مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى (بناءً على مواد شركة Kedr LLC). يقدم كبير المحاسبين تقاريره مباشرة إلى رئيس المؤسسة وهو مسؤول عن منهجية المحاسبة. لوحظ وجود أوجه قصور خطيرة في نظام المحاسبة والمعايير الدولية

مقدمة

1. الجوانب النظرية للمحاسبة والمراجعة للمصروفات الأخرى

1.1 مفهوم مصاريف المنظمة. تكوينها وتصنيفها

1.2 التنظيم التنظيمي لمحاسبة المصروفات الأخرى

1.3 الغرض والأهداف وقاعدة المعلومات الخاصة بمراجعة المصروفات المتنوعة

2. التخطيط لمراجعة المصروفات المتنوعة

2.1 فهم أنشطة الجهة الخاضعة للرقابة والبيئة التي يتم فيها تنفيذها لغرض تدقيق المصروفات المتنوعة

2.2 إعداد وصيانة برنامج تدقيق للمصروفات المتنوعة

3. مراجعة المصاريف الأخرى

3.1 مراجعة الإجراءات الموضوعية

3.2 تسجيل نتائج التدقيق

استنتاج

تشمل المصروفات غير الهادفة للربح النفقات ذات الطبيعة الاستهلاكية ، وكذلك للأغراض الخيرية والإنسانية. يمكن أن يشمل ذلك أيضًا مدفوعات الحوافز لموظفي المؤسسة ، والمساهمات في التأمين غير الحكومي وصناديق المعاشات التقاعدية ، من أجل تطوير المجال الاجتماعي والثقافي والسياسة. يمكن أن تؤثر التكاليف من هذا النوع بشكل غير مباشر على ربحية الشركة ، وتشكل صورتها. تتيح خدمة الإعلان والتسويق الراسخة إمكانية استخدام سمعة الشركة على نطاق واسع لجذب المشترين والمستثمرين والعمالة.

النوع الثالث من النفقات - الإجباري - يشمل الضرائب ومدفوعات الضرائب ، والخصومات من الأموال من خارج الميزانية للدولة ، ونفقات التأمين الإجباري ، وإنشاء الاحتياطيات ، والعقوبات.

تتكون التكاليف المرتبطة مباشرة بجني الأرباح من تكاليف المواد وتكاليف العمالة والتكاليف العامة والاستثمارات.

تكاليف المواد - تشمل مدفوعات المواد الخام والمواد والمنتجات والمكونات شبه المصنعة والوقود والطاقة بجميع أنواعها وتكاليف الحاويات ومواد الحاويات وقطع الغيار والتكاليف المرتبطة بشراء سلع منخفضة القيمة ومتهالكة والأموال المنقولة إلى مؤسسات الطرف الثالث لطابع خدمات الإنتاج ، وما إلى ذلك. وكقاعدة عامة ، تحتل هذه التكاليف الحصة الأكبر في تكاليف المؤسسة. يتم تحديد هيكلها إلى حد كبير من قبل الصناعة. على سبيل المثال ، في الصناعات والبناء كثيفة المواد ، يقع العبء النقدي الرئيسي على شراء المواد الخام والمواد ، في النقل ، يقع جزء كبير من التكاليف على شراء الوقود وقطع الغيار ، إلخ.

يرتبط تكوين هذه المجموعة من التكاليف بشكل مباشر بمقدار الربح ، ويعتمد استقرار وضع المؤسسة في السوق والقدرة التنافسية لمنتجاتها على مستوى التكاليف.

لسداد التكاليف المادية للمؤسسة ، يجب استيفاء شرطين:

يجب تسويق المنتجات ؛

يجب أن تصل عائدات بيع المنتجات إلى الحسابات النقدية للمؤسسة في الوقت المناسب.

نظرًا لأن حقيقة بيع المنتجات تعتمد أيضًا على السياسة المحاسبية للمؤسسة (يتم تحديد التنفيذ في وقت شحن المنتجات وتقديم مستندات الدفع إلى المشتري أو في وقت الدفع للمنتجات المشحونة) ، يتم سداد التكاليف بعد الانتهاء من التداول الكامل للأموال والاستلام الفعلي للأموال إلى الحسابات أو إلى مكتب النقدية الخاص بالمؤسسة.

أساس تحديد تكلفة التكاليف المادية هو سعر الشراء باستثناء الضرائب غير المباشرة. سعر شراء المواد ، المنعكس في الفاتورة ، هو تكلفتها الأساسية. يضاف إلى ذلك تكاليف النقل والشحن والتخزين. إذا تم استيراد المخزونات ، فإن تكلفتها الأساسية تزداد بمقدار الرسوم الجمركية والتكاليف الجمركية الأخرى.

تمثل تكاليف العمالة المدفوعات النقدية والعينية لموظفي المؤسسة لضمان التكاثر الطبيعي للقوى العاملة. تُسجل المنافع العينية نقدًا وتُدرج في الدخل السنوي الإجمالي للموظف.

