A vállalkozási tevékenység minden tárgya köteles jövedelemadót fizetni az állami költségvetésbe, valamint a Szövetséget alkotó szervezetek költségvetésébe. Vannak azonban olyan szervezetek, amelyek jövedelemadó-kedvezményben részesülhetnek. . Az alábbiakban megvizsgáljuk, hogyan történik ez, milyen körülmények között és mi a működési elv.
Az adótörvénykönyv 284. cikke szabályozza az adózók egyes csoportjai számára kedvezményes adókulcs biztosítását. Ez egy bizonyos kedvezményes kamat felhalmozódását jelenti az adózónál, amelyet a költségvetésbe fizetendő adó kiszámításakor használnak fel.
A kulcsokat a Szövetség helyi alapító szervének hatóságai határozzák meg, és az állami költségvetésben a nyereség adózási százaléka szabványos, és 2%.
Minden adófizetőnek alaposan meg kell gondolnia a kedvezményes jövedelemadó-rendszerre való átállást, mivel ez előnyös azoknak a vállalkozásoknak, amelyek folyamatosan profitálnak, és nem rendelkeznek veszteséges összegekkel. Ennek az az oka, hogy a 0%-os kedvezményes kulcs megakadályozza, hogy az adózó időben elhalassza a veszteségét, és ennek megfelelően ezt az összeget megtérítse.
A kedvezményes kulcsra való átállás törvényi joga azon adózókat illeti meg, akik az új adózási időszakban januárnál egy hónappal korábban nyújtottak be kérelmet a helyi adóhatósághoz. A kérelmet egy olyan dokumentumcsomag egészíti ki, amely igazolhatja a törvényben meghatározott korlátozások betartását, amelyek az ellátások igénybevételének feltételei. Az ilyen csomag tartalma attól függően változik, hogy a kedvezményes kamatot kívánó szervezet milyen típusú vagy típusú tevékenységeket szeretne kapni.
Például az egészségügyi vagy oktatási jellegű intézményeknek minden más mellett engedélyt és dokumentációt is kell biztosítaniuk a szakképzett szakemberek számára.
Minden ellátást igénylő szervezetnek adatot kell benyújtania a bevételek tevékenységtípusonkénti analitikus elszámolásáról.
Az adózó az éves adózási időszak végén a szokásos eredménynyilatkozat mellett vállalja, hogy a kedvezményes tevékenységből származó bevétel összegéről számviteli bizonylatot szolgáltat. Vagyis a vállalkozónak okiratilag igazolnia kell a jövedelemadó-kedvezmény felhalmozásához szükséges feltételek teljesítését. .
Ha az adózó valamilyen okból az időszak végén nem tudja megerősíteni ellátási jogosultságát, akkor a kedvezményt megvonják tőle, és a vállalkozó köteles önállóan újraszámolni a jövedelemadó összegét 20% -kal. A kamat összegét is köteles az esedékesség napjától számítani. Fizesse be ezeket az összegeket, és önállóan nyújtson be pontosított nyilatkozatot az adóhatóságnak. Az egészségügyi és oktatási intézmények legalább öt évre elvesztik az ellátáshoz való jogukat.
Nézzünk egy magán egészségügyi intézmény példáját. adófizető vagyok. Az év adóalapja 2 000 000 rubel.
Ebben az esetben 2% jövedelemadót kell fizetnem az Orosz Föderáció költségvetésébe:
A kamat nálam a Szövetség tárgyából 18%. Ez azt jelenti, hogy ebbe a költségvetésbe fizetek:
Ha időben benyújtottam a kérelmet és az összes kísérő dokumentumot, akkor kedvezményesen kapom a személyi jövedelemadó kulcsának 0%-át, ami azt jelenti, hogy nem utalok át semmit a költségvetésbe.
De ha a bevételek teljes összege nem a főtevékenység 90%-át teszi ki, vagy eredménybevallás benyújtásával nem tudom megjeleníteni legalább az egyik szükséges alkalmazott adatait, akkor nem csak az adómentességet veszítem el, hanem 364 000 rubelt kell fizetnie a szövetségi költségvetésből és a helyi költségvetésből, valamint magamtól kiszámolom a kötbért, és azt is fizetem.
Tehát a jövedelemadó-kedvezményeket az adózók speciális csoportjai számára biztosítják, ha rendelkeznek az összes szükséges dokumentációval és megfelelnek az adókedvezmény minden feltételének. Ennek egyik feltétele, hogy az a tevékenységtípus, amelynek nyereségét nem adóztatják, a szervezet összes bevételének bizonyos százalékát hozza.
1. pontjában megállapított általános szabály szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke szerint a jövedelemadó adókulcsa 20%, kivéve a jelen cikk 1.1–5.1. pontjában meghatározott eseteket.
Az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. §-a szerint 0% -os kulcsot alkalmaznak az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek által meghatározott adóalapra (az adóalap kivételével, amelynek adókulcsait záradékok határozzák meg cikk (3) és (4) bekezdése alapján) 0%-os kulcsot kell alkalmazni, figyelembe véve a ... Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1.
A nevezett cikk 1. pontja szerint a szervezet az ilyen típusú tevékenységek végzésében jogosult nulla mértékű jövedelemadót alkalmaz, azaz ténylegesen ne fizesse meg ezt az adót. Ez a körülmény a szerző szerint lehetővé teszi, hogy kedvezményesnek tekintsünk olyan adózási eljárást, amely a Ptk. 6. része alapján. Az N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikke alkalmazandó 2011. január 1-től 2020. január 1-ig Ahhoz azonban, hogy a gazdálkodó szervezetek mentesüljenek a jövedelemadó fizetése alól, több feltételnek is meg kell felelniük.
Jegyzet. Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységet folytató szervezetek jogosultak 0%-os jövedelemadó-kulcsot alkalmazni a 2011.01.01. és 2020.01.01 közötti időszakban.
(1) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja értelmében csak azok a szervezetek élhetnek ezzel a kiváltsággal, amelyek az Orosz Föderáció kormánya által felállított speciális listán szereplő tevékenységeket végeznek. A lista (Az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10-i, N 917. számú rendeletével jóváhagyott, a társasági adó 0 százalékos adókulcsának alkalmazására szolgáló szervezetek által végzett oktatási és egészségügyi tevékenységek listája (bejegyzés: A 2011. november 26-i hatálybalépést)) csak 2011 végén dolgozták ki és hagyták jóvá, ami kissé idegessé tette az adófizetőket. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2011. február 15-i N 03-03-10 / 10-i levelében azon véleményének adott hangot, hogy a kedvezményes adózási rendszer alá tartozó tevékenységekre vonatkozó információk hiánya akadályozza a kedvezményes adózás gyakorlását. az ehhez való jogot, ezért 0%-os kulcs csak 2012-vel vehető igénybe, vagyis a 2011-es mentesség alkalmazása veszélybe került.
Jegyzet. Felhívjuk figyelmét, hogy az adózók 2011. 01. 01-től a kedvezményes adózási rendszerre való átállás érdekében kezdetben nem tudták teljesíteni a Ptk. 5. pontjában meghatározott dokumentumok benyújtásának feltételét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a, legkésőbb egy hónappal az adózási időszak kezdete előtt, amelytől kezdve alkalmazni kell, mivel az N 395-FZ szövetségi törvényt 2010.12.28-án fogadták el, hivatalosan közzétéve információforrások 2010.12.30.
