A kiadások összetételébe a szabadságdíj összegét az egyes időszakokra eső szabadságnapok arányában kell belefoglalni. Vagyis az egyes hónapokra érvényes szabadságdíj összegét abban a hónapban veszik figyelembe, amelyhez tartozik. Az ilyen helyzet tükrözésének eljárását és példáit a részletes válasz szövege tartalmazza.
Hogyan kell figyelembe venni a szabadságdíjat az adózásban, ha a szabadság az egyik hónapban kezdődik és egy másik hónapban ér véget. A szervezet közös adózási rendszert alkalmaz
Példa a személyi jövedelemadó kiszámítására a munkavállaló szabadságdíjából. A vakáció az egyik hónapban kezdődik és a másik hónapban ér véget *
titkár E.I. Június 25-től Ivanova 14 naptári nap fizetett alapszabadságot kapott (június 25-től július 8-ig). Ivanovának egy gyermeke van, ezért 1400 rubel normál levonásra jogosult. (a munkavállaló év elejétől eredményszemléletű bevétele nem haladta meg a 350 000 rubelt a szabadságdíj kifizetésekor).
A könyvelő kiszámította Ivanova szabadságának összegét 13 500 rubelre, beleértve:
Június 15-én a munkavállaló a hónap első felében ledolgozott órák után 10 000 rubel előleget kapott. A könyvelő ettől az összegtől nem vont le személyi jövedelemadót.
A szabadságdíjból származó személyi jövedelemadó számításánál a munkavállalót megillető júniusi levonást vették figyelembe. A személyi jövedelemadó összege 1573 rubel volt. ((13 500 rubel - 1400 rubel) x 13%).
13 500 RUB - 1573 rubel. = 11 927 RUB
Június 30-án a könyvelő 22 500 rubel összegű fizetést adott Ivanovának júniusban. (június 1-24-ig). Ezen a napon a munkavállaló bevétele az év elejétől eredményszemléletűen számítva nem haladta meg a 350 000 rubelt. Ezért fenntartja a normál levonás jogát. Ivanova teljes fizetéséből a könyvelő visszatartotta a személyi jövedelemadót - 2925 rubelt. (22 500 rubel x 13%).
A június második felében ledolgozott órák fizetését Ivanovának július 5-én fizették ki 9575 rubel értékben. (22 500 rubel - 2 925 rubel - 10 000 rubel).
Jövedelemadó
Tekintse a szabadságdíj összegét a munkaerőköltségek részének (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 7. szakasza).
A gördülő szabadság költségeinek és az azokból felhalmozott biztosítási díjak leírása az adóelszámolásban a szervezet által alkalmazott bevételek és kiadások elszámolási módjától függ.
A készpénzes módszerrel a szabadságdíjat a munkavállalónak való tényleges kifizetés időpontjában számítsa be a kiadások közé (). A kötelező nyugdíjbiztosításhoz (szociális, egészségügyi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok szintén csökkentik az adóbevételt a kifizetésükkor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése).
Helyzet: hogyan kell figyelembe venni a szabadságdíjat a jövedelemadó kiszámításakor, ha a szabadság napjai különböző beszámolási (adó) időszakokra esnek. A gazdálkodó egység az elhatárolás elvét alkalmazza
A kiadások összetételébe a szabadságdíj összegét az egyes időszakokra eső szabadságnapok arányában kell belefoglalni.
Ennek magyarázata a következő. A szabadságdíj a munkaerőköltségeket jelenti (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 7. cikkelye). És az ilyen kifizetések ugyanaz a fizetés, csak előre megadva. Ez azt jelenti, hogy az üdülési díjakra az általános elv vonatkozik: azokat költségként kell elszámolni abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a tényleges kifizetés időpontjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 1. szakasza). *
Hasonló álláspontot tükröznek Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. január 9-i, 03-03-06 / 1/42, 2012. július 23-i levelei 03-03-06 / 1/ 356.
Például egy szervezetnek beszámolási időszaka van a jövedelemadó tekintetében - I. negyedév, hat hónap és kilenc hónap. Ha a szabadság szeptemberre és októberre esik, akkor a szabadságdíjat ki kell osztani. A szeptemberre vonatkozó szabadságdíj összege a kilenc havi kiadások között szerepel. Az októberre eső szabadságnapokra eső szabadságdíj egy része az év kiadásai között szerepel. Ha a szabadság teljes egészében egy negyedéven belül van, akkor nem kell szabadságdíjat osztani. Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek havi rendszerességgel számolnak be a jövedelemadóról. Mindenképpen meg kell osztaniuk a gördülő vakáció költségeit. *
A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak olyan érvek, amelyek lehetővé teszik, hogy a szervezetek a nyaralási díjat a felhalmozási hónapban egyszerre vegyék figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, függetlenül attól, hogy a szabadság egy vagy több beszámolási (adó) időszakra esik. Ezek a következők.
A szabadságdíj teljes összegét legkésőbb három nappal a szabadság kezdete előtt ki kell fizetni a munkavállalónak (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. cikkének 9. része). Ebből azt a következtetést vonhatjuk le, hogy a szabadságdíj egy időben halmozódik fel és kerül kifizetésre a munkavállalónak, függetlenül attól, hogy a szabadsága egy vagy több beszámolási (adó) időszakra esik. Kiderül, hogy az adóelszámolás során a szabadságdíj összegét teljes egészében figyelembe kell venni a kiadások összetételében a felhalmozási időszak alatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 4. szakasza). Ezt az összeget nem kell a szabadság napjainak arányában elosztani. A választottbírósági gyakorlat megerősíti ezt az álláspontot (lásd például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. november 7-i, A27-14271 / 2011 sz., 2008. december 1-i F04-7507 / 2008 sz. határozatait ( 16957-A46-15 ), 2008. január 23-i F04-222 / 2008 (688-A27-37), moszkvai körzet, 2009. június 24-i KA-A40 / 4219-09, Volga kerület, november 14. 2008 No. A55-4199/2008).
Hasonló következtetések vannak az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. március 6-i levelében is. 7-3-04 / [e-mail védett].
Helyzet: hogyan kell figyelembe venni a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítási, valamint baleset- és foglalkozási megbetegedés-biztosítási járulékokat, amelyek a gördülő szabadságon keletkeztek a jövedelemadó számításánál. A gazdálkodó egység az elhatárolás elvét alkalmazza
Nem kell felosztani a különböző hónapokra járó szabadságolási járulékok összegére felhalmozott kötelező nyugdíj (szociális, egészségügyi) járulékot.
Ugyanabban a hónapban kell felhalmozni, mint a szabadságdíjjal (a 2009. július 24-i 212-FZ törvény 15. cikkének 3. része), és a felhalmozás napján költségként kell leírni (a cikk (7) bekezdésének 1. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. június 9-i levelei, 03-03-RZ / 27643, 2010. április 13. 03-03-06 / 1/255) .
A baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékleírási eljárásnak megvannak a maga sajátosságai.
Ha gurul a szabadság (vagyis az egyik hónapban kezdődik és a másikban ér véget), akkor a könyvelésben az adóval ellentétben nem kell hónaponként elosztani a szabadságdíjat (és az arra felhalmozott járulékokat).
