A 76-os számla egy olyan számviteli számla, amely a különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások rögzítésére szolgál. Szükséges, hogy tükrözze azokat a számítási típusokat, amelyekhez nem használnak 60-75 számlákat. A 76. számla különösen a személybiztosításra, a vevőkkel és szállítókkal szembeni követelésekre, valamint a letétbe helyezett bérekre vonatkozó számításokat tükrözi.
A legtöbb számítási típus figyelembevételéhez a 60-75 számlákat használjuk. Néhányuknak azonban tükröződnie kell a 76. számla „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számla alatt. A 76-os szám aktív-passzív. Ezért bármely időszak végén lehet terhelési és jóváírási egyenlege is.
A 76-os számlát egy harmadik félnek a szervezettel szemben fennálló tartozásának összegével terhelik. A számla jóváírása a szervezet tartozását tükrözi. 76 számviteli számla a speciális elszámolások tükrözésére szolgál mind a külső vállalkozókkal, mind a szervezet alkalmazottaival.
A BukhSoft program automatikusan rögzíti a könyvelést. Minden számviteli bizonylatot generál: 76-os számlakártya, számlamérleg, mérleg. Próbáld ki ingyen:
Feladások a 76-os fiókba
A számvitel 76-os számlájának több alszámlája van. A Számlatükör használati útmutatója előírja, hogy a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlához az alábbi analitikus számviteli alszámlák nyithatók:
A 76-os számlának lehetnek más alszámlái is, amelyekről az Útmutató nem rendelkezik. Ezek listája a szervezet számviteli politikájának részeként rögzített. A szervezetnek jogában áll bármilyen további alszámlát bevezetni a 76-os számlára. Például:
A 76.01 alszámla figyelembe veszi a szervezet vagyonbiztosítására és alkalmazottaira vonatkozó számításokat. A kötelező társadalombiztosítási, nyugdíj- és egészségbiztosítási számításokat itt nem vesszük figyelembe. Az elszámolások a 69-es számla alszámláin történnek.
A biztosítási kifizetések elhatárolása a 76-os számla jóváírásán jelenik meg a költségszámlákkal összhangban. A pénzeszközök kifizetése a 76-os számla terheléseként kerül rögzítésre a pénzszámlákkal összhangban. A 76. számla terhelése a biztosítási események utáni biztosítási kártérítés elhatárolt összegét is tükrözi. Amikor a biztosító szervezetektől kártérítési összegeket kapnak, a 76-os számla jóváírására a készpénzszámlákkal összhangban bejegyzés történik.
Asztal 1.
1. példa
A 76-os számla a biztosítási elszámolások rögzítésére szolgál.
2018. augusztus 10-én a Symbol LLC 186 000 rubel összegű biztosítási díjat fizetett, amikor a lízingszerződés feltételeivel összhangban éves KFT-t bocsátott ki egy bérelt autóra. Symbol könyvelője tükrözte a kiadásokat a könyvelésben.
2018 augusztusában:
Terhelés 76-1 Jóváírás 51
- 186 000 dörzsölje. – a biztosítási díj átutalásra kerül;
Terhelés 91-2 Jóváírás 76-1
- 10 500 dörzsölje. (186 000 RUB / 12 hónap / 31 nap x 21 nap) – a kötelező gépjármű-felelősségbiztosítás költségei 2017 augusztusában.2018 szeptemberétől 2019 júliusáig havonta:
Terhelés 91-2 Jóváírás 76-1
- 15 500 dörzsölje. (186 000 RUB / 12 hónap) – a kötelező gépjármű-biztosítás költségei a megfelelő hónapban.2019 augusztusában:
Terhelés 91-2 Jóváírás 76-1
- 5000 dörzsölje. (186 000 RUB / 12 hónap / 31 nap x 10 nap) – a kötelező gépjármű-felelősségbiztosítás költségei 2018 augusztusában.
A számla 76 terhelése a követelések összegét tükrözi:
Egy adott követelés visszafizetésére szolgáló pénzeszközök beérkezése után a 76-os számla jóváírásán a készpénz- vagy ingatlanszámlákkal összhangban bejegyzés történik.
2. táblázat.
2. példa
76. számla: szankciók, bírságok és pénzbírságok
A Symbol LLC 198 000 rubel értékben szállított árut a partnernek (10% - 18 000 rubel áfával együtt). A szerződő fél az esedékességnél 14 nappal később fizette ki a szállítást. A kötbért a felek a ki nem fizetett összeg áfával együtt napi 0,5%-ában állapodtak meg.
Ebben az esetben a büntetés összege 13 860 rubel (198 000 rubel x 0,5% x 14 nap). Az ügyfél tudomásul vette a Symbol követelését, majd a Symbol könyvelője tükrözte a tranzakciókat:Terhelés 76-2 Jóváírás 91-1
- 13 860 dörzsölje. – büntetést ismernek el;
Terhelés 51 Jóváírás 76-2
- 13 860 dörzsölje. - büntetés érkezett.
A szervezet javára felhalmozott osztalék összege a 76-os számla terhelésén jelenik meg a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlával összhangban. Az osztalék átvétele után a 76-os számla jóváírására a készpénzszámlákkal összhangban bejegyzés történik. Hasonló módon tükröződik az egyszerű társasági szerződés (közös tevékenység) alapján kapott bevétel.
3. táblázat. 76 pont
3. példa
A 76-os számla az osztalék nyilvántartására szolgál.