تكوين مجموعة التكلفة هذه متعدد الطبقات. يشمل جميع المدفوعات التي تشكل صندوق الأجور وفقًا للقانون المعمول به. بالإضافة إلى ذلك ، تشمل تكاليف العمالة المساعدة المادية ، والمكافآت من الأموال المخصصة ، ودفع الإجازات الإضافية ، والمزايا لمرة واحدة والبدلات للمعاشات التقاعدية ، والتعويضات والمدفوعات الأخرى التي يتم سدادها من الأرباح المتبقية تحت تصرف المؤسسة بعد دفع جميع الضرائب والضرائب تم دفع.

تشمل التكاليف العامة التكاليف الإدارية والتنظيمية والإيجار واستهلاك الأصول غير الملموسة وتكاليف الإنتاج الإضافي وما إلى ذلك.

الغرض من مراجعة النتائج المالية وتوزيع الأرباح هو إثبات موثوقية الانعكاس في المحاسبة والإبلاغ عن أرباح وخسائر المؤسسة ، وقانونية توزيع واستخدام الأرباح المتبقية تحت تصرف المؤسسة بعد الضرائب.

مصادر المعلومات للمراجعة هي:

لائحة السياسة المحاسبية للمنشأة ،

الوثائق التأسيسية ومحاضر اجتماعات المساهمين (المؤسسين) ؛

البيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة ؛

إقرارات ضريبة الدخل ؛

دفتر الأستاذ العام وسجلات المحاسبة للحسابات 84 و 90 و 91 و 99 و 68 و

تتكون النتيجة المالية النهائية للمنظمة (الربح أو الخسارة) من النتيجة المالية من الأنشطة العادية ، وكذلك من الإيرادات والمصروفات الأخرى ، بما في ذلك النفقات غير العادية.

تهدف الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى تنظيم وتجميع المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات لتسيير الأنشطة العادية للمنظمة. في الحساب 90 "المبيعات" ، يتم تكوين نتيجة مالية من النشاط الاقتصادي ، وهو الهدف الرئيسي لإنشاء منظمة. يمثل الفرق بين عائدات البيع وتكلفة البضائع (الأشغال والخدمات) المباعة. يعكس الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" جميع الإيرادات والمصروفات من الأنشطة الأخرى ، مثل الدخل في شكل فائدة من مساهمة المنظمة في الأوراق المالية والمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، من تأجير الممتلكات وبيعها ، الغرامات والعقوبات والعقوبات المستلمة لانتهاك شروط عقود العمل من قبل الأطراف المقابلة ، والحسابات الدائنة مع انتهاء فترة التقادم ، وما إلى ذلك. تشمل المصاريف الأخرى المصروفات المتعلقة ببيع الممتلكات (على سبيل المثال ، قيمتها الدفترية) ، والمستحقات التي انتهت صلاحيتها. القيود والغرامات والعقوبات والعقوبات المستحقة لمنظمات أخرى ، إلخ. وترد قائمة كاملة من الإيرادات والنفقات الأخرى في PBU 9/99 "دخل المنظمة" و 10/99 "نفقات المنظمة".

في نهاية كل شهر ، يتم تحويل رصيد الإيرادات والمصروفات من الحسابات 90 "المبيعات" و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب 99 "الأرباح والخسائر". تنعكس الإيرادات والمصروفات المتعلقة بظروف غير عادية في أنشطة المنظمة مباشرة على الحساب 99. مباشرة إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" يشمل أيضًا مبلغ مدفوعات ضريبة الدخل. توضح المقارنة بين معدل دوران المدين والائتمان للفترة المشمولة بالتقرير النتيجة المالية النهائية لفترة إعداد التقارير.

نتيجة لذلك ، تم الكشف عن صافي أرباح المنظمة في الحساب 99 "أرباح وخسائر" ، وهو الأساس لإعلان توزيعات الأرباح والتوزيعات الأخرى للأرباح. يتم تحويل هذا المبلغ إلى الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" من خلال الإدخالات النهائية في ديسمبر ، والتي تسمى إعادة تشكيل الميزانية العمومية.

يعني توزيع الأرباح استحقاق أرباح الأسهم ، وخصم الأموال من الأموال الاحتياطية للمنظمة ، وتغطية خسائر السنوات السابقة بقرار من المساهمين في الشركة المساهمة (أعضاء الشركة ذات المسؤولية المحدودة) أو وفقًا لـ الوثائق التأسيسية. تنعكس جميع هذه المعاملات في الخصم من الحساب 84 في المراسلات مع الحسابات 75 "التسويات مع المؤسسين" (لمبلغ الأرباح المستحقة) و 82 "احتياطي رأس المال" (لمبلغ الخصومات إلى الأموال الاحتياطية). بعد عكس هذه المعاملات ، يظهر الرصيد في الحساب 84 مقدار الأرباح المحتجزة.

