A cikk megjelenésének dátuma: 2014.07.14
Általános esetben az osztalékfizetésnek semmi köze az áruk értékesítéséhez, és nem számít, hogy hol történik - az Orosz Föderáció területén vagy sem. Nézzük meg, milyen következményekkel jár, ha a felosztott nyereség kifizetésekor más vagyont adnak át a résztvevőnek.
Az 1998. február 8-i N 14-FZ törvény (a továbbiakban: N 14-FZ törvény, az LLC-ről szóló törvény) 28. cikke lehetővé teszi a korlátolt felelősségű társaságok számára, hogy döntést hozzanak a nettó nyereségnek a társaság résztvevői közötti felosztásáról, figyelemmel a a nettó eszközállomány elegendőségének feltétele. Az LLC-nek joga van ilyen felosztásra negyedévente, félévente vagy évente egyszer. Mindenesetre a nettó nyereség felosztásáról szóló megfelelő döntés meghozatala után a társaság köteles a felosztott összeget a döntéstől számított 60 napon belül megfizetni (14-ФЗ törvény 28. cikke). ).
A részvénytársaságoknak viszont joguk van az első negyedév, hat hónap, kilenc hónap vagy egy pénzügyi év eredményei alapján döntést hozni (bejelenteni) a kihelyezett részvények utáni osztalék kifizetéséről, amelynek forrása: a nettó nyereség is (az 1995. december 26-i N 208-FZ törvény 42. cikke, a továbbiakban - N 208-FZ törvény, a JSC-ről szóló törvény).
Jegyzet! A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának képviselői a 2006. március 16-i N F04-1671 / 2006 (20733-A67-11) határozatukban jogellenesnek ismerték el a társaság azon döntését, hogy osztalékot fizet a tárgyi eszközökre. A tény az, hogy a társaság alapszabálya csak a társaság által előállított vagy megszerzett áruk és szolgáltatások után engedélyezte az osztalék kifizetését, az állóeszközök pedig nem.
(1) bekezdése szerint A 208-FZ törvény 42. §-a értelmében az osztalékot általában készpénzben fizetik ki. A társaság alapszabálya azonban rendelkezhet fizetésükről és egyéb vagyonukról. Az N 14-FZ törvény sem tartalmaz korlátozásokat a felosztott nyereség ingatlanonkénti kifizetésére vonatkozóan. Különösen az Oroszországi Gazdasági Fejlesztési Minisztérium képviselői a 2009. november 27-i N D06-3405-ös levelükben jelezték, hogy az Art. 2. pontja. A 14-ФЗ törvény 28. cikke lehetővé teszi a társaság résztvevői számára, hogy alapszabályában az általánostól eltérő eljárást írjanak elő a nyereség felosztására.
Ingatlan értékelés
Az Orosz Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2009. november 27-i D06-3405 számú levélben megfogalmazott szakértői szerint a szóban forgó helyzetben az osztalékfizetésként átruházott ingatlan értékét a szóban forgó helyzetben megállapodással kell meghatározni. a bulik. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor az LLC tagjai közé tartozik az Orosz Föderáció, az Orosz Föderációt alkotó szervezet vagy egy önkormányzati jogalany. Ilyen körülmények között már az 1998. július 29-i N 135-FZ „Az Orosz Föderációban végzett értékelési tevékenységekről” szóló törvény rendelkezései szerint kell eljárni, és az értékelés kötelező (N 135-FZ törvény 8. cikke). ).
Ugyanakkor az átruházott vagyon felek által meghatározott értéke tisztségviselői szempontból jóval alacsonyabb lehet a könyv szerinti értékénél. A jogszabályok – mutatják be – megengedettek. A Gazdaságfejlesztési és Kereskedelmi Minisztérium képviselői ugyanakkor hangsúlyozzák, nem zárható ki az adóhatóság ilyen értékeléssel kapcsolatos igénye, és ebben az esetben is figyelembe kell venni az adójogszabályokat. A minisztérium szakemberei akkor beszéltek a Ptk. 40. §-a, amely jelenleg csak azokra a tranzakciókra, bevételekre és ráfordításokra vonatkozik, amelyekre a Ch. 25. §-a alapján 2012. január 1-ig. Figyelmeztetésük azonban még most sem veszíti el relevanciáját.
Különösen azok a szervezetek, amelyek közül az egyik közvetlenül és (vagy) közvetve részt vesz egy másik szervezetben, és az ilyen részesedés aránya meghaladja a 25 százalékot, a nyereség adóztatása szempontjából kölcsönösen függőnek minősülnek. Ugyanez vonatkozik a szervezetre és az abban közvetlenül és (vagy) közvetve részt vevő magánszemélyre is, ha az ilyen részvétel aránya meghaladja a 25 százalékot (az adótörvénykönyv 105.1 cikkének 2. pontja). 7. pontja alapján ráadásul 105.1. §-a alapján a bíróság más okból is elismerheti a személyeket egymásra utaltnak, ha a köztük fennálló kapcsolat befolyásolhatja az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek eredményét. Eközben elsősorban az egymásra utalt személyek közötti ügyleteket kockáztatja, hogy adózási szempontból ellenőrzöttnek ismerjék el.
Ilyen körülmények között még sürgetőbbé válik az a kérdés, hogy az osztalékfizetés miatt HÉA-köteles-e a vagyon résztvevő részére történő átruházása.