A Symbol LLC javára a partner 500 000 rubel éves osztalékot osztott ki, a jövedelemadót pedig 65 000 rubel összegben visszatartották. Symbol könyvelője tükrözte a tranzakciókat:
Terhelés 51 Jóváírás 76-3
- 435 000 dörzsölje. (500 000 RUB – 65 000 RUB) – kapott osztalék;
Terhelés 76-3 Jóváírás 91-1
- 435 000 dörzsölje. – a bevételek közé tartozik a nyugta.
A 76.04 alszámla a nem időben kifizetett és a szervezet által letétbe helyezett bérek összegét mutatja. Azt az időszakot, amely alatt a banktól bérre kapott pénzt át kell adni az alkalmazottaknak, a szervezet vezetője határozza meg. Ez azonban nem lehet több 5 napnál a készpénz banki beérkezésétől számítva. A munkabér kiadásának határidejét a kivonatban (T-49 sz.) vagy bérjegyzékben (T-53 sz.) rögzítik.
Ha a munkavállaló nem kapott bért, a ki nem fizetett összeget letétbe kell helyezni. A befizetés a fizetés utolsó napján történik. A kivonat lezárásakor a pénztáros köteles:
A ki nem fizetett bérek letétbe helyezésekor a következő bejegyzéseket kell tenni:
A letétbe helyezett fizetés annak a hónapnak a kiadásai közé tartozik, amelyre felhalmozódott. Ez a szabály akkor érvényes, ha a szervezet eredményszemléletű könyvelést vezet. Ha a könyvelést pénzforgalmi alapon vezetik, akkor a fizetések csak azután jelennek meg a kiadásokban, hogy azokat ténylegesen kiadták a munkavállalónak.
Az analitikus számvitel a következőképpen épül fel:
Szükség van más adósokkal és hitelezőkkel való elszámolásra. A számlatükörben egy számlát használnak az ilyen információk összegzésére. 76. A számviteli számviteli nyilvántartásokban nem szereplő egyéb jogi személyekkel történő kölcsönös elszámolások során keletkező terhelési vagy jóváírási tartozást tükrözi.
A számviteli módszertanban vannak olyan nyilvántartási csoportok, amelyek a különböző jogi és magánszemélyekkel történő elszámolásokat veszik figyelembe. Az egyik ilyen nyilvántartás a számla. 76, melynek neve „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”. Itt gyűjtik be az összes vagyonbiztosítással kapcsolatos ügyletet, különféle kárrendezéseket, osztalékokat, letétbe helyezett fizetéseket, valamint a munkavállaló fizetéséből visszatartott pénzösszegeket harmadik fél javára.
A különböző hitelezőkkel és adósokkal történő elszámolások elkülönített elszámolása segít a termelési folyamat megszervezésében közvetetten részt vevő pénzeszközök áramlásának minőségi elemzésében.
A számlán végzett számítások típusától függően. Minden tranzakciótípushoz 76 különböző alszámla nyílik. Ez a felosztás lehetővé teszi a költségkép legvalószínűbb megjelenítését és a költségek más számlák közötti újraelosztását. Az alszámlák kapcsán jól látható a tartozás, amelyen esetleg intézkedni kell.
Az első alszámlán elszámolt elszámolási kötelezettségek személy- és vagyonbiztosításra vonatkoznak. Ebbe a csoportba tartozik minden olyan költség, amely a társaságnál felmerült a tárgyi eszközök vagy a személyzet biztosításával kapcsolatban. Az egyetlen kivétel a munkavállaló fizetéséből felhalmozott biztosítási díj. Az ingatlanbiztosítási költségek a jóváírási oldalon jelennek meg az általános költségszámlákkal összhangban. A biztosítótársaságoknak történő pénzátutalások során az összegek a számla terhére kerülnek átutalásra. 76 számlával levelezésben. 51.
Vannak más okok is, amelyek következtében a pénzeszközök a 76-os számla terhére kerülnek. Például a cég megrongálódott vagyonából származó veszteségeket ott írják le. A különböző hitelezőkkel, adósokkal történő elszámolások elszámolása az okozott kártól függően csökkenti a tárgyi eszközök vagy készletek hitelmaradványait.
A biztosítási költségek terhelése tartalmazza azokat a visszatérítéseket, amelyek a munkavállalók önkéntes biztosítási szerződése alapján halmozódnak fel. Az ilyen összegeket a számlán számolják el. 73 „Elszámolások személyzettel az egyéb műveletekhez”. Amikor pénz érkezik a cég számláira, a biztosítási díjak jóváírásra kerülnek a számlán. 76.1. Ha a felhalmozott biztosítási juttatások egy része különböző helyzetek miatt nem kerül megtérítésre, akkor a fennmaradó összeget az egyéb kiadásokba utalják át (91.2 számla).
A kereskedelmi partnerekkel való együttműködés során különféle igények merülhetnek fel az áruk szállításával, szállításával vagy késedelmes fizetésével kapcsolatos szerződéses kötelezettségek elmulasztásával kapcsolatban. Az ilyen műveletekhez egy második alszámlát biztosítunk, amely minden egyes követeléshez tartalmaz elemzést. A különféle hitelezőkkel és adósokkal történő elszámolások elszámolása a követelésekkel kapcsolatban terhelési egyenlegen történik. Az alapanyag-beszállítókkal szemben a műszaki leírásnak való meg nem felelés észlelése, valamint az anyagok és alkatrészek nem megfelelő minősége esetén támaszthatnak követelményeket.
