الإفصاح عن المعلومات حول المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة ينظمه معيار خاص - معيار المحاسبة الدولي 24 "الإفصاح عن المعلومات حول الأطراف ذات العلاقة". تؤثر المعلومات المتعلقة بالعلاقات والمعاملات والأرصدة مع الأطراف ذات الصلة على تقييم الأنشطة والمخاطر والإمكانيات للشركة من قبل مستخدمي البيانات المالية ، حيث تتيح لهم فهم:
يتم توجيه جامعي المعيار المحاسبي الدولي 24 لتحديد:
ينطبق المعيار على ثلاثة أنواع من العلاقات مع الأطراف ذات الصلة:
يمكن أن يكون الطرف ذو الصلة طرفًا خاصًا ، أي فردًا أو شخصًا أو كيانًا مرتبطًا بالكيان الذي يقدم التقارير المالية - وهو الجهة التي تقدم البيانات المالية.
الأشخاص المرتبطون بالخصوصية هم الشخص الذي له نفوذ ، وكذلك الأعضاء المقربون منه
يشمل أفراد الأسرة المقربون الأزواج فقط (بما في ذلك المدنيون) ، بالإضافة إلى أطفالهم ومن يعولونهم وأطفال الأزواج ومن يعولونهم. على سبيل المثال ، والد مالك الشركة ، الذي لديه دخل خاص به ، غير معترف به كطرف ذي صلة ، ويتم الاعتراف بابن الزوج من الزواج الأول ، الذي ينقل إليه الزوج النفقة.
العائلات.
يؤثر الأفراد وأفراد الأسرة المقربون بإحدى الطرق الثلاث:
عند تحديد طرف ذي صلة ، يكون لدى المنظمة أسباب أكثر للاتصال (الجدول 1).
| طبيعة العلاقات بين الكيانات القانونية | مثال |
|---|---|
| كلا الكيانين أعضاء في نفس المجموعة (جميع الكيانات الأم وجميع الشركات التابعة لطرف واحد مسيطرة مرتبطة) | تتحكم الشركة "ج" في الشركات "أ" و "ب". جميع الشركات الثلاث وجميع الشركات التابعة للشركات "أ" و "ب" فيما يتعلق ببعضها البعض أطراف ذات صلة |
| كيان واحد هو شركة زميلة أو مشروع مشترك لآخر (أو عضو في نفس المجموعة مثل الأخرى) | تمتلك الشركة C 25٪ (شركة زميلة) في F و 50٪ في E (سيطرة مشتركة مع Q). الشركات أ ، ب ، ج ، هـ ، و هي أطراف ذات صلة. الشركة Q ليست طرفًا مرتبطًا بـ A و B و C و F. الشركات ذات الصلة Q و E |
| كلا الكيانين عبارة عن مشاريع مشتركة لنفس الطرف الثالث | بالإضافة إلى الشركة "هـ" ، تمتلك الشركة "ج" سيطرة مشتركة على الشركة "د" ، وتعتبر الشركات "ج" و "د" أطرافًا ذات صلة |
| أحدهما مشروع مشترك لطرف ثالث والآخر شريك لذلك الطرف الثالث | في المثال 2 ، يتم الاعتراف بالشركتين F و E كأطراف ذات علاقة على هذا الأساس. |
| خطط منافع التقاعد لموظفي المنشأة معدة التقرير أو طرف ذو علاقة. الممولين هم أيضا أطراف مرتبطة بخطة التقاعد | لدى المجموعة ج خطة معاشات تقاعد P ، تساهم فيها جميع الشركات في المجموعة. الشركات A و B و C و D و E و F و P هي أطراف ذات علاقة |
| المنظمة تحت السيطرة أو السيطرة المشتركة لفرد أو أحد أفراد الأسرة المقربين | الشركة "ج" مملوكة بنسبة 80 بالمائة للسيد إيفانوف أ. تم الاعتراف بإيفانوف كطرف ذي صلة بالشركة "ج" والمجموعة المسيطرة بأكملها. الإفصاح مطلوب. زوجته معترف بها أيضًا كطرف ذي صلة. |
| المنظمة تحت تأثير كبير من فرد وأحد أفراد الأسرة المقربين ، أو هو عضو في موظفي الإدارة الرئيسيين (أو المنظمة الأم) | الشركة C مملوكة بنسبة 20٪ للسيد Petrov M.M. ستكون بتروف طرفًا مرتبطًا بالشركة "ج" والمجموعة بأكملها. ومع ذلك ، وبسبب الافتقار إلى السيطرة ، إذا لم تكن هناك معاملات ، فلا يلزم الإفصاح. إذا كان السيد بيتروف عضوًا في مجلس الإدارة أو كان يؤدي أي دور إداري رئيسي آخر ، فسيتم الكشف عن المعلومات المتعلقة به ومكافآته |
| كيان أو شركة أخرى من المجموعة التي هي جزء منها تدير كيان تقرير | شركات الاستثمار X ، Y ، Z للمجموعة ليس لديها موظفي إدارتها الخاصين. تم نقل هذه الوظيفة إلى شركة إدارة خارجية U. فيما يتعلق بـ X ، Y ، Z ، U ستكون طرفًا ذا صلة |
يتم تعريف المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة على أنها تحويلات مجانية وغير مبررة للموارد أو الخدمات أو الالتزامات بين الأطراف ذات العلاقة.
يحدد المعيار العلاقات التي يمكن أن تخلق ترابطًا بين الأطراف ، لكن لم يتم التعرف على الأطراف على أنها مرتبطة (الجدول 2).
| طبيعة العلاقة | مثال |
|---|---|
| منظمتان مع مدير مشترك فقط أو موظفين إداريين آخرين | في المثال 8 من الجدول 1 ، لا ترتبط الشركات X و Y و Z ببعضها البعض |
| المشاركون في الأنشطة المشتركة لهذا السبب فقط | في المثال 2 ، الشركات C و Q غير مرتبطين على الرغم من وجود سيطرة مشتركة على الممتلكات. |
| تمويل الأطراف والنقابات والمرافق والهيئات والمنظمات الحكومية من خلال العمليات الروتينية | لن تكون البنوك والنقابات العمالية ومديريات الضرائب وسلطة الترخيص أطرافًا ذات صلة للشركات التي تمولها وتسيطر عليها وتنظمها |
| المشتري الفردي أو المورد أو مانح الامتياز أو الموزع أو الوكيل العام الذي نتعامل معه في سياق الأعمال العادية ، ولكن هناك اعتماد اقتصادي عليه | على سبيل المثال ، يعد متجر LaModa للبيع بالتجزئة عبر الإنترنت هو قناة البيع الوحيدة لبعض العلامات التجارية ، ولكن ليس للأطراف ذات الصلة. وبالمثل ، يمكن لسلاسل البيع بالتجزئة المنفصلة للمصنعين أن تخلق تبعية اقتصادية ، ولكنها لا تؤدي إلى علاقات مع الأطراف ذات الصلة. |
يحدد المعيار أنه من الضروري الإفصاح عن طبيعة العلاقة والمعاملات مع الأطراف ذات العلاقة. ومع ذلك ، فإن طبيعة العلاقة لا يتم الكشف عنها بالضرورة إلا مع الوالد والطرف المسيطر ، أي عندما تكون هناك سيطرة. يتم توفير المعلومات حول الأطراف الأخرى ذات الصلة فقط في حالة وجود معاملات معهم. يجب عليك أيضا الإشارة
يجب على الكيان المسؤول عن إعداد التقارير الإفصاح عن معلومات حول الشركة الأم والطرف المسيطر النهائي إذا كان الأخير مختلفًا عن الشركة الأم. لفترة طويلة ، كانت هناك نقاشات في روسيا حول ما إذا كان من الضروري دائمًا الكشف عن الطرف المسيطر النهائي وما إذا كان هذا المصطلح يتوافق مع المفهوم الروسي "المستفيد". ترتبط الشكوك بحقيقة أن الطرف الأصل هو دائمًا منظمة ، والطرف المسيطر (المستفيد) دائمًا فرد (واحد أو أكثر). في الوقت نفسه ، فإن معيار المحاسبة الدولي 24 ، كما كان ، يساوي بين الشركة الأم والأطراف المسيطرة ، وفقط في حالة اختلافهما ، يتطلب الكشف عن المعلومات حول كليهما.