Osztalékfizetés árueladásként
Az adótörvénykönyv 38. cikke előírja, hogy minden eladott vagy eladásra szánt ingatlan adózási szempontból árunak minősül. (1) bekezdése alapján viszont a Kbt. 39. §-a értelmében az áruk értékesítése a tulajdonjog átruházásának minősül mind visszatérítésen, mind az adótörvénykönyvben meghatározott esetekben, nevezetesen ingyenesen. Végül az Art. (1) bekezdése szerint. Az adótörvény 146. cikke szerint az Orosz Föderáció területén történő áruk értékesítésére irányuló ügyletek, beleértve az ingyenesen történő értékesítést is, HÉA-kötelesek. Így, mivel az osztalékfizetés miatti vagyonátruházás azt jelenti, hogy a tulajdonjog átszáll a szervezetről a résztvevőre, a megfelelő művelet általánosságban áfaköteles. A Szövetségi Adószolgálat képviselői pontosan így érvelnek, amint azt az osztály 2014. május 15-én kelt N GD-4-3 / 9367 levele is bizonyítja. Ezenkívül a vonatkozó magyarázatokat a Szövetségi Adószolgálat szakértői megállapodtak Oroszország Pénzügyminisztériumával (2014. április 17-i levél N 03-07-15 / 17628).
Tájékoztatásul! Az oroszországi pénzügyminisztérium képviselői a 2010. március 26-i 03-03-06 / 1/198 számú levélben az értékpapírok osztalékfizetési árfolyamán elismerték a határozatban meghatározott osztalék összegét. a részvényesek javára fizetendő. Ebből következően feltételezhető, hogy az osztalékként átadott ingatlanok elidegenítésének költségét hasonló módon kell meghatározni. Azaz meg kell egyeznie a fizetendő osztalék összegével, és tartalmaznia kell az áfát.
Természetesen a hivatalnokok ezen álláspontja korántsem vitathatatlan. Tehát az Art. (1) bekezdése szerint. 43. §-a alapján osztaléknak minősül minden olyan bevétel, amelyet a részvényes vagy a nyereségfelosztásban részt vevő szervezet az általa birtokolt részvények (részvények) után az adózás után fennmaradó részvényei után kapott az engedélyezett (összevont) részesedések arányában. főváros. Ugyanakkor az osztalék mind a jövedelemadó, mind a személyi jövedelemadó szempontjából adóköteles jövedelem. Az osztalékfizetés terhére történő vagyonátruházás pedig csak az ilyen jövedelem kifizetésének egy formája, semmiképpen nem árueladás, és nem képez más adózási tárgyat. Ezeket a következtetéseket különösen az uráli körzet FAS 2011. május 23-i N F09-1246 / 11-C2 N A07-14871 / 2010 sz. és 2006. október 3-i N F09-8779 / határozatai tartalmazzák. 06-C2. Ezen túlmenően az adófelügyelőség felügyelet útján próbálta megtámadni az utolsó határozatot, azonban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2007. január 26-i N 493/07. sz. határozatával az ügyet az Orosz Föderáció Elnöksége elé utalta. a Legfelsőbb Választottbíróságot elutasították.
Ennek ellenére a választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben kevés, ezért nagyon magasak az adózási kockázatok abban az esetben, ha a társaság nem követi a Szövetségi Adószolgálat magyarázatait.
A befektetett eszközök (befektetett eszközök) osztalékának kibocsátásakor fontos, hogy azokat mikor szerezték meg: az egyszerűsített adórendszerre való átállás előtt, vagy azt követően.... Az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt beszerzett (épített, gyártott) állóeszközök elszámolását az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.25. cikkének 2.1. pontja és 346.16. cikkének 3. albekezdése szabályozza.
Az adórendszer változásának időpontjában a tárgyi eszközök maradványértéke kerül megállapításra. Ez megegyezik az állóeszközök kezdeti bekerülési értéke és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban felhalmozott értékcsökkenési leírás összege közötti különbséggel. A maradványértéket az egyszerűsített adózási rendszer szerint – a tárgyi eszköz hasznos élettartamától függően – egy vagy több adózási időszak alatt egyenletesen írják le ráfordításként.
A hasznos élettartamtól függően az adóelszámolási objektumok három kategóriába sorolhatók:
legfeljebb három évig terjedő időtartamra - ebben az esetben a maradványértéket az egyszerűsített rendszer alkalmazásának első évében írják le;
15 év felett - a maradványértéket tíz év alatt lineárisan írják le.
A befektetett eszközök osztalékként történő átruházása esetén a következőket is figyelembe kell venni.
Ha egy eszközt legfeljebb 15 év hasznos élettartammal adnak át, és a ráfordítások elszámolása óta még nem telt el három év, akkor a (1) bekezdés szerint. 14. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. §-a szerint szükséges:
2. fizessen további adót és kamatot.
3 év után nem kell újraszámolni a kiadásokat
Ha 15 évnél hosszabb hasznos élettartamú befektetett eszközök tárgyát adják át, és beszerzése óta nem telt el 10 év, akkor az egyszerűsített adórendszer szerinti adó adóalapját újra kell számítani, adót és kötbért kell fizetni. (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikkének (14) bekezdése, 3. záradéka), és ha már eltelt 10 év, akkor ezt nem kell megtenni.
Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adót akkor is módosítani kell, ha a tárgyi eszköz átruházása időpontjában az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adózás tárgya „bevétel mínusz kiadás” helyett „bevétel” lett.
A tárgyi eszköz osztalékfizetés céljából történő átruházása a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke. Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor a tárgyi eszköz értékesítéséből származó bevétel értékesítésből származó bevételként kerül elszámolásra. A bevétel összegét a résztvevő javára kifizetett és a tárgyi eszköz átruházásával kifizetett osztalék összegeként határozzák meg (346.15. cikk 1. pont, 248. cikk 1. pont, 249. cikk 1. pont, bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 105.3. cikke 1. cikkének 3. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.12.17-i levele, N 03-11-09 / 405).
