29أبريل
مرحبًا! في هذا المقال سنتحدث عن انتقال IP إلى OSNO.
اليوم سوف تتعلم:
لذا ، فإن كيفية قيام رائد الأعمال الفردي بالانتقال إلى OSNO تعتمد على أسباب هذه التغييرات. يمكن إجراء الانتقال طوعًا أو تلقائيًا. سنقوم بتحليل الإجراءات في كل حالة محددة.
تحت فهم نظام الضرائب ، والذي يتم تطبيقه إذا لم يكن لدى الشركة القدرة أو الرغبة في العمل في نظام مختلف. هذا النظام ليس بسيطا ، فهو يتميز بأنواع مختلفة من الالتزامات الضريبية.
غالبًا ما ينتقلون من OSNO لسببين:
تشمل المزايا الرئيسية لهذا النظام ما يلي:
بالنظر إلى هذه النقاط الإيجابية ، يفضل العديد من المالكين الفرديين استخدام نظام دفع الضرائب العام. الشيء الرئيسي هو استخدام هذه المزايا لصالح شركتك.
السبب الأكبر الذي يجعل رجال الأعمال يقومون بهذا التحول هو زيادة الحجم. تدريجيًا ، تظهر مثل هذه التفاصيل الدقيقة التي لا تسمح ببساطة بالعمل وفقًا لـ "التبسيط".
قد تكون هذه العوامل:
في حالة تأثر أي من هذه المواقف ، يجب عليك نقل شركتك إلى OSNO.
كما قلنا سابقًا ، يختلف هذا النظام عن النظام الضريبي المبسط ويتطلب إمساك الدفاتر وفقًا لمخطط موسع. وعندما تقوم بعملية الانتقال ، فإن تكلفة مدفوعات الضرائب سوف تحتاج إلى زيادة.
هناك طريقتان للتبديل من USN إلى OSNO: طوعي وإجباري.للذهاب على أساس طوعي ، وفقا لجور. يجب إخطار عنوان الشركة أو مكان تسجيلها بأنك ترفض تطبيق "التبسيط". بالنسبة إلى المواعيد النهائية للتقديم ، فلا يتعدى ذلك 15 يناير من العام الذي تخطط فيه للانتقال إلى OSNO.
إذا انتهكت هذا الموعد النهائي ، فسيتعين عليك العمل بموجب النظام الضريبي المبسط لمدة عام آخر.
يمكنك إخطار دائرة الضرائب الفيدرالية أثناء زيارة شخصية أو عن طريق البريد. من المهم أن يكون تنفيذ الرفض مجرد إجراء إخطار.
أي أنك لست بحاجة إلى انتظار أي مستند تصريح من دائرة التفتيش الضريبي ، فستكون الوثيقة الداعمة في هذه الحالة نسخة من الإشعار ، الذي تم وضع علامة الضريبة عليه عند الاستلام ، أو إيصال البريد الروسي ، والتي ستؤكد إرسال الإشعار عن طريق البريد.
إذا قررت ، بناءً على اعتبارات شخصية ، استخدام النظام الكلاسيكي بدلاً من النظام المبسط ، فأبلغ دائرة الضرائب الفيدرالية بذلك. يتم ذلك باستخدام نموذج إشعار مكتمل ، كما قلنا بالفعل. نظرًا لأنك رائد أعمال فردي ، يرجى الاتصال بالقسم في مكان إقامتك.
إذا قدمت إشعارًا في الوقت المحدد ، فلا تنس تقديم تقرير عن النظام الضريبي المبسط للعام الماضي ، وكذلك سداد مدفوعات الضرائب.
يمكنك البدء في الاحتفاظ بالسجلات في DOS من منتصف السنة التقويمية إذا فقدت الحق في استخدام الضرائب المبسطة.
على سبيل المثال ، تم انتهاك الشروط التالية:
يجب أيضًا إخطار دائرة الضرائب الفيدرالية بحقيقة ضياع فرصة العمل على نظام مبسط. عليك تقديم واحد مكتمل ، وبحلول اليوم الخامس عشر من الشهر الذي يلي ربع السنة الذي وجدت فيه أنه لم يعد بإمكانك العمل في ظل النظام الضريبي المبسط.
تذكر أنه بالإضافة إلى التقارير المقدمة مسبقًا ، ستحتاج إلى توفير:
إذا لم يكن هناك مدفوعات لشحن البضائع والمواد حتى بدء استخدام OSNO ، فستحتسب الإيرادات على النحو التالي:
القيم التي تم دفعها بالفعل بموجب النظام الضريبي المبسط لن تشارك في عملية حساب ضريبة الدخل.
إذا تم استلام دفعة مقدمة عند استخدام النظام الضريبي المبسط ، وتم بالفعل شحن الأشياء الثمينة إلى OSNO ، فسيتم أخذ المبلغ في الاعتبار عند حساب الضريبة على النظام الضريبي المبسط.
نقدم هذه اللحظة في شكل طاولة.
| نفقات | سيتم الاعتراف بها كمصروفات عند الانتقال الطوعي | سيتم الاعتراف بها كمصروف عند انتهاك الشروط |
|
الأشياء الثمينة والمعدات حتى 100000 روبل: - إذا لم يتم دفع ثمنها ولم تدخل حيز الإنتاج ؛ - إذا لم يتم الدفع ، ولكن دخل حيز الإنتاج |
01.01 من سنة استخدام OSNO |
يوم النقل إلى الإنتاج اليوم الأول من الشهر الأول من الربع الذي تم فيه اكتشاف المخالفة |
| التي تم استحقاقها ولكن لم يتم إصدارها | ||
| أقساط التأمين المستحقة ولكن لم يتم تحويلها | 01.01 من سنة استخدام OSNO | اليوم الأول من الشهر الأول من الربع الذي تم فيه اكتشاف المخالفة |
| الأعمال والخدمات التي تم قبولها للمحاسبة ولكن لم يتم دفع ثمنها | 01.01 من سنة استخدام OSNO | اليوم الأول من الشهر الأول من الربع الذي تم فيه اكتشاف المخالفة |
عند استخدام النظام العام ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة بالمعدلات المناسبة في الوقت المحدد. هذا يعني أنك إذا قمت بالتبديل إلى DOS ولم يكن من الضروري القيام بذلك ، فسيتعين عليك استعادة ضريبة القيمة المضافة.
يجب تحصيل الضريبة على:
بالنسبة لهذه المعاملات ، تقوم بإنشائها وتحويلها إلى العملاء من أجل تبرير الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة.
يتم أخذ تكلفة نظام التشغيل ، التي لم تأخذها في الاعتبار باستخدام "التبسيط" ، في الاعتبار أثناء الانتقال على النحو التالي:
مثال. IP الخاص بك ينطبق OSNO. لقد اشتريت أنظمة تشغيل تم استخدامها لمدة خمس سنوات. الاستهلاك الشهري - 7777 روبل.
اعتبارًا من 01/01/2017 قامت الشركة بالانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، واعتبارًا من 01/01/2018 عادت إلى OSNO مرة أخرى. في الوقت نفسه ، بلغت القيمة المتبقية للأصول الثابتة 340.000 روبل.
بالنسبة للسنة الأولى من نشاطها ، يجب شطب نصف تكلفة الأصول الثابتة ، أي: 340.000 * 50٪ = 170.000.
اتضح أن القيمة المتبقية للأصول الثابتة في الوقت الذي عادت فيه الشركة إلى OSNO = 340.000 - 170.000 = 170000. بدءًا من 01/01/2018 ، سيشطب IP هذا المبلغ من خلال الاستهلاك عند 7777 روبل.
بادئ ذي بدء ، من الضروري الاحتفاظ بدفتر الأستاذ للمبيعات ودفتر الأستاذ للمشتريات. هذا ضروري لحساب ضريبة القيمة المضافة. إذا تحدثنا عن ذلك ، فإن IP ليس ضروريًا لإجراء ذلك. ستنعكس جميع الأنشطة التي يقوم بها رائد الأعمال في دفتر الإيرادات والمصروفات.
