Adófizetési kötelezettség fogalma jogi tartalom jelek. Az információszolgáltatás sajátosságai. Adókötelezettség és annak végrehajtása

Adókötelezettség.

Az „adófizetési kötelezettség” („adófizetési kötelezettség”) kifejezés az orosz jogszabályokban csak szórványosan fordul elő. Ugyanakkor ez a fogalom a hazai bíróságok gyakorlatában egyre inkább és nagyobb mértékben használatos.

Az RF adótörvény nem határoz meg adókötelezettséget. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének meghatározását átalakítva (307. cikk) azzal érvelhetünk, hogy adókötelezettség miatt egy személy (az adós) köteles egy másik személy (a hitelező) javára végrehajtani egy bizonyos intézkedést pénzt fizetni, és a hitelezőnek joga van követelni, hogy az adós teljesítse kötelezettségeit. Az adókötelezettségek kizárólag az adótörvényben (az Orosz Föderáció adótörvénye) meghatározott okokból származnak.

Ugyanakkor ez az általános meghatározás, amely a polgári jogi felelősség meghatározásának modelljére épül, nem elegendő az adókötelezettség lényegének pontos azonosításához. A pénzügyi jog szempontjából az adókötelezettség a közterületi szervezetek által a költségvetések adóbevételeiből történő előirányzat jogi formája. Ha megpróbálja pontosan meghatározni az adókötelezettségi viszonyt, akkor arra a következtetésre juthat, hogy ez az adójog normái által szabályozott jogi kapcsolat, amely alapján egy közterületi szervezet (adóhitelező) jogosult a magánjog alanyától (adótartozó) pénzbeli rendelkezést követelni, a magánjog alanya pedig köteles ezt a rendelkezést végrehajtani.

Az adókötelezettség adójogviszony, amelyre az összes jellemző tulajdonság jellemző: ez az adójog végrehajtásának fő csatornája; megerősíti az adóviszonyokban résztvevők viselkedési modelljét. Az adókötelezettség szerkezete minden jogviszonyban rejlik. Elemei a következők:

a kötelezettség résztvevői;

kötelezettség tárgya;

Az adókötelezettség célja- bizonyos pénzeszközök feltétel nélküli és indokolatlan átruházása az adósról az adóhitelezőre a közkiadások fedezésére szolgáló közvagyon kialakítása érdekében.

Az adókötelezettség résztvevői. Mint tudják, a kötelezettséget vállaló személyek állapotát a következő kifejezések jelzik: hitelező és adós. Ezeket a kifejezéseket a kötelezettség eredetétől függetlenül általánosan használtnak kell tekinteni, és adókötelezettségekre kell alkalmazni. Az "adóhitelező", "adós" elnevezések az alany bizonyos jogállását fejezik ki a jogviszonyokban. Az adóhitelesek oldalán mindig fennáll a jog, hogy az adós részéről bizonyos összegű pénzeszközök biztosítását követeljék meg, az adós részéről pedig a hitelezőnek történő biztosítás kötelezettsége.

A közhatalmi szervek rendszere alapján az adóhitelező hatásköre magát az Orosz Föderációt, az Orosz Föderációt alkotó szervezeteket és az önkormányzatokat illetheti meg. Az adóhitelező követelése azon közintézményi pozíción alapul, amely jogosult az adóként vagy illetékként kapott összegek eltulajdonítására. Ahhoz, hogy adóalanyként járuljon hozzá adókötelezettséghez, az alanynak alkotmányos indokkal kell rendelkeznie ahhoz, hogy birtokolja a közvagyont, amelynek fő forrásai az adók és illetékek. Az adóhitelező nem azonos az adókivetésre jogosult szervvel. Ez utóbbi gyakorolja az adóhitelező nevében bizonyos jogköröket, hogy adókötelezettség keretében pénzbeli támogatást szedjen be. Ugyanakkor nem jogosult a teljesített adókötelezettség átruházására, a végrehajtást mindig közvetlenül az adóhitelezőnek címezik.

Az adós az a személy, aki bizonyos gazdasági okok és az adótörvény közvetlen megjelölése alapján köteles ismert összegű pénzbeli támogatást nyújtani egy adóhitelező (adóhitelesek) javára. A következő adótartozói típusokat lehet megkülönböztetni: adózók, adófizetők; adóügynökök; bankok vagy más hitelszervezetek, amelyek adókat vagy díjakat utalnak át a költségvetésbe; származékos adósok.

Az adózók és a díjak fizetői olyan szervezetek és magánszemélyek, akik az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően adó- és (vagy) illetékfizetési kötelezettséggel rendelkeznek. Ugyanakkor az orosz szervezetek fióktelepeit és más különálló részlegeit nem ismerik el önálló adóalanynak, de az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által megállapított esetekben teljesítik e szervezetek azon kötelezettségét, hogy a helyükön adót és illetéket fizessenek.

Adóügynökök az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 24. §-a olyan elismert személy, akit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében megbízták a számítással, az adóalany visszatartásával és az adók megfelelő költségvetésbe (költségvetésen kívüli alapba) történő átutalásával. . Például a munkáltatói szervezet adóügynöki feladatokat lát el, amikor a személyi jövedelemadót levonja az egyéni munkavállalónak fizetett bérekből. Az adóügynök, ellentétben az adózóval, nem saját költségén, hanem az általa az adózónak fizetett pénzeszközök terhére teljesít adókötelezettséget.

Az adókat és illetékeket a költségvetésbe átutalni kötelezett bankok alatt szokás érteni azokat a bankokat, amelyeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 60. pontja, hogy hajtsa végre az adózó vagy adóügynök utasítását az adónak a megfelelő költségvetésekbe történő átutalására (költségvetésen kívüli alapok), valamint az adóhatóság döntését, hogy adót szedjen be a pénzből az adóalany vagy az adóügynök a polgári jog által meghatározott elsőbbségi sorrendben.

Származékos adósok. Szokás őket úgy értelmezni, mint olyan személyeket, akik kötelesek a fő adótartozó helyett vagy azzal együtt adóhitelező javára intézkedni. Ide tartoznak különösen a halasztott adótartozás kezesei vagy zálogkötelezettei (az Orosz Föderáció adótörvényének 9., 10. fejezete), azok a személyek, akik meghatározott esetekben kötelesek leányvállalati vagy együttes adófizetési kötelezettséget viselni ( 49., 50. cikk stb.
Közzétéve: ref.rf
Az Orosz Föderáció adótörvénye) stb.

Az adókötelezettség tárgya az az anyagi javak, amelyekre ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ az adóhitelező követelése irányul, és amelyekről az adótartozó kötelessége keletkezik. Például, az adókötelezettség tipikus tárgya egy bizonyos összegű készpénz.

Az adókötelezettség tárgya a pénz, készpénz és nem készpénz. Utóbbi esetben az adójogviszony tárgya nem dolog, hanem tulajdonjog lesz - az érintett hitelintézettel szembeni követelés joga. Az adókötelezettség a nominalizmus elvén alapul, anyagi célja általában nem változik a folyamatos inflációs folyamatok miatt. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy az adó kiszámításakor az úgynevezett indexálási módszer, a ᴛ.ᴇ használható. például az adó kiszámításának alapja a minimálbér értéke alapján határozható meg, amelyet rendszeresen indexálnak.

Az adókötelezettségek tartalma a résztvevők jogai és kötelezettségei. Maradjunk az adókötelezettségek legjellemzőbb résztvevőinek alapvető jogainak és kötelezettségeinek listájánál. Adófizető. Az adókra és illetékekre vonatkozó hatályos jogszabályok a résztvevők adójogi kötelezettségeiben a következő alapvető jogokat és kötelezettségeket tartalmazzák:

az adókedvezmények igénybe vételének joga, ha az adókról és illetékekről szóló jogszabályok megállapítják, hogy az indokolt módon és módon történik;

halasztási, részletfizetési terv, adójóváírás vagy befektetési adókedvezmény megszerzésének joga az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által meghatározott módon és feltételekkel;

jog a túlfizetett vagy túlzottan beszedett adók, szankciók, bírságok időben történő kiegyenlítéséhez vagy visszatérítéséhez;

jogilag megállapított adók fizetési kötelezettsége;

kötelessége nyomon követni jövedelmét

(költségek) és az adózás tárgyai;

az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által előírt esetekben mutassa be az adóhatóságoknak és tisztviselőiknek az adók kiszámításához és megfizetéséhez szükséges dokumentumokat.

Adóügynökök. Amint azt fentebb említettük, az adóügynökök olyan személyek, akik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében számítással, az adóalany visszatartásával és az adók megfelelő költségvetésbe (költségvetésen kívüli alapba) történő átutalásával bízzák meg. Általános szabály, hogy az adóügynökök ugyanazokkal a jogokkal rendelkeznek, mint az adófizetők. Sőt, feladataik listája némileg eltérő. Közülük rendkívül fontos kiemelni a következőket:

helyesen és időben számítsa ki, vonja vissza az adófizetőknek kifizetett pénzeszközöket, és helyezze át a megfelelő adókat a költségvetésekbe (költségvetésen kívüli alapok);

egy hónapon belül írásban értesítse a nyilvántartásba vétel helyén található adóhatóságot arról, hogy lehetetlen az adót levonni az adózótól, valamint az adóalany tartozásának összegéről;

nyilvántartást vezet az adófizetőknek fizetett jövedelmekről, a visszatartott és a költségvetésekbe átutalt adókról (költségvetésen kívüli alapok), beleértve személyesen minden adózó számára.

Adóhatóság. Az adóhatóság a fő szervezet

jogosult az adóhitelező adókötelezettségi viszonyban való képviseletére. Alapvető jogai az adókötelezettségek területén a következők:

követelje az adózótól vagy adóügynöktől az adók kiszámításának és megfizetésének alapjául szolgáló dokumentumokat, valamint a számítás helyességét és a fizetési (visszatartási és átutalási) adók időszerűségét igazoló magyarázatokat és dokumentumokat;

felfüggeszteni a tranzakciókat az adófizetők, fizetők számláján

díjakat és adóügynököket a bankokban, és lefoglalják az ingatlant

adózók, díjfizetők és adóügynökök;

meghatározza az adózók által a költségvetésbe fizetendő adók összegét (költségvetésen kívüli alapok), az adózóról rendelkezésükre álló információk, valamint a törvényben meghatározott esetekben más hasonló adózókra vonatkozó adatok alapján történő számítással;

behajtja az adók és illetékek hátralékát, valamint beszedheti a szankciókat az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott módon;

a túlzottan befizetett vagy túlzottan beszedett adó- és szankcióösszegek visszatérítése vagy kiegyenlítése az Orosz Föderáció adótörvényében előírt módon;

küldjön az adózónak vagy adóügynöknek,

az Orosz Föderáció adótörvénye, az adóbevallás és az adófizetési kötelezettség és az esedékesség előírja.

Figyelembe véve a tárgy összetételétől való függőséget, különböztesse meg az adókötelezettségek három alapvető strukturális típusát:

kötelezettség ʼʼadózó (a díj fizetője) - nyilvánosan

kötelezettség ʼʼadózó - adóügynök - nyilvánosan

területi egységʼʼ;

kötelezettség ʼʼ bank (adóátutalás végrehajtása, esedékes) -

közterületi egységʼʼ.