يحتاج المدقق إلى التحقق من:

توافر أمر بشأن السياسة المحاسبية يشير إلى طريقة تحديد العائدات من بيع المنتجات (الأشغال ، الخدمات) ؛

صحة التعريف وشرعية انعكاس الربح الفعلي من بيع المنتجات (الأشغال والخدمات) في حسابات المحاسبة ؛

صحة تحديد المؤسسة للربح المقدر والعائدات من بيع المنتجات (الأشغال والخدمات) لحساب المدفوعات المسبقة للميزانية ؛

صحة تحديد الربح من بيع الأصول الثابتة والممتلكات الأخرى للمشروع ؛

صحة الانعكاس في محاسبة الخسائر المتلقاة من التحويل غير المبرر للأصول الثابتة والأصول الأخرى ؛

صحة الانعكاس في محاسبة العقوبات المالية ؛

صحة الانعكاس في محاسبة النتائج من إيجار الممتلكات ؛

صحة المحاسبة التحليلية والتركيبية للحسابات 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، 99 "الأرباح والخسائر" ، 59 "مخصصات انخفاض قيمة الاستثمارات في الأوراق المالية" ، 63 "مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها" ، 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة) ".

يجب أن يعطي المدققون أهمية متساوية للتحقق من الأرباح (الخسائر) من العمليات الأخرى.

أثناء الفحص ، من الضروري إنشاء:

صحة واكتمال انعكاس الدخل (الخسائر) من الغرامات والعقوبات والعقوبات الممنوحة أو المعترف بها من قبل المدينين لمخالفة شروط عقود العمل ، وكذلك من التعويض عن الأضرار ؛

الامتثال لشروط اتفاقيات القروض واكتمال تلقي الدخل لجميع أنواع القروض ؛

صحة انعكاس الدخل (المصروفات) من فروق أسعار الصرف في معاملات الصرف الأجنبي ؛

مشروعية شطب الخسائر من الكوارث الطبيعية ؛

صحة شطب الديون والمبالغ المستحقة القبض ؛

صحة استلام وتوثيق الدخل من المشاركة في رأس المال في مؤسسات أخرى ؛

صحة واكتمال تلقي الأرباح الموزعة على الأسهم والدخل على السندات والأوراق المالية الأخرى ؛

اكتمال التحويل واستلام الدخل من تأجير الممتلكات (في حالة عدم الاعتراف بإيجار الأشياء كواحد من الأنشطة الرئيسية) ؛

صحة الإسناد إلى الإيرادات والمصروفات الأخرى للعمليات الأخرى ؛

مطابقة سجلات المحاسبة التركيبية والتحليلية للحسابات 99 "الأرباح والخسائر" ، 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" في دفتر الأستاذ العام وأشكال البيانات المالية. عند التحقق من توجيهات استخدام الأرباح ، يجب على المدققين التأكيد على أنه في فترة التقرير تم توزيع واستخدام الأرباح التي تم الحصول عليها في السنوات السابقة فقط. لا يُسمح بالاستخدام المسبق لأرباح السنة الحالية.

عند النظر في القضايا المتعلقة بحساب ودفع ضريبة الدخل ، يجب على المراجعين أن يأخذوا في الاعتبار أن إجراءات الإدخالات في حسابات المحاسبة للمدفوعات لميزانية ضريبة الدخل قد خضعت للتغييرات. خلال العام ، تنعكس مبالغ المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل في ائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية" وخصم الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم". تسجل مبالغ المدفوعات المستحقة بالفعل (حسب الحسابات) على حساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم" بالتوافق مع الحساب 99 "الأرباح والخسائر".

بمقارنة معدل دوران المدين والائتمان على الحساب 68 (الحساب الفرعي "ضريبة الدخل") ، يتم تحديد مبلغ المتأخرات على المدفوعات إلى الميزانية أو المدفوعات الزائدة. ينعكس سداد الديون من خلال إدخال في الحساب المدين 68 "حسابات الضرائب والرسوم" وائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية". عندما يتم احتساب مبلغ الدفعة الزائدة في المدفوعات المستحقة للفترة التالية ، لا يتم إجراء إدخالات إضافية. إذا تم إرجاع مبلغ الدفعة الزائدة إلى المنظمة من الميزانية ، فسيتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 51 "الحسابات الجارية" بالمراسلات مع الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".

يوضح الجدول 2.5 الاتجاهات الرئيسية لمراجعة المعاملات التجارية للمحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى والنتائج المالية واستخدام الأرباح. تتم هنا مناقشة مصادر المعلومات التي يوصى باستخدامها من قبل المدقق وإجراءات المراجعة.