أقرب شركة أم تقوم بإعداد البيانات المالية الموحدة.
في روسيا ، تم تعزيز شرط الكشف عن المالك المستفيد من خلال خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يناير 2014 رقم 07-04-18 / 01 مع توصيات لمراجعي الحسابات لتعديل تقرير المدقق في حالة عدم وجود أي لبس واضح. فُسرت المعلومات الواردة في التقرير عن المالك المستفيد بمعنى القانون الاتحادي رقم 115 الصادر في 7 أغسطس 2001 -FZ "بشأن مكافحة تقنين (غسل) الدخل المحصل جنائيًا وتمويل الإرهاب".
قبل هذه الرسالة ، يمكن العثور على العديد من الحسابات المنشورة حيث لا يتم الكشف عن المالك المستفيد مع الاحتفاظ بتقرير مدقق حسابات غير معدل. على الرغم من ضغوط المشرع ، تستمر العديد من الشركات في حذف هذه المعلومات ، والحصول على تحذير في تقرير المدقق.
عند الإفصاح عن معلومات حول الكيانات الواقعة تحت تأثير كبير من الكيان المبلّغ عنه ، من المهم ألا تقتصر على الإشارة الرسمية (الإدراج) ، ولكن الامتثال لجميع متطلبات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 "الإفصاح عن المعلومات حول المصالح في الكيانات الأخرى".
تفصح المنظمة عن معلومات حول المكافآت لموظفي الإدارة الرئيسيين للمنظمة بشكل عام وفي السياق ، على سبيل المثال ، حسب الفئات:
إذا كان الكيان يعمل كـ "شركة إدارة" ويقدم خدمات الإدارة الرئيسية لكيان آخر ، فلن يتم الإفصاح عن المدفوعات لمدير وموظفي هذا الكيان. لكن يجب الكشف عن المعلومات المتعلقة برسوم هذه الخدمات.
إذا كانت هناك معاملات مع أطراف ذات علاقة ، فافصح عن طبيعة العلاقة معهم ، وكذلك معلومات عن المعاملات وأرصدة هذه الأطراف. يتم الكشف عن هذه المعلومات حتى لو لم يتم تنفيذ المعاملات بعد ، ولم يتم إبرام سوى المعاملات التي ستتم فيها المعاملات في المستقبل. سيمكن هذا المستخدمين من تقييم التأثير المحتمل لمثل هذه العلاقة على المالية
يجب الإفصاح عن طبيعة العلاقة وليس اسم الطرف ذي الصلة.
الإبلاغ.
حجم المعلومات المفصح عنها بشأن المعاملات:
يتم الإفصاح عن هذه المعاملات بشكل منفصل لكل فئة من الأطراف ذات الصلة:
يتم الإفصاح عن المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة عند توفرها في فترات التقارير. وهذا يعني أنه من الضروري الإفصاح عن معاملات التقارير وفترات المقارنة.
لتبسيط نهج الإفصاح ، يقترح المعيار القيام بذلك حسب أنواع المعاملات:
يتم الاعتراف بمشاركة الشركة الأم أو الشركة التابعة في خطة منافع محددة حيث يتم تقاسم المخاطر بين شركات المجموعة كمعاملة بين الأطراف ذات العلاقة.
لا يتم الإفصاح عن المعلومات التي تفيد بأن المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة تمت على أسس تجارية بحتة إلا إذا كان هناك ما يبررها. على سبيل المثال ، يتم تنفيذ خدمات التسوية والنقد من قبل بنك لشركة تابعة لمجموعته المصرفية على أساس عام.
قد يتم الإفصاح عن البنود ذات الطبيعة المماثلة بشكل جماعي ، ما لم تكن الإفصاحات المنفصلة ضرورية لفهم كيفية تأثير المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة على البيانات المالية للمنشأة.
في روسيا ، ترتبط العديد من الشركات العامة التي تقدم التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالدولة ، لذا فإن هذا القسم له أهمية كبيرة بالنسبة للكثيرين.
يستثني المعيار من الحاجة إلى الكشف عن معلومات حول المعاملات مع الأطراف ذات الصلة ، بما في ذلك:
عند استخدام الإعفاء ، يتطلب المعيار الإفصاح عن:
عند تقييم أهمية المعاملة ، تأخذ المنشأة معدة التقرير في الاعتبار للمعاملة:
في الختام ، ألاحظ أن الامتثال لهذا المعيار مؤلم لمعظم المنظمات المبلغة. في ممارسة التدقيق الخاصة بي ، واجهت المشكلات التالية:
لتحسين عملية جمع وتنظيم البيانات المتعلقة بالأطراف ذات الصلة والمعاملات معهم ، أوصي باستخدام اللوائح الداخلية (يمكن تنزيلها في نهاية المقالة).
تم تطوير هذا النظام في الأصل للتحكم في الإفصاح عن المعلومات حول الشركات التابعة للشركات - مصدري الأوراق المالية المدرجة. ومع ذلك ، تسمح إضافة صغيرة باستخدامه كأساس لتلبية متطلبات RAS 11/2008 و IAS 24. من المهم أن نتذكر أن هذه المعايير تختلف ، على سبيل المثال ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 24 ، تشمل الأطراف ذات الصلة الشركة المبلغة والأقارب المقربين للمالكين وموظفي الإدارة الرئيسيين ، بينما يتجاهل PBU 11/2008 الأقارب.
كمثال على الإفصاح عن المعلومات الخاصة بالأطراف ذات الصلة ، نقدم مقتطفًا من البيانات الموحدة السنوية لـ TVEL JSC.
المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة.
(أ) الأصل والطرف المسيطر النهائي
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، مالك المجموعة هو JSC Atomenergoprom ، التي تسيطر عليها الدولة التي تمثلها شركة Rosatom State Corporation. تقوم شركة JSC Atomenergoprom بإعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
(ب) تعويضات الإدارة
بلغت المكافآت المستلمة من قبل موظفي الإدارة الرئيسيين في السنة المشمولة بالتقرير المبالغ التالية الواردة في تكاليف الموظفين.
| عام 2014 | عام 2013 | |||
| أنواع المكافآت | مجلس ادارة الشركة | مجلس ادارة الشركة | موظفي الإدارة الرئيسيين | |
| الراتب الأساسي (الراتب) | 30 604 | 222 986 | 18 142 | 93 818 |
| جائزة الأداء | 39 036 | 150 651 | 9280 | |
| دفع إجازة العمل السنوية | 7644 | 26 357 | 5937 | 35 730 |
| أنواع الرسوم الأخرى | 21 328 | 1583 | 84 077 | 433 943 |
| 98 612 | 401 577 | 117 436 | 563 491 | |
(ج) المعاملات التي تشمل أطرافًا أخرى ذات صلة.
