, mint a pályázaton részt vevő többi cégé. Ilyen esetekben az auditoroknak is figyelniük kell
Ezért következtetés: ellenőrizni kell a vásárlások tényleges költségeit, és össze kell hasonlítani a szerződésben meghatározott költségekkel.
Számos költségvetési intézmény folyamatosan vásárol élelmiszereket, amelyek szezonális termékek. Az ilyen termékek ára az évszaktól függően jelentősen változik. A pályázati feltételek szerint februárban elfogadott, az adott időszakra szokásos árat a feltételek szerint túlárazottnak kell tekinteni. Ha a szállító, miután megkapta az előleget, késik a szállítással, akkor valószínűleg szándékosan teszi ezt. Az ilyen vásárlások ellenőrzése során kiderülhet, hogy a termékek szállítását felfújt szezonális láncokon végzik.
Ezért az ellenőrzés során ellenőrizni kell a szállítások időszerűségét.
A készletelemek elérhetőségének ellenőrzésének fő módja a leltárkészlet, amelyet leltárbizottság végez. A leltározási eljárást az állóeszközök, az immateriális javak, a készletek, a készpénz és dokumentumok, az elszámolások és egyéb mérlegtételek leltározására vonatkozó utasítás szabályozza, amelyet az Ukrajna Államkincstár Főosztályának 1998.30.10-i, 90. sz. .
A Leltárbizottság elvégzi az egyenlegek eltávolításának munkáját, és egyúttal leltárlistát is készít. A leltárlistában a jutalék a tárgyi eszközök nevét és tényleges mennyiségét a maradványok raktározásuk helyén történő eltávolításának sorrendjében tünteti fel. Az anyagi javak tényleges rendelkezésre állásának végső ellenőrzése után a jutalék átadja a készletet a könyvelési osztálynak, a könyvelő pedig az árakat mutatja be a készletlistában, és kiszámolja mind az egyes anyagok, mind az összes készletelem költségét a leltár.
A leltározás eredményei a számviteli osztályon történt egyeztetési kimutatás összeállítása után derülnek ki, amelyben az analitikai számviteli adatokat összehasonlítják a leltárban szereplő tényleges egyenlegekkel
Az 1.3. Bekezdés a leltározás módszertanát taglalta. A gyakorlatban ezt a módszertant gyakran megsértik, annak ellenére, hogy a leltár elkészítéséhez szükséges utasítások részletes leírást tartalmaznak azokról a műveletekről, amelyeket a leltár résztvevőinek el kell végeznie.
Felmerül a kérdés, hogyan lehet elérni az eredmények objektivitását a leltározás során. Két irány lehetséges. Az első a leltárba bevont alkalmazottak képzése;
második - a leltárbizottságok hatósági intézkedéseinek külső ellenőrzésének megerősítése, ellenőrzések a költségvetési intézményekben.
Az irányítás megerősítésére irányuló irányítási intézkedések a következők lehetnek. A leltárbizottságok tagjainak a leltározás általános szabályain túlmenően el kell mondani az értékek ellenőrzésének sajátosságait, amelyek leltározását elvégzik, valamint a leltározás eredményeinek nyilvántartására vonatkozó szabályokat. . A leltárban a vezető szerepet a számvitel munkatársainak kell betöltenie, akik végső soron felelősek a magatartás helyességéért, az eredmények megbízhatóságáért és a leltár eredményeinek a számviteli nyilvántartásokban való megjelenítésének időszerűségéért.
Meg kell jegyezni, hogy a leghatékonyabbak a hirtelen készletek. Hasznos az ilyen nyilvántartásokat az intézményeknek alárendelt egységekben végezni. Nem igényelnek nagy munkaerő-ráfordításokat, ugyanakkor növelik az anyagilag felelős személyek felelősségét az értékek időszerűségében és leírásában, azok helyes tárolásában és megakadályozzák a visszaéléseket.
A költségvetési intézmények pénzügyi és gazdasági tevékenységének külső ellenőrzését elsősorban az ellenőrzési és ellenőrzési szolgálat végzi.
Az ellenőrzési és ellenőrzési szolgáltatás szokásos hevedere az, hogy az intézménybe érkezve az apparátus alkalmazottai készpénzt és készletet leltároznak, majd ezt követően okmányellenőrzést végeznek. Objektívebbnek tekinthetők azok a leltárak eredményei, amelyekben az ellenőrzési és ellenőrzési szolgálat munkatársai vettek részt. Javasolhat ilyen módszertant a leltárbizottságok könyvvizsgálók általi ellenőrzésére és nyomon követésére, valamint a leltározás eredményeinek az intézmény dokumentumaiban való tükrözésére.
