A cikk közzétételének dátuma: 2016.08.19
Nem ritka az a helyzet, amikor egy alkalmazott vakációja egy hónapban vagy akár negyedévben kezdődik, és egy másikban végződik. Az ilyen vakációkat gördülő vakációnak nevezzük, és mint a gyakorlat mutatja, gyakran felmerülnek velük kapcsolatos kérdések. Például egy könyvelőnek nehézségei lehetnek a szabadságköltség kiszámításával és megadóztatásával. A cikkben megvizsgálunk példákat arra, hogyan kell fizetni a gördülő nyaralásokért, és elemezzük a hozzájuk kapcsolódó nehéz pontokat is.
Általános eljárás a szabadságköltség kiszámítására
A nyaralásbér kiszámításához szükséges átlagbér kiszámításának szabályait az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikke, valamint az átlagbér kiszámítására vonatkozó eljárás sajátosságairól szóló rendelet, amelyet az Orosz Föderáció kormánya hagyott jóvá 2007. december 12-én N 922. (a továbbiakban: N 922. rendelet). Az N 922. rendelet 4. pontja szerint az átlagkereset kiszámításához szükséges elszámolási időszakot az azt az időszakot megelőző 12 naptári hónapnak kell elismerni, amely alatt az alkalmazott átlagbére megmaradt. Ebben az esetben naptári hónapnak tekintjük a megfelelő hónap 1. és 30. (31.) napja közötti időszakot, beleértve (februárban - a 28. (29.) napot is beleértve).
1. példa: Ha egy alkalmazott 2016 júniusában megy nyaralni, akkor a számlázási időszak a 2015. június 1. és 2016. május 31. közötti időszak lesz.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke, a kollektív szerződés, a helyi szabályozási törvény más időszakokat is előírhat az átlagbér kiszámításához, ha ez nem rontja a munkavállalók helyzetét. De ebben az esetben a könyvelőnek az átlagkereset kiszámításakor kétszer kell kiszámítania, összehasonlítás céljából: 12 hónap alapján és egy másik, a szervezetben megállapított időszak alapján. Azaz, ha az átlagkereset kiszámításakor a szervezetben megállapított eltérő időszak alapján kiderül, hogy alacsonyabb, mint a 12 hónapra számított átlagkereset, akkor egy másik időszak nem alkalmazható.
Az átlagbér kiszámításához a bérrendszer által előírt valamennyi típusú fizetést figyelembe veszik, amelyet az adott munkáltató alkalmaz, függetlenül e kifizetések forrásaitól (az N 922. rendelet 2. szakasza). Ezek a következő összegek:
A fizetés alapján elhatárolt fizetés (tarifa mértéke), valamint készpénz nélkül kiadott fizetés;
Kiegészítő kifizetések és különféle fizetések (díjtételek) a szakmai készségért, osztályért, szolgálati időért, idegen nyelvtudásért, szakmák (munkakörök) kombinálásáért;
A munkakörülményekhez kapcsolódó kifizetések, ideértve a bérek regionális szabályozásából eredő kifizetéseket (arányok és a bérekhez kapcsolódó százalékos juttatások formájában), a megnövekedett béreket a nehéz munkáért, a káros és (vagy) veszélyes és egyéb speciális munkakörülményekért végzett munkáért, a munkahelyi munkáért éjszaka, hétvégi és nem munkaszüneti napokon végzett munka díjazása, a túlórázás díja;
A munkáltatói javadalmazási rendszer által biztosított jutalmak és díjazások.
Ne felejtsük el, hogy az átlagkereset kiszámításakor csak azokat a jutalmakat lehet figyelembe venni, amelyeket a munkavállalóknak fizetnek a munkáért. Paradox az a tény, hogy például a munkavállaló 55. évfordulója alkalmával a prémiumok átlagkeresetének kiszámításakor bele kell számolni. Az alkalmazott évfordulója alkalmával járó bónusz nem nevezhető fizetésnek. De a pénzügyi osztályok szempontjából ezeknek a bónuszoknak a számításba történő bevonása meglehetősen megengedett, a lényeg az, hogy ezeket a bónuszokat a javadalmazási rendszernek kell biztosítania és a számlázási időszakban kell felhalmozódnia.
Tehát az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. március 22-i levele szerint N 03-03-06 / 1/150, a jutalmakat és a javadalmazásokat az átlagkereset kiszámításába beleszámítják (beleértve a szakmai ünnepléshez kapcsolódó kifizetéseket is). ünnepek, évfordulók és emlékezetes dátumok, valamint a munka eredményei alapján), amelyek tükröződnek a szervezet alkalmazottainak fizetésére (jutalékaira) vonatkozó rendelkezésekben.
Hivatkozzunk a 2007. október 23-i Rostrud-levélre is: N 4319-6-1: Az átlagbér kiszámításakor a munkáltató figyelembe veheti a számlázási időszakban felhalmozott, a javadalmazási rendszer által biztosított és a a javadalmazásról vagy a jutalmakról szóló rendelet. Kivételt képeznek a szervezetben a javadalmazási rendszeren kívül fizetett bónuszok (egyszeri bónuszok), például évfordulók, ünnepek alkalmával, sürgős munkák elvégzéséért a hivatali feladatokon kívül stb. Nincs ok arra, hogy ezeket figyelembe vegyük az átlagbér kiszámításakor.
A szervezeteknek különböző megközelítések alapján kell választaniuk az évfordulós és az ünnepi bónuszok bevonására az átlagkereset kiszámításakor.
Személyi jövedelemadó és levonások
A munkáltató köteles legkésőbb három nappal a vakáció kezdete előtt kifizetni az alkalmazottainak a szabadságot. Ezt a követelményt az Art. 9. részének rendelkezései rögzítik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke. Vagyis függetlenül attól, hogy a vakáció egy hónapra esik-e, vagy egy másik hónap napjait rögzíti-e, a nyaralási díjat teljes egészében még azelőtt megkezdik. Ezen felül visszatartják és átutalják a személyi jövedelemadót.
2015. május 2-i N 113-FZ szövetségi törvény "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első és második részének módosításáról az adóügynökök felelősségének növelése érdekében az adókra és díjakra vonatkozó jogszabályok előírásainak be nem tartásáért" a személyi jövedelemadó adóügynökök általi visszatartásának és átutalásának dátumai, ezáltal megtakarítva a könyvelőket a fejfájástól. Tehát 2016 óta az adóügynöknek legkésőbb a kifizetés hónapjának utolsó napjáig át kell utalnia a költségvetésbe a nyaralásból fizetett személyi jövedelemadót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkelyének 6. pontja) . Vagyis a könyvelő a személyi jövedelemadót átutalja a nyaralás fizetéséből abban a hónapban, amikor azokat felhalmozták és kifizették.
