تم إدخال مفهوم "العناية الواجبة" في الممارسة الضريبية بموجب قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر 2006 رقم 53 "" (يشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 53). على الرغم من عدم احتواء اللائحة المذكورة أو أي مصدر آخر من مصادر القانون على مفهوم واضح عن "العناية الواجبة" ، فقد تم استخدام "العناية الواجبة" بشكل نشط من قبل السلطات الضريبية والمحاكم في الحالات التي كانت تتعلق بتبرير ضريبة القيمة المضافة خصم وإدراج المصاريف في تكوين التكاليف عند حساب ضريبة الدخل.
في أغسطس 2017 ، تم تقديمه ، والذي أدى إلى حد ما إلى تغيير نهج أساليب التحقق وتقييم ضمير دافع الضرائب.
في الوقت نفسه ، أشارت توصيات دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بشأن الطلب إلى أن المادة الجديدة لا تقنن القواعد التي صاغتها ممارسة إنفاذ القانون ، ولا سيما تلك الواردة في ، ولكنها تمثل نهجًا جديدًا لمشكلة إساءة الاستخدام. من قبل دافع الضرائب بحقوقه ، مع مراعاة الجوانب الرئيسية للممارسة القضائية المشكلة سابقًا () ...
أشارت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، في سلسلة من الرسائل التي تشرح الطلب ، إلى السلطات الضريبية ودافعي الضرائب:
لاحظ أن الممارسة القضائية للسنة التقويمية الماضية من تاريخ الدخول حيز التنفيذ عمليًا لا تجيب على هذا السؤال ، نظرًا لأن الجزء الأكبر من النزاعات الضريبية وفقًا للممارسة التي تم تحليلها يتعلق بالتدقيق الضريبي الذي تم إجراؤه (cameral) أو المقرر (ميداني) قبل أغسطس 2017 . في مثل هذه النزاعات ، تستمر المحاكم في الاسترشاد بالأحكام والمفاهيم الواردة في الفن.
ومع ذلك ، يمكن رؤية الإجابة على هذا السؤال من تفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بشأن الطعون الفردية لدافعي الضرائب (، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 مايو 2018 رقم ED-4-2 / [البريد الإلكتروني محمي]). لذلك ، عند الإجابة على أسئلة حول تقييم مدى ضمير دافع الضرائب أثناء عمليات التدقيق الضريبي ، فإن خدمة الضرائب ، بالإضافة إلى التوضيحات المنتظمة بأن مفهومي "العناية الواجبة" و "سوء نية دافع الضرائب" اللذين تم إدخالهما سابقًا في الممارسة ، لا يتم تطبيقهما أثناء عمليات التدقيق الضريبي بعد دخول عمليات التدقيق الضريبي حيز التنفيذ. وبالإشارة إلى ذلك ، أشارت إلى نشر معلومات على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا عن أنشطة دافعي الضرائب في شكل بيانات مفتوحة - عن متوسط عدد الموظفين ، على مبالغ الضرائب والرسوم التي تدفعها المنظمة ، على مبالغ الدخل والمصروفات حسب تقارير البيانات المحاسبية (المالية). هذا ، وفقًا لمسؤولي الضرائب ، سيوفر لدافعي الضرائب فرصة إضافية لتقييم المخاطر عند التحقق من الطرف المقابل.
تؤكد هذه التوضيحات أن التحقق من الطرف المقابل وممارسة العناية اللازمة قبل الدخول في صفقة لم يفقدا أهميتها ، بل أدى فقط إلى تغيير بسيط في الغرض من التحقق وعواقبه.
يجب على دافع الضرائب ، كما في السابق ، توخي الحذر عند اختيار الطرف المقابل ، ولكن ليس بهدف أن يثبت لاحقًا لمصلحة الضرائب أو المحكمة حقيقة التفتيش ، ولكن من أجل التأكد من أن الطرف المقابل هو شخص حسن النية ، يمارس أنشطة حقيقية ويمكنه إبرام اتفاقية معه دون التعرض لخطر العواقب الضريبية السلبية.
عند الاسترشاد ، سيتعين على السلطات الضريبية التحقق من حقيقة تنفيذ المعاملة من قبل الطرف المقابل ، وبالتالي ، يجب على دافع الضرائب التأكد بشكل مستقل من أن الطرف المقابل لديه القدرات والموارد اللازمة للوفاء بالتزاماته بموجب المعاملة قبل المعاملة.
سيكون هذا الفحص مفيدًا أيضًا من وجهة نظر القضاء على مخاطر القانون المدني لتنفيذ العقد من قبل الطرف المقابل المحتمل.
يمكنك تنظيم التحقق من الأطراف المقابلة باستخدام البرامج والخدمات المهنية الخاصة.
بالإضافة إلى هذه الإجراءات ، لتقليل أو إلغاء كل من المخاطر الضريبية والمدنية ، أوصي بعدم إهمال الطرق الإضافية الأخرى للحماية المالية ، وهي استخدام أدوات الضمانات في العلاقات القانونية التعاقدية (تأكيدات الظروف () أو التعويض عن الخسائر ( ) ، مما يسمح بالتعويض عن الخسائر المتكبدة في المستقبل و (أو) الخسائر المرتبطة برفض خصم ضريبة القيمة المضافة أو عدم قبول التكاليف المقابلة كمصروفات بسبب عدم نزاهة الطرف المقابل.