A szabadságolási díjak gördülő szabadságon való megjelenítésének eljárása a könyvelésben, lásd: Hogyan jelenítsük meg a szabadságdíj elhatárolását a könyvelésben.
Példa a gördülő nyaralási kiadások elszámolására. A szervezet nem kisvállalkozás, és általános adózási rendszert alkalmaz. Felhalmozási alapon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat
Az Alpha LLC havi rendszerességgel fizet jövedelemadót a tényleges bevétel alapján.
Az adóelszámolásban nem keletkezik tartalék a szabadságdíj jövőbeni kiadásaira.
.
beleértve:
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 70
Terhelési 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Elszámolások az Oroszországi Nyugdíjpénztárral"
Terhelési 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Elszámolások az FSS-vel a társadalombiztosítási járulékokról"
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Elszámolások FFOMS-szal"
Terhelési 96 alszámla "Becsült szabadság fizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "A baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási hozzájárulások számításai az FSS-nél"
Terhelés 70 Jóváírás 51
A júliusi szabadságdíj összegét (6775,86 rubel) vették figyelembe a júliusi jövedelemadó kiszámításakor.
Példa a gördülő nyaralási kiadások elszámolására. A szervezet egy kisvállalkozás, és általános adózási rendszert alkalmaz. Felhalmozási alapon határozza meg a bevételeket és a kiadásokat *
Az Alpha LLC havi rendszerességgel fizet jövedelemadót a tényleges bevétel alapján.
A baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás díjára 3 százalékos mértéket állapítanak meg. Az adóelszámolás során a könyvelő ezeket a járulékokat a felhalmozási időszakában veszi figyelembe.
A szervezet nem képez tartalékot a számviteli és adózási szabadságok kifizetésére.
2016 júniusában a menedzser A.S. Kondratyev fizetett alapszabadságot kapott. A vakáció időtartama - 28 naptári nap - 2016. június 16-tól július 13-ig.
A számlázási időszakra (2015. június 1-től 2016. május 31-ig) Kondratyev 183 260 rubel fizetést kapott. A számítási időszak teljesen kidolgozott.
Kondratyev átlagos napi keresete a következő volt:
183 260 RUB : 12 hónap : 29,3 nap / hónap = 521,22 rubel / nap
A könyvelő a következő összegben halmozott fel szabadságdíjat:
521,22 RUB / nap x 28 nap = 14 594,16 rubel.,
beleértve:
Kondratyevnek nincs joga személyi jövedelemadó-levonásra. A szabadságot júniusban fizették ki a munkavállalónak.
Júniusban az Alpha könyvelője a következő bejegyzéseket tette:
Terhelés 26 Jóváírás 70
- 14 594,16 RUB - a munkavállalónak június-július hónapra felhalmozott szabadságdíja;
26-os terhelési 69-es alszámla "Elszámolások az Oroszországi Nyugdíjpénztárral"
- 3210,72 rubel. (14 594,16 rubel x 22%) - nyugdíjjárulék felhalmozódott;
Terhelés 26 Credit 69 alszámla "Elszámolások az FSS-sel a társadalombiztosítási járulékokról"
- 423,23 rubel. (14 594,16 RUR x 2,9%) - felhalmozott társadalombiztosítási járulékok;
Terhelés 26 Credit 69 alszámla "Elszámolások FFOMS-szal"
- 744,30 rubel. (14 594,16 RUR x 5,1%) - az FFOMS egészségügyi biztosítási hozzájárulásait értékelték;
Terhelés 26 Credit 69 alszámla "Elszámolások az FSS-vel baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokra"
- 437,82 rubel. (14 594,16 RUR x 3%) - baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok elhatárolása a szabadságdíj összegéből;
Terhelés 70 Jóváírás 68 alszámla "Szja befizetések"
- 1897 rubel. (14 594,16 rubel x 13%) - visszatartott személyi jövedelemadó;
Terhelés 70 Jóváírás 51
- 12 697,16 rubel. (14 594,16 rubel - 1897 rubel) - a szabadságdíjat átutalják a munkavállaló bankkártyájára.
Júniusban a könyvelő a nyereség megadóztatásánál figyelembe vette:
A júliusi szabadságdíj összegét (6775,86 rubel) vették figyelembe a júliusi jövedelemadó kiszámításakor.
A könyvelők rendszeresen kiszámolják a szabadságdíjat. De gyakran, amikor egy alkalmazott szabadsága az egyik hónapban kezdődik és egy másik hónapban ér véget, kérdések merülnek fel ezekkel a számításokkal kapcsolatban. Nézzük meg, hogyan határozzák meg a gördülő szabadságok kifizetésének összegét, ha a munkavállaló szabadsága több hónapos, és hogyan kell figyelembe venni a szabadság gördülő részét az adóelszámolásban.
Jövedelemadó. Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz a bevételek és kiadások elszámolására, akkor a nyaralási díj összege teljes mértékben tükröződik a kiadások összetételében a kifizetés időszakában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (adótörvénykönyv) 273. cikkének 3. pontja). az Orosz Föderáció)).
Ha az eredményszemléletű módszert alkalmazzuk, akkor a gördülő szabadság elszámolásának kérdésében két álláspont létezik:
Az első állásponthoz az orosz pénzügyminisztérium ragaszkodik, és a következőképpen indokolja:
Ennek alapján az orosz pénzügyminisztérium arra a következtetésre jutott, hogy az éves fizetett szabadság után felhalmozott szabadságdíj összege az egyes jelentési időszakokra eső szabadságnapok arányában szerepel a kiadások összetételében (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei). 2011. június 14. N 07-02-06 / 107, 2010. december 23. N 03-03-06 / 1/804, 2010.06.01. N 03-03-06 / 1/362, 2010.12.15. 03-03-06 / 1/323, 2010.04.22. N 03-03-06/1/288). Az adóhatóságok is ehhez az állásponthoz ragaszkodnak (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Szentpétervári Hivatalának levelei.
Moszkva 2008.08.25-től N 20-12 / 079463, 2008.08.06-tól N 21-11 / [e-mail védett]).
A szabadságdíjak egyszeri leírását a felhalmozásukkor a választottbírók támogatták. Úgy vélik, hogy az Art. 272. cikk (7) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke nem teszi függővé a nyaralási díj formájában felmerülő költségek elismerésének pillanatát a kifizetés időtartamától. Sőt, az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve) 136. cikke szerint a szabadság kifizetését legkésőbb a kezdete előtt 3 nappal kell kifizetni. A választottbírók úgy vélik, hogy az Art. szó szerinti értelmezéséből.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. §-a nem követi, hogy a társasági nyereségadó adóalapjának meghatározásakor a felhalmozott szabadságdíj összege az egyes beszámolási időszakokra eső szabadságnapok arányában kerüljön a költségek közé. A bíróságok arra a következtetésre jutottak, hogy a másik adózási időszakra eső nyaralás költségeit teljes egészében, részekre bontás nélkül kell az előző adóidőszak ráfordításaiként elszámolni (A Moszkvai Kerület FAS határozata, 2009.06.24. N KA-A40 / 4219-09 , Urál körzet 2008.12.08-tól N F09-9111 / 08-C3 és nyugat-szibériai körzet 2008.01.23-tól N F04-222 / 2008 (688-A27-37), F04-222 / 2008 (7437A) ).
