"المراجعات والمراجعات للأنشطة المالية والاقتصادية لمؤسسات الدولة (البلدية)" ، 2013 ، العدد 9
وفقا لأحكام الفن. 19 من قانون المحاسبة<1>الكيان الاقتصادي ملزم بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية الملتزمة. تنتمي مؤسسات الدولة (البلدية) أيضًا إلى الكيانات الاقتصادية. يطرح أداء هذا الواجب العديد من التساؤلات بين رؤساء المؤسسات وكبار المحاسبين. على وجه الخصوص ، من الذي سينفذ أنشطة الرقابة الداخلية إذا لم يكن هناك طاقم عمل "مراجع" في جدول التوظيف؟ هل من الضروري وضع لائحة بشأن الرقابة المالية الداخلية ، وإذا لزم الأمر ، ما هي المعلومات التي يجب أن تعكسها؟ كيفية تنظيم إجراءات الرقابة الداخلية بمفردنا من قبل القسم المالي والاقتصادي (المحاسبة) وما الذي تبحث عنه عند التدقيق ، سنتحدث في المقالة.
<1>القانون الاتحادي رقم 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة".
غالبًا ما يكون عدد موظفي مؤسسات الدولة (البلدية) صغيرًا ، مما لا يسمح بوجود قسم للرقابة والتدقيق فحسب ، بل أيضًا مدققًا بسبب عدم وجود وحدة موظفين كهذه. في الوقت نفسه ، فإن المؤسسات ملزمة بتنفيذ تدابير الرقابة الداخلية. كيف تكون؟
واجبات كبير المحاسبين وفقًا لدليل التأهيل لمناصب المديرين والمتخصصين والموظفين الآخرين ، المعتمد بموجب قرار وزارة العمل الروسية بتاريخ 21.08.1998 N 37 ، بما في ذلك:
وهكذا ، بحكم واجباته الرسمية ، يتمتع كبير المحاسبين بوظائف رقابية ، وبالتالي ، فإن وظائف تنظيم وإجراء الرقابة الداخلية يمكن أن يؤديها كبير المحاسبين أو موظف آخر في الدائرة المالية والاقتصادية ، على سبيل المثال ، النائب محاسب رئيسي (مفتش).
لتنفيذ تدابير الرقابة الداخلية في المؤسسة ، يتم وضع لائحة بشأن الرقابة الداخلية ، وبأمر من رئيس المؤسسة ، يتم تعيين أشخاص (شخص) مسؤولين عن تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية.
يتم تنظيم بيانات مستندات المحاسبة الأولية (الموحدة) التي تم فحصها والمقبولة للمحاسبة بترتيب زمني (حسب تواريخ المعاملات) و (أو) مجمعة وفقًا لحسابات المحاسبة المقابلة بطريقة تراكمية مع الانعكاس في سجلات المحاسبة التالية (البند 11 من التعليمات N 157n<2>):
يوفر شكل مجلة العمليات توقيع كبير المحاسبين. وبالتالي ، بشكل دوري ، وفي أغلب الأحيان في نهاية كل شهر ، يجب على موظفي المحاسبة أن يقدموا لكبير المحاسبين لتوقيع سجلات المعاملات مع مستندات المحاسبة الأولية المرفقة بهم.
يعد فحص سجلات المعاملات والمستندات الأولية لهم عنصرًا من عناصر الرقابة الداخلية. كما قلنا سابقًا ، يمكن إجراء المراجعة إما بواسطة كبير المحاسبين نفسه أو بواسطة شخص آخر يتم تعيينه بأمر من رئيس المؤسسة.
بالطبع ، ليس من الممكن دائمًا إجراء فحص كامل لسجلات المعاملات والمستندات الأولية الخاصة بهم ، لذلك يمكن للمفتش إجراء فحص فوري ، وهي:
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على الفاحص الانتباه إلى النقاط التالية.
مجلة المعاملات غير النقدية.عند التدقيق في المجلة ، يقوم كبير المحاسبين (المدققين) بمراجعة بيان الحساب وأوامر الدفع المرفقة بالمجلة ، ويلفت الانتباه إلى امتثال الغرض من الدفع للتعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق تصنيف الميزانية<3>.
<3>قرار من وزارة المالية الروسية مؤرخ في 21 ديسمبر 2012 N 171n "بشأن الموافقة على التعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق تصنيف ميزانية الاتحاد الروسي لعام 2013 ولفترة التخطيط 2014 و 2015".
وتجدر الإشارة إلى أنه نتيجة للتعديلات على RF BC بموجب القانون الاتحادي الصادر في 23.07.2013 N 252-FZ "بشأن التعديلات على قانون الميزانية للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي" مفهوم " سوء استخدام أموال الميزانية "ينطبق أيضًا على الإجراءات التي ترتكبها مؤسسات الميزانية والمؤسسات المستقلة مع الإعانات.
لذا ، من أحكام الفن الجديد. 306.4 من قانون الميزانية للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك أن إساءة استخدام أموال الميزانية يتم الاعتراف بها على أنها توجيه للأموال من ميزانية نظام الميزانية للاتحاد الروسي ودفع الالتزامات النقدية لأغراض غير كاملة أو جزئية تتوافق مع الأهداف التي يحددها القانون (القرار) بشأن الميزانية أو قائمة الميزانية الموحدة أو جدول الموازنة أو تقدير الميزانية أو الاتفاقية (الاتفاقية) أو أي مستند آخر يمثل الأساس القانوني لتوفير هذه الأموال.
الأساس القانوني لتلقي أموال الدعم هو الاتفاق على توفير هذه الأموال. على أساس هذه الاتفاقية ، بالإضافة إلى الاسترشاد بالتخصيص الحكومي (البلدي) للمؤسس ، تضع المؤسسة خطة للأنشطة المالية والاقتصادية ، والتي يوافق عليها المؤسس. عندما يتم توجيه الأموال لأغراض غير محددة في الاتفاقية (فيما يتعلق بالإعانات لأغراض أخرى) بشأن تقديم الإعانات ، وعندما يتم سداد المدفوعات بخلاف تلك المواد من KOSGU ، والتي تم تحديدها في خطة الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة والامتثال للتعليمات الخاصة بإجراءات تطبيق تصنيف الميزانية ، يمكن اعتبار هذه الإجراءات بمثابة إساءة استخدام لأموال الميزانية.
مجلة المعاملات لحساب "أمين الصندوق".عند فحص المجلة ، ينتبه الشخص الذي قام بالتحقق إلى الملء الصحيح للأوامر النقدية الواردة والصادرة. تعكس هذه المستندات حركة الأموال ، ويجب أن تكون شديد الحذر عند تعبئتها ، على سبيل المثال ، التحقق من وجود جميع التوقيعات على الطلبات النقدية الواردة والصادرة. على النحو المنصوص عليه في البند 8 من التعليمات N 157n ، يتم قبول المستندات التي تضفي الطابع الرسمي على حقائق الحياة الاقتصادية باستخدام الأموال النقدية للتأمل في المحاسبة إذا كانت هناك توقيعات على وثيقة رئيس موضوع المحاسبة وكبير المحاسبين أو الأشخاص المصرح لهم من قبلهم .
لا تقبل المستندات النقدية ومستندات التسوية والمستندات الرسمية للاستثمارات المالية واتفاقيات القروض واتفاقيات القروض للتنفيذ والمحاسبة دون توقيع كبير المحاسبين أو من يخوله ، باستثناء المستندات الموقعة من رئيس السلطة العامة. (هيئة حكومية) ، حكومة ذاتية للسلطة المحلية ، يتم تحديد ميزات تصميمها بموجب القوانين و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية للاتحاد الروسي. يتم قبول هذه المستندات التي لا تحتوي على توقيع كبير المحاسبين أو الشخص المفوض من قبله ، في حالات الخلاف بين رئيس موضوع المحاسبة (الشخص المخول له) وكبير المحاسبين بشأن تنفيذ بعض حقائق الحياة الاقتصادية. للتنفيذ وينعكس في المحاسبة بأمر كتابي من رئيس موضوع المحاسبة (الشخص المخول من قبله) ، الذي يتحمل المسؤولية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.
أيضًا ، عند التدقيق ، يجب الانتباه إلى المؤشر المنعكس في العمود "إجمالي الرصيد النقدي في نهاية اليوم" من دفتر النقدية (ص. 0504514). ألا يزيد عن حد الرصيد النقدي في مكتب النقدية بالمؤسسة.
وفقًا للبند 1.4 من اللائحة المتعلقة بإجراءات إجراء المعاملات النقدية بالأوراق النقدية والعملات المعدنية لبنك روسيا في أراضي الاتحاد الروسي ، والتي وافق عليها بنك روسيا في 12 أكتوبر 2011 N 373-P ، كيان قانوني ملزم بالاحتفاظ بالنقدية في الحسابات المصرفية بما يزيد عن الحد المقرر لميزان النقد.
يُسمح بتراكم النقد من قبل كيان قانوني بما يزيد عن الحد المقرر لميزان النقد في أيام دفع الأجور والمنح والمدفوعات المدرجة وفقًا للمنهجية المعتمدة لملء نماذج المراقبة الإحصائية الفيدرالية للدولة ، في كشوف المرتبات والمدفوعات ذات الطبيعة الاجتماعية ، بما في ذلك يوم استلام النقد من حساب مصرفي لمدفوعات محددة ، وكذلك في عطلات نهاية الأسبوع ، وأيام العطل في حالة الكيان القانوني ، ورجل الأعمال الفردي في هذه الأيام من المعاملات النقدية .
في حالات أخرى ، لا يُسمح بتراكم النقد في مكتب النقدية بما يزيد عن الحد المقرر لرصيد النقد من قبل كيان قانوني.
بالنسبة لملء دفتر النقدية (ص. 0504514) ، وفقًا لأمر وزارة المالية الروسية N 173n<4>يجب أن تكون مربوطة ومرقمة ومختومة بختم الشمع (المصطكي) ، ويصدق عدد الأوراق الموجودة بها بتوقيعي رئيس المؤسسة وكبير المحاسبين.
<4>أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2010 رقم 173 ن "بشأن الموافقة على نماذج مستندات المحاسبة الأولية وسجلات المحاسبة التي تستخدمها سلطات الدولة (هيئات الدولة) ، وهيئات الحكم الذاتي المحلي ، والهيئات الإدارية للصناديق الحكومية من خارج الميزانية وأكاديميات العلوم الحكومية والمؤسسات الحكومية (البلدية) والتعليمات المنهجية لتطبيقها ".
مجلة المعاملات مع الموردين والمقاولين.المجلة مصحوبة بوثائق تؤكد استلام البضائع والخدمات ونتائج العمل من الموردين والمقاولين. المستندات الأولية التي تؤكد هذه العمليات هي مذكرات الشحن ، وإشعارات الشحن ، وأعمال العمل المنجزة.