بالنسبة للإبلاغ ، في حالة تحول رائد الأعمال الفردي إلى OSNO وإذا كان هناك موظفين ، فأنت بحاجة إلى التقديم إلى دائرة الضرائب الفيدرالية:
تُدفع الضريبة على الأراضي والممتلكات بناءً على حسابات مفتشية الضرائب وفقًا لوثائق الدفع الصادرة ، حتى 01.12 من العام التالي للتقرير. تُعفى المؤسسات الفردية من تقديم هذه الإقرارات الضريبية.
يوجد أيضًا خياران هنا:
إذا قررت إيقاف الأنشطة بمفردك ، فعليك جلب رغبتك إلى الضريبة. هناك فترة خمسة أيام لهذا ، من لحظة إجراء الانتقال. في التطبيق ، يجب أن تشير إلى أن شركتك بحاجة إلى إلغاء تسجيلها كدافع UTII.
يمكن تنفيذ الإجراء التطوعي فقط من الشهر الأول من العام المقبل ، وسيتم اعتبار يوم الانتقال في الأول من يناير. أنت تعكس هذا التاريخ في التطبيق ، وتحسب 5 أيام من تاريخه.
في دائرة الضرائب الفيدرالية ، أبلغ ببساطة أنك لم تعد ترغب في تطبيق UTII.
لا يحظر القانون الجمع بين النظام العام للضرائب. الشيء الوحيد هو أنه سيتعين عليك حساب المعاملات التي تخضع لضريبة القيمة المضافة ولا تخضع لضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل.
يكاد يكون الإجراء الانتقالي هو نفسه الإجراءات الموضحة أعلاه: قبل 31 كانون الأول (ديسمبر) ، الذي يسبق التغيير في نظام الضرائب ، يجب إخطار دائرة الضرائب الفيدرالية بهذا الأمر. بمجرد أن ترسل إشعارًا إلى السلطات الضريبية ، يمكنك البدء في العمل باستخدام النظام الضريبي المبسط.
في أغلب الأحيان ، بعد إجراء التسجيل ، يحدد رواد الأعمال النظام الضريبي ويبلغون بذلك إلى دائرة الضرائب الفيدرالية من خلال طلب. إذا لم تقم بإخطار دائرة الضرائب الفيدرالية من اختيارك ، فسيتعين عليك العمل في DOS.
لا ينطبق الالتزام بالاحتفاظ بالسجلات بالكامل على رواد الأعمال ، ولكن لا يمكنك الابتعاد عن دفاتر المشتريات والمبيعات.
في هذه الحالة ، عندما تكون في غضون 5 أيام بعد إخطار مكتب الضرائب برغبتك في تطبيق نظام خاص معين ، ستتمكن في المستقبل من التحول إلى النظام الكلاسيكي إما بالتعبير عن رغبتك ، أو بفقدان الحق لتطبيق النظام المختار مسبقًا.
لتغيير نظام الضرائب ، ستحتاج إلى القليل من الوقت وجمع المستندات وتنفيذها بشكل صحيح. قم بالانتقال إلى OSNO وفقًا لجميع المواعيد والقواعد النهائية ، فلن تكون هناك مشاكل.
يمكن لأي منظمة التبديل طواعية من USN إلى OSN فقط من بداية السنة التقويمية الجديدة (البند 3 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للقيام بذلك ، في موعد لا يتجاوز 15 كانون الثاني (يناير) من العام الذي ستبدأ منه المنظمة في تطبيق DOS ، أرسل إلى مفتشية خدمة الضرائب الفيدرالية إشعارًا برفض استخدام النظام الضريبي المبسط (البند 6 من المادة 346.13 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). ستفقد المؤسسة الحق في النظام الضريبي المبسط منذ بداية الربع الذي حدث فيه واحد على الأقل من الأحداث التالية:
1) أشياء من الممتلكات المنقولة التي تم قبولها للمحاسبة كأصول ثابتة قبل 01/01/2013 ووفقًا لتصنيف الممتلكات الثابتة ، تنتمي إلى مجموعات الإهلاك من الثالثة إلى العاشرة ؛
2) أشياء من الممتلكات المنقولة يتم قبولها للمحاسبة كأصول ثابتة اعتبارًا من 01/01/2013 وتستوفي شرطين:
لأول مرة بعد فقدان الحق في النظام الضريبي المبسط ، يجب تقديم إقرار (حساب الدفعة المقدمة) لضريبة الممتلكات:
لا تؤخذ عائدات بيع السلع (الأشغال والخدمات) ، التي تم استلام سلفة مقابلها على النظام الضريبي المبسط ، في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل.
إذا تم شحن البضائع (الأشغال ، الخدمات) إلى النظام الضريبي المبسط ، ولم يتم استلام الدفع لها قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، فيجب أخذ عائدات بيعها في الاعتبار لأغراض ضرائب الأرباح (البند 1 ، البند 2 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
إذا لم يتم استلام مدفوعات البضائع (الأشغال والخدمات) المشحونة إلى النظام الضريبي المبسط ، فيمكن أخذ هذا المبلغ المستحق بموجب نظام الضرائب المبسط في الاعتبار في المصروفات غير التشغيلية.
مثال
تحولت المنظمة التي طبقت نظام الضرائب المبسط في عام 2016 ، اعتبارًا من 1 يناير 2017 ، إلى نظام الضرائب العام باستخدام طريقة الاستحقاق.
في ديسمبر 2016 ، شحنت منتجات إلى المشتري بمبلغ 500000 روبل. يجب أن يتم الدفع مقابل المنتجات ، وفقًا للعقد ، في أبريل 2017.
في نوفمبر 2016 ، تم تزويدها بخدمات الإنتاج بمبلغ 200000 روبل. وفقًا للعقد ، تم الدفع مقابل الخدمات في فبراير 2017.
عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، تبلغ الإيرادات 500000 روبل. سيتم الاعتراف بها كدخل في يناير 2017.
التكاليف في شكل دفع مقابل الخدمات بمبلغ 200000 روبل. سيتم الاعتراف بها كمصروف في يناير 2017.
مصاريف شراء البضائع
يجري على "التبسيط" ، استخدم دافع الضرائب القواعد المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، الذي ينص على الاعتراف بالنفقات كمصروفات بعد دفعها بالفعل.
في ص. تم توضيح 2 من هذه القاعدة أيضًا: يتم أخذ تكاليف دفع تكلفة البضائع المشتراة لمزيد من البيع في الاعتبار عند بيع البضائع المذكورة.
وبالتالي ، تنعكس تكلفة الحصول على السلع بموجب نظام الضرائب المبسط كمصروف يخضع لشرطين: يجب بيعها ودفعها للمورد.
عند التحول إلى نظام الضرائب العام ، قد يكون لدى المنظمة في ميزانيتها العمومية كل من البضائع المدفوعة وغير المدفوعة إلى المورد ، أو على العكس من ذلك ، تم شحن البضائع باستخدام نظام الضرائب المبسط ، ولكن في وقت الانتقال إلى OSNO ، لم يتم دفع هذه البضائع للمورد بعد ، مما يعني أن تكلفتها لم يتم تضمينها في التكاليف.
لنلقِ نظرة على أمثلة المواقف التي يمكن أن تحدث ، مع الأخذ في الاعتبار حقيقة أنه لأغراض حساب ضريبة الدخل فيما يتعلق بسلع الفصل. ينص 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراء خاص للاعتراف بقيمتها كمصروفات.
على النحو التالي من الفقرات. 3 ص 1 فن. 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقلل تكلفة البضائع القاعدة الضريبية فقط عند بيعها ، بغض النظر عما إذا كانت قد دفعت للمورد أم لا.
