Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke. Ide tartoznak különösen:
Az áruk külföldre történő kivitelét olyan exportműveletnek nevezzük, amely nullakulcsos HÉA-köteles. És ez nem függ az áru tulajdonjogának átruházásának pillanatától. Például egy szervezet exportált egy terméket.
Helyzet: lehet-e 0 százalékos kulcsot alkalmazni, ha a szervezet olyan árukat exportál, amelyek Oroszországban történő értékesítése esetén nem tartoznak áfa alá?
Helyzet: lehetséges-e a 0 százalékos áfakulcs alkalmazása olyan exportra történő árusításnál, amelynek vásárlói külföldi állampolgárok. Az árut személyes használatra szánják, és Oroszországból a nemzetközi postai kézbesítési szolgáltatás segítségével küldik
Helyzet: lehet-e 0 százalékos áfakulcsot alkalmazni külföldi állam területén található konszignációs raktárból történő áru értékesítése esetén
Helyzet: lehet-e 0 százalékos áfakulcsot alkalmazni az áruk reexport módban történő kivitele során a szállítóhoz történő visszaküldés kapcsán. Korábban az árut szabad forgalomba bocsátás céljából behozták
Helyzet: lehet-e alkalmazni a 0 százalékos áfakulcsot áruk (építési munkák, szolgáltatások) külföldi állam diplomáciai képviseletének történő értékesítése esetén?
Helyzet: a labdarúgó-világbajnokság előkészítésében és lebonyolításában részt vevő szervezeteknek történő áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során lehet-e alkalmazni a 0 százalékos áfakulcsot?
Helyzet: lehet-e 0 százalékos áfakulcsot alkalmazni a műszaki dokumentációk (beépítési és kezelési útmutatók, rajzok, technológiai diagramok stb.) berendezésekre történő exportálásakor. A műszaki dokumentációt Oroszország területén dolgozták ki (beszerezték).
Helyzet: milyen feltételek mellett alkalmazhatja egy orosz szervezet a 0 százalékos áfakulcsot, amikor árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) értékesít Oroszországban működő nemzetközi szervezeteknek (nemzetközi szervezetek képviseletei)
Helyzet: lehetséges-e nulla áfakulcsot alkalmazni az Abháziába irányuló szállításokra
Az exportra (más országokba) történő termékértékesítés mellett a nulla áfakulcs alkalmazható a vámszabad övezeti eljárás szerinti áruértékesítéskor. Ennek az eljárásnak a lényege a következő. A vásárlók - a vámszabad területek lakosai - mentesülnek a vámok és adók fizetése alól, amikor árukat importálnak ezekre a területekre.
Helyzet: lehet-e nulla áfakulcsot alkalmazni különleges gazdasági övezetek lakosainak történő áruértékesítéskor
Helyzet: lehetséges-e a 0 százalékos áfakulcs alkalmazása importáruk feldolgozásakor a kalinyingrádi SEZ-ben. A szervezet árukat importált Európából, majd feldolgozás után Oroszországban értékesítette
Az Oroszországból származó áruk exportjával (beleértve az exportot is) kapcsolatos szolgáltatások a következők:
Helyzet: milyen feltételek mellett alkalmazhat 0 százalékos áfát egy nemzetközi árufuvarozásra szállítmányozási szolgáltatásokat nyújtó orosz szervezet?
Helyzet: a szállítmányozónak jogában áll-e nulla áfakulcsot alkalmazni exportált áruk Oroszországon belüli szállítása és külföldi hajó fedélzetére történő berakodása során
Helyzet: lehet-e nulla áfakulcsot alkalmazni a közúti (légi) árufuvarozással végzett nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások nyújtására. A szervezet szállítmányozóval kötött szerződés alapján nyújt szolgáltatást
Helyzet: lehetséges-e nulla áfa-kulcsot alkalmazni, ha szállítmányozási szolgáltatásokat nyújtanak árufuvarozáshoz Oroszország területén. A rakományt tranzitban szállítják - egyik külföldi országból a másikba
Helyzet: milyen áfakulcsot kell alkalmazni az áruk vízi szállítása során történő tárolására vonatkozó szolgáltatások nyújtásakor mind Oroszországon belül, mind exportra. A szolgáltatásnyújtás időpontjában az áruk további értékesítésének jellege (belföldi piac vagy export) nem ismert
Helyzet: levonható-e a 18 százalékos mértékű áfa a külföldi hajó ellátásaként értékesített üzemanyaggal történő szállítása és tankolása esetén. A szolgáltatásokat Oroszország területén nyújtják. Az áruk értékesítése esetén nulla áfa-kulcsra való jogosultság megerősítve
Az áruk Oroszországba történő behozatalával kapcsolatos szolgáltatások a következők:
Helyzet: lehet-e nulla áfakulcsot alkalmazni a vámterületen feldolgozási eljárás alatt álló áruk javítása során
Helyzet: lehet-e nulla áfakulcsot alkalmazni az importáru fuvarozásával kapcsolatos szolgáltatások nyújtására. A szállítmányozó csak Oroszország területén szállítja az árut a határzónától a vevőig. A vámkezelés a vevő telephelyén történik
) az áfával való munkához az 1C-ben: Számvitel 8.3 (3.0 felülvizsgálat).
Ma a következő témával foglalkozunk: "0%-os áfakulcs az exportra".
