Az adóbűncselekmény az adózás területén bűnös társadalmilag veszélyes cselekmény (cselekvés vagy tétlenség), amelynek elkövetéséért a Btk.
Az adóbűnözés mint társadalmilag veszélyes jelenség nem nevezhető alapvetően újnak Oroszország számára, bár az állami tulajdon hosszú ideig fennálló uralma a gazdaságban lehetővé tette a jövedelmek adórendszeren kívüli újraelosztását.
A 30 -as évek elejétől a 80 -as évek végéig tartó időszakban az adóbűncselekmények epizodikus jellegűek voltak, és főként az adófizetési eljárás polgárok általi megsértésére korlátozódtak. A később kezdődő társadalmi-gazdasági átalakítások radikális változtatást igényeltek az adórendszerben. Ezért 1991 végén Oroszországban végrehajtották az adórendszer reformját, elfogadták a fő törvényeket, amelyek meghatározzák az adófizetés eljárását és feltételeit.
Az oroszországi adórendszer kialakulását az adóbűncselekmények számának jelentős növekedése kíséri. Szakértők szerint az állam évente az adóbevételek egyharmadát veszíti el a költségvetéstől.
Az adócsalás széles körben elterjedt és elterjedt, és ez a fő oka az adóelkerülésnek a költségvetésben. Az adóbűnözés növekedése dinamikus, ezért egyes becslések szerint katasztrofálisnak minősül.
A statisztikák azt mutatják, hogy az adójogszabályok büntetőjogi megsértése általában a jövedelemadó kiszámításának és megfizetésének eljárásához kapcsolódik - az összes adóbűncselekmény 43%-a, hozzáadottérték -adó - 28,4%, közúti alapoknak fizetett adók - 6,7%, jövedelemadó - 3,7%, jövedéki - 1,2%. Ezek a számok azt mutatják, hogy az adóbűncselekmények általában az adóelkerülésre irányulnak, ami a legnagyobb hozzájárulást biztosítja a költségvetéshez.
Az adó bűncselekményeket különböző vállalkozásokban követik el, függetlenül a tulajdonjog formájától, de meg kell jegyezni, hogy az ilyen bűncselekmények mintegy 80% -át a magántulajdonon alapuló vállalkozásokban észlelik.
Az azonosított adószegések megoszlása a gazdasági vállalkozások szervezeti és jogi formájától függően a következő. A részvénytársaságok és társas vállalkozások részesedése a bűncselekmények 69,8%-át teszi ki, az állami és önkormányzati vállalkozások - 12,8%, egyéni -magán - 3,9%. Ezt a mintát nyilvánvalóan az határozza meg, hogy a részvénytársaságok formájában működő vállalkozásoknál a belső ellenőrzés irányításának és gyakorlásának joga általában korlátozott számú személyt illet meg. Általában a menedzsereik a tényleges tulajdonosok, és nincs megfelelő ellenőrzés.
Az adójogszabályok megsértésének eloszlása a vállalkozások tevékenységi körei között szintén érdekes. Az élelmiszer -kereskedelemmel foglalkozó vállalkozások aránya a bűncselekmények 24%-át teszi ki, fogyasztási cikkek értékesítése - 16%, szolgáltatásokat nyújtó - 12%, pénzügyi és hitelműveleteket végez - 9%, ingatlanértékesítés - 8%, fémmegmunkálást és gépipari termékek - 8% olajtermeléssel és olajfinomítással foglalkozik - 6%. Yakovlev M.I. A gazdasági bűncselekmények típusai és besorolása. M.: Welby, 2013.- 249 p.
Így a fenti adatok arra engednek következtetni, hogy a kereskedelmi szektorban elsöprő számú adócsalást követnek el. A kereskedelmi vállalkozások készpénzben kívánnak fizetést kapni az általuk értékesített árukért, ami lehetővé teszi számukra, hogy készpénzt használjanak a banki szolgáltatásokon kívül, ami viszont jelentősen megnehezíti az adóellenőrzés végrehajtását, és hozzájárul ezeknek a pénzeszközöknek az adózás alól való elrejtéséhez.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének első részének elfogadásával kapcsolatban, amelyben az Art. 106 az adó bűncselekmény definíciója adott, felmerül a kérdés az "adóbűncselekmény" és az "adó bűncselekmény" fogalma közötti kapcsolatról.
Bármilyen bűncselekmény bűncselekmény, mivel az első a másodikra vonatkozik, mint a tábornokra. E tekintetben a bűncselekménynek rendelkeznie kell a bűncselekmény minden alapvető jelével. Ez vonatkozik az adóügyi bűncselekményekre is.
Térjünk rá az adószegés fogalmára. Az adótörvénykönyv a következőképpen határozza meg: "Az adóbűncselekmény az adóalany, az adóügynök és képviselői jogellenes (az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat megsértő) cselekménye (cselekvése vagy tétlensége), amelyet ez a kódex követ el felelősséget állapít meg. "
A lényeges különbség az adóbűncselekmény között annak társadalmi veszélye. Ez az ingatlan adómentességtől mentes.
Különbség van a felelősség végrehajtásának formájában is. Az adóbűncselekmény büntetést, adóbűncselekményt von maga után - adószankciót (az adótörvénykönyv 114. cikke).
