Az átállás pillanata a szállítási szerződésben tükröződik. Ha az áruhoz fűződő jogokat a külföldi partner megtartja, a mérlegre vonatkozó elszámolást végeznek. Exportműveletek elszámolása A kiviteli műveletek végrehajtása során az árut az országon kívülre exportálják további felhasználás céljából, visszaküldési jog nélkül. A műveleteket kiviteli vámok megfizetése kíséri, melynek összegét a nyilatkozatban feltüntetett áruk értéke határozza meg. Az exportálás során meghatározott eljárást alakítottak ki. Az exportőr alapdokumentumai Az okmány leírása Exportszerződés készítése az "Incoterms" szabályainak figyelembe vételével A szerződés tartalmazza a felekre, árukra, költségre, a tulajdonjog átszállásának pillanatára, a szállítás sorrendjére és időpontjára, fizetésére vonatkozó adatokat.
Pozíció Helytelen pozíció Helyes pozíció Devizaügyletek elszámolása A könyvelés devizában vagy a kereskedelmi árfolyam figyelembevételével történik fizetési feltételek változása vagy közvetítő részvétele A feltétel a tükröződési pillanat meghatározásához fontos bevétel a könyvelésben Export ÁFA korrekciója Nem kell ÁFA-módosításra kerülni, ha a kivitel 180 napon belül nem igazolható. %, kifizeti a hátralékot és felülvizsgált bevallást nyújt be "Kérdések és válaszok" rovat 1. kérdés.
Mi változott 2018-ban a külgazdasági tevékenység területén? 2018-ban a devizaellenőrzési eljárást érintő 2 fontos előírást kell megemlíteni:
2018 óta hatályát veszti az Oroszországi Bank 2012. június 4-i 138-I. számú, „A rezidensek és nem rezidensek által felhatalmazott bankokhoz benyújtott dokumentumok… - Én, amelynek tartalmából az következik, hogy:
A 0%-os áfakulcs alkalmazásának általános szabályai a VM-en belüli exportra. Nehéz kérdések az Oroszországból a vámunió tagországaiba történő export során.
Az exportműveletek sajátosságai 2018-ban
incl. az EAEU-országokba:
Az export műveletekre vonatkozó ÁFA bevallás kitöltése, pl. az EAEU-országokba:
A külgazdasági tevékenység megvalósítása magában foglalja a külföldi partnerekkel történő műveletek végzését mind az országban, mind külföldön. A tevékenység keretében kereskedelem, befektetési tevékenység, szervezetek alapkezelő társaságainak történő befizetés, bérleti szerződések nyilvántartása és egyéb tevékenység folyik. A cikkben szó lesz a külgazdasági tevékenység elszámolásáról, elemezzük az áruimport és -export elszámolásának jellemzőit.
A külgazdasági tevékenység okmányos könyvelésének jellemzői A tranzakciókra vonatkozó adatok elszámolásánál szabványos számlatükört alkalmazunk. A megbízható információk megszerzéséhez külön alszámlákat használnak, amelyek lehetővé teszik a szokásos és a külföldi gazdasági tevékenység adatainak elkülönítését. Az üzleti tevékenység sajátosságai a következők:
A legtöbb külföldi partnernek címzett vagy tőle kapott dokumentumokat kezdetben 2 nyelven készítik el, és a csak idegen nyelven készült dokumentumokhoz csatolni kell annak a szövegnek a fordítását, amelyet a Szövetségi Adófelügyelőségnek az ellenőrzés során megkövetel. .
1. Az export-import tevékenységek NP szabályozása
A külső tevékenységek NP számviteli bázisa: GK, NK, TC; A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről szóló törvény; törvény a külkereskedelem állami szabályozásának alapjairól "; törvény a BU-ról" stb.
Az ország valutaszabályozását meghatározó alapdokumentum a zn "A valutaszabályozásról és a teljes ellenőrzésről". Meghatározza az ország bruttó működésének alapelveit, a bruttó ellenőrző szervek jogkörét és feladatait, a jogi és magánszemélyek jogait és kötelezettségeit a valutaértékek birtoklásával, használatával és az azzal való rendelkezéssel kapcsolatban, valamint felelősségüket a pénzértékek betartásáért. durva törvények.wah. A törvény 5 fejezetből és 28 cikkből áll. Az első, „Általános rendelkezések” című fejezet olyan fogalmakat tár fel, mint az Orosz Föderáció pénzneme; deviza "belső c / b; külső c /; rezidensek; nem rezidensek.
A 2. „Devizaszabályozás” fejezet a következőkre vonatkozik: a valutaszabályozás szervei; a központi bank tőkemozgási devizaműveleteinek szabályozása; rezidensek közötti valutatranzakciók; az Orosz Föderáció belső valutapiaca; nem rezidensek számlái, amelyeket az Orosz Föderáció területén nyitottak stb.
3. fejezet "Az Orosz Föderáció külföldi és valuta lakosainak hazaszállítása (visszaküldése), valamint a vyr-ki valuták egy részének kötelező eladása".
4. fejezet „Devizaellenőrzés”: valutaellenőrzést végző szervek és megbízottak; e szervek jogai és kötelezettségei; rezidensek és nem rezidensek jogai és kötelezettségei; felelősség az Orosz Föderáció valutatörvényeinek megsértéséért.
Az 5. „lezárja a rendeletet” fejezet a rezidensek és nem rezidensek e törvény végrehajtása érdekében tett intézkedéseit vizsgálja.
Az alapvető jogi aktusok a "Vámtarifáról szóló törvény" és az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve.
A „Vámtarifáról” szóló törvény elismeri a nemzetközi jog elsőbbségét a nemzeti joggal szemben a külkereskedelem területén.
A Munka Törvénykönyve 6 szakaszból áll (439. cikk). A cikkek és rovatok címei feltárják a külgazdasági tevékenység főbb területeit, résztvevőit és jogviszonyuk szabályozásának hasonló terjedelmét.
2. Elsődleges számviteli dokumentáció az exportműveletekhez
tartalmazza: - tranzakciós útlevelet (PS) - az exportőr által a felhatalmazott banknak kiállított, és a devizaellenőrzéshez szükséges mennyiségben tartalmazza a szerződésre vonatkozó információkat;
Az ex-műveletek dossziéja - a bruttó bevételek átvételének ellenőrzésére vonatkozó speciális dokumentumgyűjtemény; a felhatalmazott bankok minden tranzakciós útlevélhez hozzák létre; - a vám- és bankellenőrzés regisztrációs kártyája (CC) az exp műveletekhez, - a teljes ellenőrzés visszaküldhető okmánya. A vámhatóságok állítják össze a rakományi vámáru-nyilatkozat (CCD) alapján, amelyet megküldenek az arra feljogosított bankoknak a vállalkozás exportált árukból származó bruttó bevétele teljességének és időben történő beérkezésének aktuális ellenőrzése céljából.
Bankkártya;
Banki ellenőrző lap - a teljes ellenőrzés doc-ntja, amely információkat tartalmaz a szerződés szerinti műveletekről (tranzakciós útlevél).
A PS a teljes ellenőrzés alapdokumentuma. Az exportőr bemutatja a felhatalmazott banknak: a tranzakciós útlevél kiállításának alapjául szolgáló szerződés eredeti példányát és másolatát; a tranzakció útlevelének kitöltött nyomtatványa két példányban és egyéb dokumentumok, amelyek ellenőrzése után a bank aláírja a tranzakció útlevelét. Ettől a pillanattól kezdve a bank, mint a bruttó ellenőrzés megbízottja, köteles ellenőrizni a jelen szerződés alapján beérkező bevételek az exportőr bruttó tranzitszámláján történő jóváírásának időszerűségét és teljességét. A PS-t az importőr bankjának felelős tisztviselője írja alá, és az Orosz Föderáció Központi Bankjában nyilvántartásba vett, devizaellenőrzési célokra használt bank pecsétje hitelesíti.
A vámhatóság a kivitt árut a bank által hitelesített ügyleti útlevél másolatának, valamint a névre szóló rakományra vonatkozó vámáru-nyilatkozat másolatának bemutatásával fogadja el vámkezelésre. A PS és a CCD egyik példánya a vámügyben marad, a másik, a vámhatóság tisztviselője által aláírt példányt átadják az exportőrnek, aki az áru vámhatóság általi kiadásától számított 15 napon belül benyújtja a bank a vámhatóságtól kapott CCD másolatát. Ezen CCD alapján a bank dossziét állít össze.
Az Állami Vámbizottság adatai alapján az Orosz Föderáció Állami Vámbizottsága regisztrációs kártyákat állít ki, amelyeket nyilvántartásokba egyesítenek. Minden regisztrációs kártya egy-egy szállítmányról tartalmaz információt, amely a benne szereplő adatok szerint lehetővé teszi az áruk promóciójának, az annak kifizetésének időszerűségének és hiánytalanságának, valamint az exportbevétel visszatérítésének devizaellenőrzését. A nyilvántartásokban kialakított regisztrációs kártyákat a vámhatóság e-mailben küldi meg a banknak.
3. Vámok és tarifák
A vám olyan kötelező járulék (fizetés), amelyet egy ország vámhatóságai az áruk vámterületére történő behozatalakor (exportálásakor) szednek, és amely az ilyen behozatal (kivitel) szerves feltétele. A vám összegét a vámtarifa határozza meg.
Az Orosz Föderációban a vámtételek egységesek, és nem változhatnak az Orosz Föderáció vámhatárát átlépő személyektől, a tranzakciók típusától függően, kivéve az Orosz Föderáció „A. Vámtarifa".
A vámtarifa általában több kulcsot ír elő ugyanarra a termékre - kétoszlopos, háromoszlopos tarifákat, vagyis ezek min, max és kedvezményesek. Min a nyersanyagokra és néhány más árura vonatkozik; max - a feldolgozóipar késztermékeihez, valamint sokféle mezőgazdasági termékhez; kedvezményes – kormányközi megállapodások alapján egyes árukra vagy országokra.
A vámok besorolása:
1.Attól függően célokat vámok:
Fiskális, a költségvetési bevételek pótlásának eszközeként;
Protekcionista és szuperprotekcionista, védi a hazai piacot a külföldi áruk behatolásától;
Dömpingellenes, olyan importált árukra vonatkozik, amelyeket belföldön alacsonyabb áron értékesítenek, mint a hasonló nemzeti árukat;
Kedvezményes - kedvezményes, meghatározott termékre vagy megállapodás alapján minden importra vonatkozóan, stb.
2. Az adózás tárgyában:
Importált. Az I árukra akkor vonatkoznak, amikor azokat az ország belföldi piacán szabad forgalomba bocsátják.
Exportvámokat vetnek ki az exportált árukra
Egy adott ország területén tranzitként szállított árukra kivetett tranzitvámok.
3. A gyűjtés módja szerint:
Különleges. Adóköteles áruegységenként az előírt összegben terhelik (.
Érték szerinti. Az adóköteles áruk vámértékének százalékában számítva;
Alternatív.
Kombinált. Mindkét vámtípust kombinálja.
Az RF vámtarifa az RF vámhatáron átszállított árukra alkalmazott és a külgazdasági tevékenységek árunómenklatúrájának megfelelően rendszerezett vámtételek összessége.
Az importvám és a vámkezelési díjak összegét a beszerzett eszközök vételára tartalmazza
Ebben az esetben a könyvelés megtörténik: Dt 41 (07, 08, 10, 15) Kt 68 alszámla "Vámkalkulációk" (76 "Vámkalkulációk") - behozatali vám, vám kerül felszámításra.
4. Alapvető áruszállítási feltételek
Az alapfeltételek olyan különleges feltételek, amelyek meghatározzák az eladó és a vevő kötelezettségeit az áru szállítására, és meghatározzák azt a pillanatot, amikor az eladó teljesíti az áru szállítására vonatkozó kötelezettségeit, és az áru véletlen elvesztésének vagy sérülésének kockázatát az eladóról az eladóra ruházza át. vevőt, valamint az ezzel kapcsolatban esetlegesen felmerülő költségeket... Az alapfeltételek alkalmazása leegyszerűsíti a szerződések elkészítését és megtárgyalását, segíti a vállalkozókat a felelősségmegosztásban és az esetleges nézeteltérések megoldásában.
Az alapfeltételek közül a legelterjedtebb a FOB és a CIF feltétel, a nemzetközi kereskedelem gyakorlatában a "FOB ár" alatt általában az áru exportárát, a CIF ár alatt az import árat értjük.
Ugyanilyen fontos kérdés a szerződéskötéskor a szállítási mód kérdése. A kérdés megválaszolásához a következő tényezőket kell elemezni:
· Rakomány típusa;
· A szállítás távolsága és útvonala;
· Időtényező;
· A szállítás költsége.
5. Üzleti utak kiadásainak elszámolása
A munkavállaló által külföldi üzleti úton eltöltött idő az útlevélben szereplő jelölések szerint kerül meghatározásra. Ebben az esetben nincs szükség üzleti úti igazolásra (kivéve a FÁK-országokba irányuló üzleti utakat).
Az utazási költségek fedezésére készpénz felvétele és a szervezet pénztárába történő postázás az 50 „Pénztár” 2. alszámla „Pénztár devizában” alszámla, vagy az üzleti utazó külföldi bankban vezetett számlájára történő utalással lehetséges. , 3. személy számlájára az utazó javára, vagy nevére egy nem rezidens bankhoz igény szerinti átutalás formájában.
A deviza készpénz vagy utazási csekk kiállítása mellett a 0406007 számú nyomtatványon egyidejűleg igazolásokat kell kiállítani minden parancsnoki személy nevére vagy a vezető parancsnoki csoport nevére. A szervezetben ezeket a tanúsítványokat egy speciális naplóban tartják. Deviza készpénzben vagy utazási csekkben történő kibocsátása 10 ezret meghaladó összegre, a bank által az ügyfél részére engedélyezett. Az amerikai dollárt az Orosz Föderáció Központi Bankjának engedélyével hajtják végre.
A fel nem használt deviza készpénzre történő felvétele a szervezet pénztárába legkésőbb az arra jogosult bank által az ügyfél kérelmének 12. rovatában megjelölt időpontig megtörtént. A szervezet pénztárába való visszaérkezésétől számított 3 banki munkanapon belül ezek a devizapénzek a felhatalmazott bankban befizetésre kerülnek a szervezet folyó devizaszámlájára.
A szervezet 2 példányban jelentést nyújt be az arra jogosult banknak. 1 példány (eredeti) az „Utazási költségek” dossziéba kerül, a második (másolat) az eredeti jelentés kézhezvételének napján banki jelzéssel visszaküldésre kerül ennek a szervezetnek. A 0406007 számú formanyomtatvány szerinti igazolások beváltása a felhatalmazott bank által úgy történik, hogy a pénztáros vagy a deviza elszámolásért felelős vezető aláírásával igazolja a „Z” jelzést annak minden elülső oldalán. tranzakciók. Ezt követően az igazolások az „Utazási költségek” fájlba kerülnek.
Ha a munkavállalót 2 vagy több országba küldik üzleti útra, az egyik országból a másikba való költözés napi napidíjat (a dátumot az útlevélben lévő jel határozza meg) pénznemben és az adott ország normái szerint fizetik. ahová ment.
A tényleges önköltség kialakításánál a termelési tevékenységhez kapcsolódó üzleti utak kifizetésének irányítási költségeit teljes egészében figyelembe veszik. Az áfa összegét a költségvetésből csak a törvényben meghatározott keretek között lehet visszaigényelni. A megállapított normatívát meghaladóan az áfa összegét nem kell visszaigényelni a költségvetésből. Egyéb nem működési költségként kezelik, és a könyvelésben a következő tétellel kerülnek leírásra:
Dt 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla.
Kt 19 „Vásárolt értékek áfája”.
A munkavállalónak, a külföldi parancsnoknak meg kell térítenie a 30 kg-ig terjedő poggyász szállításával kapcsolatban a ténylegesen felmerült és dokumentált kiadásait.