Az anyag nagy része kezdő könyvelőknek készült, de a tapasztaltak is találnak maguknak valamit. Annak érdekében, hogy ne maradjon le az új leckék megjelenéséről - a levelezőlistára.
Emlékeztetlek arra, hogy ez egy lecke, így biztonságosan megismételheted a műveleteimet az adatbázisodban (lehetőleg másolatban vagy képzésben).
Tehát kezdjük
Az áru külföldre történő kivitele 0%-os áfakulcs alá esik.
Ez azt jelenti, hogy áruexportnál nincs áfafizetési kötelezettségünk a költségvetésbe.
Azonban kötelesek vagyunk visszaigazolni a kivitelt az áru exportvám alá helyezésétől számított 180 napon belül.
Az export megerősítéséhez be kell gyűjtenie és be kell nyújtania az adóhivatalnak az áfabevallással együtt az alábbi dokumentumokat:
Amennyiben a kivitel nem kerül visszaigazolásra, az értékesítési főkönyv kiegészítő lapja segítségével "visszamenőlegesen" kötelesek vagyunk az exportügylet napján hatályos mértékű ÁFA-t felszámítani.
Külön szabályok vonatkoznak az „input” ÁFA-ra is (amit mi fizettünk ki az exportált áru szállítójának). Ezt az áfát csak az export visszaigazolása vagy visszaigazolása után tudjuk figyelembe venni ( módosítás: 2016.07.01-től az előzetesen felszámított áfa visszaigazolás előtt jóváírható - ez a szabály csak a nem elsődleges árukra vonatkozik; jelezze, hogy ez egy nem árucikk, amire szüksége van a nómenklatúrában - ne jelölje be a jelölőnégyzetet létrehozásakor, amikor megadja a TNVED kódot).
Tekintsük ezeket a helyzeteket az 1C: Számvitel 8.3 (3.0 revízió) kapcsán.
Mindenekelőtt az előzetesen felszámított áfa elkülönített elszámolását állítjuk be - erre azért van szükség, mert az exportra szánt árukat 0%-os kulccsal számoljuk el.
Lépünk a „Fő” szakasz „Adók és jelentések” elemére:
Itt kiválasztjuk az „ÁFA” tételt, és bejelöljük az „Az előzetesen felszámított áfa elkülönített elszámolása” jelölőnégyzetet:
Ugyanitt beállítjuk az „Elkülönített ÁFA elszámolás elszámolási módokon” tételt. Ez az opció egy új, elkülönített áfa-elszámolási módszert tartalmaz a 19-es számlán található "ÁFA elszámolás módja" kiegészítő alkontóval.
Hozzon létre egy új "Áru nyugta" dokumentumot:
Jelen dokumentum szerint 2016.01.01-én 2 tonna I. osztályú búzát vásároltunk 10.000 (ÁFA-val) tonnánkénti áron.
Ugyanakkor a táblázatos részben (csúsztassa a képernyőt jobbra) a fiók 19. alszámlájaként a "0% megerősítésig letiltva" értéket jeleztük:
Ez azt jelenti, hogy ezt a terméket mi vásároltuk további exportra, ami azt jelenti, hogy csak az export visszaigazolása vagy elutasítása után vehető igénybe az ÁFA levonása.
Ne felejtsük el regisztrálni a bejövő számlát (a „Regisztráció” gomb a bizonylat alján):
Végül lépjen az "Értékesítés" szakasz "Értékesítések (cselekvések, számlák)" elemére:
Hozzon létre egy új „Árueladás” dokumentumot:
Külföldi partnernek 2 tonna búzát adunk el (exportra) 500 euró/tonna áron 0%-os áfakulcs mellett.
Ugyanakkor a vevővel kötött megállapodásban kifejezetten jeleztük, hogy a számítás euróban történt:
Feladjuk a bizonylatot, majd kiírunk egy számlát (gomb a legalul):
A kivitelt igazoló teljes dokumentumcsomagot 2016.04.15-én gyűjtöttük össze. Ezt az okmánycsomagot a 2. negyedévi bevallással együtt benyújtjuk az adóhivatalhoz.
Az 1C-ben történő megerősítés tényének tükrözéséhez lépjen a "Műveletek" szakaszba, a "Szabályozási áfa-tranzakciók" elemhez:
Hozzon létre egy új dokumentumot "Nulla áfakulcs megerősítése":
Jelöljük a dátumot: 2016.04.15 (vagy 2016.06.30 - a dokumentumok benyújtásának negyedévének utolsó napja) és kattintsunk a „Kitöltés” gombra:
A táblázatos rész automatikusan feltöltésre kerül egy meg nem erősített exporttal. Az „Esemény” mezőben adja meg a „Megerősített arány 0%” értéket:
Most, hogy megerősítettük az exportot, teljesült az „input” ÁFA figyelembevételének feltétele ennél a terméknél.
Ehhez azonban a 2. negyedévre (az export megerősítésének időszakára) szükséges a beszerzési könyv nyilvántartása.
Ehhez lépjen a 2. negyedévi ÁFA elszámolási asszisztenshez:
És folytatjuk a vásárlási könyv nyilvántartásának kialakítását
Jelölje be a "0% ÁFA levonásra benyújtva" jelölőnégyzetet, és nyomja meg a "Dokumentum kitöltése" gombot:
A „Megszerzett értékek” fül automatikusan kitöltésre kerül a visszaigazolt megvalósítással:
Látjuk, hogy az előzetesen felszámított áfát 3050 rubel 85 kopecs összegben tükrözte:
A második negyedévre vonatkozó "ÁFA elszámolás elemzése" című jelentés szerint a visszaigényelhető áfa 3050 rubel 85 kopecket tett ki:
Most 2016. 10. 01-től visszatekerjük az áruk exportra történő értékesítése idején történt eseményeket, és feltételezzük, hogy nem tudtuk begyűjteni a kivitelt igazoló dokumentumokat.