في الوقت الحالي ، يتم تشكيل ممارسة قضائية إيجابية بشأن تطبيق أساليب القانون المدني للحماية من الأطراف المقابلة الإشكالية في مجال العلاقات القانونية الضريبية.
تحتل مشكلة عدم نزاهة الأطراف المقابلة أحد الأماكن الرائدة في ترتيب الجوانب التي تأخذها السلطات الضريبية في الاعتبار عند إدارة الضرائب. وفقًا للخبراء ، يرجع هذا إلى حقيقة أنه في الآونة الأخيرة كان هناك المزيد من الحالات التي قدمت فيها خدمات الضرائب رواد الأعمال إلى العدالة ، وكشفت عن عقودهم مع ما يسمى بـ "شركات الطيران الليلي". من أجل عدم مواجهة ادعاءات السلطات الضريبية حول عدم معقولية الحصول على المزايا الضريبية ، يجب على دافعي الضرائب مراعاة عدد من القواعد عند اختيار الطرف المقابل. تم إخبار بعضهم من قبل رئيس الممارسة الضريبية لمجموعة IPT ديمتري مانويلوففي مؤتمر صحفي أمس.
لذلك ، أولاً وقبل كل شيء ، من الضروري جمع قدر كبير من المعلومات حول الطرف المقابل. الطريقة الأساسية للحصول عليها هي طلب نسخ من المستندات التي تؤكد الأهلية القانونية لأنشطة الشركة من الشريك نفسه. على وجه الخصوص ، تشمل هذه شهادة تسجيل كيان قانوني ، والتسجيل لدى مصلحة الضرائب ، ومعلومات من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية والوثائق التأسيسية. وأشار الخبير إلى أنه "وفقًا لنتائج استطلاع أجريناه بين 109 شركات ، يستخدم 97٪ منها المعلومات الواردة مباشرة من الأطراف المقابلة".
في الوقت نفسه ، نذكر أنه ، في رأي دائرة الضرائب ، فإن وجود مستخرج من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية فيما يتعلق بأي طرف مقابل يؤكد فقط حقيقة تسجيله في الحالة بالطريقة المحددة ولا يمكن تلقائيًا تكون كافية أو التأكيد الوحيد للعناية الواجبة لدافعي الضرائب والحذر عند اختيار الطرف المقابل (خطاب خدمة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 16 مارس 2015 رقم ED-4-2 / 4124 "").
سيساعد على تقييم موثوقية الطرف المقابل بسرعة ، وتحليل آفاق التعاون وتقليل المخاطر المالية والضريبية والسمعة. "شيك سريع" كجزء من المعلومات والدعم القانوني GARANT
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن أيضًا الحصول على المعلومات التي تؤكد حسن نية أحد الأطراف في المعاملة من المصادر المفتوحة. على سبيل المثال ، توجد على الموقع الرسمي لخدمة الضرائب الفيدرالية في روسيا موارد معلومات تتيح لك التحقق من شريك. هذه هي خدمة "مخاطر العمل: تحقق من نفسك والطرف المقابل" - بمساعدتها ، يمكن لدافعي الضرائب الحصول على معلومات حول ما إذا كان المورد "شركة ليوم واحد" مسجلة في عنوان التسجيل الجماعي. وأيضًا هذا الأسبوع الخدمة الجديدة حرفيًا من "الأعمال الشفافة" التابعة لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، حيث يُخطط لنشر ، من بين أشياء أخرى ، معلومات حول الانتهاكات الضريبية للمنظمات ومقاييس المسؤولية عن عمولتها (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 ديسمبر 2016 رقم ММВ-7-14 / [البريد الإلكتروني محمي] " ").
ومع ذلك ، كما تظهر ممارسات المحكمة ، عند إبرام صفقة ، يجب على دافع الضرائب ألا يطلب فقط المستندات التأسيسية للطرف المقابل والتأكد من وجود حالة الكيان القانوني ، ولكن أيضًا التحقق من هوية الشخص الذي يتصرف نيابة عن هذا كيان قانوني ، فضلاً عن أنه / لديها الصلاحيات المناسبة (قرار محكمة التحكيم التابعة لمحكمة خانتي مانسييسك المستقلة أوكروغ - أوجرا بتاريخ 7 يونيو 2017 في القضية رقم A75-15497 / 2016).
في هذا الصدد ، فإن الإجراء الإلزامي التالي الذي يهدف إلى إجراء فحص عالي الجودة لضمير الشريك هو تنظيم اجتماعات شخصية مع إدارة الشركة المقابلة قبل توقيع العقد. في الوقت نفسه ، كما لاحظ الخبير ، يجب أيضًا تسجيل المفاوضات مع أحد الشركاء. لذلك ، فإن المستندات التي تؤكد العناية الواجبة وحذر دافع الضرائب عند اختيار الطرف المقابل قد تكون نسخًا من جوازات سفر ممثلي الشركة ، ومحاضر الاجتماعات ، وصورة مع الشركاء ، وسجل زيارات الشركة.
وفقًا للمواد الموجودة تحت تصرف بوابة GARANT.RU ، يقوم 33٪ من المشاركين بتقييم المعلومات التي تم جمعها حول الشريك في المستقبل وفقًا لنموذج اتخاذ القرار بشأن اختيار الطرف المقابل المعتمد من قبل الشركة. قال ديمتري مانويلوف: "صادقت العديد من الشركات الكبيرة على لوائح ومذكرات وتعليمات وأفعال محلية أخرى ، والتي توضح بالتفصيل الإجراءات للتحقق من النزاهة ، بما في ذلك قائمة المستندات المطلوبة لطلب الأطراف المقابلة". لذلك ، بعد جمع المستندات ، يقومون بتقييمها وفقًا لنظام النقاط الخاص بهم ويقررون بأنفسهم ما إذا كان من الممكن الدخول في علاقات مدنية مع هذا الطرف المقابل ، لإبرام صفقة ".
