تمت الموافقة على الأمر رقم 63 ن المؤرخ 28 يونيو 2010 الصادر عن وزارة المالية الروسية (المشار إليه فيما يلي باسم الأمر رقم 63 ن) على PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" 1 تم تسجيل الطلب رقم 63 ن لدى روسيا وزارة العدل في 30 يوليو 2010 ونشر في روسيسكايا غازيتا في 6 أغسطس 2010 . في الفقرة 2 من هذا الأمر ، تقرر أن تدخل هذه الوثيقة حيز التنفيذ مع البيانات المالية السنوية لعام 2010. يلزم تطبيق PBU 22/2010 من قبل جميع المنظمات ، باستثناء مؤسسات الميزانية ومؤسسات الائتمان. الغرض من المعيار المحاسبي الجديد هو وضع قواعد لتصحيح الأخطاء المحددة في المحاسبة وتحديد الإجراء الخاص بعكس التعديلات في البيانات المالية.
منذ أغسطس 2010 ، بعد نشر PBU 22/2010 ، كانت هناك خلافات بين المحاسبين والمراجعين وغيرهم من المتخصصين في المحاسبة حول القواعد التي ينبغي تطبيقها عند تصحيح الأخطاء في المحاسبة في عام 2010. الحقيقة هي أنه ، إلى جانب القواعد السابقة لتصحيح أخطاء السنوات الماضية ، المنصوص عليها في الفقرة 11 من التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية (المشار إليها فيما يلي بالتعليمات) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة تمويل روسيا بتاريخ 22 يوليو 2003 برقم 67 ن (المشار إليه فيما بعد بالطلب رقم 67 ن) ، ظهرت متطلبات جديدة مسجلة في PBU 22/2010 (الأمر رقم 63 ن). علاوة على ذلك ، ينطبق كلا هذين الأمرين على البيانات المالية السنوية لعام 2010.
دعنا نفهم من أي نقطة يجب تطبيق القواعد المنصوص عليها في PBU 22/2010. هل تتعلق فقط بالبيانات المالية النهائية ، التي سيتم وضعها في نهاية عام 2010 ، أم ينبغي تطبيق القواعد الجديدة في المحاسبة لتصحيح جميع الأخطاء المكتشفة خلال عام 2010؟
نظرًا لأن الفقرة 2 من الأمر رقم 63 ن تحتوي على إشارة منفصلة لدخولها حيز التنفيذ وفقًا للفقرة 12 من المرسوم الصادر عن رئيس روسيا بتاريخ 23 مايو 1996 رقم 763 ، تدخل الإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات التنفيذية الفيدرالية حيز التنفيذ في وقت واحد في جميع أنحاء أراضي الاتحاد الروسي بعد 10 أيام من يوم نشرها الرسمي ، إذا لم تحدد الإجراءات نفسها إجراءً مختلفًا لدخولها حيز التنفيذ عن البيانات المالية لعام 2010 ، يعتقد العديد من الخبراء أن متطلبات PBU 22/2010 يجب أن يتم الوفاء به فقط اعتبارًا من 1 يناير 2011. هذا هو التاريخ الذي يبدأ منه الوقت المزدحم للمحاسبين - وقت تكوين البيانات المالية النهائية لعام 2010. وبحسب مؤيدي هذا الموقف ، يجب تصحيح الأخطاء الموجودة في المحاسبة خلال عام 2010 وفقًا للقواعد السابقة ، وإذا تم اكتشاف خطأ بعد 1 يناير 2011 ، مع مراعاة متطلبات PBU 22/2010.
في رأينا ، هذا النهج خاطئ. من الناحية العملية ، نحن معتادون حقًا على تسمية البيانات المالية السنوية بالبيانات النهائية التي يتم إعدادها في نهاية السنة المشمولة بالتقرير. ولكن في هذه الحالة ، يبدو أنه في الأمر رقم 63 ن ، تستخدم وزارة المالية الروسية تعبير "البيانات المالية السنوية" بمعنى أوسع - كمجموعة من جميع المؤشرات المحاسبية الواردة في البيانات المالية لعام 2010.
في رأينا ، يجب تطبيق PBU 22/2010 في المحاسبة فيما يتعلق بأخطاء السنة الحالية والسنوات السابقة المحددة بعد 1 يناير 2010. لا يهم متى تم اكتشاف الخطأ بالضبط في عام 2010 - قبل النشر الرسمي لـ PBU 22/2010 أو في وقت لاحق. يجب تصحيحه وفقًا لقواعد المعيار المحاسبي الجديد.
دعونا نفكر في موقف معين. لنفترض أن إحدى المؤسسات اكتشفت عدة أخطاء كبيرة لعام 2009 في أوقات مختلفة: الأول في مايو 2010 ، والثاني في سبتمبر من نفس العام. إذا اتبعت توصيات هؤلاء الخبراء الذين يزعمون أن PBU 22/2010 تنطبق فقط على الأخطاء المكتشفة بعد 1 يناير 2011 ، فستحصل على الصورة التالية. يجب تصحيح أخطاء عام 2009 ، التي تم العثور عليها في مايو وسبتمبر 2010 ، في عام 2010 في شهر اكتشافها عن طريق إدخالات محاسبية في الحساب 91 (وفقًا للقواعد السابقة لتصحيح أخطاء السنوات السابقة). وهذا يعني أن تصحيح هذه الأخطاء سيكون له تأثير على قيمة النتيجة المالية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة ككل لعام 2010.
هل يمكن القول في هذه الحالة أن المنظمة امتثلت لمتطلبات PBU 22/2010 عند تجميع البيانات المالية السنوية لعام 2010؟ بالطبع لا. في هذه الحالة ، لن يتم الامتثال لمعايير المعيار المحاسبي الجديد عند إعداد البيانات المالية لعام 2010. وهذا انتهاك واضح للفقرة 2 من الأمر رقم 63 ن. لمنع حدوث ذلك ، سيكون من الأصح تطبيق قواعد تصحيح الخطأ الجديدة على جميع الأخطاء وعند إعداد البيانات المالية السنوية لعام 2010 ، يجب على جميع المؤسسات تصحيح الأخطاء التي تم اكتشافها خلال عام 2010 أو تحديدها أثناء تكوين البيانات المالية لهذا العام ، وفقًا لمتطلبات PBU 22/2010 والتشوهات التي تم تحديدها خلال عام 2010.
ظهر PBU ، المخصص حصريًا لمسألة تصحيح الأخطاء ، في الإطار التنظيمي الروسي للمحاسبة لأول مرة. قبل ذلك ، كانت قواعد تصحيح الخطأ مختصرة نسبيًا. لذلك ، يجب على محاسب المؤسسة ، عند اكتشاف خطأ في البيانات المحاسبية ، أن يسترشد بالقواعد المنصوص عليها في الفقرة 11 من التعليمات. يعتمد إجراء تصحيح الخطأ على الفترة التي ينتمي إليها ومتى تم اكتشافه بالضبط.
إذا تم اكتشاف خطأ حدث في الفترة الحالية قبل نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، فيجب تصحيحه من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم اكتشاف التشوهات.
لنفترض أنه تم اكتشاف عدم دقة في انعكاس المعاملات التجارية للسنة المشمولة بالتقرير بعد اكتمالها ، ولكن قبل الموافقة على البيانات المالية السنوية. في هذه الحالة ، يجب إجراء التصحيحات المحاسبية بأثر رجعي - مع إدخالات لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير التي يتم إنشاء البيانات المالية السنوية لها. في الممارسة العملية ، كانت قيود التعديل هذه مؤرخة عادة في 31 ديسمبر. بفضل هذا ، تم تشكيل النتيجة المالية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة للسنة المشمولة بالتقرير على الفور مع مراعاة التصحيحات التي تم إجراؤها.
إذا تمت الموافقة على البيانات المالية السنوية للمؤسسة بالفعل بالطريقة المحددة ، ثم تم تحديد الأخطاء في المنظمة للعام الماضي ، فقم بإجراء تصحيحات على البيانات السنوية المعتمدة. وترد قاعدة مماثلة في الفقرة 11 من PBU 10/99. وتقول إن خسائر السنوات السابقة ، المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ، تتعلق بمصروفات أخرى ، ولم تعد البيانات المالية ممكنة. في هذه الحالة ، يجب إجراء تصحيحات على المحاسبة في التاريخ الحالي - في اللحظة التي يتم فيها اكتشاف خطأ السنوات السابقة.
اعتبارًا من العام المقبل ، بدءًا من البيانات المالية السنوية لعام 2011 ، تم إلغاء الأمر رقم 67 ن. جاء ذلك بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 سبتمبر 2010 برقم 108n.
دعنا نحلل قواعد تصحيح الخطأ الجديدة المنصوص عليها في PBU 22/2010 لفهم كيف تختلف عن الترتيب السابق (الجدول أدناه).
|
لحظة اكتشاف الخطأ |
قواعد جديدة (PBU 22/2010) |
القواعد السابقة |
|
|
أخطاء جسيمة |
أخطاء طفيفة |
||
|
تم اكتشاف خطأ سنة الإبلاغ قبل نهاية ذلك العام |
مصححة بإدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم اكتشاف الخطأ فيها (البند 5) |
مصححة بإدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر الفترة المشمولة بالتقرير عندما تم تحديد الأخطاء |
|
|
خطأ في السنة المالية كشف بعد انتهائها ولكن قبل تاريخ التوقيع على القوائم المالية لهذا العام |
مصححة بإدخالات الحسابات المحاسبية ذات الصلة لشهر كانون الأول (ديسمبر) من السنة المشمولة بالتقرير والتي يتم إعداد البيانات المالية السنوية لها (البند 6) |
||
|
خطأ في التقرير السابق ، تم الكشف عنه بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية لهذا العام ، ولكن قبل تاريخ تقديم هذه البيانات إلى الملاك. |
مصححة بإدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير التي يتم إعداد البيانات المالية السنوية لها. يتم تزويد المستخدمين الذين تم تقديمهم مع البيانات المالية الأولية بالبيانات المالية المعدلة (البند 7) |
مصححة بإدخالات محاسبية في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير التي تم إصدار البيانات المالية السنوية لها |
|
|
خطأ في التقرير السابق ، تم الكشف عنه بعد عرض البيانات المالية لهذا العام على الملاك ، ولكن قبل تاريخ الموافقة على هذه البيانات |
مصححة بإدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير التي يتم إعداد البيانات المالية السنوية لها. يتم تزويد المالكين والمستخدمين الآخرين الذين تم تقديمهم مع البيانات المالية الأولية ببيانات مالية منقحة مع تفسيرات لأسباب تصحيح البيانات المالية (البند 8) |
يتم تصحيحه من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم اكتشاف الخطأ فيها. ينعكس الربح أو الخسارة الناتج عن تصحيح الخطأ في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (البند 14) |
مصححة بإدخالات محاسبية في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير التي تم إصدار البيانات المالية السنوية لها |
|
خطأ في التقرير السابق ، كشف بعد اعتماد البيانات المالية لهذا العام |
مصححة بإدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في فترة التقرير الحالية. حساب المقاصة في هذه الإدخالات هو الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة مكشوفة)". إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لفترات التقارير الواردة في البيانات المالية للمنظمة للسنة المشمولة بالتقرير الحالي (البند 9) |
يتم تصحيحه من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم اكتشاف الخطأ فيها. ينعكس الربح أو الخسارة الناتج عن تصحيح الخطأ في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (البند 14) |
لم يتم إجراء تصحيحات على البيانات المحاسبية والمالية لآخر سنة إعداد التقارير. في محاسبة الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ، تنعكس الإدخالات التصحيحية في المراسلات مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" |
توفر الفقرة 2 من PBU 22/2010 تعريفًا للخطأ. لذلك ، يتم التعرف على الخطأ على أنه انعكاس غير صحيح أو عدم انعكاس لحقائق النشاط الاقتصادي في المحاسبة و (أو) البيانات المالية للمنظمة. يمكن أن يكون سبب ظهور الأخطاء عدة عوامل. على وجه الخصوص ، تشمل هذه:
هناك ملاحظة مهمة للغاية في الفقرة الأخيرة من الفقرة 2 من PBU 22/2010. يأخذ في الاعتبار الموقف عندما تتلقى المنظمة معلومات جديدة لم تكن متاحة لها في وقت التفكير (عدم الانعكاس) لوقائع النشاط الاقتصادي. عدم الدقة في المحاسبة و (أو) البيانات المالية للمنظمة التي نشأت بسبب نقص هذه المعلومات ليست أخطاء. هذا يعني أن المنظمة التي تلقت في فترة التقرير الحالية معلومات جديدة حول حقائق النشاط الاقتصادي المتعلقة بفترات التقارير السابقة يجب ألا تطبق PBU 22/2010 لتصحيح الأخطاء المحددة. يجب أن تنعكس البيانات المستلمة للتو في المحاسبة بالطريقة المعمول بها بشكل عام في الشهر الذي أصبحت فيه هذه المعلومات معروفة للمؤسسة. هذه القيود المحاسبية ليست تصحيحًا للأخطاء ، فهي تعكس المعاملة والمعلومات التي تتلقاها المنظمة حاليًا.