مثال
في وقت الانتقال إلى نظام الضرائب العام اعتبارًا من 1 يناير 2017 ، تم إدراج البضائع غير المدفوعة في الميزانية العمومية للمنظمة.
في هذه الحالة ، ستؤخذ تكلفة البضائع في الاعتبار في المصاريف بموجب نظام الضرائب العام عند بيعها ، بغض النظر عن لحظة الدفع.
مثال
في وقت الانتقال إلى نظام الضرائب العام اعتبارًا من 1 يناير 2017 ، تم إدراج البضائع المدفوعة للمورد في الميزانية العمومية للمؤسسة.
تم دفع البضائع للمورد خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط.
في هذه الحالة ، ستؤخذ تكلفة البضائع في الاعتبار في المصاريف بموجب نظام الضرائب العام ، وكذلك عند بيعها.
لذلك ، سيتم حساب تكلفة البضائع في أبريل 2017.
مثال
في وقت الانتقال إلى نظام الضرائب العام اعتبارًا من 1 يناير 2017 ، تم إدراج السلع في الميزانية العمومية للمنظمة.
تم دفع البضائع للمورد خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط.
سيتم احتساب تكلفة البضائع في أبريل 2017.
مثال
في نوفمبر 2016 ، خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط ، قامت المنظمة بشراء وبيع البضائع. لم يتم دفع البضائع للمورد.
تم السداد مقابل البضائع للمورد في أبريل 2017.
في هذه الحالة ، سيتم تضمين تكلفة البضائع في مصاريف شهر الانتقال إلى OSNO ، أي في يناير 2017.
مصاريف شراء الخامات والمواد
من خلال نظام ضريبي مبسط ، يتم الاعتراف بتكاليف المواد الخام والمواد في المحاسبة الضريبية عند دفعها (البند 1 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أي أن حقائق نقل المواد الخام إلى الإنتاج ، وكذلك بيع المنتجات المصنعة باستخدامها ، ليست مهمة ، على عكس OSNO ، حيث إجراء تسجيل تكاليف الحصول على المواد الخام و المواد على النحو التالي.
الفقرة 2 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أنه لغرض حساب ضريبة الدخل ، فإن تاريخ المصروفات المادية من حيث المواد الخام والمواد المنسوبة إلى السلع (الأعمال ، الخدمات) المنتجة هو تاريخ نقلها إلى إنتاج.
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يعتمد إجراء تصنيف بعض التكاليف كمصروفات للفترة الحالية على ما إذا كانت مباشرة أو غير مباشرة. علاوة على ذلك ، تنص هذه القاعدة على أن دافع الضرائب يحدد بشكل مستقل في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات).
إذا تم الاعتراف بتكاليف شراء المواد الخام والمواد على أنها غير مباشرة ، بناءً على أحكام السياسة المحاسبية ، فهي مرتبطة بشكل كامل بتكاليف فترة التقرير (الضريبة) الحالية ، إذا كانت مباشرة ، فيمكن إدراجها في تكاليف فترة التقرير (الضريبة) الحالية حيث يتم بيع المنتجات ، والأعمال ، والخدمات ، في التكلفة التي يتم أخذها في الاعتبار وفقًا للفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بناءً على ما سبق ، يمكن استخلاص الاستنتاجات التالية.
إذا كانت المنظمة لديها مواد أولية في وقت الانتقال من نظام الضرائب "المبسط" إلى النظام الضريبي العام ، دفعت مقابل ولكن لم تستخدم في الإنتاج، ليس من الضروري مراعاة تكلفتها في المصروفات عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل (بعد كل شيء ، لقد تم أخذها بالفعل في الاعتبار في النفقات عند حساب الضريبة الواحدة في ظل نظام الضرائب المبسط).
إذا كان في وقت الانتقال على الميزانية العمومية للمنظمة المواد الخام والمواد غير المدفوعة(أو هناك حسابات مستحقة الدفع للموردين مقابل المواد الخام والمواد المشطوبة للإنتاج) ، فإن الإجراء الخاص بعكس تكاليف الحصول على المواد الخام في فترة تطبيق OSNO يعتمد على ما إذا كانت مرتبطة مباشرة أو التكاليف غير المباشرة.
لذلك ، في وقت الانتقال من "المبسطة" إلى OSNO ، فإن المواقف التالية ممكنة عمليًا:
الموقف 1.
في وقت التغيير في النظام الضريبي ، تحتوي الميزانية العمومية للمنظمة على أرصدة المواد الخام والمواد غير المدفوعة للموردين.
ستؤخذ تكلفتها في الاعتبار لأغراض فرض ضرائب على الأرباح وفقًا لقواعد الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بناءً على ما إذا كانت تكاليف مباشرة أو غير مباشرة (بغض النظر عما إذا كانت مدفوعة أم لا).
مثال
وفقًا للسياسة المحاسبية للضرائب لعام 2017 ، يتم تصنيف تكاليف المواد المشتراة لاحتياجات العمل على أنها غير مباشرة.
اعتبارًا من 1 يناير 2017 ، تم إدراج هذه المواد في الميزانية العمومية للمنظمة. تم إطلاق سراحهم من المستودع للاحتياجات المنزلية في فبراير 2017. تم الدفع لمورد هذه المواد في أبريل 2017.
سيتم إنفاق تكلفة المواد في فبراير 2017.
الموقف 2.
في وقت التغيير في النظام الضريبي ، كان لدى المنظمة حسابات مستحقة الدفع للمورد مقابل المواد المستخدمة في إنتاج المنتجات وبيعها.
وفقًا للسياسة المحاسبية لأغراض حساب ضريبة الدخل (OSNO) ، تعتبر تكاليف الحصول على هذه المواد غير مباشرة.
في هذه الحالة ، ستؤخذ تكلفة شراء المواد في الاعتبار لأغراض حساب ضريبة الدخل في شهر الانتقال إلى OSNO.
مثال
في عام 2016 ، كانت المنظمة على USNO. في كانون الأول (ديسمبر) 2016 ، اشترت مواد وتبرعت بها لتلبية الاحتياجات المنزلية.
منذ يناير 2017 ، تحولت المنظمة إلى OSNO.
وفقًا لسياسة المحاسبة الضريبية لعام 2017 ، يتم تصنيف تكلفة المواد المشتراة لاحتياجات الأسرة على أنها تكاليف غير مباشرة.
المواد المدفوعة للمورد في أبريل 2017.
الموقف 3.
في السياسة المحاسبية لأغراض حساب ضريبة الدخل (OSNO) ، تعتبر تكاليف الحصول على هذه المواد والمواد الخام مباشرة.
تم بيع المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، التي تم إنتاج هذه المواد الخام منها ، قبل الانتقال إلى OSNO.
في هذه الحالة تؤخذ تكاليف شراء المواد الخام في الاعتبار لأغراض حساب ضريبة الدخل في شهر الانتقال إلى نظام الضرائب العام.
مثال
في عام 2016 ، كانت المنظمة على USNO. في نوفمبر ، قامت بشراء المواد ونقلها إلى الإنتاج. تم بيع المنتجات المصنوعة باستخدام هذه المواد في ديسمبر 2016.
يجب أن تؤخذ تكلفة المواد في الاعتبار كجزء من نفقات شهر الانتقال إلى OSNO - في يناير 2017.
الموقف 4.
في وقت التغيير في النظام الضريبي ، كان لدى المنظمة حسابات مستحقة الدفع للمورد مقابل المواد الخام والمواد المستخدمة في تصنيع المنتجات.
بناءً على السياسة المحاسبية لأغراض حساب ضريبة الدخل (OSNO) ، تعتبر تكاليف الحصول على هذه المواد والمواد الخام مباشرة.
تم بيع المنتجات (الأعمال ، الخدمات) ، في الإنتاج (الأداء ، التقديم) التي شاركت فيها هذه المواد الخام ، بعد الانتقال إلى OSNO.
