22.08.2019
عندما ينتهي y ، يخضع هذا الأصل للشطب. المبادئ العامة لمثل هذا الإجراء منصوص عليها في RAS 14/2007 ، وهي الفصل الخامس من هذا القانون التنظيمي.
يتم توثيق إزالة الأصل غير الملموس من الميزانية العمومية وإرفاقه بإصلاح المراسلات الضرورية في المحاسبة.
هذا المبدأ ينظمه PBU14 / 2007 (البند 34).
المتراكم في الحساب 05 يخضع لشطب متزامن (ما لم يتم استخدام هذا الحساب بالطبع من قبل المؤسسة لتراكم الإهلاك المسترد).
إذا انتهى العمر الإنتاجي المنظم للأصول غير الملموسة ، فسيكون شطبها مصحوبًا بتنفيذ الوثائق الأولية المناسبة ، والتي تنص عليها متطلبات القانون الاتحادي رقم 402 ، الساري اعتبارًا من 06.12.2011 (المادة 9).
يحق لإدارة المؤسسة تطوير واعتماد نماذج (نماذج) الأوراق (الأفعال) ذات الصلة بشكل مستقل. يجب أن تحتوي هذه المستندات على جميع التفاصيل اللازمة ، بما في ذلك سبب (أسباب) المغادرة.
لذلك ، إذا تم شطب الأصل غير الملموس من قبل مؤسسة بسبب انتهاء عمره الإنتاجي ، فيجب إعداد الأوراق التالية:
إذا تم تنفيذ الإجراء من قبل لجنة خاصة ، تمت الموافقة على تكوينها مسبقًا من قبل رئيس المؤسسة ، فيجب توقيع هذا القانون من قبل جميع المشاركين فيها.
يتم وضع أمر بشطب أصل غير ملموس من قبل رئيس منظمة صاحب الحق ويحتوي على التفاصيل التالية:
تنزيل نموذج أمر لشطب الأصول غير الملموسة - Word.
من الممكن شطب الأصول غير الملموسة وإدخال المعلومات اللازمة في بطاقة التسجيل الخاصة بها في المنظمة على أساس القانون ذي الصلة الذي يحتوي على المعلومات التالية:
تنزيل نموذج من قانون شطب الأصول غير الملموسة - Word.
تنعكس النتيجة المالية لإجراءات إزالة الأصل غير الملموس من الميزانية العمومية في الحساب 91. يتم تسجيل العمليات في المحاسبة في الفترة التي تنشأ فيها الإيرادات / المصروفات.
يتم عرض المراسلات النموذجية في الجدول.
إذا تم استخدام الحساب 05 لتراكم الاستهلاك (الاستهلاك) ، فسيتم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم عن طريق المراسلات المدين 05 مع الائتمان 04 ، ويتم تحويل القيمة المتبقية للأصل غير الملموس المحدد بواسطة الحساب 04 إلى تكاليف أخرى عن طريق مراسلة الخصم 91/2 مع الائتمان 04.
ومع ذلك ، إذا لم يتم فتح حساب 05 لتراكم الاستهلاك ، يتم خصم الاستهلاك مباشرة من القرض 04. في هذه الحالة ، يتم تحديد القيمة المتبقية وتحويلها إلى تكاليف أخرى.
يتم تحويل النقد والأصول الأخرى للمؤسسة المغلقة (المصفاة) المتبقية بعد سداد جميع التزامات الدائنين بشكل قانوني إلى مؤسسيها (المشاركين).
هذا الحكم منصوص عليه في القانون المدني للاتحاد الروسي.
نظرًا لأن عناصر الأصول غير الملموسة ، التي يكون صاحب الحق فيها هو المؤسسة التي يتم تصفيتها ، لا يمكن استخدامها في عملياتها التجارية لفترة أطول من عمر المؤسسة نفسها ، يتم خصم هذه الأصول من الميزانية العمومية عند إغلاق المؤسسة.
يتم إجراء المراسلات التالية:
وبالتالي ، يتم شطب الأصول غير الملموسة في محاسبة المنظمة وفقًا للقواعد المنظمة. يتعلق هذا ببيان سبب (سبب) الشطب ، وكذلك توثيق ومحاسبة الإجراء المقابل.
يتم إعداد أمر إداري وعمل وثائقي بشأن شطب الأصل ، يحتوي على المعلومات الضرورية (التفاصيل). يتم إدخال المعلومات الضرورية في بطاقة المحاسبة (المخزون) للأصول غير الملموسة.