Az a szervezet, amelyik úgy döntött, hogy a felhalmozott szabadságdíj teljes összegét egyszerre számolja el a kiadások között, valószínűleg vitába száll az adóhivatallal. De a választottbírósági gyakorlat az adófizető javára fejlődik. Ha a szervezet követi az adóhatóság ajánlásait, és a különböző időszakok kiadásainál figyelembe veszi a szabadságot, akkor ebben az esetben halasztott adókövetelést kell felhalmozni a könyvelésben.
Egyszerűsített adózási rendszer. Az egyszerűsített adózási rendszert (STS) alkalmazó adóalanyok a költségeket tényleges kifizetésük után ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. pontja). bekezdéseknek megfelelően. 6. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16. cikke, amelyek az adóalap meghatározásakor a „bevétel mínusz a kiadások” adót alkalmazzák, csökkenthetik a bevételt a bérköltségekkel.
Ebben a tekintetben a felhalmozott üdülési díj összegét teljes egészében kiadásként kell elszámolni abban az időszakban, amikor azokat ténylegesen kifizették (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.08.06.-i levele N 03-11-06 / 2/90) .
Személyi jövedelemadó. A rendszeres fizetett szabadságra menő munkavállalót a szabadságdíj kifizetésekor személyi jövedelemadót (SZJA) kell fizetni. Az adóalap megállapítása az Áht. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 218-221. Felmerül a kérdés: a gördülő szabadság kifizetésekor van-e szokásos adólevonás a következő hónapokra, amikor a munkavállaló szabadságon lesz?
Az adóalap megállapításánál szokásos adólevonásokat az adóügynök év elejétől eredményszemléletű elszámolással számolja el. A szabadságdíj kifizetésének hónapjában a levonást a tárgyhónapra kell biztosítani. A következő hónapokban a levonásokat az adóügynök abban a hónapban veszi figyelembe, amelyben felszámították (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.05.11.-i levele N 03-04-06 / 8-134).
A visszatartott személyi jövedelemadó átutalásának időpontjával kapcsolatban a következőket kell figyelembe venni. A személyi jövedelemadót le kell vonni a magánszemély jövedelméből annak tényleges kifizetésekor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. pontja). Ez a szabály az Art. rendelkezéseivel együtt alkalmazandó. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 223. cikke, amely meghatározza az egyének tényleges bevételének pillanatát.
Ha az adóalany munkabér formájában kap jövedelmet, a bevétel tényleges megérkezésének időpontja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyre a munkaszerződés (szerződés) szerint a teljesített munkavégzésért bevétel keletkezett (223. cikk 2. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A szabadság azonban az az idő, amely alatt a munkavállaló mentesül a munkavégzés alól (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 106. cikke). Következésképpen a szabadságdíj nem munkabér. Következésképpen a szabadságolási díj formájában való bevétel tényleges megérkezésének időpontja a bekezdésekkel összhangban kerül meghatározásra. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. §-a szerint e bevételek kifizetésének napja, függetlenül attól, hogy melyik hónapban merültek fel. Ezt a következtetést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.03.06. N 03-04-06-01 / 49, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.04.10. N 3-5-04 / 49. sz. [e-mail védett], 2008.07.09. N 3-5-04 / [e-mail védett], 2008.01.09. N 18-0-09 / 0001, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvai Hivatala, 2010.03.23. N 20-15 / 3 / [e-mail védett]és 2009.02.11-től N 20-15 / 3 / [e-mail védett]
Egyes adófizetőknek sikerült bíróság előtt bizonyítaniuk, hogy a szabadságdíj összefügg a munkavállaló bérével. Üdülési díj átvételekor az ilyen jövedelem adózó általi tényleges kézhezvételének napja nem a kifizetés napja, hanem a hónap utolsó napja. Erre a következtetésre jutott az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. november 15-i N VAS-14698/10 határozata és a Szövetségi Választottbíróság: Északnyugati Kerület 2010.09.30. N A56-41465 / 2009 határozata. és az uráli körzet 2010.05.08. N F09-9955 / 09-C3. Ha a szervezetek nem állnak készen vitatkozni az adófelügyelettel, akkor a személyi jövedelemadót a bevétel kifizetésének napján kell átutalni.
Biztosítási díjak. Az elhatárolt szabadságdíj összegei a biztosított által munkaviszony keretében elhatárolt kifizetések. Következésképpen ezeket a kifizetéseket az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának kötelező nyugdíjbiztosításához, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap kötelező egészségbiztosításához, átmeneti rokkantság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításhoz kell fizetni. Az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapja (2009. július 24-i N 212-FZ „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba történő biztosítási hozzájárulásokról szóló szövetségi törvény 7. cikkének 1. cikke " (a továbbiakban - N 212-FZ törvény)).
A kifizetés időpontja a munkavállaló javára történő fizetés felhalmozásának napja (N 212-FZ törvény 11. cikkének 1. szakasza). Ezért szükséges a biztosítási díj felszámítása a felhalmozott nyaralási díj teljes összegére. A felhalmozott biztosítási díjakat legkésőbb az azt a naptári hónapot követő naptári hónap 15. napjáig kell megfizetni, amelyre vonatkozóan a havi kötelező befizetést felszámítják (N 212-FZ törvény 15. cikkének 5. cikke).
A biztosítottak által a munkaviszony keretében magánszemélyek javára felhalmozott felhalmozott nyaralási díjak az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási díjak hatálya alá tartoznak (az 1998. július 24-i N szövetségi törvény 20.1 cikkének 1. pontja). 125-FZ "Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról" (a továbbiakban - N 125-FZ törvény).
A munkáltatónak havonta át kell utalnia a sérülésekre vonatkozó biztosítási díjakat a bankoktól a pénzeszközök átvételére (átutalására) megállapított határidőn belül az elmúlt hónap béreinek kifizetésére (N 125-FZ törvény 22. cikkének 4. szakasza).
Emiatt a gördülő szabadság kifizetéséből számított sérülési biztosítási díjakat át kell utalni a munkavállalók felé az elhatárolt kifizetésekből számított biztosítási díjak teljes összegével együtt. Ezt azon a napon kell megtenni, amikor a pénzeszközöket a folyószámláról levonják a munkavállalók bérének kifizetésére.
L. A. Lebedkina
Szakértő a kérdésekben
számvitel és adózás
Első Tanácsadó Ház
"Mi a teendő, konzultáljon"
Gyakran előfordul, hogy a munkavállaló szabadsága az egyik jelentési időszakban kezdődik és egy másikban ér véget. Hogyan kell elszámolni a szabadságdíj összegét? Két részre kell osztanom? Igen, mondja a Pénzügyminisztérium. Egyáltalán nem szükséges – hárítanak a szakértők.
A Munka Törvénykönyve kötelezi a munkáltatót, hogy az éves szabadságot legkésőbb annak kezdete előtt három nappal fizesse ki (a Munka Törvénykönyve 136. cikkének 9. része). Vagyis egyszerre kell kiszámítani és kifizetni a munkavállaló szabadságdíját, függetlenül attól, hogy hány hónapra osztják fel a szabadságát. De nyitott kérdés, hogy hogyan hajtják végre a szabadságdíj elhatárolását.
