الأهمية النسبية في المراجعة- هذا هو احتمال أن تسمح إجراءات المراجعة المطبقة بتحديد وجود خطأ في الإبلاغ عن كيان اقتصادي وتقييم تأثيرها على اتخاذ القرارات المناسبة من قبل مستخدميها. معلومات حول الأصول الفردية والمطلوبات والإيرادات والمصروفات والمعاملات التجارية، وكذلك مكونات رأس المال تعتبر كبيرةإذا كان حذفها أو تحريفها يمكن أن يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المتخذة على أساس البيانات المالية (المحاسبية).
لا يستطيع المدقق إبداء رأي حول درجة موثوقية البيانات المالية بشكل مؤكد ، حيث توجد قيود متأصلة في المراجعة تؤثر على القدرة على اكتشاف التحريفات الجوهرية لأسباب موضوعية وذاتية وأسباب أخرى.
إلى أسباب موضوعيةترتبط:
عند مراجعة البيانات المالية ، لا يتم فحص جميع المعاملات التي تنعكس في المحاسبة والبيانات المالية. وفقًا لمعايير المراجعة ، يتم التحقق بشكل انتقائي ، باستخدام اختبار الضوابط فيما يتعلق بفعالية تنظيم وعمل المحاسبة وأنظمة الرقابة الداخلية ، وكذلك عن طريق اختبار أرصدة الحسابات ، ومجموعات من نفس النوع من المعاملات. السبب الثاني يتعلق بأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية. يبدي المدقق رأيه بثقة معقولة ، حيث لا توجد أنظمة محاسبية ورقابة داخلية مثالية (انظر الموضوع 5). لجمع الأدلة ، يستخدم المدقق المعلومات الواردة في مستندات المحاسبة الأولية ، وسجلات المحاسبة ، والبيانات المالية. يمكنه التأكد من أن المعاملات المالية والتجارية المسجلة في مستند المحاسبة الأساسي تمت صياغتها رسميًا وفقًا لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي وتنعكس في سجلات المحاسبة وفقًا للسياسة المحاسبية واللوائح المعمول بها. ومع ذلك ، لا يمكن للمدقق أن يضمن أن المعاملة المعنية قد تمت بالفعل في ذلك الوقت ، إلى الحد المشار إليه في مستند المحاسبة الأساسي ، لأنه لم يكن حاضرًا عند إجرائها. وبالتالي ، فإن أدلة المراجعة ليست شاملة.
أسباب ذاتيةيتم تحديدها من خلال حكم المراجع الخاص حول نظام جمع المستندات والاستنتاجات المستخلصة منها. وفقًا للقانون الاتحادي رقم 119-FZ بتاريخ 07.08.2001 "بشأن أنشطة التدقيق" ، يحق للمدقق تحديد أشكال وطرق التدقيق بشكل مستقل. من خلال اعتماد معايير المراجعة كمصدر والاعتماد على حكمه المهني ، ينظم المدقق عملية جمع أدلة المراجعة ، والتي تعتبر ، في رأيه ، أكثر ملاءمة وموثوقية ، وتشكل على أساسها استنتاجًا حول درجة موثوقية البيانات المالية .
أسباب أخرىتنشأ قيود المراجعة بسبب إجراء المعاملات المالية والتجارية من قبل الكيان الخاضع للرقابة ووجود عوامل تزيد من مخاطر التحريف الجوهري بما يتجاوز المستوى المتوقع في ظل الظروف العادية.
وفقًا للقاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 4 "الأهمية النسبية في المراجعة" ، تم تحديد أن المعلومات المتعلقة بالأصول الفردية ، والمطلوبات ، والإيرادات ، والمصروفات ، والمعاملات التجارية ، بالإضافة إلى مكونات رأس المال تعتبر مهمة إذا كان حذفها أو تشويهها قد يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المعتمدة على أساس البيانات المالية.
في التدقيق يميز بين التقييم النوعي والكمي للأهمية النسبية للمعلومات.
في التقييم النوعييجب على المدقق استخدام حكمه المهني من أجل تحديد ما إذا كانت التحريفات في إجراءات تنفيذ الأعمال والمعاملات المالية من متطلبات اللوائح المعمول بها في الاتحاد الروسي ، والتي لوحظت أثناء المراجعة ، مهمة أم لا. وبالتالي ، يحتاج المدقق إلى تحديد الأهمية النسبية من سياق السؤال المطروح. على سبيل المثال ، يمكن اعتبار بند من بنود الإيرادات لتقييم الأهمية النسبية من وجهة نظر نوعية فيما يتعلق بمراجعة شاملة للبيانات المالية ؛ كل ما هو جزء منه. مقالات أخرى المبلغ المقابل للسنوات السابقة. د. يحدد روبرتسون العوامل التالية في تقييم الأهمية النسبية: الحجم المطلق للخطأ ، والحجم النسبي للخطأ ، ومحتوى عنصر الإبلاغ ، والظروف المحددة ، وعدم اليقين ، والتأثير التراكمي.
وفقًا للقاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 4 "الأهمية النسبية في المراجعة" ، فإن أمثلة التحريفات النوعية ليست كافية أو وصفًا غير كافٍ للسياسات المحاسبية عندما يكون هناك احتمال أن يتم تضليل مستخدم البيانات المالية (المحاسبية) من خلال هذا الوصف ؛ عدم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالانتهاكات التنظيمية حيث يوجد احتمال أن يكون للتطبيق اللاحق للعقوبات تأثير كبير على أداء الكيان الخاضع للرقابة.
متي تحديد الكميةيحتاج المراجع إلى تحديد ما إذا كانت التحريفات المكتشفة ، بشكل فردي وإجمالي ، تتجاوز الحجم المتوقع للانحرافات ، أي مستوى الأهمية النسبية.
تحت المستوى المادييتم فهم القيمة المحددة لخطأ في البيانات المالية (المحاسبية) ، بدءًا من احتمال عدم قدرة المستخدم المؤهل لهذه البيانات على استخلاص استنتاجات صحيحة واتخاذ قرارات اقتصادية صحيحة بناءً عليها.
اعتمادًا على جانب البيانات المالية ، يأخذ المدقق في الاعتبار الأهمية النسبية على مستوى البيانات المالية (المحاسبية) ككل ، وفيما يتعلق بأرصدة الحسابات ، ومجموعات من نفس النوع من المعاملات والإفصاح عن المعلومات. يجب على المراجع أن يأخذ في الاعتبار الأهمية النسبية في تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة ، وفي تقييم آثار التحريفات. ومع ذلك ، لا توجد منهجية لحساب مستوى الأهمية النسبية في القاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 4. تحتاج منظمات التدقيق إلى تطوير نهجها الخاص لحساب مستوى الأهمية النسبية واستخدامه عند التخطيط لإجراءات التدقيق ، وتقييم عواقب التحريفات. كأساس ، يمكنك أن تأخذ منهجية لحساب مستوى الأهمية النسبية ، المقترحة في PSAD "الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق" ، التي وافقت عليها لجنة نشاط التدقيق التابعة لرئيس الاتحاد الروسي.
ضع في اعتبارك حساب مستوى الأهمية النسبية في تنسيق التطبيق. 6 على مثال كيان اقتصادي مشروط OJSC "Fakel" (الملحق 7). في غرام. 2 علامة تبويب. يوضح 4.1 المؤشرات من البيانات المالية لشركة OJSC "Fakel" ، في غرام. 4 هي القيمة المستخدمة لإيجاد مستوى الأهمية النسبية.
المؤشرات الأساسية المستخدمة في تحديد مستوى الأهمية النسبية لألف روبل OJSC "Fakel". الجدول 4.1.صيغة مستوى الأهمية النسبية:
الولايات المتحدة = ∑ZP / 5
طلب تقديم العروض- قيمة المؤشر المستخدم لحساب مستوى الأهمية النسبية.