Problémák adódhatnak a késztermékek szállítása során is. Előfordulhat, hogy a fizetésre kiszámlázott összegek nem felelnek meg a szerződésben rögzített tarifáknak. Az ilyen hiányosságokat vagy a költségek szándékos túlbecslése, vagy az aritmetikai hibák okozhatják. Ezeket a követeléseket a számlával való levelezésben rögzítjük. 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” vagy a különféle készletek számláinak felhasználásával.
Ha egy logisztikus olyan rakományt szállít ki, amely nem felel meg a számlán szereplő mennyiségi értékeknek, akkor ez a helyzet is általában követelésnek minősül. A rakományszállítmányok hiányával vagy többletével kapcsolatos elszámolások elszámolása a számlán történik. 60, amely minden beszállítóval és kivitelezővel történt elszámolást tükröz.
Szólnunk kell az olyan költségtételekről is, mint a pénzbírság és a kötbér. Ez a fajta igény elég gyakori, hiszen a szerződéses kötelezettségek megkötésekor a felek mindig speciális feltételeket írnak elő a szabványok be nem tartása esetén. Az ilyen követelések leírásához számlát használnak. 91. A kifizetők által el nem számolt követelésösszegeket nem használják fel a számvitelben.
Gyakoriak a gyártási hibák vagy az állásidő is. Az ilyen üzleti tranzakciók a számlát terhelik. 76.2.
A könyvelési számlára A 76. cikk egy speciális alszámlát ír elő, amelyen a társaságnak a tőkerészesedéssel kapcsolatban felhalmozott osztalékkal kapcsolatos számításait halmozzák.
Minden ilyen típusú, felosztandó bevétel megjelenik a számla terhelésén. 76.3 a nem működési bevétel számlával összhangban. A pénzforgalmi számlára beérkező pénzeszközök a számla 76-os jóváírására kerülnek átvezetésre a számla hozzárendelésben
Számlanyitás történik a fel nem vett bérek nyilvántartására. 76.4. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha a munkavállaló nem tudott időben megjelenni a pénz átvételére, és a készpénz a cég pénztárában maradt. A fennmaradó kereset összege a 76.4 számla jóváírásán jelenik meg a bérszámlával (70. számla) kapcsolódóan.
A törvény értelmében a társaságoknak évente legalább egyszer leltárt kell készíteniük az adósságállományról. Ezt a műveletet leggyakrabban a mérleg elkészítése előtt hajtják végre. A leltári eredmények segítenek az összes számlaegyenleg és szerződéses kötelezettség összehangolásában. Ezeket a számítások egyeztetéséről szóló kétoldalú nyilatkozat formalizálja.
A szervezet számviteli politikája meghatározza az ilyen ellenőrzések számát, időzítését és lefolytatásának eljárását. A készlet fontos irányító szerepet tölt be, segít csökkenteni a „halott” kifizetések számát, és partneren keresztül megszabadulni a rossz adósságoktól.
Kétesnek nevezhető minden olyan tartozás, amelynek fizetési határideje elkésett. Figyelembe kell venni azt a tényt, hogy ha az adózónak ugyanazon partner felé lejárt tartozása van, akkor az ilyen tartozás nem kétséges. Ennek a helyzetnek a megoldásához talán elég az ellenkötelezettségek biztosítása. A kétesnek elismert adósság három év elteltével egyoldalúan leírható.
A különböző hitelezőkkel és adósokkal történő elszámolások analitikus elszámolása lehetővé teszi az adóalap időben történő korrekcióját, valamint meghatározható a kétes tartozások feltárása esetén létrehozandó tartalékalap nagysága is.
Az üzleti tevékenységek végzése során a szervezetek folyamatosan számításokat végeznek. A különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolása, kivéve azokat, amelyekre a számlaterv külön számviteli számlát ír elő 60-75, a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán történik.
A különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások a 76-os számla megfelelő alszámláin jelennek meg:
Az analitikus elszámoláshoz a különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolására kijelölt alszámlákon túl lehetőség van bizonyos elszámolástípusokhoz további 3. és 4. rendű alszámlák nyitására is.
A 76-os számlán elszámolhatóak még a helyiségek, berendezések bérleti díjai, lízingdíjak, vámok és adók, felhalmozott kölcsön kamatai stb.
Abban az esetben, ha egy szervezet vagyont vagy alkalmazottat biztosít (kivéve a kötelező egészség- és társadalombiztosítást), a különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások a 76-1 alszámlán jelennek meg.
Amikor egy vállalkozás ingatlant biztosít, a 76-os számla 1. alszámlája a biztosítási díjak elhatárolt és kifizetett összegeit, a kapott biztosítási kártérítés összegeit, a veszteségek és vagyonkár összegét stb.
A munkavállalók biztosításakor az elhatárolt kifizetések összegét a munkaerőköltség tartalmazza. A különféle adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolási eljárásával összhangban a munkavállalói biztosítási járulékokat a szervezet egyéb ráfordítások közé sorolja vagy szokásos tevékenységként jeleníti meg.
A 76-os számla 1. alszámlájának analitikus elszámolása során az egyes biztosítókra és szerződésekre vonatkozó információkat kell előállítani.
A vagyonbiztosítási szerződés alapján a különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolási rendjének megfelelő összegek elhatárolása a számla terhelésén jelenik meg. 20, 41, 43 és alszámla jóváírás. 76-1.