Számviteli lehetőségek
Az adóelszámolásban a gördülő szabadság kiadásainak elszámolási eljárása a társaság által alkalmazott bevételek és ráfordítások elszámolási módjától függ.
A szabadságolási díj készpénzes módszerrel történő kiszámítása alapján a nyaralási díj egyben, a tényleges kifizetés időpontjában szerepel a költségek között (az adótörvénykönyv 273. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése). Az üdülési díj összege után felszámított adó csökkenti a kifizetéskori adóhozamot (az adótörvénykönyv 273. cikkének 3. pontja).
Az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor vegye figyelembe az Adótörvénykönyv 272. § (4) bekezdésének szabályait. Ez a norma megállapítja, hogy a munkaerőköltségeket (amelyek a szabadságdíjakat is magukban foglalják) havonta kell elszámolni, az adótörvény 255. cikkének megfelelően felhalmozott összegek alapján.
Tegyük fel, hogy A.I. A Bezmytezhny a 2007. szeptember 24-től 2007. október 21-ig tartó időszakra esik. A 14 000 rubel összegű vakációs fizetést szeptember 20-án halmozták fel és fizették ki a munkavállalónak. Az adótörvény 272. cikkének (4) bekezdésében foglalt rendelkezések szó szerinti betartásával a felhalmozott szabadságolási díjakat a munkaerőköltségek részeként kell elszámolni, amelyek 2007 szeptemberében csökkentik a jövedelemadó adóalapját. Ennek megfelelően az UST-t, a baleseti járulékot, a nyugdíjjárulékot és a személyi jövedelemadót a felhalmozott szabadságdíj teljes összegéből kell kiszámítani. Ebben az esetben az összes béradó és járulék elhatárolása megjelenik a 2007. III. negyedévi beszámolóban.
A pénzügyminisztérium tisztviselői azonban nem értenek egyet. 2007. szeptember 4-én kelt, 03-03-06 / 1/641 számon kelt levelükben hivatkoznak az Adótörvénykönyv 272. § (1) bekezdésére, amely kimondja, hogy az adózás céljára átvett költségeket abban a beszámolási időszakban számolják el vonatkoznak...
Példánkban jól látható, hogy a vakáció egy része a szeptember 24. és 30. közötti időszakra, másik része pedig a 2007. október 1. és október 21. közötti időszakra vonatkozik. A Pénzügyminisztérium képviselői úgy vélik, hogy a gördülő szabadságdíj összegét az egyes beszámolási időszakokra eső szabadságnapok számának arányában kell felosztani. A példában szeptember 7 napja 3500 rubelt jelent.
(14 000 rubel: 28 nap? 7 nap) nyaralási díj, illetve október 21-én - 10 500 rubel. (14 000 rubel:: 28 nap? 21 nap).
Választottbírósági gyakorlat
A választottbírósági gyakorlatból származó példák azt mutatják, hogy az adófizetőknek megvan az esélye, hogy ne értsenek egyet a Pénzügyminisztérium álláspontjával, vagyis ne osszák két részre a gördülő nyaralások kifizetésére felhalmozott összegeket. Így például a 2006. május 11-i F04-2610 / 2006 (22165-A46-40) számú határozatában a Nyugat-Szibériai Kerületi FAS választottbírói arra a következtetésre jutottak, hogy a társaság ésszerűen beszámította az összeget decemberben felhalmozott szabadságdíj a december-januárra eső szabadságok után.
Hasonló döntést hoztak a Távol-keleti Körzet FAS bírái 2007. május 30-án kelt F03-A24 / 07-2 / 1446 számú határozatukban. A bíróság úgy ítélte meg, hogy az adózó jogosan számolta el a felhalmozott üdülési díj teljes összegét a jövedelemadó alapját csökkentő kiadásként.
Az UST "zúzása".
Mi a helyzet az UST-val ebben az esetben? Az adótörvény 236. cikkének (3) bekezdése szerint az olyan munkavállalónak fizetett kifizetések esetében, amelyek nem csökkentik a jövedelemadó alapját, az UST-t nem számítják fel. Ha visszatérünk példánkhoz, akkor a Pénzügyminisztérium logikáját követve szeptemberben már csak 3500 rubelt kell felszámítani az UST-ra.
Az UMNS moszkvai tisztviselői azonban még a 2002. június 11-én kelt, 28-11/26610 számon kelt levelükben is jelezték, hogy ilyen helyzetben az UST-t azonnal fel kell számítani a szabadságdíj teljes összegére, anélkül, hogy azt fel kellene osztani két rész. Az UST-t át kell utalni a gördülő szabadság kifizetésének összegéből a kezdő hónapot követő hónap 15. napjáig (az adótörvény 243. cikkének 3. szakasza).
"Átvitt" személyi jövedelemadó
A gördülő szabadságdíj a munkavállaló jövedelme, amelynek egy része a jövőbeli időszakra vonatkozik. Ez a jövedelem személyi jövedelemadó-köteles (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének 1. pontja). A személyi jövedelemadót a szabadságdíj teljes összegéből le kell vonni, amikor azok kifizetésre kerülnek (az adótörvénykönyv 226. cikkének 4. pontja).
A gördülő szabadság személyi jövedelemadójának kiszámításakor az adóügynök jogosult a munkavállalót megillető összes levonást alkalmazni az év elejétől számított teljes időszakra, ideértve a még be nem érkezett hónapot is, amely az év második felét jelenti a vakáció.
Az Orosz Föderáció Adó- és Adóbeszedési Minisztériumának 2003. október 31-i, BG-3-04 / 583 számú rendeletével jóváhagyott 2-NDFL formanyomtatvány 3. szakaszában a visszatartott adó összegét tükrözni kell a szabadság kifizetésének hónapjában. A felhalmozott adót pedig két részre kell osztani (az adótörvénykönyv 226. cikkének 3. pontja). A szabadságdíj kifizetésének hónapjában a visszatartott személyi jövedelemadó összege nagyobb lesz, mint a felhalmozott összeg. Ezt a különbözetet a „forrásadós adótartozás” sorban kell feltüntetni. Jövő hónapban megfordul a helyzet, kifizetik az adósságot. Ebben az esetben a könyvelőnek nyomon kell követnie, hogy a munkavállaló nem veszítette-e el a levonási jogát a szabadság végének hónapjában. Ha ez a jog elveszik, akkor a levonások és a forrásadó összegét újra kell számolni.
Olga Ostrovskaya
Információs Ügynökség "Pénzügyi Jogász"
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adóügynökök kötelesek a felhalmozott adó összegét közvetlenül az adófizető bevételéből visszatartani, amikor azt ténylegesen kifizették, figyelembe véve az e záradékban meghatározott sajátosságokat. Az átmeneti keresőképtelenség után járó járadék (ideértve a beteg gyermek gondozása után járó járadékot is) és a szabadságok kifizetése formájában az adózói jövedelem kifizetésekor az adóügynökök kötelesek a számított és levont adó összegét legkésőbb annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben az ilyen kifizetéseket teljesítették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. cikke).