Az adóbűncselekmény fontos jellemzője, hogy csak magánszemélyek vonhatók felelősségre annak elkövetéséért. Éppen ellenkezőleg, mind magánszemélyek, mind szervezetek felelősségre vonhatók adókötelesség elkövetéséért (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 107. cikke). Az adótörvény szerint a szervezet felelősségre vonása adóbűncselekmény miatt nem akadályozza meg a tisztviselőket abban, hogy felelősségre vonják őket, ha ennek oka van (a 108. cikk 4. pontja). Ami egy szervezet bűnösségét illeti, azt annak tisztviselői vagy képviselői bűnösségétől függően határozzák meg, akiknek cselekedetei (tétlensége) okozta ezt az adó bűncselekményt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 110. cikkének 4. pontja).
Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatt nemcsak a büntetőjogi felelősség, hanem az Orosz Föderáció adótörvényében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) előírt adókötelezettség is megállapításra kerül, valamint a közigazgatási felelősség is az adóztatásról (az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexe, 15. fejezete rendelkezik). Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe [Szöveg]: [195-FZ számú szövetségi törvény, 2001. december 30-án elfogadva. módosította 2013. november 25 -én. Ezért teljesen természetes, hogy felmerül a kérdés, hogy az adókról és illetékekről szóló jogszabályok ilyen típusú megsértése milyen arányban van egymás között.
Szerinti adó bűncselekmény. 106. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve [Szöveg]: [146-FZ számú szövetségi törvény, elfogadva 1998. július 31-én, módosítva 2013.11.2 -től // Az Orosz Föderáció jogszabályai. - 1998. - No. 46. - Art. 4532. Bűnösnek találják az adózó, az adóügynök és más személyek jogellenes (az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat megsértő) cselekedeteit (cselekvése vagy tétlensége), amelyekért az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét megállapították. Az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexének 2.1. Cikkével összhangban a közigazgatási bűncselekmény egy magánszemély vagy jogi személy jogellenes, bűnös cselekedete (tétlensége), amelyért a közigazgatási felelősséget ez a kódex vagy az alkotmányos törvények állapítják meg. az Orosz Föderáció szervezetei a közigazgatási bűncselekmények ügyében.
Így elmondható, hogy az adó- és közigazgatási bűncselekmények - a bűncselekményekhez hasonlóan - szintén jogellenes cselekményeket (cselekvéseket vagy mulasztásokat) jelentenek, amelyekért a törvény felelősséget ír elő. Ugyanakkor ezeket a bűncselekményeket az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályi normákkal ellentétben is elkövetik. Az adóügyi bűncselekmények fajtáiról az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 116., 129.1., 132., 135.1. Az adózás területén elkövetett közigazgatási bűncselekmények típusait az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexének 15.3 - 15.11. Ezenkívül felelősségre vonható számos, az adózással kapcsolatos területen elkövetett bűncselekmény, különösen azokért, amelyek címkézés nélküli címkézés alá tartozó áruk és termékek kiadásához és értékesítéséhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció Közigazgatási Kódexének 15.12. Cikke), a csőd megsértésével (az RF közigazgatási kódex 14.12., 14.13. cikke), a vámfizetés fizetési feltételeinek megsértésével (az Orosz Föderáció közigazgatási kódexének 16.22. cikke), az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményekről szóló kódexével [szöveg ]: [195-FZ számú szövetségi törvény, elfogadva 2001.12.30. módosította 2013.11.25 -től és más esetekben (készpénzes tranzakciók végrehajtása, pénztárgépek használatának megsértése stb.)
Ennek megfelelően a büntetőjogi felelősséget az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve, az adófizetési kötelezettséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az igazgatási felelősség az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexe írja elő. A bűncselekmény más bűncselekményektől való megkülönböztetésének hagyományos kritériuma, hogy minden bűncselekménnyel összehasonlítva nagy, a cselekmény társadalmi veszélye. Az adó- és közigazgatási bűncselekmények közveszélye kevésbé jelentős. De sajnos ez a kritérium nem elegendő, nem magyarázza meg az összefüggést az adóbűncselekmények és a szervezetek adószegései között.
Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének és az Orosz Föderáció Közigazgatási Bűncselekményeinek Kódexének különálló normái meghatározzák a felelősséget az adózó (adóügynök, más kötelezett személy vagy képviselőjük) nem közvetlenül teljesített kötelezettségei elmulasztásáért (nem megfelelő teljesítésért). az adó (beszedés) költségvetésbe történő befizetésével (átutalásával) kapcsolatos. Következésképpen ilyen esetekben adó- és közigazgatási felelősség merül fel, függetlenül attól, hogy a megfelelő jogsértések az adó meg nem fizetéséhez (átutaláshoz) vezettek-e vagy sem.