دعونا نحسب مستوى الأهمية النسبية لـ OJSC Fakel باستخدام صيغة المستوى المادي ، ألف روبل:
الولايات المتحدة = (29.9 + 200 + 164.7 + 519.2 + 197.9) / 5 = 222.34
وفقًا لأحكام ملحق PSAD "الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق" المؤشراتالمستخدمة في حساب مستوى الأهمية النسبية ، يجب ألا تختلف عن متوسط قيمتها بأكثر من 20٪... للتحقق من هذا الشرط ، يمكنك استخدام الصيغة التالية:
إيقاف (٪) = (الولايات المتحدة - ZP) / الولايات المتحدة * 100٪
النسب المئوية للانحرافات من المؤشرات المستخدمة لتحديد مستوى الأهمية النسبية لـ OJSC Fakel هي ، ٪:
مع الأخذ في الاعتبار أن القيم القصوى والدنيا للمؤشرات تختلف عن المتوسط (222.34 ألف روبل) بأكثر من 20 ٪ لأعلى ولأسفل ، على التوالي ، من الضروري تحديد قيمة جديدة لمستوى الأهمية النسبية ، ألف روبل :
الولايات المتحدة = (200 + 164.7 + 197.9) / 3 = 187.53
المستوى العام للأهمية النسبية هو 187.53 ألف روبل. يمكن تقريب هذه القيمة وفقًا لـ PSAD "الأهمية النسبية والمخاطر في التدقيق" في حدود 20٪. عند تحديد الاتجاه الذي سيتم فيه تنفيذ التقريب (زيادة أو نقصان) ، من الضروري مراعاة وجود علاقة عكسية بين مخاطر المراجعة والأهمية النسبية. يؤدي تقريب القيمة التي تم الحصول عليها لمستوى الأهمية النسبية إلى أعلى إلى تقليل مخاطر التدقيق ، والعكس صحيح. دعنا نقرب ، وهو 200 ألف روبل. ولا تتجاوز 20٪ 187.53 ألف روبل. وبالتالي ، سيكون مستوى الأهمية النسبية لـ OJSC Fakel 200 ألف روبل. وسيتم استخدامه من قبل المدقق لتقييم التحريفات التي تم تحديدها بشكل فردي وفي مبلغ ، ولإبداء رأي مهني حول موثوقية البيانات المالية.
الطريقة المقترحة تستخدم مؤشرات من نموذج رقم 1 "الميزانية العمومية" غرام. 4 "في نهاية العام". متغير ممكن عندما يكون متوسط قيمة المؤشرات من غرام. 3 "في بداية العام" وغرام. 4 "في نهاية العام" نموذج رقم 1 "الميزانية العمومية". هذا النهج يجعل من الممكن الحصول على تقدير أكثر دقة لمستوى الأهمية النسبية. ومع ذلك ، بما أن المدقق يعبر عن رأي مهني حول درجة موثوقية البيانات المالية للسنة المالية ، فإن استخدام المؤشرات فقط من غرام. 4 "في نهاية العام" من النموذج رقم 1 "الميزانية العمومية" يبدو أكثر دقة.
يتم تطبيق مؤشر الأهمية النسبية المحسوب على مستوى جميع البيانات المالية. ومع ذلك ، فإن المراجع يأخذ في الاعتبار الأهمية النسبية على مستوى بنود التقارير الفردية. في هذه الحالة ، يتم استخدام العديد من الأساليب التي تم تطويرها في الممارسة العملية. يتضمن أحدها حساب النسبة المئوية للانحرافات لبند معين من البيانات المالية ، حيث لن يكون التحريف جوهريًا. يجب أن تكون نسبة الانحرافات ثابتة في المعايير الداخلية المعتمدة والسارية في مؤسسة تدقيق معينة. عند تحديده ، يمكنك استخدام أحكام القوانين التنظيمية للاتحاد الروسي ، على سبيل المثال ، Art. 15.11. "الانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة وعرض البيانات المالية" لقانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. تحدد هذه المقالة أن الانتهاك الجسيم لقواعد المحاسبة وعرض البيانات المالية ، وكذلك ترتيب وشروط تخزين المستندات المحاسبية ، يستلزم فرض غرامة إدارية على المسؤولين بمبلغ يتراوح بين 20 إلى 30 الحد الأدنى للأجور.
تحت الانتهاك الجسيمقواعد المحاسبة وعرض البيانات المالية وفقًا للفن. 15.11 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي مفهومة:
ينص المعيار بين الشركات الشقيقة على أن التحريف في أي بند (سطر) من البيانات المالية بنسبة 10٪ أو أكثر يعتبر جوهريًا.
هناك طريقة أخرى لتحديد الأهمية النسبية على مستوى بنود التقارير الفردية تعتمد على هيكلها. في هذه الحالة ، يتم حساب القيمة المحددة للمؤشرات في عملة الميزانية العمومية ، ثم المبلغ الذي سيكون القيمة المحددة لبند التقارير المالية من مستوى الأهمية النسبية. ستكون القيمة الناتجة مهمة لعنصر التقارير. في 8 كمثال ، يتم تقديم حساب الأهمية النسبية على مستوى البنود الفردية للبيانات المالية وفقًا لبيانات النموذج رقم 1 "الميزانية العمومية" لـ OJSC "Fakel". تم الكشف عن هذا النهج في التوصيات المنهجية لمراجعة ضريبة الدخل والمطلوبات على الميزانية عند إجراء عمليات التدقيق والخدمات ذات الصلة.
عند تحديد هيكل البيانات المالية ، قد تكون هناك بنود غير جوهرية (غير مهمة). للعثور على أهم بنود الميزانية العمومية ، من الضروري تحديد القيمة المحددة لعملة الميزانية العمومية التي ستكون مهمة (أي 1 ، 1.5 ٪ ، إلخ) ، بالاعتماد على حكمك المهني وأحكام المعايير الداخلية هيئة التدقيق ، وإعطائه المبرر. ستكون العناصر المهمة هي تلك التي تساوي أو تزيد عن النسبة المئوية المحددة.
عند تشكيل منهجية لحساب مستوى الأهمية النسبية ، يمكن لمنظمة التدقيق استخدام الخبرة الأجنبية. في بعض شركات التدقيق ، مثل A و B و C (الجدول 4.2) ، لا تتم الإشارة إلى نسبة القيمة المستخدمة في حساب مستوى الأهمية النسبية برقم محدد ، ولكن بفترة.
إن استخدام مؤشر "الدوران" في المنهجية المدروسة يجعل من الممكن تحديد مستوى الأهمية النسبية على مستوى المجموعات من نفس النوع من العمليات ، أي. تحولات على الحسابات. وهذا ما يبرره حقيقة أنه في الممارسة العملية ، كقاعدة ، يكون لدوران الكيان الخاضع للرقابة وقيمة الأصول في الميزانية العمومية ترتيب مختلف.
الجدول 4.2. كسور من القيم المستخدمة لتحديد الأهمية النسبية من قبل شركات التدقيق في المملكة المتحدة
إذا كانت منظمة التدقيق ستستخدم منهجية الشركة D أو عناصرها ، فيجب أن يوضع في الاعتبار أن حساب صافي الأصول يتم وفقًا لأمر وزارة المالية
من روسيا بتاريخ 29 يناير 2003 رقم يحرر "بشأن الموافقة على إجراءات تقييم صافي أصول الشركات المساهمة".
تحدد معايير المراجعة الأسترالية أن الخطأ الذي يصل إلى 5٪ من المؤشر يعتبر غير مهم ، وأن الخطأ بنسبة 10٪ أو أكثر مهم ، ويجب تقييم الخطأ من 5 إلى 10٪ من وجهة النظر النوعية. لذلك ، إذا حدد المراجع خطأ بنسبة 10٪ أو أكثر ، فإنه يعتبر ذلك عاملاً هامًا ويقوم بتعديل تقرير المراجع. في حالة الكشف عن أخطاء تصل إلى 5٪ ، يتم تقييمها على أنها غير ذات أهمية. بالنسبة للأخطاء التي تتراوح من 5 إلى 10٪ ، يجب على المدقق تنفيذ إجراءات تدقيق إضافية من أجل استنتاج تأثيرها على موثوقية البيانات المالية (المحاسبية).
هناك علاقة عكسية بين الأهمية النسبية ومخاطر التدقيق. يجب على المراجع أن يأخذ ذلك في الحسبان عند تحديد طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة. لذلك ، إذا كان المستوى المقبول للأهمية النسبية لإجراءات تدقيق محددة أقل مما هو مخطط له ، فإن مخاطر المراجعة تزداد. ويعوض المدقق عن ذلك إما عن طريق تقليل مخاطر الضوابط باختبار إضافي للضوابط ، أو عن طريق تقليل مخاطر عدم الاكتشاف عن طريق تنفيذ إجراءات اختبار موضوعية إضافية أو معدلة.