Ennek elkerülése érdekében 2011 nyarán a Kbt. Az N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikke kiegészült a 8. résszel (a 8. részt a 2011. június 7-i N 132-FZ szövetségi törvény vezette be), amely szerint a 0%-os adókulcs 2011. 01. 01-től történő alkalmazása érdekében 5. pontjában megnevezett dokumentumokat a szervezeteknek be kell nyújtaniuk az adóhatósághoz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a szerint a lista hivatalos közzétételétől számított két hónapon belül, de legkésőbb 2011. december 31-ig.
Megjegyzendő, hogy a személyi jövedelemadó kedvezményes adóztatására való átállás ilyen eljárása csak 2011-re vonatkozik. A 0%-os kulcs alkalmazásához a következő adózási időszakoktól az egészségügyi és (vagy) oktatási tevékenységet folytató szervezetek a 2011. évi XX. cikk (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a szerint erről legkésőbb az adózási időszak kezdete előtt egy hónappal értesítenie kell az adóhatóságot. E határidők megsértése esetén az adózót az adott adózási időszakban a kedvezményes adózás joga megfosztja. Erre mutatott rá a moszkvai adóhatóság 2012.10.17-i levelében N 16-12 / [e-mail védett], 2012.03.22. N 16-15 / [e-mail védett]
A kedvezményes adózási rendszer nem vonatkozik a szanatóriumi-üdülő kezeléssel kapcsolatos tevékenységekre, mivel nem vonatkozik a gyógykezelésre, amelyet az Art. (1) bekezdése közvetlenül megjelöl. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1.
Jegyzet. A 0%-os mértékre nem pályázhatnak azok a szervezetek, amelyek tevékenysége fürdőkezeléssel kapcsolatos.
Mivel a tevékenység típusáról van szó, az adóhatóságok a kedvezményes adómérték alkalmazásának jogszerűségének ellenőrzése során nyilvánvalóan odafigyelnek a gazdasági tevékenységeik típusainak a jogi személyek egységes nyilvántartásában szereplő kódjaira.
Emlékeztetni kell arra, hogy a jogi személy gazdasági tevékenységére vonatkozó információkat az alapító okiratok tükrözik, és a létrehozáskor kötelező feltüntetni az állami bejegyzési kérelemben. A paragrafusok szerint. cikk „p” 1. pontja A jogi személyek egységes állami nyilvántartásában szereplő 129-FZ törvény (2001. augusztus 8. 129-FZ szövetségi törvény, 129-FZ "A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról") 5. cikke értelmében a szervezetre vonatkozó információknak kódokat kell tartalmazniuk a Gazdasági Tevékenységek Összoroszországi Osztályozójához (OKVED) (Az oroszországi Gosstandart 2001.11.06. N 454-st határozatával fogadták el és léptették hatályba). Ezenkívül a gazdálkodó szervezet tevékenységéhez kapcsolódó osztályozási objektum kódjának meghatározását ő végzi egymaga az objektum hozzárendelésével az osztályozó pozíciójának megfelelő kódjához és nevéhez (az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott esetek kivételével).
Jegyzet. Ezt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2004.11.01-i N SAE-3-09 / N SAE-3-09 / rendeletével jóváhagyott, a jogi személy állami nyilvántartásba vételéhez használt okmányok űrlapjainak kitöltésére vonatkozó eljárásról szóló módszertani magyarázatok 9. pontja jelzi. [e-mail védett]
Az egészségügyi intézmények (OKVED kód 85.11) két kóddal rendelkezhetnek:
Valószínű, hogy ha a jogi személyek egységes állami nyilvántartása információkat tartalmaz a 85.11.2 OKVED-kóddal rendelkező jogi személy gazdasági tevékenységének végrehajtásáról, akkor a szabályozó hatóságok ellenzik a kedvezményes adórendszer alkalmazását. Sőt, az sem mindegy, hogy a szanatórium-üdülő intézmény egy vagy akár több engedéllyel is rendelkezik a listán szereplő gyógyászati tevékenység végzésére.
Ez a pénzügyi osztály álláspontja, amelyet a 2012.05.18. N 03-03-06 / 1/252. Ebben a tisztviselők azt a kérdést vizsgálták, hogy egy olyan szervezet nulla kulcsot alkalmazzon, amely megfelelő engedélyek alapján több mint háromtucatnyi, a megállapított művészetben foglalt orvosi tevékenységet végez. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. A szervezet összes egészségügyi szolgáltatása azonban a gyógyfürdői kezeléshez kapcsolódik. A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint ilyen helyzetben az adózónak nincs joga a jövedelemadó 0%-os kulcsát alkalmazni a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Hiszen ez a jogi norma egyértelműen rögzíti, hogy a szanatóriumi kezeléssel kapcsolatos tevékenységek nem gyógyászati jellegűek, ezért az ilyen jellegű tevékenységet végző szervezetek kedvezményes adózást nem vehetnek igénybe. Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium azt tanácsolta, hogy a szanatóriumi és üdülőkezeléssel kapcsolatos tevékenységek meghatározásával kapcsolatos minden kérdésben forduljon az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumhoz (lásd még Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 24-i levelét N 03- 03-06 / 1/379).
Megjegyzendő, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1 cikke további korlátozást ír elő az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek tevékenységeinek típusaira vonatkozóan. bekezdések értelmében. 5. § 3. pontja értelmében a kedvezményes adózási rendszer igénybevétele érdekében nem vállalhatnak kötelezettséget váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel végzett műveletek.
3. bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke megállapította, hogy a nulla százalékos jövedelemadó alkalmazásához a kifizetőnek megfelelő engedéllyel (engedélyekkel) kell rendelkeznie az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére.
Jelenleg a végrehajtó hatóságok és a gazdasági társaságok között bizonyos típusú tevékenységek engedélyezésével kapcsolatos kapcsolatokat az N 99-FZ szövetségi törvény szabályozza, az Art. 1. része. Ebből a 12. azon tevékenységek listája, amelyekhez engedélyköteles. Az oktatási és egészségügyi tevékenységek (a Skolkovo innovációs központ területén található szervezetek által végzett tevékenységek kivételével) a listán a 40., illetve a 46. pontban szerepelnek.
Jegyzet. 2011.05.04-i N 99-FZ szövetségi törvény „Az egyes tevékenységek engedélyezéséről” (2011.11.03-án lépett hatályba, a „Rossiyskaya Gazeta” 2011.05.06-i hivatalos közzétételétől számított 180 nap elteltével (N 97), azon rendelkezések kivételével, amelyekre e törvény 24. cikke az érvényesség kezdetére vonatkozó egyéb feltételeket állapít meg). Ez a törvény a 2001.08.08-i N 128-FZ szövetségi törvény helyébe lép.
E törvény normáinak végrehajtása érdekében az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyta az egyes típusok engedélyezésére vonatkozó rendelkezéseket, amelyek kimerítő listát tartalmaznak az elvégzett munkákról, a nyújtott szolgáltatásokról, amelyek engedélyezett tevékenységet képeznek (5. cikk 1. részének 2. pontja). 99-FZ szövetségi törvény 12. cikkének 2. része). Az Orosz Föderáció területén egészségügyi és egyéb szervezetek, valamint egyéni vállalkozók (a szkolkovói lakosok kivételével) által az Orosz Föderáció területén végzett egészségügyi tevékenységek engedélyezéséről szóló rendeletet az Orosz Föderáció kormányának 2012.04.16-i rendelete hagyta jóvá. N 291, az oktatási tevékenységek engedélyezéséről – az Orosz Föderáció kormányának 2011.16.03-i rendelete, N 174.