من الضروري الاسترشاد بأحكام الفصل الخامس PBU 14/2007. الإجراء مصحوب بتنفيذ المستندات الداعمة الإلزامية ، ويتم إجراء قيود قياسية في المحاسبة. ضع في اعتبارك ميزات حالة شطب الأصول غير الملموسة في الضرائب والمحاسبة.
وفقًا للبند 34 من اللوائح ، تخضع تكلفة الأصل أو المرفق المتقاعد الذي لم يعد قادرًا على توليد منافع اقتصادية لمحاسبة الشطب. في نفس الوقت ، يتم شطب المبلغ المتراكم على الحساب. 05 الاستهلاك (عند استخدام هذا الحساب). الأسباب المحتملة للتخلص من الأصول غير الملموسة هي:
يرافق إجراء شطب الأصول غير الملموسة في نهاية عمرها الإنتاجي (SPI) تنفيذ الوثائق الأولية وفقًا للفن. 9 من القانون رقم 402-FZ المؤرخ 6 ديسمبر 2011. يمكن الموافقة على النماذج من قبل رئيس المؤسسة مع إدخال جميع التفاصيل المطلوبة ، بما في ذلك سبب الانسحاب.
يتم تشكيل النتيجة المالية من التخلص من الأصول غير الملموسة من قبل محاسب المنظمة على الحساب. 91 (البند 35 من اللوائح) كجزء من الإيرادات / النفقات الأخرى. يجب أن تنعكس جميع المعاملات القياسية في الفترة التي تم فيها إنشاء الدخل أو المصاريف بالفعل. في هذه الحالة ، يتم إجراء الأسلاك التالية:
إذا تكبدت الشركة أيضًا تكاليف تتعلق بالتخلص من الكائن ، فسيتم الترحيل:
ضع في اعتبارك مثالًا محددًا لشطب الأصول غير الملموسة بسبب انتهاء صلاحية استخدامها. لنفترض أن مؤسسة ما تمتلك أصلًا بتكلفة أولية قدرها 90000 روبل. باستثناء الضريبة على القيمة المضافة. العمر الإنتاجي 5 سنوات ، وتنتهي في أبريل 2017. أثناء العملية على الحساب. 05 الاستهلاك المتراكم بمبلغ 88500 روبل. عندما تم التخلص من الجسم ، تم تكبد نفقات مادية بمبلغ 200 روبل.
الأسلاك النموذجية:
- د 20 ك 05 مقابل 1500 روبل. - يتم استحقاق إهلاك الأصول غير الملموسة.
- D 05 K 04 مقابل 90000 روبل. - يتم شطب الإهلاك للأصول غير الملموسة لإجمالي وقت التشغيل.
- د 91.02 ك 10 مقابل 200 روبل. - المواد التي يتم إنفاقها عند التخلص من الأصول غير الملموسة يتم شطبها كمصروفات أخرى.
- د 99 ك 91.9 مقابل 200 روبل. - تعكس الخسارة من شطب الأصول غير الملموسة.
وفقًا لـ PBU 14/2007 ، من أجل قبول الأصول للمحاسبة كأصول غير ملموسة ، يجب استيفاء الشروط التالية في وقت واحد.
وفقًا لـ PBU 14/2007 ، تشمل الأصول غير الملموسة نتائج النشاط الفكري ، ووسائل التخصيص ، وسمعة العمل ، وأسرار الإنتاج (المعرفة).
تشمل نتائج النشاط الفكري الحقوق الحصرية لـ:
تشمل وسائل التخصيص الحقوق الحصرية لـ:
حاليًا ، تعتبر أسرار الإنتاج (الدراية الفنية) أصولًا غير ملموسة فقط في المحاسبة الضريبية (البند 3 ، المادة 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لا يشمل تكوين الأصول غير الملموسة: الصفات الفكرية والتجارية للموظفين ومؤهلاتهم ؛ المصاريف التنظيمية المرتبطة بتكوين كيان قانوني.
الأصول غير الملموسة تنقسم إلى المجموعات التالية:
عند الإنشاء بنفسك (كيان قانوني):
1) Dt 08 Kt 10، 70، 69 - لمقدار التكاليف الفعلية ؛
2) Dt 04 Kt 08 - التكلفة الأولية عند القبول للمحاسبة
من المؤسسين على حساب المساهمة في رأس المال المصرح به:
1) Dt 08 Kt 75/1 - بالتكلفة التعاقدية.
2) Dt 04 Kt 08 - للتكلفة الأولية.