Jogosult továbbá a ténylegesen felmerült és dokumentált utazási költségeinek megtérítésére az állomásra, repülőtérre vagy mólóra, valamint a megjelölt pontokról az indulási, célállomásokon és átszállásokon. A háztartási műveletek tartalma, könyvelésben való megjelenítésének rendje magában foglalja a deviza banktól történő átvételét, a számlakötelesek részére történő kiadását, az előzetesen hitelesített előlegbevallás elfogadását és az elszámolható összegek tartozással történő leírását.
A könyvelő az elköltött összegekre vonatkozó elsődleges bizonylatokat feldolgozva ezeket az összegeket a kompenzációs források szerint osztja fel: folyó költségekbe beszámítva, vagy a vállalkozás rendelkezésére álló nyereséghez köthető. Az előlegbevallás költségeinek főösszegét a vezető, az elvégzett munkáról szóló beszámolót pedig közvetlenül az üzleti útra jogosult személy hagyja jóvá.
6. Devizaügyletek és elszámolásra történő átvételük időpontjai
A tranzakció időpontja a PBU szerint az a dátum, amikor a szervezetnek az Orosz Föderáció jogszabályai vagy a szerződés értelmében joga van figyelembe venni az ebből a tranzakcióból származó vagyont vagy kötelezettségeket.
A PBU az általános definíción belül felsorolja az egyes tranzakciók dátumait és a devizát. A listával összhangban és figyelembe véve az Orosz Föderáció számviteli általános szabályozási szabályozásában megállapított elveket, a számviteli célú devizaműveletek dátumai a következők:
1. Banki műveletek devizaszámlákon - az a dátum, amikor a pénzeszközök jóváírásra kerültek a szervezet bankszámláján, vagy a terhelés dátuma.
2. Készpénzes tranzakciók devizával - a bankjegyek pénztárból történő feladásának vagy kibocsátásának dátuma.
3. Exportáruk realizálása - az exportált termékek tulajdonjogának külföldi vevőre történő átruházásának időpontja; munkákra és szolgáltatásokra - a munka tényleges elvégzésének, a szolgáltatásnyújtás időpontja.
4. Az értékesítés időpontja barter ügyleteknél, barter esetében - a kicserélt áruk tulajdonjogának vevőkre történő átruházásának időpontja, amely egyidejűleg az áruátruházási kötelezettségek mindkét fél általi teljesítését követően következik be.
5. Áruimport - az importált áruk, egyéb vagyontárgyak tulajdonjogának az importőrre való átruházásának dátuma; szolgáltatások esetében - a szolgáltatás tényleges igénybevételének dátuma.
6. Tartozás törlesztése devizában az egyes kiadások végrehajtásáról szóló beszámoló alapján a szervezet alkalmazottai számára korábban kiállított összegek szerint - az előlegjelentés jóváhagyásának időpontja.
7. A szervezet alaptőkéjének kialakulása és az ahhoz kapcsolódó hozzájárulások adósságának kialakulása - az alapító okiratok aláírásának dátuma.
Így minden devizaügyletnél az ingatlanok és kötelezettségek értékét újraszámolják rubelben. az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tranzakció napján érvényes árfolyamán.
Egyes eszközök és források esetében azonban a deviza rubelre történő átváltása. nem csak az ügylet napján kell végrehajtani, hanem a bejelentés napján is. Ezen eszközök és források listája: készpénz és banki és egyéb hitelintézeti számlák, készpénz- és fizetési bizonylatok, rövid lejáratú értékpapírok, bármely jogi személlyel és magánszemélylel elszámolt pénzeszközök, beleértve az adósságkötelezettségeket stb.
A fenti eszközök és kötelezettségek újraszámítása a fordulónapon az Orosz Föderáció Központi Bankjának a beszámolási időszak utolsó napján érvényes árfolyamán történik.
7. A külgazdasági tevékenység során alkalmazott árfajták
Az árakat a világpiaci árak alapján állapítják meg, ami elvileg megkülönbözteti a külgazdasági tevékenységben alkalmazott árképzési módszertant a belföldi árak meghatározásánál irányadótól. Az ár a külkereskedelmi szerződés egyik legfontosabb feltétele.
Az árak meghatározásához publikált árakat használnak: referenciaárak, tőzsdei jegyzések, aukciós árak, tényleges ügyletek árai; nagy cégek ajánlatainak árai.
Referencia - ezek a piacgazdasággal rendelkező országok belső nagykereskedelmi vagy külkereskedelmi árai, amelyeket rendszeresen publikálnak az üzleti újságokban és folyóiratokban, külön közleményekben, cégkatalógusokban és árlistákban. Ezek az árak általában az előző időszak árdinamikájának általános irányát tükrözik, kis mennyiségű áru sürgős szállítására vonatkozó szerződések megkötésekor használhatók.
Tőzsde vagy tőzsdei jegyzés - a tőzsdei kereskedés tárgyát képező áru ára. Ha nyersanyagokkal vagy félzsírokkal kereskedik, információval kell rendelkeznie a tőzsdei és aukciós árakról. A tőzsdék általában a reggeli és esti tőzsdei kereskedések elején és végén árajánlatokat tesznek közzé, árajánlatokat áruk vevőinek és eladóinak, árajánlatokat azonnali és sürgős szállításra.
Az aukciós árakkal kapcsolatos információk valós tranzakciókat is tükröznek, közel állnak a tőzsdei jegyzésekhez, és útmutatóul szolgálhatnak az árak meghatározásához.
A hasonló árukra vonatkozó tényleges tranzakciók árai. Bár az ilyen információk szigorúan bizalmasak, beszerezhetők. A tranzakciós árak időről időre megjelennek nyomtatásban. Ha legalább egy ilyen árat összehasonlít a referencia árral, akkor a szerződéstervezet elkészítésekor navigálhat és meglehetősen pontosan meghatározhatja az árszintet.
A nagyvállalatok ajánlati árai az áruellátás monopol jellegét tükrözik, sőt referenciaárak jelleggel bírnak, mivel a kiindulási árak általában az ügyletek megkötésekor folytatott tárgyalások eredményeként alacsonyabbak.
Az ártárgyalások kiindulópontjaként a kereskedelmi partnerek referenciaárakat használnak, amelyek a különböző referenciakönyvekben és árlistákban közzétett árakon alapulnak.
Bázisár - az áru ára, amelyet egy adott termék külkereskedelmi árának, valamint általában a nemzetközi kereskedelemben és bizonyos árufajtáknak az árindexének meghatározásakor alapul vesznek. Az alapárat rendszeresen felülvizsgálják, figyelembe véve a piaci külkereskedelmi volumen választékának változását.
Az árak rögzítésének módszerével a következők vannak:
A fix ár a szerződés aláírásakor kerül megállapításra, az érvényességi ideje alatt nem változhat, és nem függ az áru kiszállításának időpontjától és sorrendjétől.
Az időszakosan rögzített árak egy bizonyos fix összeget feltételeznek, és egy bizonyos ideig érvényesek. A szerződés aláírásakor az árak nem rögzítettek, hanem meghatározottak.
Az ingó ár a szerződéskötéskor rögzített ár, amely a jövőben felülvizsgálható, ha az adott termék piaci ára a leszállítás időpontjáig megváltozik.
A gördülő ár a szerződés teljesítésekor a referenciaár felülvizsgálatával számított ár, figyelembe véve a termelési költségekben a szerződés teljesítésének időtartama alatt bekövetkezett változásait. Ez az ár a hosszú gyártási ciklusú árukra vonatkozó szerződésekre vonatkozik.
A szervezetek – tulajdonformájuktól függetlenül – az áruexportból származó devizabevételek kötelező hazai értékesítését végzik.
A kötelező értékesítés tárgya a rezidensek devizabevétele, amelyet nem rezidensektől kapnak a rezidensek által vagy a nevükben kötött ügyletek során. Ha egy orosz szervezet a törvény által megengedett esetekben árut értékesít deviza ellenében más orosz szervezeteknek vagy állampolgároknak, az ilyen bevételek nem tartoznak a kötelező értékesítés hatálya alá.
A kötelező valutaértékesítés tranzitvaluta számláról történik. A pénzeszközök devizában történő kötelező értékesítése az Orosz Bank devizatartalékába rubel árfolyamon történik. Az Orosz Föderáció Központi Bankja a valuta eladásának napján hatályos.
2004. december 26-tól a devizabevételek egy részének értékesítésének mértéke 10%. Ez a bevétel kézhezvételétől számítva 7 napot vesz igénybe. Ha ez nem történik meg, a bank maga a 8. napon letétbe helyezi a szükséges devizamennyiséget és 3 napon belül értékesíti.
Miután a társaság megkapta a valuta átvételéről szóló értesítést, köteles a bankhoz benyújtani a kötelező valutaértékesítési megbízást.
A kötelező valutaeladási megbízáshoz szabványos űrlapot biztosítunk. Ebben a dokumentumban a társaság arra utasítja a bankot, hogy ne csak a bevétel egy részét értékesítse, hanem egyenlegét is jóváírja a folyó devizaszámlán. Ebben az esetben a kötelező valutaeladásból kapott rubelt a bank jóváírja a cég folyószámláján.
A kötelező értékesítés után fennmaradó devizát a szervezet a folyó devizaszámlán tarthatja, vagy önként értékesítheti.
A kötelező valutaeladás a második rendelés alszámláin jelenik meg:
52-1-1 „Folyó devizaszámla”;
52-1-2 „Devizaszámla szállítás közben”.
A rezidens javára beérkezett összes devizabevételt az arra jogosult bank teljes egészében jóváírja a tranzitdevizaszámlán, kivéve a folyó devizaszámlán azonnal jóváírt alábbi pénzeszközöket:
Belföldi lakos egyik, felhatalmazott banknál nyitott pénzforgalmi devizaszámlájáról e rezidens másik, ugyanabban a banknál nyitott pénzforgalmi devizaszámlájára átvett pénzeszközök;
az arra jogosult banktól kapott pénz, amelyben a lakos pénzforgalmi számlája van, a közöttük kötött megállapodások szerint;
Az egyik rezidens pénzforgalmi devizaszámlájáról átvett pénzeszközök címletezése egy másik rezidens pénzforgalmi devizaszámlájára, amelyet egy jogosult bankban nyitottak.
A valuta vásárlására és eladására vonatkozó tranzakciók végrehajtása során az 57-es "Átutalások" számlát kell használni, mivel a valuta eladásra szánt bankba történő átutalása és tényleges értékesítése leggyakrabban különböző időpontokban történik.
A devizaértékesítésnél - kötelező és önkéntes - azt is figyelembe kell venni, hogy a devizaértékesítésből származó bevételt működési bevételként, a devizaértékesítéssel kapcsolatos költségeket pedig működési költségként számolják el. Ez azt jelenti:
a) az eladott valuta eladási napján érvényes jegybanki árfolyamon számított bekerülési értékét teljes egészében le kell írni a CT 57 "Átutalás alatt" a Dt 91 "Egyéb költségek" tételbe,
b) és az eladott valuta rubel-egyenértéke, amelyet a bank valutaértékesítés napján érvényes árfolyama alapján számítanak ki, a CT 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” szerint szerepel a Дт 51 „Folyószámlák”-val.
9. A vámrendszerek és vámtarifák típusai
A vámrendszer az orosz vámjog egyik fő kategóriája, amely meghatározza:
Az áruk vámhatáron történő átszállításának konkrét eljárása, annak céljától függően;
a vámterületen való elhelyezésének és megengedett használatának feltételei;
A vámrendszer kedvezményezettjének jogai és kötelezettségei.
A vámrendszer kedvezményezettje az a személy, aki a vámjognak megfelelően rendelkezik a vámrendelet alá vont árukkal kapcsolatban a szükséges jogosítványokkal, és jogosult arra, hogy az általa biztosított valamennyi előnyt, kiváltságot és előnyt maradéktalanul igénybe vegye. ennek a rezsimnek a szabályozása.
Az RF Vámkódex tartalmazza a vámrendszerek típusainak általános listáját: szabad forgalomba bocsátás; újraimportálás; tranzit; vámraktár; vámmentes bolt; feldolgozás a vámterületen; feldolgozás vámfelügyelet mellett; ideiglenes behozatal (export); vámszabad övezet; szabad raktár; feldolgozás a vámterületen kívül; export; reexport; áruk megsemmisítése; elutasítás az állam javára.
Az Orosz Föderáció vámtarifája az Orosz Föderáció vámhatárán átszállított árukra alkalmazott és a külgazdasági tevékenységek árunómenklatúrájának megfelelően rendszerezett vámtételek összessége.
10. Behozatali műveletek közvetítő általi megszervezése megbízási szerződés alapján
Amikor az importált áru megrendelője és a közvetítő között megbízási szerződés jön létre, a közvetítő (bizományos) saját nevében, de a megrendelő (megbízó) költségére köt szerződést külföldi szállítóval. A BU-t a bizományos és a megbízó egyaránt fenntartja.
A bizományos szerzõdõ félként számviteli elszámolásait egy külföldi importáru-szállítóval tükrözi. Maguk az áruk azonban nem jelennek meg a bizományos mérlegében, hiszen a tulajdonjog nem száll át az ügynökre. Abban az esetben, ha az áru áthalad az ügynök raktárán, ezek az áruk a mérlegen kívülre kerülnek.
A vámfizetést a bizományos és a feladó is teljesítheti.
1. A megbízó a devizát átadja a bizományosnak, ha az árut saját devizaalapja terhére vásárolja meg. Ha az árut a vásárolt deviza terhére vásárolják meg, akkor a bizományos megvásárolhatja a devizát, hogy kifizesse az importot. Ezért a megbízó rubelt utal át a bizományosnak. deviza vásárlása esetén, illetve külföldi szállítónál történő előlegfizetés esetén bizonyos esetekben az összeget is rubelben. nyitáshoz dörzsölje. előleg összegű kaució.
Az ügyfél köteles továbbá megtéríteni a bizományosnak az importáru vásárlásakor felmerülő összes rezsiköltséget, valamint a szolgáltatásért jutalékot fizetni.
CT 76, 76.1 alszámla "Elszámolások bizottságokkal"
Dt 76, 76.2 alszámla "Deviza vásárlásra vonatkozó számítások"
11. Devizaügyletek típusai, tőkeáramlási ügyletek elszámolása
A devizával és devizában lévő értékpapírokkal végzett tranzakciók a folyó devizaügyletekre és a tőkeáramláshoz kapcsolódó devizaügyletekre oszlanak.
A jelenlegi devizaügyletek a következők:
Átutalás az Orosz Föderációba és a devizaországból az áruk exportjára és importjára vonatkozó halasztott fizetés nélküli elszámolások, valamint az export-import ügyletek jóváírásával kapcsolatos elszámolások teljesítésére legfeljebb 180 napig;
Pénzügyi kölcsönök fogadása és benyújtása 180 napot meg nem haladó időtartamra;
Átutalások az Orosz Föderációba és az országból, osztalékok és egyéb bevételek betétekből, befektetésekből, kölcsönökből és egyéb, a tőkemozgással kapcsolatos műveletekből;
Nem kereskedelmi átutalások az Orosz Föderációba az országból (fizetések, nyugdíjak, tartásdíj stb.)
A tőkemozgással kapcsolatos tranzakciók pénznemei:
Közvetlen befektetés, pl. befektetések a társaság alapkezelő társaságába bevételszerzés és a vállalkozás vezetésében való részvételi jogok megszerzése érdekében;
Portfólióbefektetés, i.e. c / w vásárlása;
Épületek, építmények és egyéb ingatlanok tulajdonjogának átruházása;
Halasztott fizetés megadása és fogadása 180 napot meghaladó időtartamra áruk kivitelére és importjára;
Pénzügyi kölcsönök nyújtása és fogadása 180 napnál hosszabb időtartamra;
Minden egyéb devizaügylet, amely nem aktuális.
