ÁFA visszatérítés 0 kulccsalszázaléka nyersanyagexport esetében előírja, hogy az adóbevallással együtt a kedvezményes kulcs alkalmazásának jogszerűségét igazoló dokumentumcsomag benyújtása szükséges. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogy milyen dokumentumokkal lehet megerősíteni az exportot, milyen következményekkel jár a visszaigazolási határidő megszegése, valamint az áfa-visszatérítési eljárás.
Az exportált árukra vonatkozó nulla áfakulcs megerősítésekor az exportáló vállalat köteles a következő dokumentumokat benyújtani az adóhatósághoz (Az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke):
Az EAEU-val kapcsolatos részletekért tekintse meg anyagunkat "2015 óta a vámunió helyett az Eurázsiai Gazdasági Unió működik" .
Tekintse meg anyagunkat is "Megerősítjük az EAEU-ba irányuló exportot" .
Az exportált áruk vámszabad területi eljárás alá vonásakor be kell nyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 5. albekezdése, 1. pont):
Érdemes észben tartani, hogy a fenti listát minden konkrét helyzetben más dokumentumok is kiegészíthetik, amelyek listáját az adóhatósággal kell tisztázni.
Az összes szükséges dokumentum összegyűjtése és a 0%-os kulcs megerősítése érdekében az exportőr 180 naptári napot kap az áruk exportrendszerbe helyezésétől számítva. Az adóalap meghatározásának pillanata ebben az esetben annak a negyedévnek az utolsó napja, amelyben az összes szükséges dokumentumot teljes mértékben begyűjtötték. Az áfabevallással egyidejűleg benyújtják az adóhivatalhoz.
Ha a papírt a megadott határidőn belül, az exportot követő 181 napon belül nem lehet teljes egészében átvenni, a nulla kulcsot megerősítettnek tekintjük, és a feladás időpontja az adóalap megállapításának időpontja lesz. Ezzel egyidejűleg a cégnek felülvizsgált bevallási kötelezettsége keletkezik, és a szokásos módon áfa-fizetési kötelezettség keletkezik, valamint kötbér.
Ha a dokumentumokat ennek ellenére később beszedik, a befizetett áfa levonható. A kifizetett kamatot azonban nem térítik vissza.
Az exportszállítmányokra vonatkozó orosz adójogszabályok nem tesznek engedményeket a számlák kiállítása tekintetében: mint minden más, törvényben előírt esetben, írja ki ezt a dokumentumot az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. §-a szerint az exportszállítmányt követő 5 napon belül szükséges.
De előfordul, hogy ebben az esetben bizonyos regisztrációs hibák megengedettek: a fizetési bizonylat száma nincs feltüntetve (vagy hibásan van feltüntetve), külföldi vevő előleg esetén, a feladó vagy címzett hibásan van feltüntetve stb. . Ilyen esetekben az adóhatóság megtagadhatja a 0%-os kulcs megerősítését.
És mit gondolnak erről a bíróságok? Szerencsére gyakran az adózó oldalára állnak, és döntéseiket azzal indokolják, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke nem nevezi a számlát a nulla kulcs igazolásához szükséges dokumentumnak. Ebben az esetben jelzésértékű a Központi Közigazgatási Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. január 16-i, az exportra szállított áruk sz.
Ennek ellenére azt tanácsoljuk, hogy vegyék nagyon komolyan az áfa-visszaigényléshez szükséges összes dokumentum kitöltését és beszedését: van pozitív bírói gyakorlat az adózó javára, de nem lehet megjósolni, hogy a bíróság hogyan dönt az egyes konkrét esetekben. .
Az exportra felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) előzetesen felszámított héája levonható (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza, 172. cikkének 3. szakasza).
A nem elsődleges árut exportálók 2017.06.01-től általános módon, azaz ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vétele és számla kézhezvétele után fogadhatják el levonásra. Az előzetesen felszámított áfa levonásának joga nem elsődleges áruk exportja esetén nem függ az exporttermék adóalapjának megállapításának pillanatától (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017.04.12-i levele, 03-07- 03 / 21801).
Az áruexportőrök elfogadják az előzetesen felszámított áfát levonhatóan attól függően, hogy a dokumentumcsomag az Art. Az Orosz Föderáció Adókódexének 165. §-a szerint az áruk exportvám-rendszerbe helyezésétől számított 180 napon belül. Ha az exportot a megadott határidőn belül visszaigazolják, akkor az előzetesen felszámított áfát annak a negyedévnek az utolsó napján fogadják el levonásra, amelyben a kiviteli visszaigazolási dokumentumokat begyűjtik. Ha az exportot nem erősítik meg a megadott időszakon belül, az előzetesen felszámított áfát az áruk exportra történő szállításakor levonják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 9. cikke, 172. cikkének 3. pontja).
A levonások alkalmazásának negyedévében azok összege meghaladhatja a felszámított áfa összegét. Az elhatárolt adó összegét meghaladó levonások összege az ÁFA bevallás 050. sor rovatában jelenik meg. 1 „A visszatérítendő adó összege”.