تم الاستلام مجانًا (بموجب اتفاقية تبرع):
1) Dt 08 Kt 98/2 - للقيمة السوقية الحالية ؛
2) Dt 04 Kt 08 - للتكلفة الأولية ؛
3) 98/2 قيراط 91 - لمبلغ الإهلاك الشهري المتراكم ، نقوم بشطب مبلغ الدخل المؤجل من الحساب 98/2 إلى الحساب 91 ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر".
يتم تضمين تكلفة الأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا من المؤسسات الأخرى في الدخل الآخر للمؤسسة المستفيدة في مبلغ الاستهلاك الشهري المستحق وتخضع لضريبة الدخل.
استلام الأصول غير الملموسة للأنشطة المشتركة:
Dt 04 Kt 80 "رأس المال المصرح به" - بالقيمة المتفق عليها.
استلام الأصول غير الملموسة عند استلام الممتلكات في إدارة الائتمان:
Dt 04 Kt 79 - بالسعر المتفق عليه.
حسب الفن. 159 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تخضع التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة التي تم إنشاؤها لاحتياجاتهم الخاصة لضريبة القيمة المضافة. تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لمقدمي الموارد والتي تم استخدامها لإنشاء أصول غير ملموسة للسداد من الميزانية.
اعتبارًا من 1 يناير 2009 ، في المحاسبة الضريبية ، يتم تضمين الأصول غير الملموسة في مجموعات الإهلاك المناسبة اعتمادًا على العمر الإنتاجي ، على غرار الأصول الثابتة (البند 5 ، المادة 258).
لا يمكن استهلاك الأصول غير الملموسة المدرجة في مجموعات الإهلاك الثامنة إلى العاشرة إلا باستخدام طريقة القسط الثابت.
باستخدام طريقة القسط الثابت ، يتم تحديد مقدار استهلاك الأصول غير الملموسة شهريًا على أنه ناتج تكلفتها الأولية ومعدل الإهلاك.
يتم تحديد معدل الاستهلاك من خلال الصيغة:
N = 1 / ن × 100٪ ،
حيث n هي العمر الإنتاجي بالأشهر.
باستخدام الطريقة غير الخطية ، يتم تحديد مقدار الإهلاك الشهري بواسطة الصيغة:
أ \ u003d ب × ن / 100٪ ،
حيث A هو مقدار الإهلاك المستحق شهريًا لمجموعة الإهلاك المقابلة ؛ ب - الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك المقابلة ؛ N هو معدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك المعنية.
قد يكون مقدار استهلاك الأصول غير الملموسة المستحقة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هو نفسه. هذا ممكن إذا:
ثم يمكن تحويل مبلغ الإهلاك المنعكس في ائتمان الحساب 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة" إلى المحاسبة الضريبية واستخدامها عند حساب ضريبة الدخل.
إذا كان مبلغ الإهلاك المتراكم في المحاسبة لا يتطابق مع المبلغ المستحق للمحاسبة الضريبية ، فسيتعين تحميل الاستهلاك مرتين.
لا يتم احتساب الاستهلاك على الأصول غير الملموسة التي تقل قيمتها عن 40000 روبل. لكل وحدة تم شراؤها من 1 يناير 2011. إذا تم تشغيل الكائن في ديسمبر 2010 وكانت تكلفته 20000 روبل ، فسيتم الاعتراف به على أنه قابل للاستهلاك ، أي أنه سيتم احتساب الاستهلاك عليه اعتبارًا من يناير 2011 (القانون الفيدرالي لـ 27 يوليو 2010 رقم 229-FZ "بشأن التعديلات على الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي").
إن تكلفة الأصول غير الملموسة التي تم استبعادها أو التي لم تكن قادرة على تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل عرضة للشطب من المحاسبة. يجوز التصرف في الأصول غير الملموسة للأسباب التالية:
أعمال الشطب ومحاضر اجتماع المساهمين وما إلى ذلك.
يتم الاحتفاظ بمحاسبة التخلص من الأصول غير الملموسة في الحساب الخامل النشط 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
يعكس الخصم من الحساب 91:
1 - القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة:
Dt 91 Kt 04 ؛
2 - التكاليف المرتبطة بالتصرف في الأصول غير الملموسة:
م.ت 91 كيلوطن ، 70 ، 71 ، 69 ؛
3. مبلغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المباعة:
دت 91 عقدة 68.
يعكس رصيد الحساب 91 عائدات بيع الأصول غير الملموسة بالأسعار التعاقدية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة:
Dt 62 عقدة 91.