من وجهة نظر الضرائب ، يتم اتباع نهج مختلف تمامًا لمثل هذه المواقف. إذا استلمت المنظمة مؤخرًا مستندات مؤرخة من فترة التقرير (الضريبة) السابقة وتشير إلى إكمال معاملة تجارية معينة في الفترة الماضية ، يتم تفسير ذلك على أنه تشويه للبيانات (خطأ) للفترات السابقة. ، ثم دافع الضرائب له الحق في تعديل الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة في الفترة الحالية التي تم فيها اكتشاف الخطأ. وفقًا لقواعد الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا أدى الخطأ إلى متأخرات ضريبية ، يجب على المنظمة تقديم إقرار ضريبي محدث للفترة السابقة.
لنفترض أن Style LLC تلقت في أبريل 2011 من المورد - Investcom CJSC قانونًا يتعلق بخدمات الاتصال المقدمة في نوفمبر 2010. الوثيقة مؤرخة في نوفمبر من العام الماضي. كانت تكلفة الخدمات 9440 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1440 روبل). جنبًا إلى جنب مع القانون ، أرسل Investcom CJSC فاتورة مؤرخة أيضًا في نوفمبر 2010.
لم يكن لدى Style LLC العام الماضي هذه المعلومات حول مقدار خدمات الاتصال المقدمة ولم تعكسها في المحاسبة وإعداد التقارير لعام 2010.
استرشادا بالفقرة 2 من PBU 22/2010 ، في أبريل 2011 ، أدخلت المنظمة الإدخالات المحاسبية المعتادة لتعكس تكلفة خدمات الاتصالات المقدمة لها في نوفمبر من العام الماضي:
الخصم 26 ساعة معتمدة 60
- 8000 فرك. - يعكس تكلفة خدمات الاتصالات المقدمة في نوفمبر 2010 ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 1440 روبل - يؤخذ في الاعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة على خدمات الاتصالات.
الخصم 68 ائتمان "تسوية ضريبة القيمة المضافة" للحساب الفرعي 19
- 1440 روبل. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة على خدمات الاتصالات المقدمة في نوفمبر 2010.
وبالتالي ، لم تنعكس Stil LLC في المحاسبة ليس تصحيح خطأ العام الماضي ، ولكن في الإدخالات المحاسبية المعتادة لعكس معاملة تجارية للحصول على خدمات الاتصالات.
تم تسجيل الفاتورة من CJSC "Investcom" في دفتر المشتريات للربع الثاني من عام 2011 ، لأنه تم قبول الخدمات للمحاسبة وتم استلام الفاتورة في هذه الفترة.
في المحاسبة الضريبية ، أدى الفشل في عكس النفقات على خدمات الاتصالات لشهر نوفمبر 2010 إلى المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية ودفع ضريبة الدخل الزائدة عن العام السابق. لذلك ، قررت Stil LLC ، بناءً على معايير الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عدم تقديم إقرار ضريبي محدث إلى السلطات الضريبية ، ولكن إجراء التعديلات اللازمة على القاعدة الضريبية الفترة الحالية. في الإقرار الضريبي على الدخل لنصف عام 2011 ، عكست المنظمة مبلغ نفقات خدمات الاتصالات المقدمة إليها في تشرين الثاني / نوفمبر 2010. في السطر 040 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من الإعلان ، تمت الإشارة إلى مبلغ إضافي للتكاليف قدره 8000 روبل كجزء من التكاليف غير المباشرة.
وفقًا لـ PBU 22/2010 ، تنقسم أخطاء الفترات الماضية إلى كبيرة وغير مهمة. يحدد البند 3 من هذا المعيار الأخطاء المادية. يتم الاعتراف بالخطأ كخطأ كبير إذا كان من الممكن أن يؤثر ، بشكل فردي أو مع أخطاء أخرى لنفس فترة التقرير ، على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس البيانات المالية المجمعة لفترة التقرير هذه. تحدد المنظمة الأهمية النسبية للخطأ بشكل مستقل بناءً على الحجم والطبيعة. فترة إعداد التقارير هذه ، ثم يتم الاعتراف بها على أنها مادة (مقالات) مقابلة مهمة في البيانات المالية.
هذا يعني أن المنظمة يجب أن تحدد في السياسة المحاسبية الأخطاء التي يتم التعرف عليها على أنها مهمة بالنسبة لها. في رأينا ، يجب أن يتم ذلك عن طريق تعديل السياسة المحاسبية لعام 2010 ، لأن PBU 22/2010 الجديد ينطبق على البيانات المالية السنوية لهذا العام.
يجب أن تشير السياسة المحاسبية إلى القيمة النسبية للأخطاء بشكل مطلق و (أو) من حيث النسبة المئوية. في السياسة المحاسبية ، يمكنك تعيين قيم مطلقة وقيم النسبة المئوية للأخطاء الجسيمة في نفس الوقت. لا يتم استبعاد الموقف عندما يتضح أن الانتهاك ، صغير الحجم ، سيكون هامًا من حيث النسبة المئوية فيما يتعلق بالمبلغ الإجمالي لمؤشر واحد أو آخر من البيانات المالية. والأهمية النسبية من حيث القيمة المطلقة هي المبلغ الذي سيتجاوز الخطأ يتم التعرف عليها على أنها مهمة. الأهمية النسبية من حيث النسبة المئوية هي الحصة فيما يتعلق بأي مؤشرات محاسبية أو مادة أو مادة أخرى من البيانات المالية ، والتي أعلاه سيتم الاعتراف بالخطأ على أنه كبير.
تذكر أن المستوى المقبول عمومًا للأهمية النسبية بالنسبة المئوية يبلغ حوالي 5٪. تم ذكر هذه القيمة في لوائح منفصلة لوزارة المالية الروسية - احتياطيات الإنتاج (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2001 رقم 119 ن). . وتنص المادة 15.11 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي على أن الانتهاك الجسيم لقواعد الاحتفاظ بالمحاسبة والإبلاغ عن البيانات المالية يعني تشويه مبالغ الضرائب والرسوم المفروضة بنسبة لا تقل عن 10٪ ، فضلاً عن التحريف من أي مادة (سطر) من البيانات المالية بنسبة لا تقل عن 10٪.٪. عند تحديد قيمة الأهمية النسبية للأخطاء في السياسة المحاسبية ، يجب أن تسترشد المنظمة بهذه المعايير.
في رأينا ، من الممكن أن تنص السياسة المحاسبية على شرط يتم بموجبه الاعتراف بالخطأ باعتباره مهمًا للمؤسسة إذا تم استيفاء الشروط التالية في وقت واحد:
بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج المنظمة إلى تسليط الضوء على الأخطاء التي سيتم التعرف عليها على أنها كبيرة بناءً على المواد ذات الصلة من البيانات المالية. نحن نتحدث عن تلك المؤشرات التي تعد مهمة جدًا بالنسبة للمؤسسة ومستخدمي تقاريرها في اتخاذ القرارات الاقتصادية. سيتم الاعتراف بالتشوهات التي تم إجراؤها في هذه المواد من البيانات المالية على أنها كبيرة ، بغض النظر عن مقدار الخطأ.
في بعض الأحيان ، قد يكون الخطأ الفردي صغيرًا من حيث الحجم ، ولكن افترض أن هناك العديد من الأخطاء الصغيرة المماثلة خلال فترة التقرير هذه. على سبيل المثال ، محاسب حسابات غير صحيحة لنفس العملية النموذجية. في هذه الحالة ، يجب مراعاة جميع الأخطاء النموذجية بشكل إجمالي. من الممكن أن يتجاوز المبلغ الإجمالي لهذه الأخطاء حد الأهمية النسبية المحدد في السياسة المحاسبية للمنظمة. يتم تقييم هذه الأخطاء بشكل إجمالي على أنها كبيرة. هذا يعني أنه سيتعين تصحيحها وفقًا للقواعد الموضوعة في PBU 22/2010 للأخطاء الجسيمة.
تنص القاعدة العامة المنصوص عليها في الفقرة 4 من PBU 22/2010 على أن أي أخطاء يتم تحديدها في المحاسبة وإعداد التقارير تخضع للتصحيح الإلزامي. علاوة على ذلك ، من الضروري تصحيح ليس فقط الأخطاء ، ولكن أيضًا العواقب التي أدت إليها. يعتمد الترتيب الذي يتم به تصحيح الأخطاء على ما إذا كانت مهمة أو غير مهمة وفي أي نقطة يتم اكتشافها. يوفر PBU 22/2010 التصنيف التالي للأخطاء اعتمادًا على الفترة التي تم اكتشافها فيها:
دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في كيفية إجراء التصحيحات ، وفقًا لقواعد PBU 22/2010 ، على بيانات المحاسبة والمحاسبة.
تم اكتشاف خطأ سنة الإبلاغ قبل نهاية ذلك العام، من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم اكتشاف الخطأ فيها. نظرًا لتصحيح البيانات المحاسبية الحالية ، ستؤخذ نتائج تصحيح مثل هذا الخطأ في الاعتبار عند تكوين البيانات المالية لسنة إبلاغ معينة.
في تشرين الثاني (نوفمبر) 2010 ، اكتشف محاسب شركة Alfa LLC أنه في الربع الثالث من هذا العام ، لم يتم خصم المبلغ المقابل لمصاريف التأمين الطوعي للموظفين من الحساب 97 "النفقات المؤجلة" في المحاسبة. مبلغ المصاريف غير المكتوبة - 72000 روبل. تم إعداد بيان محاسبي ، حيث قام المحاسب بحساب مبلغ تكاليف التأمين للربع الثالث من عام 2010 ليتم خصمه من الحساب 97. وفقًا للبند 5 من PBU 22/2010 في محاسبة Alpha LLC في نوفمبر 2010 تم إجراء الإدخال التصحيحي:
الخصم 26 ائتمان 97
في محاسبة الضرائبلم يؤخذ هذا المبلغ من تكاليف التأمين للموظفين أيضًا في الاعتبار عند تجميع الإقرار الضريبي للأشهر التسعة من عام 2010 ، على الرغم من أنه امتثل تمامًا لشروط الاعتراف بهذه النفقات ، المنصوص عليها في الفقرة 16 من المادة 255 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي. نتيجة لذلك ، كان لدى Alfa LLC قاعدة ضريبية مبالغ فيها للفترة المشمولة بالتقرير الماضي ، مما أدى إلى دفع ضريبة دخل زائدة إلى الميزانية. استنادًا إلى الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لم يقم محاسب Alfa LLC بإعداد إقرار ضريبي محدث على الدخل لمدة تسعة أشهر من عام 2010. في نوفمبر من هذا العام ، في السجل الضريبي لحساب تكاليف العمالة ، عكس أيضًا مبلغ 72000 روبل. تم أخذ هذه المصروفات للتأمين الطوعي للموظفين في الاعتبار كجزء من النفقات غير المباشرة في السطر 040 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من إقرار ضريبة الدخل لعام 2010.
يتم تصحيح الخطأ في السنة المشمولة بالتقرير ، الذي تم الكشف عنه بعد نهايته ، ولكن قبل تاريخ التوقيع على البيانات المالية لهذا العام ، من خلال إدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة لشهر ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (أي السنة التي يتم فيها إصدار البيانات المالية السنوية). إعداد البيانات المالية). بعبارة أخرى ، إذا تم اكتشاف خطأ للسنة المشمولة بالتقرير في بداية العام التالي أثناء تكوين البيانات المالية لسنة إعداد التقارير هذه ، فيجب إدخال إدخالات على نفس الحسابات المحاسبية التي من المفترض عادةً أن تعكس هذه العملية. لكن يجب تأريخ هذه السجلات في ديسمبر - الشهر الأخير من السنة المشمولة بالتقرير. من الناحية العملية ، يتم إجراء إدخالات التعديل هذه عادةً في 31 ديسمبر. ونتيجة لذلك ، يتم تصحيح الخطأ خلال السنة التي تتعلق بها المعاملة. وهذا يعني أن النتيجة المالية لهذا العام المشمولة بالتقرير سيتم تشكيلها على الفور مع الأخذ في الاعتبار الخطأ المصحح.
دعنا نستخدم حالة المثال 2. لنفترض أن محاسب Alfa LLC اكتشف خطأ في شطب نفقات التأمين الطوعي للموظفين للربع الثالث من عام 2010 في فبراير 2011. لم يتم حتى الآن وضع البيانات المالية السنوية للمنظمة والتوقيع عليها.
على أساس البند 6 من PBU 22/2010 ، عكس المحاسب في إدخالات المحاسبة لشطب نفقات التأمين الطوعي للموظفين من الحساب 97 إلى حساب مصروفات الأعمال العامة (المثال 2). كانت هذه الإدخالات بتاريخ 31 ديسمبر 2010. بفضل هذه الإجراءات ، تم أخذ نتائج تصحيح هذا الخطأ في الاعتبار على الفور عند تجميع البيانات المالية السنوية لشركة Alfa LLC لعام 2010.
لننظر الآن في ثلاث حالات تم فيها اكتشاف خطأ في سنة إعداد التقارير بعد التوقيع على البيانات المالية السنوية. يرجى ملاحظة: هذا فقط عن كبيرأخطاء العام الماضي.
يتم تصحيح خطأ كبير في السنة المالية السابقة ، تم تحديده بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية لهذا العام ، ولكن قبل تاريخ تقديم هذه البيانات إلى المالكين ، بنفس الطريقة كما في الحالة السابقة التي تمت مناقشتها أعلاه (مثال 3). أي ، الإدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة بتاريخ ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير. إذا كانت البيانات المالية السنوية الموقعة قد تم تقديمها بالفعل إلى أي مستخدمين آخرين ، فيجب استبدالها ببيانات تم فيها تصحيح الخطأ المادي المحدد (البيانات المالية المعدلة). تاريخ الموافقة على هذه البيانات ، جميع العناوين حيث يجب أن تقدم البيانات المالية المقدمة البيانات المنقحة.