برنامج تدقيق لتكوين النتائج المالية واستخدام الأرباح

№	توجيهات وإجراءات المراجعة	مصادر ال معلومة
1	2	3
1	التحقق من اكتمال وصحة تحديد الربح (الخسارة) من المبيعات	معدل دوران الحسابات 90 و 99 ، دفتر الأستاذ العام
2	التحقق من صحة الحسابات وإسناد الفائدة إلى النتائج المالية.	اتفاقيات القروض ، اتفاقيات القروض ، معدل دوران الحسابات 66 ، 67 ، 91
3	التحقق من توافر إذن المالك لتأجير العقار ، وتحديد تكوين التكاليف التي يتحملها المؤجر	معدل دوران الحسابات 91/2 ، 76 ، 02 ، 10 ، 70 ، 69 ، وما إلى ذلك ، اتفاقيات الإيجار
4	التحقق من توافر إذن المالك بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، وصحة تقييم الممتلكات المنقولة ، وانعكاس العملية في حسابات المحاسبة	معدل دوران الحسابات 91 ، 01 ، 01 ، 04 ، 05 ، 10 ، وما إلى ذلك ، الاتفاقيات التأسيسية ، وفواتير الإفراج عن المواد ، وأعمال القبول وتحويل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة
5	التحقق من صحة استحقاق الدخل المستحق الحصول عليه من المشاركة في الأنشطة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ، فضلاً عن توقيت تحويلها	معدل دوران الحسابات 91 ، 76 ، الاتفاقيات التأسيسية ، محضر اجتماع المؤسسين
6.	التحقق من صحة تحديد وصحة مبالغ الغرامات المستحقة عن مخالفة شروط العقود	معدل دوران الحسابات 91 ، 76 ، بطاقات المحاسبة للتسويات مع الموردين ، العقود ، قرارات السلطات القضائية
7.	التحقق من صحة وصلاحية الانعكاس في محاسبة المعاملات للاستلام المجاني (نقل) الأصول ، والتحقق من توافر المستندات ، والتحقق من صحة تحديد قيمة الأشياء المستلمة (المتقاعدة) للأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية	معدل دوران الحسابات 91 ، 98 ، 08 ، 10 ، 58 ، 51 ، وما إلى ذلك ، اتفاقيات التبرع (تحويل غير مبرر) ، بطاقات المخزون ، الفواتير ، الفواتير
1	2	3
8	التحقق من صحة وتوقيت ترحيل الأصول المادية التي تم تحديدها أثناء الجرد ، والتحقق من تحديد القيمة السوقية لهذه الممتلكات	معدل دوران الحسابات 91 و 10 و 01 وما إلى ذلك ، وبيانات المخزون والمقارنة ، وأعمال رسملة الأصول المادية
9	التحقق من صحة حساب وتوقيت تحويل الضرائب وغيرها من المدفوعات المنسوبة إلى النتيجة المالية للأنشطة (ضريبة الأملاك)	معدل دوران الحسابات 91 ، 68 ، 51 ، بطاقات المحاسبة للتسويات مع الميزانية ، الإقرارات الضريبية ، أوامر الدفع
10	التحقق من صحة التحديد والانعكاس في محاسبة فروق أسعار الصرف عند إعادة تقييم أرصدة الحسابات المقومة بالعملة الأجنبية	معدل دوران الحسابات 52 ، 57 ، 60 ، 62 ، 71 ، 76 ، إلخ ، المعلومات المحاسبية ، الحسابات ، دفاتر اليومية ، الطلبات 2 ، 7 ، 6 ، 11 ، 15
11	التحقق من مشروعية شطب مبالغ الذمم المدينة والديون المستحقة الدفع (الوديعة) التي انتهت فترة التقادم لها ، وتوافر المستندات التي تؤكد صحة هذه المعاملات	معدل دوران الحسابات 60 ، 62 ، 71 ، 76 ، 91 ، إلخ ، حسابات المعلومات المحاسبية
12	التحقق من صحة وشرعية تحديد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى (99 ألف دينار 91/9 ألف ، 99 ألف دينار 91/9)	معدل دوران الحسابات 99 و 91 ، دفتر الأستاذ العام
13	التحقق من مشروعية تصنيف الخسائر والنفقات على أنها غير عادية وصحة توثيقها. التحقق من مشروعية تصنيف الدخل على أنه غير عادي وصحة قيده المستندي	معدل دوران الحساب 99 ، الأفعال ، حسابات المراجع المحاسبية لتحديد النتائج ، المستندات التي تؤكد حقيقة الاتصال بوكالات إنفاذ القانون ، قرارات الهيئات التنفيذية للدولة

1	2	3
14	التحقق من صحة حساب ضريبة الدخل وفقًا لـ PBU 18/02 وقانون الضرائب للاتحاد الروسي. التحقق من الانعكاس في محاسبة الغرامات والعقوبات على الضرائب وغيرها من المدفوعات الإلزامية للميزانية ، وصحة دفع المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل	معدل دوران الحسابات 68 ، 99 ، 77 ، 09 ، إلخ ، الإقرارات الضريبية ، بيانات المحاسب ، سجلات الضرائب ، إلخ.
15	التحقق من صحة انعكاس مبالغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) بناءً على نتائج العمل للسنة	معدل دوران الحساب 99 ، 84 ، 75 دفتر الأستاذ العام
16	التحقق من استخدام الأرباح وفقًا لأمر السياسة المحاسبية والوثائق التأسيسية وقرارات اجتماع المساهمين (استحقاق الأرباح ، تكوين الصناديق والاحتياطيات)	أمر بشأن السياسة المحاسبية ، ومحاضر اجتماع المساهمين ، والوثائق التأسيسية ، ودوران الحسابات 84 ، و 82 ، و 75 ، وما إلى ذلك.