Jelenleg a jelenlegi devizaügyletek egyre nagyobb jelentőséggel bírnak. Ebben az esetben fizetési halasztást biztosítanak egy minimális időtartamra. A tőkemozgással összefüggő devizaügyletek korlátozott körét a végrehajtásuk magas kockázata, valamint a bonyolultabb nyilvántartás indokolja. Tisztázni kell, hogy minden devizaügylet szorosan összefügg egymással, ezért nagyon nehéz minden devizaügyletet egyértelműen besorolni. Az Orosz Föderáció Központi Bankjának engedélye nélkül a tőkemozgással kapcsolatos devizaműveleteket hajthat végre:
1. A belépési és tagsági díjak szövetségi végrehajtó testületei által olyan nemzetközi szervezetek részére történő átutalása, amelyeknek az Orosz Föderáció is tagja.
2. Lakosok deviza átutalása nemzetközi szimpóziumokon, konferenciákon, kiállításokon, vásárokon, sportversenyeken stb. való részvétel ellenében.
3. Rezidensek – nem kereskedelmi szervezetek – devizaszámlájukra tett jóváírásai nem rezidensektől önkéntes és térítésmentes adományként.
4. A rezidenseknek jogukban áll biztosítási díjakat átutalni nem rezidens biztosítóknak, valamint jóváírni az Orosz Föderáció bankjainál vezetett devizaszámláikon a nem rezidensektől kapott devizapénzt a biztosítási díjak fizetéseként.
5. A jogi személyek és magánszemélyek jogosultak arra, hogy a felhatalmazott bankoktól hitelt kapjanak, és ennek megfelelően devizában kölcsönt adjanak vissza 180 napot meg nem haladó időtartamra.
6. Az exportőrök és importőrök számára nagy jelentőséggel bír a visszaküldési jog nem rezidenseknek, valamint a nem rezidensek rezidenseknek történő visszaküldésének joga az export-import szerződések szerinti előleg fizetésére.
12. Valuta adásvételi tranzakciók elszámolása
A deviza adásvételének eredménye a vállalkozás egyfajta kereskedelmi eredménye.
Ez a pénzügyi eredmény a teljes különbözetet jelenti, i.e. az eladott (vásárolt) valuta hivatalos árfolyamon számított rubelértékelése és az ugyanazon a napon érvényes eladási (vásárlási) reálárfolyam különbsége.
Devizaeladáskor ez a különbözet a 48. „Egyéb eszközök realizálása” számlán keletkezik, mint a jóváírási (valós eladási árfolyamon becsült) és a terhelési (hatósági árfolyamon becsült) forgalom különbözete. Devizavásárláskor a különbözet a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán jelenik meg.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletével jóváhagyott, az éves számviteli jelentés szabványos nyomtatványainak kitöltési eljárásáról szóló utasítással összhangban a deviza vételi árfolyamának a központi bank árfolyamát meghaladó többlete. Az Orosz Föderáció Dt 80 „Nyereségek és veszteségek” és a CT 51 „Folyószámla” szerint, az árfolyam túllépése esetén pedig az Orosz Föderáció Központi Bankja a vételi árfolyam felett – a Dt 52 „Devizaszámla” és a Kt. 80 „Nyereségek és veszteségek”.
Valutaeladás könyvelése
1. A valutafelvétel a devizaszámláról:
D-t 57 K-t 52
2. Pénz beérkezése a folyószámlára:
D-t 51 K-t 48
3. Az eladott valuta értéke tükröződik:
D-t 4, K-t 57.
Valutavásárlás könyvelése
1. A pénz levonásra került a folyószámláról: D-t 76 K-t 51
2. A vásárolt valuta átutalása a devizaszámlára: D-t 52 K-t 76
3. A vételi árfolyam túllépése az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán:
D-t 80 K-t 76
13. Vámérték kialakulása... Értékelési módszerei
Vámérték - az áruért vagy egyéb áruért az importáló ország határának átlépésekor ténylegesen fizetett vagy fizetendő ár, amely a vámok kiszámításának alapja.
Az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruk értékének vám általi meghatározása a nemzetközi jog normái és az általánosan elfogadott nemzetközi gyakorlat által megállapított, az áruk vám általi értékének meghatározásának elvein alapul.
Az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruk vámértékének meghatározására szolgáló módszerek kimerítő listáját az Orosz Föderáció „Vámtarifákról” szóló törvénye állapítja meg, és a következő hat módszer valamelyikének alkalmazásával készül:
- import árukkal végzett tranzakció költségén
- azonos árukkal történő tranzakció költségén
- hasonló árukkal folytatott tranzakció költségén
- költséglevonás
- a költségek összeadásával
- tartalék módszer.
A törvényben meghatározott 6 módszer mindegyikének alkalmazásakor a vámérték szerkezetét és fogalmát különböző összetevők alkotják:
1) A tranzakció költsége (a tranzakció ára + néhány kötelező plusz költség);
2) Az azonos árukkal végzett tranzakció ára, az értékesítés és a szállítás konkrét feltételeihez igazítva;
3) A hasonló árukkal végzett tranzakció ára, az értékesítés és szállítás konkrét feltételeihez igazítva;
4) Orosz piacon értékesített egységár
5) Becsült költség;
6) A fent említett alapok egyike.
A fő vámértékelési módszer az importált árukkal végzett tranzakció értékén alapuló módszer (1. módszer). Az 1. módszer főként való meghatározása azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruk vámértékét minden esetben ezzel a módszerrel kell meghatározni, ha az alkalmazás feltételei teljesülnek. A vámérték jogi definíciója 1 módszerrel történő kiszámításkor a következő képlettel fejezhető ki: Vámérték = Importáruval folytatott tranzakció költsége = Importáruval folytatott tranzakció ára + Járulékos költségek. A tranzakciós ár alatt az árukért ténylegesen fizetett vagy fizetendő árat értjük, amikor azokat az Orosz Föderációba irányuló exportra értékesítik.
A vámérték meghatározásának többi módszerét (2–6) akkor alkalmazzuk, amikor az 1. módszer alkalmazása nem lehetséges. Valójában a 2–6. módszerek egy külkereskedelmi tranzakció értékének kiszámítására irányulnak, ellentétben az első módszerrel. amikor a kész tranzakciós érték már létezik. Ebben az esetben minden további módszert alkalmazunk, ha a vámértéket nem az előző módszerrel határozták meg. A költségkivonási és összeadási módszerek tetszőleges sorrendben alkalmazhatók.
A vámértékelési módszereket szigorúan meghatározott sorrendben alkalmazzák. A d / w áruk vámértékének meghatározására szolgáló eljárás általánosan alkalmazandó, azaz nem különbözik az árubeszerzési forrásoktól függően. A vámérték bejelentésének két fő módja van. Az első egy speciális nyilatkozattételi űrlap használatát feltételezi, a második pedig lehetővé teszi a vámérték bevallását a vámáru-nyilatkozatban
14. Akkreditív (А-в)
Az A-c a külkereskedelmi ügyletek elszámolásának egy formája, amely egy bank egyoldalú pénzbeli kötelezettsége, amelyet importőr - a bank ügyfele - szerződéses résztvevője - exportőr - nevében bocsátanak ki.
Egy szállítóval történő elszámolásra adják ki.
Az A-in kiállítása az importőr saját forrása terhére vagy banki hitel terhére történik. Könyvelésének szervezése attól függ, hogy kinek a költségére adják ki az A-v-t.
Az A-in kiállítás tükröződik a könyvelésben:
a) ha saját forrás terhére bocsátják ki: Dt 55 "Speciális bankszámlák 11. alszámla" A-te külföldön CT 52 "Devizaszámlák" 2. alszámla "Folyó devizaszámla"
b) kölcsönzött pénzeszközök terhére kibocsátott: Dt 55 "Speciális számlák banki alszámlán 11" A-you külföldön CT 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai" 3. alszámla "Devizahitel számla".
Az A-va típusai:
Visszavonható – amelyet az azt kibocsátó bank bármikor visszavonhat vagy törölhet az exportőr előzetes értesítése nélkül. Az exportőr számára ez az A-c a veszteség kockázatával jár, mivel A-va visszavonása esetén az exportra előkészített árut nem küldik meg az importőrnek.
Visszavonhatatlan - az exportőr beleegyezése nélkül nem vonható vissza vagy nem változtatható meg a végső érvényességi időszak előtt.
Megerősítve - melynek megvalósításáért nemcsak az importőr bankja a felelős, hanem az exportőr bankja is. A díjazás meghatározásával kapcsolatos felelősséget az importőr bankjának kérésére az exportőr bankja vállalja.
Nem megerősített - mely szerint az exportőr bankja nem vállal felelősséget a végrehajtásért, de az A-va valódiságát külső jelekkel kell igazolnia.
Átutalható - annak a személynek, akinek javára A-v nyitva áll, joga van utasítani a bankot, hogy az A-va-ból egy bizonyos összeget teljes egészében és részben fizessen egy másik személynek. Az А-в átruházhatónak minősül, ha a kibocsátó bank ezt közvetlenül jelzi.
Forgó (megújuló) - ami használat közben pótolódik. Az A-va megnyitásakor megjelenik az egyenleghatár.
Az A-va könyvelés az 55 „Speciális bankszámlák” számlán történik, amelyre alszámlákat nyitnak: 1. A-te országon belül; 2. A-külföldön vagy; 3. Ellenőrizze a könyveket.
15. Árutőzsdei műveletek
Szervezeti szempontból az árutőzsdei műveletek ellenkereskedés, amelyen belül az áruk, szolgáltatások, technológiák és egyéb áruértékek egy irányú kínálata az ellenkező irányú kínálathoz kapcsolódik. De amellett, hogy kétirányú szállítást kötnek össze, minden ellentranzakciótípusnak van egy olyan tulajdonsága, amely megkülönbözteti őket a külkereskedelmi tranzakciók többi típusától: vagy teljesen kizárja, vagy korlátozza a monetáris elszámolásokat.
Az ellenkereskedés formái eltérőek. Figyelembe véve az egyes ellenkereskedések sajátosságait, több típusra oszthatók:
pultos vásárlások;
Kompenzációs;
Árucserén alapuló csereügyletek.
A visszavásárlás olyan ügylet, amelyben a felek egyirányú áruszállítási szerződést kötve egyidejűleg megállapodást kötnek visszavásárlási szerződés megkötésére. Ugyanakkor a szállított áruk nem kapcsolódnak egymáshoz: ellenáruként a vevő bármilyen árut felkínálhat.
A kompenzációs tranzakciók komplett vállalkozások berendezéseinek értékesítését írják elő, a rajtuk gyártott termékek ellenszolgáltatás útján történő utólagos fizetéssel, valamint licencek, technológiák biztosítását, a használatukkal megszerzett termékek utólagos fizetésével.
A barter ügyletek közvetlen cserét jelentenek fizikai formában, a monetáris és pénzügyi elszámolások mechanizmusa nélkül.
A barterügyletek jelentős részesedése a nemzetközi kereskedelemben több okkal magyarázható:
Az import finanszírozására szolgáló valutaváltók hiánya;
Lehetőség arra, hogy a saját termékéért cserébe olyan importtermékhez jussunk, amelynek értékesítése a szokásos feltételekkel nehézkes, és így csereterméket használjon exporttermék népszerűsítésére;
Az iparosodott országok vállalatainak azon vágya, hogy a fejlődő országokban a kulcsrakész létesítmények építése során megtakarítsák a szállítási és tárolási költségeket.
A külkereskedelmi ügyletek jogi szabályozása a nemzetközi jog, az ügyletben részt vevő felek nemzeti joga, valamint a külkereskedelmi adásvételi szerződés, az úgynevezett szerződés feltételei alapján történik, amelyeket a felek megállapodása a hatályos nemzetközi és nemzeti jog keretein belül, és a szerződésben rögzítettek ...
16. Az exportműveletek elszámolásának szervezése (EO)
Az EO elszámolási eljárása az áruk értékesítésének eljárásától, valamint az eladott áruk fizetési eljárásától függ.
Amikor az árukat a gyártó szervezete értékesíti, minden háztartási, termékértékesítési műveletet rögzítenek a könyvelésben, a marketingkutatás költségeinek meghatározásától az áru eladási árának megállapításáig. Külföldi gazdálkodó szervezeten keresztül történő termékértékesítés esetén a legfontosabb a külföldi gazdálkodó szervezet szolgáltatásaiért járó jutalék összegének megállapítása.
Az árukivitel fő okmányai: áruszállítási szerződés, ügyleti útlevél, vámáru-nyilatkozat, regisztrációs kártyák, számlák, fuvarlevelek stb.
Az exportáruk analitikus elszámolása szállítmányok szerinti rendszerezéssel, országok és szerződések összefüggésében történik. A könyvelési tétel alatt általában homogén árukat értünk, amelyeket egy számlával számláznak ki, egy vagy több szállítódokkról küldenek egy irányba. Ha az eredeti tétel mentése nem lehetséges, az árumozgás szakaszai szerint új könyvelési tétel kerül megállapításra.
Az exportra szállított áruk szintetikus elszámolása vagy a 45. „Szállított áruk”, vagy a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” számlán történik.
A 45-ös számlát az eladó a választott elszámolási módtól függetlenül a kiszállított termékek rögzítésére használja azokban az esetekben, amikor a szállítási szerződés a kiszállított termék tulajdonjogának, használatának és selejtezésének, valamint annak kockázatának átruházására az általános eljárástól eltérően rendelkezik. véletlen haláleset a szervezettől a vevő felé.
Alszámlákat nyitnak a 45-ös számlához:
12 "Exp közvetlen szállítású áruk";
13 "A FÁK-ba tranzitban lévő exportált áruk";
14 "Exportált áruk a FÁK kikötőiben és raktáraiban";
15 "Külföldre szállított exportált áruk";
16 "Exp termékek feldolgozás alatt és külföldön megbízásban";
17 "Nem exportált exportált áruk";
18 „Lejárati időn belüli árut szállítottak, de nem számláztak”.
Ezen alszámlák használata biztosítja az áruk vevő felé történő mozgásának ellenőrzését és jóváírási feltételeinek meghatározását.
A 45-12 alszámlát olyan esetekben használják, amikor az árut közvetlen nemzetközi teherforgalomban szállítják ki fuvarokmányok újbóli kiállítása nélkül. Ebben az esetben az árut azonnal eladásra írják le (Dt 45, 12. alszámla, 40. számla CT "GP"; Dt 46, 1. alszámla "Termékértékesítés", CT 45, 12. alszámla).
17 Export-import áruszállítás alapfeltételei.
A külkereskedelemben alkalmazott szerződések különböző, az adás-vétel tárgyát képező árut jellemző feltételeket tartalmaznak, amelyek meghatározzák az ügylet kereskedelmi jellemzőit, a felek jogait és kötelezettségeit, valamint a felek kölcsönös kötelezettségeit az olyan műveletekben, amelyek biztosítják a szerződés teljesítése. Az összes szerződési feltétel az alábbiak szerint osztályozható:
1) az eladóval és a vevővel szemben fennálló kötelezettségük szempontjából;
2) egyetemességük szempontjából.
Kötelező jellege szempontjából a szerződés feltételei kötelező és kiegészítő feltételekre oszlanak.
NAK NEK kötelező feltételek a következők: a felek neve - a tranzakcióban résztvevők; szerződés tárgya; minőség és mennyiség; alapvető szállítási feltételek; a fizetési feltételek ára; szankciók és panaszok (bírságok, követelések); a felek jogi címe és aláírása.
További feltételek: áru kiszállítás-átvétel; biztosítás; szállítási dokumentumok; garanciák; csomagolás és címkézés; vis maior körülmények; választottbíróság; más feltételek.
Ezeket a feltételeket kötelezőnek nevezzük, mert ha az egyik fél nem teljesíti ezeket a feltételeket, akkor a másik félnek jogában áll felmondani a szerződést és kártérítést követelni.
Az univerzalitás szempontjából a szerződési feltételek egyéni és egyetemes kategóriákra oszlanak.
