A tárgyévben feltárt korábbi évek költségeit általában „a beszámolási időszakban azonosított korábbi évek veszteségeinek” nevezik. Számvitelük és adóelszámolásuk rendjére konzultációnkon emlékeztetünk.
A korábbi évek kiadásainál a kiküldetések nagyon sokfélék lehetnek. Mindkét számla a termelési költségek elszámolására (például 20 "Fő termelés", 26 "Általános üzleti költségek"), a 44 "Értékesítési költségek" és a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhelhető. És még a 84. számla "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)".
A számviteli számlákon való tükrözés szempontjából a tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségeinek csak azok a tavalyi kiadások minősülnek, amelyek a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésén jelennek meg (a Pénzügyminisztérium kelt. 2000.10.31., 94n, PBU 10/99 11. pont). És így jelennek meg a pénzügyi kimutatások aláírása után azonosított kisebb számviteli hibák (22/2010 PBU 14. pont).
Például, ha elfelejtette kiszámítani az értékcsökkenést az előző évekre, akkor az előző évek veszteségeként jelenik meg a következőképpen:
Terhelési számla 91 - Hitelszámla 02 "Állóeszközök értékcsökkenése"
És például, ha tavaly tévesen túlbecsülték az áruk értékesítéséből származó bevételt, és a túlbecslés mértéke nem jelentős, akkor a korábbi évek ebből eredő veszteségét a következőképpen kell tükrözni:
Terhelési számla 91 - Hitelszámla 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
A lényegesség mértékétől függetlenül a tárgyévben azonosított korábbi évek veszteségeinek részeként a 91-es számla terhére meg kell jeleníteni azokat a veszteségeket, amelyek olyan új információk megszerzése következtében keletkeztek, amelyek nem voltak a Társaság rendelkezésére. szervezet a gazdasági tevékenység tényeinek mérlegelése (nem tükröződése) idején (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. sz. rendeletének 80. bekezdése, PBU 22/2010 2. cikk).
Például a szállító az általa elkövetett könyvelési hibával összefüggésben csak 2018 májusában állított ki 2017 júniusára vonatkozó áruszállításról szóló szolgáltatási okiratot. Ebben az esetben a szolgáltatást megrendelő a tárgyévben feltárt utolsó év költségeit, függetlenül az ilyen szállítási költségek összegétől, az alábbiak szerint veszi figyelembe:
Számla terhelése 91 - Hitelszámla 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"
A beszámolási időszakban azonosított múlt évi ráfordítások elszámolását meg kell különböztetni az elmúlt évek veszteségének az eredménnyel szembeni leírásától. Ez utóbbi esetben a következő formájú számviteli nyilvántartást értjük:
84. terhelési számla, "Korábbi évek eredménytartaléka" alszámla - 84. hitelszámla, "Korábbi évek vesztesége" alszámla
A beszámolási időszakban azonosított múltbeli ráfordítások csak akkor kerülnek elszámolásra az előző évek veszteségeként, ha nem hibásak. Ez azt jelenti, hogy az ilyen kiadások felmerülése vagy a bevételek csökkenése olyan új körülmények felmerülésével jár, amelyekről az adózó korábban nem tudott.
A szervezet például tavaly árut adott el, és bevételt számolt el a jövedelemadó alól, de idén kiderült a házasságuk, és az árut a volt vásárló visszaadta. A bevételcsökkenés az elmúlt év kiesése, amely a beszámolási évben derült ki, és amelyről az eladó a szállításkor nem tudott (FM 2016. július 25-i levele 03-03-03- 06 / 1/43372).
A nyereségadó kiszámításakor a korábbi évek veszteségeit a tárgyévi nem működési költségek részeként veszik figyelembe (az adótörvénykönyv 252. cikkének 1. pontja, 265. cikk 2. pontjának 1. pontja, 272. cikkének 1. pontja). az Orosz Föderáció).