Az adó-visszatérítési eljárást az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke.
A benyújtott adóbevallást az adóhatóság 3 hónapon belül ellenőrzi. Ha az adóhatóság a bevallás és a benyújtott dokumentumok asztali ellenőrzése során hibát nem tár fel, adó-visszatérítési határozatot hoz. Hátralék hiányában az adó az exportőr kérelme alapján visszaigényelhető a folyószámlára.
Az adó-visszaigénylési űrlapot a cikkben találja.
Az adó-visszatérítés néhány bonyodalmáról bővebben anyagunkban olvashat .
A kivitel tényét csak a cikkben előírt teljes okmánylista összegyűjtésével lehet megerősíteni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Az export igazolására megállapított határidő megsértése nemcsak pótlólagos adómegállapítással, hanem kötbér megfizetésével is jár.
Ha a levonások összege meghaladja az elhatárolt áfa összegét, akkor azt a költségvetésből vissza lehet fizetni. 0%-os mértékű áfa-visszatérítés az exportőr pénzforgalmi számlájára történő bejelentése alapján történik, feltéve, hogy az adóhatóság a bevallás házon belüli ellenőrzését követően az adó visszatérítéséről döntött és az exportőrnek nincs hátraléka, amellyel a visszatérítendő adó összege beszámítható.
Az áfa egy speciális formája annak, hogy egy szolgáltatás, termék vagy munka költségének meghatározott százalékát átutalják az ország költségvetésébe, amelyet a gyártási folyamat minden szakaszában hoznak létre, és a végrehajtás során az államkasszába vezetnek be. Ennek a közvetett adónak a mértéke Oroszországban az esetek túlnyomó többségében 18%. A tranzakcióknak azonban van egy része, amelyre 10 százalékos és nulla adó vonatkozik. Exportnál nulla áfakulcs- ez egy valós lehetőség arra, hogy az állami költségvetésből adó-visszatérítési vagy adófizetési lehetőségeket kihasználva jelentős összegeket spóroljunk meg. Itt azonban rendkívül óvatosnak kell lennie, és ismernie kell a jogszabályi keret összes finomságát. Végtére is, az adóhatóságok az exportműveletekkel kapcsolatos munkájuk során hajlamosak különösen gondosan és körültekintően ellenőrizni a kompenzáció céljából bemutatott hozzáadottértékadó-összegek érvényességét.
Amikor az árukat exportra értékesítik az orosz adófizetők, az exportra vonatkozó HÉA nulla kulcsát kell alkalmazni, azzal a feltétellel, hogy egy bizonyos dokumentumlistát benyújtanak az adóhatósághoz. Az, hogy mire vonatkozik, egyértelműen meg van határozva az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében. Az alábbiakban a szükséges papírok általánosított listája található, azonban ezek helyes nyilvántartása és a részletek tisztázása érdekében célszerű közvetlenül szakembertől tanácsot kérni. Ha a vámügyi nyilvántartásba vételtől számított 180 napon belül nem sikerült begyűjteni a szükséges okmányos jelentéseket, akkor a megállapított általános kulcs - 10 vagy 18 százalék - HÉA-t kell befizetnie a költségvetésbe. A befizetett általános forgalmi adó összegét a következő három évben vissza lehet adni, amennyiben minden szükséges dokumentumot benyújtanak az illetékes adóhatósághoz. Ugyanakkor minden adózónak fontos figyelembe vennie, hogy ha az Orosz Föderációból exportvám eljárásban kivitt árut az egyik orosz szervezet egy másik országunkban lévő szervezetnek értékesít, akkor a 0%-os általános forgalmi adó mértéke nem alkalmazható. alkalmazott.
Ezeket a vámhatóságoknak meg kell jelölniük, amelyek jelzik a termékeknek az Orosz Föderáció határain kívülre történő kivitelét. Az, hogy milyen dokumentumokról van szó, a járműtől függ. A legjobb, ha a szükséges papírok konkrét listájáról, valamint a kitöltési eljárásról tájékozódhat közvetlenül szakemberrel konzultálva.
Az áfamentességnek két fajtája van: az áfa mértéke 0%, illetve az "áfa nélküli". Van különbség ÁFA és ÁFA 0% nélkül? Igen, és egy nagyot. A nulla kulcsot alkalmazó cégek ÁFA-fizetőnek minősülnek. Az áfa nélküli kulcs pedig azt jelenti, hogy a cég nem kifizető.
Nézzük meg, mi a különbség az áfa nélküli és az áfa nélküli 0%-os kulcs között. Az első két esetben végül nem érkezik költségvetési bevétel a cégtől, a harmadikban viszont a szervezetnek kell adót fizetnie. Emellett a 0%-os kulcsot az adóköteles ügyletek esetében alkalmazzák. De aki mentes az adó alól, az áfa nélkül jelentkezik. Például az egyszerűsített cégek.