2. példa: Az alkalmazott 2016. június 2-án megy nyaralni, a könyvelő legkésőbb 2016. május 30-ig kiszámolja a szabadságdíját, és a személyi jövedelemadót legkésőbb 2016. május 31-ig kell átutalni.
Tájékoztatásképpen. Emlékezzünk arra, hogy 2016-ig változatlanul felmerült a kérdés: milyen sorrendben kell fizetni a személyi jövedelemadót a nyaralásért? Fontolja meg, hogy fizetnek a munkaért vagy a pihenésért? Azok a vállalatok, amelyek fontolóra vették a munkaszüneti fizetés díját, átutalták a költségvetésbe a nyaralás fizetéséből visszatartott személyi jövedelemadót annak a hónapnak az utolsó napján, amelyre a jövedelem felhalmozódott. Ezt az álláspontot a bíróságok is támogatták (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. október 18-i állásfoglalása az A27-17765 / 2010 sz. Ügyben, 2011. szeptember 26-án az A27-16788 / 2010 sz. Ügyben). .
Ezután az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége az N A68-14429 / 2009 ügyről szóló N 11709/11 N 07/07/02 rendeletben más álláspontot foglalt el, és kifejezte azon véleményét, hogy a jövedelem tényleges a nyaralási fizetés formája a kifizetés napja (ideértve a bankok adóalanyainak számlákra történő átutalásának napját is). Úgy vélte, hogy az adóügynöknek nincs akadálya a személyi jövedelemadó átutalásában a (4) bekezdésben előírt határidőn belül. 1 6. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke (legkésőbb a pénz tényleges beérkezésének napjáig a bankban a jövedelem kifizetésére / pénzátutalásra magánszemély számlájára vagy nevében harmadik felek számlájára).
Ezenkívül még egy pontra szeretném felhívni a figyelmét, amely a személyi jövedelemadó kiszámításához kapcsolódik. Az alkalmazottnak joga van mind a gyermekek, mind a saját maga számára szokásos adókedvezményeket kapni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke). De annak ellenére, hogy a munkavállaló egy hónap alatt fizetést kap, két hónapig pedig szabadságdíjat kap, levonásokat csak egyikükre biztosítanak. Így a levonás megadható akár nyaralási bérből, akár bérből.
Ne felejtsük el, hogy a szabadság fizetése költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulásoktól függ (az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztári biztosítási járulékaiból, az Egyesült Államok Orosz Föderáció, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Pénztár (a továbbiakban: N 212-FZ törvény). Az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárához, az FFOMS-hoz és az FSS-hez történő hozzájárulások (átmeneti fogyatékosság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításhoz) legkésőbb az azt terhelő naptári hónapot követő naptári hónap 15. napjáig kerülnek átutalásra (az N 212-FZ törvény 15. cikkének 5. része). És a sérülésekért fizetendő járulékokat át kell utalni az alap költségvetésébe, egyidejűleg a bérek kifizetésével abban a hónapban, amikor a nyaralási díjat az Art. 22. sz. Szövetségi törvény, 1998. július 24-i N 125-FZ "Az ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról".
A nyaralási díjak adóelszámolása
A munkavállalóknak a nyaralásuk során megtakarított átlagkeresetek formájában felmerülő költségek a munkaerőköltségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 7. pontja).
Minden rendkívül egyszerű, ha a szervezet készpénz alapon működik, a számukra járó nyaralási és biztosítási díjakat tényleges befizetésükkor figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke (3) bekezdésének első és harmadik albekezdése). ). Vagyis valójában nincs probléma, hogyan lehet őket leírni, ha a vakáció a különböző jelentési időszakokra eső napokat fedi le.
Kérdések merülnek fel, ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, mert ebben az esetben a nyereségadó céljára felhasznált kiadásokat ilyenként kell elszámolni abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének idejétől és (vagy ) fizetésük más formája (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 1. pontja). Az Art. 4. bekezdésében pedig Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke kimondja, hogy ezeket a költségeket havonta számolják el az adóelszámolásban.
És bár a finanszírozók különböző időpontokban többször elmagyarázták, mit kell tenniük, ha a vakáció különböző időszakokra esik, az adófizetők mind a 2014-es, mind a 2015-ös évben megkérdezték az osztályt. Az eredmény az Orosz Pénzügyminisztérium 2015. július 15-i levele N 03-03-06 / 40536, 2015. 07. 21. N 03-03-06 / 1/41890, 2014. 06. 09. N 03-03-RZ / 27643, 2014. 01. 09. N 03-03-06 / 1/42. A finanszírozók úgy vélik, hogy olyan helyzetben, amikor a nyaralás különböző beszámolási (adó) időszakokra esik, az adózónak a következőket kell tennie: a gördülő nyaralás díját fel kell osztani azon időszakok között, amelyekre a nyaralás esik.
Az orosz pénzügyminisztérium mellett tavaly Oroszország Szövetségi Adószolgálata is felszólalt ebben a témában. Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2015.03.06-i levelében N 7-3-04 / [e-mail védett] az adószolgálat szakemberei arra a következtetésre jutottak, hogy a munkavállalóknak a több hónapra eső nyaralás idejére megtakarított bérek költségeit egyszerre veszik figyelembe abban a beszámolási időszakban, amelyben megalakultak és kifizetésre kerültek. Vagyis a nyaralási díjat egyszerre számolják el, függetlenül attól az időtartamtól, amelyre a nyaralás a jövedelemadót terheli. Hasonlítsuk össze a Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat álláspontját egy konkrét példával.
3. példa: Az alkalmazott 28 naptári napig szabadságot vesz ki - 2016. június 30-tól 2016. július 27-ig. Június 27-én a munkavállalónak 45 000 rubelt fizetett szabadságdíjat. Így 1 nap nyaralás esik 2016 második negyedévére, és 27 nap - a harmadikra.
Tegyük fel, hogy egy szervezet negyedévente számol be jövedelemadóról. Vagyis a következő sorrendben figyelembe kell vennie a kifizetett nyaralási fizetés összegét a kiadásokban:
A második negyedévben - 1607,14 rubel. (45 000 rubel / 28 nap x 1 nap);
A harmadik negyedévben - 43 392,86 rubel. (45 000 rubel / 28 nap x 27 nap).