الأخطاء النموذجية التي تم تحديدها في عملية تدقيق تكوين واستخدام النتائج المالية هي:

التضمين في هيكل المصروفات من الأنشطة العادية للمصروفات التشغيلية وغير التشغيلية ؛

التطبيق غير المبرر لمزايا ضريبة الدخل ؛

إساءة استخدام أرباح الفترة المشمولة بالتقرير الحالي ؛

مراسلات الحسابات غير صحيحة.

أسئلة ومهام حول الموضوع

1. ما هي مصادر المعلومات في تدقيق تشكيل النتائج المالية.

2. ما هو تكوين الإيرادات والمصروفات الأخرى المراد التحقق منها في تدقيق النتائج المالية.

3. صياغة التوجهات الرئيسية للرقابة على تشكيل النتائج المالية واستخدام الأرباح.

4. ما هي الإجراءات الرئيسية التي يستخدمها المدقق عند التحقق من صحة الانعكاس في محاسبة الإيرادات والمصروفات الأخرى.

5. تشكيل برنامج تدقيق للإيرادات والمصروفات الأخرى والنتائج المالية للمنظمة.

في روسيا ، التدقيق هو اتجاه جديد للسيطرة على الأنشطة الاقتصادية. مع تطور علاقات السوق ، تم "تدفق" المحاسبين من خلال سلسلة من الوثائق المعيارية التي تنظم القضايا القانونية لأنشطة الشركات والمنظمات ووضع المحاسبة وإعداد التقارير والضرائب وإجراءات تشكيل تكلفة الإنتاج. غالبًا ما يتم إجراء التغييرات والإضافات على الوثائق التنظيمية الحالية ، والتي ، نظرًا لظروف مختلفة ، لا يتم إبلاغ دافعي الضرائب بها دائمًا. لذلك ، كانت هناك أيضًا انتهاكات (غير مقصودة في بعض الأحيان) امتثالًا لمتطلبات الوثائق التنظيمية المتعلقة بالأنشطة الاقتصادية للمؤسسات.

في النظرية والممارسة المحلية للمراجعة ، يتم التعرف على نظام تصنيفها التالي:

تدقيق المبادرة هو تدقيق يتم تنفيذه بقرار من إدارة المؤسسة أو مؤسسيها. الهدف الرئيسي من تدقيق المبادرة هو تحديد أوجه القصور في المحاسبة وإعداد التقارير والضرائب وتحليل الوضع المالي لكيان اقتصادي ومساعدته في تنظيم المحاسبة وإعداد التقارير.

التدقيق القانوني هو تدقيق يخضع لإشارة مباشرة في القانون الاتحادي والقوانين الفيدرالية الأخرى.

الغرض من مشروع الدورة هذا هو إجراء تدقيق استباقي والنظر في مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى ، ونتيجة لذلك ، مراجعة الأرباح والخسائر ، والتي تتكون من الإيرادات والمصروفات الأخرى.

تتكون النتيجة المالية النهائية لأنشطة المنظمة للفترة المشمولة بالتقرير (صافي الربح أو صافي الخسارة) من خلال المؤشرات التالية:

ü نتيجة مالية من أنشطة عادية.

ü الإيرادات والمصروفات الأخرى.

ü تقدير مدفوعات ضريبة الدخل والعقوبات الضريبية المستحقة.

وبالتالي ، فإن مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى ضرورية للمشروع. يسمح التدقيق للمؤسسة بتأكيد صحة المحاسبة ، وتحديد الانتهاكات ، إن وجدت ، وفي المستقبل لبناء سياسة محاسبية لتجنب الانعكاس غير الصحيح للنتائج المالية.

أهداف مشروع الدورة هي:

وضع خطة (أسئلة عامة للمراجعة) وبرنامج تدقيق يحتوي على قائمة بإجراءات التدقيق وفقاً لأسئلة التدقيق المقصودة ؛

إعداد تقرير مع وصف الانتهاكات والأخطاء التي تم تحديدها والتوصيات للقضاء عليها.

يتكون مشروع الدورة من جزء نظري وعملي. في الجزء النظري ، يتم النظر في الأهداف والغايات والتدقيق التنظيمي وإجراءات التدقيق. يتكون الجزء العملي من:

تحليل مخاطر ريادة الأعمال وقائمة بالأخطاء النموذجية (الأكثر شيوعًا) التي حدثت في المحاسبة في هذا القسم ؛

خصائص المنظمة الخاضعة للرقابة

مصادر المعلومات لإجراء التدقيق لكل نوع من أنواع الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛

بروتوكول المخالفات والأخطاء التي تم الكشف عنها أثناء التدقيق.

تقرير مع وصف للمخالفات والأخطاء التي تم تحديدها.

موضوع التدقيق هو الإيرادات والمصروفات الأخرى لشركة Radamant LLC.

تم عمل الدورة على 42 صفحة ، تحتوي على 7 جداول و 6 ملاحق. تتضمن قائمة المصادر المستخدمة 18 عنصرًا.

