Bekötés 76 60 mit jelent. „Kezdő egyenlegek megadása: a vevőktől és ügyfelektől kapott előlegek és előlegek áfája”

Ebben az anyagban, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számláját elemzi. Ezt a kommentárt Y.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese. A Számvitel és Jelentéstétel Reformjával foglalkozó Osztályközi Bizottság elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.

Az új számlatükörben jelentősen bővültek a 76-os számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” funkciói. A modern könyvelésünkben használt összes fiók közül ezt a fiókot használják leggyakrabban. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a fizetések fő és tömeges áramlása általában ezen a számlán megy keresztül. A számla különféle bejegyzéseinek bősége arra késztette a számlatükör összeállítóit, hogy számos alszámlát nyissanak meg, amelyek mindegyikét szigorúan meghatározott típusú számításokhoz kell szánni.

Maga a fordító négy számítási típust azonosít, nézzük ezeket.

1. alszámla "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"

A biztosítási hatóságokkal való elszámolások erre a számlára összpontosulnak. A biztosítási kötelezettségek könyveléssel halmozódnak fel:

Terhelés 26, 44, 91,2 stb.

A biztosítási kifizetéseket a következő bejegyzés tükrözi:

Jóváírás 51 "Folyószámlák"

Biztosítási esemény bekövetkezésekor a számlatükör készítői javasolják az elveszett biztosított vagyontárgyak leírását a biztosítók terhére. Az ilyen javaslat azonban minden olyan esetben helytálló, ha a biztosító ebben az esetben azonnal elismeri kötelezettségeit. De a való életben a biztosító általában nem siet felismerni ezeket a kötelezettségeket, és gyakran az ilyen felismerés pillanata meglehetősen hosszúra nyúlik el, és néha bíróságon vagy választottbíróságon tárgyalnak egy ilyen esetet. Ezért, mielőtt a biztosító önként és/vagy kötelezően vállalja felelősségét, az elveszett és biztosított értékeket a 94. Értékkárból eredő hiányok és veszteségek figyelembevételével kell figyelembe venni. És csak miután a biztosító elismerte a kártérítési kötelezettséget, a következő bejegyzés történik:

76.1 terhelés "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"

Ebben az esetben a biztosító a biztosítási összegeket részben vagy egészben nem térítheti meg, majd a következő könyvelésre kerül sor:

99. terhelés "Nyereségek és veszteségek"
Credit 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"

A biztosítási kártérítés átvételét a következő rögzítéssel dokumentáljuk:

51. terhelés "Folyószámlák"
Credit 76.1 "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"

Ha egy vállalkozás alkalmazottjának személyi biztosításáról beszélünk a fizetése terhére, akkor ebben az esetben a kötelezettségek felhalmozódását és az ezekre vonatkozó levonásokat egy bejegyzésben rögzítik:

Credit 76.1 "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"

A biztosítási szerződés alapján egy szervezet alkalmazottját megillető biztosítási kártérítés összegére bejegyzést kell tenni:

76.1 terhelés "Számítások vagyon- és személybiztosításhoz"
kredit 73 "Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre"

Vagyon- és személybiztosítás esetén tehát a 76.1 „Számítások vagyon- és személybiztosításhoz” alszámla mindig aktív-passzívként működik. Hitelegyenlege a szervezet biztosítási kifizetésekkel kapcsolatos tartozását, terhelési egyenlege pedig a biztosító biztosítási kártérítési tartozását tükrözi.

Az analitikus számvitel a biztosító szervezetekkel összefüggésben, belsőleg pedig az egyes biztosítási szerződések keretében történik.

2. alszámla „Kárigények számítása”

A számlatükör összeállítói a 76.2 „Kárkalkulációk” alszámla azonnali megterhelését javasolják, amint az adminisztráció szempontjából igény merül fel. Ebben az esetben azonban fenn kell tartani az ebben az esetben felmerülő kockázatot. Valójában az adminisztráció úgy véli, hogy a vállalkozás ilyen és olyan szállítója, ilyen és ilyen szerződő fél, a cég ilyen és ilyen alkalmazottja okolható a vállalkozást ért kárért. Ha minden gyanúsított jogi személy és magánszemély egyetért ezekkel a követelésekkel, és aláírja, hogy kész megtéríteni az általa okozott kárt, akkor nem merül fel probléma.

A könyvelő megterheli a 76.2 „Kárkalkulációk” számlát és jóváírja a hiányzó értékeket, számításokat, pénzügyi eredményeket stb.

Ha a követelést benyújtó személyek részben vagy egészben nem értenek egyet annak tartalmával, akkor a könyvelőnek két lehetősége van:

• terhelési számla 76.2 „Kárkalkulációk” és jóváírja a hiányzó értékek számláit;
• 94-es terhelési számla "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"

Valahányszor a 76.2 „Követelések kiegyenlítése” című számlát terhelik, csakúgy, mint minden követelésszámlát, figyelembe kell venni Luca Pacioli (1494) régi és bölcs szabályát:

Senkit sem lehet adóssá tenni az ő beleegyezése nélkül.

Következésképpen, ha a 76.2 „Követelések elszámolása” számlát terheljük, akkor tartozásunk van – vevőkövetelésünk, és annak valószínűsége, hogy az adós beleegyezik ebbe a tartozásba, nagyon korántsem biztos. Ezért a könyvelőnek, ha ennek ellenére a számlatükör összeállítóinak javaslatai szerint jár el, azonnal tartalékot kell képeznie.

Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
63. hitel "Céltartalékok kétes követelésekre"

Ha figyelmen kívül hagyja ezt a szabályt, akkor mindig könnyű eltitkolni a hiányt, a pazarlást, a lopást, a torzítást, a fiktív vagyon létrehozását pszeudo követelések formájában. A későbbi és elkerülhetetlen leírása pedig lehetővé teszi a valódi nyereség elrejtését.

A felhalmozott tartalék összegének tartalmaznia kell a követelés feltétel nélkül indokolt minimális összegét, amelynek beérkezéséhez nem fér kétség.