يحتاج المدقق إلى استخدام الأهمية النسبية لتقييم مجمل التحريفات غير المصححة وتأثيرها على درجة موثوقية البيانات المالية (المحاسبية). يتضمن إجمالي التحريفات غير المصححة وفقًا للقاعدة الفيدرالية (المعيار) رقم 4 تحريفات محددة حددها المدقق ، بما في ذلك نتائج التحريفات غير المصححة التي تم العثور عليها أثناء المراجعة السابقة ، وكذلك أفضل تقدير للمراجع للتحريفات الأخرى التي لا يمكن تحديدها على وجه التحديد تم تحديدها (أي الأخطاء المتوقعة).
في حالة كون التحريفات جوهرية ، يحتاج المدقق إلى تقليل مخاطر المراجعة من خلال تنفيذ إجراءات مراجعة إضافية أو مطالبة إدارة الكيان الخاضع للمراجعة بتعديل البيانات المالية (المحاسبية). إذا رفضت إدارة الكيان الخاضع للمراجعة إجراء تغييرات على البيانات المالية (المحاسبية) ، يجب على المدقق تحليل نتائج إجراءات المراجعة الإضافية المنفذة. إذا أشارت إجراءات المراجعة الإضافية إلى الأهمية النسبية للتحريف ، فسيتم النظر في تعديل تقرير المراجع.
تحت المستوى الماديمن المفهوم أن القيمة المحددة للخطأ ، بدءًا من المستخدم المؤهل لهذه التقارير غير قادر على استخلاص النتائج الصحيحة واتخاذ القرارات الصحيحة على أساسها.
يعتبر المؤشر مهمًاإذا كان عدم الإفصاح يمكن أن يؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المهتمين ، والتي يتم اتخاذها على أساس معلومات الإبلاغ هذه.
يتم الاعتراف بالمبلغ على أنه كبير، النسبة إلى إجمالي البيانات ذات الصلة إلى إجمالي السنة المشمولة بالتقرير أقل من 5٪ (وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 67N بتاريخ 22 يوليو 2003 "في نماذج من البيانات المالية للمنظمة ").
عند البحث القيمة المطلقة لمستوى الأهمية النسبيةيؤخذ التدقيق كأساس لأهم المؤشرات التي تميز موثوقية تقارير الكيان الخاضع للرقابة ، بما في ذلك. المؤشرات الأساسية: ربح الميزانية ، حجم المبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة ، عملة الميزانية ، رأس المال ، إجمالي التكاليف.
تعتمد الأهمية النسبية على حجم البيانات المالية أو الأخطاء ، فضلاً عن غياب المعلومات أو تحريفها.
حساب مستوى الأهمية النسبية:
مقدار مستوى الأهمية النسبية شاملاً الربح: 30.115 × 5٪ = 1506
للتنفيذ: 220152 × 2٪ = 4403 ؛
عملة الرصيد: 189960 × 2٪ = 3799 ؛
رأس المال والاحتياطيات: 96003 × 10٪ = 9600 ؛
التكاليف: 204386 × 2٪ = 4088
حساب متوسط القيمة الحسابية لمستوى الأهمية النسبية بناءً على 5 مؤشرات:
حساب انحراف أصغر قيمة لمستوى الأهمية النسبية عن المتوسط:
حساب انحراف أعلى قيمة لمستوى الأهمية النسبية عن المتوسط:
حساب متوسط القيمة الحسابية بناءً على 3 مؤشرات:
وبالتالي ، فإن حساب مستوى الأهمية ، بناءً على 3 مؤشرات:
وفقا لل القاعدة (المعيار) رقم 16 "تدقيق العينات»، يحدد متطلبات موحدة لطرق اختيار العناصر المراد التحقق منها من أجل جمع أدلة المراجعة.
تدقيق العيناتهو تطبيق إجراءات المراجعة على أقل من كل عناصر سطر واحد أو مجموعة معاملات متشابهة.
أنواع الطرق:
أخذ العينات العشوائية- يستخدم مولد الأرقام العشوائية أو جداول الأرقام العشوائية ؛
اختيار منهجي- يتم تقسيم المجموعة العامة للعناصر الموجودة تحت واحدة أو مجموعة من العناصر على حجم العينة ، مما يضمن فترة أخذ العينات وتحديد نقطة البداية ؛
اختيار عشوائيعندما يتم تحديد المستندات دون اتباع أي نظام.
اختيار العناصر في كتلعلى سبيل المثال ، عند فحص مستندات أي قسم من أقسام المحاسبة المتعلقة بشهر واحد محدد.
عامه السكان- مجموعة كاملة من العناصر التي يختار منها المراجع. يمكن تقسيم عموم السكان إلى طبقات (مجموعات فرعية) ، حيث يتم اختبار كل طبقة على حدة.
عناصر العينة- تنعكس العناصر الفردية في المحاسبة وتكوين عموم السكان. على سبيل المثال ، المستندات الأساسية من نفس النوع ، والإدخالات المنفصلة في كشوف الحسابات المصرفية ، وفواتير المبيعات ، ومعدل دوران الحسابات الشخصية للمدينين.
التقسيم الطبقي- عملية تقسيم عموم السكان إلى طبقات (مجموعات فرعية) ، كل منها عبارة عن مجموعة من عناصر العينة ذات الخصائص المتشابهة (على سبيل المثال ، مع التكلفة).
خطأ غير طبيعي- خطأ بسبب حدث واحد لا يمكن أن يحدث مرة أخرى.
خطأ جائز- الحد الأقصى لحجم الخطأ في المجتمع الذي يعتبره المراجع مقبولاً والذي يجب تصحيحه.
أدلة التدقيق
وفقا لل القاعدة (المعيار) رقم 5 "أدلة المراجعة"يضع المدققون ، على أساس المعايير الداخلية ، متطلبات موحدة لكمية ونوعية الوثائق والإجراءات لصياغة استنتاجات معقولة ورأي المراجع.
أدلة التدقيقتتميز بدرجات متفاوتة من الموثوقية وتتكون من معلومات خارجية وداخلية.
أدلة التدقيق- هذه هي المعلومات التي حصل عليها المدقق أثناء المراجعة ، والتي استند إليها رأي المراجع. وتشمل هذه الوثائق الأساسية والسجلات المحاسبية ، والمعلومات من أطراف ثالثة ، وكذلك التفسيرات المكتوبة والشفوية من المسؤولين في الكيان الخاضع للرقابة.
المعلومات الخارجية- المستندات الواردة من 3 أشخاص.
معلومات داخلية- المستندات المعدة من قبل المدقق أو له من قبل الجهة الخاضعة للرقابة.
يتم تنفيذ إجراءات المراجعة في شكل اختبارات مفصلة ، للتحقق من صحة انعكاس المعاملات على أرصدة الأموال في حسابات BU.
إجراءات الحصول على أدلة المراجعة
يحصل المراجع على أدلة المراجعة عن طريق تنفيذ الإجراءات التالية: التفتيش والمراقبة والاستعلام والتأكيد وإعادة العد.
تفتيش- التحقق من السجلات أو المستندات أو الأصول الملموسة.
الملاحظة- تتبع المراجع لعملية أو إجراء تم تنفيذه بواسطة أشخاص آخرين في الكيان الخاضع للرقابة ، والتي لا يوجد بشأنها دليل موثق للمراجعة.
سؤال- البحث عن المعلومات من ذوي المعرفة داخل الجهة الخاضعة للرقابة. يمكن أن يكون الطلب في النموذج إما طلبًا كتابيًا رسميًا أو سؤالًا شفهيًا غير رسمي. يمكن أن تزود الردود على الاستفسارات المدقق بمعلومات لم تكن لديه من قبل أو تدعم أدلة المراجعة.
تأكيد- الرد على طلب المعلومات.
إعادة الحساب- التحقق من دقة الحسابات الحسابية للوثائق الأولية والسجلات المحاسبية.