2. példa
LLC "Balt" az egyszerűsített adórendszert alkalmazó "bevétel mínusz kiadások" 2012 végén. 180 000 rubel nettó nyereséget kapott. a számviteli adatok szerint és az egyedüli résztvevő döntése alapján felhalmozott osztalék 100% - 180 000 rubel. Döntésével a szervezet alapszabályának megfelelően a fő eszközt - egy személygépkocsit - osztalékként utalják át. Az operációs rendszert több mint három éve üzemelteti a szervezet. Az osztalékfizetésre 2012 februárjában került sor. A tárgyi eszközök átadása márciusban megtörtént. Az állóeszközök kezdeti költsége 1 000 000 rubel, az elhatárolt értékcsökkenés 800 000 rubel. Tükrözze az osztalék elhatárolását és kifizetését.
Megoldás.
A számvitelben az eszköznek a résztvevő részére az őt megillető osztalékok terhére történő átruházása a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla 91-1. 75. számla, 75-2. alszámla terhelése, a neki járó természetbeni osztalék összegében. Ebben az esetben a befektetett eszközök selejtezésének elszámolásához a 01 „Befektetett eszközök” számlán „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla nyitható. A megszűnő objektum értéke ennek az alszámla terhére, a felhalmozott értékcsökkenés összege pedig jóváírásra kerül. A selejtezési eljárás végén a tárgyi eszköz maradványértéke a 01-es számláról a 91-es számla 91-2 "Egyéb ráfordítások" alszámla terhére kerül.
A tárgyi eszköz értékesítéséből származó bevétel az értékesítésből származó bevétel részeként kerül elszámolásra, a résztvevő javára kiosztott és a tárgyi eszköz átruházásával kifizetett osztalék összegeként - 180 000 rubel.
Szervezetünk a befolyt bevételt az Art. (1) bekezdésében meghatározott kiadásokkal csökkenti. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. A szervezet által felhalmozott osztalék összege formájában megjelenő költségek nem szerepelnek ebben a listában, ezért adózási szempontból nem veszik figyelembe.
Esetünkben olyan tárgyi eszköz kerül átadásra, amelynek beszerzési költsége adózási szempontból teljes mértékben elszámolásra kerül (1. pont 1. pont, 1. pont, 3. pont, 8. pont, 3. pont, 346.16. cikk, 4. pont, 2. pont), Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17 cikk). Ennek megfelelően az újra meghatározott költségek nem kerülnek elszámolásra. Több mint három év telt el a tárgyi eszköz beszerzési költségeinek elszámolásától a megvalósítás időpontjáig. Ezért szervezetünk nem köteles átszámolni az egyszerűsített adórendszer szerinti adó adóalapját a tárgyi eszköz teljes használatának idejére a megvalósítás időpontjáig, figyelembe véve a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
A személyi jövedelemadó összege a 9%-os kulcs alapján kerül kiszámításra a 75-ös számla 75-2 alszámla terhelésén, a 68-as számla jóváírásának megfelelően "Adók és illetékek számításai. A felhalmozott összeg visszatartása Az adóalany személyi jövedelemadójának megfizetését egy adóügynök, azaz az LLC Balt "az adóügynök által az adóalanynak fizetett pénzeszközök terhére, azok tényleges befizetésekor hajtja végre (az adó 226. cikkének (2) bekezdése, 4. pontja). Az Orosz Föderáció kódexe). Vagyis a szervezet visszatartja a személyi jövedelemadó összegét az osztalék tényleges kifizetésekor (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.01.11-i levele N 03-05-01-04 / 1).
Ebben az esetben azonban a bevételt természetben, pénzeszközök kifizetése nélkül fizették ki. Hogy. adót kell visszatartani az egyéb bevételek kifizetésekor és a költségvetésbe történő átutalásakor legkésőbb azon a napon, amikor a bank ténylegesen készpénzt kap a bevétel kifizetésére, vagy azon a napon, amikor a bevételt az adóügynök banki számlájáról az adózó számlájára utalják (6. pont) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikke). A munkabérből levont forrásadó esetén a forrásadó maximális összege 50% (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 138. cikke).
Ha az adólevonás 12 hónapon belül nem lehetséges, az adóügynök köteles a lényeges körülmény bekövetkezésétől számított egy hónapon belül írásban értesíteni a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot a visszatartás lehetetlenségéről. adó és az adóalany tartozásának összege (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. pontja).
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
A résztvevővel szembeni tartozás az egyedüli alapító határozata és az osztalékfizetésről szóló rendelet alapján őt megillető osztalék összegében jelenik meg.
D 84 K 75-2 180000 dörzsölje.
Eszköztárgy átadásra került a résztvevőnek (számla kiállításra került, és az eszközátadás átvételéről szóló okirat készült)
D 75-2 K 91-1 180000 dörzsölje.
Felhalmozódott személyi jövedelemadó
D 75-2 K 68-1 16200 dörzsölje.
az átadott eszköz bekerülési értéke az eszköz átvételi és átadási igazolása alapján
D 01-v K 01-os 1000000 dörzsölje.
A tárgyi eszköz működési időszakára elszámolt értékcsökkenés leírásra került
D 02 K 01-v 800 000 dörzsölje.
Az átadott eszköz maradványértéke tükröződik
D 91-2 K 01-v 200 000 dörzsölje.