من الذي ينتمي إلى المستخدمين الآخرين الذين يمكن تقديم البيانات المالية السنوية لهم قبل أصحابها؟ يمكن أن تكون هذه السلطات الضريبية ، وسلطات الإحصاء الحكومية ، والبنك الذي تخطط المنظمة للحصول منه على قرض ، والأطراف المقابلة التي ستبرم معها اتفاقية ، وفي النهاية ، رئيس المنظمة ، وليس المالك ، والذي التوقيع على البيانات المالية السنوية.
بعد إجراء تعديلات على السجلات المحاسبية المؤرخة في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، ستتغير البيانات الموجودة على حسابات المحاسبة. لذلك ، يحتاج المحاسب إلى إعادة حساب النتيجة المالية وإنشاء بيانات مالية سنوية جديدة. يجب تقديم هذه البيانات المالية المعدلة لجميع المستخدمين بدلاً من البيانات المالية الأصلية المقدمة لهم مسبقًا.
تم تصحيح خطأ كبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، تم تحديده بعد تقديم البيانات المالية لهذا العام إلى المالكين ، ولكن قبل تاريخ الموافقة على هذه البيانات بالطريقة المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي ، بطريقة مماثلة - بإدخالات في الحسابات المحاسبية ذات الصلة بتاريخ ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير (مثال 3). يجب تقديم البيانات المالية المنقحة إلى جميع العناوين التي تم فيها تقديم البيانات المالية الأصلية. على عكس الوضع السابق ، في هذه الحالة ، توفر البيانات المالية المنقحة معلومات تفيد بأن هذه البيانات تحل محل البيانات المالية المقدمة في الأصل ، وتشير أيضًا إلى أسباب (أسباب) تجميع البيانات المالية المنقحة. يمكن إصدار هذه المعلومات في شكل تفسيرات للبيانات المالية المعدلة.
تم تصحيح خطأ جوهري في السنة المالية السابقة ، تم الكشف عنه بعد اعتماد البيانات المالية لهذا العام ، على النحو التالي. البيانات المالية السنوية المعتمدة لا تخضع للمراجعة والاستبدال وإعادة التقديم للمستخدمين. تم تحديد ذلك بموجب الفقرة 10 من PBU 22/2010. في هذه الحالة ، يتم تصحيح الخطأ الجوهري للسنة المشمولة بالتقرير السابق مباشرةً في فترة التقرير الحالية التي تم اكتشافها فيها. ويرد الإجراء الخاص بهذا التعديل في الفقرة 9 من PBU 22/2010.
تحتاج أولاً إلى إدخال إدخالات لحسابات المحاسبة ذات الصلة في فترة التقرير الحالية. في هذه الحالة ، يجب أن يكون الحساب المقابل في السجلات هو الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)". ثم يجب عليك إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لفترات التقارير ، المنعكسة في البيانات المالية للمنظمة للسنة الحالية لإعداد التقارير. يُسمح بعدم إعادة حساب أرقام التقارير لفترات التقارير السابقة في حالة استحالة إنشاء اتصال. الحالات عندما يكون من الممكن عدم إعادة حساب أرقام التقارير لفترات التقارير السابقة نادرة للغاية. بعد كل شيء ، عادة ما تعرف المؤسسة الفترة الماضية التي ينتمي إليها الخطأ المكتشف ، ومن الممكن حساب التشوهات في البيانات المالية التي نتجت عن هذا الخطأ في هذا الخطأ بفترة محددة ، أو من المستحيل تحديد تأثير هذا الخطأ على المجموع التراكمي فيما يتعلق بجميع فترات التقارير السابقة.
إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية يتم إعادة حساب المؤشرات المقارنة بأثر رجعي بدءًا من فترة التقرير السابقة المعروضة في البيانات المالية للسنة الحالية التي تم فيها ارتكاب الخطأ المقابل ، والتي تم تنفيذها بأثر رجعي. أي أنه يتم إعادة حساب المؤشرات المقابلة لفترات التقارير السابقة ، والتي تنعكس في البيانات المالية للسنة الحالية لإعداد التقارير التي تم فيها اكتشاف الخطأ ، كما لو أن الخطأ في فترة التقرير السابقة لم يرتكب أبدًا. عند تجميع البيانات المالية المرحلية (السنوية) لفترة التقرير الحالية التي تم اكتشاف خطأ فيها ، تقوم المنظمة بتصحيح المؤشرات المعاد حسابها المتعلقة بفترات التقارير السابقة.
دعنا نستخدم حالة المثال 2. لنفترض ، في مايو 2011 ، اكتشاف محاسب Alfa LLC خطأ في شطب نفقات التأمين الطوعي للموظفين للربع الثالث من عام 2010. بحلول هذا الوقت ، كانت البيانات المالية السنوية للمنظمة لعام 2010 قد تمت الموافقة عليها بالفعل بالطريقة المحددة. وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة ، يعتبر هذا القدر من الخطأ جوهريًا.
استنادًا إلى الفقرة 9 من PBU 22/2010 ، قدم محاسب Alfa LLC في مايو 2011 في محاسبةالإدخال التصحيحي التالي:
مدين 84 حساب فرعي "أرباح مفصلة (خسائر غير مكتشفة) لعام 2010" ائتمان 97
- 72000 روبل. - يعكس مبلغ مصاريف التأمين الاختياري للموظفين لشهر يوليو وأغسطس وسبتمبر 2010.
عند التجميع البيانات المالية لنصف عام 2011أعاد محاسب Alfa LLC حساب الأرقام المقارنة لعام 2010. تم إعداد البيانات المحاسبية للفترة المحددة من عام 2011 وفقًا للنماذج الجديدة المعتمدة بموجب الأمر رقم 66n الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 (المشار إليه فيما يلي بالأمر رقم 66 ن). - ملحوظة. إد. .
في الأصل ورقة التوازنفي العمود "اعتبارًا من 31 ديسمبر 2010" تم تخفيضها بمقدار 72000 روبل. مؤشرات السطر 1260 "الأصول المتداولة الأخرى" (التي تضمنت رصيد مبلغ المصروفات المؤجلة في نهاية عام 2010) ، السطر 1200 "إجمالي القسم الثاني" والسطر 1600 "الرصيد". تم تخفيض نفس المبلغ في مطلوبات الميزانية العمومية بقيم مؤشرات السطر 1370 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ، السطر 1300 "إجمالي القسم الثالث" والسطر 1700 "الرصيد". وكان لهذه التعديلات تأثير مماثل على مؤشرات مماثلة لفترة الإبلاغ الحالية لعام 2011.
في قوائم الدخلبالنسبة لنصف عام 2011 ، لم يتم إعادة حساب أرقام العام السابق ، حيث قدم هذا النموذج أرقامًا مقارنة لنصف عام 2010 ، والخطأ المتعلق بالربع الثالث من العام السابق. سيتم تصحيح عواقب هذا الخطأ في بيان الدخل لفترة التقرير التالية.
عند تجميع بيان الأرباح والخسائر للأشهر التسعة من عام 2011 ، زاد محاسب شركة Alpha LLC بمقدار 72000 روبل. قيمة مؤشر السطر 2220 "مصاريف إدارية". وأدى ذلك إلى ضرورة تخفيض مؤشرات السطر 2200 "الربح (الخسارة) من المبيعات" بنفس المقدار ، السطر 2300 "الربح (الخسارة) قبل الضريبة" ، السطر 2400 "صافي الربح (الخسارة)". في القسم المرجعي من بيان الأرباح والخسائر ، كان علي أيضًا تقليل قيمة المؤشر في السطر 2500 "إجمالي النتيجة المالية للفترة". انعكست جميع هذه التعديلات في العمود الأخير "لمدة 9 أشهر من عام 2010" من بيان الدخل.
بناءً على الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قررت Alfa LLC عدم إعداد إقرار ضريبي محدث على الدخل ، حيث أدى خطأ عام 2010 إلى دفع ضريبة الدخل الزائدة إلى الميزانية. في محاسبة الضرائبتضمن محاسب Alfa LLC في مايو 2011 مبلغ 72000 روبل. المدرجة في التكاليف غير المباشرة (كتكاليف العمالة) وعكسها في السطر 040 من الملحق رقم 2 للورقة 02 من الإعلان عن الأشهر الستة من عام 2011.
ونتيجة لذلك ، أدى تصحيح خطأ العام الماضي إلى انخفاض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل للعام الحالي 2011. في المحاسبة ، لم تنخفض النتيجة المالية للسنة المشمولة بالتقرير بهذا المبلغ من المصروفات. لذلك ، طبق محاسب Alpha LLC قواعد PBU 18/02 وعكس الإدخال التالي في سجلات المحاسبة:
مدين 68 ائتمان "الخصوم الضريبية الدائمة" للحساب الفرعي 99
- 14400 روبل. (72000 روبل × 20 ٪) - تم استحقاق PNO لمقدار الفرق بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
يحتاج المحاسب إلى توخي الحذر الشديد عند إعادة حساب المؤشرات المقارنة للقوائم المالية لفترة التقرير الحالية بسبب تصحيح أخطاء السنوات السابقة. تؤثر بعض الأخطاء على العديد من مؤشرات البيانات المالية. تتمثل مهمة المحاسب في تحديد وتصحيح جميع عواقب الخطأ المرتكب. إذا تم الكشف عن خطأ لعام 2009 في عام 2011 ، فسيتعين على المحاسب إعادة حساب الأرقام المقارنة في البيانات المالية الحالية لكل من 2009 و 2010. بعد كل شيء ، توفر الأشكال الجديدة من البيانات المالية المعتمدة بموجب الأمر رقم 66 ن مؤشرات مقارنة للعامين الماضيين. على سبيل المثال ، قد يؤدي خطأ في شطب مواد لتكاليف الإنتاج إلى الحاجة إلى إعادة حساب رصيد المخزون ، وتقييم ميزان العمل الجاري ، تكلفة المنتجات النهائية ، تكلفة المبيعات. في نهاية المطاف ، تؤدي إعادة حساب المؤشرات التي تأثرت بتصحيح خطأ السنوات السابقة دائمًا إلى تغيير في مؤشرات الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) وصافي الدخل وإجمالي النتائج المالية لكل من السنوات السابقة وفترة التقرير الحالية. .
ماذا لو حدث خطأ جوهري قبل بداية الفترات الأولى من التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية للسنة الحالية للتقرير؟ في هذه الحالة ، تخضع الأرصدة الافتتاحية لبنود الموجودات والمطلوبات وحقوق الملكية في بداية أول فترة تقرير معروضة للتعديل. وترد هذه القاعدة في الفقرة 11 من PBU 22/2010.
يحدث أن المحاسب لا يستطيع تحديد تأثير خطأ جوهري على واحد أو أكثر من فترات التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية. في هذه الحالة ، يجب على المنشأة تعديل الأرصدة الافتتاحية للبنود ذات الصلة. إعادة الحساب ممكن (الفقرة 12 PBU 22/2010) لبنود الأصول والالتزامات ورأس المال في بداية أقرب الفترات التي تتم فيها إعادة الحساب ممكن. هذا منصوص عليه في الفقرة 12 من PBU 22/2010.
لمنع المنظمة من إغراء القول بشكل غير معقول بأنها غير قادرة على إعادة حساب الأرقام المقارنة لسنوات التقارير السابقة الواردة في البيانات المالية الحالية ، يحدد PBU 22/2010 بشكل منفصل شروط الاعتراف بمثل هذا الموقف.
لذلك ، بناءً على الفقرة 13 من PBU 22/2010 ، لا يمكن تحديد تأثير الخطأ المادي على فترة التقرير السابقة في الحالات التالية:
في حالة استيفاء أحد هذه الشروط ، يحق للمؤسسة عدم إعادة حساب الأرقام المقارنة للبيانات المالية. ولكن هذا لا ينطبق إلا على المؤشرات الخاصة بالسنوات التي يتم الإبلاغ عنها والتي لا يمكن إعادة الحساب فيها. إذا كان من الممكن إعادة حساب الأرقام المقارنة لفترات التقارير اللاحقة المعروضة في البيانات المالية الحالية ، فيجب إعادة حسابها.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه إذا تم العثور على خطأ كبير للسنوات السابقة للخطأ السابق ، فلا يهم في أي شهر من العام الحالي تم العثور على هذا الخطأ. منذ فترة طويلة تم إعداد البيانات المحاسبية لهذه السنوات والموافقة عليها.
وهذا يعني أنه سيتعين تصحيح مثل هذا الخطأ في الفترة الحالية من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة المقابلة بالتوافق مع حساب الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة). وبعد ذلك ، تحتاج إلى إعادة حساب المؤشرات المقارنة للبيانات المالية لأقدم فترات التقارير المعروضة فيها.
تلقت JSC Salyut في فبراير 2011 إجراء تسوية للتسويات من المورد. عند التحقق من المستند ، اتضح أن محاسب المنظمة عن طريق الخطأ لم ينعكس في حساب تكلفة الخدمات التي يؤديها المورد في نوفمبر 2008 (بمبلغ 30000 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة) وفي أغسطس 2010 (بمبلغ 25000 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة). وفقًا للسياسة المحاسبية للمنظمة ، يتم الاعتراف بالأخطاء المتعلقة بالمدينين والدائنين على أنها كبيرة ، بغض النظر عن المبلغ.