Ebben az esetben a kiviteltől számított 181 napon belül (2016. július 9.) az export visszaigazolatlanná válik, és visszamenőleges áfa felszámítási kötelezettségünk van, amelyet az I. negyedéves értékesítési főkönyv kiegészítő lapján kell feltüntetni.
Az 1C-ben a megerősítés megtagadása tényének tükrözéséhez lépjen a "Műveletek" szakaszba, "Rendszeres áfa-tranzakciók", és hozzon létre egy új dokumentumot "Nulla áfakulcs megerősítése":
Jelöljük a dátumot 2017.07.09., és kattintsunk a „Kitöltés” gombra a táblázatos részben.
A dokumentum táblázatos része automatikusan kitöltésre került egy meg nem erősített exporttal.
A táblázatos rész "Esemény" mezőjében adja meg a "Nem megerősített arány 0%" értéket.
Ne felejtse el feltüntetni az egyéb kiadások azon tételét sem, amelyen keresztül a költségvetésbe fizetendő áfa kerül felszámításra:
A bizonylatot feladjuk és felhívjuk a figyelmet, hogy a program automatikusan elkészítette és kitöltötte az ÁFA-val kiállított számla táblázatos részét 14 335,11 összegben:
Ezt az ÁFA-t a program automatikusan kiszámolta a felülről exportált mennyiségből, 18%-os kulccsal (ez a kulcs magán a terméken van feltüntetve).
Gondoskodni kell arról, hogy ezt a műveletet követően az újonnan létrehozott számla áfával 14 335 rubel 11 kopecs összegben megjelenjen az első negyedévi értékesítési könyv kiegészítő lapján.
Ehhez lépjen az 1. negyedévi ÁFA elszámolási asszisztenshez, és nyissa meg az "Értékesítési könyvet":
A jelentés beállításainál ("Beállítások megjelenítése" gomb) megadjuk a "További lapok generálása" lehetőséget az aktuális időszakra:
Jelentést készítünk, megnyitjuk a „További lapok 2016. I. negyedévére” című részt, és megtekintjük a számlánkat, amely 14 335 rubelt és 11 kopejkát kötelez a költségvetésbe:
De nem minden olyan ijesztő, hiszen az export visszaigazolásának elutasításával egyidejűleg jogot kaptunk az előzetesen felszámított ÁFA figyelembe vételére is. Ez a tény egy kiegészítő lapon is megjelenik, de már a vásárlási könyvben.
De először elmegyünk a 3. negyedévi ÁFA elszámolási asszisztenshez (ebben az időszakban jött el az export dátumától számított 181 nap, és az export meg nem erősített státuszt kapott), és megnyitjuk a beszerzési könyvbejegyzések képződését:
Beállítjuk a "Megjelenítve az áfa 0% levonására" tételt, és megnyomjuk a "Dokumentum kitöltése" gombot. A "Megszerzett értékek" táblázatos rész automatikusan kitöltésre kerül:
Feladjuk a bizonylatot, majd megnyitjuk az asszisztenst az I. negyedévi ÁFA elszámoláshoz. Innen a bevásárlási könyvhöz jutunk:
A beállításokban (a "Beállítások megjelenítése" gomb) a "További lapok generálása" elemet jelöljük az aktuális időszakra:
Jelentést készítünk, megnyitjuk a „Kiegészítő lapot 2016 első negyedévére”, és megnézzük, hogy a bejövő számla áfával 3050 rubel és 85 kopejka itt jelenik meg:
Az „ÁFA-elszámolás elemzése” jelentés szerint az első negyedévre fizetendő teljes áfa 11 284 rubel és 26 kopekka lesz:
Szuperek vagyunk, ennyi
Az áfa (áfa) közvetett adó, az állami költségvetés feltöltésének módja egy termék, szolgáltatás vagy munka részértékének visszavonásával, amelyet a termelési folyamat különböző szakaszaiban szednek be. De vannak helyzetek, amikor nem kell fizetni. Milyen esetekben áfa 0? Erről később.
Ennek az adónak a fő kulcsa 18%. Ez egyfajta szabvány. De vannak kivételek a szabály alól, amikor az áfakulcsot 10%-ra, vagy akár nullára csökkentik. Ebben a cikkben a 0%-os áfakulcsról lesz szó.
Ilyen esetekben a 0%-os áfakulcsot az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. fejezete szabályozza. Általában az exportműveletek határozzák meg, és amikor az adóalany egy bizonyos dokumentumcsomagot benyújt. Alkalmazását köteles indokolni.
Ezen túlmenően a 0 százalékos áfakulcs (%) az a kulcs, amely a költségvetésből visszaigényelhető. Nem szabad elfelejteni, hogy az áfa nélküli tarifa nem ugyanaz.
Az alábbiakban közöljük, hogy mely esetekben kell alkalmazni a 0%-os áfakulcsot:
A nulla adókamat használatához meg kell erősítenie ezt a jogot.