Azonban, ahogy a költő mondta, „megtévesztés elbűvölő melankóliával” (S. Jeszenyin). Egy személy javasol, de a bíró rendelkezik. Ezért jobb, ha egy könyvelő betartja Luca Pacioli szabályát. Ehhez pedig még mielőtt az alperes felismerné a hiányosságot vagy bírósági határozat meghozatala előtt a követelés összegét a 94 „Értékek megsérüléséből eredő hiányok és veszteségek” számla terhére kell feltüntetnie, és csak azt követően, hogy az adós beleegyezik a követelés kielégítésébe. , írd be:

Credit 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"

Ugyanakkor a bírósági határozat, amely az alperes tartozását vitathatatlanná teszi, nem jelenti azt, hogy az alperes ezt az adósságot visszafizeti: megtámadhatja a bírósági határozatot felsőbb hatóságoknál, egyszerűen nincs pénze, és végül, ami elég gyakran előfordul. , mire a követelést kielégítik, az alperes egyszerűen beszünteti tevékenységét. Ezért továbbra is szükség van a 63. „Tartalékok kétes követelésekre” számla felhasználására, de ezen tartalékok összege ebben az esetben lényegesen kisebb lesz.

A fő nehézségek azonban a bevétel elszámolásának pillanatához kapcsolódnak. Az utasítás készítői abból indulnak ki, hogy a követelés kiegyenlítése, így a bevétel elszámolása a kifizetés időpontjában történik, azaz. ellentétben az elfogadott számviteli logikával és a gazdasági élet tényeinek átmeneti bizonyosságának feltételezésével (PBU 1/98 6. pont), ebben az esetben a bevételek elszámolásának készpénzes elvét írják elő a mi, ill. általában külföldi könyvelés. Ez utóbbi a következőképpen fogalmazódik meg: „a szervezet gazdasági tevékenységeinek tényei arra a beszámolási időszakra vonatkoznak, amelyben azokra sor került, függetlenül az ezekkel a tényekkel kapcsolatos pénzeszközök átvételének vagy kifizetésének tényleges időpontjától” (PBU 1/98 6. pont) ). Mivel a PBU 1/98-at 1998. december 31-én 1673-as számmal jegyezték be az orosz igazságügyi minisztériumban, de nincs számlatükör, ezért fontosabbak az időbeli bizonyosság feltételezésének alkalmazásához kapcsolódó számviteli szabványok, ezért a a könyvelőnek a következő rögzítési sémát kell követnie:

Terhelés 94 Credit 41 - 10 000 rubel. - az áruhiány tényét megállapítják; Terhelés 76,2 Credit 91,1 - 10 000 rubel. - megtalálták az értékvesztés tettesét; Terhelés 51 Credit 76,2 - 10 000 rubel. - az adós megtéríti a vállalkozásnak okozott kárt; Terhelés 91,2 Credit 94 - 10 000 rubel. - az azonosított értékvesztés leírásra kerül.

Ennek eredményeként a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számla terhelése a vállalkozásnál elszenvedett veszteséget, a 91.1 „Egyéb bevételek” számla jóváírása pedig azt a kompenzáció összegét mutatja, amelyre a szervezet jogosult.

Ha feltételezzük, hogy az adós soha nem téríti meg az okozott kárt, akkor annak értékét az alábbiak szerint kell leírni:

Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
Credit 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek",

és a követelés összege megfordul:

76.2 terhelés "Kárigényszámítások"
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"

Itt meg kell jegyeznünk, hogy nem csak pénzzel, hanem egyéb értékkel is lehet kártalanítani, ha természetesen a tulajdonos vagy a nevében eljáró ügyintézés egyetért ezzel.

Az elkövető vagy a bíróság által elismert minden követelésről analitikai nyilvántartást vezetnek.

3. alszámla "Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások"

Ez egy aktív számla, és más vállalkozásokba történő pénzügyi befektetésekből származó bevételhez kapcsolódik. Mások csak olyan szervezetek alatt értendők, amelyek jogi személy jogait élvezik, vagy amelyeket egyszerű társasági szerződés köt.

Amikor ezek a vállalkozások bejelentik a beléjük fektetett tőke kifizetését, erről a befektető értesítést kap, amely alapján a könyvelő bejegyzést tesz:

76.3 terhelés „Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások”
Jóváírás 91.1 "Egyéb bevétel"

Ezt a bejegyzést ellenzi a fizető bejegyzése:

84. terhelés "Feltartott eredmény"
Hitel 75.2 "Jövedelemfizetési számítások"

Kérjük, vegye figyelembe: a számlatükör összeállítója ebben az esetben egyértelműen az időbeli bizonyosság feltételezését követi, mivel a bevételt azon vállalkozások tulajdonosainak akarataként ismerik el, amelyekbe a pénzeszközöket befektették, és nem a tényleges bevétel formájában. pénzből vagy más módon.

A pénzeszközök átvételének tényét a következő bejegyzés igazolja:

51. terhelés "Folyószámlák"
Jóváírás 76.3 „Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások”,

És a fizető megjegyzi:

75.2 terhelés "Jövedelemfizetési számítások"
Jóváírás 51 "Folyószámlák".

A kifizető számára ebben az esetben a kifizetések elhatárolása, nem is beszélve magáról a kifizetésről, nem számít ráfordításnak. Ez csak a befektető, általában az alapító jogának elismerése a jövedelem egy részéhez.

Az analitikus könyvelést minden szervezet keretében végzik, amelynek ki kell fizetnie a rá eső részt a bevételből.

Ezen alszámla jellemzőinek mérlegelésekor külön ki kell térnünk a követelések engedményezésének rögzítésével kapcsolatos nagyon fontos műveletekre. A hétköznapi életben ezt a műveletet:

• követelések vétele (eladása);
• begyűjtésével kapcsolatos szolgáltatások nyújtása.