الفصل 1.الأسس النظرية لتدقيق الدخل والمصروفات

1.1 أهداف وغايات مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى

الغرض الرئيسي من نشاط التدقيق هو إثبات موثوقية البيانات المالية للكيانات الاقتصادية وامتثال معاملاتها المالية والتجارية للوائح المعمول بها في الاتحاد الروسي.

الغرض من مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى هو تكوين رأي حول صحة المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى.

تتكون مهمة مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى من الأسئلة التالية التي يجب على المدقق الإجابة عليها:

1. ما إذا كانت محاسبة الإيرادات والمصروفات الأخرى تتوافق مع أحكام التشريعات التنظيمية

2. تتوافق بيانات المحاسبة التحليلية والتركيبية للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" مع بيانات دفتر الأستاذ العام والميزانية العمومية

3. هي مراسلات الحسابات على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" التي تم إعدادها وفقًا لأحكام التشريعات التنظيمية

نتيجة لتدقيق المحاسبة والمحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات الأخرى ، قد يتم الكشف عن أخطاء ذات طبيعة مقصودة وغير مقصودة.

بناءً على طبيعة الأخطاء والمخالفات ، يبدي المدقق رأيًا حول جودة تنظيم المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المنظمة المدققة.

عند الانتهاء من العمل ، يقوم المدقق بتكوين رأي حول نتائج تدقيق هذا المجال المحاسبي ، ويضع حزمة من وثائق العمل ، ويصوغ جزء تقرير المراجعة المتعلق بمجال المراجعة ، ويقدمها جنبًا إلى جنب مع وثائق العمل إلى رئيس التدقيق.

1.2 التنظيم المعياري للمحاسبة والمحاسبة الضريبية لإيرادات ومصروفات المنظمات التجارية

يتضمن تكوين القوانين الفيدرالية التي تنظم محاسبة الدخل والمصروفات ، أولاً وقبل كل شيء ، القوانين المدنية والضريبية للاتحاد الروسي.

القانون المدني للاتحاد الروسي هو وثيقة أساسية تحكم العلاقات المدنية بين الأشخاص الذين يمارسون نشاطًا تجاريًا ، أو بمشاركتهم. بالنسبة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، بالإضافة إلى الدور المهم لهذه الوثيقة في تكوين المعلومات حول الكائنات المحاسبية ، فإن قواعدها تنظم بشكل مباشر إجراءات حساب الدخل والنفقات لفئات معينة من الكيانات التجارية. على وجه الخصوص ، يتم تحديد هذه المعايير لموضوعات نظام الضرائب المبسط والمواطنين المشاركين في أنشطة تنظيم المشاريع دون تشكيل كيان قانوني. في معظم الحالات ، ينظم رئيس الاتحاد الروسي محاسبة الدخل والمصروفات عن طريق إصدار تعليمات للهيئات التنفيذية الفيدرالية الأخرى.

في 24 يوليو 2002 ، دخل الفصل 26.2 "نظام الضرائب المبسط" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ ، والذي يعد ، إلى جانب بقية فصوله ، بما في ذلك الجزء الأول منه ، المستند الأساسي الذي يحكم المحاسبة الضريبية للدخل ونفقات المنظمات الخاضعة لأنظمة ضريبية خاصة.

وفقا للفن. 346 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب أن تعكس بيانات المحاسبة الضريبية الإجراء الخاص بتكوين مبلغ الدخل والمصروفات ، وإجراءات تحديد حصة الدخل المحسوبة للأغراض الضريبية في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير) ، والمبلغ من رصيد المصروفات (الخسائر) التي تنسب إلى المصروفات في الفترات الضريبية التالية ، وإجراءات تكوين مبالغ الاحتياطيات المنشأة ، وكذلك مبلغ المتأخرات للتسويات مع الميزانية.

الوثيقة الرئيسية التي تنشئ أساسًا قانونيًا ومنهجيًا موحدًا لتنظيم والحفاظ على محاسبة الدخل والنفقات للمنظمات في الاتحاد الروسي هو القانون الاتحادي رقم 129-FZ بتاريخ 21.11.1996 "بشأن المحاسبة". بصيغته المعدلة في 28 سبتمبر 2010. حسب الفن. 3 من هذا القانون ، والقوانين الاتحادية الأخرى ، والمراسيم الصادرة عن رئيس الاتحاد الروسي والمراسيم الصادرة عن حكومة الاتحاد الروسي مدرجة أيضًا في الوثائق التشريعية للاتحاد الروسي بشأن المحاسبة. الأهداف الرئيسية لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة هي: ضمان المحاسبة الموحدة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية التي تقوم بها المنظمات ؛ تجميع وعرض معلومات قابلة للمقارنة وموثوق بها عن حالة ممتلكات المنظمات ودخلها ونفقاتها التي يطلبها مستخدمو البيانات المالية.