حسب الفن. 9 من قانون المحاسبة ، تتم الموافقة على نماذج وثائق المحاسبة الأولية من قبل رئيس الكيان الاقتصادي بناءً على اقتراح من المسؤول المكلف بمسك المحاسبة. يتم وضع أشكال وثائق المحاسبة الأولية لمنظمات القطاع العام وفقًا لقانون الميزانية في الاتحاد الروسي.
وبالتالي ، يحق للمنظمات التجارية عدم استخدام النماذج الموحدة للوثائق الأولية ، بما في ذلك مذكرات الشحن ، ومذكرات الشحن ، والأفعال ، ولكن لها الحق في استخدام أشكال المستندات المطورة بشكل مستقل. في الوقت نفسه ، يجب أن تحتوي النماذج المطورة بشكل مستقل من مستندات المحاسبة الأولية على تفاصيل إلزامية:
في حالة عدم وجود شرط إلزامي واحد على الأقل ، لن يتم التعرف على المستند كأساسي.
الجرد هو أيضا أحد عناصر الرقابة الداخلية. الجرد هو فحص دوري لوجود القيم في الميزانية العمومية للمؤسسة ، وسلامتها وصحة تخزينها ، والتزاماتها وحقوق استلام الأموال ، وكذلك إدارة المستودعات وامتثال البيانات المحاسبية للحالة الفعلية. يسمح لك المخزون بممارسة الرقابة على سلامة الأصول المادية ، وتحديد وإزالة الأخطاء المحتملة في المحاسبة وعمل الأشخاص المسؤولين ماليًا ، وتحديد مقدار الخسارة الطبيعية وتوضيح البيانات المحاسبية على بقايا الأصول المادية وغيرها.
وفقًا للبند 6 من التعليمات N 157n ، فإن مؤسسات الدولة (البلدية) لغرض تنظيم المحاسبة ، مسترشدة بتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة ، والإجراءات التنظيمية للهيئات التي تنظم المحاسبة ، والتي تسمى التعليمات ، تشكل سياسة محاسبية تستند إلى خصائص هيكلها وصناعتها وخصائصها الأخرى لمؤسسات النشاط وصلاحياتها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. توافق السياسة المحاسبية على إجراءات إجراء جرد للممتلكات والمطلوبات.
ينص البند 20 من التعليمات رقم 157 ن على أن جرد الممتلكات والأصول والالتزامات المالية يتم من قبل كيان المحاسبة بالطريقة المنصوص عليها في الإجراءات القانونية التنظيمية التي اعتمدتها وزارة المالية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي. وترد أحكام مماثلة في الفن. 11 من قانون المحاسبة.
بناءً على ما سبق ، تحدد المؤسسات في سياساتها المحاسبية إجراءات إجراء الجرد ، مسترشدة بالمبادئ التوجيهية المنهجية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 1995 N 49.
في البند 1.5 من التعليمات المنهجية ، تتم تسمية الحالات عندما يكون جرد السجل النقدي إلزاميًا:
في السياسة المحاسبية ، قد يتم تحديد حالات أخرى وتوقيت جرد السجل النقدي. على وجه الخصوص ، قد تنص السياسة المحاسبية على أن السجل النقدي يتم في إطار تدابير الرقابة الداخلية بقرار من الشخص المسؤول عن أنشطة الرقابة.
على سبيل المثال، كبير المحاسبين للمؤسسة مع وظائف ممارسة الرقابة الداخلية. المؤسسة لديها مقصف. يقوم رئيس الكانتين بتقديم تقرير شهري عن استخدام المنتجات الغذائية لقسم المحاسبة. عند التحقق من التقرير ، اتضح:
بعد تلقي هذا التقرير ، قد يشك المفتش في التنظيم الصحيح لتخزين وتوزيع واستخدام المنتجات الغذائية في المقصف ويطلب جردًا من السجل النقدي.
وتجدر الإشارة إلى أنه أثناء الجرد ، قد يتم الكشف عن التناقضات بين البيانات المحاسبية والتوافر الفعلي للأصول غير المالية والتسويات والنقد. يمكن أن تختلف أسباب انحراف البيانات الفعلية عن البيانات المحاسبية.
لكل نوع من أنواع الطعام ، تم وضع معاييره الخاصة للخسارة الطبيعية ، والتي يجب اتباعها عند شطب النقص. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص:
تعني الخسارة الطبيعية للمخزون خسارة (انخفاض في كتلة المنتج مع الحفاظ على جودته ضمن المتطلبات (القواعد) التي تحددها الأفعال القانونية التنظيمية) ، والتي تكون نتيجة للتغيير الطبيعي في العنصر البيولوجي و (أو) المادي. والخواص الكيميائية للبضائع.
عند تخزين المنتجات الغذائية ، يكون معدل الفقد الطبيعي هو القيمة المسموح بها للخسائر غير القابلة للاسترداد (الفقد الطبيعي) ، والتي يتم تحديدها أثناء تخزين البضائع من خلال مقارنة وزنها بوزن البضائع المقبولة بالفعل للتخزين.
إم. فولشكوفا
خبير مجلة
"المراجعات والشيكات
الأنشطة المالية والاقتصادية
دولة (بلدية)
في. بورتسيف
مراقبة- عنصر ضروري موضوعيًا للآلية الاقتصادية لأي نمط إنتاج. على مستوى الاقتصاد الجزئي ، أي على مستوى إدارة اقتصاديالوحدة ، تميز الخارجية مراقبةنفذت من قبل الخارجية ل منظمةالمواضيع إدارة(الهيئات الحكومية ، الأطراف المقابلة لـ ماليا- عقود العمل ، المستهلكون ، الجمهور) ، و الداخلية مراقبةالتي نفذتها مواضيع منظمة(الملاك ، الإدارة ، الموظفون). من الكفاءة داخلي مراقبةتعتمد فعالية أداء الكيانات الاقتصادية (الوحدات الاقتصادية) ، وفعالية أداء الكيانات الاقتصادية في المجموع هي أحد شروط فعالية الإنتاج الاجتماعي بأكمله. في الظروف الحديثة الداخلية مراقبةكيف ينبغي تنفيذ وظيفة إدارية على جميع المستويات إدارة... نظام داخلييجب أن يركز التحكم على:
المركز المستقر للمنظمة في الأسواق ؛
الاعتراف بالمنظمة من قبل الجهات الفاعلة في السوق والجمهور ؛
التكيف في الوقت المناسب لأنظمة الإنتاج والإدارة لمنظمة ما مع نظام خارجي ديناميكي.
في أي مرحلة من مراحل عملية التحكم ، لا مفر من حدوث انحرافات عن الحالة الفعلية لعنصر التحكم عن العنصر المخطط له. للحصول على معلومات في الوقت المناسب حول جودة ومحتوى هذه الانحرافات ، من الضروري الداخلية مراقبة .
الداخلية مراقبةالتنظيم هو تنفيذ مواضيع المنظمة لأعمال مثل:
تحديد الحالة الفعلية للمنظمة (كائن مراقبة);
مقارنة البيانات الفعلية مع المخطط لها ؛
تقييم الانحرافات المكتشفة ودرجة تأثيرها على جوانب عمل المنظمة ؛
التعرف على أسباب الانحرافات المسجلة.
استهداف داخلي مراقبة- دعم المعلومات للنظام إدارةلتكون قادرة على اتخاذ قرارات فعالة.
خصوصية داخلي مراقبة- في دورها المزدوج في عملية إدارة المنظمة. نتيجة التكامل العميق مراقبةوعناصر العملية الأخرى إدارةمن الناحية العملية ، من المستحيل تحديد نطاق الأنشطة للموظف بطريقة تتعلق فقط بأي عنصر واحد إدارةبدون علاقتها وتفاعلها معها مراقبة... يتم دمج أي وظيفة إدارية بالضرورة مع مراقبة... لذلك ، من الناحية النظرية ، النظر في كل مرحلة كعنصر منفصل من العملية إدارة، يمكننا أن نفترض أن العنصر مراقبةموجود في كل مرحلة. للحصول على الأداء الأمثل في أي مرحلة من مراحل العملية إدارةعلى كل منهم ضروري مراقبة .
في مرحلة التخطيط ، يتم تنفيذ وظائف التحكم التالية:
تقييم عقلانية الخيارات الممكنة لقرارات التخطيط ؛
الامتثال للقرارات المخططة للمبادئ التوجيهية والأهداف المعتمدة ، وكذلك الاستراتيجية العامة.
لضمان عقلانية وكفاية الظروف المحيطة لمسار العمل نفسه والاستراتيجية العامة ، لضمان الامتثال لقرارات الإدارة مع إمكانية تنفيذها الناجح (من وجهة نظر إمكانات المنظمة) ، يكون التحكم ضروري أيضا. إذا لم يتم "تضمين" السيطرة في مرحلة التخطيط ، فإن مغالطة التخطيط ستظهر في أفضل الأحوال في المرحلة التنظيمية والتنظيمية.
في مراحل تنظيم وتنظيم تنفيذ قرارات الإدارة ، من الضروري التحكم في صحة تنفيذ القرارات المخطط لها من أجل تحقيق النتائج اللازمة. من الضروري التحكم في عقلانية تنفيذ التنظيم وتنظيم القرارات المتخذة.
في مرحلة المحاسبة ، السيطرة على:
وجود وحركة الممتلكات ؛
الاستخدام الرشيد لموارد الإنتاج وفقًا للقواعد والمعايير والتقديرات المعتمدة ؛
حالة الالتزامات الصادرة والمستلمة ؛
ملاءمة وقانونية العمليات التجارية للمنظمة ، إلخ.
تعمل البيانات المحاسبية كقاعدة معلومات للتحكم. من ناحية أخرى ، فإن مراقبة جودة المحاسبة نفسها ضرورية.
في مرحلة التحليل ، يتم تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة على أساس تحللها إلى مكونات مختلفة وعلاقتها ببعضها البعض. يتم دمج التحكم والتحليل بعمق. غالبًا ما تكون بيانات التحكم أساس التحليل. في مرحلة التحليل ، يتم أيضًا تنفيذ وظائف التحكم ، على سبيل المثال ، التحكم في مستوى توريد المخزونات والتكاليف حسب مصادر التكوين. تُقيِّم طرق التحليل المستخدمة في مراحل تنفيذ أنشطة الرقابة درجة تقريب النتائج الفعلية إلى نقطة نهاية أي برنامج إدارة ، بغض النظر عما إذا كان مذكورًا بشكل عام أو بعبارات محددة. تعد مراقبة جودة التحليل مرحلة ضرورية في تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة.
وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية للمنظمة هي:
جزء لا يتجزأ من كل مرحلة من مراحل عملية الإدارة ؛
مرحلة "منعزلة" ، مما يوفر شفافية المعلومات فيما يتعلق بجودة مسار عملية الإدارة في جميع المراحل الأخرى.
