فرض الضرائب على الكيانات القانونية. ميزات فرض الضرائب على المحامين وكتاب العدل

وفقا للفقرة 1 من الفن. 20 القانون الاتحادي "بشأن المحاماة والمحاماة في الاتحاد الروسي" أشكال الكيانات القانونية هي:

• مكتب محاماة؛
• كلية المحامين؛
• مكتب قانون؛
• الاستشارة القانونية.

وفقا للفن. 123.16-2 من القانون المدني للاتحاد الروسي، الأشكال الثلاثة الأخيرة هي "أشكال جماعية" لعمل المحامين، وسننظر فيها في هذه المقالة، نظرًا لعدم تناول قضايا فرض الضرائب على الكيانات القانونية بتفاصيل كافية و تثير العديد من الأسئلة.

وسنعرض مسألة فرض الضرائب على المحامين (مكاتب المحاماة) في مقال آخر.

الأنظمة الضريبية الممكنة

حاليًا، يتم تطبيق أنظمة الضرائب والضرائب التالية في الاتحاد الروسي:

النظام الضريبي الكلاسيكي (العادي).
الضريبة الزراعية الموحدة.
نظام ضريبي مبسط (هدف الضريبة: الدخل فقط أو الدخل مطروحًا منه المصروفات.
النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج.
تعني العلامة "+" أن هذه الضريبة يتم دفعها افتراضيًا.
تعني العلامة "- +" أنه يتم دفع هذه الضريبة افتراضيًا إذا نشأ أساس حسابها.
تعني العلامة "-" أن هذه الضريبة لا يتم دفعها افتراضيًا.
تعني العلامة "+Z" أن هذه الضريبة يتم دفعها بشكل افتراضي، ولكن يمكن مقاصتها مقابل دفع الضريبة الرئيسية على هذا النظام الضريبي.
تعني العلامة "-" أنه لا يتم دفع هذه الضريبة افتراضيًا، ولكن قد يكون لدى دافعي الضرائب حالات لا يقوم فيها بتحصيل هذه الضريبة ودفعها فحسب، بل يقدم أيضًا تقارير عنها.
"الأخضر" يعني أنه يمكن إلغاء هذه الضريبة بقرار من السلطات الإقليمية/المحلية.

يتضح من الجدول أعلاه أن استخدام أي نظام ضريبي لا يعني فرض حظر كامل على تطبيق الضرائب من نظام آخر. على سبيل المثال:

1. قد يكون لدى المنظمة KSNO + UTII (أو، على سبيل المثال، رسوم تداول).
2. إذا أصدرت إحدى المنظمات فاتورة باستخدام النظام الضريبي المبسط، مع تسليط الضوء على ضريبة القيمة المضافة، فستكون ملزمة ليس فقط بدفعها، ولكن أيضًا بتقديم إقرار ضريبي لضريبة القيمة المضافة.
3. وما إلى ذلك وهلم جرا.

قبل تحديد نوع النظام الضريبي الذي يمكن للكيانات القانونية تطبيقه، من الضروري تحديد الأنشطة (أنواع الاتفاقيات والعقود) التي يمكن للمحامين العاملين في الكيانات القانونية والكيانات القانونية نفسها إبرامها.

المحامي ≠ تعليم المحاماة

وفقا للفقرة 1 من الفن. 25 من القانون الاتحادي "بشأن المحاماة والمهنة القانونية في الاتحاد الروسي" ، يتم تنفيذ النشاط القانوني على أساس اتفاق بين المحامي والعميل. وبالتالي، إذا كان المحامي جزءاً من أي كيان قانوني، فإنه (أو عدة محامين) لا يزال طرفاً في العقد مع الموكل، وليس الكيان القانوني الذي يمثله "رئيسه" أو محاميه.
في الوقت نفسه، القاعدة الحتمية للفقرة 6 من الفن. 25 من القانون الاتحادي "المحاماة والمحاماة في الاتحاد الروسي"، والذي بموجبه يخضع الأجر الذي يدفعه العميل للمحامي، و (أو) تعويض المحامي عن النفقات المرتبطة بتنفيذ المهمة إن الإيداع الإلزامي في مكتب النقد الخاص بتشكيل المحامي المقابل أو التحويل إلى حساب تسوية تكوين المحامي لا يتعارض مع البند 1 من نفس المادة، لأنه وفقًا للبنود 13-14 من الفن. 22، الفقرة 2، المادة. 23، القانون الاتحادي "بشأن المحاماة والمحاماة في الاتحاد الروسي"، الكيانات القانونية هي الوكيل الضريبي للمحامين الذين هم أعضاؤها للدخل الذي يتلقونه فيما يتعلق بممارسة القانون، وكذلك ممثلهم في التسويات مع العملاء. والأطراف الثالثة وغيرها من القضايا المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية. ترتبط هذه القاعدة بالفقرة 1 من الفن. 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، حيث يتم الاعتراف بالكيانات القانونية كوكلاء ضرائب مكلفين بمسؤولية حساب وحجب ودفع الضرائب على دخل المحامين.
لا ينتهي الفرق بين الأهلية القانونية للمحامين ونقابات المحامين عند هذا الحد:

1. يمكن للمحامي (مكتب المحامي) الدخول في عدد محدود من المعاملات، في جوهرها، البنود 2-3 من الفن. 2 من القانون الاتحادي "بشأن المحاماة والمناصرة في الاتحاد الروسي" فإن موضوعات العقود المحتملة هي مجرد خدمات قانونية لا يحظرها القانون. وفي الوقت نفسه، تسمح الفقرة 1 من المادة المذكورة أعلاه أيضًا للمحامي بالمشاركة في الأنشطة العلمية والتدريسية وغيرها من الأنشطة الإبداعية.
2. مع التعليم القانوني، كل شيء مختلف. ينقل الكثيرون الأهلية القانونية لأعضاء الكيانات القانونية (أي المحامين) إلى الأهلية القانونية للكيان القانوني نفسه، لكن هذا غير صحيح بالأساس، لأنه:

• • فن. 22-24 القانون الاتحادي "بشأن المحاماة والمهنة القانونية في الاتحاد الروسي" لا يتضمن حظرًا إلزاميًا على الأنشطة التجارية ؛
  • حقيقة أن الكيانات القانونية هي منظمات غير ربحية (المادة 123.16-2 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ووفقًا للفقرة 1 من المادة 123.1 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا تسعى إلى تحقيق الربح باعتباره هدفها الرئيسي الهدف وعدم توزيعه بين أعضائها لا يعني أن الكيانات القانونية لا يمكن أن تكون قد وصلت. بالطبع، يمكنهم المشاركة في الأنشطة التجارية وتحقيق الربح، لكن لا يمكنهم استخدامها إلا للأغراض القانونية للتعليم القانوني! علاوة على ذلك، يبدو من الممكن أن تقوم الكيانات القانونية بإنشاء منظمات تجارية أخرى، سيتم توجيه أرباحها أيضًا إلى الأغراض القانونية للكيان القانوني.

بناءً على ما سبق، يمكن لأي كيان قانوني أن يبرم رسميًا، من خلال هيئته التنفيذية الوحيدة، أي معاملات لا يحظرها القانون (مع الاستثناءات المتعلقة بالتراخيص أو العضوية في منظمة SRO).

أمثلة (على أساس الشريط):

1. يمكن لنقابة المحامين المشاركة في أنشطة النشر ونشر بعض المعرفة القانونية.
2. يمكن لنقابة المحامين تقديم المشورة المالية. بالطبع، لا يمكن للمحامين تقديم هذه الخدمات، لكن لا أحد يمنع نقابة المحامين من توظيف مستشارين ماليين يقومون بالأنشطة اللازمة.
3. ويجوز لنقابة المحامين أن تؤجر ممتلكاتها.
4. يمكن لنقابة المحامين وضع الأموال المتاحة في الودائع والأوراق المالية، والحصول على الدخل المناسب.
5. إلخ.

وعلى الرغم من هذه "القدرات الرائعة" للكيانات القانونية، ولكن بناءً على روح مهنة المحاماة وقواعد الأخلاقيات المهنية للمحامين، فمن الضروري الحد من الأنشطة التجارية غير المعقولة للكيانات القانونية، مع التركيز على المساعدة القانونية المؤهلة للعملاء في من أجل حماية حقوقهم وحرياتهم ومصالحهم، فضلا عن ضمان الوصول إلى العدالة.

الأنظمة الضريبية الممكنة للمحامين

مما سبق يمكننا أن نستنتج أنه لا يجوز للكيانات القانونية استخدام:

1. النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين؛
2. وضريبة واحدة على الدخل المحتسب؛
3. النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج.

لا يمكن للكيانات القانونية تطبيق أي نظام ضريبي مبسط، وفقًا للحظر الحتمي المنصوص عليه في الفقرة 3 من الفن. 346.12. ليس لقانون الضرائب الحق في تطبيق نظام ضريبي مبسط: كتاب العدل العاملين في القطاع الخاص، والمحامين الذين أنشأوا مكاتب محاماة، فضلا عن أشكال أخرى من الكيانات القانونية.

وبالتالي فإن نقابات المحامين ملزمة بتطبيق النظام الضريبي العام (الكلاسيكي)! وبالتالي سيكونون دافعي الضرائب التالية:

1. ضريبة القيمة المضافة.
2. ضريبة الدخل على الشركات.
3. ضريبة الأملاك التنظيمية.
4. ضريبة النقل.
5. ضريبة الأراضي.
6. تأمين المساهمة (على الرغم من أن هذه ليست ضريبة، ولكنها في الأساس واحدة) + التأمين الاجتماعي ضد الحوادث.
7. ضريبة الدخل الشخصية.

نحن لا نأخذ في الاعتبار الضرائب التالية، حيث لا ينبغي أن يكون لدى الكيانات القانونية أساس لفرض الضرائب على هذه الضرائب:

1. ضريبة استخراج المعادن؛
2. ضريبة المياه؛
3. رسوم استخدام كائنات عالم الحيوان واستخدام كائنات الموارد البيولوجية المائية؛
4. ضريبة القمار.