A személy- és vagyonbiztosítási szerződések biztosítási díjainak befizetése az alszámla terhelésén jelenik meg. 76-1 és hitelszámla. 50, 51.
A biztosítási kifizetések termelési költségekhez való hozzárendelése a számla terhelésén jelenik meg. 20, 26, 44 és hitelszámla. 97.
A biztosítási előleg elhatárolása a számla terhelésén jelenik meg. 97 és hitel alszámla. 76-1.
A korábban befizetett biztosítási díjak összegének egyéb ráfordításokhoz való hozzárendelése az alszámla terhelésén jelenik meg. 91-2 és hitelszámla. 97.
A biztosítási esemény (kár vagy kár) az alszámla terhelésén jelenik meg. 76-1 és hitelszámla. 01, 10, 20, 41, 43.
A személybiztosítási szerződés szerinti biztosítási kártérítés az alszámla terhére halmozódik fel. 76-1 és alszámla jóváírás. 73-2
A kapott biztosítási kártérítés a számla terhére kerül jóváírásra. 51, 52 és alszámla jóváírás. 76-1.
A biztosítási kártérítéssel nem térített biztosítási eseményből származó veszteségek az alszámla terhelésén jelennek meg. 91-2 és hitel alszámla 76-1.
A szerződéses kötelezettségek elmulasztása esetén az egyik fél keresetet nyújthat be, és a szerződésben megállapított bírságot vagy kötbért beszedheti. A 76-2 alszámlán tartják nyilván a követelések elszámolását, valamint az elismert (megítélt) bírságokat, kötbéreket és kötbéreket a különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolási rendje szerint.
A szállítóval (vállalkozóval) szembeni követelések az alszámla terhelésén jelennek meg. 76-2 és hitelszámla. 60.
A beszállítónak (vállalkozónak) az állásidő és a hiba miatti követelései az alszámla terhelésén jelennek meg. 76-2 és hitelszámla 10, 20, 23, 41.
A szervezet számláiról tévesen leírt összegek az alszámla terhelésén jelennek meg. 76-2 és hitelszámla. 51, 52, 55, 66, 67.
A bírságok, kötbérek és kamatok összege az alszámla terhelésén jelenik meg. 76-2 és alszámla jóváírás. 91-1.
A 76-1 alszámla analitikus elszámolása egyedi követelésekre és adósokra történik.
Az egyszerű társasági szerződés szerinti osztalék összegét, valamint a nyereséget, veszteséget és egyéb eredményeket a 76-3 alszámlán tartják nyilván. Ezen összegek elhatárolása a 76-3 alszámla terhére és az alszámla jóváírására a különféle adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolási eljárásának megfelelően jelenik meg. 91, átvételük pedig a számla terhére történik. 51 és alszámla kölcsön. 76-3.
A munkavállalóknak a megjelenés elmulasztása miatt felhalmozott és időben ki nem fizetett összegeket a 76-4. alszámlán tartják nyilván. Ebben az esetben az összegek letétbe helyezve (banknak átadva) és a számla könyvelési terhelésén megjelennek. 70 és hitel alszámla. 76-4.
Amikor a megadott összeg kifizetésre kerül a munkavállalónak, könyvelés történik: terhelési alszámla. 76-4 és hitelszámla. 50, 51.
Összekapcsolt szervezetek egy csoportja esetében a különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások elszámolása külön a 76-os számlán történik.
Az értéktárgyak más hitelezőktől történő megszerzése a számla terhére történik. 07, 08, 10, 15, 41 és hitelszámla. 76.
A szervezetek szolgáltatásnyújtása a számla terhére történik. 20, 23, 25, 26, 44 és hitelszámla. 76.
A hitelezők felé fennálló tartozások kifizetése a számla terhére történik. 76 és hitelszámla. 50, 51, 55, és a tartozások törlesztésére szolgáló összegek beérkezése a számla terhére van. 50, 51 és hitelszámla. 76.
Az adósok teljesített munkával, eladott termékekkel és nyújtott szolgáltatásokkal kapcsolatos tartozásának tükrözése a számla terhére történik. 76 és hitelszámla. 90, 91.
Ebben az anyagban, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számláját elemzi. Ezt a kommentárt Y.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.
|
Az új számlatükörben jelentősen bővültek a 76-os számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” funkciói. A modern könyvelésünkben használt összes fiók közül ezt a fiókot használják leggyakrabban. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a fizetések fő és tömeges áramlása általában ezen a számlán megy keresztül. A számla különféle bejegyzéseinek bősége arra késztette a számlatükör összeállítóit, hogy számos alszámlát nyissanak meg, amelyek mindegyikét szigorúan meghatározott típusú számításokhoz kell szánni.
Maga a fordító négy számítási típust azonosít, nézzük ezeket.
A biztosítási hatóságokkal való elszámolások erre a számlára összpontosulnak. A biztosítási kötelezettségek könyveléssel halmozódnak fel:
Terhelés 26, 44, 91,2 stb.