Az áru értékesítése során és a 0 százalékos (%) ÁFA-kulcs alkalmazására való jogosultság megerősítéséhez az alábbi dokumentumcsomagot kell benyújtani az adószolgálathoz:
Milyen esetekben áfa 0? Ez gyakori kérdés. 
Abban az esetben, ha az árukat vámszabad vámterületen vámeljárás alá vonják, a következőket kell benyújtani:
A 0 százalékos áfakulcsot ebben az esetben állapítják meg, és a megbízási szerződésben, ügynöki szerződésben vagy ügynöki szerződésben meghatározott meghatalmazott vagy megbízott útján történő áruértékesítést jelenti. A megbízási megállapodás szerint az aláíró bizonyos összegű díjazás ellenében jogosult ügyletet kötni a saját nevében, de más költségére (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 990. cikkének 1. szakasza). 
A következő dokumentumokat kell benyújtani vagy átadni az adószolgálatnak:
Milyen esetekben áfa 0? Ez sokakat érdekel. De nem mindenki tudja, hogyan érheti el ezt.
Mi a teendő ebben az esetben, és van-e kiút a helyzetből? Az okmánymásolatokat az adózó száznyolcvan naptári napon belül, de legkésőbb az áru kiviteli vámeljárás alá vonásától kezdődően a szabad vámkezelési rendszerbe továbbítja. 
Ha 180 naptári nap elteltével az adózó nem nyújtotta be a szükséges okmányokat vagy okmánymásolatokat, akkor az áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítésére irányuló ügylet visszaigazolatlannak minősül, és 18%-os vagy 10%-os adóköteles. árfolyamok. ÁFA 0, hogy milyen esetekben, figyelembe vettük.
Amennyiben az adózó a jövőben olyan igazoló dokumentumokat nyújt be az adóhatóságnak, amelyek alátámasztják, hogy az adó mértéke 0%, akkor a korábban magasabb kulccsal kifizetett összegek visszakerülnek az adózóhoz.
A fenti információk alapján meg lehet válaszolni, hogy mely esetekben vonatkozik a 0 százalékos áfakulcs (%), és milyen feltételeknek kell megfelelni. A legfontosabb dolog az, hogy ne feledje, hogy Oroszország területén minden intézkedést a törvény keretein belül kell végrehajtani. A nulla kulcs csak akkor lehet reális, ha egy gazdálkodó szervezet tevékenysége illeszkedik az alkalmazási kritériumokba.
közvetlenül kapcsolódó munkákra és szolgáltatásokra
áruexporttal és -importtal
2011. január 1-ig a paragrafusok szerint adóztatták az exportált és importált áruk szállítását. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke nulla áfakulcs mellett. Ugyanezek a szabályok vonatkoztak ezen áruk szállításának, rakodásának, átrakodásának megszervezésére, valamint más hasonló munkákra és szolgáltatásokra. Ennek a szabálynak a gyakorlati alkalmazása azonban számos vitát váltott ki. Az adóalanyok és a felügyelőségek gyakran eltérő válaszokat adtak arra a kérdésre, hogy milyen mértékű áfa terheli az áruk kiviteléhez vagy importjához közvetlenül kapcsolódó szolgáltatásokat. Ezek a viták azért merültek fel, mert a szolgáltatások és munkák listája a bekezdésekben található. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke nyitva volt. A probléma megoldása érdekében elfogadták a 2010. november 27-i N 309-FZ szövetségi törvényt, amely létrehozta a nulla áfakulcs alá tartozó szolgáltatások és munkák zárt listáját, és meghatározta az ezen kulcs megerősítéséhez szükséges dokumentumokat. konkrét eset. Nézzük meg közelebbről a változásokat.
1. pontjának 2. albekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 164. cikke nyolc új albekezdést váltott fel, amelyek mindegyike nullakulcsos HÉA-köteles szolgáltatásokat és munkákat sorol fel.
1. Nemzetközi árufuvarozási szolgáltatások (az Orosz Föderáció adótörvényének 2.1. szakasza, 1. szakasz, 164. cikk).
Nemzetközi árufuvarozásnak minősül a közúti, vasúti, légi és vízi szállítás, amelynek kiindulási vagy rendeltetési helye az Orosz Föderáción kívül van.
A gyakorlatban az áruszállítást kétféle fuvarozással lehet felváltva végezni. Például az árukat vasúton szállítják az Orosz Föderációban található kiindulási helyről egy orosz tengeri kikötőbe (miközben a fuvarozó nem orosz fuvarozó a vasúti szállításnál), majd tengeri hajóval egy külföldi országban lévő célállomásra. Ilyen helyzetben az adózók azzal a kérdéssel szembesülnek: a nulla áfakulcsot alkalmazzák-e az indulástól az átrakodásig más szállítási móddal történő szállításra? Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011.08.02. N 03-07-15 / 72-i keltezésű levelében kifejtette, hogy ha árukat exportálnak az Orosz Föderáción kívülre, különböző adóalanyok többféle szállítási móddal, a nulla kulcs csak a nyújtott szolgáltatásokra vonatkozik. az oroszországi átrakóhelytől egy külföldi rendeltetési helyre vezető szakaszon (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2.1. pontja, 1. szakasz, 164. cikk). Az Orosz Föderációban található pontok közötti szállítás 18 százalékos áfa alá tartozik.