Vegye figyelembe, hogy az oktatási tevékenységek engedélyezésének eljárását az Orosz Föderáció 1992. július 10-i N 3266-1 „Az oktatásról” törvénye is szabályozza (ezt az N 99 szövetségi törvény 1. cikke 4. részének 3. szakasza írja elő -F Z). Az ilyen jellegű tevékenység engedélyezésének sajátosságait a Kbt. nevezett törvény 33.1.
Tájékoztatásul. cikk 4. része alapján Az N 99-FZ szövetségi törvény 9. cikke értelmében az engedélyeket határozatlan időre adják ki, azaz határozatlan ideig érvényesek. Ugyanakkor az engedélyezési jogszabály módosítása előtt kiadott engedélyek (a bennük az érvényességi idő feltüntetése ellenére) szintén az említett törvény hatálybalépésétől, azaz 2011.11.03-tól határozatlan idejűvé válnak. Ezen túlmenően ezek lejártakor történő megújítása nem szükséges, két eset kivételével: ha a "régi" engedély nem tartalmazza az engedélyezett tevékenység keretében végzett (nyújtott) munkák (szolgáltatások) felsorolását, és ha az engedélyezett tevékenységtípus elnevezése megváltozott. cikk 4. része szerint Az N 99-FZ szövetségi törvény 22. §-a szerint ezekben az esetekben a „lejárt” engedélyeket meg kell újítani a cikkben meghatározott eljárásnak megfelelően. 18. sz., amely felsorolja mindazokat a körülményeket, amelyek bekövetkezésekor az engedélyt újra kell cserélni.
A felügyelet felhívja a figyelmet arra, hogy az adózónak rendelkeznie kell megfelelően kiállított engedéllyel az adóidőszak végén... Fővárosi adóhatóság a 2012.01.30-i levélben N 16-12 / [e-mail védett] megjegyezte: ha egy nevelési-oktatási szervezet az adóidőszak végén nem rendelkezik érvényes engedéllyel oktatási tevékenység folytatására, akkor a jövedelemadó bevallásában nulla kulcsot nem alkalmazhat. Ennek megfelelően, ha jövőre nem teljesül az engedély megszerzésének feltétele, az idei év beszámolási időszakaira (az új engedély kiadásának időpontja előtt) a 0%-os adókulcsot nem kell bevallani.
bekezdések értelmében. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint kedvezményes adózásra jogosult szervezetek adóköteles időszak az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységből, valamint a K+F megvalósításából származó bevétel nem kevesebb, mint 90% pontja szerinti adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. §-a alapján, vagy ha az adózási időszakban nincs bevételük, amelyet az adóalap meghatározásakor figyelembe vesznek.
Fontos megjegyezni, hogy az említett jogi norma rendelkezései nem írnak elő követelményeket az említett tevékenységfajtákból származó bevételek részarányának egész egységekre történő kerekítésére. Ha például a szóban forgó mutató 89,8%-kal egyenlő, a szervezetnek nincs joga nulla jövedelemadó-kulcs alkalmazására. Ezt az álláspontot fogalmazta meg a pénzügyi osztály a 2012.05.23-i N 03-03-06 / 4/46 levélben.
A moszkvai adóhatóság a 2012.06.20-i levélben N 16-15 / [e-mail védett] pontjaiban meghatározott feltétel teljesítésének elmulasztására hívta fel a figyelmet. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke a beszámolási időszakok eredményei alapján nem érinti a nulla százalékos jövedelemadó-kulcs alkalmazásának jogát. Az ellenőrök megjegyezték: a nevesített jogszabályi normából az következik, hogy a 0%-os kulcs alkalmazásához a gazdálkodó szervezetnek csak az adóidőszak eredményei alapján kell megfelelnie a kedvezményes tevékenységből származó bevétel százalékos arányának a bevétel összességében.
Emlékezzünk vissza, hogy a bevétel a szervezet céljaira Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikkét az Art. rendelkezéseivel összhangban határozzák meg. 248, amely értékesítésből származó bevételből (249. cikk) és nem működési bevételből (250. cikk) áll.
Nem szabad megfeledkezni arról sem, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenység végzéséből származó bevétel megállapításakor a bevétel egy részét nem kell figyelembe venni a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. Az egészségügyi és oktatási szervezetek számára ez lehet például a következő formájú bevétel:
Ezen túlmenően az Art. (2) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 251. §-a szerint az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a nonprofit szervezetek fenntartásához és törvényben meghatározott tevékenységeihez kapcsolódó célzott bevételeket (kivéve a jövedéki termékek formájában történő célzott bevételeket). .
A pénzügyi osztály szakértői szerint a jövedelem azon százalékának meghatározásakor, amely lehetővé teszi egy szervezet számára, hogy nulla kulcsú jövedelemadót alkalmazzon, figyelembe kell venni. csak a listán szereplő tevékenységekből származó bevétel. Ezen túlmenően ezeket levonják az adóalany által a vevőnek bemutatott héaösszegekből (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.11.01. N 03-03-06 / 4/105, 2011.12.14. N 03-03-06 levelei / 4/145, 2011.09.21. N 03-03-06 / 1/580).
A megadott arány kiszámításakor az adóhatóságok azt javasolják, hogy ne csak a megnevezett listát, hanem az OK 029-2007 osztályozót (a gazdasági tevékenységek összoroszországi osztályozója, a Rostekhregulirovanie 2007. november 22-i rendelete N 329 hagyta jóvá) is. -st, hatályba lépett 2008. 01. 01-én 2013. 01. 01-ig tartó időszakra az OKVED törlése nélkül). Tehát a 2012.03.11-i levélben N ED-4-3 / [e-mail védett] Az oroszországi szövetségi adószolgálat úgy vélte, hogy a hostelben térítés ellenében történő szállásnyújtás szolgáltatásainak értékesítéséből származó bevételt oktatási tevékenységből származó bevételnek minősítették. Az Adóhivatal megerősítette, hogy az oktatási tevékenységtípusok listája további oktatási programok megvalósítására irányuló tevékenységeket is tartalmaz. Az OK 029-2007 azonban megállapította, hogy az „Oktatás” gazdasági tevékenység típusa (80.1, 80.2, 80.3 csoportok) részeként olyan tevékenységet végeznek, mint a kiegészítő oktatás, valamint a szállókon történő ideiglenes tartózkodási helyek biztosítása. A tanulók a „Szállodák és éttermek” típusú gazdasági tevékenység (55.23.5. osztály) közé tartoznak. Így a szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel szálló térítés ellenében történő lakhatás biztosításáról az oktatási programok végrehajtásából származó bevételre, beleértve a kiegészítő oktatási programokat is, ne alkalmazza, illetve az oktatási tevékenységből származó bevétel arányának meghatározásakor a jövedelemadó mértékének alkalmazása érdekében nem vették figyelembe.
Fontos megjegyezni, hogy a kapott bevétel teljes összege, amelytől függ a gazdálkodó szervezet kedvezményes adóztatáshoz való joga, magában foglalja a nem működési bevételeket is (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának kelt levele 2011. december 21. N 16-03 / [e-mail védett]). Mint ilyen, Oroszország pénzügyminisztériuma elismeri például az oktatási vagy egészségügyi szervezetek által bérlőktől kapott összegeket az elfogyasztott közművek és kommunikációs szolgáltatások költségeinek megtérítéseként (2012.05.30. N 03-03-06 / 4. /55). Ugyanakkor a tisztségviselők szerint az sem mindegy, hogy a szóban forgó bevétel nincs egyértelműen a nem működési bevétel részeként nevesítve, a lényeg, hogy nem szerepelnek a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251.