في هذه الحالة ، ستؤخذ تكلفة شراء المواد الخام في الاعتبار لأغراض حساب ضريبة الدخل حيث يتم بيع المنتجات التي تم استخدامها لتصنيعها.
مثال
في عام 2016 ، كانت المنظمة على USNO. في نوفمبر ، قامت بشراء المواد ونقلها إلى الإنتاج. تم بيع المنتجات المصنوعة باستخدام هذه المواد في أبريل 2017.
في 1 يناير 2017 ، تحولت المنظمة إلى OSNO. وفقًا للسياسة المحاسبية للضرائب لعام 2017 ، تُعزى تكلفة هذه المواد إلى التكاليف المباشرة.
تم السداد مقابل المواد وفقًا للعقد في فبراير 2017.
ستؤخذ تكلفة المواد في الاعتبار كجزء من تكاليف بيع المنتجات - في أبريل 2017.
وبالتالي ، يتم الاعتراف بالأجور وأقساط التأمين المستحقة ولكن لم يتم دفعها قبل الانتقال إلى DOS كمصروفات في الشهر الذي تم فيه الانتقال (البند 2 ، البند 2 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب).
في ضوء ما سبق ، نقدم إجراءات محاسبة النفقات في الفترة الانتقالية في شكل جدول:
نفقات | متى يتم الاعتراف بالتكاليف الثابتة؟ (الفقرة 2 ، الفقرة 2 ، المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب وزارة المالية بتاريخ 22 ديسمبر 2014 N 03-11-06 / 2/66188) |
|
| تكلفة المواد الخام والمواد والمخزون والمعدات بقيمة 100000 روبل. وأقل (البند 3 ، البند 1 ، المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) | لم يتم دفعها ولم يتم شطبها مقابل الإنتاج (لم يتم تشغيلها) قبل الانتقال إلى OSN | اعتبارًا من تاريخ الشطب في الإنتاج (الإصدار حيز التنفيذ) (البند 2 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
| غير مدفوعة ، ولكن تم شطبها للإنتاج (تم تحويلها إلى التشغيل) قبل الانتقال إلى OSN | - إذا تخلت المنظمة طواعية عن استخدام النظام الضريبي المبسط ، فحينئذٍ في الأول من كانون الثاني (يناير) من العام الذي تحولت منه إلى النظام الضريبي المبسط ؛ | |
| لم يتم دفع تكلفة الأعمال والخدمات ، ولكن يتم أخذها في الاعتبار قبل الانتقال إلى OSN | ||
| تكلفة البضائع | لم تدفع ، ولكن بيعت قبل التحول إلى DOS | |
| لم يتم بيعها قبل التحول إلى DOS بغض النظر عن الدفع | اعتبارًا من تاريخ البيع (الفقرة 3 الفقرة 1 المادة 268 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 17 يوليو 2015 N SA-4-7 / [بريد إلكتروني محمي]) | |
| الراتب المستحق ولكن لم يتم دفعه قبل التحول إلى DOS | - إذا تخلت المنظمة طواعية عن استخدام النظام الضريبي المبسط ، فعندئذٍ في الأول من يناير من العام الذي تحولت المؤسسة منه إلى النظام الضريبي المبسط ؛ إذا فقدت المؤسسة الحق في النظام الضريبي المبسط ، فعندئذٍ في اليوم الأول من الشهر الأول من ربع السنة الذي فقدت فيه المنظمة الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط |
|
أقساط التأمين المستحقة ولكن لم يتم دفعها قبل التحول إلى DOS |
||
أثناء الانتقال من نظام الضرائب المبسط إلى النظام العام ، تنشأ قضايا متعلقة بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة.
ضريبة المدخلات على السلع (الأشغال والخدمات)
لا يتم الاعتراف بالمؤسسات التي تطبق نظام الضرائب المبسط كدافعين لضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي لا يحق لهم خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء السلع (الأشغال والخدمات). كيفية التعامل مع ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع (الأعمال ، الخدمات) المشتراة خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط ، عند التحول إلى النظام العام ، منصوص عليها في الفقرة 6 من الفن. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا لهذا المعيار ، تلتزم المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين استخدموا النظام الضريبي المبسط ، عند التحول إلى نظام الضرائب العام ، بالقاعدة التالية: مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى دافع الضرائب الذي يطبق النظام الضريبي المبسط عند شراء السلع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) التي لم يتم تصنيفها كمصروفات ، قابلة للخصم من الوعاء الضريبي عند تطبيق النظام الضريبي المبسط ، يتم قبول خصمها عند التحول إلى نظام الضرائب العام بالطريقة التي يحددها الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لدافعي ضريبة القيمة المضافة.
أذكر أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 171 والفقرة 1 من الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ومبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة إلى دافع الضرائب عند شراء السلع (الأشغال والخدمات) ، تخضع حقوق الملكية للخصم عند استخدام هذه السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية في المعاملات تخضع لضريبة القيمة المضافة ، إذا كانت هناك فواتير صادرة عن البائعين ، ومستندات المصدر ذات الصلة.
بناءً على ذلك ، أوضحت وزارة المالية الروسية ، في الرسالة رقم 03-11-06 / 2/77709 بتاريخ 30 ديسمبر 2015 ، أنه عندما تنتقل منظمة من النظام الضريبي المبسط إلى النظام الضريبي العام ، فإن الحق في خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل ، الخدمات) ، حقوق الملكية المكتسبة لإعادة البيع والاستخدام في أنشطة الإنتاج ، ولكن لم يتم استخدامها خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط ، تنشأ للمؤسسة في الفترة الضريبية التي تكون فيها المنظمة تحول إلى نظام الضرائب العام ، بشرط استيفاء الشروط المذكورة أعلاه (انظر أيضًا خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 2014/03/20 N 03-11-11 / 12249 بتاريخ 04/04/2013 N 03-11 -06/2/10983 ، بتاريخ 12/29/2012 ن 03-07-11 / 563 ، بتاريخ 15/03/2011 ن 03-07-11 / 53 ، بتاريخ 03/13/2009 N 03-11-09 / 103).
في خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 مارس 2015 N GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]، بالإضافة إلى ذلك ، من الواضح أنه يتم قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة هذه للخصم بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة استخدام البضائع للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.
لذلك ، بالنظر إلى قواعد الفقرة 6 من الفن. 346.25 والفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشكل إجمالي ومع مراعاة التفسيرات المذكورة أعلاه لوزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، يمكننا استخلاص الاستنتاج التالي: عند التبديل من النظام الضريبي المبسط إلى النظام العام ، قبول خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ممكن فيما يتعلق بالسلع (الأعمال والخدمات) التي لم يتم استخدامها بموجب النظام الضريبي المبسط ، سيتم استخدامها في إطار نظام الضرائب العام عند تنفيذ المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، وضريبة القيمة المضافة "المدخلات" التي لم تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات بموجب النظام الضريبي المبسط.
يرجى ملاحظة أنه في الفقرة 6 من الفن. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نحن نتحدث عن خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، والتي لم تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات.
في الوقت نفسه ، فإن دافعي الضرائب الذين طبقوا النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل" ، وبالتالي ، من حيث المبدأ ، لم يأخذوا النفقات في الاعتبار ، ليس لديهم الحق في الخصم (انظر تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي) 01.22.2014 N 62-O ؛)).
وهكذا ، أكدت المحكمة الدستورية أنه بالنسبة لدافعي الضرائب الذين طبقوا النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب "الدخل" ، الفقرة 6 من الفن. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق.