A 0%-os áfakulcsot az exportra szánt áruk értékesítésére (al.
1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke). Ugyanakkor a nulla áfakulcs okirati igazolást igényel: a cégnek szüksége van külföldi partnerekkel kötött szerződésekre, vámáru-nyilatkozatokra, okmányokra az áruk külföldre szállításához. Ezeket az iratokat az áruk kiviteli vámeljárás alá vonásától számított 180 naptári napon belül küldik meg az adóhatóságnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 9. cikke). A 0%-os áfakulcs csak a visszaigazolt tranzakciókra vonatkozik, ellenkező esetben a szokásos kulcsokat kell alkalmaznia - 18% és 10%.
Ez az alapvető műveletek listája, amelyekben a 0%-os áfakulcsot kell alkalmazni. Az általános következtetés a következő: a nulla kulcshoz meghatározott tevékenységeket kell végeznie. Sokkal több cég működik áfa nélkül, mint a nulla kulcsot alkalmazó.
Az áfa nélküli fizetés azt jelenti, hogy nincs hozzáadott érték abban az összegben, amelyért a cég a terméket értékesíti. Működhet az LLC ÁFA nélkül? Igen, de ez két esetben lehetséges:
Első eset. Egy szervezet áfa nélkül működik, ha speciális adózási rendszert alkalmaz - STS, UTII vagy egységes mezőgazdasági adózás.
Második eset. Azok a cégek, amelyek betartják a bevételi korlátot, és adómentességet kaptak, áfa nélküli értékesítést végeznek. Az adótörvény 145. cikke megmondja, hogyan kell LLC-t HÉA nélkül működtetni az általános rendszerben. Szükséges, hogy a társaság bevétele az előző három egymást követő naptári hónapban összesen ne haladja meg a kétmillió rubelt. Az áfát a bevétel számítása nem tartalmazza. De ügyelnünk kell arra, hogy a három hónap bevétele ne haladja meg ezt a határt, különben a cég elveszti a mentesség jogát. Ha a bevétel összege a korláton belül van, akkor a szervezet mentesítési értesítést és igazoló dokumentumokat nyújt be az adóhatóságnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 145. cikkének 3. szakasza).
A gyakorlatban nem mindig kifizetődő áfa nélkül dolgozni. Hiszen az áfás és az áfa nélküli megállapodás között az a különbség, hogy az utóbbi lehetőséggel a vásárlók nem jogosultak levonásra a nem fizetőtől vásárolt áruk után. Ezért nem mindenki vállalja a levonhatatlan vásárlásokat.
Fontos tudnia partnereiről, hogy fizetnek-e áfát. Vagyis le lehet-e vonni az ilyen partnerektől származó vásárlásokat. A válasz arra a kérdésre, hogy hogyan lehet megtudni, hogy egy szervezet áfával dolgozik-e vagy sem, magával a szerződő féllel kötött szerződésben található. Ezért itt nem lesz nehézség. De fontos, hogy a partner lelkiismeretes legyen. Ha ÁFA-fizető, de ténylegesen nem fizet adót, az ilyen vásárlások után levonást igényelni kockázatos. Az adóhatóság eltávolíthatja őket, és újraszámolhatja az adót, további éneklést és bírságot számíthat fel. Az FTS honlapján ellenőrizheti, hogy az ügyfélnek van-e adótartozása.
Az áfa, vagy általános forgalmi adó 0% lehet. De ez csak a helyzetek kimerítő felsorolása esetén lehetséges. Bővebben a szolgáltatások listájáról, amelyek megvalósításában ÁFA kulcs 0 százalék beszélünk tovább. Mi a különbség a 0%-os áfakulcs és az "áfa nélküli" között? Az tény, hogy 0%-os áfakulcs mellett minden tevékenység adóköteles, de speciális kedvezményes kulccsal. "ÁFA nélkül" - a művelet nem adóköteles. Mindkét esetben nem kell ÁFA-t fizetni, de van egy nagyon jelentős "de" - 0%-os áfakulcs melletti munkavégzés esetén áfa levonási joga van, szemben az áfa fizetés nélküli munkavégzéssel. Tehát milyen esetekben lehetséges a 0%-os áfakulcs alkalmazása? Ez kiviteli vámeljárás keretében behozott áru értékesítése, illetve a vámszabad terület különleges vámeljárás alá vont áru értékesítése esetén lehetséges, de csak azzal a feltétellel, hogy az adóhatóság megkapja az összes szükséges igazoló dokumentumok. A termékek és áruk nemzetközi fuvarozásával kapcsolatos szolgáltatások szintén nulla áfa alá esnek.
Az olajtermékek és különösen az olaj szállítási szolgáltatásait nyújtó szervezetek esetében nulla százalékos áfakulcsot feltételeznek. Ugyanez a rendelkezés vonatkozik az Orosz Föderáció területére importált vagy exportált földgáz szállítására irányuló szolgáltatásokat nyújtó gazdasági társaságokra.