De ha hibákról beszélünk, akkor a korábbi évek azonosított kiadásait általában úgy veszik figyelembe, hogy frissített nyilatkozatot nyújtanak be arra az időszakra, amelyben ilyen hiba történt (Az Orosz Föderáció adótörvényének 54. cikke). Például 2018 májusában egy gazdálkodó egység felfedezte, hogy 2017 novemberében nem tükrözte a munkaerőköltségeket a jövedelemadó-ráfordításában. Frissített 2017-es adóbevallást kell benyújtania. Bár, ha 2017 végén volt fizetendő jövedelemadó, akkor a 2018. félévi bevallásban a bérköltségeket is figyelembe lehet majd venni. Ennek az az oka, hogy a bér 2017. évi kiadásokban való nem tükröződése a 2017. évi adó túlzott befizetését eredményezte. És ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvénye feljogosítja az adózót arra, hogy figyelembe vegye a kiadásokat abban az időszakban, amelyre vonatkoznak, vagy a hiba észlelésének időszakában.
Azok a veszteségek, amelyeket egy kereskedelmi szervezet az adóelszámolás során kapott, átvihetők a következő évekre. Ebben az esetben a korábbi veszteség egy része csökkenti a tárgyévi adóköteles nyereséget. Az ilyen átutalás eljárását az adótörvénykönyv 283. cikke szigorúan szabályozza. Itt elmondjuk, hogyan lehet átvinni az elmúlt év veszteségét 1c 8.3-ra, és példát adunk egy ilyen átvitelre.
A korábbi évek veszteségeit az eredménynyilatkozat 02. lapjának 4. számú melléklete tartalmazza. Ezt a pályázatot csak 1 negyedévre és egy évre adják át. Ugyanakkor a tárgyidőszaki eredmény adóalapja nem csökkenthető a múltbeli veszteség összegével, 50%-nál nagyobb mértékben.
Hogyan kell tükrözni az előző évi veszteség átcsoportosítását 1c 8,3-ra? Ezt 4 lépésben lehet megtenni.
Az 1C 8.3-ban a következő évre történő átcsoportosítás az adószámviteli adatok szerint befolyt veszteség függvénye. Ennek összege a jövedelemadó-bevallásban megtekinthető. Az eredménynyilatkozat megnyitásához lépjen a „Jelentések” részhez (1), és kattintson a „Szabályozott beszámolók” hivatkozásra (2).
Megnyílik egy ablak a nyilatkozatok listájával. A listából válassza ki a „Jövedelemadó-bevallás” (3) elemet a kívánt időszakra (például tavalyi évre), majd kattintson rá.
Megnyílik a nyilatkozat. A veszteség összegét a 02 (4) lap 100. sorában láthatja:
A korábbi évek veszteségeit a 02-es lap 4. számú melléklete tartalmazza. Mint fentebb említettük, csak 1 negyedévre és egy évre kerül átadásra. Nyissa meg az első negyedéves adóbevallását. Ennek módját az 1. lépés írja le. Keresse meg a 4. függeléket. Ebben adja meg:
A évre vonatkozó nyilatkozat 4. számú mellékletében még egy mutatót kell kitöltenie - az adóidőszak végén az el nem számolt veszteség fennmaradó részét (160. sor).
A 4. függelék 150. sorából származó veszteség (3) automatikusan megjelenik a 02 (5) lap 110. sorában. Csökken rajta az I. negyedévi adóalap (6). Hat és kilenc hónapig nem nyújtják be az eredménynyilatkozat 4. számú mellékletét. Ezen időszakok vesztesége manuálisan kerül beírásra a nyilatkozat 02. lapjának 110. sorába. A nyilatkozat megnyitásának módja az 1. lépésben található.
Az előző évi veszteség 1c 8,3-ra történő átcsoportosítása az I. negyedévi bevallásban a jövedelemadó-terhek csökkenését eredményezi. A szokásos esetben az 1C 8.3 automatikusan kiszámítja a jövedelemadót. Ebben a számításban azonban nem veszik figyelembe a korábbi évek veszteségeit. Ezért az adót manuálisan kell kiszámítani.
Az 1C 8.3. pontban szereplő jövedelemadó automatikusan a hónap végén kerül kiszámításra a „Jövedelemadó kiszámítása” (1) művelettel.