في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، يتم تحديد النتيجة المالية من شطب الأصول غير الملموسة بمقارنة حجم الأعمال. إذا كان معدل دوران المدين أكبر من معدل دوران الائتمان (الرصيد المدين) ، فإننا نحصل على خسارة سيتم شطبها إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" عن طريق ترحيل:
دت 99 عقدة 91.
إذا كان معدل دوران القرض أكبر من معدل دوران الخصم (الرصيد الدائن) ، فإننا نحصل على ربح يتم خصمه من الحساب 99 عن طريق ترحيل:
91 ألف دينار مقدوني 99. لأي سبب من أسباب التصرف ، ينعكس شطب الأصل غير الملموس من الميزانية العمومية في المداخل:
محتوى العمليات | مدين | الإئتمان |
---|---|---|
بيع الأصول غير الملموسة | ||
1. تعكس القيمة التعاقدية للأصول غير الملموسة المباعة (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) | 62 | 91 |
2. يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي سيتم استلامه من المشتري | 91 | 68 |
3. استلام الدفعة من المشتري | 51 | 62 |
4. يعكس مقدار المصاريف المرتبطة ببيع الأصول غير الملموسة | 91 | 76.71 ، إلخ. |
5. شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم | 05 | 04 |
6. شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة | 91 | 04 |
7. تنعكس النتيجة المالية: ربح ، خسارة | 91 99 | 99 91 |
نقل مجاني لـ NMA | ||
1. شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم | 05 | 04 |
2. القيمة المتبقية المشطوبة | 91 | 04 |
3. يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الطرف المحول | 91 | 68 |
4. ينعكس مبلغ المصاريف المرتبطة بالتحويل غير المبرر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | 91 | 76 ، 60 ، إلخ. |
5. يتم شطب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين على المصاريف المرتبطة بالتحويل غير المبرر للأصول غير الملموسة | 91 | 19 |
6. الخسارة المنعكسة عن التحويل غير المبرر | 99 | 91/9 |
تحويل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى | ||
1. شطب القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة | 91 | 04 |
2. شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم | 05 | 04 |
3. يعكس تحويل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى بتكلفة متفق عليها | 58 | 91 |
4. ينعكس الفرق بين القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة واستهلاك المساهمة | 99 91 | 91 99 |
الأصول غير الملموسة هي فئة أخرى من الأصول غير المتداولة التي ليس لها شكل مادي ، لأنها المنتج النهائي للنشاط الفكري. ضع في اعتبارك إدخالات المحاسبة للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة عند الاستلام والاستهلاك والتخلص.
يتم تنظيم جوهر مفهوم "الأصول غير الملموسة" وإجراءات محاسبتها بموجب لائحة المحاسبة رقم 14. هنا يتم شرح ما يمكن أن ينسب إلى الأشياء غير الملموسة. وبالتالي ، يمكن أن يعزى NMA إلى:
لحساب الأصول غير الملموسة ، يتم استخدام حساب نشط 04 تنعكس عليه العناصر بتكلفتها الأصلية.
أما بالنسبة للتكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ، فهي تتكون من مجموع التكاليف المرتبطة بشرائها وتركيبها وتكوينها (دفع الرسوم ، والمعلومات والخدمات الاستشارية). يتم تحديد التكلفة الأولية في وقت قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة وتظل دون تغيير طوال العمر الافتراضي للعنصر ، باستثناء حالات إعادة التقييم أو الاستهلاك للأصل. لاحظ أنه يتم أخذ المبالغ غير المستثناة من ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار فقط.
هناك حقيقة مثيرة للاهتمام وهي أنه منذ عام 2008 ، أصبحت المعاملات مع الأصول غير الملموسة معفاة من ضريبة القيمة المضافة.
عند تسجيل أصل غير ملموس ، يتم إعداد شهادة قبول التحويل ، وهي الأساس لفتح بطاقة محاسبة للأصول غير الملموسة - 1. يمكن إضفاء الطابع الرسمي على التخلص من الأصول غير الملموسة عن طريق إجراء شطب في شكل OS-4 أو إجراء قبول وتحويل في شكل OS-1.
