Szövetségi Oktatási és Tudományos Ügynökség
Tanfolyami munka
az "Audit" tudományágban
« Az elszámolási számlákon végzett tranzakciók elszámolásának ellenőrzése "
Elkészült: a levelező tagozat hallgatója
Ellenőrzött:
Bevezetés ………………………………………………………………… .. …… 3
1. Az elszámolási számlákon végrehajtott tranzakciók ellenőrzésének módszertana 5
2. Az LLC "Center BOSH" rövid leírása …………………………… ..12
3. A Center BOSH LLC belső ellenőrzési és számviteli rendszereinek megbízhatóságának értékelése ……………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………….
4. Az ellenőrzés programjának és általános tervének kidolgozása ……….… 23
5. A Center BOSH LLC elszámolási számláján végzett műveletek ellenőrzése ………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………… 27
6. Az LLC "Center BOSCH" ellenőrzésének befejezése ……………… .... 38
Következtetés ……………………………………………………………………… 40
A felhasznált irodalom listája …………………………………………… .. 42
Alkalmazások
Bevezetés
Minden termelési és gazdasági tevékenységet folytató vállalkozás kapcsolatba lép más vállalkozásokkal, szervezetekkel, intézményekkel, a vállalkozás alkalmazottjaival és magánszemélyekkel. Ezek a kapcsolatok különféle monetáris számításokon alapulnak a termékek, építmények vagy szolgáltatások beszerzése, gyártása és értékesítése során.
A kötelezettségek teljesítése és a követelések bemutatása a bankok intézményein keresztül történik. A vállalkozások közötti készpénzes elszámolás korlátozott és szigorúan szabályozott.
A piacgazdaságban abból az elvből kell kiindulni, hogy az alapok ügyes felhasználása további jövedelmet hozhat a vállalkozás számára, és ezért folyamatosan át kell gondolkodni az ideiglenesen szabad pénzeszközök ésszerű befektetésén a további nyereség megszerzése érdekében.
A gazdasági eszközök állandóan előforduló keringése a különböző számítások folyamatos megújulását okozza.
Az elszámolási műveletek helyes megszervezése biztosítja a szervezet pénzeszközeinek forgalmának stabilitását, a szerződéses és elszámolási fegyelem megerősödését, pénzügyi helyzetének javulását.
A készpénz a szervezet pénzügyi forrása, a leglikvidább eszközök, amelyek bármilyen szintű és típusú kötelezettség teljesítésének biztosításához lehetségesek. A vállalkozás kötelezettségeinek kifizetésének időszerűsége a rendelkezésre állástól függ.
Ez a tanfolyam a banki elszámolási és egyéb számlák pénzeszközeinek ellenőrzésével foglalkozik.
Annak ellenére, hogy a készpénz-elszámolások nyilvánvalóan egyszerűek voltak, ennek ellenére sok szakember durván megsérti a számviteli és készpénz-elszámolási szabályokat. Ez néha jelentős pénzügyi veszteségeket okoz a vállalat számára büntetések formájában.
Az elszámolási tranzakciók lebonyolításakor a bankok ellenőrzik, hogy a vállalkozások betartják-e a fizetési és szerződéses fegyelmet, valamint elősegítik a legmegfelelőbb fizetési módok használatát.
A tanfolyam célja a készpénz nélküli fizetések ellenőrzésének elméleti és gyakorlati részének alapos átgondolása a Center BOSH LLC példáján.
A kitűzött célok alapján a feladatok megfogalmazhatók:
1) tanulmányozza a készpénz nélküli fizetések ellenőrzésének módszertanát;
2) felméri a vizsgált vállalkozás belső ellenőrzési és számviteli rendszereinek megbízhatóságát;
3) kidolgozza a vizsgált vállalkozás általános ellenőrzési tervét és programját;
4) ellenőrzést végez a készpénz nélküli elszámolásokról a Center BOSH LLC példáján keresztül;
5) következtetéseket von le és azonosítja a hibákat;
A tanfolyam megvalósításának információs bázisa a készpénz nélküli fizetések ellenőrzésével foglalkozó törvényi és szabályozási keret, könyvek és tankönyvek voltak.
1. Módszertan az elszámolási számlákon végzett tranzakciók ellenőrzésére
A nem készpénzes elszámolások ellenőrzésének célja a hitelintézeteknél nyitott elszámolási és devizaszámlákon végzett tranzakciók számviteli és pénzügyi kimutatásokban történő tükröződésének, a számviteli politika rendelkezéseinek való megfelelés minden lényeges szempontból történő megbízhatóságának megállapítása. ezen ügyletek feltételeit a jelenlegi jogszabályokkal összhangban.
A könyvvizsgáló által a bankszámlán végzett tranzakciók ellenőrzése során használt információs bázis a következőket tartalmazza:
1) a banki elszámolási, valuta- és egyéb számlákon történő tranzakciók lebonyolításának és ezen ügyletek elszámolásának fő szabályozási dokumentumai;
2) pénzügyi kimutatások (mérleg (1. űrlap) és cash-flow kimutatás (4. űrlap);
3) adóbevallás (a rubelszámlákra és a devizában vezetett számlákra vonatkozó információk);
4) sorrend a szervezet számviteli politikájáról;
5) nyilvántartások a bankszámlákon végzett tranzakciók szintetikus elszámolásához;
6) elsődleges dokumentumok a bankszámla-tranzakciók feldolgozásához.
A számvitel rendje szerint a könyvvizsgáló megismerkedik:
1) működő számlatervvel, amelyet a bankszámlán végrehajtott tranzakciók tükröznek;
2) az alkalmazott számviteli forma és a bankszámlán lévő pénzeszközök nyilvántartásának nyilvántartásai;
3) a bankszámlákon lévő pénzeszközök elszámolásával kapcsolatos elsődleges dokumentumok dokumentumfolyama (dokumentumforgalmi ütemezése);
4) azoknak a személyeknek a listája, akik a bankszámlán végzett műveletekhez pénz- és elszámolási dokumentumok aláírási jogát kapták.
A gazdálkodó nem készpénzes tranzakcióinak ellenőrzését a következő módszertani jellemzők jellemzik. Az ellenőrzési eljárást a könyvvizsgáló munkadokumentumai formalizálják. Ha eltéréseket észlelnek, meg kell mutatni az eltérések összegét és azonosítani azok okait.
Mindenekelőtt megállapítják, hogy a szervezetnek hány folyószámlája van. Ugyanakkor meghatározzák a bankokban megnyitott számlák számát; bankok neve. Ezekre az adatokra az összes számla bankszámlakivonatainak és az egyes számlák szintetikus főkönyveinek elérhetőségének ellenőrzéséhez van szükség. Ha több számla van, akkor ellenőrizni kell, hogy mindegyikükön hogyan vezetik az analitikai és szintetikus könyvelést.
Ezután a könyvvizsgáló meghatározza a szervezet és a bank kapcsolatának jogalapját, ellenőrzi, hogy a bankszámlaszerződés (banki szolgáltatási szerződés) megfelel-e az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normáinak. Annak tisztázása, hogy mely számlákat nyitották meg vagy zárták le az ellenőrzött időszakban, határozza meg a számlák lezárásának okait.
Az ellenőrzési terv és program előzetes tervezésének és kidolgozásának szakaszában meghatározzák a nem készpénzben ellenőrzött gazdálkodó egység mennyiségét és jellegét, az elszámolási és devizaszámlák tranzakcióinak elszámolásának megszervezését. Különös figyelmet kell fordítani a devizaszámlákra, mivel a pénznemben történő elszámolás az összeg- és árfolyam-különbségek miatt sokkal nehezebb.
Gondosan mérlegelnie kell az 51 „Folyószámla” és 52 „Pénznem számlák” levelezését atipikus számlákkal, és ezeket a tranzakciókat a folyó és devizaszámlákon végzett tranzakciók ellenőrzése részeként ellenőriznie kell. A belső kontrollrendszert feltétlenül olyan eljárásokkal kell értékelni, amelyek lehetővé teszik a rendszer hatékonyságának felmérését és a forgalom és a számlaegyenleg megbízhatóságának megerősítését (vagy nem megerősítését).
Ezután össze kell egyeztetnie az egyenlegeket és a forgalmat a bankszámlakivonatok alapján a számviteli nyilvántartásokkal, a főkönyv adataival és a számviteli mutatókkal. Ellenőrizze a bank által az egyes számlák egyenlegének visszaigazolását az ellenőrzött időszak elején és végén.
Ha a bankszámla-megállapodás előírja, hogy a bank kamatot fizet a pénzeszközök felhasználásáért, akkor a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a szervezet havi rendszerességgel számolja-e a jövedelmet, vagy tükrözi-e azokat a kamat folyószámlán történő jóváírása során. Az esedékes kamat téves tükrözése nemcsak a beszámolási időszak pénzügyi eredményének torzulásához, hanem adószankciókhoz is vezethet.
A pénzeszközök bankszámlákon történő jóváírásának és terhelésének műveleteit elsődleges dokumentumokkal állítják össze, amelyek kitöltési formáit és eljárását az Orosz Föderáció Központi Bankjának utasításai határozzák meg.