A biztosítási kifizetéseket a következő bejegyzés tükrözi:
Jóváírás 51 "Folyószámlák"
Biztosítási esemény bekövetkezésekor a számlatükör készítői javasolják az elveszett biztosított vagyontárgyak leírását a biztosítók terhére. Az ilyen javaslat azonban minden olyan esetben helytálló, ha a biztosító ebben az esetben azonnal elismeri kötelezettségeit. De a való életben a biztosító általában nem siet felismerni ezeket a kötelezettségeket, és gyakran az ilyen felismerés pillanata meglehetősen hosszúra nyúlik el, és néha bíróságon vagy választottbíróságon tárgyalnak egy ilyen esetet. Ezért, mielőtt a biztosító önként és/vagy kötelezően elismerné felelősségét, az elveszett és biztosított értékeket a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlaszámban kell figyelembe venni. És csak miután a biztosító elismerte a kártérítési kötelezettséget, a következő bejegyzés történik:
76.1 terhelés "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"
Ebben az esetben a biztosító a biztosítási összegeket részben vagy egészben nem térítheti meg, és ekkor a következő bejegyzés történik:
99. terhelés "Nyereségek és veszteségek"
Credit 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"
A biztosítási kártérítés átvételét a következő rögzítéssel dokumentáljuk:
51. terhelés "Folyószámlák"
Credit 76.1 "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"
Ha egy vállalkozás alkalmazottjának személyi biztosításáról beszélünk a fizetése terhére, akkor ebben az esetben a kötelezettségek felhalmozódását és az ezekre vonatkozó levonásokat egy bejegyzésben rögzítik:
Credit 76.1 "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"
A biztosítási szerződés alapján egy szervezet alkalmazottját megillető biztosítási kártérítés összegére bejegyzést kell tenni:
76.1 terhelés "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"
kredit 73 "Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre"
Vagyon- és személybiztosítás esetén tehát a 76.1 „Számítások vagyon- és személybiztosításhoz” alszámla mindig aktív-passzívként működik. Hitelegyenlege a szervezet biztosítási kifizetésekkel kapcsolatos tartozását, terhelési egyenlege pedig a biztosító biztosítási kártérítési tartozását tükrözi.
Az analitikus számvitel a biztosító szervezetekkel összefüggésben, belsőleg pedig az egyes biztosítási szerződések keretében történik.
A számlatükör összeállítói a 76.2 „Kárkalkulációk” alszámla azonnali megterhelését javasolják, amint az adminisztráció szempontjából igény merül fel. Ebben az esetben azonban fenn kell tartani az ebben az esetben felmerülő kockázatot. Valójában az adminisztráció úgy véli, hogy a vállalkozás ilyen és olyan szállítója, ilyen és ilyen szerződő fél, a cég ilyen és ilyen alkalmazottja okolható a vállalkozást ért kárért. Ha minden gyanúsított jogi személy és magánszemély egyetért ezekkel a követelésekkel, és aláírja, hogy kész megtéríteni az általa okozott kárt, akkor nem merül fel probléma.
A könyvelő megterheli a 76.2 „Kárkalkulációk” számlát és jóváírja a hiányzó értékeket, számításokat, pénzügyi eredményeket stb.
Ha a követelést benyújtó személyek részben vagy egészben nem értenek egyet annak tartalmával, akkor a könyvelőnek két lehetősége van:
Valahányszor a 76.2 „Követelések kiegyenlítése” című számlát terhelik, csakúgy, mint minden követelésszámlát, figyelembe kell venni Luca Pacioli (1494) régi és bölcs szabályát:
Senkit sem lehet adóssá tenni az ő beleegyezése nélkül.
Következésképpen, ha a 76.2 „Követelések elszámolása” számlát terheljük, akkor tartozásunk van – vevőkövetelésünk, és annak valószínűsége, hogy az adós beleegyezik ebbe a tartozásba, nagyon korántsem biztos. Ezért a könyvelőnek, ha ennek ellenére a számlatükör összeállítóinak javaslatai szerint jár el, azonnal tartalékot kell képeznie.
Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
63. hitel "Céltartalékok kétes követelésekre"
Ha figyelmen kívül hagyja ezt a szabályt, akkor mindig könnyű eltitkolni a hiányt, a pazarlást, a lopást, a torzítást, a fiktív vagyon létrehozását pszeudo követelések formájában. A későbbi és elkerülhetetlen leírása pedig lehetővé teszi a valódi nyereség elrejtését.
A felhalmozott tartalék összegének tartalmaznia kell a követelés feltétel nélkül indokolt minimális összegét, amelynek beérkezéséhez nem fér kétség.
Azonban, ahogy a költő mondta, „megtévesztés elbűvölő melankóliával” (S. Jeszenyin). Egy személy javasol, de a bíró rendelkezik. Ezért jobb, ha egy könyvelő betartja Luca Pacioli szabályát. Ehhez pedig még mielőtt az alperes felismerné a hiányosságot vagy bírósági határozat meghozatala előtt a követelés összegét a 94 „Értékek megsérüléséből eredő hiányok és veszteségek” számla terhére kell feltüntetnie, és csak azt követően, hogy az adós beleegyezik a követelés kielégítésébe. , írd be:
Credit 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"
Ugyanakkor a bírósági határozat, amely az alperes tartozását vitathatatlanná teszi, nem jelenti azt, hogy az alperes ezt az adósságot visszafizeti: megtámadhatja a bírósági határozatot felsőbb hatóságoknál, egyszerűen nincs pénze, és végül, ami elég gyakran előfordul. , mire a követelést kielégítik, az alperes egyszerűen beszünteti tevékenységét. Ezért továbbra is szükség van a 63. „Tartalékok kétes követelésekre” számla felhasználására, de ezen tartalékok összege ebben az esetben lényegesen kisebb lesz.
