Mint tudják, a jövedelemadó adózási időszaka a naptári év (az Orosz Föderáció adótörvényének 285. cikkének 1. szakasza). Eredményei alapján magát az adót fizetik meg. És minden olyan kifizetést, amelyet a szervezet az év során a költségvetésbe utal, előlegnek nevezzük. Az adótörvény három fizetési módot ír elő, és az egyik vagy másik mód kiválasztása nem mindig az adózó vágyától függ.
Általános szabály, hogy a személyi jövedelemadó előleget (természetesen ha van) az első negyedév, fél év és kilenc hónap eredményei alapján utalják át, plusz minden negyedéven belüli havi befizetést. A szervezet azonban önként áttérhet a tényleges nyereség alapján havi előleg fizetésére. Ebben az esetben a beszámolási időszakok a naptári év végéig egy hónap, két hónap, három hónap stb. Az adózók bizonyos kategóriái számára egyfajta preferencia biztosított - a költségvetésbe történő előleg fizetése az első negyedév, fél év és kilenc hónap eredményei alapján havi előleg nélkül. Ebből a cikkből többet megtudhat ezekről a módszerekről.
Ebben az esetben az EAP összege szerint egyenlő:
A beszámolási időszakban esedékes havi előlegek kifizetése legkésőbb e beszámolási időszak minden hónapjának 28. napjáig megtörténik ( bek. 3 p. 1 art. 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ugyanakkor a fizetési feltételek szerint negyedévente egyenlő arányban kerülnek felosztásra a kifizetési összeg 1/3-ának megfelelően. Ha a fizetési összeget nem osztják fel három fizetési feltétel között egyenleg nélkül, akkor az egyenleg hozzáadódik az utolsó futamidő havi előlegéhez.
A beszámolási időszak eredményein alapuló előleg kifizetése legkésőbb a megfelelő beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallás benyújtására megállapított határidőig ( bek. 2 p. 1 art. 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A jövedelemadó-bevallást legkésőbb a tárgyidőszak végétől számított 28 naptári napon belül kell benyújtani az adóhivatalhoz ( 3. cikk 289 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve), azaz legkésőbb április 28-án, július 28-án, október 28-án.
A nyilatkozat 02-es „Társasági adó számítása” lapjának kitöltésekor a következő jellemzőket kell figyelembe venni. A bevallás benyújtásának beszámolási időszakát követő negyedévben fizetendő havi előlegek összege szerint a 290 - 310. sorok szerepelnek (ne feledje, hogy ezeket a sorokat az adóidőszaki bevallás nem tölti ki).
A 290. sorban szereplő befizetések összegét a 180. sorban szereplő, a beszámolási időszakra és az előző beszámolási időszakra vonatkozó számított jövedelemadó összegek különbözeteként kell meghatározni.
A 300. és 310. sor a szövetségi költségvetésbe és az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe fizetett havi előlegek összegét jelzi, amelyeket a 290. sor mutatójához hasonlóan számítanak ki.
A 320-340. sorokat csak a kilenc hónapos nyilatkozatban kell kitölteni. Jelzik a következő adóidőszak első negyedévében esedékes havi előlegek összegét.
Példa az első negyedévi és félévi nyilatkozat kitöltésére Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. március 14-i levele. ED-4-3/4320@.
Javasoljuk, hogy mérlegeljük a jövedelemadó-bevallás kitöltésének eljárását a teljes adóidőszakban, beleértve azokat az eseteket is, amikor az előleg összege vagy pótlék, vagy csökkentés volt.
2013-ban a szervezet nyereséget termelt: az első negyedévben - 795 000 rubel; hat hónapra - 1 425 000 rubel; kilenc hónapig - 2 820 000 rubel;
az évre - 4 560 000 rubel.
A következők voltak esedékesek a költségvetésbe a beszámolási (adó-) időszak végén: az első negyedévre - 159 000 rubel, a hat hónapra - 285 000 rubel, kilenc hónapra - 564 000 rubel, az évre - 912 000 rubel.
A 2012. év kilenc hónapjára vonatkozó jövedelemadó-bevallásban a 02. lap 290. sorában a negyedik negyedévre vonatkozó havi előlegek összege 72 000 rubel volt. Ugyanez az adat jelenik meg a 320-as sorban.
Számítsuk ki és jelenítsük meg a táblázatban a szervezet 2013. évi havi előlegeinek összegét:
| Vonalkód | I negyed | Fél év | Kilenc hónap | Év | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - a szövetségi költségvetésbe | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - a szövetségi költségvetésbe | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 281 | - | 29 700 | - | - |
| A folyó beszámolási időszakot követő negyedévben fizetendő havi előlegek összege, beleértve | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| A következő adóidőszak első negyedévében esedékes havi előlegek összege, beleértve | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 340 | - | - | 251 100 | - |
A nyilatkozat 02. lapjának 210. sora megegyezik az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat 02. lapja 180. és 290. sorai mutatóinak összegével (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 + 126 000 = 0,0 0,0 4,0 43 000 ).
Az első negyedévi bevallásban a 02-es lap 290. sorában szerepel a második negyedévben esedékes havi előlegek összege. A havi előleg összege megegyezik az első negyedévre vonatkozó nyilatkozat 02. lapjának 180. sorában szereplő számított adó összegével.
A félévi bevallásban a 02-es lap 290. sora a félévi bevallás 180. sora és az első negyedévi 180. sor mutatói közötti különbséget (285 000 - 159 000 = 126 000) tükrözi.
A kilenc hónapra vonatkozó nyilatkozatban a 02-es lap 290. sorában a negyedik negyedévre vonatkozó havi előlegek összegét kell feltüntetni, amely a kilenc hónapra vonatkozó bevallás 02. lapjának 180. sora és a 02. számú bevallás 180. sora különbözeteként számítva. a félév (564 000 - 285 000 = 279 000).
A 02-es lap 320 - 340 sorait kilenc hónapra tölti ki a nyilatkozat, feltüntetve a következő adóidőszak első negyedévében fizetendő havi előleg összegét. Feltételezzük, hogy az első negyedévre vonatkozó havi előlegek összege megegyezik a negyedik negyedévben fizetendő havi előleg összegével.
A táblázat adatai szerint (rubelben) a szervezetnek 2013-ban a következő feltételekkel kellett fizetnie:
| Fizetési határidők (beleértve a hétvégéket is) | Havi előleg fizetés | A beszámolási időszak eredménye alapján pótlólag fizetendő adó (+), csökkentendő (-) | ||||
| Teljes | Szövetségi költségvetés | Az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetése | Teljes | Szövetségi költségvetés | Az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetése | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Teljes: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Nézzük meg közelebbről azokat a befizetéseket, amelyeket az adózónak júliusban a költségvetésbe teljesítenie kell. A hat hónap végén a szervezetnek 33 000 rubel előleg túlfizetése volt. Eközben ugyanezen fizetési határidő szerint (2013.07.29.) az adózónak július hónapra havi előleget is kell fizetnie (42 000 rubel). Ezért ettől a dátumtól kezdve a szervezet jövedelemadó-fizetési kötelezettsége 9000 rubel lesz. (42 000 - 33 000).