Az auditornak különös figyelmet kell fordítania a pénzeszközök vitathatatlan (elfogadás nélküli) terhelésére a bank által végzett műveletekre. Ez csak bírósági döntés, a törvény közvetlen megjelölése, az ügyfél és a bank közötti megállapodás alapján lehetséges.
A vevők és az ügyfelek által az átadott készletek, az elvégzett munka és az elvégzett szolgáltatások ellenértékeként átutalt pénzeszközök jóváírásának teljességének ellenőrzése érdekében össze kell egyeztetni az 51. „Folyószámla” terhelésén szereplő bejegyzéseket a számviteli nyilvántartások hitelnyilvántartásával. a 90 "Értékesítés" vagy a 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel", 76 "Számlák különféle adósokkal és hitelezőkkel".
A pénzügyi és hitelszervezetektől pénzeszközök kölcsönök formájában történő átvétele, az egyéb elszámolási számlákról történő pénzeszközök jóváírása a hitelszámlák könyvelési nyilvántartásaiban szereplő bejegyzések ellenellenőrzésével történik.
Az auditornak különös figyelmet kell fordítania a bank (hitelintézet) pénztárában elhelyezett készpénz könyvelésének teljességének ellenőrzésére. Ehhez a számviteli nyilvántartás adatait tartalmazó nyilvántartások ellenellenőrzését hajtják végre az 50. számla „Pénztár” hitelén.
A folyószámláról történő pénzátutalást az adósságnak a szállítók részére történő visszafizetése érdekében elemezni kell a 60-as számla elszámolási tranzakcióinak ellenőrzési szakaszában „Elszámolások a beszállítókkal és a vállalkozókkal” annak megállapítása érdekében, hogy ezeket mennyire reálisan és ésszerűen használják.
Az egyik nehéz kérdés az akkreditívekkel végzett tranzakciók helyességének és jogszerűségének ellenőrzése, amelyek az egyik településen működő hitelintézet bizalmas írásos dokumentumai, egy másik helységben lévő bank utasítása arra, hogy fizesse ki a kézbesítés vagy a munka összegét a levélről. hitel.
Könyvvizsgálat. Kiságy Sámsonov Nyikolaj Alekszandrovics
97. A készpénzügyletek elszámolásának ellenőrzése
célja készpénzügyletek elszámolásának ellenőrzése- Annak megállapítása, hogy a pénzforgalmi tranzakciók elszámolásában a szervezetben milyen módszerek vannak összhangban a hatályos szabályozási dokumentumokkal, hogy véleményt alkossanak a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról minden lényeges szempontból.
A készpénzes tranzakciók ellenőrzésének feladatai:
1) a pénzeszközök befogadására és felhasználására irányuló tranzakciók dokumentálásának, a pénztárkönyv vezetésének, a készpénzes tranzakciók elszámolásának tényleges eljárásának tanulmányozása;
2) a készpénzes fegyelem betartásának ellenőrzése (a készpénz pénztárban történő könyvelésének és a készpénzfelesleg bankba történő visszaszolgáltatásának időszerűsége és teljessége, a jogi személyekkel történő készpénz-elszámolások megállapított szabályai, a pénztárnál történő elszámolás és visszaküldés eljárása a banktól a készpénz-ellenőrzésekre, a pénztárgépek használatára kapott célzott felhasználás összegei).
A fizetés a következőket is tartalmazza:
- pénzkibocsátási kérelem elkészítése, megjelölve a pénz igénylésének megszerzéséhez szükséges termelési igényt;
- a kérelem jóváhagyása és igazolása a vállalkozás vezetőjétől;
- könyvelő által kiadott pénzköltség-megbízás nyilvántartása;
- a könyvelő (és nem az elszámoltatható személy) átutalja a készpénz kiáramlási megbízását a pénztárba;
- a pénztáros ellenőrzi a készpénz kiáramlásának minden szükséges részletét;
- pénzkibocsátás a pénztárnál.
Információs források: pénztárkönyv, a beérkezett és kiállított pénzeszközök könyvelésére szolgáló könyv, a bejövő és kimenő készpénz-dokumentumok nyilvántartása, pénztári jelentések csatolt elsődleges dokumentumokkal (bejövő pénztári megbízások, kimenő pénztári megbízások, bérszámfejtés stb.), készpénzleltározási aktusok, a értékpapírok és szigorú beszámolási formák, pénztáros kezelő könyve, könyvelési nyilvántartások, főkönyv, számviteli politika, a számviteli pénzügyi kimutatások formái ("Mérleg", "Pénzforgalmi kimutatás" formanyomtatvány).
A Banki könyv könyvből a szerző Denisz Sevcsuk22. A bank készpénzügyleteinek ellenőrzése. A bank készpénz-tranzakcióinak ellenőrzésének célja: 1) A hitelintézet készpénz-tranzakcióinak az Orosz Föderáció Központi Bankjának szövetségi jogszabályainak és rendelkezéseinek való megfelelésének értékelése. 2) A hitelintézet általi megfelelés értékelése
Az Ellenőrzés és ellenőrzés könyvből a szerző Ivanova Elena Leonidovna52. A készpénzes tranzakciók ellenőrzése A készpénz, a készpénzes tranzakciók ellenőrzésének fő feladatai a pénzeszközök biztonságának, felhasználásának helyességének és jogszerűségének, a monetáris tranzakciók hitelességének és megbízhatóságának azonosítása,
A Számvitel című könyvből a szerző9.6. Készpénzes tranzakciók ellenőrzése A készpénzes tranzakciók ellenőrzésének célja annak megállapítása, hogy a szervezetben alkalmazott, az elemzett időszakban hatályos számviteli módszertan megfelel-e a szabályozási dokumentumoknak.
A Számvitel című könyvből szerző Melnikov IlyaPÉNZMŰVELETEK SZÁMVITELE A vállalkozásnál a pénztárgépet készpénz fogadására, tárolására és kiadására használják. A készpénzes tranzakciók lebonyolításának folyamatát az Orosz Központi Bank utasításai szabályozzák. A vállalkozás pénztárában lévő készpénz mennyiségét korlátozza egy
A Könyvelés a semmiből című könyvből a szerző Andrej KrjukovA PÉNZMŰVELETEK SZÁMVITELE A KÖZVETLEN PÉNZNEVEZETBEN ÉS A PÉNZFORRÁS MŰVELETEK SZÁMVITELE A devizában történő műveletek nyilvántartásához egy külön pénztár jön létre, amelynek pénznemének pénztárosa megállapodást köt a teljes egyéni felelősségről. A jegyirodáknak minden utasítást meg kell adni,
A könyvelés a mezőgazdaságban című könyvből a szerző Bychkova Svetlana MihailovnaPéldák készpénzes tranzakciókra Nézzünk meg konkrét példákat a készpénzes tranzakciók nyilvántartási eljárására a szervezet pénztárában és könyvelési osztályán. Kezdjük azonban a készpénzes tranzakciók tükrözésével a szervezet könyvelési osztályán, miután azokat a pénztáros a pénztárkönyvbe bejegyezte.
A gyakorlati audit könyvből a szerző Bychkova Svetlana Mihailovna7.3. A PÉNZMŰVELETEK SZÁMVITELÉNEK SZERVEZÉSE A készpénz pénztárban történő tárolásának és kiadásának eljárását az Orosz Bank utasításai állapítják meg. A készpénzes tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárás betartásának felelőssége a szervezetek vezetőit, a főkönyvelőket és a
A gyakorlati ellenőrzés: tanulmányi útmutató könyvből a szerző Sirotenko Elina Anatolyevna6. fejezet A készpénzes tranzakciók ellenőrzése A fejezet áttanulmányozása után megtudhatja: - a pénzeszközök ellenőrzésének céljait és célkitűzéseit, - az alapdokumentumok felsorolását, amelyek alapján a pénzeszközök ellenőrzését elvégzik, - a munkák sorrendjét - az alapok ellenőrzésénél - a főbb típusok
A Pénzügyi számvitel című könyvből a szerző Irina Kartashova2.2. A PÉNZMŰVELETEK ELLENŐRZÉSE A vállalkozás belső ellenőrzési rendszerének előzetes megismerése lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy felmérje, hogyan biztosítják a készpénz biztonságát és rendeltetésszerű felhasználását. Ha esetleges lopás gyanúja merül fel
A számviteli elmélet könyvből. Csalólapok a szerző Olshevskaya Natalia4.4. A RÖVID ESZKÖZÖK TÁRGYainak MÓDOSÍTÁSÁRA VONATKOZÓ MŰVELETEK ELLENŐRZÉSÉNEK ELLENŐRZÉSE A vállalkozásban a befektetett eszközök mozgásának elszámolását egységes formában kell dokumentálni, az ellenőrzés során különös figyelmet fordítanak a befektetett eszközök beérkezésének forrásaira.