A fő nehézségek azonban a bevétel elszámolásának pillanatához kapcsolódnak. Az utasítás készítői abból indulnak ki, hogy a követelés kiegyenlítése, így a bevétel elszámolása a kifizetés időpontjában történik, azaz. ellentétben az elfogadott számviteli logikával és a gazdasági élet tényeinek átmeneti bizonyosságának feltételezésével (PBU 1/98 6. pont), ebben az esetben a bevételek elszámolásának készpénzes elvét írják elő a mi, ill. általában külföldi könyvelés. Ez utóbbi a következőképpen fogalmazódik meg: „a szervezet gazdasági tevékenységeinek tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak, amelyben azokra sor került, függetlenül az ezekkel a tényekkel kapcsolatos pénzeszközök beérkezésének vagy kifizetésének tényleges időpontjától” (PBU 1/98 6. pont) ). Mivel a PBU 1/98-at 1998. december 31-én 1673-as számmal jegyezték be az orosz igazságügyi minisztériumban, de nincs számlatükör, az időbeli bizonyosság feltételezésének alkalmazásához kapcsolódó számviteli standardok fontosabbak, ezért a a könyvelőnek a következő rögzítési sémát kell követnie:
Terhelés 94 Credit 41 - 10 000 rubel. - az áruhiány tényét megállapítják; Terhelés 76,2 Credit 91,1 - 10 000 rubel. - megtalálták az értékvesztés tettesét; Terhelés 51 Credit 76,2 - 10 000 rubel. - az adós megtéríti a vállalkozásnak okozott kárt; Terhelés 91,2 Credit 94 - 10 000 rubel. - az azonosított értékvesztés leírásra kerül.
Ennek eredményeként a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számla terhelése a vállalkozásnál elszenvedett veszteséget, a 91.1 „Egyéb bevételek” számla jóváírása pedig azt a kompenzáció összegét mutatja, amelyre a szervezet jogosult.
Ha feltételezzük, hogy az adós soha nem téríti meg az okozott kárt, akkor annak értékét az alábbiak szerint kell leírni:
Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
Credit 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek",
és a követelés összege megfordul:
76.2 terhelés "Kárigényszámítások"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
Itt meg kell jegyeznünk, hogy nem csak pénzzel, hanem egyéb értékkel is lehet kártalanítani, ha természetesen a tulajdonos vagy a nevében eljáró ügyintézés egyetért ezzel.
Az elkövető vagy a bíróság által elismert minden követelésről analitikai nyilvántartást vezetnek.
Ez egy aktív számla, és más vállalkozásokba történő pénzügyi befektetésekből származó bevételhez kapcsolódik. Mások csak olyan szervezetek alatt értendők, amelyek jogi személy jogait élvezik, vagy amelyeket egyszerű társasági szerződés köt.
Amikor ezek a vállalkozások bejelentik a beléjük fektetett tőke kifizetését, erről a befektető értesítést kap, amely alapján a könyvelő bejegyzést tesz:
76.3 terhelés „Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások”
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"
Ezt a bejegyzést ellenzi a fizető bejegyzése:
84. terhelés "Feltartott eredmény"
Hitel 75.2 "Jövedelemfizetési számítások"
Kérjük, vegye figyelembe: a számlatükör összeállítója ebben az esetben egyértelműen az időbeli bizonyosság feltételezését követi, mivel a bevételt azon vállalkozások tulajdonosainak akarataként ismerik el, amelyekbe a pénzeszközöket befektették, és nem a tényleges bevétel formájában. pénzből vagy más módon.
A pénzeszközök átvételének tényét a következő bejegyzés igazolja:
51. terhelés "Folyószámlák"
Jóváírás 76.3 „Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások”,
És a fizető megjegyzi:
75.2 terhelés "Jövedelemfizetési számítások"
Jóváírás 51 "Folyószámlák".
A kifizető számára ebben az esetben a kifizetések elhatárolása, nem is beszélve magáról a kifizetésről, nem számít ráfordításnak. Ez csak a befektető, általában az alapító jogának elismerése a jövedelem egy részéhez.
Az analitikus könyvelést minden szervezet keretében végzik, amelynek ki kell fizetnie a rá eső részt a bevételből.
Ezen alszámla jellemzőinek mérlegelésekor külön ki kell térnünk a követelések engedményezésének rögzítésével kapcsolatos nagyon fontos műveletekre. A hétköznapi életben ezt a műveletet:
Ez az eljárás túlságosan szokatlan számvitelünk számára, de két fő irányban megoldható. Az egyiket jogi, a másodikat gazdaságinak nevezzük. Az első a gazdasági élet tényének módosítását igényli, a második permutáció. Azok. jogi megközelítéssel az összes engedményezett követelés hiánytalanul, a közgazdasági megközelítéssel pedig csak a megszerzett követelésbe ténylegesen befektetett tőke összege jelenik meg az eszközben. Az első esetben a megbízás megszerzője növeli a mérlegfőösszeget (módosítás), a második esetben annak szerkezete változik (permutáció). Egy konkrét példán mutatjuk be, hogy az ilyen elméleti megközelítések mire vezetnek a gyakorlatban.
Az A szervezetnek a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla alatti követelései voltak - 1 000 000 rubel. Valamilyen oknál fogva, mondjuk, a fizetési határidő lejárta előtt az A szervezet 500 ezer rubelért átengedte a pénz átvételének jogát B szervezetnek.
A B szervezet 1 000 000 rubelt tudott beszedni esedékessége szerint. - 600 000 dörzsölje.