نضيف أنه لغرض إجراء فحص عالي الجودة للطرف المقابل ، من الضروري مراقبة الوضع المالي للطرف المقابل ، ومخاطر سمعته وسوق السلع ذات الصلة (الأعمال والخدمات) ، ليس فقط في ختام العقد ، ولكن أيضًا خلال فترة صلاحيته.
ما هي العناية الواجبة عند اختيار الطرف المقابل في 2018؟ كيف تظهر ذلك حتى لا تقدم السلطات الضريبية أي مطالبات لاحقًا؟ الإجابات في استشارتنا.
بالنسبة لعام 2017 ، أولاً وقبل كل شيء ، يؤثر الاختيار الصحيح لشريك الأعمال على حق الدافع في إجراء خصم لضريبة القيمة المضافة - ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، تعتبر العناية الواجبة في اختيار الطرف المقابل خطوة مهمة للغاية في تقليل المخاطر المرتبطة بأنشطة الأعمال.
من المعروف أن دائرة الضرائب الفيدرالية (FTS of Russia) تستخدم نظامًا آليًا للتحكم في ضريبة القيمة المضافة باهظ الثمن (ASK ، الإصدار 3). المخطط العام لعملها هو كما يلي: يقارن النظام التخفيضات الضريبية المعلنة من قبل دافع الضرائب لمشترياتهم مع المعلومات من الفواتير المقابلة من البائع المقابل. وإذا لم يقدم الطرف المقابل إعلانًا / لم يعكس المعاملات في دفتر المبيعات أو كانت هناك أوجه قصور كبيرة أخرى ، وقدم الدافع خصمًا للعلاقة مع هذا الطرف المقابل ، فإن السلطات الضريبية ستقدم مطالبات حتى النهاية مشتر. لأنه ، باختياره للطرف المقابل ، تصرف على مسؤوليته الخاصة.
يجب القول أنه عند إجراء عمليات التدقيق ، تأخذ السلطات الضريبية في الاعتبار على الفور مجموع العوامل والظروف المحددة التي يمكن أن تكون بمثابة دليل على استلام دافع الضرائب لمزايا غير مبررة. في الوقت نفسه ، يفهمون أن الشركات والتجار يمارسون أنشطتهم بشكل مستقل. أي ، يتم افتراض جميع التهديدات والمخاطر المحتملة. مشتمل:
بالمناسبة ، يوفر مورد الإنترنت الرسمي لمصلحة الضرائب - www.nalog.ru - معلومات حول طرق إجراء الأنشطة المالية والاقتصادية ذات المخاطر الضريبية المتزايدة. وأيضًا في هذا الموقع يمكنك أن تجد:
توصي السلطات الضريبية العليا بالتحقق مما يلي لتحليل المخاطر الضريبية:
لا يحتوي مفهوم "العناية الواجبة" للقانون المدني للاتحاد الروسي وقانون الضرائب.
من المهم أن نفهم:إذا كان الطرف المقابل قد انتهك التزاماته بموجب قائمة بنود العقد و / أو لم يمتثل للانضباط الضريبي ، فإن هذا لا يشير حتى الآن إلى أن الطرف الآخر قد تلقى مزايا ضريبية غير مبررة. لا تعتبر هذه الميزة غير معقولة إلا إذا حددت السلطات الضريبية ، أثناء المراجعة ، ويمكن أن تثبت أن الدافع لم يمتثل للعناية الواجبة. أي أنه كان على علم بانتهاكات الطرف المقابل. على سبيل المثال ، بسبب الترابط بين الطرفين.
مفتاح القيام بالعناية الواجبة عند اختيار الطرف المقابل هو: إذا لم تتخذ أي إجراء لإزالة العواقب غير المرغوب فيها ، فأنت لا تمارس العناية اللازمة.
يعد تقديم المطالبات من قبل السلطات الضريبية إلى جانب واحد أو آخر من المعاملة مسألة حساسة إلى حد ما. لذلك ، إذا أجرى الطرف المقابل العمل على الورق فقط - أي أنها شركة تعمل ليوم واحد أو كانت هناك علامات أخرى على سوء النية - فسيتم تقديم المطالبات إلى دافعها. لأنه في الأساس يحصل على الفائدة الاقتصادية من هذا الوضع.
من المريح جدًا أن تجد البيانات على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا:
من المعروف أن الشركات التي تطير ليلاً ، كقاعدة عامة ، تسجل في ما يسمى بالعناوين الجماعية. منذ عام 2016 ، تمت إزالة نظام السرية الضريبية من بعض هذه المعلومات. وقد أدى هذا إلى تبسيط عملية "اختراق" الطرف المقابل بحسن نية.
في الواقع ، فإن المبدأ الأساسي للعناية الواجبة هو الامتثال على الأقل لقائمة الحد الأدنى من المتطلبات الضرورية للتحقق من شريك تجاري محتمل. وإذا لم يتم اتباعها ، فسيتم اعتبارها على الأرجح انتهاكًا.
توصي السلطات الضريبية بأن يمارس ممثلو الأعمال السلطة التقديرية اللازمة عند إبرام الاتفاقيات المختلفة. وهي - لتنفيذ مجموعة من التدابير التي تهدف إلى التحقق من ضمير الطرف المقابل المحتمل.