Az adófizetési kötelezettség első és legegyszerűbb strukturális típusa teljes mértékben összhangban van az adókötelezettség alapvető definíciójával. Bonyolultabbak az adókötelezettségeket érintő adókötelezettségek. Ezen kapcsolat keretei között az adózó (adós) köteles fizetni

a megállapított eljárásnak megfelelően meghatározott költségvetési adó összegét az adóügynök (közvetítő adós) jogosult visszatartani és átutalni, a közterületi szervezet (adóhitelező) pedig jogosult az adó összegét a adózó (adós), ha nem vonják vissza, vagy az adóügynök (adós) - közvetítő), ha visszatartják, és nem utalják át a költségvetésbe. Ezt az elkötelezettséget két egymással összefüggő, egyszerűbb elkötelezettségi kapcsolat láncolatának tekinthetjük.

A bankokat érintő adókötelezettségek eltérő struktúrával rendelkeznek. A bankok, ellentétben az adóügynökökkel, nem járnak el közvetítőként egy összetett jogviszonyban. Abban a pillanatban, amikor egy adózó, illetékfizető vagy adóügynök utasítást ad a banknak, hogy pénzátutalást végezzen az adó (illeték) megfizetése ellenében, az adókötelezettsége főszabály szerint a közterületi jogalany felé fennáll. végrehajtással megszűnik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikkének 2. pontja). Ezen pénzeszközök elfogadása és az említett személyek utasításainak a bank általi végrehajtása a bank polgári jogi kapcsolatain alapul a megnevezett személyekkel (például a bankszámlaszerződésből származó kapcsolatok). Ugyanakkor a megfelelő cselekvések önálló adókötelezettséget eredményeznek az adott hitelintézet és a közterületi szervezet között. Ez az új kötelezettség jogilag független az adózó, az illetékfizető, az adóügynök adókötelezettségétől, amelynek megfelelő teljesítése (ez az új kötelezettség) alapján keletkezett. Figyelni kell arra, hogy az adózó, a díj fizetője; az adóügynöknek joga van fizetni az adó összegét vagy az esedékes összeget az Orosz Föderációban található szinte minden bank szolgáltatásainak igénybevételével.

Adókötelezettség. - fogalom és típusok. Az "Adófizetési kötelezettség" kategória besorolása és jellemzői. 2017, 2018.

Autonóm non-profit szervezet

Vlagyimir üzleti intézet

Teszt

a "Jogtudomány" tudományágról

az "Adófizetési kötelezettségek" témában

Befejezve:

A ZAO-138 csoport tanulója

Aladysheva T.V.

Ellenőrizve:

Zivatar Yu.A.

Vlagyimir 2011

Bevezetés ……………………………………………………………………

1. az adó fogalma ……………………………………………………….

2. Az adótípusok ………………………………………………………….

3. felelősség az adókötelezettségek elmulasztásáért ……………

Következtetés…………………………………………………………………….

Bibliográfia………………………………………….

Bevezetés.

Oroszország fejlődésének jelenlegi szakaszában a gazdasági átalakulások jelentős változásokat vontak maga után a jogrendszerben. A jogalkotási reformok a jog minden ágát érintették. A pénzügyi kapcsolatok jogi szabályozása során a jogalkotó aktívabban kezdte alkalmazni a diszpozitív módszert. Kölcsönöztek bizonyos jogi kategóriákat, technikai és jogi módszereket, amelyeket a polgári tudomány fejlesztett ki, és amelyeket korábban csak a polgári jogban használtak. Tehát a pénzügyi kapcsolatok jogi szabályozásához a kötelezettség kategóriáját kezdték használni, az adókötelezettséget egyfajta pénzügyi jogviszonyként emelték ki.
A kötelezettség jogviszonyában a kötelezettség és a kötelezettség egészében és annak részeként kapcsolódik egymáshoz. Egy adott jogviszony kötelezettségként való besorolásának alapja a kötelezettség bizonyos jellegzetes vonásainak ágazatközi kategóriaként való megléte. A kötelezettség mindig relatív jellegű vagyoni jogviszony, amelyen belül az adós köteles bizonyos intézkedéseket végrehajtani a hitelező javára, és az utóbbi jogosult követelni ezen kötelezettségek adós általi teljesítését. A kötelezettséget mindig kormányzati kényszerintézkedések garantálják. A kötelezettség jogi szabályozásához bizonyos technikai és jogi módszereket alkalmaznak a végrehajtás sorrendjével, a kötelezettség biztosításával és annak megszüntetésével kapcsolatban.
A kötelezettség jelei bizonyos adójogviszony-típusokban is rejlenek, elsősorban a fő jogviszonyok, amelyeken belül a közterületi jogalany gyakorolja az adó összegének fogadására vonatkozó jogát. A következő származtatott adójogi jogviszonyok kötelező jellegűek: biztosíték - olyan jogviszony, amelyen belül büntetéseket, kamatokat fizetnek a túlzottan befolyt adófizetések idő előtti visszafizetéséért, valamint zálogjoggal vagy kezességvállalással kötött megállapodásokon alapuló jogviszony; az adók, büntetések, bírságok összegének közterületi szervezet általi túlzott beérkezésével összefüggésben felmerülő.
Az adófizetési kötelezettség, amelyre az Orosz Föderáció adótörvénykönyve épül, csak az adójogviszony egyik oldalát érinti - az adótartozót. Az állam az "adókötelezettség" kifejezést használva egyoldalúan szabályozza az adókötelezettségeket, csak az adózó és más személyek kötelezettségeit határozza meg, ugyanakkor jogi vákuumban hagyja a másik oldalt - magát az államot.
A polgári kötelezettség legfontosabb jele a vagyoni jellege. Az adózási kötelezettség részeként az adós magántulajdonát adófizetés tárgya - adó, büntetések - formájában adják át a hitelezőnek, a túlfizetett pénzeszközöket pedig adó, szankciók és bírságok megfizetésével visszaküldik neki. Az adókötelezettség a pénzmozgásokhoz kapcsolódik, amelyek egyrészt az adózó, az adóügynök, másrészt a közterületi egység között fordulnak elő. Az adókötelezettség tulajdonjog. Az adókötelezettség célja az adóhitelező vagyoni követeléseinek kielégítése.

Adó fogalma.

Az adó az állam létének szükséges feltétele, ezért az adófizetés kötelezettsége minden adóalanyra vonatkozik, mint az állam feltétel nélküli követelménye. Az adózónak nincs joga saját belátása szerint rendelkezni tulajdonának azon részéről, amely bizonyos pénzösszeg formájában a kincstárnak járul hozzá, és köteles ezt az összeget rendszeresen átutalni a államot, mivel különben más személyek, valamint az állam jogai és jogilag védett érdekei sérülnének ... Az adó beszedése nem tekinthető a tulajdon tulajdonosának önkényes megfosztásának, ez a vagyon egy alkotmányos közjogi kötelezettségből eredő részének jogi lefoglalása. Azt is meg lehet jegyezni, hogy az adózás megállapítása az állam szerves jellemzője és az állam működésének biztosításának eszköze.

Az adó tehát kötelező, egyenként ingyenes fizetés, amelyet szervezetektől és magánszemélyektől vetnek ki, a tulajdonjog, a gazdálkodás vagy a pénzeszközök operatív kezelése alapján hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában, az állam tevékenységének pénzügyi támogatása érdekében. vagy) önkormányzatok.

Az adófizetési kötelezettség az Orosz Föderáció pénznemében teljesül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikke), de ha nincs pénzeszköz a fizető (vagy adóügynök) számláján, az adóhatóság rendelkezik joga az adózó egyéb tulajdonából adót beszedni az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46., 47. cikkével összhangban.

Az Orosz Föderáció hatályos adójogszabályaival összhangban az adók és illetékek a következőkre oszlanak:

szövetségi; regionális; helyi;

Adófajták.

Szövetségi
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 12. cikke szerint a szövetségi adókat és illetékeket olyan adónak és illetéknek kell elismerni, amelyet a Kódex állapít meg, és amelyet az Orosz Föderáció területén kötelező fizetni.
1. Szervezetek nyereségadója (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete)
A társasági jövedelemadó adófizetői: orosz szervezetek; külföldi szervezetek, amelyek az Orosz Föderációban állandó kiküldetéseken keresztül működnek, és (vagy) az Orosz Föderáció forrásaiból származnak.
A társasági nyereségadó adóztatásának tárgya az adózó által kapott nyereség.
A nyereséget figyelembe kell venni: az orosz szervezetek esetében - az Orosz Föderációban állandó kiküldetések keretében működő külföldi szervezeteknél felmerült költségek összegével csökkentett bevétel, - az állandó kiküldetések során kapott bevétel, csökkentve az ezen állandó telephelyeknél felmerült költségek összegével más külföldi szervezetek számára - az Orosz Föderáció forrásaiból származó bevétel.
A bevételek és kiadások meghatározásakor az adózónak joga van az eredményszemlélet vagy a készpénz módszer alkalmazására.
A jövedelemadó alapadókulcsa 24 százalék.
Az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei szerint az adókulcs az adózók bizonyos kategóriái esetében csökkenthető az Orosz Föderációt alkotó szervezetek költségvetésébe jóváírt adók vonatkozásában. Ugyanakkor a megadott arány nem lehet alacsonyabb 13,5 százaléknál.

A külföldi szervezetek jövedelmének és az osztalék formájában kapott jövedelemnek az adókulcsa eltérő.
2. HÉA (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete)
A hozzáadottérték -adó (HÉA) adózói a következők: szervezetek, egyéni vállalkozók, az Orosz Föderáció vámhatárán átnyúló áruk mozgásával összefüggésben áfa -fizetőként elismert személyek, amelyeket az Orosz Föderáció Vámkódexének megfelelően határoznak meg
Nem adóalanyok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. És 26.3. Fejezete rendelkezéseinek megfelelően) olyan szervezetek és egyéni vállalkozók, akik egyszerűsített adórendszerre váltottak, vagy nem fizetnek egyetlen adót az egyes típusú tevékenységek feltételezett jövedelme után, kivéve a fizetendő HÉA -t, amikor árut importálnak az Orosz Föderáció vámterületére.
A szervezeteknek és egyéni vállalkozóknak joguk van mentesülni az adózónak a hozzáadottérték -adó kiszámításával és megfizetésével kapcsolatos kötelezettségei alól, ha az ezt megelőző három egymást követő naptári hónapban ezen adózók áruiból (munkából, szolgáltatásból) származó bevétel összege a hozzáadottérték -adót és az értékesítési adót nem számítva összesen nem haladta meg az 1 millió rubelt.
Az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés, az egységes adó megfizetése az imputált jövedelem után, valamint a héa -adózó kötelességei alóli mentesség nem mentesíti a szervezeteket és az egyéni vállalkozókat az adóügynöki adókötelezettség alól, azaz forrásadó és a költségvetésbe történő befizetés.