الضرائب وإعداد التقارير والمحاسبة المنفصلة

1. ضريبة القيمة المضافة:

المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المعاملات غير الخاضعة للضريبة (معفاة من الضرائب)
البند 3. العمليات التالية لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب) على أراضي الاتحاد الروسي:
14) تقديم الخدمات من قبل نقابات المحامين ومكاتب المحاماة وغرف المحامين في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو غرفة المحامين الفيدرالية لأعضائها فيما يتعلق بأنشطتهم المهنية. وهذا يعني أن جميع الدخل المتعلق بالأنشطة المهنية للمحامين (تقديم الخدمات القانونية) لا يخضع لضريبة القيمة المضافة.
ولكن هذا لا يعني أن نقابات المحامين لا يمكن أن يكون لها قاعدة لضريبة القيمة المضافة. يمكن أن يحدث في عدد كبير من الحالات. على سبيل المثال، عند استئجار المباني التابعة لنقابة المحامين.
المعدل القياسي لمعظم معاملات مكاتب المحاماة الأخرى سيكون 18%.

2. ضريبة دخل الشركات:

المادة 251 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. لا يؤخذ الدخل في الاعتبار عند تحديد الوعاء الضريبي
تشمل الإيرادات المستهدفة لصيانة المنظمات غير الربحية وممارسة أنشطتها القانونية ما يلي:
8.مساهمات غرف المحامين في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي لتلبية الاحتياجات العامة لغرفة المحامين الاتحادية بالمبلغ والطريقة التي يحددها مؤتمر المحامين لعموم روسيا؛ الخصومات من المحامين لتلبية الاحتياجات العامة لنقابة المحامين في الموضوع ذي الصلة في الاتحاد الروسي بالمبالغ وبالطريقة التي يحددها الاجتماع السنوي (المؤتمر) لمحامي نقابة المحامين في هذا الموضوع في الاتحاد الروسي، وكذلك أما بالنسبة لصيانة مكتب المحامي أو نقابة المحامين أو مكتب المحاماة.
وهذا يعني أن جميع الدخل المتعلق بالمساهمات (المساهمات المستهدفة) من المحامين لا يخضع لضريبة الدخل.
وهذا لا يعني مرة أخرى أن الكيانات القانونية لا يمكنها أبدًا الحصول على إيرادات (دخل) خاضعة للضريبة. يمكن أن يحدث في عدد كبير من الحالات. على سبيل المثال، عند تلقي الدخل من وضع الأموال المجانية.
سيكون المعدل القياسي لمعظم معاملات مكاتب المحاماة الأخرى هو 20%.

3. ضريبة الأملاك التنظيمية:

المادة 381 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. المزايا الضريبية
معفاة من الضرائب:
14) ملكية نقابات المحامين ومكاتب المحاماة والاستشارات القانونية؛وبالتالي، فإن الكيانات القانونية لا تدفع ضريبة الأملاك.

4. ضريبة النقل:

إذا كان لدى كيان قانوني ممتلكات في ميزانيته العمومية، والتي تم تسجيلها كوسيلة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، وتم الاعتراف بها، وفقًا للمادة 358 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، كموضوع الضرائب مع ضريبة النقل، ثم يقوم الكيان القانوني بتحصيل وتحويل ضريبة النقل إلى الميزانية الإقليمية للاتحاد الروسي. يتم تحديد معدلات الضرائب على المركبات المملوكة للكيانات القانونية في الفن. 361 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

5. ضريبة الأراضي:

إذا كان لدى كيان قانوني قطع أرض على حق الملكية، أو حق الاستخدام الدائم (الدائم) أو حق الحيازة الموروثة مدى الحياة، ويتم الاعتراف بها، وفقًا للمادة 389 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، باعتبارها قطعة أرض موضوع ضريبة الأراضي، ثم يقوم الكيان القانوني بتحصيل وتحويل ضريبة الأرض إلى الميزانية المحلية للاتحاد الروسي. سيكون المعدل القياسي لمعظم قطع الأراضي المملوكة للكيانات القانونية هو 1.5٪.

6. أقساط التأمين + التأمين الاجتماعي ضد الحوادث:

سنحتاج إلى تقسيم هذه "الضرائب" بوضوح إلى قسمين:

1. أتعاب المحاماة.
2. مستحقات موظفي الكيانات القانونية (وليس المحامين).

رسوم المحامين:
وفقا للبنود 1.1، 1.2 من الفن. 14 القانون الاتحادي رقم 212 "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي".

1. الاشتراكات الثابتة لعام 2015 بدخل 300 ألف روبل أو أقل ستكون:

• إلى صندوق المعاشات التقاعدية - 18610.80 روبل روسي (5,965 روبل روسي × 26% × 12 شهرًا) = (الحد الأدنى للأجور * المعدل × 12). إذا ولد دافع المساهمة في عام 1967 أو أقل وكتب طلبًا لتحويل الجزء الممول من المساهمات إلى صندوق معاشات تقاعدية غير حكومي، فإن المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية ستصل إلى 14316 روبل لجزء التأمين. (5,965 روبل روسي × 20% × 12 شهرًا)، للتوفير 4,294.80 روبل روسي. (5,965 روبل روسي × 6% × 12 شهرًا). إذا كان الدافع من مواليد 1966 وما فوق، أو إذا كان الدافع من مواليد 1967 أو أقل، لكنه لم يكتب طلبًا لتحويل الجزء الممول من المساهمات إلى صندوق NPF، فسيتم دفع المبلغ بالكامل (1,8610.80) انتقل إلى جزء التأمين. لكن تذكر أنه على أي حال، في عام 2015، يتم دفع المساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية دفعة واحدة. ويقسمه صندوق المعاشات التقاعدية نفسه إلى قسمي التأمين والادخار.
• إلى الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي - 3650.58 روبل (5965 روبل × 5.1% × 12 شهرًا)؛
• إلى صندوق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمي - في عام 2015 لم يتم دفع أي رسوم.

2. الاشتراكات الثابتة لعام 2015 ذات الدخل فوق 300 ألف روبل ستكون:

• مبلغ المساهمة المحدد بموجب الفقرة السابقة؛
• بالإضافة إلى 1 في المائة من دخل دافع قسط التأمين الذي يتجاوز 300000 روبل، ولكن ليس أكثر من ثمانية أضعاف المبلغ، أي. (5,965 روبل × 26% × 12 شهرًا × 8) 148,886.40 روبل.

وبالتالي، بشكل افتراضي، يكون كل محامٍ ملزمًا بدفع: 22,261.38 قسط تأمين سنويًا.

مستحقات موظفي الكيانات القانونية:

افتراضيًا، سيدفع جميع موظفي الكيانات القانونية أقساط التأمين بالمعدلات التالية، وفقًا للمادة. 58 القانون الاتحادي رقم 212 "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي":

بالإضافة إلى ذلك، كقاعدة عامة، ستكون هناك حاجة لرسوم بنسبة 0.2% للتأمين ضد الحوادث.

7. ضريبة الدخل الشخصي:

ستعمل شركات المحاماة كوكلاء ضرائب لجميع المدفوعات لمحاميها وموظفي شركات المحاماة. سننظر بالتفصيل في خصوصيات فرض الضرائب على ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين في المقالة المخصصة لفرض الضرائب على المحامين (مكاتب المحاماة).

بشكل افتراضي، سيخضع جميع دخل المحامين والموظفين في الكيانات القانونية لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13٪، في حين يمكن للمحامين، بالإضافة إلى الخصومات القياسية والاجتماعية والممتلكات، الاستفادة أيضًا من التخفيضات الضريبية المهنية، والتي غالبًا ما يقلل بشكل كبير من مدفوعات هذا النوع من الضرائب.

8. الإبلاغ الضريبي:

تعتقد العديد من الكيانات القانونية خطأً أنه إذا لم يكن هناك قاعدة ضريبية، فليست هناك حاجة لتقديم التقارير ذات الصلة! وفي الوقت نفسه، نسيان الفقرة 2 من الفن. تنطبق المادة 80 من قانون الضرائب فقط على المنظمات التي تطبق أنظمة ضريبية خاصة، مما يعني أنه حتى لو كانت جميع أنشطة نقابة المحامين معفاة من الضرائب، فإن الالتزام بتقديم الإقرارات الضريبية يظل قائمًا!

ولذلك، يجب على الكيانات القانونية تقديم جميع الإقرارات الضريبية للضرائب المطبقة الموضحة في قسم الأنظمة الضريبية المحتملة للكيانات القانونية.

9. المحاسبة المنفصلة:

البند 4. الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد أنه إذا قام دافع الضرائب بإجراء معاملات تخضع للضريبة ومعاملات لا تخضع للضريبة (معفاة من الضرائب)، فإن دافع الضرائب ملزم بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لهذه المعاملات. علاوة على ذلك، الفقرات. 14) البند 1 والفقرة. 1 البند 2. الفن. 251؛ البند 2. الفن. يُلزم 274 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بالاحتفاظ بسجلات منفصلة في ظل وجود تمويل مستهدف، والذي يعد بالنسبة للكيانات القانونية خصمًا إلزاميًا من المحامين.

وبالتالي، إذا كان لدى كيان قانوني أنشطة أخرى غير أنشطة محاميه ويتلقى خصومات إلزامية من محاميه، فيجب على الكيان القانوني ضمان محاسبة منفصلة لهذا الدخل والنفقات ذات الصلة.

نتائج:

المحاسبة باستخدام مثال نقابة المحامين:

سجلت نقابة المحامين في كانون الثاني 2015 وقائع النشاط الاقتصادي التالية:

دخل:

1. أبرم المحامي الأول اتفاقات بمبلغ 290 ألف روبل، في حين تم استلام سلفة بمبلغ 220 ألف روبل.
2. أبرم المحامي الثاني اتفاقيات بمبلغ 80 ألف روبل وذهب المبلغ بالكامل إلى مكتب النقد بالكلية. وفي الوقت نفسه، أنفق المحامي 4 آلاف على الأدب المهني و13 ألفاً على نظام المرجعية القانونية. كما أنه يقوم بتربية طفلين بمفرده.
3. أما المحامي الثالث فلم يدخل في أية اتفاقيات أو له أي دخل آخر.
4. نظمت نقابة المحامين نيابة عنها وأجرت ندوة حول موضوع "التغييرات في التشريعات المحاسبية والضريبية في عام 2015"، وحصلت على إيرادات قدرها 150 ألف روبل.
5. كما حصلت أمينة الصندوق على 30 ألفاً مقابل إيجار غرفة في نقابة المحامين التابعة للنقابة، والتي قامت بتأجيرها.
6. تراكم لدى البنك فائدة على إيداع نقابة المحامين خلال العام الماضي بمبلغ 10 آلاف روبل.