Ez az eljárás túlságosan szokatlan számvitelünk számára, de két fő irányban megoldható. Az egyiket jogi, a másodikat gazdaságinak nevezzük. Az első a gazdasági élet tényének módosítását igényli, a második permutáció. Azok. jogi megközelítéssel az összes engedményezett követelés hiánytalanul, a közgazdasági megközelítéssel pedig csak a megszerzett követelésbe ténylegesen befektetett tőke összege jelenik meg az eszközben. Az első esetben a megbízás megszerzője növeli a mérlegfőösszeget (módosítás), a második esetben annak szerkezete változik (permutáció). Egy konkrét példán mutatjuk be, hogy az ilyen elméleti megközelítések mire vezetnek a gyakorlatban.

Példa

Az A szervezetnek a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla alatti követelései voltak - 1 000 000 rubel. Valamilyen oknál fogva, mondjuk, a fizetési határidő lejárta előtt az A szervezet 500 ezer rubelért átengedte a pénz átvételének jogát B szervezetnek.
A B szervezet 1 000 000 rubelt tudott beszedni esedékessége szerint. - 600 000 dörzsölje.
Figyelembe véve ezeket a tranzakciókat a „vevő” és az „eladó” számára, számos kérdéssel kell szembenéznünk:

• A követelések „vásárlását” ingatlanszerzésnek vagy vagyontárgyakba történő pénzügyi befektetésnek kell-e tekinteni?
• a vevő eszköze 1 000 000 rubel lesz, azaz. a követelés teljes hatálya vagy 500 000 rubel. - a befektetett tőke nagysága?
• A „vevő” 1 000 000 rubel bevételnek és 500 000 rubel költségnek tekinthető, vagy 400 000 rubel bevételt kell elszámolni?

Jogi szempontból az „eladónak” a következő bejegyzéseket kell tennie:

Terhelés 91,2 Credit 62 - 1 000 000 rubel. - az engedményezési szerződés szerint a vevők követelése leírásra kerül; Terhelés 51 Credit 91,1 - 500 000 rubel. - a kapott kártérítés tükröződik.

Ennek eredményeként a 91.1 „Egyéb bevételek” és a 91.2 „Egyéb ráfordítások” számlák a követelési jog engedményezésével okozott veszteséget tükrözik. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy mivel az áruk szállítását általában értékesítésüknek tekintik, az A vállalat korábban tükrözte a követelésben szereplő nyereséget. Most ezt a nyereséget és természetesen a szállított áruk költségének egy részét veszteségként írják le. Valójában tehát az A szervezet valós vesztesége nem 500 000 rubel, azt csökkenteni kell a számla kiállításakor történt felárral.

Most pedig nézzük meg, hogyan fogja ezeket a rekordokat tükrözni a „vevő”.

Ha az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének követelményei vezérelnek bennünket, akkor az Art. 384. §-a szerint az eredeti hitelező joga olyan mértékben és feltételekkel száll át az új hitelezőre, amely e jogok engedményezésekor fennállt. Ezért az első kérdésre válaszolva meg kell jegyeznünk, hogy a mérleg szerinti eszköznek teljes egészében tükröznie kell a követeléseket.

Általában a „vevő”, ha nem faktoring cégről van szó, és az ilyen ügyletek jelentik a fő tevékenységét, a következő nyilvántartási szerkezettel kell rendelkeznie:

1. A vevőkövetelések teljes egészében a 76.3 „Az esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások” számla terhelésében jelennek meg. Szigorúan véve a kintlévőségeket tükrözni kell, i.e. ha a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlán szerepelt, akkor az átruházott jogoknak ugyanazon a számlán kell megjelenniük. Az ügylet eredményeként azonban a követelés jellege megváltozott, de nem az alapja, ezért helyesebb lenne egy másik számlán megjeleníteni, amelyre a 76.3 „Esedékes osztalékkal és egyéb bevételekkel kapcsolatos számítások” számlára került sor. választott. Ebben az esetben „egyéb bevételről” beszélünk. Ha a terhelési bejegyzésekkel többé-kevésbé egyértelmű a helyzet, akkor a jóváírásokkal bonyolultabb a helyzet. Nyilvánvaló, hogy a ténylegesen kifizetett összeget az 51 „Folyószámlák” számláról terhelik, és megjelenik a kapott jogok mennyisége és az érte adott pénzösszeg közötti különbség:

• vagy a 98/1 „Halasztott időszakokra kapott bevétel” számla jóváírása alatt. Az ilyen bejegyzés támogatói ragaszkodnak ahhoz, hogy a bevétel teljes egészében csak a pénz megérkezésekor jelenjen meg, ami az óvatosság követelményéből következik (PBU 1/98 7. cikkelye);
• vagy a 83-as „Kiegészítő tőke” számla jóváírása szerint, ami elméletileg lehetséges, de gyakorlatilag nem túl kényelmes, mivel nem kívánatos a pénzügyi teljesítményszámlákat keverni a tőkeszámlákkal;
• vagy hitelszámlák 90.1 „Bevétel”, ami ellentétes lenne a PBU 1/98 betűjével és szellemével (elővigyázatosság követelménye), mivel a pénz még nem érkezett meg, és az adósság visszafizetése általában nagyon kétséges.

Ezért iktattuk be rendszerünkbe a 98.1 „Jövőbeni időszakokra kapott bevétel” számlát. Ezt a döntést ha nem is jónak, de legalábbis rossznak kell tekinteni.

Terhelés 76,3 - 1 000 000 rubel; Hitel 51 - 500 000 rub.; Hitel 98,1 - 500 000 rubel.

2. Fizetés beszedése, esetünkben részleges, de a felek közös megegyezésével a tartozás teljes visszafizetéséhez vezet. Ebben az esetben annak befizetett része az 51 „Folyószámlák” számla terhelésén, a leírt rész pedig a 98.1 „Halasztott időszakokra kapott bevétel” számla terhelésén jelenik meg.