3. Jövedéki adók (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 22. fejezete)

Adózók: szervezetek, egyéni vállalkozók, fizetőként elismert személyek az Orosz Föderáció vámhatárán átnyúló, az Orosz Föderáció Vámkódexével összhangban meghatározott árumozgással kapcsolatban.
A szervezeteket és az egyéni vállalkozókat akkor kell adóalanynak tekinteni, ha az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően jövedéki adó hatálya alá tartozó ügyleteket hajtanak végre.
Jövedéki termékek: a konyak -alkohol kivételével mindenféle nyersanyagból származó etil -alkohol; alkoholtartalmú termékek, amelyek etil-alkohol térfogataránya meghaladja a 9%-ot. alkoholos italok sör dohánytermékek személygépkocsik és motorkerékpárok, amelyek motorteljesítménye meghaladja a 112,5 kW (150 LE) motorbenzin dízel üzemanyag motorolajok dízel- és (vagy) porlasztófecskendező motorokhoz, egyenes üzemű benzin. Az adózás tárgyaként jövedéki adóként elismert ügyletek listáját az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 182. cikke tartalmazza. Az adóalapot és a jövedéki kulcsokat külön -külön határozzák meg a jövedéki termékek minden típusa esetén.
4. Személyi jövedelemadó (az Orosz Föderáció adótörvényének 23. fejezete)
Adózók: magánszemélyek, akik az Orosz Föderáció adóalanyai; olyan magánszemélyek, akik az Orosz Föderáció forrásaiból kapnak bevételt, és nem az Orosz Föderáció adóalanyai.
Az adózás tárgya a kapott jövedelem:
1) az Orosz Föderáció forrásaiból és (vagy) az Orosz Föderáción kívüli forrásokból - azon személyek esetében, akik az Orosz Föderáció adóalanyai;
2) az Orosz Föderáció forrásaiból - azon személyek számára, akik nem az Orosz Föderáció adóalanyai.
Az adóalap meghatározásakor figyelembe veszik a készpénzben, természetben kapott összes jövedelemtípust, valamint az anyagi haszon formájában elért jövedelmet. Az adózónak joga van csökkenteni az adóalap mértékét a szokásos, szociális, vagyoni és szakmai levonások összegével.
5. Egységes szociális adó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 24. fejezete)
Az egységes szociális adót jóváírják a szövetségi költségvetésben, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjában és az Orosz Föderáció Kötelező Egészségbiztosítási Alapjaiban.
Az egységes szociális adó kiszámításának és megfizetésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 24. fejezete szabályozza.
Az Adó- és Adóügyi Minisztérium 2002.10.09-i BG-3-05 / 550. Sz. Rendelete „Az egyének szociális adójának adóbevallási nyilatkozatának formanyomtatványának jóváhagyásáról a magánszemélyeknek fizető személyek számára: szervezetek; egyéni vállalkozók;
azon személyek, akiket nem ismernek el egyéni vállalkozóként, és a kitöltési utasítások "jóváhagyták az egységes szociális adó adóbevallási űrlapját az egyéneknek fizető személyek számára:
szervezetek;
egyéni vállalkozók;
az egyéni vállalkozóként el nem ismert személyek (1. számú melléklet) és kitöltési útmutató (2. számú melléklet).
6. Az ásványok kitermelésének adója (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26. fejezete)
Az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően az altalaj használójaként elismert szervezeteket és egyéni vállalkozókat az ásványi kitermelési adó adófizetőinek ismerik el.
Az adózás tárgyai:
1) az Orosz Föderáció területén az altalajból kitermelt ásványok az adóalany számára használatra biztosított földalatti telken;
2) ásványi nyersanyagok kitermelése a kitermelés során keletkező hulladékokból (veszteségekből), ha az ilyen kitermeléshez külön engedély szükséges az altalajra vonatkozó jogszabályoknak megfelelően;
3) az Orosz Föderáció területén kívüli altalajból kitermelt ásványok, ha ezt a termelést az Orosz Föderáció joghatósága alá tartozó területeken végzik az adózó számára használatra biztosított altalajon.
Az adókulcsokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 342. cikke határozza meg.
7. Állami illeték (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25.3. Fejezete)
Az állami illeték a szervezetektől és magánszemélyektől beszedett díj, amikor az állami szervekhez, a helyi önkormányzati szervekhez, más szervekhez és (vagy) az Orosz Föderáció jogalkotási aktusaival, valamint az alkotó jogalkotási aktusaival összhangban felhatalmazott tisztviselőkhöz fordulnak. az Orosz Föderáció jogalanyai és a helyi önkormányzati szervek szabályozó jogi aktusai, az e személyekkel szemben jogilag jelentős intézkedések elkövetéséért, kivéve az Orosz Föderáció konzuli képviseletei által végrehajtott intézkedéseket.

A.G. IVANOV,
ügyvéd

Az orosz adórendszer szerkezetének fő paraméterei jelenleg a világ gyakorlatában általánosan elfogadott adótípusokon alapulnak. Az adók átvételére vonatkozó eljárás biztosításához nem elegendő olyan normákat kiadni, amelyekben az uralkodó akarat szerepel, hanem biztosítani kell a polgárok és a szervezetek alárendeltségét az azokban foglalt szabályoknak.

Az adóigazgatás az adófolyamat része, összekapcsolt eljárási cselekvések sorozata, amelyek motiváló hatást gyakorolnak az adókötelezettséget teljesítő jogalanyra, valamint biztosítják az adózók és az adójogviszony egyéb résztvevőinek törvényes jogait és érdekeit, valamint kedvező feltételeket teremtenek. ezért. Lajos francia pénzügyminiszterként XIV. Lajos uralkodása idején J.-B. Colbert, "az adózás a liba kitépésének művészete, hogy a maximális tollakat és a minimális nyikorgást kapjuk." A legtöbb pénzügyi jogi kapcsolattól eltérően az adóigazgatás közvetlenül kapcsolódik az adókötelezettségek teljesítéséhez.

Az adókötelezettség alatt egy személy (adózó) adófizetési kötelezettsége értendő az állammal szemben, amely az adójogszabályoknak megfelelően keletkezik, és amely alapján az adózónak regisztrálnia kell az adóhatóságnál, meg kell határoznia az adózás tárgyát, ki kell számítania az adókat és egyéb kötelező kifizetések a költségvetésbe, adójelentések készítése, időben történő benyújtása, adók és egyéb kötelező kifizetések befizetése a költségvetésbe.
Az adókötelezettség az Orosz Föderáció Alkotmánya és az orosz állam jogszabályai által meghatározott, a társadalom minden tagja érdekében meghatározott alkotmányos közjogi kötelezettség (kötelezettség), amely minden jogi személynek vagy egyénnek előírja a szükséges magatartás mértékét, és állami kényszerintézkedéseket a nem megfelelő teljesítés miatt.
Ezt a kötelezettséget a jogi tények, a jogi normák követelményei alapján állapítják meg, és összetett dinamikus szerkezet jellemzi, amelyet az jellemez, hogy a jogi tények felhalmozódásával a jogviszony szerkezete fejlődik, átalakul: a jogok és kötelezettségek mindegyiket felváltják. egyéb, újakkal kiegészítve, módosítva stb. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 44. cikke értelmében az adó- vagy illetékfizetés kötelezettsége keletkezik, megváltozik és megszűnik, ha törvényi alapok állnak fenn, és az adózókkal szemben az adó- és díjak keletkeznek, biztosítva ezen adó vagy díj megfizetését.
Egyetérthetünk I.I. Kucherov abban a tényben, hogy „az adókötelezettséggel járó közös jogi természet például a katonai szolgálatban (sorkatonai szolgálatban), a nemesfémek és a belekből kivont kövek kötelező átadásában (eladásában) nyilvánul meg az államnak, vagy a hazatelepítésnek és devizaeredmények értékesítése a hazai devizapiacon stb. "

S.V. Zapolszkijnak igaza van, és azt állítja: „Az adótörvény vagy a hozzá hasonló törvény a jövőbeli jogviszonyok modellje, amelyek a törvény elfogadásakor nem léteznek, és csak a törvényben előírt tény jelenlétében keletkeznek. Mivel a jogok és kötelezettségek létezése lehetetlen jogviszony nélkül, a költségvetésbe való befizetési kötelezettség a jogviszony létrejöttének időpontjában keletkezik, és ezt megelőzően potenciálisnak kell tekinteni ( szervezeti) kötelezettség, valamint az ennek megfelelő jogi igény ”. Ez a megjegyzés fontos, mivel különbséget kell tenni a szervezeti felelősség és a jogviszony között. Az ilyen kötelesség feladata az adójogviszony előkészítése, az esetleges jogsértések megelőzése és a szükséges szervezeti intézkedések megtétele.

A szervezeti felelősség szervezeti állapotként jellemezhető, amely tartalmazza a leendő adózó jövőbeni kötelezettségeit, valamint az adóhatóság jogviszonyban fennálló jövőbeni jogait. E tekintetben meg kell jegyezni, hogy a lehetséges adózó egyes szervezeti kötelezettségei a törvény alapján teljesülnek, függetlenül attól, hogy léteznek -e adófizetési kötelezettségek (például számviteli és adójelentések benyújtása). A törvénynek tartalmaznia kell olyan normákat, amelyek szerint az állam által felhatalmazott szerv köteles előzetesen előkészíteni az adóalany kötelezettségének pontos és teljes körű teljesítésének alapját, amikor az adófizetési ok felmerül.
A tudományos szakirodalomban az "adófizetési kötelezettség" kifejezés mellett aktívan használják az "adófizetési kötelezettség" kifejezést. A pénzügyi kötelezettség kategóriáját hazánkban először vezették be S.V. Zapolszkij, aki a pénzügyi kötelezettségeket a polgári kötelezettségekkel egyenlítette ki. Jelenleg számos tudós - D.V. Vinnitsky, S.V. Zapolsky, M.V. Karaseva, I.A. Tsindeliani és mtsai. - az „adófizetési kötelezettség” kifejezés helyett az „adófizetési kötelezettség” az „adófizetési kötelezettség” kifejezést használja. Ez a kifejezés használata ellentmondásosnak tűnik. N.P. Kucheryavenko helyesen jegyzi meg, hogy „a kötelezettség aligha tükrözheti az adózó kötelezettségek összességének jellegét, amelyek feltétel nélküli és elsődleges jellegűek. Pontosabb lenne az „adófizetési kötelezettség” kifejezést olyan kategóriaként használni, amely az adók és illetékek megfizetésével kapcsolatos adózói kötelezettségek teljes rendszerét foglalja össze ”. Az adókötelezettség a polgári kötelezettséggel ellentétben, bár bizonyos részében tulajdon is (például a bejegyzési keresetek nem tulajdonok), nem magánjogi, hanem közjogi jellegű.

D.V. Vinnitsky részletesen tanulmányozta az „adókötelezettség” és az „adókötelezettség” kifejezések használatát, többek között az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának gyakorlatában. Ebben a munkában a szerző felhívja a figyelmet arra, hogy a bíróság olyan fogalmakat vezet be és használ, mint az "adókötelezettség", "alkotmányos adófizetési kötelezettség", "alkotmányos adókötelezettség" stb., Gyakran keverve ezeket a fogalmakat. Egyetérthetünk abban, hogy az alkalmazott megfogalmazás pontosítást és differenciálást igényel.
A kifejezés használatának „mellette” és „ellen” érveit M.V. Karasev. Az "adófizetési kötelezettség" és a polgári jogi felelősség mellett fennálló lehetőség fennállásának fő bizonyítékai a következők:
· Általános gazdasági alap;
· Közvetlen kapcsolat a tulajdonjogokkal;
· Az ingatlan jellege;
· A jogviszonyban részt vevő felek szigorúan meghatározottak, vagyis relatív jellegűek;
· Céltudatosság;
· A polgári kötelezettség szerves eleme - szankció.
Vannak olyan jelek is, amelyek megkülönböztetik a polgári jogi felelősséget az adótól:
· Az adókötelezettség csak az adós (adózó) azon kötelezettségét írja elő, hogy bizonyos intézkedéseket a hitelező javára hajtson végre, és nem rendelkezik a cselekvéstől való tartózkodástól;
· Az adókötelezettség egyoldalú;
· A hitelező követelésének alanyi joga erőteljes diktátum;
· A teljesítés kötelezettség szerinti elfogadása az adóhatóság (állam által képviselt önkormányzati szervezet) által képviselt állam feladata;
· Az adókötelezettségben a hitelező megváltoztatása lehetetlen, és a tartozás átruházása is lehetetlen.
M.V. Karaseva arra a következtetésre jut: az új "adókötelezettség" pénzügyi kategória a polgári jogi jogi "kötelezettség" fő jellemzőivel rendelkezik, az adóviszony pedig egyfajta kötelezettség.