Az adóbűncselekmény fontos jellemzője az is, hogy csak magánszemélyek vonhatók felelősségre annak elkövetéséért. Éppen ellenkezőleg, mind magánszemélyek, mind szervezetek felelősségre vonhatók adókötelesség elkövetéséért (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 107. cikke). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve [Szöveg]: [146-FZ számú szövetségi törvény, elfogadva 1998. július 31-én, módosítva 2013.11.2 -től // Az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai. - 1998. - No. 46. - Art. 4532. Ugyanakkor a szervezeteket felelősségre lehet vonni azokért a cselekményekért is, amelyeket az ilyen szervezet tisztviselőivel kapcsolatban bűncselekményként ismernek el (vagyis olyan cselekményekért, amelyek nem kevésbé veszélyesek, mint a bűncselekmények). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 108. cikke szerint a szervezet felelősségre vonása az adófizetés elmulasztásával vagy az adóügynök kötelezettségének elmulasztásával kapcsolatos adóbűncselekmény elkövetéséért (különösen a 119. cikk, Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120., 122. vagy 123. pontja) nem bocsátja fel a szervezet tisztviselőit, ha megfelelő indokok vannak (nevezetesen a bűncselekmény jelei, amelyeket a Büntető Törvénykönyv 194, 199 - 199-2. Cikke előír. az Orosz Föderáció) büntetőjogi felelősség alól. Ebben az esetben különböző témák felelősségre vonásáról beszélünk, ezért lehetetlen ugyanazon bűncselekmény elkövetéséért folytatott büntetőeljárásról beszélni. Lopashenko N.A. Bűncselekmények a gazdasági tevékenység területén. Rostov-on-Don, 2012.-15. o
Az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexe lehetővé teszi a jogi személyek közigazgatási felelősségre vonását is. Ugyanakkor az adózás területén elkövetett bűncselekmények alanyai csak a szervezet tisztviselői (vezetői feladatokat ellátó személyek). ellenkező esetben lehetetlen megkülönböztetni az ilyen bűncselekményeket az adóügyi bűncselekményektől. A szervezetek olyan közigazgatási bűncselekmények tárgyai lehetnek, amelyek közvetve befolyásolják az adózás területét, például az Orosz Föderáció Közigazgatási Kódexének 15.12. És 16.22. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe [Szöveg]: [195-FZ számú szövetségi törvény, 2001. december 30-án elfogadva. módosította 2013.11.25 -től
Felelősség egy magánszemély által elkövetett cselekményért (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve l08. Cikkének 3. pontjával összhangban), amelyet az adókról és illetékekről szóló jogszabályok írnak elő, ha ez a cselekmény nem tartalmaz elkövetési bűncselekményre utaló jeleket az Orosz Föderáció büntető törvényei szerint. Bár ez nem szerepel közvetlenül az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexében, valójában ugyanezt a szabályt kell követni az egyének közigazgatási felelősségre vonásakor.
Ebből következik, hogy az egyének egyéb bűncselekményei kevésbé veszélyes típusú jogsértések az adókra és illetékekre, mint az adóbűncselekmények.
A magánszemélyek adófizetési kötelezettsége és büntetőjogi felelőssége közötti kapcsolat sok vitás kérdést vet fel:
a) bizonyos esetekben az adószegésekért kiszabott szankciók meghaladhatják az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével versengő normák által előírt bűncselekményekre vonatkozó szankciókat (például az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. és 122. cikke együttesen) Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 198. cikke; az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 125. cikke az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 312. cikkének 1. részét illetően);
b) abban az esetben, ha az adóbűncselekmény bűncselekménnyé fejlődik, a jogszabály nem zárja ki, hogy egy személy egymást követően adóztatásra, majd büntetőjogi felelősségre vonásra kerüljön, az ilyen cselekmény belső egysége ellenére; ebből a helyzetből helyes lenne az a megközelítés, amely szerint az egyén adócsalás miatti büntetőjogi felelősségre vonásakor nem kell figyelembe venni azokat az adókat és illetékeket, amelyek meg nem fizetése miatt az illetőt adófizetési kötelezettség alá vonták; Gaukhman L.D., Maksimov S.V. Bűncselekmények a gazdasági tevékenység területén. M., AST, 2012. 28.
c) nem felel meg a bűnös és az adóalanyok közötti korreláció elvének, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében szereplő szabálynak az adócsalás felelősségre vonására vonatkozó elévülési időről (a 113. cikk 1. pontjában megállapított elévülési idő) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve három évvel hosszabb, mint az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 78. cikkének 1. része által megállapított időtartam) a korlátozás a kis súlyú bűncselekmények elkövetésében, amelyek különösen magukban foglalják a az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 194. cikkének 1. része, 198. cikkének 1. része, 199-1. cikkének 1. része).
Az a személy, aki bűncselekményt követett el (például az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 198. cikke), az Orosz Föderáció adótörvénykönyve [Szöveg]: [146-FZ szövetségi törvény, elfogadva 1998. július 31-én , módosítva. 2013.11.2 -től // Az Orosz Föderáció összegyűjtött jogszabályai. - 1998. - No. 46. - Art. 4532. mentesülhet a büntetőjogi felelősség alól nem rehabilitációs okokból, azaz nem kapcsolódik a bűncselekmény elkövetésének hiányához vagy a személy ártatlanságához (például az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyvének 78., 84., 90. cikkével összhangban). Mivel ez a cselekmény továbbra is bűncselekménynek minősül, akkor az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 108. cikkének 3. pontjának utasításai szerint az Orosz Föderáció bűnözője [Szöveg]: [Szövetségi törvény, 63-FZ, elfogadva 1996. 06. 13 -án, módosítva. 2013.11.25 -től az ilyen személy nem vonható felelősségre.
Így látjuk, hogy milyen hasonlóságok és különbségek vannak az adóbűncselekmények és az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok egyéb megsértései között.
LEHETŐSÉG 2. Adóbûncselekmények.
1. Az adóbűncselekmény fogalma.
A jog és az állam egyik fő feladata, hogy megvédje a társadalmat a törvényi előírásokat sértő káros vagy veszélyes cselekedetektől. Az állam kényszerítő befolyást gyakorol a jogi normák megsértőire, ezáltal védi a társadalom egészének érdekeit. Az állami kényszert jogi felelősségi intézkedések alkalmazásával hajtják végre, beleértve a büntetőjogi intézkedéseket is.
