A belső ellenőrzési rendszer ellenőrzésére mindenekelőtt azért van szükség, hogy a könyvvizsgáló megértse, mennyire bízhat a szervezet által nyújtott információban, milyen erőfeszítéseket tett a vállalat vezetése a helyes és teljes körű információk megszerzése érdekében, és a könyvvizsgáló mennyire tudja felhasználni a belső ellenőrzés eredményeit az ellenőrzésében. Más szóval, a belső kontrollrendszer ellenőrzésének eredménye a belső kontrollkockázat azonosítása.
A kiválasztott kockázat mértéke tovább befolyásolja a mérleg és a pénzügyi kimutatások megfelelő tételeinek ellenőrzésekor használt statisztikai minta méretét.
Különbséget kell tenni a belső kontrollrendszer egészének ellenőrzése között, azaz általános témák, és főbb tárgyainak (ellátás, értékesítés stb.) ellenőrzése. A belső ellenőrzési rendszer egészének ellenőrzését a könyvvizsgálónak kell elvégeznie, és a könyvvizsgáló a becsült költségek aránya alapján határozza meg a belső ellenőrzési ellenőrzés szükségességét minden tárgy esetében (a előkészítő szakasz) és az ellenőrzött adathalmaz mérete.
A belső ellenőrzési rendszer ellenőrzésekor az auditor három fontos lépést hajt végre:
1. A jelenlegi belső ellenőrzési rendszer leírása;
2. az ellenőrzési mechanizmusok megfelelőségének értékelése;
3. A belső kontrollrendszer hatékonyságának ellenőrzése.
A jelenlegi belső ellenőrzési rendszer tanulmányozásának szakaszában az ellenőrnek meg kell határoznia a szervezet vezetőinek a kereskedelmi, pénzügyi és belső kockázatokhoz való hozzáállását, meg kell győződnie arról, hogy helyesen értik -e a belső kontroll szerepét a szervezet irányításában, és elemezni kell a a belső ellenőrzési rendszer megszervezése szempontjából.
Az ellenőrzött szervezet szervezeti felépítésének tanulmányozása során a könyvvizsgálónak elemeznie kell a benne lévő vezetői és funkcionális kapcsolatokat, meg kell állapítania, hogy a szervezeti felépítés megfelel -e a vállalkozás méretének és összetettségének, valamint a belső ellenőrzési rendszer megvalósításának mechanizmusa.
Ugyanakkor a vállalkozás szervezeti felépítésének, amely biztosítja a hatékonyan működő belső ellenőrzési rendszert, a funkciók elhatárolásának elvén kell alapulnia, és a különböző alkalmazottakat a következő kompetenciákkal kell felruháznia:
- felelősség a vezetői döntések meghozataláért;
- anyagi felelősség a tulajdon biztonságáért (pénzeszközök, áruk és anyagok stb.);
- számviteli felelősség.
Tekintsük ezt az elvet a készpénzes tranzakciók példáján keresztül. A pénzeszközök mozgásával kapcsolatos minden elsődleges dokumentumot (bejövő és kimenő készpénzrendelés) alá kell írnia a vezetői döntések meghozataláért felelős személyeknek (bejövő dokumentumok - a főkönyvelő; a kiadási dokumentumok - rajta kívül a szervezet vezetője is), azaz a szervezeten belüli minden üzleti tranzakciót felhatalmazott tisztviselőknek kell engedélyezniük.
A pénzeszközökkel végzett közvetlen műveleteket (fizikai műveleteket) a biztonságukért felelős személy - a pénztáros - végzi.
A bejövő és kimenő készpénzrendelések nyilvántartását, azok időben történő regisztrálását, az üzleti tranzakciók tükrözését a pénzeszközök mozgásáról a számviteli számlákon, valamint a folyamatban lévő nyomon követést arról, hogy a befejezett üzleti tranzakciók megfelelnek -e a szervezetben előírt jogszabályi követelményeknek könyvelő készpénzes tranzakciók könyvelésére.
Egy ilyen „hármas” rendszer, amely a vállalkozás szervezeti felépítésében rögzül minden eszköztípusra (mind tárgyi, mind „láthatatlan” - például információ), erős ellenőrzési környezetet jelez. És fordítva, abban az esetben, ha a fent felsorolt listából bizonyos feladatokat (egyidejűleg) egy tisztviselő lát el (nagyon gyakran fordulnak elő ilyen helyzetek a kisvállalkozásoknál). Ez szolgálhat alapul ahhoz, hogy a könyvvizsgáló fokozott figyelmet szenteljen az üzleti tranzakciók releváns csoportjaira.
A könyvvizsgálónak ezután meg kell ismernie az ellenőrzött személyzeti politikáját. A vállalat személyzete minden ellenőrzési rendszer egyik legfontosabb eleme. Ha a munkavállalók olyan tulajdonságokkal rendelkeznek, mint a professzionalizmus, az őszinteség, a lelkiismeretesség, és ugyanakkor elégedettek a fizetésükkel és a szervezetben alkalmazott bónuszrendszerrel, akkor még akkor is, ha vannak hiányosságok az ellenőrzési rendszerben (pl. belső ellenőrzési szolgáltatás), a pénzügyi kimutatások torzulásának valószínűsége viszonylag alacsony lesz. Nyilvánvaló, hogy ellenkező esetben a munka elhanyagolása, a tisztességtelenség, a feszültség a csapatban, a bérekkel való elégedetlenség és így tovább minden belső kontrollrendszer hatékonyságát meghiúsíthatja.
Annak érdekében, hogy véleményt alkothasson az ellenőrzések alkalmazásának mértékéről, a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a következő eljárásokat hajtják -e végre a vállalkozásban:
1) a nyilvántartások helyességének számtani ellenőrzése;
2) az üzleti tranzakciókat tükröző elsődleges dokumentumok elkészítésének ellenőrzése, beleértve azok jóváhagyására vonatkozó eljárásokat (megállapodás és engedélyezés);
3) a belső adatok összehasonlítása külső információforrásokkal;
4) az ingatlanok (készpénz, értékpapírok stb.) Tényleges rendelkezésre állásának összehasonlítása a számviteli adatokkal leltárkészítéssel;
5) a pénzügyi és gazdasági tevékenységek tényleges és tervezett eredményeinek rendszeres összehasonlító elemzése.
Ezenkívül a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy létrejött -e azon személyek köre, akik jogosultak változtatni a számítógépes programok információs erőforrásain, és azok, akik jogosultak az adatbázisokhoz való hozzáférésre.
A belső ellenőrzési rendszer tanulmányozása és értékelése során ajánlott a könyvvizsgáló cégeknek alkalmazni:
- speciálisan tervezett vizsgálati eljárások;
- a vezető személyzet és a számviteli alkalmazottak véleményének tisztázására szolgáló tipikus kérdések listája;
- speciális nyomtatványok (ellenőrző listák);
- blokkdiagramok és grafikonok;
- megjegyzések, jegyzőkönyvek vagy cselekmények listája.
Annak érdekében, hogy leírja a jelenlegi belső ellenőrzési rendszert, és így megalapozza annak tervezett szerkezetét és állapotát, az ellenőr összegyűjti az ellenőrzési rendszerhez kapcsolódó összes anyagot: utasításokat, utasításokat, leírásokat, diagramokat stb. Ezenkívül a könyvvizsgáló speciális kérdőíveket használ. . A kérdőívek használata az egyik leggyakoribb technika az auditor tevékenységében. Az előre elkészített kérdések segítségével részletesebb információkat kaphat az ügyféltől a belső ellenőrzések megszervezésével és működésével kapcsolatban. A kérdőívek zárt („igen”, „nem” válaszok) vagy nyílt (a válasz leírása) formában készíthetők el. A zárt forma előnye, hogy a könyvvizsgáló konkrét választ kap a feltett kérdésre, és nem hagyja az ügyfélnek a lehetőséget, hogy elkerülje a válaszadást. Másrészt nyílt válaszokkal az ügyfél olyan szempontokat vethet fel, amelyeket a könyvvizsgáló elmulasztott. Annak érdekében, hogy mindkét választ kihasználhassuk, a kérdőíveket egyszerre kell megkapni („válasz„ igen ”vagy„ nem ”;„ ha a válasz nem, akkor indokolja ”). A kérdőívek kitölthetők az ügyfél számára, vagy a könyvvizsgáló kitöltheti a kapott információk alapján.