Az adókötelezettség és a polgári kötelezettség közötti fenti különbségeket illetően figyelembe kell venni a következőket: az adókötelezettséget teljesítő személy és az adóhatóság nem egyenlő, és semmiben sem értenek egyet, vagyis nincs önkéntesség; nincs árucsere; az adófizetési kötelezettség közjogi jellegű, és nem a szerződésből ered. Itt fontos megjegyezni a különbséget az egyoldalú akaratnyilvánítás között a polgári jogviszonyban, amely nem felel meg a jogviszony másik félének konkrét kötelezettségének, és olyan adójogi viszonyban, amelyben már létezik adókötelezettség. Ami az adóviszonyok tulajdonjogát illeti, itt van a polgári jogi szakemberek álláspontja, amellyel teljesen egyet lehet érteni: „A kormányzati szervek tevékenysége során felmerülő vagyoni viszonyok a a pénzeszközök és azok nemzeti szükségletekre történő elosztása nem rendelkezik értékjellemzővel. E kapcsolatok keretében a pénz nem értékmérő, hanem a felhalmozási eszköz funkcióját látja el. Mozgásukat közvetlen, nem egyenértékű kapcsolatok mentén hajtják végre, amelyek nem kölcsönös értékűek, tehát érték jellegűek. "

G.V. Petrova, "a külföldi országok modern adójogszabályai a félreértések és pontatlanságok elkerülése érdekében nem törekednek a polgári jogi fogalmakkal való egybeesésre, hanem a terminológia tartalmának részletes meghatározásának útját követik, figyelembe véve a gazdasági doktrínát az államban elfogadott fejlődésről. " Véleményünk szerint, tekintettel a jognak a nyilvánosságra gyakorolt ​​joghatását biztosító jogi eszközök sokféleségére, nem szabad az adójogi viszonyok alanyainak szubjektív jogait és kötelezettségeit olyan különleges jogviszonyok rendszerébe helyezni, mint a polgári jog. Racionálisabb saját adójogi intézményeket kialakítani és fejleszteni, ahelyett, hogy más jogágaktól kapnának.

Melyik pillanattól lesz adóalany az ember, keletkezik -e adóviszony, és megjelenik -e adókötelezettség? Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 19. cikke kimondja, hogy az adózók és a díjak megfizetői olyan szervezetek és magánszemélyek, akik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében adó- és (vagy) illetékfizetésre kötelesek. Így az alanynak jogi személy vagy magánszemély státusszal kell rendelkeznie, adózási tárgynak és egyéb jelentős adózási elemeknek kell lennie. A jogi személy az állami nyilvántartásba vételétől kezdve adóviszonyok alanyává válik, függetlenül az adóbejegyzésétől, ugyanattól a pillanattól, amikor adókötelezettség keletkezik. Ha egy szervezet nem rendelkezik jogi személy státusszal, azaz nem ment át az állami regisztráción, akkor nem rendelkezik jogképességgel, amely a létrehozáskor keletkezik, és ennek megfelelően nem rendelkezik jogi személyiséggel. Az adójogi személyiség, valamint a polgári jogképesség a jogi személy számára az állami nyilvántartásba vétel pillanatától keletkezik. Ugyanakkor felmerülnek a megfelelő adókötelezettségek és jogok. Az adóbejegyzés nem lehet az adójogi személyiség kialakulásának pillanata, mivel csak formálisan regisztrálja a szervezetet az adóhatóságnál, biztosítva ezzel a jogi személy és a felhatalmazott szerv közötti eljárási kapcsolatot.

Az adófizetési kötelezettség lehet egy jogi személy minőségi jellemzője, jogi státusza, amely a születés vagy a jogi személy megalakulásának pillanatától származik. A jogi állapotot úgy kell érteni, mint „tartós körülményt, a jog alanyának egyfajta minőségét, amelyet születése vagy bármely cselekvésből eredően szerzett meg. Az államok közé tartozik: állampolgárság, házasság, fogyatékosság, szolgálati idő, nemzetiség, rokonság, különlegesség stb. Ezek általában más jogi tényekkel együtt jelennek meg, önmaguknak nincs jogi jelentőségük, de mindig figyelembe veszik őket a jogi összetétel ".

A személy polgári jogi alanyként való elismerése meghatározza a vagyoni viszonyokban való részvétel képességét és az adókötelezettség kialakulását. A szervezetek és egyéni vállalkozók adófizetőjeként történő nyilvántartásba vételre kerül sor, függetlenül attól, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (a 83. cikk 2. pontja) milyen körülményekhez köti az adott adófizetési kötelezettség megjelenését, azaz legyen adófizető - adófizető. Így az adóviszonyok alanyai nem saját kezdeményezésükre és akaratukból lépnek adójogi viszonyokba, hanem a vonatkozó törvényi szabályok alapján, sőt - azonnal. Cikk (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 44. cikke értelmében egy adott adó vagy illeték megfizetésének kötelezettsége az adózót és az illetékfizetőt terheli attól a pillanattól kezdve, amikor az adókról és illetékekről szóló jogszabályok által megállapított körülmények (jogi tények) felmerülnek. ezen adó vagy illeték megfizetésére. Az adókötelezettség teljesítése jogi személy vagy magánszemély státusával hozható összefüggésbe, de maga a státusz nem generál automatikusan adózót, mivel N.A. Sheveleva. A fenti státusz azonban véleményünk szerint adózási kötelezettség tárgyát képezi. A fő jogi tény, amely pontosan adózóként adózóvá válik, a törvény által megállapított adózási objektum megjelenése. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. pontja szerint az adóviszonyok alanyát adóalanynak nevezik, sőt, még az adóhatóságnál történő nyilvántartásba vételének szakaszában, az adózás tárgyának jogilag pontatlan megjelenése előtt.

Az adójogviszonyra jellemző a speciális tárgyösszetétel jelenléte. S.G. Pepeliaev az adójogviszonyok résztvevőit alapvető és fakultatív kategóriákba sorolja. A szerző a fő résztvevőket üzleti szervezeteknek (adófizetők, adóügynökök) és az adóügyi területen ellenőrzési és irányítási jogkörrel rendelkező állami szerveknek (adóhatóságok, állami költségvetésen kívüli alapok szervei, vámhatóságok, pénzügyi hatóságok) tartja; az opcionális résztvevők csoportjába olyan személyek tartoznak, akik biztosítják az adók átutalását és beszedését; a szükséges adatokat szolgáltató személyek; szakmai segítők; az adóellenőrzési tevékenységekben részt vevő személyek és a bűnüldöző szervek.
I.I. Kucherov javaslatot tett az adójogi kapcsolatok résztvevőinek hét csoportra osztására:
1) alanyok, akik felhatalmazással rendelkeznek az adók megállapítására és kivetésére (törvényhozó (képviseleti) hatóságok);
2) azon szervezetek, amelyek az adókról és illetékekről szóló jogszabályokkal összhangban kötelesek adót (illetéket) fizetni a költségvetésnek vagy az állami nem költségvetési alapnak (adózók és díjak fizetői);
3) olyan szervezetek, amelyek megkönnyítik az adók és díjak megfizetését (adóügynökök, bankok és adószedők);
4) adóigazgatást segítő szervezetek (az adózók könyvelésével kapcsolatos információkat közlő személyek, valamint tanúk, szakértők, szakemberek, fordítók és tanúbizonyságtevők);
5) adóigazgatást végző alanyok (adóhatóságok, vámhatóságok, pénzügyi hatóságok, állami költségvetésen kívüli alapok szervei);
6) az adók és illetékek területén bűnüldözési funkciót ellátó szervezetek (belügyi szervek, ügyészek);
7) az ügyeket vizsgáló és adószankciók beszedésére vonatkozó határozatokat végrehajtó alanyok (igazságügyi és végrehajtási hatóságok).

Az adóügyi kapcsolatokban résztvevők osztályozásának elvei alapján S.G. Pepeljajev és I. I. Kucherov, az adóigazgatási folyamatban részt vevő és az ahhoz kapcsolódó tevékenységeket végző alanyokat a jogi személyiség jellege, az elvégzett funkciók és eljárási státuszuk szerint csoportokra lehet osztani (az elvégzett tevékenységek jellege szerint) egy másik témával kapcsolatban, bizonyos jogi tények bekövetkezésekor):
1. Az adóigazgatást végző alanyok, akiket közvetlenül érdekel az adófolyamat eredménye. Ide tartoznak az adó- és vámhatóságok.
2. Az adókötelezettséget teljesítő alanyok, nevezetesen: jogi személyek és magánszemélyek.
3. Az adóigazgatás területén érintett egyéb jogviszony -alanyok (segédfunkciók ellátása).
Ezek a következők:
· Az adókötelezettségek teljesítését elősegítő alanyok (állami nyilvántartó hatóságok, adóügynökök és bankok);
· Az adóellenőrzés lebonyolítását segítő alanyok (szakértők, szakemberek, fordítók, tanúk és tanúk tanúsítása);
· Adóinformátorok (bankok, közjegyzők, szervek, amelyek állami nyilvántartást vezetnek az ingatlanokhoz fűződő jogokról és az ezzel kapcsolatos ügyletekről, járműveket nyilvántartó szervek, részvényközvetítők stb.);
· Kiegészítő ellenőrző szervek (a biztosítótársaságok, bankok stb. Könyvvizsgálatát végző könyvvizsgálók);
· Az adózás területén bűnüldözési funkciót ellátó alanyok (belügyi szervek, ügyészek, vámhatóságok);
· Tantárgyak, amelyek hozzájárulnak az adóigazgatáshoz és / vagy az adóigazgatáshoz hasonló tevékenységeket végeznek (paraadminisztráció) (Oroszország Pénzügyminisztériuma, költségvetésen kívüli alapok szervei stb.).
Ezek a csoportok különböző jogi személyiséggel rendelkeznek. Egy részletesebb besorolás az "adóügyi igazgatás területén érintett egyéb jogviszony alanyai" csoporton belül azt mutatja, hogy ez a besorolás nem elegendő ahhoz, hogy bármely alanyt egyértelműen hozzá lehessen rendelni egy adott csoporthoz, függetlenül a meghatározott időponttól, a megállapított jogi tényektől , egy cselekvésből, amelyet az alany, vagy vele kapcsolatban - egy másik alany követett el, a témára vonatkozó jogszabályok által előírt kötelezettségekből. Ugyanaz a szervezet járhat el olyan szervezetként, amely megkönnyíti az adóigazgatást (például adóügynökként, aki levonja a jövedelmet a munkavállaló vonatkozásában), mint adóigazgatás alá tartozó szervezet (amikor adót fizet, az adó ellenőrzi adminisztráció), és egyidejűleg a segédfunkciók ellátásával (például amikor adófizetés történik bankon keresztül). Úgy tűnik, hogy a fenti osztályozásoknak nincs ilyen hátránya. De véleményünk szerint nincs más lehetőség a heterogén tevékenységeket végző "élő" alanyok elkülönítésére.