Terhelés 51 - 600 000 rub.; Terhelés 98,1 - 400 000 rubel; Hitel 76,3 - 1 000 000 rubel;

3. A műveletből származó bevétel valós összege most végre a 98.1 „Halasztott időszakokra kapott bevétel” számlán jelenik meg. Esetünkben az így keletkező nyereséget a 90.1 „Bevétel” számla javára írjuk le:

Terhelés 98,1 Hitel 91,1 - 100 000 rubel;

A megközelítés előnyei. A mérleg teljesen helyesen tükrözi a vállalkozás vagyonának értékét. Ha kétségek merülnek fel a követelések teljes behajtásának lehetőségével kapcsolatban, a könyvelőnek azonnal le kell foglalnia ezt a kétes összeget. A mi esetünkben ezt kellene írnunk:

Terhelés 91.2 "Egyéb kiadások"
63. hitel "Céltartalék kétes követelésekre"

A várhatóan befolyó pénzeszközök csak a befizetést követően jelennek meg a beszámolási időszak bevételeként.

A megközelítés hátrányai. Az eszköz értéke ebben az esetben túlbecsültnek bizonyul, mert nem a várható befizetést kell tükröznie, hanem az ingatlanba ténylegesen befektetett tőkét.

Most nézzük a művelet közgazdasági értelmezését, hiszen nálunk előírás, hogy a tartalomnak elsőbbsége legyen a formával szemben (PBU 1/98 7. pont).

Terhelés 58 Credit 51 – 500 000 rubel. - az engedményezési szerződés szerinti követelések elfogadása a ténylegesen kifizetett összeg befektetéseként jelenik meg;

A pénzbeérkezés az 51. „Elszámolási számlák” számlán jelenik meg teljes összegben, míg az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán a befektetett tőke jóváírása, a 90.1 „Bevétel” számla pedig a követelések értékesítéséből származó eredményt mutatja.

Terhelés 51 - 600 000 rub.; Hitel 58 - 500 000 rub.; Hitel 91,1 - 100 000 dörzsölje.

A módszer előnyei. Az eszköz a ténylegesen befektetett tőkét mutatja.

A módszer hátrányai. A mérleg nem tükrözi a tényleges vevőállományt. Sőt, a gazdasági tevékenység fő jelentése rejtettnek (fátyolosnak) bizonyul, mivel a kapott vagyon fő típusa - kintlévőség - pénzügyi befektetéssé alakult át. Ez a metamorfózis zavaró lehet a pénzügyi kimutatások minden felhasználója számára.

4. alszámla "Elszámolások betéti összegekről"

A „befizetés” ige latin eredetű, szó szerint azt jelenti, hogy „befizet”. A modern számvitelben ennek a szónak a jelentése némileg megváltozott: már nem a vállalkozás alkalmazottja helyezi el a pénzt, hanem a pénztáros, aki a három napon belül fel nem vett bért, prémiumot, osztalékot és egyebeket visszautalja a bankszámlára. .

A könyvelő a következő bejegyzéseket teszi:

70. terhelés "Elszámolások a személyzettel bérekről"
Jóváírás 76.4 „Elszámolások betéti összegekről” Terhelés 51 „Bankszámlák”
Jóváírás 50 "Készpénz"

Lényegében a 76.4 „Elszámolások letéti összegekre” számla a 70. „Bérkiegyenlítések” számla ága, mivel a fel nem vett bérek és egyéb kifizetések időben történő tartozását mutatja.

Az analitikus könyvelést azon alkalmazottak körében végezzük, akik nem kaptak pénzt időben.

A 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számla tranzakcióinak elszámolásának elemzése végett pedig ismételten felhívjuk a figyelmet arra, hogy ezt a számlát nem csak a fent tárgyalt tranzakciók lebonyolítására használjuk, hanem „az adatok összegzésére is szolgál. a 60-75. számlamagyarázatban nem említett adósokkal és hitelezőkkel folytatott ügyletek elszámolásai."

Dt 76 Kt 76 – ezzel a kiküldetéssel a könyvelő tükrözi a vállalatok közötti kölcsönös követelések beszámítását. Milyen feltételeknek kell megfelelnie mindkét cég könyvelőjének ahhoz, hogy könyvelési bejegyzést tegyenek? Dt 76 Kt 76, Dt 76 Kt 51 vagy Dt 76 Kt 91, olvassa el cikkünket.

76. terhelés 76. jóváírás: mit jelent

Ha a számlák levelezésében megtörténik vezetékezés Dt 76 Kt 76, ez a kölcsönös követelések beszámítása. Amikor például a Fastmil cég irodaszereket vásárol a Paper Dvor cégtől, a Paper Dvor pedig a Fastmil cégtől a munkavállalói ebédekhez való kész félkész termékeket, ezzel egyidejűleg a Fastmil cég tartozása keletkezik a Fastmil céggel szemben. Paper Dvor cég és a "Paper Yard" cég - a Fastmil cég előtt. A polgári törvénykönyv ebben az esetben lehetővé teszi 2 társaság kötelezettségeinek beszámítását (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 410. cikke).

Ehhez a következő feltételeknek kell teljesülniük:

• Ellenkérelmek közvetlen jelenléte. Vagyis a cégeknek legalább 2 szerződést kell kötniük egymással: az egyik szerint a Fastmil cég a Paper Dvor cég hitelezője, a másik szerint pedig adós. Ugyanez igaz a Paper Yard cégre is.
• A cégek követelményeinek egységesnek kell lenniük.
• A beszámítás a társaságok valamelyik kötelezettségének lejártakor megengedett. Ha az időtartamot a szerződés nem határozza meg, vagy a kereslet időpontja határozza meg, a beszámítás bármikor elvégezhető.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve előírja a beszámítást az ügyletben részt vevő egyik fél kérelmére vagy a beszámítási okmány elkészítésére. A vállalatok részleges beszámítást is végezhetnek - a legkisebb kölcsönös adósság összegére.

A beszámítási kérelem kézhezvételének vagy a beszámítási okirat aláírásának napján a céges könyvelőknek a következő bejegyzést kell tenniük:

Dt 76 Kt 76— a beszámítási kötelezettségek összegére (az áruk, munkák, szolgáltatások ellenszolgáltatási kötelezettségének kölcsönös követelések beszámításával történő megszűnését tükrözi).