Az 1C 8.3 program azonban nem fogja látni, hogy az elmúlt év veszteségét áthárította, és csökkentette a tárgyidőszak nyereségének adóalapját. Magában a nyilatkozatban az adót helyesen számítják ki. De az adóelhatárolásra vonatkozó könyvelési tételek az ilyen csökkenés figyelembevétele nélkül jönnek létre. Így a számviteli adatok szerint a szükségesnél nagyobb összegű jövedelemadó kerül felszámításra. Ezért manuálisan kell beállítania a felszámított összeget.
Ehhez kövesse az alábbi lépéseket egymás után. Kattintson a "Jövedelemadó kiszámítása" (1) műveletre, és válassza a "Tranzakciók megjelenítése" (2) lehetőséget.
Megnyílik egy ablak az adó összegével és az elhatároláshoz szükséges könyvelési tételekkel. A megnyíló ablakban be kell jelölnie a "Kézi korrekció ..." melletti (3) jelölőnégyzetet, és az "Összeg" mezőkbe (4) írja be az adóösszeget, amely a 190. (szövetségi költségvetés) és a 200. területi költségvetés) I. negyedévi jövedelemadó-bevallása. Ennek eredményeként a bevallás és a könyvelés adatai megegyeznek.
Kézi javítás után ellenőrizze a 68.04.1 számla adójának összegét az I. negyedévi mérlegben (5) az I. negyedévi jövedelemadó-bevallás 02. lapjának 180. sorában (adóösszeg) (6) ). Egyenlőnek kell lenniük.
A 4. számú melléklet 160. sora csak évre van kitöltve, az időszak végi el nem hordozó veszteség egyenlegét jelzi (1). Az 1C 8.3 ezen a sorban automatikusan jelzi az eredménynyilatkozat 02. lapjának 4. függelékének 010. és 150. sora közötti különbséget. Javasoljuk, hogy az éves bevallás 160. sorában kiegészítőleg ellenőrizze az összeg helyességét.
Példánkban a korábbi évek vesztesége teljes egészében le van írva a évi adóalap csökkentésére, így nincs egyenleg.
Amikor veszteséget visz át, figyelembe kell vennie, hogy az adójogszabályok számos korlátozást tartalmaznak erre a műveletre vonatkozóan. Különösen nem viheti át azokat a veszteségeket, amelyek a 0-ás adókulcs alkalmazásakor keletkeztek. Az ilyen veszteségek nem kerülnek át a következő évre, és a tárgyidőszak adóalapja nem csökken. Ha egyszerre két adókulcsot (0 és 20 százalék) alkalmazott, akkor csak a 20 százalékos kulccsal adózott tevékenység keretében befolyt veszteség kerül át a következő évre. A vállalat által végzett bizonyos műveletekre bizonyos korlátozások vonatkoznak. Például egy bizonyos típusú értékpapír elidegenítéséből vagy a befektetési partnerségen belüli tevékenységekből származó veszteségek nem kerülnek át a következő évre.
A veszteség kétféle lehet – az első a pénzügyi eredmény, a második a konkrét tranzakciók vesztesége. Ha a szervezetnek joga van az első veszteséget a következő időszakokra átvinni a következő adóalap csökkentésével, akkor a második az ún. kiadásokkal egyenértékű veszteség.
Regisztrálj a "H" tanfolyamra. Megtanulja a bevételek hibamentes nyilvántartását, a kiadások tükrözését és az adóalap meghatározását, az előlegek és adók kiszámítását és fizetését, beszámolók benyújtását, ideális számviteli politika kialakítását.
1. Pénzügyi eredmény – veszteség
Ha a szervezet tevékenységének adóidőszaki pénzügyi eredménye nem nyereség, hanem veszteség, akkor a szervezetnek joga van ezt a veszteséget a jövőre áthárítani. A veszteség jövőre átvitele azt jelenti, hogy a veszteség összege (részben) csökkentheti a következő beszámolási (adó) időszakok adóköteles eredményét.
Ez alól van egy kivétel - a 0%-os adókulccsal adózott tevékenységek veszteségét nem lehet továbbvinni.