يمكن للمدقق تدقيق البيانات المالية للمؤسسة باستخدام عينات المراجعة. وفقًا للمعيار ، يمكن إجراء أخذ عينات المراجعة بعدة طرق (أخذ العينات العشوائي ، أخذ العينات المنتظم ، أخذ العينات المشترك). باستخدام الطريقتين الأخيرتين ، يمكن للمدقق تخطي المستندات والسجلات بكميات صغيرة.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يفهم مستخدم البيانات المالية أن العديد من مؤشراتها مشروطة. على سبيل المثال ، إذا كان العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة غير معروف ، فإن PBU 14/2000 "محاسبة الأصول غير الملموسة" توصي بتطبيق فترة 20 عامًا لحساب الاستهلاك. أي أن بند "الأصول غير الملموسة" في الميزانية العمومية سينعكس في المبلغ الافتراضي.
وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج أن البيانات المالية قد تحتوي على أخطاء ولا تعكس أنشطة المؤسسة بدقة 100٪.
يجب على المدقق حساب مقدار الحد الأقصى المسموح به للخطأ في التقرير ، والذي سيكون موثوقًا به. تسمى هذه القيمة مستوى الأهمية النسبية وينظمها معيار المراجعة "الأهمية النسبية في المراجعة".
يُفهم مستوى الأهمية النسبية على أنه القيمة المحددة للخطأ المحاسبي ، بدءًا من المستخدم المؤهل للقوائم المالية بدرجة عالية من الاحتمالية التي لن يكون قادرًا على استخلاص استنتاجات صحيحة واتخاذ قرارات اقتصادية صحيحة على أساسها.
يتم حساب مستوى الأهمية النسبية بناءً على مؤشرات خط الأساس ونسب الخطأ الخاصة بها.
مؤشرات خط الأساس هي أهم مؤشرات المؤسسة ، تنعكس في نماذج التقارير ، والتي يقوم المستخدم من خلالها بتقييم إمكانية التفاعل مع المؤسسة.
على سبيل المثال ، في شركة مساهمة مفتوحة ، يكون المستخدمون الرئيسيون للتقارير هم المساهمون. ستهتم هذه المجموعة من المستخدمين بمؤشر إعداد التقارير مثل الربح المتبقي تحت تصرف المؤسسة. أي أن المدقق يفهم أن مؤشر الإبلاغ هذا هو الذي يجب أن يكون موثوقًا به ويقبله كمؤشر أساسي لحساب مستوى الأهمية النسبية. بالنسبة للبنوك في الإبلاغ عن أي مؤسسة ، سيكون مقدار الأصول ذا فائدة. وبالتالي ، يقوم المدقق ، كقاعدة عامة ، بتضمين إجمالي الميزانية العمومية في نظام الأساس.
يتم تطوير النظام الأساسي من قبل كل مؤسسة تدقيق بشكل مستقل ويتم تطبيقه باستمرار.
يمكن أن يكون أساس منظمة التدقيق لتغيير نظام المؤشرات الأساسية وإجراءات العثور على مستوى الأهمية النسبية:
أ) التغييرات في التشريعات في مجال المحاسبة والضرائب ، مما يؤثر على إجراءات تحديد بنود الميزانية العمومية أو المؤشرات الأساسية للقوائم المالية ؛
ب) التغييرات في التشريع في مجال التدقيق ، وتحديد متطلبات طرق تحديد مستوى الأهمية النسبية ؛
ج) التغيير في تخصص منظمة المراجعة.
د) تغيير جوهري في تكوين الكيانات الاقتصادية الخاضعة للرقابة من حيث انتمائها إلى فروع إنتاج أخرى أو نوع آخر من النشاط.
د) تغيير إدارة منظمة المراجعة.
يجب أن تكون الوثيقة التي تصف نظام الخطوط الأساسية وإجراءات العثور على مستوى الأهمية النسبية مفتوحة بطبيعتها. قد تقوم هيئة المراجعة بتعريف الأطراف المعنية ، بناءً على طلبهم ، بإجراءات تحديد مستوى الأهمية النسبية الذي اعتمدته هيئة التدقيق.
يوفر معيار التدقيق ، الأهمية النسبية في التدقيق ، إطارًا عامًا لخطوط الأساس التي يمكن استخدامها من قبل منظمة التدقيق. ويشمل: ربح الميزانية العمومية للشركة ، وإجمالي حجم المبيعات باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، وعملة الميزانية ، وحقوق الملكية ، وإجمالي تكاليف الشركة.
تحدد منظمات المراجعة مستوى الأهمية النسبية من خلال أخذ قدر معين من الخطأ من المؤشرات الأساسية: القيم العددية للحسابات المحاسبية أو بنود الميزانية العمومية أو المؤشرات المحاسبية. في هذه الحالة ، يمكن استخدام كل من المؤشرات الأساسية للسنة الحالية والمؤشرات المتوسطة للسنتين الحالية والسابقة ، وكذلك أي إجراءات حسابية يمكن إضفاء الطابع الرسمي عليها. يُسمح به كمؤشر واحد لمستوى الأهمية النسبية لفحص معين معين ، بالإضافة إلى مجموعة من القيم المختلفة لمستوى الأهمية النسبية ، يجب تصميم كل منها لتقييم مجموعة معينة من الحسابات المحاسبية ، التوازن عناصر ورقة ، مؤشرات الإبلاغ.
يحق للجهة المدققة أن تثبت لنفسها نصيب الخطأ وفق المؤشرات الأساسية التي يجب توثيقها. يقدم المعيار أحجامًا نموذجية لمعدلات الخطأ.
يتم تحديد أهمية مستوى الأهمية النسبية لهذا التدقيق في نهاية مرحلة التخطيط للتدقيق. يتم تسجيل القيمة الناتجة لمستوى الأهمية النسبية في خطة المراجعة العامة.
للمراجع ، في حالة الظروف التي أصبحت معروفة له في سياق المراجعة ، الحق في تغيير (تعديل) قيمة مستوى الأهمية النسبية. في الوقت نفسه ، تنعكس حقيقة التغيير في مستوى الأهمية النسبية والقيمة الجديدة لمستوى الأهمية النسبية والحسابات المقابلة والحجج التفصيلية للمراجع في وثائق عمل المراجعة.
يتم الموافقة على قيمة مستوى الأهمية النسبية التي تم الحصول عليها في نهاية مرحلة تخطيط التدقيق ، وكذلك أي تعديلات على قيمة مستوى الأهمية النسبية أثناء المراجعة ، من قبل رئيس هذا التدقيق ، والتي ينبغي أن تنعكس في وثائق عمل التدقيق.
يجب على المدقق مراعاة مستوى الأهمية النسبية:
أ) في مرحلة التخطيط عند تحديد محتوى ووقت ونطاق إجراءات المراجعة المطبقة ؛
ب) في سياق تنفيذ إجراءات مراجعة محددة ؛
ج) في مرحلة إتمام التدقيق في تقييم أثر التحريفات والمخالفات المكتشفة على مصداقية البيانات المالية.
يجب على المدقق أن يضع في اعتباره أن التحريفات الفردية التي يلاحظها قد لا تكون جوهرية في حد ذاتها ، وأن التحريفات التي تم تسجيلها في المجموع ، وكذلك التحريفات الملحوظة مع تلك المفترضة (نتيجة لانتشار الأخطاء الملحوظة كنتيجة لـ التحقق الانتقائي لجميع السكان) قد يكون له طابع جوهري. على سبيل المثال ، حدد المدقق مستوى الأهمية النسبية بمقدار 20000 روبل. خلال التفتيش ، كشف عن خطأ في تكلفة إنتاج 5000 روبل. يعتبر المدقق أن هذا الخطأ غير مهم ولا يأخذ في الاعتبار عند تكوين رأي حول موثوقية بند المحاسبة "تكلفة البضائع المباعة". ولكن إذا تم الكشف خلال التدقيق عن خمسة أخطاء ، كل منها 5000 روبل ، فإنها في المجمل تشوه التقارير بشكل كبير.
يتم حساب مستوى الأهمية النسبية على النحو التالي. بناءً على نتائج السنة المالية في المنشأة الخاضعة للتحقق ، يتم تحديد المؤشرات المالية ، والتي يتم إدخالها في جدول خاص لحساب مستوى الأهمية النسبية (أسماء المؤشرات والقيم). النسب المئوية مأخوذة من هذه المؤشرات. يتم إدخال نتيجة الحساب في الجدول.