تحقيقا لهذه الغاية ، طور مسؤولو دائرة الضرائب الفيدرالية معايير العناية الواجبة عند اختيار الطرف المقابل (أمر دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 30 مايو 2007 رقم MM-3-06 / 333 بصيغته المعدلة في 2017). إنها تساعد على قطع الشركات وأصحاب المشاريع الفردية على الفور الذين يقومون بأنشطة مالية واقتصادية تنطوي على مخاطر عالية. هناك 12 معيار في المجموع في المفهوم. على أساسها ، يمكن للدافعين تقييم المخاطر الرئيسية بشكل مستقل. بالإضافة إلى ذلك ، عند التخطيط لعمليات التدقيق الميداني ، تحدد السلطات الضريبية كائنًا بناءً على مفهوم التدقيق الضريبي هذا.
بالإضافة إلى ذلك ، تم تطوير خوارزمية تحليل الطرف المقابل بواسطة نظام SPARK المحلي للمراجع والمعلومات. يعمل مؤشر العناية الواجبة الخاص بها كمعيار للسلطات الضريبية أيضًا.
عند حساب هذا المؤشر يأخذ النظام في الاعتبار:
استنادًا إلى البيانات المتاحة عن المؤسسة ، يعطي النظام الطرف المقابل المحتمل تقييمًا من 1 إلى 99 نقطة. إذا كان هناك المزيد ، فسيكون تعاونًا خطيرًا بالفعل.
من 0 إلى 40 نقطة ، تكون المخاطرة منخفضة نسبيًا. من 40 إلى 70 نقطة - هذا يعني أن الخطر متوسط. درجة عالية من المخاطر تمثل 70 نقطة أو أكثر. تظهر احتمالية إنشاء الطرف المقابل أو استخدامه للتحايل على القواعد الضريبية والحصول على مزايا غير معقولة.
الآن حول كيفية ممارسة العناية الواجبة عند اختيار الطرف المقابل. يمكن إرشادها على طول الخطوط التالية.
يجب ذكر جميع الكيانات القانونية (IE) التي تقوم رسميًا بالأنشطة المالية والاقتصادية في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية - USRLE (EGRIP). يمكنك التحقق من رقم التعريف الضريبي (TIN) المقدم من الطرف المقابل برقم التعريف الضريبي (TIN) المشار إليه على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية.
يمكنك أيضًا التأكد من:
بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج بالتأكيد إلى طلب نسخ من شهادات تسجيل الدولة والتسجيل الضريبي من خلال.
إذا كان الطرف المقابل كيانًا قانونيًا نشطًا (IE) ، فيمكن العثور بسهولة على المعلومات المتعلقة به على الشبكة العالمية.
بالإضافة إلى ذلك ، هناك خدمات متخصصة ، بما في ذلك على موقع FTS ، والتي توفر معلومات حول تسجيل الدولة للمنظمات والتجار:
يجب طباعة صفحات الويب (لقطات الشاشة) وحفظها على الفور. سيكون هذا بمثابة دليل على العناية الواجبة. بالإضافة إلى ذلك ، نوصيك بحفظ الكتيبات الإعلانية ورسائل البريد الإلكتروني والصور الفوتوغرافية للافتات الإعلانية للطرف المقابل وما إلى ذلك.
بالإضافة إلى التحقق من الطرف المقابل نفسه ، من الضروري معرفة سلطة الشخص الذي يعمل أمامك نيابة عن هذه المنظمة. لهذا الغرض ، يجب أن يُطلب من الطرف المقابل تقديم نسخ من وثائق الإدارة العليا وتعيين كبير المحاسبين.
إذا كان من الممكن توقيع العقد ببساطة من قبل ممثل مفوض ، فأنت بحاجة إلى التحقق من توكيله الرسمي لهذا الغرض. بعد - تدقيق المعلومات مع بيانات جواز سفره ، إذا قدمها. ومع ذلك ، يرجى ملاحظة ما يلي: ليس لديك الحق في مطالبة شخص بتقديم بيانات شخصية.
عند القيام بأنشطة تتطلب الترخيص ، يجب عليك طلب مستندات تؤكد أن الطرف المقابل لديه الإذن المناسب. من الأفضل الاحتفاظ بنسخة من الترخيص.
أيضًا ، بناءً على ممارسة الأعمال ، تحتاج إلى التحقق مما يلي:
بالإضافة إلى ذلك ، يمكنك التحقق مما إذا كان الطرف المقابل قد تورط في دعاوى قضائية تشمل شركات الطيران الليلي.
الأمثل - لتقسيم جميع الأطراف المقابلة حسب المجموعات المعرضة للخطر ، ووفقًا لذلك ، قم بتجميع مجموعات من المستندات لهم.
اليوم ، في عمليات التدقيق الضريبي ، مفهوم اجراءات لارضاء المتطلبات دافع الضرائب.لا يحتوي قانون الضرائب الحالي للاتحاد الروسي على مثل هذا المفهوم ، كما هو الحال في الأمور الأخرى وفي اللوائح الأخرى المعتمدة والمعتمدة وفقًا له. ومع ذلك ، لا تتردد السلطات الضريبية في ذكر العناية الواجبة عند صياغة أعمال التدقيق الضريبي. من السهل تخمين أن العناية الواجبة لدافعي الضرائب هي في المقام الأول في اختيار الأطراف المقابلة (الموردين).