A Menedzsment könyvelés könyvből. Csalólapok a szerző Zaritsky Alexander Evgenievich2.1. Készpénzügyletek elszámolása 2.1.1. Milyen szabályozási dokumentumok szabályozzák a készpénzes tranzakciók lebonyolítását az Orosz Föderáció vállalkozásainál ?? Az Orosz Föderációban a készpénzes tranzakciók lebonyolításának eljárása, amelyet a Central igazgatótanácsának határozata hagyott jóvá
A számviteli és beszámolási tipikus hibák könyvből a szerző106. Készpénzes tranzakciók elszámolása A hatályos jogszabályok által megállapított szabályoknak megfelelően minden vállalkozásnak, tulajdonosi formájától függetlenül, pénzeszközeit bankintézetben kell tartania.
A könyvelés helyreállítása, avagy a cég "újjáélesztése" című könyvből a szerző Utkina Svetlana Anatolyevna83. Készpénzügyletek elszámolása A hatályos jogszabályok által megállapított szabályoknak megfelelően minden vállalkozásnak tulajdonosi formájától függetlenül pénzeszközeit bankintézetben kell tartani. A pénztáros által kapott készpénzt csak arra költik
A könyvelés az orvostudományban című könyvből a szerző Firstova Svetlana YurievnaPélda. Miután a szervezet pénztára átadta a bevételt a behajtónak, a bank hamis számlát fedezett fel. A szervezet könyvelési osztálya megsértette a készpénzes tranzakciók elszámolási eljárását. Azokról a bankjegyekről, amelyek kétségeket ébresztettek egy banki alkalmazott között, törvényt és emlékrendet kell készíteni (10.3. Pont
A szerző könyvéből4.3. A készpénzes tranzakciók és az elszámolási számlák vezetésére irányuló tranzakciók nyilvántartásakor megállapított hibák azonosításának és kijavításának módja A készpénzes tranzakciók helyességének ellenőrzése során az Orosz Föderációban a készpénzes tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárást kell követni,
A szerző könyvéből3. fejezet Pénzügyi eszközök (készpénz) elszámolása. A készpénz és készpénz tranzakciók elszámolásának eljárása (1. szint) Szabályozási keret A készpénzes tranzakciók lebonyolításának szervezése
A pénzeszközök ellenőrzése magában foglalja a bankszámlákon végrehajtott készpénz-tranzakciók, pénzokmányok és átutalások átvizsgálását.
Készpénzes tranzakciók ellenőrzése
A pénztárgép ellenőrzése (felülvizsgálata) a következő műveletek elvégzését jelenti (1. ábra).
Az ellenőrzéshez szükséges információforrások
A készpénzes tranzakciók ellenőrzése során tanulmányozandó fő dokumentumok a következők: pénztárkönyv, pénztári jelentések, pénztári bizonylatok és terhelési megbízások, napló (könyv) a pénztári bizonylatok és terhelési megbízások nyilvántartására, napló (könyv) a kiadott meghatalmazások nyilvántartására , folyóirat (könyv) a betétesek nyilvántartására, napló (könyv) az elszámolási és fizetési kimutatások nyilvántartásáról, a pénztári jelentések igazoló dokumentumai, előzetes jelentések. A vállalkozás pénztárában számos és változatos cash flow tranzakció tükröződik a következő szintetikus számviteli és jelentési nyilvántartásokban:
fő könyv;
1. számú folyóirat-rendelés és 1. számú nyilatkozat (napló-rendelési nyomtatványhoz);
a vállalkozás mérlege (1. számú űrlap);
eredménykimutatás (2. számú űrlap);
pénzforgalmi kimutatás (4. számú űrlap);
a készpénzügyletek elszámolásának egyéb nyilvántartásai.
A vizsgálat tárgyát szabályozó jogszabályi és normatív dokumentumok:
Az Orosz Föderációban történő készpénzes tranzakciók lebonyolításának eljárása (amelyet az Igazgatóság 1993. szeptember 22-i, 40. sz. Határozatával hagyott jóvá).
Rendelet a készpénzforgalom megszervezésének szabályairól az Orosz Föderáció területén (a Bank of Russia 1981. 05.05-i rendelete, 14-P. Sz.).
2003. május 22-i 54-FZ számú törvény "A pénztárgépek használatáról a készpénzfizetés és (vagy) fizetési kártyával történő fizetés végrehajtása során".
Mielőtt megkezdené a készpénzes tranzakciók alapos ellenőrzését, az auditornak meg kell terveznie ezt az ellenőrzést.
A szervezet könyvvizsgálójának pénztárában a pénzmozgás feletti belső ellenőrzés hiányának vagy elégtelenségének jelei a következők:
hiányzik a pénztár pultjának hirtelen ellenőrzésére szolgáló létrehozott rendszer megszervezése, a készpénz teljes újraszámlálásával és egyéb értéktárgyak ellenőrzésével a pénztárban;
a vállalkozás vezetőjétől az ellenőrzések gyakoriságára vonatkozó utasítás hiánya;
a pénztár hivatalos ellenőrzésének jelei;
a beérkező és kimenő készpénzutalványok aláírási jogának megadása más személyeknek, kivéve a főkönyvelőt és a szervezet vezetőjét, nem tükröződik a vezető megbízásaiban;
hivatalos ellenőrzés a pénztáros cseréjekor;
a szervezet személyzetében a pénztáros beosztásának hiánya és ezeknek a funkcióknak a számviteli alkalmazotthoz történő hozzárendelése a vállalkozás vezetőjének írásbeli megrendelése nélkül;
a teljes felelősségre vonatkozó megállapodások hiánya a pénztárossal;
a pénztáros nem rendelkezik olyan képességekkel, hogy felkészüljön a pénztárgép ellenőrzésére, jelezve, hogy ilyen eljárás szokásos számára.
A készpénzes tranzakciók lebonyolításának betartása a szervezet vezetőit, a főkönyvelőt és a pénztárt terheli, ezért az auditornak minden felelős személyt meg kell hallgatnia.
A felelős személyek meghallgatása eredményeként előfordulhat, hogy a válaszok nem egyeznek. Például a pénztáros nem tudhatja, hogy van-e megrendelése a társaságnak a pénztárgép hirtelen felülvizsgálatára, a társaság vezetője nem tudhatja, hogy szükséges-e a teljes felelősségről megállapodást kötni a pénztárossal. A válaszok következetlenségei, a készpénzkezelés megszervezésére vonatkozó rendelkezések tudatlansága általában a vállalkozás belső kontrolljának gyengeségeit jelzi.
Pénztárgép leltár
A pénztárgépet azonnal végrehajtják, miután a könyvvizsgáló megérkezett az ellenőrzés helyére a pénztáros és a főkönyvelő jelenlétében. Ha több pénztár van, akkor a könyvvizsgáló lezárja azokat, hogy megakadályozza annak lehetőségét, hogy egyes pénztárakban fedezzék a pénzhiányt a más pénztárakban lévő készpénz rovására. Ugyanakkor a pénztáros jelentést készít a készpénzes tranzakciókról az utolsó napra, megjeleníti a pénzmaradványt a pénztárkönyvben, és nyugtát ad arról, hogy minden bevétel és kiadás szerepel a jelentésben, és mire a pénztár átdolgozva nincsenek be nem fizetett és íratlan pénzek.
A jelentést a vállalkozás (cég) vezető (vezető) könyvelője hagyja jóvá. Megkezdődik a pénz és egyéb értékek számlálása a pénztárgépben. Először a pénztáros csinálja, majd a könyvvizsgáló. A leltározási időszak alatt a pénztár tartalmazhat részben fizetett bérszámfejtéseket a bérek, juttatások és egyéb kifizetések kifizetésére, valamint különféle ideiglenes, nem megfelelően kiállított nyugtákat a vállalkozás munkavállalói által a pénztárból történő pénzvételre. kölcsönös módon.
A könyvvizsgáló elfogadja a részben fizetett bérszámfejtések ellentételezésére vonatkozó kifizetéseket, amelyekről a törvényben jegyzet készül. A pénztári bizonylatokat nem szabad elfogadni. A pénzeszközök és egyéb értéktárgyak tényleges rendelkezésre állását a pénztárgépben összehasonlítják az egyenlegük számviteli nyilvántartásban rögzített adataival. Ezt követően az auditor elkészíti a leltározás eredményeit egy aktussal, amelyet rajta kívül a pénztáros és a fő (vezető) könyvelő is aláír (lásd a mintadokumentumot).
A pénztár ellenőrzése során a könyvvizsgálónak azt is meg kell tudnia, hogy van-e a pénztáros kötelessége a megállapított formájú lényeges felelősséggel kapcsolatban, amelyet a készpénzügyletek lebonyolítására vonatkozó eljárás előír;
a pénztáros helyiségei megfelelnek-e a pénztáros szokásos munkakörülményeinek, hogy a pénztár biztonságos és a pénz a banktól történő kézbesítéskor biztosított-e;
van-e készpénz bizonyos időpontokra, amelyek jelentősen meghaladják a megállapított határértékeket;
vannak-e időszakos, be nem jelentett ellenőrzések a pénztárgépen, és vannak-e ilyen ellenőrzések.
A pénztár ellenőrzésének irányait az ábra mutatja (4. ábra).