تم دمج وظيفة التحكم بعمق مع وظائف التحكم الأخرى. في نفس الوقت ، هناك تكامل معلوماتي ضمن وظيفة التحكم. يعد تكامل التحكم والوظائف الأخرى في أحد مستويات الإدارة هو التكامل الأفقي ، والتكامل المعلوماتي لوظائف التحكم على مستويات الإدارة المختلفة (التحكم على مستوى مكان العمل ، واللواء ، والموقع ، والمتجر ، والمنظمة) هو تكامل رأسي.
نتيجة للتكامل الأفقي ، يتحقق تنسيق الضوابط الفردية من أجل حل مشكلة الإدارة أو تحقيق هدف الإدارة. مع التكامل الرأسي ، يتم تنفيذ وظيفة التحكم على مستويات مختلفة من الإدارة ، ولكن على أساس نفس المعلومات التي يتم تجميعها (موحدة). التكامل الرأسي ضروري للتحكم من أعلى مستوى (نظام) للإدارة.
من أجل فهم جوهر السيطرة بشكل أفضل كفئة إدارية مهمة ، للكشف عن آلية عمل العلاقات التي تعبر عنها ، للكشف عن السمات المحددة لمكوناتها المختلفة ، من الضروري تصنيفها.
أهم جانب من جوانب التصنيف للرقابة الداخلية هو رسمي. في الأدبيات الاقتصادية في الوقت الحالي ، لا يوجد تعريف مقبول بشكل عام لمفهوم شكل الرقابة الداخلية والتخصيص المعترف به عمومًا لأشكاله بالمقارنة ، على سبيل المثال ، مع أشكال المحاسبة - أمر تذكاري ، أمر دفتر يومية ، آلي ، مبسط.
في رأينا ، يجب تسليط الضوء على الأشكال التالية من الرقابة الداخلية للمؤسسة:
التدقيق الداخلي؛
الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية.
يعتمد اختيار شكل الرقابة الداخلية على:
تعقيد الهيكل التنظيمي.
استمارة قانونية؛
أنواع الأنشطة ونطاقها ؛
مدى ملاءمة تغطية السيطرة على جوانب مختلفة من النشاط ؛
موقف إدارة المنظمة للسيطرة.
تنظيم الرقابة الداخلية في شكل تدقيق داخلي متأصل في المؤسسات الكبيرة والمتوسطة الحجم ، مع الميزات التالية بشكل أساسي:
هيكل تنظيمي معقد - هيكل تقسيمي أو مصفوفة أو تكتل للمنظمة ؛
عدد كبير من الفروع والشركات التابعة ؛
مجموعة متنوعة من الأنشطة وإمكانية تعاونهم ؛
رغبة الهيئات الإدارية في الحصول على تقييم موضوعي ومستقل إلى حد ما لأعمال المديرين على جميع مستويات الإدارة.
بالإضافة إلى المهام ذات الطبيعة الرقابية البحتة ، يمكن للمدققين الداخليين حل مشاكل التشخيص الاقتصادي ، وتطوير استراتيجية مالية ، وبحوث تسويقية ، واستشارات إدارية.
تشمل مؤسسات التدقيق الداخلي أيضًا لجان التدقيق (المدققين) ، التي يتم تنظيم أنشطتها بموجب التشريعات الحالية. هذه المؤسسة شائعة بشكل رئيسي في الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة والتعاونيات الإنتاجية.
لا يوجد لدى العديد من المؤسسات قسم (قطاع ، مكتب ، مجموعة ، إلخ) للتدقيق الداخلي ولجنة تدقيق (مدقق). في هذه الحالة ، لتنفيذ الرقابة الداخلية ، من المستحسن استخدام الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية للمنظمة. يعكس مفهوم "الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية" التفاعلات الضرورية بين وحدات الهيكل التنظيمي (خطي وظيفي ، قسمي ، مصفوفة) ، المقابلة لوظائفها الرقابية. على سبيل المثال ، يجب تضمين ممارسة السيطرة ، التي يتم تضمينها بكل الوسائل في الواجبات الرسمية لأي مدير ، في وظائف أي شخص مسؤول. يتم استخدام هذا النموذج ، الذي يتوافق مع محتوى المرحلة الأولية من تطوير الرقابة الداخلية ، من قبل جميع المنظمات جنبًا إلى جنب مع أشكال أكثر تطورًا وبشكل مستقل عنها.
يقترب مفهوم السيطرة إلى حد ما من شكل الرقابة الداخلية. لكنها قريبة ، لأن السيطرة ، في رأينا ، لا يمكن أن تُعزى مباشرة إلى شكل الرقابة الداخلية.
إن التحكم في النظرية الاقتصادية الحديثة والممارسة هو مفهوم مركب معقد له العديد من التعريفات المختلفة. على سبيل المثال ، Albrecht Daly و Beata Steigmeier
إن مبدأ التوازن ، الذي يرتبط ارتباطًا وثيقًا بالمبدأ السابق ، يعني: لا ينبغي تخصيص وظائف تحكم للموضوع لا يتم تزويده بوسائل أدائها ؛ يجب ألا يكون هناك أي وسيلة لا علاقة لها بهذه الوظيفة أو تلك. عند تحديد مسؤوليات موضوع الرقابة ، يجب تحديد النطاق المناسب للحقوق والفرص والعكس صحيح.
مبدأ الإبلاغ عن الانحرافات في الوقت المناسب هو أنه يجب تقديم المعلومات الخاصة بالانحرافات إلى الأشخاص المصرح لهم باتخاذ قرارات بشأن الانحرافات المقابلة في أسرع وقت ممكن. إذا تأخرت الرسالة ، تتفاقم العواقب غير المرغوب فيها للانحرافات ؛ ينتقل الكائن إلى حالة أخرى (فعل) ، مما يجعل التحكم بحد ذاته بلا معنى. في حالة التحكم الأولي ، فإن الإخطار المبكر بإمكانية حدوث انحرافات يجعل التحكم المنفذ بلا معنى.
مبدأ التكامل يقول: أي سيطرة لا يمكن أن توجد بمعزل عن غيرها. يجب مراعاة التحكم بالارتباط مع العناصر الأخرى في حلقة واحدة من عملية التحكم. عند حل المشكلات المتعلقة بالسيطرة ، يجب تهيئة الظروف المناسبة للتفاعل الوثيق بين الموظفين في مختلف المجالات الوظيفية.
ينص مبدأ توافق أنظمة التحكم والسيطرة على ما يلي: يجب أن تتوافق درجة تعقيد نظام الرقابة الداخلية مع درجة تعقيد النظام الخاضع للرقابة. فقط جهاز التحكم هذا الذي هو نفسه متنوع تمامًا يمكنه التعامل بنجاح مع التنوع في النظام تحت السيطرة. من الضروري أن يتم تحقيق الملاءمة بشكل رئيسي ، من حيث المبدأ ، حتى تتمكن روابط نظام الرقابة الداخلية من التكيف بمرونة مع التغييرات في الروابط المقابلة لنظام كائنات الرقابة الداخلية للمنظمة.
ينص مبدأ التناسق على ما يلي: إن الأداء الملائم والمستمر لنظام الرقابة الداخلية سيسمح بالتحذير في الوقت المناسب من احتمال حدوث انحرافات وتحديدها في الوقت المناسب.
ينص مبدأ التعقيد على ما يلي: يجب تغطية الأشياء ذات الأنواع المختلفة من خلال التحكم المناسب ؛ من المستحيل تحقيق الكفاءة الكلية من خلال تركيز التحكم فقط على نطاق ضيق نسبيًا من الكائنات.
ينص مبدأ التناسق في سرعة نقل الروابط المختلفة لنظام الرقابة الداخلية على ما يلي: يجب ضمان تنسيق نقل البيانات في مختلف الروابط المترابطة لنظام الرقابة الداخلية. يُفقد الإحساس بسرعة برنامج الكمبيوتر الذي يراقب تحرير البضائع للامتثال للحدود إذا كان "الاختناق" هو سرعة تبادل المعلومات بين قسم المبيعات (التجاري) وقسم المحاسبة ، أو الإدخال اليدوي للبيانات بواسطة موظف غير ماهر.
ينص مبدأ فصل الواجبات على ما يلي: يتم توزيع الوظائف بين الموظفين بطريقة لا يتم فيها تعيين الوظائف التالية لشخص واحد في نفس الوقت: تفويض المعاملات مع أصول معينة ، وتسجيل هذه المعاملات ، وضمان سلامة هذه الأصول ، وتحمل خارج مخزونهم. من أجل تجنب إساءة الاستخدام وللسيطرة الفعالة ، يجب توزيع هذه الوظائف على عدة أشخاص.
ينص مبدأ التفويض والموافقة على ما يلي: يجب ضمان الإذن الرسمي والموافقة على جميع المعاملات المالية والتجارية من قبل المسؤولين المسؤولين في حدود سلطتهم. القرار الرسمي هو قرار رسمي ، إما فيما يتعلق بنوع عام من المعاملات التجارية ، أو فيما يتعلق بمعاملة معينة. الموافقة الرسمية هي استخدام محدد للترخيص العام الصادر عن الإدارة. بدون إجراءات الترخيص المقررة رسميًا ، من المستحيل اعتبار نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة فعالاً.
جميع المبادئ المذكورة أعلاه مترابطة ، ويعتمد ترتيب دمجها على الظروف المحددة.
تحدد المتطلبات الأساسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية ، على الرغم من أنها ليست مبادئ ، الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية.
اشتراط مساءلة كل موضوع من مواضيع الرقابة الداخلية العاملة في المنظمة. في الوصف الوظيفي ، من الضروري توفير الشرط التالي: يجب أن يتم التحكم في أداء وظائف الرقابة لكل موضوع من أجل الجودة من قبل موضوع آخر للرقابة الداخلية دون أي ازدواجية. يهتم مالكو المنظمة في المقام الأول بالأداء السليم لوظائف الرقابة من خلال موضوعات الرقابة الداخلية مثل رئيس مجلس الإدارة ، والرئيس ، ونائب الرئيس ، والمدير التنفيذي ، والمدير غير التنفيذي ، ورئيس المدققين ، والمراقب المالي ، ورئيس مجلس الإدارة. لجنة التدقيق. لذلك ، يجب أن يتم التحكم في أنشطة الكيانات المذكورة أعلاه من قبل مالكي المنظمة من خلال خدمات خبراء مستقلين من مختلف التشكيلات ، بما في ذلك المدققون الخارجيون.
طلب التعدي على المصالح. من الضروري خلق ظروف خاصة تؤدي بموجبها أي انحرافات إلى وضع أي موظف أو قسم في المنظمة في وضع غير مؤات وتشجيعهم على تنظيم الاختناقات. ترجع الحاجة إلى مثل هذه الظروف إلى احتمال الانحرافات التي يهتم بها بعض الموظفين أو الجماعية.
منع تركيز حقوق الرقابة الأولية في يد شخص واحد. يمكن أن يؤدي تركيز السيطرة الأساسية في نفس الأيدي إلى محاسبة غير دقيقة لصالح هذا الشخص.