لذلك ، تم إدخال المؤسسة القانونية لـ "العناية الواجبة" لأول مرة في الممارسة القضائية بموجب قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر 2016 رقم 53 "بشأن تقييم محاكم التحكيم لمعقولية استلام دافعي الضرائب للمزايا الضريبية ". يتضمن القانون المدني للاتحاد الروسي أيضًا قاعدة تؤثر على ممارسة العناية الواجبة - ضمير المشاركين في العلاقات المدنية (البند 5 من المادة 10 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
فى الاعاده، التحقق من ضمير الطرف المقابل- هذه مجموعة كاملة من الإجراءات التي تسمح لدافع الضرائب بالتأكد من أن الطرف المقابل له:
تشعر السلطات الضريبية بقلق بالغ من أن دافعي الضرائب ، من أجل الحصول على مزايا ضريبية غير مبررة ، يجرون اتصالات مع أطراف مقابلة غير موثوقة (الموردين). في الوقت نفسه ، فإن السلطات الضريبية واثقة من أنه عند التعامل مع هؤلاء الأطراف المقابلة ، يقوم دافعو الضرائب عمدًا بإصدار فواتير نيابة عن "شركات الطيران الليلي" لاسترداد ضريبة القيمة المضافة والنقد من خلال هذه الشركات.
وهذا يثير مسألة ممارسة دافع الضرائب للعناية الواجبة ، والتي ، في الواقع ، لا علاقة لها بالأطراف المقابلة عديمة الضمير وخطط الأعمال الرمادية. وماذا يمكنهم أن يفعلوا؟ فقط لمحاولة إثبات أنه لم يكن على علم بسوء نية الطرف المقابل ومن خلال التفاعل مع هذا الطرف المقابل ، تم إظهاره اجراءات لارضاء المتطلبات.يمكنهم فقط محاولة إثبات أنهم لم يكونوا على علم بالأنشطة غير القانونية للطرف المقابل وأنه تم إظهار العناية الواجبة عند التعامل معه. هذه هي المشكلة التي سيتم تناولها في هذا المقال ، والتي تكشف عن مشاكل العناية الواجبة ، وكيف تم التعبير عنها في الماضي وكيف يجب أن تظهر نفسها اليوم.
كما لوحظ أعلاه ، تم إدخال مفهوم "العناية الواجبة" لأول مرة في الممارسة الضريبية بموجب قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12.10.2006 رقم 53. ومع ذلك ، فإن طبيعة العناية الواجبة ذاتها لم بقدر ما هو عليه اليوم. نص البند 10 من القرار المذكور على أنه "يجوز الاعتراف بالمزايا الضريبية على أنها غير مبررة إذا أثبتت مصلحة الضرائب أن دافع الضرائب تصرف دون بذل العناية والحذر الواجبين وأنه كان يجب أن يكون على علم بالانتهاكات التي ارتكبها الطرف المقابل ..." (مقتطفات) من البند 10 من القرار رقم 53). لفتت الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا الانتباه فقط إلى حقيقة أن الطرف المقابل لدافع الضرائب قد انتهك التزاماته الضريبية ليس دليلاً مستقلاً على استلامه للمزايا الضريبية. في الممارسة العملية ، كان يُنظر إلى "العناية الواجبة" على أنها استخدام من قبل شركة دافعي الضرائب لجميع الأساليب والطرق للحصول على معلومات حول الطرف المقابل المنصوص عليها في القانون.
في يونيو 2016 ، ذكّرت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا دافعي الضرائب مرة أخرى بضرورة ممارسة العناية الواجبة وكيفية التحقق من ضمير الأطراف المقابلة من خلال الموافقة على خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا رقم ED-19-15 / 104 بتاريخ 24.06. 2016. واليوم ، يمكن أن تكون الحقائق الرئيسية التي تؤكد تقاعس دافع الضرائب عن ممارسة العناية الواجبة للسلطات الضريبية:
بالإضافة إلى ذلك ، بدأت السلطات الضريبية الآن في الاهتمام بمدة العلاقات مع الأطراف المقابلة ، وانتماء الشركات التي تعمل كأطراف مقابلة لشركة دافع الضرائب ، سواء كانوا أشخاصًا مترابطين. اليوم ، سلطات الضرائب ، بناءً على البند 12 من الملحق رقم 2 لأمر مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30 مايو 2007 رقم MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]، خطابات مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 24 يوليو 2015 رقم ED-4-2 / [البريد الإلكتروني محمي]، بتاريخ 16.03.2015 رقم ED-4-2 / 4124 ، بتاريخ 11.02.2010 رقم 3-7-07 / 84 ، وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.10.2015 رقم 03-02-07 / 1 / 59422 ، بتاريخ 06.07.2009 رقم 03 -02-07 / 1-340 ، يوصى بالطلب من الأطراف المقابلة للمعاملات نسخًا مصدقة من المستندات القياسية التالية:
يجب طلب جميع المستندات المذكورة أعلاه من الأطراف المقابلة ، وحتى إذا تردد الطرف المقابل في تقديمها ، فسيكون دافع الضرائب قادرًا على الحصول على معلومات حول الطرف المقابل بمفرده ، بدءًا من 1 يونيو 2016 في روسيا جميع المعلومات حول الشركات التي تقوم بذلك لا تشكل أسرارًا ضريبية أصبحت معلومات عامة (التعديلات التي أدخلها القانون الاتحادي للاتحاد الروسي بتاريخ 05/01/2015 رقم 134-FZ). هذا يعني أن السلطات الضريبية تنشر بيانات مفتوحة عن الكيانات القانونية ، ويتم التخطيط لهذه المنشورات حتى 1 يوليو 2017. الآن نقدم بيانات مفتوحة اليوم ، يمكنك التعرف على كيان قانوني على الموقع الرسمي لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا www.nalog.ru:
أعدت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا عددًا من الرسائل حول عمل السلطات الضريبية لفحص الأطراف المقابلة من أجل العناية الواجبة فيما يتعلق بجميع الشركات المسجلة قبل 1 أغسطس 2016 ، وهذه هي:
اعتمدت وزارة المالية في الاتحاد الروسي الرسائل المقابلة: من 12.07.2016. رقم 03-01-10 / 41099 ، بتاريخ 17 يونيو 2016. رقم 03-02-07 / 1/35452. ومع ذلك ، لا تزال الوثائق المنهجية الرئيسية بشأن العناية الواجبة هي أمر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 30/05/2007. رقم MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]
عند إبرام المعاملات ، يجب على دافع الضرائب التأكد من أن الطرف المقابل له حسن النية. ولهذه الغاية ، تقدم FTS اليوم عددًا كبيرًا من طرق وأساليب العناية الواجبة. دعنا نفكر فيها بمزيد من التفصيل:
العيب الوحيد لهذه الطريقة للتحقق من الطرف المقابل مثل الحصول على مقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية فيما يتعلق به هو أن مقتطفًا فقط من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية المستلم للطرف المقابل ليس دليلاً على العناية الواجبة من قبل دافع الضرائب (انظر. قرار محكمة التحكيم الرابعة عشرة بتاريخ 27 أكتوبر 2014 في القضية رقم A05-3286 / 14).
التحقق من المعلومات الأخرى. من الممكن أيضًا الحصول على معلومات أخرى حول الطرف المقابل باستخدام خدمات خاصة منشورة على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا: "معلومات حول الأشخاص الذين تم تحديد حقيقة استحالة المشاركة (الإدارة) في المنظمة ( أكد) في المحكمة "؛ "معلومات حول الكيانات القانونية التي لديها متأخرات ضريبية و / أو لم تقدم تقارير ضريبية لأكثر من عام."
- شهادة تسجيل الدولة للمنظمة ؛
- شهادة تسجيل المنظمة لدى مصلحة الضرائب ؛
- قرار بشأن انتخاب (تعيين) رئيس المنظمة ؛
- الصفحتان الثانية والثالثة من جواز سفر رئيس المنظمة (يمكن أيضًا التحقق من صلاحية جواز السفر بشكل مستقل باستخدام خدمة "التحقق من قائمة جوازات السفر غير الصالحة" المنشورة على الموقع الرسمي لخدمة الهجرة الفيدرالية لروسيا) .
يتم تنفيذ أي نشاط ريادي على مسؤوليته ومخاطره الخاصة ، ولا يجعل المشرع السلطات الضريبية مسؤولة عن عواقب اختيار دافع الضرائب للطرف المقابل عديم الضمير. لذلك ، في حالة حدوث عواقب سلبية نتيجة التعاون مع هؤلاء الأطراف المقابلة ، من المرجح أن يتم حل هذه المشكلات في المحكمة. على الرغم من وجود قواعد عامة للإثبات (الجزء 1 من المادة 65 ، الجزء 5 من المادة 200 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي ، المادة 56 من قانون الإجراءات المدنية للاتحاد الروسي) ، يجب إثبات ذلك في ملعب تنس ممارسة العناية الواجبةعند اختيار كل طرف مقابل على حدة ، سيتعين على دافع الضرائب أن يقوم بذلك بشكل مستقل.
من الواضح أن هذا نتيجة لفشل دافع الضرائب في ممارسة العناية الواجبة - رفض خصم ضريبة القيمة المضافةوسحب المصاريف. كما أشرنا بالفعل في بداية المقال ، فإن مفهوم "العناية الواجبة" في قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير مكرس ، كما لا يوجد موقف قانوني واحد معمم في الممارسة القضائية. في هذا الصدد ، فإن دافعي الضرائب لديهم سؤال معقول للغاية ، ما هي الإجراءات التي ينبغي أن تتخذها المحكمة لاتخاذ مثل هذه الإجراءات كدليل على العناية الواجبة؟
بادئ ذي بدء ، فيما يتعلق بالمقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية المستلم للطرف المقابل للقضاة كدليل على التحقق من الطرف المقابل ، فهذا لا يكفي ، لأن هذا المستند يحتوي فقط على معلومات حول تسجيل الطرف المقابل ، لا شيء آخر. لذلك ، بالإضافة إلى المقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية ، يجب على دافع الضرائب تقييم جميع المخاطر الضريبية بشكل جماعي عند الدخول في علاقات تجارية مع طرف مقابل جديد (انظر خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16.10.2015 رقم 03 -02-07 / 1/59422). لا يؤكد هذا المقتطف حسن نية الطرف المقابل في مجال العلاقات الضريبية (انظر قرارات محكمة التحكيم لمنطقة موسكو بتاريخ 07.07.2016 رقم A40-127951 / 2015 ، بتاريخ 26.03.15 رقم 40-189114 / 13).