1. példa

Fastmil cég ittén2016 negyedévében 441 250 RUB értékben vásároltam archív polcokat a Paper Dvor cégtől. A Bumazhny Dvor pedig több használt hűtőszekrényt vásárolt az irodai konyhába a Fastmil cégtől 353 000 rubelért. A negyedév eredményei alapján 2016. március 31-én a cégek 353 000 RUB nettósítási törvényt írtak alá. Tegyük fel, hogy a "Fastmeal" és a "Paper Yard" is a 76-os számlán számolja el az egymás közötti tranzakciókat, mivel mindkét cég számára nem ezek a tranzakciók a fő tevékenység.

A számvitel során mindkét társaság a következőképpen tükrözi az ellentételezést: Dt 76 Kt 76 — 353 000 rubel összegben. (beszámítás megtörtént).

Ekkor a Paper Dvor cég 76-os számlájának kezdeti terhelési egyenlege 2016.01.04-én 88 250 rubel lesz. A Fastmil cég hitelnyitó egyenlege pedig ugyanazon a napon hasonló lesz, azaz a Fastmil 88 250 rubel tartozása marad a Bumazhny Dvornak.

Terhelés 76 Jóváírás 51

Vezeték Dt 76 Kt 51 Ezt a könyvelő a következő esetekben teheti meg:

• Fizetés történt a személyzet vagyon- vagy személybiztosítására. Dt 76,1 Kt 51 - 10 000 dörzsölje. A Fastmil cég könyvelője a munkavállalói biztosítás éves befizetését utalta át a biztosítónak. Ezután a Fastmil könyvelő a biztosítási esemény bekövetkeztekor a biztosítótól történő pénz átvételekor a 76-os számlával összhangban az 51-es számlán terhelési bejegyzést hajt végre. Kt 73.
• A szerződő fél felé fennálló tartozás visszafizetésre került. A beszállítókkal történő elszámolásokat a 62. és 76. számlán is rögzítheti a cég. A gyakorlatban a könyvelők leggyakrabban 76 másodlagos szerződő felet tartanak nyilván, amelyekkel elszámolások ritkán fordulnak elő.
• A szállítónak ki kell fizetni a követelést vagy a bírságot. Ebben az esetben 2 cég kölcsönös bírsága kiegyenlíthető postázással Dt 76 Kt 76.

2. példa

A Fastmil cég felfedezte, hogy a Bumazhny Dvortól vásárolt egyik irattári állvány deformálódott. A Bumazhny Dvor pedig keresetet nyújtott be a hűtőszekrények hiánya miatt.

A cégek közötti megállapodás szerint a Bumazhny Dvor köteles 10 000 rubel összegű bírságot fizetni az ügyfélnek. és saját költségén vigye el az árut. A Bumazhny Dvor azonban jogában áll elvárni, hogy a Fastmiltól pénzbeli kártérítést kapjon a szállítási hiányosságok miatt. A bírság 5000 rubel. A felek kölcsönös elszámolási okiratot írtak alá a kölcsönös követelések egy részére 5000 rubel értékben.

A Fastmil cég számviteli nyilvántartásában ez a következőképpen fog megjelenni: Dt 76 Kt 76- 5000 rubel összegben. (a társaság és a Bumazhny Dvor közötti kölcsönös követeléseket figyelembe vesszük).

A papírgyári könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el a könyvelésben:

• Dt 76 Kt 76 - 5000 rubel összegben. (A Fastmil a bírság egy részét jóváírta az esedékes pénzbeli ellentételezés terhére);
• Dt 76,2 Kt 51 - 5000 rubel összegben. (bírságot fizettek a Fastmil cégnek rossz minőségű irattári polcok szállítása miatt).

76. számla elszámolásai: engedményezési szerződés

Vezeték Dt 76 Kt 76 könyvelő által elkészített engedményezési szerződés vagy követelési jog engedményezésekor. Ez egy olyan megállapodás, amelynek értelmében az egyik vállalat (engedményes) eladja egy másik társaságnak (engedményesnek) azt a jogot, hogy egy harmadik társasággal szemben követelje tartozását (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 382. cikke). Ráadásul magában az engedményezési szerződésben sem szerepel az adós. Nézzünk egy példát arra, hogyan számolják el az egyes résztvevők a megbízási szerződés szerinti elszámolásokat.

3. példa

A Fastmil cég megvásárolta a Paper Dvor cégtől az IP Kuznetsova E.I. adósság követelésének jogát. Az IP Kuznetsova E.I. adósságának összege 400 000 rubel. A Bumazhny Dvor ezt az adósságot 350 000 rubelért értékesíti.

Mivel a Paper Dvor cég 350 000 rubel tartozott a Fastmilnak a tranzakció előtt, a Paper Dvor és a Fastmil kiegyenlítette egymással szemben fennálló tartozásait.

A Fastmil cég könyvelője a következőképpen tükrözte az adósságszerzést:

• Dt 58 Kt 76 - 350 000 rubel összegben. (E. I. Kuznyecova egyéni vállalkozó adósságát a „Bumazhny Dvor” cégtől engedményezési szerződés alapján szerezték meg);
• Dt 76 Kt 76 - 350 000 rubel összegben. (E. I. Kuznyecova adósságának megvásárlását beszámították Bumazhny Dvor adósságába).

Ha egy egyéni vállalkozó pénzt utal át a Fastmil cégnek, a könyvelő a következő könyvelési bejegyzéseket végzi el: Dt 51 vagy 50 Kt 76 - 400 000 rubel összegben. (E. I. Kuznetsova egyéni vállalkozótól kapott adósság).

A könyvelő a tranzakció pénzügyi eredményét az alábbiak szerint határozza meg:

• Dt 76 Kt 91,1 - 400 000 rubel összegben. (a visszafizetett tartozás összegét a társaság bevétele tartalmazza);
• Dt 91,2 Kt 58 - 350 000 rubel összegben. (a megszerzett igényjog költsége a ráfordítások között szerepel).

A 91-es számla hitelegyenlege a vállalat nyeresége az IP Kuznetsova E.I. adósságának megvásárlásából 50 000 rubel összegben.

A Bumazhny Dvor könyvelő viszont az alábbiak szerint tükrözi a beragadt kintlévőségek eladásából származó pénz beérkezését:

• Dt 76 Kt 91,1 - 350 000 rubel összegben. (az IP Kuznetsova E.I. adósságának eladásából származó bevételt tükrözi);
• Dt 91,2 Kt 62 - 400 000 rubel összegben. (E. I. Kuznetsova egyéni vállalkozó adósságát leírták).