Az ellenőr önállóan diagramokat készít és leírja az ellenőrzési tevékenység által biztosított munkafolyamatokat. A diagramok sematikusak, és a leírások részletesebben tükrözik a dokumentumok áthaladásának sorrendjét a vállalat különböző struktúráin, az ezen dokumentumok feldolgozásában részt vevő osztályokon és alkalmazottakon, valamint az általuk végzett műveletek típusán és az ellenőrzésen gépezet. E módszer hatékony alkalmazása megköveteli, hogy a könyvvizsgáló munkatapasztalattal rendelkezzen. A diagramok és leírások elkészítése után tanácsos megbeszélni azokat felelős munkatársakkal, és ezáltal megerősíteni a könyvvizsgáló helyes megértését és gondolkodását a vállalati munkafolyamatok lebonyolításában. Ellenkező esetben téves következtetésekhez, következésképpen konfliktushelyzetekhez vezethet az ügyféllel.
A meglévő ICS leírásának eredményeit az auditor munkadokumentumokban rögzíti, és lehetővé teszi az ellenőrzési mechanizmusok jelenlétének és tervezett céljának meghatározását. Mivel az ICS leírása sok időt igényel, az ismételt éves ellenőrzések során a korábbi évek anyagait és nyilvántartásait használják, amelyeket csak a bekövetkezett változásoktól függően frissítenek.
A meglévő belső kontrollrendszer leírásának befejezése után a könyvvizsgáló megkezdi a rendszerben használt ellenőrzési mechanizmusok értékelését. Feladata a belső ellenőrzések megfelelőségének felmérése adott helyzetekben. Ugyanakkor abból indul ki, hogy a rendszer úgy működik, ahogy annak működnie kell, azaz a menedzsment tervei szerint.
Tevékenységének ezen szakaszában a könyvvizsgáló figyelmét fel kell hívni mind az ICS egyes összetevőire (a funkcionális felelősségek, utasítások, utasítások és belső ellenőrzések szétválasztása), mind ezen összetevők kölcsönhatására.
1. A belső kontrollrendszer egyes összetevőinek értékelése.
Ha a helyzet és a vállalat alkalmazottainak száma nem biztosítja a szervezetben a funkcionális felelősségek szükséges megosztását, akkor ez az ICS hátránya, amelyet figyelembe kell venni a teljes rendszer értékelésekor. Ha ilyen szétválasztást terveznek, akkor a könyvvizsgálónak értékelnie kell annak lehetőségét, hogy a meglévő személyzet megőrizze azt hosszú távon. Ezenkívül ellenőrzi ennek az elvnek a megőrzését a helyettesítés (nyaralás, üzleti út, betegség) esetén. Az ellenőrző minden egyes, az ellenőrzési rendszerrel kapcsolatos utasítást ellenőriz, hogy teljesen, szakszerűen, helyesen és világosan van -e megírva. Az ilyen ellenőrzés során feltárt hiányosságok azonnali kijavítást igényelnek. A hibás utasítások nem vezetnek egyértelműen a személyzet hibás cselekedeteihez, de ezt a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell.
Az egyes belső ellenőrzések során a könyvvizsgálónak válaszolnia kell arra a kérdésre, hogy hozzájárul -e az éves pénzügyi kimutatások helyességéhez és teljességéhez, mi a célja és hatékony -e. Csak ez az ellenőrzés járul hozzá e cél eléréséhez, amelyet a megfelelő helyen, a megfelelő időben és a megfelelő tartalommal hajtanak végre. A tisztázás kedvéért a következő példákat lehet felhozni:
a) az összes beérkező elsődleges dokumentum (számlák, számlák stb.) teljes feldolgozását ellenőrzik a nyilvántartott dokumentumok és a könyvelési osztályon feldolgozott dokumentumokkal való összehasonlítással. Ez az ellenőrzés csak akkor lesz hatékony, ha a dokumentumokat közvetlenül a beérkezésük után, a vállalkozás úgynevezett határán regisztrálják. Ha ez történik az osztályok soknapos "sétáló" papírjai után, akkor nő annak valószínűsége, hogy némelyikük elszámoltatva marad, vagy csak jelentős késéssel veszik figyelembe;
b) szintetikus és analitikus számviteli adatok összehasonlítását végzik el annak megerősítése érdekében, hogy az üzleti tranzakciók teljes mértékben tükröződnek a beszámolóban, és ezt ellenőrző összegek összehasonlításával lehet elvégezni. A hatékony eredmény elérése érdekében azonban az ellenőrző összegeket egymástól független adatbázisok alapján kell kialakítani - ellenkező esetben nem ezen információk teljességét ellenőrzik, hanem csak az adatbázisban, valamint a szintetikus és analitikus elszámolásban való tükröződését.
2. A belső kontrollrendszer egyes összetevőinek kölcsönhatásának értékelése.
Az ICS egészének összetevőinek értékeléséhez az auditor figyelembe veszi ezek kölcsönhatását, abból a megfontolásból kiindulva, hogy a hiányos és helytelen jelentések kockázatát, amely egy belső ellenőrzésre korlátozódik, a későbbi ellenőrzéseknek csökkenteniük kell. Ezután ellenőrizze, hogy az ellenőrzési mechanizmusok valóban kiegészítik -e egymást, és ne ismételjék meg egymást, ami felesleges idő- és erőfeszítéshez vezet.
E pontok elemzése után az auditor következtetéseket von le a rendszer egyes összetevőinek kölcsönhatásának helyességéről. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy az ellenőrzési mechanizmusok tényleges működése összhangban van -e a tervezettel, a menedzsment által az ICS -re bízott feladatok végrehajtása során: a funkcionális feladatok hatékony megosztása a munkautasítások és iránymutatások alapján, valamint a belső ellenőrzések hatékonysága. Például a nem hatékony vagy teljesen hatástalan belső ellenőrzések több kárt okozhatnak, mint azok hiánya.
A könyvvizsgálónak megszerveznie kell a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelését az üzleti ciklusoknak megfelelő területeken: készletek és nyújtott szolgáltatások beszerzése és elszámolása, termelés, termékek értékesítése, díjazás és pénzügyek.
Az ICS értékelés azon alapul, hogy válaszokat kap a fő ellenőrzési kérdésekre az űrlapokon, amelyeket előre kiadnak a könyvvizsgáló cégek könyvvizsgálóinak. Ugyanakkor a vezető ellenőr az ügyfél jellemzőitől függően módosíthatja a kérdések listáját. Ezekre a kérdésekre adott válaszok alapján értékelik az ICS -t (6.4. Táblázat).
A könyvvizsgáló szemszögéből az ICS hatékonyságának értékelése abból áll, hogy felmérik egy gazdasági egység ellenőrzésének előnyeit és hátrányait. Az ICS akkor tekinthető hatékonynak, ha egyrészt hatékonyan figyelmeztet a pontatlan információk előfordulására, másrészt hatékonyan észleli a pontatlanságot korlátozott időn belül, a pontatlan információk keletkezése után.
Ha az ügyfél ICS -jét a könyvvizsgáló hatékonynak ítéli meg, lehetségessé válik az ellenőrzés hatókörének csökkentése, és bizonyos esetekben egyáltalán nem az elvégzése, bízva az ICS -ben. Általában a vállalatoknál az ICS működésének hatékonyságának javítása érdekében speciális szolgáltatásokat hoznak létre (belső ellenőrzési osztályok, auditorok, termelésirányítási osztályok, ellenőrzési bizottságok stb.), Vagy egyéni alkalmazottakat jelölnek ki - könyvvizsgálókat. Természetesen az ICS helyes működése megköveteli az alkalmazottak megfelelő képesítését és becsületességét.
Az ICS nem kielégítő működésének fő okai általában a következők:
- a gazdálkodó egység vezetésének azon követelménye, hogy az ellenőrzés gyakorlásának költségei minimálisak legyenek;
- csak nemkívánatos üzleti ügyletek azonosítása és a szokatlan ügyletek feletti elégtelen ellenőrzés;
- hanyagság, hiányérzet, helytelen ítéletek vagy az útmutató anyagok félreértése;
- az ellenőrzési rendszer szándékos megsértése a munkavállalók és az adott vállalkozás más alkalmazottai, valamint harmadik felek közötti összejátszás eredményeként;
- az ellenőrzési rendszer megsértése az ellenőrzés működéséért felelős vezetőségi képviselők visszaélése miatt;
- jelentős változások az üzleti környezetben vagy a számviteli szabályokban, amelyek egyes ellenőrzési funkciók elvesztéséhez vezetnek.