Az alapítói fizetésből levont személyi jövedelemadó *
D 70 K 75-2 16200 dörzsölje.
* Van lehetőség: az alapító a társaság pénztárán keresztül törleszti az SZJA-tartozást, az alapító maga fizeti be az SZJA-t a költségvetésbe, és az adózási időszak végén 3NDFL bevallást nyújt be (ebben esetben a szervezet üzenetet ad az adónak).
A cikkből megtudhatja:
Az osztalékot nemcsak pénzben, hanem vagyonban is lehet fizetni. Például áruk, késztermékek, anyagok, állóeszközök stb. A törvény ezt lehetővé teszi (a 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény 28. cikke és a törvény 42. cikkének 1. szakaszának 2. bekezdése). Szövetségi törvény, 2095.12.26., 208- FZ).
Ezenkívül az osztalék egy része ingatlanban, egy része pénzben fizethető.
Ha azt tervezi, hogy az alapítók által az LLC-nek járó összes osztalékot árukból, anyagokból vagy egyéb ingatlanokból fizeti ki, a következők szerint járjon el. Először is, általános módon gyűjtsön osztalékot az alapítókat megillető és Ön által kibocsátott összegben. Vagyis tegyen bejegyzést a "Jövedelemfizetési számítások" alszámla 84-es számla terhére és a 75-ös számla jóváírására (ha céggel vagy állampolgárral számol el - nem alkalmazottal) vagy a 70-es számla jóváírására ( ha osztalékot fizet egy alkalmazottnak).
Ezután rögzítenie kell az ingatlan eladását, és az ebből a műveletből származó bevételt az ingatlan értékének megfelelő összegben kell tükröznie, ahogyan az alapítók megállapodtak. Vagyis abban az összegben, amely a tulajdonosokat megilleti, és megegyezik a felhalmozott osztalékkal. Mivel a természetbeni osztalék átutalását pontosan a végrehajtásnak tekintik (Oroszország Gazdasági Fejlesztési Minisztériumának 2009. november 27-i levele, D06-3405 szám). Ezért az átadott ingatlan típusától függően tegye a következő két bejegyzés egyikét (5., 6.3. és 12. pont, PBU 9/99 "A szervezet bevétele"):
TERHELÉS 75 (70) alszámla "Jövedelemfizetési számítások" HITEL 91 "Egyéb bevétel" alszámla
- osztalékként anyagokat vagy tárgyi eszközöket bocsátottak ki;
TERHELÉS 75 (70) alszámla "Jövedelem kifizetési számítások" CREDIT 90 alszámla "Bevétel"
- az árukat osztalékként adták ki.
Ezután írja le az átadott ingatlan értékét osztalékként. Az átvitt objektumok típusától függően adja meg a következő bejegyzéseket:
TERHELÉS 91 alszámla "Egyéb kiadások" HITEL 10
- az osztalékként átadott anyagok leírásra kerültek (PBU 10/99 "Szervezeti kiadások" 11. pont);
90 TERMÉK alszámla "Értékesítési költség" CREDIT 43 (41)
- késztermékek és osztalékként átadott áruk leírása (PBU 10/99 5., 7. és 9. pont);
TERHELÉS 91 alszámla "Egyéb kiadások" HITEL 01
- az osztalékfizetésként átruházott befektetett eszközök leírásra kerültek (a PBU 10/99 11., 16. és 19. cikke, valamint a PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” 29. cikkelye);
TERVEZÉS 02 HITEL 01
- A tárgyi eszköz értékcsökkenése leírásra került.
Így először számolja ki az osztalék összegét. Ezután az ingatlan átruházása után határozza meg a bevételt, és vegye figyelembe az alapítókkal szembeni kötelezettségek beszámításaként. Ezután, mint az eladás esetén, írja le az ingatlan értékét (PBU 6/01 29. cikk).
Most az egyszerűsített rendszer szerinti adóelszámolást illetően. Tehát az ingatlan átruházásával fizetett osztalék összegét az egyszerűsített adózási rendszer szerinti bevételben kell tükröznie (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15. cikkének 1. pontja és 249. cikkének 1. szakasza). Valójában, amint azt fentebb már megjegyeztük, az osztalékok ilyen módon történő átutalása pontosan végrehajtásnak minősül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.12.17-i levele, 03-11-09 / 405). Ezért azt az árat tegyük bevételbe, amelyen a tárgyat a tulajdonosnak átadták. De az osztalékot nem írhatja le a költségekre. Mivel ezeket nem veszik figyelembe az egyszerűsített adórendszerben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének 2. szakasza).
A természetben kifizetett osztalék után személyi jövedelemadót vagy jövedelemadót kell levonnia (attól függően, hogy kinek fizették ki a pénzt: ha magánszemély, akkor személyi jövedelemadó, ha cég, akkor jövedelemadó). Ezt akkor kell megtenni, amikor a tulajdont az alapítóra ruházzák át. Ha azonban az alapító nem kap más bevételt az Ön cégétől, akkor nem lesz lehetőség adólevonásra, mivel ez természetbeni kifizetés. Ezért jelentse a szövetségi adóhivatalnak a forrásadó levonásának lehetetlenségét. A személyi jövedelemadó kapcsán ezt a következő év február 1-jéig 2 személyi jövedelemadó igazolás benyújtásával tegye meg. És ami a jövedelemadót illeti - attól a pillanattól számított egy hónapon belül, amikor tudomást szerzett a forrásadó lehetetlenségéről, az üzenetforma önkényes (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 24. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdése).