نفقات:

7. اتخذ أعضاء نقابة المحامين في الاجتماع العام القرارات التالية: تقديم مساهمات إلى نقابة المحامين بشكل شهري. إجراء خصومات لاحتياجات نقابة المحامين بمبلغ 10٪ من الأموال المستلمة، ولكن لا تقل عن 20 ألف روبل؛ دفع أقساط التأمين بالكامل في بداية العام.
8. توظف نقابة المحامين محاسبًا بدوام جزئي براتب 30 ألف روبل ومساعد منهج براتب 25 ألف روبل.
9. دفعت الكلية فواتير الخدمات والنفقات الأخرى بمبلغ 29 ألف روبل، بما في ذلك نفقات الإنترنت والهاتف والقرطاسية وما إلى ذلك. جميع التكاليف تشمل ضريبة القيمة المضافة.
10. ولحاجة مساعد منهجي قامت الكلية بشراء طابعة بقيمة 15 ألف وسيرفر بمبلغ 48 ألف شامل ضريبة القيمة المضافة.
11. يوجد في الميزانية العمومية للمجلس مكتب تم شراؤه قبل عام مقابل 10 ملايين روبل.

سوف تنعكس الإيرادات المستلمة والنفقات المتكبدة في نقابة المحامين على النحو التالي:

نحتاج أولاً إلى تجميع الدخل:

• على الرغم من أنه تم استلام 559 ألف روبل فقط في السجل النقدي وحسابات التسوية لنقابة المحامين، في الحسابات، سنأخذ في الاعتبار جميع الاستحقاقات بمبلغ 629 ألف (أي نقابات المحامين على النظام الضريبي العام بشكل افتراضي ليس لديك طريقة نقدية للمحاسبة عن الدخل).
• ستحصل نقابة المحامين نفسها على 259 ألف روبل لتلبية احتياجاتها، أي. الصفوف الثلاثة الأخيرة من جدول الدخل، حيث أن الباقي هو دخل المحامين.
• يتم حساب مبلغ الدخل المستهدف على النحو التالي: 290 * 10٪ + 20 + 20، حيث أن المحاميين الأخيرين، على الرغم من عدم وجود دخل كافٍ لهما، مطلوب منهما المساهمة بما لا يقل عن 20 ألفًا في احتياجات النقابة.
• نحن مطالبون بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة والأنشطة غير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. ولذلك، سوف نقوم بتقسيم جميع النفقات بنسبة 69/31 من حيث إمكانية تعويض ضريبة القيمة المضافة. دخل 10 آلاف من الوديعة، على الرغم من أنه ليس دخلاً مستهدفًا، لا يتم تضمينه في حسابات ضريبة القيمة المضافة، لأن هذا الدخل معفى من ضريبة القيمة المضافة.
• نحن مطالبون بالاحتفاظ بسجلات منفصلة للدخل المستهدف والدخل (التجاري) الآخر. ولذلك سوف نقوم بتقسيم جميع النفقات بنسبة 73/27 من حيث توزيع التكلفة. دخل 10 آلاف من الوديعة، على الرغم من أنه لا يخضع لضريبة القيمة المضافة، إلا أنه لا يتم تضمينه في الدخل المستهدف.

وبالتالي، لدينا الإدخالات التالية للدخل:

دعونا نعكس النفقات المتكبدة:


يرجى الانتباه إلى الجوانب التالية:

• إذا لم يكن للمحامي دخل تجاري، فلا داعي لاستخدام الحساب 26 (نفقات الأعمال العامة)، فيجب أن يُنسب كل شيء على الفور إلى الحساب 86. وفي الوقت نفسه، لن يكون من الضروري تقديم تقرير عن النتائج المالية في البيانات المالية، ولن يكفي سوى تقرير عن الاستخدام المقصود للأموال.
• يجب إغلاق حساب 99 على 84 فقط في نهاية الفترة الضريبية، أي. بحلول نهاية العام.
• لا يجوز توزيع الأرباح المحصلة من الأنشطة التجارية أو الفائض من الإيرادات المستهدفة بين أعضاء مهنة المحاماة، بل يتم إنفاقها فقط لأغراض التعليم القانوني.
• يجب إعادة توزيع جميع النفقات بين الأنشطة التجارية وغير الربحية.
• لا يمكن قبول ضريبة المدخلات إلا على جزء من الأنشطة التجارية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على الأنشطة التجارية في تكلفة الأصول غير المتداولة والمتداولة.
• 90، 91 حسابًا يتم استخدامها فقط في حالة الأنشطة التجارية أو غيرها.

وفي الختام نقدم ورقة التوازنومنه يتضح ما سينعكس في الميزانية العمومية وبيان الدخل وتقرير عن الاستخدام المقصود للأموال وبيان التدفق النقدي:

ميزات تحديد وضع المحامي

يعتمد فرض الضرائب على المحامين بشكل مباشر على وضعهم المهني. في هذه الحالة، فإن القانون الاتحادي رقم 63-FZ المؤرخ 31 مايو 2002 "بشأن المحاماة والمهنة القانونية في الاتحاد الروسي" (القانون) هو الوثيقة الرئيسية التي تحدد ميزات هذا النوع من النشاط. وفقا للفن. 1 من القانون الاتحادي رقم 63-FZ المؤرخ 31 مايو 2002 "بشأن المحاماة ومهنة المحاماة في الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بقانون المحاماة)، فإن المحاماة ليست ريادة الأعمال. الغرض من هذا النشاط هو حماية حقوق وحريات ومصالح الكيانات القانونية والأفراد، وبالتالي لا يمكن اعتبار نتائجه بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات.

أنشطة المحاماة ليست ريادة الأعمال، بالإضافة إلى ذلك، لا يحق للمحامي الدخول في علاقات عمل، والاستثناءات الوحيدة هنا هي حالات الأنشطة العلمية والتدريسية وغيرها من الأنشطة الإبداعية والمناصب الحكومية. للمحامي الحق في الجمع بين الممارسة القانونية والعمل كرئيس للتعليم القانوني، وكذلك العمل في المناصب المنتخبة في غرفة المحامين والجمعيات العامة الروسية والدولية للمحامين. يوجد حاليًا في بلدنا عدة أشكال من الكيانات القانونية: مكتب محاماة، ونقابة محامين، ومكتب محاماة، واستشارة قانونية يختارها المحامي بشكل مستقل.
المحامي الذي يقرر ممارسة المحاماة بشكل فردي يؤسس مكتب محاماةالتي ليست كيانًا قانونيًا (المادة 21 من القانون).

خيارات الحساب

المدفوعات غير النقدية

ومقابل المساعدة القانونية المقدمة، يحصل المحامي على أجر وفقا لشروط الاتفاقية المبرمة بينه وبين العميل.

حق المحامي الذي أنشأ مكتب محاماة لفتح حسابات بنكيةالمنصوص عليها في البند 4 من الفن. 21 من القانون الاتحادي رقم 63-FZ المؤرخ 31 مايو 2002 "بشأن المحاماة والمهنة القانونية في الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بالقانون الاتحادي رقم 63-FZ).

عمولة البنك مقابل الاحتفاظ بحساب مصرفي يستخدم لتلقي الدخل من ممارسة المحاماة، وكذلك إعداد مستندات التسوية لشطب الأموال من هذا الحساب، يأخذها المحامي الذي أنشأ مكتب المحاماة في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى المرتبطة بـ ممارسة القانون.

التسديد نقذا

يتم تسجيل المعاملات النقدية في مكاتب المحاماة عند قبول المكافأة المدفوعة للمحامي و (أو) التعويض عن النفقات المرتبطة بتنفيذ الأمر في المكتب النقدي للمحامي وفقًا لأمر استلام نقدي يوضح الغرض من إيداع الأموال ومع إصدار إيصال لأمر استلام النقد يؤكد استلام النقد.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 2 من القانون الاتحادي الصادر في 22 مايو 2003 N 54-FZ "بشأن استخدام معدات تسجيل النقد عند إجراء المدفوعات النقدية و (أو) المدفوعات باستخدام بطاقات الدفع" لجميع المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية عند إجراء المدفوعات النقدية، وكذلك المدفوعات باستخدام بطاقات الدفع في حالات بيع البضائع أو أداء العمل أو تقديم الخدمات مطلوبة لاستخدام أنظمة تسجيل النقد.

لتنفيذ المادة 6 من المادة 25 من قانون نقابة المحامين (فيما يتعلق بالدفع الإلزامي للأجور التي يدفعها العميل للمحامي إلى مكتب المحامي النقدي و (أو) تعويض المحامي عن النفقات المرتبطة بتنفيذ المهمة)، يجب على مكاتب المحاماة إضفاء الطابع الرسمي على النقد المعاملات بالطريقة المناسبة.

الوثائق القانونية التنظيمية التي تنظم تداول النقد في الاتحاد الروسي وتحدد إجراءات إجراء المعاملات النقدية هي:

1) اللوائح الخاصة بقواعد تنظيم تداول النقد على أراضي الاتحاد الروسي بتاريخ 5 يناير 1998 N 14-P؛

2) إجراءات إجراء المعاملات النقدية في الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليها بقرار مجلس إدارة بنك روسيا بتاريخ 22 سبتمبر 1993 رقم 40.

يتم توثيق المعاملات النقدية باستخدام النماذج القياسية لوثائق المحاسبة الأولية، والتي تمت الموافقة عليها من قبل لجنة الإحصاء الحكومية في روسيا بالاتفاق مع بنك روسيا ووزارة المالية الروسية. توجد حاليًا أشكال موحدة من الوثائق المحاسبية الأولية لتسجيل المعاملات النقدية، تمت الموافقة عليها بقرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 18 أغسطس 1998 N 88.

المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات

المحامون الذين يقومون بأنشطة قانونية في مكتب محاماة متساوون فيما يتعلق بإجراءات الاحتفاظ بسجلات المعاملات التجارية المواطنون الذين يمارسون أنشطة ريادة الأعمال دون تشكيل كيان قانوني(البند 2 من المادة 4 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة").

يتم تحويل الدفعات المقدمة في أوامر دفع منفصلة إلى الميزانية الفيدرالية وFFOMS وTFOMS. ويجب أن تشير إلى تفاصيل متلقي الأموال، بالإضافة إلى رمز تصنيف الميزانية المقابل.