1. példa
A listán szereplő tevékenységet engedély alapján folytató nem állami oktatási intézmény 2012-ben összesen 4 438 000 rubel bevételre tett szert, ebből: 2 500 000 rubel. - az intézményfenntartási célú bevételek (bevétel-kiadás becslés szerint); 1 450 000 RUB - engedélyezett fizetős oktatási szolgáltatások nyújtásából származó bevétel; 250 000 RUB - ingatlanbérletből származó bevétel; 88 000 RUB - a bérlők által fogyasztott rezsi költségének megtérítése; 150 000 RUB - az intézményépület tetőfelújításának célfinanszírozási eszközei. Joga van-e a szervezetnek a 0%-os kulcsot alkalmazni a jövedelemadó számítása során?
Az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 248-251. cikke szerint a jövedelemadó adóalapja 1 788 000 rubel lesz. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Az oktatási szolgáltatásokból származó bevételek aránya 81,1% lesz (1 450 000/1 788 000). bekezdésekkel megállapított kritérium óta. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja kevesebb, mint 90%, az oktatási intézmény nem jogosult 0% -os kulcsot alkalmazni a jövedelemadó kiszámításakor 2012-ben.
A következő feltétel, amelynek teljesítése szükséges a kedvezményes adózási rendszer alkalmazásához, csak az orvosi tevékenységet folytató szervezetekre vonatkozik. bekezdések értelmében. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint az ilyen szervezetekben a szakorvosi igazolással rendelkező egészségügyi személyzetnek legalább a felét minden dolgozó. Ebben az esetben a megadott arányt be kell tartani folyamatosan a teljes adózási időszak alatt bármely időpontban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.03.23-i levele N 03-03-06 / 1/154).
A pp. 1. cikk 1. o. Az N 323-FZ szövetségi törvény (2011.11.21., N 323-FZ "Az Orosz Föderáció polgárai egészségvédelmének alapjairól") (2012.01.01-én lépett hatályba) 100. cikke megállapította, hogy január 1-ig 2016-ban az Orosz Föderációban az orvosi tevékenység gyakorlásának jogát azok a személyek kapják, akik a szövetségi állami oktatási szabványoknak megfelelően felsőfokú vagy középfokú orvosi végzettséget szereztek Oroszországban, és szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkeznek. Ha egy okleveles orvos több mint öt éve nem dolgozik a szakterületén, további képzés után és csak szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező orvosi tevékenységre bocsátható (100. cikk 3. pont, 1. pont). Ezen túlmenően jelen cikk 2. pontja meghatározza, hogy a 2016. 01. 01. előtt egészségügyi és gyógyszerészi dolgozók részére kiállított névre szóló igazolások az abban meghatározott időtartam lejártáig érvényesek.
Figyelembe véve a fentieket, valamint a bekezdésekben található közvetlen utasításokat. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint kedvezményes adózási rendszert alkalmazó egészségügyi intézmény államban való jelenléte esetén az igazolt személyzet legalább fele egyéb dokumentumok egyenértékűvé tétele a szakorvosi igazolással az alkalmazottak az orvosi egyetemek elvégzése után kapnak, nulla kulcs alkalmazása érdekében nem megengedett... Ezt a véleményt fejtette ki a fővárosi adóhatóság a 2012.07.02. N 16-15. [e-mail védett]
paragrafusai alapján a kedvezményes adózás alkalmazásáról. 4 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontját csak azok az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek számíthatják ki, amelyek személyzetébe az adózási időszakban folyamatosan beiratkoznak. legalább 15 alkalmazott... Sajnos az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz rendelkezéseket arra vonatkozóan, hogyan kell meghatározni ezt a mutatót, ezért a szabályozó hatóságok magyarázataihoz fordulunk.
A pénzügyi osztály a már említett 2012. 03. 23-i N 03-03-06 / 1/154-es keltezésű levélben a bekezdésekben meghatározott kritériumok kiszámítására. 3. és 4. § 3. pontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja szerint az alkalmazottak átlagos számának meghatározásához használt módszert kell használni. 2012.01.01-től ezt a mutatót a Rosstat 2011. október 24-i N 435-ös rendelete alapján számítják ki, amely különösen jóváhagyta az N P-4 „Számra, bérekre vonatkozó információk” című szövetségi statisztikai megfigyelési űrlap kitöltésére vonatkozó utasításokat. és a munkavállalók mozgása” (a továbbiakban - Utasítások). A témát kidolgozó adóhatóság ismertette, hogy az Utasítás mely konkrét rendelkezéseit kell alkalmazni. Tehát a 2012.08.28-i levélben N 16-15 / [e-mail védett] a Szövetségi Adószolgálat Moszkvai Osztálya megjegyezte, hogy az irányelvek 77. bekezdése előírja, hogy a szervezet alkalmazottainak átlagos száma magában foglalja az alkalmazottak átlagos számát, a külső részmunkaidős munkavállalók átlagos számát és a munkát végző alkalmazottak átlagos számát. polgári szerződések alapján.
Az Utasítás 79. pontja értelmében a bérszámfejtési létszámba azok a munkavállalók tartoznak, akik munkaszerződés alapján dolgoztak és egy napig vagy annál hosszabb ideig állandó, ideiglenes vagy idénymunkát végeztek, valamint a szervezetek azon dolgozó tulajdonosai, akik ebben a szervezetben kaptak bért. Az Utasítás 80. pontja felsorolja azokat a munkavállalói kategóriákat, amelyek nem szerepelnek a bérjegyzékben. Ezek mindenekelőtt más szervezetektől felvett részmunkaidős munkavállalók ("a" pont) és olyan személyek, akik polgári szerződés alapján munkát végeztek ("b" tételek). Ezek a munkavállalók nem vesznek részt az átlaglétszám kialakításában, ezért nem veszik figyelembe a bekezdésekben foglalt szempontok meghatározásakor. 3. és 4. § 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1.
Mint látható, az Art. megállapított 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja értelmében az orvosi és oktatási szervezeteknek a nyereség kedvezményes adóztatására vonatkozó jogát biztosító feltételek listája kimerítő. Ezen túlmenően e jog gyakorlásához az is szükséges, hogy a zéró ráta alkalmazásának teljes időtartama alatt valamennyi megállapított kritérium folyamatosan teljesüljön. Ellenkező esetben a szervezet elveszti jelentkezési lehetőségét. Továbbá az Art. (4) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. §-a értelmében köteles újraszámítani és 20%-os mértékű jövedelemadót fizetni annak az adóidőszaknak az elejétől, amelyben elvesztette a 0%-os kulcs alkalmazási jogát, valamint kiszámítani. és fizesse ki a megfelelő büntetéseket. Az ilyen szervezet csak öt év elteltével kaphat ismét mentességet a jövedelemadó fizetése alól, amit az Art. (8) bekezdése rögzít. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Vegye figyelembe, hogy e cikk 7. pontja értelmében az oktatási vagy egészségügyi szervezetek önként visszatérhetnek az általános jövedelemadó-rendszerhez.
Az Art. tartalmából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284.1. cikkéből következik, hogy a kedvezményes adórendszer alá tartozó szervezetek egyidejűleg végezhetnek oktatási és egészségügyi tevékenységet. Hogyan határozhatók meg ebben az esetben a megfelelő megszorítások a jövedelem számára és szerkezetére vonatkozóan? Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nem találunk választ erre a kérdésre, ezért ismét a szabályozó hatóságok magyarázataihoz fordulunk, például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.02.06-i levele N 03-03. -10/9.