(1) دخل / مبيعات السلع والأشغال والخدمات:
| 2014 مبلغ الصفقة | 2013 مبلغ الصفقة | |||
| بيع البضائع والأشغال والخدمات: | ||||
| SC "Rosatom" | 4 286 416 | 6 739 448 | 45 980 | 616 473 |
| – | – | – | 1834 | |
| 68 609 047 | 69 312 173 | 7 073 547 | 5 997 940 | |
| 1 219 336 | 448 899 | 87 179 | 60 395 | |
| 74 114 799 | 76 500 520 | 7 206 706 | 6 676 642 | |
| مصدر دخل آخر | 5 686 938 | 3 227 098 | 2 436 068 | 1 561 270 |
| 79 801 737 | 79 727 618 | 9 642 774 | 8 237 912 |
(2) مصاريف / مشتريات السلع والأشغال والخدمات:
| 2014 مبلغ الصفقة | 2013 مبلغ الصفقة | الرصيد في 31 ديسمبر 2014 | الرصيد في 31 ديسمبر 2013 | |
| SC "Rosatom" | 2 446 737 | 1 924 229 | 62 888 | 48 754 |
| الشركة الأم - JSC Atomenergoprom | 338 184 | 304 624 | 178 159 | 298 605 |
| الشركات التي تسيطر عليها شركة Rosatom State Corporation | 22 120 012 | 19 531 596 | 1 773 199 | 4 640 212 |
| الشركات الأخرى التي تسيطر عليها الدولة والشركات والأفراد الآخرين ذوي الصلة | 3 720 124 | 373 658 | 193 386 | 32 188 |
| 28 625 057 | 22 134 107 | 2 207 632 | 5 019 759 | |
| مصدر دخل آخر | 1 328 794 | 668 471 | 3 318 459 | 3 715 199 |
| 29 953 851 | 22 802 578 | 5 526 091 | 8 734 958 |
يتم تسوية جميع التسويات مع الأطراف ذات العلاقة نقدًا خلال ستة أشهر بعد تاريخ التقرير. كل الديون غير مضمونة.
(3) القروض
| مبلغ القرض 2014 | مبلغ القرض 2013 | الرصيد في 31 ديسمبر 2014 | الرصيد في 31 ديسمبر 2013 | |
| القروض المستلمة: | ||||
| SC "Rosatom" | – | 615 | – | 615 |
| الشركات التي تسيطر عليها شركة Rosatom State Corporation | 2 306 125 | – | 2 253 543 | – |
| JSC Gazprombank | – | 10 100 592 | – | 9 468 682 |
| شركة مساهمة عامة "سبيربنك روسيا" | 12 547 342 | 7 261 473 | 22 623 284 | 13 160 056 |
| 14 853 467 | 17 362 680 | 24 876 827 | 22 629 353 |
بلغ متوسط سعر الفائدة المرجح على الأموال المقترضة المستلمة من الأطراف ذات الصلة 4.10٪ في عام 2013 ، وبلغ 2.56٪ في عام 2013.
| مبلغ القرض 2014 | مبلغ القرض 2013 | الرصيد في 31 ديسمبر 2014 | الرصيد في 31 ديسمبر 2013 | |
| القروض الصادرة: | ||||
| الشركة الأم - JSC Atomenergoprom | 911 800 | 9 873 800 | 911 800 | 9 932 837 |
| الشركات التي تسيطر عليها شركة Rosatom State Corporation | 10 749 | 59 468 | 70 217 | 59 468 |
| 922 549 | 9 933 268 | 982 017 | 9 992 305 |
(4) السلف والمعاملات الأخرى
| الرصيد في 31 ديسمبر 2014 | الرصيد في 31 ديسمبر 2013 | |
| السلف إلى الأطراف ذات العلاقة | ||
| SC "Rosatom" | 110 711 | 15 927 |
| الشركة الأم JSC Atomenergoprom | 2420 | 62 135 |
| الشركات التي تسيطر عليها شركة Rosatom State Corporation | 1 525 594 | 1 152 497 |
| الشركات الأخرى التي تسيطر عليها الدولة والشركات والأفراد الآخرين ذوي الصلة | 214 442 | 180 116 |
| المجموع | 1 853 167 | 1 410 675 |
يتم تنفيذ المعاملات الأخرى مع JSC Atomenergoprom كجزء من التسويات لمجموعة دافعي الضرائب الموحدة.
بلغت تكلفة المواد التي قبلتها المجموعة لحفظها ومعالجتها من شركة Rosatom State Corporation اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 مبلغ 80.441 ألف روبل روسي. و 108668 الف روبل. على التوالي (كما في 31 ديسمبر 2013 ، بلغت 475.650 ألف روبل روسي و 194.784 ألف روبل روسي على التوالي).
تبلغ تكلفة المواد التي تقبلها المجموعة لحفظها ومعالجتها من الشركات التي تسيطر عليها شركة Rosatom State Corporation اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 ، 6،824،747 ألف روبل روسي. و 6378858 ألف روبل. على التوالي (كما في 31 ديسمبر 2013 - 16،159،880 ألف روبل روسي و 4،993،350 ألف روبل روسي ، على التوالي).
أصول ثابتة بقيمة دفترية 17998141 ألف روبل. و 19382076 ألف روبل. كما في 31 ديسمبر 2014 و 31 ديسمبر 2013 ، على التوالي ، هي بنود عقد إيجار تمويلي مستلمة من Tenex-Service CJSC (شركة تسيطر عليها شركة Rosatom State Corporation). بلغ رصيد التسويات مع شركة Tenex-Service CJSC كما في 31 ديسمبر 2014 مبلغ 10،992،907 ألف روبل روسي. (اعتبارًا من 31 ديسمبر 2013 - 13106277 ألف روبل).
المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الممارسة
للوهلة الأولى ، يكون معيار المحاسبة الدولي رقم 24 بسيطًا إلى حد ما ولا ينبغي أن يكون صعبًا على المُعدين. ومع ذلك ، في ممارسة الشركات الروسية ، فهي واحدة من أكثر الشركات صعوبة في الاستخدام. سوف نفهم المشكلات التي تنشأ مع استخدام هذا المعيار ونقدم المشورة العملية حول إعداد ملاحظة للأطراف ذات الصلة.
في ممارسة الأعمال التجارية ، ليس من غير المألوف أن تقوم الشركات بأنشطة تجارية مع الشركات والأفراد الذين تربطهم بهم علاقة خاصة. ومع ذلك ، قد تختلف شروط المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة اختلافًا جوهريًا عن تلك المطبقة على الأطراف المقابلة الأخرى ، مما قد يؤثر على المركز المالي ونتائج عمليات الكيان الذي يعد التقرير. الهدف من معيار المحاسبة الدولي رقم 24 "إفصاحات الأطراف ذات الصلة" هو إبلاغ مستخدمي البيانات المالية بوجود أطراف ذات علاقة وتفاصيل علاقتهم مع الكيان. يتطلب المعيار الإفصاح عن طبيعة ومبالغ هذه المعاملات لفترة التقرير وتسليط الضوء على تلك المعاملات التي تم تنفيذها على أساس غير سوقي ، في حالة حدوث مثل هذه المعاملات.
لذلك ، يجب أن تتضمن البيانات المالية للمنشأة الإفصاحات اللازمة للفت الانتباه إلى إمكانية تأثير الأطراف ذات العلاقة على البيانات. يتم الإفصاح عادة في واحدة من أحدث الملاحظات على الحسابات.
الأطراف ذات العلاقة: الأفراد
يمكن أن تكون الأطراف ذات الصلة أفراد وكيانات قانونية.
الأطراف ذات العلاقة الذين هم أفراد هم أصحاب الكيان الذي يسيطر (سيطرة مشتركة) أو له تأثير كبير على الكيان الذي يعد التقرير ، والإدارة العليا للكيان الذي يعد التقرير أو الشركة الأم ، وأقاربهم (الفقرة 9 من معيار المحاسبة الدولي 24).