6.4. Táblázat
Kulcskérdések a belső ellenőrzési rendszer értékelésében a számviteli különböző területeken
| Vidék | A legfontosabb ellenőrző kérdések |
| Eladás, adósok és bevételek | Lehet -e árut szállítani vagy kiadni a cégtől számla kiállítása nélkül? Lehet-e szállítani az árut, ha jelentős a nem fizetés veszélye? Vannak -e hibák a számlák kiállításakor? Lehetséges, hogy az eladást számlázják, de nem regisztrálják a számlákon? Lehetségesek -e téves bejegyzések az adós hitelébe? Lehetőség van olyan pénzeszközök fogadására, amelyeket nem helyeztek el a banknál? Lehet -e túlbecsülni az eladások mennyiségét? |
| Vásárlások, kölcsönadók és kifizetések | Lehet -e adósságot teremteni azoknak az áruknak, amelyeket nem engedélyeztek vagy nem fogadtak el? Lehetséges -e az adósságok rossz felhalmozása? Lehetséges, hogy adósságok keletkeznek, de nem kerülnek nyilvántartásra? Lehetséges az adósság torzítása? Lehet -e jó ok nélkül fizetni? Lehetséges a szállítói számlák helytelen terhelése? Lehet -e tárgyi eszközöket vásárolni vagy eladni kellő jogosultság vagy dokumentáció nélkül? Lehetséges a készpénz -visszaélés? |
| Munkavállalók és alkalmazottak bérei és készpénzbevételei | Lehet -e fizetni a kiemelkedő munkáért? Lehet, hogy a bónuszokat vagy jutalékokat helytelenül fizetik? Lehet -e tévesen rögzíteni a bérekre számított adók befizetését? A bérszámfejtés túl drága? Vannak -e más hibák a bérszámfejtésben? |
| Készletek és folyamatban lévő munka | Lehetséges a készletek elvesztése vagy ellopása? Lehet -e pazarolni vagy pazarolni a leltárt helyes dokumentáció nélkül? Lehetségesek-e a folyamatban lévő munka hibás állításai? Biztosít -e a rendszer elegendő információt a költségekről azok ellenőrzéséhez? |
| Vezetés és számvitel | Lehetséges téves bejegyzések a naplóba? Vannak -e hibák a kiegészítő könyvekben? Vannak -e hibák a főkönyvi bejegyzésekben vagy összegekben? |
A könyvvizsgálónak ésszerű időn belül tájékoztatnia kell az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetőségét az általa feltárt számviteli és belső ellenőrzési rendszerek szerkezetének vagy működésének jelentős hiányosságairól. Ugyanakkor a könyvvizsgáló csak azokat a hiányosságokat jegyzi meg, amelyek az ellenőrzés során ismertté váltak, mivel az ellenőrzés célja nem a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek teljes hatékonyságának meghatározása.
Ellenőrző kérdések
1. Mi a lényege a "belső kontrollrendszer" fogalmának és elemeinek?
2. Ismertesse a számviteli rendszert és az ahhoz kapcsolódó ellenőrzéseket.
3. Melyek a számviteli és belső ellenőrzési rendszerek fő elemei.
4. Milyen követelmények vonatkoznak a kontrollkörnyezet, ellenőrzési eljárások tanulmányozására és értékelésére?
5. A belső kontrollrendszer értékelésének melyik szakaszát ismeri?
6. Bővítse a belső ellenőrzési rendszer ellenőrzésének sorrendjét.
2.2 A belső ellenőrzési rendszer értékelése
Az OJSC Kurgankhimmash belső ellenőrzési rendszere jól megalapozott. Van egy jól működő munkafolyamat, amely a pénzügyi és üzleti tranzakciók időben történő tükrözéséhez vezet a számvitelben. A felelősségek egyértelmű elosztása lehetővé teszi az egyes munkavállalók hatékonyságának meghatározását és a rábízott feladatok végrehajtásának nyomon követését. A személyzet szakértelme megbízható. A számítógépes adatfeldolgozó rendszer a pénzügyi és gazdasági tranzakciók teljes és helyes tükrözését biztosítja a könyvelésben és a valódi, torzításmentes pénzügyi eredmények kialakításában.
A belső kontrollrendszer értékelését a 6. táblázat tartalmazza.
6. táblázat - A belső kontrollrendszer értékelése
| Kérdések listája | Felügyelő | |
| Az objektum szervezeti felépítése | ||
| 1. Kidolgozta és jóváhagyta a vállalkozás szervezeti felépítésének diagramját osztályok szerint, jelezve a vezetési kommunikációt, az osztályok (előadók) alárendeltségét | Igen | |
| 2. Kidolgozta és jóváhagyta a számvitelért felelős egység szervezeti felépítésének diagramját, jelezve a vezetői kapcsolatokat, az előadók alárendeltségét | Igen | |
3. Van egy kidolgozott és jóváhagyott munkafolyamat -ütemterv, amely a részlegek és az egyes előadók által végrehajtott dokumentumok létrehozásával, ellenőrzésével és feldolgozásával kapcsolatos munkák listája formájában szerepel, feltüntetve kapcsolatukat és az elvégzett munka feltételeit. | Igen | |
| Összesen az objektum szervezeti felépítésére | 100% | |
| Számvitel és beszámolás | ||
| 4. Változott -e a számviteli osztály összetétele az év során? | Nem | |
| 5. A vállalkozásnál minden üzleti tranzakciót az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáival hajtanak végre? | Igen | |
| 6. A vállalat kifejlesztett -e belső jelentéstételi formanyomtatványokat vezetési számvitel és belső ellenőrzés céljából? | Nem | |
| 7. Van -e megfelelő számítógépes adatfeldolgozó rendszer? | Igen | |
| 8. Betartják -e a jelentési ütemtervet? | Igen | |
| Összesen a könyveléshez és a beszámoláshoz | 80% | |
| Feladatok, hatáskörök, felelősségek felosztása | ||
| 10. A funkciók (felelősségek) szétválasztása az adott területen műveleteket végző alkalmazottak között azzal a képességgel, hogy ellenőrizzék a terület egészének elszámolását | Igen | |
| 11. Vannak munkaköri leírások a számviteli szolgálatok alkalmazottai számára a feladatok elosztásával, a felelősség meghatározásával és a hatalmi korlátok megállapításával a betöltött tisztségnek megfelelően | Igen | |
12. Létrejött egy tisztviselői kör, akik jogosultak aláírni az elsődleges dokumentumokat (áruk és anyagok kiadása, pénzeszközök kiadása stb.) | Igen | |
| 13. Az anyagilag felelős személyek parancsára nevezték ki. Megállapodásokat kötöttünk velük a teljes felelősségről | Igen | |
| Összesen a feladatok, hatáskörök, felelősség elosztására | 80% | |
| Az eszközök, dokumentumok biztonságának feltételeinek biztosítása | ||
| 14. Végez -e a vállalkozás hirtelen eszköz- vagy hitelesítési ellenőrzéseket? | Igen | |
| 15. A követelések és követelések összeegyeztetését a partnerekkel összeállítják? | Igen | |
| 16. Rendszeresen összeegyeztetik -e a hitelesítő adatokat az osztályok között? | Igen | |
| 17. Készített -e a szervezet leltárt? | Igen | |
| 18. Kidolgozott -e a szervezet intézkedéscsomagot az elveszett dokumentáció helyreállítására? | Igen | |
| 19. A szerződő felek pénzügyi helyzetének ellenőrzését és elemzését végzik -e a szerződések megkötése előtt? | Igen | |
| Összesen az eszközök, dokumentumok biztonságának feltételeinek biztosítása érdekében | 100% | |
| Az eszközök belső ellenőrzése | ||
| 20. Jóváhagyott és működő belső szabályozó szervek: - belső ellenőrzési szolgáltatások; - az alapokmánynak és a könyvvizsgálóról és a könyvvizsgálói bizottságról szóló rendeletnek megfelelően kidolgozott; - a leltározási bizottság vezetője nevezi ki és hagyja jóvá; - jóváhagyta a tárgyi eszközök elfogadására (átruházására), üzembe helyezésére, leírására vonatkozó jutalékot | ||
| 21. Vannak -e olyan rendelkezések a munkaköri leírásokban, amelyek megakadályozzák a számviteli személyzet belső ellenőrzési feladatainak ellátását? | Nem | |
| 22. Meghatározta -e a vállalkozás a munkadokumentumok listáját és a kialakításáért felelős személyek körét, valamint az elkészítés feltételeit? | Igen | |
| 23. Ellenőrzi -e a vállalat vezetése a belső kontrollrendszert? | Igen | |
| Az eszközök teljes belső ellenőrzése | 68% | |
| Személyzeti politika | ||
| 24. Jóváhagyta -e a vállalkozás a személyzet tanúsításának eljárását? | Nem | |
| 25. Kidolgozott -e a vállalkozás képzési és szakmai fejlesztési programot a személyzet számára? | Igen | |
| 26. Léteznek információs rendszerek, ismerik -e a munkavállalók a szabályozási keret változásait? | Igen | |
| 27. Betartják -e a felelősségmegosztást a számviteli személyzet hiánya miatt betegség, szabadság vagy személyzethiány miatt? | Igen | |
| Teljes HR politika | 100% | |
| ÖSSZESEN: pozitív válaszok: Feltett kérdések | ||
A pozitív válaszok aránya az összes kérdésre - menedzser és könyvelő - 0,89, ch. könyvelő - 0,96.