المطالبة بمصلحة الإدارة. لا يمكن أن يكون أداء نظام الرقابة الداخلية فعالاً دون الصدق والاهتمام الواجب ومشاركة مسؤولي الإدارة.
شرط الكفاءة والضمير والصدق لموضوعات الرقابة الداخلية. إذا كان موظفو المنظمة ، الذين تشمل وظائفهم الرسمية ممارسة الرقابة ، لا يمتلكون هذه الخصائص ، فعندئذٍ حتى نظام الرقابة الداخلية المنظم تمامًا لا يمكن أن يكون فعالًا.
شرط قبول (ملاءمة) منهجية الرقابة الداخلية. يجب أن تكون أهداف وغايات الرقابة المخصصة لمراكز المسؤولية عقلانية. التوزيع المناسب لوظائف التحكم ضروري. يجب أن تكون برامج وأساليب الرقابة الداخلية المطبقة مناسبة.
شرط التطوير والتحسين المستمر. بمرور الوقت ، حتى أساليب الإدارة الأكثر تقدمًا تصبح قديمة. يجب بناء نظام الرقابة الداخلية بطريقة يمكن من خلالها "ضبطه" بمرونة لحل المشاكل الجديدة الناشئة نتيجة التغيرات في الظروف الداخلية والخارجية لعمل المنظمة ، ولضمان إمكانية توسعها وتحديثها. .
متطلبات الأولوية. السيطرة المطلقة على العمليات الصغيرة العادية (على سبيل المثال ، المصاريف الصغيرة) لا معنى له ويصرف فقط الطاقة عن المهام الأكثر أهمية. ولكن إذا كانت الإدارة العليا تعتقد أن أي مجالات من أنشطة المنظمة لها أهمية استراتيجية ، فيجب مراقبة كل منطقة ، حتى لو كان من الصعب قياس هذا المجال على أساس التكلفة والعائد.
القضاء على الخطوات غير الضرورية من خطوات الإجراءات في إجراء الرقابة. يجب تنظيم السيطرة بشكل عقلاني ، حيث إنها ترتبط غالبًا بتكاليف إضافية للعمالة والأموال.
شرط المركزية المثلى (أو كفاية الهيكل التنظيمي). ترجع ديناميكية واستقرار واستمرارية عمل نظام الرقابة الداخلية إلى الوحدة والمستوى الأمثل لمركزية الهيكل التنظيمي للمنظمة. يجب أن يكون الهيكل التنظيمي مناسبًا لحجم وتعقيد المنظمة. بالطبع ، كل نوع من أنواع الهيكل التنظيمي له عيوبه الخاصة ، على سبيل المثال ، التدفق البطيء للمعلومات واتخاذ القرار في هيكل وظيفي خطي أو عدم تطابق مصالح "الأعلى" و "السفلي" في التسلسل الهرمي متعدد المستويات من هيكل الشعبة. يجب تقييم نقاط القوة والضعف في كل خيار.
مطالبة المسؤولية الفردية. يجب تعيين كل وظيفة إشرافية منفصلة لمركز مسؤولية واحد فقط. من أجل تجنب اللامسؤولية ، من غير المقبول إسناد وظيفة منفصلة إلى مركزين أو أكثر من مراكز المسؤولية. لكن إسناد العديد من وظائف التحكم إلى مركز مسؤولية واحد أمر مقبول تمامًا. على سبيل المثال ، تتمثل وظيفة التحكم المنفصلة لكبير المحاسبين في التحكم في المعاملات التجارية الجارية لامتثالها لتشريعات الاتحاد الروسي. كما يجب أن يكون مسؤولاً عن عدم إبلاغ المعلومات حول الانتهاكات إلى الإدارة. تتمثل وظيفة الرقابة للمدقق الداخلي في هذه الحالة في التحقق من جودة أداء المحاسب لوظيفته الرقابية. يقوم المدقق أيضًا بتقييم قانونية المعاملات المسجلة ، ولكن يجب أن يكون مسؤولاً عن عدم اكتشاف المعاملات السلبية التي يعكسها المحاسب. لا ينطبق هذا المطلب على المواقف التي يتم فيها اتخاذ قرار جماعي (على سبيل المثال ، اتخاذ قرارات بشأن سياسة المبيعات) من أجل تجنب الأخطاء أو إساءة استخدام المسؤولين الأفراد (مراكز المسؤولية).
شرط الاستبدال الوظيفي المحتمل. يجب ألا يؤدي التقاعد المؤقت للأفراد الخاضعين للرقابة الداخلية إلى تعطيل إجراءات الرقابة. للقيام بذلك ، يجب أن يكون كل موظف (خاضع للرقابة الداخلية) قادرًا على أداء عمل رقابي لرئيس ، ومرؤوس ، وموظف واحد أو اثنين من مستواه من أجل تجنب فقدان الاتصال الكافي مع عنصر التحكم خلال وقت تقاعدهم. ينطبق هذا المبدأ أيضًا على مراكز المسؤولية.
متطلبات التنظيم. ترتبط فعالية أداء نظام الرقابة الداخلية ارتباطًا مباشرًا بمدى خضوع أنشطة الرقابة في المؤسسة للوائح. إلى أي مدى يخضع النشاط لأنظمة واضحة ، يمكن للمرء أن يتوقع الكثير من النجاح منه. بالطبع ، من المستحيل توقع كل شيء ؛ من الضروري اتخاذ قرارات في مواجهة عدم اليقين ، ولكن حيثما أمكن ، من الضروري وضع القواعد التي تحكم ترتيب العمل رسميًا.
متطلبات التفاعل والتنسيق. يجب أن يتم التحكم على أساس التفاعل الواضح بين جميع إدارات وخدمات المنظمة. مطلوب تنسيق واضح لجهودهم لحل مهام التحكم المعينة.
إن الجمع بين المبادئ والمتطلبات المذكورة أعلاه هو أساس الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية.
يتأثر تنظيم نظام الرقابة الداخلية بشكل عام بالعوامل التالية:
موقف الإدارة من الرقابة الداخلية (أي مدى فهم الإدارة لدور الرقابة الداخلية في إدارة المنظمة) ؛
الظروف الخارجية لعمل المنظمة وحجمها وهيكلها التنظيمي وحجمها وأنواع الأنشطة ؛
العدد وعدم التجانس الإقليمي (التشعب) لموقع أقسامها المنفصلة أو الشركات التابعة لها ؛
المواقف والأهداف والغايات الاستراتيجية ؛
درجة ميكنة وحوسبة الأنشطة ؛
توفير الموارد؛
مستوى كفاءة الموظفين.
على أي حال ، فإن تنظيم نظام رقابة داخلي يعمل بكفاءة هو عملية معقدة متعددة المراحل تتضمن المراحل التالية:
تطوير وتوحيد وثائقي لمفهوم أعمال جديد (يتوافق مع الظروف الاقتصادية المتغيرة) للمؤسسة (ما هي المنظمة ، ما هي أهدافها ، ما تستطيع ، في أي مجال لديها مزايا تنافسية ، ما هو المكان المرغوب فيه في السوق) ، بالإضافة إلى مجموعة من التدابير التي يمكن أن تؤدي إلى مفهوم العمل هذا لتطوير وتحسين المنظمة ، والتنفيذ الناجح لأهدافها ، وتعزيز مكانتها في السوق. يجب أن تكون هذه الوثائق أحكامًا بشأن السياسات المالية والإنتاجية والتكنولوجية والابتكار والمشتريات والمبيعات والاستثمار والمحاسبة والموظفين. يجب تطوير هذه الأحكام على أساس تحليل متعمق (مع الحسابات اللازمة) لكل عنصر من عناصر السياسة واختيار من البدائل المتاحة الأكثر قبولًا للمنظمة. سيسمح التوحيد الوثائقي لسياسة المنظمة في مختلف مجالات أنشطتها المالية والاقتصادية بالسيطرة الأولية والحالية واللاحقة على جميع جوانب عملها ، كما تنعكس في الفقرات (العناصر) ذات الصلة من السياسة.
تحليل فعالية الهيكل الإداري الحالي وتعديله. من الضروري وضع لائحة بشأن الهيكل التنظيمي ، والتي يجب أن تصف جميع الروابط التنظيمية مع الإشارة إلى التبعية الإدارية والوظيفية والمنهجية ، واتجاه أنشطتها ، والوظائف التي يؤدونها ، ووضع قواعد علاقتهم ، وحقوقهم ومسؤولياتهم. ، يوضح توزيع أنواع المنتجات والموارد والوظائف الإدارية لهذه الروابط. وينطبق الشيء نفسه على الأحكام الخاصة بالتقسيمات الهيكلية المختلفة (الإدارات ، المكاتب ، المجموعات ، إلخ) ، على خطط تنظيم عمل موظفيها. من الضروري تطوير (توضيح) خطة التوثيق وسير العمل والموظفين والوصف الوظيفي الذي يشير إلى حقوق وواجبات ومسؤوليات كل وحدة هيكلية. بدون مثل هذا النهج الصارم ، من المستحيل إجراء تنسيق واضح لعمل جميع روابط الرقابة الداخلية للمنظمة.
تطوير إجراءات معيارية رسمية لمراقبة المعاملات المالية والتجارية المحددة. وهذا سيجعل من الممكن تبسيط العلاقة بين الموظفين فيما يتعلق بالتحكم في الأنشطة المالية والاقتصادية ، وإدارة الموارد بشكل فعال ، وتقييم مستوى موثوقية (جودة) المعلومات لاتخاذ قرارات الإدارة.
تنظيم قسم التدقيق الداخلي (أو وحدة رقابة متخصصة أخرى).
تحديد طرق تحسين نظام الرقابة الداخلية مع مراعاة التطور الدائم للمنظمة والتغير المستمر في الظروف الداخلية والخارجية لعملها.
عند تنظيم نظام الرقابة الداخلية يجب مراعاة جميع مبادئه. يجب أن تكون قيمة مؤشر فعاليته (الفعالية الإجمالية للعناصر الفردية لنظام الرقابة الداخلية) ، التي تم الحصول عليها على أساس تقييمات الخبراء والحسابات البسيطة ، أكبر من قيمتها ، مع مراعاة الدخل البديل غير المكتسب.
بإيجاز ، ينبغي القول إن تنظيم نظام فعال للرقابة الداخلية سيسمح بما يلي:
ضمان الأداء الفعال والاستدامة والأقصى (وفقًا للأهداف المحددة) تطوير المنظمة في بيئة تنافسية ؛
تحديد وتقليل المخاطر التجارية والمالية وداخل الشركة في الوقت المناسب في إدارة المنظمة ؛
لتشكيل نظام دعم المعلومات على جميع مستويات الإدارة الملائمة للظروف الاقتصادية الحديثة المتغيرة بشكل دائم ، والتي تسمح في الوقت المناسب بتكييف عمل المنظمة مع التغيرات في البيئة الداخلية والخارجية.
