Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezet a bank szolgáltatásait veszi igénybe az adózásnál figyelembe nem vett pénz átutalására. Ha a bank jutalékot számít fel a műveletért, akkor ez a jutalék beszámítható a költségek közé az egységes adó kiszámításakor?
Az Adótörvénykönyv (TC) 346.16. cikkének 1. pontja zárt listát tartalmaz azon kiadásokról, amelyekre az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózó csökkentheti a kapott bevételt. E lista 9. albekezdése a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségekre vonatkozik.
Ebből következően a bankok által felszámított jutalék olyan ráfordításnak tekinthető, amellyel az egységes adó adóalapja csökkenthető.
Figyelembe kell venni, hogy az adótörvény 252. cikke szerint a költségeket ésszerű, azaz gazdaságilag indokolt és dokumentált költségként ismerik el. A banki díjak gazdaságilag indokoltak. A költségeket igazoló okiratra van szükség, ami nem lehet nehéz.
Kezdőlap - Tanácsadás
Milyen sorrendben számolják el az egyszerűsített adórendszerben az adózás tárgyát képező bevételt "bevételnek", ha a vevő a terminálon keresztül fizet az áruért?
A mai realitások olyanok, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladóinak különféle fizetési módokat kell kínálniuk vásárlóiknak vásárlásukért. A "jövedelem után" egyetlen adót fizető "leegyszerűsítettek" számára azonban a "plasztikus" számítások bizonyos adóveszteséget ígérnek. Ezt a Pénzügyminisztérium 2016. szeptember 19-i N 03-11-11 / 54526-os levelében ismét megerősítette. Emlékezzünk vissza, hogy az egyszerűsített adórendszerből származó jövedelem megállapításának eljárását az Art. Az adótörvénykönyv (a továbbiakban - a Kódex) 346.15. E szabály 1. pontja előírja, hogy az adózás tárgyának meghatározásakor a bevételt kell figyelembe venni, amelyet az Art. 1. és 2. pontjában előírt módon határoznak meg. A kódex 248. cikke.
Azaz az értékesítésből származó bevétel és a nem működési bevétel, amelyet a Kbt. Művészet. 249., illetve 250. §-a. És az Art.-ban megnevezett nyugták. 251. §-a szerint az "egyszerűsített" adó alapja nem emelkedik. Ezenkívül az "egyszerűsített" bevétel nem tartalmazza a kapott osztalékot, az "imputált" tevékenység részeként kapott bevételt, ha az egyszerűsített adórendszert az UTII fizetésével kombinálják, valamint az állami és önkormányzati értékpapírokból származó bevételeket. Ez a bekezdésekből következik. 2. cikk 1.1. A kódex 346.15.
Akárhogy is van, az egyszerűsített adózási rendszer szerinti alap meghatározásakor a bevétel magában foglalja az értékesítésből származó bevételt is. Ezenkívül ez magában foglalja az eladott áruk (munkák, szolgáltatások) vagy vagyoni értékű jogok készpénzben és (vagy) természetben kifejezett elszámolásával kapcsolatos összes bevételt (az adótörvénykönyv 249. cikkének 2. cikke). Ennek megfelelően, ha az árut kártyával fizetik, akkor annak ellenére, hogy a pénz a banki jutalék "levonása" után az "egyszerűsített" elszámolási számlájára kerül, a bevételnek tartalmaznia kell az áru teljes bekerülési értékét "levonások".
Az események további alakulása attól függ, hogy az "egyszerűsített" melyik adózási tárgyat választja, vagyis a "bevételből" vagy a felmerült kiadásokkal csökkentett bevételből egyetlen adót kell fizetni. A második esetben az "egyszerűsített" adó kiszámításakor az adózónak joga van figyelembe venni azokat a kiadásokat, amelyek listáját a Ptk. 1. pontja állapítja meg. A kódex 346.16. És a pp. 9. §-a szerint, ideértve a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket is.
A "bevétel" adózás tárgyát választó "leegyszerűsítettek" e tekintetben kevésbé voltak szerencsések - nem jogosultak a banki jutalékot a kiadásoknál figyelembe venni, függetlenül attól, hogy valójában ezek az összegek nem is "mennek át" számláikon keresztül.
Példa. Egy magánszemély 10 000 rubelt fizetett az árukért kártyával.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó cég számlájára e tranzakció keretében 9700 RUB érkezett. mínusz a banki jutalék.
Az "egyszerűsített" adó alapjának meghatározásakor a társaság a vevő által fizetett teljes összeget, azaz 10 000 rubelt beszámítja a bevételbe.
Vegye figyelembe azt is, hogy az „egyszerűsített” a bevételt készpénzalapon számolja el. (1) bekezdése értelmében A Kódex 346.17. §-a szerint a bevétel beérkezésének napja a pénzeszközök bankszámlára és (vagy) a pénztárba való beérkezésének, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok átvételének, valamint a visszafizetésnek a napja. az adózóval szembeni tartozás (fizetés) más módon történő megfizetése. Így a bankkártyás ügyfelekkel történő elszámolások során a bevételt a pénzeszközök beérkezésekor kell elszámolni a szervezet elszámolási számlájára.
2016. december
A cégek, valamint az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó vállalkozók minden bevételüket készpénzben számolják el. Vagyis használatban vannak a bank fizetési termináljai. Ez azt jelenti, hogy az adóalap csak abban a pillanatban emelkedik, amikor a pénz jóváírásra kerül a folyószámlán, vagy a pénztárnál. De mit tegyenek azok, akik a terminálon keresztül fizetnek és fizetnek?
Ma már nagyon elterjedtek az olyan számítások, amelyek olyan elektronikus fizetési rendszerek használatát feltételezik, mint a WebMoney vagy az E-port, a PayCash, a Yandex-Money és mások.
Ez viszont lehetővé teszi számos egyéni vállalkozó és cég számára, hogy a kiskereskedelmet pontosan az elektronikus áruházakon keresztül bonyolítsák le. Az elektronikus pénztárca feltöltésére szolgáló terminálon keresztül történő fizetés pedig rendkívül egyszerű, így saját maga is vásárolhat a virtuális kereskedési platformokon.
Az adótörvény 26. fejezetének második pontja semmilyen módon nem tiltja az egyszerűsített adózást alkalmazó, valamint a kiskereskedelemben vállalkozói tevékenységet folytató adózóknak, hogy ügyfeleikkel elektronikus fizetési rendszert vegyenek igénybe.
Ebben a helyzetben az a legfontosabb, hogy semmit ne keverjen össze a bevétel rögzítésekor. Sokak számára ez a kérdés jelenti a „botlást”:
- Van-e joga a vállalkozónak előleget felvenni magánszemélyektől vagy jogi személyektől a bank fizetési terminálján keresztül az elektronikus pénztárcájába az eladott árukért?
- Milyen dokumentumokra van szüksége annak megerősítéséhez, hogy pénzt kapott?
- Használhat-e bankkártyát, azaz magánszemély személyes számláját, hogy a folyószámlán kívül pénzt kapjon az áru kifizetésére?
Az ilyen kérdésekre viszonylag nemrégiben adták meg a választ a Pénzügyminisztérium szakemberei.
A finanszírozók mindenekelőtt kiemelt figyelmet fordítottak az adótörvény 346.17. cikkének (1) bekezdésében leírt rendelkezésekre. Azt mondja, hogy egyszerűsített adózási rendszer esetén a jövedelem meghatározása készpénzes módszerrel történik. Vagyis a beérkezésük dátuma a pénz bankszámlára és ennek megfelelően a pénztárosba való beérkezésének napja.
Ugyanez vonatkozik az egyéb vagyontárgyak, vagyoni értékű jogok megszerzésére, valamint a tartozások törlesztésére és az adózóval szembeni egyéb módon történő fizetésre is. Figyelembe kell venni a virtuális pénztárcákban történő elektronikus pénzátutalások végrehajtásának eljárását. Ezt a törvény 2011. június 27-én hatályba lépett 10. cikke magyarázza. Az elektronikuspénz-kezelő egyidejűleg elfogadja az ügyfél megbízását az elektronikus pénz egyenlegének csökkentésére, valamint az elektronikus pénz egyenlegének növelésére a pénzátvevőnél. Ez megegyezik az átutalás összegével.
BANKSZOLGÁLTATÁSOK
Azon kiadások korlátozott listája, amelyeket az adózás tárgyát a kiadások összegével csökkentett bevételként választó „egyszerűsített személy” jogosult a hitelintézeti szolgáltatási kiadások figyelembevételére. Az adófizetők leggyakrabban hitelintézetek, például bankok szolgáltatásait veszik igénybe.
A cikk egyes banki műveletek költségeinek elszámolásával, valamint a bankok által nyújtott egyéb szolgáltatásokkal foglalkozik. Különös figyelmet fordítanak az alkalmazottak bankkártyáinak előállításával és karbantartásával kapcsolatos kiadások elszámolására az ebben a kérdésben felmerülő vitákkal kapcsolatban a költségvetési osztályok és az adófizetők között.
1. pontjának 9. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16 cikke kimondja, hogy az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor a bevétel csökkenthető a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadásokkal. Az Art. A bankokról és a banki tevékenységekről szóló, 1990.12.02-i N 395-1 szövetségi törvény (a továbbiakban: N 395-1 szövetségi törvény) 1. cikke értelmében a hitelintézet olyan jogi személy, amely annak érdekében, hogy tevékenységének fő célja a nyereség. tevékenységek, különleges engedély (licenc) alapján Az Orosz Föderáció Központi Bankja jogosult az e szövetségi törvényben meghatározott banki műveleteket végrehajtani. A hitelintézet nyújthat banki és egyéb szolgáltatásokat, lehet bank vagy egyéb hitelintézet, attól függően, hogy milyen banki szolgáltatások nyújtására jogosult.
In par. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.16 cikke kimondja, hogy az "egyszerűsített" kiadásait figyelembe veszik a Ch. cikkében előírt eljárással kapcsolatban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke. bekezdések szerint számolható el a hitelintézeti szolgáltatások költségei. 25. cikk 1. o. 264 és pp. 15. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.
25. albekezdés 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke lehetővé teszi, hogy figyelembe vegye a banki szolgáltatások fizetésének költségeit, pp. 15. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke - a banki szolgáltatások költségei, beleértve a bank és az ügyfelek közötti elektronikus dokumentumkezelő rendszerek telepítésével és üzemeltetésével kapcsolatos költségeket, beleértve az „ügyfél-bank” rendszereket is. A „hitel” szó hiánya ezekben a cikkekben ahhoz vezet, hogy annak ellenére, hogy a bekezdések alapján. 9 p.