من المفترض أن بعض المؤشرات لا يمكن إدراجها في الجدول. على سبيل المثال ، قد لا يكون للمؤسسة أي ربح للسنة أو قد يكون لها ربح صغير ، والذي ، في رأي المراجع ، مع الأخذ في الاعتبار تحليل مؤشرات السنوات السابقة ، ليس نموذجيًا لهذه المؤسسة. قد لا يكون للمؤسسة مبيعات إذا كانت مؤسسة غير ربحية أو غير ربحية أو منظمة لا يتم تمويلها بشكل أساسي من عائدات بيع السلع أو الأعمال أو الخدمات. في هذه الحالات ، يمكن وضع الشرطات في الخلايا المقابلة في الجدول.
يجب على المدقق تحليل القيم العددية التي حصل عليها كنتيجة للحسابات. في حالة انحراف بعض القيم بشكل كبير عن الباقي و / أو انخفاضه ، يمكنه تجاهل هذه القيم. على أساس المؤشرات المتبقية ، يتم حساب متوسط القيمة ، والذي يمكن تقريبه لراحة المزيد من العمل ، ولكن بعد تقريب قيمته لن تتغير بأكثر من 20٪ في اتجاه واحد أو آخر من متوسط القيمة. هذه القيمة هي مؤشر واحد على مستوى الأهمية النسبية التي يمكن للمدقق استخدامها في عمله.
مثال على حساب مستوى الأهمية النسبية:
جدول حساب مستوى الأهمية النسبية
|
اسم المؤشر الأساسي |
قيمة المؤشر الأساسي للبيانات المالية للكيان الاقتصادي المراجع (ألف روبل) |
القيمة المستخدمة لإيجاد مستوى الأهمية النسبية (ألف روبل) |
|
|
ربح الميزانية العمومية للمؤسسة |
|||
|
إجمالي المبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
عملة الرصيد |
|||
|
حقوق الملكية (إجمالي القسم 3 من الميزانية العمومية) |
|||
|
إجمالي تكاليف المشروع |
يسجل العمود 2 المؤشرات المأخوذة من البيانات المالية للشركة. يجب تحديد المؤشرات الواردة في العمود 3 من خلال المعايير الداخلية لشركة التدقيق وتطبيقها بشكل مستمر. يتم الحصول على العمود 4 بضرب البيانات الموجودة في العمود 2 بالشكل الموجود في العمود 3 مقسومًا على 100٪. ثم يتم حساب المتوسط الحسابي للمؤشرات من العمود 4:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 ألف روبل.
انتبه إلى القيم الدنيا والقصوى في الحساب. لأنها إذا كانت تختلف بأكثر من 30٪ عن المؤشر المحسوب ، فيجب إهمالها عند الحساب.
تختلف القيمة الأصغر عن المتوسط من خلال:
(2084 - 1064) / 2084 × 100٪ = 49٪ ، أي تضاعف تقريبا.
تختلف القيمة الأكبر عن المتوسط من خلال:
(2719 - 2084) / 2084 × 100٪ = 30٪.
منذ أن بلغت قيمة 1064 ألف روبل. يختلف عن المتوسط بشكل كبير ، وقيمة 2719 ألف روبل. - ليس كثيرًا ، بالإضافة إلى ثاني أكبر قيمة هي 2561 ألف روبل. هي قريبة جدًا من حيث القيمة تصل إلى 2719 ألف روبل ، ثم في حسابات أخرى ، يجب التخلص من أصغر قيمة ، ويجب ترك أكبر قيمة. سيكون المتوسط الحسابي الجديد:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 ألف روبل.
يمكن تقريب القيمة الناتجة إلى 2500 ألف روبل. واستخدام هذا المؤشر الكمي كقيمة لمستوى الأهمية النسبية. الفرق بين مستوى الأهمية النسبية قبل التقريب وبعده هو:
(2500 - 2339) / 2339 × 100٪ = 7٪ ، أي ضمن 20٪
ترتبط مخاطر التدقيق بالأهمية النسبية. هذا الموضوع مخصص لمعيار "تقييم مخاطر التدقيق والرقابة الداخلية التي تقوم بها الجهة الخاضعة للرقابة".
تعني مخاطر المدقق (مخاطر المراجعة) احتمال حدوث أخطاء مادية غير محددة و (أو) تحريفات في البيانات المالية للشركة بعد التأكد من موثوقيتها ، أو احتمال التعرف على التحريفات الجوهرية فيها ، بينما في الواقع لا توجد مثل هذه التحريفات.
مخاطر المراجعة - إنها مخاطر ريادة الأعمال للمدقق (شركة التدقيق) ، وهي تقييم لمخاطر عدم فعالية التدقيق. تعتمد مخاطر التدقيق على تقييم مخاطر عدم كفاءة النظام المحاسبي للعميل ، وخطر عدم فعالية نظام الرقابة الداخلية للعميل ، وخطر عدم اكتشاف أخطاء العميل من قبل المدققين.
تتكون مخاطر المراجعة من ثلاثة مكونات: مخاطر في المزرعة ؛ مخاطر السيطرة خطر عدم الكشف.
يُطلب من المدقق دراسة هذه المخاطر في سياق العمل وتقييمها وتوثيق نتائج التقييم. يتم تقييم مخاطر التدقيق من خلال ثلاث درجات على الأقل: منخفضة ومتوسطة وعالية.
قد تقرر منظمات التدقيق أن تستخدم في أنشطتها عددًا أكبر من التدرجات في تقييمات المخاطر أو استخدام المؤشرات الكمية (النسبة المئوية أو أجزاء الوحدة) لتقييم المخاطر.
عند إجراء التدقيق ، يجب على المدقق اتخاذ الخطوات اللازمة لتقليل مخاطر المراجعة إلى مستوى أدنى معقول. يمكنك القضاء تمامًا على المخاطر عند إجراء تدقيق مستمر. ومع ذلك ، مع وجود أحجام كبيرة من نشاط المؤسسة ، لا يمكن التحقق من كل شيء بطريقة مستمرة. لذلك ، لتقليل المخاطر ، يجب على المراجع تطبيق إجراءات تدقيق أكثر تفصيلاً.
تُفهم المخاطر داخل الأعمال (صافي المخاطر) على أنها احتمال حدوث تشوهات جوهرية في الحساب المحاسبي ، وبند الميزانية العمومية ، ونفس النوع من مجموعة المعاملات التجارية ، والإبلاغ عن المؤسسة ككل قبل اكتشاف هذه التشوهات عن طريق نظام الرقابة الداخلية أو بافتراض عدم وجود مثل هذه الأموال.
تحدد المخاطر داخل الأعمال درجة التعرض للانتهاكات الجسيمة للحساب المحاسبي ، وبنود الميزانية العمومية ، ونفس النوع من مجموعة المعاملات التجارية وإعداد التقارير ككل للمؤسسة المدققة.
عند تقييم المخاطر داخل الأعمال فيما يتعلق بالميزانية العمومية وإعداد التقارير ، يحتاج المدقق إلى مراعاة خصائص الأداء والوضع الاقتصادي الحالي للصناعة التي تعمل فيها الشركة ؛ ميزات محددة للأنشطة التي تقوم بها هذه المؤسسة ؛ صدق موظفي المؤسسة ، المسؤول عن الإدارة والمسؤول عن حفظ السجلات وإعداد التقارير ؛ خبرة ومؤهلات الموظفين المسؤولين عن حفظ السجلات وإعداد التقارير ؛ إمكانية ممارسة ضغوط خارجية على مديري وموظفي المنشأة من أجل تحقيق مؤشرات معينة للقوائم المالية بأي ثمن وأكثر.
عند تقييم المخاطر في الموقع ، يمكن للمدقق استخدام بيانات التدقيق من السنوات السابقة ، ومع ذلك ، يجب عليه التأكد من أنها صالحة أيضًا للسنة التي تم تدقيقها.
يتم تحديد المخاطر على مستوى المزرعة في نطاق من 0 إلى 100٪.