4) الاحتفاظ بسجلات الإيرادات والمصروفات لغرض دفع ضريبة الدخل الشخصي، قدم في نهاية الفترة الضريبية (السنة التقويمية) - قبل 30 أبريل من السنة التالية لسنة التقرير، إقرارًا ضريبيًا في النموذج 3-NDFL، وادفع دفعات مقدمة لضريبة الدخل الشخصي ثلاث مرات في السنة، بناءً على التقديرات الدخل، وتحديد المبلغ النهائي لضريبة الدخل الشخصي المستحقة بشكل مستقل في نهاية الفترة الضريبية - وفقًا للإقرار الضريبي، قم بتعديل التزاماتك الضريبية وإجراء دفعة إضافية لضريبة الدخل الشخصي أو استردادها.

بعد أن بدأ في ممارسة الأعمال التجارية أو الممارسة الخاصة، يلتزم المحامي بتقديم الإقرار الضريبي إلى السلطات الضريبية في النموذج 4-NDFL في غضون خمسة أيام عمل بعد انقضاء شهر من تاريخ استلام الدخل الأول.

نظرًا لكثافة العمالة وتعقيد العمل المحاسبي المتعلق بتفاصيل الاحتفاظ بسجلات الدخل والنفقات للأغراض الضريبية، يجب على المحامين الذين أنشأوا مكتب محاماة (على عكس المحامين الذين يعملون كأعضاء في مجالس الإدارة) استخدام خدمات الشركات متخصصة في المحاسبة والضرائب على الأشخاص وعلى قدم المساواة مع رجال الأعمال الأفراد.

يتكون الإبلاغ عن ضريبة الدخل الشخصي من إعلان الدخل المقدر في النموذج 4-NDFL، والذي يجب تقديمه من قبل دافعي الضرائب (ولكن ليس دائمًا أولئك الذين يقومون بذلك، نظرًا لأن عقوبات عدم تقديمه من قبل مصلحة الضرائب، كقاعدة عامة، لا يتم تطبيقها المفروضة) والتقارير السنوية في النموذج 3-NDFL. الموعد النهائي لتقديم 3-NDFL هو 30 أبريل من العام التالي لسنة التقرير. يجب على كتاب العدل والمحامين الإبلاغ عن عام 2016 في موعد أقصاه 2 مايو 2017، وعن عام 2017 في موعد لا يتجاوز 30 أبريل 2018. أقساط التأمين يُطلب من كتاب العدل والمحامين الممارسين في القطاع الخاص دفع أقساط التأمين لأنفسهم وللموظفين (إن وجدت). فيما يتعلق بنقل الاشتراكات إلى اختصاص دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي في عام 2017، يتم تحويل جميع مدفوعات التأمين، باستثناء مدفوعات الإصابات، وفقًا لتفاصيل خدمة الضرائب.

أقساط التأمين للمحامي في عام 2018

إذا كانت هذه الكيانات تقدم خدمات أخرى، على سبيل المثال، تأجير العقارات، فإن هذا النشاط يخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 18؛ يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بشكل ربع سنوي بحلول اليوم الخامس والعشرين من كل شهر بعد الربع السابق. أي، على سبيل المثال، بالنسبة للربع الأول، يجب دفع الضريبة قبل:

• 25 يوليو - 1/3؛
• 25 أغسطس - 1/3؛
• 25 سبتمبر، 1/3.

يتم تقديم تقارير ضريبة القيمة المضافة كل ثلاثة أشهر بحلول اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي.

ضريبة الدخل الدخل من تعليم المحامي في شكل خصومات للحفاظ على التعليم المذكور، وكذلك في مبلغ رسوم العضوية، لا يخضع لضريبة الدخل. ضريبة الأملاك وفقًا للمادة 381 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن ملكية الكيانات القانونية معفاة من هذه الدفعة.

كيف يتم فرض الضرائب على المحامين وكتاب العدل؟

ما هي الضرائب التي تدفعها مكاتب المحاماة والمكاتب والكليات والاستشارات القانونية؟ ميزات فرض الضرائب على المحامين والكيانات القانونية هل يمكن للمحامين إنشاء منظمات تجارية الضرائب والتقارير الضريبية لمكتب محاماة وكلية واستشارات قانونية أداء وظائف وكيل الضرائب من قبل القانوني الكيانات الضرائب والإبلاغ الضريبي لمكتب المحامي التغييرات في الضرائب في ضوء الإصلاح القادم لمهنة المحاماة ما هي الضرائب التي تدفعها مكاتب المحاماة والمكاتب والمجالس والاستشارات القانونية؟ قانون "المحاماة ومهنة المحاماة في الاتحاد الروسي" بتاريخ 31 مايو 2002 رقم 63-FZ (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 63-FZ) ينص على تنفيذ الأنشطة القانونية في أشكال مكتب محاماة ومجلس إدارة واستشارات قانونية تمثل كيانات قانونية (المادة 123.16-2) من القانون المدني)، وكذلك بشكل فردي - في شكل مكتب محاماة (المادة 21 من القانون رقم 63-FZ).

مبلغ الضريبة على الأنشطة القانونية 2018

يُقترح استكمال قائمة النفقات التي حددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بغرض حساب ضريبة الدخل بأنواع النفقات التالية:

• - مبالغ أتعاب المحاماة التي توزعها مهنة المحاماة بين المحامين وفقاً للاتفاقية المبرمة بينهم.
• مقدار أجر المحامين العاملين في كيان قانوني بموجب عقود العمل والذين ليسوا شركاء (مشاركين) في الكيان القانوني ؛
• النفقات الأخرى الناجمة عن تفاصيل الأنشطة التي تقوم بها الكيانات القانونية، على سبيل المثال، تكلفة دفع الاشتراكات الإلزامية لنقابات المحامين.

كما يُقترح السماح للكيانات القانونية في الأشكال التنظيمية والقانونية للمنظمات التجارية باستخدام النظام الضريبي المبسط، والذي لا يمكن للكيانات القانونية استخدامه حاليًا.

فرض الضرائب على المحامي الذي أنشأ مكتب محاماة

يمكن أن يكون هذا مكتب محاماة ونقابة محامين ومكتب محاماة واستشارة قانونية. يقدم المحامون الذين أنشأوا مكاتب محاماة الإقرارات الضريبية لضريبة الدخل الشخصي إلى السلطات الضريبية في النموذج 3-NDFL.

انتباه

يتم حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصية للمحامين الذين يمارسون أنشطتهم المهنية في نقابات المحامين ومكاتب المحاماة والاستشارات القانونية وفقًا للكيانات القانونية (وكلاء الضرائب). في الوقت نفسه، يحتفظ وكلاء الضرائب بسجلات دخل المحامين وسنويا، في موعد أقصاه 1 أبريل من العام التالي للفترة الضريبية المنتهية، يقدمون إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل معلومات عن دخلهم للفترة الضريبية في النموذج 2-NDFL، بما في ذلك المحامين الذين توقفوا عن ممارسة أنشطتهم المهنية خلال فترة الفاتورة.

يتم شرح إجراءات حساب ودفع أقساط التأمين للمحامين

"يجب أن توفر ضمانات للمحامين الذين يستوفون جميع المعايير - يجب أن يصبحوا بحرية جزءًا من هيئة المحامين،" يؤكد يولي تاي. "الشيء الرئيسي هو الحفاظ على استقلال مهنة المحاماة، لذلك من المهم السيطرة على عملية الانتقال إن مهنة المحاماة لا تمارسها الدولة، بل المجتمع نفسه. إذا فقد المحامون والمحامون في النهاية القدرة على مقاومة الدولة، فمن الأفضل عدم إجراء أي إصلاح”.
تفاعل المحامون بشكل سلبي مع مشروع وزارة العدل. يصف ألكسندر أوفيسنوف، مدير المشروع في AKG MEF-Audit، مثل هذا الإصلاح بأنه "كارثة للسوق القانونية": "وفقًا لهذا المفهوم، يتبين أن الجميع مدفوعون بنفس الفرشاة، ولكن مستوى المساعدة في في المجال التجاري، سيكون الطلب على المحامين من جانب الشركات منخفضًا، كما أن المساعدة في القانون الجنائي، لن يتمكن المحامون الذين ليس لديهم خبرة أيضًا من تقديم عمل جيد، ولكن قد يضطرون إلى ذلك.

حول فرض الضرائب على المحامين

سداد الرسوم في حالة توقف أنشطة الممارسة الخاصة اليوم الذي يبدأ فيه الالتزام بدفع الرسوم هو تاريخ تسجيل المحامي لأغراض الضريبة. نهاية مدة الالتزام بدفع الاشتراكات هي يوم شطب الشخص من التسجيل الضريبي.

معلومات

حساب فترة التسجيل الضريبي يتوافق مع فترة النشاط. يُعفى المحامون من ضريبة الاشتراكات عند التعليق الرسمي لمزاولة المهنة.

يُطلب من غرف المحامين إبلاغ دائرة الضرائب الفيدرالية عن الأشخاص المدرجين في سجل الكيان أو الذين تمت إزالتهم بسبب التعليق المؤقت للأنشطة. تم تحديد فترة الإخطار حتى العاشر من الشهر التالي.

بناءً على قيد المحامي في السجل، يتم تحديد المدة التي يتم خلالها احتساب الأتعاب. بشأن مسألة احتساب الاشتراكات صدر كتاب دائرة الضرائب الاتحادية بتاريخ 1 نوفمبر 2017 رقم GD-3-11/

فرض الضرائب على مكتب المحامي والكيانات القانونية الأخرى

مهم

ولم تتغير معدلات الاشتراكات الثابتة وبقيت على النحو التالي:

• 26% - لتأمين المعاشات التقاعدية؛
• 5.1% - للتأمين الصحي؛

يتم تحويل اشتراكات التأمين الاجتماعي حسب الرغبة. يتم احتساب الاشتراكات على أساس الحد الأدنى للأجور المحدد للفترة المشمولة بالتقرير.

في عام 2017، الحد الأدنى للأجور هو 7500 روبل، وبالتالي فإن الاشتراكات هي:

• 23400 روبل روسي — لتأمين المعاشات التقاعدية؛
• 4590 روبل روسي - للتأمين الصحي.

المبلغ الإجمالي لمدفوعات التأمين في عام 2017 هو 27990 روبل. وكذلك إذا تجاوز الدخل 300.000 ألف.

فرك.، يجب دفع الفرق 1٪. لنفترض أنه في عام 2017 تم الحصول على دخل قدره 1500000 روبل. بفارق 1200000 روبل. (1,500,000 – 300,000 روبل) يجب عليك دفع 12,000 روبل.