A bűncselekmények a legsúlyosabb bűncselekmények. Megkülönböztető jellemzőjük a fokozott veszély. A bűncselekmények sértik a legfontosabb társadalmi értékeket, és veszélyeztetik az egyén és a társadalom legfontosabb érdekeit. Az orosz jogrendszerben az összes bűncselekményt részletesen leírja egy jogszabály - a Btk. Az Orosz Föderációban a Büntető Törvénykönyv által büntetéssel fenyegetett, társadalmilag veszélyes cselekményt bűncselekménynek ismerik el. A cselekvés vagy a tétlenség azonban nem mindig bűncselekmény, bár formailag az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve által előírt bármely tevékenységre utaló jeleket tartalmaz, de jelentéktelensége miatt nem jelent közveszélyt.
Az adóügyi bűncselekmények a bűncselekmények egyik fajtája. Az adóügyi bűncselekményt bűnös, társadalmilag veszélyes cselekményként (cselekvésként vagy tétlenségként) értik, amely sérti az adózás területén a jogszabályok normáit, és amelyek elkövetését az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve bünteti. A felelősség bekövetkezésének alapja az adófizetéseknek az állam költségvetési rendszerébe történő be nem fizetésének ténye.
Az adó bűncselekmények által okozott negatív következmények az állam meglévő nyilvános kapcsolatainak szervezetlenségében nyilvánulnak meg.
A büntetőjogban a közigazgatási joggal ellentétben az adójogszabályok megsértéséért kiszabott büntetések súlyosabb formában nyilvánulnak meg, és speciális hatóságok - a rendőrség, az ügyészség, a bíróság - tevékenységén keresztül valósulnak meg, és szinte mindig a kártérítésre való tekintet nélkül következnek be. anyagi kár.
Az adóbűncselekmények büntetőjogi felelősségre vonásának eljárását szigorúan a büntetőeljárási törvény szabályozza. Bűncselekmény elkövetésekor a bűnüldöző szervek büntetőeljárást kezdeményeznek, amelynek keretében intézkedéseket hoznak az elkövetők azonosítására, nyomozati intézkedéseket hajtanak végre a büntetőjogi felelősségnek a bűncselekmény alanyára való alkalmazásához szükséges és elegendő bizonyítékok összegyűjtése és tanulmányozása érdekében. bűn. Ilyen nyomozási cselekvések a következők: keresés, kihallgatás, vizsgálat, őrizetbe vétel, vizsgálati kísérlet. Ezután a büntetőügy a bírósághoz kerül, és csak a bíróság ítélete alapján állapítható meg a vádlott bűnössége bűncselekmény elkövetésében és büntetendő. Ha a vádlott cselekményében nincs bűncselekmény, vagy a bűncselekmény elkövetésében való részvétele nem bizonyított, felmentést kell hozni. Ha a bírósági vizsgálat során a vádlott bűnössége bűncselekmény elkövetésében bebizonyosodik, a bíróság bűnös ítéletet hoz, és büntetést szab ki az elkövetőre. A büntetés végrehajtásának eljárását a Btk.
Az adózott bűncselekmények a következő tulajdonságokkal rendelkeznek:
A bűncselekmény anyagi;
A bűncselekmény objektív oldala az adójogszabályok megsértése, amely azzal jár, hogy az adózók az államnak anyagi kárt okoznak a rejtett vagy el nem számolt adózási tárgyak után történő adófizetés hiányában;
Az adóbűncselekmény alanya mindig csak magánszemély (vállalkozó, vállalkozás vezetője vagy tisztviselője);
Egy alany csak bírósági határozattal vonható büntetőjogi felelősségre.
2. Adóbűncselekmény jelei.
Az adóügyi bűncselekmény jelei a következők:
Közveszély;
Helytelenség;
Bűnösség;
Büntethetőség
Bármilyen adóügyi bűncselekmény sérti a társadalom és az állam érdekeit, ezért a társadalmi veszély az adóbűncselekmény meghatározó jellemzője, amely megkülönbözteti azt a törvényes magatartástól.
Az adóbűncselekmény társadalmi veszélye, hogy fontos társadalmi értékeket sért, anyagi kárt okoz az államnak, és társadalmilag veszélyes következményekkel jár.
Az adócsalás nyilvános veszélye abban rejlik, hogy szándékosan nem tesz eleget minden állampolgárnak a törvényesen megállapított adók és illetékek megfizetésére vonatkozó alkotmányos kötelezettségének (az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke). Az adócsalás azt jelenti, hogy nem kapnak pénzeszközöket az Orosz Föderáció költségvetési rendszerében, és negatívan befolyásolja az állam jólétét.
Az adó bűncselekmény büntetőjogi jogellenességét a jogszabályokban előírt kötelezettségek elmulasztása és a törvényi tilalmak megsértése alatt kell érteni. Ez a jellemző szorosan kapcsolódik az előzőhöz, ugyanakkor hangsúlyozza a bűncselekmény formai, jogi oldalát. Az egyes szabályok megsértésével okozott kár objektíven létezik, függetlenül attól, hogy a jogalkotó erre utal. Egy jogi aktus azonban csak akkor vonhatja maga után a felelősségi intézkedések alkalmazását, ha azt a szabályozási jogi aktusok társadalmilag károsnak ismerik el. A bűncselekmény mindig csak cselekvés, azaz egy személy cselekedetében vagy tétlenségében kifejezett magatartása. A cselekmény olyan aktív magatartás, amely megsérti a törvényi előírásokat, például kereskedelmi tevékenység folytatása engedély (engedély) nélkül. A tétlenséget a passzív viselkedés jellemzi, amely abból áll, hogy tartózkodik a törvényes cselekvéstől, nem teljesíti a törvényben előírt kötelezettséget. Ez például az adóbevallás benyújtásának elmulasztása vagy az adófizetések be nem fizetése.