Figyelembe véve ezeket a tranzakciókat a „vevő” és az „eladó” számára, számos kérdéssel kell szembenéznünk:
Jogi szempontból az „eladónak” a következő bejegyzéseket kell tennie:
Terhelés 91,2 Credit 62 - 1 000 000 rubel. - az engedményezési szerződés szerint a vevők követelése leírásra kerül; Terhelés 51 Credit 91,1 - 500 000 rubel. - a kapott kártérítés tükröződik.
Ennek eredményeként a 91.1 „Egyéb bevételek” és a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számlák a követelési jog engedményezésével okozott veszteséget tükrözik. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy mivel az áruk szállítását általában értékesítésüknek tekintik, az A vállalat korábban tükrözte a követelésben szereplő nyereséget. Most ezt a nyereséget és természetesen a szállított áruk költségének egy részét veszteségként írják le. Valójában tehát az A szervezet valós vesztesége nem 500 000 rubel, azt csökkenteni kell a számla kiállításakor történt felárral.
Most pedig nézzük meg, hogyan fogja ezeket a rekordokat tükrözni a „vevő”.
Ha az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének követelményei vezérelnek bennünket, akkor az Art. 384. §-a szerint az eredeti hitelező joga olyan mértékben és feltételekkel száll át az új hitelezőre, amely e jogok engedményezésekor fennállt. Ezért az első kérdésre válaszolva meg kell jegyeznünk, hogy a mérleg szerinti eszköznek teljes egészében tükröznie kell a követeléseket.
Általában a „vevő”, ha nem faktoring cégről van szó, és az ilyen ügyletek jelentik a fő tevékenységét, a következő nyilvántartási szerkezettel kell rendelkeznie:
1. A vevőkövetelések teljes egészében a 76.3 „Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások” számla terhelésében jelennek meg. Szigorúan véve a kintlévőségeket tükrözni kell, i.e. ha a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlán szerepelt, akkor az átruházott jogoknak ugyanazon a számlán kell megjelenniük. Az ügylet eredményeként azonban a követelés jellege megváltozott, de nem az alapja, ezért helyesebb lenne egy másik számlán megjeleníteni, amelyre a 76.3 „Esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások” számlára került sor. választott. Ebben az esetben „egyéb bevételről” beszélünk. Ha a terhelési bejegyzésekkel többé-kevésbé egyértelmű a helyzet, akkor a jóváírásokkal bonyolultabb a helyzet. Nyilvánvaló, hogy a ténylegesen kifizetett összeget az 51 „Folyószámlák” számláról terhelik, és megjelenik a kapott jogok mennyisége és az érte adott pénzösszeg közötti különbség:
Ezért iktattuk be rendszerünkbe a 98.1 „Jövőbeni időszakokra kapott bevétel” számlát. Ezt a döntést ha nem is jónak, de legalábbis rossznak kell tekinteni.
Terhelés 76,3 - 1 000 000 rubel; Hitel 51 - 500 000 rub.; Hitel 98,1 - 500 000 rubel.
2. Fizetés beszedése, esetünkben részleges, de a felek közös megegyezésével a tartozás teljes visszafizetéséhez vezet. Ebben az esetben annak befizetett része az 51 „Folyószámlák” számla terhelésén, a leírt rész pedig a 98.1 „Halasztott időszakokra kapott bevétel” számla terhelésén jelenik meg.
Terhelés 51 - 600 000 rub.; Terhelés 98,1 - 400 000 rubel; Hitel 76,3 - 1 000 000 rubel;
3. A műveletből származó bevétel valós összege most végre a 98.1 „Halasztott időszakokra kapott bevétel” számlán jelenik meg. Esetünkben az így keletkező nyereséget a 90.1 „Bevétel” számla javára írjuk le:
Terhelés 98,1 Hitel 91,1 - 100 000 rubel;
A megközelítés előnyei. A mérleg teljesen helyesen tükrözi a vállalkozás vagyonának értékét. Ha kétségek merülnek fel a követelések teljes behajtásának lehetőségével kapcsolatban, a könyvelőnek azonnal le kell foglalnia ezt a kétes összeget. A mi esetünkben ezt kellene írnunk:
Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
63. hitel "Céltartalék kétes követelésekre"
A várhatóan befolyó pénzeszközök csak a befizetést követően jelennek meg a beszámolási időszak bevételeként.
A megközelítés hátrányai. Az eszköz értéke ebben az esetben túlbecsültnek bizonyul, mert nem a várható befizetést kell tükröznie, hanem az ingatlanba ténylegesen befektetett tőkét.
Most nézzük a művelet közgazdasági értelmezését, hiszen nálunk előírás, hogy a tartalomnak elsőbbsége legyen a formával szemben (PBU 1/98 7. pont).
Terhelés 58 Credit 51 – 500 000 rubel. - az engedményezési szerződés szerinti követelések elfogadása a ténylegesen kifizetett összeg befektetéseként jelenik meg;
A pénzbeérkezés az 51. „Elszámolási számlák” számlán jelenik meg teljes összegben, míg az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán a befektetett tőke jóváírása, a 90.1 „Bevétel” számla pedig a követelések értékesítéséből származó eredményt mutatja.
Terhelés 51 - 600 000 rub.; Hitel 58 - 500 000 rub.; Hitel 91,1 - 100 000 dörzsölje.
A módszer előnyei. Az eszköz a ténylegesen befektetett tőkét mutatja.