Jegyzet. A levelet az oroszországi szövetségi adóhivatal 2012. február 21-i N ED-4-3 / levelével az alacsonyabb adóhatóságok felhasználták a munkában. [e-mail védett]
A tisztviselők ebben a dokumentumban jelezték, hogy ha a szervezet egyesíti a vonatkozó listán szereplő oktatási és egészségügyi tevékenységeket, akkor meg kell határozni a bevétel százalékos arányát. a meghatározott tevékenységekből származó bevételt összegezni kell.
Ezen túlmenően, a nulla nyereségadó-kulcs alkalmazásához az egészségügyi szervezetekben, teljesülnie kell annak a feltételnek, hogy a szakképzett egészségügyi személyzet 50%-os aránya a teljes alkalmazotti létszámon belül, amely a szervezet teljes alkalmazotti létszámaként értendő. oktatási, egészségügyi és egyéb tevékenységekkel is foglalkozik ebben a szervezetben (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának 2012.03.12-i levele N 16-15 / [e-mail védett]). Ugyanakkor, amint azt a Pénzügyminisztérium a fent említett levélben jelezte, az egészségügyi és oktatási tevékenységet egyaránt folytató szervezetekkel kapcsolatos esetleges kivételeket, a bekezdésekben foglaltakat. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja nincs megállapítva. Ezért ha egy szervezet egyesíti ezeket a tevékenységeket, és ezzel egyidejűleg az oktatási vagy egészségügyi tevékenységből származó bevétel külön-külön az adóalap meghatározásakor figyelembe vett bevétel kevesebb mint 90%-át teszi ki, akkor a jelenlét feltétele e szervezet állományában a szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók legalább fele nulla adókulcsot kell alkalmazni. Ha azonban egy szervezet egyidejűleg oktatási és gyógyászati tevékenységet végez, és ezzel egyidejűleg az oktatási tevékenységből származó bevétel az összbevétel legalább 90%-át teszi ki, a bekezdésekben foglalt feltétel. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. cikke értelmében a jövedelemadó kedvezményes adózási rendszerének alkalmazása nem kötelező. Hasonló álláspontot tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.03.23. N 03-03-06 / 4/45, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2012.03.05. N 16-15 / 45. sz. [e-mail védett]
2. példa
Az 57 fős szervezet egyesíti az orvosi és oktatási tevékenységet. Az ilyen jellegű tevékenységekből származó bevétel 2012-ben 63, illetve 32% volt. A szakorvosi igazolvánnyal rendelkező egészségügyi dolgozók aránya a szervezet összlétszámában 47%. Joga van-e a kifizetőnek nulla jövedelemadó-kulcsot alkalmazni 2012-ben?
A szervezet a vizsgált helyzetben teljesíti a bekezdésekben foglalt feltételt. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 284.1. §-a, mivel az egészségügyi és oktatási tevékenységekből származó bevételek teljes részesedése az összes bevétel több mint 90% -át, nevezetesen 95% -át (63% + 32%) tette ki.
Az egyes tevékenységtípusokból származó bevétel azonban külön-külön nem éri el a 90%-ot (beleértve az oktatási tevékenységet is - 32%), ezért a kedvezményes adózási rendszer igénybevételéhez a szervezetnek teljesítenie kell az albekezdésekben meghatározott feltételt. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke a szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi személyzet arányáról. Esetünkben az okleveles egészségügyi dolgozók aránya a szervezet összlétszámában nem éri el az 50%-ot (47%), így a szervezet nem jogosult a 0%-os kulcsot a jövedelemadó számításánál alkalmazni.
Vegye figyelembe, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikke értelmében az újonnan létrehozott szervezeteknek az állami regisztráció pillanatától kezdődően kedvezményes adózási rendszert alkalmazni kell a nyereségadóra. Ezért az ilyen adózóknak nincs más dolguk, mint ismét követni a szabályozó hatóságok magyarázatait.
A pénzügyi osztály úgy véli, hogy az újonnan létrehozott egészségügyi és (vagy) oktatási szervezeteknek nincs okuk nulla jövedelemadó-kulcs alkalmazására tevékenységük első adózási időszakában, mivel az Art. által meghatározott feltételek nem teljesíthetők. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. pontja, nevezetesen az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére vonatkozó engedély számának és bemutatásának feltételei. Az oroszországi pénzügyminisztérium szakemberei ezt jelezték 2012.03.15-i N 03-03-10 / 23-i levelükben.
Jegyzet. A levelet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.04.03-án kelt levele N ED-4-3 / küldte az alárendelt felügyeleteknek [e-mail védett](a dokumentumot az adóhivatal hivatalos honlapján, www.nalog.ru teszik közzé, az „Az FTS pontosításai, az adóhatóságok általi használatra kötelező” részben).
Hasonló álláspontot terjesztenek ki a szabályozó hatóságok arra a helyzetre is, amikor egy szervezet az adóidőszak során átalakult. Tehát a 2012.12.04-i, N 03-03-06 / 1/624-es levélben Oroszország Pénzügyminisztériuma megvizsgálta a 0%-os kulcs alkalmazásának jogszerűségét egy egészségügyi szervezet, amely az adóidőszak CJSC-ből LLC-vé alakult. Ezenkívül a CJSC a szervezeti és jogi formája változása előtt kedvezményes adózási rendszert alkalmazott. A tisztviselők szerint az LLC, mint újonnan létrehozott szervezet nem teljesíthet bizonyos Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja az oktatási és (vagy) egészségügyi tevékenységek végzésére vonatkozó engedély számára és bemutatására vonatkozó feltételekről.
Hasonló álláspontot fogalmazott meg a fő adóhivatal a 2012.11.01. N ED-4-3 / 18513 számú levélben. Az adóhatóság ugyanakkor felelősségteljesebben közelítette meg ezt a kérdést, és részletesebben is kifejtette álláspontját. Az FTS emlékeztetett arra, hogy az Art. (4) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 57. cikke értelmében a jogi személy az újonnan létrejött jogi személyek állami nyilvántartásba vételének pillanatától tekintendő átszervezettnek (a hovatartozás formájában történő átszervezés eseteinek kivételével). Sőt, az Art. (9) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 50. cikke szerint, amikor egy jogi személy átalakul egy másikba, az újonnan alakult szervezetet az átszervezett jogi személy jogutódjaként ismerik el az adófizetési kötelezettségek teljesítése szempontjából.
Továbbá a levél szerzői megjegyezték, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikkéből következik, hogy a társasági adó kedvezményes kulcsa biztosított. különleges egészségügyi és (vagy) oktatási tevékenységet folytató adóalany, az említett jogi norma által meghatározott feltételek mellett. Mivel a jogi személy átalakulás formájában történő átszervezése következtében új szervezet jön létre, megoldódik az a kérdés, hogy az újonnan létrejött személy jogosult-e kedvezményes kamatláb alkalmazására. külön... A levél zárásaként az FTS megállapította: annak ellenére, hogy az újonnan alakult jogi személy ebben az esetben az adófizetési kötelezettség teljesítése szempontjából jogutód, a jogutódlás a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1 cikke nem vonatkozik erre a szervezetre.