Nyilvánvaló, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat helyzete jövedelmezőbb: 2016 második negyedévében a vállalat képes lesz figyelembe venni a 46 000 rubel összegű nyaralási díjakat.
Ami a költségvetésen kívüli pénztárakhoz járó járulékokat illeti, amelyek a nyaralási fizetésből származnak, azokat a bekezdéseknek megfelelően osztják ki. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb kiadásokra. Az ilyen kiadások időpontja az elhatárolásuk időpontja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke (7) bekezdésének első albekezdése, az Orosz Pénzügyminisztérium 2013. december 27-i levelei N 03-03-05 / 57806 (2010. december 23., N 03-03-06 / 1/804, 2010.06.01., N 03-03-06 / 1/362 stb.).
Ha a szervezet egyszerűsített módszert alkalmaz
Ha a társaság a jövedelem adóztatásának tárgyát választotta, akkor a szabadság fizetése semmilyen módon nem befolyásolja az egységes adó kiszámítását. Mivel ezzel az adózási céllal semmilyen költséget nem vesznek figyelembe, ideértve a bérköltségeket is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.14. Cikkének 1. pontja). De az egységes adót csökkenteni lehet a nyugdíjakból (szociális, orvosi), valamint a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításból származó járulékok összegével, amelyet nyaralási díjból fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.21. Cikkének 3.1. Pontja). ).
Ha a bevételek és a kiadások közötti különbség az adóztatás tárgyát képezi, akkor a nyaralási fizetés teljes összegét a kifizetésük időpontjában a költség tartalmazza (a 346.16. Cikk (1) bekezdésének 6. albekezdése, a 346.17. Cikk (2) bekezdésének első albekezdése). az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből). A biztosítási díjak csökkentik az egységes adó adóalapját a befizetésük idején (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. szakasza, 1. pont, 346.16. Cikk, 3. szakasz, 2. pont, 346.17. Cikk).
Vegyünk egy helyzetet, amikor egy vállalat nem hoz létre nyaralási tartalékot (kisvállalkozás).
4. példa Használjuk az előző példa feltételeit.
A könyvelő a következő bejegyzéseket teszi:
|
Számlák levelezése |
Összeg, dörzsölje. |
||
|
Az alkalmazottnál felhalmozott átlagkereset (szabadságköltség) (1500 rubel x 14 nap) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
Az üdülési fizetés összegében felhalmozódott biztosítási díjak (21 000 RUB x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) |
||
|
68 ("Személyi jövedelemadó-befizetések" alszámla) |
A szabadságköltség összegéből visszatartott személyi jövedelemadó (21 000 rubel x 13%) |
||
|
A munkavállalónak fizetett üdülési fizetés levonva a visszatartott személyi jövedelemadót |
|||
Könnyebb lesz a gördülő nyaralási díjak elszámolása az adókban és a könyvelésben. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat először megerősítette, hogy a vállalatoknak joguk van a nyaralás fizetésének leírásához a kibocsátás napjától, még akkor is, ha a nyaralás egy része a következő negyedévre esik. Ilyen, a vállalatok számára kedvező következtetést tartalmaz a 2015.03.06-i 7-3-04 / számú levél. [e-mail védett]
A munkáltató legkésőbb három naptári napig köteles kiadni a munkavállalónak a teljes pihenőidőre nyaralási díjat a teljes pihenőidő után (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke, Rostrud 2012.03.22-i levele, 428-6. Sz. -1). Ugyanebben az időszakban a társaság kiszámítja a nyaralási díjat. Elemezzük a nyaralási díjak elszámolását az adószámításban.
Sok munkavállaló számára a nyaralás a negyedév egyik hónapjában kezdődik, és egy másikban ér véget. Például márciusról áprilisra mozog. A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy ebben az esetben a kiadásokat a havi pihenőnapok arányában kell leírni (2014. 06. 09-i 03-03-RZ / 27643 számú levél). Mint azt a minisztériumban megtudtuk, a tisztviselők álláspontja most sem változott.
De az FTS először arra a következtetésre jutott, hogy semmit sem kell megosztani. A vállalat havonta írja le a munkaerőköltségeket az elhatárolt összegek alapján. Ez a szabály a nyaralás fizetésére is vonatkozik, ha a vállalat nem hoz létre tartalékot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 4. pontja). A cég pedig még a nyaralás kezdete előtt kiszámolja a nyaralási díjat. Ez azt jelenti, hogy jogunk van egyszerre leírni őket. Az adószolgálat a bírósági gyakorlatra támaszkodva ismertette véleményét, amely már most is elegendő a vállalatok javára (A Nyugat-Szibériai Járás Szövetségi Választottbíróságának 2012. november 7-i állásfoglalása A27-14271 / 2011. Sz.
Nyaralási fizetés könyvelése bonyolítja az a tény, hogy egyes vállalatok tévesen tükrözik a nyaralási díjakat, áttérve a következő hónapra a 97 "Halasztott kiadások" számlán. A következő hónapban pedig ráfordításként leírják. Ez nem igaz. A kisvállalkozások kivételével minden vállalat köteles létrehozni nyaralási pótlék a számvitelben (PBU 8/2010. 8. pont). Ez azt jelenti, hogy havonta szükség van a tartalék összegének kiszámítására és felhalmozására. Vagyis a cég gyorsabban írja le a kiadásokat, mint az adóelszámolásnál. Ezért a halasztott adókövetelést a céltartalék keletkezésének napjától kell figyelembe venni.
20. terhelés (23, 26, 44, 08) Hitel 96
Az ünnepekre felhalmozott tartalék, a hozzájárulások figyelembevételével;
Terhelés 09 Hitel 68
Halasztott adókövetelés halmozódott fel.
Amikor egy alkalmazott szabadságra megy, ezeket az összegeket már nem kell beszámítani az adott hónap kiadásaiba. Leírják a korábban felhalmozott tartalék terhére. Kivételt képeznek azok a helyzetek, amikor a tartalék összege nem elegendő. Ezután a nyaralási díjat a tartalék összegét meghaladóan a folyó kiadásokra írják le:
Betéti 96 Hitel 70, 69
Az elhatárolt nyaralási fizetés és a tartalékból származó hozzájárulások;
Terhelés 68 Hitel 09
A halasztott adókövetelés megszűnik;
20. terhelés (23, 26, 44, 08) 70., 69. jóváírás
Az elhatárolt szabadságköltségek és a tartalék összegét meghaladó járulékok;
Terhelés 70 Hitel 68
A személyi jövedelemadót kiszámítják és visszatartják.