2011. október 1-je óta azonban megváltozott a helyzet. A pp. 2.1., 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke kivételt állapít meg: a vasúti gördülőállomány nemzetközi fuvarozásra és szállítmányozási szolgáltatások nyújtására vonatkozó szolgáltatások szállítmányozási szerződés alapján, amelyet orosz szervezetek és vállalkozók biztosítanak az érkezési helyről vasúton történő szállításkor. áruk az Orosz Föderáció területére (kikötő vagy határállomás) az áruk Oroszországban található rendeltetési állomásáig.
bekezdéseknek megfelelően. 2.1., 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke értelmében a nulla kulcs a nemzetközi árufuvarozás keretében nyújtott következő szolgáltatásokra vonatkozik:
Vasúti gördülőállomány biztosítása nemzetközi áruszállításhoz.
Az oroszországi pénzügyminisztérium szerint nulla áfakulcsot alkalmaznak a vasúti gördülőállomány rakodási célú ellátásával (szállításával) kapcsolatos szolgáltatásokra, mivel ez a tevékenység a szállítási folyamat szerves részét képezi. A vasúti gördülőállomány bérbeadása pedig 18 százalékos áfaköteles (lásd 2011.01.11. N 03-07-08 / 02, 2011.01.20-tól N 03-07-08 / 14).
Emlékezzünk vissza, hogy az Art. 1. pontjának korábbi változata. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke nem adott egyértelmű választ arra a kérdésre, hogy milyen mértékű HÉA-t kell kivetni a vasúti gördülőállomány rakodásra való rendelkezésre bocsátása és ezen ingatlan áruexport céljából történő bérbeadása esetén.
Így a 2010. március 22-i 03-07-08 / 72 számú levélben Oroszország Pénzügyminisztériuma megjegyezte, hogy a berakodásra szánt kocsik szállítása 18 százalékos HÉA-köteles. Ám ebben a kérdésben nem volt egységes bírói gyakorlat. Például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.10.08. N KA-A40 / 7526-09 sz. határozata törvényesnek tekinti az ilyen szolgáltatásokra nulla adókulcs alkalmazását.
Számos vitát váltott ki az is, hogy a vasúti gördülőállomány vagy konténerek bérbeadásakor nulla áfakulcsot alkalmaznak. A legtöbb bíróság azonban megerősítette, hogy az ilyen szolgáltatások 0 százalékos HÉA-kötelesek (lásd például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010.08.18-i, N KA-A40 / 9385-10, FAS határozatát Volga kerület, 2009.01.27. N A55-9952 / 2008).
Szállítmányozási szolgáltatások (például tárgyalásokon való részvétel, papírmunka, áru átvétele és kiszállítása). pontban megadott szolgáltatások listája. 5 pp. 2.1., 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke kimerítő (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.08.03-i N 03-07-08 / 249, 2011.02.17. N 03-07-08 / 49, 02.17. .2011 N 03-07-08 / 54 ). Szintén 0 százalékos HÉA-köteles az a díjazás, amelyet a szállítmányozó a szállítmányozási szerződés alapján kap, ha nemzetközi árufuvarozást szervez a jelen szabványban felsorolt szállítmányozási szolgáltatások nyújtása céljából (Oroszország Pénzügyminisztériumának kelt. 2011.08.03. N 03-07-08 / 248). Ezen túlmenően, amint azt az orosz pénzügyminisztérium jelezte, az ilyen szolgáltatások az 1.1. 5 pp. 2.1., 1. pont Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 164. cikke szerint az áfát nulla kulccsal adóztatják, függetlenül attól, hogy az árut milyen vámeljárás alá vonják. Ehhez azonban az adóhatóságnak be kell nyújtania az Art. 3.1. pontjában előírt dokumentumokat. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke (2011.03.18-i N 03-07-08 / 73 levél). Ezen túlmenően a pénzügyi osztály álláspontja szerint a nulla kulcs alkalmazásához szükséges, hogy a pontokban felsorolt szolgáltatások. 2.1., 1. pont Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 164. cikke megfelel a GOST R 52298-2004 "Szállítmányozási szolgáltatások. Általános követelmények" (a Rostekhregulirovanie 2004.12.30-i N 148-st rendeletével jóváhagyva). Ezt jelzi az orosz pénzügyminisztérium 2011.08.02-i N 03-07-15 / 72-i levele.
Figyelembe kell venni, hogy az ilyen szolgáltatásokra a nulla kulcsot kell alkalmazni, ha azokat szállítmányozási szerződés alapján nyújtják. Amint azt az orosz pénzügyminisztérium megjegyezte, egy ilyen megállapodásnak meg kell felelnie a Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének és a 2003. június 30-i szövetségi törvénynek a „Szállítási és szállítmányozási tevékenységekről” 41. sz. „Szállítási expedíciója” (2011.08.02. N 03-07-15 / 72). A pénzügyi osztály magyarázata szerint az egyéb szerződések (pl. export-import rakomány átrakodási, töltési, átrakodási, átcsomagolási szerződései), valamint a nemzetközi fuvarozáshoz nem kapcsolódó szállítmányozási szolgáltatások tárgyát képezik. 18 százalékos áfakulcsra (lásd: 2011.01.20. N 03-07-08 / 15., 2011.01.17. N 03-07-08 / 10, 2010.12.29. N 03-07-08) / 375 .