الاستنتاج حول استحالة تطبيق الفقرة 6 من الفن. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل دافعي الضرائب الذين استخدموا USN مع "الدخل" الكائن يرد أيضًا في قرارات محكمة التحكيم لمنطقة موسكو بتاريخ 7 ديسمبر 2015 في القضية N A40-34324 / 15 ، محكمة التحكيم للمنطقة المركزية بتاريخ 11 يونيو 2015 N F10-1648 / 2015 ، محكمة التحكيم لمقاطعة فولغا بتاريخ 06/11/2015 N F06-24102 / 2015 ، محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية من 12 / 26/2014 في القضية N A26-9034 / 2013 ، FAS لمقاطعة الفولغا بتاريخ 2014/02/21 في القضية N A12-13958 / 2013.
ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المطبقة في ظل النظام الضريبي المبسط
وفقا للفقرة 6 من الفن. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" عند الانتقال إلى نظام الضرائب العام ، إذا لم يتم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات بموجب النظام الضريبي المبسط.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول نفقات اقتناء الأصول الثابتة خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط كمصروفات من لحظة تشغيل هذه الأصول الثابتة.
لا تنص المادتان 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إجراءات تطبيق استقطاعات ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالأصول الثابتة المدرجة سابقًا في النفقات عند تطبيق نظام الضرائب المبسط ، مع مراعاة هذه الضريبة.
بناءً على ذلك ، فإن وزارة المالية الروسية في خطابات بتاريخ 27/06/2013 N 03-11-11 / 24460 وتاريخ 03/05/2013 N 03-07-11 / 6648 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا برسالة بتاريخ 2015/03/16 N GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]توصلنا إلى استنتاج مفاده أن ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالأصول الثابتة المقتناة والتي دخلت حيز التنفيذ خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط غير قابلة للخصم عند حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية.
استقطاع الضريبة المستعادة عند الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط
عند التحول إلى النظام الضريبي المبسط ، يتعين على دافعي الضرائب استرداد ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" ، ولا سيما القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، كما هو مطلوب بموجب الفقرة 3 من الفن. 170 الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في هذا الصدد ، عند العودة إلى نظام الضرائب العام ، يُطرح السؤال المتعلق بخصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ، التي استعادها دافع الضرائب سابقًا عند التحول إلى النظام الضريبي المبسط.
أشارت وزارة المالية الروسية ، في الرسالة رقم 03-07-11 / 23 بتاريخ 29 يناير 2009 ، إلى أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" تمت استعادتها أثناء الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط في تكلفة السلع (الأشغال ، الخدمات) ، بما في ذلك الأصول الثابتة ، ولكن تم أخذها في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى وفقًا للمادة. 264 الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك ، عندما يعود دافع الضرائب إلى نظام الضرائب العام ، لا يتم قبول المبالغ المبينة للخصم الضريبي عند حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية.
تنص الرسائل رقم 03-07-11 / 84 بتاريخ 26.03.2012 ورقم 03-07-14 / 03 بتاريخ 27.01.2010 أيضًا على أنه عندما يعود دافع الضرائب إلى نظام الضرائب العام ، فإن حق دافع الضرائب في خصم المبلغ المستعاد لم يتم توفير المبالغ الضريبية لقانون ضريبة RF.
وبالتالي ، يجب على أي مؤسسة من النظام الضريبي المبسط إلى النظام الضريبي المبسط (الذي فقد الحق في النظام الضريبي المبسط) الالتزام بإجراءات محاسبة ضريبة القيمة المضافة التالية:
1. يجب على المؤسسة التي تحولت من النظام الضريبي المبسط إلى النظام الضريبي المبسط (الذي فقد الحق في النظام الضريبي المبسط) (البند 4 من المادة 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية بتاريخ 04.29.2016 N 03-07-11 / 25412):
1) فرض ضريبة القيمة المضافة على المبالغ التالية (البند 1 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
يجب أن يتم ذلك أيضًا عندما يتم تحديد سعر السلع (الأشغال والخدمات) بموجب العقد بدون ضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك إذا تم استلام الدفع المسبق لهذه السلع (الأشغال والخدمات) خلال فترة تطبيق النظام الضريبي المبسط).
في الوقت نفسه ، يجب الإشارة إلى تكلفة هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) في مذكرة الشحن (التصرف بناءً على أداء العمل أو تقديم الخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
إذا لم يوافق المشتري على تعديل العقد عن طريق زيادة سعر ضريبة القيمة المضافة أو فصل ضريبة القيمة المضافة عن السعر بالسعر المقدر ، فسيتعين دفع الضريبة على نفقته الخاصة.
2. بالنسبة للخصم ، يمكن للمؤسسة التي طبقت النظام الضريبي المبسط مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات" قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة التالية الموضحة في فواتير الموردين (البند 6 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بتاريخ 04.04 .2013 شمال 03-11-06 / 2/10983):
تحدد الفقرة 3 من الفن قواعد تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة أثناء الانتقال من النظام الضريبي المبسط إلى النظام العام. 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يصف الموقف عندما تتحول منظمة من النظام الضريبي المبسط (بغض النظر عن موضوع الضرائب) إلى النظام التقليدي.
في الوقت نفسه ، لديها أصول ثابتة تم من أجلها تحمل نفقات الاستحواذ والبناء والتصنيع والإنشاء من قبل المنظمة نفسها ، والإكمال ، والمعدات الإضافية ، وإعادة الإعمار ، والتحديث ، وإعادة المعدات التقنية خلال فترة تطبيق OSNO قبل الانتقال إلى USNO.
إذا لم يتم تضمين هذه التكاليف بالكامل في التكاليف لفترة الوجود على "التبسيط" بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثم في تاريخ الانتقال من OSNO إلى النظام الضريبي المبسط في المحاسبة الضريبية ، يتم حساب القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة على النحو التالي: قيمتها المتبقية ، محددة في التاريخ من الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، يتم تخفيضه بمقدار النفقات المحسوبة لفترة تطبيق النظام الضريبي المبسط وفقًا للقواعد التي تحددها الفقرة 3 ملاعق كبيرة. 346.16.
في ص. تنص المادة 3 من هذه القاعدة على أنه فيما يتعلق بالأصول الثابتة المكتسبة (المنشأة) والأصول غير الملموسة قبل الانتقال إلى نظام الضرائب المبسط ، يتم تضمين تكلفة هذه الأصول في المصروفات اعتمادًا على العمر الإنتاجي بالترتيب التالي:
مثال
حتى 1 يناير 2015 ، كانت المنظمة على نظام الضرائب العام ، ثم تحولت إلى نظام الضرائب المبسط مع موضوع الضرائب "الدخل مطروحًا منه المصروفات" ، والذي استخدمته لمدة عامين (من 01/01/2015 إلى 12/31 / 2016).
اعتبارًا من 01/01/2015 ، تضمنت الميزانية العمومية للمنظمة أصلًا ، بلغت قيمته المتبقية 120.000 روبل. العمر الإنتاجي سبع سنوات.
على أساس الفقرات. 2 ص .3 م. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لهذا الأصل الثابت ، تضمنت التكاليف ما يلي:
في عام 2015 - 60000 روبل. (50٪ من التكلفة) ؛
في عام 2016 - 36000 روبل. (30٪ من التكلفة).
في تاريخ الانتقال إلى OSNO ، ستعكس المحاسبة الضريبية القيمة المتبقية للأصل الثابت بمبلغ 24000 روبل. (120.000 - 60.000 - 36.000).
تم الحصول على (إنشاء) الأصل خلال فترة تطبيق نظام الضرائب المبسط
وفقا للفقرة 3 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم سداد تكلفة الأصول الثابتة (IA) المكتسبة أو التي تم إنشاؤها خلال فترة وجودها في النظام "المبسط" بالكامل من لحظة تشغيل هذه الأصول (المقبولة للمحاسبة) خلال الفترة الضريبية بحصص متساوية لفترات التقرير.