A gyakorlatban gyakran előfordul, hogy az alkalmazott vakációja az egyik hónapban kezdődik, a másikban pedig véget ér. Ebben az esetben a kérdés a személyi jövedelemadó levonásának időpontjával merül fel a nyaralási díj összegéből. És attól a pillanattól kezdve, hogy az ilyen nyaralási díjat beleszámítják a költségek összetételébe a jövedelemadó kiszámításakor.
Tehát a vállalat köteles kifizetni a munkavállalónak a szabadság kezdetét három nappal a vakáció kezdete előtt (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke). És egy "gördülő" vakációval olyan helyzet áll elő, amikor az alkalmazottnak jövedelmet fizetnek, amely a következő hónapra vonatkozik.
A munkáltatónak át kell utalnia a személyi jövedelemadót a juttatások összegéből a költségvetésbe az Art. 6. pontjában előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke. Ugyanis:
1. példa
2015. június 25-től július 8-ig a Sigma LLC titkára, Y. Mukhorina 14 naptári napra fizetett alapszabadságot kapott. Mukhorinának egy gyermeke van, ennek kapcsán 1400 rubel szokásos levonást kap. (a munkavállaló jövedelme az év elejétől elhatárolás alapján számítva nem haladta meg a 280 000 rubelt a nyaralás fizetésének időpontjában).
A könyvelő 13 500 rubel összegben halmozta fel Mukhorina számára a nyaralási díjat, beleértve:
Számítsuk ki a szabadságköltség összegét levonva a visszatartott személyi jövedelemadót:
A személyi jövedelemadó nyaralási bérből történő kiszámításakor figyelembe vették a munkavállalónak járó júniusi levonást. A személyi jövedelemadó összege 1573 rubel volt. ((13 500 rubel - 1400 rubel) × 13%).
13 500 rubel - 1573 rubel. = 11 927 rubel
Számítsuk ki Mukhorina júniusi fizetését:
Június 30-án a könyvelő Mukhorinának fizetett fizetést júniusért, a tényleges ledolgozott órákért, 22 500 rubel összegben. (június 1. és 24. között). Ettől a naptól kezdve a munkavállaló jövedelme az év elejétől elhatárolás alapján számítva nem haladta meg a 280 000 rubelt. Ezért fenntartja a jogot a szokásos levonásra. De a júniusi levonást már alkalmazták a szabadság fizetésének kifizetésénél.
Ezért a könyvelő visszatartotta a személyi jövedelemadót Mukhorina fizetésének teljes összegéből - 2925 rubel. (22 500 dörzsölés. × 13%).
A június második felében ledolgozott órák fizetését július 5-én fizették ki Mukhorinának, 9575 rubel összegben. (22 500 rubel - 2 925 rubel - 10 000 rubel).
1. pozíció... A nyaralásért járó fizetés összegét a kiadások összetétele tartalmazza az egyes időszakokra eső nyaralási napok arányában. Ezt a következőképpen magyarázzák. A szabadság fizetése a munkaerőköltségekre vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 7. pontja). Ez azt jelenti, hogy a "gördülő" szabadság szabadságáért fizetendő bér megegyezik a fizetéssel, csak előre kiadva. És ha igen, az általános elv a nyaralási bérekre vonatkozik: azokat a jelentési (adó) időszakban, amelyre vonatkoznak, ráfordításként kell elszámolni, függetlenül a tényleges fizetés időpontjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 1. pontja) ).
Például egy szervezetnek jelentési ideje van a jövedelemadóra vonatkozóan - I. negyedév, fél év és kilenc hónap. Ha például a nyaralás júniusra és júliusra esik, akkor a nyaralási díjat fel kell osztani. A júniusi nyaralási díj összegét a hat hónap bérének költsége tartalmazza. A nyaralás fizetésének maradékát, amely a júliusban eső nyaralási napokra esik, a 9 hónapos költségek tartalmazzák. Ha a nyaralást egy negyedéven belül biztosítják, akkor nincs szükség a nyaralás fizetésének elosztására.
Ha a vállalat beszámolási időszakai egy hónap, két hónap, három hónap stb. (vagyis havi rendszerességgel számol be a jövedelemadóról), akkor a "gördülő" szabadságon mindenképpen el kell osztania a nyaralási díjakat.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának szakemberei ezt a megközelítést követelik (2014. január 9-i, 03-03-06 / 1/42, 2014. június 9-i, 03-03-RZ / 27643. Sz. Levelek, 2012. július 23-án kelt 03 -03-06 / 1/356, 2010. május 12-én kelt, 03-03-06 / 1/323 sz., 2010. április 13-án kelt, 03-03-06 / 1/255 sz. )
2. pozíció. A szabadságköltség teljes összegét egyszerre kell figyelembe venni a munkaidő költségeinek részeként abban az időszakban, amelyben azt felhalmozták. Nincs szükség a nyaralási díjak felosztására a nyaralási napok arányában. Végül is a szabadság fizetése a munkaerő költségeire vonatkozik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 7. pontja). És a szervezet köteles összegük teljes összegét kifizetni az alkalmazottnak legkésőbb három nappal a vakáció kezdete előtt (az Orosz Föderáció Munka törvénykönyve 136. cikkének 9. része). Az eredményszemléletű módszerrel a munkaerőköltségeket havonta számítják be az adóköltségekbe, a ténylegesen felhalmozott összegek alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 4. pontja). Ezért miután a szervezet felhalmozott nyaralási díjat kapott (abban a hónapban, amikor az ember szabadságra távozik), a szervezetnek joga van teljes mértékben ráfordításoknak tulajdonítani. Nem szükséges ezt az összeget elosztani. Ez a nézőpont különösen a. A választottbíróságok többsége egyetért ezzel a megközelítéssel.