A 2011. február 14-i, N 03-07-08 / 41-es keltezésű levelében Oroszország Pénzügyminisztériuma felhívja a figyelmet arra, hogy a nulla kulcs csak akkor érvényes, ha a nemzetközi fuvarozás megszervezése során szállítmányozási szolgáltatásokat nyújtanak. Ha ilyen szolgáltatásokat nyújtanak az Orosz Föderáció területén két pont között szállított árukkal kapcsolatban, akkor 18 százalékos áfakulcsot kell alkalmazni (például abból a tengeri kikötőből történő szállításkor, amelyen keresztül az árukat behozzák a az Orosz Föderáció területére, az Orosz Föderáció területén található rendeltetési helyre, vagy az Orosz Föderáció területén található indulási helyről abba a tengeri kikötőbe, amelyen keresztül az árukat az Orosz Föderáció területén kívülre exportálják). Hasonló pontosításokat tartalmaz az orosz pénzügyminisztérium 2011.04.26. N 03-07-08 / 130, 2011.04.19. N 03-07-08 / 117. Ha azonban szállítmányozási szolgáltatásokat nyújtanak az áruknak az Orosz Föderáció területén található érkezési helyétől (kikötő vagy határállomás) az Oroszországban található rendeltetési állomásig történő vasúti szállítás során, akkor október 1-től , 2011 nulla mértékű HÉA-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke (1) bekezdésének 2.1. albekezdésében bevezetett megfelelő kiegészítés).
Előfordulhat azonban olyan helyzet is, amikor a külföldi államban található indulási helytől az áruk Oroszországban található rendeltetési helyéig tartó jármű egyéb megállókat is tett az Orosz Föderáció területén. Ezzel a helyzettel kapcsolatban Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011.07.01. N 03-07-08 / 201-i levelében a következőket magyarázta. Nulla áfakulcs vonatkozik az áruszállítás teljes útvonalán nyújtott szállítmányozási szolgáltatásokra. Az a tény, hogy közbenső megállások történtek a cél felé vezető úton, nem befolyásolja a díjat. A Pénzügyi Osztály megjegyzi, hogy a nulla kulcs alkalmazása érdekében az áruk kiindulási és célpontja alatt azokat a pontokat kell érteni, amelyeket a fuvarozási és szállítmányozási szerződésekben megjelöltek.
A nulla kulcs igazolására benyújtandó dokumentumokat az Art. új 3.1. pontja sorolja fel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ezek a szerződés és a szállítási dokumentumok másolatai. Az oroszországi pénzügyminisztérium magyarázata szerint nulla áfakulcsot kell alkalmazni a szállítmányozási szolgáltatásokra akkor is, ha a szállítmányozási tevékenységet szabályozó jogszabályok értelmében e szolgáltatások nyújtásához nem szükséges szállítmányozási okmányok kiállítása. Ha azonban a továbbítási okmányok feldolgozását jogszabály írja elő, de azok hiányoznak, vagy szabálysértéssel hajtják végre, akkor az adózó egyéb jogellenes cselekményeivel együtt ez a körülmény alapjául szolgálhat a nulla kulcs alkalmazásának megtagadásához. ezekre a szolgáltatásokra. Az ilyen magyarázatokat a 2011.08.02. N 03-07-15 / 72. keltezésű levél tartalmazza.
Az Art. 3.1. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikke előírja az okmányok összeállításának sajátosságait, attól függően, hogy az árut milyen szállítási móddal szállítják. 9. pontja értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének megfelelően az igazoló okmányokat 180 naptári napon belül kell benyújtani azt követően, hogy a vámhatóságok jelölést helyeztek el a fuvarokmányokon.
Megjegyzendő, hogy a jogalkotó a vámunió országaiba történő áruszállítás esetén a nulla kulcs igazolásához szükséges dokumentumokat is megállapított. Emlékezzünk arra, hogy az áruk vámunió egyik országából a másikba történő szállítása az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének szabályai szerint nulla mértékű HÉA-köteles, ha ezeket a szolgáltatásokat orosz adófizető nyújtja (5. albekezdés). A 2009. december 11-i jegyzőkönyv 3. cikkének (1) bekezdése "A vámunióban végzett munkavégzés és szolgáltatásnyújtás során a közvetett adók beszedésének eljárásáról"). 2010 végén a pénzügyi osztály számos pontosítást adott ki, amelyek szerint ebben a helyzetben a fuvarozó nem jogosult a nulla díjtételre. Ezt az álláspontot az indokolta, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció Adókódexének 165. cikke értelmében a vámunión belüli áruszállításhoz szükséges dokumentumokat nem állapították meg (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.11.10-i leveleit, N 03-07-08 / 308, 2010.10.22. N 03-07-08 / 299, 2010.10.19. N 03-07-08 / 296). Ez a nézőpont azonban meglehetősen ellentmondásosnak tűnt (az „Új dokumentumok egy könyvelőnek” című 2010.11.11-i áttekintés egyik megjegyzése ennek szentelte). Most rendelkezésre áll egy ilyen dokumentumkészlet. A szerződéssel együtt be kell nyújtani a fuvarokmányok másolatait, amelyek feltüntetik a vámunió különböző államainak területén található kirakodási vagy berakodási helyeket (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. szakasza, 3.1. pontja, 165. cikk). . Ha a fuvarozási szerződést olyan szervezettel kötik, amely a szállított áruval kapcsolatban nem folytat külgazdasági ügyletet, akkor egy másik kiegészítő dokumentumot kell benyújtani - e szervezet szerződésének másolatát az ügyletet közvetlenül végrehajtó céggel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 1. szakasza, 3.1. pontja). A dokumentumokat legkésőbb a fuvarokmányok nyilvántartásba vételétől számított 180 naptári napon belül kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 9. cikke).