Az adózási folyamat egyes résztvevői számára az idő múlásával nemcsak az időbeli (a szakaszban változás következik be), hanem az eljárási jellemzők is megváltoznak, tükrözve ezeknek az alanyoknak az összefüggéseinek jellegét. Az alanyok eljárási helyzete az adóigazgatásban jogi tények hatására és idővel (például amikor eljön az adófizetés vagy az adólevonás határideje) - ez az adóigazgatás „dinamikája” . Eközben az alanyok társadalmi-területi entitásokra, kollektív és egyéni alanyokra való felosztása, vagyis szervezeti és jogi típusok szerint tükrözi az adóviszonyok "statikáját".
Az adóigazgatás minden alanya potenciális adózó, mivel az Art. Az Orosz Föderáció Alkotmányának 57. cikke értelmében mindenki köteles megfizetni a jogilag megállapított adókat és illetékeket. De az alanyok különböznek a kapcsolatok tárgyában, a jogi személyiségben, az adókötelezettség teljesítésének jellegében és a különböző típusú jogviszonyokban.

Az adókötelezettség felmerüléséhez olyan tényre vagy ténybeli összetételre van szükség, amelynek bekövetkezéséhez a törvény ilyen következményeket társítana. A tényleges összetétel az O.S. Ioffe és M.D. Shargorodsky, "jogi tények összessége, amelyek bekövetkezése szükséges a törvényben előírt jogkövetkezmények bekövetkezéséhez". Tehát az adó elemei a tényleges összetétel. Az adó megállapítottnak tekintendő, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 17. cikke, csak abban az esetben, amikor az adózókat és az adózás elemeit határozzák meg, nevezetesen: az adózás tárgyát, az adóalapot, az adóidőszakot, az adókulcsot, az adó kiszámításának eljárását, az adófizetés eljárását és időzítését .

Az önkéntes adófizetés törvényi kötelezettség, és megfelelő jogi ösztönzők és korlátozások biztosítják. A.V. Malko, "ha a jogi ösztönzés törvénytisztelő magatartásra ösztönöz, akkor a jogi korlátozás visszatartja az illegális magatartást". A tilalom, mint egyfajta jogi szabályozás megakadályozza az illegális cselekmények elkövetését, különösen az adók meg nem fizetését, az állam kényszerítő ereje biztosítja, és mint V.D. Sorokin, „el kell ismerni, hogy ezt bizonyos mértékig segíti a büntetőjogi tilalom potenciális létezése, amely akkor kezd működni, amikor a polgári és közigazgatási-jogi szabályozástípusok tiltásai„ kimerítik ”képességeiket az adott helyzetekben”. Az adókötelezettség teljesítését elsősorban az adózó végzi önként. Azonban egy bizonyos szakaszban az adóhatóságok adóigazgatási tevékenységükben főként a kötelező előírások módszerét (imperatívus) alkalmazzák, a diszpozitív módszer korlátozott. Az állami szerv vagy a helyi önkormányzati szerv rendelkezik a törvény által biztosított hatáskörrel, és meghozza az adófizetőre nézve kötelező döntéseket.

Az adók megfizetése az adókötelezettség fő része, az ezzel kapcsolatos műveletek többi része társult és másodlagos. Sőt, a jutalék volumene és időtartama tekintetében ezek az intézkedések elterjedtek. Azok a műveletek, amelyek nem kapcsolódnak az adó megfizetéséhez, nem tulajdon.
Az adókötelezettség teljesítésével kapcsolatos tevékenységek magukban foglalják az adókat kezelő hatóságok ellenintézkedéseit, és gyakran - az adókötelezettség teljesítését megelőző intézkedéseket is. Ide tartoznak az adó- és számviteli módszertan kidolgozására irányuló intézkedések, az adóbevallások formáinak kidolgozása és biztosítása az adózóknak, stb. Mint S.V. Zapolszkij, "a statisztikai, számviteli és adózási elszámolás, részben egybeesve, részben független folyamokra bontva együtt olyan információs koordináta -rendszert alkotnak, amelyben a civil forgalom bármely résztvevője működik".

A szövegkörnyezetben, amelyben az "adó" szót használják a modern jogalkotásban, arra a következtetésre juthatunk, hogy az adó mint fogalom egyesíti mind a pénzösszeget - anyagi tárgyat, mind egy bizonyos eljárást, amely az elidegenítéshez és a tulajdonosváltáshoz kapcsolódik ( a magántulajdonból származó pénzeszközök állami vagy önkormányzati tulajdonba kerülnek). Ezért az "adófizetés" kifejezés használata jelentheti mind az adókötelezettség teljesítéséhez közvetlenül kapcsolódó pénzösszeg kifizetését, mind a megállapított eljárási műveletek végrehajtását.
Az adó érdemi jellege határozza meg a sajátos, csak az anyagi tartalmának megfelelő eljárási szabályokat. Tehát az adókötelezettség teljesítése bizonyos eljárási intézkedések végrehajtásával történik az adóhatóságok részéről. Bizonyos szervezeti feltételek az adókötelezettségek teljesítésének egyszerű, kényelmes és gyors módja érdekében jönnek létre.

Az adóigazgatás, mint irányítási és szervezési folyamat a pénzeszközök mozgósítását és az adóviszonyok racionalizálását célozza, és az adófolyamat keretében valósul meg. Az adókötelezettség az adójog szerves része; az adókötelezettséget szabályozó jogi normák közvetlenül átalakítják az adózó adófizetési kötelezettségét konkrét eljárási cselekvésekké ennek az adófizetőnek a megfelelő költségvetésbe történő átutalása érdekében. Az adójogszabályok úgy vannak felépítve, hogy az egy normatív jogi aktusban foglalt anyagi jogi szabályokat az adójogviszony alanyai által meghatározott cselekvések végrehajtására vonatkozó eljárást és szabályokat tartalmazó eljárási szabályok segítségével valósítják meg. Jelenleg abban az esetben, ha az eljárási szabályozás nem elegendő az engedélyezett szervek bármely tevékenységének végrehajtásához, ezt a hiányosságot a hatályos törvény keretei között a tanszéki szabályalkotás pótolja.
Az adókötelezettség magában foglal bizonyos, az adójogszabályokkal összhangban felmerülő adófizetéssel kapcsolatos eljárási intézkedéseket. Ezek tartalmazzák:
· Jogi személy, egyéni vállalkozó stb. Nyilvántartásba vétele;
· Regisztráció az adóhatóságnál;
· Az adózási tárgyak meghatározása és elszámolása;
· Adók és egyéb kötelező kifizetések kiszámítása;
· Karbantartás, előkészítés, számviteli és adózási jelentések időben történő biztosítása;
· Adók és egyéb kötelező kifizetések pénzösszegeinek befizetése az adójogszabályok által meghatározott módon és határidőn belül;
· Az adóhatóság jogszabályi követelményeinek való megfelelés az adójogszabályok feltárt megsértésének kiküszöbölésére;
· Az adókról és illetékekről szóló jogszabályok által előírt egyéb kötelezettségek teljesítése.
M.V. A Karaseva az adózó adókötelezettségének végrehajtása során számos egymást követően változó, és néha egymást átfedő szakaszt (szakaszt) különböztet meg:
a) az adózó adókötelezettségének proaktív (önkéntes) teljesítésének szakasza;
b) az adóellenőrzés szakasza;
c) az adózó adókötelezettségének kötelező végrehajtásának szakasza;
d) az adózó adófizetési kötelezettség alá vonásának szakasza.
Az adóigazgatás folyamatának és az adókötelezettségek teljesítésének jellemzéséhez véleményünk szerint a szakaszok részletesebb részletezése szükséges. Az adókötelezettséget teljesítő alanyok viselkedésének sajátossága, hogy ennek a magatartásnak bizonyos jogi következményei vannak, például az ellenőrző tevékenységek adóhatóság általi kezdeményezése. A jogi feladatok ellátása során az alanyok közvetlenül a szokásos magatartási programokat, a jogi normákban meghatározott jogi formákat használják. Az adóterületen a jogérvényesítő tevékenységek megkövetelik a törvényi normák által meghatározott eljárási rendet: a jogi műveletek végrehajtásának speciális szabályait, valamint a jogok és kötelezettségek gyakorlásának egyedi cselekményeit.

Véleményünk szerint az adóigazgatás következő szakaszai különíthetők el:
A jogok és kötelezettségek megjelenésének szakasza (jogviszonyok):
jogi személy, egyéni vállalkozó, paraszti (gazdaság) gazdaság nyilvántartásba vételének egy alfázisa;
Az adózók és az adókötelezettség teljesítéséhez hozzájáruló jogalanyok jogainak és kötelezettségeinek végrehajtási szakasza:
és az adózó adókötelezettségének önkéntes teljesítésének szakaszai:
Állami nyilvántartásba vagyok és az adóhatóságnál regisztráltam;
i az adózás tárgyainak meghatározása; karbantartás, előkészítés, könyvelés és adóbevallás biztosítása, az adók meghatározott időn belüli kiszámításához és befizetéséhez szükséges dokumentumok;
Önként fizetek adót és egyéb kötelező kifizetést a törvény által meghatározott módon és feltételekkel;
i az adókötelezettség adózó általi önkéntes teljesítésével kapcsolatos egyéb intézkedések;
és az adóügynök általi adóbehajtás alszakaszai, szakaszai:
Számolok, visszatartom az adófizetőknek fizetett pénzeszközökből, és átutalom az adókat az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe;
Jelentem az adóhatóságnak a forrásadó lehetetlenségét és az adózó tartozásának összegét;
Nyilvántartást vezetek az adófizetőknek felhalmozott és kifizetett jövedelmekről; számított, visszatartott és átutalt adók;
Benyújtom az adóhatósághoz azokat a dokumentumokat, amelyek szükségesek az adók számításának, visszatartásának és átutalásának helyességének ellenőrzéséhez;
A jogok és kötelezettségek végrehajtásának szakasza, valamint az adóhatóság általi jogalkalmazás:
az adófizetők tájékoztatásának alszakasza;
valamint a stimuláció és a motiváció alszakaszai, szakaszai:
Módosítom az adók és illetékek, valamint a büntetések befizetésének határidejét; beleértve annak biztosítását is
határidők vagy részletek az adó megfizetésére, befektetési adókedvezmény nyújtására;
Én adóamnesztia vagyok;
és az adóelszámolás és -ellenőrzés alszakaszai, szakaszai:
Az adófizetőkről számolok;
I adóbevételek operatív elszámolása: jelentések fogadása és feldolgozása; adóbevételek és elhatárolt összegek elszámolása; számviteli és jelentési adatok ellenőrzése; az adóinformátoroktól (bankok, közjegyzők, szervek, amelyek állami nyilvántartást végeznek az ingatlanokra vonatkozó jogokról és az ezzel kapcsolatos ügyletekről stb.) kapott információk feldolgozása;
adózom:
Íróasztallal;
Helyszíni ellenőrzés;
Ellenőrzöm az egyének költségeinek és jövedelmüknek való megfelelését;
Biztosítom az adó- és illetékfizetési kötelezettség teljesítését;
Elszámolom vagy visszatérítem a túlfizetett adó, esedékes, büntetések, bírságok összegét;
I egyéb ellenőrzési és támogatási tevékenységek (szervezeti és adminisztratív, belső információs támogatás);
· Az adóhatóság általi jogalkalmazás fakultatív szakasza, az adózás területén bűnüldözési feladatot ellátó alanyok (belügyi szervek, ügyészek, vámhatóságok) jogainak és kötelezettségeinek végrehajtása - bűnfelderítés, nyomozás;
Választható joghatósági szakasz:
valamint az adózó, az adóigazgatásban részt vevő másik személy fellebbezésének alfázisai, az adóhatóság nem normatív jellegű cselekedetei, tisztviselőik cselekedetei (tétlensége):
Magasabb adóhatóságnál vagyok;
Bíróságon vagyok;
de az alszakasz az adófizetők bíróságon kívüli felelősségre vonása; az adózó adókötelezettségének kötelező végrehajtása és az adózó adófizetési kötelezettség alá vonása:
Az adók, illetékek, valamint büntetések és bírságok kényszerített beszedésének I. szakasza;
hanem az adóhatóság vagy a bűnüldöző szervek bíróságához fordulás részfázisa.
Minden szakasz, alszakasz, szakasz tartalmaz eljárási normákat, saját speciális jogi eszközei vannak, eltérnek az alanyok összetételétől, az elvégzett cselekvések jellegétől, azok eredményeitől és következményeitől.