Például a nyugat-szibériai körzet szövetségi monopolellenes szolgálata az A27-14271 / 2011 sz. Ügyben 2012. november 7-én hozott határozatában figyelembe vette ezt a helyzetet. A társaság - a jövedelemadó fizetője az eredményszemléletű jövedelmet és kiadást határozta meg. A 2010-ben kezdődött és 2011-ben véget érő ünnepek ünnepei a szervezet a 2010-es kiadásokba beszámított. A felügyelőség szerint, ha a vakáció egy adózási időszakban kezdődik és a következő évre megy, akkor a szabadságdíjakat fel kell osztani. A Nyugat-szibériai körzet szövetségi monopóliumellenes szolgálata azonban támogatta a szervezetet, felismerve, hogy jogszerű volt a nyaralásbér összegeit a teljes felhalmozás időszakának költségeihez viszonyítani, anélkül, hogy azt részekre osztották volna. Vannak más bírósági döntések, amelyekben a választottbírák hasonló következtetésekre jutottak (lásd például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. november 7-i A27-14271 / 2011. Sz., 2008. december 1-jei állásfoglalásait. F04-7507 / 2008 (16957-A46-15) sz., 2008. január 23-án kelt F04-222 / 2008 (688-A27-37) sz., Moszkvai körzet 2009. június 24-én, KA-A40 / 4219- sz. Volga körzetének 2008. november 14-i keltezése, A55-4199 / 2008 sz.
Tehát, ha a vállalat a "gördülő" nyaralásért fizetendő nyaralási díjat az egyes jelentési (adó) időszakokra eső nyaralási napok arányában osztja fel, akkor ez garantáltan mentesíti az ellenőrök követeléseitől. Ha a szervezet úgy dönt, hogy a nyaralási fizetés teljes összegét beleszámítja annak az időszaknak a költségeibe, amelyben a nyaralás elkezdődött, anélkül, hogy azt részekre osztaná, akkor ennek a megközelítésnek a törvényességét valószínűleg választott bíróságon kell megvédeni. Figyelembe véve a kialakult választottbírósági gyakorlatot, és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat álláspontját, kifejezve , nagyon nagy az esélye az ügy megnyerésének.
Ami a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításokhoz való járulékokat illeti, amelyek a „gördülő” nyaralási fizetés összegéből származnak, azokat nem kell különböző hónapokra felosztani. Ezeket ugyanabban a hónapban kell felszámolni, mint a nyaralás fizetését (a 2009. július 24-i szövetségi törvény 15. cikkének 3. része, 212-FZ). És ráfordításként le kell írni az elhatárolás napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke 7. szakaszának 1. albekezdése, az Orosz Pénzügyminisztérium 2014. június 9-i levelei, 03-03-RZ / 27643 sz. (2010. április 13., 03-03-06 / 1/255 sz.).
2. példa
Az LLC "Gamma" nagykereskedelemmel foglalkozik. A társaság negyedévente számol be a jövedelemadóról. A szervezet kisvállalkozás, és nem hoz létre tartalékot az üdülési kifizetések számára a számvitel és az adózás területén.
2015 júniusában A. Silov raktárost fizetős alapszabadságban részesítették. A vakáció időtartama - 28 naptári nap - 2015. június 16-tól július 13-ig.
A számlázási időszakra (2014. június 1. és 2015. május 31. között) Silov 360 000 rubel bevételt kapott. A számítási időszak teljes mértékben kidolgozott.
Silov átlagos napi keresete a következő volt:
360 000 rubel : 12 hónap : 29,3 nap / hónap = 1024 rubel / nap
A könyvelő a következő összegekben halmozta fel a nyaralási díjat:
1024 rubel / nap × 28 nap = 28 672 rubel.
Beleértve:
A szabadságot júniusban fizették ki a raktárosnak.
Júniusban a kereskedő könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Tartozás 44 Hitel 70
- 28 672 rubel. - az alkalmazott elhatárolt nyaralási díja június-július;
Betét 44 Hitel 69 alszámla "Elszámolások Oroszország nyugdíjalapjával"
- 6308 rubel. (28 672 RUB × 22%) - nyugdíjjárulékokat halmoztak fel;
Betét 44 Hitel 69 alszámla "Társadalombiztosítási járulékok elszámolása az FSS-szel"
- 832 rubel. (28 672 rubel × 2,9%) - értékelték a kötelező társadalombiztosítási járulékokat;
Betét 44 Hitel 69 alszámla „FFOMS-val történő elszámolások”
- 1462 rubel. (28 672 rubel. × 5,1%) - értékelték az FFOMS-ban az egészségbiztosítás járulékait;
Betét 44 Hitel 69 alszámla "Elszámolások az FSS-szel a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz való hozzájárulásokért"
- 573 rubel. (28 672 RUB × 2%) - elhatárolt járulékok balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz a nyaralási díj összegéből;
Terhelés 70 Hitel 68 alszámla "Személyi jövedelemadó-elszámolások"
- 3727 rubel. (28 672 rubel × 13%) - visszatartják az üdülési személyi jövedelemadóból;
Terhelés 70 Hitel 50
- 24 945 rubel. (28 672 rubel - 3727 rubel) - a pénztáros nyaralásából fizetett az alkalmazottnak.
Júniusban (az első féléves eredmények alapján) a könyvelő a nyereség adózásakor figyelembe vette:
Ha a társaság a bevételek és a kiadások közötti különbséget választotta adóztatás tárgyának, akkor a nyaralási fizetés teljes összegét a kifizetés időpontjában a költség tartalmazza (a 346.16. Cikk (1) bekezdésének 6. albekezdése, a (2) bekezdés első albekezdése az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke). A biztosítási díjak csökkentik az egységes adó adóalapját a befizetésük idején is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése, 346.17. Cikke (2) bekezdésének harmadik albekezdése).
Nem ritka, hogy egy alkalmazott vakációja egy hónapban, vagy akár negyedévben kezdődik, és egy másikban végződik. Az ilyen vakációkat gördülő vakációnak nevezzük, és mint a gyakorlat mutatja, gyakran felmerülnek velük kapcsolatos kérdések. Például egy könyvelőnek nehézségei lehetnek a szabadságköltség kiszámításával és megadóztatásával. A cikkben megvizsgálunk példákat arra, hogyan kell fizetni a gördülő nyaralásokért, és elemezzük a hozzájuk kapcsolódó nehéz pontokat is.
A nyaralásbér kiszámításához szükséges átlagbér kiszámításának szabályait az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke, valamint az átlagbér kiszámításának sajátosságairól szóló rendelet, amelyet az Orosz Föderáció kormánya 2007. december 24-én jóváhagyott 922. sz. (A továbbiakban: 922. sz. Rendelet). A 922. sz. Rendelet 4. pontja szerint az átlagkereset kiszámításához az elszámolási időszak 12 naptári hónap, amely megelőzi azt az időszakot, amely alatt az alkalmazott átlagbére megmarad. Ebben az esetben naptári hónapnak tekintjük a megfelelő hónap 1. és 30. (31.) napja közötti időszakot, beleértve (februárban - a 28. (29.) napot is beleértve).