في جميع الحالات تقريبًا ، تتم ممارسة السيطرة والتأثير الكبير للأفراد الذين ليسوا جزءًا من الإدارة من خلال ملكية حصص في الشركة (عادةً ما يكون هناك تأثير كبير مع حصة ملكية بنسبة 20 إلى 50 ٪ ، والسيطرة _ مع حصة ملكية تزيد عن 50٪). تُمكِّن حقوق الملكية الأفراد من اتخاذ القرارات الرئيسية أو أن يكون لهم صوت مؤثر في اتخاذها. وتشمل هذه القرارات تعيين إدارة الشركة ، واختيار استراتيجية التنمية ، ودفع أرباح الأسهم وغيرها من القرارات المهمة.
يشمل موظفو الإدارة العليا الرئيس التنفيذي في المقام الأول. ومع ذلك ، يمكن تضمين مديرين آخرين في هذه الفئة - أعضاء مجلس الإدارة ونواب الرئيس ورؤساء الأقسام وحتى المديرين التنفيذيين (الشكل 1).
ملحوظة!
تترك صياغة المعيار الأمر للمُعد لتصنيف الأفراد على أنهم من كبار المديرين. وهذا يؤدي إلى تضارب في البيانات بين الشركات بسبب الاختلافات في قائمة الوظائف التي تندرج تحت تعريف موظفي الإدارة العليا.
الصورة 1. موظفو الإدارة العليا (* المناصب التي قد تنطبق على موظفي الإدارة العليا)
تصنف جميع الشركات تقريبًا كأعضاء في الإدارة العليا لمجلس الإدارة وأعضاء مجلس الإدارة. لكن بعض الشركات تشمل نواب الرئيس أو المديرين التنفيذيين الرئيسيين الآخرين في هذه الفئة. لسوء الحظ ، فإن الصيغة الحالية للمعيار تخلق شروطًا مسبقة لتفسيرات مختلفة. وفي الوقت نفسه ، يمكن أن يؤدي تعريف أكثر دقة لموظفي الإدارة العليا (مع الإشارة إلى وظائف محددة) إلى تباينات وانحرافات عن متطلبات المعيار. على سبيل المثال ، في الحالات التي يتم فيها ، في الواقع ، نقل وظائف المدير إلى الموظفين الذين لم يتم تضمينهم رسميًا في قائمة المناصب الإدارية العليا.
يولي المعيار اهتمامًا خاصًا لأقارب موظفي الإدارة العليا. توفر الروابط الأسرية فرصة للتأثير. وفقًا لذلك ، فإن الأقارب المقربين لموظفي الإدارة العليا هم أيضًا أطراف ذات صلة. يشمل الأقارب المقربون الأزواج (بما في ذلك المدنيين) ، والأطفال والمعالين ، وكذلك الأطفال والمعالين من الزوج / الزوجة.
الأطراف ذات العلاقة: الكيانات القانونية
يعتبر معيار المحاسبة الدولي 24 الكيانات التالية كيانات قانونية أطراف ذات علاقة بالكيان المسؤول عن التقارير.
الشركات التابعة(الشركة والكيان المبلّغ عنه أعضاء في نفس المجموعة (الفقرة 9 ب من معيار المحاسبة الدولي 24)). من المهم أن نتذكر أنه تم إعداد البيانات المالية الموحدة للمجموعة ككيان واحد. في البيانات المالية الموحدة ، تم استبعاد المعاملات بين شركات المجموعة (الشركات الأم والتابعة) وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 10.
وبالتالي ، عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، لن تكون الشركة التابعة طرفًا ذا علاقة بمجموعة الشركات التي هي جزء منها. وفي الوقت نفسه ، إذا أعدت الشركة الأم تقارير منفصلة ، فستكون الشركات التابعة خارج نطاق التوحيد وسيتعين عليها الكشف عن المعلومات.
نظرًا لأن هذا الجانب من إعداد الملاحظة ينبع من منطق تقارير المجموعة ولم يتم توضيحه بشكل منفصل في معيار المحاسبة الدولي رقم 24 ، فإن بعض الشركات تتضمن تعليقًا منفصلاً على بيانات المحتوى التالي.
مثال
تم حذف المعاملات بين JSC ABV والشركات التابعة لها ، والتي تعتبر أطرافًا مرتبطة بشركة ABV ، عند التوحيد ولم يتم الإفصاح عنها في هذا الإيضاح.
شركة زميلة أو مشروع مشترك. إذا كان أحد الكيانات شريكًا لآخر أو تم تصنيف علاقته على أنها مشروع مشترك ، فإن هذه الكيانات تعتبر أيضًا أطرافًا ذات صلة. في الغالبية العظمى من الحالات ، تصبح الشركة مرتبطة بسبب حصة ملكية الوالد فيها من 20 إلى 50 بالمائة. في حالات نادرة ، يتم تحقيق التأثير الهام المطلوب للحصول على وضع الشريك المشروط من خلال علاقة تعاقدية أو أحكام خاصة منصوص عليها في عقد التأسيس.
صندوق تقاعد المؤسسة... تقوم العديد من الشركات الكبيرة بإنشاء أو المشاركة في برامج مزايا ما بعد التوظيف لموظفيها. غالبًا ما يتم التحكم في أنشطة هذه المؤسسات من قبل المؤسسة من خلال ، على سبيل المثال ، مشاركة إدارة المؤسسة في مجلس إدارة المؤسسة. بموجب الفقرة 9 ب من معيار المحاسبة الدولي رقم 24 ، فإن جميع صناديق التقاعد التي تقوم المنشأة فيها بالتأمين على موظفيها هي أطراف ذات علاقة. إذا كان الكيان نفسه عبارة عن صندوق معاشات تقاعدية ، فإن شركات التوظيف المساهمة في النظام هي أيضًا أطراف ذات صلة بالمنشأة.
خيارات الوسيط... قد ينشأ طرف ذو علاقة بشكل غير مباشر من خلال السيطرة أو الأنشطة المشتركة لطرف آخر ذي علاقة. على سبيل المثال ، ترتبط الشركات التابعة لإحدى الشركات الأم ببعضها البعض بسبب وجود سيطرة مشتركة (الشكل 2).
الشكل 2. الشركات الأعضاء في نفس المجموعة
الشكل 3. هياكل الملكية والرقابة التي تؤدي إلى ظهور أطراف ذات علاقة
هناك مجموعة متنوعة من هياكل الملكية والرقابة التي تؤدي إلى ظهور أطراف جديدة ذات صلة (الشكل 3). لاتخاذ القرار الصحيح ، من الضروري أحيانًا الرجوع مرارًا وتكرارًا إلى صياغة المعيار وتحديد هيكل التحكم.
على الرغم من صعوبة فهم تعريف الأطراف ذات الصلة ، فإن أكبر صعوبة عملية في معيار المحاسبة الدولي 24 هي جمع المعلومات ، سواء على مستوى تشكيل قائمة الأطراف ذات الصلة أو على مستوى تجميع نصوص المعاملات التجارية التي اتخذت بين الأطراف ذات العلاقة والمنشأة معدة التقرير للفترة المشمولة بالتقرير. دعونا نلقي نظرة فاحصة على هذه الجوانب العملية لإعداد هذه المذكرة.
تشكيل قائمة بالأطراف ذات العلاقة
تتمثل الخطوة الأولى والأكثر أهمية في تجميع مذكرة الطرف ذي الصلة في إعداد قائمة بالأطراف المقابلة التي تندرج في هذه الفئة. تقليديا ، يمكن تقسيم الأطراف ذات الصلة إلى ثلاث فئات بناءً على مصادر جمع المعلومات عنها.
القيادة والأقارب المقربين.لإعداد قائمة بهؤلاء الأشخاص ، يرسل القائمون على التقرير استبيانات إلى الإدارة ، يطلبون فيها الإشارة إلى أقرب الأقارب (الزوجات ، والأبناء ، والمعالين) ، وكذلك الشركات التي ينتمون إليها. بناءً على البيانات التي تم جمعها ، يتم فحص الحسابات والعقود المحاسبية للعلاقات مع هذه الأطراف المقابلة.