Így a 2013.07.29-i határidőig az alábbiakat kell felsorolni:
Ha az adózónak egyéb adóhátraléka (illetékek, kötbérek, bírságok) nincs, ebben a helyzetben a túlfizetést beszámíthatja a soron következő jövedelemadó-előlegekkel. Ehhez a szervezet székhelye szerinti adóhatósághoz kell fordulnia megfelelő kérelemmel. Az ilyen kérelem beérkezésétől számított 10 napon belül a felügyelőség határozatot hoz a túlfizetett adóösszegek beszámításáról, vagy a beszámítás megtagadásáról. 4. cikk 78 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Alapján 9. pont E cikk szerint az adóhatóságok kötelesek írásban értesíteni az adózót a meghozott döntésről. Erre a határozat meghozatalától számítva öt napot kapnak.
jegyzet
Az előlegek összegének túllépése, fizetett a beszámolási időszak végén az előleg összege felett, számított ezen beszámolási időszak eredményei alapján túlfizetett összeg lehet visszatért az adózónak az előírt módon Művészet. 78 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a rendelkezés nem tartalmaz tilalmat a túlfizetett előlegek visszaszolgáltatására ( Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2005. december 22-i tájékoztató levelének 10. pontja. 98 ).
Ne feledje, hogy az adófizetők joga a havi előlegek kiszámítására való átállás a tényleges bevétel alapján. Ha igénybe kívánják venni, legkésőbb az ezen előlegfizetési rendszerre történő átállás adó időszakát megelőző év december 31-ig kötelesek bejelenteni az adóhatóságnak ( bek. 8. cikk (2) bekezdés 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
jegyzet
A tényleges nyereség alapján havi előleget számoló adózók beszámolási időszakai a naptári év végéig egy hónap, két hónap, három hónap stb. 2. cikk 285 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az előleg összegét az adózók az adókulcs és a ténylegesen kapott nyereség alapján, az adóidőszak kezdetétől a tárgyhó végéig felhalmozási alapon számítják ( bek. 7. cikk (2) bekezdés 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az előleg kifizetése legkésőbb az adó kiszámításának hónapját követő hónap 28. napjáig megtörténik ( bek. 4. bekezdés 1. cikk 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az előleg összege, amelyet a szervezetnek be kell fizetnie a költségvetésbe a megfelelő jelentési időszakra ( APK felár ), a jelentési időszak végén számított előleg összegeinek különbözeteként definiálható ( Jelentés. ), valamint az előző beszámolási időszak eredményei alapján felhalmozott előleg ( APelőző ):
APk pótdíj = APreport. - APprev.
Nyilvánvaló, hogy ha a beszámolási időszakban veszteség keletkezik, akkor a költségvetésbe fizetendő előleg összege nulla.
A ténylegesen kapott nyereségre számított havi előlegek az adóbevallásban jelennek meg, amelyet az előleg kifizetésére megállapított határidőn belül nyújtanak be ( 3. cikk 289 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Így ezzel az előlegfizetési móddal az adóbevallás havonta történik: január - február 28., január - február -
március 28., január - március - április 28. stb. esetén (természetesen az ünnepnapokat és a hétvégéket is figyelembe véve).
A (naptári évre vonatkozó) adózási időszak eredménye alapján a bevallást a lejárt adózási időszakot követő év március 28-ig kell benyújtani ( 4. cikk 289 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A szervezet úgy döntött, hogy 2013-tól áttér a tényleges nyereség alapján havi előleg fizetésére. A szervezet erről 2012. december 31-ig értesítette adóhivatalát.
Az adókulcs 20%, beleértve a szövetségi költségvetést - 2%, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetését - 18%.
Januártól áprilisig az adó alapja:
| A nyilatkozat 02. lapjának jelzői | Vonalkód | Hónap | Két hónap | Három hónap | Négy hónap |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| A számított jövedelemadó összege - összesen, beleértve | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| A beszámolási (adó) időszakra felhalmozott előlegek összege - összesen, beleértve | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Ezen felül fizetendő jövedelemadó összege | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| A csökkentendő jövedelemadó összege | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 281 | - | - | 252 000** | - |
Alapján 5.8. pont A nyilatkozat kitöltési eljárása a 02. lap 210. sora az előző beszámolási időszakra vonatkozó bevallás szerint számított előlegek összegét tartalmazza (02. lap 180. sora).
Mivel a szervezet a három hónapos beszámolási időszakban veszteséget szenvedett el, az adóalap nulla. Ennek megfelelően a 2013. április 29-én számított és a költségvetésbe befizetendő előleg is nulla lesz.
Felhívjuk figyelmét, hogy azok az adózók, akik áttértek a ténylegesen kapott nyereség alapján a havi előleg kiszámítására, nem töltik ki a 02-es lap 290-310 sorát a jövedelemadó-bevalláson ( 5.11. pont A nyilatkozat kitöltési eljárása).
Nézzük meg közelebbről azokat a befizetéseket, amelyeket a szervezetnek májusban be kell fizetnie a költségvetésbe.
Tekintettel arra, hogy a három hónapos beszámolási időszakban (január-március) veszteség keletkezett, előleg túlfizetés (280 000 RUB) keletkezett, amelyet a jövedéki adó vagy egyéb adók (visszafizetés) beszámítanak. hátralék) vagy az előírt módon visszatérítik az adózónak Művészet. 78 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Tételezzük fel, hogy a szervezet úgy döntött, hogy az ebből eredő túlfizetést a következő előlegek kifizetésével beszámítja. Három havi adóbevallása mellett igényelheti a jóváírást. Miután az adózó az előleg fizetésének következő esedékességéig beszámítási határozatot kapott, módosíthatja ezeket a befizetéseket. Ekkor a szervezet 2013. május 30-ig esedékes adókötelezettsége így fog kinézni:
Az adózó az adóelőleg fizetési rendszerét az adózási időszakban nem módosíthatja ( bek. 8. cikk (2) bekezdés 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ha egy szervezet vissza kíván térni az előző részben tárgyalt általános előlegfizetési eljáráshoz, akkor erre csak a jövő évtől lesz lehetősége. Ahol Ch. 25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz olyan rendelkezéseket, amelyek az adóhatóságot arra köteleznék, hogy az ilyen átállást az adóidőszak kezdete előtt bejelentsék.