1. példa
Collapse Show
Ha egy alkalmazott 2016 júniusában megy nyaralni, akkor a számlázási időszak a 2015. június 1. és 2016. május 31. közötti időszak lesz.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke, a kollektív szerződés, a helyi szabályozási törvény más időszakokat is előírhat az átlagbér kiszámításához, ha ez nem rontja a munkavállalók helyzetét. De ebben az esetben a könyvelőnek az átlagkereset kiszámításakor kétszer kell kiszámítania, összehasonlítás céljából: 12 hónap alapján és egy másik, a szervezetben megállapított időszak alapján. Azaz, ha az átlagkereset kiszámításakor a szervezetben megállapított eltérő időszak alapján kiderül, hogy alacsonyabb, mint a 12 hónapra számított átlagkereset, akkor egy másik időszak nem alkalmazható.
Az átlagbér kiszámításához figyelembe kell venni a bérrendszer által előírt valamennyi típusú fizetést, amelyet az adott munkáltató alkalmaz, függetlenül e kifizetések forrásaitól (a 922. sz. Rendelet 2. szakasza). Ezek a következő összegek:
Ne felejtsük el, hogy az átlagkereset kiszámításakor csak azokat a jutalmakat lehet figyelembe venni, amelyeket a munkavállalóknak fizetnek „munkáért”. Paradox az a tény, hogy például a munkavállaló 55. évfordulója alkalmával a prémiumok átlagkeresetének kiszámításakor bele kell számolni. Az alkalmazott évfordulója alkalmával járó bónusz nem nevezhető fizetésnek. De a pénzügyi osztályok szempontjából ezeknek a bónuszoknak a számításba történő bevonása meglehetősen megengedett, a lényeg az, hogy ezeket a bónuszokat a javadalmazási rendszernek kell biztosítania és a számlázási időszakban kell felhalmozódnia.
Tehát az Orosz Pénzügyminisztérium 2012. március 22-i, 03-03-06 / 1/150. Számú levele szerint a jutalmakat és a javadalmazásokat az átlagkereset kiszámításakor (beleértve a szakmai ünnepek, évfordulók és emlékezetes dátumok, valamint a munka eredményei alapján), amelyek tükröződnek a szervezet alkalmazottainak fizetésére (jutalékaira) vonatkozó rendelkezésekben.
Hivatkozzunk Rostrud 2007.10.23-i, 4319-6-1 számú levelére is: az átlagbér kiszámításakor a munkáltató figyelembe veheti a számlázási időszakban felhalmozott, a javadalmazási rendszer által biztosított és a rendeletben rögzített összes bónuszt. a javadalmazásról vagy a jutalmakról szóló szabályozásról. Kivételt képeznek a bérrendszeren kívüli szervezetben fizetett bónuszok (egyszeri bónuszok), például évfordulók, ünnepek, hivatali feladatokon kívüli sürgős munkákért stb. Nincs ok figyelembe venni az átlag kiszámításakor bér.
A szervezeteknek különböző megközelítések alapján kell választaniuk az évfordulós és az ünnepi bónuszok bevonására az átlagkereset kiszámításakor.
A munkáltató köteles legkésőbb három nappal a vakáció kezdete előtt kifizetni az alkalmazottainak a szabadságot. Ezt a követelményt az Art. 9. részének rendelkezései rögzítik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke. Vagyis függetlenül attól, hogy a vakáció egy hónapra esik-e, vagy megragadja-e egy másik hónap napjait, a nyaralási díjat teljes egészében még azelőtt megkezdik. Ezen felül visszatartják és átutalják a személyi jövedelemadót.
A 2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvény "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első és második részének módosításáról az adóügynökök felelősségének növelése érdekében az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok előírásainak be nem tartása miatt" könyvelők fejfájás ellen. Tehát 2016 óta az adóügynöknek legkésőbb a kifizetés hónapjának utolsó napjáig át kell utalnia a költségvetésbe a nyaralásból fizetett személyi jövedelemadót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkelyének 6. pontja) . Vagyis a könyvelő a személyi jövedelemadót átutalja a nyaralás fizetéséből abban a hónapban, amikor azokat felhalmozták és kifizették.
2. példa
Collapse Show
A munkavállaló 2016. június 2-án megy nyaralni, a könyvelő legkésőbb 2016. május 30-ig kiszámolja a nyaralási díját, és a személyi jövedelemadót legkésőbb 2016. május 31-ig kell átutalni.
Tájékoztatásképpen
Collapse Show
Emlékezzünk arra, hogy 2016-ig változatlanul felmerült a kérdés: milyen sorrendben kell fizetni a személyi jövedelemadót a nyaralásért? Fontolja meg, hogy fizetnek a munkaért vagy a pihenésért? Azok a vállalatok, amelyek fontolóra vették a munkaszüneti fizetés díját, átutalták a költségvetésbe a nyaralás fizetéséből visszatartott személyi jövedelemadót annak a hónapnak az utolsó napján, amelyre a jövedelem felhalmozódott. Ezt az álláspontot a bíróságok is támogatták (a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopolellenes Szolgálatának 2011.10.18-i határozatai az A27-17765 / 2010 sz. Ügyben, 2011.09.26-tól az A27-16788 / 2010 sz. Ügyben).
Ezután az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége az A68-14429 / 2009 sz. Ügyről szóló 11709/11. Sz. Állásfoglalásában más álláspontot foglalt el, és kifejezte azon véleményét, hogy a a nyaralási fizetés formájában történő jövedelem a kifizetés napja (ideértve a bankok adófizetőinek számlákra történő átutalásának napját is). Úgy vélte, hogy az adóügynöknek nincs akadálya a személyi jövedelemadó átutalásában a (4) bekezdésben előírt határidőn belül. 1 6. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke (legkésőbb a pénz tényleges beérkezésének napjáig a bankban a jövedelem kifizetésére / pénzátutalásra magánszemély számlájára vagy nevében harmadik felek számlájára).
Ezenkívül még egy pontra szeretném felhívni a figyelmét, amely a személyi jövedelemadó kiszámításához kapcsolódik. Az alkalmazottnak joga van mind a gyermekek, mind a saját maga számára szokásos adókedvezményeket kapni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke). De annak ellenére, hogy a munkavállaló egy hónap alatt fizetést kap, két hónapig pedig szabadságdíjat kap, levonásokat csak egyikükre biztosítanak. Így a levonás megadható akár nyaralási bérből, akár bérből.