الضرائب الجديدة في 2018

يعتمد مقدار المساهمات على فترة النشاط:

• بالنسبة للسنة التقويمية، يتم دفع الرسوم بالكامل.
• وفي الفترة السنوية غير المكتملة يحدد المبلغ بنسبة الأشهر الكاملة.
• في الشهر غير المكتمل، يتم تحديد مبلغ الاشتراكات بما يتناسب مع أيام التسجيل لدى السلطات الضريبية.

مثال على حساب الاشتراكات المحسوبة عن مدة غير مكتملة، توقف المحامي م. عن ممارسة نشاطه مؤقتا في الفترة من 15 أبريل إلى 31 ديسمبر 2017. تم إخطار الهيئة الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية بتعليق الأنشطة والاستبعاد المؤقت من السجل.

يقوم M. بدفع مبلغ ثابت للتأمين الطبي الإلزامي والتأمين الطبي الإلزامي. لتحديد مبلغ الدفع م.

فرض الضرائب على المحامين في عام 2018

سيرجي كولوتوف المدير العام لشركة التدقيق "GRAD" خاصة لـ GARANT.RU حاليًا، تتم المناصرة بالأشكال التالية: مكتب محاماة، نقابة المحامين، مكتب محاماة. المشورة القانونية (المادة 20 من القانون الاتحادي الصادر في 31 مايو 2002 رقم 63-FZ "بشأن المحاماة ومهنة المحاماة في الاتحاد الروسي"، والمشار إليه فيما بعد بقانون مهنة المحاماة). وفي الوقت نفسه، ليس للمحامي الحق في القيام بالأنشطة القانونية بموجب عقد العمل، باستثناء الأنشطة العلمية والتدريسية وغيرها من الأنشطة الإبداعية (المادة 11).

2 قانون المحاماة). يتم فرض الضرائب على دخل المحامين بشكل موحد، بغض النظر عن شكل التعليم القانوني. كقاعدة عامة، يخضع الدخل لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13٪، أو 30٪ إذا لم يكن المحامي مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي (المادة 224 من قانون الضرائب).

يتم تنظيم أنشطة المنظمات غير الربحية أيضًا بموجب قانون "المنظمات غير الربحية" الصادر في 12 يناير 1996 رقم 7-FZ (المشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 7-FZ). في حالة حدوث تغيير في سياسة الحكومة (انظر المقال "مفهوم تنظيم سوق المساعدة القانونية المهنية"، والمشار إليه فيما يلي باسم "المفهوم")، سيتم تغيير الضرائب، وهذا مذكور مباشرة في المفهوم.

خصائص فرض الضرائب على المحامين والكيانات القانونية يمكن ذكر السمات الرئيسية التالية للتسجيل والضرائب على مكاتب المحاماة والكيانات القانونية الأخرى، وكذلك المحامين أنفسهم:

1. يتم تسجيل المحامين دون الاتصال شخصيًا بالسلطات الضريبية على أساس المعلومات التي ترسلها غرفة المحامين الإقليمية (البند 6 من المادة 83 من قانون الضرائب) ويتم إلغاء تسجيلهم دون الحاجة إلى الإبلاغ شخصيًا عن ذلك (البند 5 من المادة 84 من قانون الضرائب) قانون الاتحاد الروسي).

فرض الضرائب على المحامين في عام 2018

القانون الاتحادي)، تتم الاستقطاعات بموجب أوامر التنفيذ؛

• يتم تقديم الخصومات الضريبية، بما في ذلك الخصومات المهنية (البند 2 من المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، بمبلغ الخصومات المذكورة أعلاه، ونفقات دفع التأمين والمساهمات الإلزامية الأخرى، والنفقات المعقولة الأخرى؛
• تم حجب ضريبة الدخل الشخصي؛
• يتم تسليم الأموال المكتسبة إلى المحامي، ويتم تأكيد الوفاء الفعلي بالالتزامات من خلال شهادات القبول.

الضرائب والتقارير الضريبية لمكتب المحامي المحامون الذين يعملون كجزء من مكتب المحامي لا يساويون رواد الأعمال (الوضع القانوني موصوف في المقالة "مكتب المحامي كشكل من أشكال التعليم القانوني"). إنهم يدفعون لأنفسهم أقساط التأمين وضريبة الدخل الشخصية (المادة 225، الفقرة الفرعية 2، الفقرة 1، الفقرة 2، المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، وكذلك وكلاء الضرائب - على الدخل الذي يدفعونه للأفراد ( الموظفين والمؤجرين وما إلى ذلك).

حاليا، يتم تنفيذ الدعوة في الأشكال التالية: مكتب محاماة، نقابة المحامين، مكتب محاماة. المشورة القانونية (المشار إليه فيما بعد بقانون المحاماة).

وفي الوقت نفسه، ليس للمحامي الحق في القيام بالأنشطة القانونية بموجب عقد العمل، باستثناء الأنشطة العلمية والتعليمية وغيرها من الأنشطة الإبداعية ().

يتم فرض الضرائب على دخل المحامين بشكل موحد، بغض النظر عن شكل التعليم القانوني. كقاعدة عامة، يخضع الدخل لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13٪، أو 30٪ إذا لم يكن المحامي مقيمًا ضريبيًا في الاتحاد الروسي (). يدفع المحامي أقساط التأمين لنفسه، بغض النظر عن الشكل المختار للتعليم القانوني (). يتم تحديد أساس حساب مبلغ أقساط التأمين في بداية السنة التقويمية. في بداية عام 2017، كان يساوي 7500 روبل. (القانون الاتحادي الصادر في 2 يونيو 2016 رقم 164-FZ ""). المحامون الذين لا يتجاوز دخلهم السنوي 300 ألف روبل هم دافعو اشتراكات التأمين للتأمين التقاعدي الإلزامي (إجراء الحساب: الحد الأدنى للأجور × 26٪ × 12 = 7500 × 26٪ × 12 = 23.4 ألف روبل) ومساهمات التأمين للتأمين الصحي الإلزامي ( إجراء الحساب: الحد الأدنى للأجور × 5.1٪ × 12 = 7500 × 5.1٪ × 12 = 4590 روبل) (). إذا تجاوز الدخل السنوي للمحامي 300 ألف روبل، فمن مبلغ يتجاوز 300 ألف روبل. يتم دفع 1٪ إضافية لتأمين التقاعد الإلزامي. لا يمكن أن يتجاوز الحد الأقصى لمبلغ اشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي ثمانية أضعاف الحد الأدنى للأجور مضروبًا في معدل اشتراكات تأمين التقاعد الإلزامي و 12. وفي عام 2017، بلغ المبلغ المحدد 187.2 ألف روبل. (8 × 7500 روبل روسي × 26% × 12). يمكن الوصول إلى الحد الأقصى المحدد لأقساط التأمين في عام 2017 إذا كان الدخل السنوي لا يقل عن 16.68 مليون روبل.

تمت مناقشتها على نطاق واسع، بما في ذلك بمشاركة ممثلي شركات المحاماة الروسية والأجنبية ونقابات المحامين في موسكو والإقليمية، كما أنها تنطوي على تغييرات كبيرة في أنشطة المحامين وفي أنشطة الكيانات الأخرى التي تقدم المساعدة القانونية المهنية. التغييرات المشار إليها في المفهوم تنطوي على تغييرات كبيرة في مجال الضرائب في ممارسة القانون.

يُقترح إتاحة الفرصة للمحامي للعمل بموجب عقد عمل مع تعليم المحاماة وللمحامي لتوكيل محام. لا تغير هذه الأحكام إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصية على دخل المحامين، بغض النظر عن اختيار المحامي لشكل التعليم القانوني وإقامة علاقات قانونية معه: اتفاقية مشاركة (شراكة)، عقد مدني عقد تقديم الخدمات (اتفاقية تقديم المساعدة القانونية) أو عقد العمل.

وفي الوقت نفسه، ينص المفهوم على إمكانية إدخال تغييرات من حيث حساب ودفع أقساط التأمين من المحامين العاملين بموجب عقد عمل. يُقترح توسيع نطاق النظام الحالي لحساب ودفع أقساط التأمين للمحامين العاملين بموجب عقد عمل، والذي ينص على مبلغ ثابت سنوي من أقساط التأمين، وأساس الحساب هو الحد الأدنى للأجور. إذا لم يتم إجراء التغييرات المقابلة على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، فإن أجر المحامين الذين أبرموا عقود العمل سيخضع لمساهمات التأمين بالطريقة العامة المنصوص عليها للموظفين، مما يعني تدهورًا كبيرًا في الوضع المالي المحامي بسبب زيادة نفقاته. وفي نهاية المطاف، قد يؤدي الفشل في التغيير إلى ارتفاع أتعاب المحاماة.

يُقترح توفير الشروط اللازمة لإنشاء أشكال الشركات التجارية للممارسة القانونية. تشير هذه التغييرات إلى أنه سيكون من الممكن القيام بالأنشطة القانونية ليس فقط في شكل كيانات قانونية هي منظمات غير ربحية، ولكن أيضًا كيانات قانونية في الأشكال التنظيمية والقانونية لمؤسسات الشركات التجارية، المنصوص عليها، على سبيل المثال، في شكل شركة ذات مسؤولية محدودة، شركة مساهمة غير عامة، شراكة كاملة، تعاونية إنتاجية. ومن المتوقع أيضًا تعديل التشريع للسماح للتعليم القانوني بتقديم الخدمات بالأصالة عن نفسه، وليس بالنيابة عن كل محامٍ على حدة.

لا يعني الإجراء الحالي لممارسة الأنشطة القانونية أنها تخضع لضريبة القيمة المضافة، حيث يتم تقديم الخدمات مباشرة من قبل محامٍ، أي فرد ليس من دافعي ضريبة القيمة المضافة. وفي حالة عدم وجود تغييرات في تقديم الخدمات من قبل محام بالأصالة عن نفسه سوف تخضع لضريبة القيمة المضافة. من أجل تجنب زيادة تكلفة خدمات المحامين للعملاء، يُقترح إدخال تغييرات على القانون من شأنها أن تنص على الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على خدمات الكيانات القانونية إما بالكامل أو فقط فيما يتعلق بالخدمات المقدمة للأفراد.