1 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. §-a alapján figyelembe veheti az összes hitelintézet szolgáltatásainak költségeit, hivatkozást e szabály alkalmazására az Art. (2) bekezdésében felsoroltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16 cikke korlátozza ezt a lehetőséget. Ennek eredményeként az "egyszerűsített" nem minden hitelintézet, hanem csak a bank szolgáltatási költségeit jogosult figyelembe venni. Ezért a nem banki hitelintézet szolgáltatásainak költségeit nem lehet figyelembe venni. Az Art. A 395-1. sz. szövetségi törvény 1. §-a értelmében a nem banki hitelintézet olyan hitelintézet, amely jogosult bizonyos, a jelen szövetségi törvényben meghatározott banki műveleteket végrehajtani, például betéti és hitelműveleteket, elszámolási műveleteket és beszedést. .
Nézzük meg, mit értenek a bankok alatt, milyen szolgáltatásokat nyújtanak. Az N 395-1 szövetségi törvény 1. cikke meghatározza: a bank olyan hitelintézet, amely kizárólagos joggal rendelkezik a következő banki műveletek összesített végrehajtására: magánszemélyektől és jogi személyektől pénzeszközök betétekben történő bevonása, e pénzeszközök saját nevében történő elhelyezése, valamint saját költségén magánszemélyek és jogi személyek törlesztési, fizetési, sürgősségi, bankszámlanyitási és -vezetési feltételei alapján. A banki tevékenység alapja a banki műveletek végrehajtása, emellett a bankok egyéb szolgáltatásokat is nyújtanak. Az Art. Az N 395-1 szövetségi törvény 5. cikke felsorolja a banki műveleteket. A listán szereplő szervezetek érdeklődni fognak a következők iránt:
1) pénzeszközök bevonása jogi személyektől betétekbe (kérésre és meghatározott időtartamra);
2) jogi személyek bankszámláinak nyitása és vezetése;
3) jogi személyek nevében történő elszámolások bankszámláikon;
4) pénzeszközök, váltók, fizetési és elszámolási dokumentumok beszedése, valamint készpénzszolgáltatás jogi személyek számára;
5) deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvétele;
6) bankgaranciák kiadása.
Az alábbiakban megvizsgáljuk a banki műveletek legáltalánosabb és legérdekesebb szolgáltatásainak költségeinek elszámolását, amelyek a banki műveleteknek tulajdoníthatók és nem is tulajdoníthatók.
Készpénzgyűjtés
Azon pénzeszközök összegét, amelyeket a szervezetnek jogában áll a munkanap végén a pénztárnál hagyni, a bank által jóváhagyott készpénzegyenleg-korlát korlátozza. Ezért a szervezet a pénztárosnak átvett többletpénzt átadja a banknak, hogy azt utólag a számláján jóváírják. A készpénznek a pénztárból a bankba történő szállítását annak a banknak a beszedői végezhetik, amellyel a megfelelő megállapodást megkötötték. A készpénz feldolgozásának és gyűjtőknek történő átutalásának eljárását az Orosz Föderáció Központi Bankja, az Orosz Föderáció területén működő hitelintézetekben történő készpénzes tranzakciók lebonyolítási eljárásáról szóló, 2002.10.09. N 199-P rendelet írja elő. Az ellenőrző hatóságok lehetővé teszik a levélben történő beszedés költségeinek figyelembevételét:
- Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005.03.15-től N 03-03-02-04 / 1/67;
- Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2005.03.03. N 18-08 / 3/14694: a banknál beszedett bevételek beszedésére és újraszámítására szolgáló banki szolgáltatások kifizetésének költségei, amelyek az adófizetőnél merültek fel a szolgáltatóval kötött megállapodás alapján bank, ráfordításként számolják el, csökkentve a kapott bevételt az egységes adó kiszámításakor.
Elszámolási és készpénzes szolgáltatások
A leggyakoribb banki művelet az elszámolási és készpénzes szolgáltatások. A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2005.04.05-i N 18-11 / 3/22560 sz. levelében az szerepel, hogy az adózó a szervezet elszámolási és készpénzes szolgáltatásaihoz kapcsolódó banki szolgáltatások kifizetésének költségeit olyan költségek közé sorolja, amelyek csökkentik a az egyetlen adóval történő adózás tárgyának meghatározásakor kapott bevétel. Hasonló álláspontot mutat be az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004.12.07-i N 03-03-02-04 / 1/72.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2005. január 27-i N 03-03-02-05 / 6. levelében az "egyszerűsített személyek" figyelembe vehetik a bank készpénzfelvételi szolgáltatásainak fizetési költségeit (bevételek: értékesítés) a szervezet számlájára, valamint bankjegyek cseréjére az ügyfeleknek történő szállításhoz.
Bankkártyák gyártása, karbantartása alkalmazottak számára
A fizetések kiadása többféle módon történhet, beleértve a készpénz nélküli fizetést is. Ezt az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke: a bért a munkavállalónak általában a munkahelyén fizetik ki, vagy a munkavállaló által meghatározott bankszámlára utalják át a kollektív szerződésben vagy a munkaszerződésben meghatározott feltételekkel. A szervezetek egyre gyakrabban nem készpénzben, hanem a bérkártya számlájukra utalva adják ki a munkavállalók bérét. Ez a bérezési módszer számos előnnyel jár, amelyek nyereségessé teszik a szervezetek számára. Használata különösen lehetővé teszi a bérek kiadásának csökkentését.
Tekintettel az Art. fenti rendelkezésére. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 136. §-a szerint a munkabér banki átutalással történő kifizetése esetén a munkáltatónak ezt be kell jegyeznie a kollektív vagy munkaszerződésben.
A bankkártya-előállítás és a kártyaszámla-szolgáltatás költségeinek felszámításának jogszerűsége érdekében a bankkal kötött szerződésben rögzíteni kell, hogy ki lesz a bank ügyfele, milyen jogai lesznek a munkavállalónak a bankkártyákkal kapcsolatban. Szervezet lehet egy bank ügyfele, munkavállaló pedig csak bankkártya birtokosa, azaz felhasználó. A munkavállaló maga köthet megállapodást a bankkal, és lehet a bank ügyfele, valamint bankkártya tulajdonosa, és a szervezet csak a bank szolgáltatásait fizetheti.
Gyakori adózási problémák
A bankkártyáknak az alkalmazottak bérének kibocsátására történő felhasználását viták kísérik a szervezettel kapcsolatban, amelyek elszámolnak a banknak a bankkártyák előállításával kapcsolatos szolgáltatásokért és a munkavállalói számlákon végzett műveletekért járó jutalék fizetéséért. A viták azzal kapcsolatosak, hogy az adóhatóság és a pénzügyi osztály a legtöbb esetben úgy véli, hogy a bankkártya elsősorban a munkavállalónak szól, nem pedig a szervezetnek, hogy a költségek az ő javára merülnek fel, különösen, ha a munkavállaló jogosult. a bankkártyával egyéb műveletek elvégzésére, nem csak a munkabér felvételére. Ugyanakkor a fiskális osztályok megtagadják a költségek elszámolását nem az alkalmazottak bankkártyáján végzett összes művelet esetében - előnyben részesítik a szervezet által a banknak fizetett jutalék kifizetésének költségeinek elszámolását a szervezet elszámolási számlájáról történő pénzeszközök átutalása érdekében. bérek kiadása bankszámlát nyitó alkalmazottak számára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. július 13-i levele N 03-03-04 / 1/74, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2005. április 26-án N 02-1-08 / [e-mail védett])
(C) Fin-Buh.ru. Az oldalon található tartalom egy része csak felnőtteknek szólhat.
"Szükség-e az adózónak egyszerűsített nyomtatványon pénztári bizonylat a készpénzben fizetett költségek igazolására?"
Ez a kérdés folyamatosan felmerül azon adózók körében, akik az „egyszerűsített adózást” a „kiadás összegével csökkentett bevétel” adózás tárgyával alkalmazzák, és a költségeket készpénzben fizetik.
Általános esetben a pénztárgép-berendezés ellenőrzésének megléte előfeltétele a vásárolt áruk, elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások készpénzes fizetésének megerősítésének.
Indokolás.
(2) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke értelmében az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adóalanyok az adóalap meghatározásakor figyelembe vehetik a kiadásokat, feltéve, hogy megfelelnek az Art. 1. pontjában meghatározott kritériumoknak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke: a költségeket igazolni és dokumentálni kell.
A dokumentált kiadások alatt az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban kiállított dokumentumokkal igazolt kiadásokat kell érteni.
A 2003.05.22-i N 54-FZ „A pénztárgépek használatáról” szóló szövetségi törvény 2. cikke szerint minden szervezet és egyéni vállalkozó, amikor készpénzes fizetést és (vagy) fizetési kártyával történő elszámolást végez áruk értékesítése, munkavégzés vagy munkavégzés során. szolgáltatásokat nyújtó pénztárgépek használatához szükséges.
Ez alól kivételt képeznek az adózók bizonyos kategóriái, például az imputált jövedelem után fizetendő egységes adót fizetők, valamint a lakosságnak szolgáltatásokat nyújtó gazdasági társaságok.
Pénztárgép bizonylat – elsődleges számviteli bizonylat Korm. rendelettel jóváhagyott, a CCP által papírra nyomtatott, a felhasználó és a vevő (ügyfél) közötti készpénzes elszámolás tényét igazolja (a Szervezetek és egyéni vállalkozók által használt KSZF nyilvántartásáról és alkalmazásáról szóló szabályzat 2. pontja) Orosz Föderáció, 2007.07.23. N 470).
Ugyanakkor az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózók költségeinek elszámolásához nem elegendő az eladótól beérkező készpénzes utalványról szóló nyugta megléte. Hasonló álláspontot fogalmaz meg a Pénzügyminisztérium 2008. február 21-i N 03-11-05 / 40.
Az adóhatóságok figyelmet fordítanak a CCP használatának szükségességére a szervezetek közötti készpénzes fizetések esetén (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009.09.02-i levelei N 17-15 / 091660, 2009.04.27. N 17-15-042431) .
A pénztárbizonylat nem helyettesítheti a pénztárbizonylatot, mivel ez nem egy szigorú jelentési forma (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007.07.05. N 22-12 / 042067 levele).
Így az egyszerűsített adózási rendet alkalmazó adózó készpénzben teljesített kiadásai az adóalap megállapításánál pénztárbizonylat megléte mellett vehetőek figyelembe.
1. eset. Fizetések az UTII-fizetők által nyújtott árukért, munkákért, szolgáltatásokért.
A fizetés visszaigazolásaként az UTII-fizető a vevő kérésére eladási nyugtát, nyugtát vagy egyéb készpénz elfogadását igazoló dokumentumot állít ki, amelynek szükséges adatait az 54-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 2.1. pontja határozza meg. 2003.05.22-én kelt.