Jelentős hiány vagy visszaélés megállapítása esetén a pénztárt el kell távolítani hivatalából, és tanácsot kell adni a vállalat vezetésének, hogy utalja az ügyet a nyomozó hatóságokhoz.
Az ellenőr megállapítja a szokásos leltárfeltételek betartását, amelyeket a vállalkozás vezetője biztosít, de legalább negyedévente. Egy ilyen műveletet hirtelen kell végrehajtani az adminisztráció képviselőjének részvételével.
A pénzeszközök könyvelésének teljességének és időszerűségének ellenőrzése
A vállalkozás és a vállalatok pénztárai készpénzt fogadnak el készpénzes nyugtán. Ez a pénz bankoktól származhat, az alkalmazottaktól bármilyen szolgáltatásért fizetve, lehet a fel nem használt előlegek maradványa stb. Különös figyelmet kell fordítani a banktól az egyes csekkekre kapott pénz teljességére és időszerűségére. Vannak, akik abba a hibába esnek, hogy csak a csekk hátuljára néznek. Ellenőrizni kell a bankszámlakivonatokat (a készpénz átvételének megfelelő kóddal). Ha a kimutatásokban vannak törlések, helyesbítések, valamint az egyenlegek eltérései, akkor a könyvvizsgálónak bankszámlakivonatot kell kapnia a folyószámláról vagy folyószámláról, és a kivonat adataival ellenőriznie kell a nyilvántartásokat az ellenőrzött szervezet könyvelési osztályán. Az ellenőrzés folyamán néha kiderült, hogy a készpénz visszaélésének tényeinek eltitkolása érdekében a számviteli alkalmazottak kijavították a bankszámlakivonaton szereplő rejtjeleket (a rejtjelnek megfelelő összegeket hamis fizetési meghagyásokkal csatolták). Gondosan ellenőrizni kell nemcsak a banktól kapott összegek könyvelésének teljességét, hanem egyéb nyugtákat is: a szülőktől a gyermekgondozásban, bérletben stb.
A bankszámláról érkező pénzek könyvelésének teljességét és időszerűségét ellenőrizve a könyvvizsgálónak alkalmaznia kell a kölcsönös ellenőrzés módszerét. Ezzel egyidejűleg összehasonlítják a terhelési számlán az 1. számú kivonaton megjelenő összegeket. 50 és a 2. számú folyóirat-megrendelés összege a hitelszámlához. 51. Ezeknek az összegeknek meg kell egyezniük.
Az ellenőrzés hatékony módja a bejövő és kimenő készpénzes megbízások nyilvántartási könyveinek ellenőrzése, amelyeket a vállalkozás pénztárai nem vezethetnek. Ennek az ellenőrzésnek az eredményeként a be nem fizetett összegek azonosíthatók. A pénz be nem érkezése a pénztárnál a beérkezett összegek közvetlenül a kiadásokhoz való leírásával vagy a bevételi tranzakciók elrejtésével jár.
A pénz költségként történő leírásának helyessége
A pénz költségként történő leírására szolgáló készpénzes tranzakciókat a pénztári kivonatokhoz csatolt dokumentumok szerint ellenőrizzük.
Először is tudnia kell, hogy a cég pénztárából csak a számla készpénz utalványokon vagy más megfelelően kivitelezett dokumentumokon (bérszámfejtés, pénzkibocsátási kérelmek, számlák stb.) Bocsátanak ki készpénzt.
A pénzkibocsátás iratait a vállalkozás vezetőjének és a főkönyvelőnek, vagy az általuk felhatalmazott személyeknek kell aláírniuk.
A pénz ráfordításra történő készpénz-tranzakcióit az egész ellenőrizendő időszakra vonatkozó pénztári kimutatásokhoz csatolt dokumentumok alapján vizsgálják.
Az ellenőrzés során a készpénzes tranzakciók számviteli dokumentációjának következő formáit alkalmazzák:
KO-1 - pénztári bizonylat;
KO-2 - készpénz kiáramlási megbízás;
KO-3 - bejövő és kimenő dokumentumok nyilvántartási naplója;
KO-4 - pénztárkönyv;
KO-5 - a pénztáros által elfogadott és kibocsátott pénz elszámolásának könyve;
Főkönyv, egyenlegek a megfelelő dátumokra stb.
Figyelni kell a készpénz-dokumentumok végrehajtására:
van-e a fej aláírása, amely engedélyezi a pénz kiadását a pénztárgépből;
van-e nyugta a címzett minden egyes dokumentumáról;
beváltják-e a készpénzes bizonylatokat (nyugta - a "beérkezett" bélyegzővel és a kiadások - a "kifizetett" bélyegzővel a megjelölt dátummal);
van-e meghatalmazás más szervezetek pénzének fogadására.
Az ellenőrzés során meg kell győződni arról, hogy a könyvben szereplő nyilvántartások dokumentumok, amit helyesen végrehajtott nyugta- és terhelési megbízásokkal vagy az azokat helyettesítő dokumentumokkal kell megerősíteni. Az utolsó könyvelési osztály köteles rögzíteni a rendelési naplóban, ami nem mindig történik meg. Ilyen folyóirat hiánya visszaélési lehetőséget teremt a készpénzes megrendelések megsemmisítésével. Így könyveletlen pénz keletkezik.
A visszaélések leggyakoribb és legveszélyesebb formája a készpénz ismételt leírása ugyanazon dokumentumok alapján. Ennek azonosítása érdekében gondosan ellenőrizni kell a pénztári kivonatok függelékeinek és maguknak a csatolt dokumentumoknak (kimutatások, megrendelések) teljességét - törlések, javítások stb. Jelenlétére vonatkozóan. Szelektíven ellenőrizhető, hogy egy munkavállaló ténylegesen megkapta a nyilatkozatban feltüntetett összeget.
A könyvvizsgálónak gondosan ellenőriznie kell, hogy a szervezet betartja-e a készpénzügyletek lebonyolításának rendjét a szabályozási dokumentumok szerint.
Az auditornak meg kell győződnie a következőkről:
az ügyfeleket egy vagy több pénztáros szolgálja ki;
hogy a pénztáros csak az ellenőrzött társaságban dolgozik-e, vagy másokkal kombinálja-e feladatait;
van-e kötelezettsége a pénztárosnak a teljes pénzügyi felelősséggel kapcsolatban, és ismeri-e a készpénzes tranzakciók lebonyolításának szabályait;
van-e erről nyugta.
Sajnos nem minden szervezet rendelkezik elszigetelt pénztárterülettel, némelyiknél nincs riasztás. A készpénzt és egyéb monetáris dokumentumokat tűzálló szekrényben kell tárolni. A társaság képviselőinek jelen kell lenniük a helyiségekben, hogy az ügyfelek pénzt számláljanak.
A könyvvizsgálóknak ellenőrizniük kell, hogy végeztek-e hirtelen ellenőrzést a pénztárgépen, hogy a pénztáros naponta benyújtotta-e a pénztári bizonylatokat a számviteli osztályhoz, és van-e nyugtájuk a főkönyvelőtől vagy helyettesétől, voltak-e olyan esetek, amikor a vezető, ill. a főkönyvelő üres csekkeket írt alá, és a pénztárban történő átvételekor önként kitöltötte a pénztárosnak.
Felhívjuk a figyelmet a pénztárkönyv bejegyzéseire, amelyeket meg kell számozni, fűzni és viaszpecséttel kell lezárni, és minden lapot a fej és a főkönyvelő aláírásával hitelesítenek.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a pénztármunkában nem lehetnek pontatlanságok vagy hibák. Még egy kisebb téves számítás a pénztárban az anyagi veszteségek mellett erkölcsi kárt is okoz azoknak, akik elkövették őket. Nagy sajnálatunkra az auditorok számos megsértést tárnak fel a készpénzes munkában: pénz tárolása hibás szekrényekben, amelyek a munka végén nincsenek lezárva, a biztonsági riasztások hiánya, a széfek kulcsának másolatai, mindenféle törlés a pénztárkönyvekben . A tények akkor derültek ki, amikor a rokoni kapcsolatban álló személyek megengedhették, hogy a vállalkozásoknál értéktárgyakkal dolgozzanak.