نظرًا لأن البيانات المالية للمنظمة لعام 2010 لم يتم التوقيع عليها بعد ، فقد قام محاسب Salyut OJSC بتصحيح خطأ العام الماضي من خلال إدخال إدخال التعديل التالي لشهر ديسمبر 2010:
الخصم 26 ائتمان 76
- 25000 روبل. - يعكس تكلفة خدمات المورد لشهر أغسطس 2010.
في البيانات المالية السنوية لعام 2010 ، تم تشكيل النتيجة المالية مع الأخذ في الاعتبار الخطأ المصحح لتلك السنة.
للتخلص من عدم الدقة لعام 2008 ، قام محاسب Salyut OJSC بإدخال تعديل وتأريخه في فبراير 2011 (يوم اكتشاف الخطأ):
مدين 84 حساب فرعي "أرباح مفصلة (خسائر غير مكتشفة) لعام 2008" ائتمان 76
- 30000 روبل. - يعكس تكلفة خدمات المورد لشهر نوفمبر 2008.
عند تجميع البيانات المالية للربع الأول من عام 2011 ، قام محاسب شركة Salyut OJSC بتصحيح الأرقام المقارنة لعامي 2009 و 2010 (كأقدم الفترات المعروضة في البيانات). في نفس الوقت ، في الميزانية العمومية بمبلغ 30000 روبل. تمت زيادة مؤشرات البنود 1520 "حسابات الدفع قصيرة الأجل" و 1500 "إجمالي القسم الخامس". في الوقت نفسه ، تم تخفيض مؤشرات السطور 1370 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" و 1300 "إجمالي القسم الرابع" بنفس المبلغ. ونتيجة لذلك ، لم تتغير المؤشرات في السطر 1700 "الرصيد" لعامي 2009 و 2010 من حيث المطلوبات في الميزانية العمومية.
لنرى الآن كيف تم تصحيح خطأ طفيف للسنة المشمولة بالتقرير السابق ، الذي تم تحديده بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية لهذا العام. تم تصحيح هذا الخطأ من خلال إدخالات في حسابات المحاسبة ذات الصلة في شهر السنة المشمولة بالتقرير التي تم اكتشافه فيها. يتم تضمين الربح أو الخسارة الناتجة عن تصحيح هذا الخطأ في الإيرادات أو المصروفات الأخرى لفترة التقرير الحالية. تمت كتابة هذه القاعدة للأخطاء الطفيفة في الفقرة 14 من PBU 22/2010. إجراء تصحيح الأخطاء الطفيفة التي تم تحديدها بعد تاريخ التوقيع على البيانات المالية السنوية يتوافق تمامًا مع قواعد تصحيح أخطاء السنوات السابقة التي تم تطبيقها قبل ظهور RAS 22/2010 منذ مبالغ الأرباح والخسائر في السنوات السابقة الناتجة عن يتم شطب تصحيح الأخطاء الطفيفة في الإيرادات والمصروفات الأخرى للفترة الحالية ، وبالتالي يتم أخذها في الاعتبار عند تكوين النتيجة المالية لفترة التقرير الحالية. لذلك ، عند تصحيح الأخطاء الطفيفة ، لا يتم تعديل الأرقام المقارنة لسنوات التقارير السابقة في البيانات المالية الحالية.
على سبيل المثال ، في منتصف مارس 2011 ، اكتشف محاسب Kvadrat CJSC خطأ في أكتوبر 2010. لم تعكس المحاسبة شطب اللوازم المكتبية بمبلغ 120 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). تم إعداد البيانات المالية للهيئة لعام 2010 وتوقيعها وتقديمها إلى مكتب الضرائب ، ولكن لم يتم اعتمادها من قبل المساهمين. وفقًا للسياسة المحاسبية ، يتم الاعتراف بخطأ السنوات السابقة في مثل هذا المبلغ على أنه غير مهم. بناءً على البند 14 من PBU 22/2010 ، تم إجراء الإدخال التالي في السجلات المحاسبية لشركة CJSC Kvadrat في مارس 2011:
مدين 91 حساب فرعي "خسائر السنوات الماضية" ائتمان 10 حساب فرعي "STATIONERY"
- 120 روبل. - شطب تكلفة القرطاسية ، وتحويلها لاستخدام الموظفين في أكتوبر 2010.
لم يتم مراجعة البيانات المالية الموقعة لعام 2010. في البيانات المالية للربع الأول من عام 2011 ، لم يتم إعادة حساب أرقام المقارنة لعام 2010.
بالنسبة للشركات الصغيرة ، باستثناء جهات الإصدار العامة ، ترد معايير الشركات الصغيرة وإجراءات تطبيقها في المادة 4 من القانون الاتحادي رقم 209-FZ المؤرخ 24 يوليو 2007 "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في روسيا الاتحاد ". وفقًا لمرسوم حكومة روسيا بتاريخ 22 يوليو 2008 رقم 556 ، في الوقت الحالي ، فإن الحد الأقصى لمبلغ عائدات بيع السلع (الأشغال والخدمات) للعام السابق ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، المحسوبة وفقًا لسجلات الضرائب ، الشركات الصغيرة لا تزيد عن 400 مليون روبل. الأوراق المالية الموضوعة ، تم استثناء القاعدة العامة مؤخرًا. وفقًا للفقرة 8 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 نوفمبر 2010 ، تم استكمال الرقم 144 ن ، الفقرة 9 من PBU 22/2010 بفقرة جديدة. لذلك ، يحق للشركات الصغيرة تصحيح خطأ كبير في السنة المشمولة بالتقرير السابق ، والذي تم تحديده بعد الموافقة على البيانات المالية لهذا العام ، بطريقة مبسطة - وفقًا للقواعد المنصوص عليها في الفقرة 14 من PBU 22/2010 للقاصر. بدون إعادة الحساب بأثر رجعي.
هذا يعني أن الشركات التي تنتمي إلى الشركات الصغيرة يمكنها تصحيح أي أخطاء في السنوات السابقة ، بغض النظر عن حجمها في الفترة المشمولة بالتقرير عندما اكتشفت عدم الدقة هذا. علاوة على ذلك ، يجب أن تعكس الإدخالات المحاسبية لحسابات المحاسبة ذات الصلة بالمراسلة مع الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". ولا يمكن إعادة حساب الأرقام المقارنة للسنوات السابقة في البيانات المالية للفترة المشمولة بالتقرير الحالي للشركات الصغيرة ، حتى لو تبين أن الخطأ كبير. من أجل استخدام طريقة مبسطة لتصحيح الأخطاء الجسيمة في السنوات الماضية ، يجب على شركة صغيرة إصلاح الشرط المحدد في السياسة المحاسبية الخاصة بالمحاسبة.
يرجى ملاحظة ما يلي: عند تطبيق قواعد PBU 22/2010 ، يتم تقديم تساهل للشركات الصغيرة فقط فيما يتعلق بأخطاء السنوات السابقة التي تم تحديدها بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية للسنة التي حدث فيها الخطأ. بالنسبة للأخطاء الأخرى ، يجب عليهم تطبيق القواعد العامة لمعيار المحاسبة المحدد. لذلك ، إذا تم اكتشاف خطأ في السنة المشمولة بالتقرير السابق بعد التوقيع على البيانات المالية السنوية ، ولكن قبل تاريخ الموافقة عليها من قبل المالكين (المشاركين في الشركة ، المساهمين) ، يجب على كيان الأعمال الصغيرة تصحيحه بالطريقة المعمول بها بشكل عام . أي ، في ديسمبر من السنة المشمولة بالتقرير ، من الضروري إجراء إدخالات تصحيحية على الحسابات المحاسبية ذات الصلة ، ومراجعة مؤشرات البيانات المالية السنوية وتقديمها إلى جميع المستخدمين الذين تم تقديم البيانات السنوية الأولية لهم في وقت سابق.
في الملاحظات التفسيرية للبيانات المالية ، يجب على المنظمة الإفصاح عن معلومات حول الأخطاء الجوهرية التي تم تصحيحها في فترة التقرير هذه. إذا كان مطلوبًا من المؤسسة الإفصاح عن معلومات حول ربحية السهم ، فيجب أن تشير أيضًا إلى مقدار التعديل للبيانات الخاصة بالأرباح (الخسارة) الأساسية والمخففة للسهم الواحد ، وهذا مذكور في الفقرتين 15 و 16 من PBU 22/2010. يرجى ملاحظة: هذا لا ينطبق فقط على البيانات المالية السنوية ، ولكن أيضًا على البيانات المالية المؤقتة. عند الإفصاح عن معلومات حول الأخطاء المادية ، يجب على الكيان أن يصف طبيعة الخطأ ، ويقدم مبلغ التعديل لكل بند في البيانات المالية لكل فترة سابقة ، ومقدار التعديل على الرصيد الافتتاحي لتقرير مبكر. الفترة المقدمة.
إذا كانت المنظمة غير قادرة على تحديد تأثير خطأ مادي على واحدة أو أكثر من فترات التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية ، فإن الملاحظة التفسيرية للبيانات المالية السنوية يجب أن تكشف عن أسباب ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، يجب عليك تقديم وصف لكيفية انعكاس تصحيح الخطأ المادي في البيانات المالية للمؤسسة والإشارة إلى الفترة التي تمكنت المنظمة من خلالها من إجراء التصحيحات.
تصحيح الأخطاء في المحاسبة والتقرير- إجراء غالبًا ما يتعين تنفيذه حتى من قبل المحاسب الأكثر خبرة. ما هي الأخطاء المحاسبية التي يمكن أن تؤثر على الإبلاغ وتسبب غرامة للشركة ، وكذلك ما هي طرق تصحيح الأخطاء في المحاسبة ، اقرأ في مقالتنا.
القانون التنظيمي الرئيسي الذي ينظم إجراءات تصحيح الأخطاء في المحاسبة هو PBU 22/2010 "تصحيح الأخطاء في المحاسبة والإبلاغ" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 28 أكتوبر 2010 رقم 63 ن). وفقًا لـ PBU ، لا يمكن أن يكون الخطأ عدم دقة في المحاسبة أو الإبلاغ الذي نشأ بسبب ظهور المعلومات بعد دخول حقيقة النشاط الاقتصادي في المحاسبة.
يقسم RAS 22/2010 الأخطاء المحاسبية إلى أخطاء كبيرة وغير مهمة. الخطأ المادي هو الخطأ الذي يمكن أن يؤثر ، بمفرده أو بالاشتراك مع أخطاء أخرى خلال فترة التقرير ، على القرارات الاقتصادية التي يتخذها المستخدمون على أساس السجلات المحاسبية لفترة التقرير هذه.
لا يحدد التشريع مبلغًا ثابتًا للخطأ الجسيم - يجب على دافع الضرائب تحديده بشكل مستقل من حيث القيمة المطلقة أو النسبة المئوية. يجب تحديد المستوى الذي يصبح الخطأ فوقه جسيمًا في السياسة المحاسبية.
يوصي المسؤولون في بعض اللوائح بتحديد مستوى الأهمية النسبية بما يعادل 5٪ من مؤشر بند الإبلاغ أو الحجم الإجمالي للأصل أو الالتزام (البند 1 من أمر وزارة المالية بتاريخ 11.05.2010 رقم 41 ن ، البند 88 من قرار وزارة المالية المؤرخ في 12.28.2001 برقم 119 ن). نقترح إنشاء مؤشر مطلق ومؤشر نسبي لتحديد خطأ كبير. يمكن للشركة وضع مؤشر مطلق بحجم تعسفي.
مثال على صياغة سياسة محاسبية:
يتم التعرف على الخطأ باعتباره مهمًا إذا تجاوز مقدار التحريف ... ألف روبل. أو أن تكون قيمة الخطأ 5٪ من إجمالي الأصول (الخصوم) ، قيمة مؤشر البيانات المالية.
إذا لم يكن هناك خطأ واحد مهم ، وفقًا للمعيار المعمول به ، ولكن هناك العديد من الأخطاء المماثلة في الفترة المشمولة بالتقرير - على سبيل المثال ، يأخذ المحاسب بشكل غير صحيح في الاعتبار معدات الحماية الشخصية - عندئذٍ ينبغي النظر في هذه الأخطاء إجمالاً ، لأنه في المجموع يمكن التعرف عليها على أنها مهمة.
بالنسبة للأخطاء الجسيمة في المحاسبة ، يتم وضع قواعد منفصلة للتصحيح.
تعتمد خوارزمية تصحيح الأخطاء في المحاسبة على مكان حدوث الخطأ - في المصدر الأساسي والسجلات أو في التقرير نفسه ، وتوقيت الخطأ وما إذا كان هامًا.
هناك الطرق التالية للتصحيح في الابتدائي والسجلات:
اهتمام! هناك عدد من الوثائق التصحيحات غير مقبولة. وتشمل هذه الوثائق النقدية والمصرفية.
يعتمد ترتيب التصحيحات على أهمية الخطأ وفترة الاكتشاف:
اهتمام! يجب تقديم تقارير جديدة لجميع المستلمين الذين تلقوا التقارير السابقة غير المصححة.