NAK NEK Egyedi, azaz azok, amelyek csak egy konkrét szerződésben rejlenek, a következőket tartalmazzák: a felek neve a preambulumban; szerződés tárgya; termékminőség; áruk mennyisége; ár; szállítási idő; a felek jogi címe és aláírása.
NAK NEK egyetemes feltételek közé tartozik: áruk szállítása-átvétele; alapvető szállítási feltételek; fizetési feltételek; csomagolás és címkézés; garanciák; szankciók és panaszok; vis maior körülmények; választottbíróság.
18. A mérlegtételek devizák átértékelése és a számvitelben való megjelenítésének rendje
2. Devizaalap terhére képzett befektetett eszközök (épületek és építmények, banki berendezések és irodai berendezések, gépjárművek, irodabútorok stb.), ideértve az Alap deviza részét is, átértékelés esedékes. A jelenlegi rubel devizaárfolyam változásaira nem vonatkozik.
3. A BU banki számlatáblázatának V. "Deviza és külföldi tranzakciók elszámolása" című banki devizaeszközei, pénztári készpénz formájában, más bankoknál vezetett levelező számlákon lévő készpénzállomány, a nyújtott kölcsönök tartozásait az aktuális dörzsölési árfolyamon át kell értékelni. az Orosz Föderáció Központi Bankja által meghatározott külföldi pénznemekre.
5. A 019 „Deviza átértékelése” mérlegszámla AP „Nem realizált árfolyam-különbözet a devizák átértékelésénél a szavatolótőke egy részének nem realizált árfolyam-különbözetei” és „Pozíció devizák nem realizált árfolyam-különbözete” AP egyéni személyi számlák egyenlegének összege. alapok" szerepel a szavatolótőke kiszámításában az Orosz Föderáció Központi Bankja által létrehozott bankok gazdasági standard tevékenységeinek meghatározásakor.
6. A bank kötelezettségei és egyéb kötelezettségei (kivéve az engedélyezett alap) az ügyfelek és a levelező bankok folyó-, elszámolási és levelező számláinak készpénzállománya, a lekötött betétek és hitelek banki tartozása, devizában fel nem osztott nyereség, az aktuális árfolyamon átértékelődnek. külföldi pénznemekre,
7. A bankok a fenti szabályok szerint rendszeresen átértékelik a devizamérleg tételeit, amint az Orosz Föderáció Központi Bankja meghatározza az aktuális árfolyamot.
8. Évente a munkanap végén, december 1-jén a 019 „A pénzeszközök devizanemének átértékelése” elkülönült személyi számlán lévő végső egyenleg a 96 „Bankok bevétele” és a 97 „Bankok” mérlegszámlákra kerül. kiadások" a 96. és 97. számla egyenlegének egyidejű átcsoportosításával a 980. „Nyereségek és veszteségek" A-P mérlegszámlára.
19. Elsődleges számviteli dokumentáció az import (I) műveletekhez
tartalmazza: - útlevél ÉS tranzakciók (PSi) - az importőr által az arra felhatalmazott bankban kiállított, és az átfogó ellenőrzéshez szükséges mennyiségű információt tartalmaz a szerződésről;
Dosszié az I. tranzakcióról - az importált értékek kifizetésének ellenőrzésére vonatkozó speciális dokumentumgyűjtemény; a felhatalmazott bankok minden egyes tranzakciós útlevélhez hozzák létre; - regisztrációs kártya (Egyesült Királyság) a vám- és bankellenőrzés és az áruk (Uki) - a valutaellenőrzés visszatérési okmánya. A vámhatóságok tartják nyilván a rakomány vámáru-nyilatkozata (CCD) alapján;
Bankkártya;
Banki ellenőrző lap - a teljes ellenőrzés doc-ntja, amely információkat tartalmaz a tranzakciós útlevél szerinti műveletekről.
A szolgáltatás és az üzemeltetés során a felhatalmazott bankok a teljes irányítás megbízottjaként járnak el.
A vámhatóság a szerződés alapján behozott áruk vámkezelése során ellenőrzi a CCD-ben közölt adatok, a szerződési feltételek, a PSI benyújtott fénymásolatában szereplő információk megfelelőségét. Ellentmondások hiányában a dokumentumokban és az Orosz Föderáció vámjogának minden egyéb követelménye teljesülése esetén a vámhatóság tisztviselője aláírja a PS fénymásolatát, és személyes számozott pecsétjével igazolja. A PSi fénymásolata a vámáru-nyilatkozat másolatával együtt a vámhatóság aktáiban őrzik. Miután a vámhatóság határozatot hoz az áruk kiadásáról, a CCD harmadik lapjáról fénymásolat készül, amelyet személyi számozott pecsét lenyomatával és vámtisztviselő aláírásával hitelesít, és az importőr benyújtja az importőr bankjának. . Az importőr bankja a PS aláírását követő 5 napon belül elkészíti a PS elektronikus másolatát és a PS banki ellenőrző lapját a szoftver segítségével automatikus üzemmódban. Az importőr az áru kiadásáról szóló határozat meghozatalától számított 15 napon belül benyújtja a banknak a vámáru-nyilatkozat fénymásolatát, amelyet a Dokumentumban helyez el. Az MCI az áruk kiadásáról szóló határozat keltétől számított 20 napon belül elektronikus formában érkezik meg az importőr bankjához Oroszország Állami Vámbizottságától. Az importőr bankja az Oroszországi Állami Vámbizottságtól kapott, a Büntető Törvénykönyvben foglalt információkat az importőr által átadott Állami Vámbizottság fénymásolatával ellenőrzi. Ha ezekben a dokumentumokban eltérések vannak, az importőr bankja értesíti Oroszország Állami Vámbizottságát az azonosított eltérésről. Az importőr bankja a fizetést követő 7 napon belül állítja elő a Fizetési kártyát. Az importőr bankja annak érdekében, hogy az importőr azonosítsa az áruszállítással kapcsolatban teljesített fizetés összegét, tájékoztatja az importőrt az Oroszországi Állami Vámbizottságtól kapott UKC-ről, valamint a generált Fizetési Kártyákról. Az importőr tájékoztatja a bankot a Btk.-ban meghatározott áruk kifizetéséről.
Az importőr bankja a PS aláírását követő 10 napon belül elküldi a PS elektronikus másolatát Oroszország Állami Vámbizottságának. A fizetési kártyákat az importőr bankja a megalakításuk dátumát követő 10 napon belül elküldi Oroszország Állami Vámbizottságának. Az Orosz Föderáció Állami Vámbizottsága az Állami Vámbizottság adatai alapján kialakítja a Büntető Törvénykönyvet, és az áruk kiadására vonatkozó határozat meghozatalát követő 20 napon belül megküldi azt az importőr bankjának. Az importőr bankja az Oroszországi Állami Vámbizottságtól kapott CM-eket feldolgozás után, legkésőbb az azokban meghatározott visszaküldési határidőig visszaküldi.
20. Elszámolások gyűjtési formája
Az elszámolások beszedési formája - az ügyfél megbízása a banknak, hogy intézkedjen, hogy a fizetőtől pénz-, áru- vagy elszámolási dokumentumok alapján összeget kapjon vagy igazolást kapjon az összeg időben történő kifizetéséről. Az összegyűjtött bizonylatok között szerepelnek csekkek, váltók és váltók, banki elfogadások stb.
A beszedési műveletek végrehajtása során a bank csak közvetítői feladatokat lát el. Nem vállal felelősséget az összegyűjtött bizonylatok kifizető általi befizetésének elmulasztásáért, valamint az azokban található iratok, aláírások valódiságáért.
A gyűjtemény lehet tiszta vagy dokumentumszerű. A nettó gyűjtemény pénzügyi dokumentumok gyűjteménye.
A doktori gyűjtemény olyan pénzügyi dokumentumok gyűjteménye, amelyekhez kereskedelmi okmányok társulnak, vagy csak kereskedelmi dokumentumok (számlák, szállítási számlák) gyűjteménye.
A beszedés a nemzetközi gyakorlatban elfogadott fő kereskedelmi kölcsön feltételeivel történő elszámolási forma, hiszen az importőrnek lehetősége van a külföldön vásárolt árut értékesíteni és a befolyt összegből kifizetni a kiszállítást.
Az orosz bankok gyakorlatában szokás megkülönböztetni a beszedési elszámolásokat az export-műveletekre és a beszedési elszámolásokat ügyfeleik importműveleteire, attól függően, hogy a bank átutaló vagy bemutató bank funkcióit látja el.
Exportműveletekkel kapcsolatos elszámolások esetén az utaló bankhoz az ügyfeleitől kapott összes beszedési megbízást naplókban rögzítik, míg a könyvelés azon országok és bankok vonatkozásában történik, amelyekhez ezeket a megbízásokat és dokumentumokat továbbítják, valamint az alábbi főbb adatokat. rögzítésre kerülnek: beszedési szám, beszedési összeg a befizetés devizanemének feltüntetésével, a bizonylat külföldi bankba történő elküldésének dátuma.
Az importtranzakciókra vonatkozó beszedés formájában történő elszámolások során egy orosz bank jár el bemutatkozó bankként.
A beszedési megbízással rendelkező külföldi banktól begyűjtött iratcsomag kézhezvétele után a beszedési megbízás első példányát a beszedési megbízás első példányát a beszedési megbízás első példányát a beszedési megbízás beszedési osztályán hagyja, a második példányt a beszedés első példányán átvétel ellenében az importőrnek adja ki. rendelje meg legkésőbb a következő munkanapon.
A nemzetközi elszámolások beszedési űrlapjának hátrányai közé tartozik, hogy jelentős időbeli különbség van a dokumentumok bankhoz történő begyűjtése és a fizetés beérkezése között, ami növeli az exportőr pénzügyi, deviza és egyéb kockázatait ebben a tranzakcióban. Valóban, mire a dokumentumokat az importőr bankja megkapja (az áru kiszállítását követően), a vevő fizetésképtelenné válhat. Ennek eredményeként az exportőrnek előre nem látható költségeket kell viselnie új vevő sürgős felkutatása vagy a már leszállított áruk visszaküldése miatt.
21. A vámfizetések osztályozása
Vámfizetés alatt a külföldi gazdasági tevékenységben részt vevők által a vámhatóságok felé teljesített valamennyi típusú kifizetést értjük:
Vám;
Az engedélyek vámhatóságok általi kiadásának és érvényességük megújításának díjai;
A vámügyintéző szakképesítési bizonyítvány kiállításának és megújításának díjai;
Vámkezelési díjak;
Vámdíjak az áruk tárolásáért;
Vámdíjak az áruk vámkíséretéért;
Információs és tanácsadási díjak;
Előzetes döntés meghozatalának díja;
A vámfizetések összegének változása a következőktől függ:
A számítások szabályozási keretének következő változásaitól (új vámtételek bevezetése stb.);
A rubel árfolyamának változásaitól. szabadon átváltható valutával kapcsolatban.
22. Devizaszámla-tranzakciók elszámolása
A szervezeteknek jogukban áll valutaszámlát nyitni az Orosz Föderáció területén bármely olyan bankban, amelyet az Orosz Föderáció Központi Bankja felhatalmazott külföldi pénznemekkel történő tranzakciók lebonyolítására. A bankok általában bizonyos típusú külföldi valutákhoz nyitnak számlákat. Egyszerre több devizában is nyithat számlát, ami lehetővé teszi, hogy elkerülje a pénznemek közötti átváltást, amely a tranzakció napján a nemzetközi devizapiac mindenkori árfolyamán térítés ellenében történik. Az ebből eredő árfolyam-különbözeteket a szervezetnek tulajdonítják.
A devizaszámla nyitásához a szervezetnek át kell adnia a felhatalmazott banknak a következő dokumentumokat:
1) az adóhatóságnál történt regisztrációról szóló igazolás;
2) nyilatkozatot, amely tartalmazza a vállalkozás teljes és pontos nevét, jogi címét, törzsszámait 2 aláírással és pecséttel lezárva. A nyilatkozat tartalmazza az ügyfél kötelezettségét a számlavaluta vezetésére vonatkozó banki szabályok betartására. A banki alkalmazott a kérelem hátoldalán rögzíti az ügyfélhez rendelt számla számát, tükrözi az engedély vízumokat;
3) a másolatok közjegyzői iroda által hitelesített dokumentumokat (alapszabályt, szerződést hoznak létre);
4) a regisztrációs okmányok közjegyzői iroda által is hitelesített másolata;
5) a megállapított formátumú, közjegyző által hitelesített aláírás-mintákkal és pecsétlenyomatokkal ellátott kártya;
6) az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárában való regisztrációról szóló igazolás.
Ezenkívül a közös szervezeteknek és a külföldi cégeknek igazolást kell benyújtaniuk a banknak a külföldi befektetésekkel rendelkező vállalkozások nyilvántartásába való felvételükről.
A benyújtott dokumentumok ügyvéd és főkönyvelő általi ellenőrzése után a bank számlanyitási megbízást állít ki, amelynek másolata lehetővé teszi a szervezet számára a számla pénznemében történő tranzakciók végrehajtását.
A szerződés megkötése után a bank egyszerre két számlát nyit az ügyfél számára: egy tranzitvaluta számlát és egy folyó valutaszámlát.
Ezeket a számlákat párhuzamosan vezetik. Pénznemben az áruexportból befolyt bevétel először a tranzitvaluta számlán kerül jóváírásra. A tartalékvalutákban és a belső devizapiacon történő kötelező értékesítés után a deviza fennmaradó része a szervezet folyó devizaszámláján jóváírásra kerül.
A szervezet számlájának devizanemében m / w devizaösszegben kerül jóváírásra:
Külföldről átutalva egy felhatalmazott bankon keresztül az exportáruk ellenértékeként, és a kötelező értékesítés után fennmaradó tartalékvalutákban és a hazai valutapiacon;
Listák a vásárolt árukért fizetett más tulajdonosok számláinak pénznemeiből;
A számla tulajdonosa vásárolta meg a pénzváltón és az aukción a valutákat és egyéb bizonylatokat a felhatalmazott bank engedélyével.
A devizában lévő pénzeszközök elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összegzéséhez használja az 52-es „Devizaszámla” számlát. E számla Dt-je szerint a szervezet számlájának devizanemében történő pénzeszközök beérkezése, a CT szerint a számlák devizanemeiből történő pénzkivonás. A számlák pénznemében lebonyolított tranzakciók a bankszámlakivonatok és az azokhoz csatolt monetáris dokumentumok alapján jelennek meg. A számlakivonatok ellenőrzésekor talált, tévesen Dt-hoz vagy Kt-hoz rendelt összegek a 63-as „Kárrendezések” számlán jelennek meg.
Az 52-es számla analitikus elszámolása minden bankintézetben nyitott devizatárolási számlára történik.
23. Árfolyam- és összegkülönbségek elszámolása
Árfolyam-különbözet - a megfelelő ingatlan vagy kötelezettség rubelben történő értékelése közötti különbség, amelynek értéke devizában van kifejezve, az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán számított, a számítás vagy az összeg összeállításának napján. a beszámolási időszakra vonatkozó számviteli jelentés, valamint ezen eszközök és kötelezettségek rubelben történő értékelése, az Orosz Föderáció Központi Bankja átváltási árfolyamán számítva a jelentéstételi időszakban a BU-hoz történő elfogadásuk napján vagy a könyvelés összeállításának napján az előző beszámolási időszakra vonatkozó jelentések.
A számviteli és beszámolási osztály tükrözi az árfolyam-különbözeteket, amelyek az alábbiakból erednek:
Adós vagy hitelező külföldi pénznemben fennálló tartozásának teljes vagy részleges visszafizetésére irányuló tranzakciók, ha az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a számítás időpontjában eltér az adós elfogadásának napján érvényes árfolyamtól, vagy a BU-val szembeni tartozások hitelezője a jelentési időszakban;
Az ingatlanok és kötelezettségek értékének újraszámítására irányuló műveletek: a bankjegyek pénztári költsége; pénzeszközök bankokkal és más hitelintézetekkel való elszámolásokban stb.