A készpénzes tranzakciók ellenőrzése a következők ellenőrzését biztosítja:
visszaélés (bábuk szerepeltetése a kimutatásokban, a kibocsátandó teljes összegek túlértékelése stb.) a munkaerő javadalmazása, különösen a letétbe helyezett bérek és az elszámolható összegek kibocsátása esetén;
a banktól kapott fizetés, fizetés, üzleti út és gazdasági szükségletek visszaélése, valamint a bank által meghatározott korlát egyenlegének való megfelelés;
a ki nem fizetett munkabérek, az anyagi javak készpénzben történő értékesítéséből származó bevételek, utalványok és egyéb bevételek a pénztárba történő időben történő kézbesítése a banknak;
készpénz kiadása illetéktelen személyek számára meghatalmazás nélkül. Ha vannak ilyen tényezők, akkor a könyvvizsgálónak tisztáznia kell indokait, meg kell határoznia, hogy kinek a megbízásával adták ki őket, és van-e visszaélés a háttérben;
aláírások a pénztári bizonylatokban, függetlenül attól, hogy vannak-e tények, hogy csak egy vezető vagy főkönyvelő írja alá az aláírást;
a vezető és a főkönyvelő által aláírt üres csekkek, amelyeket önként kitöltésre a pénztárhoz adnak ki;
készpénzes csekkfüzetek tárolására, amelyeket széfben kell tartani a főkönyvelőnél;
a tisztviselők és a pénzbeli címzettek készpénzes megbízásokon és egyéb monetáris dokumentumokon történő aláírása és hitelessége
a pénztárnál teljesített kifizetések jogszerűsége, ráfordításként leírva, a későbbi "jelentések benyújtása nélkül ezekről a tranzakciókról";
a könyvvizsgálónak szelektíven ellenőriznie kell a pénztárkönyv oldalainak összesített összegét és a készpénzegyenlegek összegének egyik oldalról a másikra történő átvitelét;
a könyvvizsgáló összehasonlítja a Pénztár számlán szereplő mérlegadatokat a főkönyvvel, a rendelési naplókkal és a pénztárkönyvvel;
a pénztári bizonylatokon a számlák levelezésének helyességéért;
a ki nem fizetett összegek befizetésének időszerűségére.
a pénztárgép ellenőrzésének eredményeit törvényben dokumentálják.
A banki tranzakciók ellenőrzése
A banki műveletek ellenőrzésének irányait a diagram mutatja (5. ábra).
A bankintézmények folyó és devizaszámláján végzett banki műveletek ellenőrzése során meg kell állapítani:
a bank mely intézményeiben vannak nyitva a szervezet számlái;
hasonlítsa össze az 51., 52., 55. számlaegyenleget a bankszámlakivonatok adataival. Meg kell egyezniük;
a jelenlegi eljárás szerint a vállalkozás devizaszámlákon lévő pénzeszközeinek, az értékpapírok, a követelések és a kötelezettségek devizában fennálló egyenlegét a mérleg, a főkönyvi és egyéb könyvelési nyilvántartások rubelben tükrözik, a külföldi valuták átszámításával meghatározott összegben. az Orosz Föderáció Központi Bankjának az utolsó napon érvényes árfolyama, mielőtt a jelentési űrlapokban és a nyilvántartásokban rögzítették volna a hitelesítő adatokat. Az ebből eredő árfolyam-különbségeket a 91. számla "Bevételek és ráfordítások" számlájához rendelik;
hogy a bankszámlakivonaton szereplő összegek megegyeznek-e a hozzájuk csatolt elsődleges dokumentumokban feltüntetett összegekkel;
hogy ezekben az esetekben nem volt-e megengedhető a banki műveletek elszámolásának helytelen tükrözése (például a kapott készpénz átutalása más egyenlegszámlákra a Cash-számlán történő tükrözés helyett.
A bankszámlakivonaton szereplő minden műveletet megfelelő dokumentummal kell igazolni: számla, fizetési megbízás, igény.
A bankszámlakivonathoz csatolt elsődleges dokumentumok bizonyos sorrendben vannak csoportosítva: először az összes beérkező dokumentumot csatolják a kivonathoz, majd az összes költségdokumentumot. A bankszámlakivonatok ilyen ellenőrzését össze kell kapcsolni a banki dokumentumok tanulmányozásával - valójában az elvégzett műveletekkel, miközben az auditornak meg kell találnia:
megengedett-e az előlegek és az ömlesztett számlákon történő kifizetések téves átutalása és más illegális tranzakciók (fizetés szolgáltatásként olyan szervezetek számláira, amelyek nem kapcsolódnak az ellenőrzött vállalkozáshoz, stb.);
a banki hiteleket helyesen és időben használják-e fel a készletek szezonális felhalmozásához, az ügyfelek kifizetetlen számláihoz az elvégzett munkákért stb .;
hogy a hitel megszerzéséhez benyújtott dokumentumok megbízhatóak-e;
a banktól kapott korlátozott és korlátlan csekkfüzetek megfelelően tükröződnek-e a könyvelésben, és jogszerűen használják-e azokat; betartják-e szigorú beszámolási dokumentumként történő elszámolásuk sorrendjét; hogy az elszámoltatható személy részére átadás-e; vajon az elszámoltatható személyek jelentést készítenek-e a csekkfüzetek használatáról;
hogy az elszámoltatható személyek jelentései szerinti forgalom és egyenleg megfelel-e a forgalomnak és a bank speciális számlákon fennálló egyenlegének;
Bélyegzik a számokat, az ellenőrzések dátumát és összegét stb. A fuvarokmányra?
Számos vállalkozásnál a bérek és egyéb célzott kiadások kifizetésére a helyszínen nyitott engedélyezett személyek (munkagyártók és mások) folyószámláján végzett műveletek (mindezen műveletek jogszerűsége, valamint maguk a dokumentumok minősége és érvényessége) alaposan ellenőrizni kell.
Ellenőrizzük az 57. „Átutalások átutalása” számlán nyilvántartott összegek valóságát. Ezt a számlát gyakran helytelenül tulajdonítják az ügyfelek lejárt késedelmi tartozásainak az elvégzett munkákért és egyéb összegekért, miközben tükröznie kell a bank pénztáraiba átadott, de a bank által még nem a vállalat folyószámláján jóváírt pénz (bevétel) összegét, valamint az ellenőrzött vállalkozás által egy másik vállalkozás által átutalt összegek, amelyek a beszámolási hónapban még nem érkeztek be a vállalkozás folyó fizetési számlájára, vagyis útközben a hónap végéig. Ennek oka - a bevétel kézbesítésekor - a pénzszállításról szóló gyűjtő (postai küldemény) átvételének másolata, pénzeszközök átutalása esetén - a vállalkozásnak szóló tájékoztató, amelyben feltünteti a bankintézet számát, dátumát, összegét, nevét vagy posta, amely elfogadta az átutalást.
Ellenőrizze a pénzeszközök átutalását az adósság visszafizetésekor a szállítók felé.
Ellenőrizze a pénzeszközök folyószámlákra és devizaszámlákra történő átutalásának helyességét és teljességét. Tehát a készpénzes tranzakciók ellenőrzése során a készpénzbetéteket minden bankszámlakivonaton fel kell tüntetni. Különös figyelmet kell fordítani a folyószámláról és a devizaszámláról érkező pénzeszközök leírására a banktól kapott készpénz könyvelésének és célszerű felhasználásának időszerűségére és teljességére.
Helyesen és jogszerűen hajtják végre a váltókkal, bankkártyákkal és akkreditívekkel végzett tranzakciókat? Meg kell határozni az ilyen számítások okát; hogy a vállalkozás fizetésképtelensége okozza-e őket. A banki műveletek ellenőrzésének irányait a diagram mutatja (6. ábra).
Különös figyelmet kell fordítani a pénznemek devizaszámlákon történő mozgására, figyelembe véve a PBU 3/2000 "Eszközök és források elszámolása, amelyek értékét devizában fejezik ki" figyelembevételével.
A könyvvizsgálónak különösen szorosan ellenőriznie kell a tranzit devizaszámlán történő pénzmozgás eljárását, amelyet az exportáló szervezetek számára nyitnak meg, és amelyre a bevételt jóváírják. Ennek a bevételnek egy részét (az írás idején - 25%) kötelező értékesítésnek kell alávetni. Ezért el kell végezni a számításokat, ellenőrizni kell az összegeket a bankszámlakivonaton a bevételek jóváírásához, eladásához és a tranzitszámláról a folyó fizetési számlára történő átutaláshoz. Ezt az eljárást a devizaszámlákon történő tranzakciók tükrözésére a Központi Bank "A devizaszabályozásról és az Orosz Föderáció területén történő devizaellenőrzésről" című rendelete határozza meg.
A beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások ellenőrzése során az auditornak fel kell mérnie a számviteli rendszerbe belépő elsődleges információk minőségét. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az ebben a szakaszban szereplő szinte összes dokumentum kívülről érkezik a vállalkozáshoz, növelve ezzel a szakaszon végzett ellenőrzés során a gazdaságon belüli és az ellenőrzési kockázatokat.
Ennek számos oka van:
Az elsődleges dokumentumok többszöri ellenőrzésének hiánya a létrehozásuk és ellenőrzésük szakaszában (ahogy ez a vállalkozásnál létrehozott dokumentumok esetében is történik);
Nehézség a hiányzó dokumentumok helyreállítása és a helytelenül végrehajtott dokumentumok kijavítása terén;
Nagy a valószínűsége az igazoló dokumentumok késedelmes kézhezvételének;
Az ezen ügyletek teljesítését igazoló elsődleges dokumentumok (különösen a szolgáltatásnyújtási szerződésekkel kapcsolatos ügyletek) jelentős része nem egységes. Ezért annak a kockázata, hogy az elsődleges dokumentációt nem ismerik el megerősítőnek, ha kétség merül fel a dokumentumok helyességével és teljességével kapcsolatban.