مثال:
في مايو 2018 ، اكتشف محاسب شركة Perspektiva LLC أنه لا يعكس الإيجار بمبلغ 100000 روبل في المعاملات لعام 2017. يعد هذا خطأ فادحًا وفقًا للسياسة المحاسبية لشركة Perspektiva LLC ، علاوة على ذلك ، تم الكشف عنه بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2017. سيقوم المحاسب بنشر:
Dt 84 قيراط 76 بمبلغ 100000 روبل. - تم تحديد مصروفات لم يتم الإبلاغ عنها عن طريق الخطأ لعام 2017.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على شركة Perspektiva LLC تقديم توضيح بشأن ضريبة الدخل لعام 2017.
أيضًا ، عند تصحيح خطأ جوهري تم اكتشافه بعد اعتماد البيانات المالية السنوية ، من الضروري إجراء إعادة حساب بأثر رجعي للبيانات المالية - هذا هو الإجراء الخاص بجلب مؤشرات التقارير في الشكل المناسب كما لو لم يكن الخطأ قد حدث. مصنوع. على سبيل المثال ، بعد إعادة حساب البيانات بأثر رجعي ، انخفض مؤشر الربح لعام 2017 من 200000 روبل. ما يصل إلى 100000 روبل ، ثم في تقارير 2018 ، في أعمدة البيانات المقارنة لعام 2017 ، لم يعد يجب الإشارة إلى 200000 روبل. (حسب التقرير المعتمد) ، و 100 ألف روبل. (عند التصحيح). يسمح هذا الإجراء بعدم القيام به من قبل الشركات التي تستخدم أساليب محاسبية مبسطة.
يجب الإشارة إلى المعلومات المتعلقة بالأخطاء الجوهرية التي تم تحديدها للسنوات السابقة والتي تم تصحيحها في فترة التقرير في الملاحظة التفسيرية للمحاسبة السنوية. يجب أن يشير الكيان القانوني إلى طبيعة الخطأ ومقدار التعديل لكل عنصر تقرير وتعديل الرصيد الافتتاحي. إذا أشارت إحدى المنظمات إلى معلومات حول ربحية السهم ، فإن الملاحظة التفسيرية تشير أيضًا إلى مقدار التعديل وفقًا لبيانات العائد الأساسي والمخفف للسهم.
ما هي المعلومات الأخرى التي يجب الإشارة إليها في الملاحظة التفسيرية ، موصوفة في المقالة .
وفقًا لرسالة وزارة المالية بتاريخ 22 يناير 2016 رقم 07-01-09 / 2235 ، يحق للمؤسسة تطوير خوارزمية لتصحيح الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير بشكل مستقل بناءً على التشريعات الحالية. نوصي بإصلاح الأمر المختار في السياسة المحاسبية.
إذا كانت أحكام PBU 22/2010 ذات صلة بالكيانات القانونية ، نظرًا لأن السكان العاملين لحسابهم الخاص ليسوا مطالبين بالاحتفاظ بالسجلات ، فإن إجراء تصحيح الأخطاء في المحاسبة الضريبية ينطبق على كل من رواد الأعمال والمؤسسات.
حسب الفن. 314 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري تصحيح الأخطاء في السجلات الضريبية بطريقة تصحيحية: يجب أن يكون هناك توقيع للشخص الذي قام بتصحيح السجل وتاريخ التصحيح ومبرره.
تم وصف إجراءات تصحيح الأخطاء في المحاسبة الضريبية بالتفصيل في الفن. 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تم اكتشاف خطأ في حساب الوعاء الضريبي للسنوات السابقة في فترة التقرير الحالية ، فمن الضروري إعادة حساب الوعاء الضريبي ومقدار الضريبة لفترة الخطأ.
إذا كان من المستحيل تحديد فترة الخطأ ، تتم إعادة الحساب في فترة التقرير التي تم فيها العثور على الخطأ.
يجب ألا يتم تصحيح الأخطاء في المحاسبة الضريبية ، والتي نتج عنها التقليل من الوعاء الضريبي ، مما يعني أن الضريبة قد تم دفعها أقل من الميزانية ، يجب ألا يتم تصحيحها فحسب ، بل يجب أيضًا تزويد IFTS بتوضيح لفترة الخطأ (مقالة) 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، إذا تم اكتشاف خطأ أثناء التدقيق الضريبي ، فلا داعي لتقديم توضيح. في هذه الحالة ، سيتم تسجيل مبلغ المتأخرات أو المدفوعات الزائدة في مواد التدقيق ، وستقوم السلطات الضريبية بإدخال هذه البيانات في بطاقة الحساب الشخصي للشركة. إذا قدمت الشركة توضيحًا إلى مصلحة الضرائب ، فسيتم تكرار البيانات الموجودة في البطاقة.
في حالة قيام الشركة بدفع ضريبة زائدة بسبب خطأها الخاص ، فيجوز لها تقديم توضيح أو عدم تصحيح الخطأ (على سبيل المثال ، مبلغ الدفعة الزائدة غير مهم). هناك خيار آخر يمكن أن تتخذه الشركة وهو تخفيض الوعاء الضريبي في الفترة التي تم فيها اكتشاف الخطأ بمقدار المبالغة في الوعاء الضريبي في الفترة السابقة. يمكن القيام بذلك عند حساب ضريبة النقل وضريبة إنهاء الخدمة ونظام الضرائب المبسط وضريبة الدخل.
اهتمام! لا يمكن استخدام هذه الطريقة عند تحديد الأخطاء في حساب ضريبة القيمة المضافة ، حيث لا يمكن تصحيح ضريبة القيمة المضافة المبالغ فيها إلا عن طريق إرسال تحديث لفترة الخطأ.
إذا كانت الشركة تعمل بخسارة وحددت خطأ في الفترة الماضية من شأنه أن يزيد الخسارة ، فلا يمكن إدراج هذه النفقات في حساب الضريبة للفترة الحالية. على الشركة تقديم إيضاح بالمبالغ الجديدة للمصاريف والخسائر (كتاب وزارة المالية بتاريخ 23/04/2010 رقم 03-02-07 / 1-188).
الأخطاء في المحاسبة وإعداد التقارير محفوفة بغرامة على الشركة. علاوة على ذلك ، منذ 10 أبريل 2016 ، زاد مبلغ الغرامات بسبب المحاسبة غير الصحيحة - مع دخول قانون 30 مارس 2016 رقم 77-FZ حيز التنفيذ.
فن. يحتوي الرقم 15.11 من قانون المخالفات الإدارية في الإصدار الجديد على قائمة المخالفات والعقوبات التالية:
|
طبعة جديدة من الفن. 15.11 القانون الإداري |
النسخة القديمة (صالحة للمخالفات قبل 04/10/2016) |
|
تشوهات في المحاسبة أدت إلى الاستهانة بالضرائب والرسوم بنسبة 10٪ أو أكثر |
|
|
تحريف أي بند محاسبي بنسبة 10٪ أو أكثر |
|
|
تثبيت كائن وهمي مزيف للمحاسبة أو حدث غير مكتمل |
|
|
الاحتفاظ بحسابات دفتر الأستاذ |
|
|
تجميع السجلات المحاسبية لا يعتمد على معلومات من سجلات المحاسبة |
|
|
عدم وجود سجلات أولية أو محاسبية أو تقرير تدقيق |
|
|
عقوبة الانتهاك المكتشفة لأول مرة: من 5000 إلى 10000 روبل. |
عقوبة الانتهاك المكتشفة لأول مرة: من 2000 إلى 3000 روبل. |
|
عقوبة الانتهاك المتكرر: من 10000 إلى 20000 روبل. أو تنحية المسؤول المسؤول لمدة تصل إلى عامين |
|
|
يمكن تغريمك خلال سنتين من تاريخ الانتهاك. |
يمكن تغريمك خلال سنة واحدة من تاريخ الانتهاك. |
وبذلك وسع المسؤولون قائمة الانتهاكات في المحاسبة والإبلاغ ، والتي سيتم تغريمهم عليها الآن ، وزيادة العقوبات ، وكذلك المدة التي يمكن خلالها معاقبة الشركة.
اهتمام! على الأخطاء المحاسبية لعام 2015 ، سيتم معاقبتهم وفقًا للقواعد المعمول بها حتى 04/10/2016.
تعتبر الأخطاء في المحاسبة والمحاسبة الضريبية مصدر إزعاج للمحاسب ، لأن هذا يعني إعادة حساب بنود المحاسبة ومقدار الضرائب المدفوعة. وإذا تم الكشف عن الخطأ من قبل السلطات الضريبية أثناء المراجعة ، فستدفع الشركة أيضًا غرامة ، وسيتم استبعاد المسؤول (إذا تم اكتشاف المخالفات بشكل متكرر).
الخصم 20 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الممتلكات للمنظمات"
- 30000 روبل. - يعكس الرسم الإضافي لضريبة ممتلكات الشركات للربع الأول.
اكتشاف أخطاء جسيمة من العام السابق قبل اعتماد الحسابات السنوية لتلك الفترة ، باستخدام الحسابات المناسبة للتكلفة والدخل والتسويات وما إلى ذلك.
إذا تم تحديد أخطاء كبيرة في السنوات السابقة ، فسيتم التوقيع على التقرير والموافقة عليه ، باستخدام الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" (الفقرة الفرعية 1 الفقرة 9 PBU 22/2010).
هناك خياران.
الخيار 1.عندما ، نتيجة لخطأ ، لم يعكس المحاسب أي دخل أو بالغ في تقدير المصروفات ، قم بعمل إعلان:
الخصم 62 (76 ، 02 ...) الائتمان 84
- تم الكشف عن الدخل غير المبلغ عنه عن طريق الخطأ (نفقات تم الإبلاغ عنها بشكل مبالغ فيه) للعام السابق.
الخيار 2.إذا ، نتيجة لخطأ ، لم يعكس المحاسب أي مصروفات أو دخل مبالغ فيه ، أدخل الإدخال التالي:
الخصم 84 الائتمان 60 (76 ، 02 ...)
- تم تحديد نفقات لم يتم الإبلاغ عنها بشكل خاطئ (دخل مبالغ فيه) للعام السابق.
ولكن ماذا تفعل عندما يتم ارتكاب أخطاء ليس فقط في المحاسبة ، ولكن أيضًا في المحاسبة الضريبية؟
ثم في سوف تضطر إلى تقديم المساهمات اللازمة. هنا ، على سبيل المثال ، ما هو نوع النشر الذي يجب القيام به لضريبة الدخل إذا تم التقليل من القاعدة الضريبية:
- ضريبة الدخل المستحقة بالإضافة إلى العام السابق وفقًا للإقرار المعدل.
في عندما ، نتيجة لخطأ ما ، تم دفع الضرائب أكثر من اللازم ، قم بعمل إدخالات على أساس تلك الإصلاحاتالتي ستفعلها في المحاسبة الضريبية. يمكن أن يكون هناك ثلاث حالات هنا.
1. إذا كنت تقدم إقرارًا ضريبيًا معدلًا للسنة التي حدث فيها الخطأ ، فقم بتسجيل:
مدين 68 حساب فرعي ائتمان "ضريبة الدخل" 84
- تم تخفيض ضريبة الدخل للعام السابق حسب التصريح المعدل.
2. تصحيح الأخطاء في المحاسبة الضريبية للفترة الحالية ، قم بإجراء ترحيل في المحاسبة:
المدين 68 اعتماد حساب فرعي "ضريبة الدخل" 99
- ينعكس الأصل الضريبي الدائم بسبب حقيقة أن المصروفات (الدخل المنخفض) المتعلقة بالسنة السابقة يتم الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية للفترة الحالية.
3. عندما تقرر عدم تصحيح الخطأ في المحاسبة الضريبية ، لا يلزم إجراء إدخالات إضافية. نظرًا لأنه في المحاسبة ، لا يؤثر تصحيح الأخطاء الجوهرية على حسابات النتائج المالية للفترة الحالية.
تصحيح الأخطاء الطفيفة في المحاسبة. ينعكس الربح أو الخسارة نتيجة التعديلات على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". لا يهم ما إذا كان التقرير قد تمت الموافقة عليه بحلول الوقت الذي تم فيه اكتشاف الخطأ أم لا. يأتي هذا الاستنتاج من الفقرة 14 من PBU 22/2010.
إذا لم يعكس المحاسب أي دخل أو نفقات مبالغ فيها ، نتيجة لخطأ طفيف ، فقم بنشر:
الخصم 60 (62 ، 76 ، 02 ...) الائتمان 91-1
- تم الكشف عن الدخل غير المبلغ عنه عن طريق الخطأ (حساب مبالغ فيه).
عندما ، نتيجة لخطأ طفيف ، لا يعكس المحاسب أي مصروفات أو دخل مبالغ فيه ، قم بتدوين ملاحظة:
الخصم 91-2 الائتمان 02 (10 ، 41 ، 60 ، 62 ، 76 ...)
- تم تحديد نفقات لم يتم الإبلاغ عنها بشكل خاطئ (دخل مبالغ فيه).
تحرير أخطاء طفيفة في المحاسبة يؤثر على حسابات النتائج المالية للسنة الحالية ، وهذا لا يحدث دائمًا في الضرائب. هذا يعني أنه سيكون هناك خلافات دائمة ، والتي يجب أن تنعكس في المحاسبة وفقًا لقواعد PBU 18/02.
هناك خياران. عندما تم التقليل أو المبالغة في تقدير ضريبة الدخل بسبب أخطاء طفيفة.