Tehát a belső kontrollok megbízhatóságát magasnak ítélik, mivel több mint 60%.
7. táblázat - Az ICS értékelés eredményei
| Fejezet | A belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelése a megszerzett pontok függvényében | Indokolás |
| A létesítmény szervezeti felépítése - 100% | Átlagos | Az egyértelmű dokumentumáramlás a tárgy szervezeti felépítésének jelenlétében a pénzügyi és üzleti tranzakciók időben történő tükrözéséhez vezet a számvitelben |
| Számvitel és jelentéskészítés - 80% | Magas | A jól szervezett számviteli rendszer növeli a számviteli osztály hatékonyságát és csökkenti a hibák valószínűségét. |
| Feladatok, felelősségek szétválasztása - 80% | Magas | A felelősség egyértelmű elosztása (a felelősségvállalás határainak meghatározásával) az ICS hatékonyságának alapja, lehetővé teszi az egyes munkavállalók munkájának hatékonyságának meghatározását és a rábízott feladatok teljesítésének nyomon követését. korlátozza a visszaélések lehetőségét. |
| Az eszközök belső ellenőrzése, biztonságuk biztosítása - 68% | Átlagos | Ezek az intézkedések biztosítják az ICS hatékonyságát és hatékonyságát, további megerősítést jelentenek a számviteli és pénzügyi dokumentumok pontosságához. |
| Személyzeti politika - 100% | Magas | A világosan meghatározott felelősséggel rendelkező megbízható személyzet képesítése, kompetenciája megfelel a betöltött pozíciók követelményeinek |
Az OJSC Kurgankhimmash irányítási struktúrája lineáris - funkcionális, világos, túlsúlyban vannak a centralizált szervezetre jellemző jellemzők, vagyis olyan szervezet, amelyben a felső vezetés megtartja a legfontosabb vezetői döntések meghozatalához szükséges hatáskörök nagy részét. Ez a struktúra feltételezi az alkalmazottak felelősségének és hatáskörének szétválasztását, megakadályozza egyes munkavállalók erőfeszítéseivel való visszaélési kísérleteit, mivel felülről történik az ellenőrzés.
Az irányítási struktúrát, a szervezeti felépítést és a számviteli struktúrát a vállalkozás vezetése dolgozza ki és hagyja jóvá.
A vállalat fent kifejlesztett struktúrái szerint a felelősségek és a hatáskörök megoszlanak az illetékes munkavállalók között, akik a hatáskörükön belül felelősek. Ezeket a feladatokat, hatásköröket és felelősségeket a Kurgankhimmash vállalat alkalmazottaira vonatkozó munkaköri leírások rögzítik.
A vállalkozás parancsot kapott a vezetőtől, amelyben megjelöli azokat a pénzügyileg felelős személyeket, akikkel a teljes pénzügyi felelősségről szóló megállapodásokat kötötték, és létrejött egy tisztviselői kör, akik jogosultak aláírni az elsődleges dokumentumokat (leltári cikkek kiadása stb.). ).
A fentiek mind elég hatékonynak minősítik a vezérlőkörnyezetet. Vannak azonban esetek, amikor következetlenség van a felelősség és a hatáskör elosztásában a munkavállalók között az alapszabály és tények szerint.
A belső kontrollrendszer megfelelő működése azon munkavállalókon múlik, akikre a megfelelő tevékenységeket bízzák. A vállalat személyzeti politikájának értékelése átlagosnak tekinthető, mivel például: a vállalatnak nincs jóváhagyott eljárása a személyzet igazolására, a személyzet stabilizálására vonatkozó politika nincs teljesen végrehajtva, és az alkalmazottak nem ismerik a változásokat. a vállalkozás tevékenységére vonatkozó szabályozási keretben.
A pozitív szempontok a következők: felelősség elosztása munkavállaló hiányában betegség, nyaralás miatt; a személyzeti szolgálat szervezeti felépítésében való jelenléte; kedvező szociális szféra a vállalkozás egészében.
A vállalkozás ellenőrzési eszközeinek megbízhatósága abban rejlik, hogy időben lebonyolítják az ingatlanok és kötelezettségek leltárát (kötelező és hirtelen készletek); leltározási bizottságot neveztek ki, és ő a vezető; az eszközökhöz és a dokumentációhoz való hozzáférés csak az illetékes vezetés engedélyével történik.
Általánosságban elmondható, hogy van egy jól szervezett belső ellenőrzési rendszer, amely a következőket biztosítja:
- a gazdasági és pénzügyi tranzakciók végrehajtása során a jogszabályi és szabályozási követelmények betartása;
- fegyelem végrehajtása az irányítási struktúra minden szintjén;
- a számviteli dokumentumok időszerűsége, helyessége és teljessége;
- a vállalkozás vagyonának biztonsága.
Az eredmény 16 lehetséges pont a 20 -ból (80%), ami azt jelzi, hogy a vállalkozás magas szintű ICS rendszerrel rendelkezik.
Ugyanakkor az ICS viszonylag gyenge pontjai az eszközök integritásának és a szervezeti felépítésnek a biztosítása. Erősségek - személyzeti politika, a számvitel és a jelentéstétel szervezése, a felelősségek elosztása.
A fentiekből következik, hogy az ICS rendszer kockázata 20% - alacsony kockázat (azaz kicsi annak a valószínűsége, hogy a könyvvizsgáló nem hagyatkozhat az ICS rendszerre a vállalkozásnál).
A pénzügyi befektetések belső ellenőrzésének és elszámolásának rendszereit a 7. táblázat tartalmazza.
8. táblázat - Vizsgálatok a Kurgankhimmash JSC belső ellenőrzési rendszereinek állapotának és pénzügyi befektetéseinek elszámolásának ellenőrzésére
| A kérdés tartalma | A válasz tartalma | Pontok | könyvvizsgáló |
| Vezérlők | |||
| Meghatározták-e az értékpapírok biztonságáért és a velük kapcsolatos információk nem terjesztéséért felelős személyek körét? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Megteremtették -e a feltételeket a pénzügyi befektetések és a rájuk vonatkozó információk biztonságának biztosításához? | Igen | 5 | Elégedettség kontroll |
| Készülnek -e pénzügyi befektetések leltárai? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Ellenőrzik -e a tőkésítés teljességét és időszerűségét a pénzügyi befektetések elszámolásakor? | Nem | 0 | A kontroll kielégítő |
| Teljes ellenőrzés | 30% | ||
| Számviteli rendszer | |||
| A pénzügyi befektetéseket megfelelő csoportokba sorolták? | Igen | 5 | A kontroll kielégítő |
| Kialakítottak -e olyan rendszereket, amelyek tükrözik a pénzügyi befektetéseket a számlákon? | Igen | 5 | A kontroll kielégítő |
| Meghatározta a pénzügyi befektetések kezdeti költségeinek összetételét és eljárását típusuk szerint? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Létezik -e hatékony analitikus elszámolás a pénzügyi befektetésekről? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Vannak -e rendelkezések az értékpapírok értékvesztésére? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Összehasonlítják -e a pénzügyi befektetések analitikus és szintetikus elszámolásának adatait? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Kínál a vállalat továbbképzést a könyvelők számára a pénzügyi befektetések elszámolása terén? | Nem | 0 | Gyenge belső ellenőrzés |
| Teljes számviteli rendszer | 40% | ||
| Teljes: | 70% | ||
A belső kontrollrendszert a pontok összege alapján értékelik. Magas pontszám: 30-50 pont, átlagos: 10-30 pont, alacsony: 0-10 pont.
A pénzügyi befektetések ICS hatékonyságát és megbízhatóságát átlagosnak értékelték, mivel a teszteredmények alapján a pontok összesen 15 pontot tettek ki.
A belső kontrollrendszer értékelési sémáját a függelék tartalmazza.
A belső ellenőrzési rendszer értékelésekor a könyvvizsgálónak azt is meg kell találnia, hogyan szerveződik a szervezet tulajdonában lévő értékpapírok tárolása.
A szervezet tulajdonában lévő értékpapírok tárolhatók mind irodáiban, mind azokon kívül: letétkezelőkben, a szervezet pénzügyi ügynökeinél stb.
Ha a szervezet értékpapírokat tart, a könyvvizsgálóknak a következőket kell megtudniuk:
Értékpapírok tárolási helye (széf, páncélszekrény stb.);
Azon személyek listája, akik hozzáférnek a szervezet értékpapírjaihoz;
Az értékpapírok kibocsátásának és elfogadásának eljárása;
A leltárak és cselekmények lefolytatásának jóváhagyott eljárása
leltárt végzett;
Az értékpapírok tárolásának és mozgásának rendjével kapcsolatos egyéb jelentős kérdések.