Átváltás rubelre. a devizaügylet napján, valamint a számviteli kimutatás napján kell megtenni.
A szervezet pénztárában lévő bankjegyek, valamint a bankoknál és más hitelintézeteknél vezetett számlákon devizában denominált pénzeszközök bekerülési értékének átszámítása ezen túlmenően a deviza jegybank által jegyzett devizaárfolyama alapján is elvégezhető. az Orosz Föderáció változása.
Pozitív árfolyam-különbség alakul ki, ha a rubel árfolyama. devizához viszonyítva esik (az aktív számla átértékelésekor), és ha a rubel. nő (amikor a passzív középtartományt átértékeljük). Negatív árfolyamkülönbség keletkezik, ha a rubel árfolyama. devizával kapcsolatban nő (amikor az aktív számla átértékelődik), és ha a rubel árfolyama. esik (amikor a passzív középtartományt túlbecsülik).
Az m / b árfolyam-különbözetek folyó elszámolása a következő módokon történik:
1. közvetlenül a számlára 80 "Nyereség" egész évben;
2. év közben az árfolyam-különbözetet a 83. „Hárasztott bevétel” számlán írják jóvá, év végén (a decemberi záró bejegyzésekkel) a 83. „Hárasztott bevétel” számláról a 80. „Nyeremény ill. veszteség".
Ugyanakkor mind az 1., mind a 2. esetben „Árfolyamkülönbözetek” alszámla nyílik a szintetikus számlákhoz.
A Кь számlák által elszámolt különbözet mértéke 80, 83; a kamatkülönbözet elutasítása - a 80, 83 Dt számlák esetében. A 80 „Profit and Loss” számla használatakor nem szükséges a számviteli objektum további részletezése. Ha év közben a 83-as „Hasasztott bevétel” számlán az árfolyam-különbözet tükrözésének módszerét alkalmazzák, akkor év végén a következő könyvelés történik:
D-t 83 K-t 80 - pozitív egyenleg esetén;
D-t 80 K-t 83 - negatív egyenleg esetén.
24. Nyitott számla szervezése
A nemzetközi kereskedelemben és banki gyakorlatban jelentős helyet foglalnak el a nyitott számla formájában történő elszámolások. Ez a legegyszerűbb, legolcsóbb, de egyben rendkívül kockázatos módja az exportbevételnek.
Nyitott számla használata esetén a vevő a szállítást követő bizonyos idő elteltével fizet a termékért, szolgáltatásért, a felek pedig az egymás felé fennálló folyó tartozás összegéről ún. kölcsönös elszámolást vezetnek. Ezért nyitott számlát használnak azok a cégek, amelyekhez már hosszú távú kereskedelmi kapcsolatok kapcsolódnak.
Ennek az elszámolási formának a sajátossága: az áruk mozgása felülmúlja a pénzeszközök devizák mozgását, egyfajta kereskedelmi hitel formáját öltve. Ezenkívül egyes esetekben az exportőr egyoldalúan jóváírja az importőrt. Sőt, a szállítási okmányok közvetlenül az utóbbihoz kerülnek, a bankot megkerülve. Ennek eredményeként a fizetések időszerűségének minden ellenőrzése a tranzakcióban részt vevő felek, elsősorban az exportőr vállára hárul.
Az m / w nyitott számlán történő elszámolás technológiája a következőképpen kerül bemutatásra: az exportőr az árut az importőrnek szállítja, és külön, mondjuk postai úton, elküldi a tulajdonjogot igazoló dokumentumokat: számlákat, vasúti számlákat vagy fuvarleveleket, igazolásokat stb. Ezt követően a kiszállított áru összegét bevezeti a vevő számára nyitott számla terhére. Az importőr ugyanazt a jóváírást hajtja végre az exportőr számláján.
25. Számviteli politika
A szervezetnek joga van szabályozó dokumentumok alapján önállóan meghatározni a számvitel és ellenőrzés megszervezésének konkrét formáit és módszereit a vállalkozás szervezeti és jogi formája, az ágazati jellemzők és egyéb feladatok alapján. Ezek a jogok a szervezet saját számviteli politikájának kialakításában valósulnak meg, amelyben a d / b meghatározza a számviteli nyilvántartások vezetésének módszereit - az elsődleges megfigyelést, a költségmérés, az aktuális csoportosítás és a gazdasági tevékenység tényeinek végső általánosítása. .
A számviteli politika kialakításakor feltételezzük, hogy az ingatlan elszigetelt, és a szervezet tevékenységének folyamatossága, a számviteli politika utolsó alkalmazása, valamint a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyossága. A számviteli politikának meg kell felelnie a teljesség, az óvatosság, a tartalom formával szembeni elsőbbsége, a következetesség és az ésszerűség követelményeinek.
A külgazdasági tevékenység végrehajtása során a főkönyvelőnek a számviteli politikában biztosítania kell azokat az elemeket, amelyek lehetővé teszik e tevékenység jellemzőinek teljes és pontos megjelenítését az export-, import-, készletezési tevékenységgel kapcsolatos műveletek számviteli osztályán.
A megfelelően kialakított, a gazdasági tevékenység végzésének feltételeit és lehetőségeit figyelembe vevő számviteli politikának biztosítania kell:
A gazdasági tevékenység összes tényének BU-ban való tükrözésének teljessége (a teljesség követelménye);
A gazdasági tevékenységek tényállásának tükrözése a BU-ban nemcsak a jogi formájukból, hanem a tények tartalmának és a gazdálkodás feltételeinek közgazdaságtanából is (a tartalom formával szembeni elsőbbségének követelménye);
A szintetikus számviteli számlák forgalmára és egyenlegére vonatkozó analitikus számviteli adatok azonosítása minden hónap első napjára, valamint a szintetikus és analitikus könyvelés jelentési adatainak mutatói (konzisztencia követelmény);
A BU racionális és gazdaságos gazdálkodása a gazdasági tevékenység feltételei és a vállalkozás mérete alapján (racionalitási követelmények).
A szervezet számviteli politikáját a főkönyvelő alakítja ki, és a szervezet vezetője hagyja jóvá. Ugyanakkor a számviteli politika egyes elemei külön, annak mellékleteiként kerülnek elfogadásra.
A BU munkaszámlatáblázata szintetikus és analitikus számlákat tartalmaz, amelyek a számvitel vezetéséhez szükségesek a számvitel és beszámolás időszerűsége és teljessége követelményeinek megfelelően. Ebben az m / b-ben annyi számlát és alszámlát használnak, amennyi szükséges a gazdasági tevékenység tükrözéséhez.
Elsődleges számviteli bizonylatok formái .. Számvitelre csak szabályosan elkészített bizonylatot fogadunk el, mégpedig azt, amelyiken minden szükséges adat ki van töltve. Kötelező adatok: a szervezet neve, az okirat megnevezése, száma, kelte, a gazdasági művelet összegzése, mennyisége és pénzbeli értéke, az e műveletért felelős személyek aláírása.
A bizonylatforgalom szabályai és a számviteli információk feldolgozásának technológiája. Az okmányforgalom az elsődleges dokumentumok mozgatása a BU-ban.
A munkafolyamat ütemezésének elkészítését a főkönyvelő szervezi. A d / b munkafolyamat ütemterve diagram vagy az egyes részlegek, valamint az összes előadó által végzett dokumentumok létrehozásával, ellenőrzésével és feldolgozásával kapcsolatos munkák listája formájában készül, feltüntetve kapcsolatukat és a munka ütemezését. .
A háztartási tranzakciókat a számviteli nyilvántartásokban időrendi sorrendben kell megjeleníteni, és a megfelelő számviteli számlák szerint csoportosítani.
A számviteli nyilvántartások készlete és azok kitöltésének rendje alkotja a BU nyomtatványt. A szervezet 3 jelentkezési forma közül választhat: emlékrendelés, naplórendelés, automatizált könyvelési űrlap. Az automatizált elszámolási formában a kimeneti regiszterek vagy w-orderek és kivonatok felépítésével rendelkeznek, vagy más formájú regiszterekben generálják az információkat. Ugyanakkor biztosítaniuk kell a számvitel általános módszertani elveinek betartását.
A külgazdasági tevékenység elszámolásának megvannak a maga sajátosságai, amelyek ismerete nélkül nem lehet megbízható információt szerezni a vállalkozói külgazdasági tevékenységről.
Tekintsük ezeket a jellemzőket. Először is, a külgazdasági tevékenység elszámolása az általánosan elfogadott számviteli számlaterv alapján történik (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete, amelyet az Orosz Föderáció rendelete módosított). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma, 2003.05.07., 38n). A főtervszámlák külgazdasági sajátosságainak tükrözése érdekében ajánlatos az I. rendű alszámlákra (három karakter kód) és a másodrendű alszámlákra (4 karakteres kód) felosztani. Ez segíti a társaságot az export és import áruk mozgásának és biztonságának szigorú ellenőrzésében, valamint a külföldi partnerekkel történő elszámolások ellenőrzésében.
Másodszor, a külgazdasági tranzakciók elszámolása egyidejűleg devizában és rubelben történik, a deviza újraszámításával az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tranzakció időpontjában érvényes árfolyamán. Ebben az esetben szükségessé válik párhuzamos számlák vezetése a megfelelő devizában, hogy ellenőrizzék a deviza mozgását a számlákon.
Harmadszor, a külgazdasági tevékenység elszámolásának sajátossága a „szállítmány” fogalmának jelenléte. Ez az export-import készletek elszámolásának leghatékonyabb formája. Egy szerződés alapján, egy címre szállított és egy szállítási vagy raktári okmánnyal kiállított árumennyiség küldeménynek minősül. Minden számviteli nyilvántartás csak a megfelelően elkészített elsődleges bizonylatok alapján készül.
A szervezetek (a bankok és költségvetési szervezetek kivételével) devizában végzett műveletek elszámolásának szabályait a „Devizában kifejezett eszközök és források elszámolása” PBU 3/2000 (parancs) számviteli szabályzat tartalmazza. az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000.01.10-i 2h) sz. Tekintsük a főbbeket.
Terhes adott eszközök és források listája, valamiben kifejezve külföldi valuta, rubelre váltani... Ugyanakkor az eszközöknek és a forrásoknak két kategóriáját különböztetjük meg.
Az első kategóriába azok a pénzeszközök és kötelezettségek tartoznak, amelyek az árfolyam változása miatt rendszeresen átértékelődnek. Ezek készpénz, hitelintézeteknél vezetett számlákon; készpénz és fizetési dokumentumok; rövid lejáratú értékpapírok; vevő- és tartozások; költségvetésből vagy külföldi forrásokból kapott célzott finanszírozási források az Orosz Föderáció technikai vagy egyéb segítségnyújtása keretében, a megkötött megállapodásoknak megfelelően. Ezen eszközök átszámítása a tranzakció időpontjában devizában, valamint a pénzügyi kimutatások napján történik. A jelentések elkészítéséhez a költségeket újra kell számítani az Orosz Föderáció Központi Bankja által a jelentési időszak utolsó napján érvényes árfolyamon. Ezen túlmenően a bankjegyek pénztári és a hitelintézeti pénzeszközök átváltása is elvégezhető, ha a devizák árfolyama a teljes beszámolási időszak alatt változik. A választott sorrendnek tükröződnie kell a számviteli politikában.
A második kategóriába tartoznak az olyan alapok, amelyekre jellemző a devizában kifejezett érték egyszeri újraszámítása rubelre a könyvelésre történő elfogadáskor. Ide tartoznak az állóeszközök; immateriális javak; termelő tartalékok; áruk. Nem számítják újra az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama alapján kialakított jegyzett (részvény)tőke értékét a jogi személy bejegyzésének időpontjában. A meghatározott eszközöket és jegyzett tőkét rubelben számolják el, az Orosz Föderáció Központi Bankjának átváltási árfolyamán a számviteli elfogadás napján, és a jövőben nem értékelik át.
A PBU 3/2000 adja meg a koncepciót árfolyam-különbözet... Az árfolyam-különbözet a megfelelő eszköz vagy kötelezettség rubelben történő értékelésének különbözete, amelynek értéke devizában van kifejezve, az Orosz Föderáció Központi Bankjának a fizetési kötelezettségek keletkezésének napján érvényes árfolyamon számítva. teljesített, vagy az előző beszámolási időszakra vonatkozó számviteli beszámoló fordulónapján. Az árfolyam-különbözetet abban a beszámolási időszakban számítják ki és tükrözik, amelyhez a számítás időpontja tartozik, vagy amelyre a pénzügyi kimutatások készültek. Ezeket nem működési bevételként és kiadásként kell a szervezet pénzügyi eredményei között jóváírni (91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”).
Kivételt képez a devizában történő alaptőke (részvény)képzéssel járó árfolyam-különbözet, amelyet a 83. „Póttőke” számlán kell jóváírni.
Az alaptőke devizában történő megalakításával kapcsolatos árfolyam-különbözet az alapító (résztvevő) a szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulására vonatkozó rubel-tartozásának különbözete, amelyet az alapító okiratok határoznak meg. külföldi pénznemben, az Orosz Föderáció Központi Bankjának a betétek beérkezésének napján érvényes árfolyama szerint számítva, és e hozzájárulás rubelértéke az Orosz Föderáció Központi Bankjának a napján érvényes árfolyamon számítva. az alapító okiratok nyilvántartásba vételéről.
A PBU 3/2000 a devizaügylet időpontja van meghatározva... A külföldi pénznemben történő tranzakció dátuma – ez az a nap, amikor a szervezetnek jogában áll a jogszabályoknak megfelelően figyelembe venni az ezen ügyletből származó eszközöket és kötelezettségeket.
Minden vállalkozás - a külgazdasági tevékenységben részt vevő - a hatályos jogszabályok szerint köteles a kapott exportbevétel egy részét Oroszország belföldi devizapiacán a rubel piaci árfolyamán, felhatalmazott bankokon keresztül értékesíteni. A "Devizaszabályozásról és a devizaellenőrzésről" szóló szövetségi törvény meghatározza a devizabevételek eladásra kerülő maximális arányát - 30%. Az Orosz Föderáció Központi Bankja határozza meg az export-devizabevételek értékesítésének konkrét összegét.
Az alaptőkébe történő hozzájárulásként kapott bevételek, a tőkerészesedésből származó bevételek nem képezik kényszerértékesítés tárgyát; részvényértékek (részvények, kötvények) eladásából származó bevételek, részvényértékekből származó bevételek; a vonzott kölcsönök (betétek, betétek) formájában kapott bevételek, valamint a nyújtott kölcsönök visszafizetésére kapott összegek; jótékonysági célokra adományozott bevételek.
A közeli és távoli külföldi partnerekkel való kapcsolatfelvétel során felmerül az igény a külföldi üzleti utakra. A munkavállaló külföldi üzleti útra küldése a Szovjetunió Állami Munkaügyi Bizottságának 74.12.25-én kelt 365. számú rendelete által jóváhagyott, a külföldön dolgozó szovjet munkavállalók munkakörülményeiről szóló szabályzattal összhangban történik (felülvizsgálva: 92. 08. 20.) és a vállalkozás vezetőjének rendelkezése alapján készül, amelyben feltünteti az üzleti útra küldendő személyt, beosztását, lakóhelyének országát, az utazás célját és időtartamát. A külföldre kiküldött munkavállalónak napidíjat, szállásbérlést, utazást, határátlépéssel kapcsolatos járulékos költségeket (útlevél megszerzésének, vízum megszerzésének és belépési díj fizetésének költségei, kötelező egészségbiztosítás, konzuli, repülőtéri díjak, jogdíjak) fizetnek. belépni stb.). A külföldi üzleti utak napidíjának kiszámítása az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. november 21-i, 92n számú, „A rövid távú napidíjak nagyságáról és kifizetésének módjáról” szóló rendelete szerint történik. üzleti utak külföldi országokba." A napidíjat országonként egyetlen pénzegységben – amerikai dollárban – határozzák meg. A szervezetek 2002. 01. 01-től készpénzt bocsáthatnak ki az üzleti utazóknak EURO-ban, azonban a tényleges költségeket a jelenlegi szabványokkal USA dollárban kell összevetni.