A Pénzügyminisztérium ugyanakkor úgy véli, 2012. április 12-i levél sz. 03-03-06/1/196 ), hogy az adókötelezettségek helyes elszámolása érdekében célszerű az adózónak bármilyen formában elkészített üzenetet küldenie az adóhivatalnak arról, hogy a tényleges nyereség alapján történő havi előleg fizetéséről az előleg fizetésére eltérő sorrendben tér át. . Emellett a Pénzügyminisztérium emlékeztetett arra, hogy a jövedelemadó-előlegek kiszámításának eljárását tükröznie kell a szervezet következő adózási időszakra vonatkozó számviteli politikájában.
A pénzügyi osztály az említett levélben kifejtette: azon adózó esetében, aki egy adózási időszakban, a tényleges nyereség alapján havi előleget fizetett, és úgy döntött, hogy a következő év január 1-jétől áttér a havi előleg fizetésére az általánosan megállapított rendszerben. módon a havi előleg összegét az új év első negyedévében az előző év negyedik negyedévében fizetendő előleg 1/3-ának kell tekinteni.
Például a negyedik negyedévben a meghatározott adózó a január-szeptember (október 28-i határidővel), január-október (november 28-i határidővel) bevallási időszakra vonatkozó tényleges nyereség alapján számított havi előleget. és január-november (december 28-i határidőig). A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint ezen előlegek összegét, amelyek a következő adóidőszak első negyedévében a költségvetésbe kell befizetni, az eredmények alapján meg kell jeleníteni a jövedelemadó-bevallásban. aktuális adózási időszak . Sajnos a levél írói nem jelezték, hogy a nyilatkozat 02-es lapjának mely sorait kell ilyen helyzetben kitölteni. Úgy gondoljuk, hogy a 320-340-es sorokra gondoltak.
Eközben az utolsó bekezdésben 5.11. pont A nyilatkozat kitöltési eljárása pontja szerinti általános adófizetési eljárásra való áttéréskor a következő adózási időszak kezdetéről kimondja, hogy a tényleges nyereség alapján havonta előleget fizető adózók. bek. 2-5 p. 2 evőkanál 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve A 02-es lap 320-340 sorait a személyi jövedelemadó bevallása tölti ki tizenegy hónap .
Azon adózók névsorát, akikre vonatkozóan az adózási időszakban ilyen eljárást állapítottak meg a jövedelemadó-előleg fizetésére, a 3. cikk 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez:
A Pénzügyminisztérium szerint összhangban 3. cikk 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Az előző négy negyedév meghatározásakor figyelembe kell venni azt az időszakot megelőző négy egymást követő negyedévet, amelyre a vonatkozó adóbevallás benyújtási határideje esik ( 2012.09.21-i levelek sz. 03-03-06/1/493 , kelt 2012.12.24. sz. 03-03-06/1/716 ).
Például, ha az előző négy negyedév árbevétele (2013 II., III. és IV. negyedéve és 2014 I. negyedéve) átlagosan meghaladta a 10 millió rubelt. negyedévre az adózó 2014. II. negyedévtől kezdődően havi előleget fizet, amely a 2014. I. negyedévi társaságiadó-bevallásban tükröződik.
Alapján bek. 5 p. 1 art. 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve A beszámolási időszak eredményein alapuló előlegek a következő beszámolási (adó-) időszak eredményei alapján fizetendő adókba kerülnek beszámításra.
Így a negyedéves előleg összege, amelyet a szervezetnek be kell fizetnie a költségvetésbe a megfelelő beszámolási időszak eredményei alapján ( CAP kiegészítő fizetésért ), az aktuális beszámolási időszak eredményei alapján számított negyedéves előlegek összegének különbségeként számítva
(KAP jelentés ) és az előző jelentési időszak ( KAP előző ):
KAP többletfizetésért = KAP jelentés - KAP előző
A beszámolási időszak eredményei alapján történő előlegfizetésre legkésőbb a megfelelő beszámolási időszakra vonatkozó adóbevallások benyújtásának határidejéig kerül sor ( bek. 2 p. 1 art. 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Így az év során a szervezetek háromhavonta, a tényleges bevétel alapján töltik ki az adóbevallást, és a kifizetés legkésőbb a tárgyidőszak április 28-án, július 28-án, október 28-án történik.
Az előző négy negyedévben a Strela LLC értékesítésből származó bevételt kapott, amelynek összege átlagosan nem haladta meg a 10 millió rubelt. minden negyedévre. E tekintetben a szervezet negyedévente előleget fizet. Az adókulcs 20%, beleértve a szövetségi költségvetést - 2%, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetését - 18%.
Tegyük fel, hogy a jövedelemadó alapja 2013-ban:
| Lapjelzők 02 nyilatkozatok | Vonalkód | I negyed | Fél év | Kilenc hónap | Év |
| Adóalap az adószámításhoz | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| A számított jövedelemadó összege | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - a szövetségi költségvetésbe | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| A beszámolási (adó) időszakra elhatárolt előlegek összege | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - a szövetségi költségvetésbe | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Ezen felül fizetendő jövedelemadó összege | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| A csökkentendő jövedelemadó összege | |||||
| - a szövetségi költségvetésbe | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe | 281 | - | - | 21 600 | - |
A bevallás 02. lapjának 210-230. soraiban feltüntetett, a megfelelő beszámolási (adó-) időszakra elhatárolt előlegek összegei az előző beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozat 180-200. soraiból kerülnek átvezetésre.
Kilenc hónap végén a szervezetnek 2400 rubel túlfizetése volt a szövetségi költségvetésbe, az Orosz Föderációt alkotó jogalany költségvetésébe pedig 21 600 rubel, amely beszámítható a társasági jövedelemadó befizetésébe. adózási időszak (az ilyen beszámítás szabályairól korábban beszéltünk ). Amennyiben az adóhatóság a szervezet kérelme alapján beszámítást végez, a 2014. április 28-i fizetési határidőre az adókötelezettségek az alábbiak szerint alakulnak:
a szövetségi költségvetésbe - 600 rubel. (3000 - 2400);
az Orosz Föderációt alkotó szervezet költségvetésébe - 5400 rubel. (27 000 - 21 600).
Tehát az Orosz Föderáció adótörvénye három lehetséges módot ír elő a jövedelemadó-előleg fizetésére.
pontjában felsorolt adózók 3. cikk 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve(beleértve azokat a szervezeteket is, amelyek árbevétele átlagosan nem haladja meg a 10 millió rubelt negyedévente az előző négy negyedévben) előleget fizetnek az első negyedév, fél év és kilenc hónap eredményei alapján, havi előleg fizetése nélkül.