Valójában a jogalkotó feljogosítja az adóalanyokat arra, hogy csökkentsék a következő időszakokra vonatkozó adókötelezettségeiket. Elmondhatjuk, hogy ez egyfajta kiváltság, amelyet a jogalkotó biztosít az adózónak.
A 2017-es jelentéstől kezdődően az ilyen veszteségek továbbvitelének eljárása megváltozott. A 2016-os éves beszámolókban azonban a veszteségek átvitelének eljárása a 2016. évi jogszabályok normái szerint történik.
2016-ban a veszteség keletkezésének évét követő 10 évig volt lehetőség a veszteség átvitelére. Az átvitt veszteség összege nincs korlátozva. Így a szervezetnek joga van adókötelezettségeit nullára csökkenteni. Ez a veszteségátviteli eljárás érvényben van, beleértve a 2016-os jelentést is. Vagyis a 2016. évre vonatkozó nyilatkozat legkésőbb 2017. március 28-ig benyújtásával a szervezet jogosult a veszteségek átutalását a „régi” szabályok szerint végrehajtani. A 2006-os és 2007-es veszteség pedig beleszámít az adóalap-csökkentésbe. Így elmondhatjuk, hogy 2016 az utolsó „nulla” év a jövedelemadó szempontjából.
2017-től megváltozott a veszteségek átutalásának rendje. Az új veszteségátviteli eljárás 2017-től 2020-ig érvényes, i.e. valójában a 2017-es jelentéstől a 2020-ra vonatkozó jelentésig. Az átvitt veszteség összege, amelyet a szervezet a tárgyidőszakban leírhat, nem haladhatja meg az ebben az időszakban befolyt adóköteles nyereség összegének 50%-át (Adó 283. § 2.1. pont). Az Orosz Föderáció kódexe). A veszteségátvitel ideiglenes korlátozása megszűnt.
2. A kiadásokkal egyenlő veszteség
Az ilyen különleges sorrendben átvitt veszteségek közé tartoznak például:
Tekintsük a leggyakoribb helyzetet - az állóeszközök értékesítéséből származó veszteséget.
Befektetett eszköz értékesítéséből származó veszteség akkor keletkezik, ha az amortizálható ingatlan maradványértéke az értékesítéshez kapcsolódó költségeket is figyelembe véve meghaladja a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevételt. Az eszköz eladásából származó veszteség összegét az ügylet időpontjában határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 323. cikke). Az adózónak joga van a veszteséget az áru értékesítésének hónapját követő hónaptól kezdeni.
A veszteség az egyéb ráfordítások között egyenlő arányban szerepel az időszak alatt, amely az ingatlan hasznos élettartama és az eladás pillanatáig (azaz az ingatlan hátralévő hasznos élettartama) közötti (hónapokban kifejezett) tényleges üzemeltetési idő különbségeként kerül kiszámításra. eszköz):
Ub.OS = KMSPI – KMEOS, ahol:
KMSPI - a hasznos élettartam hónapjainak száma;
CMEOS- az operációs rendszer üzemeltetésének hónapjainak száma az objektum eladásának pillanatáig, beleértve az értékesítés hónapját is.
Olyan befektetett eszközök értékesítése esetén, amelyekre korábban értékcsökkenési leírást alkalmaztak, tárgyi eszközök értékesítése esetén bizonyos helyzetekben az értékcsökkenési leírás visszaállítása szükséges. A korábban költségként elszámolt értékcsökkenési leírás visszaigénylésének kötelezettsége két feltétel egyidejű teljesülése esetén keletkezik:
Ahol maradványérték Az eladott tárgy értékét a következők határozzák meg:
Megjegyzendő, hogy a nyereséget vagy veszteséget minden egyes eladott tárgy esetében külön-külön határozzák meg analitikus számviteli adatok alapján.
Rendszerezze vagy frissítse ismereteit, szerezzen gyakorlati ismereteket és találjon választ kérdéseire a Könyvelőképző Iskolában. A kurzusok kidolgozása a „Könyvelő” szakmai szabvány figyelembevételével történik.