Ez alól az országos villamosenergia-hálózat kezeléséhez nyújtott szolgáltatások sem kivételek. Ugyanezen a listán szerepelnek a vonat, valamint a konténerek biztosítására szolgáló szolgáltatások, valamint a belvízi szállítással történő áruszállítás megszervezésével kapcsolatos szolgáltatások is. Az űrtevékenység területén végzett munkákat, szolgáltatásokat is ösztönzi a 0%-os áfakulcs. Ugyanez a kulcs vonatkozik az Orosz Föderáció területéről exportált áruk értékesítésére is.
Itt az üzemanyagok és kenőanyagok, valamint a hajók és repülőgépek teljes körű működéséhez szükséges üzemanyagok készletnek minősülnek. Poggyász- vagy utasszállítás esetén, ha az indulási vagy érkezési hely az Orosz Föderáció övezetén kívül van, és a szállítás egységes nemzetközi szállítási okmányok alapján történő regisztrációja esetén 0 százalékos áfa kerül felszámításra.
Ha nemesfémeket értékesítenek olyan adófizetők által, akik nemesfémeket tartalmazó hulladékból vagy törmelékből bányásznak vagy termelnek, bankok, az Orosz Föderáció Központi Bankja, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok különféle nemesfém- és drágaköve-alapjai, és természetesen az Orosz Föderáció Nemesfémek és Drágakövek Állami Alapja, a 0 százalékos általános forgalmi adót alkalmazzák.
Bárki, még egy tapasztalt könyvelő is, meghökken az "áfa" szótól. Ennek pedig objektív okai vannak, mert ez az egyik legnehezebb adó, amelynek kiszámítását és megfizetését többféle szabályozó dokumentum szabályozza. Próbáljuk meg ma megérteni az áfa alapjait.
Az általános forgalmi adó közvetettnek minősül, mivel annak tényleges fizetője a végső fogyasztó. Leegyszerűsítve: az áfa végeredményét a hétköznapi fogyasztók viselik, akik árut vásárolnak az üzletben, bármilyen szolgáltatást vagy munkát rendelnek. Kitaláljuk, hogyan történik ez?
Az áfa „hozzáadott” értéket, vagy még egyszerűbben a törvényben meghatározott százalékos felárat jelenti az előállított árukra, a nyújtott szolgáltatásokra és az elvégzett munkákra. Ráadásul a „hozzáadott” érték minden szakaszban növekszik.
Ahhoz, hogy megértse ennek az alattomos adónak a "bonyolultságát", meg kell értenie annak mechanizmusát és jelentését.
A teljes lánc elképzeléséhez elemezzük ezt a pillanatot egy konkrét példával. Ehhez nyomon követjük a gyártás és az azt követő értékesítés minden szakaszát, például a sampon esetében.
Az első szakasz egy olyan vállalkozás, amely egy kozmetikai gyártó üzem számára szállít alapanyagot, i.e. az alapanyagok értékesítése során kialakult az első "hozzáadott" költség, amit a gyártó az eladási árba beépített. Aztán a kozmetikai gyár előállította a sampont, becsomagolta és eladta a kereskedő cégnek. Most a beszerzett alapanyag önköltségéből, költségekből, valamint az üzem tervezett nyereségének százalékából és ÁFA-ból alakult ki a termék ára, amit a termelés hozzáadott a „saját” árrészéhez.
A kereskedő cég természetesen felárat tett a samponra, és hozzáadta az áfát is. És most a sampon kikerült a pultba, a fogyasztó megvette, és minden szakaszban kifizette az áfát is tartalmazó költséget. A lánc minden résztvevője befizette az áfa rá eső részét a költségvetésbe, és az eladási árba beszámítva visszafizette.
Most mutassuk be ugyanezt a szemléltető példát számokkal, és tegyük fel, hogy:
Elsődleges forrásként a sampon alapanyagainak gyártója 18 rubel áfát fizet a költségvetésbe a teljes értékesítési összegből. A kozmetikai gyártóüzem már levonhatja a 18 rubelt nyersanyagok "input" áfáját, ami azt jelenti, hogy áfát kell fizetni (36-18) = 18 rubel. Most a kereskedelmi vállalat levonja a kozmetikai üzem által az áfás számlán bemutatott 36 rubel áfát, és ennek megfelelően 10 rubelt fizet a költségvetésbe (46-36).
És most, a fent bemutatott elmélet szerint, ha a lánc minden résztvevője befizeti az áfát, ennek az adónak az összegét kell megkapnunk az áru végső árában.
Az ÁFA összege az áru végső árában 46 rubel = 18 rubel (nyersanyag-szállító) + 18 rubel (kozmetikai üzem) + 10 rubel (kereskedelmi vállalkozás).
Ennek az adónak a lényegét tisztáztuk, és most a dolog teljes megértésével áttérhetünk a jogszabályok befizetését szabályozó vonatkozásaira.
Az áfafizetők azok a szervezetek és vállalkozók, akik az OSNO adózási formát választották.