احصل على 267 درس فيديو 1C مجانًا:
حساب Dt | حساب Kt | مبلغ الترحيل ، فرك. | وصف الأسلاك | قاعدة وثيقة |
شراء الأصول غير الملموسة | ||||
60 (76) | 51 | 109 000,00 | تم دفع تكلفة البرنامج (براءة الاختراع ، الترخيص) عن طريق التحويل المصرفي | أمر دفع |
60 (76) | 51 | 15 000,00 | تم الدفع مقابل خدمات المبرمج الذي وفر الاتصال بالتكوين اللاحق للبرامج المشتراة مسبقًا (للحصول على براءة اختراع وترخيص - دفع رسوم الدولة) | أمر دفع |
08 | 60 (76) | 109 000,00 | تتضمن التكلفة الأولية للبرنامج تكلفة الحصول عليه - الشراء | الفاتورة ، بيان المحاسبة |
08 | 60 (76) | 12 711,86 | تتضمن التكلفة الأولية للبرنامج تكاليف التثبيت والتكوين (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) | شهادة إتمام البيان المحاسبي |
19 | 60 (76) | 2 288,14 | حصلت على ائتمان ضريبي غير مشمول في تكلفة الأصل غير الملموس | فاتورة واردة |
04 | 08 | 121 711,86 | تم تشغيل البرنامج الذي تم شراؤه (الأصل غير الملموس) ، أي أنه تم قبول الكائن للمحاسبة 109000 + 12711.86 = 121.711.86 روبل. | |
إنشاء الأصول غير الملموسة | ||||
قد يرتبط بأداء مهمة محددة يحددها صاحب العمل لموظفيه ؛ إبرام اتفاق للإنشاء. | ||||
08 | 70 | 30 000 | تُستحق الرواتب للموظفين الذين يشاركون في تطوير التصميم الصناعي | ورقة الرواتب |
08 | 69 | 7 800 | الخزانات الأرضية المستحقة على رواتب الموظفين | ملخص الاشتراكات في صناديق التأمين |
08 | 10 | 15 000 | يتم تضمين تكلفة تكاليف المواد في التكلفة الأولية للتصميم الصناعي | أعمال الشطب |
60 (76) | 51 | 2 500 | دفع واجب الدولة | أمر دفع |
60 (76) | 51 | 1 550 | دفع رسوم الامتحان | أمر دفع |
08 | 60 (76) | 2 500 | يتم أخذ تكلفة واجب الدولة في الاعتبار | المعلومات المحاسبية |
08 | 60 (76) | 1 550 | يتم أخذ تكلفة رسوم الامتحان في الاعتبار | المعلومات المحاسبية |
04 | 08 | 56 850 | يُقبل التصميم الصناعي للمحاسبة 30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 روبل. | بطاقة حساب الأصول غير الملموسة - 1 |
* من المثير للاهتمام ، في المحاسبة الضريبية ، أن التكاليف المرتبطة بدفع الضرائب لا تؤخذ في الاعتبار كتكاليف عند إنشاء أصل غير ملموس | ||||
مساهمة أصل غير ملموس في رأس المال المصرح به | ||||
08 | 75 | 150 000 | استلام الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به | الوثائق التأسيسية والمرجع المحاسبي |
01 | 08-5 | 150 000 | قبول محاسبة الأصول غير الملموسة التي تم المساهمة بها في رأس المال المصرح به | بطاقة حساب الأصول غير الملموسة - 1 |
استحقاق رسوم الإهلاك | ||||
20 (44) | 04 | 4 500 | يتم استحقاق رسوم الإهلاك الشهرية على الأصل غير الملموس | ورقة الإهلاك |
20 (44) | 05 | 4 500 | يتم استحقاق رسوم الإهلاك الشهرية على الأصل غير الملموس. عند استخدام الحساب 05. | ورقة الإهلاك |
إعادة تقييم الأصول غير الملموسة | ||||
04 | 83 | 45 000 | زيادة القيمة المتبقية للأصل غير الملموس | |
83 | 05 | 5 850 | بناءً على التقييم الإضافي ، تمت زيادة مبلغ استقطاعات الاستهلاك | المعلومات المحاسبية |
91-2 | 04 | 25 000 | القيمة المتبقية المخصومة (المخفضة) للأصل غير الملموس | قرارات العمولة ، البيان المحاسبي |
05 | 91-1 | 7 800 | تم تخفيض مقدار استقطاعات الإهلاك لكائن غير ملموس | المعلومات المحاسبية |
شطب الأصول غير الملموسة | ||||
05 | 04 | 45 600 | مصاريف الإهلاك المشطوبة | |
91-2 | 04 | 7 500 | شطب القيمة المتبقية للأصل غير الملموس | قانون الشطب ، بطاقة محاسبة الأصول غير الملموسة - 1 |