نظرًا لحقيقة أنه سيتم الاعتراف بمبلغ المكافأة مقابل تقديم المساعدة القانونية كدخل يؤخذ في الاعتبار لأغراض حساب ضريبة دخل الشركات، فيما يتعلق بأنشطة الدعوة التي يتم تنفيذها في شكل منظمات شركات تجارية، فمن المقترح إجراء تغييرات على الإجراءات المحاسبية لبعض النفقات لأغراض حساب ضريبة دخل الشركات. يُقترح استكمال قائمة النفقات المحددة التي يتم أخذها في الاعتبار لغرض حساب ضريبة الدخل بأنواع النفقات التالية:

• - مبالغ أتعاب المحاماة التي توزعها مهنة المحاماة بين المحامين وفقاً للاتفاقية المبرمة بينهم.
• مقدار أجر المحامين العاملين في كيان قانوني بموجب عقود العمل والذين ليسوا شركاء (مشاركين) في الكيان القانوني ؛
• النفقات الأخرى الناجمة عن تفاصيل الأنشطة التي تقوم بها الكيانات القانونية، على سبيل المثال، تكلفة دفع الاشتراكات الإلزامية لنقابات المحامين.

كما يُقترح السماح للكيانات القانونية في الأشكال التنظيمية والقانونية للمنظمات التجارية باستخدام النظام الضريبي المبسط، والذي لا يمكن للكيانات القانونية استخدامه حاليًا. بالنسبة للكيانات القانونية التي هي منظمات غير ربحية، فإن استخدام النظام الضريبي المبسط ليس ذا صلة، ولكن بالنسبة للأشكال الجديدة من الكيانات القانونية في الأشكال التنظيمية والقانونية للمؤسسات التجارية، ستكون هذه المشكلة حرجة للغاية، نظرًا لأن العديد من الشركات التجارية حاليًا تستخدم المنظمات التي تقدم الخدمات القانونية النظام الضريبي المبسط.

ومن الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن هذه التغييرات في التشريع الضريبي هي مشروع، وسيعتمد التنفيذ النهائي له على موقف وزارة المالية الروسية. وفي هذا الصدد، يوصى بالتعرف على الفور على التغييرات في التشريعات الضريبية التي تدخل حيز التنفيذ عند اعتمادها.

ضريبة الدخل الشخصي للمحامين

المحاماة ليست نشاطا تجاريا. يحدد التشريع الضريبي، لغرض حساب ضريبة الدخل الشخصي، المحامين كفئة خاصة من دافعي الضرائب. اعتمادًا على مهنة المحاماة التي ينتمي إليها المحامي، يتم احتساب ضريبة الدخل الشخصي ودفعها إلى الميزانية إما عن طريق المحامي نفسه أو عن طريق وكيل الضرائب.

سنتحدث عن خصوصيات حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصي من قبل المحامين في هذه المقالة.

الأحكام العامة.

يحدد القانون الاتحادي رقم 63-FZ المؤرخ 31 مايو 2002 "بشأن المحاماة ومهنة المحاماة في الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 63-FZ) مفهوم وحقوق ومسؤوليات المحامي وتنظيم المحاماة ومهنة المحاماة، وما إلى ذلك.

المحامي هو الشخص الذي حصل على صفة المحامي والحق في ممارسة القانون بالطريقة المنصوص عليها في القانون رقم 63-FZ (المادة 2 من القانون رقم 63-FZ). المحامي هو مستشار قانوني محترف ومستقل. لا يحق للمحامي الدخول في علاقات عمل كموظف، باستثناء الأنشطة العلمية والتدريسية وغيرها من الأنشطة الإبداعية، وكذلك شغل مناصب حكومية في الاتحاد الروسي، ومناصب حكومية في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والمناصب المدنية الوظائف الخدمية والمناصب البلدية.

للمحامي الحق في الجمع بين المحاماة والعمل كرئيس للتعليم القانوني، وكذلك العمل في المناصب المنتخبة في غرفة المحامين في الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي، الغرفة الفيدرالية للمحامين في الاتحاد الروسي، وجميع- الجمعيات العامة الروسية والدولية للمحامين.

وفقا للفقرة 2 من المادة 1 من القانون رقم 63-FZ، فإن الدعوة ليست ريادة الأعمال.

تستند التشريعات المتعلقة بالمحاماة ومهنة المحاماة إلى دستور الاتحاد الروسي وتتكون من القانون رقم 63-FZ والقوانين الفيدرالية الأخرى المعتمدة وفقًا للقوانين الفيدرالية والأفعال القانونية التنظيمية لحكومة الاتحاد الروسي والهيئات التنفيذية الفيدرالية تنظيم هذه الأنشطة، وكذلك المعتمدة ضمن الصلاحيات المنصوص عليها في القانون رقم 63-FZ والقوانين وغيرها من الإجراءات القانونية التنظيمية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي (المادة 4 من القانون رقم 63-FZ).

يحدد قانون الأخلاقيات المهنية للمحامين، الذي تم اعتماده بالطريقة المنصوص عليها في القانون رقم 63-FZ، قواعد سلوك إلزامية لكل محام عند ممارسة الأنشطة القانونية، فضلاً عن أسس وإجراءات مساءلة المحامي.

وفقا للمادة 20 من القانون رقم 63-FZ، يحق للمحامي أن يختار بشكل مستقل شكل التعليم القانوني ومكان ممارسة مهنة المحاماة.

أشكال الكيانات القانونية هي:

مكتب المحاماة؛

نقابة المحامين؛

مكتب محاماة؛

ل المشورة القانونية.

يقوم المحامي الذي قرر ممارسة المحاماة بشكل فردي بإنشاء مكتب محاماة (المادة 21 من القانون رقم 63-FZ). مكتب المحامي ليس كيانًا قانونيًا. يفتح المحامي الذي أنشأ مكتب المحاماة حسابات مصرفية وفقًا للقانون، ولديه ختم وطوابع ونماذج تحمل عنوان واسم مكتب المحاماة، وتحتوي على إشارة إلى موضوع الاتحاد الروسي الذي يقع مكتب المحاماة على أراضيه مقرر. للمحامي الحق في استخدام محل السكن المملوك له أو لأفراد أسرته بحق الملكية لتحديد مكان مكتب المحامي، وذلك بموافقة الأخير. يجوز للمحامي استخدام المباني السكنية التي يشغلها المحامي وأفراد أسرته بموجب عقد الإيجار لإيواء مكتب المحامي بموافقة المالك وجميع البالغين الذين يعيشون مع المحامي.

يحق لمحاميين أو أكثر إنشاء نقابة محامين (المادة 22 من القانون رقم 63-FZ). نقابة المحامين هي منظمة غير ربحية تقوم على العضوية وتعمل على أساس النظام الأساسي الذي أقره مؤسسوها والاتفاقية التأسيسية التي أبرموها. يمكن لمؤسسي نقابة المحامين أن يكونوا محامين مدرجين معلوماتهم في سجل إقليمي واحد فقط. نقابة المحامين هي كيان قانوني، ولها ميزانية عمومية مستقلة، وتفتح حسابات مصرفية وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي، ولديها ختم وطوابع ونماذج بعنوان واسم نقابة المحامين، تحتوي على إشارة إلى الموضوع الاتحاد الروسي الذي تأسست نقابة المحامين على أراضيه.

يحق لنقابة المحامين إنشاء فروع في جميع أنحاء الاتحاد الروسي، وكذلك على أراضي دولة أجنبية، إذا كان ذلك منصوصًا عليه في تشريعات الدولة الأجنبية.

نقابة المحامين، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، هي وكيل ضرائب للمحامين الذين هم أعضاؤها للدخل الذي يتلقونه فيما يتعلق بممارسة القانون، وكذلك ممثلهم في التسويات مع العملاء والأطراف الثالثة و المسائل الأخرى المنصوص عليها في الوثائق التأسيسية لنقابة المحامين.

تتحمل نقابة المحامين المسؤولية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي عن الفشل في الوفاء أو الأداء غير السليم لواجبات وكيل الضرائب أو الممثل.

يحق لمحاميين أو أكثر إنشاء مكتب محاماة (المادة 23 من القانون رقم 63-FZ).

يتم إنشاء وتشغيل مكتب محاماة وفقًا للقواعد المطبقة على إنشاء وتشغيل نقابة المحامين.

يدخل المحامون الذين أنشأوا مكتب محاماة في اتفاقية شراكة مع بعضهم البعض في شكل مكتوب بسيط. وبموجب اتفاقية الشراكة، يتعهد المحامون الشركاء بتوحيد الجهود لتقديم المساعدة القانونية نيابة عن جميع الشركاء. لا يتم توفير اتفاقية شراكة لتسجيل الدولة لمكتب محاماة.

إذا كان العدد الإجمالي للمحامين في جميع الكيانات القانونية الموجودة على أراضي منطقة قضائية واحدة أقل من اثنين لكل قاض اتحادي، فإن غرفة المحامين، بناءً على اقتراح الهيئة التنفيذية للمحكمة الفيدرالية، الكيان التأسيسي المعني للاتحاد الروسي، ينشئ استشارة قانونية (المادة 24 من القانون رقم 63-FZ).

الاستشارة القانونية هي منظمة غير ربحية تم إنشاؤها على شكل مؤسسة. مجلس نقابة المحامين يقر الإجراء الذي يتم بموجبه إيفاد المحامين للعمل في الاستشارات القانونية. وفي هذه الحالة، يجوز لمجلس نقابة المحامين أن ينص على دفع أجور إضافية للمحامين الذين يقومون بأنشطة مهنية في الاستشارات القانونية على حساب أموال نقابة المحامين.

وفقًا لرسالة دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 19 أبريل 2006 رقم 04-2-02/306@ "فرض الضرائب على دخل المحامين الذين يتلقون عملهم في نقابة المحامين"، نقابات المحامين في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي يتم الاعتراف بهم كوكلاء ضرائب فيما يتعلق بالمكافآت التي يدفعونها للمحامين مقابل العمل في مناصب منتخبة في مجلس نقابة المحامين في أحد الكيانات المكونة للاتحاد الروسي على حساب الأموال المنصوص عليها في تقدير التكلفة للحفاظ على نقابة المحامين المقابلة.