Az adó kiszámításának tárgya a következő műveletek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének normái szerint:
Áruimport esetén az OSNO kivételével egyéb adózási formát alkalmazó vállalkozók, szervezetek áfaalanyokká válnak.
A HÉA-kulcsok nagyságát az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke szabályozza.
Összesen három fogadás van:
Az adó kiszámításakor az adó alapja a bevétel teljes összege, de emlékezzünk ennek az adónak az elvére, amely az egyes szakaszokban képződött hozzáadott érték. Tehát ahhoz, hogy az áfafizető pontosan a „hozzáadott” értékét utalja át a költségvetésbe, levonás jár.
A levonás az "input" ÁFA összege, azaz. Az Ön által az üzleti tevékenysége során vásárolt szolgáltatások, áruk és munkák után fizetett áfa. Az RF adótörvénykönyv 171 cikkelye a levonásoknak szól.
Térjünk vissza a tejes példánkhoz. Egy tejüzem esetében az „előzetesen felszámított” áfa összege a mezőgazdasági vállalkozásból származó nyersanyagok áfája. Azok. az eladott termékből származó bevételét adóalapként figyelembe véve, és abból áfát számítva, az alapanyag beszerzésekor befizetett ÁFA összege kerül levonásra. Így az áfát csak a bevétel azon része után kell fizetni, amely magában az üzemben keletkezett. Ugyanez fog történni egy kereskedelmi vállalkozásnál is, amely az eladott tejből származó bevétel után áfát számolt fel, levonja az áfát a tejüzemből, és ennek megfelelően a kereskedési árrésből csak az áfát kell megfizetni.
Az áfa befizetésének ütemezését és gyakoriságát az Orosz Föderáció adótörvényének 174. cikke határozza meg. A beszámolási időszak negyedév, és ennek az adónak a költségvetésébe történő átutalását legkésőbb az utolsó negyedévet követő hónap 20. napjáig kell megtenni. Az év első negyedévében ez április 20., a másodikban - július 20., a harmadikban - október 20. és a negyedikben - a következő naptári év január 20.
Előfordul olyan helyzet is, amikor a számított áfa összege kisebb, mint a levonható áfa összege. Ebben az esetben Ön jogosult az ebből eredő különbözet visszatérítésére. Ehhez az előírt formában bevallást kell benyújtania az adóhatósághoz, át kell esnie az irodai ellenőrzésen, és ha ennek eredményeként beigazolódik a visszatérítendő összeg, akkor visszakerül az esedékes folyószámlára. Áfa-visszatérítés.
A héa-visszatérítési eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke szabályozza.
Peter Stolypin, 2013-10-01
A fizetendő adó kiszámításakor figyelembe kell venni az áfa fajtáit. Az értékesítés tárgyától függően az adó százaléka változhat. Az adó mértékét az államháztartásba fizetendő befizetés megállapításának okmányalapja kötelezően előírja. Az ilyen dokumentum a számla. Formáját törvény szabályozza. Az adó mértékét a dokumentáció külön sorban írja elő. Ha a számlában hiba történt, akkor helyesbítő bizonylat kiállítása szükséges.
Az Orosz Föderációban három áfakulcs létezik: 0, 10 és 18%. Nézzük meg, hogy milyen esetekben milyen százalékban számítják ki az adófizetést.
A leggyakrabban alkalmazott 0%-os áfa az Oroszországon keresztüli tranzitra szánt termékek exportjára és értékesítésére vonatkozik. Ez a lista a következőket tartalmazza:
A felsorolt szolgáltatások teljesíthetők az orosz partnerekkel, nem rezidensekkel kötött külgazdasági szerződések, valamint közvetítői szerződések alapján. Ebben az esetben a jármű típusa vagy a szállítás megszervezésének módja nem számít.
A negyedévre vonatkozó adatszolgáltatási nyilatkozatban külön oldalon jelennek meg a pénzügyi-gazdasági mozgások 0%-os ütemben (4. pont).
Az eladott termékek nagy része a 10 százalékos áfás lista alá esik. Tehát 10% áfát kell befizetni a költségvetésbe az alábbi műveletekre vonatkozóan:
Az áfa 18%-át az adózó fizeti be a költségvetésbe, ha tevékenysége nem tartozik a fenti listákba, ahol kedvezményes kedvezmény vonatkozik.
A 10%-os és 18%-os kamatlábú műveletek a jelentési nyilatkozat 3. szakaszában jelennek meg. Ugyanebben a részben a számított díjak is megjelennek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke előírja, hogy az adólevonás az eladók által kiállított számlák alapján történik, amikor az adóalany árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) vásárol. A számlakibocsátási eljárásra vonatkozó követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke határozza meg, amelynek értelmében rendelettel Az Orosz Föderáció kormánya 2000. december 2-án N 914 jóváhagyta a beérkezett és kiállított számlák, vásárlási könyvek és értékesítési könyvek nyilvántartására vonatkozó szabályokat a hozzáadottérték-adó kiszámításakor.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének (3) bekezdése szerint nulla kulccsal adózott áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során a szállítóknak fizetett adó levonása csak az adó benyújtása után történik. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében meghatározott adóbevallás és dokumentumok, amelyek megerősítik a nulla kulcs alkalmazásának jogát.