من الواضح أن إدارة المؤسسة لا تدعم دائمًا الحاجة إلى توفير معلومات عن أقربائهم المقربين ، وكذلك عن الشركات التي تسيطر عليها عائلاتهم. ينتج عن نشر هذه المعلومات في بيانات المؤسسة ، والتي يتم وضعها في المجال العام ، موافقة أقل.
في هذا الصدد ، كان الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمعاملات مع الأطراف ذات الصلة في الممارسة الروسية تاريخياً مقتضباً للغاية. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يكون مُعدو البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على صواب ومعقول للغاية عند إجراء استفسارات لإدارة شركاتهم ، وفي ضمان سلامة البيانات التي تعتبر سرًا تجاريًا ، وفي التفاعل مع أطراف ثالثة ، بما في ذلك مدقق حسابات كيان التقارير.
الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة.يعد إعداد هذه القائمة هو الأقل إشكالية ، حيث يتم تجميع قائمة هذه الشركات لأغراض التوحيد. ويتم تحليل أرصدة المعاملات مع الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة لاستبعاد الأرباح غير المحققة.
الشركات التي يسيطر عليها مساهم رئيسي بشكل مشترك.الأكثر كثافة في العمل هو جمع المعلومات للشركات المملوكة للدولة ، والتي سنناقشها أدناه. إذا كان الكيان المبلّغ عنه جزءًا من مجموعة شركات ، فإنه يطلب معلومات من الشركة الأم حول هيكل المجموعة ويقوم بتجميع قائمة إفصاح للطرف ذي الصلة بناءً على هذه المعلومات.
في مثل هذه الحالات ، سنتحدث على الأرجح عن الشركات ذات التقارير الدولية العامة. ثم يمكن الحصول على معلومات حول هيكل الشركة الأم من المصادر المفتوحة. ومع ذلك ، فمن الأفضل مراجعة إدارة الشركة الأم بشأن عمليات الاستحواذ والتخلص من الشركات التابعة خلال فترة التقرير.
جمع المعلومات حول المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة
لإعداد مذكرة موحدة للطرف ذي الصلة ، من الضروري جمع البيانات وفقًا لقائمة الأطراف ذات الصلة ، سواء من الشركة الأم أو من الشركات التابعة.
لجمع معلومات عن الكيانات القانونية ، من الأفضل استخدام رمز فريد للطرف المقابل. على هذا النحو ، يمكنك استخدام رقم التعريف الضريبي للطرف المقابل أو الرمز الفريد لمجموعة Preparer Group.
يقومون بفحص أرصدة ومبيعات الحسابات التي يمكن من خلالها إجراء المعاملات مع هذا الطرف المقابل. في المحاسبة الروسية ، الحسابات المحتملة التي ستعكس المعاملات مع الأطراف ذات الصلة هي كما يلي:
في كثير من الأحيان ، لا يتمتع موظفو أقسام إعداد التقارير الدولية في الشركات الأم بوصول مباشر إلى أنظمة المحاسبة للشركات التابعة. في مثل هذه الحالات ، يتم تضمين طلب المعاملات مع الأطراف ذات الصلة في حزمة المعلومات التي يتم إرسالها إلى الشركات التابعة. على وجه الخصوص ، تتضمن حزم المعلومات قائمة بالأطراف ذات الصلة التي يجب على موظفي الشركات التابعة التحقق من المعاملات خلال فترة التقرير.
عند إعداد الإيضاحات الموحدة ، يتم دمج بيانات الشركة الأم والشركات التابعة من قبل الأطراف الرئيسية ذات الصلة.
ومع ذلك ، فإن عملية جمع المعلومات من الأطراف ذات العلاقة لا تقتصر على البيانات المحاسبية. من الضروري أيضًا مراجعة العقود الرئيسية التي أبرمتها الشركة خلال الفترة المشمولة بالتقرير ومحاضر اجتماعات مجلس الإدارة والإدارة.
ستحدد هذه الوثائق الاتفاقيات والتفاهمات الرئيسية التي تم التوصل إليها فيما يتعلق بالأطراف ذات الصلة ، وكذلك الأطراف الجديدة ذات الصلة.
لا تنس مصادر المعلومات الخارجية. في بعض الأحيان ، تنشر الأطراف ذات الصلة البيانات المالية في وقت أبكر من الكيان المبلّغ عنه. يمكن أن تكون تقارير الأطراف ذات الصلة مصدرًا مهمًا للتحقق من الخلفية لأنها قد تحتوي على معلومات حول المعاملات مع الشركة المبلغة إذا كانت العلاقة متبادلة. توفر الصحافة والإنترنت أحيانًا فرصًا لتحديد أطراف جديدة ذات صلة أو لتقديم إرشادات حول اتجاه البحث.
المعاملات مع كيان متقاعد أو مكتسب
غالبًا ما تكون هناك حالات لم تكن فيها خصائص الطرف ذي الصلة متأصلة في الطرف المقابل خلال فترة التقرير بأكملها. أوضح مثال على ذلك هو بيع أو شراء حصة ملكية في شركة معينة في الفترة المشمولة بالتقرير ، مما يؤدي إلى خفض أو زيادة حصتها بطريقة لم تعد أو ، على العكس من ذلك ، تصبح شركة مرتبطة. يمكن أن يعزى فصل عضو مجلس الإدارة أو عضو مجلس إدارة المؤسسة إلى نفس المواقف. السؤال الذي يطرح نفسه هو ما إذا كان من الضروري الإفصاح عن المعاملات مع هذا الطرف المقابل كطرف ذي علاقة في البيانات المالية ، وإذا تم الإفصاح عنها ، فإلى أي مدى.
في مثل هذه الحالات ، يُنصح بالإفصاح عن معلومات حول تغيير في قائمة الأطراف ذات الصلة ، مثل مغادرة أحد أعضاء مجلس الإدارة ، مع الإشارة إلى حجم وطبيعة المعاملات المنفذة فقط خلال الفترة التي كان فيها الكيان أو الفرد ذات صلة.
ومع ذلك ، إذا حدث تغيير في حالة الطرف ذي الصلة فيما يتعلق بالمؤسسة التي تجري معها المعاملات التجارية ، فمن الصعب تحديد المعاملات التي حدثت قبل وبعد التغيير في حالة المؤسسة. خاصة إذا لم تتغير الحالة في نهاية الشهر ، عند إغلاق الدفاتر المحاسبية وتكوين المستندات الأولية. في مثل هذه الحالات ، من الناحية العملية ، عادة ما يعتبرون الجزء الأصغر من الشهر غير مهم من وجهة نظر البيانات المالية الموحدة ، ويستبعدون هذا الشهر أو يعكسونه بالكامل. تنطبق نفس الممارسة على أساليب إعداد التقارير الأخرى ، مثل استبعاد المعاملات داخل المجموعة.
المحاسبة عن تعديلات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
إذا لم تحتفظ الشركة بمحاسبة موازية ، ولكنها تعد معلومات للإفصاحات بناءً على بيانات البيانات المالية الروسية ، فمن الضروري نقل التعديلات المتعلقة بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلى بيانات المحاسبة الروسية.
على سبيل المثال ، إذا تم تخصيص مخصص للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للذمم المدينة لطرف ذي علاقة ، ولكن لم يتم إنشاء مثل هذا المخصص بموجب RAS ، فيجب الإفصاح عن مبلغ الذمم المدينة في الإيضاح بعد خصم المخصص. أو إذا تم تصنيف السلف الصادرة لتوريد الأصول الثابتة من السلف في RAS إلى البناء قيد التنفيذ في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فيجب استبعاد هذه المبالغ من أرصدة الذمم المدينة.