Ez alól kivételt képeznek a lakosságnak szolgáltatásokat nyújtó UTII-fizetők, akiknek szigorú bejelentőlapokat kell kiadniuk, szabályosan kitöltve.
Az oroszországi pénzügyminisztérium egyetért azzal a lehetőséggel, hogy a 2.1. pontnak megfelelően az „imputált személyek” által kiállított dokumentumok alapján kifizetett költségeket elszámolják. Az 54-FZ szövetségi törvény 2. cikke (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. július 7-i levele, 03-11-11 / 172).
Nem szabad azonban megfeledkezni arról, hogy az egységes imputált jövedelemadó csak korlátozott számú tevékenységre vonatkozik. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.26.
Így például az OKUN osztályozóban szereplő személyes szolgáltatások szervezetek és vállalkozók számára történő nyújtása a továbbiakban nem lesz UTII adóköteles.
Sok vitát vált ki az is, hogy az áruk kiskereskedelmében a "megszemélyesítők" által kiállított bizonylatok egyszerűsített adórendszere alapján a költségeket elszámolhatják.
A kiskereskedelem az egységes elszámolt jövedelemadó tekintetében kiskereskedelmi adásvételi szerződés alapján áruértékesítéshez (beleértve a készpénzes, valamint a fizetési kártyát is) kapcsolódó vállalkozási tevékenység. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, 346.27. cikk)
Kiskereskedelmi adásvételi szerződés alapján a kiskereskedelmi áruértékesítésben vállalkozói tevékenységet folytató eladó vállalja, hogy a vevőnek átadja a személyes, családi, otthoni vagy a vállalkozási tevékenységhez nem kapcsolódó egyéb felhasználásra szánt árut. (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 492. cikke).
Nem minősül kiskereskedelmi adásvételi szerződésnek a szervezetek és vállalkozók által készpénz ellenében kereskedelmi tevékenység céljára történő készletszerzés. Valójában az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének normái szerint a kiskereskedelmi adásvétel meghatározó jellemzője az áruk felhasználásának célja, nem a számuk.
Így a kiskereskedelmi áruk vásárlásakor az „egyszerűsített embereknek” joguk van követelni a szállítási okmányok elkészítését és a CCP-csekkek általános módon történő kiállítását.
A gyakorlatban a „megszemélyesítők” gyakran egyetlen egyszerű okból megtagadják a további dokumentumok kiállítását: minden nem kiskereskedelmi kereskedelem az általános vagy az egyszerűsített adózás alá esik, és külön adóelszámolást tesz szükségessé.
Fontos!!! Az „egyszerűsített adózók” az UTII-fizetőktől származó áruk kiskereskedelmi beszerzésének költségeinek adóelszámolásra történő elfogadásakor adóhatósági követelésekkel szembesülhetnek a költségek igazoló dokumentumának ellenőrzésekor, ha az ilyen költségek összege jelentős.
Például jól jöhet számításba az elszámoltatható személyek kisebb méretű készletvásárlásai, és egészen más kérdés, ha az ilyen vásárlások szisztematikusak, és az „egyszerűsített” összes anyagköltségében jelentős részt foglalnak-e el.
2. eset A szállító képviselője meghatalmazás alapján, pénztárbizonylat kiállítása nélkül aláírja a vevő készpénzes utalványát.
Ebben a helyzetben az általános szabály is érvényes: készpénzes fizetésre a szállító köteles a vevőnek a pénztárgépre nyomtatott bizonylatot kiállítani, az áru fuvarlevelét és áfa megléte esetén számlát.
Ebben az esetben a vevőnek joga van megbizonyosodni arról, hogy a megfelelő személy felé vállalt kötelezettségét (az áru fizetését) teljesíti (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 312. cikke), ezért célszerű megkövetelni a szállító képviselőjét, hogy mutassa be a szállító szervezet által a pénzeszközök átvételére kiállított meghatalmazást.
Egy meghatalmazás, amely csak a pénzeszközök átvételének jogát erősíti meg, nem elegendő a leszállított áruk fizetésének igazolására (A Moszkvai Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2004.10.13-i határozata N KG-A40 / 9251-04).
Ugyanakkor az Orosz Föderáció területén a Bank of Russia bankjegyekkel és érmékkel történő készpénzes tranzakcióinak eljárásáról szóló szabályzatnak megfelelően (a Bank of Russia által 2011. október 12-én jóváhagyott N 373-P) , készpénzfelvétel a pénztárból számlapénztári utalványon történik. A pénztáros csak a készpénzkiáramlási utalványon megjelölt személyeknek jogosult pénzt kiállítani a címzettek útlevéladatainak kötelező ellenőrzése mellett.
A szállító képviselője köteles a vevő készpénzes utalványát pénzeszköz átvételi meghatalmazás bemutatásával aláírni, ezzel kiegyenlíteni a vevő szállítóval szembeni tartozását.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének megfelelően dologi kiadásokat az adózók az adósság törlesztése időpontjában számolják el pénzeszközök terhelése az adózó folyószámlájáról, készpénzes fizetések, és eltérő adósságtörlesztési móddal - az ilyen törlesztés időpontjában.
A Pénzügyminisztérium levelei ismételten megemlítik a beszállítókkal szembeni tartozások visszafizetésének eljárását is (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. január 18-i levele N 03-11-11 / 03, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele Orosz Föderáció, 2011. december 6. N 03-11-11 / 305).
Így az egyszerűsített adórendszert alkalmazó „bevétel mínusz ráfordítás” adózási tárgyú adózó dologi ráfordítása akkor vehető be az adóelszámolásba, ha van szabályszerűen teljesített költségpénztári utalvány, amelyhez a szállító meghatalmazása csatolt.
A kialakult gyakorlat elemzése meggyõzõdik, hogy az egyszerûsített adózási rendszert a „kiadás összegével csökkentett bevétel” céllal alkalmazó adózóknak jobban kell biztosítaniuk a KSZF csekkek és egyéb kísérõokmányok rendelkezésre állását, ami teljes mértékben összhangban van a Kht. jogszabályaival. Orosz Föderáció és az üzleti szokások.
Azonban még akkor is, ha az adózó valamilyen oknál fogva nem rendelkezik pénztári bizonylattal a szállítótól, bizonyos esetekben az egyszerűsített adózási rendszerben az ilyen jellegű kiadásokat figyelembe lehet venni.
(c) 2012 „Alika” számviteli iroda.
Normatív jogi aktusok szövegeinek forrása:
Ismeretes, hogy a bank kereskedelmi szervezet, ezért az általa nyújtott szolgáltatásokért jutalékos díjat kell fizetni. A könyvelésben fel kell tüntetni a bank fő szolgáltatásait, amelyekkel az alábbiakban adjuk meg a munkához szükséges könyvelési bejegyzéseket. A Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyásra került a könyvelés, amely banki munkavégzés esetén az alábbi számlákat használja:
19 - elszámolni a vállalkozás által a kalkulált költségekért, nyújtott szolgáltatásokért és munkákért fizetett pénzeszközöket;
51 - pénzeszközök elszámolása az Orosz Föderáció állami pénznemében a folyószámlákon;
60 - nyújtott szolgáltatásokért fizetett kifizetések elszámolására;
68 - a vállalkozás által fizetett adók elszámolására;
76 - egyéb előre nem látható hitelezőkkel való elszámolások elszámolása;
77 - adózási funkciók elszámolására;
91 - a beszámolási időszak harmadik féltől származó bevételeinek elszámolására.
Banki szolgáltatások könyvelési tételei:
91. terhelés, 51. jóváírás - a bank jutalékát tükrözi, amelyet a számláról megterheltek. 60. terhelés, 51. jóváírás - azt a dátumot tükrözi, amikor a pénzeszközöket leterhelték a számláról;
Terhelés 91, Jóváírás 60 - a költségek jutalékának időben történő átutalása;
51. terhelés, 76. jóváírás - a kapott bevétel összegét tükrözi, amely ténylegesen a számlán van;
Terhelés 76, Credit 90 - a terminál használatával elért haszon összege;
62. terhelés, 90. jóváírás - a vevők tartozását mutatja;
Terhelés 91, Credit 76 - a bank által felszámított jutalék.
Ezek az alapvető kiküldések szükségesek a bankrendszerrel való együttműködéshez. Megjegyzendő, hogy az ilyen elszámolási számlák (60, 76) használata a bank által felszámított jutalékkal kapcsolatos tranzakciókban teljes egészében a szervezetnél marad, és a felhasználásról önállóan dönt, az értékesítési volumen, a költségek típusa stb. .
A bank által nyújtott szolgáltatásokat mindenképpen meg kell említenie a cégnek a számviteli nyilvántartásban.
Az STS egy egyszerűsített adózási rendszer, amelyet egyéni vállalkozók vagy anyagi alappal nem rendelkező vállalkozások alkalmaznak. A rendszer egyszerűsítése ellenére a számviteli nyilvántartások teljes körű vezetésére is szükség van. Ehhez a hozzászólások használatára lesz szükség. A banki szolgáltatásokra vonatkozó egyszerűsített adózási rendszer szerinti számviteli könyvelés a 91,4 - elszámolási és készpénzes szolgáltatások végrehajtása, amelyek listája tartalmazza a bank által nyújtott szolgáltatásokat, 91,2 - bevétel folyó bankszámlára történő beérkezése.
Amint azt már jeleztük, az adózó bizonyos esetekben elveszítheti az egyszerűsített adórendszer igénybevételének jogát. Ha ez megtörtént, köteles áttérni az általános adózási rendszerre (általános adózási rendre) annak a negyedévnek az első napjától, amelyben az egyszerűsített adórendszer igénybevételi joga megszűnt (a továbbiakban: az adóra való áttérés időpontja). rendszer).
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetnek az általános adórendszerre való áttéréskor meg kell határoznia a tárgyi eszközök (immateriális javak) maradványértékét. Ez az amortizáció további elhatárolásához és a nyereségadó-kiadások elszámolásához szükséges.
Az ilyen befektetett eszközök (immateriális javak) esetében az OSN-re való áttérés időpontjában fennálló maradványértéket az alábbiak szerint határozzák meg (3. cikk).
346.25 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve):
| maradványérték | = | befektetett eszközök (immateriális javak) maradványértéke az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés időpontjában | — | 3. pontjában előírt módon az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában felmerült kiadások összegét. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16 |
Ugyanakkor nem mindegy, hogy az egyszerűsített adórendszerben melyik adózási tárgyat alkalmazták. Ha a szervezet a „bevétel” objektumot használta az STS-en, akkor az STS-re való áttérés napján érvényes maradványérték egyenlő marad az STS-re való áttérés napján érvényes maradványértékkel. A befektetett eszközök (immateriális javak) maradványértékének meghatározását az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor lásd itt.