Ezek a levonások külön adóbevallás alapján történnek. A 0 százalékos adókulccsal adózott ügyletek áfájára vonatkozó adóbevallási nyomtatványt Oroszország Adó- és Illetékügyi Minisztériuma 2002. július 3-i N BG-3-03 / 338. sz. rendeletével hagyta jóvá.
Exportra történő áruértékesítés esetén az adóalany köteles az áru kiszállításától számított öt napon belül számlát kiállítani a vevőnek (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). Ebben az esetben a számlán az "Adókulcs" oszlopban a kulcs 0 százalékos összegben kerül feltüntetésre.
Külföldi gazdasági ügyletek végrehajtásakor a számlán feltüntetett összegek devizában is kifejezhetők (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 169. cikkének 7. szakasza).
Miután az adóhatóság rendelkezésére bocsátotta az összes igazoló dokumentumot, az adózónak jogában áll adó-visszatérítést igényelni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikkében meghatározott módon és feltételekkel. Ha az igazoló okmányokat az adózó nem veszi be, úgy külön exportadó-bevallás nem kerül benyújtásra. A 10 vagy 20 százalékos áfa-köteles exportügyleteket az általános adóbevallás tartalmazza.
Az adófizetőknek – az exportőröknek figyelembe kell venniük az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. „Hozzáadottérték-adó” fejezetének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások 38. pontját is, amelyet Oroszország Adó- és Vámügyi Minisztériuma december 20-án hagyott jóvá, 2000 N BG-3-03 / 447 (a továbbiakban: Áfa-módszertani ajánlások). Ez a bekezdés további követelményeket állapít meg az áfa-visszatérítést igénylő adóalanyok számára. E záradékkal összhangban az adóalanyoknak - exportőröknek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében felsorolt dokumentumokon kívül a következő dokumentumokat is be kell nyújtaniuk az adóhatóságnak:
A 0 százalékos adómérték és az adólevonások alkalmazását igénylő adóalany és a szervezet - áruszállító (a szerződés másolata) áru adásvételére, adásvételére vagy cseréjére (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kötött megállapodás (a szerződés másolata). építési munkák, szolgáltatások) 0 százalékos adókulccsal terhelt áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítása és értékesítése során felhasznált;
A 0 százalékos adókulccsal adózó áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállítása és értékesítése során felhasznált áruk (építési munkák, szolgáltatások) tényleges kifizetését igazoló dokumentumok.
Azt is meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke alapján az adó kiszámításával és fizetésével kapcsolatos kötelezettségek alól mentesült adóalanyok nem követelhetik a nulla kulcs alkalmazását, és ennek megfelelően az „input” visszatérítését. áfa.
4.1. példa
A "Svet" LLC 2002 januárjában az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében mentesült az adófizető kötelességei alól. Az OOO Svet 2002 márciusában az adóhatósághoz fordult az exportra értékesített áruk szállítóinak megfizetett áfa visszatérítése iránt. Ugyanakkor minden áfa-visszaigénylési jogot igazoló dokumentumot időben benyújtottak. Az adóhatóság azonban megtagadta az áfa visszatérítését, rámutatva, hogy a Svet LLC korábban az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke értelmében mentességet kapott az adóalanyok kötelezettségei alól.
Az exportált áruk (építési munkák, szolgáltatások) tekintetében külön eljárás került megállapításra az értékesítés időpontjának megállapítására. Ettől az időponttól függően az adóalanyokat ÁFA-számítási és -fizetési kötelezettség terheli.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (9) bekezdésével összhangban áruk (építési munkák, szolgáltatások) exportra történő értékesítése során az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben a teljes valós exportot igazoló okmánycsomagot gyűjtenek össze.
Ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot nem vették át az árunak az export-, tranzitvám-rendszer alá helyezésétől számított 181. napon, az adóalap meghatározásának pillanatában a meghatározott áruk (építési munkák, szolgáltatások) esetében az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szállításának (átadásának) napja.
Az exportőr adóalany a meghatározott időpontok valamelyikét megelőzően az általa kialakított számviteli politikától függetlenül nem veszi figyelembe adózási szempontból az általa áru (építési beruházás, szolgáltatás) értékesítésére irányuló ügyleteket.
4.2. példa
A Svet LLC exportszerződést kötött egy külföldi céggel saját termékeinek szállítására. A "Svet" LLC havonta fizeti az áfát. A rakomány kivitelére vonatkozó vámáru-nyilatkozatot 2002. január 15-én állították ki. Az exportbevétel 2002. február 20-án átutalásra került a Svet LLC elszámolási számlájára. A februári áfa befizetésének esedékessége (2002. március 20.) előtt a Svet LLC nem tudta benyújtani az adóhatóságnak a határvámhatóságok jelzéseivel ellátott fuvarokmányok másolatait, amelyek megerősítik az áruk Oroszország területén kívülre történő kivitelét. . Az áfa kiszámítása céljából ezeket az árukat nem ismerik el 2002 februárjában értékesítettként, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (9) bekezdésében meghatározott feltételek egyike sem teljesült.