Más adóalanyok az adózási időszakban kétféle előlegfizetési mód közül választhatnak:
A költségvetési intézménynek minősülő színházak, múzeumok, könyvtárak, koncertszervezetek 2014. január 1-től nem számolnak és nem fizetnek előleget ( 3. cikk 286 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) és csak az adóidőszak lejárta után nyújtson be adóbevallást ( 2. cikk 289 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)
Amint ebből a normából következik, az újonnan létrehozott szervezetek havi előlegfizetést kezdenek el fizetni az állami regisztráció dátumától számított teljes negyedév elteltével, amelyet három teljes hónapnak kell érteni. Ebben az esetben a negyedéveket a naptári év elejétől kell számolni ( bek. 2. cikk 4. cikk 6.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Magyarázzuk meg ezeket a törvényi szabályokat a pontban szereplő példán keresztül A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009. május 28-i levele. 16-15/053914 (csak az akció időtartamát módosítjuk - 2008-ról 2014-re).
4. példa
A kereskedelmi szervezet 2014 áprilisában jött létre. 2014 augusztusáig nem volt jövedelme, augusztusban és szeptemberben viszont 500 000 RUB volt. és 1 864 000 dörzsölje. Milyen sorrendben fizet a szervezet havi jövedelemadó-előleget?
A 2014 áprilisában bejegyzett szervezet csak havi előleg fizetésére kötelezhető
2014 negyedik negyedévétől, azaz a meghatározott év október 1-jétől. Tekintettel arra, hogy 2014 szeptemberében (kilenc hónapban) a szervezet bevétele meghaladta az 1 millió rubelt, a következő beszámolási időszakban (IV. negyedév) köteles a havi előlegeket kiszámítani és befizetni a törvényben előírt módon. 2. cikk 286És 1. záradék art. 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Negyedévente egyszer jövedelemadó-előleget kell fizetnie azoknak a szervezeteknek, amelyek értékesítési bevétele az előző négy negyedévben átlagosan nem haladta meg a 15 000 000 rubelt. negyedévenként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza). Az átlagjövedelem kiszámításakor vegye figyelembe az adóbevallás benyújtásának időszakának utolsó negyedévét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. szeptember 21-i levele, 03-03-06/1/493). Például az évre vonatkozó nyilatkozat benyújtásakor vegye figyelembe a beszámolási év 1-4.
A bevétel nagyságától függetlenül az előleget negyedévente lehet teljesíteni:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének (3) bekezdése állapítja meg.
Helyzet: Mikor van az újonnan létrehozott szervezetnek az első havi jövedelemadó-előleg fizetési kötelezettsége? A júniusban alapított szervezet októberben érte el első bevételét. Novemberben a bevételek összege meghaladta az 5 000 000 rubelt.
Az első havi törlesztőrészlet a jövő év második negyedévében esedékes.
Az újonnan létrehozott szervezetek negyedévente fizethetnek jövedelemadó-előleget, amíg az árbevétel nem haladja meg az 5 000 000 RUB-t. havonta vagy 15 000 000 dörzsölje. negyedévente. A korlátozások túllépését követő hónaptól a szervezetnek át kell térnie a jövedelemadó-előlegek havi fizetésére. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének (5) bekezdése írja elő.
A szervezet bejegyzésétől számított első teljes negyedév a júliustól szeptemberig tartó időszak. Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek meg kell kezdenie a jövedelemadó-előlegek átutalását az eredményei alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 6. szakasza). De mivel a szervezetnek ebben a negyedévben nem volt bevétele, az előleg összege nulla.
A bevétel összege meghaladta az 5 000 000 rubelt. Novemberben. Emiatt decemberben formálisan is felmerült a szervezetnél az előleg havi átutalására való átállás kötelezettsége. Ebben a hónapban azonban nem kell befizetnie az első havi törlesztőrészletet. Mivel a havi előleg összege a negyedik negyedévben a kilenc havi előleg és a hat havi előleg különbözetének 1/3-a. A szervezetnek nem volt árbevétele ezen beszámolási időszakok végén. Ezért az előleg összege ebben a helyzetben is nulla.
A jövő év első negyedévében nem kell előleget fizetni, bár fizetési kötelezettség fennáll. A tény az, hogy a havi kifizetés összege a következő év első negyedévében megegyezik az előző év negyedik negyedévi havi törlesztésének összegével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 2. szakasza). .
A negyedévente fizethető jövedelem maximális összegét a következő képlet határozza meg:
Határozza meg az értékesítésből származó bevételt a vevőt terhelő áfa és jövedéki adó figyelembevétele nélkül (Az Orosz Föderáció adótörvényének 248. cikkének 1. szakasza).
Helyzet: az előző négy negyedév átlagos értékesítési bevételének kiszámításakor a társasági adó negyedéves fizetési lehetőségének meghatározásakor figyelembe kell venni a harmadik fél váltójának értékesítéséből származó bevételt?
Igen kell.
Harmadik fél váltójának értékesítése az eladásból származó bevételre vonatkozik, amelyet az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249. cikkének szabályai szerint határoznak meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 315. cikkének 2. szakaszának 2. alpontja) . Ezért az értékesítésből származó bevételek kiszámításakor az előző négy negyedévre vonatkozóan vegye figyelembe az ilyen típusú bevételeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza). Ezt az álláspontot a szabályozó ügynökségek is megerősítik (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. október 3-i, 03-03-06/2/188, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában március 3-i levelét , 2005 No. 20-12/14534).
Helyzet: szükséges-e értesíteni az adóhivatalt a jövedelemadó-előleg negyedéves átutalására való átállásról? Korábban a szervezet havonta utalta az előlegeket az előző negyedév nyeresége alapján.
Nincs szükség.
A jogszabály nem tartalmaz kötelezettséget az adófelügyelőség bejelentésére a jövedelemadó-előleg negyedéves átutalására való átállásról. A személyi jövedelemadó megfizetésének módjában bekövetkezett változásról a szervezet csak abban az esetben köteles tájékoztatni a felügyelőséget: ha áttér előlegek havi átutalása a tényleges nyereség alapján (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 2. szakasza).Így a szervezet az adóhivatal értesítése nélkül áttérhet a jövedelemadó-előleg negyedéves átutalására. A fő feltétel az, hogy az előző négy negyedévben az értékesítési bevétel átlagosan ne haladja meg a 15 000 000 rubelt. negyedévenként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza).
Tanács: Jobb, ha értesíti az adóhivatalt a jövedelemadó-előleg negyedéves átutalására való átállásról (bármilyen formában készítsen kérelmet). Ellenkező esetben az adóellenőr dönthet úgy, hogy a szervezet nem nyújtott be bevallást a következő adóidőszak (év) januárjára, és felfüggesztheti a számlákon történő tranzakciókat. Ha a negyedéves adófizetésre való áttérés előtt a szervezet az előző negyedévi nyereség alapján előleget halmozott fel, a felügyelőségnek kérdései merülhetnek fel a korábban bejelentett havi előlegek fizetésének elmaradásának okával kapcsolatban. Hasonló magyarázatokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. április 13-i 3-2-09/46. sz. levele.