في هذا الصدد ، فإن مهام تطوير البرامج المعيارية للتنظيم وتطوير وتحسين نظام الرقابة الداخلية (لمختلف المنظمات من حيث الأشكال التنظيمية والقانونية ، وأنواع ونطاق الأنشطة ، والأحجام ، وهياكل الإدارة التنظيمية) لها أهمية خاصة . يجب أن تكون هذه البرامج متنوعة. يجب تصميمها مع مراعاة: الظروف الأولية المختلفة وقدرات المنظمات ؛ اتجاهات التنمية لاقتصاد البلد ككل والآليات الحالية لعمله ؛ التقاليد الوطنية والمحلية الراسخة ؛ عقلية الموظفين. بمرور الوقت ، يجب إنشاء "مكتبات" لمثل هذه البرامج لظروف معيارية مختلفة في روسيا.
إل. تشخوتياشفيلي ،كاند. اقتصادي. علوم ، مدقق ، عضو IPB لمنطقة موسكو
الرقابة الداخلية هي أهم جزء في نظام الإدارة ، والذي يسمح لك بمنع وتحديد أوجه القصور والانتهاكات والقضاء على عواقبها على الفور. يساهم في تحقيق أهداف المنظمة ، لكنه لا يضمن تحقيقها.
يحدد الرئيس إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وصلاحيات الإدارات والموظفين. في هذه الحالة ، يتم أخذ طبيعة وحجم أنشطة الشركة وخصائص نظام الإدارة الخاص بها في الاعتبار. يجب أن تتناسب فوائد الرقابة الداخلية مع تكاليف تنظيمها وتنفيذها.
بالطبع ، يمكن للمؤسسة الاستغناء عن إنشاء وحدة رقابة داخلية منفصلة. فقط الإدارة العليا قادرة على تقييم ضرورتها. ومع ذلك ، فإن الممارسة تعطي تقييمًا لا لبس فيه لأهمية نظام الرقابة الداخلية - وهي الأداة الأكثر فاعلية لإدارة المؤسسة.
يمكن تنفيذ الرقابة الداخلية من خلال خدمة الرقابة الداخلية (التدقيق الداخلي) الخاصة بها ، والتي تمثلها الإدارات أو الخدمات أو اللجان الخاصة أو ما يسمى بالمدققين - موظفين مؤهلين تأهيلاً عالياً. يُنصح بإنشاء الخدمة الخاصة بك إذا كانت المخاطر عالية ، فأنت بحاجة إلى التحكم بشكل مستمر.
يتطلب تنفيذها معرفة ومهارات وخبرات خاصة ، وهناك متطلبات للتشريع أو منظم السوق المالي لإنشاء مثل هذه الخدمة. لم يتم تحديد الهيكل والتكوين والموظفين بدقة. يعتمد خيار تنظيم خدمة الرقابة الداخلية إلى حد كبير على الشكل القانوني ، والهيكل التنظيمي ، ونوع النشاط ، وكذلك الحاجة إلى التحكم في عمليات معينة.
على سبيل المثال ، غالبًا ما يتم إنشاء خدمة الرقابة الداخلية بواسطة المنظمات التي يتم قبول أوراقها المالية للتداول المنظم. في هذه الحالة ، يجب توزيع صلاحيات ووظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية بين المديرين من مختلف المستويات (مجلس الإدارة ، ولجنة التدقيق ، والمديرين العامين والماليين ، ورؤساء الأقسام وموظفي إدارة الرقابة الداخلية).
بالنسبة للشركات الصغيرة ، يتم تعيين بعض وظائف التحكم للمديرين. إذا كان عدد الموظفين لا يسمح بتحديد السلطات وتناوب الواجبات ، يمكن للمدير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية واستخدام التسوية والإشراف.
من أجل التنظيم الفعال للرقابة الداخلية ، يجب أن تسترشد إدارة الكيان الاقتصادي بمبادئ مثل:
يتم تنظيم الرقابة الداخلية في كل حالة محددة بناءً على أهداف وغايات إدارة المنظمة ، وبالتالي ، يتم تعيين حزمة التقارير الخاصة بعمل المراقب الداخلي بشكل فردي. قد تشمل الأقسام التالية:
1) الامتثال للمحاسبة وإعداد التقارير للتشريعات المحاسبية الحالية ، بما في ذلك:
2) حالة الوثائق الأولية ، وسلامتها وموثوقيتها للانعكاس في المحاسبة ؛
3) مطابقة مؤهلات موظفي المحاسبة أو تطابق واجباتهم الرسمية مع العمل الفعلي المنجز ، وكذلك توزيع الواجبات بين موظفي المحاسبة.
يمكن إجراء الرقابة الداخلية من وجهة نظر الرأس وفقًا لمعايير أساسية مثل:
نتيجة تطبيق الرقابة الداخلية هي معلومات التقارير ، التي يتم إعدادها وفقًا لنتائج التدقيق من قبل المراقب الداخلي لرؤساء المنظمة ، حيث يجب تسجيل الحقائق المكشوفة عن الانتهاكات أو مناطق الخطر ، والتي يجب على وجه الخصوص ، يمكن أن يعزى إلى:
نتيجة لتحليل أسباب الانحرافات والانحرافات عن متطلبات التشريع ، يجب على المراقب الداخلي صياغة مقترحات لإزالة الانتهاكات المحددة وتصحيحها. بناءً على المواد التي تلخص نتائج عمليات التفتيش ، يجب وضع تدابير لمنع الانتهاكات في المستقبل ، ويمكن إعداد توصيات بشأن الأساليب والأساليب الجديدة للمحاسبة (الإدارية والمالية).
تذكر أن النقص وسرقة الأموال والقيم المادية يتم الكشف عنها أيضًا خلال عمليات الجرد السنوية الإلزامية لممتلكات المنظمة ، بغض النظر عن موقعها ، وجميع أنواع الالتزامات المالية وعمليات التفتيش المنتظمة (بما في ذلك المفاجئة) لأنواع معينة من قيم المنظمة - نقود ، جرد ، إلخ. NS.
لإجراء عمليات الجرد في المنظمة ، يتم إنشاء لجان المخزون. يمكن أن يكون هذا عمولة جرد دائمة ، لجنة عمل ، عمولة لمرة واحدة.
يتم إنشاء لجنة جرد دائمة كجزء من رئيس المنظمة أو نائبه ، كبير المحاسبين ، ورؤساء الأقسام الهيكلية ، وممثلي الجمهور.
بالنسبة للجرد المباشر للممتلكات ، يتم إنشاء لجان العمل كجزء من ممثل رئيس المؤسسة الذي عين المخزون ، والمتخصصين (اقتصادي ، ومحاسب ، وخبراء في السلع ، وما إلى ذلك).
تشمل المهام التنظيمية والرقابية للهيئة الدائمة تنفيذ قوائم الجرد المخططة ، وكذلك الانتقائية وفحوصات الرقابة على جميع أنواع الممتلكات خلال فترة المخزون الداخلي. خلال العام في المؤسسات التي لديها مجموعة كبيرة من القيم المسجلة ، يمكن إجراء قوائم جرد انتقائية لقيم المواد في أماكن تخزينها ومعالجتها.
بالإضافة إلى ذلك ، تقرر لجان الجرد الدائمة إسناد الخسائر المحتملة التي تم تحديدها في سياق الجرد إلى الجناة ، وكذلك حل العديد من القضايا الأخرى.
تشارك لجان العمل ، التي تجري عمليات الجرد المخطط لها مباشرة للأصول المادية والأموال في أماكن تخزينها ، في تحديد نتائج الجرد. عادة ما يتم إنشاؤها بكمية كبيرة من العمل أو الانقسام الإقليمي لممتلكات المنظمة للمخزون المتزامن. كقاعدة عامة ، تتم الموافقة على لجان العمل لكامل السنة المشمولة بالتقرير مع إسناد مسؤوليات لتنفيذ قوائم الجرد لمرة واحدة.
يتم الموافقة على تكوين اللجان لمرة واحدة في كل حالة محددة من قبل رئيس المنظمة أثناء الجرد حسب الحاجة - للتحقق وجرد العينة. تمت الموافقة على التكوين الشخصي للجان الجرد الدائمة والعاملة من قبل رئيس المنظمة في ترتيب الجرد.
تضم لجنة المخزون ممثلين عن خدمة الرقابة الداخلية (التدقيق الداخلي) في المنظمة ، ومنظمات التدقيق المستقلة.
نطاق المراقب الداخلي (المدقق) هو:
تتمثل المهمة الرئيسية للمراقب الداخلي (المدقق) في المشاركة في تدقيق مستقل للبيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة من أجل إبداء الرأي حول موثوقية هذه البيانات ، وكذلك لممارسة الرقابة الداخلية على الإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، والتي يتم تشكيلها وفقًا للبيانات المحاسبية. يمكن للمراقب الداخلي (المدقق) ، من خلال أفعاله في الوقت المناسب ، تقصير وقت حضور مفتشي الضرائب والمراجعين الخارجيين في المنظمة.
معلومات وزارة المالية الروسية رقم PZ-11/2013 "تنظيم وتنفيذ كيان اقتصادي للرقابة الداخلية للوقائع الملتزمة للحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية)" توفر مناهج عامة تنظيم الرقابة الداخلية ، كما يصف عناصر الرقابة الداخلية وإجراءات الرقابة الداخلية اللازمة. تسمي وزارة المالية الروسية العناصر الرئيسية للرقابة الداخلية: بيئة الرقابة ، وتقييم المخاطر ، وإجراءات الرقابة الداخلية ، والمعلومات والاتصالات ، وتقييم الرقابة الداخلية.
البيئة الرقابية هي مجموعة من الأسس والمعايير لعمل الشركة والتي تتحدث عن أهمية الرقابة الداخلية وتحدد متطلباتها. هذا هو نظام القيم الأخلاقية وأسلوب الإدارة وعملية صنع القرار وتفويض السلطة وقبول المسؤولية وسياسة شؤون الموظفين وكفاءة الموظفين وموقف إدارة المنظمة من الرقابة الداخلية.
يجب أن تخلق بيئة الرقابة موقفًا مناسبًا للموظفين تجاه حقيقة أن الشركة لديها رقابة داخلية. عادة ، يتم تحديد القواعد والمبادئ في الوثائق التنظيمية الداخلية التي تنص على فصل وظائف ومسؤوليات الموظفين من أجل منع إساءة استخدام استخدام أصول معينة ، لاستبعاد التشوهات العرضية أو المتعمدة المحتملة لوقائع الحياة التجارية في المحاسبة و تقرير مالى.
تهدف عملية تقييم المخاطر إلى تحليل وتحديد وإزالة المخاطر ، فضلاً عن تقليل عواقبها المحتملة. عند تقييم المخاطر ، بغض النظر عما إذا كانت البيانات المحاسبية (المالية) سيتم تدقيقها ، يجب على الإدارة تقييم احتمالية وجود أخطاء في بيانات التقارير. في هذه الحالة ، ينطلقون من الافتراضات التالية:
تلفت وزارة المالية الروسية الانتباه إلى حقيقة أن نظام المعلومات الخاص بالموضوع ، الذي يضمن الاحتفاظ بالسجلات المحاسبية وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، يجب أن يتوافق أيضًا مع هذه المبادئ.