A belső ellenőrzési rendszer értékelése után a könyvvizsgálónak meg kell terveznie az ellenőrzési eljárások jellegét, terjedelmét és időzítését a szervezet pénzügyi befektetéseihez képest. A pénzügyi befektetésekkel kapcsolatban általában a tranzakciók és a számlaegyenlegek részletes tesztelését végzik.
Amikor egy szervezetet először könyvvizsgáló ellenőriz, szükségessé válik bizonyítékok beszerzése arra vonatkozóan, hogy:
A pénzügyi befektetések nyitóegyenlege nem tartalmaz olyan torzulásokat, amelyek lényegesen befolyásolhatják a folyó időszak pénzügyi kimutatásait;
A pénzügyi befektetések számviteli számlájának egyenlegeit a tárgyidőszak elején helyesen helyezték át az előző időszakból;
A pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos számviteli politikát időszakonként következetesen alkalmazták.
Javasoljuk, hogy tükrözze az ellenőrzési munka tervezett típusait, azok végrehajtásának időszakát, a végrehajtókat; az általános tervet az ellenőrző szervezet és az ellenőrző csoport vezetői írják alá. A pénzügyi befektetések ellenőrzése a szervezet teljes pénzügyi és gazdasági tevékenységének ellenőrzése esetén az általános ellenőrzési tervben foglalt munka szerves részét képezi. A pénzügyi befektetési auditterv bemutatásra kerül ...
Valamennyi pénzügyi kimutatást vagy a könyvvizsgálói jelentést ellenőrizték, amely megjegyzi a számviteli terület egy adott elszámolásának hiányosságait és azok kijavításának módjait. Például a pénzügyi befektetések könyvvizsgálata során a következő hiányosságok fordulhatnak elő egy vállalkozás könyvelésében: - a pénzügyi befektetések tényét igazoló elsődleges dokumentumok elvesztése; - kölcsönök nyújtására vagy tevékenységekbe történő pénzügyi befektetésekre vonatkozó megállapodásban ...
"Könyvvizsgálói nyilatkozatok", 2006, N 8
A cikk a könyvvizsgáló belső ellenőrzési rendszerének alapelveit elemzi az ellenőrzött objektumban. Ennek az értékelésnek a technikái és módszerei vannak megadva.
A 2000 -es évek elején megnövekedett pénzügyi beszámolási követelmények megváltoztatták a belső kontrollrendszer (a továbbiakban - ICS) elemzésének megközelítését. Általános tendencia, hogy szigorúbb intézkedésekre van szükség a megbízható jelentések elkészítéséhez. Fel akarták kötelezni a könyvvizsgálókat arra, hogy jelentéseikben értékeljék az ICS -t. Ez tükröződött a szabványok kidolgozásában annak biztosítása érdekében, hogy az ellenőrzött szervezetek ellenőrzésének minőségét figyelembe vegyék. Új ISA 315, ISA 330 szabványok jelentek meg, amelyek összekapcsolják az ellenőrzési kockázatok és az értékelt kockázatokra vonatkozó ellenőrzési eljárások értékelését az ellenőrzött szervezetek ICS megbízhatóságának elemzésével a pénzügyi kimutatások esetleges torzulása szempontjából, ami kiegészítések és módosítások bevezetése szinte az összes ISA -hoz.
A korábbi szabványokban az ICS -t olyan események halmazaként határozták meg, amelyekben az ellenőrzött személyeket elsősorban érdekli. Az új kiadás a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára, valamint a vállalatvezetők azon képességére összpontosít, amelyek a belső kontrollrendszer segítségével csökkenthetik a kockázatokat.
Az ISA megköveteli a CRS folyamatos elemzését. 2006 -tól kezdődően módosítást vezettek be, amely bevezette az ellenőrzött szervezet vezetőségének az ICS kidolgozásáért, végrehajtásáért és karbantartásáért való felelősségét, ami biztosítaná a pénzügyi kimutatások igazságos bemutatását.
Az elmúlt években a gazdálkodó szervezetek sikeresen kialakították a belső ellenőrzés és ellenőrzés rendszereit, amelyek eredményeit figyelembe veszik az ellenőrzések során. Az ICS megszervezésének kérdése szervesen kapcsolódik egy gazdálkodó egység irányítási struktúrájához, stratégiájához, valamint a menedzsment és a pénzügyi számvitel megfogalmazásához, valamint a belső termelési (vezetési) jelentések elkészítésének eljárásához.
Az auditálási szabványoknak megfelelően az ICS öt összetevőből álló rendszer. Az első összetevő, a kontrollkörnyezet magában foglalja a vezetés hozzáállását, tudatosságát és cselekvését. Az ellenőrzési környezet olyan rendelkezéseket tartalmaz, amelyek alapján az üzleti vezetők kifejezetten közölhetik beosztottaikkal az őszinteséggel és az etika tiszteletben tartásával kapcsolatos követelményeiket. Fontos figyelni a kompetenciára is. A vezetőség köteles elemezni, hogy milyen tulajdonságok szükségesek bizonyos munkák elvégzéséhez. Az ellenőrzési környezet egyéb tényezői, mint például a vezetői filozófia, a szervezeti felépítés, a tekintély és felelősség, az emberi erőforrások gyakorlata és politikája változatlanok maradtak, vagy pusztán szerkesztői változtatásokon mentek keresztül.
A könyvvizsgálónak az ellenőrzési környezet megértése különösen fontos a csalás veszélyével kapcsolatos kérdések mérlegelésekor. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy az ellenőrzött személy vezetősége hogyan alakítja ki az őszinte, etikus magatartás környezetét, és megfelelő ellenőrzéseket kell létrehoznia a hibák és csalások megelőzése és az azok elleni védekezés érdekében. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogyan alkalmazták az ellenőrzési környezet elemeit, és meg kell határoznia, hogy az ellenőrzéseket a gyakorlatban használják -e.
Az ICS második összetevője az üzleti kockázatok értékelése az ellenőrzött szervezet részéről, mint a kockázatok, azok lehetséges következményeinek azonosítása és azokra való reagálás folyamata. Az új ISA bevezette azt a követelményt, hogy az ellenőrzött szervezet vezetői önállóan értékeljék a szervezetük munkájával kapcsolatos kockázatokat. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan azonosítja és szünteti meg a pénzügyi beszámolási célokkal kapcsolatos üzleti kockázatokat, és ez milyen eredményekhez vezet.
Az ICS harmadik összetevője a pénzügyi jelentések céljaihoz kapcsolódó információs rendszer, amely eljárásokból és nyilvántartásokból áll. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan kommunikálja az egyes alkalmazottak szerepét és felelősségét, valamint a pénzügyi jelentésekhez kapcsolódó jelentős kérdéseket. A számviteli osztálynak világosan le kell írnia, hogy ki mit tesz, és ki miért felelős. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a szolgáltatási utasítások mennyire vannak előkészítve és mennyire lelkiismeretesen követik azokat.
Az ICS negyedik összetevője az ellenőrzési műveletek. Ezeket olyan irányelvekként és eljárásokként határozzák meg, amelyek segítenek biztosítani a vezetési parancsok betartását. Ezek magukban foglalják az ellenőrzött szervezet által végrehajtott eljárásokat és tevékenységeket, és túlmutatnak a közvetlen elszámoláson és beszámoláson.
Az ICS ötödik összetevője az ellenőrzések ellenőrzése. Ez az ICS működésének minőségének értékelési folyamata. Folyamatos felügyelet, egyedi megbízhatósági értékelések révén végzik, és biztosítja a vezérlők hatékony működését. A könyvvizsgálónak meg kell értenie a tevékenység fő típusait, amelyeket a szervezet a pénzügyi tevékenységek belső ellenőrzésének ellenőrzése érdekében végez.
A lényeges hibás állítás kockázatának felmérése tekintetében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy az ellenőrzés megfelelő -e a lényeges hibás állítás kockázatainak értékeléséhez. Figyelembe kell venni a lényegességi szint értékelését, az ellenőrzött szervezet méretét, tevékenységének jellegét, az ICS -t alkotó rendszerek összetettségét. A legegyszerűbb, de legkevésbé megbízható módszer az ICS -re vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok beszerzésére az ügyfél alkalmazottainak megkérdezése, a legmegbízhatóbb pedig a könyvvizsgáló ellenőrzési eljárásainak megfigyelése. Sajnos a könyvvizsgáló fizikailag képtelen személyesen nyomon követni őket. A belső ellenőrzés csak részleges bizalmat adhat a cél elérésében. Ha a kockázatértékelési eljárások eredményeként nem találhatók hatékony ellenőrzések, a könyvvizsgáló kizárja az ellenőrzés hatását a vonatkozó kockázatértékelésekből. A könyvvizsgálónak meg kell terveznie és végre kell hajtania az érdemi eljárásokat minden lényeges tranzakcióhoz.