Ezek a szabályok az egyéni vállalkozókra is vonatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.25 cikkének 4. cikkelye).
Az az adózó, aki az egyszerűsített adórendszert a "bevétel mínusz kiadás" tárggyal alkalmazza, az egyszerűsített időszak alatt beszerzett tárgyi eszközök (immateriális javak) költségeit egyenlő arányban veszi figyelembe az év végéig (Ptk. 346.16. § 3. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Vagyis az egyszerűsített adórendszerről az általános rendszerre történő önkéntes áttéréssel teljes mértékben figyelembe veszik a tárgyi eszközök (immateriális javak) beszerzésének költségeit az átállás időpontjában (év elején).
Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem szabályozza azt a helyzetet, ha az egyszerűsített adórendszerhez való jog egy éven belül elveszik. Álláspontunk szerint, ha az egyszerűsített személy a tárgyi eszköz (immateriális javak) beszerzésének évében elvesztette az egyszerűsített adórendszerhez való jogát (bevétel mínusz kiadás), akkor a jövedelemadó célú ráfordításban (amortizáció révén) figyelembe kell venni a fix adózási rendszerre való áttérés időpontjában érvényes maradványértéket:
Ha azonban az egyszerűsített személy a „jövedelem” objektumot használta, akkor az általános rendszerre való áttérés során a maradványértéket nem határozzák meg (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. március 11-i levelei, 03-03-06 / 1 /14180, 2012. december 7., 03-03-06 / 1 / 633, 2012.01.19., 03-03-06 / 1/20, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2012.10.02. ED-4 sz. -3 / [e-mail védett]).
Az egyszerűsített adórendszerrel foglalkozó szervezetek az adózási rendszerre való áttéréskor, a jövedelemadó adóalapjának felhalmozási módszerrel történő meghatározásakor a következő szabályt teljesítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25 cikkének 2. pontja):
Ha az árukért (munka, szolgáltatások, tulajdonjogok) előleget kapnak az STS-en, vagyis az általános adózási rendszerre való áttérés előtt, akkor azt az STS szerinti bevételnél figyelembe kell venni (a cikk 1. cikke). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. Ez azt jelenti, hogy a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor az ilyen befizetést nem veszik figyelembe a jövedelemben.
Ez akkor is igaz, ha az árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat, tulajdonjogokat) az általános rendszerre való áttérés után értékesítik (a Pénzügyminisztérium 2009.01.28-i levele, 03-11-06 / 2/8).
Lásd még:
Ha az egyszerűsített személy áttért az általános rendszerre, akkor ÁFA-alany lesz. ÁFA-t kell kiszámítani:
Ami az általános rendszerre való átállást követően szállított áruk (munka, szolgáltatás) egyszerűsített adórendszerének alkalmazása során kapott előlegeket illeti, azokra nem kell áfát számítani, mert az átvétel időpontjában az egyszerűsített adózó nem volt ÁFA-alany, vagyis csak a kiszállításkor kell áfát felszámítani...
Ha az ilyen árukért (munkákért, szolgáltatásokért) az általános rendszerre való áttérés után előleg érkezik, akkor az általános szabály szerint az áfát az előleg beérkezésének és a szállítás időpontjának napján kell kiszámítani (záradék Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 1. cikke).
Az egyszerűsített adórendszerről az általános rendszerre való átálláskor a szervezetek és a vállalkozók levonják az egyszerűsített adórendszerben rájuk terhelt áfát olyan áruk (építési beruházások, szolgáltatások, tulajdonjogok) vásárlásakor, amelyek nem az egyszerűsített adó költségeihez kapcsolódnak. rendszer (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.25 cikkének 6. cikke) ... Ebben az esetben az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetében előírt általános áfalevonás alkalmazási eljárását kell alkalmazni.
Lásd még:
Az egyszerűsített adórendszerről az adórendszerre való átálláskor figyelembe kell-e vennie a szervezetnek a bevételben (kiadásban) meg nem kapott (kifizetett) adósságkötelezettség kamatait?
Levonható-e a felszámított áfa az egyszerűsített adórendszerről a „jövedelem” céljával az adózási rendszerre történő átálláskor?
Lehetséges-e figyelembe venni az egyszerűsített adórendszerről a DOS-ra való áttérés előtt kifizetett és utána könyvelésre elfogadott áruk (munkálatok, szolgáltatások) költségét?
Ebből a cikkből megtudhatja:
Minden szervezet és a legtöbb egyéni vállalkozó rendelkezik bankszámlával, ami azt jelenti, hogy rendszeresen fizet az elszámolási és készpénzes szolgáltatásokért. A vállalkozások számára nyújtott banki szolgáltatások köre azonban nem korlátozódik a folyószámla kiszolgálására. Hitelek, betétek, garanciák – mindezeket a szolgáltatásokat is a bank biztosítja, ezek igénybevételével fizetni kell.
Az egyszerűsített adórendszerben a hitelintézeti szolgáltatások kifizetésével járó költségeket a paragrafusok alapján kell elszámolni. cikk 9. 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. És úgy tűnhet, hogy a banknak befizetett összegeket ez alapján lehet elszámolni az adóelszámolásban. Ez azonban káprázat. A tény az, hogy ez az albekezdés csak a kölcsönök és kölcsönök kamatait, valamint a banki szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket teszi lehetővé. És itt csak azokról a szolgáltatásokról beszélünk, amelyek az Art. A bankokról és a banki tevékenységekről szóló, 1990.12.02-i N 395-1 szövetségi törvény (a továbbiakban: N 395-1. törvény) 5. cikke. Ezt a pontosítást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. július 14-i N 03-11-06 / 2/124 számú levele tartalmazza.
Ha "egyszerűsített" a "jövedelem" tárggyal. A kiadásokat nem tükrözi az adóelszámolásban. Ezért a cikk érdekelni fogja Önt, ha módosítani kívánja az adózás tárgyát.
Kiderült, hogy mielőtt beírna egy konkrét összeget a bevételek és kiadások könyvébe, meg kell vizsgálnia az N 395-1 törvényt, és ellenőriznie kell, hogy a nyújtott szolgáltatás banki-e. Nyilvánvaló, hogy a hagyományos banki műveletek többségét ez a törvény határozza meg. Mára azonban évről évre bővül azon szolgáltatások köre, amelyeket a hitelintézetek készek nyújtani. És hogy megvédje magát az esetleges hibáktól, táblázatban mutatjuk be az N 395-1 törvényből származó információkat arról, hogy mely szolgáltatások a banki szolgáltatások. 1. Nyilvánvaló, hogy a hitelintézetek olyan műveleteket is végezhetnek, amelyek nem szerepelnek a listán, azonban az egyszerűsített adórendszer mellett biztonságosabb, ha az ilyen műveletek kifizetését nem vesszük figyelembe. A cikkben tovább fogunk beszélni azokról a helyzetekről, amelyek ellentmondásos problémákat okoznak a banki szolgáltatások fizetési költségeinek tükrözésekor.
Asztal 1
—————————————————————————
Műveletek típusa Lista
—————————————————————————
Banki műveletek Pénzeszközök bevonása betétekre;
és kölcsönzött pénzeszközök elhelyezési tranzakciói;
(A számlanyitásról és -vezetésről szóló törvény 5. cikke;
N 395-1) pénzátutalások;
Beszedési és készpénzes szolgáltatások;
deviza adásvétele;
lerakódások vonzása és nemesfémek elhelyezése;
bankgaranciák kiadása;
pénzátutalások végrehajtása számlanyitás nélkül;
Garanciák kiadása harmadik felek számára;
követelési jog megszerzése harmadik személyektől
kötelezettségek teljesítése készpénzben;
vagyonkezelés a szerződés alapján;
műveletek elvégzése nemesfémekkel és drágakövekkel;
speciális helyiségek bérbeadása ill
a bennük lévő széfek dokumentumok tárolására és
értékek;
lízingműveletek;
egyéb tranzakciók
—————————————————————————
Hitelszámlát nyitó és vezető műveletek;
bérkártyák gyártása történik;
bankok, hanem a fizetések átutalása az alkalmazottak számláira;
bérszámlák banki szolgáltatásához;
következetes faktoring;
st. törvény 5. §-a, Követelések engedményezése kölcsönszerződés alapján
N 395-1
ne alkalmazza
—————————————————————————
Hiteligényléskor jutalékot kell fizetnie a banknak további szolgáltatások nyújtásáért: hitelszámla nyitás, hitelfeltételek módosítása, tartozás idő előtti visszafizetése stb.
Az ilyen jutalék költségének az „egyszerűsített” költségeiben való figyelembevételének lehetősége attól függ, hogy a bankkal kötött megállapodás milyen fizetési módot ír elő.
Ha a bank jutalékát rögzített összegben, például rubelben fejezik ki, akkor az egyszerűsített adózási rendszer szerinti kiadások részeként teljes egészében figyelembe veheti a kifizetést követően (346.16. cikk 1. szakaszának 9. albekezdése, 25. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 1. pontja és 265. cikke (1) bekezdésének 15. albekezdése). Hasonló véleményt tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.10.19-i N 03-03-06 / 1/675.
Ha a fizetést valamilyen mutató, például a hitelösszeg százalékában állítják be, akkor nehéz lehet a költségek felismerése. Mivel a tisztviselők gyakran tekintik az ilyen kifizetéseket a kölcsön rejtett kamatainak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. július 25-i levele N 03-03-06 / 2/142). Az adózási kamatot pedig nem teljes egészében, hanem az Art. normáin belül veszik figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikkének (1) bekezdésének 9. albekezdése és (2) bekezdése). Vagyis a költségek leírása előtt meg kell határoznia a kamatlábat vagy a kölcsönszerződés szerinti átlagos kamatláb, vagy a refinanszírozási kamat alapján.
Ugyanakkor vannak olyan bírósági határozatok, amelyek kimondják, hogy az ilyen jutalékok a bank független szolgáltatásai, és az Orosz Föderáció adótörvényében nincs korlátozás az ilyen szolgáltatások elismerésére. Függetlenül attól, hogy a díjazás összegét hogyan határozzák meg - fix összegben vagy a kölcsön összegének százalékában vagy más mutatókban (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012.05.23-i határozatai N А40-43771 / 11-90 -188, 2011.11.04. N КА-А40 / 1664-11-2 és az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2009.06.15. N A13-9281 / 2008).