A bűntudat egy személy szellemi hozzáállása szándék vagy gondatlanság formájában az elkövetett cselekményhez és annak következményeihez, amelyeket a büntetőjog előír, és negatív hozzáállást fejez ki az egyén és a társadalom érdekei iránt. A tudat és az akarat alkotó elemei az adott bűncselekményben megnyilvánuló mentális attitűdnek. A tudat arányának változása és a bűntudat formái lesznek. A bűntudat formái a szándékosság és a gondatlanság. A gondatlanságból elkövetett cselekményeket csak akkor ismerik el bűncselekményként, ha erről kifejezetten rendelkezik a Btk. Ez korlátozza a büntetőeljárás lehetőségét a gondatlanságból elkövetett cselekmények miatt. A bűntudat tartalma az értelem, az akarat és azok összefüggésének összességéből fakad. Szokás a bűntudatot úgy értelmezni, mint egy tehetséges személy belső hozzáállását jogellenes magatartásához és annak eredményeihez. Egy személy akkor bűnös, ha a jogtalan viselkedési lehetőségek közül a rosszat választja, figyelembe véve vagy figyelmen kívül hagyva annak negatív következményeit. Ugyanakkor a cselekvőképességet úgy értjük, mint egy személy azon képességét, hogy felismerje cselekedetei (tétlensége) értelmét és jellegét, önként elvégezze azokat és önállóan viselje a jogi felelősséget. E tekintetben az elmebetegek és a kiskorúak (16 év alatti) jogellenes cselekedeteit nem ismerik el adóbűncselekményként.
A büntetés az új Btk. -ben bűncselekmény előjelét kapta, mivel a bűncselekményt büntetéssel fenyegetve társadalmilag veszélyes cselekménnyel elkövetett bűncselekményként ismerik el. A büntetés, mint a büntetőjogi jogtalanság szerves része, a büntetéssel való fenyegetésben nyilvánul meg, ha megsértik a bizonyos társadalmilag veszélyes cselekmények elkövetésének tilalmát, amelyek jeleit a büntetőjogi norma írja le.
A bűncselekményben bűnösnek talált személyt bírósági ítélettel büntetik, amely jogainak és szabadságainak megfosztását vagy korlátozását jelenti. A büntetés az állami kényszer mértéke, és a társadalmi igazságosság helyreállítására szolgál.
3. Az adóbűncselekmények jellemzői az adózás elemeitől függően.
A jövedelem (nyereség) mellett az adózás tárgyai közé tartoznak: egyes javak költsége, értékpapírokkal folytatott ügyletek, természeti erőforrások felhasználása, termékek, munkák és szolgáltatások hozzáadott értéke, csere- és biztosítási tevékenységekből származó bevétel, vállalati ingatlanok és egyéb az állami szabályozó jogszabályok által meghatározott tárgyak ...
Az adózás ezen elemeitől függően az adóbűnöket a következő kritériumok jellemzik:
1. A pénzügyi és gazdasági tevékenységek nem tükröződése a számviteli adóelszámolás dokumentumaiban:
Tranzakciók végrehajtása regisztráció nélkül
Az üzleti tranzakciók eredményeinek elmulasztása a számviteli dokumentumokban;
Leltári cikkek átvételének elmulasztása, készpénz bevétele a pénztárosnak.
2. Az adózási tárgyak torzítása:
A jövedelem torzítása;
Az eladott termékek objektív értékének, az adóköteles ingatlanok, járművek és egyéb ingatlanok értékének alulbecslése.
3. A gazdasági mutatók torzítása, amely lehetővé teszi az adóalap csökkentését:
A vásárolt nyersanyagok, üzemanyag, szolgáltatások költségeinek túlbecslése a termelési költségekhez kapcsolódóan,
A tényleges költségeket meghaladó költségek termelési költségekhez való hozzárendelése;
Olyan költségek ráfordítása a termelési költségekhez, amelyek nem valósak meg, vagy más időszakban merültek fel.
4. Indokolatlan mentességek és kedvezmények alkalmazása:
Adókedvezmények jogellenes használata;
Az előállítási költségekhez való hozzárendelés olyan költségeknél, amelyek meghaladják a törvényben megállapított vagy a törvényben nem megállapított költségeket.
5. Az adózási tárgyak álcázása - a pénzügyi és gazdasági tevékenységek tükrözése a helytelen számviteli számlákban.
6. Az adókötelezettségek figyelmen kívül hagyása:
Az adóbevallás benyújtásának elmulasztása;
A pénzügyi kimutatások benyújtásának elmulasztása;
Az adózás tárgyainak elfedése
7. Az adóalany eltávolítása az adóellenőrzés alól:
Fiktív átszervezés;
Az adókönyvelésre történő regisztráció elmulasztása.
Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?
Szakértőink tanácsokat adnak vagy oktatási szolgáltatásokat nyújtanak az Ön számára érdekes témákban.
Kérés küldése a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció megszerzésének lehetőségéről.
Az adószférában egyes jogellenes cselekmények elkövetésének sajátosságai, az általuk okozott kár nagysága és jellege szükségessé tette a legveszélyesebb jogellenes beavatkozások - bűncselekmények - besorolását. A cselekmények ezen kategóriájával kapcsolatban bevezették az „adóbűnözés” speciális kifejezést.