Az ellenőrzési eljárások ellenőrzése két szakaszon megy keresztül. Az első szakaszban a könyvvizsgáló megtudja, hogy ez az eljárás létezik -e az ellenőrzött szervezet esetében. A második szakaszban meghatározza, hogy az ellenőrzési eljárások betöltik -e a kívánt funkciót. A teszteket csak az ICS azon részeire alkalmazzák, amelyeket a könyvvizsgáló a megelőzés, észlelés és korrekció szempontjából megfelelőnek ítélt. A vizsgálati időkeret az az időszak, amellyel az ellenőrzési eljárásokat végrehajtják. Az ellenőrzések ellenőrzési tesztjeinek köre közvetlenül kapcsolódik a könyvvizsgáló kockázatértékeléséhez. A könyvvizsgáló valamennyi leírt tevékenységét tükrözni kell a munkadokumentációban.
A szövetségi szabálynak (szabványnak) megfelelően "Az ellenőrzési kockázatok és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés értékelése" a gazdasági egység belső ellenőrzésének alapja az ellenőrzési környezet, a számviteli rendszer és az ellenőrzések. Véleményünk szerint célszerű az adóelszámolási rendszert a belső ellenőrzési elemek részének tekinteni, amely egy rendezett rendszer a gazdasági tevékenység tényeire vonatkozó információk nyilvántartásba vételére és összefoglalására, amelyek közvetítik a könyvelés alá tartozó bevételek és kiadások bekövetkezését. az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái, annak érdekében, hogy teljes és megbízható adózási információkat alkossanak.
A tervezés során a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a belső ellenőrzés megfelelőségét a gazdasági egység skálájához, tevékenységének sajátosságaihoz, és meg kell értenie működésének mintáit abban a részben, amely szabályozza és nyomon követi a gyűjtési folyamatot. , a megbízható számviteli és adójelentések elkészítéséhez szükséges információk feldolgozása és összefoglalása.
Az auditor megvizsgálja az alany ICS -jét az ellenőrzés megtervezése és a szükséges eljárások jellegének, mértékének és időzítésének meghatározása érdekében. Végső soron az ilyen vizsgálat lehetővé teszi a pénzügyi kimutatásokban szereplő hibás állítás kockázatának felmérését. Ennek során a könyvvizsgálónak nagyobb figyelmet kell fordítania azokra az ellenőrzésekre, amelyek relevánsak a pénzügyi információkhoz, amelyek relevánsak a pénzügyi kimutatások állításainak alátámasztásához. Azok az ellenőrzések, amelyek nem érintik a pénzügyi információkat, nem lényegesek a könyvvizsgáló számára, kivéve, ha közvetve befolyásolják a pénzügyi kimutatásokat.
Az ellenőrzés megtervezésekor az auditor megvizsgálja az alany ICS -jének mind az öt összetevőjét annak érdekében, hogy:
A gyakorlat azt mutatja, hogy a tervezési szakaszban aligha lehet részletesen tanulmányozni egy gazdálkodó egység tevékenységét a teljesített üzleti tranzakciók teljes volumenéhez viszonyítva, ezért célszerű közülük a legjelentősebbeket kiválasztani. A kiválasztást a forgalom és a számlaegyenleg lényegessége vezérelheti. Ezen elszámolások és területek számviteli és belső ellenőrzésének értékelésének eredményei alapján a könyvvizsgáló véleményt alkot egy gazdasági egység számviteli és belső ellenőrzési rendszeréről.
Az ilyen rövid idő alatt elvégzett értékelés meglehetősen szubjektív, és nincs értelme ebben a szakaszban nagyszámú fokozatosságot bevezetni. Ezért a számviteli és belső kontrollrendszerek értékelési három fokozatát alkalmazzuk itt. Az üzleti vizsgálat eredményeiből nyert bizonyítékok befolyásolják a könyvvizsgáló véleményének kialakítását a velejáró kockázat szintjéről és a gazdálkodó egység belső ellenőrzésével kapcsolatos ismeretek alkalmazásának helyességéről az ellenőrzés során.
Az ellenőrzés racionális megszervezése érdekében a könyvvizsgálónak az eredendő és ellenőrzési kockázat értékelése alapján, és figyelembe véve a lényegesség előzetes megítélését, meg kell határoznia az észlelés elmaradásának elfogadható kockázatát, és figyelembe véve az utóbbi minimalizálását , tervezze meg a megfelelő ellenőrzési eljárásokat.
A gazdasági egység belső ellenőrzésének diagnosztikáját az ICS megbízhatóságának előzetes felmérése céljából végzik, és magában foglalja a következők tanulmányozását, elemzését és értékelését:
Az ICS hatékonyságának előzetes értékeléséhez a következő fokozatokat kell használni: magas, közepes, alacsony. A könyvvizsgáló az alábbiak alapján alakítja ki értékelését:
Vizsgáljuk meg részletesebben az ICS tanulmányozásának és értékelésének folyamatát, amely ennek a rendszernek a megértéséből és dokumentálásából, a kontrollkockázat felméréséből, az ellenőrzések teszteléséből, a teszteredmények értékeléséből és azok dokumentálásából, lényegében tesztelésből áll.
Az ICS elemzéséhez a könyvvizsgálónak:
A jelenlegi belső kontrollokat a könyvvizsgáló több, múltbeli és jelenlegi forrásból származó adatok alapján vizsgálja. A könyvvizsgálónak felül kell vizsgálnia az előző ellenőrzés munkadokumentumait, további információkat kell kérnie az ügyfélszemélyzettől és a belső ellenőrektől, át kell néznie az eljárási kézikönyveket, és meg kell figyelnie a vállalatot. Mindazonáltal szem előtt kell tartani, hogy a korábbi időszakok belső ellenőrzéseinek szerkezete nem biztos, hogy megfelel a jelenlegi időszaknak.
Az ICS megértésének dokumentálását az auditor folyamatábrák készítésével, kérdőívek, leírások kitöltésével, valamint döntési fák és táblázatok elkészítésével végezheti el. Ezek a dokumentációs formák azt bizonyítják, hogy az ICS kellő megértését és értékelését valóban elérték.
A blokkdiagramok szimbolikus diagramok, amelyek egy vezérlő, feldolgozó és dokumentáló rendszer egymást követő folyamatát ábrázolják. A tömbdiagramok egyrészt az ICS értékeléséhez használhatók, másrészt a programozás során elektronikus formában történő dokumentálás eszközeként.
A rendszer kiértékeléséhez használt folyamatábra mutatja a rendszerben található összes dokumentum eredetét, későbbi feldolgozását és végső helyét. Ezenkívül a diagramok hasznosak a könyvvizsgáló számára, mivel dokumentálják az ellenőrzési folyamat összes lépését.
A dokumentációként használt elektronikus tömbvázlatokat eredetileg a logika és az elektronikus információáramlások dokumentálására hozták létre. A könyvvizsgáló az ilyen diagramok segítségével értékelheti mind a program teljesítményét, mind általában az adatfeldolgozási funkcióval kapcsolatos belső kontrollokat.
A blokkdiagramok elkészítéséhez a következőket kell tennie:
Az ICS kérdőív általában olyan kérdéseket tartalmaz, amelyek „igen” vagy „nem” válaszokat sugallnak. A negatív válaszok célja, hogy felhívják a figyelmet a rendszer lehetséges hiányosságaira. A negatív válaszokhoz magyarázatot kell írni. A kérdőívek további teret is biztosítanak a megkérdezett munkavállalónak, hogy ott kifejtse magyarázatait. A kérdéseknek olyan belső ellenőrzésekre kell összpontosítaniuk, amelyek felelősek egy adott elemért, fiókért vagy folyamatért. Ezeket a megfelelő jogorvoslat minden eljárására alkalmazni kell.
A leírások a folyamatábra írott változata. A könyvvizsgáló leírja, hogyan képzeli el az ICS -t. A tények megállapítása egy adott művelet eseményeinek eredetének sorrendjében történik.
A folyamatábrák alkalmasak bonyolultabb vezérlési struktúrák dokumentálására, az írott adatlapok pedig kevésbé bonyolultakra.
A döntési fa egy grafikus illusztráció, amely bemutatja egy művelet vagy folyamat logikáját. Ebben az esetben elsősorban kérdéseket használnak, amelyekre az "igen", "nem" válaszokat kell követni, és a logikus következő kérdésre irányítják a felhasználót. A táblázatok táblázatos formában mutatják be a rendszerkomponensek logikai kapcsolatát. Ezzel a két módszerrel az auditor dokumentálja a folyamat megértését.