A szakaszok bizonyos logikai sorrendben és az adózási folyamat résztvevőinek meghatározott logikai sorrendjében következnek. Az egyik szakaszról a másikra való áttérés, a szakaszok helyének sorrendje a jogi tényeknek, az adójogszabályok eljárási szabályainak, az adózó adókötelezettség teljesítésének logikájának és az adók hatóság általi kezelésének köszönhető. Azok a szakaszok, amelyeken az adókötelezettséget teljesítő gazdálkodó egység keresztülmegy, és azok a szakaszok, amelyeken az adóhatóság megy keresztül, párhuzamosan haladhatnak, egymást keresztezve az ellenintézkedések esetén. Szakaszon egy bizonyos tantárgycsoport tevékenységének viszonylag független részét értjük, amely homogén blokkba van csoportosítva a konkrét problémák megoldása és egy meghatározott cél elérése érdekében, normatíván szabályozott, a megállapított eljárási követelmények végrehajtásában kifejezve és a feltételes végeredmény.
Az adózási folyamat minden szakaszának megvan a maga szerkezete, amely a lényegét is jellemzi. A szakaszok alszakaszokból és szakaszokból állnak, amelyek cselekvésekből állnak, és az adófolyamat független elemét képviselik, tükrözik annak dinamikus jellemzőit, azaz az idő múlásával és / vagy a jogi tények hatására bekövetkező változásokat. Ezeket a cselekvéseket, mint a teljes adózási folyamatot, különböző mértékben hajtják végre az adójogszabályokban meghatározott szabályozott eljárási formában, amelyben a hozzájuk tartozó jogviszonyokat valósítják meg.

Az eljárási szabályozás értelmében nincs szükség alárendeltségre az adóigazgatásban részt vevő szerv vagy személy és az adókötelezettséget teljesítők között; a folyamat résztvevőinek saját belátása szerint nagyon szűk kereteket állapítottak meg, a mérvadó rend alkalmazásának szükségessége minimálisra csökken, és alárendelt szerepet játszik.
Minél korszerűbb az adózási folyamat, annál hatékonyabban halmozódnak fel a pénzeszközök a költségvetésbe, megjelenik egy szabályozott rendszer bizonyos műveletek végrehajtására, egyszerűbbé válik az adókötelezettségek teljesítésére és az adóhatóságok általi ellenőrzésre vonatkozó eljárás, átláthatóbbak az adóigazgatási szervek. növekszik, és fokozódik a cselekvések átláthatósága, ami lehetővé teszi az állam önkényének elkerülését, és biztosítja az adókötelezettséget teljesítő személy jogi szabadságának bizonyosságát. Az adóigazgatást eljárási szempontból szabályozott jogi normákkal lehet jellemezni a felhatalmazott szervezetek szervezeti és vezetői tevékenysége, amelynek célja az adózó adókötelezettségének teljesítése.

Adófizetési kötelezettség: fogalom, gazdasági funkció, jogi tartalom.

Az adókötelezettség jelentős jelei.

Az adókötelezettség típusai.

Az adókötelezettség keletkezésének, megváltoztatásának és megszűnésének okai.

Az adókötelezettség teljesítése.

Az adókötelezettség teljesítésének határidejének megváltoztatására vonatkozó eljárás és feltételek.

Halasztás, adófizetés részletekben, beruházási adókedvezmény.

Az adók, illetékek, büntetések megfizetésének követelménye.

9. Kötelező eljárás az adókötelezettségek teljesítésére.

Az adókötelezettség teljesítésének biztosításának módszerei.

A túlfizetett és túlzottan beszedett adók, illetékek, büntetések kiegyenlítése és visszatérítése.

A szeminárium interaktív formában zajlik: a lecke alapja a tanuló által javasolt kezdeti adatok szerint a vizsgált témával kapcsolatos fő kérdések megbeszélése, valamint a problémák megoldása az azt követő elemzéssel.

Vizsgálati elemek önvizsgálathoz

1. Az adózó - szervezet adókötelezettsége teljesítettnek tekintendő:

a) a pénzeszközök folyószámlára történő beérkezésének napján

az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának ellenőrzése;

b) azon a napon, amikor az adózó hitelintézetnél vezetett folyószámlájáról pénzeszközöket terhel, ha a terhelés napján elegendő egyenleg áll rendelkezésre;

c) azon a napon, amikor az adózó értesítette az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának ellenőrzését az adófizetési kötelezettség teljesítéséről;

d) attól a pillanattól kezdve, hogy a banknak benyújtották a megbízást, hogy az Orosz Föderáció költségvetési rendszerébe utalják át a Szövetségi Kincstár megfelelő számláját az adózó bankszámlájáról származó pénzeszközökről, ha elegendő egyenleg áll rendelkezésre fizetés napja;

2. Egyének utódlása keletkezik:

a) csak magánszemélyek ingatlanadójára;

b) minden adó és illeték tekintetében, de csak az örökölt ingatlan értékének keretein belül;

c) a vagyonadókra, de csak az örökölt ingatlan értékének keretein belül.

3. Ebben az esetben az adó beszedése szervezetektől és egyéni vállalkozóktól csak bíróságon történik:

a) időben történő fizetés elmulasztása vagy hiányos kifizetése esetén;

b) a beszedési határozat kézbesítésének lehetetlensége esetén;

c) ha az adóhatóság megváltoztatja az adózó által végrehajtott ügylet jogi minősítését;

d) az adózó devizaszámláiról történő beszedés esetén.

4. Az adófizetés iránti igényt a hátralék feltárásának napjától kell elküldeni az adózónak legkésőbb:

a) 10 nap;

b) 1 hónap;

c) 3 hónap;

d) 6 hónap.

5. Az adóbevallás:

a) az adózó írásbeli nyilatkozata az adózás tárgyairól, a bevételekről és a felmerült költségekről, az adóalapról, az adókedvezményekről, az adóösszegek és egyéb adatok számításáról;

b) az adózó írásbeli nyilatkozata a bevételi forrásokról, a körülményekről

(6) Az adóhatóság úgy dönt, hogy az adót vagy az esedékes összeget beszedi az adózó számláján:

a) legkésőbb az adófizetési határidő lejártától számított 1 hónapon belül;

b) legkésőbb az adófizetési igény benyújtásától számított 3 hónapon belül;

c) legkésőbb 2 hónappal az adófizetési határidő lejárta után.

7. Mennyi időn belül nyújtják be az adóhatósághoz az adóalany által a túlfizetett adó összegének visszatérítésére irányuló kérelmet:

a) 3 év;

b) 2 hónap;

c) 1 hónap.

8. Az adófizetési felszólítás végrehajtásának időtartama:

a) 10 nap;

b) 1 hónap;

c) 2 hónap;

d) 15 nap.

Az adófizetési igény teljesítésének határideje:

a) 1 hónap;

b) 3 hónap;

c) 10 nap;

d) 20 nap.

Az adóátutalási megbízás végrehajtásának határideje a levelező számlával nem rendelkező bank külön részlege által:

a) 1 munkanap;

b) 2 munkanap;

c) 5 munkanap.

11. Az adófizetés halasztása vagy törlesztőrészlete az adó megfizetésének határidejének módosítása, ha az időszaknak alapja van:

a) legfeljebb 6 hónap;

b) 1-3 év;

c) legfeljebb 3 év;

d) legfeljebb 1 év.

12. A befektetési adókedvezmény:

a) a fizetési határidő megváltoztatása 3 hónapról 1 évre;

b) a fizetési határidő megváltoztatása 1-6 hónapos időszakra;

c) a fizetési határidő megváltoztatása 1–5 éves időszakra;

d) a fizetési határidő változása 1-3 évre.

13. Beruházási adókedvezményt adnak az adózónak az alábbi okok miatt:

a) késlelteti ezt a személyt a költségvetésből történő finanszírozással vagy az általa teljesített állami megrendelés kifizetésével;

b) ha egy személy áruk, munkák vagy szolgáltatások előállítása és értékesítése szezonális jellegű;

c) a régió társadalmi-gazdasági fejlődése szempontjából különösen fontos megrendelés teljesítése vagy a lakosság számára különösen fontos szolgáltatások nyújtása a szervezet által;

d) ha a személy vagyoni állapota kizárja az egyösszegű adófizetés lehetőségét.

14. Adja meg az adófizetés esedékességének megváltoztatását kizáró körülményt:

a) kárt okoz egy személynek természeti katasztrófa következtében;

b) a csőd fenyegetése;

c) eljárás adókötelesség esetén;

d) az adózó nehéz anyagi helyzete.

15. A zálogjogot és a kezességet az alábbi esetekben kell alkalmazni:

a) az adókötelezettség elmulasztása az előírt határidőn belül;

b) az adófizetési határidő változása;

c) büntetések, bírságok meg nem fizetése.

16. A bankszámlákon végzett műveletek felfüggesztését az alábbiak biztosítása érdekében alkalmazzák:

a) az adó vagy illeték beszedésére vonatkozó határozat végrehajtása;

b) befektetési adóhitel -megállapodás végrehajtása;

c) az adóbevallási kötelezettség teljesítése a törvényben meghatározott határidőn belül;

17. Büntető kamatot nem számítanak fel:

a) halasztási és beruházási adókedvezmény iránti kérelem benyújtása esetén;

b) hátralék behajtása esetén az adózó vagyona terhére;

c) bankszámlákon végzett műveletek felfüggesztése és vagyonelkobzás esetén

A fő

Pénzügyi jog: tankönyv / otv. szerk. és szerk. Előszó - prof. S. V. Zapolsky. - 2. kiadás, Rev. És hozzá. - M .: Ügyvédi Iroda "Szerződés": Walters Kluver, 2011

Adójog: Tankönyv / I.A. Tsindeliani, V.E. Kirilin; PÉLDÁUL. Kostikova, E.G. Mamilova, N.L. Sharandin. - M.: RAP, Eksmo, 2008.

Oroszország adótörvénye: Tankönyv / Szerk. Yu.A. Krokhina - M., 2010.

Adótörvény: Tankönyv / Al. szerk. S. G. Pepelyaev - M .: Jogász, 2004

További

Vinnitskiy D.V. Az adófizetési kötelezettség és az adófizetési jog rendszere // Jogszabályok. 2003. 7. sz.

Viktorova N.G. Adójog / N.G. Viktorova, G.P. Kharchenko. - M.: Péter, 2006.

Krokhina Yu.A. Az adókötelezettség időzítésének új témái és jellemzői // Pénzügyi jog. 2011. N 9. P. 24-28.

Porokhov E.V. Adófizetési kötelezettség elmélete. - Almaty, 2001.

Sashchina T.Yu. Az adófizetési kötelezettség, mint jogi kategória // Pénzügyi jog. 2006. 12. sz.

Tsindeliani I.A. Adófizetési kötelezettség az adójog rendszerében Oroszországban // Pénzügyi jog. 2005. 9. sz.