A „Paper Yard” 50 000 rubel veszteséget szenvedett el.

Terhelés 76 Jóváírás 91

Vezeték Dt 76 Kt 91 az előző bekezdésből látható módon az engedményezési szerződésből származó bevétel megszerzése esetén kell elkészíteni. Szintén a 76-os számla terhére, a 91-es számla jóváírásával összhangban történő bejegyzés történik ingatlan lízingelése esetén, feltéve, hogy ez a társaság nem alaptevékenysége.

Az elévülési idő lejárta után a Kt 76. alatt elszámolt be nem követelt tartozások a Kt 91.1-ben a vállalkozás egyéb bevételei között kerülnek leírásra.

Ezenkívül a Dt 76 Kt 91 könyvelés a pénzbírságok és egyéb szankciók kifizetéseként más cégektől kapott pénzösszegeket tükrözi. Emlékezzünk a pénzbírság példájára, amelyet „Fastmil” kapott a „Papírudvartól”. A Fastmil könyvelő a Papírudvartól kötbér átvételekor a következő bejegyzéseket teszi a könyvelésbe:

• Dt 51 Kt 76,2 - 10 000 rubel összegben. (bírságot kapott a Papírudvartól);
• Dt 76,2 Kt 91,1 - 10 000 rubel összegben. (a bírság beleszámít a bevételbe).

Eredmények

A 76-os számla terhelése különböző tranzakciókat tükröz: személyi biztosítást, a szerződő feleknek kiállított követelés- és bírságrendezéseket, letétbe helyezett összegeket, más cégtől vásárolt tartozás összegét. Vezeték Dt 76 Kt 76 az engedményezési szerződés alapján végrehajtott tranzakciók tükröződnek. Beszámításkor könyvelés is történik Dt 76 Kt 76.

76 A számviteli számla olyan számla, amely az ügyfelekkel folytatott pénzügyi elszámolásokról halmoz fel olyan információkat, amelyek nem állandóak és nem kapcsolódnak közvetlenül a szervezet tevékenységéhez. Az ilyen személyekkel való kapcsolat rendszerint rendszertelen.

76.AB számla a számvitelben

A könyvelésben használt 76-os számla neve „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel”. Segítségével olyan tranzakciók kerülnek rögzítésre, amelyeket más rekordok segítségével hibásan rögzítettek. A számlán 76 bejegyzés jön létre bizonyos típusú üzleti tevékenységekhez, beleértve:

• biztosítási műveletek;
• kárrendezések;
• a munkavállalók ki nem fizetett béreinek letétbe helyezett összegei;
• végrehajtó dokumentumokkal kapcsolatos műveletek;
• a kiadott és kapott előlegekkel kapcsolatos elszámolások;
• más partnerekkel való kölcsönös elszámolások elszámolása.

A 76-os számla könyvelése akkor keletkezik, ha ügyviteli iratok alapján szükséges a perköltség összegének rögzítése. Ha szükséges a munkavállalóktól beszedett tartásdíjak kiszámítása és visszatartása, a 76-os számlát is használják.

Számítsunk 76-ot – aktív vagy passzív?

Ezen bejegyzések végső egyenlege a meghatározott feltételektől függően terhelési vagy jóváírási jellegű lehet. A terhelés rögzíti a társasággal szemben fennálló tartozásokat. A kölcsön a vállalkozás harmadik fél felé fennálló tartozásairól gyűjt információkat. Ezért a fiók aktív-passzív kategóriába tartozik.

76 mérlegben szereplő számla mind az aktív, mind a passzív részben figyelembe vehető. Ehhez elemzik a kiterjesztett egyenlegét. A terhelési egyenlegek képezik a „Tartott számlák” eszköztételt. A hitelegyenleg növeli a mérleg kötelezettségét a „Számlák” soron.

A 76. számla elemzése

Az analitikus könyvelést a tranzakciókra külön vezetik. A 76. számla könyvelései képezik a végső egyenleget az adósokkal és hitelezőkkel történő kölcsönös elszámolások minden egyes tényénél. A 76-os számlán az alszámláknak sok jelentése van, ezek közül a leggyakrabban használtak a következők:

1. 76.01 - számítások vagyon- és személybiztosításhoz. Ez figyelembe veszi a munkavállalók élet- és egészségbiztosításával kapcsolatos műveleteket, valamint a vállalati vagyonbiztosítási szerződéseket. Az önkéntes (törvény által megengedett határokon belül) és a kötelező biztosítást figyelembe veszik.
2. A 76.02 számlát a felmerült követelések pénzforgalmának generálására használják, beleértve a bírságok, kötbérek és a nem teljesített kötelezettségek miatti kötbérek elhatárolását. A 02-es alszámla 76-os számlája a szerződő felekkel kötött megállapodások kapcsán és fennálló adótartozás esetén is alkalmazható.
3. A 76.03 alszámlán a szervezet alapítói részére felhalmozott és kifizetett osztalékot a pénzügyi év eredményei alapján tartják nyilván.
4. A 76.04 alszámla a ki nem fizetett fizetésekre fenntartott forrásokat mutatja.
5. A számvitelben a 76.5 számla feltételezi a szállítókkal és vállalkozókkal való egyéb olyan elszámolások tükrözését, amelyek nem kapcsolódnak a vállalkozás fő tevékenységéhez. A 76.5 számla olyan összegeket tartalmaz, mint a közjegyzővel történő elszámolások és az illetékfizetések elhatárolása. A 76.5 számla analitikus elszámolása esetenként külön kerül kialakításra.
6. A számvitelben a 76.09 számla egyéb elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel, amelyek szintén nem kapcsolódnak a társaság fő tevékenységéhez. A 76.09 számla tranzakciókat képez könyvvizsgálókkal, külső ügyvédi irodákkal való elszámolásokhoz, és tükrözi a szponzori és jótékonysági kifizetések összegét.
7. Az alkalmazottak harmadik felekkel szembeni tartozásaira a végrehajtási okiratok alapján, például tartásdíjfizetésekre vonatkozó számítások a 76 41 alszámlán történik.
8. A 76.49 számla a munkavállalóval való egyéb levonások elszámolására szolgál a szervezet szabályai szerint. Feltéve, hogy ezek a levonások nem vonatkoznak a főbbekre. Az ilyen összegek tartalmazhatják a mobilkommunikáció költségeit és a vállalkozáson belül vásárolt eszközöket.
9. A 76.AB és a 76.VA alszámlák a kiadott, illetve a kapott előlegek áfáját tartalmazzák. A felhasznált 76. ÁFA számla a beérkezett előleg összegeiből, illetve az átutalt előlegekből elkülönítetten allokál a jövőbeni szállításokra.