الخيار 1 - ضريبة الدخل بخس. في هذه الحالة ، في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء التصحيحات وتقديم إقرار ضريبي محدث للفترة التي حدث فيها الخطأ. في نفس الوقت ، يتم فرض ضريبة الدخل. ومع ذلك ، في المحاسبة يفعلون ذلك . في الوقت نفسه ، من الضروري أن تنعكس في المحاسبة أصول ضريبية دائمة :
حساب فرعي مدين 68 "حسابات ضريبة الدخل" حساب الائتمان 99 الفرعي "أصول ضريبية دائمة"
- يعكس أصل ضريبي دائم.
مثال على تصحيح خطأ غير مهم (الدخل غير المسجل) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
في مارس 2016 ، اكتشف محاسب Alfa LLC خطأً عند حساب ضريبة الدخل لعام 2015 - لم يتم أخذ عائدات بيع البضائع بمبلغ 250000 روبل في الاعتبار. يتم الاعتراف بالدخل في ألفا بالتساوي في كل من السجلات الضريبية والمحاسبية. نتيجة لذلك ، دفعت المنظمة ضرائب أقل من اللازم ، والتي بلغت 50000 روبل. (250000 روبل × 20٪).
قدم المحاسب إقرار ضريبة دخل محدثًا لعام 2015 وقام بالإدخالات التالية:
الخصم 62 حساب الائتمان 91 الفرعي "الدخل الآخر"
- 250000 روبل. - الدخل المنعكس (عائدات المبيعات) لآخر فترة ضريبية محددة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
الخصم 99 - الحساب الفرعي "ضريبة الدخل الإضافية بسبب اكتشاف الأخطاء"
- 50000 روبل. - ضريبة الدخل المستحقة بالإضافة إلى العام السابق وفقًا للإقرار المعدل ؛
الحساب الفرعي المدين 68 "حسابات ضريبة الدخل"
الائتمان 99 الحساب الفرعي "الأصول الضريبية الدائمة"
- 50000 روبل. - ينعكس الأصل الضريبي الدائم في مبلغ عائدات بيع عام 2015 ، والذي يظهر في المحاسبة في الدخل لعام 2016 ، وفي المحاسبة الضريبية - في دخل عام 2015.
بالنسبة للربع الأول من عام 2016 ، تبلغ قيمة الضريبة المستحقة 170000 روبل. وهكذا ، بلغ إجمالي ديون ضريبة الدخل للميزانية 220 ألف روبل. (170000 روبل + 50000 روبل) ، بما في ذلك 170000 روبل. - ضريبة الدخل الحالية و 50000 روبل. - تكلفة إضافية بسبب خطأ الفترة الماضية. يقوم محاسب ألفا بالتدوين التالي:
الحساب الفرعي 99 المدين "مصروف ضريبة الدخل المشروط"
الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 220000 روبل. - يعكس مصروف ضريبة الدخل المشروطة.
الخيار 2 - ضريبة الدخل مرتفعة للغاية. في هذه الحالة المحاسب يتخذ قراره بنفسه ، ما هي الفترة لإجراء التعديل أو حتى عدم القيام به على الإطلاق.
إذا قام بتصحيح الخطأ عن طريق إعادة حساب ضريبة الفترة الحالية ، فسيقوم بإجراء تغييرات في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية في نفس الوقت. لن يكون هناك فرق. سوف تنشأ فقط إذا قرر المحاسب تقديم إقرار محدث للفترة الماضية أو عدم إجراء تغييرات على الإطلاق. ثم يكون الربح الضريبي للفترة الحالية أكبر من الربح المحصل عليه في المحاسبة. هذا يعني أنه سيكون هناك المسؤولية الضريبية الدائمة . تعكسها في المحاسبة على النحو التالي:
- يعكس التزام ضريبي دائم.
يتبع هذا من الفقرتين 4 و 7 PBU 18/02.
مثال على تصحيح خطأ غير مهم (مصروفات غير مسجلة) في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. تم ارتكاب الخطأ العام الماضي ، حيث تم التوقيع والمصادقة على الحسابات الخاصة بها. في المحاسبة الضريبية ، يتم تصحيح الخطأ في الفترة التي حدث فيها.
في مارس 2016 ، اكتشف محاسب Alfa LLC خطأً عند حساب ضريبة الدخل لعام 2015 - لم يتم أخذ نفقات (تكلفة البضائع المباعة) بمبلغ 150.000 روبل في الاعتبار. يتم الاعتراف بالمصروفات بالتساوي في الضرائب والمحاسبة. نتيجة لذلك ، قامت المنظمة بدفع الضريبة الزائدة ، وبلغ مبلغ المدفوعات الزائدة 30000 روبل. (150000 روبل × 20٪).
قدّم محاسب ألفا إقرار ضريبي محدث لعام 2015 وأدخل الإدخالات التالية:
الخصم 91 من الحساب الفرعي "مصاريف أخرى" دائن 41
- 150000 روبل. - تنعكس المصروفات (تكلفة البضائع المباعة) لآخر فترة ضريبية محددة في السنة المشمولة بالتقرير ؛
الحساب الفرعي 68 المدين "حسابات ضريبة الدخل" الحساب الفرعي للائتمان 99 "المدفوعات الزائدة لضريبة الدخل وفقًا للإقرار المنقح"
- 30000 روبل. - تم تخفيض ضريبة الدخل للعام السابق حسب التصريح المعدل ؛
الحساب الفرعي 99 المدين "الالتزامات الضريبية الدائمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "حسابات ضريبة الدخل"
- 30000 روبل. - يعكس التزام ضريبي دائم لمبلغ المصروفات في عام 2015 ، والذي يظهر في المحاسبة في المصروفات في عام 2016 ، وفي المحاسبة الضريبية - في المصروفات في عام 2015.
بالنسبة للربع الأول من عام 2016 ، فإن مبلغ الضريبة المستحقة على الميزانية هو 110000 روبل. ربح الميزانية العمومية أقل من الربح الضريبي بسبب المصاريف التي تم أخذها في الاعتبار للضرائب في الإعلان المعدل للعام السابق. الضريبة المحسوبة على ربح الميزانية العمومية 80000 روبل. (110000 روبل - 30000 روبل). يقوم المحاسب بعمل القيد التالي:
الحساب الفرعي 99 المدين "مصروف ضريبة الدخل المشروط" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 80000 روبل. - يعكس مصروف ضريبة الدخل المشروطة.
مع الأخذ في الاعتبار المدفوعات الزائدة للضرائب لعام 2015 ، يجب تحويل 80000 روبل إلى الميزانية. (110000 روبل - 30000 روبل).
انتباه:هناك رأي مفاده أن جميع النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضرائب الدخل يجب أن تنعكس في المحاسبة كجزء من الآخرين. هذا ليس صحيحا. لخطأ سيتم تغريم المسؤولين . إذا ، نتيجة لذلك ، تم التقليل من الضرائب أيضًا ، فستتم معاقبة المنظمة نفسها ، و ستزيد الغرامات . ولكن هناك طريقة للخروج.
إذا وجدوا أثناء المراجعة خطأً مماثلاً في السنوات السابقة ، بسبب تشويه التقارير والضرائب ، فلن يكون من الممكن تجنب المسؤولية. سوف تخفف العواقب إذا قمت بذلك إعادة حساب الضرائب وتمرير المعلومات الصحيحة , دفع غرامة.
بالنسبة لأخطاء العام الحالي ، كل شيء قابل للإصلاح. إذا قمت بتأهيل النفقات بشكل صحيح ، فسوف تقوم بإنشاء التقارير وحساب الضرائب بنجاح. إدخالات خاطئة .
تذكر ، يتم أخذ المصاريف في الاعتبار اعتمادًا على الغرض منها والظروف التي يتم تكبدها بموجبها. لذلك ، على سبيل المثال ، في المحاسبة ، لا تُنسب التكاليف إلى الآخرين فحسب ، بل تُنسب أيضًا إلى نفقات الأنشطة العادية (البند 4 من PBU 10/99).
تدفع منظمة ألفا تعويضًا للموظف عند استخدام سيارته لأغراض تجارية. التعويض - 5000 روبل. كل شهر. ولكن عند حساب ضريبة الدخل ، يتم أخذ 1200 روبل فقط في الاعتبار. (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 8 فبراير 2002 رقم 92).
خطأ!
الخصم 20 الائتمان 73
- 1200 روبل. - استحقت تعويضات للموظف مقابل سيارة شخصية في الحدود ؛
الخصم 91-2 الائتمان 73
- 3800 روبل. - تم استحقاق تعويض للموظف عن سيارة شخصية تجاوزت المعايير.
صحيح مثل هذا:
الخصم 20 (26 ، 44 ...) الائتمان 73
- 5000 روبل. - تعويض يدفع للموظف مقابل سيارة شخصية.
إليك كيفية إصلاح الخطأ:
الخصم 91-2 الائتمان 73
- 3800 روبل. - تم إبطال تعويض الموظف عن سيارة شخصية تتجاوز المعايير ؛
الخصم 20 الائتمان 73
- 3800 روبل. - تعويض يدفع للموظف مقابل سيارة شخصية.
أخطاء محاسبية كبيرة في السنوات السابقة تجارة صغيرة ، يمكن تصحيحه بنفس الترتيب مثل . أي بدون إعادة حساب بأثر رجعي للبيانات المالية (الفقرة 9 PBU 22/2010 ، الجزء 4 المادة 6 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ).
مثال على تصحيح في المحاسبة والإبلاغ عن خطأ كبير (حساب مبالغ فيه) من قبل شركة صغيرة. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
Alfa LLC هي شركة صغيرة. في مارس 2016 ، بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2015 ، كشف محاسب ألفا عن خطأ وقع في الربع الأول من عام 2015.
عكست المحاسبة تكلفة العمل الذي قام به المقاول في مارس 2015 - 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). يشير القانون أيضًا إلى مبلغ 40000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم دفع العمل المنجز للمقاول بالكامل (40000 روبل) في مارس 2015. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، تم تكوين حساب مستحق الدفع بقيمة المصروفات المكتوبة بقيمة 10000 روبل في محاسبة ألفا.
تنص السياسة المحاسبية لشركة Alpha على تصحيح الأخطاء المادية للسنوات السابقة ، والتي تم تحديدها بعد الموافقة على البيانات المالية ، دون إعادة صياغة بأثر رجعي.
آذار (مارس) 2016:
الخصم 60 الائتمان 91-1
- 10000 روبل. - يعكس تكلفة عمل المقاول المنسوبة خطأً إلى مصاريف الربع الأول من عام 2015.
منذ أن تمت الموافقة على البيانات المالية لعام 2015 ، لم يتم إجراء أي تصحيحات عليها.
تم إجراء تصحيحات في المحاسبة في عام 2016. في المحاسبة الضريبية ، يتم إجراء التصحيحات في فترة الخطأ. في هذا الصدد ، قدّم محاسب ألفا إقرار ضريبي محدث لعام 2015.
إن شركة Alpha هي شركة صغيرة ، لذلك لا تنطبق PBU 18/02. هذا يعني أن المحاسب لن يضطر إلى عكس التناقضات بين بيانات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
تصحيح الأخطاء الجوهرية للعام السابق ، والتي تم تحديدها بعد الموافقة المحاسبية ، تؤثر على الميزانية العمومية والأشكال الأخرى للسنة الحالية. فقط عندما يكون من المستحيل إنشاء علاقة بين خطأ وفترة محددة ، وكذلك لتحديد تأثيره على جميع الفترات السابقة ، فلن يكون من الضروري إجراء أي تصحيحات.
لذلك ، في التقارير الحالية من الضروري إعادة حساب المؤشرات القابلة للمقارنة للفترات السابقة. افعلها كما لو أن الخطأ لم يحدث أبدًا. وهذا ما يسمى إعادة صياغة بأثر رجعي. وهذا يتبع الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 9 من PBU 22/2010.
مثال على تصحيح في المحاسبة والإبلاغ عن خطأ كبير (حساب مبالغ فيه) من قبل مؤسسة ليست صغيرة. تم ارتكاب الخطأ في العام الماضي ، وتم التوقيع على التقرير الخاص به والموافقة عليه
في مارس 2016 ، بعد الموافقة على البيانات المالية لعام 2015 ، كشف محاسب شركة Alfa LLC عن خطأ وقع في الربع الأول من عام 2015.
عكست المحاسبة تكلفة العمل المنجز بموجب القانون الذي تم استلامه من المقاول في مارس 2015 بمبلغ 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). في الواقع ، يشير القانون إلى مبلغ 40000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). تم دفع العمل المنجز للمقاول بالكامل (40000 روبل) في مارس 2015. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، تم تكوين حساب مستحق الدفع بقيمة المصروفات المكتوبة بقيمة 10000 روبل في محاسبة ألفا.
المحاسبة الزائدة المشطوبة تظهر في المحاسبة على النحو التالي.
آذار (مارس) 2016:
الخصم 60 الائتمان 84
- 10000 روبل. - يعكس تكلفة عمل المقاول المنسوبة خطأً إلى المصروفات في الربع الأول من عام 2015 ؛
الخصم 84 حساب الائتمان 68 الفرعي "ضريبة الدخل"
- 2000 روبل. (10000 روبل × 20٪) - يتم فرض ضريبة دخل إضافية.
منذ أن تمت الموافقة على البيانات المالية لعام 2015 ، لم يتم إجراء أي تصحيحات عليها.