تتم المحاماة على أساس اتفاق بين المحامي والعميل (المادة 25 من القانون رقم 63-FZ). الاتفاقية هي عقد قانون مدني مبرم بشكل كتابي بسيط بين الموكل والمحامي (المحامين) لتقديم المساعدة القانونية للموكل نفسه أو لشخص يعينه. أحد الشروط الأساسية للاتفاقية هو شروط ومبلغ الدفع من قبل مدير المدرسة مقابل المساعدة القانونية المقدمة أو الإشارة إلى أن المساعدة القانونية يتم تقديمها إلى مدير المدرسة مجانًا وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 2011 رقم 324 -FZ "بشأن المساعدة القانونية المجانية في الاتحاد الروسي" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 324-FZ).

مبلغ المكافأة الإضافية المدفوعة على نفقة غرفة المحامين للمحامي المشارك كمحامي دفاع في الدعاوى الجزائية بتعيين هيئات التحقيق أو هيئات التحقيق الابتدائي أو المحكمة، أو كممثل في الدعاوى المدنية بتعيين المحامين محكمة ومحامي يقدم المساعدة القانونية لمواطني الاتحاد الروسي مجانًا وفقًا للقانون رقم 324-FZ، ويتم تحديد إجراءات دفع هذه المكافأة الإضافية سنويًا من قبل مجلس نقابة المحامين.

ضريبة الدخل الشخصية

ستكون المكافأة التي يحصل عليها المحامي هي الدخل الخاضع لضريبة الدخل الشخصي (فيما يلي - ضريبة الدخل الشخصي).

يتم حساب ودفع الضريبة على الدخل الذي يتلقاه المحامون - شركاء نقابة المحامين لتقديم المساعدة القانونية وفقًا للفصل 23 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ).

تنص الفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الضريبة على دخل المحامين يتم حسابها وحجبها ودفعها من قبل نقابات المحامين ومكاتب المحاماة والاستشارات القانونية. ويشار إلى نقابات المحامين ومكاتب المحاماة والاستشارات القانونية المنصوص عليها في هذه الفقرة باسم وكلاء الضرائب.

بالنسبة لدخل المحامي، الذي يتم تحديد معدل ضريبة قدره 13٪، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها القيمة النقدية لهذا الدخل الخاضع للضريبة، مخفضة بمقدار التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المواد 218 - 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 3 من المادة 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة!

أشارت وزارة المالية الروسية في رسالة بتاريخ 12 أكتوبر 2010 رقم 03-04-05/3-613 إلى أن المحامين، الذين يتم احتساب ضريبة دخلهم وحجبها ودفعها من قبل نقابات المحامين، ليس لديهم الحق في تخفيض موضوع الدخل ضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13٪ يتم الحصول عليها من ممارسة أنشطة المحاماة، والخصومات الضريبية المهنية، بما في ذلك مبلغ اشتراكات التأمين المدفوعة لصندوق المعاشات التقاعدية في الاتحاد الروسي، وصندوق التأمين الاجتماعي في الاتحاد الروسي، الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي وصناديق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمية.

ومع ذلك، في رسالة لاحقة، أشارت وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2014 رقم 03-04-05/3641 إلى أن الرسالة المذكورة أعلاه صدرت قبل اعتماد ودخول القانون الاتحادي الصادر في 28 ديسمبر 2010 حيز التنفيذ رقم 395-FZ "بشأن تعديلات الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي"، والتي بفضلها تم استكمال المادة 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ببند ينص على تضمين الخصم الضريبي المهني لضريبة الدخل الشخصي مبالغ نفقات دفع أقساط التأمين لتأمين التقاعد الإلزامي وأقساط التأمين للتأمين الطبي الإلزامي التي يقوم بها محام في الفترة الضريبية الحالية.

وبالتالي، يحق لنقابة المحامين، باعتبارها وكيل ضرائب، أن تأخذ في الاعتبار خلال الفترة الضريبية، كجزء من الخصم الضريبي المهني المقدم للمحامي، نفقات المحامي للتأمين التقاعدي الإلزامي ودفع أقساط التأمين للتأمين الطبي الإلزامي بشرط وجود مستندات تؤكد هذه النفقات.

يتم حساب المبلغ الإجمالي للضريبة بناءً على نتائج الفترة الضريبية فيما يتعلق بجميع دخل دافعي الضرائب، والذي يرتبط تاريخ استلامه بالفترة الضريبية المقابلة (البند 3 من المادة 225 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).

يتم حساب المبالغ ودفع الضريبة فيما يتعلق بجميع دخل دافع الضرائب الذي يكون مصدره وكيل الضرائب (باستثناء الدخل الذي يتم حساب المبالغ ودفع الضريبة عنه وفقًا لـ المواد 214.3، 214.4، 214.5، 214.6، 226.1، 227 و 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي )، مع تعويض مبالغ الضرائب المحتجزة مسبقًا، وفي الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في المادة 227.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد الروسي، مع الأخذ في الاعتبار أيضًا انخفاض مبلغ الدفعات المقدمة الثابتة التي يدفعها دافع الضرائب (البند 2 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم احتساب مبالغ الضريبة من قبل وكلاء الضرائب على أساس الاستحقاق اعتبارًا من بداية الفترة الضريبية بناءً على نتائج كل شهر فيما يتعلق بجميع الدخل الذي يتم تحديد معدل الضريبة عليه بموجب الفقرة 1 من المادة 224 من قانون الضرائب للدولة. يتم تطبيق الاتحاد الروسي، المستحقة على دافعي الضرائب لفترة معينة، مع تعويض الضريبة الحالية المحتجزة في فترة الأشهر السابقة لمبلغ الضريبة (البند 3 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم احتساب مبلغ الضريبة فيما يتعلق بالدخل الذي تطبق عليه معدلات ضريبية أخرى من قبل وكيل الضرائب بشكل منفصل لكل مبلغ من الدخل المحدد المستحق لدافعي الضرائب.

يتم احتساب مبلغ الضريبة دون الأخذ في الاعتبار الدخل الذي يحصل عليه دافع الضرائب من وكلاء الضرائب الآخرين ومبالغ الضريبة المستقطعة من قبل وكلاء الضرائب الآخرين.

يتعين على وكلاء الضرائب اقتطاع مبلغ الضريبة المستحق مباشرة من دخل دافعي الضرائب عند الدفع الفعلي (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يقوم الوكيل الضريبي باحتجاز مبلغ الضريبة المستحق من دافع الضريبة على حساب أي أموال يدفعها الوكيل الضريبي إلى دافع الضريبة عند السداد الفعلي لهذه الأموال إلى دافع الضريبة أو نيابة عنه إلى الغير. في هذه الحالة، لا يمكن أن يتجاوز مبلغ الضريبة المحتجزة 50 بالمائة من مبلغ الدفع.

إذا كان من المستحيل اقتطاع مبلغ الضريبة المحسوب من دافع الضريبة، يلتزم الوكيل الضريبي، في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ نهاية الفترة الضريبية التي نشأت فيها الظروف ذات الصلة، بإخطار دافع الضريبة والضريبة السلطة في مكان تسجيله كتابيا عن عدم إمكانية اقتطاع الضريبة ومبلغ الضريبة.

تتم الموافقة على نموذج الإخطار باستحالة اقتطاع الضريبة ومبلغ الضريبة وإجراءات تقديمها إلى مصلحة الضرائب من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم (البند 5 من المادة 226) من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). نلاحظ أنه تمت الموافقة اليوم على نموذج هذه الرسالة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 17 نوفمبر 2010 رقم MMВ-7-3/611@ "عند الموافقة على نموذج المعلومات المتعلقة بدخل الأفراد و توصيات لملءها، وشكل المعلومات عن دخل الأفراد في شكل إلكتروني، والكتب المرجعية."

وفقًا للفقرة 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتعين على وكلاء الضرائب تحويل مبالغ الضريبة المحسوبة والمستقطعة في موعد لا يتجاوز يوم الاستلام الفعلي للنقد من البنك لدفع الدخل، وكذلك اعتباراً من يوم تحويل الدخل من حسابات وكلاء الضرائب في البنك إلى حسابات المكلف أو بناء على تعليماته إلى حسابات الغير في البنوك.

وفي حالات أخرى، يقوم وكلاء الضرائب بتحويل مبالغ الضريبة المحسوبة والمقتطعة في موعد لا يتجاوز اليوم التالي لليوم الذي يتلقى فيه دافع الضرائب الدخل فعليًا - للدخل المدفوع نقدًا، وكذلك في اليوم التالي لليوم التالي لليوم التالي لليوم المحسوب للمبلغ المحسوب. الضريبة - على الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب عينيًا أو في شكل فوائد مادية.

يتم دفع المبلغ الإجمالي للضريبة المحسوبة والمقتطعة من قبل وكيل الضرائب من دافع الضرائب، والذي يتم الاعتراف به كمصدر للدخل، إلى الميزانية في مكان تسجيل الوكيل الضريبي لدى مصلحة الضرائب (البند 7 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2014 رقم 03-04-06/36464).

يُطلب من وكلاء الضرائب الذين لديهم أقسام منفصلة تحويل مبالغ الضرائب المحسوبة والمحتجزة في موقعهم وفي موقع كل قسم من أقسامهم المنفصلة.

يتم تحديد مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية في موقع القسم المنفصل على أساس مبلغ الدخل الخاضع للضريبة المستحق والمدفوع لموظفي هذه الأقسام المنفصلة.

يتم تحويل المبلغ الإجمالي للضريبة التي يستقطعها وكيل الضرائب من دخل الأفراد المعترف به كمصدر دخل لهم، والذي يتجاوز 100 روبل، إلى الميزانية بالطريقة المنصوص عليها في المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . إذا كان المبلغ الإجمالي للضريبة المحتجزة المستحقة للميزانية أقل من 100 روبل، يتم إضافتها إلى مبلغ الضريبة التي سيتم تحويلها إلى الميزانية في الشهر التالي، ولكن في موعد أقصاه ديسمبر من العام الحالي (البند 8 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ملحوظة!

لا يُسمح بدفع الضريبة على حساب وكلاء الضرائب. عند إبرام الاتفاقيات والمعاملات الأخرى، يُحظر تضمين بنود ضريبية فيها، والتي بموجبها يتحمل وكلاء الضرائب الذين يدفعون الدخل التزامات تحمل النفقات المرتبطة بدفع الضرائب للأفراد (البند 9 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) .

يقوم المحامون الذين أنشأوا مكاتب محاماة بشكل مستقل بحساب مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية المناسبة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 225 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1، الفقرة 2 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي).