في الوقت نفسه ، ليست هناك حاجة لوصف بالتفصيل التفاعلات مع كل طرف ذي صلة إذا كانت هذه المعلومات ، في رأي إدارة الشركة ، ليست ذات أهمية خاصة لمستخدمي البيانات.
الإفصاح عن المعلومات في التقارير
أهم أنواع العلاقات مع الأطراف ذات الصلة هي السيطرة. في الوقت نفسه ، يمكن لأي طرف ذي صلة أن يمارس السيطرة على مؤسسة ومن قبل مؤسسة على طرف ذي صلة. يجب الإفصاح عن الإفصاحات حول العلاقات القائمة على السيطرة بغض النظر عما إذا كانت هناك معاملات مع هذه الأطراف ذات الصلة (الفقرة 14 من معيار المحاسبة الدولي 24). عادة ما يتم الكشف عن هذه العلاقات في الملاحظة الأولى للبيانات ، حيث تكشف الشركة عن معلومات حول أنشطتها.
مثال
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 و 31 ديسمبر 2013 ، كانت 51 بالمائة من أسهم الشركة مملوكة لشركة A.A. سيدوروف.
الشركات التابعة الرئيسية للشركة هي:
العلاقة مع الإدارة.يجب أن تفصح الشركة عن المعلومات ليس فقط عن المكافأة التي تتلقاها الإدارة مقابل أنشطتها ، ولكن أيضًا عن أي معاملات تجارية مهمة مع إدارة الشركة كأفراد ، وكذلك بشكل غير مباشر من خلال الأقارب والشركات الخاضعة للرقابة (الفقرة 18 من معيار المحاسبة الدولي 24).
يتم الإفصاح عن معلومات حول تعويضات موظفي الإدارة العليا للمؤسسة بشكل عام ولكل فئة من الفئات التالية (الفقرة 17 من معيار المحاسبة الدولي 24):
يمكن تقديم هذه المعلومات في شكل جدول أو في وصف نصي (حسب تقدير معدي التقارير). نظرًا لأن الشركات ، كقاعدة عامة ، لا تدفع جميع أنواع المكافآت المدرجة ، تقدم الشركات الروسية هذه المعلومات في شكل نص.
مثال
بلغت المكافآت قصيرة الأجل لموظفي الإدارة الرئيسيين (أعضاء مجلس الإدارة ومجلس الإدارة) ، بما في ذلك الرواتب والمكافآت والمكافآت مقابل المشاركة في الهيئات الإدارية لشركات المجموعة ، حوالي XX مليون روبل. و XX مليون. فرك. للسنوات المنتهية في 31 ديسمبر 2014 و 2013 على التوالي.
تظهر هذه المبالغ قبل ضريبة الدخل الشخصي ، ولكنها لا تشمل مساهمات التأمين الإلزامية للأموال الخارجة عن الميزانية. بموجب القانون الروسي ، تقدم المجموعة مساهمات في صندوق تقاعد RF كجزء من مساهمات التأمين الإلزامية لجميع موظفيها ، بما في ذلك موظفي الإدارة الرئيسيين.
يتم اعتماد مكافآت أعضاء مجلس الإدارة من خلال الاجتماعات السنوية العامة لمساهمي شركات المجموعة. تحدد شروط عقود التوظيف مكافآت كبار موظفي الإدارة (بالإضافة إلى مكافآت أعضاء مجلس الإدارة).
العلاقات مع الكيانات القانونية.إذا كانت هناك معاملات بين المنشأة والأطراف ذات الصلة خلال فترة التقرير ، فمن الضروري الإفصاح عن طبيعة هذه العلاقة ، وكذلك معلومات حول المعاملات والأرصدة المتعلقة بها ، بما في ذلك الالتزامات (الفقرة 18 من معيار المحاسبة الدولي رقم 24). على وجه التحديد ، تحتاج إلى الكشف عن:
إذا كان هناك عدد كبير من الشركات التي هي أطراف ذات صلة ، فمن الأفضل وضع هذه المعلومات في شكل جدول:
طاولة. المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة
لاحظ أنه يجب الإفصاح عن هذه المعلومات بشكل منفصل للفئات التالية من الأطراف ذات العلاقة (الفقرة 19 من معيار المحاسبة الدولي 24):
بعض المعاملات مع الأطراف ذات العلاقة مهمة بشكل فردي أو جوهرية بسبب المبلغ أو الطبيعة. على سبيل المثال ، إذا تم عمل مخصص مشكوك في تحصيله فيما يتعلق بذمم مدينة لطرف ذي علاقة ، فقد يلزم تقديم وصف نصي للدين ، بالإضافة إلى أسباب المخصص.
مثال
للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2014 ، يحق للمجموعة الحصول على مكافأة من الطرف المقابل ABS مقابل إصلاحات المحرك. بلغ مبلغ الذمم المدينة فيما يتعلق بالطرف الآخر وتقاسم المنافع كما في 31 ديسمبر 2014 مبلغ 25 مليون روبل روسي. (31 ديسمبر 2013 - 15 مليون روبل). اعترفت المجموعة بانخفاض في قيمة هذه الذمم المدينة القائمة كما في 31 ديسمبر 2014 بمبلغ 20 مليون روبل روسي. (31 ديسمبر 2013 - 10 مليون روبل روسي) بسبب التدهور الحاد في ملاءة الطرف المقابل.
الشركات المرتبطة بالدولة
المعيار يجعل استثناء خاص للشركات التي تسيطر عليها الدولة (الفقرة 25 من معيار المحاسبة الدولي 24). وفقًا لتعريف المعيار ، بالنسبة لشركة مملوكة للدولة ، فإن جميع الشركات الأخرى المملوكة للدولة هي أطراف ذات صلة ، نظرًا لأنها تخضع لسيطرة شخص واحد - الدولة. الإفصاح عن المعاملات مع جميع الشركات المملوكة للحكومة يجعل عملية إعداد المذكرة شاقة للغاية لبعض الشركات للأسباب التالية:
من الصعب جدًا تلبية متطلبات النقطة "أ" للشركات التي لديها عدد كبير من الأطراف المقابلة. هناك طريقتان للذهاب:
لسوء الحظ ، فإن المسار الثاني صعب ، حيث إن قوائم الشركات المملوكة للدولة في روسيا ، وفقًا لبعض التقديرات ، تصل إلى عشرات الآلاف. وبالنظر إلى هياكل الملكية المعقدة ، فإن مثل هذه القوائم ليس من المعروف أنها متاحة للجمهور.
فيما يتعلق بهذه الظروف ، يبدو أنه من الأفضل دراسة هيكل ملكية الأطراف المقابلة الرئيسية التي تعمل معها الشركة.
ومع ذلك ، فإن أفضل الممارسات هي الاستفادة من الإعفاء الذي يوفره المعيار والكشف فقط عن طبيعة المعاملات مع الكيانات المملوكة للدولة دون تحديد المبلغ الإجمالي للمعاملات (الفقرة 26 من معيار المحاسبة الدولي 24). هذا الاستبعاد مقبول للشركات التي لديها عدد كبير من المعاملات الفردية غير المهمة مع الشركات المملوكة للدولة.
مثال
اعتبارًا من 31 ديسمبر 2014 و 31 ديسمبر 2013 ، كان الاتحاد الروسي مملوكًا بنسبة 100 بالمائة من أسهم الشركة ممثلة بالوكالة الفيدرالية لإدارة ممتلكات الدولة. تعمل المجموعة مع الشركات والمؤسسات الائتمانية التي تخضع لسيطرة مباشرة أو غير مباشرة من قبل حكومة الاتحاد الروسي من خلال السلطات البلدية والوكالات والمجتمعات والمنظمات الأخرى ، ويتم تصنيفها بشكل جماعي على أنها منظمات خاضعة لتأثير الدولة.