A napidíj kiszámításának és fizetésének alapvető szabályait az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1037-ИХ 1037-ИХ 96. 17. 05-i közös levele tartalmazza „A napidíj fizetésének eljárásáról rövid távú külföldi üzleti utakra küldött munkavállalók." Az üzleti úton töltött minden nap után napidíjat kell fizetni.
Ha Oroszországot elhagyja a határátlépés napján, a napidíjat devizában, Oroszországba való visszatéréskor pedig a határátlépés napján rubelben fizetik. Ha a munkavállalót több országba küldik, akkor a határátlépés napjától a beutazási országra megállapított mérték szerint folyósítják a napidíjat. Ha a rövid távú külföldre küldött munkavállalókat az üzleti út során személyi kiadásaik fedezésére devizával látják el, akkor ezeknek a személyeknek a küldő fél napidíjat nem fizet. Ha a fogadó fél a megjelölt személyek személyi költségeit nem devizában fizeti, hanem saját költségén élelmiszerrel látja el, a küldő fél a normatíva 30%-ának megfelelő napidíjat fizet.
Ha a munkavállaló rövid távú külföldi üzleti úton van több mint 60 napig, a napidíjat 61 naptól kezdődően az Orosz Föderáció külképviseleteinek alkalmazottaira megállapított összegben fizetik. Ebben az összegben történik a napidíj kifizetése is a külképviseletek alkalmazottainak. Azon munkavállalók, akik külföldre utaztak és még aznap visszatértek, a normatíva 50%-ának megfelelő deviza napidíjat kapnak. A devizában fizetett napidíjszámítás helyességének alátámasztására az előlegjelentésben az igazoló dokumentumok részeként javasolt az útlevél fénymásolatát a határátlépés dátumát feltüntető jelzésekkel ellátni.
A lakóhelyiség bérleti díjának megtérítése az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 4-i, 15n számú, „A bérleti díjak megtérítésére vonatkozó maximális normák megállapításáról szóló rendelete szerinti szabályok szerint” történik. rövid távú külföldi üzleti utak életterét." A lakásbérleti költségeket teljes egészében megtérítjük, ha az igazoló dokumentumok (számlák) rendelkezésre állnak. A számlán szereplő további szolgáltatások (bár, étterem, rekreációs létesítmények, egészségfejlesztés stb.) azonban nem téríthetők vissza, és azokat az üzleti utazó napidíj terhére fedezi (az adótörvénykönyv 264. cikke). az Orosz Föderáció).
Az üzleti út helyszínére és visszautazás kifizetése a tényleges költségek összegében történik az úti okmányoknak megfelelően, de a megállapított normákon belül - a vasúti szállításnál - a 2. osztályú díjszabás szerint; légi úton - turista osztályú tarifával; vízi útvonalon - a turistaosztály árfolyamán. Megtérítik az állomásra, repülőtérre, mólóra történő utazás költségeit is, ha azok a településeken kívül találhatók.
Az Orosz Föderáció Központi Bankja 1997. június 25-én 62. sz. jóváhagyta a deviza vásárlásának és kibocsátásának eljárási rendjét az utazási költségek fedezésére. be kell nyújtani a banknak a szervezet vezetőjének a munkavállaló kirendeléséről szóló rendeletét és a vállalkozásnál telepített napidíj mértékéről szóló rendeletet. Az üzleti utazó számára készpénzt legkésőbb az üzleti út kezdete előtt 10 nappal adnak ki. A bank a készpénzzel együtt a 0406007-es formanyomtatványon igazolást állít ki az ügyfélszervezetnek, amely szigorú bevallási forma, és a valuta külföldre exportálásának alapjául szolgál, valamint igazolja a valutaértékek megszerzésének jogszerűségét. Tengerentúli üzleti útról hazatérve az utazónak a visszatérést követő 10 naptári napon belül előzetes jelentést kell benyújtania a tényleges költségeket igazoló dokumentumokkal.
Ha nem FÁK-országokba küld munkavállalót, nincs szükség utazási igazolásra. Üzleti út csak a vállalkozás vezetőjének utasítására adható ki. A tartózkodás időtartamát a vámhivatalnak az útlevélben szereplő jelzései határozzák meg. Ha üzleti útra indul egy FÁK-országba, utazási igazolást állítanak ki. Ez a határátlépés időpontjának és az üzleti úton való tartózkodás időtartamának meghatározásához szükséges, mert útlevél ebben az esetben nem szükséges.
A PBU 3/2000 és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikkének 25. fejezetének 5. cikkelyének és 25. fejezetének megfelelően a termelési igényekhez kapcsolódó utazási költségeket az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán kell elszámolni. az előlegjelentés jóváhagyásának napján. Ezen túlmenően az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete a termelési igényekhez kapcsolódó utazási költségeket egyéb kiadások közé sorolta (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 12. albekezdése). A napidíj azonban csak a normán belül szerepelhet a kiadások összetételében, amely 100 rubelnek felel meg. naponta.
A külföldi utazási költségek áfája nem kerül kiosztásra, mert 4. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke értelmében az utas- és poggyászszállítási szolgáltatásokat nulla adókulccsal kell megadni, ha a kiindulási vagy a célállomás az Orosz Föderáción kívül található. Ami a megélhetési költségeket illeti, itt sincs áfa.
Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 24. cikke (a 238. cikk 2. cikkelye, 1. pontja) az UST-t és a kötelező nyugdíjbiztosításhoz kapcsolódó biztosítási járulékokat a normák határain belüli napidíjból nem számítják fel. Szintén nem szükséges az UST normákat és a biztosítási díjakat meghaladó napidíj felszámítása, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 236. cikkének 3. szakasza kimondja, hogy a vállalkozások nem számítanak fel UST-t és biztosítási díjat olyan kifizetésekért, amelyek nem csökkentik a jövedelemadó adóalapja. Ezenkívül nem kell UST-t és biztosítási díjat felszámítani minden egyéb dokumentált utazási költségre.
A személyi jövedelemadó (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. fejezete) az Art. (3) bekezdésével összhangban. 217-et nem folyósítanak napidíjból a törvényben meghatározott keretek között. 100 rubelt meghaladó napidíjtól. naponta személyi jövedelemadót kell levonnia. A szállás- és utazási költségeket nem kell jövedelemadó-kötelessé tenni, ha ezeket a költségeket dokumentálják. A külföldi üzleti utakra vonatkozó elszámolókkal történő elszámolások elszámolása elsőrendű alszámlán szervezhető, például a 71-1 „Elszámolások devizában elszámolókkal”.
A külkereskedelem egyik fajtája az áruk, munkák, szolgáltatások exportja... Az exportműveletek elszámolásának megszervezését több tényező határozza meg: különösen a közvetítő szervezetek exportjában való részvétele vagy nem részvétele; az exportált áruk tulajdonjogának külföldi vevőre történő átruházásának eljárása; a vele való elszámolások formája. Az Orosz Föderáción kívülre szállított árukat az "export" vámrendszerben vámkezelik. Az áruk vámértéke az árukért ténylegesen kifizetett vagy fizetendő ügyleti árból és az áruknak az Orosz Föderáció vámhatáráig történő szállításának költségeiből áll, ha ezeket a költségeket korábban nem tartalmazták a tranzakciós árban.
Az exporttermékek értékesítéséből származó bevétel abban a pillanatban halmozódik fel, amikor a termék tulajdonjogát egy orosz eladótól egy külföldi vevőre ruházzák át. Számviteli célból az exportvaluta bevételeit rubelekre számítják át az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán azon a napon, amikor a tulajdonjog átruházásra került az exportőrtől az importőrre. A kiszállított áruk tulajdonjogának a szállítóról a vevőre történő átszállásáig és a bevétel elszámolásának egyéb feltételeiig az exportált áruk a 45. „Kiszállított áruk” számlán kerülnek elszámolásra a tényleges bekerülési értékükön, amelyhez célszerű külön al- az áru helyétől függően az első és a második rendelés számlái. Ebben az esetben a könyvelés alapja az indulási állomáson kiállított szállítólevél.
Az előállítás és az áruk tényleges költsége a 45. számlán csak rubel értékelésben kerül elszámolásra, és nem kerül átértékelésre, ha a rubel árfolyama a devizához képest változik. Az exporttermékek tényleges költsége az előállítási költségből és a kereskedelmi (rezsi) költségekből áll.
A rezsiköltségek az exportáruk értékesítésével kapcsolatos költségek (konténerek költségei, késztermékek raktári csomagolásának költségei; be-, kirakodási, termékek tárolási költségei; áruszállítás Oroszországon és külföldön; rakománybiztosítás és vámkezelés). A rezsiköltségek elszámolása párhuzamosan történik, az árumozgás figyelembe vételével. A hónap végén az export rezsi a 90 "Értékesítés" számlára kerül felszámításra. A PBU 10/99 „Szervezeti költségek” szerint a vállalkozás a számviteli politikájában két lehetőség közül választhat a kereskedelmi költségek leírására:
havonta teljes egészében;
Havonta minden vállalkozási költség teljes egészében a 90-es számla terhére történik, kivéve a szállítási és csomagolási költségeket. Az eladott áruk arányában kerülnek leírásra.
A rezsiköltségek vevő és eladó közötti megoszlása az Incoterms alapvető szállítási feltételeiben történik. A termékek attól a pillanattól minősülnek értékesítettnek, amikor az áru tulajdonjoga átszáll a vevőre.
A tranzitszámlán befolyt devizabevételeket a „Devizaszabályozásról és a devizaellenőrzésről” szóló szövetségi törvény értelmében kell felosztani. A devizabevétel kötelező részének értékesítéséért banki jutalék kerül felszámításra. Ezeket a költségeket a 91-2 „Egyéb költségek” számlára terhelik, és a működési költségek között szerepelnek (PBU 10/99 11. cikk). Ezzel az összeggel a szervezetnek joga van az adóköteles jövedelmet csökkenteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikke (1) bekezdésének 15. albekezdése). A devizaértékesítésből származó bevétel működési bevétel, és a 91-1 „Egyéb bevételek” számla jóváírásában jelenik meg. A valuta értékesítése nem tartozik az áfa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelyének 3. pontja, 39. cikk).
Az exporthoz kapcsolódó áfa-adóztatásnak megvannak a maga sajátosságai. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 1. szakasza értelmében az exportvám-rendszer keretében exportált árukra 0%-os HÉA-kulcsot kell alkalmazni.
Alkalmazásához az adózónak legkésőbb 180 napon belül be kell nyújtania az adóhatóságnak a termékek exportra történő értékesítését igazoló dokumentumokat, az exportra vonatkozó vámáru-nyilatkozat kiállításának napjától számítva (az orosz adótörvénykönyv 165. cikkének 9. cikke). Föderáció). Az áruexport egyik fő jele az Orosz Föderáció határának átlépése.
Az ilyen dokumentumok teljes listáját az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ezek a dokumentumok a következőket tartalmazzák:
Szerződés (a szerződés másolata) egy orosz szállító és egy külföldi vevő között;
Bankkivonat, amely megerősíti a bevétel külföldi vevőtől való tényleges átvételét;
CCD (másolata) azon orosz vámhatóság jelzéseivel, amely az árukat az exportrendszerben kiadta;
Szállítási, szállítási, vám- és egyéb dokumentumok másolatai, amelyek megerősítik az áruk Orosz Föderáción kívüli kivitelét stb.
Valamennyi dokumentum 0%-os áfa-bevallással együtt kerül benyújtásra. Ha az okmányokat a megadott határidőn belül nem nyújtják be, a kivitel megerősítetlennek minősül, és a befolyt bevétel után adót kell fizetni. Ebben az esetben számviteli bejegyzés történik - 91-2 "Egyéb kiadások" terhelése 68 "Adók és díjak kiszámítása" (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. május 27-i levele No. ). Az ellátásra való jogosultság azonban 3 éven belül visszaállítható. Ha ezalatt az adózó az összes szükséges dokumentumot összegyűjti, akkor a költségvetésbe utalt pénz visszaadható.
A 0%-os adókulcs az exportált árukra vonatkozik, saját termelésű és vásárolt árukra egyaránt. Ez arra utal, hogy e kiváltság biztosítása csak az exporttermék tulajdonosa számára lehetséges, ideértve azt is, aki megbízási, jutaléki szerződés alapján közvetítő szervezeteken keresztül exportra értékesít árut.
Az exportált áruk közelgő szállítására vonatkozó devizaelőlegek kézhezvételekor az orosz szervezeteknek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 4. szakaszában meghatározott módszerrel kiszámított áfát kell befizetniük a költségvetésbe. (4) bekezdése szerint az adózó által az előlegből számított áfa összegei. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. §-a alapján külön adóbevallás és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke. Ezeket a dokumentumokat az adóbevallás benyújtásával egyidejűleg bemutatják.
Az adólevonások alkalmazásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke. E cikk értelmében a következők levonhatók:
A külföldi vevőktől kapott előlegekre felhalmozott és kifizetett áfa összege (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. cikke). A levonás az érintett áru értékesítésének időpontja után történik (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
Az exporttermékek gyártása során a vásárolt (tőkésített) anyagi erőforrások, az elvégzett munkák és a nyújtott szolgáltatások után a szállítóknak ténylegesen megfizetett áfa összegei. A levonás a szállítók által kiállított számlák alapján történik, és csak akkor, ha az exportőr rendelkezik a fenti dokumentumokkal, amelyek megerősítik az áruk tényleges exportját (Az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikke).
A visszatérítés legkésőbb az adóbevallás és az exportot igazoló dokumentumok benyújtásától számított 3 hónapon belül megtörténik. Ezen időszak alatt az adóhatóság ellenőrzi a 0%-os adókulcs és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságát, és határozatot hoz az áfaösszegek beszámítással vagy visszaigényléssel történő visszatérítéséről, illetve a visszatérítés egészének vagy részleges megtagadásáról. Ha az adóhatóság úgy döntött, hogy megtagadja az áfa-visszatérítést, legkésőbb a döntés meghozatalát követő 10 napon belül indokolással ellátott véleményt kell adnia a szervezetnek.
A termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) exportálása főszabály szerint a szervezet szokásos tevékenysége. Ezért az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban a szervezetnek adóelszámolást kell szerveznie a jövedelemadó kiszámításához. E tekintetben az exportáló vállalkozásoknak a bevételek és kiadások elszámolását két csoportra kell osztaniuk:
1. Exporttermékek (áruk, munkák, szolgáltatások) előállításának és értékesítésének bevételei és kiadásai.
2. Nem működési bevételek és ráfordítások.
A termékek értékesítéséből származó bevétel magában foglalja az áruk, munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok értékesítéséből származó bevételeket. Az értékesítésből származó bevétel összegét a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke, figyelembe véve az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. és 273. cikke a bevételek és kiadások elismerésének napjától a bevételek és kiadások adózási célú meghatározásának választott módszerével összhangban. Ha az eladott áruk ára devizában van kifejezve, akkor a bevétel összegét rubelre váltják át az Orosz Föderáció Központi Bankjának az eladás napján érvényes árfolyamán, a cikk szerint meghatározott árfolyamon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke.
Import (áruk szabad forgalomba bocsátása) azt a vámrendszert jelenti, amelyben az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruk tartósan ezen a területen maradnak kiviteli kötelezettség nélkül. Az import tárgya lehet: eladásra vásárolt áruk, alapanyagok, anyagok, berendezések stb.
A hatályos jogszabályok értelmében külföldi áruk szállíthatók az orosz piacra az orosz vevő által külföldi szállítóval kötött közvetlen külkereskedelmi szerződés alapján; egy orosz szervezet által orosz közvetítővel kötött megbízási szerződés alapján; egy orosz közvetítő által külföldi beszállítóval kötött szállítmányozási szerződés alapján, stb. A módszerek közötti alapvető különbségek az importált áruk tulajdonjogának az importőrre történő átruházásának, a beszerzési költségek finanszírozásának, a külföldi beszállítókkal való elszámolásoknak a következményei. és egyéb tényezők.