Ilyen körülmények között az elsődleges könyvelés szervezetének elemzése lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy minél szakszerűbben végezze el a fő ellenőrzési eljárásokat ehhez a szakaszhoz, és ésszerűbben határozza meg a mintanagyságot és az ellenőrzött sokaság elemeinek kiválasztásának módszereit. Ezenkívül az elsődleges könyvelés megszervezésének eredményei segítenek megválaszolni az elsődleges számviteli dokumentáció minőségének kérdését, amelyet a könyvvizsgáló ellenőrzési bizonyítékként fog felhasználni.
Az elsődleges könyvelés szervezetének ellenőrzése a következő séma szerint épül fel: 1. Az elsődleges könyvelés szervezésére gyakorolt befolyás mértékét különféle belső és külső tényezők határozzák meg (a külső tényezők közül - a jogszabályok követelményei, a a szervezet, az ipar sajátosságai, a vállalkozás mérete, helyszín, felhasznált erőforrások; belső tényezők - a szervezeti felépítés, a vezetés filozófiája és a vezetők munkastílusa, a hatáskörök és felelősségek elosztásának módszerei, információ és személyzet, műszaki felszerelés).
450 IV. Szakasz. A forgalom és az egyenleg részletes ellenőrzésének módszertana
2. Az elsődleges számviteli rendszer gazdaságon belüli kockázatának értékeit ezen a területen az analitikai eljárások eredményei alapján becsülik meg.
3. Az ellenőrzésre benyújtott elsődleges számviteli dokumentumok hozzávetőleges mennyiségét meghatározzák a számvitel ezen szakaszához.
A táblázat a számviteli alkalmazottak kérdőívének egy változatát mutatja, akik nyilvántartást vezetnek a beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolásokról. 26.4.
A beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások szekciójának elsődleges könyvelésének megszervezésével kapcsolatos ellenőrzés során a következő módszereket alkalmazzák az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésére.
A készletek könyvelésének tényeinek megbízhatóságának (teljességének és pontosságának) ellenőrzése, az építési beruházások, a szolgáltatások (a továbbiakban: áruk és anyagok) elszámolásának elfogadása. A fő cél az a bizalom elérése, hogy a vállalkozás rendelkezik az összes elsődleges dokumentációval A mintavételt ezen a területen az alábbiak szerint kell elvégezni: áruk és anyagok átvételére szolgáló műveletek - reprezentatív minta (véletlenszerű vagy szisztematikus kiválasztással); művek, szolgáltatások vásárlása - nem reprezentatív minta, a szerződések tárgyától függően, az ellenőr ugyanakkor megvizsgálhatja a megvásárolt művek, szolgáltatások tükrözésének teljességét, a könyvvizsgáló információkat használhat a szolgáltatások tipikus "halmazáról". Az ellenőrzött szervezet egy bizonyos időtartamra biztosítja, amelyet szóbeli megkérdezés eredményeként vagy az előző időszakok számviteli nyilvántartásainak felhasználásával lehet megszerezni. Ennek az eljárásnak a végrehajtása során a könyvvizsgálónak t az elsődleges átvételi bizonylatok adatainak ellenőrzése az egyik vagy másik szállítóval kötött szállítási szerződésekkel. Ezután ellenőrizni kell a szállítóktól származó számlák elérhetőségét minden egyes tranzakció esetében (célszerű a számla naplóját használni). Ezután ellenőrizze a fenti dokumentumok adatait a raktári könyvelés adataival vagy a könyvelési osztály részéről a könyveléshez elfogadott munkákról és szolgáltatásokról.
A nyersanyagok és anyagok átvételének tényeinek nyilvántartásba vételének, a szolgáltatásnyújtás hatékonyságának ellenőrzése. A könyvvizsgálónak meg kell határoznia az üzleti tranzakciók időpontjai és azok könyvelésbe vételének ütemezése közötti eltérések okait (ha vannak ilyenek), és meg kell derítenie, hogy ezek a tények egyszeri vagy szisztematikus jellegűek-e. A főkönyvelővel (helyettese vagy a beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások osztályának munkatársa) történő meghallgatással a könyvvizsgálónak meg kell derítenie, hogyan és milyen időtartamon belül dolgozzák fel a társasághoz beérkezett dokumentumokat, melyek a beérkezés fő csatornái központosított nyilvántartás-e. Végzik-e a dokumentumok igénylésével kapcsolatos munkát az ő esetükben?
26. fejezet A beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások könyvvizsgálata 451
hiánya, hiányossága vagy gyenge minősége, és hogy ilyen helyzetekben hogyan történik az áruk és anyagok, munkák, szolgáltatások elfogadása. Ezen eljárás szempontjából hasznos lesz, hogy a könyvvizsgáló megismerje a vállalkozás állandó és egyszeri partnereinek listáját, és különös figyelmet fordítson az utóbbiak dokumentumaira.
A beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolási tranzakciók esetében az elsődleges számviteli dokumentáció (DMP) jogszerűségének ellenőrzése. Ez az eljárás kötelező. Célja elegendő bizonyíték megszerzése arról, hogy a teljes DMP tömb jogilag végrehajtható (azaz
Minden dokumentációs követelmény teljesül). A könyvvizsgáló átvizsgálja azoknak a dokumentumoknak az oldalait, amelyeket korábban (a kiválasztott kritériumoknak megfelelően) igazolásra választott ki. Különösen körültekintően kell eljárni azon tranzakciók dokumentációjának ellenőrzésében, amelyeknél eltéréseket találtak.
Ennek az eljárásnak az eredményei alapján a könyvvizsgálónak meg kell határoznia az e területre vonatkozó dokumentumok feldolgozására vonatkozó szabályok betartásának általános szintjét, és miután megállapította a jogsértéseket, tükröznie kell azokat az ellenőrzési jelentésben. A jövőben figyelembe kell venni azokra a műveletekre vonatkozó információkat, amelyekben nincsenek dokumentumok, vagy azokat helytelenül hajtják végre (egyes részletek hiányoznak, vagy javítások vannak a dokumentumokban).
A munkafolyamat ütemezésének való megfelelés ellenőrzése. Az ellenőrzést annak biztosítása érdekében végzik el, hogy van-e vagy hiányzik-e a beszállítókkal és vállalkozókkal folytatott tranzakciókra vonatkozó dokumentum-folyamat ütemterve, és hogy elkészült-e az összes elsődleges dokumentumra. Ezen eljárás során célszerű kitölteni a 26.5. Táblázatot annak érdekében, hogy nyomon lehessen követni a tranzakciók végrehajtásában részt vevő összes elsődleges dokumentum munkafolyamatának fő szakaszait a szállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolásokhoz.
Szükség esetén a könyvvizsgáló személyesen is nyomon követheti egy adott dokumentum mozgását, valamint annak elkészítésére és feldolgozására vonatkozó határidők betartását. Azokkal a tranzakciókkal, amelyeket olyan dokumentumok készítenek, amelyek forgalmi ütemterve nincs megfogalmazva vagy csak formálisan van megfogalmazva, fennáll annak a kockázata, hogy:
Egyes elsődleges dokumentumok hiányozhatnak;
Egyes elsődleges dokumentumok elveszhetnek;
Néhány elsődleges dokumentumot későn vesznek figyelembe (azaz ellenőriznek és feldolgoznak) (például a következő jelentési időszakban);
Egyes dokumentumok tartalmazzák az utóiratokat és más visszaéléseket (mivel az ellenőrzés hiánya hozzájárul hasonló helyzetekhez).
 |
454 IV. Szakasz. A forgalom és az egyenleg részletes ellenőrzésének módszertana
Ennek alapján a könyvvizsgálónak a következő eljárás során különös figyelmet kell fordítania azokra a dokumentációkra, amelyeknél nincs munkafolyamat-ütemezés, vagy ha ezek a menetrendek nem igazán működnek.
A könyvelés nyilvántartásba vételének teljességének és pontosságának ellenőrzése. Megfelelő mennyiségű bizonyíték megszerzésére törekszik, hogy a következő elveket betartották a dokumentum könyvelésbe vételekor:
1) elegendő oka volt a dokumentum nyilvántartásba vételére;
2) az ellenőrzött műveleteket formalizáló összes dokumentumot teljes körűen nyilvántartják;
3) minden dokumentumot időben nyilvántartásba vesznek;
4) minden dokumentumot bejegyeznek az üzleti tranzakciónak megfelelő számviteli nyilvántartásokba;
5) minden dokumentum a tranzakció gazdasági lényegének megfelelően tükröződik, és valamennyi dokumentumra vonatkozóan pontos mennyiségi és minőségi adattovábbítást végeztek a számviteli rendszerbe;
6) a dokumentumot egyszer elszámolásra elfogadták.
Az ezen eljárás keretében ellenőrzött dokumentumok kiválasztása során figyelembe kell venni a korábbi eljárások eredményeit. Különösen ügyelni kell a következőkre:
Olyan dokumentumok, amelyekhez a dokumentumfolyamat ütemezése nincs "elkészítve;
Azok a műveletek, amikor az elsődleges dokumentumok hiányoznak, vagy bizonyos részletek hiányoznak.