Először is létre kell hozni egy logikai sorrendet a leltári anyagok ellenőrzésével kapcsolatos összes munka elvégzéséhez. Ezt a sorrendet a "Befektetett eszközök, immateriális javak, leltár, készpénz és dokumentumok, számítások és egyéb mérlegtételek leltározására vonatkozó utasítások" adják, amelyeket az Ukrajna Államkincstár Főosztályának 90. sz. Ez a dokumentum és egy blokkdiagram kidolgozása, amely az 1. ábrán látható. 4.
A folyamatábra szerint a leltári anyagok ellenőrzésénél meg kell győződni arról, hogy egyrészt fenntartják-e a leltározás időzítését az intézményben, másrészt ellenőrizzék a mérlegen kívüli tulajdonságokat is.
Ha a leltározásnak az Útmutató 1.5. Bekezdésében meghatározott időzítése nem teljesül, vagy a leltárt egyáltalán nem hajtják végre, akkor ez a legjobb esetben az intézmény könyvelésének rossz szervezését jelzi. Ez a pont tekinthető a kontrollerek és auditorok munkájának kiindulópontjának.
Az auditorok sorrendjének következő lépése a leltár teljességének ellenőrzése. Kifinomultabb kutatásra van szükség itt. Össze kell hasonlítani a készletlisták eredményeiből nyert végső adatokat az analitikus számviteli számlák egyenlegével, és ezeket viszont az egyes számlák vagy alszámlák szintetikus számviteli adataival. Az analitikus számviteli adatok a számvitelben a készletek elszámolásának alkalmazott módjától függően vagy a mennyiségi-össz-számviteli kártyákon, vagy a mérlegben szerepelhetnek. Az egyes tételek készletadatait összehasonlítják velük.
Ha a szintetikus könyvelés teljes összege, az analitikai számvitel eredményei és a készletnyilatkozatok adatai alapján számítva, nem konvergál, és a fenti elszámolásban arra lehet következtetni, hogy a leltárt nem egy bizonyos tartományban hajtották végre anyagi értékek előírt időkereten belül.
A következő ellenőrzési pont az anyagi felelős személyek ellenőrzése, akik aláírták a leltárakat. A jogszabályok szerint minden pénzügyileg felelős személlyel! teljes pénzügyi felelősségre vonatkozó szerződéseket kell kötni. E tekintetben lehetséges jogsértések: egyes anyagi felelős személyek teljes felelősségére vonatkozó megállapodások hiánya, vagy az anyagi értékek átadása nélkül.
Ennek a pozíciónak az ellenőrzése a következő lehet. Vezetéknevek és a leltárakban szereplő személyek száma, az analitikus számvitel adatait a személyekkel összefüggésben vezetve. A tanszéken igazolást kell készíteni a beiratkozás és az elbocsátás dátumáról: az anyagilag felelős személyekről, annak kiderítése érdekében, hogy a nyugdíjas alkalmazottak esetében nincsenek-e nyilvántartva anyagi értékek.
Az ellenőrzés legterjedelmesebb szakasza a leltáreredmények nyilvántartásának helyességének ellenőrzése.
Ebben a szakaszban el kell végezni a készletek hivatalos ellenőrzését, azaz ellenőrizni kell az összes látogató folyó jelenlétét, valamint a követelményeknek való megfelelés ellenőrzését. A következő lépés a leltáradatok és az adatok közötti konvergencia helyességének ellenőrzése. Ez az ellenőrzés igazolja a helyességet; a leltárakból az összeállítási lapra, majd maga az összehasonlító ívre vonatkozó információk ellenőrzése: javítsa ki, hogy a természetes y normáit kiszámították-e azokra a termékekre, ahol azokat normatív jogi aktusok állapították meg, a veszteségeket helyesen számolják-e a hiányok eredményei alapján meghaladja a természetes veszteség normáit, van-e magyarázat az anyagi felelős személyekre, de a feltárt hiányokra.