A kötelezettség általános fogalmának feltárása a római jogászoké. A római forrásokban szereplő kötelezettség egy bizonyos kötelék, amely két személy közötti kapcsolatban jön létre. Az egyiket hitelezőnek nevezik, mivel a kötelezettség őt követeli a joggal, a másikat pedig az adós, nem a jog, hanem a kötelezettség, nem a követelés, hanem az adósság. A kötelezettség lényege az ebből fakadó kötelezettség, hogy valamit megtegyen vagy biztosítson. A kötelezettséget nemcsak jogviszonyként értették, hanem annak aktív és passzív oldalát is.

Néhány civil tudós úgy véli, hogy a kötelezettségkategória használata az adójogban elfogadhatatlan, mivel a kötelezettség polgári jogviszony, és ezért nem alkalmazható más jogágakban. A kötelezettség fogalmának hagyományos használatán alapuló álláspont azonban csak a polgári jog területén nem megalapozott. Egyet kell értenünk M.V. Karaseva szerint a "kötelezettség" kategória a római polgári jog legfontosabb eredménye; idővel az árukapcsolatok fejlesztésének gyakorlata és igényei alapján csak szerkezetét változtatta meg. Az adóviszonyok mint rendszer meglehetősen későn kezdtek kialakulni. A francia tudósok az adójog, mint önálló normarendszer kialakulását a francia polgári forradalom idejéhez kötik. Az adójog elmélete akkor kezdett megjelenni, amikor a polgári jogi felelősség elméletét már részletesen kidolgozták. A történelmi visszatekintés szempontjából nincs ok arra, hogy elutasítsuk az "adókötelezettség" jogi kategória megjelenésének és fejlődésének lehetőségét.

Ezenkívül történelmileg a „kötelezettség” kifejezést nem lehetett használni az állam részvételével fennálló kapcsolatok szabályozására, mivel az állam nem engedte meg a tudósok adójogi viszonyainak ilyen megközelítését. Ez azzal is magyarázható, hogy az adózás területén nem alakult ki megfelelően a jogi szabályozás, hiányoznak a jogok és a garanciák azok végrehajtására az adózók részéről. Oroszországban csak a jelenlegi szakaszban kezdődött meg az adójog gyors fejlődése és az adózási mechanizmus javítása. Ezért felmerült az igény, hogy jogi kategóriákat, technikai és jogi technikákat kell kidolgozni az adózás területén a jogviszonyok szabályozására.

A polgári joghoz hasonlóan az adójog célja, hogy szabályozza a reprodukciós forgalom során felmerülő kapcsolatokat - a termelés, a csere, a forgalmazás és a termelés során. Amint azt helyesen megjegyezte M.V. Karasev szerint "az" adókötelezettség "jogi kategória és a polgári kötelezettség mellett fennálló lehetőség lehetőségének fő bizonyítéka a közös gazdasági alapjuk." Az adókötelezettség gazdasági funkciója a termelés során keletkezett és a cserében realizált vagyon (érték formájában) közvetett elosztása a fogyasztás szférájába ”.

Nem a polgári és jogi kötelezettségekre vonatkozó normák adókötelezettségekre történő kiterjesztéséről van szó, hanem az "adókötelezettség" ágazati fogalmának kialakításáról. A kötelezettség mint jogi forma felhasználható egyéb közkapcsolatok szabályozására. „A kötelezettség jogi formájának szélesebb körű használata, kiterjesztése a polgári jogi kapcsolatok keretein túl bizonyos objektív és szubjektív feltételek mellett lehetséges. Ilyenkor nem a polgári jogi normák körének bővítése történik, hanem a forma használata, amely a polgári jog területén alakult ki és viszonylagos függetlenséget nyert. Nem a kötelezettségek polgári jogi intézményként való kiterjesztése más társadalmi kapcsolatokra, hanem a kötelezettségek speciális jogi kategóriaként, jogi formaként való felhasználása ... A jogi kategória egy tágabb és egyben elvont fogalom, amely egy bizonyos mintát fejez ki a a public relations jogszervezése. A jogintézmény szorosan kapcsolódik a jogághoz. A jogi kategória mintha a jogágak rendszere fölött állna. " Tehát a közigazgatási jogban nagy figyelmet fordítanak a közigazgatási szerződés problémájára a közigazgatási jog rendszerében.

A kötelezettség jogi formaként való alkalmazása a polgári jog által nem szabályozott kapcsolatokhoz e forma bizonyos átalakulásával, a polgári jogi kötelezettségek jeleitől eltérő jelek megjelenésével jár. Így az Orosz Föderáció költségvetési kódexe kiadási és költségvetési kötelezettségeket állapít meg.

A közjog ágai, beleértve a pénzügyi ágazatokat is, az utóbbi időben egyre inkább a magánjogban rejlő fogalmakat használják. Ez azonban nem azt jelzi, hogy a pénzügyi jog igyekszik eltörölni a jogágak közötti különbségeket, éppen ellenkezőleg, a magánjog kategóriáinak használata lehetővé teszi, hogy lássa és megértse ezeket a különbségeket.

A kötelezettség jogviszonyában a kötelezettség és a kötelezettség egészében és annak részeként kapcsolódik egymáshoz. Egy adott jogviszony kötelezettségként való besorolásának alapja a kötelezettség bizonyos jellegzetes vonásainak ágazatközi kategóriaként való megléte. A kötelezettség mindig relatív jellegű vagyoni jogviszony, amelynek keretében az adós köteles bizonyos intézkedéseket végrehajtani a hitelező javára, az utóbbi pedig jogosult követelni ezen kötelezettségek adós általi teljesítését. A kötelezettséget mindig kormányzati kényszerintézkedések garantálják. A kötelezettség jogi szabályozásához bizonyos technikai és jogi módszereket alkalmaznak a végrehajtás sorrendjével, a kötelezettség biztosításával és annak megszüntetésével kapcsolatban.

A kötelezettség jelei bizonyos adójogviszony-típusokban is rejlenek, elsősorban a fő jogviszonyok, amelyeken belül a közterületi jogalany gyakorolja az adó összegének fogadására vonatkozó jogát. A következő származtatott adóviszonyok kötelező jellegűek:

· Biztonság - olyan jogviszony, amelyben kamatot fizetnek, kamat a túlzottan befizetett adófizetések késedelmes visszatéréséért, valamint zálog- vagy kezességi szerződések megkötésén alapuló jogviszony;

· Felmerülés azzal összefüggésben, hogy a közterületi szervezet túlzottan megkapja az adókat, szankciókat, bírságokat.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének alapjául szolgáló adófizetési kötelezettség csak az adójogviszony egyik oldalát érinti - az adótartozót. Az állam az "adókötelezettség" kifejezést használva egyoldalúan szabályozza az adókötelezettségeket, csak az adózó és más személyek kötelezettségeit határozza meg, ugyanakkor jogi vákuumban hagyja a másik oldalt - magát az államot.

Adókötelezettség - az adójog normái által szabályozott társadalmi kapcsolatok, amelyek alapján az adózónak adófizetési kötelezettsége van, és egy közjogi szervezetnek joga van követelni, hogy az adózó teljesítse kötelezettségeit.

A pénzügyi jog tudományának néhány képviselője az adókötelezettséget adófizetési jogviszonynak tekinti, amely az adózó és az illetékes hatóságok által képviselt állam között keletkezik. Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága az adókötelezettségbe nemcsak az adót, hanem a szankciókat is befizette (lásd 1999. ). Van egy olyan álláspont is, amely szerint az adókötelezettség nemcsak az adó megfizetésére irányuló cselekvéseket foglal magában, hanem az adóhatóságnál történő nyilvántartásba vétellel kapcsolatos szervezeti jellegű intézkedéseket is, az állami szervek által az adózóval kapcsolatos információk kézhezvételével, stb. szervezeti adókötelezettségek.

Az adójogban a következő típusú adókötelezettségek léteznek:

· A fő, amelynek keretében egy közterületi szervezet gyakorolja azt a jogát, hogy a törvényben megállapított határidőn belül megkapja az adó összegét;

Biztonság, amely védő adókötelezettségre oszlik, amelynek keretében szankciókat fizetnek, kamatok a közterületi jogalany által kapott túlzott mértékű adó, illeték, szankció, bírság idő előtti visszatérítéséért (a fő adókötelezettségből származtatva) , valamint a szerződések megkötéséből eredő szerződéses kötelezettség zálogjog vagy kezesség a fő adókötelezettség és a szankciófizetési kötelezettség biztosítására;

· Adó, amely az adók, illetékek, szankciók, bírságok közterületi jogalany általi túlzott mértékű beérkezésével összefüggésben keletkezik.

A polgári kötelezettség legfontosabb jele a vagyoni jellege. Az adózási kötelezettség részeként az adós magántulajdonát adófizetés tárgya - adó, büntetések - formájában adják át a hitelezőnek, a túlfizetett pénzeszközöket pedig adó, szankciók és bírságok megfizetésével visszaküldik neki. Az adókötelezettség a pénzmozgásokhoz kapcsolódik, amelyek egyrészt az adózó, az adóügynök, másrészt a közterületi egység között fordulnak elő. Az adókötelezettség tulajdonjog. Az adókötelezettség célja az adóhitelező vagyoni követeléseinek kielégítése.

Az adókötelezettség részeként gyakran nem vagyoni jellegű eljárási jogokat és kötelezettségeket gyakorolnak. Az adókötelezettség megléte lehetetlen ezen jogok és kötelezettségek végrehajtására irányuló intézkedések nélkül (például dokumentumok rendelkezésre bocsátása az adóellenőrzéshez), valamint azok az eljárási jogviszonyok, amelyeken belül ezeket teljesítik, a cél eléréséhez szükséges lépések. adókötelezettségről. Az adókötelezettség keretében végrehajtott eljárási intézkedések nem érintik a jogviszony tulajdonjogát.

A polgári és az adófizetési kötelezettség is relatív. Az adós kötelezettségeinek teljesítése szigorúan bizonyos személyeknek szól. Az adó- és polgári kötelezettségek eltérnek a hitelező státuszától. Az adókötelezettségben a hitelező olyan hatalommal rendelkező személy, aki adófizetési kötelezettséget állapított meg, és jogosult követelni e kötelezettség teljesítését, valamint jogot követel a vagyoni károk megtérítésére, ha e kötelezettség helytelen teljesítése. Ez alól kivételt képeznek azok a kötelezettségek, amelyekben egy közterületi szervezet adótartozóként jár el, és köteles bizonyos intézkedéseket végrehajtani egy adóhitelező (adózó, adóügynök) javára. Ezek olyan kötelezettségek, amelyek az adók, szankciók, bírságok közterületi egység általi túlzott mértékű beérkezésével kapcsolatban keletkeznek.

Azok az alapvető jogok és kötelezettségek, amelyek hitelezőként vagy adózási kötelezettséggel tartozóként a közterületi jogalanyhoz tartoznak, az állami szervek jogkötelezettségei, mivel az állami szervek tisztviselői az állam szolgálatában állnak, és gyakorolja az állami szervek jogait és teljesíti kötelességeit. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 33. pontja szerint az adóhatóságok tisztviselői feladatai közé tartozik az adóhatóságok jogainak és kötelezettségeinek gyakorlása. Hasonló következtetés vonható le más olyan jogokkal kapcsolatban is, amelyeket a hitelezőnek adókötelezettségében kötelezően meg kell valósítania (például az adóellenőrzés lefolytatására vonatkozó jog, az adószedőktől az adó összegének átutalására vonatkozó kötelezettség). ).