A dokumentumok tárolásának és a DMP-hez való hozzáférés megszervezésének ellenőrzése. Ennek az eljárásnak a célja annak megállapítása, hogy a vállalkozás betartotta-e az aktuális tevékenység során a dokumentumok tárolására vonatkozó szabályokat, valamint a dokumentumoknak a vállalkozás archívumában történő tárolására vonatkozó szabályokat. Ha a vállalatnak nincs egyértelműen megállapított eljárása a dokumentumok tárolására a dokumentumok végrehajtása és a már végrehajtott dokumentumok archívumban történő tárolása során, akkor nagy a kockázata a DMP-hez való illetéktelen hozzáférésnek. Ez viszont mind az okmányok elvesztéséhez, mind az elsődleges könyvelési dokumentációval való visszaélésekhez vezethet, például: kiegészítésekhez, dokumentumok javításához, dokumentumok megsemmisítéséhez vagy hamisításához.
Minden szervezet köteles az elsődleges számviteli dokumentációt legalább öt évig megőrizni1. A határidő betartását ezen eljárás során is ellenőrizni kell.
1 Az Orosz Föderáció könyveléséről és pénzügyi beszámolójáról szóló rendelet (98. szakasz).
26. fejezet A beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások könyvvizsgálata 455
A könyvvizsgáló számára információs források lehetnek: munkafolyamat-ütemtervek (ahol megjelennek a dokumentumok archívumba történő benyújtásának határideje), összeállítva az archívumba történő átadásra, és az archívumban már tárolt esetek a megsemmisítendő dokumentumok kiválasztására vonatkoznak. . Ezenkívül az ellenőrzés során felhasználhatók az olyan automatizált munkaállomásokhoz való hozzáféréshez szükséges jelszó-rendszerek megléte vagy hiánya, amelyeknél a könyvelés ezen szakaszának dokumentumait létrehozzák és feldolgozzák.
Az ebben a szakaszban az elsődleges számviteli szervezet ellenőrzése során nyert információkat további taktikák meghatározására használják a beszállítókkal és vállalkozókkal történő elszámolások ellenőrzésére (a könyvelés és az adóelszámolás ellenőrzésének mélysége, a mintanagyság meghatározása az egyes területeken és a az ellenőrzött népesség kiválasztása).
- Szerzői jog - Jogi szakma - Közigazgatási jog - Közigazgatási eljárás - Antitröszt és versenyjog - Döntőbírósági eljárás (gazdasági) - Ellenőrzés - Bankrendszer - Banki jog - Üzlet - Számvitel - Valójog - Államjog és irányítás - Polgári jog és eljárás - Monetáris forgalom , pénzügy és hitel - pénz - diplomáciai és konzuli jog -
Az akkreditív, csekkek és egyéb fizetési dokumentumok alapján történő elszámolásokkal kapcsolatos tranzakciók elszámolása az 55. „Speciális számlák bankokban” számlán történik. A következő alszámlák nyithatók hozzá: 55-1 "Akkreditívek", 55-2 "Csekkfüzetek", 55-3 "Betétszámlák" stb.
Ha a vállalat hasonló számításokat végez, akkor az auditornak ellenőriznie kell:
Az akkreditív fizetési formájának alkalmazásának helyessége és jogszerűsége;
A korlátozott és nem korlátozott csekkfüzetekből csekkel fizetett tranzakciók dokumentációs nyilvántartásának pontossága;
A banktól vásárolt betéti igazolások rendelkezésre állása (ha voltak ilyen ügyletek);
A szülőktől és más forrásokból a szociális intézmények (óvoda, bölcsőde stb.) Fenntartásához kapott célzott finanszírozás mozgásával kapcsolatos tranzakciók dokumentációs nyilvántartásának teljessége és helyessége;
Rendelkezésre bocsátották-e a mérlegeket és más szükséges dokumentumokat a független mérleghez rendelt strukturális egységekből;
A számviteli bejegyzések helyessége;
Az 55-ös számla tranzakcióiról szóló bankszámlakivonatok nyilvántartásainak megfeleltetése (a főkönyv és a 3. számú folyóirat-megbízás ellenőrzése).
Gyakori hibák a bankszámla tranzakciók ellenőrzésénél:
1. A bankszámlakivonatok hiánya, a kimutatások törlése és helyesbítése.
2. A bankszámlakivonatok igazoló dokumentumai nincsenek teljes körűen bemutatva.
3. A dokumentumok feldolgozásra történő elfogadásáról nincs bankbélyegző.
4. A banki átutalással felmerült költségeket az elszámolási számlák megkerülésével közvetlenül a költségszámlákon terhelik meg.
10. Pénzügyi befektetésekkel végzett tranzakciók ellenőrzése.
Ellenőrzési objektumok:
- értékpapírokba történő befektetések;
Beruházások más szervezetek alaptőkéjébe;
Hozzájárulás egy egyszerű partnerséghez (közös tevékenység);
Hitelek nyújtása.
Dokumentumok a pénzügyi befektetések ellenőrzésére.
Alapító okiratok,
Számviteli politika számviteli és adózási célokra;
PV objektumok adásvételi szerződései; értékpapír;
Betéti megállapodások; kölcsönszerződések;
Fizetési és elszámolási dokumentáció; a banki és készpénzügyletek során kiállított elsődleges számviteli dokumentumok;
Számviteli nyilvántartások az 50., 51., 58., 59., 76., 90., 91., 99. számlához.
Gyakori hibák ebben a számviteli szakaszban:
- a PV dokumentációs bizonyítékának hiánya;
- az eszközök mozgásának jogellenes besorolása FV-ként;
- az értékpapírok kezdeti értékének téves meghatározása;
- az immateriális eszköz hasznos élettartamának helytelen meghatározása;
- a PV-vel végzett műveletekből származó bevételek és kiadások hibás kiszámítása;
- a PV-vel végzett műveletekből származó bevételek és ráfordítások időben történő visszaverése.
11. A szervezet alapdokumentumainak és számviteli politikájának ellenőrzése.
Dokumentumok az alkotó dokumentumok ellenőrzésére:
1. Alapító okirat, alapító okirat, alapítói értekezlet jegyzőkönyve.
2. Igazolás az állami nyilvántartásba vételről, bejegyzés megtételéről a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában;
3. Nyilvántartási igazolás a statisztikai hatóságoknál, az orosz nyugdíjalap, az FSS RF, az MHIF;
4. Bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozó engedélyek;
5. Az alapítók tulajdonjogát az alaptőkéhez való hozzájárulás számlájához igazoló dokumentumok;
6. Kibocsátási tájékoztató;
7. Részvényesek nyilvántartása;
8. A részvényesek (alapítók) éves ülésének jegyzőkönyve;
9. Az igazgatóság határozatai;
10. A szervezet ügyvezető igazgatóságának utasításai és utasításai;
11. A befektetett eszközök piaci értékének független értékelése;
12. Kivonat a jogi személyek nyilvántartásából;
13. Munkaszerződés a főigazgatóval.
14. Mérleg (N 1 forma),
15. A saját tőke változásainak kimutatása (N 3 forma).
A jogsértések fő típusai:
Az alapító okiratokban feltüntetett alaptőke összegére vonatkozó adatok ellentmondása a számviteli nyilvántartásokban feltüntetett adatokkal;
Az alaptőke részvényeinek alapítói általi hiányos hozzájárulása;
Az alapdokumentumok módosításának elmulasztása vagy időben történő bevezetése;
Engedély nélküli tevékenységek;
A társaság alaptőkéjének kialakításával és részvényeinek kihelyezésével kapcsolatos jogsértések;
A társaság vezető testületeinek döntéseinek érvénytelenségével kapcsolatos jogsértések;
Az osztalékfizetési eljárással kapcsolatos jogsértések;
Megsértések a részvényesek azon jogainak biztosításával kapcsolatban, hogy a társaság további részvényeket és részvényekre átváltható részvényeket vásároljon;
A helyszín címe nem egyezik meg az alapító okmányokban feltüntetett címmel.
Dokumentumok a számviteli politikák ellenőrzéséhez:
1. Rendelés (utasítás) az ellenőrzött szervezet számviteli politikájáról;
2. Számviteli politikák számviteli célokra;
3. Adóügyi számviteli politika;
4. Számviteli munkaszámla;
5. Az elsődleges dokumentumok jóváhagyott formáinak és a belső pénzügyi beszámoláshoz szükséges dokumentumok listája;
6. A munkafolyamat és a számviteli információk feldolgozási technológiájának szabályai;
7. Az elsődleges okmányokon aláírásra jogosultak listája.
8. Magyarázó megjegyzés, amely a szervezet számviteli politikájával kapcsolatos információkat ismerteti, amelyeket a számviteli politika kialakításában választottak, az előző évitől eltérő számviteli módszerek, valamint a számviteli politikák változásai, amelyek jelentősen befolyásolják az értékelést és a a pénzügyi kimutatások felhasználói készítése a beszámolási évben vagy a beszámolási időszakot követő időszakokban.