الوثائق الرئيسية التي تحكم محاسبة الإيرادات والمصروفات ، التي نشرتها وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، تشمل:

"اللوائح المتعلقة بالمحاسبة ومسك الدفاتر في الاتحاد الروسي" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 ، رقم 34 ن ، بصيغته المعدلة في 26 مارس 2007 ؛

"لائحة المحاسبة" دخل المنظمة "PBU 9/99" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/06/1999. رقم 32 ن بصيغته المعدلة في 27 نوفمبر 2006 ؛

"لائحة المحاسبة" نفقات منظمة "PBU 10/99" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/06/1999. رقم 33 ن بصيغته المعدلة في 27 نوفمبر 2006 ؛

الأحكام (المعايير) التي تحكم محاسبة الأشياء الفردية. تتضمن هذه المستندات ، على وجه الخصوص ، اللائحة المتعلقة بمحاسبة الأصول الثابتة (PBU 6/01) ، وقوائم الجرد (PBU 5/01) ، وما إلى ذلك. هذه المعايير تحكم منهجية المحاسبة عن أشياء أخرى غير الدخل والمصروفات الخاصة بالمنظمات. ومع ذلك ، لا يمكن تحقيق الاكتمال والموثوقية والموضوعية والعقلانية في محاسبة الدخل والمصروفات إلا إذا تم استيفاء هذه المتطلبات في محاسبة العناصر المحاسبية الأخرى ذات الصلة ؛

- "دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات استخدامها" ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000. رقم 94 ن. تحدد هذه الوثيقة مخططًا لتسجيل حقائق النشاط الاقتصادي وتجميعها (الأصول والخصوم والإيرادات والمصروفات والمعاملات المالية والتجارية وما إلى ذلك) في المحاسبة.

السياسة المحاسبية للمؤسسة هي واحدة من أهم الوثائق التي تحكم محاسبة الدخل والمصروفات داخل المنظمة. في الوقت نفسه ، فإن السياسة المحاسبية للمنظمة وفقًا للفقرة 3 من الفن. يجب أن تستند المادة 5 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" إلى معايير التشريع الخاص بالمحاسبة ولوائح الهيئات المنظمة للمحاسبة.

1.3 برنامج تدقيق الإيرادات والمصروفات الأخرى

يبدأ المدقق عمله بمعرفة الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة ، والذي يدرس من أجله الوثائق التأسيسية ، وأنواع الأنشطة ، والسياسة المحاسبية للمنظمة ، وما إلى ذلك. من الضروري أيضًا التعرف على التقارير ومؤشراتها الرئيسية من أجل تحديد حجم أنشطة المنظمة ونتائج عملها خلال الفترة قيد الدراسة.

المراجعة محدودة الوقت ، لذلك ، من أجل إجراء التدقيق في الوقت المناسب وبطريقة جيدة ، يجب أن تستعد لها بعناية. أداة أساسية لمثل هذا الإعداد هو تخطيط المراجعة.

عند التخطيط لإجراءات إجراء التدقيق ، يجب أن تسترشد منظمة التدقيق بالمبادئ العامة والخاصة لإجراء التدقيق ، وهي: الاكتمال ، والاستمرارية ، والأمثل.

عند التخطيط لعملية تدقيق ، يتم تمييز المراحل الرئيسية التالية:

ü التخطيط الأولي.

- إعداد وصياغة خطة المراجعة العامة.

ü إعداد وصياغة برنامج المراجعة.

يجب على منظمة التدقيق والمراجع الفردي تخطيط عملهم بحيث يتم تنفيذ التدقيق بشكل فعال.

يحتاج المدقق إلى وضع وتوثيق خطة المراجعة الشاملة ، مع وصف النطاق والإجراءات المتوقعة للمراجعة.

عند التخطيط لعملية تدقيق ، من الضروري تحديد الأهمية النسبية - الحد الأقصى المسموح به لمبلغ خاطئ يمكن إظهاره في التقرير ويعتبر غير مهم ، أي لا يضلل المستخدمين.

عند وضع خطة المراجعة الشاملة ، يجب على المدقق مراعاة ما يلي:

ü أنشطة الجهة الخاضعة للرقابة.

ü أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية.

ü مخاطر التدقيق والأهمية النسبية ؛

ü طبيعة الإجراءات والإطار الزمني وحجم الإجراءات ؛

ü تنسيق العمل وتوجيهه والتحكم والتحقق الحالي من العمل المنجز ؛

ü جوانب أخرى.

بناءً على خطة العمل ، يتم وضع برنامج تدقيق قبل بدء التدقيق.

سنضع خطة عامة للمؤسسة الخاضعة للرقابة ، والتي على أساسها سيتم وضع برنامج التدقيق.