على سبيل المثال ، عند إنشاء مخاطر داخل الأعمال التجارية ، يولي المدقق اهتمامًا بحسابات القبض. كقاعدة عامة ، بالنسبة للحسابات المدينة ، يتم تحديد المخاطر بنسبة 50٪ على الأقل ، وإذا كان لدى الشركة دين متأخر السداد ، فعندئذٍ 100٪.
مخاطر السيطرة (مخاطر السيطرة) هي احتمال ألا تقوم أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية الحالية والمستخدمة بانتظام باكتشاف وتصحيح الانتهاكات الهامة بشكل فردي أو إجمالي ، و / أو منع حدوث مثل هذه الانتهاكات.
تحدد مخاطر الرقابة درجة موثوقية النظام المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية للمؤسسة.
موثوقية الضوابط ومخاطر الضوابط هي فئات تكميلية: الموثوقية العالية تتوافق مع مخاطر منخفضة ، والموثوقية المنخفضة تقابل مخاطر عالية.
أثناء المراجعة ، يُطلب من المدقق فحص وتقييم نظام الرقابة الداخلية للشركة وبيئة الرقابة والضوابط الفردية. تتم هذه العملية على ثلاث مراحل:
أ) معرفة عامة بنظام الرقابة الداخلية ؛
ب) التقييم الأولي لمصداقية نظام الرقابة الداخلية.
ج) تأكيد مصداقية تقييم موثوقية نظام الرقابة الداخلية.
عند مراجعة أدوات الرقابة ، يجب على المدقق أن يأخذ في الاعتبار أن بعض أدوات الرقابة قد تكون فعالة بشكل عام ، ولكنها لن تكون فعالة بمرور الوقت. قد يكون هذا بسبب العوامل التالية:
أ) الاستبدال قصير الأجل لموظف المحاسبة المسؤول عن تنفيذ هذه الرقابة ، بسبب الإجازة أو المرض ؛
ب) خصائص عمل قسم المحاسبة في المؤسسة ، مما يعكس الفترات الموسمية للعمل بكثافة متزايدة ؛
ج) ظهور أخطاء ذات طبيعة فردية وعشوائية.
يُطلب من المدقق أن يأخذ هذه العوامل في الاعتبار ، وتحليل النتائج السلبية من اختبارات الضوابط ، وتخطيط إجراءات المراجعة الخاصة به وفقًا لذلك.
يقوم المراجع باختبار أدوات التحكم في جميع الحالات باستثناء تلك التي قدّر فيها أن مخاطر الضوابط عالية ، وكلما اعتزم المدقق الاعتماد على ضوابط المنشأة في إعداد تقرير المراجع ، كلما كان عليه أن يتحقق بشكل أكثر شمولاً من موثوقيتها وفعاليتها.
عند تقييم مخاطر الرقابة ، قد يستخدم المراجع بيانات المراجعة من السنوات السابقة. ومع ذلك ، فهو ملزم بالتأكد من أنها صالحة أيضًا للسنة المدققة.
يجب أن تنعكس نتائج تقييم مخاطر أدوات الرقابة من قبل المدقق في خطة المراجعة الشاملة ، والتقييمات التوضيحية (إن وجدت) في توثيق أعمال المراجعة.
يتم تعيين مخاطر التحكم في النطاق من 0 إلى 100 بالمائة.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه ، كقاعدة عامة ، لا يتم تحديد هذا الخطر على أنه الحد الأدنى ، حيث لا ينبغي أن يثق المدقق بشكل كامل في نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة.
يشير خطر عدم الاكتشاف إلى احتمال أن إجراءات المراجعة التي يقوم بها المراجع لن تكتشف الانتهاكات ذات الطبيعة المادية.
خطر عدم الاكتشاف هو مؤشر على فعالية وجودة عمل المراجع ويعتمد على الإجراء الخاص بإجراء تدقيق معين ، وكذلك على مؤهلات المراجعين ودرجة إلمامهم السابق بأنشطة المدقق. مشروع - مغامرة.
يلتزم المدقق ، على أساس تقييم المخاطر في المزرعة ومخاطر الضوابط ، بتحديد المخاطر المقبولة لعدم الاكتشاف في عمله ، ومع الأخذ في الاعتبار تقليل مخاطر عدم الكشف ، تخطيط إجراءات التدقيق المناسبة.
هناك علاقة عكسية بين مخاطر عدم الاكتشاف والجمع بين المخاطر على مستوى المزرعة ومخاطر السيطرة:
· تعني القيم العالية للمخاطر في المزرعة ومخاطر الرقابة إلزام المدقق بتنظيم المراجعة بطريقة تقلل من مقدار مخاطر عدم الاكتشاف قدر الإمكان وبالتالي تقليل مخاطر المراجعة الشاملة إلى قيمة مقبولة
· تسمح القيم المنخفضة للمخاطر على مستوى المزرعة ومخاطر الضوابط للمراجع بالاعتراف بمخاطر أعلى من عدم الاكتشاف أثناء المراجعة وفي نفس الوقت الحصول على قيمة مقبولة لمخاطر المراجعة الشاملة.
إذا أراد المدقق تقليل مخاطر عدم الاكتشاف ، فعليه زيادة عدد إجراءات المراجعة ؛ زيادة الوقت الذي يقضيه في الفحص ؛ زيادة حجم عينات المراجعة.
إذا توصل المدقق إلى نتيجة مفادها أنه غير قادر على تقليل مخاطر عدم الاكتشاف إلى مستوى مقبول فيما يتعلق ببنود الميزانية العمومية أو نفس نوع المعاملات التجارية ذات الطبيعة المادية ، فيمكنه استخدام هذا كأساس لإعداد رأي المراجع بناءً على نتائج المراجعة ، بخلاف الرأي الإيجابي غير المشروط.
عند التخطيط لعملية المراجعة ، يتعين على المدقق أن يأخذ في الاعتبار العوامل التي قد تسبب أخطاء جوهرية في البيانات المالية. بناءً على قيمة مستوى الأهمية النسبية الذي يتخذه المدقق للتحقق وما هي ميزات الأرصدة ودوران الحسابات المحاسبية ، فهو ملزم بتحديد البنود المحاسبية التي يجب دراستها بعناية خاصة وفي أي الحالات يكون من الضروري استخدام عينات المراجعة والإجراءات التحليلية من أجل تقليل مخاطر المراجعة الشاملة إلى مستوى منخفض مقبول.
مطلوب من المراجع أن يأخذ في الاعتبار أن هناك علاقة عكسية بين مستوى الأهمية النسبية ودرجة مخاطر المراجعة.
تظل قيم المخاطر في المزرعة ثابتة ولا يمكن أن تتغير إلا إذا تم اكتشاف الحقائق الموجودة بشكل موضوعي أثناء المراجعة والتي لم يتم أخذها في الاعتبار أثناء إعداد خطة المراجعة العامة.
هناك طريقتان رئيسيتان لتقييم مخاطر التدقيق:
1) تقييمي (حدسي) ؛
2) الكمي.
طريقة التقييم (البديهية) ، والتي تستخدم على نطاق واسع من قبل شركات التدقيق الروسية ، هي أن المدققين ، بناءً على خبرتهم الخاصة ومعرفتهم بالعميل ، يحددون مخاطر التدقيق بناءً على التقارير ككل أو مجموعات فردية من المعاملات عالية ، محتمل وغير مرجح ، واستخدام هذا التقييم في التخطيط للتدقيق.
تتضمن الطريقة الكمية الحساب الكمي للعديد من نماذج مخاطر التدقيق. إن أبسط نموذج لحساب مخاطر التدقيق هو الأساس للتخطيط لعملية التدقيق ، حيث يتيح لك فهم العلاقة بين المكونات الفردية لمخاطر التدقيق وتقييم نطاق الاختبار.
المبلغ المحدد مسبقًا لمخاطر التدقيق يعكس ميل المدقق لتحمل المخاطر ، وجهة نظره حول البيئة الاقتصادية التي يعمل فيها. على سبيل المثال ، إذا كانت احتمالية أن يكون العميل قادرًا على رفع دعوى قانونية ضد المدقق أو اتخاذ إجراءات أخرى يمكن أن تؤثر بشكل كبير على سمعته صغيرة بما يكفي ، فقد يكون مقدار مخاطر التدقيق المحدد مسبقًا كبيرًا.