Ezért, ha Ön nem áll készen arra, hogy bíróság előtt megvédje az ilyen kiadások rögzítésének jogát, javasoljuk, hogy továbbra is arányosítsa a befizetéseket százalékban. Alternatív megoldásként próbáljon meg tárgyalni a bankkal, hogy az fix összegű ellenszolgáltatást írjon elő a hitelszerződésben.
1. példa... Kölcsönnyitási kiadások adóelszámolása
A "Mechta" LLC az egyszerűsített adórendszert alkalmazza a "bevétel mínusz kiadások" tárggyal. A szervezet számviteli politikája szerint a hitelköltségeket az Oroszországi Bank refinanszírozási rátája szerint normalizálják. 2013. február 1-jén a Mechta LLC kölcsönszerződést kötött a bankkal 1 000 000 RUB értékben. egy évre, évi 20%-kal. A kamat minden hónap utolsó napján fizetendő. Ezenkívül a kölcsön február 1-jei megnyitásáért a cég 10 000 rubel átalányösszeget fizetett. jutalék.
Mivel a hitel megnyitásának díját egy fix összeg jelenti, a banknak fizetett teljes díj 10 000 rubel. Az OOO Mechta 2013. február 1-jén szerepel a költségek között. A banknak nyújtott februári kölcsön kamata (februárban - 28 nap) 15 342,5 rubel. (1 000 000 rubel x 20%: 365 nap x 28 nap).
A jelenlegi 8,25%-os refinanszírozási kamatláb alapján számított kamat 11 391,8 rubelt tett ki. (1 000 000 rubel x 8,25% x 1,8: 365 nap x 28 nap).
Mivel a ténylegesen felhalmozott kamat összege meghaladja a szabványos összeget, az OOO Mechta 11 391,8 rubelt vesz figyelembe az egységes adó kiszámításakor.
A bevételi és kiadási könyvben a társaság minden tranzakciót megjelenít, a táblázat szerint. 2.
2. táblázat
| N p / p |
dátum és szám elsődleges dokumentum |
tartalom tevékenységek |
nyilvántartásba vett bevétel számításkor adó alap |
költségek elszámolása számításkor adó alap |
| … | … | … | … | … |
| 5 | P / p 2013.02.01-től N 3 |
Tükröződni vmiben kiadások jutalékért hitel megnyitása |
— | 10 000 RUB |
| … | … | … | … | … |
| 75 | P / p 2013.02.28-tól N 89, könyvelés referencia- fizetés 2013.02.28-tól N 2, segítség bank kb méret fizetett százalék 2013.02.28-tól N 75 |
Tükröződni vmiben kiadások kamat miatt használat hitel |
— | 11 391,8 RUB |
| … | … | … | … | … |
Az alkalmazottaik fizetési számláinak nyitásával kapcsolatban felmerülő összes költség három típusra osztható:
Az egyszerűsített adórendszerben azonban problémás lesz ezeket a költségeket figyelembe venni, mivel a hitelintézetek ilyen szolgáltatásai, mint az a táblázatból is látható. 1 o. 71 nem vonatkozik a banki szolgáltatásokra. Ennek ellenére a tisztviselők továbbra is megengedik, hogy bizonyos típusú kiadásokat „egyszerűsítéssel” költségként írjanak le. Ám álláspontjuk meglehetősen ellentmondásos.
Fizetés bérkártyák előállításáért. A finanszírozók ellenzik az ilyen jellegű kiadások egyszerűsített adórendszer szerinti elismerését. Valójában amellett, hogy a kártyagyártási szolgáltatások nem szerepelnek a banki műveletek listáján, ezek továbbra is a munkavállalók javára fordított kiadások, amelyeket nem vesznek figyelembe az adózásnál (Adó 270. § 29. Az Orosz Föderáció kódexe, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.14.07-i N 03-11-06/2/124 és 2005.07.13-i N 03-03-04 / 1/74) levelei. Az adóhatóság figyelembe veheti a kártyakibocsátási költségeket, kifejtve, hogy a kártya hozzájárul a bérfizetési kötelezettség teljesítéséhez. A bérek kifizetése pedig költségmegtakarítást jelent (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának levele Moszkvában, 2005.06.02. N 20-12 / 40107). Ezt a véleményt a bírák is támogatták (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2010. február 24-i N KA-A40 / 450-10-1 és a Volgai kerületi FAS 2007. március 13-i határozatai N A12-11353 / 06-C60).
Bérszámlák kezelésének díjazása. A Pénzügyminisztérium ellenzi, hogy az egyszerűsített adórendszerben ilyen jutalékot számoljanak el a költségek között, mivel úgy véli, hogy azt a banknak maguktól a munkavállalóktól kellene beszednie (2005.07.13. N 03-03-04 / 1/74) ). Az adóhatóság pedig elismerheti a fizetési számlák vezetésének kifizetését. Javasolják azonban, hogy az ilyen kiadásokat egyenlő részletekben írják le az adóidőszak során. Ezt az álláspontot fejezi ki az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2006. március 14-én kelt N 20-12 / 19599 levele. Igaz, a Szövetségi Adószolgálatnak ez a magyarázata a jövedelemadó-fizetőknek szól. Az ott jelzett álláspontot azonban az "egyszerűsítők" is vezérelhetik.
Jutalék az alkalmazottak számláira történő fizetéséért. Az orosz pénzügyminisztérium indokoltnak tartja az ilyen költségeket (2009.04.20. N 03-03-06 / 2/88 levél). És lehetővé teszi, hogy ezeket teljes mértékben figyelembe vegyék az adózásban.
Mint látható, az egyszerűsített adórendszerben a bankkártyákon történő kiadások elszámolásának lehetőségéről eltérőek a vélemények. Amennyiben Ön úgy döntött, hogy az ilyen költségeket az adózásban elszámolja, javasoljuk, hogy a javadalmazási rendeletben vagy a belső munkaügyi szabályzatban további két feltételt írjon elő:
Lásd az oldalsávot a oldalon. 76.
Jegyzet. Hogyan lehet érvelni a bérszámfejtési kártyákra fordított kiadások érvényessége mellett
Irina Zhalonkina, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ellenőrzési osztályának helyettes vezetője a Tomszki régióért
1. érv. A fizetések bankkártyás fizetése jelentős munkaerő-költség-megtakarítást eredményez (nincs költség a készpénz banki intézményektől a fizetések kibocsátásának helyére történő szállításáért és szállítás közbeni védelméért).
2. érv. A kártyaszámításoknak köszönhetően a személyzetet nem vonják el munkafeladataiktól.
3. érv. A bank szolgáltatásaihoz adózási szempontból hozzárendelhető banki műveletek (tranzakciók) listája a Ptk. törvény N 395-1. Ugyanakkor ez a cikk tartalmazza a lezárt banki műveletek listáját, valamint a hitelintézet által végrehajtható tranzakciók listáját. Ő nyitott.
Így a bankkártyák kiszolgálásával, valamint a bérek átutalásával és kifizetésével kapcsolatos költségek megfelelő igazolás esetén adózási szempontból figyelembe vehetőek.
Előfordul, hogy egy jelentősebb szerződés megkötése előtt az eladó bankgaranciát kér a vevőtől. Emlékezzünk vissza, hogy a bankgarancia garancia az eladónak a vevő számára (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke). Utóbbi kötelezettségének nemteljesítése esetén pedig a bank bizonyos összeggel fedezi tartozását. Természetesen a hitelintézetek visszatérítendő szolgáltatásokat nyújtanak. A garancia kibocsátásáért pedig a vevő utalja át a díjazást a banknak. És mivel a bankgarancia költségei a banki szolgáltatások fizetéséhez kapcsolódnak, ez azt jelenti, hogy csökkentik az adóalapot az egyszerűsített adórendszer szerint (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 9. albekezdése és a 8. albekezdés). Az N 395-1 törvény 5. cikkének 1. része). Ugyanakkor egy kérdés továbbra is fennáll: szükséges-e az ilyen típusú kiadások racionalizálása?
Mint ismeretes, a kamatlábakat csak az adósságkötelezettségekre, azaz a kölcsönökre és a kölcsönökre kell kiszámítani. A bankgarancia ugyanakkor nem egy hitel kifizetése, hiszen a vevő és a bank között nincs hitelfelvétel. Emellett a garanciavállalás banki szolgáltatás. Az egyszerűsített adórendszer költségeinél pedig teljes egészében figyelembe kell venni. Ennek megfelelően az önköltség mértékét az Art. szabályai szerint számítsa ki. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 269. §-a alapján a bankgaranciához nincs szükség, még akkor sem, ha százalékban fejezik ki. Ez szerepel az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.07.19-i N 03-03-06 / 4/75 és 2011.01.11-i N 03-03-06 / 1/4. A Pénzügyminisztérium egyetlen követelménye ezekben a levelekben, hogy a költségeket egyenletesen kell leírni a bankgarancia kiállításának időtartama alapján.
Kérjük, vegye figyelembe: korábban a tisztviselők követelték a garancia kifizetésének költségeinek arányosítását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. január 16-i levele N 03-03-06 / 1/7). Mivel ezeket az összegeket az adósságkötelezettségek kamataival egyenlővé tették. Mára azonban megváltozott az álláspontjuk.
2. példa... Bankgarancia nyújtásához kapcsolódó kiadások adóelszámolása
Az OOO Rassvet (USN „bevétel mínusz kiadások”) 2013. február 5-én nyersanyagokat vásárolt 100 000 rubel értékben. havi fizetési halasztással. A megállapodás előírja, hogy a fizetés biztosítása érdekében az alapanyag önköltségének mértékében bankgaranciát kell vállalni. 2013. február 4-én a bank biztosította, és ugyanazon a napon kapott ellenszolgáltatást - a vásárlás összegének 5% -át (azaz 5000 rubelt). LLC "Rassvet" határidőben teljesítette kötelezettségét. Az alábbiakban bemutatjuk azokat a bejegyzéseket, amelyeket a társadalom tükrözni fog a Rekordok Könyvében.
3. táblázat
| N p / p |
dátum és szám elsődleges dokumentum |
tartalom tevékenységek |
nyilvántartásba vett bevétel számításkor adó alap |
költségek elszámolása számításkor adó alap |
| … | … | … | … | … |
| 65 | P / p 2013.02.04-től N 9 |
Tükröződni vmiben kiadások ár jutalmak per odaítélése banki garanciákat |
— | 5 000 |
| … | … | … | … | … |
| 77 | Árucikk fuvarlevél 2013.03.04-től N 32, p/p 2013.03.04-től N 75 |
Tükröződni vmiben kiadások ár szerzett nyersanyagok |
— | 100 000 |
| … | … | … | … | …
Az STS szerinti banki kiadások "bevétel mínusz kiadások" |
Különös figyelmet igénylő árnyalatok. Ha a hiteligényléskor fizetett banki jutalék százalékban van kifejezve, akkor biztonságosabb, ha normalizálja, de ha fix összegben, akkor az egyszerűsített adóval teljes mértékben beszámítható a költségekbe. rendszer.