Ne felejtsük el, hogy a szabadság fizetése költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulásoktól függ (az Orosz Föderáció nyugdíjalapjába történő biztosítási járulékokról, társadalombiztosításról szóló, 2009. július 24-i szövetségi törvény 7. cikkének 1. része). Az Orosz Föderáció Alapja, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap ", a továbbiakban - 212-FZ törvény). Az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárához, az FFOMS-hoz és az FSS-hez történő hozzájárulások (átmeneti fogyatékosság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításhoz) legkésőbb az azt terhelő naptári hónapot követő naptári hónap 15. napjáig kerülnek átutalásra (A 212-FZ törvény 15. cikkének 5. része). És a sérülésekért fizetendő járulékokat át kell utalni az alap költségvetésébe, egyidejűleg a bérek kifizetésével abban a hónapban, amikor a nyaralási díjat az Art. Az ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról szóló, 1998. július 24-i 125. FZ szövetségi törvény 22. cikke.
A munkavállalóknak a nyaralásuk során megtakarított átlagkeresetek formájában felmerülő költségek a munkaerőköltségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 7. pontja).
Minden rendkívül egyszerű, ha a szervezet készpénz alapon működik, a számukra járó nyaralási és biztosítási díjakat tényleges befizetésükkor figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke (3) bekezdésének első és harmadik albekezdése). ). Vagyis valójában nincs probléma, hogyan lehet őket leírni, ha a vakáció a különböző jelentési időszakokra eső napokat fedi le.
Kérdések merülnek fel, ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, mert ebben az esetben a nyereségadó céljára felhasznált kiadásokat ilyenként kell elszámolni abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének idejétől és (vagy ) fizetésük más formája (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 1. pontja). Az Art. 4. bekezdésében pedig Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke kimondja, hogy ezeket a költségeket havonta számolják el az adóelszámolásban.
És bár a finanszírozók különböző időpontokban többször elmagyarázták, mit kell tenniük, ha a vakáció különböző időszakokra esik, az adófizetők mind a 2014-es, mind a 2015-ös évben megkérdezték az osztályt. Ennek eredményeként az Orosz Pénzügyminisztérium 2015.07.15-i 03-03-06 / 40536 számú, 2015.07.21-i, 03-03-06 / 1/41890 számú, 2014. 06. 09-i, 2014. 06. 03-i, 03- 03-RZ / 27643, 2014. január 09-én kelt, 03-03-06 / 1/42 sz. A finanszírozók úgy vélik, hogy olyan helyzetben, amikor a nyaralás különböző beszámolási (adó) időszakokra esik, az adózónak a következőket kell tennie: a gördülő nyaralás díját fel kell osztani azon időszakok között, amelyekre a nyaralás esik.
Az orosz pénzügyminisztérium mellett tavaly Oroszország Szövetségi Adószolgálata is felszólalt ebben a témában. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.03.06-i, 7-3-04 / számú levelében [e-mail védett] az adószolgálat szakemberei arra a következtetésre jutottak, hogy a munkavállalóknak a több hónapra eső nyaralás idejére megtakarított bérek költségeit egyszerre veszik figyelembe abban a beszámolási időszakban, amelyben megalakultak és kifizetésre kerültek. Vagyis a nyaralási díjat egyszerre számolják el, függetlenül attól az időtartamtól, amelyre a nyaralás a jövedelemadót terheli. Hasonlítsuk össze a Pénzügyminisztérium és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat álláspontját egy konkrét példával.
3. példa
Collapse Show
Az alkalmazott 28 naptári nap szabadságot vesz igénybe - 2016. június 30-tól 2016. július 27-ig. Június 27-én a munkavállalónak 45 000 rubelt nyaralási díjat fizettek. Így 1 nap vakáció esik 2016 második negyedévére, és 27 nap - a harmadikra.
Tegyük fel, hogy egy szervezet negyedévente számol be jövedelemadóról. Vagyis a következő sorrendben figyelembe kell vennie a kifizetett nyaralási fizetés összegét a kiadásokban:
Nyilvánvalóan előnyösebb az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat helyzete: 2016 második negyedévében a társaság képes lesz figyelembe venni a nyaralási díjakat 46 000 rubel összegben.
A költségvetésen kívüli pénztárakhoz fizetett járulékokat illetően, amelyeket szabadságköltségek terhelnek, ezeket az alfejezetnek megfelelően kell hozzárendelni. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb kiadásokra. Az ilyen kiadások időpontja az elhatárolódásuk napja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke 7. szakaszának 1. albekezdése, az Orosz Pénzügyminisztérium 2013. december 27-i levele, 03-03-05 / 57806, dátum: 2010. december 23., 03-03-06 / 1/804, 2010.06.01., 03-03-06 / 1/362, stb.).
Ha a társaság az adózás tárgyát választotta - jövedelem, akkor a szabadság fizetése semmilyen módon nem befolyásolja az egységes adó kiszámítását. Mivel ezzel az adózási céllal semmilyen költséget nem vesznek figyelembe, ideértve a bérköltségeket is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.14. Cikkének 1. pontja). De az egységes adót csökkenteni lehet a nyugdíjakból (szociális, orvosi), valamint a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításból származó járulékok összegével, amelyet nyaralási díjból fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.21. Cikkének 3.1. Pontja). ).
Ha a bevételek és a kiadások közötti különbség adózás tárgyát képezi, akkor a nyaralásért járó fizetés teljes összegét a kifizetésük idején a költségek összetétele tartalmazza (a 346.16. Cikk (1) bekezdésének 6. albekezdése, a az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke). A biztosítási díjak csökkentik az egységes adó adóalapját a befizetésük idején (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése, 346.17. Cikke (2) bekezdésének harmadik albekezdése).
Vegyünk egy helyzetet, amikor egy vállalat nem hoz létre nyaralási tartalékot (kisvállalkozás).
4. példa
Collapse Show
Használjuk az előző példa feltételeit.
Mind az Orosz Pénzügyminisztérium, mind az adóhatóság mindig úgy vélte, hogy egy munkavállalónak az egyik hónapban kezdődő és egy másik hónapban végződő nyaralás során fizetett nyaralási díj adózási szempontból a nyereséget nem lehet teljes mértékben figyelembe venni a fizetési időszakban . Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakemberei 2015.03.06-i 7-3-04 / 614 sz. Levelükben lemondtak korábbi álláspontjukról, és az ilyen könyvelést abszolút legitimnek tekintették.