Ám a jogi személy hovatartozás formájában történő átszervezését illetően az adatkezelők álláspontja más. Fővárosi adóhatóság 2012.10.17-i levelekben N 16-15 / [e-mail védett], 2012.10.05. N 16-15 / [e-mail védett] rámutatott: a 2012-ben átszervezett nevelési-oktatási intézmény egy másik nevelési-oktatási intézményhez való csatlakozással, amely korábban alkalmazta a megalakított Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. pontja szerint a jövedelemadó mértéke 0%, kedvezményes adórendszert alkalmazhat csak ha kellő időben 2011-ben az adóbejegyzés helye szerinti adóhatósághoz a meghatározott kulcs alkalmazására irányuló szándéknyilatkozatot nyújtott be az oktatási tevékenység végzésére vonatkozó engedély (engedélyek) másolatának csatolásával, valamint az 1. sz. nevezett cikk (3) bekezdése.
Végezetül megjegyezzük, hogy azok az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek, amelyek a jövedelemadó 0%-os kulcsának alkalmazását kívánják alkalmazni, ennek megfelelő nyilatkozatot nyújtanak be az adóhatóságnak. egyszer alkalmazásának teljes időtartamára. Ezt jelezték a pénzügyi osztály szakemberei a 2011. december 27-i N 03-03-06 / 4/151. Az ilyen szervezetek azonban nem mentesülnek a vonatkozó jövedelemadó-bevallás benyújtása alól. A moszkvai adóhatóság erre emlékeztetett a 2012.07.02-i levelekben N 16-15 / [e-mail védett], 2012.03.05. N 16-03 / [e-mail védett]
Ezen túlmenően azon szervezetek, amelyek nem fizetnek jövedelemadót a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. pontja alapján, e cikk 6. szakasza értelmében, évente az Art. 4. szakaszában meghatározott határidőn belül. 289 adóbevallás benyújtásához kötelesek igazolni a 0%-os kulcs alkalmazásának megalapozottságát, azaz adatszolgáltatást benyújtani az adóhatósághoz:
A szervezeteknek ezeket az információkat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. november 21-i rendeletében jóváhagyott formában kell benyújtaniuk N ММВ-7-3 / [e-mail védett] Ezenkívül a meghatározott jelentéseket elektronikus formában el lehet küldeni a Szövetségi Adószolgálat Felügyelőségének távközlési csatornákon keresztül, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. december 30-i N YaK-7-6 rendeletében jóváhagyott formátumnak megfelelően. / [e-mail védett]
Fontos, hogy amennyiben a megadott tájékoztatást nem nyújtják be kellő időben, az adózót megfosztják a kedvezményes adókulcs alkalmazásának jogától. És ez azt jelenti, hogy a teljes adózási időszakra 20% -os adót kell kiszámítania, és be kell fizetnie a költségvetésbe, figyelembe véve a szankciókat. Az ilyen "feledékenység" oda vezethet, hogy egy egészségügyi vagy oktatási intézmény csak öt év múlva térhet vissza a kedvezményes adórendszerhez.
2002. január 1-je óta az Orosz Föderáció 1991. december 27-i 2116-1 számú, „A vállalkozások és szervezetek nyereségadójáról” szóló törvénye hatályát vesztette. Az e törvény által biztosított kedvezmények szintén megszűnnek, kivéve azokat, amelyek egy ideig hatályban maradnak a 2001. augusztus 6-i 110-FZ szövetségi törvénnyel „Az adótörvény második részének módosításairól és kiegészítéseiről” összhangban. az Orosz Föderáció és néhány más. Az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai, valamint az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályainak egyes jogi aktusainak (törvények rendelkezéseinek) érvénytelennek való elismeréséről.
Jövedelemadó-mentesség a mezőgazdasági termelőknek
A nyereségadóról szóló törvény 1. §-a 5. pontjának első bekezdése kimondja, hogy az általuk előállított vagy beszerzett mezőgazdasági és vadászati termékek értékesítéséből nyereséget termelő vállalkozások nem fizetők ezen adónak. Ez alól csak az ipari mezőgazdasági vállalkozások képeznek kivételt.
Ezen szervezetek esetében ugyanez az adózási eljárás idén is folytatódik. Az adótörvénykönyv azon fejezetének elfogadásáig marad érvényben, amely külön adózási rendet vezet be a mezőgazdasági termelők számára.
Jövedelemadó-kedvezmény kisvállalkozásoknak
A jövedelemadóról szóló törvénynek megfelelően a kisvállalkozások élvezték az adó előnyeit. Fennállásuk első két évében nem fizettek, a munkavégzés harmadik és negyedik évében pedig a személyi jövedelemadó kulcsának 25, illetve 50 százalékát kellett adót fizetniük. Igaz, ez a kedvezmény nem minden vállalkozásra vonatkozik, hanem csak azokra, amelyek:
Az adótörvény 25. fejezete számos kedvezményt megszüntetett, de ezek egy része továbbra is érvényben marad. Ebben a cikkben lesz szó róluk.
Ezek a kedvezmények 2002-ben is érvényesek, de csak azokra a vállalkozásokra, amelyek 2001. december 31-e előtt regisztrálták magukat. Az idén megnyílt kisvállalkozásoknak azonban teljes jövedelemadót kell fizetniük.
A jövedelemadóról szóló törvény 6. cikkének (4) bekezdéséből az következik, hogy az az időszak, amelytől ez a kedvezmény megkezdődik, a kisvállalkozás állami bejegyzésének időpontja. Így egyáltalán nem fizet jövedelemadót az a kisvállalkozás, amelynek 2002. a tevékenységének első vagy második éve. Annak a kisvállalkozásnak, amelynek 2002. a működésének harmadik vagy negyedik éve, az adót az adótörvénykönyv 284. cikkében megállapított kulcs 25 százaléka (harmadik év) és 50 százaléka (negyedév) mértékével kell kiszámítania.
Példa
A ZAO Aktiv egy kisvállalkozás. 2000. november 15-én jegyezték be, és a jövedelemadóról szóló törvény 6. cikkének (4) bekezdésében meghatározott mentességet alkalmazza. 2002. november 15-ig a kedvezmény igénybevételének feltételei mellett a vállalkozás nem fizet jövedelemadót. 2002. november 15-én a vállalkozás kétéves futamideje lejár. Ha pedig a jövedelemadóról szóló törvény 6. cikkének (4) bekezdésében meghatározott tevékenységből származó bevételek aránya meghaladja a vállalkozás teljes bevételének 90 százalékát, a 2002. november 16-tól 2003. november 15-ig terjedő időszakra a jövedelemadót a 2002. november 15. 6 százalék (24% # 25%). A 2003. november 16-tól 2004. november 15-ig befolyt nyereség után pedig 12 százalékos adót (24% # 50%) számítanak ki.
Jövedelemadó-mentesség újonnan létrehozott termelésre
A jövedelemadóról szóló törvény 6. §-a 6. pontjának huszonhetedik bekezdése szerint az újonnan létrehozott termelésből származó nyereséget nem adóztatták meg. Ugyanakkor a termelést újonnan létrehozottként ismerték el, amelyet külön szerkezeti egységre különítettek el az új termelési létesítmények alapján, amelyek költsége meghaladta a 20 000 000 rubelt. Ennek az ellátásnak a megszerzéséhez a vállalkozásnak megfelelő megvalósíthatósági tanulmányt kellett készítenie, és azt össze kellett hangolnia az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok állami végrehajtó hatóságaival.
Nem szabad megfeledkezni arról is, hogy nem újonnan létrehozott termelésként ismerték el, termelési létesítmények alapján szervezve, amelyeket ingatlanegyüttesként vásároltak meg. Ez a kiváltság nem vonatkozott a szervezetek kereskedelmi, ellátási és marketingtevékenysége, valamint közvetítő tevékenysége keretében létrehozott termelő létesítményekre.