Az ICS tanulmányozásának és értékelésének következő szakasza a kontrollkockázat felmérése, a kontrollok tesztelése.
Ellenőrzési kockázatértékelés - annak meghatározása, hogy a belső kontrollok mennyire hatékonyak a pénzügyi kimutatásokban szereplő lényeges hibás állítások megelőzésében vagy kimutatásában. Az ellenőrzések jelentős hatással lehetnek sok, egy vagy több állításra.
Az ellenőrzések közvetlenül vagy közvetve kapcsolódhatnak az állításokhoz. Az első esetben az ellenőrzések hatékonyabbak, így a könyvvizsgáló alacsonyabbnak tudja értékelni az ellenőrzés kockázatát, mint a másodikban.
A könyvvizsgáló elfogadhat egy vagy több különböző stratégiát az állítások ellenőrzésére.
Az ellenőrzési kockázat maximális (vagy valamivel alacsonyabb) értékelése azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló elsősorban az érdemi megközelítést tervezi alkalmazni. Ebben az esetben az ellenőrzéseket nem tesztelik, mert a könyvvizsgáló nem kíván rájuk támaszkodni. Az ellenőrzési kockázatértékelés maximális szintje azt jelzi, hogy az ellenőrzési eljárás:
A maximum alatti ellenőrzési kockázatértékelés azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló ilyen belső kontrollokra kíván támaszkodni. A maximális szint alatti kockázatértékelés a következőket érinti:
Bármelyik stratégiát is választják, ez határozza meg:
A kontrollkockázat -értékelést dokumentálni kell, mivel a maximális ellenőrzési kockázat alatti ellenőrzési kockázatértékelést a kontrollvizsgálat bizonyítékaival kell alátámasztani.
Ha a könyvvizsgáló tovább kívánja az ellenőrzések kockázatát a kívánt szintre csökkenteni, akkor további ellenőrzéseket kell végezni. Alapvetően további vizsgálatokra kerül sor, ha további bizonyítékok beszerzésére van szükség, vagy ha a könyvvizsgáló kellően hatékonynak tartja. A könyvvizsgáló értékeli, hogy az ellenőrzések további teszteléséhez szükséges erőfeszítések indokolják -e az anyagvizsgálat várható csökkenését.
Az ICS megbízhatóságát a következők bizonyítják:
Az ellenőrzés minőségének kockázatértékelése a nem észlelés kockázata és az eredendő és az ellenőrzési kockázat kombinációja közötti fordított kapcsolaton alapul. Az eredendő kockázatok és az ellenőrzések magas kockázata arra kényszeríti az ellenőrzést, hogy a lehető legkisebbre csökkentse a nem észlelés kockázatát, és ezáltal az ellenőrzési kockázatot elfogadható szintre csökkentse. Az eredendő és ellenőrzési kockázat alacsony szintje nagyobb kockázatot tesz lehetővé, hogy az ellenőrzés során nem észlelhető (kevésbé időigényes módszerek segítségével), és elfogadható szintű ellenőrzési kockázatot ér el.
O. V. Nesterova
Adóügyi és Könyvvizsgálati Osztály
Samara állam
gazdasági egyetem
Az ellenőrzési terv kidolgozása érdekében a könyvvizsgálónak kellő mértékben meg kell értenie az ellenőrzési eljárásokat (eszközöket). Ennek során a könyvvizsgálónak a vizsgálat során figyelembe kell vennie az ellenőrzési eljárások meglétére vagy hiányára, az ellenőrzési környezet és a számviteli rendszer megszerzésére vonatkozó ismereteket.
Általában egy átfogó ellenőrzési terv kidolgozásakor nem szükséges az összes ellenőrzési eljárás megértése. Abban az esetben, ha a könyvvizsgáló meg van győződve arról, hogy fel tudja használni a vonatkozó kontrollok adatait, lehetőséget kap arra, hogy kevésbé részletesen és (vagy) szelektívebben végezzen ellenőrzési eljárásokat, valamint változtatásokat végezzen az alkalmazott ellenőrzés lényegén. eljárásokat és a végrehajtásukra fordított becsült időt.
Az ICS egészének, az ellenőrzési környezetnek és az egyéni kontrolloknak a hatékonyságának és megbízhatóságának értékelésekor az ellenőrző szervezet legalább három fokozatot használ: magas, közepes, alacsony (az ellenőrző szervezetek dönthetnek úgy, hogy nagyobb számú fokozatot alkalmaznak tevékenységükben, amikor hatékonyság és megbízhatóság felmérése).
A számviteli rendszer, az ICS jellemzőinek tanulmányozását és értékelését az audit szervezeteknek az ellenőrzés során dokumentálniuk kell. E munka elvégzése és dokumentálása során a következő szabványos nyomtatványok használata javasolt: speciálisan kifejlesztett vizsgálati eljárások; a vezető személyzet és a számviteli alkalmazottak véleményének tisztázására szolgáló tipikus kérdések listája; speciális nyomtatványok és ellenőrző listák; blokkdiagramok és grafikonok; megjegyzések, jegyzőkönyvek vagy cselekmények listája.
Az ellenőrző szervezetek önállóan dolgoznak ki módszereket és eljárásokat a számviteli és belső ellenőrzési rendszer tanulmányozására és értékelésére, és az ilyen tanulmányok és értékelések eredményeitől függően ellenőrzési eljárásokat is terveznek. Megfelelően érvelni kell az egyes ellenőrzési eljárások mennyiségének és részletességének csökkenésével, amely a gazdálkodó egység ellenőrzéseinek jellemzőinek tanulmányozása eredményeként következik be.
Az ellenőrzés fő célja a hatókör meghatározása és javaslatok kidolgozása a belső kontrollrendszer javítására. A könyvvizsgáló útmutatást adhat a vizsgálati eredmények alapján, de nem felelős a hatékony belső kontrollrendszer kialakításáért. A könyvvizsgáló feladata a meglévő rendszer értékelése. A társaság vezetése önállóan változtat az ellenőrzési rendszeren, figyelembe véve a könyvvizsgáló ajánlásait. A vezetési döntések nem befolyásolják a könyvvizsgáló véleményét az ellenőrzött beszámolóról.
Az ellenőrzés állapota a vezetőség munkájától függ. Az ellenőrzési terület a következőkből áll:
ü politika és irányítási módszerek,
ü a szervezet szervezeti felépítése,
ü az igazgatóság vagy más szerv tevékenysége,
ü a vezetői funkciók és felelősségek elosztásának módszerei,
ü az irányítás irányítási módszerei, beleértve a belső ellenőrzést,
ü személyzeti politika,
ü külső ellenőrzések
Az irányítási szférát a következők jellemzik:
A személyzet kompetenciája. A személyzeti problémák befolyásolják a felügyelet hatékonyságát. A számviteli személyzet gyakori cseréje azt eredményezi, hogy a könyvelést és az ellenőrzést olyan alkalmazottak végzik, akik nem rendelkeznek kellő tapasztalattal, vagy akik nem nagyon ismerik a vállalkozás üzleti sajátosságait stb.
Néha a számviteli személyzet forgalma annak a ténynek köszönhető, hogy az alkalmazottak nem hajlandók elkövetni a menedzsment által megkövetelt helytelen intézkedéseket.
Összeférhetetlen felelősségek elosztása. Az ellenőrzés akkor lehet hatékony, ha a munkavállalók nem látják el a következő funkciókat:
ü üzleti tranzakciók engedélyezése,
ü üzleti tranzakciók nyilvántartása,
ü az eszközök biztonságának biztosítása az üzleti tranzakciók során.
ü A készpénzeszközök és a számlákon szereplő összegek időszakos összehasonlítása.
Hozzáférés -ellenőrzés az eszközökhöz. Hozzáférés eszközökhöz, dokumentumokhoz, fontos iratokhoz, fejléces papírokhoz stb. felhatalmazott személyekre kell korlátozni. Az ilyen korlátozás hiánya növeli a veszteség, a hibák és az iratok szándékos torzításának kockázatát. Különös korlátozásokat írnak elő a készpénzhez, csekkekhez, értékpapírokhoz és a szigorú elszámoltathatósághoz való hozzáféréshez.
Időszakos összehasonlítás. Az ellenőrzés egyik eleme a nyilvántartott összegek időszakos összehasonlítása az eszközök meglétét és azok értékelését igazoló elsődleges dokumentumokkal. Feltétlenül el kell végezni a pénz, értékpapírok és egyéb monetáris dokumentumok, nyomtatványok stb. Rendelkezésre állásának hirtelen ellenőrzését.