Ebben a helyzetben tükrözze az osztalék ingatlanonkénti elosztását a fent leírt módon. Ez azt jelenti, hogy a szokásos osztalékelhatároláson túl az ingatlanértékesítés és annak leírása is tükröződik.
De a nyereség azon részének, amelyet pénzben ad ki, tegye közzé:
TERV 75 (70) alszámla "Jövedelemfizetési számítások" HITEL 51
- készpénzben fizetett osztalékot.
Ebben az esetben a személyi jövedelemadót vagy a jövedelemadót a „készpénzes” osztalékból már a kifizetéskor visszatarthatja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza).
Az RF adótörvényének általános rendelkezései szerint az áruk (építési munkák, szolgáltatások) Oroszországban történő értékesítése ÁFA-köteles. Ezt az adót többek között az áruk (az elvégzett munka eredménye, a nyújtott szolgáltatások) és a tulajdonjogok átruházása után vetik ki. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénye számos kivételt ír elő bizonyos műveletekre. Különösen a szervezetek jegyzett tőkéjében lévő részvények értékesítése, valamint az osztalékfizetés nem tartozik áfa alá. Az adóhatóság azonban bizonyos esetekben az „indokolatlan adókedvezmény” fogalmával próbálja megtámadni ezt a jogi normát. Elemezzünk néhány olyan bírói precedenst, amelyek keretében az említett műveletek áfa adóztatásának kérdéseit tárgyalták.
Egyes esetekben az RF adótörvényének ilyen „kedvezményes” rendelkezéseit a gátlástalan adófizetők alkalmazzák, akik a drága ingatlanok eladásából származó áfát kívánják csökkenteni. Például alkalmazható az ingatlanértékesítés eljárása, amely előírja annak egy szervezet jegyzett tőkéjébe történő átcsoportosítását a szervezet részvényeinek későbbi értékesítésével (amint azt jeleztük, a részvények értékesítése nem tartozik áfa alá). Ezen túlmenően a következő eljárás alkalmazható, amely szerint az ingatlan vevője pénzzel hozzájárul a szervezet-eladó alaptőkéjéhez, majd kilép az alapítóktól, átveszi az ingatlant a részesedés ellenértéke ellenében (ez a művelet szintén nem áfaköteles).
Ezért az adóhatóságok gyakran vitatják azokat az eseteket, amikor az ilyen ügyletek nem áfakötelesek.
Például a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. november 28-i А40-103429 / 12 számú határozatában (az Aeropribor-Voskhod OJSC-vel kapcsolatban) olyan helyzetet vettek figyelembe, amelyben az adófizető az épületet az alaptőkébe ruházta át. a társaság részesedésének a második résztvevőnek történő későbbi eladásával. Az adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy az adózó az épület értékesítése során áfa-csalás és jövedelemadó-csalás formájában jogosulatlan előnyhöz jutott. A bíróság úgy döntött, hogy az épületnek a társaság jegyzett tőkéjébe történő átruházása a részesedésnek a második résztvevő részére azonos áron történő értékesítésével kizárólag az épület áfaköteles értékesítésével kapcsolatos, ténylegesen befejezett ügylet pótlása volt. és jövedelemadó, fiktív művelettel az épület jegyzett tőkébe történő átadásával és a részesedés értékesítésével.ÁFA és jövedelemadó nem alanya. Ezt a következtetést az eset alábbi körülményei alapján hozták le:
az adózó rövid ideig (7 hónapig) volt a társaság tagja; az adózónak a bejegyzett társasággal kapcsolatban befektetési és egyéb üzleti célja nem volt, és e társaságba történő vagyonbefektetésből osztalékra sem számított; "kör alakú" banki konstrukció elérhetősége a megemelt részvényméret kifizetésére és annak megvásárlására (három napon belül).
Hasonló következtetéseket tartalmaz az uráli körzet FAS 13.11.25-i F09-12068 / 13. sz. rendelete. Ebben a perben megállapították, hogy a bank (adózó) a társaságot alapította és az ingatlant az alaptőke ellenértékeként átruházta. A bank a társaság alapítása után néhány nappal kilépett a tagságból, és eladta az alaptőkéből való részesedését (100%) magánszemélynek. A bíróság megállapította, hogy az ügylet feltételei alapján a létrejött társaságban pénzügyi-gazdasági tevékenység hiánya, az új társaság létrehozása nem volt üzleti célú, nem volt befektetési jellegű. Ennek megfelelően ezt az ügyletet nem motiválták ésszerű kereskedelmi megfontolások, mesterséges volt, és célja az volt, hogy az ingatlaneladás utáni héát elhárítsa. Ebben az ügyben a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy mivel a vagyon átruházása az alaptőkébe történő hozzájárulásként és a társaság tőkéjében lévő részesedések értékesítése „lefedte” az ingatlan értékesítését, a társasági részesedések értékesítésére irányuló ügyletet meg kell kötni. ÁFA hatálya alá tartozik.
Hasonló következtetéseket számos más bírósági határozat is tartalmaz (például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 06.11.30-i határozatai, F09-230 / 06-C7, 2008.04.28., F09-2854 sz. / 08-C2).
A bírói gyakorlat elemzése azt mutatja, hogy a következő körülmények utalhatnak a részvényeladási ügylet hamisságára (a társaságból való kilépésre):
Például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 13. 06. 11-i F09-4633 / 13. sz. állásfoglalása arra a helyzetre vonatkozott, amikor az adóhatóság további áfát számolt fel, mivel úgy vélte, hogy az adózó tárgyi eszközöket értékesített a hozzájárulás a leányvállalat jegyzett tőkéjéhez az áfa megfizetésének elkerülése érdekében. A bíróság azonban az adózónak adott igazat, rámutatva, hogy az ügylet átminősítésének és kizárólag áfacsalás céljából történő strukturálásának megalapozottságát az adóhatóság nem bizonyította. Az adóalany különösen igazolta, hogy a vagyonátruházás célja a nem alapvető vagyontárgyak kivonásából származó gazdasági hatás elérése és a vagyon megőrzése a társaság tevékenysége feletti jogellenes kísérletek időszakában.