Milyen pénzügyi eredményeket ért el cége a korábbi években? Voltak veszteségek – leírhatók. Az adóellenőrök követeléseinek elkerülése érdekében a korábbi évek veszteségeit az adótörvénykönyv szabályai szerint le kell írni. Elemezzük a veszteségek jövőre vitelének eljárását.
A szervezet csak a veszteséges évet követő tíz éven belül jogosult az adóalapot az ebből eredő veszteség mértékével csökkenteni. Például a 2015-ös eredmények alapján a veszteség 2025-ig elszámolható.
2017. január 1-től a 10 éves veszteségátviteli záradék kizárásra kerül. Most a 2017. január 1-től 2020. december 31-ig tartó időszakban az adóalap (egyes esetek kivételével) nem csökkenthető a korábbi adózási időszakokban keletkezett veszteség összegével 50 százaléknál nagyobb mértékben.
De mi van akkor, ha a veszteséges évet követő tíz évben a vállalat még mindig nem termelt annyi nyereséget, hogy fedezze a veszteséget? Ekkor a veszteség kifizetetlen marad. Kockázatos lenne a 2015 végi veszteség egyenlegét 2026-ban leírni.
Felhívjuk figyelmét, hogy nem kell megvárnia az aktuális adózási időszak végét, hogy megkezdje a korábbi évek veszteségének elhatárolását. Vállalkozásának jogában áll a korábbi adózási időszakokban elszenvedett veszteségének egy részét már ezen adóidőszak első beszámolási időszakára (negyedére) átvezetni, ha annak eredménye alapján nyereség keletkezik (Adó 283. § 1. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
Mit is jelent ez? Tegyük fel, hogy a leírni kívánt veszteség összege 12 000 rubel. A jelenlegi adózási időszak adóalapja 10 000 rubel - nem lehet „mínuszba menni” és leírni ezt az összeget meghaladó veszteségeket.
Ha egynél több adózási időszakban veszteség keletkezik, akkor azokat a keletkezésük sorrendjében vigye át a jövőre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 3. szakasza). Vagyis először a legkorábbi időszakban keletkezett veszteségek kerülnek átadásra, majd a későbbi veszteségek. Elemezzük egy példán, hogyan tárgyévben helyesen vegye figyelembe a korábbi évek veszteségeit és fizessen kevesebb jövedelemadót.
Példa: két egymást követő évben elszenvedett veszteség:
A következő években a társaság nyereséges volt. A jövedelemadó alapja a következő volt:
A 2012-re átvihető veszteség együttes összege nem haladhatja meg az adott évi adóalapot. Következésképpen 2012-ben a szervezet a 2010-es veszteségnek csak egy részét - 10 000 rubelt - tudja majd átutalni. A jövedelemadó adóalapja 2012 végén nulla lesz.
A 2013-ban átvitt előző évek veszteségeinek teljes összege 7000 RUB lesz. (2000 rubel + 5000 rubel). Figyelembe véve a 2010-es és 2011-es átvitt veszteségeket, a jövedelemadó adóalapja 2013 végén 33 000 rubel lesz. (40 000 rubel - 7 000 rubel).
A veszteségeket leírhatja, ha vannak elsődleges dokumentumok, amelyek megerősítik a megszerzett pénzügyi eredményt. Mik ezek a dokumentumok? A kérdés nem véletlen, hiszen ezt a pontot az adótörvény nem határozza meg.
A veszteségeket a cég elsődleges dokumentációja igazolja: számlák, kimutatások, számlák, kártyák, amelyek szerint a szervezet vezette nyilvántartásait. Ez nem jelent számviteli bizonylatokat: mérleget, számviteli kártyát, adónyilvántartást, nevezetesen elsődleges dokumentációt.
Őrizze meg a veszteséget igazoló dokumentumokat, amíg azt teljesen le nem írja. A veszteség leírása közben folyamatosan meg kell őriznie az igazoló dokumentumokat, hogy csökkentse az adóalapot. Ellenkező esetben nem kerülhetők el az adóhivatallal való viták. A veszteség összegének teljes visszafizetése után a keletkezését igazoló dokumentumokat további négy évig meg kell őrizni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.05.25.-i levele, 03-03-06 / 1/278).