يقوم المحامون الذين أنشأوا مكاتب محاماة بحساب القاعدة الضريبية في نهاية كل فترة ضريبية على أساس البيانات المحاسبية للدخل والنفقات والمعاملات التجارية بالطريقة التي تحددها وزارة المالية الروسية (البند 2 من المادة 54 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي). الإجراء المحدد، وفقًا لرسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 ديسمبر 2014 رقم 03-02-08/64589، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية ووزارة الضرائب الروسية بتاريخ أغسطس 13، 2002 رقم 86n/BG-3-04/430 "بشأن الموافقة على إجراءات محاسبة الدخل والنفقات والمعاملات التجارية لأصحاب المشاريع الفردية."

يتم احتساب المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة للميزانية ذات الصلة من قبل المحامي الذي أنشأ مكتب المحاماة (المشار إليه فيما يلي باسم دافع الضرائب)، مع الأخذ في الاعتبار مبالغ الضريبة التي يحتجزها وكلاء الضرائب عند دفع الدخل لدافعي الضرائب، وكذلك مبالغ مدفوعات الضرائب المقدمة المدفوعة فعليًا إلى الميزانية المقابلة (البند 3 المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الخسائر من السنوات السابقة التي تكبدها الفرد لا تقلل من القاعدة الضريبية (البند 4 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتعين على دافعي الضرائب تقديم الإقرار الضريبي في النموذج 3-NDFL إلى مصلحة الضرائب في مكان تسجيلهم خلال الحدود الزمنية التي تحددها المادة 229 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 5 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) الاتحاد الروسي). يرجى ملاحظة أنه تمت الموافقة حاليًا على الإقرار الضريبي في النموذج 3-NDFL بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 ديسمبر 2014 رقم MMВ-7-11/671@ "عند الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة الدخل الشخصي (النموذج 3-NDFL)، وإجراءات تعبئته، وكذلك نموذج تقديم الإقرار الضريبي لضريبة الدخل الشخصي في شكل إلكتروني." وفقًا للفقرة 1 من المادة 229 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم تقديم الإقرار الضريبي في موعد أقصاه 30 أبريل من العام التالي للفترة الضريبية منتهية الصلاحية.

يتم دفع المبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة للميزانية ذات الصلة، المحسوبة وفقًا للإقرار الضريبي في النموذج 3-NDFL، في مكان تسجيل دافع الضرائب في موعد أقصاه 15 يوليو من العام التالي للفترة الضريبية المنتهية (البند 6 من المادة) 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا حصل دافعو الضرائب على دخل من الممارسة الخاصة خلال العام، فيجب على دافعي الضرائب تقديم إقرار ضريبي إلى مصلحة الضرائب في النموذج 4-NDFL. لاحظ أنه تمت الموافقة اليوم على الإقرار الضريبي في النموذج 4-NDFL بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 27 ديسمبر 2010 رقم MMВ-7-3/768@ "عند الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي على الدخل المقدر للفرد (النموذج 4-NDFL)، طلب إكماله وتنسيق الإقرار الضريبي على الدخل المقدر للفرد (النموذج 4-NDFL)." وفي الوقت نفسه، يجب على دافعي الضرائب تقديم إعلان في النموذج 4-NDFL في غضون خمسة أيام بعد انقضاء شهر من تاريخ استلام الدخل من الممارسة الخاصة. يجب أن يشير الإعلان إلى مقدار الدخل المقدر، الذي يحسبه دافع الضرائب بشكل مستقل (البند 7 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم احتساب مبلغ الدفعات المقدمة من قبل مصلحة الضرائب. يتم احتساب مبالغ الدفعات المقدمة للفترة الضريبية الحالية من قبل مصلحة الضرائب على أساس مبلغ الدخل المقدر المبين في الإقرار الضريبي، أو مبلغ الدخل المستلم بالفعل من هذه الأنواع من الأنشطة للفترة السابقة الفترة الضريبية، مع مراعاة التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادتين 218 و 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 8 المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم دفع الدفعات المقدمة من قبل دافعي الضرائب على أساس الإخطارات الضريبية (البند 9 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

ل في الفترة من يناير إلى يونيو - في موعد لا يتجاوز 15 يوليو من العام الحالي بمبلغ نصف المبلغ السنوي للمدفوعات المقدمة ؛

ل لشهر يوليو - سبتمبر - في موعد لا يتجاوز 15 أكتوبر من العام الحالي بمبلغ ربع المبلغ السنوي للمدفوعات المقدمة ؛

ل لشهر أكتوبر - ديسمبر - في موعد أقصاه 15 يناير من العام التالي بمبلغ ربع المبلغ السنوي للمدفوعات المقدمة.

تمت الموافقة على نموذج الإخطار الضريبي لدفع الدفعات المقدمة لضريبة الدخل الشخصي بأمر من وزارة الضرائب في روسيا بتاريخ 27 يوليو 2004 رقم SAE-3-04/440@ "في شكل الإخطار الضريبي لدفع ضريبة الدخل الشخصي."

في الإشعار الضريبي، يتعين على السلطات الضريبية الإشارة إلى (البند 3 من المادة 52 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

- مبلغ الضريبة الواجب دفعها؛

- موضوع الضريبة؛

- القاعدة الضريبية؛

– الموعد النهائي لسداد الضريبة.

في حالة حدوث زيادة أو نقصان كبير (أكثر من 50 بالمائة) في الدخل خلال الفترة الضريبية، يتعين على دافع الضرائب تقديم إقرار ضريبي جديد في النموذج 4-NDFL يوضح مقدار الدخل المقدر من الأنشطة للعام الحالي. في هذه الحالة، تقوم مصلحة الضرائب بإعادة حساب مبالغ الدفعات المقدمة للسنة الحالية على أساس المواعيد النهائية للدفع غير المستوفاة. في هذه الحالة، يتم إعادة حساب مبالغ الدفعات المقدمة من قبل مصلحة الضرائب في موعد لا يتجاوز خمسة أيام من تاريخ استلام الإقرار الضريبي الجديد (البند 10 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 6 نوفمبر 2012 رقم ED-4-3/18684@).

ملحوظة!

وفقًا للفقرة 3 من المادة 58 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لا يمكن اعتبار انتهاك إجراءات حساب و (أو) دفع المدفوعات المقدمة كأساس لمحاسبة الشخص عن انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

إذا تم سداد الدفعات المقدمة في وقت لاحق من المواعيد النهائية التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم، يتم فرض غرامات على مبلغ الدفعات المقدمة المتأخرة بالطريقة المنصوص عليها في المادة 75 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وفي هذه الحالة، تخضع الغرامات للحساب حتى تاريخ السداد الفعلي، أو في حالة عدم السداد، حتى تاريخ دفع ضريبة الدخل الشخصي. إذا تبين، في نهاية الفترة الضريبية، أن مبلغ الضريبة المحسوبة أقل من مبلغ الدفعات المقدمة المستحقة خلال هذه الفترة الضريبية، فإن الغرامات المستحقة لعدم سداد هذه الدفعات المقدمة تخضع لتخفيض متناسب. وترد هذه التوضيحات في الفقرة 14 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 يوليو 2013 رقم 57 "بشأن بعض القضايا الناشئة عندما تطبق محاكم التحكيم الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي". "

في حالة إنهاء الأنشطة قبل نهاية الفترة الضريبية، يتعين على دافعي الضرائب تقديم إقرار ضريبي عن الدخل الفعلي الذي حصلوا عليه في الفترة الضريبية الحالية خلال خمسة أيام من تاريخ انتهاء هذه الأنشطة أو تلك الدفعات (البند 3 من المادة) 229 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا توقف فرد أجنبي، خلال سنة تقويمية، عن الأنشطة التي يخضع دخلها للضريبة وفقًا للمادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وغادر أراضي الاتحاد الروسي، فإن الإقرار الضريبي على الدخل الذي تم استلامه بالفعل خلال فترة إقامته في الفترة الضريبية الحالية على أراضي الاتحاد الروسي، يجب تقديمه لهم في موعد لا يتجاوز شهر واحد قبل مغادرة أراضي الاتحاد الروسي.

يتم دفع الضريبة الإضافية المستحقة على الإقرارات الضريبية في موعد لا يتجاوز 15 يومًا تقويميًا من تاريخ تقديم هذا الإقرار.

في الختام، أود أن ألفت انتباهكم إلى أنه اعتبارًا من 1 يناير 2016، سيتم إجراء تغييرات على قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بموجب القانون الاتحادي رقم 113-FZ المؤرخ 2 مايو 2015 "بشأن تعديلات الأجزاء" الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي من أجل زيادة وكلاء المسؤولية الضريبية لعدم الامتثال لمتطلبات التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 113-FZ).

على وجه الخصوص، سيتم عرض بعض فقرات المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في طبعة جديدة.

لذلك، على سبيل المثال، سيتعين على وكلاء الضرائب، مسترشدين بالفقرة 3 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، حساب مبلغ الضريبة في تاريخ الاستلام الفعلي للدخل، المحدد وفقًا للمادة 223 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي، على أساس الاستحقاق من بداية الفترة الضريبية فيما يتعلق بجميع الإيرادات (باستثناء الدخل من المشاركة في رأس المال في المنظمة)، والتي يتم تطبيق معدل ضريبة بنسبة 13٪ عليها، المستحقة على دافعي الضرائب لفترة معينة، مع مقاصة مبلغ الضريبة المحتجزة في الأشهر السابقة من الفترة الضريبية الحالية.

سيتعين على وكلاء الضرائب حساب مبلغ الضريبة فيما يتعلق بالدخل الذي يتم تطبيق معدلات ضريبية مختلفة عليه، وكذلك الدخل من المشاركة في رأس المال في منظمة بشكل منفصل لكل مبلغ من الدخل المحدد المستحق لدافعي الضرائب.

إذا كان من المستحيل اقتطاع مبلغ الضريبة المحسوب من دافع الضريبة خلال الفترة الضريبية، يلتزم الوكيل الضريبي، في موعد أقصاه 1 مارس من السنة التالية للفترة الضريبية المنتهية التي نشأت فيها الظروف ذات الصلة، بإخطار دافع الضرائب ومصلحة الضرائب في مكان تسجيله كتابيًا عن استحالة اقتطاع الضريبة على مبالغ الدخل التي لا يتم اقتطاع الضريبة منها ومبلغ الضريبة غير المستقطعة (البند 5 من المادة 226 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي، البند الفرعي "ج" من البند 2 من المادة 2، البند 3 من المادة 4 من القانون رقم 113-FZ).