Az importált anyagok és áruk nyilvántartásának alapja az ennek megfelelően elkészített elsődleges bizonylatok - külföldi szállítók elfogadott számlái (számlái) specifikáció melléklettel, vasúti bizonylatok, fuvarlevelek, légi fuvarlevelek; átvételi igazolások, amelyek megerősítik az áruk kikötőkben, raktárakban történő átvételét; kereskedelmi cselekmények hiányról, többletről, áruk sérüléséről; külföldi szállítmányozók átvételi igazolásai, amelyek az áruk külföldre történő mozgását igazolják, stb.
Az importügyletek elszámolásánál az alábbi elveket kell betartani - az importált árut a könyvelésben aktiválni kell a tulajdonjogának az importőrre történő átruházásakor, és az importált áruk külkereskedelmi költségét helyesen kell képezni.
Az importált termék külkereskedelmi költsége a szerződés (beszerzési) értékéből, a vámfizetésekből, a szállítási és egyéb beszerzési és szállítási költségekből áll. Ezenkívül az importált áruk tényleges költsége a számviteli számlákon alakul ki, nem pedig számítással.
Az áru szerződéses értéke a számlán jelenik meg, amelyet a külföldi szállító a címmel és a szállítási dokumentumokkal együtt fizetés céljából bemutat az orosz vevőnek.
A behozott áruk mozgása a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számlán vehető figyelembe, ehhez egy speciális „Importált áruk tényleges értékének kialakulása” alszámla kiválasztásával. Az importált áruk mozgását a 41-3 "Importált áruk" számlán veheti figyelembe, amelyre az áru helyétől függően a második rendelés alszámláit nyitják meg.
Az import rezsiköltségei rubelben és devizában is felmerülnek. A rezsiköltségeket, melyeket az alapvető szállítási feltételek szerint az áru szerződéses értéke nem tartalmaz, az importőr külön fizeti.
Az áruk előlegfizetésekor a 60-3 "Kiadott előlegszámítások" számlán keletkezik a követelésekről szóló információ, amelyre a második megrendelés további alszámláit is nyithatja.
Az áru átvételekor a vámnál meg kell határozni az áru vámértékét. A vámérték az importvám, az áfa és a jövedéki adó megállapításának alapja.
Az áru vámértéke tartalmazza az áru szerződéses értékét és a deviza rezsiköltségeket. Ebből a vámértékből kell kiszámolni a vámfizetéseket, pl. az Orosz Föderáció vámhatóságai által a megállapított eljárásnak megfelelően beszedett vámok, adók, vámok és egyéb kifizetések.
Az áfa kiszámításának adóalapja az áru vámértékét tartalmazza; behozatali vám; a jövedéki adó összegét. A jövedéki adók és a fizetendő áfa összegének kiszámítása rubelben történik, és bekerül a rakomány vámáru-nyilatkozatába. A nyilatkozat kitöltésekor csatolni kell az ÁFA és jövedéki adó fizetésére vonatkozó banki jelzéssel ellátott fizetési megbízás másolatát.
Az Art. (1) bekezdésének (1) bekezdése szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 151. §-a szerint az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor az áfát teljes egészében az áruk országon belüli értékesítésekor alkalmazott adókulcs szerint kell megfizetni.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében az importáló szervezet levonhatja az áruk behozatalakor fizetett HÉA összegét. Ezt csak az áru tulajdonjogának az importőrre való átruházása után lehet megtenni. A HÉA-összegek költségvetési visszatérítésre történő elfogadásának alapja a számla (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 1. szakasza), és amikor az árukat az Orosz Föderáció vámterületére importálják, a vámáru-nyilatkozat és a fizetési dokumentumok. az áfa tényleges befizetésének megerősítése a vámhatóság felé. Ha az áruk behozatalakor hibásan határozták meg az áru tulajdonjogának átruházásának pillanatát, akkor ebben az esetben tévesen számítható ki azon importált áru külkereskedelmi értéke, amelyre az árut nyilvántartásba vették; ha az árfolyam-különbözetet hibásan számítják ki és tükrözik, az az adóköteles nyereség hibás kiszámítását eredményezi. Ezen túlmenően, amíg az áru tulajdonba kerül, az importőrnél ezen áruk kiszállításával kapcsolatban felmerült költségek nem számíthatók be azok értékébe. Ellenkező esetben ezen áruk további értékesítése esetén az adóköteles nyereség alulértékelődik.
Irodalom
1. Az Orosz Föderáció adótörvénye (első és második rész).
2. Az Orosz Föderáció Vámkódexe (az Állami Duma 2003. április 25-én fogadta el).
3. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. május 27-i, N16-00-14 / 177.
4. Bank V.R., Shendo V.G. Áruexport áfa-visszatérítés // Audit nyilatkozatok. - 2003. - N9. - S. 26-30.
5. Bastrikov A.A. Általános forgalmi adó áruexport esetén // Számvitel. - 2003. - N16. - S. 24-28.
6. Giblov A.A. Az áruimport adóztatásának jellemzői // Audit nyilatkozatok. - 2003. - N3. - S. 44-47.
7. Zsukov V.N. Közvetlen szerződés alapján behozott áruk elszámolása // Számvitel. -2003. - N22. - S. 19-25.
8. Isaeva I.A. Exportszállításokra kapott előlegek // Glavbuh. - 2003. - N16. - S. 64-72.
9. Krishtaleva T.I., Isaev D.N. Belső ellenőrzés az áfa-számítások helyességére az export során // Mindent egy könyvelőnek. - 2003. - N21. - S. 53-55.
10. Loginov E.L. Az export áfacsalás elleni küzdelem problémái: külföldön és az orosz gazdaságban // Mindent egy könyvelőnek. - 2003. - N18. - S. 25-28.
11. Nechitailo I. Az "export" áfa-visszatérítés jellemzői // Pénzügyi újság. - 2003. - N47. - 7. o.
12. Parfenova G.Ch. Importált áruk beszerzési értéke a számvitelben és az adószámvitelben // Számvitel és adók. - 2004. - N2. - S. 38-42
13. Pronina E.A. Export-import műveletek elszámolása // Számvitel. - 2003. - N10. - S. 19-23.
14. Shaposhnikova O.I. Az export áfa kiszámításával kapcsolatos problémák megvitatása // Orosz adófutár. - 2003. - N22. - S. 12-14.
Az import (belföldi fogyasztásra történő kibocsátás) olyan vámeljárás, amelynek során külföldi árukat importálnak a vámunió területére azok felhasználási korlátozása nélkül (a Vámunió Vámkódexének 209. cikke).
Tanúsítvány. A 2002. december 27-i 184-FZ „A műszaki szabályokról” szóló törvény 29. cikke előírja, hogy a megfelelőség kötelező igazolásához kötött termékek olyan vámeljárások keretében történő elhelyezésére vonatkozóan, amelyek lehetővé teszik e termékek elidegenítését vagy felhasználását a rendelettel összhangban. az Orosz Föderáció területén való rendeltetésükhöz megfelelőségi nyilatkozatot vagy megfelelőségi tanúsítványt kell benyújtani a vámhatóságnak a kérelmezőnek vagy a meghatalmazott kérelmezőnek a vámáru-nyilatkozattal egyidejűleg. Ezen dokumentumok benyújtása nem szükséges abban az esetben, ha a termékeket az állam javára történő elutasítás vámeljárás alá vonják.
A kötelező tanúsítás alá eső árufajtákat a Kötelező Tanúsítandó Termékek Egységes Lista és az Egységes Terméklista tartalmazza, amelyek megfelelőségét megfelelőségi nyilatkozattal igazolják, a Korm. rendelettel jóváhagyva. Orosz Föderáció, 2009. december 1., 982. sz.
Az Orosz Föderáció FCS 2012.10.10-i tájékoztatójában „Azokról a termékekről, amelyeknek kötelező megfelelőségi igazolása, ha olyan vámeljárás alá kerülnek, amely lehetővé teszi az elidegenítést vagy a rendeltetésüknek megfelelő felhasználást az Orosz Föderáció vámterületén, a TN VED CU kódjainak feltüntetésével, az áruk listája készül, tanúsítás függvényében.
A Vámunió Vámkódexének 61. cikke szerint az áru származási bizonyítványa olyan okmány, amely egyértelműen jelzi az áru származási országát.
Az import műveletek áfa elszámolásának eljárásával kapcsolatban tekintse meg a linkeken található információkat:
Hogyan számítsuk ki az áfát:
Hogyan kaphat áfalevonást:
A tranzakció elszámolását a válaszfájl tartalmazza. A nem rezidensekkel történő elszámolásokhoz a cég köteles speciális devizaszámlát használni Hogyan lehet devizaszámlát nyitni és betartani a devizaellenőrzésre vonatkozó jogszabályokat Milyen devizaműveleteket hajthatnak végre az orosz szervezetek (Hogyan kell devizaszámlát kiállítani? tranzakciós útlevél)
Ennek a pozíciónak az indoklását alább a "Glavbukh Systems" és a "Glavbukh Systems" vip - verzió ajánlásai tartalmazzák.
1. Referenciacikk: Import (belföldi fogyasztásra történő kiadás)- olyan vámeljárás, amelynek során külföldi árukat hoznak be a területre Vámunió használatukra vonatkozó korlátozások nélkül ( Művészet. A Vámunió Vámkódexének 209. cikke).*
ÁFA fizetés a vámon
ÁFA-t kell fizetni az áruimport után nyilatkozó vagy más személyek (például fuvarozó) ( Művészet. 143 NC RF, Művészet. 79 , 80 A Vámunió Vámkódexének). Ha a nyilatkozatot vámjogi képviselő (bróker) teszi meg, akkor ő köteles az áfát megfizetni ( Művészet. A Vámunió Vámkódexének 15. cikke).*
Az import ÁFA-t a vámhatóságnak kell megfizetni ( NS. 1 evőkanál. 174 NC RF , Művészet. A Vámunió Vámkódexének 84. cikke). Azokban az esetekben, amikor az árut olyan országból importálják, amellyel Oroszország nemzetközi szerződést kötött a vámellenőrzés és a vámkezelés eltörléséről (például a tagországokkal Vámunió), az áfát az adóhatóságnak fizetik ( Művészet. 3 2008. január 25-i megállapodás G.).
Az áfa kiszámításának sajátosságait országokból - a vámunió tagjaiból - importálva lásd. Hogyan kell áfát fizetni országokból történő importáláskor - a vámunió tagjai .
Az áfát speciális sorrendben kell megfizetni a vámon: nem annak a negyedévnek az eredménye alapján, amelyben az árut Oroszországba importálták, hanem más vámok megfizetésével egyidejűleg.
Az áfa befizetésének konkrét határideje attól függ, hogy az importált árut milyen vámeljárás alá vonták ( Művészet. ). Így például a szabad forgalomba bocsátás vámeljárás alá vont áruk esetében az áfa megfizetésének határideje az áru kiadása előtt van, feltéve, hogy az importőr ezen adó megfizetésére semmilyen kedvezményt nem alkalmaz ( aln. 1 p. 3 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 211. cikke). Az ÁFA befizetéséig a vámhatóság nem adja ki az árut *.
Ezenkívül attól függ, hogy az árut milyen vámeljárás alá vonják behozatali áfa fizetési eljárás... Egyes eljárásokban az áfát részben vagy egészben meg kell fizetni, más esetekben pedig egyáltalán nem kell fizetni ( NS. 1 evőkanál. 151 NC RF).
ÁFA mentesség
Azon áruk szerepelnek, amelyek után nem kell áfát fizetni a vámnál 150. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Például nem vetik ki az áfát olyan technológiai berendezések Oroszországba történő behozatalára (beleértve az alkatrészeket és alkatrészeket is), amelyek analógjait nem gyártják Oroszországban * ( NS. 7 evőkanál. 150 NC RF). Tekercs jóváhagyott ilyen berendezések kormányrendelet RF 30-tól 2009. április Nem. 372 .
ÁFA kulcsok
Az importált áru típusától függően az adó mértéke 10 vagy 18 százalék ( NS. 5 evőkanál. 164 NC RF). Számítsa ki az áfát rubelben, és kerekítse a második tizedesjegyre NS. 30 Az utasítások jóváhagyva az Oroszországi Állami Vámbizottság rendelete alapján 7-től 2001. február Nem. 131 ).*
Az áruimporttal kapcsolatos egyes munkatípusok (szolgáltatások) megvalósítása során a 0 százalékos áfakulcsot kell alkalmazni ( NS. 1 evőkanál. 165 NC RF).
Helyzet: mi a teendő, ha a vámhatóság megköveteli, hogy az importált árukra az orosz adójogszabályok által előírtnál magasabb mértékű áfát számítson fel
Ha a szervezet nem ért egyet a vámhatározattal, fellebbezzen azt magasabb vámhatósághoz vagy bírósághoz.
Az Oroszországba behozott áruk áfa kiszámításakor a vámhatóság az orosz adójogszabályok által megállapított kulcsokat alkalmazza. par. 3 p. 2 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 77. cikke).
Általános szabály, hogy a nyilatkozattevő önállóan számítja ki a vámon az áfát (meghatározza a termékkódot, az adókulcsot és a fizetés összegét) ( NS. 1 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 76. cikke). Bizonyos esetekben azonban a vámtisztek jogosultak e feladatok ellátására. Például, ha úgy ítélik meg, hogy a nyilatkozattevő által választott áruk besorolása helytelen ( NS. 1-3 st. ).
Az áruk besorolásával kapcsolatos vámhatározatok kötelezőek ( NS. 6 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 52. cikke). A nyilatkozattevőnek azonban joga van fellebbezni ellenük a szerint cikk 9 A Vámunió Vámkódexe ( par. 2 p. 3 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 52. cikke). Ez megtehető úgy, hogy panaszt nyújtanak be egy magasabb vámhivatalhoz (például regionális vámhivatalhoz) vagy bírósághoz ( Művészet. A Vámunió Vámkódexének 9. cikke , ch. 3 27. törvény november 2010 Nem. 311-FZ).
Ha a vámhatározatot indokolatlannak találják, el lehet tekinteni a magasabb mértékű adófizetési kötelezettségtől (lásd pl. Az uráli körzet FAS állásfoglalása tól 27 január 2005 Nem. F09-6036 / 04-AK). De ha már végrehajtották, akkor a szervezetnek joga van visszaadni a túlfizetett áfa összegét (lásd pl. FAS határozatok Északnyugati kerület 2-től 2007. május Nem. А52-3586 / 2006 , Volgo-Vjatka kerület 10-től 2004. augusztus Nem. А82-5829 / 2003-31). Annak ellenére, hogy ez a választottbírósági gyakorlat a hatálybalépés előtt alakult ki A Vámunió Vámkódexe, a benne megadott érvek már használhatók. Azóta nem változott a HÉA-adókulcsok alkalmazásának eljárása, valamint a vámtisztek intézkedései elleni fellebbezési eljárás.
A főkönyvelő azt tanácsolja: romlandó élelmiszerek behozatalakor, azok vámkezelésének felgyorsítása érdekében, a vámosok által meghatározott összegű áfát kell megfizetni. Az importőrnek jogában áll levonni a vámon fizetett ÁFA összegét ( NS. 2 evőkanál. 171 NC RF).
ÁFA számítás
Az adó összegét külön szabályok szerint számítják ki.
Ha a szervezet vám- és jövedékiadó-köteles árukat importál, használja a következő képletet: *
Ha egy szervezet jövedéki termékeket importál, amelyek vámmentesek, akkor az áfát a következő képlet alapján számítsa ki:
Ha a termék vám- és jövedékiadó-mentes, használja a következő képletet:
Számítsa ki az adót minden árucsoportra külön-külön. A fizetendő áfa teljes összege megegyezik a termékcsoportonként számított adó összegével.