يجب أن يكون موظفو المنظمة على دراية بالمخاطر المتعلقة بمجال مسؤوليتهم ، والدور المنوط بهم ومهام ممارسة الرقابة الداخلية وإبلاغ الإدارة بالحقائق المختلفة.
كل هذه الافتراضات معروفة جيدًا للمدققين الخارجيين ، وفي وثائق العمل الخاصة بهم تعكسها بالتفصيل وتختبر المعاملات المحاسبية مع وضع هذه الافتراضات في الاعتبار.
من أجل تقليل جميع المخاطر المعروفة ، يجب على المنظمة تطوير إجراءات رقابية مناسبة. يعتمد تكوين ومحتوى إجراءات الرقابة على عناصر النظام المحاسبي ، على سبيل المثال ، وسائل وطرق معالجة المعلومات ، وحجم المعاملات التجارية ، ومستوى الأتمتة ، إلخ. لذلك ، ستكون جميع المستندات والتقارير الخاصة بخدمة الرقابة الداخلية (الموظف) في غاية السرية.
إجراءات الرقابة الداخلية هي إجراءات تهدف إلى تقليل المخاطر. يمكن أن تكون هذه الإجراءات:
من بين الإجراءات المدرجة ، لأغراض مكافحة الإساءة والاحتيال ، الأكثر فاعلية هو التفويض (التفويض) للمعاملات التجارية ، وتحديد الصلاحيات وتناوب الواجبات ، والرقابة المادية.
يمكن أن تكون إجراءات المراقبة أولية ولاحقة. تهدف الإجراءات الأولية إلى منع حدوث الأخطاء والانتهاكات (الرقابة المادية ، التفويض (التفويض) للمعاملات التجارية ، وما إلى ذلك). تهدف الإجراءات اللاحقة إلى تحديد أخطاء ومخالفات النظام القائم (الصلح ، الإشراف ، إلخ).
يمكن تقسيم الإجراءات وفقًا لدرجة أتمتة تنفيذها إلى آلي وشبه آلي ويدوي.
يتم تنفيذ الإجراءات التلقائية بواسطة نظام المعلومات دون مشاركة الموظفين. على سبيل المثال ، يتم تنفيذ التحكم في الوصول تلقائيًا في البرنامج.
يتم تنفيذ الإجراءات شبه الآلية بواسطة نظام المعلومات ، ولكن يجب أن تبدأ أو تُستكمل يدويًا. مثال: يجب على المقاول فحص التقارير الخاصة بتصحيحات البيانات المحاسبية التي تم إجراؤها في البرنامج.
يتم تنفيذ الإجراءات اليدوية للرقابة الداخلية من قبل موظفي كيان اقتصادي خارج أنظمة المعلومات. على سبيل المثال ، يتم أخذ المخزون خارج البرنامج ، ولكن بعد ذلك تتم مقارنة النتائج مع البيانات المحاسبية ، ويتم إجراء التعديلات يدويًا.
يجب تقييم نظام الرقابة الداخلية المعتمد مرة واحدة على الأقل في السنة. يتم تحديد نطاق وطبيعة أساليب وطرق التقييم من قبل رئيس المستوى المقابل.
توصي وزارة المالية الروسية بتجميع مصفوفة المخاطر والتحقق من كفاية إجراءات الرقابة الداخلية بهدف تقليل عواقبها ، وتشكيل اختيار عشوائي لعينة من العمليات لاختبار فعالية الرقابة. عند تحديد العينة ، ينبغي مراعاة خصوصيات أداء نظام الرقابة الداخلية.
في سياق حياتها اليومية ، يجب على المنظمة مراقبة أداء نظام الرقابة الداخلية باستمرار. يتم ذلك عن طريق التحليل المنتظم لنتائج الأنشطة ، والتحقق من نتائج أداء العمليات التجارية الفردية ، والتقييم المنتظم وتوضيح الوثائق التنظيمية والإدارية المطبقة ، إلخ.
يضمن الجمع بين المراقبة المستمرة والتقييم الدوري للرقابة الداخلية أن الرقابة الداخلية توفر تأكيدًا معقولًا على تحقيق أهداف الشركة المعلنة. إذا لزم الأمر ، يتم إجراء تغييرات على نظام الرقابة الداخلية ، ولكن مرة واحدة على الأقل في السنة بناءً على نتائج تقييم لعمله.
يجب توثيق إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية في الشركة. يجب إعداد مستندات مختلفة لعناصر تحكم مختلفة.
على سبيل المثال، التحكم بالبيئةيمكن إصدارها:
فيما يتعلق بالمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، يمكن وصف بيئة الرقابة من خلال وثائق مثل اللوائح الخاصة بالخدمة المحاسبية والسياسة المحاسبية للمنظمة ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة والمستندات الأخرى التي تحدد المتطلبات العامة للبيئة التي يتم فيها تنظيم المحاسبة والمحافظة عليها.المحاسبة ، وترتيب التفاعل بين الإدارات والعاملين في كيان اقتصادي واتخاذ القرار بشأن القضايا المحاسبية.
توثيق المخاطريبدأ بوصف العمليات التجارية وإجراءات العمل. يمكن إجراء الوصف في شكل نصي ورسوم بيانية ، حسب نوع العمل أو الهيكل القانوني أو التنظيمي.
يجب أن يتضمن الوصف الفوري للمخاطر إشارة إلى حدث داخلي و (أو) خارجي غير مواتٍ محتمل (حقيقة ، ظرف) يؤدي إلى نشوء المخاطر ؛ سبب واحتمال حدوثه ؛ النتائج السلبية المحتملة (الضرر) وتقييمها الكمي و (أو) النوعي.
بناءً على نتائج تقييم المخاطر ، يتم تحديد أهمها. لتقليل عواقبها ، يتم وضع قائمة محددة بإجراءات الرقابة الداخلية. يجب أن يصف الإجراء المخاطر ؛ المنطقة أو العملية المعرضة للخطر ؛ اسم ووصف موجز لإجراءات الرقابة الداخلية ، والتي من خلالها يتم تقليل عواقب المخاطر إلى الحد الأدنى.
يمكن توفير رابط لتطبيق القواعد الإجرائية. إنشاء المؤدي (الموظف أو نظام المعلومات) ؛ وتيرة (وتيرة) إجراء الرقابة الداخلية ؛ المستندات الواردة التي يتم على أساسها تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية ، وكذلك المستندات الصادرة التي تشير إلى تنفيذ الإجراء. إذا أمكن ، أشر إلى النتيجة المتوقعة لعنصر التحكم.
يمكن وصف المخاطر وإجراءات الرقابة الداخلية المقابلة لها من خلال مصفوفة من المخاطر وإجراءات الرقابة الداخلية. هذا الشكل من الوصف يجعل من الممكن تقييم اكتمال التغطية بالرقابة الداخلية للمخاطر المحددة.
يمكن أن تكون المستندات التي تحدد قواعد الاتصال سياسة في مجال الاتصالات الخارجية والداخلية ، وجداول زمنية لتوفير البيانات وإعداد التقارير ، وتوصيف الوظائف.
تخضع جميع الوثائق المتعلقة بقواعد الرقابة الداخلية وتنفيذها لتحديثات منتظمة مرة واحدة على الأقل في السنة بعد تقييم الحاجة إلى التحديث. قد يعتمد قرار تحديث المستندات على نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للرقابة الداخلية والتغييرات التنظيمية والتغييرات في عمليات وإجراءات الكيان الاقتصادي.
يمكن تطوير حقوق والتزامات المراقب الداخلي عن طريق القياس مع المراجعة وفقًا للمادة 13 من القانون الاتحادي رقم 307-FZ "بشأن المراجعة" ، مما يؤدي إلى تغيير طفيف في أولويات المراجعة. للمراقبين الداخليين الحق في:
1) التحديد المستقل لأشكال وطرق الرقابة الداخلية (المراجعة) باستخدام أحكام معايير المراجعة الاتحادية ؛
2) فحص كامل الوثائق المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للكيان الخاضع للرقابة ، وكذلك التحقق من الوجود الفعلي لأي ممتلكات تنعكس في هذه الوثائق ؛
3) تلقي الإيضاحات والتأكيدات من مسؤولي الجهة الخاضعة للرقابة شفويا وخطيا بشأن القضايا التي ظهرت أثناء المراجعة.
4) رفض تنفيذ الإجراءات الرقابية أو إبداء الرأي في مصداقية البيانات المحاسبية (المالية) بالرأي الصادر في الحالات التالية:
5) لممارسة الحقوق الأخرى الناشئة عن عقد العمل.
تعتمد أشكال وأساليب الرقابة من قبل المراقب الداخلي على معايير ولوائح المنظمة الخاصة بخدمة الرقابة الداخلية لمؤسسة معينة.
نظرًا لأن المحاسبة فقط تخضع للرقابة الداخلية ، على التوالي ، يجب خياطة المستندات الأساسية وسجلات المحاسبة وترقيمها وتخزينها في المؤسسة وفقًا لإجراءات الأرشفة في قسم المحاسبة نفسه ، وسيتعين على المراقب الداخلي فقط تخزين تقاريره الخاصة والتعليقات عليها. قد تشمل مسؤوليات وحدة التحكم الداخلية أيضًا القدرة على العمل مع الوثائق الإلكترونية ، ونقلها ، وتخزينها ، وفك ضغطها ، وما إلى ذلك.
لإنجاز المهام الموكلة إلى المراقب الداخلي ، يجب أن يكون قادرًا على التحقق من:
1) اكتمال وشرعية وجدوى العمليات الاقتصادية في السجلات المحاسبية. بمعنى آخر ، سيتحقق المراقب من كائنات المحاسبة من أجل التصنيف والتقييم الصحيحين ؛
2) الامتثال للمعاملات المالية والتجارية المنعكسة في المحاسبة مع اللوائح الداخلية المعتمدة في المنظمة: السياسة المحاسبية للمحاسبة ، ومعيار تكوين التكاليف ، وسياسة الموظفين ، وما إلى ذلك ؛
3) وجود بيانات غير ضرورية في البيانات المحاسبية (المالية) ؛
4) موضوعية البيانات المحاسبية (المالية) ، والتي تتوافق مع الفكرة الصحيحة للمؤسسة ككل ؛
5) برامج الحاسب الآلي التي تخدم سير النظام المحاسبي وتشمل تكوين الوثائق الأولية. يجب أن يكون المتحكم قادرًا على تحليلها وإرسالها إلى الحسابات حتى لا يتم تزوير البرامج.