Adóbűnözés- ez az adózás területén elkövetett jogellenes cselekmény, amelynek büntetőjogi jellegét elismeri annak a területnek a büntető jogalkotása, amelynek joghatósága alá tartozik.
Oroszország büntetőjogában jelenleg háromféle adóbűncselekményt büntetnek:
adócsalás (a Btk. 194., 198. és 199. cikke);
az adófizetések visszatartására és átutalására vonatkozó kötelezettségek megsértése (a Btk. 199.1. cikke);
az adófizetések kényszerített beszedésének akadályozása (a Btk. 199.2. cikke).
Az eljárás alá vont személyek összetétele. Csak olyan épeszű természetes személyt vonnak büntetőjogi felelősségre, aki a bűncselekmény elkövetésekor elérte a tizenhat éves kort.
Ha a kiskorú elérte az előírt életkort, de mentális rendellenességgel nem összefüggő mentális retardáció miatt, társadalmilag veszélyes cselekmény elkövetése során nem tudta teljes mértékben felismerni tettei (tétlenség) tényleges jellegét és társadalmi veszélyét, vagy irányítsa őket, büntetőjogi felelősség nem terheli őt ...
Olyan személy, aki a társadalmilag veszélyes cselekmény elkövetésekor az alábbi állapotokban volt:
az elmebaj, vagyis nem tudta felismerni cselekedeteik (tétlenség) tényleges jellegét és társadalmi veszélyét, vagy krónikus mentális rendellenesség miatt irányítani őket;
átmeneti mentális zavar;
elmebaj;
újabb morbid lelkiállapot.
A bűntudat formái adóbűncselekmény elkövetésekor. Azt a személyt, aki szándékosan vagy gondatlanságból követett el cselekményt, bűnösnek ismerik el. A szándékos bűncselekmény olyan cselekmény, amelyet közvetlen vagy közvetett szándékkal követnek el.
A bűncselekményt közvetlen szándékkal követték el, ha a személy felismerte cselekedeteinek társadalmi veszélyét (tétlensége), előre látta a társadalmilag veszélyes következmények bekövetkezésének lehetőségét vagy elkerülhetetlenségét, és kívánta azok bekövetkezését.
A bűncselekményt közvetett szándékkal elkövetettnek ismerik el, ha a személy felismerte tettei (tétlensége) társadalmi veszélyét, előre látta a társadalmilag veszélyes következmények lehetőségét, nem akarta, de szándékosan megengedte ezeket a következményeket, vagy közömbös volt velük szemben.
A gondatlanságból elkövetett bűncselekmény könnyelműség vagy gondatlanság által elkövetett cselekmény.
A bűncselekményt komolytalanságból elkövetettnek kell tekinteni, ha a személy előre látta cselekedeteinek (tétlensége) társadalmilag veszélyes következményeinek bekövetkezésének lehetőségét, de kellő indoklás nélkül arrogánsan számított ezeknek a következményeknek a megelőzésére.
A bűncselekményt gondatlanságból elkövetettnek ismerik el, ha a személy nem látta előre cselekvése (tétlensége) társadalmilag veszélyes következményeinek megjelenésének lehetőségét, bár a kellő körültekintéssel és előrelátással előre és előre láthatta ezeket a következményeket.
Egy cselekményt ártatlanul elkövetettnek kell elismerni, ha az elkövető nem vette észre, és az eset körülményei miatt nem tudta felismerni tettei (tétlensége) társadalmi veszélyét, vagy nem látta előre a társadalmilag veszélyes következmények lehetőségét, és az eset körülményeire, nem kellett volna, vagy nem lehetett volna előre látni őket.
A cselekményt akkor is ártatlannak ismerik el, ha az elkövető személy, noha előre látta cselekedetei (tétlensége) társadalmilag veszélyes következményeinek megjelenésének lehetőségét, de nem tudta megakadályozni ezeket a következményeket, mivel pszichofiziológiai tulajdonságai eltérnek a extrém körülmények vagy neuropszichikus túlterhelés követelményei.
Nem bűncselekmény a büntetőjog által védett érdekek megsértése:
rendkívüli szükségállapotban, vagyis annak a veszélynek a kiküszöbölésére, amely közvetlenül veszélyezteti a személyt és e személy vagy más személyek jogait, a társadalom vagy az állam törvény által védett érdekeit, ha ezt a veszélyt más módon nem lehet kiküszöbölni és ugyanakkor nem lépte túl a rendkívüli szükségszerűség határait;
fizikai kényszer hatására, ha ilyen kényszer hatására a személy nem tudta irányítani cselekedeteit (tétlenség);
kötelező érvényű parancs vagy utasítás alapján eljáró személy. Az a személy, aki a jogellenes parancsot vagy parancsot adta, büntetőjogi felelősséggel tartozik az ilyen kár okozásáért.
Az a személy, aki szándékosan bűncselekményt követett el szándékosan jogellenes parancs vagy parancs végrehajtása miatt, általános büntetőjogi felelősséggel tartozik. A tudatosan jogellenes parancs vagy parancs végrehajtásának elmulasztása kizárja a büntetőjogi felelősséget.
Az adóügyi bűncselekmények típusai. Az Orosz Föderáció jelenlegi büntetőjogi jogszabályai betartják azt az álláspontot, hogy az adóügyi bűncselekményeket a gazdasági bűncselekmények csoportjába sorolják. A hatályos Btk. -ban az adóbűnöket a Ch. 22 "Bűncselekmények a gazdasági tevékenység területén" szekció. 8 "Bűnözés a gazdaság területén".