في الوقت نفسه ، هناك أيضًا ممارسة لرفض فرض ضرائب إضافية على سلطات الضرائب. لذلك أوضحت محكمة التحكيم بالمنطقة المركزية لمصلحة الضرائب أن حقيقة أن الطرف المقابل لدافع الضرائب غائب في مكان العنوان القانوني بعد 3 سنوات من المعاملة لا يمكن أن يكون دليلًا على عدم الحكمة من قبل دافع الضرائب ، وبالتالي ، فإن مصلحة الضرائب ليس لديها سبب لفرض رسوم إضافية (انظر قرار CA للمنطقة المركزية من 05.08.2016 رقم Ф10-2578 / 2016).
قد يصدر دافع الضرائب بدوره نتيجة فحص الطرف المقابل بشهادة يمكن إرفاق جميع المستندات المستلمة للطرف المقابل (أو منه شخصيًا) (قمنا بإدراج قائمة المستندات الضرورية للطرف المقابل في بداية المقال). قد يحدث أن تقدم مصلحة الضرائب دعاوى ضد دافع الضرائب ليس بسبب حماقته ، ولكن بسبب إثبات حقيقة أن الطرف المقابل لديه سوء نية. بمعنى آخر ، أبلغ دافع الضرائب عن الصفقة المكتملة ، ولا يقدم الطرف المقابل بيانات مالية لفترة معينة أو ، على سبيل المثال ، لا يدفع الضرائب. يمكن رفع مثل هذه المطالبات ضد دافع الضرائب ، بغض النظر عما إذا كان دافع الضرائب قد تحقق من الطرف المقابل أم لا ، وما هي المستندات التي لديه لهذا الطرف المقابل.
إذا لم يكن لدى الأطراف المقابلة لدافعي الضرائب ديون في الميزانية ، فلن تمارس مصلحة الضرائب العناية الواجبة من جانب دافع الضرائب فيما يتعلق بهذه الأطراف المقابلة.
من المفترض أن إجراءات الشركة التي تهدف إلى الحصول على مزايا ضريبية لها ما يبررها اقتصاديًا ، وأن المعلومات الواردة في التقارير المحاسبية والضريبية موثوقة. في الوقت نفسه ، لا تتحمل الشركة مسؤولية تصرفات جميع الأطراف المقابلة "المشاركة في العملية متعددة المراحل لدفع الضرائب وتحويلها إلى الميزانية" (تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر 2003 ، لا 329-O). كما هو الحال في أي مجال آخر ، بالطبع ، هناك ممارسة عكسية ، عندما تكون المحاكم إلى جانب السلطات الضريبية. عند النظر في مثل هذه النزاعات ، يشير قضاة التحكيم إلى تفسيرات الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، والتي ترد في الفقرة 10 من القرار رقم 53 المذكور سابقًا بتاريخ 12 أكتوبر 2006. ويترتب على هذا القرار ما يلي: يمكن للسلطات الضريبية أن تؤكد أمام المحكمة أن المزايا الضريبية للشركة غير معقولة إذا أثبتت أنها تصرفت بدون اجراءات لارضاء المتطلباتوالحذر.
أيضًا ، لا يحدد التشريع الحالي للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ما يسمى "التبعية" لمبالغ استرداد ضريبة القيمة المضافة إلى دافع الضرائب حول ما إذا كان الطرف المقابل قد أوفى بالالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة أم لا ، إذا كان دافع الضرائب لا يعرف ويستطيع لا تعرف عن مثل هذه الانتهاكات للطرف المقابل. وإذا لم تثبت مصلحة الضرائب خلاف ذلك ، فإن تصرفات دافع الضرائب ستكون قانونية ، وسيتم تبرير الخصم الضريبي الذي أعلنه. هذا يعني أنه في حالة التقاضي ، ستكون مصلحة الضرائب ملزمة بإثبات حقيقة الانتهاك الضريبي ، خطأ دافع الضرائب وفقًا للفقرة 6 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حين أن دافع الضرائب يتحمل المسؤولية غير ملزم بإثبات براءته بنفسه.
في التشريع الضريبي للاتحاد الروسي ، لا يزال المشرعون يرغبون في تقديم المفهوم وتوحيده اجراءات لارضاء المتطلبات.مشروع القانون رقم 515313 6 "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" ، من المقرر إدخال مادة جديدة 21.1 في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في البند 4 منها الحكم التالي سيتم توفيرها: قد يتم رفض الالتزامات بموجب الصفقة من قبل مصلحة الضرائب إلى دافع الضرائب في إقرار المصروفات وفي تطبيق التخفيضات الضريبية لمعاملة يتم إبرامها مع طرف مقابل ، فيما يتعلق بدافع الضرائب ، مع مراعاة شروط ممارسة الأعمال التجارية ، تقييم السمعة التجارية للطرف المقابل ، يمكن أن يكون لديه معلومات حول استحالة الوفاء بالتزاماته بموجب الطرف المقابل ليس لديه الشروط اللازمة للوفاء بالتزاماته بموجب الصفقة ، بما في ذلك الموارد اللازمة (مرافق الإنتاج ، المعدات التكنولوجية ، الموظفين) و (أو) خبرة في مجال النشاط ذي الصلة "(مقتطف من مشروع القانون).
مما لا شك فيه ، أن النسخة المقترحة من هذا المعيار لها أوجه عدم اليقين الخاصة بها ، والتي ، إلى حد كبير ، لا تزال لا تحل مشاكل اليوم ، وهي:
قد تؤدي مثل هذه القاعدة في الصياغة المقترحة إلى تقييد الوصول إلى الأنشطة التجارية أو الأنشطة الاقتصادية الأخرى للشركات الجديدة وأصحاب المشاريع الخاصة (IE) ، مما يعني أن المنافسة مع إدخال مثل هذه القاعدة ستكون محدودة بشكل واضح.