Fontos: 2016. január 1. előtt 10 000 000 rubel volt az a bevételi korlát, amelyen a vállalatok csak negyedéves előleget utaltak át. negyedév átlagában. 2016 óta ez a limit 15 000 000 RUB-ra emelkedett.
A szervezetek ezen változások figyelembevétele nélkül készítették el a 2015. év kilenc hónapjára vonatkozó jövedelemadó-bevallást. Azaz 2016 első negyedévére havi előleget vallottak be a korábbi jövedelemhatár alapján. Ennek eredményeként az RSB-kártyákon az adófelügyelőségek 2016. január 28-i, február 28-i és március 28-i fizetési határidővel elhatárolásokat rögzítettek még azon szervezetek esetében is, amelyek 2016 óta mentesülnek a havi előleg fizetése alól.
A probléma megoldására az adószolgálat azt javasolja a szervezeteknek, hogy a 2015. év kilenc hónapjára vonatkozó aktualizált bevallásokat nyújtsanak be, és abban nulla előleget számoljanak be. Ez azt jelenti, hogy az 1. szakasz 1.2. alpontjában a 001-es sorban a „21” kódot, a 120-140 és 220-240 sorokban pedig nullákat kell feltüntetni. Helyezzen kötőjeleket a 02. lap 320-340. sorába és a 02. lap 5. függelékének 121. sorába.
A jövedelemadó-előleg negyedéves átutalásakor a beszámolási időszakok a következők:
Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 285. cikkének (2) bekezdése mondja ki.
Határozza meg a negyedéves jövedelemadó-előleg összegét a következő képlet segítségével:
Az előlegek kiszámításának ezt az eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének (2) bekezdése határozza meg.
Példa a jövedelemadó-előleg kiszámítására és fizetésére. A szervezet negyedévente fizet előleget
A JSC Alfa negyedévente fizet előleget.
2016 első negyedévének végén a szervezet 100 000 rubel nyereséget ért el. Az első negyedév végi előleg a következő volt:
100 000 dörzsölje. × 20% = 20 000 dörzsölje.
2016 első félévében 120 000 RUB nyereség keletkezett. Az előleg a következő volt:
120 000 dörzsölje. × 20% - 20 000 dörzsölje. = 4000 dörzsölje.
2016 kilenc hónapjában 110 000 RUB nyereség keletkezett. A korábban átutalt előlegek figyelembevételével az adó összege erre az időszakra csökken:
110 000 dörzsölje. × 20% - 24 000 dörzsölje. = -2000 dörzsölje.
Mivel a kilenc hónapra elhatárolt adó összege kevesebb, mint a ténylegesen befizetett összeg, az Alpha ezen beszámolási időszak végén nem utal át jövedelemadó-előleget a költségvetésbe.
A jövedelemadó-előleg átutalásának határideje legkésőbb a beszámolási időszakot követő hónap 28. napja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikkének 1. pontja, 289. cikkének 3. szakasza).
Ha a negyedéves jövedelemadó-előleget a megállapított határidőn túl utalták át, az adóhivatal eljárhat büntetést szab ki a szervezetre (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke).
Ha a szervezet az előleget a megállapított határidőn belül nem utalja át, az adófelügyelőség az előleg ki nem fizetett összegét a folyószámláról vagy a szervezet vagyonának terhére behajthatja (az adótörvénykönyv 46. és 47. §-a). Orosz Föderáció).
Az adóelőleg-fizetési kötelezettség elmulasztása az alapja annak, hogy a szervezet adófizetési felszólítást küldjön (3. bekezdés, 1. bekezdés, 45. cikk, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, az Elnökség tájékoztató levelének 12. pontja). az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága, 2005. december 22-i 98. sz.). Ez a követelmény meghatározza az adósság összegét és a visszafizetés időtartamát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 69. cikkének 1. szakasza).
A felügyelőség a hátralék felfedezését követő három hónapon belül kérheti a jövedelemadó előleg megfizetését (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 70. cikke).
Az adóelőleg beszedésére vonatkozó határozatot a kérelemben meghatározott fizetési határidő lejárta után hozzák meg, de legkésőbb a meghatározott időszak lejárta után két hónappal (az orosz adótörvénykönyv 46. cikkének 3. szakasza). Föderáció).
A szervezetek nem szabhatnak ki bírságot a ki nem fizetett előlegek összegére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 58. cikkének 3. szakasza).
Ha egy szervezet a jövedelemhatár túllépése miatt elvesztette a jövedelemadó-előleg negyedéves átutalásának jogát, akkor át kell térnie a havi előleg átutalására. Erről a törvény nem írja elő az adóhivatal értesítését. Az átállás után havi előleg átutalása az előző negyedévben elért nyereség alapján . Havi előleg átutalása, tényleges nyereség alapján , az a szervezet nem teheti meg, ha előző év december 31. előtt nem nyújtott be kérelmet az adóhivatalhoz e módszer alkalmazására. Az ilyen szabályok az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének (2) bekezdéséből következnek.
Példa a jövedelemadó-előleg negyedéves fizetéséhez való jog elvesztésére
A JSC Alfa negyedévente fizet jövedelemadó-előleget.
A szervezet áruk (munka, szolgáltatás, tulajdonjog) értékesítéséből származó, áfa nélküli bevétele a következő volt:
2016 negyedik negyedévének végén az Alpha könyvelője ellenőrizte a jövőbeni negyedéves jövedelemadó-fizetés lehetőségét.
Az előző négy negyedév átlagos árbevétele:
(5 186 316 RUB + 7 007 175 RUB + 25 218 819 RUB + 25 376 502 RUB): 4 négyzetméter = 15 697 203 RUB/nm.
Az így kapott érték meghaladja a maximálisan megengedett értéket (átlagosan 15 000 000 RUB negyedévente). Ezért 2017. január 1-jétől az Alpha elveszíti a jövedelemadó-előlegek negyedéves átutalásának jogát. 2017 első negyedévétől kezdődően a szervezetnek havi előleget kell utalnia az előző negyedévben elért nyereség alapján.
A könyvelő a 2016. év kilenc hónapjára vonatkozó korrigált bevallásában 2017 első negyedévében esedékes havi jövedelemadó-előleget nyilatkozott. Ebben kitöltötte az I. pont 1.2 alpontját (a 21. negyedév kódjának feltüntetésével) és a 02-es lap 320-340 sorait.
Helyzet: mely időszaktól kell áttérni a jövedelemadó-előleg havi fizetésére? A jövedelemhatár túllépése miatt megszűnt a negyedéves befizetés joga.