Könnyebben igazolható lesz a munkavállalók bérszámfejtésének költségei, ha két feltételt írunk a bérkimutatásba. Először is a fizetés kifizetése az alkalmazottak számláira történő átutalással történik. Másodszor, a munkáltató viseli a kártyák előállításának és karbantartásának minden költségét.
A bankgarancia nyújtásának kifizetése teljes egészében az egyszerűsített adórendszer költségei között szerepel.
N. G. Sazonova
Az "Egyszerűsített" magazin szakértője
A végrehajtott tranzakciók típusától függően a bank és a szervezet (ügyfél) kapcsolata szabályozható:
A megkötött szerződések keretében a bankok jogosultak:
A banki műveletek teljes listája az 1990. december 2-i 395-1. sz. törvény 5. cikkében található.
A kiszolgáló szervezetek esetében a bankok a megkötött szerződések feltételeinek megfelelően díjat (jutalékot) számítanak fel. A bank levonja a szolgáltatásai ellenértékét a szervezet számlájáról, és banki megbízást állít ki. Az ilyen leírás a fizető előzetes hozzájárulásával (elfogadása) és a fizető hozzájárulása nélkül hajtható végre (az Oroszországi Bank által 2012. június 19-én jóváhagyott szabályzat 9.3. pontja, 383-P. sz.).
Könyvelés
A számvitel során a banki szolgáltatások fizetésével kapcsolatos költségeket tükrözni kell az egyéb költségek szerkezetében (a PBU 10/99 11. cikke). A költségek elszámolásának időpontjában érvényes szerződési feltételektől függően adja meg a következő bejegyzést:
Terhelés 91-2 Credit 76 (60)
- tükrözi a banki szolgáltatások fizetésének költségeit (banki jutalék).
A folyószámláról való kiadások összegének tényleges leírását könyveléssel tükrözze:
76. terhelés (60) 51. jóváírás
- a bank szolgáltatásait kifizették (a banki jutalék leírásra került).
A „Bank-Client” rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket ugyanilyen módon vesszük figyelembe (PBU 10/99 18. pont).
Azon szervezetek számára, amelyek egyszerűsített formában könyvvitelre jogosultak, külön eljárás van a kiadások elszámolására (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 4., 5. része, 6. cikke).
Az ilyen típusú banki kiadások elszámolásában is vannak sajátosságok, mint pl szervezeteknek nyújtott kölcsönök kamatai ... Például a befektetési eszközök beszerzésére (építésére) felvett kölcsön kamatait főszabály szerint be kell számítani azok bekerülési értékébe. Az egyszerűsített formában könyvvitelre jogosult szervezetek az egyéb ráfordítások között szerepeltethetők a hitelek és kölcsönök összes kamata.
OSNO
A jövedelemadó kiszámításakor a banki szolgáltatások kifizetésének költségeit kétféleképpen lehet figyelembe venni:
Az adójogszabályok nem határozzák meg az ilyen kiadások besorolásának eljárását. Ezért a szervezet önállóan fejlesztheti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 4. cikke). Ezt a következtetést megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 20-án kelt, 03-03-06 / 2/88 számú, 2006. március 2-án kelt levelei és a 03-03-04 / 1/167 sz. A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2008. május 21-i KA-A40 / 3937-08 és a kelet-szibériai körzet 2006. május 2-i A33-21067 / 05-F02-1877 / 06-C1 sz. .
Ha a szervezet eredményszemléletű jövedelemadót állapít meg, a banki szolgáltatások kifizetésének költségeit az adóalap kiszámításába kell beleszámítani abban a hónapban, amikor ezek a költségek a banki megállapodás feltételei alapján felmerültek (272. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). A készpénzes módszer alkalmazásakor az ilyen költségeket akkor kell elszámolni, amikor a pénzt leterhelték a folyószámláról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése).
A faktoring szolgáltatások költségeinek adóelszámolásának sajátosságait lásd. Hogyan jeleníthető meg a könyvelésben a faktoring szerződés alapján történő finanszírozás átvétele .
Helyzet: lehet-e az újonnan létrehozott szervezet banki kiadásait felhalmozási alapon figyelembe venni? A kiadások a bevételszerzésre irányuló tevékenység kezdeti szakaszában merülnek fel, amikor a szervezet még nem kapott bevételt.
Igen tudsz.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete nem a bevételek és kiadások összeegyeztetésének elvén alapul. Következésképpen a jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van figyelembe venni mind a bevételszerzés időszakában, mind azokban az időszakokban felmerült költségeket, amikor nem volt bevétel. A fő feltétel az, hogy a szervezet egészének tevékenysége bevételszerzésre irányuljon. Még akkor is, ha a bevétel a jövőben érkezik. Ezért, ha a szervezetnek a jövőben bevételre számítva költségek merülnek fel, azokat figyelembe lehet venni a jövedelemadó kiszámításakor. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. április 27-i, MM-6-02 / 356. sz., 2004. szeptember 27-i 02-5-11 / 162 számú levele. A bíróságok is ezen a véleményen vannak (lásd például az Északnyugati Kerület FAS 2006. május 2-i A56-18791 / 2005 sz., a Volgo-Vjatkai körzet 2006. június 9-i A38 sz. határozatát -4713-12 / 257- 2005 (12 / 7-2006), az uráli körzet, 2005. augusztus 9., F09-3333 / 05-C1).
A banki szolgáltatások kifizetésének költségei vagy az egyéb költségek részeként, vagy a nem működési költségek részeként számolhatók el (az adótörvénykönyv 264. cikk (1) bekezdésének 25. albekezdése, 265. cikk (1) bekezdés 15. albekezdése) Orosz Föderáció).
A banki költségek nem kapcsolódnak közvetlenül a termeléshez és az értékesítéshez, ezért a jövedelemadó kiszámításakor ugyanúgy figyelembe vehetők, mint a közvetett költségek elszámolásánál (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza). ).
A jövedelemadó kiszámításakor a szervezetnek joga van figyelembe venni a közvetett költségeket, amelyek azokban az időszakokban merültek fel, amikor nem volt bevétele. Ha az adóidőszak végén az ilyen kiadások veszteséget okoztak, akkor annak összege átvihető a jövőre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének 1. pontja). Ez Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. március 6-án kelt, 03-03-06 / 1/153 számú leveléből következik. Ugyanezt az álláspontot tükrözi az orosz pénzügyminisztérium 2009. január 23-i 03-11-06 / 2/5 számú levele is. Annak ellenére, hogy jelen levél az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetnek szól, az általános adózási rendszert alkalmazó szervezetek is felhasználhatják.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének (1) bekezdésének rendelkezései többek között az újonnan létrehozott szervezetekre vonatkoznak. Így a szervezet tevékenységével kapcsolatos közvetett költségek a kezdeti szakaszban, amikor még nem volt bevétele, csökkentik az adóköteles nyereséget (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. december 8-i levele, 03-03-04 / 1/821, 2008. április 10., 03-03-06 / 1/265).
Megjegyzendő, hogy korábban a kontrolling osztályok eltérő álláspontot képviseltek. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. október 13-án kelt 03-03-04 / 1/691 és Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2006. december 26-án kelt 20-12 / 115092 számú levelében ez szerepelt. azt mondta, hogy a jövedelemadó számításánál az újonnan létrehozott szervezet, amely nem részesül bevételben, nem jogosult a folyó kiadások figyelembevételére. Ezen álláspont mellett a fő érv a szervezet bevételszerzési tevékenységének hiánya volt.
A későbbi pontosítások megjelenésével az orosz pénzügyminisztérium és az adószolgálat korábbi álláspontja jelentőségét vesztette.
Az 1990. december 2-i 395-1. sz. törvény 5. cikkében felsorolt banki műveletek (kivéve a beszedést) mentesülnek a HÉA alól (az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikkének 3. albekezdése, 3. bekezdés). A gyakorlatban azonban a bankok más szolgáltatásokat is nyújthatnak a szervezeteknek (például faktoring szolgáltatást, külkereskedelmi szerződések szerinti tranzakciós útlevelek nyilvántartását stb.). Az ilyen szolgáltatások nyújtásakor a bankok áfafizetőnek minősülnek. Ezért előadás közben minden előfeltételt a bank által bemutatott áfa összegét a szervezet levonhatja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza).
Helyzet: ÁFA-kötelesek-e a bank szolgáltatásai az aláírás-hitelesítéskor az aláírásmintákkal és a szervezet pecsétjének lenyomatával ellátott kártya elkészítésekor, az alapító okiratok másolatainak hitelesítésekor, valamint a pénznem ellenőrzésekor?
Igen, adóznak.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése értelmében a banki műveletek (a beszedés kivételével) nem tartoznak a héa hatálya alá. Az 1990. december 2-i 395-1. számú törvény 5. cikkével jóváhagyott banki műveletek listájában a szervezet aláírási mintáival és pecsétnyomataival ellátott kártya kiállítására, az alapító okiratok másolatainak hitelesítésére vonatkozó szolgáltatások, valamint valutaszabályozás nincs feltüntetve. Következésképpen az ilyen tranzakciók nem kapcsolódnak banki tevékenységhez, és ÁFA-kötelesek. Hasonló magyarázatokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. november 1-i, 03-07-05 / 43. sz., 2007. március 13-án kelt 03-07-05 / 10. számú levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat kelt 2005. május 17. MM-6- 03/404.
Tanács: vannak olyan érvek, amelyek szerint a bank aláírásmintával és pecsétlenyomattal ellátott kártyák tervezésével kapcsolatos szolgáltatásai nem áfakötelesek. Ezek a következők.
A bankszámlanyitás előfeltétele az aláírásmintával és pecsétlenyomattal ellátott kártyák regisztrációja. Ez azt jelenti, hogy ez a művelet nem tekinthető önálló áfa-köteles szolgáltatásnak. Ezt a következtetést néhány választottbíróság megerősíti (lásd például a Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. július 14-i, A65-27027 / 2007 sz. állásfoglalását). Ebben a tekintetben a szervezet számára kártyát kiállító bank nem állíthat ki számlát.
A bank intézkedéseitől függően a szervezet:
Elfogadja az áfa összegét levonás céljából, ha a kártya kibocsátásakor a bank számlát állított ki a hozzárendelt adóösszeggel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza);
A költségek között szerepel a kártyakibocsátási szolgáltatások teljes költsége, ha a bank nem állított ki számlát a szervezetnek.