A bemutatott alszámlák listája a vállalkozás tevékenységének jellegétől és működési feltételeitől függően kiegészíthető, nem korlátozva a 76.09 alszámlán keresztül történő pénzmozgásra.

A 76. számla standard bejegyzései a gazdálkodó fő tevékenységeihez nem kapcsolódó és szabálytalan jellegű tranzakciók rögzítésére szolgálnak. Éppen ellenkezőleg, a 76-os számla mérlege képet ad az egyedi szerződések szerinti elszámolások állapotáról. A más partnerekkel történő kölcsönös elszámolások elemzésének egyszerűsítése érdekében különböző alszámlák használata megengedett, beleértve a 76.05 vagy 76.09 számlát (más partnerekkel való kölcsönös elszámolások számla).

Számla 76.AB

A használt 76 számviteli számla egy jogi személy egyéb számításait tükrözi. A szerződő felektől történő előleg beérkezése vagy a szállítóknak történő előleg átutalása esetén a 76.AB számla vagy a 76.VA számla az áfaösszegek elszámolására szolgál.

Ha a beérkezett fizetés megelőzi az áru kiszállításának tényét, úgy a következő 5 napon belül előlegszámlát kell kiállítani a vevő részére. A könyvelésben a 76.AB könyvelés használata a kiosztott áfa összegének tükrözését jelenti:

• Dt 51 - Kt 62 - vevőktől kapott előleg összegek
• Dt 76.AV - Kt 68 - előtörlesztés utáni áfa

Hogyan írható le a 76.AB? Az áru kiszállítását követően lehetőség van a korábban felhalmozott adóelőleg levonásra. Ennek megfelelően a vásárlási könyv bejegyzése így fog kinézni:

• Dt 68 ― Kt 76.AV

Hasonló módon a 76.VA számláról történő levelezést a szállítói számlára utalt előlegekre használják:

• Dt 60 - Kt 51 - a szállítónak előre fizetés történik;
• Dt 68 - Kt 76.VA - igényelt áfa levonást az előlegszámlán;
• Dt 76.VA - Kt 68 - az adóösszegnek az előleg beszámítása utáni megjelenítése az értékesítési könyvben.

Az előleg átvétele arra kötelezi az eladót, hogy a költségvetésbe befolyt összegek után adót számítson ki, majd a szállításkor beszámít. Joga, hogy a vevő elszámolja a kiosztott adó összegét az előlegszámlán.

A 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla több alszámlával rendelkezik, amelyek mindegyike bizonyos tranzakciókat rögzít. Az 1. alszámla figyelembe veszi a vagyon- és személybiztosítást, részletesen a biztosítás számlán történő elszámolásának kérdését. A 76.1-et ben tárgyalták. A 2. alszámla 76-os számla a kárrendezések elszámolására szolgál, ezt az alszámlát az alábbi cikkben fogjuk részletesen megvizsgálni. Mit számolunk el a 2. alszámlán, hogyan történik az elszámolás, milyen kárrendezési tételek jelennek meg a 76.2.

A 2. alszámla „Kárigényszámítások” aktív, ez azt jelenti, hogy a 76.2 számla terhelése a beszállítóknak, vállalkozóknak és más hitelezőknek a szerződési feltételek megsértése miatt, az áru minőségének megsértése miatt kiállított követelések összegét terheli. elfogadott szabványokkal és más helyzetekben. A 76.2 kölcsön a benyújtott követelésekre teljesített kifizetések összegét mutatja. A 76.2-es számla a személy által vétkesnek elismert, illetve bírósági határozattal visszafizetendő pénzbírságokat, kötbéreket, bírságokat tartja nyilván. Ha a kifizető a követelések összegét nem ismeri el, akkor azokat a 76.2. A kárrendezések elszámolása orosz pénznemben történik. Minden adósra és egyedi követelésre analitikus könyvelést vezetnek.

Kárrendezések

A 76.2 számla megfelelhet a 20, 23, 25, 10, 41, 50, 51, 91, 94 számláknak, az adott helyzettől függően. Az alábbiakban megvizsgáljuk azokat a helyzeteket, amelyek a 76.2 számlán történő különböző tranzakciók elszámolását tükrözik.

A beszállító felé történő reklamációt a D76.2 K60 (10, 41, 20) feladás tükrözi.

A bíróság által el nem ismert követelések összegét a szervezet tevékenységének jellemzőitől függően a D20, 23, 25, 26 K76.2 tételű „költség” számlákra írják le, vagy a D44 K76.2 bejegyzésű forgalmazási költségekre vagy kereskedelmi költségekre. valamint a számviteli célokra elfogadott számviteli politika .

A követelés adós általi kifizetését a D50,51,52 K76.2.

Ha a követelés nem teljesül:

Példa:

Az A szervezet a szerződésben foglaltak megsértése miatt keresetet nyújtott be az áramszolgáltatóhoz 50 000 összegben, de a bíróság részben kielégítette a keresetet, és csak 20 000 forint megfizetésére kötelezte az A céget. Ebben az esetben a következő bejegyzéseket kell az A cég számviteli nyilvántartásában:

D23 K76.02 30.000 összegben - a meg nem térített követelés részben a támogató szolgáltatások költségeihez hárult.

D76.02 K60.01 – a szállító 20.000 értékű tartozását tükrözi.