A büntető törvénykönyv szövege öt cikket tartalmaz az adóügyi bűncselekményekről:
Művészet. 194 "Szervezetre vagy magánszemélyre kivetett vámok megfizetésének elkerülése";
Művészet. 198 "Adó- és (vagy) magánszemélytől esedékes adófizetés elkerülése";
Művészet. 199 "Adók vagy illetékek kijátszása egy szervezettől";
Művészet. 199.1 "Adóügynöki kötelezettségek elmulasztása";
Művészet. 199.2 "Egy szervezet vagy egyéni vállalkozó pénzeszközeinek vagy vagyonának elrejtése, amelynek terhére adókat és (vagy) díjakat kell beszedni."
Az oroszországi adóügyi bűncselekmények büntetőjogi felelősségét először 1992 -ben vezették be, amikor az RSFSR Btk. 162.1 "A jövedelemnyilatkozat benyújtásának elkerülése" és 162.2 "Jövedelem (nyereség) vagy egyéb adózási tárgy elrejtése".
Adóbűnözés- ez egy bűnös, társadalmilag veszélyes cselekedet (cselekvés vagy tétlenség) az adózás területén, amelynek elkövetéséért az Orosz Föderáció (BT) büntetést ír elő.
Az adóügyi bűncselekmények elkövetéséért a büntetőjogi felelősség a legsúlyosabb felelősségtípus az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatt. A következő jogi jellemzők jellemzik:
Az adó bemutatásának jelei az ábrán láthatók.
A cselekmény közveszélye adóbűncselekmény jele, feltárva annak társadalmi lényegét. Ez abban nyilvánul meg, hogy egy társadalmilag veszélyes cselekedet kárt okoz vagy fenyegetést okoz közvetlenül mind az adórendszerben, mind az államban (mert az államkincstár ellen irányul), és közvetve - veszélyt jelent a az egyén és a társadalom (mivel az állami költségvetés pénzügyi eszköz, amely biztosítja az államnak a társadalom és az ember előtti funkcióit - védő, szervezeti és társadalmi).
Helytelenség azt jelenti, hogy a cselekményt büntetőjog tiltja. Ennek a jellemzőnek az a jelentése, hogy az Orosz Föderáció Alkotmányában és az Art. 3. § -a alapján a törvényesség elvét. A helytelenség, mint a társadalmi veszély jogi kifejeződése, ugyanúgy társul a társadalmi veszélyhez, mint a forma a tartalommal.
Bűnösség jel azt jelenti, hogy szükség van a bűntudat jelenlétére a személyek cselekedeteiben. A társadalmilag veszélyes cselekményt csak akkor ismerik el bűncselekményként, ha figyelembe veszik a személy szellemi hozzáállását a cselekvéshez (tétlenség) és a szándék vagy gondatlanság formájában megjelenő büntetőjogi következményeket (Btk. 24-27. Cikk).
Büntethetőség jelként a büntetéssel való fenyegetés áll, ha megsértik az egyes cselekmények elkövetését tiltó büntetőjogi normákat. Így csak a büntetőjog által tiltott cselekményt ismerik el bűncselekményként.
Az adóbűncselekmények elkövetéséért a büntetőjogi felelősség keretei között szankciók főként kamatok és bírságok. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve felelősséget ír elő:
A törvény szerint nem minden hátralékot ismernek el bűncselekményként. A büntetőügy megindításához fontos az adótartozás nagysága. A fizetés elmulasztásának két típusa büntetőeljárás tárgyát képezi: nagy és különösen nagy összeg.
Nagy méret az adók és (vagy) illetékek összege elszámolásra kerül, és több mint 500 ezer rubelt tesz ki egymás után három pénzügyi éven belül, feltéve, hogy a be nem fizetett adók és (vagy) illetékek aránya meghaladja az adók összegének 10% -át és (vagy) fizetendő illetékek, vagy meghaladják az 1,5 millió rubelt. A különösen nagy olyan összeget ismerünk el, amely három egymást követő pénzügyi évben egy időszak alatt több mint 2,5 millió rubelt jelent, feltéve, hogy a be nem fizetett adók és (vagy) illetékek aránya meghaladja a fizetendő adók és (vagy) illetékek összegének 20% -át, vagy meghaladja azt 7,5 millió rubel
1. példa A 2006-2008 közötti adóellenőrzés során. kiderült, hogy a CJSC "Partner" 2008 -ban alulfizetett 744 ezer rubelt a költségvetésbe. Összességében a társaságnak 6,2 millió rubelt kellett fizetnie az időszakra. A nyomozó büntetőeljárást indított (az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve 199. cikkének 1. része), mert a hátralék összege meghaladta az 500 ezer rubelt. és a társadalomtól esedékes adók 12% -át tette ki (7 440 000 rubel / / 6 200 000 rubel x 100% = 12%).
Ha a hátralék összege meghaladja az 1,5 millió rubelt, a be nem fizetett és esedékes adók százalékos aránya nem számít.
A hátralékot csak három egymást követő pénzügyi évre számítják ki.