Így az adóügynöknek ki kell számítania és le kell vonnia a személyi jövedelemadót a szabadságdíjból annak tényleges kifizetésekor, és azt legkésőbb a kifizetés hónapjának utolsó napjáig át kell utalnia a költségvetésbe. Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2017.04.05-i levelei tartalmazzák N BS-4-11 / [e-mail védett], RF Pénzügyminisztérium, 2017. január 17. N 03-04-06 / 1618.
Ezenkívül ne felejtse el, hogy az Art. 1. részének 4. bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 218. cikke az adóalap nagyságának meghatározásakor az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. §-a értelmében az adóalanynak joga van adólevonásra a gyermek után az adóidőszak minden hónapjában, amely a szülőre, a szülő házastársára (házastársára), örökbefogadó szülőre vonatkozik, a gyerek támogatása. Az adólevonás addig a hónapig érvényes, amelyben az adózónak az adózási időszak kezdetétől felhalmozási alapon számított jövedelme (amelyre az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 1. szakaszában megállapított adókulcs (13%) ) meghaladta a 350 000 rubelt. Attól a hónaptól kezdve, amikor a meghatározott jövedelem meghaladta a 350 000 rubelt, az e bekezdésben meghatározott adólevonás nem biztosított.
Annak ellenére, hogy „guruló” szabadság esetén a munkavállaló ténylegesen két hónapig kap szabadságdíjat, a szokásos adólevonásokat csak egy hónapig kell biztosítani. Ebben az esetben az adóalapot a fizetési hónapra esedékes adólevonások figyelembevételével határozzák meg. A következő hónapra vonatkozó szokásos adólevonásokat az adóügynök az eredményszemléletű adóalap megállapítása során erre a hónapra év elejétől veszi figyelembe, a bekezdésekben meghatározott korlátig. 4. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 218. Az ilyen pontosításokat az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012.05.11-i N 03-04-06 / 8-134 levele tartalmazza.
A fentiekből az következik, hogy a szervezet a tárgyhónapra általánosan megállapított sorrendben köteles a munkavállalót megillető levonásokat biztosítani, ami azt jelenti, hogy nem érdemes a levonásokat a tárgyhónap és a következő hónap között szétosztani.
Íme egy példa a szokásos adólevonás biztosítására.
1. példa
A munkavállaló 2017.09.25-től 2017.08.10-ig kapott szabadságot (14 naptári napig). A munkavállaló megkapja a szokásos gyermekadó-levonást. A szabadságdíj kifizetésekor az év elejétől eredményszemléletű bevétele nem haladta meg a 350 000 rubelt.
2017. szeptember 15-én a munkavállalónak 10 000 rubel előleget fizettek, személyi jövedelemadót nem vontak le tőle.
2017. szeptember 22-én szabadságdíjat kapott.
2017. szeptember 30-án 22 857 rubel összegű fizetést halmoztak fel a munkavállaló által szeptemberben, a szabadságra indulás előtt ledolgozott időre. Az üdülési díjak 20 000 rubelt tettek ki, ebből szeptemberben 8 571,43 rubelt, októberben pedig 11 428,57 rubelt.
Nézzük meg, hogyan alkalmazzák a szokásos adólevonást ebben a helyzetben.
2017.09.22. a szabadságdíj kifizetésekor a könyvelő visszatartja a személyi jövedelemadó összegét, amely 2418 rubel. ((20 000 rubel - 1 400 rubel) x 13%). Következésképpen 17 582 rubel szabadságdíjat fizetnek. (20 000 - 2 418).
2017. szeptember 30-án a bérek kifizetése és a személyi jövedelemadó levonása 2971 rubel összegben történik. (22 857 rubel x 13%). Vegye figyelembe, hogy a szabadságdíj kifizetésekor már alkalmazták a szeptemberi szokásos adólevonást, ami azt jelenti, hogy ebben a hónapban a személyi jövedelemadót a teljes bérből levonják. A szeptemberi fizetés 9886 rubel. (22 857 - 2 971 - 10 000).
A munkavállalók többségénél az éves főszabadság időtartama 28 naptári nap, kiskorúak esetében 31 nap, megváltozott munkaképességű munkavállalók esetében legalább 30 nap. Ugyanakkor a szabadság legalább egy részének legalább 14 napnak kell lennie. naptári napok. A többi nap bármely részre osztható (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 123., 125. cikke). De az ilyen „felosztás” megállapodást jelent a munkavállaló és a munkáltató között, a szabadság felosztásának szándékát rögzíteni kell az ütemtervben. A dokumentum kötelező a munkáltató számára (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 123. cikkének 2. része).
Minden szervezet, függetlenül a személyzet létszámától, köteles nyaralási ütemtervet készíteni. Csak az egyéni vállalkozók nem tehetik ezt meg, de jobb, ha elkészítenek egy ilyen dokumentumot, hogy elkerüljék az alkalmazottakkal való nézeteltéréseket (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 305. cikke).
Az ütemtervet évente egyszer állítják össze. 2018-ra a nyaralási tervet legkésőbb 14 naptári nappal az új naptári év előtt, azaz 2017. december 17-én kellett jóváhagyni, mivel a határidő hétvégére esik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 123. cikke). A dolgozók jóváhagyott beosztását aláírással meg kell ismerni.
jegyzet
A szabadságdíjból a biztosítási díjakat teljes egészében be lehet számolni az adózás szempontjából, még akkor is, ha maguk az üdülési bevételek nem csökkennek, és negyedévenként kell felosztani, ha a szabadság „gurul” (264. § 1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A munkaügyi jogszabályok nem szabályozzák, hogy mi a teendő, ha az alkalmazottakat az ütemterv jóváhagyása után vették fel. A Munka Törvénykönyvének normáiból következik, hogy hat hónap folyamatos munkatapasztalat után a szakembernek joga van első alkalommal új munkahelyen nyaralni. Az újonnan felvett alkalmazottak korábban is nyaralhatnak, de csak a vezető engedélyével (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 122. cikke).
A munkáltató a szabadság kiadását legkésőbb két héttel annak megkezdése előtt köteles bejelenteni a munkavállalónak. A szakembernek értesítést vagy értesítést kell küldenie bármilyen formában. Ugyanakkor nem szükséges, hogy a munkavállaló kérelmet írjon szabadságra, mivel azt ütemezés alapján biztosítják (még akkor is, ha a munkavállaló nem hajlandó szabadságra menni). Elegendő egy megbízás, melynek aláírását meg kell ismerni a munkavállalóval. A kérelem csak akkor szükséges, ha éves fizetett szabadságot adnak azoknak a munkavállalóknak, akik először „mennek” pihenni anélkül, hogy hat hónapig dolgoztak volna a szervezetben (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 122. cikke).
A számított szabadság időtartama a szabadság kezdetét megelőző 12 hónap. Például, ha egy munkavállaló 2018. január 9-től szabadságra megy, a szabadságdíj fizetési időszaka a 2017. január 1-től 2017. december 31-ig tartó időszak. Ha a szabadság január első munkanapján kezdődik, a szabadságdíjat az előző hónapban - decemberben - kell kifizetni. Ebben a tekintetben, ha a szabadság a következő hónap első napjaiban kezdődik, akkor a szabadságot akkor kell kiszámolni, amikor az utolsó hónapot még nem dolgozták ki teljesen. Ha nem ismert a pontos fizetés, akkor a bér alapján lehet szabadságdíjat számolni, majd ha az összeg változik, a szabadságot újra kell számolni és a különbözetet ki kell fizetni. A szabadságdíj összegét az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikkének és az átlagkereset kiszámítására vonatkozó eljárás sajátosságairól szóló, 2007. december 24-i 922. számú rendeletnek megfelelően kiszámított átlagos napi kereset szorzatával kell meghatározni. a szabadság naptári napjainak számát (922. sz. rendelet 9. pont).