للحكم على المستوى المقبول لمخاطر التدقيق ، يقومون بتحليل سيولة الشركة ، والتغير في مستوى الأرباح والخسائر في السنوات السابقة ، وطرق التمويل المستخدمة (إذا كانت الشركة تعتمد بشكل كبير على مصادر التمويل الخارجية وهيكل الدين لا يتوافق مع هيكل الأصول ، فإن احتمال حدوث صعوبات مالية أعلى) ، وطبيعة معاملات العميل (يمكن للشركة المشاركة في أنشطة محفوفة بالمخاطر) ، والكفاءة الإدارية.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن مقدار مخاطر المراجعة يعتمد على:
· مدى اعتماد المستخدمين على البيانات المالية لاتخاذ القرار.
· توزيع الممتلكات (إذا كان المساهمون عددًا محدودًا من المالكين ، فلديهم طرق بديلة للحصول على المعلومات) ؛
· المركز المالي للعميل (إذا كان غير مستقر ، فهناك احتمال كبير أن المدقق سيضطر إلى إثبات جودة تدقيقه).
تعتبر مخاطر التدقيق من مخاطر تنظيم المشاريع لشركة تدقيق ، وبالتالي فإن قيمتها تعكس مكانة الشركة في سوق خدمات التدقيق ودرجة المنافسة في السوق ، والتي يجب أن تؤخذ في الاعتبار أيضًا.
بعد تحديد مقدار مخاطر المراجعة ، يقوم المراجع بتقييم العوامل التي يعتمد عليها صافي المخاطر (النهائية). بادئ ذي بدء ، يتم إجراء تقييم لخصائص المؤسسة. على سبيل المثال ، معدل تقادم المخزونات لشركة إلكترونيات أسرع منه لمصانع الصلب ؛ احتمالية المطالبة بقرض لمشروع صغير أقل من احتمالية مطالبة بنك كبير ، إلخ. تعتبر سمعة الإدارة عاملاً مهمًا: يتصرف المدققون بطريقة تنطوي على مخاطرة إلى حد ما ، ويتعاونون مع الإدارة غير النزيهة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن يفهم المدقق الدافع وراء تصرفات العميل في بعض الظروف: إذا تم تحديد مبلغ أجر المدير كنسبة مئوية من الربح أو أن قرار إصدار السندات يحتوي على قيود على قيمة نسبة الأصول المتداولة إلى الخصوم ، ثم يزداد احتمال التحريف المتعمد للمعلومات ذات الصلة.
قد تشير نتائج عمليات التدقيق السابقة إلى أخطاء محتملة في الفترة الحالية. عادة ، في حالة عدم وجود نتائج من عمليات التدقيق السابقة ، يتم تعيين صافي المخاطر على مستوى عالٍ.
كما أن احتمالية وجود أخطاء عالية في حالة المعاملات بين الأطراف ذات الصلة وفي الحالات التي لا تكون فيها المعاملات نموذجية بالنسبة للشركة.
يتطلب انعكاس بعض بنود التقارير تقديرات (على سبيل المثال ، الديون المشكوك في تحصيلها) ، والتي تعتمد صحتها بدورها على تدريب موظفي الشركة ، وبالتالي ، غالبًا ما يتم تحديد قيمة مخاطر صافية كبيرة لهذه البنود.
في الحالات التي يكون من السهل فيها استخدام أصول الشركة للأغراض الشخصية (النقد ، سهل البيعالأوراق المالية) ، يزداد مقدار صافي المخاطر أيضًا.
دائمًا ما يتناسب مقدار صافي المخاطر بشكل مباشر مع المبلغ المبلغ عنه في الحساب ، وكذلك حجم العينة ، ويعتمد على طبيعة العناصر في العينة.
تتكون مرحلة التخطيط هذه من المراحل التالية: في المراجعة الأولية ، يجب على المدقق ، بناءً على العوامل الأساسية - صدق الإدارة ووجود نظام مناسب للسجلات المحاسبية - تقييم إمكانية إجراء التدقيق. إذا لم يكن التدقيق ممكنًا ، يرفضه المدقق. إذا كان المدقق يعتقد أنه يمكن إجراء التدقيق ، فإن الخطوة التالية ستكون تقييمًا أوليًا لمخاطر عدم فعالية نظام الرقابة الداخلية فيما يتعلق بكل نوع من العمليات وتحديد أهداف الرقابة الداخلية في المؤسسة .
المخاطر تصاحب أي نشاط. بالنسبة للمؤسسة الاقتصادية ، فإن الخطر هو تغيير في ظروف السوق (على سبيل المثال ، أذواق المستهلكين) ، انتهاكات من قبل الأطراف المقابلة ، تصرفات القوى الخارجية (على سبيل المثال ، النقابات العمالية التي تطالب بأجور أعلى). مخاطر المراجعة هي تكوين رأي غير صحيح حول البيانات المالية للشركة.
لا توجد طريقة عملية لتقليل مخاطر التدقيق إلى الصفر. يتخذ المدقق قرار قبول المخاطر بناءً على توقعات المستخدم. الرأي المعبر عنه أثناء المراجعة يعني للمستخدم أنه قد تم استيفاء المعايير المهنية ، وقد تم تجميع بيانات مهمة وتقييمها لدعم هذا الرأي. يجب على المدقق أن يخطط لعملية المراجعة بطريقة تقلل من مخاطر سوء التقدير.
لذلك ، فإن الأولوية الأولى في تنظيم التدقيق هي الحد من مخاطر التدقيق في الحسابات أو المعاملات الفردية بحيث يتم في نهاية المراجعة تقليل مخاطر المراجعة الإجمالية إلى مستوى منخفض بما فيه الكفاية ، أو على العكس من ذلك ، بحيث يكون مستوى ثقة المراجع في استنتاجاته عالية بما يكفي لتمكينه من إبداء الرأي حول البيانات المالية ككل. الهدف الثانوي هو تحقيق الثقة المطلوبة بالطريقة الأكثر فعالية.
لتقليل مخاطر التدقيق ، يجب أن يسترشد المرء بالقاعدة: كلما تحقق المدقق من العناصر المخصصة للدراسة الكاملة ، وكلما زاد إقناع التحليل ، كان حجم العينة أصغر.
يعد التدقيق حاليًا طريقة ذات صلة لمراجعة المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، مما يتيح لك تحديد نقاط الضعف المزعومة. هناك عدة أنواع من التدقيق ، اعتمادًا على من يجري ولأي غرض. يمكن أن يكون استباقيًا وإجباريًا ، ويمكن أن يؤثر على جميع مجالات الحساب ، ولكن يمكن أن يكون واحدًا فقط. ولكن بغض النظر عن نوع المراجعة التي يتم إجراؤها ، فإن المدقق ملزم بتحديد مستوى الأهمية النسبية في عملية المراجعة ، وعلى هذا الأساس ، يتوصل إلى استنتاج معين. ومزيد من المعلومات حول كيفية حساب مستوى الأهمية النسبية.
ما هي الأهمية النسبية في التدقيق؟ هذا نوع من قيمة الخطأ المسموح به في إعداد البيانات المالية. بمعنى آخر ، هذا هامش خطأ مقبول ، لا يمكن للمحاسب تجاوزه إذا كان يريد إعداد بيانات مالية ومحاسبية موثوقة وحقيقية.
لكن بالنسبة للمحاسب نفسه ، الذي يعد توثيق التقارير ، فإن مستوى الأهمية النسبية ليس مهمًا ، لأنه لا يستطيع تحديدها على أساس أنه هو نفسه يعد البيانات نفسها. مستوى الأهمية النسبية مهم للمراجع نفسه ، الذي يقوم بإجراء المراجعة.
مثل هذا المعيار مهم للمراجع لأنه يسمح للمراجع بالتوصل إلى نتيجة مختصة أم لا. إذا كنا نعمل في شروط المراجعة ، فعند مستوى الأهمية النسبية من الضروري فهم الحجم الأقصى للخطأ في الوثائق المحاسبية ، عندما يتجاوز المراجع الذي لا يستطيع استخلاص استنتاجات صحيحة ومختصة ، اتخاذ قرارات مستنيرة.