Az adószámviteli adatok megerősítéséhez a szervezeteknek az év elejétől eredményszemléletű adóalap-számítást kell készíteniük a beszámolási és adózási időszakokra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 315. cikkének (1) bekezdése).
Tükrözze a jövedelemadó-bevallás alábbi sorait:
Fontos: a 010. sorban feltüntetett összeget a 040 - 130. sorokra kell bontani (megfejteni), a megfelelő veszteségrész keletkezésének évétől függően. A 140. sor mutatója megegyezik az adóbevallás 02. lapjának 100. sorának értékével.
Ellenőrzés: a 150. sorban megjelenik a tárgyidőszaki adóalap csökkentésére felvett veszteség összege, amely nem lehet több, mint a 140. sorban szereplő mutató. A 150. sor mutatója átkerül a sorba. nyilatkozat 02. lapjának 110. sz.
Tanulja meg a bevételek hibamentes nyomon követését, a kiadások tükrözését és a jövedelemadó adóalapjának meghatározását, az előlegek és adók kiszámítását és befizetését, jelentéseket készíthet, és ideális számviteli politikát készíthet a Kontur online tanfolyamán.« »
A könyvelési veszteség tükrözése - az erre vonatkozó könyvelések különös figyelmet igényelnek a könyvelőtől. Ez az eljárás nemcsak a tárgyidőszakra, hanem az azt követő időszakokra is érinti a jövedelemadó összegét. Ebben a cikkben részletesen foglalkozunk ezzel a témával.
A számviteli veszteséget (a továbbiakban: BU) a beszámolási időszak végén a felmerült költségek és a befolyt bevétel összehasonlításával határozzák meg. A pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) a vállalkozás számára szokásos tevékenységtípusok és egyéb bevételek és elidegenítések eredményeinek összegéből adódik. A pénzügyi eredmények számlatervvel történő rögzítéséhez (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n számú rendeletével jóváhagyva) a 99. „Nyereség és veszteség” számla szerepel. A pénzügyi év során lezárják azokat az időszakokat, amelyekre vonatkozóan a közbenső pénzügyi kimutatások készülnek, és a következő könyvelésekre kerül sor:
|
Leírás |
||
|
Megjelenik a szokásos tevékenységből származó nyereség (ha a 90,1 Kt árbevétel több, mint a 90,2, 90,3 stb. Dt árbevételek összege) |
||
|
Megjelenik a szokásos tevékenységből származó veszteség (ha a 90,1 Kt árbevétel kisebb, mint a 90,2 Dt, 90,3 Dt stb. árbevételeinek összege) |
||
|
Kimutatjuk az egyéb tevékenységek eredményét (ha a 91,1 Kt árbevétel meghaladja a 91,2 Dt árbevételt) |
||
|
Az egyéb tevékenységek vesztesége megjelenik (ha a 91,1 Kt árbevétel kisebb, mint a 91,2 Dt forgalom) |
Vegye figyelembe, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenység tényállásának tükrözése a 90. és 91. számla valamennyi alszámlájára az év során folyamatosan, eredményszemléletű módon történik. És csak a mérleg év végi átstrukturálása esetén nullázódik vissza a Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3) tételekkel. A 91-es számla esetében a reformációt ugyanúgy hajtják végre. Ennek megfelelően a közbenső beszámolási időszakok végén kialakult veszteséggel a könyvelő nem tesz semmit - a pénzügyi eredmények egyszerűen felhalmozódnak a 99-es számlán. De év végén a 99-es számlán felhalmozott egyenleg szerepel az eredménytartalékban vagy fedezetlen. bejegyzések által okozott veszteség:
Ha a számviteli és adószámviteli (a továbbiakban: OU) adatai szerint nyereség keletkezik, és mindkét érték egyenlő, akkor nem okoz nehézséget a jövedelemadó (a továbbiakban: NP) kiszámítása és elszámolása. Ha az egyik számviteli rendszerben - BU vagy NU - egy pénzügyi eredmény született, a másikban pedig egy másik, akkor az időszak végén figyelmet kell fordítani a minisztérium rendeletével jóváhagyott PBU 18/02 sz. Oroszország pénzügyeinek 2002. november 19-i 114n. sz. Cikkünkben megvizsgáljuk azokat az eseteket, amikor a BU és az OU veszteségbeli eltérései mutatkoznak.