على سبيل المثال ، إذا تم تشغيل الأصل الثابت في الربع الأول ، يتم شطب تكلفته كمصروفات خلال أربعة أرباع ، 1/4 ربع سنوي. على التوالى:
ينطبق هذا الإجراء على الانتقال الطوعي من بداية الفترة الضريبية.
ولكن ماذا تفعل إذا كان الانتقال إلى OSNO قسريًا وحدث خلال الفترة الضريبية ، ولم يتم سداد قيمة الأصول المكتسبة خلال هذه الفترة بالكامل؟
على سبيل المثال ، منظمة في عام 2016 موجودة على USNO. لقد دفعت لشراء معدات بقيمة 120.000 روبل وطلبتها. في مارس 2016
تؤخذ تكاليف الحصول على كائن الأصول الثابتة في الاعتبار بعد تكليفه بحصص متساوية في اليوم الأخير من فترة التقرير (الضريبة) بمبلغ المبالغ المدفوعة (البند 1 ، البند 1 ، البند 3 ، المادة 346.16 ، البند 4 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب RF). في هذه الحالة ، ستدرج المنظمة ، اعتبارًا من 31/03/2016 ، 06/30/2016 ، في المصاريف مبالغ تساوي 30000 روبل. (120000 روبل / 4).
في الوقت نفسه ، في يوليو 2016 ، تجاوز دخل المنظمة الحد المقرر وفقدت الحق في تطبيق نظام الضرائب المبسط.
في هذه الحالة ، وفقًا للفقرة 4.1 من الفن. 346.13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، سيعتبر أن المنظمة فقدت الحق في استخدام نظام الضرائب المبسط منذ بداية الربع الذي تم فيه السماح بالزيادة المحددة.
تظهر الأسئلة هنا:
وبالتالي ، فإن التكلفة الأولية للأصول الثابتة لأغراض حساب ضريبة الدخل ستكون 60000 روبل. (120.000 - 30.000 - 30.000).
لاحظ أن المنظمات - "المبسطة" مع موضوع "الدخل" الضريبي في الانتقال إلى النظام الضريبي العام لا تحدد القيمة المتبقية للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المكتسبة خلال فترة تطبيق "المبسطة".
يأتي ذلك بعد خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 3 فبراير 2010 N 03-11-06 / 1/4.
وبالتالي ، فإن محاسبة تكلفة الأصول الثابتة غير المدرجة في تكاليف النظام الضريبي المبسط بعد الانتقال من النظام الضريبي المبسط إلى نظام الضرائب الثابتة يجب أن تتم بالترتيب التالي:
1. إذا استخدمت المؤسسة OSN قبل تطبيق النظام الضريبي المبسط ، فبعد العودة إلى النظام الضريبي المبسط ، في النفقات الضريبية ، يمكنك إهلاك تكلفة الأصول الثابتة المكتسبة قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط ، غير المدرجة في المصاريف بموجب النظام الضريبي المبسط.
يتم احتساب الاستهلاك على القيمة المتبقية للأصول الثابتة ، المحددة في تاريخ الانتقال إلى OSN ، وفقًا للصيغة (بغض النظر عن موضوع الضرائب الذي تم تطبيقه على النظام الضريبي المبسط) (البند 3 من المادة 346.25 من قانون الضرائب الخاص بـ OSN الاتحاد الروسي):
القيمة المتبقية للأصول الثابتة المشتراة على النظام الضريبي المبسط في تاريخ العودة من النظام الضريبي المبسط إلى النظام الضريبي المبسط = القيمة المتبقية للأصول الثابتة وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية في تاريخ الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط - التكلفة من الأصول الثابتة ، والتي ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار في النفقات بموجب نظام الضرائب المبسط مع موضوع "الدخل مطروحًا منه النفقات" ؛
بعد العودة من النظام الضريبي المبسط إلى نظام الضرائب الثابتة ، يتم استحقاق الإهلاك على الأصول الثابتة شهريًا بنفس المبلغ الذي تم تحصيله به قبل الانتقال إلى النظام الضريبي المبسط.
2. إذا فقدت المؤسسة الحق في استخدام النظام الضريبي المبسط من الربع الثاني أو الثالث أو الرابع ، وفي الأرباع السابقة من هذا العام تم الحصول على الأصول الثابتة ، والتي لم يتم تضمين تكلفتها في التكاليف:
USN هي واحدة من أكثر أنظمة الضرائب جاذبية للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم اليوم. ومع ذلك ، هناك حالات ينتقل فيها رائد الأعمال من "التبسيط" إلى نظام ضرائب أساسي ، مما يعني ضمناً الإبلاغ الكامل ودفع ضريبة القيمة المضافة وحرمان صاحب المشروع من عدد من الامتيازات. ما الذي يمكن أن يدفعه إلى مثل هذا القرار؟ سنتحدث عن هذا في مقالتنا.
ماذا ستتعلم عن:يمكن أن يحدث الانتقال من النظام الضريبي المبسط إلى نظام الضرائب الرئيسي طواعية وغير إرادية.
في هذه الحالة ، يقرر صاحب المشروع بشكل مستقل تغيير نظام الضرائب. قد يكون هذا بسبب الرغبة في توسيع الشركة أو تغيير مجال النشاط (في حالة عدم توافق الحقل الجديد مع شروط النظام الضريبي المبسط).
على سبيل المثال ، يقرر رائد الأعمال الذي يستخدم نظام ضرائب مبسط إضافة بيع السلع القابلة للانتقال إلى النشاط الرئيسي. أو يقرر صاحب المؤسسة تغيير نطاق المنظمة وفتح شركة رهن ، بمعنى آخر ، محل رهن.
في كلتا الحالتين ، سيتم تحويل المؤسسة تلقائيًا من نظام الضرائب المبسط إلى OSNO. أيضًا ، سيتم إحداث تغيير تلقائي في النظام الضريبي من خلال زيادة الدخل السنوي بمقدار 60 مليون روبل ، أو زيادة عدد الموظفين (أكثر من 100 موظف).
ببساطة ، إذا تم انتهاك شرط واحد على الأقل من التشريع المتعلق بالنظام الضريبي المبسط ، فإن صاحب المشروع "يخرج من النظام الضريبي المبسط".
الأهمية!سيتم منح الحق في العودة إلى نظام الضرائب المبسط لصاحب العمل في موعد لا يتجاوز عام واحد بعد تغيير النظام الضريبي.
يعتمد مخطط الانتقال على ما سيكون: طوعيًا أم قسريًا. إذا أعرب صاحب المشروع نفسه عن رغبته في تغيير النظام الضريبي من النظام الضريبي المبسط إلى OSNO ، فيجب عليه ملء طلب للرفض الطوعي لـ "التبسيط" وإرسال المستند إلى مكتب الضرائب قبل 15 يناير من العام الذي يخطط فيه لتغيير النظام.
ستكون الخطوة التالية هي إرسال الإقرار الضريبي المكتمل إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ودفع المبلغ الكامل للضريبة عن العام الماضي الذي كان فيه نظام الضرائب في المؤسسة هو النظام الضريبي المبسط.
يجب على رواد الأعمال الأفراد إكمال جميع الإجراءات المدرجة قبل 30 أبريل من العام الحالي. بالنسبة للمؤسسات ، سيكون الموعد النهائي أقصر ، حيث يتعين عليهم تقديم جميع المستندات ودفع الضرائب قبل 31 مارس.
عند تغيير النظام ، لن يتلقى رائد الأعمال أي إخطار من دائرة الضرائب الفيدرالية حول حقيقة أن الشركة قد تم نقلها إلى OSNO. لا يهم أي نظام انتقالي تم استخدامه: طوعي أم قسري.
الأهمية!بعد تقديم المستندات ودفع الضرائب ، أو في حالة انتهاك متطلبات التشريع فيما يتعلق بالنظام الضريبي المبسط ، تقوم المؤسسة تلقائيًا بتغيير النظام الضريبي.