A módszer hátrányai. A mérleg nem tükrözi a tényleges vevőállományt. Sőt, a gazdasági tevékenység fő jelentése rejtettnek (fátyolosnak) bizonyul, mivel a kapott vagyon fő típusa - kintlévőség - pénzügyi befektetéssé alakult át. Ez a metamorfózis zavaró lehet a pénzügyi kimutatások minden felhasználója számára.
A „befizetés” ige latin eredetű, szó szerint azt jelenti, hogy „befizet”. A modern számvitelben ennek a szónak a jelentése némileg megváltozott: már nem a vállalkozás alkalmazottja helyezi el a pénzt, hanem a pénztáros, aki a három napon belül fel nem vett bért, prémiumot, osztalékot és egyebeket visszautalja a bankszámlára. .
A könyvelő a következő bejegyzéseket teszi:
70. terhelés "Elszámolások a személyzettel bérekről"
Jóváírás 76.4 „Elszámolások betéti összegekről” Terhelés 51 „Bankszámlák”
Jóváírás 50 "Készpénz"
Lényegében a 76.4 „Elszámolások letéti összegekre” számla a 70. „Bérkiegyenlítések” számla ága, mivel a fel nem vett bérek és egyéb kifizetések időben történő tartozását mutatja.
Az analitikus könyvelést azon alkalmazottak körében végezzük, akik nem kaptak pénzt időben.
A 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számla tranzakcióinak elszámolásának elemzése végett pedig ismételten felhívjuk a figyelmet arra, hogy ezt a számlát nem csak a fent tárgyalt tranzakciók lebonyolítására használjuk, hanem „az adatok összegzésére is szolgál. a 60-75. számlamagyarázatban nem említett adósokkal és hitelezőkkel folytatott ügyletek elszámolásai."
76 A számviteli számla olyan számla, amely az ügyfelekkel folytatott pénzügyi elszámolásokról halmoz fel olyan információkat, amelyek nem állandóak és nem kapcsolódnak közvetlenül a szervezet tevékenységéhez. Az ilyen személyekkel való kapcsolat rendszerint rendszertelen.
A könyvelésben használt 76-os számla neve „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”. Segítségével olyan tranzakciók kerülnek rögzítésre, amelyeket más rekordok segítségével hibásan rögzítettek. A számlán 76 bejegyzés jön létre bizonyos típusú üzleti tevékenységekhez, beleértve:
A 76-os számla könyvelése akkor keletkezik, ha ügyviteli iratok alapján szükséges a perköltség összegének rögzítése. Ha szükséges a munkavállalóktól beszedett tartásdíjak kiszámítása és visszatartása, a 76-os számlát is használják.
Ezen bejegyzések végső egyenlege a meghatározott feltételektől függően terhelési vagy jóváírási jellegű lehet. A terhelés rögzíti a társasággal szemben fennálló tartozásokat. A kölcsön a vállalkozás harmadik fél felé fennálló tartozásairól gyűjt információkat. Ezért a fiók aktív-passzív kategóriába tartozik.
76 mérlegben szereplő számla mind az aktív, mind a passzív részben figyelembe vehető. Ehhez elemzik a kiterjesztett egyenlegét. A terhelési egyenlegek képezik a „Tartott számlák” eszköztételt. A hitelegyenleg növeli a mérleg kötelezettségét a „Számlák” soron.
Az analitikus könyvelést a tranzakciókra külön vezetik. A 76. számla könyvelései képezik a végső egyenleget az adósokkal és hitelezőkkel történő kölcsönös elszámolások minden egyes tényénél. A 76-os számlán az alszámláknak sok jelentése van, ezek közül a leggyakrabban használtak a következők:
A bemutatott alszámlák listája a vállalkozás tevékenységének jellegétől és működési feltételeitől függően kiegészíthető, nem korlátozva a 76.09 alszámlán keresztül történő pénzmozgásra.
A 76. számla standard bejegyzései a gazdálkodó fő tevékenységeihez nem kapcsolódó és szabálytalan jellegű tranzakciók rögzítésére szolgálnak. Éppen ellenkezőleg, a 76-os számla mérlege képet ad az egyedi szerződések szerinti elszámolások állapotáról. A más partnerekkel történő kölcsönös elszámolások elemzésének egyszerűsítése érdekében különböző alszámlák használata megengedett, beleértve a 76.05 vagy 76.09 számlát (más partnerekkel való kölcsönös elszámolások számla).
A használt 76 számviteli számla egy jogi személy egyéb számításait tükrözi. A szerződő felektől történő előleg beérkezése vagy a szállítóknak történő előleg átutalása esetén a 76.AB számla vagy a 76.VA számla az áfaösszegek elszámolására szolgál.
Ha a beérkezett fizetés megelőzi az áru kiszállításának tényét, úgy a következő 5 napon belül előlegszámlát kell kiállítani a vevő részére. A könyvelésben a 76.AB könyvelés használata a kiosztott áfa összegének tükrözését jelenti:
Hogyan írható le a 76.AB? Az áru kiszállítását követően lehetőség van a korábban felhalmozott adóelőleg levonásra. Ennek megfelelően a vásárlási könyv bejegyzése így fog kinézni:
Hasonló módon a 76.VA számláról történő levelezést a szállítói számlára utalt előlegekre használják:
Az előleg átvétele arra kötelezi az eladót, hogy a költségvetésbe befolyt összegek után adót számítson ki, majd a szállításkor beszámít. Joga, hogy a vevő elszámolja a kiosztott adó összegét az előlegszámlán.