Az átlagos napi keresetet a vakációért a következő képlet határozza meg:
A nyaralás alapja: 12: 29.3 (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikkének 4. része, a rendelet 10. cikkelye).
Az alap tartalmazza a béreket és a javadalmazási rendszerben meghatározott egyéb kifizetéseket. Ugyanakkor az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kizárt az az idő, amikor a munkavállaló szabadságon volt, betegszabadságon, üzleti úton volt vagy más okok miatt az átlagkereset megőrzésével felmentették a munkából. a számlázási időszaktól. Ha a hónap nincs teljesen ledolgozva, a napi átlagkereset kiszámítása úgy történik, hogy a számlázási időszak fizetésének összegét el kell osztani 29,3-mal, és meg kell szorozni a teljes naptári hónapok számával és a nem teljes naptári hónapok naptári napjaival. A hiányos hónapban lévő napok száma megegyezik a ledolgozott napok számának a hónap napjaihoz való arányának 29,3 szorzatával (Szabályzat 10. pont).
Ha a teljes számlázási időszak kizárt napokból áll, akkor az azt megelőző 12 hónap, amelyben a munkavállaló dolgozott napokat vett számlázási időszaknak. Azon szakorvosnál, akinek a korábbi időszakokban nem volt ledolgozott napja, a becsült időtartam a szabadság kezdete hónapjának 1. napjától a szabadság kezdetének első napját megelőző időpontig tart. Például, ha egy alkalmazottnak a számlázási időszakra és az időszak kezdete előtt nem volt ténylegesen elhatárolt bére vagy ledolgozott napja (például szülési szabadságon volt), de a szabadságra való távozás hónapjában volt fizetése ( ebben a hónapban szabadságból távozott és több napot dolgozott), akkor a szabadságdíj átlagkeresetét úgy számítják ki, hogy a hónapban ledolgozott napok után felhalmozott bért elosztják az adott hónapban eltöltött naptári napok becsült számával. Ha a munkavállalónak a szabadságolás napja előtt egyáltalán nem volt beszámítva az átlagkereset számításába beszámított kifizetése, illetve a ledolgozott napok száma, a napi átlagkereset az általa megállapított bérkulcs 29,3-mal való osztásával történik.
jegyzet
A több éve kihasználatlan nyaralás semmiképpen sem „ég ki”, pedig annak elmulasztása törvénysértés. És mivel a munkáltató továbbra is köteles pihentetni az embert, ezért a "felhalmozott" szabadságok után fizetett szabadságot teljes mértékben beszámítják az adókiadásokba.
A szabadságdíj számítását és kifizetésének módját befolyásolja, hogy a szabadságok szabadságra estek-e. Nehézségek adódhatnak, ha a vakáció december végén vagy közvetlenül az újévi ünnepek után kezdődik, valamint a februári vagy márciusi munkaszüneti napokon. Januárban sok munkaszüneti nap van Oroszországban. Nyolc van belőlük: újévi ünnepek és karácsony. Ha ezek a napok szabadságra estek, akkor nem számítanak pihenőnapoknak, és nem kell fizetni érte.
Ugyanakkor a munkavállaló szabadságának összege ettől nem lesz kevesebb, mivel a nem munkaszüneti napokat nem veszik figyelembe a pihenőnapok kiszámításakor. A kérelemben a munkavállaló feltünteti azon szabadság napok számát, amelyekre a pénzt kifizetik. Ebben az esetben a pihenőidőt nyolc nappal meg kell növelni. Az újévi ünnepek és a karácsony nem számlázható napok. Ugyanezt kell eljárni a februári, március 8-i vagy májusi ünnepekre eső szabadságdíj kiszámításakor is.
A szabadságdíjból származó személyi jövedelemadót akkor kell visszatartani, amikor a bevétel kifizetésre kerül, és legkésőbb annak a hónapnak az utolsó napján átutalásra kerül a költségvetésbe (az adótörvénykönyv 6.1 cikkének 7. pontja, 226. cikkének 6. pontja). az Orosz Föderáció, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. január 17-i levele, 03 -04-06 / 1618). Ha a szabadság kifizetése és a szabadság kezdete eltérő beszámolási időszakra esik, akkor a szabadságdíjat arra az időszakra kell "megjeleníteni" a számításban, amelyben kifizetésre került. A decemberben kiadott szabadságok csak a 6-NDFL 2017. évi jelentésének I. szakaszában szerepelnek. Az ilyen jövedelem kézhezvételének napja a munkavállalónak történő kifizetés napja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 1. albekezdése). Ki kell töltenie a 020-as, 040-es és 070-es sorokat. És ezek a szabadságdíjak nem fognak szerepelni az évre vonatkozó 6-NDFL-jelentés 2. szakaszában, a vállalat ezeket a 6-NDFL-ben fogja tükrözni 2018 I. negyedévére vonatkozóan, még akkor is, ha ha a múlt hónapban fizetett adót.
Az üdülési díjakat biztosítási díjak terhelik, beleértve a sérülésekhez kapcsolódó hozzájárulásokat (Az Orosz Föderáció adótörvényének 420. cikke, a 125-FZ törvény 20.1 cikke). A szabadságdíjból a járulékokat abban a hónapban kell felhalmozni, amelyben kifizetésre kerül, és ugyanabban az időszakban kell azokat a jelentésben feltüntetni, még akkor is, ha a szabadság egy másik időszakban kezdődik (az adótörvénykönyv 424. cikkének 1. pontja). Orosz Föderáció). Következésképpen, ha a szabadság 2018 januárjára esik, és a szabadságot 2017 decemberében adták ki, akkor a járulékokat decemberben kellett volna felhalmozni, és tükrözni kellett volna a biztosítási díjak és a 2017. évi FSS kiszámításában (az orosz munkaügyi minisztérium levele kelt 2015. június 17. 17-4 / B-298, 2015. szeptember 4. 17-4 / Vn-1316, 2016. június 30. 17-3 / OOG-994, szeptember 4. , 2015 No. 17-4 / B-448). Oroszország Pénzügyminisztériuma 2016. november 16-án kelt, 03-04-12 / 67082 számú levelében egyelőre engedte, hogy a korábban adott magyarázatokhoz vezessen.
A cikk megjelenésének dátuma: 2016.08.19
Nem ritka az a helyzet, amikor a munkavállaló szabadsága az egyik hónapban vagy akár egy negyedévben kezdődik, és egy másikban ér véget. Az ilyen nyaralásokat gördülő vakációnak nevezik, és amint azt a gyakorlat mutatja, gyakran felmerülnek velük kapcsolatban kérdések. Például egy könyvelőnek nehézségei lehetnek a szabadságdíj kiszámítása és megadóztatása során. A cikkben példákat tekintünk meg a gördülő nyaralások kifizetésére, és elemezzük a hozzájuk kapcsolódó néhány nehéz pontot is.