Áttérés a havi jövedelemadó-előlegre, az átlagos jövedelemszint túllépését követő negyedévtől.
Ebben az esetben az erre a negyedévre vonatkozó havi előlegek összegét tükrözni kell az arra az időszakra vonatkozó nyilatkozatban, amelyben a szervezet elvesztette a negyedéves adófizetési jogát. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 286. cikke (2) és 3. bekezdésének rendelkezéseiből következik, és megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. december 24-i 03-03-06/1/716 számú levele.
Az előleg a jövedelemadó előlegét jelenti. Az egész naptári évben szerepelnek. A befizető típusától és a számítási eljárástól függően a járulék átutalása negyedév végén vagy havonta történhet. A jövedelemadó-előlegek kiszámítását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 286-os normája szabályozza, ahol 3 mód a kötelező befizetés költségvetési részleges befizetésére:
Az előlegek kiszámításának módjai
Az adó egy részének 30 naponkénti átutalása a társaságot terheli az alábbi esetekben:
A havi jövedelemadó-előleg kiszámítását a megállapított beszámolási időszak végén benyújtott nyilatkozatok kísérik. Ezek az 1. negyedév, hat hónap és 9 hónap. A fizetés havonta egyszer történik, a dokumentumok benyújtása csak negyedévente történik. A számítás a következő sorrendben történik:
Az adót legkésőbb a hónap 28-ig be kell utalni a költségvetésbe. Pl. a 2. negyedévben április 28-ig, május 28-ig stb. kell befizetni a díjat. Mindegyik összeg a negyedév teljes kifizetésének egyharmada. Ha a kifizetést nem osztják egyenlő részekre, az egyenleg hozzáadódik az utolsó negyedéves hónap adójához.
Három hónapos időszakra a teljes összeget a bevétel, a felmerült kiadások és a kamat alapján számítják ki. Amennyiben az előleg meghaladja a 3 havi végösszeget, pótbefizetést kell teljesíteni. A kifizetés az ellenőrzési időszakot követő hónap 28. napjáig történik.
Az előleg kiszámítása az egyes beszámolási időszakok eredményei alapján
Azon társaságok esetében, amelyek csak negyedévente fizetnek előleget, a beszámolási időszakok a tárgyév I. negyedéve, 6. és 9. hónapja. Az adó egy részének negyedéves befizetése esetén mentesülnek a havi költségvetési befizetés alól. Az ilyen számításra jogosító meghatározó kritérium a jövedelem szintje. Amikor 4 egymást követő negyedév eredményei alapján az átlagos nyereség nem haladta meg a 15 millió rubel küszöböt. Ilyen vállalkozások közé tartoznak még:
A társaság bármikor kötelezhetővé válhat az előzetes összegek 3 havonta történő fizetésére, amint a 4 negyedév jövedelmezősége nem éri el a 60 millió rubelt. Ezért az átmenet az év közepén megtörténhet. Kivételt képez az előzetes kifizetések számítása a már befolyt bevételekre, amikor például csak egy új időszak kezdetétől lépnek át.
A jövedelemadó-előlegek kényelmes kiszámításához egy táblázatot állítunk össze, amely tükrözi az adóalap, az időszakok és az átutalt összegek adatait minden negyedévben. Amikor az év végén bevétel helyett veszteség jelenik meg, az előleg összege nulla lesz. A korábban befizetett járulékok túlfizetésnek minősülnek. Az adózónak visszaküldhető és a későbbi időszakokban figyelembe vehető, valamint a kötbér és kötbér visszafizetésébe jóváírható. Bevallás csak 3 éves időszakon belül adható ki. Ha elmulasztja a határidőt, kérelmet kell benyújtania a választottbírósághoz.
A hozzájárulás átutalására és a nyilatkozat benyújtására egy határidő van - legkésőbb az ellenőrzési időszak lejártát követő 28 napon belül. Ha a nap hétvége vagy ünnepnapra esik, a határidő a következő hétköznapra esik. A teljes időszakra vonatkozó adófizetést március 28-ig kell befizetni.
A társaság jogosult a ténylegesen befolyt bevétel alapján járulékátutalási eljárást alkalmazni. A jelentési időszakok egymást követő hónapok. A 11. hónap az utolsó. Ezt követően nyilatkozatot küldünk a teljes időszakra vonatkozóan. A havi járulékfizetés nem mentesíti a társaságot az általános negyedéves számítás alól. A kifizetést minden alkalommal az időszak 1. napjától kezdődő növekvő összeg határozza meg, beleértve a számítás hónapját is. Minden korábbi költségvetési előleg csökkenti az új hónapra újonnan számított összeget.
A havi előlegfizetésre való áttéréshez a kapott bevétel figyelembevételével a kifizető december 31-ig bejelentést tesz a felügyelőségen. A bejelentés határidőben történő benyújtása esetén az új adózási időszaktól módosul az átutalási eljárás. A fizetési módot év közben nem módosíthatja.
A törvény nem írja elő a felügyelőség értesítési kötelezettségét az előlegszámítás általánosan megállapított eljárási rendjéhez való visszatérésről. A Pénzügyminisztérium azonban azt javasolja, hogy a kifizetők a változásról bármilyen formában értesítsék a kormányhivatalt. A nyereség utáni járulékfizetési rend megváltoztatásakor ennek tükröződnie kell a társaság számviteli politikájában.
Az első negyedévi átutalások a következő sorrendben történnek:
Az újonnan alakult társaságok csak a bejegyzésük következő hónapjától használhatják a tényleges bevételen alapuló számításokat. Rájuk nem vonatkozik az a szabály, hogy csak az új adóévtől változtassunk módszert. Az új cégnek bejelentést kell tennie az ilyen számítás alkalmazásáról, ki kell számítania és ki kell fizetnie az előleget a létrehozásának hónapjára, valamint nyilatkozatot kell tennie.
Évi adószámítás az adóidőszak eredményei alapján
Az Art. A kódex 75. cikke szankciókat ír elő a késedelmes fizetések esetére. A ki nem fizetett összeg behajtható a társaság számláiról vagy vagyonából.
Az adó meg nem fizetett részével kapcsolatos igényeket előre megküldik. Az adósság összegét és a visszafizetési időszakot tükrözi. A követelés a tartozás feltárásától számított 3 hónapon belül érvényesíthető. A visszafizetési határidő lejártakor a felügyelőségnek jogában áll a kifizetetlen összeget kényszerbeszedni. A begyűjtés 2 hónapon belül megtörténik.
Jelenleg a költségvetési előlegszámítási eljárás megsértéséért vagy elmulasztásáért felelősség nem áll fenn. Ezért büntetés nem kerül felszámításra.