Az adóalap meghatározásának helyessége és ennek megfelelően a költségvetésbe fizetendő áfa kiszámításának helyessége attól függ, hogy a végrehajtás időpontját pontosan hogyan határozzák meg.
Ha az áruk kiviteli (tranzit) vámeljárás alá vonásától számított 180 nap elteltével ezeket az okmányokat nem nyújtják be, úgy ezek a műveletek 10 vagy 20 százalékos adókulccsal adóznak, függetlenül az általa megállapított számviteli politikától. adófizető. Ebben az esetben az e műveletekre vonatkozó HÉA összegének levonása az általánosan megállapított eljárás szerint történik. Ha ezt követően az összes szükséges dokumentumot benyújtják az adóhatóságnak, a befizetett adó összegét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikkében meghatározott módon és feltételekkel vissza kell fizetni az adózónak.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikke (1) bekezdésének 1–3. és 8. albekezdésében nem említett minden egyéb áru (építési beruházás, szolgáltatás) tekintetében ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésének időpontját az alábbi cikk határozza meg: az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően.
Áruk és saját termékek Oroszországon kívülre történő exportálása pénzügyileg jövedelmező tevékenység az adófizetők számára. A jogszabály speciális eljárást ír elő az általános forgalmi adó (áfa) kiszámítására és visszatérítésére az exporttevékenységet folytató vállalkozások számára:
Tekintettel arra, hogy az orosz területen befizetett áfát vissza kell téríteni a költségvetésből, a fiskális hatóságok kiemelt figyelmet fordítanak az export tevékenységet végző vállalkozásokra. Az alaptalanul bejelentett áfa-visszatérítés vagy a kedvezményes adókulcs alkalmazására vonatkozó szabályok be nem tartása jelentős költségvetési többletköltséggel és büntetéssel jár.
Áruvásárlás vagy saját termék/munka előállítása esetén az áruegység értéke kezdetben tartalmazza a szállítónak fizetett áfát. Ha egy ilyen terméket Oroszország területén értékesítenek, a vállalatnak az eladási összeg 10%-át vagy 18%-át kell befizetnie a költségvetésbe.
Ha ezt a terméket külföldi vállalkozásnak értékesítik, akkor az exportőr ÁFA fizetési kötelezettsége megszűnik, mivel az ilyen műveletekre 0%-os áfakulcsot alkalmaznak.
Az A. cég 118 000 rubel értékben vásárolt árut eladásra, miután a szállítónak 18 000 rubel áfát fizetett. A megvalósításhoz a vállalatnak két lehetősége van - eladni az árut egy orosz cégnek, vagy továbbítani egy fehéroroszországi partnernek. Mindkét ügylet jövedelmezőségét meg kell határozni.
Oroszországban történő értékesítéskor:
Az eladási összeg 150 000 rubel lesz, amelyből az ÁFA 22 881 rubel. Figyelembe véve az "input" adót, az A. cég köteles az állami áfát (22881 - 18000) = 4881 rubel megfizetni. A műveletből származó nyereség 32 000 RUB lesz, beleértve a 4881 RUB fizetendő áfát. Nettó nyereség - 27 119 rubel.
Fehéroroszországba történő exportnál:
A megvalósítás ugyanennyi 150 000 rubel lesz, azonban a 0%-os kulcsot alkalmazva a társaság nem számít fel fizetendő áfát. Ezenkívül A.-nak joga van visszaadni a költségvetésből a szállítónak korábban kifizetett összeget 18 000 rubel értékben. A nyereség 32 000 rubel lesz, plusz a visszatérített áfa jár rá, a teljes nettó nyereség 50 000 rubel lesz.
Ahogy a példából is látható, az exportműveletek csaknem megkétszerezhetik a profitot, ami kétségtelenül előnyös egy orosz vállalat számára. A megnövekedett jövedelem megszerzéséhez azonban szükség van a nulla héakulcs adószerkezetekre történő alkalmazásának megerősítésére.
Az áfa-nyilatkozathoz csatolt és a nulla adókulcs jogszerű alkalmazását igazoló vámokmányok listája az exporttevékenység irányától függ:
Az Eurázsiai Gazdasági Unióba (EAEU) - Fehéroroszországba, Örményországba, Kazahsztánba vagy Kirgizisztánba - történő áruszállításkor egyszerűsített vámszabályok érvényesek, ezért a 0%-os kulcs alkalmazását indokoló dokumentumok listája meglehetősen korlátozott. Az eladónak az alábbi papírokat kell benyújtania az adóhivatalhoz:
Mivel a vám- és adószolgálat között kétirányú elektronikus adatcsere zajlik az áruimportra/exportra vonatkozóan, ezért nem szükséges papír alapú dokumentumokat bemutatni. Elegendő, ha az exportáló cég a szükséges dokumentációkról nyilvántartást készít elektronikus formában, és azt benyújtja az adóhivatalhoz.