لذلك ، عكس محاسب ألفا نتيجة التصحيحات في البيانات المالية لعام 2016 في الأقسام التي تم فيها تسجيل مؤشرات عام 2015. في الوقت نفسه ، قام بتصحيح البيانات كما لو لم يكن هناك خطأ (إذا انعكست النفقات بمبلغ 40000 روبل في البداية). في عمود المؤشرات المقارنة لعام 2015 لخطوط التكلفة والأرباح (تقرير عن النتائج المالية ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن) ، عكس المحاسب المبلغ بمقدار 10000 روبل. تختلف عن تلك التي تقف على نفس الخطوط في تقرير عام 2015 للفترة المقابلة. في الميزانية العمومية لعام 2016 ، أعاد المحاسب حساب الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير 2016 بناءً على تكلفة العمل المُنجز في القانون ، أي ما يعادل 40000 روبل وليس 50000 روبل. زادت ضريبة الدخل بمقدار 2000 روبل.
بالإضافة إلى محاسب ألفا قدم إعلانًا محدثًاضريبة الدخل لعام 2015.
ربما حدث خطأ كبير منذ أكثر من عامين. في هذه الحالة ، تحتاج إلى تعديل الأرصدة الافتتاحية لبنود التقارير ذات الصلة في بداية السنة الأولى المعروضة. جاء ذلك في الفقرة 11 من PBU 22/2010.
إذا كان من المستحيل تحديد تأثير خطأ مادي على واحدة (أو أكثر) من فترات التقارير السابقة المعروضة في البيانات المالية ، يتم تعديل الرصيد الافتتاحي إلى بداية أقرب الفترات التي يمكن فيها إعادة الحساب. قد ينشأ هذا الموقف إذا كان من أجل تحديد تأثير الخطأ على الفترة المشمولة بالتقرير السابق:
هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرات 12 ، 13 PBU 22/2010.
محاسبة- هذا جزء لا يتجزأ من إدارة العمليات والأشياء الاقتصادية ، وجوهرها هو إصلاح حالتها ومعاييرها ، وجمع وتجميع المعلومات حول الأشياء والعمليات الاقتصادية ، وعكس هذه المعلومات في أوراق المحاسبة. يميز محاسبة تركيبية,المحاسبة التحليلية, المحاسبة الإحصائية, المحاسبة التشغيلية,محاسبة, المحاسبة الإدارية, محاسبة الضرائب. يمكن إجراء المحاسبة بالأسعار الجارية والثابتة (القابلة للمقارنة) ، وكذلك بالعملة الأجنبية. بالتزامن مع جميع أنواع المحاسبة ، فهي ذات أهمية عالية أنشطة التدقيق والمراجعة.
المحاسبة التركيبية- هذه هي المحاسبة على حسابات المحاسبة ، حيث تنعكس ممتلكات المنظمة والتزاماتها وعملياتها التجارية في شكل معمم. المحاسبة الإحصائيةيدرس الانتظام والعلاقات المتبادلة للظواهر والعمليات الاجتماعية الجماعية. عند ملاحظة الظواهر الجماعية المختلفة التي تحدث في المؤسسات والمنظمات والمؤسسات ، يتم حساب المؤشرات الكمية والنوعية لإنتاجية العمل وحجم الإنتاج والأجور وما إلى ذلك في المحاسبة الإحصائية.
المحاسبة التحليلية- هذا هو حساب البيانات التفصيلية لكل نوع فردي من الممتلكات والالتزامات والعمليات على الحسابات التحليلية المفتوحة بالإضافة إلى الحسابات التركيبية من أجل تفصيلها والحصول على مؤشرات خاصة.
المحاسبة التشغيليةتُستخدم لرصد ومراقبة الحقائق والعمليات الفردية للنشاط الاقتصادي للمؤسسة أو المنظمات أو المؤسسات بهدف التأثير عليها على الفور. المحاسبة التشغيليةيتم تقديمه بشكل أساسي في تلك الحالات عندما يكون من الضروري الحصول بسرعة على بيانات حول المعاملات التجارية (معلومات يومية عن الإنتاج ، ونفقات الرواتب ، وتكاليف الإنتاج ، والربحية ، ومعلومات عن إمدادات النفط والغاز إلى البلدان الأخرى ، وما إلى ذلك).
المحاسبة الإدارية- هذا هو إنشاء نظام معلومات المؤسسة مع أشكال وأساليب مفصلة للاتصال بين الإدارات ؛ ضمان كفاءة جمع المعلومات ومعالجتها ؛ التخطيط الحالي لأنشطة الأقسام الهيكلية ؛ الرقابة التشغيلية على مستوى إنفاق المواد والعمالة والموارد المالية.
المحاسبة الإداريةيغطي جميع أنواع المعلومات المحاسبية للاستخدام الداخلي من قبل الإدارة على جميع مستويات إدارة المؤسسة. والغرض منه ، أولاً وقبل كل شيء ، تزويد المديرين بالمعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات إدارية قائمة على أسس علمية. تخضع بيانات المحاسبة الإدارية المخصصة لإدارة الشركة لمتطلبات مختلفة تمامًا عن المعلومات المقدمة في البيانات المالية والمستخدمة من قبل المستخدمين الخارجيين.
المحاسبة الإداريةفي الدول الغربية المتقدمة ، هو نظام فرعي منفصل نسبيًا للمحاسبة ، والذي يتضمن أيضًا محاسبة مالية.
الغرض من المحاسبة المالية- توفير البيانات اللازمة لإعداد البيانات المالية للمؤسسة ، والمخصصة لكل من إدارتها والمستخدمين الخارجيين. محاسبة ماليةيجب إجراؤها وفقًا لمتطلبات ومعايير محددة جيدًا.
محاسبة الضرائبالتي تقوم بها المنظمات لتحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. ل محاسبة الضرائبيتم استخدام المستندات المحاسبية الصحيحة. محاسبة الضرائبيمكن الاحتفاظ بها في السجلات المنشأة بشكل عام محاسبة، حيث يتم إجراء التغييرات المناسبة إذا لزم الأمر ، أو استخدام خاص سجلات المحاسبة الضريبية.
نشاط المراجعة, تدقيق- نشاط ريادة الأعمال تحت التحقق المستقل محاسبةو القوائم الماليةالمنظمات ورجال الأعمال الأفراد. الغرض من المراجعةهو تعبير عن رأي حول موثوقية البيانات المالية (المحاسبية) للكيانات الخاضعة للرقابة وامتثال إجراءات المحاسبة لتشريعات الاتحاد الروسي.
وفقًا لجمعية المحاسبين الأمريكية: تدقيق يسمىعملية منهجية لجمع وتقييم أدلة الأنشطة والأحداث الاقتصادية بشكل موضوعي لتحديد مدى استيفاء هذه البيانات للمعايير المحددة وتقديم نتائج التحقق للمستخدمين المهتمين.
حسب المعايير الدولية: الغرض من المراجعةالبيانات المالية هي لتمكين المدقق من إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة ، من جميع النواحي الجوهرية ، وفقًا لأطر إعداد التقارير المالية المعمول بها.
محاسبةهو نظام مرتب لجمع وتسجيل وتلخيص المعلومات من الناحية النقدية حول الممتلكات والتزامات المنظمات وحركتها من خلال المحاسبة المستمرة والمستمرة والوثائقية لجميع المعاملات التجارية.
محاسبةيعمل على مراقبة ومراقبة الأنشطة الاقتصادية للمؤسسات والمؤسسات والمنظمات وجمعياتها. إنه يغطي نطاقًا أقل اتساعًا من الكائنات من الكائن الإحصائي ، ولكنه أوسع من المحاسبة التشغيلية.
محاسبة، مثل السياسة والأيديولوجيا ، لا يعرف الحدود الوطنية. يتم تصدير واستيراد تقنيات المحاسبة مما يثبت تشابه أنظمة المحاسبة القائمة في الدول المختلفة. هذا يسمح بتصنيف أنظمة المحاسبة الوطنية.
العوامل التي تحدد مستوى التطور محاسبة، مترابطة. وبالتالي ، في معظم البلدان التي لديها تنظيم قانوني صارم للنشاط الاقتصادي ، كانت البنوك أو الحكومة تعتبر تاريخيًا الدائنين الرئيسيين ، بينما في بلدان القانون العام ، اعتمد التوسع في ملكية الأسهم وأسواق الأوراق المالية بشكل أكبر لتلبية الاحتياجات المالية عمل. وبالتالي ، إذا اعتبرنا فكرة تأثير "البيئة" على النظام المحاسبي صحيحة ، يمكننا أن نتوقع أنه في البلدان ذات الظروف الاجتماعية والاقتصادية المماثلة وأنظمة المحاسبة لديها الكثير من القواسم المشتركة.
محاسبةتقوم بها الشركات في جميع أنحاء العالم. وظيفتها الرئيسية هي تراكم المعلومات المالية. ومع ذلك ، المعلومات محاسبةيمكن أن تخدم أغراضًا مختلفة. وبالتالي ، في بعض البلدان ، مثل الولايات المتحدة ، تهدف هذه المعلومات إلى تلبية احتياجات المستثمرين والدائنين. في معظم البلدان في أمريكا الجنوبية ، يمكن تقديم معلومات موثوقة للوكالات الحكومية التي تشرف على التنفيذ السليم للقوانين الضريبية في المقام الأول. في بعض البلدان النظام محاسبةيتم تشكيلها على أساس أولوية أهداف الاقتصاد الكلي.
شيء واحد مؤكد ، الغرض محاسبةدول العالم المختلفة هو توحيد انعكاس عمليات الشركة بغض النظر عن نوعها وكذلك من هو مستخدم المعلومات.
محاسبةلا يمكن فهمه من السجلات المحاسبية. يصف إجراءات تسجيل حقائق الحياة الاقتصادية ، لكنه لا يكشف عن محتواها. يمكن قراءتها وفهمها بمساعدة محاسبةغير ممكن. موضوع المحاسبة هو الوثائق ، أي معلومات حول حقائق الحياة الاقتصادية. في عملي محاسبةليست القيم نفسها وليست الحقائق نفسها التي يتم إعادة إنتاجها ، ولكن المعلومات المتعلقة بها الواردة في الوثائق الأولية. يقوم المحاسب باستخراج المعلومات من المستند ، ولا يلزم سوى تلك المعلومات التي يمكن أن يكون لها تأثير حقيقي على العمليات المرتبطة بتبني القرارات الإدارية. محاسبةيمثل العملية الاقتصادية في شكل كل واحد - إنه نتاج العمل الهادف الواعي للمحاسب.
يتم إدخال التحليل في المحاسبة ، ولا يتدفق منه بشكل عضوي. نظرًا لأن كل شخص يرى في أوراق الاعتماد ما يهتم به بشكل أساسي ، يمكن تفسير نفس الإجراء المحاسبي بطرق مختلفة. وهكذا تم تشكيل مدارس وطنية مختلفة. محاسبةفي دول العالم.
في جميع الأوقات ، عند وصف حقائق الحياة الاقتصادية ، تم تحديد الفئات العامة ، والتي نجد وصفًا لها في مصادر العصور التاريخية المختلفة. مع التطور الاقتصادي ، تم تغيير الفئات المحاسبية ، واتخاذ أشكال مختلفة تتعلق بخصائص أنشطة الناس. أي فئة محاسبية وأي حساب يعكس وفي نفس الوقت يخفي مصالح بعض الأشخاص المشاركين في العملية الاقتصادية.
تاريخ التطور محاسبةمنذ آلاف السنين ، تشكلت خلالها أشكال وأساليب المحاسبة بين شعوب مختلفة من مختلف دول العالم. منهجية المحاسبة الحديثة ونظرياتها العلمية ومعاييرها الدولية استمرار طبيعي للتطور محاسبةتمشيا مع الاستمرارية النظرية.
شعار النبالة للمحاسبين ، المعترف به باعتباره الشعار الدولي للمحاسبين ، يصور الشمس والمقاييس ومنحنى برنولي والشعار: "العلم ، الثقة ، الاستقلال" مكتوب.
كانت المحاسبة البسيطة عبارة عن نظام للرصد المستمر والمنتظم لمسار العملية الاقتصادية. جعل من الممكن إنشاء نظام موحد محاسبةوالتحكم في جميع الموارد المادية والنقدية ، فضلاً عن الحسابات.
الانتقال إلى مرحلة جديدة محاسبةكان حدوث إدخال مزدوج (دائن - دائن). نشأ التطور العلمي لقانون الدخول المزدوج للمعاملات التجارية والطرق المختلفة لتطبيقه في العصور الوسطى.
في عام 1494 ، وصف عالم الرياضيات ، الراهب الفرنسيسكاني ، نظام القيد المزدوج ، صديق ليوناردو دافنشي - لوكا باشيولي في الأطروحة الحادية عشرة "في الحسابات والسجلات" من القسم التاسع من مقال "مجموع الحساب ، والهندسة ، و عقيدة النسب والعلاقات ". لاحقًا ، سيُطلق على النظام اسم "إيطالي قديم".
في أطروحة "حول الحسابات والسجلات" ، وصف Luca Pacioli ، من خلال تحليل المعاملات التجارية والأساليب الموجودة بالفعل لحفظ الدفاتر - نصب تذكاري ، ومجلة ، ودفتر أستاذ عام ، ودفتر جرد ، قانون القيد المزدوج وأظهر ذلك ، على ذلك ، يمكن بناء نظام ملائم في أي اقتصاد.الحسابات والكتب.