ضرائب شركة ذات مسؤولية محدودة:
الأهمية!يمكن لرجال الأعمال تجنب الحاجة إلى دفع ضريبة القيمة المضافة إذا كان إجمالي الدخل لمدة ثلاثة أشهر تقويمية متتالية لا يتجاوز مليوني روبل ولا توجد سلع قابلة للانتقاص معروضة للبيع.ومع ذلك ، فإن معدل الصفر نادر للغاية ولا يستخدم إلا في معاملات التصدير.
يجب تقديم تقارير OSNO من قبل المؤسسة وفقًا للمتطلبات القياسية لتقديم التقارير الضريبية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي:
منذ عام 2013 ، يجب على الشركات المبسطة الاحتفاظ بمحاسبة كاملة وتقديم سجلات محاسبية. بالنسبة للشركات الصغيرة ، بالطبع ، هناك بعض التنازلات. على وجه الخصوص ، من الممكن عدم تطبيق RAS 18/02 وعدم تكوين الالتزامات المقدرة. لكن هذا لا يجعل المهمة أسهل بكثير.
عامل آخر هو ضريبة القيمة المضافة. غالبًا ما تكون حقيقة أن شركات الضرائب المبسطة لا تدفع هذه الضريبة مشكلة في العلاقات مع المنظمات ذات النظام العام. علاوة على ذلك ، إذا تم الاعتراف بالشركة كوكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة ، فمن الضروري تقديم إقرار. دعني أذكرك أنه اعتبارًا من العام المقبل سيكون من الممكن الإبلاغ عن ضريبة القيمة المضافة في شكل إلكتروني فقط.
من أجل إجراء الانتقال من USN إلى OSNO ، يجب إرسال إشعار إلى التفتيش في موعد أقصاه 15 يناير. الشكل الموصى به للوثيقة (رقم 26.2-3) مُعطى بالترتيب المؤرخ 2 نوفمبر 2012 رقم ММВ-7-3 / [بريد إلكتروني محمي](انظر النموذج أدناه).
يمكنك إرسال الإخطار إلى المفتشين على الورق (إحضاره شخصيًا أو عن طريق إرساله بالبريد المسجل) ، وتتم الموافقة على التنسيق الإلكتروني للنموذج بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 نوفمبر 2012 رقم. ММВ-7-6 / [بريد إلكتروني محمي]
يرجى ملاحظة: إذا لم تقم بإخطار المراجعين في الوقت المناسب ، فحينئذٍ سيكون عليك بحلول نهاية العام الاستمرار في تطبيق إجراءات مبسطة. ولكن فقط إذا لم تفقد الشركة الحق في نظام خاص. هذا هو بالضبط ما تعتقده مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا (خطاب بتاريخ 19 يوليو 2011 برقم ED-4-3 / 11587).
عند التحول إلى نظام عام من الضرائب المبسطة ، قم بتكوين قاعدة ضريبية للفترة الانتقالية. المبدأ الأساسي هو هذا - لا تحسب الدخل والنفقات مرتين. بمعنى ، إذا تم بالفعل انعكاس أي دخل أو نفقات العام الماضي على الضريبة المبسطة ، فلا داعي لأخذها في الاعتبار مرة أخرى.
بالنسبة للمؤسسات التي ستطبق طريقة النقد بعد التحول إلى نظام موحد ، لا يوجد إجراء خاص لتوليد الدخل والمصروفات. لذلك ، بالنسبة لهم ، عند تغيير نظام الضرائب ، لن يتغير شيء جوهريًا.
قواعد خاصة لتشكيل القاعدة الضريبية للفترة الانتقالية فقط للمنظمات التي ستحدد الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق. يأتي ذلك من أحكام الفقرة 2 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في تكوين الدخل "الانتقالي" ، تشمل هذه الشركات المستحقات من المشترين التي تطورت أثناء تطبيق الضرائب المبسطة. بعد كل شيء ، لم يتم أخذ تكلفة البضائع أو الأعمال المشحونة ، ولكن لم يدفعها المشترون ، في الاعتبار في الدخل.
لكن السلف غير المكتملة التي تم تلقيها خلال النظام الخاص لا تؤثر على أساس الفترة الانتقالية. يجب تضمين جميع المدفوعات المسبقة التي تلقتها الشركة خلال فترة الضرائب المبسطة في القاعدة الضريبية المبسطة.
يجب أن يتضمن المبسط مبلغ الديون المستحقة في تكوين النفقات الانتقالية. على سبيل المثال ، تم استلام البضائع قبل الانتقال إلى النظام الموحد ودفع ثمنها بعد ذلك. ثم يجب أن تؤخذ تكلفة السلع والمواد في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة الدخل. والسبب هو أن الشركات المبسطة تستخدم الأساس النقدي.
يجب أن تنعكس المصروفات في شكل دائنين في الشهر الذي تتحول فيه المنظمة إلى النظام العام. هذه هي متطلبات الفقرة 2 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم شطب الدفعة المقدمة الصادرة خلال الفترة المبسطة بعد الانتقال إلى النظام العام. في الوقت نفسه ، من المهم الانتظار حتى يفي الطرف المقابل بالتزاماته ويغلق السلفة.
ترتبط اللحظة الخاصة بالأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. إذا تم شراء هذه الأشياء وبدأ استخدامها خلال الفترة التي تم فيها استخدام الضرائب المبسطة ، فلا توجد مشاكل. بعد كل شيء ، تم بالفعل شطب جميع النفقات.
وماذا لو تم شراء الشيء عندما كانت المنظمة على نظام عام ولكن لم يكن لديها وقت لشطب التكاليف أثناء التبسيط؟ هذا ممكن للأشياء ذات العمر الإنتاجي لأكثر من ثلاث سنوات.
عند التبديل من النظام الضريبي المبسط إلى OSNO ، من المهم معرفة أنه اعتبارًا من 1 يناير ، تصبح الشركة دافعة لضريبة القيمة المضافة. أي اعتبارًا من الربع الأول ، يجب على المؤسسة فرض ضريبة القيمة المضافة على جميع المعاملات التي تخضع لهذه الضريبة.
تنطبق قواعد خاصة على البضائع أو الأعمال المباعة على أساس الدفع المسبق. هناك ثلاثة خيارات ممكنة.
خيار واحد.تم استلام الدفعة المقدمة في العام الماضي ، وتم البيع في نفس العام. في هذه الحالة ، ضريبة القيمة المضافة غير مطلوبة. في الواقع ، خلال العام تم تبسيط الشركة. حقيقة أن المنظمة تتحول إلى الوضع العام من العام الجديد ليست مهمة.
الخيار الثاني.تم استلام الدفعة المقدمة العام الماضي ، وتم التنفيذ بعد الانتقال إلى النظام العام. ثم يجب أن يتم فرض ضريبة القيمة المضافة فقط في تاريخ الشحن. لا تحتاج إلى تحصيل ضريبة القيمة المضافة على السلفة.
الخيار الثالث.تم استلام الدفعة المقدمة والبيع على حساب الدفعة المقدمة المستلمة بعد الانتقال إلى النظام العام. في هذه الحالة ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة في تاريخ استلام الدفعة المقدمة وتاريخ البيع. في الوقت نفسه ، عندما يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على حقيقة البيع ، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة مسبقًا من السلفة.
هل تباع البضائع بدون دفع مسبق؟ وبعد ذلك ، إذا تمت الشحنة بعد الانتقال إلى النظام المشترك ، فقم بفرض ضريبة القيمة المضافة. وإذا كان الأمر من قبل ، فلا داعي لفرض ضريبة القيمة المضافة ، لأنه لم يتم الاعتراف بالشركة كدافع لضريبة القيمة المضافة.