A leltározási bizottság tevékenysége a bizottsági ülés jegyzőkönyvének elkészítésével zárul. Ebben a jegyzőkönyvben a bizottság ellenőrzése után adatokat vezet be a számviteli osztály által kiszámított eredményekről, és tartalmaznia kell konkrét javaslatokat és következtetéseket, amelyeket a bizottság szükségesnek tart a nyilvántartásba vétele az elvégzett munka eredményei alapján. Különösen a pénzügyi szempontból felelős személyekről kell tájékoztatást adni a hiány, veszteség és többlet okairól, a bizottság felhívja a figyelmet arra, hogy milyen intézkedéseket hoztak az elkövetőkkel szemben. Azok a konkrét hiányosságok, amelyekre a könyvvizsgálóknak figyelniük kell a felülvizsgálat során, a következők lehetnek:
hiányzik a jegyzőkönyvből a leltárbizottságok munkájának eredményeiről szóló következtetések és javaslatok,
Az Utasítás szerint a leltározás eredményeit a pénzügyi beszámolás során be kell vezetni a számviteli rendszerbe, ezért az auditorok által végzett ellenőrzés utolsó szakaszának a leltárkülönbségek szabályozásának helyességének igazolása kell, hogy legyen. Annak megállapítása érdekében, hogy a leltározás eredményei szerepelnek-e a leltározás időszakának beszámolójában, ellenőrizni kell a nyilvántartásokat: 16. emlékrend, "Jelentés az anyagi javak mozgásáról" és egy az éves jelentés magyarázata.
A jogsértések leggyakoribb esetei a feltárt készlethiány, veszteség és többlet elszámolásának elmulasztása. Előfordul, hogy a számvitelben az ingatlanhiány és -veszteség a diszkont árakban jelenik meg, bár a szabályozási dokumentumok speciális képletek segítségével előírják a kár összegének kiszámítását.
ANYAGTARTALÉKOK KÖLTSÉGVETÉSI INTÉZMÉNYEK SZÁMÁRA
A tevékenysége során egyetlen szervezet sem nélkülözheti a készleteket, amelyek a szervezet gazdasági tevékenységének megvalósításához szükséges forgalmi eszközeinek legfontosabb részét képezik.
A készletek könyvelésének biztosítania kell a tartalékokról szóló teljes és megbízható információk kialakulását, valamint a rendelkezésre állásuk és mozgásuk megfelelő ellenőrzését. A költségvetési intézmény készleteinek elszámolását a cikk tárgyalja.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének (a továbbiakban - az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 50. cikkében előírt formanyomtatványok jogi személyek - nonprofit szervezetek létrehozására - intézmények. Viszont a költségvetési intézmények az állam egyik formája (önkormányzati intézmények).
A költségvetési intézmények jogállását, valamint az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvét az 1996. január 12-i N 7-FZ "A nonprofit szervezetekről szóló" szövetségi törvény határozza meg, amelynek 32. cikkének (1) bekezdése megállapítja, hogy egy nonprofit szervezet könyvelést és statisztikai jelentést vezet az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott módon, az állami (önkormányzati) intézményeknek pedig biztosítaniuk kell az intézmény éves pénzügyi kimutatásainak nyitottságát és hozzáférhetőségét.
Az Orosz Föderációban az elszámolásokra vonatkozó fő szabályozási jogi dokumentum a 2011. december 6-i szövetségi törvény N 402-FZ "A számvitelről" (a továbbiakban: N 402-FZ törvény), amely mind a kereskedelmi, mind a nonprofit szervezetekre vonatkozik (1. albekezdés) törvény (az N 402-FZ törvény 2. cikkének (1) bekezdése).
A számviteli szabályozás területén található dokumentumok, mint tudják, szövetségi és ipari szabványokat, ajánlásokat a számvitel területén, gazdasági egységek szabványait (a 402-FZ törvény 21. cikkének (1) bekezdése).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. október 31-i, N 170n. Számú végzésével jóváhagyott, az állami szektor szervezeteinek szövetségi számviteli standardok kidolgozására vonatkozó, 2017–2019 közötti programja több mint húsz új szabvány kidolgozását és jóváhagyását írja elő. számos létező szabályozási jogi aktus (a továbbiakban: N 170n program) módosításaként.
2018.01.01-től öt szabvány lépett hatályba, amelyek kidolgozásáról és jóváhagyásáról az előző program rendelkezett, amelyet az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. október 4-i N 64n rendelete hagyott jóvá. Jelenleg maga a program és az azt jóváhagyó rend is elvesztette erejét.
A jóváhagyott és hatályba lépett szövetségi szabványokat 2018. január 1-jétől alkalmazzák az állami (önkormányzati) költségvetési intézmények könyvelésében, az állami (önkormányzati) költségvetési intézmények számviteli (pénzügyi) kimutatásainak elkészítése során a 2018. évi beszámolóktól.