Olvassa el a PBU 18/02 alkalmazásának kötelezettségét a cikkben "PBU 18/02 - kinek kell jelentkeznie és kinek nem?" .
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 283. cikke értelmében a szervezetnek joga van az aktuális adózási időszakban kapott veszteségeket a jövőre átruházni, vagyis az NP alapját a következő időszakokban teljes egészében vagy e veszteségek összegével csökkenteni. alkatrészek.
Olvasson többet az adóveszteségről.
Ezért még akkor is, ha a tárgyidőszakban a BU és a NU pénzügyi eredményei megegyeznek, akkor a következő időszakokban, ha egyéb tényezők megegyeznek, a számviteli és az adózási eredmény eltér, így levonható átmeneti különbözet keletkezik (PBU 18/02 11. pont ). Vegye figyelembe, hogy a veszteségátviteli szabály csak az adózási időszakra (évre) vonatkozik, a beszámolási időszak veszteségére nem vonatkozik.
Tekintsünk 3 veszteségi esetet és a kapcsolódó bejegyzéseket.
Ugyanaz a veszteség a BU-ban és az OU-ban
A PBU 18/02 20. pontja szerint, miután a könyvelő a számviteli adatok alapján meghatározta a pénzügyi eredményt, ki kell számítania és a számvitelben tükröznie kell az NP szerinti feltételes bevételt vagy kiadást. Ezt meg kell tenni, mert a beszámolási időszak adóvesztesége nullára áll vissza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 8. cikke), és a BU pénzügyi eredménye változatlan marad. Az összeget úgy számítják ki, hogy a számviteli veszteséget megszorozzák az IR kamatlábbal, és a következő bejegyzésben jelennek meg:
Így, ha veszteséget NU-ban és BU-ban rögzítenek, akkor a 68-as számlán, az „NP” alszámlán nulla lesz az egyenleg, és a 0 a fizetési nyilatkozatban is megjelenik.
Olvassa el a SHE számviteli szabályait a cikkben "A jövedelemadó számításának elszámolása" .
Veszteség OU-ban, nyereség BU-ban
Ha OU-ban veszteség, BU-ban nyereség volt, akkor OU-ban a ráfordítások magasabbak, vagy a bevételek kisebbek voltak, ami azt jelenti, hogy a tárgyidőszakban adóköteles átmeneti különbözetekre vagy állandó adókövetelésekre (PNA) keletkezett halasztott adókötelezettség (DTL) az állandó különbségeknek tükröződniük kell... Az időszak végén a könyvelő tükrözi az NP elvi ráfordítását, amelyet az IT vagy PNA korábbi bejegyzései kompenzálnak, így az aktuális NP 0-ra kerül.
Vizsgáljuk meg ezt a helyzetet egy példával.
Példa
Az OOO „Kaleidoscope”-ban a BU nyeresége 250 ezer rubel, az OU vesztesége 500 ezer rubel. A különbség az új tárgyi eszköz - 350 ezer rubel - értékcsökkenési prémium Kaleidoscope általi leírása kapcsán merült fel. (AZT). Ezenkívül az LLC "Kaleidoscope" ingyenes felszerelést kapott az alapítótól - egy olyan személytől, aki 70% -os részesedéssel rendelkezik az alaptőkében. A berendezés ára 400 ezer rubel volt. A BU-ban ez a bevétel egyéb bevételként jelenik meg, a NU-ban pedig nem ismerik el adóköteles bevételként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikkének 11. albekezdése, 1. pont). Az LLC "Kaleidoscope" könyvelésében a következő bejegyzések vannak:
|
Összeg, ezer rubel |
Leírás |
||
|
70 (350 × 20%) |
Amortizációs prémiumot mutatott be |
||
|
80 (400 × 20%) |
A PNA-t az ingyenesen átvett berendezésekhez mutatjuk be |
||
|
90.9 (91.9) |
Meghatározott nyereség BU szerint |
||
|
50 (250 × 20%) |
Meghatározták az NP feltételes áramlási sebességét |
||
|
100 (500 × 20%) |
Őt megállapították az adóveszteség miatt |
A 68-as számlán az időszak végén nulla egyenleg keletkezik, ami az OU adatok szerinti NP értékének felel meg, mert ott veszteség keletkezett. Ennek megfelelően az adó 0.