الآن حول ضريبة المدخلات. في بعض الحالات ، يمكن للشركة خصم الضريبة على الممتلكات المكتسبة على الضرائب المبسطة بعد التحول إلى النظام العام.
يكون الخصم ممكنًا إذا لم يتم أخذ قيمة البضائع في الاعتبار عند حساب الضريبة المبسطة. على سبيل المثال ، بالنسبة لأعمال العقد والمواد المشتراة لبناء رأس المال ، والتي لم تتمكن المنظمة من إكمالها على أساس مبسط.
شيء آخر هو إذا استخدمت الشركة كائن "الدخل". لن يكون من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة بعد الانتقال إلى النظام العام بأي حال من الأحوال. بعد كل شيء ، لا يمكن للشركة شطب تكلفة الممتلكات للمصروفات من حيث المبدأ. أي أن البند 6 من المادة 346.25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي يسمح بتطبيق الخصم عند تغيير النظام الضريبي ، لا يعمل في هذه الحالة. حتى قضاة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر 2013 برقم VAC-13988/13 أكدوا ذلك.
من المعروف أن العديد من المنظمات الروسية ورجال الأعمال الأفراد يمكنهم اختيار النظام الذي سيدفعون الضرائب على أساسه. تشمل الأوضاع المتاحة العام (OSNO) والخاصة (PSN و UTII و ESHN و USN). بشكل افتراضي ، عند التسجيل ، يتم إنشاء نظام ضرائب عام ، والذي يوفر المحاسبة الكاملة ودفع جميع الضرائب بالكامل. ومع ذلك ، في وقت التسجيل مباشرة ، يمكنك التقديم والتبديل للعمل بنظام أكثر ملاءمة. غالبًا ما يختارون العمل بنظام الضرائب المبسط. يجعل من السهل الاحتفاظ بالسجلات ودفع الضرائب. ولكن إذا كان مثل هذا القرار له ما يبرره بالنسبة للمراحل الأولى من تطوير الأعمال ، فعندئذ بمرور الوقت ، عندما تكتسب الأمور زخمًا ، يتضح أن العمل مع OSNO أكثر ربحية. ماذا تفعل عند التبديل من USN إلى OSNO؟
قبل النظر في ميزات هذه العملية ، دعنا نوضح الشروط التي يمكن بموجبها القيام بذلك. لذلك ، يمكنك تغيير الوضع بهذه الطريقة إذا:
OSNO و STS هما نظامان مختلفان تمامًا للضرائب. في تلك الظروف عندما يكون هناك انتقال من المبسط إلى العام ، يعاني صاحب المشروع أو المنظمة من التبعات القانونية التالية لمثل هذه الخطوة:
إذا كان دافع الضرائب قد تلقى سلفًا قبل الانتقال إلى OSNO ، فيجب أن تُنسب إلى الضريبة الأساسية وفقًا لمبدأ واحد. حتى لو تم شحن البضائع بعد تغيير النظام ، فلا يزال يتعين اتخاذ هذه الخطوة. وبالتالي ، يتم تخفيض قاعدة ضريبة الدخل.
عندما تبدأ الشركة العمل على نظام الضرائب المبسط ، يجب أن تحتفظ بجميع المستندات الأساسية. بمرور الوقت ، يساعدون في إعادة إنشاء نظام تصنيف الفواتير ، والذي سيكون ضروريًا بعد الانتقال إلى OSNO. تتم عملية الترميم هذه في اليوم الأول من ربع السنة الذي يتم إعداد التقارير فيه ، والذي تبدأ منه الشركة في العمل على OSNO.
لذلك ، كما ذكرنا سابقًا ، فإن الانتقال من نظام إلى آخر له خصائصه الخاصة. في حالة فقدان الحق في استخدام مثل هذا النظام ، يجب تقديم المستندات التالية إلى IFTS:
يبدأ OSNO في التقديم اعتبارًا من الشهر الأول من ربع التقرير الجديد.
يجب على صاحب المشروع أو المنظمة تقديم وثائق التقارير الأولى خلال إطار زمني معين. لذلك ، قبل اليوم الخامس والعشرين من الشهر التالي لربع التقرير بعد فقدان النظام السابق ، من الضروري تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة. يمكن تقديمها إلكترونيا. تحتاج أيضًا إلى تقديم إقرار ضريبة الدخل. يتم تقديمها في الأوقات التالية:
إذا كان هناك أصل ثابت خاضع للضريبة على الممتلكات ، يتم تقديم إقرار إلى IFTS لهذه الضريبة ، أي حساب الدفعة المقدمة. قائمة نظام التشغيل هذا تشمل:
أيضًا ، جنبًا إلى جنب مع وثائق الإبلاغ الأولى ، والتي يتم تقديمها بعد فقدان النظام الضريبي المبسط ، من الضروري تقديم المستندات التالية:
أثناء إجراء عملية الانتقال من تقرير إلى آخر ، من الضروري تحديد التفاصيل التالية:
ميزة أخرى لتغيير نظام إلى آخر هي أنه بموجب النظام العام ، هناك التزام بفرض ضريبة القيمة المضافة ، حيث تصبح الشركة أو رائد الأعمال هو الدافع لها. هناك فروق دقيقة في حساب ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، قد تأتي دفعة مقدمة لمنتج ما قبل تثبيت OSNO ، ويحدث الشراء الفعلي بعد حقيقة الانتقال. تلزم مثل هذه المواقف بفرض ضريبة القيمة المضافة على السلفة أيضًا ، بما في ذلك تضمينها في الخصومات.
يبدأ استحقاق ضريبة القيمة المضافة من ربع السنة الذي حدث فيه الانتقال ، حتى لو كان الشهر الأخير من ربع السنة. يتم احتساب الضريبة ودفعها عن ربع السنة بأكمله.
يحدث أنه أثناء استخدام النظام الضريبي المبسط ، يقوم صاحب المشروع أو الشركة بتجميع المستحقات التي لا يمكن إرجاعها. في مثل هذه الحالات ، ليس من الضروري مراعاة الخسائر الناتجة عن شطبها. كما أن الدين لا يسمح بتخفيض الوعاء الضريبي ، وربط الخسائر إليه ، ولكن يجب تضمينه في الدخل عندما يكون هناك انتقال من النظام الضريبي المبسط إلى OSNO.
ولكن ليست هناك حاجة لتضمين متأخرات الضرائب والرواتب في المصروفات - لا يتم استخدامها عند حساب ضريبة الدخل. الأمر نفسه ينطبق على ديون الخدمة. إذا تم دفع أقساط التأمين قبل الانتقال ، فسيتم تخفيض مبلغ الضريبة الفردية ، وإذا تم بعد ذلك ، يتم تضمينها في إجمالي حسابات ضريبة الدخل.
تحتاج أيضًا إلى تحديد كيفية حساب قاعدة ضريبة الدخل. هناك طريقتان: طريقة الاستحقاق أو النقدية. لا يؤدي تغيير الوضع إلى الحالة الأخيرة إلى إجراء أية تغييرات خاصة على عملية العد. لكن أول شيء عليك القيام به هو:
يتم تنفيذ هذه الإجراءات أثناء حساب قاعدة ضريبة الدخل.
معالجة الفواتير لها أيضًا الفروق الدقيقة الخاصة بها أثناء الانتقال. عند إعادة إصدارها ، من الضروري تضمين ضريبة القيمة المضافة ، ولكن فقط لتلك الشحنات التي تنتهي صلاحيتها في شهر الانتقال إلى OSNO. تذكر أن فترة التعرض خمسة أيام. صحيح ، في الممارسة القضائية ، يُعتبر أحيانًا أنه من الصحيح إعادة إصدار مثل هذه الحسابات ، وتخصيص ضريبة القيمة المضافة في بداية الفترة الضريبية بأكملها ، عندما فقد الحق في النظام الضريبي المبسط.