A gördülő nyaralásokon fizetett nyaralási díjak nyereségadójának elszámolásával kapcsolatban a pénzügyi osztály szakemberei rengeteg pontosítást adtak ki (lásd például az Orosz Pénzügyminisztérium 2014. június 9-i leveleit, 03-03-RZ / 27643, 2014.01.09-én kelt 03-03- 06/1/42, 2012.07.23-án kelt 03-03-06 / 1/356, 2011.06.14-én 07-02- 06/107, dátum: 2010.12.23., 03-03-06 / 1/804, dátum: 2010.06.01., 03-03-06 / 1/362, dátum: 2010.05.12., 03-03-06 / 1 / 323, 2010.04.22., 03-03-06 / 1/288, 2010.04.22., 03 -03-06 / 1/288, 2010.04.13., 03-03-06 / 1/255, dátum: 2008.03.28., 03-03-06 / 1/212, 2007.09.04., 03-03-06 / 1/641, dátum: 2007.08.20., 03-03-06 / 2/156, dátum: 04.04 . 2006 sz. 03-03-04 / 1/315).
Példa
A társaság egyik alkalmazottja 2015. március 23-tól 14 naptári napra szóló szabadság iránti kérelmet írt. Vagyis márciusban kilenc nap pihenést kap, áprilisban pedig öt napot. A nyaralási díj összege 20 000 rubel volt. Készpénzt folyósítottak 2015. március 19-én.
Ha követjük az orosz pénzügyminisztérium fenti álláspontját, akkor a társaság a 2015 első negyedévi jövedelemadó kiszámításakor csak 12 857,14 rubelt vehet figyelembe. (20 000 rubel: 14 nap x 9 nap). A fennmaradó összeget a következő beszámolási időszak költségei tartalmazzák.
Ezt az álláspontot a következőképpen érveljük. A jövedelemadó kiszámításakor a munkaerőköltségek magukban foglalják a nyaralási bér költségét. Ezt közvetlenül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. Az eredményszemléletű módszer szerint a ráfordításokat abban a beszámolási (adó) időszakban kell elszámolni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének idejétől. Különösen a munkaerőköltségeket havonta kell elszámolni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255 a munkaerőköltségekről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1., 4. és 27. cikke).
Hasonló álláspontot fogalmaztak meg az adóhatóságok (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvához intézett levele, 2008.08.25., 20-12 / 079463 sz.).
Mint látható, a szabályozó hatóságok szakemberei figyelmen kívül hagyták azt a tényt, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke szerint a költségek tartalmazzák a felhalmozott bérek összegét. És mint tudják, a nyaralási díjat három nappal a nyaralás kezdete előtt ki kell számolni és kifizetni.
De a bírói gyakorlat ebben a kérdésben mindig az adófizetőknek kedvez (lásd például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. december 26-i A27-6004 / 2011 sz., A.12-6004 / 2011 sz. -6675 / 2007, 2008.01.23-án, А27-3194 / 2007-6, 2006. május 11-én, F04-2610 / 2006 (22165-A46-40), Moszkvai körzet, 2009. június 24-én, A40- 48457 / 08-129-168, 2007. július 31., 2007. 08. 07. szám, A40-13934 / 06-80-77, Urali körzet, 2008.12.08-i szám: A07-6787 / 08). A választottbírák arra a következtetésre jutottak, hogy a szervezetnek jogában áll teljes mértékben figyelembe venni a nyaralásért járó fizetés összegét abban az időszakban, amikor ténylegesen kifizették őket. A bírák abból indulnak ki, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikke szerint a szabadság fizetése legkésőbb annak megkezdése előtt három nappal megtörténik. Ezért, ha például egy alkalmazott decemberben ment nyaralni, és a maradék egy része a következő év januárjára esik, akkor a vállalatnak decemberben fizetnie kell a munkavállalónak a nyaralási díjat. Vagyis a nyaralási díjat ebben az esetben jóváírják decemberben. Ezért a nyereség adózása céljából decemberi elszámolásuk jogszerű. A bíróságok megjegyzik, hogy a gördülő szabadság után fizetendő nyaralási díjak költségét úgy veszik figyelembe, hogy azt részekre nem osztják.
Érdekes tény, hogy a választottbírák nem fogadják el az adóellenőrök hivatkozásait az Orosz Pénzügyminisztérium magyarázataira, különösen a 2006.04.04-i 03-03-04 / 1/315 számú, 2007.08.20-i keltezésű levelekre. 03-03-06 / 2/156, azzal érvelve, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke nem követi, hogy a gördülő szabadságra járó nyaralásért fizetendő összeget a pihenőnapok arányában kell elosztani.
A kommentált levélben az adóhatóság végül egyetértett a bíróságok álláspontjával. Az adótörvénykönyv ugyanazon normáit idézve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 7. és 272. cikkének 4. pontja), az adószolgálat szakemberei arra a következtetésre jutottak, hogy a gördülő szabadságon felhalmozódott nyaralási díjakat figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor a készpénzfizetési időszakban. A fiskálisok megjegyezték, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke szerint a szabadság fizetése legkésőbb a kezdés előtt három nappal megtörténik. Következésképpen a nyaralási díjat egyösszegben folyósítják, függetlenül attól az időtartamtól, amelyre a nyaralás a jövedelemadót terheli.
Az adótörvénykönyv nem tartalmaz olyan szabályokat, amelyek előírják, hogy az egyes jelentési időszakokra eső nyaralási napok arányában vegyék figyelembe a nyaralási díjakat. Így a munkavállalók számára megtakarított bérek költségeit a több hónapra eső nyaralás idejére figyelembe veszik abban a beszámolási időszakban, amelyben megalakultak és kifizetésre kerültek.
Azoknak a vállalatoknak, amelyek nem akartak vitatkozni a tisztviselőkkel, és az adóelszámolásban megosztott nyaralási díjakat kellett alkalmazniuk, a könyvelésben a PBU 18/02 "Számviteli számla a társasági jövedelemadó kiszámításához" alkalmazást kellett alkalmazni. Az a tény, hogy a könyvelésben a nyaralási díjakat figyelembe veszik az elhatárolásuk időszakában (a PBU 10/99 "Szervezet költségei" 5., 8. pontja). Ha az adóelszámolásban a szabadság fizetésének összegét elosztjuk az egyes beszámolási (adó) időszakokra eső nyaralási napok arányában, ez levonható ideiglenes különbséghez és halasztott adóköveteléshez vezet.
Az adóhatóság új pozíciója megmenti a könyvelőket a PBU 18/02 használatától. Ez megkönnyíti a könyvelést.