Ekkor a beszállító 20.000-et fizet be a cég bankszámlájára Az A szervezet könyvelési nyilvántartásában 20.000-ért D51 K76.02 bejegyzés kerül.

Ha a vevő visszaküldi az árut a szállítónak

Az áruk és anyagok visszaküldése, amennyiben azok már ki lettek fizetve, a D76.02 K10 (41) postával történik.

Példa:

Tegyük fel, hogy az A cég visszaküldte a gázolajat a szállítónak, előzetesen fizetve, mivel az nem felelt meg a szükséges minőségnek, 15 000 áfa nélkül. Az A cég könyvelési nyilvántartásában a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:

D76.2 K10.3 – 15000 – tükrözött visszatérítés az üzemanyag szállítónak.

Ebben az esetben az áru visszaküldésekor áfát kell felszámítani D76,2 K68,2 – 2700.

Ezután a szállító befizeti az A vállalkozás pénztárába a visszaküldött áru összegét - D50.1 K76.2 - 17700.

Tegyük fel, hogy az A cég szállítója ahelyett, hogy kifizette volna a 15 000-es tartozás összegét, ugyanennyiért szállított új, jó minőségű gázolajat. Ebben az esetben a D10.3 K76.2 – 15000 bejegyzés kerül az A cég könyvelésére. A végrehajtott ügyletek eredményeként a követelés szerinti tartozás visszafizetésre kerül.

Az anyagi kár megtérítési tartozását a kiküldetés tükrözi D76.02 K94.

Példa:

Ha a fuvarozó cég az A cég részére rakományszállítási szolgáltatást nyújtott, melynek során az áru egy része 35 000 értékben megsérült, akkor a fuvarozó céghez intézett reklamáció benyújtásakor a D76.2 K94 35 000 értékben megsérült. tenni.

D76.2 K91– a szerződéses feltételek be nem tartása esetén a szállítóktól beszedendő szankciókra vonatkozó számításokat (bírság, kötbér, kötbér) tükrözik.

Példa:

Az A szervezet a munkavállalók késedelmes munkába szállítása miatt 80 000 Ft kötbért szabott ki a közlekedési vállalatra, a könyvelésbe a következő bejegyzést kell tenni: D76.2 K91,1 – 80 000.

Könyvelések 76.2

Ha egy szervezet a kötelező biztosítás mellett önkéntes biztosítást is köt alkalmazottai számára, akkor a könyvelésben a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlát használja, amelyen az 1. alszámlát nyitják. a vállalkozás vagyonának biztosítása. Milyen jellemzői vannak a biztosítás elszámolásának a 76/1 számlán, milyen bejegyzéseket kell tennie a könyvelőnek? Olvasson róla alább.

A Számlatervben található a 76-os számla, amelyen a különböző partnerekkel történő elszámolások kerülnek rögzítésre. Minden egyes fizetési mód külön alszámlán jelenik meg. Tart valaminek, tekint valaminek 76 a következő számlák nyithatók:

• 76/1 – vagyon- és személybiztosítás elszámolására;
• 76/2 – a kárrendezések elszámolására;
• 76/3 – osztalékfizetés elszámolására;
• 76/4 – a betéti összegek elszámolásának elszámolására.

Szükség esetén további alszámlák is nyithatók.

Jelen cikk keretein belül szeretném áttekinteni a vagyon- és személybiztosítás elszámolásának, valamint a 76-os számlára történő könyvelésnek a kérdéskörhöz kapcsolódó jellemzőit.

A biztosítás lehet kötelező vagy önkéntes (a szervezet döntése alapján). A kötelező biztosítás költségeit az adózásnál teljes egészében, az önkéntes biztosításnál az Art. megállapított normáin belül kell figyelembe venni. 255 NK. Később részletesebben is megvizsgáljuk.

Videós súgó „Számla 76”: alapvető bejegyzések, példák

Videólecke a 76-os számla elszámolásáról „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, amelyet a „Számvitel és adóelszámolás a bábuknál” webhely tanára, Gandeva N.V. főkönyvelő tanított. ⇓

Vagyonbiztosítás könyvelése

A biztosítási kifizetések elhatárolása könyvelés útján kerül leírásra D20 (44) K76/1.

A biztosítási befizetések folyószámláról történő átutalását postázással dokumentáljuk D76/1 K51.

Biztosítási esemény bekövetkeztekor a befolyt biztosítási kártérítés összegét a kiküldetés tükrözi D51 K76/1.

A biztosítási esemény következtében elveszett vagyontárgy maradványértéke könyvelés útján kerül leírásra D76/1 K01 (10, 41, 43).

Ha a megrongálódott vagyontárgy helyrehozható, akkor az ezzel járó költségek is a biztosítási kártérítést postázással terhelik D76/1 K20 (23, 25, 26).

Ha a biztosítási szerződés feltételei szerint az esetleges károkat nem kell megtéríteni, akkor az rendkívüli ráfordításnak minősül és könyvelés útján kerül leírásra. D99 K76/1.

Ha a biztosítási kártérítés összege meghaladja az anyagi kárból származó veszteséget, akkor ez a többletösszeg rendkívüli bevételnek minősül, és megjelenik a bejegyzésben. D76/1 K99.

Példa vagyonbiztosításra

A cég 100 000 rubelre biztosított. ingatlan. A tűz következtében 80 000 rubel értékű ingatlan égett le, a vagyonbiztosítási szerződés szerint 90 000 rubelt térítettek meg. A 76-os számla mely bejegyzéseinek kell tükröződnie a könyvelésben?

Hozzászólások:

A munkavállalók önkéntes biztosításának elszámolása

Biztosítási esemény bekövetkeztekor a pénztárba vagy elszámolási számlára beérkezett biztosítási kártérítés összege könyvelésre kerül. D51 (50) K76/1.

A biztosítási kártérítés összegének a munkavállaló részére történő felhalmozódását a kiküldetés tükrözi D76/1 K73, ahol a 73-as számlán tükröződnek .

A munkavállalónak kifizetett biztosítási kártérítés összege a kiküldetés segítségével jelenik meg D73 K51.