حاليًا ، يتفق جميع المؤرخين على أن القيد المزدوج في المحاسبة لم يظهر في زمن لوكا باتشيولي ، ولكن قبل ذلك بكثير. لوكا باسيولي فقط وصف النظام الذي سبقه.
من المعروف اليوم على وجه اليقين أن الكتاب الأول الذي وصف نظام القيد المزدوج كان كتاب بينيديتو كوتروجلي حول التجارة والتاجر الحديث ، والذي كتب بخط اليد عام 1458 ، ولكنه طُبع فقط في عام 1573. لذلك ، فإن كتاب لوكا باسيولي معترف به من قبل جميع مؤرخي العلوم باعتباره أول عمل مطبوع أعطى دفعة لتطوير نظام جديد محاسبة.
في يونيو من هذا العام ، وافقت وزارة المالية الروسية على PBU 22/2010 ، والتي توضح بالتفصيل القواعد الخاصة بإظهار أخطاء كبيرة في المحاسبة (الأمر رقم 63n بتاريخ 28 يونيو 2010). يُنصح المسؤولون بمراعاة القواعد الجديدة الآن ، وتجميع التقارير لمدة 9 أشهر. لكن المفتشين لا يمكنهم حتى الآن المطالبة بتنفيذ PBU 22/2010 ، لأن الوثيقة لن تدخل حيز التنفيذ إلا مع البيانات المالية السنوية لعام 2010. اتضح أنه في أي حال يجب إعداد الحسابات السنوية وفقًا للقواعد الجديدة.
إذا كانت شركتك على "المبسطة"يضع PBU 22/2010 قواعد لتصحيح الأخطاء ، بما في ذلك "المبسطون" الذين يحتفظون بسجلات محاسبية.
نصح إيغور سوخاريف ، رئيس قسم منهجية المحاسبة وإعداد التقارير ، وزارة المالية الروسية
لن أذكر فترة محددة عندما يدخل PBU 22/2010 حيز التنفيذ. رسميًا ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار عند تجميع البيانات المالية السنوية لعام 2010. ولكن كلما أسرعت المنظمة في إدخال PBU 22/2010 في المحاسبة ، سيكون من الأسهل إعداد التقارير السنوية. يجب أن لا تسحب إلى النهاية ، ثم تنظم إجراءات الطوارئ لإنقاذ الموقف. بالإضافة إلى ذلك ، لم يقدم PBU 22/2010 أي شيء جديد جذريًا في المحاسبة ، ولكنه أوضح فقط القواعد المعمول بها. إذا تم تطبيق جميع المعايير الموجودة حتى الآن في شركة معينة بشكل صحيح ، فلن يتعين تغيير أي شيء في المحاسبة. لكن تلك المنظمات التي عزت تأثير تصحيح الأخطاء إلى النتائج المالية الحالية سيتعين عليها تغيير أنظمتها المحاسبية ، وكلما كان ذلك أسرع كان ذلك أفضل.
كما في السابق ، يعتمد إجراء تصحيح الأخطاء على وقت اكتشاف الأخطاء في المحاسبة بالضبط. لنبدأ بخطأ بسيط: وجد قسم المحاسبة خطأ في العام الحالي. لنفترض أنك اكتشفت خطأً في شهر سبتمبر في بداية العام. في هذه الحالة ، فإن PBU الجديدة تنص على التصرف كما كان من قبل. أي أنك ستصحح الخطأ في الشهر الذي تم اكتشافه فيه.
في أبريل 2010 ، أخطأ محاسب Altera LLC في الحسابات عند حساب التكلفة. كانت التكلفة الفعلية 40000 روبل ، وانعكس مبلغ 50000 روبل في المحاسبة:
مدين43
الإئتمان20
- 50000 روبل. - مقبولة لحساب المنتجات النهائية بسعر التكلفة ؛
مدينالإئتمان43
- 50000 روبل. - المدرجة في تكاليف الإنتاج.
نتيجة لذلك ، تم فرض ضريبة الدخل بمعدل أقل. في سبتمبر 2010 لاحظ المحاسب الخطأ وصححه على النحو التالي:
مدين43
الإئتمان20
- 50000 روبل. - تم عكس تكلفة المنتجات النهائية ؛
مدين43
الإئتمان20
- 40000 روبل. - مقبولة لحساب المنتجات النهائية بسعر التكلفة ؛
مدين90 حساب فرعي "تكلفة المبيعات"الإئتمان43
- 50000 روبل. - تم عكس تكلفة الإنتاج ، المنسوبة خطأ إلى تكاليف الإنتاج في أبريل 2010 ؛
مدين90 حساب فرعي "تكلفة المبيعات"الإئتمان43
- 40000 روبل. - المدرجة في تكاليف الإنتاج.
بالإضافة إلى ذلك ، تم فرض ضريبة دخل إضافية بمبلغ 2000 روبل. (10000 روبل 20٪):
المدين 99الإئتمان
إذا تم اكتشاف الخطأ في وقت مبكر من العام المقبل ، ولكن لم يتم التوقيع على البيانات المالية بعد ، فلا يزال يتعين إجراء التعديلات في ديسمبر من فترة التقرير السابقة. وترد توصيات مماثلة في الفقرة 11 من القسم الثاني "خصوصيات تكوين البيانات المالية" من التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع البيانات المالية وتقديمها (أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن).
تفاصيل مهمة إذا تم اكتشاف الخطأ بالفعل في العام المقبل ، ولكن لم يتم التوقيع على التقرير بعد ، فلا يزال يتعين إجراء التعديلات في ديسمبر من الفترة المشمولة بالتقرير السابق.
إذا تم التوقيع على التقرير السنوي ، ولكن لم يتم تقديمه إلى أي من المستخدمين الخارجيين (الملاك ، السلطات الضريبية) ، فيمكن أيضًا التخلص من خطأ كبير بواسطة سجلات ديسمبر. للشركة الحق في تحديد عتبة الأهمية النسبية من تلقاء نفسها من خلال تحديدها في سياستها المحاسبية. في الوقت نفسه ، تقر الفقرة 1 من القسم الأول من التعليمات الخاصة بإجراءات تجميع وتقديم الكشوف المحاسبية بالمبلغ المهم الذي كانت نسبته إلى إجمالي البيانات ذات الصلة للسنة المشمولة بالتقرير 5 بالمائة على الأقل.
إذا تبين أن الخطأ غير ذي أهمية ، فيجب تصحيحه في الشهر الذي لوحظ فيه. لاحظ أن نفس القاعدة تنطبق في حالات أخرى. على سبيل المثال ، عند تقديم التقارير للمستخدمين أو حتى الموافقة عليها بالفعل.
دعنا نستخدم شروط المثال 1. ولكن لنفترض أن المحاسب لاحظ خطأ كبير في عام 2011 بعد التوقيع على الحسابات السنوية. لم تصل المستندات بعد إلى المستخدمين الخارجيين. ثم يجب تشكيل الإدخالات التصحيحية بشكل صحيح في ديسمبر 2010. ستبدو كما هي كما هو موضح في المثال 1. سيؤدي ذلك إلى زيادة رصيد الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" بمقدار 8000 روبل. باستثناء الضرائب الإضافية (10000 روبل - 2000 روبل) ، أي مبلغ الربح المعلن.
الآن دعنا ننتقل إلى قواعد ملء نماذج المحاسبة. من المستحيل إجراء تعديلات على التقارير المعتمدة ، تمامًا كما يستحيل تحرير البيانات المحاسبية للفترات "المغلقة". ظلت هذه القاعدة دون تغيير. ولكن إذا كان لابد من تصحيح الخطأ عندما تمت الموافقة على التقرير بالفعل ، عند إعداد الميزانية العمومية التالية ، سيكون من الضروري إعادة حساب الأرقام القابلة للمقارنة من الفترات السابقة. وتحتاج إلى القيام بذلك كما لو أن الخطأ لم يرتكب أبدًا. في PBU 22/2010 ، يسمى هذا الإجراء طريقة تصحيح الخطأ بأثر رجعي.
بحرص! بعد الموافقة على التقرير ، لا يزال ممنوع تصحيح أخطاء السنوات السابقة في فترات ارتكابها.
مرة أخرى ، دعنا ننتقل إلى شروط المثال 1. قبل إصدار PBU 22/2010 ، لم يكن ممنوعًا إجراء تعديلات تعكس الدخل أو المصاريف المحددة في النتائج المالية لفترة التقرير الحالية. وهذا يعني ، في وقت سابق ، أن محاسب شركة Altera كان سيعترف بالتكلفة المحسوبة بشكل مفرط للمنتجات النهائية كإيرادات أخرى وكان سيحقق الإدخالات التالية:
مدين43
الإئتمان20
مدين43
الإئتمان91 حسابا فرعيا "إيرادات أخرى"
- 10000 روبل. - مع الأخذ بعين الاعتبار أرباح عام 2010 المكتشفة عام 2011 بعد الموافقة على تقرير عام 2010 ؛
مدين99
الإئتمان68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"
- 2000 فرك. - تم اضافة ضريبة الدخل.
وفقًا لقواعد PBU الجديدة ، من المستحيل عزو دخل أو نفقات العام الماضي إلى النتائج المالية الحالية. يجب أن يكون الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" هو الحساب المقابل. لذلك ، يجب أن تنعكس التكلفة المكتوبة على النحو التالي:
الخصم 43الإئتمان20
- 10000 روبل. - تم عكس تكلفة المنتجات النهائية ، التي حُسبت خطأ في أبريل 2010 ؛
مدين43
الإئتمان84 الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة"
- 10000 روبل. - تعكس تكلفة المنتجات النهائية ، المنسوبة خطأً إلى تكاليف الإنتاج في أبريل 2010 ؛
مدين84
الإئتمان68 الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"
- 2000 فرك. - تم اضافة ضريبة الدخل.
في التقارير لعام 2011 ، ستحتاج أرقام عام 2010 إلى تعديل. من الضروري تصحيح البيانات كما لو لم يكن هناك خطأ (إذا انعكس سعر التكلفة بمبلغ 40000 روبل في البداية). في عمود المؤشرات المقارنة لعام 2010 لخطوط التكلفة والربح (النموذج رقم 2 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن) ، سيكون هناك مبلغ 10000 روبل. تختلف عن تلك التي تقف على نفس الخطوط في تقرير عام 2010 للفترة المقابلة. في الميزانيات العمومية لعام 2011 ، سيتم أيضًا إعادة حساب الأرصدة الافتتاحية اعتبارًا من 1 يناير 2011 على أساس تكلفة 40000 روبل ، وليس 50000 روبل. يجب زيادة ضريبة الدخل بمقدار 2000 روبل. عند إنشاء التقارير السنوية لعام 2011 ، سيقوم المحاسب بإجراء تعديلات وفقًا لنفس الخوارزمية على أشكال أخرى من البيانات المالية.
تفاصيل مهمة اقرأ عن الأشكال الجديدة للبيانات المالية التي ستدخل حيز التنفيذ في 2011 في مقال نشر في مجلة Glavbukh رقم 17 ، 2010.
ماذا تفعل إذا حدث خطأ في فترة لا تنعكس مؤشرات المقارنة في البيانات المالية؟
إعادة حساب أقرب فترة معروضة في التقرير. على سبيل المثال ، إذا تم ارتكاب الخطأ في عام 2008 ، وقارنت الوثائق بين عامي 2009 و 2010 ، فقم بتعديل الرصيد الافتتاحي لعام 2009.
كيف تصحح الخطأ الذي تم العثور عليه إذا كان من المستحيل تحديد فترات الإبلاغ التي تأثرت؟
صحح الخطأ في الفترة التي يكون فيها ذلك ممكناً. لكن في نفس الوقت ، في الملاحظة التفسيرية ، صِف بالتفصيل جوهر الخطأ وتأثيره على الإبلاغ وإجراءات تصحيحه.
هل يمكن استخدام المعيار السابق لتحديد أهمية الخطأ؟
نعم تستطيع. لكن لا تنس أن المفتشين من مكتب الضرائب قد يشككون في الحد الأدنى المختار للأهمية النسبية. بالنسبة لك ، فإن الشيء الرئيسي هو إثبات المعيار المنصوص عليه في السياسة المحاسبية لشركتك بشكل صحيح.
هل تخطط لتغيير الإجراء الخاص بتصحيح الأخطاء في إعداد التقارير الضريبية؟
لا. كما كان من قبل ، إذا نشأ دين ضريبي بسبب خطأ ، يتم تصحيح عدم الدقة بمساعدة "توضيح". يتم عرض الإجراء الحالي لتصحيح الأخطاء في إعداد التقارير الضريبية بشكل تخطيطي في المقالة.
في السابق ، نظرًا لحقيقة أن تصحيح الأخطاء قد أثر على النتائج المالية للفترة الحالية ، كانت هناك اختلافات دائمة في المحاسبة. كان يجب أن تنعكس في شكل أصل ضريبي دائم أو التزام ضريبي دائم وفقًا لقواعد PBU 18/02. بالفعل من التقارير لمدة 9 أشهر من عام 2010.
2. تصحيح الخطأ في الفترة المشمولة بالتقرير الأخير بعد الموافقة على التقرير ، استخدم الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)".
3. تعكس البيانات المقارنة للفترات الماضية في تقارير السنة الحالية كما لو أن الخطأ المحدد لم يرتكب قط.