A kiváltság a gyártás megtérülési ideje alatt, de legfeljebb három évig érvényesíthető volt. 2002-ben ez a termelési nyereségre vonatkozó kedvezmény, amelyet az adótörvénykönyv 25. „Társasági jövedelemadó” fejezetének hatálybalépése előtt újból megállapítottak, megmarad.
Példa
Az LLC "Passive" 2000 októberében berendezéseket vásárolt, és engedélyt szerzett német technológiával történő burkolólapok gyártására. A berendezés ára 35 000 000 rubel volt. Az Orosz Föderációt alkotó egység állami végrehajtó hatóságai jóváhagyták a csempegyártás gyártósorának megnyitására vonatkozó döntést. A megvalósíthatósági tanulmányban a vállalat azt jósolta, hogy négy éven belül eléri a teljes termelési kapacitást.
Így a „Passzív” a legyártott burkolólapok értékesítéséből származó nyeresége három évig, azaz 2000 októberétől 2003 szeptemberéig adómentes. Célprogramok A nyereségadóról szóló törvény 6. cikke (6) bekezdésének tizennegyedik bekezdése alapján a külföldi és orosz jogi személyek nyeresége, amelyet építési és szerelési munkák elvégzéséből, valamint tanácsadási szolgáltatások nyújtásából szereztek a cél megvalósítása során. társadalmi-gazdasági programok a lakásépítéshez és a katonai személyzet szakmai átképzését szolgáló központok létrehozásához.
De volt egy feltétel: ezeket az intézkedéseket a kormányközi és államközi megállapodásoknak megfelelően nemzetközi szervezetektől és külföldi kormányoktól származó kölcsönök, hitelek és térítésmentes pénzügyi segítség terhére kellett végrehajtani. Ez a kedvezmény az adótörvénykönyv 25. „Társasági adó” alcímének hatálybalépésétől függetlenül a vonatkozó programok végéig érvényes.
Sugárzási jövedelemadó-jóváírás
A nyereségadóról szóló törvény (6. cikk (10) bekezdés, 6. pont) mentesítette az adózás alól azon vállalkozások nyereségét, amelyek olyan régiókban találhatók, amelyek radioaktív szennyeződést szenvedtek (a csernobili és más sugárzási katasztrófák következtében). És ahhoz, hogy ezt a kedvezményt megkapják, a vállalkozásoknak:
Az ilyen munkák arányának meg kell haladnia az elvégzett munka teljes mennyiségének 50 százalékát. Ha a vállalkozás ennek a feltételnek nem tett eleget, és a meghatározott munkavégzés a teljes összeg 50 százalékánál kevesebb volt, akkor e munkák eredményeként kapott nyereségének csak egy része után nem fizethetett adót. A radioaktív szennyezettség régióinak listáját a kormány határozza meg. 2002. január 1. óta ez a norma nem veszített érvényéből. Addig van érvényben, amíg a korábban elindított, a sugárkatasztrófák következményeit felszámoló programok be nem fejeződnek.
Egyéb szövetségi jövedelemadó-kedvezmények
A társaságok által 2002. január 1-ig az állampapírok, például a GKO, OFZ, OVGVZ újítása során kapott kötvények után fizetendő jövedelemadó adóalap meghatározásának eljárását a jövedelemadóról szóló törvény 2. cikkének (4) bekezdése állapította meg. . Ugyanez az eljárás folytatódik a jövőben is, amíg ezek a kötvények a vállalkozás mérlegéből teljesen ki nem kerülnek.
Ezen túlmenően a jövedelemadóról szóló törvény meghatározta, hogy a befektető által a termelésmegosztási megállapodás végrehajtása során kapott nyereség a nem működési bevételek közé tartozik (1. bekezdés, 6. pont, 2. cikk). És adózási szempontból ezt a nyereséget levonták a bruttó nyereségből.
Pontosan ugyanez az eljárás működik idén is, amíg hatályba nem lép az adótörvénykönyv azon fejezete, amely külön adózási rendet határoz meg a termelésmegosztási megállapodások végrehajtására.
Regionális és helyi jövedelemadó-kedvezmények
A nyereségadóról szóló törvény 6. cikkének 9. pontja alapján az Orosz Föderációt alkotó testületek törvényhozó testületei és a helyi önkormányzatok képviselőtestületei a szövetségi juttatásokon túlmenően további kedvezményeket is megállapíthatnak bizonyos kategóriák számára. adófizetők.
Ezen juttatások összege nem haladhatja meg a költségvetésükben jóváírandó jövedelemadó összegét. A 110-FZ törvény egy kivételével eltörölte ezeket a kedvezményeket. Azokra a vállalkozásokra vonatkozik, amelyek beruházási projekteket hajtanak végre a beruházási tevékenységek végrehajtására vonatkozó megállapodásoknak megfelelően. És ha 2001. július 1-jén már elkezdődtek ilyen projektek, akkor 2002-ben a vállalkozás kiváltsága továbbra is fennáll, és annak az időszaknak a végéig érvényes, amelyre megadták.
A közös adózási rendszerben működő szervezetek esetében a normál társasági adó mértéke 20%. Bizonyos esetekben azonban ez a tarifa csökkenthető, sőt bizonyos esetekben akár nullára is csökkenhet. Mikor részesülhet jövedelemadó-kedvezményben?
Formálisan a jövedelemadó-kedvezmény fogalma nincs jogszabályban rögzítve. Valójában azonban több olyan helyzet is adódik, amikor a költségvetési levonások összege ennél a jogcímnél jelentősen csökkenthető. Az egyik ilyen eset a regionális adócsökkentés.
A jövedelemadó felosztása, nevezetesen a szokásos 20%-os kulcsa, 2%, illetve 18% arányban történik, jóváírva a szövetségi költségvetésben és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésében. Az adótörvénykönyv 284. cikke értelmében a regionális hatóságok felhatalmazást kapnak arra, hogy „saját” részben csökkentsék a nyereségadó mértékét, 18%-ról 13,5%-ra.
A jövedelemadó-kulcs csökkentéséről szóló regionális törvények főszabályként meghatározzák a tevékenység sajátosságait, valamint egyéb feltételeket, amelyeket az adóteher csökkentésére hivatkozó szervezeteknek be kell tartaniuk. Ez tehát nem a kedvezményes kulcs elterjedt alkalmazásáról van szó, hanem valamiféle juttatásról, amit ez vagy az a cég vehet igénybe, amelyik megfelel a törvény bizonyos követelményeinek. Tehát a 2003. március 5-i moszkvai törvény 12. sz., a nyereségadó mértékének regionális részének 13,5%-ra történő csökkentését a fogyatékkal élők állami szervezetei számára is biztosítják, amelyek legalább 80%-os részvételével rendelkeznek. a szervezetek esetében az alaptőke, amely teljes egészében a fogyatékos személyek állami szervezetei, valamint a megváltozott munkaképességű személyeket foglalkoztató társaságok befizetéseiből áll, ha az alkalmazottaik körében a megváltozott munkaképességűek átlagos száma legalább 50%, valamint a munkabérből való részesedésük az alap legalább 25%-a. Egy másik példa: Szentpéterváron az 1995. július 14-i 81-11. sz. helyi törvény 13,5%-os vagy 15,5%-os kedvezményes adókulcsot ír elő, és ez a törvényi aktus azonnali jövedelemadó-kedvezményt biztosít számos vállalatnak. , tevékenységük típusától, a befektetett eszközökbe történő befektetés mértékétől és az üzleti tevékenység általános sajátosságaitól függően. Hasonló jogalkotási aktusok léteznek az ország legtöbb más régiójában is.