Az adózó álláspontját az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2006. november 10-i A05-3934 / 2006-9 sz. határozata is alátámasztotta. Ebben az ügyben a bíróság arra a következtetésre jutott, hogy az adózó szándéka a vállalkozás tevékenységi körök szerinti felosztása során a többletvagyontól való megszabadulás volt (aminek következtében a mérleg szerkezete jelentősen pozitív irányba változott), és pénzeszközöket kapni a hitelezőkkel való elszámolásokhoz.
Az egyik másik esetben az adózó üzleti célként jelölte meg egy olyan társaság létrehozását, amely az ingatlankomplexumot hatékonyabban tudja kezelni (A Moszkvai Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. június 30-i határozata KA-A40 / 6400 sz. -10).
Bizonyított üzleti cél megléte esetén a bírák az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2007.12.20-i, 15420/07. sz., 2009.05.20-i, VAS számú határozatában is pozitív következtetésekre jutottak az adózó számára. -3070/09, a Központi Kerületi FAS 09.04.28-án kelt határozatával А14-5623 / 2007-229 / 28 és mások.
A jelen jogi eljárásokban az adózók javára hozott határozatok meghozatalát a következő körülmények befolyásolták:
Először is emlékezzünk vissza, mi is az az „osztalék”. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 43. cikke szerint az osztalék minden olyan bevétel, amelyet a részvényes (résztvevő) kap egy szervezettől, amikor a részvényes (résztvevő) tulajdonában lévő részvényekre (részvényekre) osztja fel a nyereséget a részvényesek (résztvevők) részesedésével arányosan. e szervezet jegyzett (részvény)tőkéjében.
Az osztalékfizetés forrása a nettó nyereség, vagyis a nyereség azon része, amely az adók és egyéb kifizetések után a szervezetben marad, és amely teljes mértékben rendelkezésére áll. A szervezet önállóan határozza meg a nettó nyereség felhasználásának célját. Például, ha a nettó nyereséget korábban nem irányították a Ptk. A részvénytársaságokról szóló 208-FZ 95.12.26-i szövetségi törvény 35. cikke értelmében a korábban felhalmozott eredményből származó kifizetéseket osztaléknak kell tekinteni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 20-i levele, 03- 03-06 / 1/133) ...
Kiemelt figyelmet kell fordítani arra, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 43. cikke szerint a kifizetéseket nem ismerik el osztalékként:
szervezet felszámolása esetén e szervezet részvényesének (résztvevőjének) készpénzben vagy természetben, legfeljebb e részvényes (résztvevő) hozzájárulását a szervezet alaptőkéjéhez; a szervezet részvényesei (résztvevői) ugyanazon szervezet részvényeinek tulajdonba adása formájában; gazdasági társaságok által előállított, alapszabályban meghatározott (nem vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó) közhasznú szervezet, amelynek alaptőkéje teljes egészében e közhasznú szervezet hozzájárulásaiból áll.
Azonban az Art. A 1998. február 8-i 14-FZ szövetségi törvény "A korlátolt felelősségű társaságokról" 28. §-a alapján az LLC jogosult arra, hogy negyedévente, félévente vagy évente egyszer döntsön a nettó nyereségének a résztvevők közötti felosztásáról. a cég. Általában a nettó nyereséget az alapítók között a társaság alaptőkéjében való részesedésük arányában kell felosztani. Ugyanakkor feltételezhető, hogy a charta eltérő eljárást írhat elő a nyereség felosztására a résztvevők között.
Ami a részvénytársaságokat illeti, a következőket kell megjegyezni. Az Art. A 208-FZ szövetségi törvény 42. §-a a részvénytársaságnak azt a jogát is meghatározta, hogy a pénzügyi év első negyedévének, hat hónapjának, kilenc hónapjának eredményei alapján határozzon a részvényesek osztalékfizetéséről és (vagy) ) a pénzügyi év eredményei alapján. A társaság alapszabályában meghatározott esetekben az osztalékfizetés más nem pénzbeli vagyonból is történhet.
Mindeközben, amikor az ingatlant osztalékfizetésként adják át, az adóhatóság bizonyos esetekben azt jelzi, hogy az ilyen átruházást áfakötelesnek kell tekinteni.
Például a Kelet-Szibériai Kerületi Választottbíróság 2015. február 25-i, F02-6656 / 2014. sz. határozatában olyan helyzetet vettek figyelembe, amikor egy adóalany ingatlant ruházott át az államnak, amelyet a Vagyon- és Földügyi Minisztérium képvisel. A Szaha Köztársaság (Jakutia) kapcsolatai az osztalékfizetés miatt. Az adóhatóság úgy ítélte meg, hogy az ilyen vagyonátruházást „vagyonértékesítési” műveletnek kell tekinteni, amely a HÉA-adó tárgyát képezi (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 1. szakasza, 1. pont). A bíróság – az adóhatósággal nem értve – felhívta a figyelmet arra, hogy a jogszabály lehetővé teszi a részvényes részére ingatlan vagyonból történő osztalék kifizetését. A tulajdonnak az Orosz Föderációt alkotó jogalany állami tulajdonába történő átruházása osztalékfizetés miatt nem minősül áfaköteles ingatlanértékesítésnek.