2. Az olaj és olajtermékek csővezetékes szállításával foglalkozó szervezetek által végzett munkák, valamint az általuk nyújtott szolgáltatások (az Orosz Föderáció adótörvényének 2.2. szakasza, 1. szakasz, 164. cikk).
Ezek a szolgáltatások magukban foglalják:
Olaj és olajtermékek szállítása az Orosz Föderáció területén található kiindulási ponttól annak határáig vagy az Orosz Föderáció területén található átrakodási pontig;
Az Orosz Föderáción kívülre exportált olaj és olajtermékek átrakodása és átrakodása.
Ne feledje, hogy csak az olaj és olajtermékek törzsvezetékeken keresztül történő szállításával foglalkozó orosz cégek alkalmazhatják a nulla kulcsot, és csak bizonyos személyekkel kötött megállapodások alapján.
3. Csővezetékes földgázszállítás megszervezésére vonatkozó szolgáltatások (az Orosz Föderáció adótörvényének 2.3. szakasza, 1. szakasz, 164. cikk). Ezeket külön megállapodás alapján a fő gázvezetékek tulajdonosának kell biztosítania.
4. Az egységes nemzeti villamosenergia-hálózatot irányító szervezet szolgáltatásai a villamos energia szállítására, amelynek ellátása az Orosz Föderáció villamosenergia-rendszeréből külföldi államok villamosenergia-rendszereibe történik (1. pont 2.4. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke).
Meg kell jegyezni, hogy a nulla kulcs csak akkor alkalmazandó, ha az e szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződést orosz személlyel kötötték (az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke 1. szakasz, 3.4. pont).
5. Az Orosz Föderáció határán átszállított áruk átrakodási munkái, amelyeket orosz szervezetek végeznek a tengeri és folyami kikötőkben, valamint az ilyen áruk tárolására vonatkozó szolgáltatások (2.5. szakasz, 164. cikk 1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ebben az esetben a szállítási okmányokon fel kell tüntetni az Orosz Föderáció területén kívül eső kiindulási vagy rendeltetési helyet.
Az ebben az albekezdésben felsorolt munkákra és szolgáltatásokra nulla mértékű HÉA vonatkozik, függetlenül attól, hogy az árukat az Orosz Föderáció területén a megfelelő vámeljárások keretében (belföldi fogyasztásra, vámtranzit) helyezték el. Az ilyen pontosításokat az oroszországi pénzügyminisztérium 2011.02.03. N 03-07-08 / 33, 2010.12.29. N 03-07-08 / 375. sz. levelei tartalmazzák.
6. Az Orosz Föderáció területén feldolgozás céljából vámeljárás alá vont áruk feldolgozása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke 1. szakaszának 2.6. pontja).
7. Vasúti gördülőállomány vagy konténer biztosítása Oroszországból exportált exportált áruk és feldolgozott termékek szállításához (az Orosz Föderáció adótörvényének 2.7. szakasza, 1. szakasz, 164. cikk). 2011. október 1-től paragrafusokban. 2.7. 1. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkében módosításokat hajtottak végre: most ez a rendelkezés az e műveletek keretében nyújtott szállítmányozási szolgáltatásokra is vonatkozik.
Ezeket a szolgáltatásokat orosz adófizetők – a gördülőállomány tulajdonosai és bérlői – nyújthatják. Ebben az esetben a nulla kulcsot kell alkalmazni, ha a szállítás kiindulási és célpontja Oroszországban található.
Meg kell jegyezni, hogy a bekezdések hasonló szolgáltatásokat nyújtanak. 2.1., 1. pont Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke (ezt fent említettük). E rendelkezés értelmében azonban a vasúti gördülőállomány biztosítása nulla áfa alá tartozik, ha a vonatot nemzetközi árufuvarozásra használják. Más szóval, a szállított ingatlan kiindulási vagy célpontjának az Orosz Föderáción kívül kell lennie. Nem számít, hogy az árut exportálják vagy importálják.
De paragrafusok szerint. 2.7. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke értelmében a vasúti gördülőállomány szolgáltatása nullakulcs HÉA-köteles, ha az exportált árukat (valamint az exportált feldolgozott termékeket) Oroszország területén keresztül szállítják. Ha az importált árukat Oroszország területén keresztül szállítják, akkor ezek a szolgáltatások 18 százalékos HÉA-kötelesek.
Az oroszországi pénzügyminisztérium magyarázata szerint nulla áfakulcs vonatkozik a vasúti gördülőállomány rakodási célú ellátására (szállítására), mivel ez a tevékenység a szállítási folyamat szerves részét képezi (2011.11.01. /2011 N 03-07-08 / 02, 2011. 01. 20. N 03-07-08 / 14). A vasúti gördülőállomány bérbeadása pedig 18 százalékos áfa-köteles. További részletekért lásd: „Nemzetközi áruszállítási szolgáltatások”.
8. A belvízi szállítási szervezetek által végzett munka és az általuk nyújtott szolgáltatások (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2.8. pontja, 1. szakasz, 164. cikk). Nulla HÉA-kulcsot alkalmaznak, feltéve, hogy ezeket a műveleteket az exportált árukra vonatkozóan az Orosz Föderáció területén belüli szállításuk során hajtják végre, a kiindulási ponttól a tengeri hajókra vagy más típusú szállítási módokra történő ki- vagy átrakodásig.