قررت المجموعة تطبيق إعفاء الإفصاح عن المعاملات الفردية والأرصدة غير المادية مع الحكومة والكيانات التي تسيطر عليها الدولة.
تشمل معاملات المجموعة مع الشركات التي تسيطر عليها الحكومة ، على سبيل المثال لا الحصر:
اجتياز التدقيق
بند فيما يتعلق بالمعاملات مع الأطراف ذات الصلة ليس من غير المألوف في ممارسة الشركات الروسية. ليست هناك حاجة للمدققين لإثبات أن المنظمة هي طرف ذو صلة. إذا كان هناك شك معقول ، فقد يتنصل المدققون من أنهم لم يحصلوا على البيانات المطلوبة فيما يتعلق بالأطراف ذات الصلة ، على الرغم من حقيقة أن هذه الأطراف أطراف ثالثة مستقلة تقنيًا.
يمكن صياغة إخلاء المسؤولية على النحو التالي: “لم نتمكن من الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة فيما يتعلق باستكمال الإفصاحات عن المعاملات مع الأطراف ذات الصلة في البيانات المالية الموحدة المرفقة من حيث نتائج العمليات لعام 2014 ، بسبب عدم اكتمالها. معلومات عن الشركات من قبل الإدارة ، التابعة للمجموعة ".
وبالتالي ، فإن الإفصاح عن المعلومات الخاصة بالأطراف ذات الصلة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 24 يتطلب نهجًا منظمًا لكل من تشكيل قائمة الأطراف ذات الصلة وإعداد المعلومات وتوليفها.
من المهم أن تكون على دراية بإمكانية مخططات الحيازة الوسيطة عند بناء قائمة الأطراف ذات الصلة والإشارة إلى الصياغة الدقيقة للمعيار إذا لزم الأمر.
سيحدد عدد الأطراف ذات الصلة وخصائص المعلومات إلى حد كبير شكل الكشف عن المعلومات - في شكل جدول أو ملاحظة نصية ، أو مزيج من الاثنين معًا.
عند إعداد ملاحظة ، من المهم تذكر مبدأ الأهمية النسبية ودمج العمليات المتشابهة في سطر واحد ، وكذلك ، إن أمكن ، استخدام الاستثناءات التي يوفرها المعيار. إن الحصول على معلومات مفصلة عن الأطراف ذات العلاقة سوف يتجنب التأهل في تقرير المراجع للتقارير الدولية.
وسام وزارة المالية في الاتحاد الروسي من
يرجع شرط الكشف عن معلومات حول الأطراف ذات الصلة إلى حقيقة أن المعاملات معهم قد يكون لها ميزات تؤثر على الوضع المالي للمنظمة. وبالتالي ، يجب تقييم البيانات المالية من زاوية العلاقات مع هؤلاء الأشخاص.بدءًا من البيانات المالية لعام 2008 ، يتعين على المنظمات التجارية الاسترشاد. تم استبدال هذا المستند PBU 11/2000 "معلومات عن الأشخاص المنتسبين".
يتمثل الاختلاف الرئيسي بين PBU الجديد في أنه ينظم قضايا الإفصاح عن المعلومات في البيانات المالية للمنظمة ليس فقط حول الأشخاص التابعين والشركات التابعة والشركات التابعة ، ولكن أيضًا حول الأشخاص الآخرين المعترف بهم كأطراف ذات صلة.
الكيانات القانونية و (أو) الأفراد القادرون على التأثير في أنشطة المنظمة التي تعد البيانات المالية ، أو على الأنشطة التي يمكن لهذه المنظمة التي تعد البيانات المالية أن تؤثر على (الأطراف ذات الصلة) قد تكون:
كيان قانوني و (أو) فرد ومؤسسة تقوم بإعداد البيانات المالية ، والتي هي أشخاص تابعون وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ؛
كيان قانوني و (أو) رجل أعمال فردي ومنظمة تضع البيانات المالية التي تشارك في الأنشطة المشتركة. وفق فن. 1041 من القانون المدني للاتحاد الروسيبموجب اتفاقية شراكة بسيطة (اتفاقية نشاط مشترك) ، يتعهد شريكان أو أكثر بجمع مساهماتهم والعمل بشكل مشترك دون تشكيل كيان قانوني من أجل تحقيق ربح أو تحقيق هدف آخر لا يتعارض مع القانون ؛
منظمة تعد البيانات المالية وصندوق معاشات تقاعد غير حكومي يعمل لصالح موظفي هذه المنظمة أو منظمة أخرى هي طرف مرتبط بالمنظمة التي تعد البيانات المالية.
قام PBU الجديد بتوسيع قائمة الموضوعات التي ينطبق عليها: من قبل ، كانوا يشتملون فقط على الشركات المساهمة ، الآن - جميع المنظمات التجارية. وفق فن. 50 من القانون المدني للاتحاد الروسيالمنظمات التي تسعى لتحقيق الربح كهدف رئيسي لأنشطتها معترف بها على أنها تجارية. يمكن إنشاؤها في شكل شراكات تجارية وجمعيات ، وتعاونيات إنتاجية ، ومؤسسات وحدوية على مستوى الدولة والبلديات.
في الوقت نفسه ، كما كان من قبل ، لا ينطبق PBU على المؤسسات الائتمانية. أيضًا ، لا يجوز تطبيقه من قبل الشركات الصغيرة (الاستثناء هو تلك التي تنشر البيانات المالية كليًا أو جزئيًا ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، أو الوثائق التأسيسية ، أو بمبادرة منها).
تم تضمين المعلومات حول الأطراف ذات العلاقة في الإيضاح في قسم منفصل. الخامس الفقرة 10الجديد PBUيتم تقديم قائمة بالحد الأدنى من المعلومات التي يجب أن تنعكس في البيانات المالية لكل طرف ذي صلة ، إذا أجرت المنظمة معاملات معهم في فترة التقرير. تم توسيع هذه القائمة. كما كان من قبل ، يجب الإشارة إلى ما يلي:
طبيعة العلاقة وفقا ل البند 6PBU;
أنواع العمليات
حجم المعاملات من كل نوع (بشكل مطلق أو نسبي) ؛
مؤشرات التكلفة للمعاملات التي لم تكتمل في نهاية فترة التقرير.
بالإضافة إلى ذلك ، تحتاج الآن إلى التفكير في:
شروط وأحكام تنفيذ (إتمام) التسويات على المعاملات ، وكذلك شكل التسويات ؛
مبلغ الاحتياطيات المكونة للديون المشكوك في تحصيلها في نهاية فترة التقرير ؛
مبلغ الذمم المدينة المشطوبة ، والتي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل ، بما في ذلك على حساب احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها.
يتم الإفصاح عن المعلومات التي سيتم الإفصاح عنها وفقًا لهذه الفقرة بشكل منفصل لكل مجموعة من الأطراف ذات العلاقة ( ص .11الجديد PBU). على سبيل المثال ، يتم تمييز المجموعات التالية: الشركات التجارية الرئيسية (الشراكات) ، والشركات التجارية الفرعية ، والمشاركين في الأنشطة المشتركة.
كجزء من معلومات الأطراف ذات الصلة ، تفصح الكيان عن معلومات حول مبلغ المكافأة التي تدفعها لموظفي الإدارة الرئيسيين ، بشكل إجمالي ولكل من المدرجين في القائمة. ص .12الجديد PBUأنواع المدفوعات.