Ha ezt a bírósági ügyet részletesen megvizsgáljuk, akkor a következőket kell megjegyezni. Az ellenőrzés eredménye alapján az adóhatóság megállapította, hogy az adózó az osztalékhátralék kiegyenlítésére irányuló ingatlanértékesítéshez kapcsolódó ügylet után jogellenesen áfát nem számított és nem fizetett.
Mint említettük, a 208-FZ szövetségi törvény előírja, hogy az osztalékot pénzben, a társaság alapszabályában meghatározott esetekben pedig egyéb vagyonban kell fizetni. Az adózó alapszabálya rendelkezett az ingatlanban (nem monetáris alapon) történő osztalékfizetés lehetőségéről.
A vagyon formájában kifizetett osztalékok héájának megadóztatása során a bíróság az Orosz Föderáció adótörvényének következő rendelkezései alapján döntött:
Ez az álláspont nem új keletű, korábban számos bírósági ügyben elhangzott (például az Uráli Kerületi FAS 11.05.23-i, F09-1246 / 11-C2 sz., 2006.10.3.-i határozataiban, F09-8779 / 06- C2. sz.).
Az orosz pénzügyminisztérium és az oroszországi szövetségi adószolgálat azonban ellenkező véleményen van. Különösen a 2014. május 15-én kelt, GD-4-3 számú levélben / egyetértésben Oroszország Pénzügyminisztériumával [e-mail védett] az adóhatóság rámutat arra, hogy mivel az ingatlanból származó osztalék kifizetésekor az ingatlan tulajdonjoga a résztvevőre száll át, az ilyen átruházás áfaköteles. Ezt a megközelítést az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában küldött, 08.02.5-i keltezésű, 19-11 / 010126-os levelében is megfogalmazta.
Végezetül szeretném megjegyezni, hogy annak ellenére, hogy a vizsgált kérdésben a bíróságok az adózók javára hoznak döntéseket, nem lehet egyértelmű választ adni arra, hogy mi lesz ez a gyakorlat a jövőben.
Az LLC osztaléka a szervezet által az adózás után visszatartott nyereség része. Az osztalék felosztása az alapítók között az alaptőkébe befizetett részvények arányában, vagy a vállalkozás alapszabályában meghatározott egyéb módon történik. A fizetés készpénzben vagy megfelelő összeg hiányában ingatlannal történik. Az ingatlan összege vagy értékelése adóköteles.
Az osztalékot fizető szervezet adóügynökként szolgál az összegek címzettjeivel szemben. A fogadások nagysága az adott személy kategóriájától, az összegek címzettjétől függ. Kivételt képez a külföldi társaságtól kapott osztalék, amely arra kötelezi a vállalkozást vagy magánszemélyt, hogy a kapott jövedelem után önállóan számítson adót és fizessen adót.
Az összegek megadóztatása a befizetések forrása szerint történik, feltétel nélkül. A kedvezményezett adózási rendszerétől vagy a magánszemély státuszától függetlenül az adót vissza kell vonni és a kincstárba utalni kell. Az osztalék kifizetésére az alapítók által bejelentett részvények kifizetése után kerül sor.
Vagyonnal rendelkező magánszemély részére osztalékfizetéskor a társaságnak nincs lehetősége adólevonásra. A társaságnak bejelentést kell tennie a Szövetségi Adószolgálathoz a forrásadó levonásának lehetetlenségéről. Az adóbevallási és adófizetési kötelezettség átszáll a vagyon formájában járó osztalék kedvezményezettjére.
A Szövetségi Adószolgálat Felügyelősége a tulajdonjog átruházásán alapuló végrehajtásként ismeri el az alapító-szervezet részére vagyononkénti osztalék kifizetését. Az ingatlan értékelése az egyszerűsített adórendszer elszámolása során a nyereség és az áfa megadóztatása alá esik, vagy egyszeri adóköteles. Az UTII-t használó vállalkozások az OSNO vagy az STS szerint fizetnek adót, a bejelentett kiegészítő adózási rendszertől függően.
A jövedelemadó mértéke az osztalék összegére vonatkozik, egy további feltételtől függően - a kedvezményezett tőkerészesedésének mértéke. Az osztalék kedvezményes adókulcsának joga azt illeti meg, aki egyidejűleg megfelel az alábbi feltételeknek:
A „0” kulcs alkalmazásának lehetősége csak az orosz cégekre vonatkozik. Az összegek kifizetéséről az alapítói közgyűlés dönt, ezért ahhoz, hogy a gyűlés időpontjában „0” árfolyamot kapjunk, a meghatározott feltételeknek teljesülniük kell.
A vállalkozásoknak lehetőségük van az adózási eljárás optimalizálására, amikor több, a társaságot alapító szervezet részvényei után osztalékot kapnak. Az 50%-nál kisebb részesedéssel rendelkező résztvevő a részvények tulajdonjogát a „0” kulcsra jogosult alapítóra ruházhatja át. Az átruházás értékpapírokkal, adásvétellel vagy egyéb rendelkezésre álló módon kölcsönszerződés alapján történik. A tranzakció eredményeként a teljes összeg kedvezményes adókulcsot kap.
Az osztalékban részesülőknek nincs adatszolgáltatási kötelezettségük. A teljesített befizetésekről és az alkalmazott adókulcsról az adóügynökként eljáró vállalkozások biztosítják:
Az osztalék összegéből jövedelemadót vagy személyi jövedelemadót számítanak ki, a kedvezményezett kategóriájától függően. A kiszámított adót az adóügynöknek kell visszatartania és a költségvetésbe utalnia. Az összegeket legkésőbb az osztalék beérkezését követő napon utalják át.