لهذه الأغراض ، من الممكن استخدام تطوير برامج خاصة لمراجعة أنظمة المعلومات ، والتي تقوم تلقائيًا بالتحقق من أحكام السياسة المحاسبية المنصوص عليها في برنامج المحاسبة للتنفيذ التلقائي ؛ المجاميع المحاسبية والسجلات المحاسبية لعدم وجود رصيد بالكمية أو بمقدار الحسابات المقابلة ؛ أخطاء في إعادة تقييم أموال النقد الأجنبي في نهاية فترة التقرير ؛ إدخالات محاسبية مشكوك فيها أو إدخالات محاسبية غير مقبولة ؛ الاختلافات الدائمة والمؤقتة بيانات عن التسويات مع الموردين.
وبالتالي ، يمكن لكبار المحاسبين والمراقبين الداخليين (المدققين) استخدام معايير التدقيق الدولية والوطنية وتوصيات الإدارة المالية لإعداد قواعد الرقابة الداخلية.
يجب على المراقب الداخلي (المدقق) توثيق جميع المعلومات المهمة من حيث تقديم أدلة حول كل عنصر من عناصر نظام الرقابة الداخلية. شكل ومحتوى وحجم أوراق العمل هي موضوع الحكم المهني للمراقب الداخلي (المدقق).
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المراقب الداخلي (المدقق) إبلاغ مديره وممثلي المالك على الفور بالمعلومات الواردة حول أوجه القصور في تنظيم وتطبيق نظام الرقابة الداخلية. هنا من الممكن إما عقد اجتماع مع موظفي المنظمة ، أو إرسال خطاب إلى الإدارة يوضح تعليقاتك ومقترحاتك للتخلص منها. في الوقت نفسه ، سيتم تضمين المعلومات المتعلقة بأوجه القصور التي تم تحديدها في نظام الرقابة الداخلية في أي حال من الأحوال في المعلومات المكتوبة التي يتم تلقيها نتيجة للرقابة الداخلية وإبلاغها إلى الإدارة ، وكذلك إلى ممثلي المالك.
يتم تضمين نفس الأحكام تقريبًا في معايير التدقيق الدولية ، ولا سيما في القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 8 "فهم أنشطة الكيان الخاضع للرقابة ، والبيئة التي يتم تنفيذها فيها ، وتقييم مخاطر التحريف الجوهري في البيانات المالية (المحاسبية) المدققة "و ISA 400" تقييم المخاطر والرقابة الداخلية ".
بورتسيف في.
مقدمة
مراقبة- عنصر ضروري موضوعيًا للآلية الاقتصادية لأي نمط إنتاج. على مستوى الاقتصاد الجزئي ، أي على مستوى إدارةاقتصاديالوحدة ، تميز الخارجية مراقبةنفذت من قبل الخارجية ل منظمةالمواضيع إدارة(الهيئات الحكومية ، الأطراف المقابلة لـ ماليا- عقود العمل ، المستهلكون ، الجمهور) ، و الداخليةمراقبةالتي نفذتها مواضيع منظمة(الملاك ، الإدارة ، الموظفون). من الكفاءة داخليمراقبةتعتمد كفاءة أداء الكيانات الاقتصادية (الوحدات الاقتصادية) ، وكفاءة أداء الكيانات الاقتصادية بشكل إجمالي هي أحد شروط فعالية الإنتاج الاجتماعي بأكمله. في الظروف الحديثة الداخليةمراقبةكيف ينبغي تنفيذ وظيفة إدارية على جميع المستويات إدارة... نظام داخلييجب أن يركز التحكم على:
1) الوضع المستقر للمنظمة في الأسواق ؛2) الاعتراف بالمنظمة من قبل كيانات السوق والجمهور ؛
3) التكيف في الوقت المناسب لأنظمة الإنتاج والإدارة للمنظمة مع نظام خارجي ديناميكي.
مكان ودور الرقابة في نظام إدارة المنظمة
في أي مرحلة من مراحل عملية التحكم ، لا مفر من حدوث انحرافات عن الحالة الفعلية لعنصر التحكم عن العنصر المخطط له. للحصول على معلومات في الوقت المناسب حول جودة ومحتوى هذه الانحرافات ، من الضروري الداخليةمراقبة.
الداخليةمراقبةالتنظيم هو تنفيذ مواضيع المنظمة لأعمال مثل:
أ) تحديد الحالة الفعلية للمنظمة (كائن مراقبة);استهداف داخليمراقبة- دعم المعلومات للنظام إدارةلتكون قادرة على اتخاذ قرارات فعالة.ب) مقارنة البيانات الفعلية مع البيانات المخطط لها ؛
ج) تقييم الانحرافات المكتشفة ودرجة تأثيرها على جوانب عمل المنظمة ؛
د) تحديد أسباب الانحرافات المسجلة.
خصوصية داخليمراقبة- في دورها المزدوج في عملية إدارة المنظمة. نتيجة التكامل العميق مراقبةوعناصر العملية الأخرى إدارةمن الناحية العملية ، من المستحيل تحديد نطاق الأنشطة للموظف بطريقة تتعلق فقط بأي عنصر واحد إدارةبدون علاقتها وتفاعلها معها مراقبة... يتم دمج أي وظيفة إدارية بالضرورة مع مراقبة... لذلك ، من الناحية النظرية ، النظر في كل مرحلة كعنصر منفصل من العملية إدارة، يمكننا أن نفترض أن العنصر مراقبةموجود في كل مرحلة. للحصول على الأداء الأمثل في أي مرحلة من مراحل العملية إدارةعلى كل منهم ضروري مراقبة.
في مرحلة التخطيط ، يتم تنفيذ وظائف التحكم التالية:
في مراحل تنظيم وتنظيم تنفيذ قرارات الإدارة ، من الضروري التحكم في صحة تنفيذ القرارات المخطط لها من أجل تحقيق النتائج اللازمة. من الضروري التحكم في عقلانية تنفيذ التنظيم وتنظيم القرارات المتخذة.
في مرحلة المحاسبة ، السيطرة على:
1) وجود وحركة الممتلكات ؛تعمل البيانات المحاسبية كقاعدة معلومات للتحكم. من ناحية أخرى ، فإن مراقبة جودة المحاسبة نفسها ضرورية.2) ترشيد استخدام موارد الإنتاج وفق القواعد والمعايير والتقديرات المعتمدة.
3) حالة الالتزامات الصادرة والمستلمة.
4) ملاءمة وقانونية العمليات التجارية للمنظمة ، إلخ.
في مرحلة التحليل ، يتم تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة على أساس تحللها إلى مكونات مختلفة وعلاقتها ببعضها البعض. يتم دمج التحكم والتحليل بعمق. غالبًا ما تكون بيانات التحكم أساس التحليل. في مرحلة التحليل ، يتم أيضًا تنفيذ وظائف التحكم ، على سبيل المثال ، التحكم في مستوى توريد المخزونات والتكاليف حسب مصادر التكوين. تُقيِّم طرق التحليل المستخدمة في مراحل تنفيذ أنشطة الرقابة درجة تقريب النتائج الفعلية إلى نقطة نهاية أي برنامج إدارة ، بغض النظر عما إذا كان مذكورًا بشكل عام أو بعبارات محددة. تعد مراقبة جودة التحليل مرحلة ضرورية في تقييم المعلومات المتعلقة بنتائج تنفيذ قرارات الإدارة.
وبالتالي ، فإن الرقابة الداخلية للمنظمة هي:
1) عنصر أساسي في كل مرحلة من مراحل عملية الإدارة ؛تم دمج وظيفة التحكم بعمق مع وظائف التحكم الأخرى. في نفس الوقت ، هناك تكامل معلوماتي ضمن وظيفة التحكم. يعد تكامل التحكم والوظائف الأخرى في أحد مستويات الإدارة هو التكامل الأفقي ، والتكامل المعلوماتي لوظائف التحكم على مستويات الإدارة المختلفة (التحكم على مستوى مكان العمل ، واللواء ، والموقع ، والمتجر ، والمنظمة) هو تكامل رأسي.2) المرحلة "المنعزلة" التي توفر شفافية المعلومات فيما يتعلق بجودة العملية الإدارية في جميع المراحل الأخرى.
نتيجة للتكامل الأفقي ، يتحقق تنسيق الضوابط الفردية من أجل حل مشكلة الإدارة أو تحقيق هدف الإدارة. مع التكامل الرأسي ، يتم تنفيذ وظيفة التحكم على مستويات مختلفة من الإدارة ، ولكن على أساس نفس المعلومات التي يتم تجميعها (موحدة). التكامل الرأسي ضروري للتحكم من أعلى مستوى (نظام) للإدارة.
من أجل فهم جوهر السيطرة بشكل أفضل كفئة إدارية مهمة ، للكشف عن آلية عمل العلاقات التي تعبر عنها ، للكشف عن السمات المحددة لمكوناتها المختلفة ، من الضروري تصنيفها.
أهم جانب من جوانب التصنيف للرقابة الداخلية هو رسمي. في الأدبيات الاقتصادية في الوقت الحالي ، لا يوجد تعريف مقبول بشكل عام لمفهوم شكل الرقابة الداخلية والتخصيص المعترف به عمومًا لأشكاله بالمقارنة ، على سبيل المثال ، مع أشكال المحاسبة - أمر تذكاري ، أمر دفتر يومية ، آلي ، مبسط.
في رأينا ، يجب تسليط الضوء على الأشكال التالية من الرقابة الداخلية للمؤسسة:
تشمل مؤسسات التدقيق الداخلي أيضًا لجان التدقيق (المدققين) ، التي يتم تنظيم أنشطتها بموجب التشريعات الحالية. هذه المؤسسة شائعة بشكل رئيسي في الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة والتعاونيات الإنتاجية.
لا يوجد لدى العديد من المؤسسات قسم (قطاع ، مكتب ، مجموعة ، إلخ) للتدقيق الداخلي ولجنة تدقيق (مدقق). في هذه الحالة ، لتنفيذ الرقابة الداخلية ، من المستحسن استخدام الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية للمنظمة. يعكس مفهوم "الشكل الهيكلي والوظيفي للرقابة الداخلية" التفاعلات الضرورية بين وحدات الهيكل التنظيمي (خطي وظيفي ، قسمي ، مصفوفة) ، المقابلة لوظائفها الرقابية. على سبيل المثال ، يجب تضمين ممارسة السيطرة ، التي يتم تضمينها بكل الوسائل في الواجبات الرسمية لأي مدير ، في وظائف أي شخص مسؤول. يتم استخدام هذا النموذج ، الذي يتوافق مع محتوى المرحلة الأولية من تطوير الرقابة الداخلية ، من قبل جميع المنظمات جنبًا إلى جنب مع أشكال أكثر تطورًا وبشكل مستقل عنها.
يقترب مفهوم السيطرة إلى حد ما من شكل الرقابة الداخلية. لكنها قريبة ، لأن السيطرة ، في رأينا ، لا يمكن أن تُعزى مباشرة إلى شكل الرقابة الداخلية.