A nyereségadó-kedvezmény másik fajtája a nulla kulcs alkalmazásának lehetősége. Olyan szervezetek számára biztosítják, amelyek egészségügyi vagy oktatási tevékenységet folytatnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 1.1. szakasza, 284. cikk).
Természetesen az ilyen szervezeteknek meg kell felelniük az adótörvény által előírt szigorú feltételeknek. Mindenekelőtt tevékenységük konkrét irányát fel kell venni az Orosz Föderáció kormánya által az oktatási és orvosi tevékenységek típusainak listájába. Oktatási vagy egészségügyi tevékenység végzésére engedéllyel kell rendelkezniük. Az ilyen szervezeteknél az ezen üzletágakból származó bevételnek az adóalap meghatározásakor figyelembe vett összes bevétel legalább 90%-át kell kitenni. Ezeknél a cégeknél legalább 15 főt kell foglalkoztatni, egészségügyi szervezet esetén a minősített egészségügyi dolgozók létszáma legalább 50%. Ezenkívül az egészségügyi és oktatási szervezeteknek tilos váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel történő tranzakciókat végrehajtani.
Ha a fenti feltételek mindegyike teljesül, ezek a társaságok jogosultak nulla jövedelemadó-kulcsot alkalmazni az értékesítésből származó összes bevételükre, beleértve a bevétel fennmaradó 10%-át is, amely feltételesen nem kapcsolódik egészségügyi vagy oktatási tevékenységhez.
A nulla adókulcs alkalmazási szándékát legkésőbb 1 hónappal a következő adózási időszak kezdete előtt kell nyilatkoznia a vállalkozásnak, amelyben kedvezményes, azaz 2017-ben nulla mértékű jövedelemadóval kíván dolgozni. 2016. december 1. előtt benyújtott pályázat esetén pályázható. A kérelemhez csatoljuk a vonatkozó engedélyek másolatát. Év végén pedig igazolni kell a kedvezmények igénybevételének jogát azzal, hogy az IFTS-nek megadja a jövedelem hányadára, létszámára vonatkozó adatokat, egyszóval tájékoztatni kell az IFTS-t a nullára jogosító megfelelésekről. jövedelemadó a fenti tételek mindegyikére. Ha valamelyik feltétel megsértését az év közepén követték el, akkor az ilyen szervezet az adott adózási időszak elejétől, azaz attól a naptári évtől számítva az általános jövedelemadó-kulcsot alkalmazza, amelyben ez a jogsértés történt. . Az adó összege ebben az esetben behajtási és költségvetési befizetés tárgyát képezi, vagyis a szervezetnek január 1-jétől visszamenőlegesen kell kiszámolnia a jövedelemadót minden bevételre. Feltételes fizetési késedelem esetén pedig büntetést kell fizetni. A jogszabály a nulla kulcs önkéntes lemondásáról is rendelkezik. A következő naptári év elejétől lehetséges.
Végül pedig nem szabad megemlíteni egy olyan sajátos nyereségadó-kedvezményt, mint a speciális rendszerek alkalmazása. Az egyszerűsített adórendszer 6%-os vagy 15%-os kulccsal történő "egyszerűsített" adójának megfizetése, az UTII bizonyos tevékenységtípusok vagy egységes mezőgazdasági adó esetén kiküszöböli annak szükségességét, hogy a költségvetéssel elszámoljanak a jövedelemadóval, valamint a számú egyéb adót, helyettük minden egyes fizetésre megállapított egy általánost. Természetesen az ilyen speciális rezsimek alkalmazását is szigorúan szabályozza az adótörvénykönyv, az átállási eljárás számos feltétel teljesítését és bizonyos szabályok betartását feltételezi. De ez, mint mondják, egy külön beszélgetés témája.
Az üzleti tevékenységek költségeinek minimalizálása a legtöbb vállalkozás fő feladata. Sikeres megoldása lehetővé teszi, hogy új ügyfeleket vonzzon és kitűnjön a versenytársak közül. Használat közben költségmegtakarítás érhető el jövedelemadó-kedvezmények... Elmondjuk, mire számíthatsz.
A Munka Törvénykönyve nem tartalmaz tájékoztatást a jövedelemadó-fizetők per se kedvezményeiről. Néhány szervezet számára azonban vannak kiváltságok:
A fentiek mindegyike vonatkozik jövedelemadó-kedvezmények... Segítenek csökkenteni a termelési költségeket és növelik a jövedelmezőséget. Adja meg ezeket bizonyos feltételek mellett. Ezen túlmenően, az iratellenőrzés átadásakor az ellenőrök megkövetelhetik a jövedelemadó-mentesség igénybevételének jogát igazoló dokumentumokat.
A vállalkozásoknak 20 százalékos jövedelemadót kell befizetniük a kincstárba, amelynek nagy része az ország általános költségvetésébe kerül. Neki köszönhető, hogy a kifizetés 13,5%-ra csökkenthető. Például olyan jövedelemadó-kedvezmény egy moszkvai törvényt írnak elő azokra a szervezetekre, amelyekben a személyzet nagy része rokkant. A feltétel az, hogy az ilyen dolgozók átlaglétszáma legalább a fele legyen, a béren belüli részarányuk pedig 25 százaléktól legyen.
A jövedelemadó 0%-ra történő csökkentése bizonyos kifizetőknek esedékes. A részletes információkat és az ellátás feltételeit a táblázat tartalmazza.
| Ki jogosult a nulla kulcsra | Ellátási feltételek |
| Oktatási, egészségügyi intézmények (kivéve gyógyfürdők) | a társaság tevékenységét fel kell venni a kormánylistára (917. sz.); licenc rendelkezésre állása; a minimális létszám 15 egység év közben (folyamatosan); a szakemberek képesítésüket igazoló érvényes bizonyítvánnyal rendelkeznek; a munkavégzés során nem használnak fel váltót vagy határidős ügyletekre szánt pénzügyi eszközöket. |
| Mezőgazdasági vállalkozások | cikk (2) bekezdésében megállapított kritériumoknak való teljes megfelelés. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.2. általános adórendszer alkalmazása. |
| A lakosságnak szociális szolgáltatásokat nyújtó cégek | a szervezet be van jegyezve a megfelelő nyilvántartásba; a létszám a beszámolási időszakban folyamatosan dolgozik 15 főtől; nem dolgozhat váltókkal és pénzügyi eszközökkel sürgős ügyletek megkötésére. |
| Előrehaladott társadalmi és gazdasági fejlettségű (TASED) területeken lakó cégek | a cég bejegyzése a PSEDA-n; az övezeten kívüli felosztások hiánya; nem tud speciális üzemmódokban dolgozni; tilos az értékpapírpiacon tevékenységet folytatni; a bevételt külön kell elszámolni. |
| Szabadgazdasági övezetben működő cégek | bevételek és kiadások nyilvántartása tevékenységenként külön-külön (szabadövezetben és azon kívül); egyéb adók megfizetése az általános eljárás szerint történik. |
Az adózónak ennek megfelelő kérelmet kell benyújtania a helyi adófelügyelőséghez. Határidő - legkésőbb egy hónappal az új beszámolási időszak kezdete előtt. Ezenkívül csatolnia kell:
Valamint általában csatolni kell egy jelentést a kalkulált költséghányaddal, amelyhez a jövedelemadó-kedvezmény.