A szabadságdíj kiszámításának általános eljárása
A szabadságolási díj kiszámításához szükséges átlagbér számításának szabályait a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke, valamint az Orosz Föderáció kormányának 2007.24.12-i N 922 rendeletével (a továbbiakban - N 922) jóváhagyott, az átlagbér számítási eljárásának sajátosságairól szóló rendelet. Az N 922 rendelet 4. szakasza szerint az átlagkereset kiszámításának elszámolási időszaka 12 naptári hónap, amely azt az időszakot megelőző 12 naptári hónap, amely során a munkavállaló átlagbérét megtartják. Ebben az esetben naptári hónapnak a megfelelő hónap 1. napjától 30. (31.) napig (februárban - 28. (29.) napig) tartó időszakot kell tekinteni.
1. példa: Ha egy alkalmazott 2016 júniusában szabadságra megy, akkor a számlázási időszak a 2015. június 1. és 2016. május 31. közötti időszak lesz.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke, a kollektív szerződés, a helyi szabályozási aktus más időszakokat is előírhat az átlagbér kiszámítására, ha ez nem rontja a munkavállalók helyzetét. De ebben az esetben a könyvelőnek az átlagkereset kiszámításakor kétszer kell a számítást elvégeznie, összehasonlításképpen: 12 hónap alapján és egy másik, a szervezetben megállapított időszak alapján. Vagyis ha a szervezetben megállapított eltérő időszak alapján az átlagkereset kiszámításakor kiderül, hogy az alacsonyabb, mint a 12 hónapra számított átlagkereset, akkor más időszak nem alkalmazható.
Az átlagbér kiszámításához a bérrendszer által előírt valamennyi típusú kifizetést figyelembe veszik, amelyeket az adott munkáltató alkalmaz, függetlenül e kifizetések forrásától (N 922 rendelet 2. cikke). Ezek a következő összegek:
Fizetés szerint felhalmozott fizetés (tarifakulcsok), valamint nem készpénzes formában kiállított fizetés;
Prémiumok és különféle bérpótlékok (tarifakulcsok) szakmai ismeretek, osztály, szolgálati idő, idegennyelv-tudás, szakmák (beosztások) kombinációja alapján;
Munkakörülményekhez kapcsolódó kifizetések, ideértve a bérek regionális szabályozása miatti kifizetéseket (a bérekhez viszonyított arányok és százalékos juttatások formájában), megemelt bérek nehéz munkáért, káros és (vagy) veszélyes és egyéb speciális munkakörülmények között végzett munkáért, éjszaka, hétvégi és munkaszüneti napok díja, túlóra díja;
A munkáltatói javadalmazási rendszer által biztosított prémiumok és díjazás.
Ne felejtse el, hogy az átlagkereset számításába csak azok a prémiumok számíthatók bele, amelyeket a munkavállalóknak a munkáért fizetnek. Ellentmondásos, hogy például egy alkalmazott 55. évfordulója alkalmából jutalmakat is beszámítanak az átlagkereset számításába. A munkavállaló évfordulója alkalmából járó jutalom nem nevezhető fizetésnek. De a pénzügyi osztályok szempontjából ezeknek a bónuszoknak a számításba vétele teljesen megengedhető, a lényeg az, hogy ezeket a bónuszokat a javadalmazási rendszernek kell biztosítania, és a számlázási időszakban kell felhalmozni.
Tehát az oroszországi pénzügyminisztérium 2012. március 22-i N 03-03-06 / 1/150 levele szerint a bónuszokat és javadalmazásokat az átlagkereset kiszámítása tartalmazza (beleértve a szakmai ünnepléssel kapcsolatos kifizetéseket is). ünnepek, évfordulók és emlékezetes dátumok, valamint a munka eredménye alapján), amelyek tükröződnek a szervezet alkalmazottainak fizetésére (bónuszaira) vonatkozó rendelkezésekben.
Hivatkozzunk a 2007. október 23-i, N 4319-6-1 sz. Rostrud-levélre is: a munkáltató az átlagbér kiszámításakor figyelembe veheti az elszámolási időszakban felhalmozott összes prémiumot, amelyet a javadalmazási rendszer rendelkezik és a Ptk. a javadalmazásról vagy a prémiumokról szóló rendeletet. Kivételt képeznek a javadalmazási rendszeren kívül a szervezetben kifizetett prémiumok (egyszeri jutalmak), például évfordulók, ünnepnapok, sürgős, hivatali feladatokon kívüli munkák stb. Az átlagbér kiszámításakor nincs okuk figyelembe venni.
A szervezeteknek különböző megközelítések alapján kell dönteniük, hogy az évfordulós és ünnepi bónuszokat bevonják az átlagkeresetek kiszámításába.
Személyi jövedelemadó és levonások
A munkáltató legkésőbb a szabadság kezdete előtt három nappal köteles kifizetni munkavállalóinak szabadságdíjat. Ezt a követelményt az Art. 9. részében foglaltak rögzítik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. Vagyis függetlenül attól, hogy a szabadság egy hónapra esik-e, vagy egy másik hónap napjait foglalja magában, a szabadságdíjat még annak kezdete előtt teljes egészében kifizetik neki. Ezen felül a személyi jövedelemadót visszatartják és átutalják.
2015.05.02. N 113-FZ szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első és második részének módosításáról az adóügynökök adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok előírásainak be nem tartása miatti felelősségének növelése érdekében” könyvelők fejfájásra. Tehát 2016 óta az adóügynöknek a szabadságdíjból levont személyi jövedelemadót legkésőbb a kifizetés hónapjának utolsó napjáig át kell utalnia a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 6. pontja). . Vagyis a könyvelő a szabadságdíjból utalja át a személyi jövedelemadót abban a hónapban, amikor az elhatárolásra és kifizetésre került.
2. példa: A munkavállaló 2016. június 2-án szabadságra megy, a könyvelő legkésőbb 2016. május 30-ig számítja ki a szabadságdíját, a személyi jövedelemadót pedig legkésőbb 2016. május 31-ig kell átutalni.
Tájékoztatásul. Emlékezzünk vissza, hogy 2016-ig változatlanul felmerült a kérdés: milyen sorrendben kell befizetni a személyi jövedelemadót a vakáció után? Úgy gondolja, hogy fizetnek a munkáért vagy a pihenésért? Azok a cégek, amelyek munkavégzés után fizettek szabadságot, a szabadságból levont személyi jövedelemadót annak a hónapnak az utolsó napján utalták át a költségvetésbe, amelyre a bevétel keletkezett. Ezt az álláspontot a bíróságok is támogatták (A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.10.18-i határozata az A27-17765 / 2010. sz. ügyben, 2011. szeptember 26-i, A27-16788 / 2010. sz. ).
Ezt követően az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a 2012. február 7-i 11709/11. számú határozatában a banki adóalanyokról). Úgy ítélte meg, hogy az adómegbízottnak nincs akadálya a személyi jövedelemadó átutalásának az 1. pontjában meghatározott határidőn belül. 1 6. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 226. cikke (legkésőbb a pénz tényleges beérkezésének napján a bankban a bevétel kifizetésére / pénz átutalására egy magánszemély számlájára vagy nevében harmadik felek számláira).