A jövedelemadó fizetése lehet negyedéves vagy havi. A fizetési határidő ettől függ, így 2018 IV. negyedévére is. A határidőket egy részletes táblázatban soroltuk fel. Tekintse meg a hasznos szolgáltatásokat is, amelyek segítenek a költségvetés kezelésében.
Fontos!
Ismerje meg a havi és negyedéves jövedelemadó-előlegek kiszámításának és kifizetésének alapvető szabályait a Szövetségi Adószolgálat vezető szakembereitől.
A jövedelemadó helyes és időben történő átutalásához használja a következőket is:
Használja a könyvelő személyes naptárát a BukhSoft programból. Ellenőrizze a jelentések benyújtásának, a cége által fizetett adók és biztosítási díjak átutalásának, valamint az alkalmazottak kifizetésének határidejét. A program automatikusan emlékeztetőt küld a fontos dátumokról az Ön e-mail címére. Beállíthat magának egy naptárt, és csak a fontos értesítéseket kaphatja meg. Szerezzen be személyes naptárat ingyen >>>
A jogszabály három módot ír elő a jövedelemadó fizetésére:
Negyedéves előleget olyan társaságok fizetnek, amelyek bevétele az előző 4 negyedévben nem érte el átlagosan a 15 millió rubelt negyedévenként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza). Az összegek költségvetésbe történő átcsoportosítása legkésőbb a beszámolási időszakot követő hónap 28. napjáig megtörténik. Ha az esedékesség hétvégére vagy ünnepnapra esik, a fizetés a következő munkanapon lehetséges. A 2018. IV. negyedévi jövedelemadó befizetésekor 2019. január 28-a hétfőre esik.
A 2018. IV. negyedévre vonatkozó jövedelemadó befizetését legkésőbb 2019. január 28-ig (hétfőig) kell teljesíteni.
A társaságnak joga van előleget fizetni a beszámolási időszakban ténylegesen elért nyereség alapján. Az Adótörvénykönyv 285. cikke szerint ezek a naptári év végéig 1 hónap, 2 hónap, 3 hónap stb.
A havi előlegfizetésnél a tényleges nyereség alapján szintén havonta bevallást kell benyújtani.
Az előlegek költségvetésbe történő átvezetésének határideje a vizsgált módszerrel a beszámolási hónapot követő hónap 28. napja. 2018 IV. negyedévére ezek a következők: 2018. november 28., 2018. december 28. és 2019. január 28.
Az erre a módra való váltáshoz bármilyen formában megfelelő kérelmet kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálathoz (lásd a fenti űrlapot). Sőt, ezt az év december 31-ig kell megtenni, ezután kezdődik az alkalmazása.
Az újonnan alapított cégeknek is lehetőségük van ennek a módszernek az alkalmazására. Ugyanakkor a szövetségi adószolgálatot értesíteni kell a használat megkezdéséről a létrehozás hónapjában. Eredményei alapján ki kell számítania az első előleg nagyságát, és be kell nyújtania az első jelentéshez.
A BukhSoft program lehetővé teszi bármilyen jelentés létrehozását, ellenőrzését és benyújtását. Jövedelemadó-bevallás benyújtásához kattintson a >>> linkre.
Az adótörvény 286. §-a arra kötelezi a társaságokat, hogy az előző negyedévben elért nyereség alapján havi előleget fizessenek, feltéve, hogy két feltétel egyidejűleg teljesülnek:
Ennek a fizetési módnak a jelentési időszakai a következők:
Ezen időszakok eredményei alapján negyedéves előleg kerül megállapításra. Ez az összeg a nyilatkozatban szerepel. Lényegében a teljes beszámolási időszakra befolyt nyereségre kivetett adót jelenti. De ez nem a társaság adóssága, mivel az előlegek a jelentési időszakban halmozódnak fel:
Így a fizetendő adó összege az év végi számított adóösszeg és az év közben számított előlegek különbözete.
Felhívjuk figyelmét, hogy felhalmozott és ki nem fizetett előlegekről beszélünk. A Szövetségi Adószolgálat a költségvetési fizetési kártyákkal ellenőrzi az adófizetés helyességét és időszerűségét. Az adatok két forrásból kerülnek be a kártyákra:
A BukhSoft programban a helyes fizetések ingyenesen készülnek. Befizetéshez kövesse a - Jövedelemadó befizetés elkészítése >>> linket.
A havi előleg esedékessége legkésőbb a beszámolási negyedév minden hónapjának 28. napja. Például 2018 IV. negyedévére a fizetési határidők a következők: október 29-ig, november 28-ig és december 28-ig.
A negyedévre vonatkozó (bevallásban bevallott) előleg egyharmadát havonta kell fizetni. Számítási képletek:
Megjegyzés: ha az összeg nem osztható hárommal maradék nélkül, akkor az így kapott egyenleg hozzáadható a negyedév utolsó hónapjának kifizetéséhez (az eljárás 5.11. pontja, amelyet a Szövetségi Adószolgálat október 19-én hagyott jóvá, 2016. sz. ММВ-7-3/572).
A számítások szerint az előleg értéke negatív vagy 0-val egyenlő lehet. Ebben az esetben a negyedévet nem kell fizetni.
Figyelem: a fizetés a határidő előtt is teljesíthető. Az esedékesség után nem tud fizetni. Pénzbírságot kaphat ezért.
A táblázat a jövedelemadó befizetésének határidejét mutatja 2018-ra az összes fent tárgyalt mód esetében:
|
Negyed |
Negyedéves fizetés |
Havi fizetés a tényleges nyereség alapján |
Havi az előző negyedév nyeresége alapján |
|
|
szeptember |
||||
Az ellenőröknek három módja van arra, hogy megbüntessenek egy céget a fizetés elmulasztása vagy késedelmes fizetése miatt.
A társaság negyedévente vagy havonta is fizethet adóelőleget. A konkrét sorrend a következőktől függ:
Ha a bevétel nem haladja meg a 60 000 000 rubelt, a társaságnak csak negyedéves előleg fizetésére van joga, és ezt a módot nem kell bejelenteni az adóhivatalnak.
Ha a bevétel meghaladja a 60 000 000 rubelt, akkor fizethet:
A választott módszernek tükröződnie kell a számviteli politikában.
A jövedelemadó-előleg fizetési módját csak az új évtől módosíthatja úgy, hogy legkésőbb december 31-ig értesíti az adóhivatalt.
Negyedéves előleget azoknak a vállalatoknak kell fizetniük, amelyek árbevétele az elmúlt négy negyedévben átlagosan nem haladta meg a 15 000 000 rubelt (az Orosz Föderáció adótörvényének 286. cikkének 3. szakasza, amelyet a június 8-i 150-FZ törvény módosított, 2015). Ez azt jelenti, hogy ha 2016-ban az egyes negyedévek átlagos árbevétele nem haladta meg a 15 000 000 rubelt (az egész évre 60 000 000 rubelt), akkor 2017 első negyedévétől megtagadhatja a havi jövedelemadó-előleg fizetését. A bejelentést előző év december 31-ig kell benyújtani az adóhivatalhoz.