إن التحكم في النظرية الاقتصادية الحديثة والممارسة هو مفهوم مركب معقد له العديد من التعريفات المختلفة. على سبيل المثال ، يعتبر Albrecht Daly و Beata Steigmeier أن التحكم هو موضوع نشاط أي مدير ، بغض النظر عن المستوى الذي يشغله في السلم الهرمي للإدارة التنظيمية. غالبًا ما تُفهم السيطرة في ألمانيا على أنها نظام محاسبة وتحليل لتكاليف ونتائج الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة. أحد أكبر المتخصصين في مجال التحكم ، د. خان ، في مفهومه للتحكم ، يخصص المركز الأول لمهام التخطيط العام والتحكم في النتائج بناءً على معلومات من محاسبة الإنتاج الداخلية. وفقًا للمفهوم الأمريكي (معهد التنفيذيين الماليين - FEI) ، فإن مهام المراقب تشمل التخطيط الداخلي ، وإعداد التقارير حول تنفيذ الخطط ، والاستشارات ، وتطوير السياسة الضريبية ، وإعداد التقارير للخدمات الحكومية ، والتدقيق ، والبحوث الاقتصادية الوطنية. . وبالتالي ، فإن التحكم يعمم في حد ذاته مفاهيم عناصر التحكم المختلفة ؛ إنه أوسع بكثير من مفهوم شكل من أشكال الرقابة الداخلية. لذلك ، لا يمكن أن تُعزى السيطرة بشكل مباشر إلى شكل من أشكال الرقابة الداخلية.
يحتل التصنيف حسب أنواع الرقابة الداخلية مكانًا خاصًا. كما هو معروف ، يجب أن يعتمد التصنيف على سمة أساسية. في رأينا ، يجب أن يعتمد تصنيف الرقابة الداخلية على ميزة أساسية - مستوى أتمتة التحكم ، الذي يحدد مستوى إنتاجية العمل (معبرًا عنه فيما يتعلق بكمية العمل على التحكم والوقت المستغرق). هل يمكن لمستوى الأتمتة تحديد شكل الرقابة الداخلية للمؤسسة (من المعروف ، على سبيل المثال ، أن أحد أشكال المحاسبة مؤتمت)؟ شكل التحكم في المنظمة هو طريقة للتعبير عن إجراءات التحكم لجميع الكائنات (بما في ذلك أنظمتها) الخاصة بالمنظمة التجارية ، في حين أن أتمتة إجراءات التحكم ممكنة فقط على مستوى الكائنات الفردية أو أنظمتها. من المستحيل ، على سبيل المثال ، أتمتة جميع جوانب التحكم في السلامة النوعية والكمية للأصول المادية للمؤسسة ؛ لا يمكن حاليًا أتمتة التحكم في العلاقات في مجموعات العمل. بناءً على ذلك ، يجب اعتبار مستوى الأتمتة كمحدد ليس للأشكال ، ولكن لأنواع الرقابة الداخلية.
الأنواع التالية من الضوابط الداخلية معروفة:
يتم تنفيذ الرقابة الداخلية المؤتمتة بشكل غير كامل من قبل رعاياها باستخدام وسائل آلية للتسجيل والمعالجة والقياس وما إلى ذلك. (على سبيل المثال ، مراقبة جودة معدات الإنتاج باستخدام تقنية الترميز الشريطي للوحدات والأجزاء المعالجة).
يتم تنفيذ التحكم الداخلي المؤتمت بالكامل في وضع تلقائي بالكامل تحت سيطرة موضوعات التحكم الداخلي. ومن أمثلة هذا النوع من الرقابة الداخلية: الكشف التلقائي عن الأخطاء وتصحيحها بواسطة برنامج كمبيوتر تطبيقي ؛ تشغيل البرامج التي تضمن اختيار أو إدراج تلك العناصر التي لا تفي بالمعايير المحددة (على سبيل المثال ، إذا كان المبلغ في فواتير الشراء خارج الحدود الموضوعة) ؛ عمل برامج مكافحة الفيروسات. فحوصات البرنامج مثل حساب المبالغ الإجمالية للتحكم في صحة العمليات الحسابية (على سبيل المثال ، تسوية مبلغ فواتير المشتريات مع المبلغ الإجمالي للفواتير المحسوبة نتيجة لعملية أخرى) ؛ يتحقق البرنامج من امتثال البيانات وإصدار معلومات عن عدم الامتثال (على سبيل المثال ، مقارنة فواتير الشراء غير المدفوعة بملفات السجلات الخاصة بالبضائع المستلمة ، والتي يقوم بها البرنامج قبل دفع فاتورة البائع) ؛ عمل وحدات التحكم في أنظمة الشركات ؛ التشخيص الذاتي لأدوات البرمجيات.
قبل تصنيف الرقابة الداخلية من حيث التسلسل الهرمي للأشياء ، من الضروري تحديد موضوع الرقابة الداخلية وموضوعها.
الهدف من الرقابة الداخلية للمؤسسة هو ارتباط يمكن التحكم فيه في نظام إدارة المنظمة الذي يدرك تأثير الرقابة. أهداف الرقابة الداخلية للمنظمة:
من الضروري التمييز بين موضوع الرقابة الداخلية وموضوع الرقابة الداخلية. في التفسير الفلسفي ، يكون موضوع الإدراك جانبًا معينًا وخاصية وعلاقة كائن ما ، تمت دراسته لغرض محدد في ظروف وظروف معينة. يحدد الموضوع الحدود التي يتم من خلالها دراسة موضوع البحث.
موضوع الرقابة الداخلية هو وجود ، وحالة و (أو) تشغيل ارتباط محكوم في نظام إدارة المنظمة. تخضع أي موارد مادية للمنظمة للرقابة الداخلية ؛ يخضع التوافر الفعلي لهذه الموارد وحالتها وجوانب عملها للرقابة الداخلية.
يُنصح بالتمييز بين التحكم في نظام الكائنات ككل (أي المنظمة بأكملها) ، والتحكم في أنظمتها الفرعية والتحكم في العناصر (الكائنات الفردية). يسمح لنا هذا النهج بالنظر في وظيفة التحكم فيما يتعلق بالكائنات من أي تعقيد والتوجه المستهدف.
يستحسن تصنيف الرقابة الداخلية حسب أهمية موضوعات الرقابة الداخلية من وجهة نظر مشاركتهم في العامة أي. إجمالي أنشطة الرقابة الداخلية في المؤسسة.
موضوع الرقابة الداخلية للمؤسسة هو موظف أو مشارك (مالك) في مؤسسة يقوم بإجراءات رقابية في أداء الواجبات الموكلة إليه أو فقط على أساس الحقوق المقابلة.
إذا لم يكن عضو لجنة التدقيق عضوا أو موظفا في هذه المنظمة ، فإنه يعتبر خاضعا للرقابة الداخلية خلال فترة أداء المهام ذات الصلة.
يُنصح بتوزيع جميع موضوعات الرقابة الداخلية على المستويات التالية من وجهة نظر الأهمية في إجراء الرقابة الشاملة:
1) موضوعات الرقابة الداخلية من المستوى الأول هم المشاركون (أصحاب) المنظمة الذين يمارسون الرقابة بشكل مباشر أو غير مباشر (بمساعدة خبراء مستقلين ، بما في ذلك المدققون الخارجيون) ؛يعتمد التصنيف المذكور أعلاه على إشارة إلى أهمية موضوعات الرقابة الداخلية. في الجانب النظري (في ظل ظروف نظام مثالي للرقابة الداخلية) وفي الحياة الواقعية ، قد تزيد (تنقص) أهمية موضوع معين اعتمادًا على مساهمته الشخصية في إجراء التحكم الكلي.2) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الثاني. لا تشمل واجباتهم التحكم بشكل مباشر ، ولكن نظرًا لضرورة الإنتاج ، فإنهم يؤدون أيضًا وظائف التحكم (العامل الذي يتحكم في جودة تشغيل المعدات) ؛
3) موضوعات الرقابة الداخلية من المستوى الثالث - أداء وظائف الرقابة لتنفيذ المهام الرسمية (المهام) ، التي يتم تكليفها بها مباشرة (موظفو قسم التخطيط والتخطيط والاقتصاد ، وإدارة شؤون الموظفين) ؛
4) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الرابع. تشمل مسؤولياتهم التحكم والوظائف الأخرى (الموظفون الإداريون والإداريون ؛ الموظفون الذين يخدمون أنظمة الكمبيوتر ؛ موظفو قسم المحاسبة ، خدمات الأمن التجارية والمادية) ؛
5) مواضيع الرقابة الداخلية من المستوى الخامس. تشمل واجباتهم الوظيفية الرقابة فقط (موظفو قسم التدقيق الداخلي وأعضاء لجنة التدقيق وموظفو إدارات المدخلات والرقابة الفنية ، إلخ).
يتم عرض التصنيف الكامل للرقابة الداخلية في المؤسسة في الجدول.
مبادئ الكفاءة والمتطلبات الأساسية لتنظيم الرقابة الداخلية
الشرط الأساسي للتشغيل الناجح لنظام الرقابة الداخلية في المنظمة هو الالتزام بمبادئ الكفاءة - القواعد الأساسية التي تغطي أنشطة الرقابة ككل.
طاولة
تصنيف الرقابة الداخلية
سمة التصنيف | عناصر فئة الرقابة الداخلية |
| شكل السيطرة |
|
| مستوى أتمتة التحكم (علامة على تصنيف الرقابة الداخلية) |
|
| طرق منهجية للتحكم |
|
| أهمية موضوعات الرقابة الداخلية (من وجهة نظر أنشطة الرقابة) |
|
| التسلسل الهرمي لأشياء السيطرة |
|
| مراحل التحكم |
|
| التركيز الوظيفي للسيطرة |
|
| طبيعة العلاقة بين الموظف الخاضع للإشراف |
|
| التركيز المؤقت للسيطرة |
|
| الجانب المكاني |
|
| حجم (درجة تعقيد) عنصر التحكم |
|
| مصادر بيانات التحكم |
|
| طريقة علاقة الموظف |
|
| مراحل الحصول على المعلومات |
|
| طبيعة العلاقة بالموضوع |
|
| طبيعة أنشطة الرقابة |
|
| تواتر أنشطة التحكم |
|
| اكتمال تغطية موضوع السيطرة |
|
| وقت تنفيذ إجراءات الرقابة |
|
| شدة السيطرة |
|
| مراحل الدورة التناسلية |
|
تحدد المتطلبات الأساسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية ، على الرغم من أنها ليست مبادئ ، الأداء الفعال لنظام الرقابة الداخلية.
المراحل الرئيسية لتنظيم نظام الرقابة الداخلية
يتأثر تنظيم نظام الرقابة الداخلية بشكل عام بالعوامل التالية:
بإيجاز ، ينبغي القول إن تنظيم نظام فعال للرقابة الداخلية سيسمح بما يلي:
استهلاك الكهرباء بدون عقد: كيفية تفادي التبعات القانونية السلبية. المنظم: المدرسة العليا لتدقيق الدولة بجامعة موسكو الحكومية