استنادًا إلى محتوى هذه المقالة ، يمكننا أن نستنتج أنه عند اختيار مورد معين ، لا يزال من المستحسن لدافع الضرائب أن يطلب على الأقل مجموعة من المستندات المتعلقة بشريك ما ، بينما ، إذا لم تكن المعاملة وهمية ، فهناك احتمالات. هي أن تقاوم أي مطالبات للمفتشين كبيرة بما يكفي. لذلك ، حتى السلطات الضريبية نفسها توصي دافعي الضرائب ، عند اختيار الأطراف المقابلة ، باتخاذ الإجراءات التالية اجراءات لارضاء المتطلبات:
غير محدد قانونيًا (أي أنه مقدر). وعليه ، لا توجد قائمة بالإجراءات والمستندات اللازمة التي يتعين على المكلف القيام بها وتحصيلها لتأكيد أنه قد أظهر العناية اللازمة عند اختيار الشركاء. في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 05/12/2017 N AS-4-2 / 8872 ، قدم المسؤولون العديد من التوصيات العملية حول قضايا العناية الواجبة. ما الذي انتبهوا إليه بالضبط؟
في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 03.23.2017 N ED-5-9 / [البريد الإلكتروني محمي](نُشر على الموقع الرسمي لخدمة الضرائب الفيدرالية www.nalog.ru) يلاحظ أن السلطات الضريبية بحاجة إلى إيلاء اهتمام خاص لتقييم مدى كفاية ومعقولية الإجراءات التي يتخذها دافع الضرائب للتحقق من الطرف المقابل ، وكذلك لتقييم ما إذا كان دافع الضرائب قيد التفتيش ومن ارتكب من قبله ، وليس من قبل نظرائه ، قد تم استلامه. في الوقت نفسه ، صدرت تعليمات للسلطات الضريبية الإقليمية لاستبعاد نهج رسمي عندما يتم الكشف عن مزايا غير معقولة أثناء عمليات التدقيق الضريبي.
متخصصو دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في خطاب رقم АС-4-2 / 8872 بالإشارة إلى أمر دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30.05.2007 رقم ММ-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]أوضح أنه عند اختيار الطرف المقابل ، يحتاج دافع الضرائب إلى التحقيق في ثلاث ميزات:
ملحوظة. أمر مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 30 مايو 2007 N MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]نُشر بهدف إنشاء نظام تخطيط موحد ، وتحسين الانضباط الضريبي ومحو الأمية لدى دافعي الضرائب. وهو ، على وجه الخصوص ، يحتوي على توصيات لدافع الضرائب حول كيفية التحقيق في علامات معينة عند تقييم المخاطر الضريبية.
في الوقت نفسه ، أوضحت السلطات الضريبية في الرسالة المسماة أن العلامات المذكورة أعلاه مرغوبة. لكنها قد لا تكون كافية. بعد كل شيء ، فإن المحاكم ، التي تنظر في النزاعات حول تلقي دافعي الضرائب لمزايا ضريبية غير مبررة ، تنطلق من الظروف الفعلية لحالة معينة وقاعدة الأدلة التي قدمها أطراف النزاع. لذلك ، فإن قائمة المستندات التي تؤكد العناية الواجبة للمكلف تعتمد على الظروف. وقد لا تكفي أدلة التقدير الكافية لعملية ما لعملية أخرى.
من المناسب أن نتذكر هنا أن ترتيب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا رقم MM-3-06 / [البريد الإلكتروني محمي]قائمة السمات الرئيسية لتحديد شك الطرف المقابل أوسع إلى حد ما مما ورد في الرسالة رقم AC-4-2 / 8872. يشير هذا الأمر إلى المؤشرات التالية لقلة العناية الواجبة:
نعتقد أن دافعي الضرائب يجب ألا ينسوا هذه العلامات.
في الرسالة رقم AC-4-2 / 8872 ، أشار المتخصصون في دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا إلى إزالة نظام السرية الضريبية من بعض المعلومات الموجودة تحت تصرف السلطات الضريبية ، والتي ترجع إلى التقديم من التعديلات المناسبة للفن. 102 من قانون الضرائب الخاص بالاتحاد الروسي (تم تقديم هذه التعديلات بموجب القانون الاتحادي رقم 05/2015 N 134-FZ).
المعلومات التي لا تعد سرًا ضريبيًا اعتبارًا من 01.06.2016:
اعتبارًا من 1 يوليو 2017 ، ستكون هذه المعلومات متاحة لجميع الأطراف المهتمة (سيتم نشرها على الموقع الرسمي لخدمة الضرائب الفيدرالية في شكل بيانات مفتوحة). في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية ، ستوفر هذه المعلومات لدافع الضرائب فرصة إضافية لتقييم المخاطر عند اختيار الطرف المقابل.
من جانبنا ، نضيف أن دافعي الضرائب يجب ألا يتجاهلوا فرصة دراسة المعلومات المشار إليها عن شريكهم المحتمل. إن توفر هذه المعلومات سيساعد دافع الضرائب ليس فقط على تقليل مخاطر إبرام المعاملات مع طرف مقابل "عديم الضمير" ، ولكن أيضًا ، إذا لزم الأمر ، إثبات كفاية ومعقولية الإجراءات المتخذة للتحقق من الطرف المقابل.