Példa a banki kiadások számvitelében és adóztatásában való tükrözésre. A szervezet általános adózási rendszert alkalmaz, és a jövedelemadót készpénzes alapon számítja ki
A ZAO Alfát kiszolgáló bank a megkötött szerződések alapján áprilisban az alábbi szolgáltatásokat nyújtotta a szervezetnek:
- a "Bank-Client" rendszer telepítése 1 évre - 6000 rubel költség. A rendszert április 1-jén helyezték üzembe;
- elszámolási és készpénzes szolgáltatások - 1000 rubel költsége;
Emellett áprilisban az Alfa igénybe vette a bank készpénzbehajtási szolgáltatásait. A szolgáltatások költsége 5900 rubel volt. (ÁFA-val - 900 RUB).
Az Alfa áprilisban fizetett az elszámolási és készpénzes szolgáltatásokért, valamint a beszedési szolgáltatásokért. A Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási költségei májusban megtörténtek.
A szervezet havi rendszerességgel fizet jövedelemadót.
Az áprilisi jövedelemadó kiszámításakor az Alpha könyvelő a költségekbe beleszámította az elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalékot, valamint a behajtási szolgáltatások költségét összesen 6000 rubel összegben. (5000 rubel + 1000 rubel).
A Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket a májusi jövedelemadó számításánál figyelembe vesszük.
Áprilisban:
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
Terhelés 19 Credit 60
- 900 rubel. - figyelembe vették a behajtási szolgáltatások „előzetes” áfáját;
68. terhelés "ÁFA számítások" 19. jóváírás
- 900 rubel. - levonásra elfogadott "input" ÁFA;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - a „Bank-Ügyfél” rendszer kiszolgálásának április havi költsége a kiadások közé került;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 6900 rubel. (1000 rubel + 5900 rubel) - a pénzt leterhelték a folyószámláról a bank szolgáltatásainak fizetéseként.
A készpénzes módszerrel csak a kifizetett kiadások jelennek meg az adóelszámolásban. Emiatt a „Bank-Client” rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásainak májusban fizetett költsége az áprilisi adóköteles nyereséget nem csökkenti. A számvitelben átmeneti különbözet keletkezik, amelyből a halasztott adókövetelés elhatárolásra kerül.
Terhelés 09 Credit 68 "Jövedelemadó számítások"
- 1400 rubel. ((6000 RUB + 1000 RUB) × 20%) - halasztott adókövetelés keletkezett a számvitelben és az adóelszámolásban tükröződő banki kiadások összege közötti különbözetből.
Májusban:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 7000 rubel. (6000 rubel + 1000 rubel) - áprilisban fizetett a "Bank-Client" rendszer telepítéséért és karbantartásáért;
68. terhelés „Jövedelemadó számításai” 09. jóváírás
- 1400 rubel. - a halasztott adókövetelés leírásra került;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - figyelembe vették a „Bank-Ügyfél” rendszer május havi kiszolgálási költségeit;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1000 rubel. - A „Bank-Ügyfél” rendszer május havi szervizköltségei kifizetésre kerültek.
Az Alfa könyvelője a Bank-Ügyfél rendszer teljes működési ideje alatt ugyanazokat a bejegyzéseket végzi.
Ha a szervezet a jövedelmet választotta az adózás tárgyaként, akkor az egységes adó kiszámításakor a banki kiadások nem csökkentik az adóalapot (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 1. pontja). Ha egy szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és a kiadások különbözete után, a banki szolgáltatások kifizetésének költségei ugyanúgy csökkentik az adóalapot, mint a nyereségadó kiszámításakor (9. albekezdés, 1. bekezdés, 2. bekezdés, 346.16. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Az egyetlen különbség az, hogy az egyszerűsítéssel minden kiadást a tényleges kifizetésükkor ismernek el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
Példa a banki kiadások számvitelében és adóztatásában való tükrözésre. A szervezet az egyszerűsítést alkalmazza, és a bevételek és kiadások különbözete után számítja ki az adót
A ZAO Alfát kiszolgáló bank március hónapban a megkötött szerződések alapján az alábbi szolgáltatásokat nyújtotta a szervezetnek:
- a "Bank-Client" rendszer telepítése 1 évre - 6000 rubel költség. A rendszert március 1-jén helyezték üzembe;
- a "Bank-Client" rendszer havi karbantartása - 1000 rubel költsége. (éves szolgáltatási költség - 12 000 rubel);
- elszámolási és készpénzes szolgáltatások - 1000 rubel költsége.
Emellett márciusban az Alfa igénybe vette a bank készpénzbehajtási szolgáltatásait. A szolgáltatások költsége 5900 rubel volt. (ÁFA-val - 900 RUB).
Az Alfa márciusban fizetett az elszámolási és készpénzes szolgáltatásokért, valamint a beszedési szolgáltatásokért. A Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásai áprilisban megtörténtek.
Az első negyedévre vonatkozó egységes adó kiszámításakor az Alpha könyvelő a költségek összetételében tükrözte az elszámolási és készpénzes szolgáltatások jutalékát, valamint a beszedési szolgáltatások költségét összesen 6900 rubelben. (5900 rubel + 1000 rubel).
A Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket a hat hónapra vonatkozó egységes adó számításánál figyelembe veszik.
Az Alfa könyvelésében a következő bejegyzések történtek.
Márciusban:
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - az elszámolási és készpénzes szolgáltatások jutaléka a költségekhez tartozik;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 5000 rubel. - a készpénzbeszedési szolgáltatások költsége a kiadások közé került;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 900 rubel. - a beszedési szolgáltatások „input” áfája költségeihez köthető;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 6000 rubel. - tükrözi a „Bank-kliens” rendszer telepítésének költségeit;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - a „Bank-Ügyfél” rendszer kiszolgálásának márciusi költsége a kiadások között került elszámolásra;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 6900 rubel. (1000 rubel + 5900 rubel) - a pénz levonásra került a folyószámláról az elszámolási és készpénzes szolgáltatásokért, valamint a beszedésért.
Áprilisban:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 7000 rubel. (6000 rubel + 1000 rubel) - márciusban fizették a "Bank-Client" rendszer telepítését és karbantartását;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - figyelembe vették a „Bank-Ügyfél” rendszer április havi kiszolgálási költségeit;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1000 rubel. - A „Bank-Ügyfél” rendszer április havi kiszolgálási költségeit kifizették.
A könyvelő ezeket az összegeket a bevételek és kiadások könyvében tükrözte.
Az UTII adóztatásának tárgya az imputált jövedelem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29 cikkének 1. cikke). Ezért az UTII kiszámításakor nem veszik figyelembe a banki szolgáltatások fizetésének költségeit.
Az általános adózási rendszerbe tartozó tevékenységekhez kapcsolódó banki szolgáltatások kifizetésének költségeit a jövedelemadó számításánál figyelembe kell venni.
Az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekhez kapcsolódó banki költségeket nem veszik figyelembe az egységes adó kiszámításakor. Az UTII kiszámítása az imputált bevétel alapján (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.29 cikkelye).
Ha egy szervezet általános adózási rendszert alkalmaz, és UTII-t fizet, és a banki költségek nem köthetők valamelyik tevékenységhez, akkor az ilyen költségeket meg kell osztani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 274. cikkének 9. szakasza).
Példa a számvitelben és a banki szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások adóztatásában való tükrözésre. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet
LLC "Trading Firm" Hermes "" fogyasztási cikkek nagy- és kiskereskedelme a moszkvai régió területén. Ebben a régióban a kiskereskedelem átkerült az UTII fizetésébe. A nagykereskedelmi tevékenységre a Hermes általános (eredményszemléletű) adózási rendszert alkalmaz. A szervezet havonta számítja ki a jövedelemadót.
A bankszámlaszerződés értelmében az elszámolás és a készpénzszolgáltatás költsége januárban 1000 rubel volt. A banki szolgáltatások fizetésének költségei mindkét tevékenységtípushoz kapcsolódnak. Ezért a Hermes könyvelő a bevétel arányában osztotta szét az összegüket.
Januárban az összes tevékenységből származó bevétel összesen 700 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). A szervezet tevékenységéből származó bevétel az általános adórendszerben - 200 000 rubel.
A szervezet számviteli politikája szerint az általános üzleti költségeket a beszámolási (adó-) időszak minden hónapjára a bevétel arányában kell felosztani.
A Hermes könyvelő a költségek elkülönített elszámolására a következő alszámlákat nyitotta a 91-es számlához:
- „Egyéb felosztható kiadások”;
- "Az UTII-hez átadott tevékenységek egyéb kiadásai";
- "Az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekhez kapcsolódó egyéb kiadások."
A Hermes könyvelő januárban a következőképpen osztotta fel az egyes tevékenységekhez kapcsolódó kiadásokat.
A szervezet tevékenységéből származó bevételek aránya az általános adózási rendszerben a teljes bevételből:
200 000 RUB : 700 000 RUB = 0,29.
Az általános adózási rendszerben végzett tevékenységekre vonatkozó elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki jutalékának összege:
1000 RUB × 0,29 = 290 rubel.
Az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekhez kapcsolódó elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki jutalékának összege:
1000 RUB - 290 rubel. = 710 RUB
A Hermes könyvelő a következő bejegyzéseket tette a könyvelésbe:
Terhelés 91 alszámla "Egyéb felosztáshoz kötött költségek" 60. jóváírás
- 1000 rubel. - tükrözi az elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki szolgáltatásainak fizetésének költségeit;
Terhelési 91 alszámla "Egyéb kiadások az általános adózási rendszerben" Jóváírás 91 alszámla "Egyéb felosztandó kiadások"
- 290 rubel. - megjelenik az elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki jutalékának összege, amely az általános adórendszerben végzett tevékenységekre vonatkozik;
91. alszámla "Az UTII-be átvitt tevékenységek egyéb kiadásai" 91. jóváírási alszámla "Egyéb felosztandó kiadások"
- 710 rubel. - megjelenik az elszámolási és készpénzes szolgáltatások banki jutalékának összege, amely az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekre vonatkozik.
A januári jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelő figyelembe vette a bank elszámolási és készpénzszolgáltatási jutalékát, amely az általános adórendszerben végzett tevékenységekre vonatkozik, 290 rubel összegben.
A banki szolgáltatásokból származó, a számlán feltüntetett „input” ÁFA összege, terjeszteni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. és 4.1. pontjában meghatározott módszertan szerint.
Az UTII-vel adózott szervezet tevékenységei költségeinek kapott részéhez hozzá kell adni a héa összegét, amely nem vonható le (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke (2) bekezdésének 3. albekezdése).