A belső kontrollrendszer ellenőrzése feltételesen a következő szakaszokra osztható:
1. Előzetes ellenőrzési program és ellenőrzési kockázatértékelés elkészítése.
2. a vállalkozásnál esetlegesen felmerülő hibák és információs torzulások meghatározása.
3. Tesztelés: a vállalkozás által használt ellenőrzési területek, számviteli rendszerek, ellenőrzési eljárások. Ehhez célszerű előre kidolgozott kérdőíveket használni, amelyek mintáit az alábbiakban mutatjuk be. A kérdőíveket minden szakaszra vonatkozóan az általános ellenőrzési tervvel összhangban dolgozzák ki. A kérdéseket úgy kell feltenni, hogy a nemleges válasz gyenge vagy kontroll hiányát jelez. A kérdések ilyen megfogalmazása megkönnyíti a teszteredmények elemzését.
4. A vállalkozás ellenőrzési rendszerének felépítésének és működésének hatékonyságának értékelése. A belső ellenőrzés alacsony szintjére vonatkozó következtetés esetén a könyvvizsgálónak felül kell vizsgálnia az ellenőrzési programot. Általában ilyen esetekben speciális ellenőrzési eljárásokat hajtanak végre, és növelik a tesztek számát.
5. az ellenőrzési kockázat értékelése, ha szükséges - az ellenőrzési program módosítása.
A belső ellenőrzési struktúrával kapcsolatos információk dokumentálása és működésének hatékonyságának értékelése kötelező. A munkadokumentumokat kérdőívek, folyamatábrák, leltárak, ellenőrzési eljárások jellemzői, a vállalkozás vezetésének és alkalmazottainak írásbeli magyarázata, a könyvvizsgáló következtetései a vizsgált kérdések formájában állítják össze.
A kisvállalkozások belső kontrollrendszerének ellenőrzése saját jellemzőkkel rendelkezik. Az ilyen vállalkozásoknál az ellenőrzési rendszer meglehetősen egyszerű. Az ellenőrzést általában a tulajdonos végzi, aki személyesen engedélyezi a tranzakciókat, és néha regisztrálja azokat. Ezért a legfontosabb szempont a személyzet hozzáértése. A kisvállalkozásoknak készült kérdőívek több kérdést tartalmaznak a tulajdonos (vagy vezető) részvételével a műveletekben.
Pénzforgalmi ellenőrzések a pénztárnál
TÖRVÉNY
_________________ "__" ____________________ 200_
Én, a könyvvizsgáló (auditor) _______________________________ a fő részvételével
könyvelő _____________________________ a pénztáros jelenlétében
Ellenőrzött bevételek és költségek (pl., And, O.)
dokumentumok a pénzeszközök mozgásáról a ___ és ______________ 200_ közötti időszakra.
Az ellenőrzés megállapította:
| A műveletek tartalma | Készpénz | |
| eljövetel | Fogyasztás | |
A pénzeszközök egyenlege a számviteli adatok szerint _________ 200___.
1. A pénztárban végzett készpénzes tranzakciók befejeződtek:
1.1. A folyószámláról kapott bérek kifizetésére
1.2. Jegyzőkönyvben kiadva
1.3. Pénzügyi támogatás kifizetve
1.4. Egyéb műveletek
2. Javító megjegyzések érkezéskor:
2.1. A __ ___ számú készpénzkiáramlási rendelete szerint az ajándékok vásárlására pénzeszközöket írtak le, anélkül, hogy törvényt kellett volna összeállítani.
2.2. Fizetés egy ___ számú ___ költségpénztári megbízáson, meghatalmazás nélkül (és egyéb műveletek)
3. Javítási nyilvántartások a fogyasztásra vonatkozóan:
A pénzeszközöket nem írták le gazdasági szükségletekre a ___ számú _________ számú készpénzrendelésen
(egyéb műveletek)
Az alapok egyenlege a leltári adatok szerint ______ 200_.
Eredmény:
Valaminek a hiánya
Alkalmazások:
1. A pénztáros magyarázata ___________ 200__.
2. A pénztáros magyarázata ____________
3. ______ számú ______ számú készpénzes megbízások másolatai
4. A pénztár leltározási aktja _____
Könyvvizsgáló (könyvvizsgáló)
Ch. Könyvelő
Függelék 15
| P / p No. | A kérdés tartalma | A válasz tartalma | A könyvvizsgáló következtetései és döntései |
| Ellenőrzik -e a befektetett eszközök használatát a különböző tevékenységi területeken? | Nem tesztelt | Nincs tényleges ellenőrzés. Helyszíni ellenőrzés szükséges | |
| Megteremtették -e a feltételeket az állóeszközök biztonságának biztosításához? | A terület elkerített, számos állóeszköznek nincs leltári száma | Tisztázza az állóeszközök nyilvántartásba vételének eljárását | |
| Meghatározta az állóeszközök leltári értékének összetételét és eljárását? | Az összetétel meghatározott, de a sorrend nincs megfogalmazva | Lehetőség van hibákra az objektumok kezdeti költségének meghatározásakor | |
| Mi az eljárás a tárgyi eszközök mozgásával kapcsolatos ügyletek engedélyezésére? | Vannak tények az állóeszközök egyes tárgyainak jogosulatlan mozgásáról | Nincs belső ellenőrzés. A kontroll kockázata magas | |
| Ellenőrzik -e a tárgyi eszközök tőkésítésének és időszerűségének teljességét és időszerűségét? | Szelektíven az elsődleges dokumentumok szerint | Az ellenőrzés kockázata magas. Szükséges helyszíni ellenőrzést végezni az állóeszközök nagy rendelkezésre állásával, teljes ellenőrzést - csekély rendelkezésre álló eszközállománnyal | |
| Ellenőrzik -e a befektetett eszközök javításának mennyiségét és minőségét? | Nem | Helyszíni ellenőrzést kell végezni | |
| A személyek felelősek -e az állóeszközök káráért? | Nem észlelhető a szisztematikus de facto ellenőrzés hiánya miatt | Az ellenőrzés kockázata magas. A leltározás során tájékozódnia kell az állóeszközök állapotáról | |
| Készülnek -e tárgyi eszközök leltárai? | Csak az év végén végzi el a kijelölt leltárbizottság | Gyenge kontroll. Szelektíven kell eljárni | |
| Milyen gyakran ellenőrzik az állóeszközök elemző és szintetikus elszámolásának adatait? | Csak az év végén | Nagy a valószínűsége az időszakos jelentések torzításának | |
| Megállapították -e és megfigyelik -e az objektumok főbbekhez való besorolásának költségkritériumát? | Igen | A megállapított kritérium alkalmazása indokolt | |
| Az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket megfelelő csoportokba sorolták? | Nem | Hibák lehetségesek a befektetett eszközök értékcsökkenésének kiszámításakor | |
| Indokoltak -e az újonnan érkezett tárgyi eszközök értékcsökkenésének kiszámítási módszerei? | Módszerek választva, de nem indokoltak | Különböző módszerek alkalmazása esetén nagy a valószínűsége a számvitel hibáinak |
A 15. függelék folytatása
| Vannak -e olyan rendszerek, amelyek tükrözik a főbbeket | Csak egy működő számlaterv van definiálva, nincsenek rendszerek | Nagy a valószínűsége a hibáknak a számlák levelezésében | |
| Az anyagok és a hulladék tőkésítése szabályozott -e az állóeszközök leírásakor? | Nem | Szelektíven ellenőrizni kell az állóeszközök leírását | |
| Létezik -e hatékony analitikus elszámolás az állóeszközökről, vannak -e leltárkártyák az állóeszközök elszámolásához? | A tárgyi eszközök tételeire analitikai számvitelt végeznek | Szükséges ellenőrizni a készletkártyák adatainak és az állóeszközök leltárának megfelelőségét | |
| Betartják a befektetett eszközök mozgásának elszámolásának munkafolyamatát? | Az elsődleges dokumentumokat gyakran 1 hónapos késéssel nyújtják be a számviteli osztályhoz | Az időszakos jelentések adathiány miatt torzulhatnak | |
| A HÉA minden elszámolási és fizetési dokumentumban külön sorként van elosztva? | Néha az áfát nem osztják ki a dokumentumokban, de a hozzáadottérték -adó megjelenik a számlán | Nagy a valószínűsége a hibáknak a kiosztott és visszatérített HÉA elszámolásakor | |
| Megállapították -e a pénzügyileg felelős személyek körét, akik biztosítják az állóeszközök biztonságát? | Rendelés van, anyagilag felelős személyekkel szerződést kötöttek | A megrendelés és a szerződések megfelelnek a megállapított követelményeknek | |
| Meghatározták -e a lízingdíjban szereplő elemek összetételét? | Igen | Szükséges a tárgyi eszközök lízingjének ellenőrzése |
16. függelék