هناك نوعان من الأهمية النسبية:
وهنا نقطة مهمة للغاية: مستوى الأهمية النسبية في المراجعة ليس قيمة ثابتة ، ولكنه يعتمد على حجم المؤسسة نفسها وعلى الظروف الاقتصادية التي تعمل فيها المؤسسة. لكل كائن ، يمكن تحديد المستوى المادي الخاص به.
يطرح سؤال منطقي تمامًا حول كيفية حساب مستوى الأهمية النسبية أثناء المراجعة؟
يتم تحديد هذه القيمة بشكل مستقل من قبل المدقق في شكل نسبة مئوية معينة من الميزانية العمومية. في ممارسة التدقيق العامة ، يوصى باستخدام معدل النسبة المئوية 4-8٪.
لكن هذه نسبة تقريبية. وتجدر الإشارة إلى أن هناك اعتمادًا مباشرًا لهذه النسبة المئوية على حجم النشاط الاقتصادي للمشروع. وهذا ما يفسره حقيقة أن الخطأ الذي يرتكب في كثير من الأحيان في الإبلاغ يكون نتيجة أفعال غير قانونية من قبل المسؤولين أو تقاعسهم عن العمل. كقاعدة عامة ، هذه أخطاء عشوائية. من المنطقي أنه كلما زاد عدد المعاملات التجارية ، زادت الأخطاء.
على سبيل المثال: هناك شركتان لهما نفس الميزانية العمومية - 4000 ألف روبل. تنتمي إحدى الشركات إلى الصناعة المعدنية ، والأخرى تنتمي إلى التجارة. يمكن الافتراض بشكل معقول أن عدد العمليات التي نفذتها المؤسسة الثانية أكبر بكثير من الأولى. وبالتالي ، فإن مستوى الأخطاء أعلى.
S = (С * p) / 100٪ ، حيث:
S - المستوى المحدد للأهمية النسبية. هنا يتم حسابه من الناحية النقدية ، أي بالروبل ؛
ج- رصيد الميزان. يتم أخذ رصيد الميزانية العمومية في نهاية فترة التقرير أو متوسط الميزانية العمومية ((الرصيد في بداية السنة + الرصيد في نهاية السنة) / 2) ؛
ع - النسبة المئوية التي يحسبها المدقق بناءً على مواصفات المنشأة وحجم نشاطها للسنة المشمولة بالتقرير.
والشيء الأكثر إثارة للاهتمام: يمكن للمحاسب ، على مسؤوليته ومخاطره ، أن يختار مقدار الفائدة بمفرده ، دون إجراء أي حسابات ، ويمكنه أيضًا استخدام الصيغة التالية:
T - مقدار دوران الأموال للفترة التي يتم فيها إجراء التدقيق.
ملاحظة: يجب أن يؤخذ مقدار دوران الأموال من مستند مثل الميزانية العمومية.
وبالتالي ، يمكننا أن نستنتج: الحد الأدنى من الأهمية النسبية للمؤسسات التي لديها معدل دوران نقدي للسنة يساوي 0 هو 2٪.
لكن مستوى الأهمية النسبية الذي تم الحصول عليه ليس أهم شيء بعد. الآن من الضروري توزيع المستوى الموجود بين بنود الميزانية العمومية وتلك الحسابات التي تشكل أرصدة الرصيد.
في ممارسة التدقيق ، يمكن استخدام طريقتين لتحديد مستوى الأهمية النسبية للحسابات المحاسبية:
المستوى الطبيعي للأهمية النسبية هو مستوى الخطأ الذي لا يتجاوز 10٪ من القيمة الإجمالية للخطأ المطلق الذي يحدد الأهمية النسبية.
والآن دعونا نلقي نظرة على مثال لحساب مستوى الأهمية النسبية في عملية تدقيق.
حجم التداول النقدي لهذا العام هو 20 مليون روبل.
لذلك ، نبدأ في تحديد مستوى الأهمية النسبية من خلال تحديد معدل مستوى الأهمية النسبية. لهذا نستخدم الصيغة 2. نحصل على حوالي 10٪.
بعد ذلك نحدد القيمة المطلقة لمستوى الأهمية النسبية. للقيام بذلك ، نضرب المعدل الناتج في الرصيد ونقسمه على 100. نحصل على 100 ألف روبل.
بعد ذلك ، نقوم بتوزيع هذا المستوى من الأهمية النسبية بين بنود الميزانية العمومية وفقًا للوزن المحدد لهذه البنود.
يُفهم مستوى الأهمية النسبية على أنه القيمة الهامشية للخطأ ، بدءًا من المستخدم المؤهل لهذه التقارير غير قادر على استخلاص استنتاجات صحيحة واتخاذ القرارات الصحيحة بناءً عليها. أثناء عمليات التدقيق ، يحدد المدققون مخاطر المراجعة التي ترتبط بها المؤشرات ، والتي من الضروري حساب مستوى الأهمية النسبية في المراجعة (مثال).
يوضح الجدول 1 مثالاً لحساب المؤشر المطلوب.
الجدول 1. مثال على الحساب
يوفر العمود الأول من الجدول 1 قائمة بالخطوط الأساسية.
المعلومات المتعلقة بالمؤشرات المتضمنة في حساب مستوى الأهمية النسبية مأخوذة من البيانات المالية:
يعكس العمود الثاني قيم المؤشر الأساسي ، بينما يعكس العمود الرابع المؤشر المستخدم للعثور على المستوى. تم العثور على المؤشر المستخدم للعثور على مستوى الأهمية النسبية بضرب قيمة المؤشر الأساسي (العمود الثاني) في النسبة المئوية (المشاركة) المنعكسة في العمود الثالث. يتم تحديد القيم التي تنعكس في العمود الثالث (حصة ، ٪) من خلال الإجراءات المحلية الداخلية (تعليمات) للشركة التي تجري التدقيق. يتم حساب القيمة المستخدمة لإيجاد هذا المستوى وفقًا للمؤشرات:
لحساب المستوى ، يتم تطبيق الصيغة:
USA = مجموع قيم المؤشرات المشاركة في الحساب / عدد المؤشرات ،
حيث الولايات المتحدة هي مستوى الأهمية النسبية في المراجعة ،٪.
يتم احتساب المستوى المطلوب:
(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 = 6253 ألف روبل.
يجب ألا تختلف القيم المستخدمة لحساب المستوى عن المتوسط بأكثر من 20٪. للتحقق من هذا الشرط ، يتم استخدام الصيغة التالية:
نسبة الانحرافات = (الولايات المتحدة الأمريكية - قيمة المؤشر) / الولايات المتحدة الأمريكية × 100٪ ،٪.
يتم حساب نسبة الانحرافات لأصغر قيمة عن المستوى: (6253 - 3193) / 6253 × 100٪ = 49٪.
يتم حساب نسبة الانحرافات لأعلى قيمة عن المستوى: (8158-6253) / 6253 × 100٪ = 31٪.
نتيجة للحسابات ، وجد أن مؤشر القيمة الأصغر (3193 ألف روبل) أقل مرتين تقريبًا من متوسط القيمة (6253 ألف روبل).
يتم تجاهل أصغر قيمة في حسابات أخرى ، ويتم الاحتفاظ بأكبر قيمة ، لأن القيمة الأكبر (8158 ألف روبل) والقيمة الثانية التي تليها (7688 ألف) لم تعد مختلفة بشكل لافت للنظر عن المتوسط الذي تم الحصول عليه. نتيجة للانحرافات التي تم الحصول عليها ، يمكن استنتاج أن أكبر وأصغر قيم للمؤشر تختلف عن المتوسط المحسوب بأكثر من 20٪ ، وبالتالي يصبح من الضروري حساب متوسط القيمة المعدلة للمؤشر بناءً على البيانات التي تم الحصول عليها:
(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 = 7019 ألف روبل.
يتم تقريب القيمة الناتجة من المتوسط إلى 7100 ألف روبل. ويستخدم كمؤشر كمي لمستوى الأهمية النسبية في المراجعة. يمكن إجراء التقريب في حدود 20٪ لأعلى ولأسفل.
الفرق بين قيم المستوى قبل التقريب وبعده هو:
(7100 - 7019) / 7019 × 100٪ = 1.16٪ ، وهو في حدود 20٪.
يتم تطبيق مؤشر المستوى الذي تم الحصول عليه أثناء العمليات الحسابية أثناء المراجعة لجميع البيانات المالية.