Olvassa el a cikkben, hogy aggódnia kell-e a könyvelőnek adóellenőrzésre várva, ha az adóbevallásban veszteség szerepel "Milyen következményekkel jár a veszteség feltüntetése a jövedelemadó-bevallásban?" .
A következő szituáció feltételezi, hogy a BU-ban magasabbak voltak a kiadások vagy kisebbek a bevételek, mint az OU-ban, ezért a veszteség ezúttal a BU-ban, a nyereség pedig az OU-ban keletkezett.
Veszteség BU-ban, nyereség OU-ban
Ebben a helyzetben a tárgyidőszakban levonható átmeneti különbözetek voltak, amelyek az IT elszámolását eredményezték, és/vagy tartós eltérések, amelyek következtében állandó adókötelezettség (PNL) került kimutatásra. Nézzünk egy példát.
Példa
Az LLC Karuselben az OU nyeresége 150 ezer rubel, a BU vesztesége 300 ezer rubel. A gazdálkodó egység korábban a SHE-t átvitt veszteségként számolta el; az átvitt veszteség összege 400 ezer rubel. A jelenlegi adózási időszakban az LLC Karusel kifizetheti a veszteség egy részét 150 ezer rubel összegben. az OU-nál kapott nyereség terhére. Ezenkívül a folyó évben átmeneti különbség keletkezett az LLC Karusel elszámolásában az OU értékcsökkenési leírási összegeinek BU értékcsökkenési összegének 450 ezer rubel túllépése miatt. Az LLC Karusel könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
|
Összeg, ezer rubel |
Leírás |
||
|
90 (450 × 0,2) |
A SHE az értékcsökkenési leírás különbözeteként kerül kimutatásra |
||
|
30 (150 × 0,2) |
Leírták a megtérült veszteség miatt |
||
|
90.9 (91.9) |
Veszteség a BU adatok alapján megállapított |
||
|
60 (300 × 20%) |
Meghatározták az NP feltételes jövedelmét |
Így a 68-as számla terhelése 90 ezer rubel. és kölcsönben - 90 ezer rubel, vagyis a jelenlegi NP 0 rubel. Az NP bevallás adatai szerint a évi adóösszeg is 0, mivel a korábbi évek veszteségének visszafizetése miatt az adónyereség nullára került.
Az előző példában láttuk, hogy mi történik a SHE-vel, amely azon adóveszteség összegén halmozódott fel, amelyet a szervezet úgy dönt, hogy továbbviszi. Ha egy NU-beli szervezet nyereséget termel, akkor joga van visszafizetni az átvitt veszteséget ennek a nyereségnek az összegével. A törlesztés történhet részletekben, különböző időszakokban vagy teljes egészében. Ebben az esetben a SHE-t ilyen veszteség miatt írják le: Dt 68 Kt 09.
OFIGYELEM!Adóelváltozásátvittetovábbjövőalapjánnormákutca. 283 NcRFésval velfigyelembe véve akorlátozásokat .
Ha veszteség van a számvitelben vagy az adóelszámolásban, ne feledje, hogy ebben az esetben nem nélkülözheti a PBU 18/02 használatát. Ez a rendelkezés szabályozza azon tartós és átmeneti eltérések elszámolását, amelyek a számvitelben és a számvitelben eltérő pénzügyi eredményhez vezetnek. Ezenkívül a PBU 18/02 megállapítja, hogy a NU-nál kapott átvitt veszteség is átmeneti különbözet.