A jogsértések fő típusai:
1. A szervezet a számviteli politikában nem meghatározott leírási módszert alkalmaz;
2. A számviteli politika a folyó évre vonatkozik;
3. A vállalkozás számviteli politikájáról szóló rendet nem fogadták el
12. Bérszámfejtés.
Dokumentumok a bérszámfejtés ellenőrzéséhez:
Személyzeti asztal,
Vállalati pozíció,
Rendelések és megrendelések
Polgári szerződések,
Személyi biztosítási szerződések,
Kölcsönszerződések,
Munkaidő-nyilvántartások,
Ideiglenes rokkantsági igazolások,
Díjszabások vagy a szerződés feltételei (ideiglenes bérek esetében),
Árak és díjak (darabos bérekkel),
Az illegális munka típusaihoz kapcsolódó pótlékok felhalmozása,
A letétbe helyezett RFP-n lévő összegek,
Vezetői megrendelések,
Bérszámfejtés,
Az alkalmazottak személyes számlái és adókártyái,
Előzetes jelentések csatolt elsődleges dokumentumokkal,
Fő könyv.
Tipikus hibák:
A munkaerő javadalmazására vonatkozó elsődleges dokumentumok szabványos formáit nem alkalmazzák
A munkaidő-nyilvántartásokat nem vezetik,
Az odaítélt bónuszok és ajándékok összege nem szerepelt az alkalmazottak teljes jövedelmében,
A személyi jövedelemadó helytelen kiszámítása,
Hibákat követtek el az átlagkeresetek (szabadságdíj, átmeneti rokkantság stb.) Kifizetéseinek kiszámításakor
13. Az elszámolási tranzakciók ellenőrzése.
Dokumentumok az elszámolási tranzakciók ellenőrzéséhez:
1. Megállapodások termékellátásra (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
2. Fuvarlevelek, számlák;
3. Számviteli politika:
4. Egyeztetési aktusok, előzetes jelentések, kölcsönös követelések ellentételezése, könyvelési nyilvántartások 58,60,62,63,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,94, 007 "Adósság veszteséggel leírva
fizetésképtelen adósok ", főkönyv, pénzügyi kimutatások.
5. Előzetes jelentés;
6. Utazási igazolás;
7. Az üzleti útra távozó alkalmazottak számviteli folyóirata;
8. Az üzleti útra érkező alkalmazottak nyilvántartása;
9. Készletlista a 71. számla „elszámolások elszámoltatható személyekkel” számlájához.
10. Háztartási költségek:értékesítési és pénztári bizonylatok, teljesítési igazolások, számlák, számlák.
11. Vendéglátás költségei:Áru- és készpénzbevételek, fuvarlevelek, számlák, rendezvények lebonyolításáért felelős személyek kinevezéséről szóló rendelések, képviselőkkel folytatott megbeszélések programjai, a vezető által jóváhagyott költségbecslések, a megbeszélés résztvevőinek listái, amelyek feltüntetik az ülés eredményeit.
12. Útiköltség: Utazási dokumentumok, szállodai számlák, ágynemű kifizetését igazoló dokumentumok, értékesítési és készpénzbizonylatok, számlák.
13. Megrendelések munkavállalók üzleti útra küldésére;
14. Végzés a befogadási jogot kapott személyek körének létrehozásáról
pénz üzleti és működési költségek terhére;
15. Parancs az utazási költségek emelt mértékének megállapításáról;
16. Polgári jellegű megállapodások hivatalos utakon utazó személyekkel az ellenőrzött szervezet költségén;
17. A tárgyi eszközök magánszemélyektől történő megvásárlása;
18. Külföldi partnerekkel kötött szerződések, megállapodások; Meghívó levelek;
19. A szervezet számviteli politikája (a felhasználás kiadásának eljárása, a visszaküldés feltételei, az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások elvégzésének eljárása szempontjából);
A jogsértések fő típusai:
1. Termékellátásra (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás) vonatkozó szerződések hiánya, a követelések (kötelezettségek) bekövetkezését igazoló elsődleges dokumentumok.
2. A pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó eljárás megsértése.
3. Az analitikus számvitel, a követelések (kötelezettségek) leltárának hiánya vagy nem megfelelő karbantartása.
4. A szerződések szerinti nyilvántartási és igénybevételi eljárás be nem tartása.
5. Pénzforgalom kibocsátása azon személyek számlájára, akik nem jelentettek be a korábban kibocsátott összegekről.
6. Az elszámoltatható személyek költségeit igazoló elsődleges dokumentumok hiánya.
7. A héa-adólevonások jogellenes alkalmazása az elszámoltatható személyeknél felmerülő kiadások tekintetében.
14. A pénzügyi eredmények kialakulásának és felhasználásának ellenőrzése.
Dokumentumok a pénzügyi eredmények ellenőrzésére:
1. A vállalkozás megrendelése a számviteli politikáról a jelentési évre vonatkozóan;
2. A pénzügyi kimutatások formái 2., 4. szám;
3. Főkönyv;
4. SÓ a 90,91,99,84 számlán.
A könyvvizsgáló ellenőrzi:
1. Hogyan zárják le a szokásos tevékenységek pénzügyi eredményét, vagyis a 90. "Értékesítés" számla egyenlegét a 99. "Nyereség és veszteség" számlára helyezik át,
2. Az éves mérleg reformja. E célokra a 90 "Értékesítés", a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" és a "99" Nyereség és veszteség "számlákat használják. Mivel a mérleg reformja a 90 "Értékesítés" és a 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" zárszámadásból áll, meg kell állapítani, hogy a szervezet végleges bejegyzéseket tett-e az évre:
Elsődleges foglalkozás: Tartozás 90,9 Hitel 99 - Nyereség, Tartozás 99 Hitel 90,9 - Veszteség
Egyéb bevételek és ráfordítások: Debit 91,9 Credit 99 - Nyereség, Debit 99 Credit 91,9 - Veszteség
A mérlegreform második szakaszában a könyvvizsgáló ellenőrzi a „Nyereségek és veszteségek” 99-es számla bezárását, amelynek egyenlegét a folyó év nettó eredményével (vagy veszteségével) meg kell utalni a 84. számlára. Az eredménytartalék (fedezetlen veszteség) ”.
3. A fő szakaszban a könyvvizsgáló a követési módszer segítségével összefoglalja a bevezető szakaszban elvégzett eljárások eredményeit, és értékeli az azonosított eltérések hatását az eredménykimutatás következő mutatóira (2. számú űrlap). ): bevétel, önköltségi ár, bruttó nyereség, kereskedelmi költségek, kezelési költségek, az értékesítésből származó nyereség (veszteség).
4. Ezt követően el kell kezdenie tanulmányozni azokat a műveleteket, amelyek egyéb bevételek és kiadások kialakulását eredményezik. Összefoglalva a befektetett eszközök, az immateriális javak és az egyéb vagyontárgyak értékesítésével kapcsolatos tranzakciók eltéréseinek hatásait, az auditoroknak ki kell igazítaniuk az egyéb bevételek és egyéb ráfordítások mutatóit.
5. Ezután az auditorok meghatározzák a szervezetben létrehozott különféle alapok és tartalékok kialakításának és felhasználásának helyességét. Ez az ellenőrzés az alapító dokumentumok egyes rendelkezéseinek, az alapítók (tulajdonosok) értekezleteinek döntései, számviteli politikák alapos elemzéséből áll. A dokumentumoknak fel kell tüntetniük az ilyen alapok és tartalékok keletkezésének és felhasználásának forrásait.
6. Ezután az auditorok megvizsgálják az adózás után a szervezet rendelkezésére álló nyereség felosztásának tényleges eljárását, annak megfelelését az alapító okiratokban megfogalmazott eljárásnak, valamint a szervezet számviteli politikáját.
7. A közgyűlés jegyzőkönyvei alapján az alapítók, a becslések, a könyvvizsgálók ellenőrzik az elhatárolt eredmény elköltésének érvényességét, ezen ügyletek tükrözésének helyességét a 84. „Elhatárolt eredmény (fedezetlen veszteség)” számlán.
A jogsértések fő típusai:
Az eredménykimutatás (2. számú űrlap) elkészítésére vonatkozó eljárás megsértése a jelentés összeállításában résztvevő mutatók alábecsülése vagy túlbecsülése szempontjából;
A jövedelem helytelen hozzárendelése az egyéb jövedelemhez;
A kiadások téves hozzárendelése az egyéb kiadásokhoz;
A beszámolási év eredményének nem megfelelő felhasználása;
Az elszámolások hibás megfeleltetése az egyéb bevételek és kiadások tükrözésekor;
A számlák hibás megfeleltetése, ha egyes kiadások saját forrásokból származnak a 84. „Tartalék eredmény (fedezetlen veszteség)” számlán keresztül.
A munka befejezése után a könyvvizsgáló véleményt alkot e számviteli terület ellenőrzésének eredményeiről, elkészít egy munkadokumentum-csomagot, megfogalmazza az ellenőrzési jelentésnek az ellenőrzés területéhez kapcsolódó részét és benyújtja azt a munkadokumentációval együtt az ellenőrzés vezetőjének.