Az EAEU-n kívüli országokba történő áruexportnál a 0%-os áfakulcs alkalmazását a vonatkozó dokumentumokkal lehet igazolni:
Minden benyújtott dokumentumnak rendelkeznie kell a vámhivatal hivatalos jelzésével, amely jelzi az áruk Oroszország területéről való tényleges exportját.
Az íróasztali ellenőrzés során az adóhatóság banki kivonatot vagy számlát kérhet exportügyletről, ezért célszerű az eladónak másolatot készítenie az áfa-bevallás csatolásához.
Az adójogszabályok előírják, hogy az exportértékesítő a rakomány Oroszországból való elhagyását követő 180 naptári napon belül köteles összeállítani és benyújtani az adószolgálatnak a szükséges dokumentumokat.
Miután az adózó sikeresen igazolta a 0%-os áfakulcs alkalmazására való jogosultságot, az FTS íróasztali ellenőrzést folytat. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az adóhatóság nem ellenőrzi egy külön exportművelet helyességét - az ügylet teljes adózási időszaka ellenőrzés alá tartozik.
Az iratellenőrzés során a következők kerülnek elemzésre:
Az adóellenőrök valószínűleg úgy végeznek ellenellenőrzést, hogy számlákat és számlákat kérnek a külföldre exportált áruk szállítóitól.
Ha az exportáló cégnél az elmúlt 6 hónapban átszervezési változások történtek (beolvadási vagy felvásárlási eljárások), akkor az adóhatóság külkereskedelmi tevékenységére különösen nagy figyelmet fordít.
A teljes dokumentumcsomag hiánya vagy az adóhatósághoz történő benyújtási határidő megsértése az alábbi szankciókat vonja maga után az exportőr számára:
Ha az exportőr késik a dokumentumok benyújtásával, akkor a következő adózási időszakban áfa-visszatérítésre számíthat. Miután a dokumentumok teljes listáját benyújtották a Szövetségi Adószolgálathoz, a felügyeleti hatóság úgy dönt, hogy házon belüli ellenőrzést végez. Ez az eljárás azonban csak a következő negyedév elejétől indul, és három hónapig fog tartani.
A kedvezmények igénybevétele az adóalany számára kizárólag önkéntes. A szervezetek gyakran nem élnek az előírt engedményekkel, ha nem biztosak abban, hogy megbízhatóan és ésszerűen tudják bizonyítani a kiváltsághoz való jogukat.
A törvényes adókedvezményektől eltérően az exportműveleteknél a nulla áfakulcs alkalmazása kötelező. Az adózó nem mentesül az adófizetés alól, általános jelleggel köteles nyilvántartást vezetni az adóköteles ügyletekről, és áfabevallást kell benyújtania az adóhatósághoz.
Ezen túlmenően az adózónak szükségszerűen el kell különítenie az ügyletek standard (10% és 18%) és nulla kulcs melletti elszámolását. Az exportműveletekben utólag felhasznált áruk/szolgáltatások előzetesen felszámított áfáját külön kell elszámolni. Ebbe beletartoznak az anyagok és nyersanyagok, az eladásra szánt áruk beszerzésének költségei, harmadik felek szállítási szolgáltatásai, raktárak bérbeadása stb. Az export biztosítására felhasznált megszerzett forrás utáni adó teljes összege költségvetési visszatérítés tárgyát képezi, ezért az adóviták elkerülése érdekében szigorú elszámolás szükséges.
Emlékezik: az exporttranzakciókat kötelező számlázás kíséri meghatározott nulla kamattal. A dokumentumot ki kell adni legkésőbb öt napon belül miután elvégezte a szállítást.
A három hónapos hivatali ellenőrzés befejezése után az adószolgálat határozatot hoz, amelyben elrendeli az exportáló társaságnak az előzetesen megfizetett ÁFA teljes vagy részleges visszatérítését. A törvény legfeljebb 7 naptári napot ad a felügyeleti hatóságnak a döntés meghozatalára.
Az adózó nyilatkozhat azon szándékáról, hogy a fennálló kötelező befizetési hátralékának fedezésére a kártérítés összegét küldi. Ha a Szövetségi Adószolgálat nem kap ilyen kérelmet, a visszatérítés összegének öt banki napon belül meg kell érkeznie az exportőr számlájára.
Egyes esetekben az adószolgálat megtagadhatja az áfa exportőrnek történő visszatérítését. A Szövetségi Adószolgálat elutasító határozatának okai a következők:
Az elutasítás kézhezvétele után az adózó megtámadhatja a Szövetségi Adószolgálat ellenőrének határozatát egy magasabb ellenőrzésen vagy bíróságon.