Minden vállalat vagy szinte minden egyéni vállalkozó munkája magában foglalja a bankokkal való interakciót. Természetesen nehéz elképzelni egy olyan modern vállalkozást, amely ne élne a lehetőséggel, vagy ne szembesülne azzal, hogy nem készpénzes formában kell elszámolnia a partnerekkel és a költségvetéssel. A folyószámla megléte tehát önmagában az üzletvitel szerves része. Ez persze járulékos költségekkel is jár - elvégre a hitelintézetek nem dolgoznak ingyen. Ennek megfelelően a hagyományosan speciális rendszerekben dolgozó kisvállalkozások képviselői számára meglehetősen ésszerű kérdés merül fel: figyelembe lehet-e venni a banki szolgáltatások költségeinek komplexét az STS „bevétel mínusz kiadások” keretében.
Kezdjük azzal, hogy pontosan milyen banki költségekkel kell szembenéznie egy cégnek vagy egyéni vállalkozónak tevékenysége során.
A banki szervezetek által végzett műveletek listája a „Bankokról és banki tevékenységekről” szóló, 1990. december 2-i 395-1. sz. szövetségi törvény 5. cikkében található. A cégeket, vállalkozókat elsősorban a bankszámlanyitás és -vezetés, mindenféle elszámolás lebonyolítása ezeken a számlákon, forrásbeszedés, deviza készpénzes és nem készpénzes formában történő adásvétele fogja érdekelni.
Általában minden bank saját egyedi kamatlábat határoz meg minden tranzakcióhoz. Néha a banki szolgáltatások költségét egy adott csomagban kínálják az ügyfél által választott díjszabás szerint. Általában minél nagyobb az edény, annál magasabb az árfolyam. Nos, ez az ár a megbízhatóságért. A kis bankok vagy az üzletben újoncok gyakran kínálnak kedvezményes szolgáltatási díjakat, vagy teljesen eltörlik bizonyos műveletek jutalékait.
Van azonban egy "napi" banki díjcsomag, amellyel rendszeresen meg kell számolnia. A legtöbb esetben, de nem mindig, bizonyos díjat számítanak fel egyszerűen a folyószámlanyitási szerződés megkötésekor - ez a nyitás díja. Ezután be kell állítani egy bizonyos összeget a havi karbantartásra. A fiókkal való távoli, online hozzáférésen keresztüli munkavégzés szintén bizonyos díjat igényelhet. És végül a pénzeszközök szerződő feleknek vagy alkalmazottaknak történő átutalása szintén bizonyos jutalék hatálya alá tartozik.
Az egyszerűsített adórendszerben felmerülő bármely kiadásnak – hasonlóan a jövedelemadóhoz kapcsolódó kiadásokhoz – mindenekelőtt gazdaságilag indokoltnak kell lennie. És ebben az esetben ez a követelmény teljes mértékben teljesül: az STS szerinti „bevétel mínusz kiadások” szerinti banki kiadások a tevékenységek fenntartásához szükségesek, ezért ezek célszerűsége nem vethet fel kérdéseket az ellenőrökben.
Ezenkívül emlékeznie kell arra, hogy az STS-ben csak egy szigorúan meghatározott és zárt költséglista vehető figyelembe. Az adótörvény 346.16. cikkének (1) bekezdése tartalmazza. Az egyszerűsített adórendszer szerinti banki szolgáltatások költségeit ez a lista a 9. alpontban tartalmazza, mint a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások adóalapban megjeleníthető költségeit.
Maga az adótörvény nem ad egyértelmű listát arról, hogy az egyszerűsített adórendszerben mely banki szolgáltatások szerepelnek a fenti albekezdésben, a „bevételek mínusz a kiadások”. A fent említett, 1990. december 2-i 395-1. sz. törvényre azonban mind az adóhatóság, mind a pénzügyi osztály szakemberei hivatkoznak.
Például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 03-11-06 / 2/18229 számú, 2014. április 21-i levelében, amely a szolgáltatások „ügyfélbankhoz” való hozzárendelésének kérdését tárgyalja - egy elektronikus fizetési rendszer, amely lehetővé teszi távolról, az egyszerűsített adózási rendszerben számlával dolgozhat. Az a tény, hogy az egyszerűsített adórendszerben mindenféle banki jutalékot figyelembe vesznek a kiadások között, amennyiben azok megfelelnek a törvényben meghatározott banki szolgáltatások listájának, a főosztály egyéb magyarázataiban is szerepel. Ez különösen vonatkozik az olyan banki költségekre, mint a devizaellenőrzési ügynöki feladatok ellátásának díja, a fizetések munkavállalói kártyákra történő átutalása, sőt a hitelkeret vagy akkreditív megnyitásáért vagy fenntartásáért járó jutalék. Egyszóval a hitelintézet bármely szolgáltatása, ha azt a 395-1. sz. törvény kimondja, ésszerű kiadás lehet az egyszerűsített adórendszerben.
Mint tudják, az STS a készpénzes módszert használja a bevételek és kiadások tükrözésére, amelyet a pénzeszközök átvételének vagy leírásának dátuma vezérel. A költségek tükrözésekor azonban fontos az áruk vagy szolgáltatások tényleges átvétele is, amit a megfelelő számlák vagy cselekmények igazolnak.
A bankok többnyire nem állítanak ki külön dokumentumokat az általuk nyújtott szolgáltatásokról. Az interakció leggyakrabban távolról történik, és az összes lehetséges dokumentumot - fizetési megbízást, megbízást vagy követelést - a számlatulajdonos kinyomtathat személyes fiókjába. Így az egyszerűsített adórendszerben a bank kiszolgálásának költségeit bizonyos összegű jutalékok tényleges leírásakor veszik figyelembe a szervezet vagy egyéni vállalkozó elszámolási számlájáról. Az ilyen költségeket igazoló dokumentum az emlékmegbízások mellett maga a bankszámla-szolgáltatási szerződés, amely főszabály szerint tartalmazza a bank által jóváhagyott szolgáltatási tarifákat.
A társaság bankkártyával végzett tranzakciók elszámolására szerződést kötött egy bankkal. Az áruk bankkártyás fizetésével kapcsolatos ügyletek elszámolása esetén a Bank a tranzakciók összegének százalékos elszámolását számolja fel. A társaság az egyszerűsített adórendszert alkalmazza. Az adóalap bevétel mínusz a kiadások meghatározásakor figyelembe veszik-e a kiadásokat.
Az átvételi szerződés szerinti banki szolgáltatások kifizetésének (díjazás) költségeit az egyszerűsített adórendszerű szervezet jogosult az Áht. (2) bekezdése alapján a kiadások között figyelembe venni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
Indokolás
Szergej Razgulin, az Orosz Föderáció 3. osztályú tényleges államtanácsosa
Hogyan jeleníthető meg a könyvelésben a bankkártyával fizetett útiköltség
A bank általában jutalékot számít fel a plasztikkártyák megnyitásáért és kiszolgálásáért. A könyvelésben ezeket a költségeket könyveléssel jelenítse meg:
Terhelés 91-2 Credit 51 (55)
- a jutalék átutalásra került a banknak speciális kártyaszámla nyitására és vezetésére.
Oleg Khoroshy, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztálya Szervezetek Nyereség Adózási Osztályának vezetője
Hogyan jeleníthető meg a banki költségek megfizetése az adózásban. A szervezet speciális adózási rendszert alkalmaz
STS
Ha a szervezet a jövedelmet választotta az adózás tárgyaként, akkor az egységes adó kiszámításakor a banki kiadások nem csökkentik az adóalapot (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 1. pontja). Ha egy szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és a kiadások különbözete után, a banki szolgáltatások kifizetésének költségei ugyanúgy csökkentik az adóalapot, mint a jövedelemadó kiszámításakor (az orosz adótörvénykönyv 346.16 cikkének 2. pontja). Föderáció). Az egyetlen különbség az, hogy az egyszerűsítéssel minden kiadást a tényleges kifizetésükkor ismernek el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 2. szakasza).
Példa a banki kiadások számvitelében és adóztatásában való tükrözésre. A szervezet az egyszerűsítést alkalmazza, és a bevételek és kiadások különbözete után számítja ki az adót
A ZAO Alfát kiszolgáló bank március hónapban a megkötött szerződések alapján az alábbi szolgáltatásokat nyújtotta a szervezetnek:
- a "Bank-Client" rendszer telepítése 1 évre - 6000 rubel költség. A rendszert március 1-jén helyezték üzembe;
- a "Bank-Client" rendszer havi karbantartása - 1000 rubel költsége. (éves szolgáltatási költség - 12 000 rubel);
- elszámolási és készpénzes szolgáltatások - 1000 rubel költsége.
Emellett márciusban az Alfa igénybe vette a bank készpénzbehajtási szolgáltatásait. A szolgáltatások költsége 5900 rubel volt. (ÁFA-val - 900 RUB).
Az Alfa márciusban fizetett az elszámolási és készpénzes szolgáltatásokért, valamint a beszedési szolgáltatásokért. A Bank-Client rendszer telepítési és karbantartási szolgáltatásai áprilisban megtörténtek.
Az első negyedévre vonatkozó egységes adó kiszámításakor az Alpha könyvelő a költségek összetételében tükrözte az elszámolási és készpénzes szolgáltatások jutalékát, valamint a beszedési szolgáltatások költségét összesen 6900 rubelben. (5900 rubel + 1000 rubel).
A Bank-Client rendszer telepítésével és karbantartásával kapcsolatos költségeket a hat hónapra vonatkozó egységes adó számításánál figyelembe veszik.
Az Alfa könyvelésében a következő bejegyzések történtek.
Márciusban:
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - az elszámolási és készpénzes szolgáltatások jutaléka a költségekhez tartozik;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 5000 rubel. - a készpénzbeszedési szolgáltatások költsége a kiadások közé került;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 900 rubel. - a beszedési szolgáltatások „input” áfája költségeihez köthető;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 6000 rubel. - tükrözi a „Bank-kliens” rendszer telepítésének költségeit;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - a „Bank-Ügyfél” rendszer kiszolgálásának márciusi költsége a kiadások között került elszámolásra;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 6900 rubel. (1000 rubel + 5900 rubel) - a pénzt a folyószámláról levonták a bank elszámolási és készpénzes szolgáltatásaiért, valamint a beszedésért.
Áprilisban:
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 7000 rubel. (6000 rubel + 1000 rubel) - márciusban fizették a "Bank-Client" rendszer telepítését és karbantartását;
Terhelés 91-2 Jóváírás 60
- 1000 rubel. - figyelembe vették a „Bank-Ügyfél” rendszer április havi kiszolgálási költségeit;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1000 rubel. - A „Bank-Ügyfél” rendszer április havi kiszolgálási költségeit kifizették.