في السابق ، كانت الشركات المساهمة فقط هي التي تكشف عن معلومات حول الهياكل الأم والفرعية والمؤسسين وكبار المديرين في بياناتهم المالية. مع اعتماد PBU 11/2008 الجديد ، تتحمل جميع المنظمات تقريبًا هذا الالتزام. ما هي المعلومات وعن من تحتاج للإشارة إلى المذكرة التفسيرية؟
يجب إعداد التقارير السنوية لعام 2008 مع مراعاة متطلبات PBU 11/2008 "معلومات عن الأطراف ذات الصلة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 أبريل 2008 رقم 48n. حلت هذه الوثيقة محل PBU 11/2000 "معلومات عن الأشخاص المنتسبين".
يطبق PBU 11/2000 السابق فقط على الشركات المساهمة (باستثناء البنوك). علاوة على ذلك ، يحق لجميع الشركات الصغيرة عدم الكشف عن معلومات حول الشركات التابعة لها في بياناتها.
دائرة المنظمات التي يجب أن تطبق PBU 11/2008 الجديد أوسع بكثير. ينطبق على جميع الشركات التجارية ، بغض النظر عن شكل ملكيتها. لا تزال مؤسسات الائتمان من بين الاستثناءات. وكذلك الشركات الصغيرة. الآن فقط ، لا يمكن للأخير الآن الكشف عن معلومات حول الأطراف ذات الصلة إذا تم استيفاء شرط واحد. لا ينبغي أن يُطلب منهم نشر بياناتهم المالية بناءً على القانون أو عقد التأسيس أو بمبادرة منهم.
بالنسبة للمؤسسة ، سيكون الطرف ذو الصلة كيانات قانونية وأفرادًا يمكنهم التأثير على أنشطتها. وأيضًا أولئك الذين يمكنها التأثير في أنشطتهم. تنص الفقرة 4 من PBU 11/2008 على أن الأطراف ذات الصلة بالشركة يمكن أن تكون:
- المنظمات ورجال الأعمال الذين تجري معهم أنشطة مشتركة ؛
- صندوق معاشات تقاعد غير حكومي يعمل لصالح موظفي الشركة نفسها أو موظفي مؤسسة هي طرف مرتبط بها.
الأطراف ذات الصلة ، وكذلك الشركات التابعة من قبل ، تسترعي انتباه PBU 11/2008 عندما تكون علاقتهم ذات طبيعة نفوذ أو سيطرة مهمة. سيتعين على الكيان الإفصاح عن هذه الأطراف ذات الصلة في الإيضاح التوضيحي.
يتم لفت انتباه الأطراف ذات الصلة إلى PBU 11/2008 عندما يكون لعلاقتهم طبيعة تأثير أو سيطرة مهمة
السيطرة على المنظمة هي القدرة على تشكيل قراراتها. نحن نتحدث عن السيطرة في حالتين. الأول هو عندما تزيد نسبة التصويت على الأسهم المملوكة لشخص قانوني (طبيعي) أو حصة في رأس المال (المشترك) المصرح به عن 50 بالمائة. هذه ، على سبيل المثال ، هي العلاقة بين الشركة الأم والشركة التابعة: الأولى هي التي تحدد دائمًا القرارات التي تتخذها الأخيرة.
والثاني هو عندما يدير كيان قانوني (فرد) أكثر من 20 في المائة من أسهم التصويت أو الأسهم في رأس المال المرخص (المجمع) الذي يتجاوز 20 في المائة ، وفي نفس الوقت يحدد القرارات التي تتخذها الشركة.
يحدث التأثير الجوهري عندما يشارك طرف ذو علاقة في قرارات المنظمة ولكن لا يحددها ، أي لا يتحكم في الشركة. توضح الوثيقة الجديدة أن التأثير الكبير للطرف ذي الصلة يمكن أن يعتمد ، على سبيل المثال ، على المشاركة في رأس المال المصرح به (المساهمة) ، أو أحكام المستندات التأسيسية أو الاتفاقية المبرمة ، أو المشاركة في مجلس الإشراف. لم تكن هناك مثل هذه التفسيرات من قبل.
يعتمد مقدار المعلومات المفصح عنها على وجود معاملات بين الكيان والطرف ذي الصلة وطبيعة علاقتهما.
من الضروري تقديم معلومات عن أي معاملات تتعلق بنقل أو استلام الأصول ، وتقديم أو استهلاك الخدمات ، وظهور الالتزامات أو إنهائها. وحتى لو كانت هذه المعاملات مجانية. تم تقديم هذا التوضيح من قبل وزارة المالية الروسية في نص PBU 11/2008 الجديد.
وبالتالي ، قد تشمل المعاملات مع طرف ذي صلة ، من بين أمور أخرى:
- شراء وبيع السلع والأشغال والخدمات والأصول الثابتة والأصول الأخرى ؛
- إيجار الممتلكات وإيجارها ؛
- المعاملات المالية ، بما في ذلك تقديم القروض ؛
- تقديم مساهمات إلى رأس المال المصرح به (المجمع) ؛
- توفير واستلام الضمان للوفاء بالالتزامات (على سبيل المثال ، التعهدات ، الكفالات ، الكفالات).
يعتمد مقدار المعلومات المفصح عنها على وجود معاملات بين الكيان والطرف ذي الصلة وطبيعة علاقتهما.
في PBU 11/2008 الجديد ، تم تغيير قائمة الحد الأدنى من المعلومات التي يجب الكشف عنها حول المعاملات بشكل طفيف. لذلك ، لم تعد الأساليب التي تم استخدامها لتحديد سعر المعاملة بحاجة إلى وصف.
في الوقت نفسه ، سيكون من الضروري الآن الكشف عن معلومات حول شروط وتوقيت تنفيذ (استكمال) التسويات على المعاملات ، وكذلك شكل التسويات. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تشير الملاحظة التفسيرية إلى مبلغ احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ومبلغ "الذمم المدينة" المشطوبة والديون الأخرى (بما في ذلك على حساب الاحتياطي).
تتطلب الفقرة 10 من PBU 11/2008 الإفصاح عن المعلومات بشكل منفصل لكل من المجموعات التالية من الأطراف ذات العلاقة:
- الشركة التجارية الرئيسية (الشراكة) ؛
- الشركات التابعة.
- المجتمعات المهيمنة (المشاركة) ؛
- المنظمات التابعة ؛
- المشاركون في الأنشطة المشتركة ؛
- موظفو الإدارة الرئيسيون للمؤسسة المكونة للقوائم المالية.
تستحق المجموعة الأخيرة من الأطراف ذات العلاقة اهتمامًا خاصًا.
كما قلنا ، أحد الأطراف ذات الصلة في المنظمة هو فريق الإدارة الأساسي. هؤلاء هم الرئيس التنفيذي ونوابه وأعضاء مجلس الإدارة وأعضاء مجلس الإدارة ، بالإضافة إلى مسؤولي الشركة الآخرين الذين يخططون ويوجهون ويسيطرون على أنشطة المنظمة.
يجب أن تشير المذكرة التفسيرية إلى مبلغ المكافأة المستحقة لموظفي الإدارة الرئيسيين
يُلزم البند 12 من PBU 11/2008 الجديد المؤسسات بتضمين المعلومات الخاصة بالأطراف ذات الصلة في الملاحظة التفسيرية مبالغ قصيرة الأجل (مستحقة الدفع خلال فترة التقرير و 12 شهرًا بعد ذلك) وطويلة الأجل (مستحقة الدفع بعد 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير) المكافأة المستحقة لهؤلاء الموظفين. من الضروري الإشارة إلى المبلغ الإجمالي للأجور في سياق أنواع المدفوعات التالية:
|
نوع المدفوعات لصالح موظفي الإدارة الرئيسيين |
|
|
المكافآت قصيرة المدى: |
المكافآت طويلة المدى: |
|
- راتب الفترة المشمولة بالتقرير ؛ |
- المدفوعات (المساهمات) بموجب عقود التأمين الطوعي (عقود توفير معاشات غير حكومية) ؛ |