A pénzügyi jog egyes képviselői nem tekintik az adókötelezettséget relatív jogviszonynak, és kiemelik az általános szabályozási adójogi kapcsolatokat - az alapvető alkotmányos jogokat és kötelezettségeket kifejező kapcsolatokat. Minden adózó azon kötelezettsége, hogy a törvényesen megállapított adókat időben fizesse meg, abszolút jogviszonyon keresztül valósul meg. Ez a kötelesség egyetemes, és az államnak jogában áll korlátlan számú alanytól követelni annak teljesítését. Az Orosz Föderáció alkotmánya szerint azonban mindenki köteles megfizetni a jogilag megállapított adókat és illetékeket. Az adó megállapítása azt jelenti, hogy meghatározzuk az adófizetőt és annak minden elemét. Az állam csak az adófizetést követelheti meg az "adófizetők" kategóriájába tartozó személyektől, amelyet a törvény minden adótípusra vonatkozóan megállapít. Az állam gyakorolja az adófizetés igénylésének jogát egy meghatározott jogviszony (adókötelezettség) keretében, amelyben az adós-adózó egyértelműen meghatározott. Az abszolút jogviszony és a relatív jogviszony közötti szerkezeti különbség az, hogy az elsőben mindig csak az egyik jogosult fél személyre szabott, míg a kötelezettségek, mint relatív jogviszonyok, "szigorúan meghatározott személyek jogi kapcsolatát jelentik mind a jogosultak, mind a kötelezett fél. " Minden elkötelezettség mindig relatív.

Az adókötelezettség, akárcsak a polgári kötelezettség, aktív jogviszony. A kötelezettség alapján az egyik személy (az adós) köteles bizonyos cselekvést végrehajtani egy másik személy (a hitelező) javára (vagyontárgyakat átruházni, munkát végezni, pénzt fizetni stb.), Vagy tartózkodni egy bizonyos cselekvéstől, és a hitelezőnek joga van követelni az adós kötelezettségének teljesítését (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 307. cikke). De ha a polgári jogban az adósra nemcsak a cselekvések végrehajtásának kötelezettsége, hanem azok tartózkodása is rá van ruházva, akkor ez adókötelezettség esetén elfogadhatatlan.

A legtöbb adókötelezettség szerkezete összetett, ezért a kötelezettség céljának elérése érdekében tett aktív cselekvéssel járó kötelezettségeket nemcsak az adós, hanem a hitelező is teljesíti. Tehát a közterületi szervezet aktív intézkedéseket tesz a fő adókötelezettség tekintetében, amikor beszámítja a túlfizetett (beszedett) adó összegeit, adókedvezmények nyújtásakor, eleget tesz a kötelezettségnek a törvényben meghatározott esetekben, és kiszámítja az adózó által fizetendő adó összegét. . Az adókötelezettség a jogviszonyban résztvevők aktív cselekvésein keresztül valósul meg, amelyek célja az adóhitelező tulajdonjogainak kielégítése.

Az adókötelezettség csak pozitív tartalmú kötelezettség, mivel a kötelezett jogalanyoknak bizonyos intézkedéseket kell végrehajtaniuk a hitelező javára: be kell fizetniük az adóösszeget, át kell utalniuk az adóösszeget a közterületi egység költségvetésébe (költségvetésen kívüli alap). , büntetéseket fizet, visszaadja az adóösszeget stb. A polgári kötelezettségnek van egy negatív tartalma - az adós azon kötelezettsége, hogy tartózkodjon bizonyos cselekményektől. Az adókötelezettség céljait csak a jogviszony alanyainak aktív pozitív cselekedeteivel lehet elérni.

Az adófizetési kötelezettséget mindig állami végrehajtási intézkedések biztosítják. Ide tartoznak a megsértett jogok helyreállítását célzó védintézkedések (adók beszedése, a törvény által megállapított határidőn belül nem fizetett büntetések); bírói kötelezettség a túlzottan befizetett adófizetések kiegyenlítésére; az adófizetésen felül kapott, időben vissza nem térített pénzeszközök beszedése; kamatok beszedése a túlzottan befizetett adófizetések idő előtti visszafizetése miatt. A kényszerintézkedések az adókról és illetékekről szóló jogszabályokban meghatározott felelősségi intézkedések a fő adókötelezettség alá eső adósra vonatkozóan.

Az állami kényszerintézkedéseket az adókötelezettség keretein kívül, külön felmerülő védőjogi viszonyokban valósítják meg. Az adókötelezettség nem teljesítésének szakaszában a közterületi jogalanynak jogkötelezettsége van az adókötelezettség érvényesítésére, amely abból áll, hogy a kötelezett személlyel szembeni állami kényszer apparátusát üzembe kell helyezni. Ez a jogkötelezettség az adókötelezettség kötelező végrehajtására vonatkozó védő jogviszony keretei között keletkezik és valósul meg. A kötelező érvényű normák végrehajtása két szakaszban történik: 1) az adó- és szankciófizetési kötelezettség teljesítése egyedi jogi aktus alapján (adó- és szankciófizetési igények); 2) az adóösszegek, szankciók (döntések) beszedésére vonatkozó egyedi jogi aktus végrehajtása a bank, a végrehajtók által. Az adókötelezettség kötelező végrehajtására vonatkozó védő jogviszony célja, hogy helyreállítsa a közterületi jogalany sértett jogát arra, hogy a törvényben meghatározott időn belül adót és büntetést kapjon.

Figyelembe véve az adókötelezettségek különleges jellegét, fontosságát az állam és a társadalom életében, a jogalkotó megállapította a közterületi jogalany jogát arra, hogy a törvényben meghatározott esetekben adókötelezettséget érvényesítsen anélkül, hogy bírósághoz fordulna a törvény. A törvényben előírt esetekben az adókötelezettség érvényesítésének joga-kötelezettsége a be nem fizetett adóösszeg beszedése tekintetében csak eljárási jogviszonyok keretében valósulhat meg a bíróságon (például adó beszedése egyéni vállalkozótól).

Az állami kényszerintézkedések végrehajtása az adókötelezettségekben, ahol az adóalany adózó vagy adóügynök, a jogok bírósági védelmi mechanizmusának használatával valósul meg.

Az adókötelezettséget önként teljesítik. A kötelező végrehajtásra irányuló jogviszonyok nem tartoznak az adókötelezettség közé, hanem a tulajdonjogok védelmének egyik módja, és az adóhitelező megsértett követelési jogának helyreállítását célozzák.

Az adófizetési kötelezettség egyoldalú. Polgári kötelezettség esetén az alanyok jogi lehetőségei általában kétoldalúak, ami a polgári kapcsolatok alanyainak jogi egyenlőségét fejezi ki. A pénzügyi jogban az adójogviszonyok alárendelt jellege miatt az adókötelezettség egyoldalú. Az adózó köteles megfizetni az adót, és a hitelező oldalán eljáró közterületi jogalany nem biztosít neki cselekvéseivel egyenértékű összeget. Egy időben az adókötelezettség ezen jellemzőjét S.D. Tsypkin: "Az egyik oldalon csak a kötelezettséget róják ki (az adó megfizetésére), míg a másikon - csak a jogot, hogy követeljék ennek a kötelezettségnek a teljesítését." A kötelezettség teljesítésének megköveteléséhez való jog nem függ a jogosult cselekedeteitől, "míg kölcsönös kötelezettségek esetén az egyik fél joga egyenértékű a másik javára tett fellépésével". M.V. Karaseva megjegyzi, hogy az adókötelezettség pusztán egyoldalú jellege jelzi e kötelezettségben részt vevő felek egyenlőtlenségét, ami a pénzügyi jog szabálya. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja, hogy az adó egyénileg ingyenes fizetés (8. cikk). A fő adókötelezettség határozta meg a származtatott adókötelezettségek egyoldalú jellegét.

Az adófizetési kötelezettség összetett jogviszony. A jog elméletében a következő típusokat különböztetjük meg:

· Bonyolult dinamikus szerkezetű jogviszony;

· Rendes összetett jogviszony;

· A jogviszonyok rendszere (összetett jogviszony), amelyben a bonyolult felépítésű központi jogviszonyhoz származékok és attól függő egyéb jogviszonyok is társulnak.

Az adókötelezettség típusától függően szerkezete is eltérő. Tehát a fő adókötelezettség, a szerződéses adókötelezettség, a kötbérfizetési kötelezettség összetett jogviszony. Mindegyik tartalmazza az alapvető jogviszonyokat és a származtatott jogviszonyokat. A fő jogviszony keretében teljesül az adó-, szankciófizetési kötelezettség; a származékos jogviszonyok keretében az adószedők átutalják az adók és büntetések összegét, hivatali adóellenőrzést végeznek, beszámítanak, és egyéb származtatott jogokat és kötelezettségeket is gyakorolnak. Az adók, büntetések, bírságok, valamint a túlterhelt adófizetés késedelmes visszaadása utáni kamatfizetésre vonatkozó kötelezettségek a közterületi jogalany túlzott mértékű beérkezésével összefüggésben felmerülő kötelezettségek, rendes összetett jogviszonyok, amelyek több egymással összefüggő alanyi jogból és kötelezettségből állnak .

Az adókötelezettség sürgős, mivel az alanyok a rájuk háruló kötelezettségek teljesítését, amelyek célja az adóösszeg közterületi jogalany általi megszerzése, mindig a törvényben meghatározott határidőn belül teljesítik. Tehát az adózó és az adóügynök esetében az adófizetési határidőket külön -külön határozzák meg egy adott adónemre vonatkozó minden kötelezettség esetében. A feltételeket az adóidőszak, a beszámolási időszak és az adóidőszakon belüli adófizetés egyéb feltételei határozzák meg. Az adószedők számára bizonyos határidőket állapítottak meg, amelyekben kötelesek intézkedéseket tenni az adó összegének átutalása érdekében. A büntetések, visszatérítések, a túlzottan befolyt adófizetési összegek beszámításának kötelezettségei szintén teljesülnek a törvényben meghatározott határidőn belül.

A polgári kötelezettséggel ellentétben minden adókötelezettség monetáris jellegű - közvetíti a pénzforgalmat az adós és a hitelező között. Az adókötelezettség célja, hogy az adófizető megkapja az adófizetés tárgyát. Alapvetően adókötelezettség az adó összegének beszedése; a kamatfizetési kötelezettségben - a kamat összegének átvétele; a zálogjogi szerződés megkötéséből eredő szerződéses adókötelezettségben, kezes - adóösszegek, büntetések átvétele; az adó, szankciók, bírságok túlzott mértékű bevételével összefüggésben felmerülő kötelezettségben - a túlfizetett (beszedett) összegek átvétele; a túlfizetett adófizetések idő előtti visszafizetéséért járó kamatfizetési kötelezettségben - a kamat összegének átvétele.

Mivel az adókötelezettség a pénzügyi jogviszonyok egyik típusa, a pénzügyi jogviszonyok alábbi általános jellemzői jellemzik:

· Az állam pénzügyi tevékenységeinek speciális területén keletkezik;

· Közjogi kapcsolat;

· Csak jogi formában létezik;

· Gazdasági kapcsolat.

Így az adókötelezettség olyan közjogi jogviszony, amely a közterületi jogalany adóbevételeinek képződésekor a reprodukciós forgalom során keletkezik, és amely alapján a kötelezettnek bizonyos intézkedéseket kell végrehajtania az alany átruházása érdekében. a jogosult személynek fizetendő adófizetésből, és ez utóbbi jogosult követelni ezeket az intézkedéseket azzal a fenyegetéssel, hogy állami kényszerítő intézkedéseket alkalmaz ezen kötelezettségek elmulasztása esetén.