Általános szabály, hogy a negyedéves jövedelemadó-előleg fizetésénél a megfelelő bejelentési időszakot megelőző négy egymást követő negyedévet kell figyelembe venni. Vagyis a 15 000 000 rubel számítása nem tartalmazza az aktuális negyedévet, amelynek eredményei alapján a cég nyilatkozatot nyújt be.
Az előző négy negyedév árbevételének átlagértékének meghatározásakor az egyes negyedévek árbevételét összegzik. Ezt követően a befolyt összeget négy részre osztják (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. december 24-i levele 03-03-06/1/716, 2012. szeptember 21. 03-03-06/1 sz. /493).
Az előző negyedévre vonatkozó jövedelemadó-előleget legkésőbb a negyedévet követő hónap 28. napjáig kell megfizetni.
A bevétel összegétől függetlenül negyedéves előlegeket fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 286. cikkének 3. szakasza):
A negyedéves jövedelemadó-előleg összege a tényleges nyereség alapján kerül kiszámításra. Ebben az esetben a képletet használják.
PÉLDA JÖVEDELEMADÓ NEGYEDÉVES FIZETÉSÉRE
A Snegurochka LLC negyedévente fizet előleget a jövedelemadóra. A jelentési év első negyedévében a „Snegurochka” 100 000 rubel, az első félévben pedig 180 000 rubel adóköteles nyereséget kapott.
Így az első negyedévi adóelőleg:
100 000 dörzsölje. × 20% = 20 000 dörzsölje.
A hat hónapra a társaságnak előleget kell fizetnie a következő összegben:
180 000 dörzsölje. × 20% – 20 000 dörzsölje. = 16 000 dörzsölje.
Ha egy adott beszámolási időszak eredménye kisebb, mint az előzőben, az előleget nem kell átutalni.
Az összes többi vállalatnak átutalnia kell A havi előleg kifizetésének két módja van:
A társaság maga választja ki az adófizetési lehetőséget, írja be a számviteli politikájába, és egész évben alkalmazza.
Az ezt a módszert alkalmazó cégeknek legkésőbb minden tárgyhó 28. napjáig, azaz előre kell fizetniük a jövedelemadó-előleget. Például a januári előleget január 28-ig kell befizetni.
A havi előleg összege:
A társaság a negyedév végén összehasonlítja a tényleges nyereségből számított adó összegét a havi előlegek összegével.
Ha az adó meghaladja az előlegek összegét, akkor azt a negyedév végén kell megfizetni. Ezt a jelentési negyedévet követő hónap 28. napja előtt kell megtenni.
Ha az adó kisebbnek bizonyul, mint az előlegek összege, akkor túlfizetés történik. A társaság beszámíthatja a soron következő adóbefizetéseibe, vagy visszautalhatja folyószámlájára.
PÉLDA HAVI NEGYEDÉVES ELŐREFIZETÉSRE
A számviteli politika szerint a Romantika LLC havi előleget utal át az előző negyedévi eredmény alapján. Tegyük fel, hogy az első félévben a társaság 800 000 rubel adóköteles nyereséget kapott, ebből az első negyedévben 200 000 rubelt.
Ezért a második negyedév nyeresége 600 000 rubel. (800 000 - 200 000), az adó pedig 120 000 rubel. (600 000 RUB × 20%).
Ebben az esetben a harmadik negyedévben a Romantikának havi jövedelemadó-előleget kell fizetnie a következő összegben:
120 000 dörzsölje. : 3 hónap = 40 000 dörzsölje.
Ha a vállalkozás a beszámolási időszakban a tényleges nyereségen alapuló havi előleg fizetéséről áttér a havi előleg fizetésére, erről az adóhivatalt legkésőbb az áttérés évét megelőző év december 31-ig értesíteni kell. A jelen előlegfizetési eljárás keretében a január-március hónapban kifizetett előlegek összege a kilenc hónap eredménye alapján számított előleg összege és a 2009. évi előleg alapján számított előleg összege közötti különbözet egyharmada. az előző adóidőszak hat hónapjának eredményeit. Ez a szabály 2015. január 1-től hatályos.
E módszer szerint a társaság azonnal kiszámolja a jövedelemadó-előleg összegét az egyes hónapok tényleges nyeresége alapján.
Az előző havi előleget a következő hónap 28-ig kell befizetni.
PÉLDA A TÉNYLEGES EREDMÉNY ALAPJÁN HAVI FIZETÉSRE
A számviteli politikával összhangban a Matryoshka LLC havi előleget utal át a tényleges nyereség alapján. Tegyük fel, hogy hat hónapon keresztül a cég 800 000 rubel adóköteles nyereséget kapott. Január-májusban az összeg 600 000 rubelt tett ki.
Ezért a júniusi nyereség 200 000 rubel. (800 000 – 600 000). Ezután a júniusi előleg 40 000 rubel lesz. (200 000 RUB × 20%).
Ha jövőre át kíván térni a tényleges nyereség alapján történő havi előleg fizetésére, döntését értesítenie kell az adóhivatalnál. Ezt a tárgyév december 31-ig kell megtenni.
Egy újonnan létrehozott szervezet kétféle módon fizethet jövedelemadó-előleget.
1. módszer. Negyedéves eredmények alapján történő előlegfizetés.
Az adóelőleg ilyen módon történő kifizetéséhez nem kell értesítenie az adóhivatalt.
Ha a céget decemberben alapították, akkor az első negyedéves kifizetést a decembertől márciusig befolyt nyereség alapján kell kiszámítani. Legkésőbb április 28-ig kell befizetni (az Orosz Föderáció adótörvénye 55. cikkének 2. pontja, 285. cikkének 1. és 2. pontja).
A társaság fennállásának hatodik negyedévétől az előlegfizetés általános rendje érvényes. A júniusban alapított társaság esetében az alapítás évét követő év harmadik negyedévétől az előlegfizetés általános rendje érvényes.
2. módszer. Előlegfizetés a tényleges nyereség alapján.
A jövedelemadó-előleg fizetési módról a fennállás első hónapjában értesítést kell küldenie az adóhivatalnak. Ha a céget decemberben alapították, akkor az első kifizetést a decemberben és a következő év januárjában befolyt nyereség alapján kell kiszámítani. Legkésőbb február 28-ig kell befizetni (az Orosz Föderáció adótörvénye 55. cikkének 2. pontja, 285. cikkének 1. és 2. pontja). A nyilatkozatot szintén havonta kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 389. cikkének 3. szakasza).
.jpg)