A felsorolt esetekben a nulla áfakulcsot igazoló dokumentumkészleteket az Art. 3.1 - 3.8 pontjai írják elő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ezeket az egyes munkatípusok és szolgáltatások jellemzőit figyelembe véve határozzák meg. Ugyanakkor különösen meg kell jegyezni, hogy az adóalany köteles benyújtani az Orosz Föderáció területén a nem jóváírt devizabevételhez való jogát igazoló dokumentumokat, ha az ilyen nem jóváírás a devizajogszabályok által előírt módon történik. Ez a kizárás nem vonatkozik az Orosz Föderáció határán átszállított áruk tengeri és folyami kikötőiben történő átrakodására és tárolására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 2.5. pontja, 1. szakasz), valamint az áruk feldolgozására. az Orosz Föderáció területén feldolgozásra vámeljárás alá vont áruk (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 2.6. pontja, 1. szakasz).
A dokumentumok benyújtásának határidejét a Ptk. 9. pontja rögzíti. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Még mindig 180 naptári nap. Ebben az esetben az időszak kiszámításának időpontja minden egyes esetre külön kerül beállításra. Például az exportált áruk szállítására szolgáló vasúti gördülőállomány biztosítása tekintetében ezt az időszakot attól a naptól számítják, amikor az orosz vámhatóság a fuvarokmányokon egy jelölést helyez el, amely megerősíti az áruk kiviteli vámeljárás alá vonását. Megjegyzendő, hogy tekintettel a bekezdések rendelkezéseire. 2.8. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. §-a szerint a belvízi szállítási szervezetek által végzett szolgáltatásokra és munkákra vonatkozóan nem állapították meg az igazoló dokumentumok benyújtásának határidejét. Ugyanakkor az ilyen munkák és szolgáltatások adóalapjának megállapításának időpontja vagy a szállítás napja (a megfelelő okirat elkészítése), vagy az előleg beérkezésének napja (Adó 167. cikk 1., 9. pont) Az Orosz Föderáció kódexe).
Megjegyzendő, hogy a nulla áfakulcs alkalmazására vonatkozó új szabályok a 2011. január 1. után végzett munkákra és az ezen időpont után nyújtott szolgáltatásokra vonatkoznak (a 2010. november 27-i szövetségi törvény 3. cikkének 2. cikkelye, N 309- F Z).
2011. október 1-től bővült a nulla kulcsos áfaköteles szolgáltatások köre. Olyan szervezetek és vállalkozók által nyújtott szolgáltatásokat tartalmaz, amelyek nem orosz fuvarozók a vasúti szállításban:
Vasúti gördülőállomány vagy konténerek biztosításával kapcsolatos szolgáltatások vasúti áruszállításhoz Oroszország területén. Ebben az esetben az indulási vagy célállomások egy olyan külföldi állam területén is elhelyezkedhetnek, amely nem tagja a vámuniónak, valamint Fehéroroszországban vagy Kazahsztánban (az adótörvénykönyv 164. cikkének 3.1. pontja, 1. szakasza). az Orosz Föderáció);
A paragrafusok szerint. cikk 9. 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének megfelelően nulla áfakulcsot alkalmaznak az orosz fuvarozók által az Oroszország területén kívülre exportált áruk szállítása során végzett vasúti munkákra (szolgáltatásokra), amelyek költségét a szállítási okmányok jelzik. . Ebben az esetben ezeket a dokumentumokat a vámhatóságoknak meg kell jelölniük (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 5. szakasza).
A vámunión belüli szállításkor azonban ilyen jelöléseket nem helyeznek el. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke nem állapít meg külön listát azokról a dokumentumokról, amelyek megerősítik a nulla kulcs alkalmazásának jogszerűségét olyan munkákra (szolgáltatásokra) az áruk vasúti szállítására (szállítására), amelyeknél nem végeznek vámkezelést. Ezzel kapcsolatban az orosz pénzügyminisztérium kifejtette, hogy a fuvarozó által Oroszországból a vámunió tagállamainak területére vasúton kivitt áruk fuvarozására irányuló szolgáltatások 18 százalékos adókulccsal adóznak (04/. 14/2011 N 03-07-13 / 01-11).
2011. október 1-től az Art. (1) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikkében új bekezdés jelent meg. 9.1. Ennek megfelelően az orosz fuvarozók által a vasúton végzett áruszállításra (szállításra) vonatkozó munkák (szolgáltatások) Oroszország területén keresztül 0 százalékos adókulccsal adóznak. Ebben az esetben a kiindulási vagy célállomások mind a vámunióhoz nem tartozó külföldi állam területén, mind pedig Fehéroroszországban vagy Kazahsztánban helyezkedhetnek el. Ezen túlmenően a nulla áfakulcs vonatkozik a meghatározott áru fuvarozásával vagy szállításával közvetlenül összefüggő munkákra (szolgáltatásokra). A bekezdésekben felsorolt összes munka (szolgáltatás) költsége. 9.1. 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikkében foglaltakat, amelyeket az orosz fuvarozók végeznek a vasúti szállítás során, tükrözniük kell a szállítási dokumentumokban.
E szolgáltatások megvalósítása során a nulla kulcs alkalmazásának érvényességét igazoló dokumentumok jegyzékét, valamint a felügyelőséghez történő benyújtás határidejét az Art. 5.1. és 9. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke.