Amikor az alapító joga a „0” ráta alkalmazására, a kifizetést végző szervezetnek be kell nyújtania az IFTS-hez azokat a dokumentumokat, amelyek megerősítik az alapító alaptőke-részesedési joga keletkezésének dátumát.
Az ügynök által levont adó megfizetése a befizetést végző szervezet bejegyzési helyén történik. Az átutalások késedelme esetén a költségvetésbe időben be nem fizetett összeg a mindenkori refinanszírozási kamatláb egy háromszázadának megfelelő összegű kötbérrel jár. Ha a bevallásban az adót alulértékelik, az összeget a kiszámítandó összeg 20%-ának megfelelő összegű bírság terheli.
Az osztalékfizetés szigorúan az alaptőkéhez való hozzájárulások arányának megfelelően történik. Ha az alapítók közgyűlése az összegek más arányban történő kifizetéséről dönt, akkor felmerül a részesedés szerint kikötött összeget meghaladó összeg megadóztatása. Ahol:
Következtetés: aránytalan kifizetések esetén az osztalékadót a Charta szerint megkövetelt összegeket meghaladó ügynökök számítják ki és fizetik meg - a kedvezményezettek.
A vállalkozás alapszabálya meghatározhatja a negyedéves kifizetések rendjét. Az időközi számítások kockázatosak. Nehézség adódik a közbenső időszak végén kifizetett összegek nyereségének megadóztatása során, ha az év végén veszteséget jelentenek be.
A kifizetett összegek nem minősülnek osztaléknak, normál adókulcsként adóznak, és nem szerepelnek ráfordításként az eredmény kiszámításakor.
| Fizetési feltétel | Alapító – magánszemély | Alapító - jogi személy |
| Az időközi kifizetés adóztatása | 13 vagy 30%, a következő fizetésből visszatartva. Ha a személyi jövedelemadó összegének visszatartása nem lehetséges, az adatokat a Felügyelőséghez kell benyújtani. | Adózás nem történik, a túlfizetett jövedelemadó túlfizetésnek minősül |
| További díjak | A személynek kifizetett pénzeszközökhöz való hozzájárulás nem történik, az összegek nem részei a munkaszerződés szerinti keresetnek | Nincs, az összegek átsorolásra kerülnek ingyenessé |
A Crocus LLC szervezet az év első felében 20 000 rubel osztalékot fizetett a Rastenivod LLC-nek. Az év végén a Crocus LLC veszteséges volt. A korábban kiadott összeg átminősítésre került ingyenessé. A Crocus LLC regisztrálta:
Az éves beszámoló benyújtása után a Crocus LLC 2600 rubel túlfizetett nyereségadót generált.
Az LLC formában bejegyzett vállalkozás az adófizetést bankfiókban nyitott folyószámlán keresztül teljesíti. A költségvetésbe adók pénzbeli átutalása nem biztosított. A bankoknak szóló fizetési megbízások generálásához a szervezetek a kapcsolódó számviteli programokat vagy a bank által nyújtott szolgáltatásokat használják.
| Fizetési megbízás adatok generálásának feltételei | 1C program | Ügyfél-bank |
| Vállalati adatok | Önállóan lépnek be | Megállapodás alapján a bank biztosítja |
| Adóinformáció, KBK | Az adózó alakítja | Benne van a bankprogramban |
| A megrendelés előzetes elkészítése | A vállalkozás használja | A program formátumától függően engedélyezett |
| Adatok feltöltése | Ügyfélbankban készült | További műveletek nélkül végrehajtva |
| Adatok mentése | Van | A program verziójától függ |
| Előnyök | Hálózati hiba esetén az adatok papíron történő átvitele a bankba | Az adózási adatok relevanciája - KBK és mások |
| hátrányai | További kirakodási műveletek, számozási eltérés | A hálózati üzemidőtől való függés |
A legkényelmesebb banki műveleteket végezni, ha a vállalat rendelkezik 1C és Client-Bank programokkal. A programok lehetővé teszik a folyamat lehető legnagyobb mértékű automatizálását, biztosítják az adatok és dokumentumok cseréjét.
1. számú kérdés: Az osztalékfizetéssel összefüggésben felmerült költségeket figyelembe veszik-e a társaság költségei?
Az osztalékfizetés a vállalkozás rendelkezésére álló adózott eredmény terhére történik. A tranzakciók lebonyolításával kapcsolatos költségek nem szerepelnek a ráfordítások között.
2. kérdés. Alkalmaznak-e jogszabályi levonást az osztalékfizetéskor?
Nem biztosított, a személy által kapott teljes összeg adóköteles.
3. számú kérdés Megtörténik-e a túlfizetett adó visszatérítés, ha az év végén az osztalékban részesülő nem rezidens státuszt rezidensre változtatta?
Az ügynök által visszatartott többletadó összegét az osztalékban részesülő 3-NDFL nyilatkozat és kérelem benyújtása után az adóhatóságon keresztül vissza kell téríteni.
4. kérdés. Fizetnek-e adót, ha az alapító megtagadja az osztalékot a forgótőke-pótlás javára?
Az osztalék megtagadását a törvény nem írja le, de a pénzeszközök átutalása térítésmentes segélynek minősülhet. Az osztalék az összeg bevételként való átvételekor adóköteles, még akkor is, ha azt a társaság javára lemondják. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor az alapító részesedése meghaladja az alaptőke teljes méretének 50%-át.