Ezen kívül még egy, a személyi jövedelemadó számítással kapcsolatos pontra szeretném felhívni a figyelmet. A munkavállalónak joga van általános adólevonásra mind a gyermekek, mind a saját maga számára (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 216. cikke). De annak ellenére, hogy a munkavállaló egy hónap alatt fizetést és két hónap szabadságdíjat kap, a levonás csak az egyikre vonatkozik. Így a levonás akár a szabadságból, akár a munkabérből adható.
Ne felejtse el, hogy a nyaralási díjakat költségvetésen kívüli alapokba történő befizetések terhelik (a 2009. július 24-i N 212-FZ szövetségi törvény 7. cikkének 1. része „Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció társadalombiztosítási alapjába történő biztosítási hozzájárulásokról” az Orosz Föderáció, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alap" , a továbbiakban - N 212-FZ törvény). Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az FFOMS-be és az FSS-be (átmeneti rokkantság esetén és az anyasággal kapcsolatos kötelező társadalombiztosításhoz) befizetett járulékokat legkésőbb az azt a naptári hónapot követő naptári hónap 15. napjáig kell átutalni (N 212-FZ törvény 15. cikkének 5. része). És a sérülések miatti hozzájárulásokat az alap költségvetésébe kell utalni az azon hónap fizetésének kifizetésével egyidejűleg, amelyben a szabadságolási díj kiszámítása az Art. 4. része szerint történik. Az 1998. július 24-i N 125-FZ „Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról” szóló szövetségi törvény 22. cikke.
Üdülési díjak adóelszámolása
A munkavállalók szabadsága alatt megtakarított átlagkereset formájában felmerülő költségek a munkaerőköltségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 7. szakasza).
Minden rendkívül egyszerű, ha a szervezet készpénzes alapon működik, akkor a szabadságot és a biztosítási díjakat tényleges kifizetésükkor veszik figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének (3) bekezdésének 1. és 3. albekezdése). ). Vagyis tulajdonképpen nem probléma, hogyan kell ezeket leírni, ha a szabadság különböző beszámolási időszakokra eső napokra terjed ki.
Kérdések merülnek fel abban az esetben, ha a szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, mert ebben az esetben a nyereségadó céljára felhasznált ráfordítások abban a beszámolási (adó-) időszakban kerülnek elszámolásra, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy ) fizetésük egyéb formája (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 1. szakasza). Az Art. (4) bekezdésében pedig Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke kimondja, hogy ezeket a költségeket havonta jelenítik meg az adóelszámolásban.
És bár a finanszírozók többször is elmagyarázták különböző időpontokban, hogy mit kell tenni, ha a szabadság különböző időszakokra esik, az adózók 2014-ben és 2015-ben is érdeklődtek az osztályon. Az eredmény az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015.07.15-i N 03-03-06 / 40536, 2015.07.21. N 03-03-06 / 1/41890, 2014.06.09-i N 03-03-RZ. / 27643, 2014.01.09. N 03-03-06 / 1/42. A finanszírozók úgy vélik, hogy abban az esetben, ha a szabadság különböző beszámolási (adó-) időszakokra esik, az adózónak a következőt kell tennie: a gördülő szabadság kifizetését el kell osztani azon időszakok között, amelyekre a szabadság esik.
Ebben a témában tavaly az orosz pénzügyminisztérium mellett az orosz Szövetségi Adószolgálat is megszólalt. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.03.06-i levelében N 7-3-04 / [e-mail védett] Az adószolgálat szakemberei arra a következtetésre jutottak, hogy a munkavállalóknak a több hónapos szabadság idejére megtakarított bérek költségét egy időben veszik figyelembe abban a beszámolási időszakban, amelyben azokat képezik és fizetik. Ez azt jelenti, hogy a szabadságolási díj egy összegben kerül elszámolásra, függetlenül attól, hogy a szabadság mely időszakra esik a jövedelemadóra. Hasonlítsuk össze a Pénzügyminisztérium és Oroszország Szövetségi Adószolgálatának álláspontját egy konkrét példán keresztül.
3. példa: A munkavállaló 28 naptári napig szabadságot vesz ki - 2016. június 30-tól 2016. július 27-ig. Június 27-én a munkavállaló 45 000 rubel szabadságot kapott. Így 1 nap szabadság esik 2016 második negyedévére, és 27 nap a harmadikra.
Tegyük fel, hogy egy szervezet negyedévente jelenti a jövedelemadót. Vagyis a következő sorrendben kell figyelembe vennie a kifizetett szabadságdíj összegét a kiadások között:
A második negyedévben - 1607,14 rubel. (45 000 rubel / 28 nap x 1 nap);
A harmadik negyedévben - 43 392,86 rubel. (45 000 rubel / 28 nap x 27 nap).
Nyilvánvaló, hogy az oroszországi szövetségi adószolgálat helyzete jövedelmezőbb: már 2016 második negyedévében a vállalat figyelembe veheti a 46 000 rubel összegű nyaralási fizetést.
Ami a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulásokat illeti, amelyeket a szabadságdíjra számítanak fel, azokat a bekezdésekkel összhangban kell hozzárendelni. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. §-a alapján a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekre. Az ilyen kiadások végrehajtásának időpontja a felhalmozódásuk dátuma (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdésének 1. albekezdése, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. december 27-i levelei N 03-03-05 / 57806, 2010. december 23. N 03-03-06 / 1 / 804, 2010. 06. 01. N 03-03-06 / 1/362 stb.).
Ha a szervezet egyszerűsített
Ha a társaság a jövedelem megadóztatásának tárgyát választotta, akkor a szabadságdíj semmilyen módon nem befolyásolja az egységes adó kiszámítását. Mivel ennél az adózási tárgynál a költségeket nem veszik figyelembe, beleértve a bérköltségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 1. szakasza). Az egyszeri adó azonban csökkenthető a nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összegével, amelyeket a nyaralási díjból fizetnek (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.21 cikkének 3.1. pontja). ).
Ha a bevételek és a kiadások különbözete adózás tárgyát képezi, akkor az üdülési díj teljes összege a kifizetés időpontjában beleszámít a kiadások összetételébe (346.16. cikk 1. pont 6. pont, 2. pont 1. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. cikke). A biztosítási díjak fizetésükkor csökkentik az egységes adó adóalapját is (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 7. cikkelyének 1. pontja, 346.16. cikk, 3. szakasz, 2. cikk, 346.17. cikk).
Vegyünk egy olyan helyzetet, amikor egy vállalat nem hoz létre üdülési tartalékot (kisvállalkozás).
4. példa Használjuk az előző példa feltételeit.
A könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:
|
A számlák levelezése |
Összeg, dörzsölje. |
||
|
A munkavállalónál felhalmozott átlagkereset (szabadságdíj) (1500 rubel x 14 nap) |
|||
|
69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 |
A szabadságdíj összegében felhalmozott biztosítási díjak (21 000 RUB x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) |
||
|
68 ("Szja befizetések" alszámla) |
A szabadságdíj összegéből levont személyi jövedelemadó (21 000 rubel x 13%) |
||
|
A munkavállaló fizetett szabadságdíja mínusz a visszatartott személyi jövedelemadó |
|||