Olga Cibizova, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztálya Közvetett Adó Főosztályának vezetője
Oleg Khoroshy, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, III
Kétféle módon lehet árut importálni Oroszországba:
Külkereskedelmi megállapodás
Közvetlenül a szállítótól történő áruimportnál a felek jogait és kötelezettségeit meghatározó fő dokumentum a külkereskedelmi adásvételi szerződés (szerződés) ( NS. 1 evőkanál. 10. törvény 19. cikke 2003. december Nem. 173-FZ , 15-én kelt levele az Orosz Banktól 1996. július Nem. 300 ). A külkereskedelmi szerződések kötelező adataira és formájára vonatkozó minimumkövetelményeket az tartalmazza 15-én kelt levele az Orosz Banktól 1996. július Nem. 300 ... A szerződésnek különösen tükröznie kell az áruk költségének kialakításához szükséges információkat:
Az áru szállítási feltételei meghatározzák a felek áruszállítással, biztosítással és vámkezeléssel kapcsolatos kötelezettségeit, valamint az áru sérülésének, elvesztésének vagy véletlen megsemmisülésének kockázatának átszállásának időpontját. A szállítási feltételek meghatározásához az „INCOTERMS 2010” kereskedelmi feltételek értelmezésére vonatkozó nemzetközi szabályokat kell alkalmazni. Cm. Szállítási feltételek osztályozása INCOTERMS 2010 .
Például, ha a kockázatok eladóról a vevőre történő átruházásának feltételei a szerződésben a következőképpen vannak meghatározva: "CIP (szállítás és biztosítás fizetve ...) moszkvai repülőtérre", ez azt jelenti, hogy a szállító fizet a az árut, valamint szállítási biztosítást nyújt a moszkvai repülőtérre történő szállítás során az áru halálának vagy megsérülésének kockázatára. Ha a szállítási feltétel a következő: "FCA (ingyenes szállító) repülőtér Moszkva városában", ez azt jelenti, hogy a szállító fizet az áruk szállításáért, valamint szállítási biztosítást köt az áruk elvesztésének vagy sérülésének kockázatára. amíg át nem adják a légi fuvarozónak.
Az áru tulajdonjogának átruházásának pillanatát rögzíteni kell a vevőre való tulajdonjog átruházás helyének és időpontjának megjelölésével. Ilyen feltételt a szerződésben elő kell írni, mert az Incoterms nem szabályozza az áruk tulajdonjogának átruházásának eljárását. A gyakorlatban a szerződések általában azt jelzik, hogy a tulajdonjog átruházásának időpontja megegyezik azzal a pillanattal, amikor az áruk véletlenszerű elvesztésének kockázata az Incotermsnek megfelelően átszáll a vevőre.
Ha a tulajdonjog átruházásának időpontja nincs rögzítve a szerződésben, akkor azt annak az országnak a jogszabályai szerint kell meghatározni, amelynek jogát a vevő és a szállító közötti kapcsolatra alkalmazni kell ( Művészet. 1206 GK RF). A felek önállóan választhatják meg és rögzíthetik a szerződésben, hogy melyik ország jogát alkalmazzák a szerződésből eredő jogokra és kötelezettségekre ( NS. 1 evőkanál. 1210 GK RF). Ha a szerződésben nincs ilyen kikötés, a tulajdonjog átruházásának pillanatát az orosz joggal összhangban határozzák meg (cl. 1 , 2 és aln. 1 p. 3 Művészet. 1211, NS. 1 evőkanál. 1206 és NS. 3 evőkanál. 1215 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Az Oroszországban elfogadott jogszabályok szerint a tulajdonjog átruházásának időpontja meghatározható:
Könyvelés
Az árukat tényleges bekerülési értékükön veszik át könyvelésre ( NS. 5 PBU 5/01 és NS. 15 2001. december Nem. 119n). Az importált áruk tényleges költsége a következő összetevőkből áll:
Az áru tényleges bekerülési értékét alkotó költségek listája, megadva 6. bekezdés PBU 5/01, csak a vámokat tartalmazza közvetlenül, a vámokat pedig nem említi. Mivel azonban az áruk behozatalakor a vám megfizetése kötelező, ezeket a költségeket úgy kell tekinteni, mint amelyek közvetlenül kapcsolódnak az árubeszerzéshez, és be kell számítani a költségekbe ( NS. 6 PBU 5/01 ).
A könyvelésben tükrözze az áruk bekerülési értékének kialakulását a következő tételekkel:
Terhelés 41 Jóváírás 60
- tükrözi az áru bekerülési értékét a tulajdonjog átruházása napján;
Terhelés 44 Jóváírás 60
- elfogadott áruszállítási szolgáltatások;
Terhelés 44 Jóváírás 60
- tükrözött közvetítői szolgáltatások áruvásárláshoz (ha árut közvetítőn keresztül vásárolnak);
Terhelés 44 Jóváírás 76 alszámla "Elszámolások vámmal"
- felhalmozott vám (vám);
Terhelés 41 Jóváírás 44
- az áru bekerülési értéke a beszerzéshez kapcsolódó költségek figyelembevételével alakul ki;
41. terhelés, 19. alszámla „Jövedék”
- a jövedéki adó összegét az importáru bekerülési értéke tartalmazza.
Áruk értékelése és valutában fizetett költségek
Azok az áruk értékelése, amelyek költségét a vásárláskor devizában határozzák meg, rubelben kell elvégezni, az Oroszországi Bank által a könyvelésre való elfogadás napján érvényes árfolyamon ( NS. 19 Módszertani útmutató jóváhagyva 28-tól az orosz pénzügyminisztérium rendelete alapján 2001. december Nem. 119n).
Ha az importált árukat (részben vagy egészben) előre fizetik, az áruk szerződéses értékét rubelben határozza meg a könyvelésben az alábbiak szerint:
Ne becsülje túl az előre kifizetett tartozás részét. Ami a könyvelésre átvett áruk tartozásának kifizetetlen részét illeti, akkor azt minden hónap végén és (vagy) a szállító felé fennálló tartozás visszafizetésének napján át kell értékelni ( NS. 7 PBU 3/2006 ). Az így keletkező árfolyam-különbözet a könyvelésben egyéb bevételként vagy ráfordításként jelenik meg ( NS. 13 PBU 3/2006 ).
Példa az importált áruk devizában fizetett értékének meghatározására. A beszállítóval való elszámolás két lépésben történik: 50 százalék - előre és 50 százalék - az áru átvétele után
Az OOO "Trading Firm" Hermes "áruszállítmányt importált Oroszországba. Szerződés szerinti szállítási feltételek - FCA (ingyenes szállító). A külföldi cég június 20-án adta át az árut a fuvarozónak. Az áru szerződéses értéke 20 000 USD. A Hermes június 15-én az áru értékének 50 százalékának megfelelő előleget fizetett a szállítónak. A végső elszámolás augusztus 4-én megtörtént.
A feltételes dollár árfolyam:
Az áruk feladásával, fizetésével kapcsolatos tranzakciók a könyvelésben az alábbiak szerint jelennek meg.
60 terhelési alszámla "Kiadott előlegekkel kapcsolatos számítások" 52. jóváírás
- 290 000 rubel. (10 000 USD? 29,0 rubel / USD) - importált áruk szállítmányának előlegét utalták át.
Terhelés 41 Jóváírás 60 alszámla "Elszámolások külföldi szállítóval"
- 590 000 rubel. (290 000 RUB + 10 000 USD? 30,0 RUB / USD) - az importált áruk kötegének tulajdonjogának átruházását mutatja;
60-as terhelési alszámla "Elszámolások külföldi szállítóval" 60-as jóváírás alszámla "Kiadott előlegekkel kapcsolatos elszámolások"
- 290 000 rubel. - a szállítónak kifizetett előleg jóváírásra került.
Terhelés 91-1 Credit 60
- 5000 rubel. (10 000 USD? (30,5 rubel / USD - 30,0 rubel / USD) - az adósság kifizetetlen részének negatív árfolyam-különbözetét tükrözte a fordulónapon.
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 3000 rubel. (10 000 USD? (30,5 rubel / USD - 30,2 rubel / USD) - az adósság ki nem fizetett részének pozitív árfolyam-különbözetét tükrözi a fordulónapon.
Terhelés 60 Jóváírás 52
- 305 000 rubel. (10 000 USD? 30,5,0 rubel / USD) - a leszállított áruk adósságát visszafizették;
Terhelés 91-1 Credit 60
- 3000 rubel. (10 000 USD? (30,5 rubel / USD - 30,2 rubel / USD) - a negatív árfolyam-különbözet a szállító felé fennálló tartozás visszafizetésének időpontjában jelenik meg.
Devizában kifejezve az importált áruk behozatalával kapcsolatos költségeket is rubelre váltják ( Művészet. 6. törvény 12. §-a 2011. december Nem. 402-FZ , NS. 24 Számviteli és Beszámolási Szabályzat, p. 4 , 20 PBU 3/2006). Az importszolgáltatás értékének átértékelése ezen költségek elszámolásának időpontjában történik ( melléklet a PBU-hoz 3/2006 ). A költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és a megvalósítás egyéb formáitól ( NS. 18 PBU 10/99 ).
Ugyanakkor a ráfordítások számviteli elszámolásához számos feltételnek teljesülnie kell, különösen annak a feltételnek, hogy a ráfordítás összege meghatározható legyen ( NS. 16 PBU 10/99 ). Például a szolgáltatások vásárlásakor az átvételi igazolás aláírása után határozható meg a kiadások összege. Ezen a napon számolja újra a devizában kifejezett és az importált áruk importjával kapcsolatos költségeket rubelre. A jövőben a nyújtott szolgáltatásokért járó tartozásokat rubelre számítják át a fordulónaptól (az aktuális hónap utolsó napja) és a lejárat napján ( NS. 7 PBU 3/2006 ).
Ha az importált áruk vásárlásával kapcsolatos költségeket előre kifizették, akkor azokat a könyvelésben az előleg fizetésének napján érvényes árfolyamon kell feltüntetni ( par. 2 p. 9 , NS. 10 PBU 3/2006). A jövőben ne számolja újra ezt az összeget ( NS. 10 PBU 3/2006 ).
Vámfizetések
A vámfizetés kiszámításához meg kell határoznia az áruk vámértékét. Az áruk vámértékét a nyilatkozó vagy a nyilatkozattevő nevében és nevében eljáró vámképviselője ( NS. 1 evőkanál. 27-i szövetségi törvény 212. cikke 2010. november Nem. 311-FZ , NS. 3 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 64. cikke). Ha a vámhatóság úgy találja, hogy az áruk vámértékére vonatkozó bejelentett információ (például, ha a nyilatkozattevő rossz módszert választott a vámérték meghatározására), önállóan határozza meg ezt a mutatót ( NS. 1 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 68. cikke).
A vámfizetések a vámokon és adókon kívül tartalmazzák a jövedéki adót (jövedéki termékekre) és az áruimport után kivetett áfát ( NS. 1 evőkanál. A Vámunió Vámkódexének 70. cikke , aln. 13 p. 1 evőkanál. 182 , aln. 4 p. 1 evőkanál. 146 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
A jövedéki adó vissza nem térítendő adó, így összegét az áru ára tartalmazza ( NS. 6 PBU 5/01 , NS. 2 evőkanál. 199 NC RF).
Az Oroszország területére történő áruimport esetén az áfa adóalapját a következő összeg határozza meg:
Ez az eljárás biztosított 1. bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvényének 160. cikke.
Általában az áruimport után felszámított áfát előre utalják a vámszámlára, majd amikor a szervezetnek adófizetési kötelezettsége van, a vám leírja a szükséges összeget ( Művészet. A Vámunió Vámkódexének 82. cikke).
Ezeket a tranzakciókat a következő tranzakciók tükrözik:
76. alszámla terhelése "Áfa vámmal történő elszámolás" 51. jóváírás
- előleget utaltak át áfa vámfizetésre;
19. terhelési 68. alszámla "ÁFA számítások"
- ÁFA felszámításra került, amelyet a vámnál kell fizetni;
68-as terhelési alszámla "ÁFA számítások" 76-os alszámla "ÁFA-kalkulációk vámmal"
- a vámhivatal leírja az importált áruk után fizetendő áfát.
Ugyanakkor még akkor is, ha egy szervezet egyszerűsített adórendszert alkalmaz, UTII vagy egységes mezőgazdasági adózás fizetője, vagy élt az áfamentesség jogával, akkor is áfát kell fizetnie az áruk Oroszországba történő behozatalakor ( NS. 3 evőkanál. 145 , NS. 3 evőkanál. 346.1 , NS. 2 evőkanál. 346.11 , NS. 4 evőkanál. 346.26 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az Oroszország vámterületére történő áruk behozatalakor fizetett áfa összegei levonásra kerülnek, feltéve, hogy az importált árukat áfaköteles ügyletek végrehajtására használják fel (.
Importált áruk kapitalizációja
Példa az importált áruk vásárlásával kapcsolatos tranzakciók elszámolásában való tükrözésére
Az OOO kereskedelmi cég, a Hermes selyemszöveteket vásárol egy indiai beszállítótól. A szerződés szerinti szállítási feltételek - FCA (ingyenes szállító) Újdelhi (India). A tulajdonjog szerződési feltételek szerinti átruházásának pillanata megegyezik a kockázatok átszállásának pillanatával, vagyis az árunak a vevő által meghatározott fuvarozóra történő átruházásával. A szövetek szerződéses értéke 380 000 USD volt, a tranzit rakomány biztosítási költsége - 3 000 USD.
Az indiai beszállító október 29-én adta át a selyemszövet-szállítmányt a fuvarozónak. A szövetekért járó pénzt ugyanazon év november 3-án utalták át egy indiai beszállítónak.
A termék október 30-án érkezett meg Moszkvába. Ugyanezen a napon vámáru-nyilatkozatot nyújtottak be és a vámhatóság elfogadta, és minden vámfizetést felsoroltak.
A szállítmányozó szolgáltatásainak költsége (be- és kirakodás, szállítás, áruk tárolása) 550 000 rubelt tett ki, a szövetek moszkvai raktárba szállításának költsége a repülőtérről - 3540 rubelt. (ÁFA-val együtt - 540 rubel). Kifizette a szállítmányozó szolgáltatásait és október 26-án biztosítást vásárolt.
Az Orosz Bank által meghatározott dollár árfolyam:
Hermes áfafizető.
A Hermes könyvelő a következőképpen határozta meg a selyemszövetek tényleges költségét.
1. A szövetek szerződéses értéke, amelyet a szállítónak kell fizetni, 380 000 USD. A tulajdonjog átruházása napján (október 29-én) hatályos Oroszországi Bank árfolyamán átszámítva ez az összeg:
380 000 USD? 30,0 RUB / USD = 11 400 000 RUB
2. A biztosítás költségét előre kifizették. Ezért a Hermes könyvelő újraszámította ennek a szolgáltatásnak a költségét rubelben a fizetés napján érvényes árfolyamon:
3000 USD? 29,0 RUB / USD = 87 000 RUB
3. A Hermes könyvelő a szövetek vámértékét ügyleti érték módszerrel (azaz szerződéses érték + a vevőnél felmerült, de a szerződéses értékben nem szereplő költségek) a vámáru-nyilatkozat benyújtásának napján érvényes árfolyamon állapította meg:
(380 000 USD? 30,5 rubel / USD) + 87 000 rubel. + 550 000 rubel. = 12 227 000 rubel.
Mivel a vámérték több mint 10 000 000,01 rubel, de nem haladja meg a 30 000 000 rubelt, az áruk vámkezelésének vámdíja 50 000 rubelt tett ki. ( rendelet kormányok RF 28-tól 2004. december Nem. 863 ).
Oleg Khoroshiy, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, III
Üdvözlettel, 2014.03.04
Alexander Ermachenko, az FSS "Sistema Glavbuh" szakértője.
A választ Natalia Kolosova jóváhagyta,
A BSS "System Glavbuh" VIP-támogatási osztályának vezetője.