2. példa. 2006 -ban az Atlant LLC nem fizetett adót 140 ezer rubel összegben, 2007 -ben - 150 ezer rubelt, 2008 -ban - 180 ezer rubelt, 2009 -ben - 135 ezer rubelt. A hátralék teljes összege négy évre 605 ezer rubelt tett ki. A nyomozó nem tudott büntetőeljárást kezdeményezni, mivel három egymást követő évre (2006 -tól 2008 -ig vagy 2007 -től 2009 -ig) a hátralék összege 500 ezer rubel alatt volt.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve felsorolja az adócsalás büntetőjogi módszereinek kimerítő listáját. Ezek közé tartozik különösen az adóbevallás vagy más kötelező okmányok adóhivatalhoz történő benyújtásának elmulasztása és (vagy) szándékosan hamis információk feltüntetése ezekben a dokumentumokban. Meg kell jegyezni, hogy a „más dokumentumok” felügyelőséghez történő benyújtásának kötelezettségét a szövetségi adótörvényekben kell rögzíteni. Ha a könyvelő nem teljesítette az Orosz Föderáció elnökének rendeletében vagy az Orosz Föderáció kormányának rendeletében előírt követelményeket, akkor ebben az esetben nem merül fel büntetőjogi felelősség.
Ha a szervezet megbízható jelentéseket nyújtott be az adófelügyelőséghez, de nem fizetett adót (az okoktól függetlenül), vonja felelősségre vezetőségét. 199. § -a szerint a nyomozó nem jogosult.
Az Art. A Btk 199.
Súlyosbító körülmények fennállása esetén, beleértve a bűncselekményeket, amelyeket személyek egy csoportja (például egy menedzser és egy főkönyvelő) követett el előzetes összeesküvés útján, valamint különösen nagyarányú adócsalás, akkor a büntetés súlyosabb:
Pontosan azonos típusú büntetéseket és felelősségi köröket írnak elő egy szervezet - adóügynök az „adóközvetítő” kötelezettségeinek elmulasztása esetén - vezetésére (a Btk. 199.1. Cikke).
Általános szabály, hogy egy szervezet adócsalás elől való kijátszása miatt a bíróság vádat emel a feje ellen, mert ő a felelős minden üzleti tranzakció jogszerűségéért (amint azt a "Számviteli" szövetségi törvény 6. cikke megállapítja). Amint a gyakorlat azt mutatja, a vezető és a főkönyvelő egyaránt csak az esetek 10-15% -ában büntetendő, és csak az esetek 3-5% -ában egy főkönyvelő viseli a felelősséget. Ha a főkönyvelőt nem érdekelte az adócsalás, ugyanakkor tisztában volt menedzserének jogellenes cselekedeteivel (mivel aláírta az összes szükséges dokumentumot), akkor a bíróság bevonhatja őt mint végrehajtótársat.
A Szövetségi Adórendészeti Szolgálat megszüntetésével összefüggésben az adóelkerülés és az adócsalás büntetőügyeit vizsgálja most a Belügyminisztérium strukturális alosztálya - az adóügyi bűncselekmények főigazgatósága (és a területen - osztályok és osztályok). Az adóbűncselekményekkel kapcsolatos információk különböző forrásokból érkezhetnek a nyomozóhoz, például más állami szervektől (adóellenőrzés, vámhatóságok, pénzügyi felügyeleti szolgálat stb.), Akár a médiától (amikor a szervezet folyamatosan hirdet, és az adóhivataltól) "nulla" mérleget ad át). De leggyakrabban az adófelügyelőségektől származnak információk a bűncselekmény elkövetésének lehetséges jelenlétéről. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az adóhatóságok kötelesek elküldeni ellenőrzéseik anyagait a Belügyminisztériumnak, ha megállapítják, hogy a be nem fizetett adók összege meghaladja az 500 ezer rubelt.
A bírói gyakorlat azt mutatja, hogy a bíróságok - a hátralék összegétől függetlenül - a vádlottakat rendszerint feltételesen büntetik, különféle enyhítő körülményekre hivatkozva (az elítélt pozitív jellemzői a tanulmányi helyről, barátoktól, munkatársaktól stb.), kisgyermekek jelenléte, különböző betegségek) ... Az adóhátralék megfizetését a bíróság enyhítő körülménynek is tekintheti. Ha a vádlott nem fizette vissza a hátralékot, az ügyész polgári jogi igényt is benyújthat ellene. Az adótörvénykönyv szerint azonban a vállalkozásnak saját forrásból kell adót fizetnie, nem pedig vezetőjének vagy főkönyvelőjének személyi alapból. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága úgy ítéli meg, hogy ha a vádlott a fizetendő összeget nem adóként használta fel személyes célokra, akkor a hátralékot a szervezet pénzéből kell kifizetni.
3. példa Az Ostankino Kerületi Bíróság (Moszkva) elítélte a ZAO Taros Corporation igazgatóját és főkönyvelőjét adócsalás miatt, és kötelezte az elítélt elkövetőket a hátralék megfizetésére.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága hatályon kívül helyezte a járásbíróságnak az elítéltek által be nem fizetett adók beszedésével kapcsolatos döntését, mivel az adófizetési kötelezettség a szervezetet terheli, nem pedig alkalmazottait. Ezenkívül az elítéltek a ki nem fizetett pénzt a társaság szükségleteire használták fel (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának Bírósági Bírósági Bírósági Kollégiuma 2001. január 11 -i határozata).
Meg kell jegyezni, hogy az adóbűncselekmény bemutatott jelei teljes mértékben az adószegéseknek tulajdoníthatók. Csak az utóbbi esetben jellemzőik kerülnek nyilvánosságra az adó- és közigazgatási jogszabályok vonatkozó normáin keresztül.