الجدول 1 - خطة المراجعة العامة لشركة LLC "Radamant"

P / p No.	أنواع العمل المخطط لها	وثيقة	مصدر
	التحقق من وجود أنواع معينة من الإيرادات والمصروفات الأخرى ، والتأكد من صحة تصنيف الإيرادات والمصروفات للآخرين	قم بإعداد جدول ملخص للحساب 91 ، وتحقق من قائمة الإيرادات والمصروفات الأخرى	1C ، تحليل العد. 91
	مطابقة البيانات من المحاسبة التحليلية للإيرادات والمصروفات الأخرى مع رقم الأعمال وأرصدة المحاسبة التركيبية للحساب 91.	تحقق من القيود في أوامر دفتر اليومية لكل نوع من أنواع الإيرادات والمصروفات الأخرى مع نتائج الميزانية العمومية للحساب 91	1C ، أمر دفتر اليومية لكل نوع من أنواع الدخل والمصروفات. الميزانية العمومية لعام 2009.
	التحقق من صحة الإدخالات التي تم إجراؤها في دفتر الأستاذ العام على الحساب 91	تسوية معدل دوران المدين والائتمان ، وكذلك أرصدة الدائن والمدين.	دفتر الأستاذ العام لعام 2009.
	التحقق من صحة المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى.	التحقق من توافر العقود مع الأطراف المقابلة ، مستندات الدفع (الإيصالات ، أوامر الدفع). اختياري - الامتثال للوثائق للوائح الاتحاد الروسي.	سجل عقود الحسابات 60 ، 62 ، 66 ، 76. المستندات - دفتر النقدية ، كشوف الحسابات المصرفية ، التقارير المسبقة (الحسابات 50،51،71).

بعد ذلك ، يحتاج المدقق إلى إعداد وتوثيق برنامج تدقيق يحدد طبيعة وتوقيت ومدى أدلة المراجعة المخطط لها اللازمة لتنفيذ خطة التدقيق الشاملة. برنامج التدقيق هو مجموعة من التعليمات للمراجع ، وكذلك وسيلة لمراقبة والتحقق من الأداء السليم للعمل (انظر الملحق أ ، الصفحة 45).

عنصر مهم لنشاط التدقيق في التخطيط للتدقيق هو مخاطر المراجعة.

مخاطر المراجعة - المخاطر التي يفترضها المدقق ، مع إبداء الرأي حول الموثوقية الكاملة لبيانات التقارير الخارجية ، في حين قد تكون هناك أخطاء وسهو لم يقع ضمن مجال رؤية المراجع.

هناك طريقتان رئيسيتان لتقييم مخاطر التدقيق:

1) المقدرة (الحدسية) ، والتي تستخدم حاليًا على نطاق واسع من قبل شركات التدقيق الروسية ، هي أن المدققين ، بناءً على خبرتهم الخاصة ومعرفتهم بالعميل ، يحددون مخاطر التدقيق على أساس التقارير ككل أو مجموعات فردية من المعاملات عالية ومحتملة وغير مرجحة واستخدام هذا التقييم في تخطيط المراجعة ؛

2) تتضمن الطريقة الكمية الحساب الكمي للعديد من نماذج مخاطر المراجعة (يتم إجراؤها أدناه).

مخاطر ريادة الأعمال - تأثير ظروف النشاط التجاري للعميل الخارج عن سيطرة المدقق على تدهور وضعه المالي ، بينما أكد المدقق استدامتها.

مخاطر التدقيق هي مخاطر تنظيم المشاريع لشركة تدقيق ، وبالتالي فإن قيمتها تعكس مكانة الشركة في سوق خدمات التدقيق ودرجة المنافسة في السوق.

من أجل تحديد مخاطر ريادة الأعمال ، سوف نستخدم المعايير لتقييم مخاطر ريادة الأعمال:

الجدول 2. معايير تقييم مخاطر تنظيم المشاريع لشركة "Radamant" ذات المسؤولية المحدودة

*عامل الخطر*	*تقييم عامل الخطر*	*مستوى الخطر*
تعريف اقتصادي. الحالة التي تعمل فيها المؤسسة
تعريف الصناعة التي تعمل فيها الشركة	غير مستقر
سياسة إدارة المؤسسة	نشيط
نظام التحكم في المؤسسة	التحكم الآلي العالي ، 1C
نتائج التدقيق السابقة	إيجابي للفترة 2007-2009
وتيرة تغيير الإدارة
المركز المالي للشركة	مستقر
احتمالية التقاضي	تافهة
سمعة المديرين والمالكين	إيجابي
خبرتهم في العمل
ملك	شركه ذات مسئوليه محدوده
فهم العميل لدور ومسؤولية التدقيق
موقع الشركة

من الجدول أعلاه ، يمكننا أن نستنتج أن مستوى مخاطر ريادة الأعمال أقل من المتوسط.

باستخدام صيغة النموذج العاملي لمخاطر التدقيق ، يمكنك تحديد ما يعادله تقريبًا.

نموذج عامل مخاطر المراجعة:

AR = NR * RSK * RN ،

حيث يمثل الواقع المعزز مخاطر التدقيق ؛

NR هو أحد المخاطر الكامنة التي تميز احتمالية حدوث خطأ يتجاوز القيمة المسموح بها قبل التحقق من نظام الرقابة الداخلية.

RGC - مخاطر التحكم ، ويميز درجة موثوقية نظام المحاسبة والرقابة الداخلية.

RN - خطر عدم الاكتشاف ، هو مؤشر لفعالية وجودة عمل المراجع.

يحتاج المدقق إلى اكتساب فهم كافٍ لأنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية لتخطيط التدقيق وتطوير نهج تدقيق فعال. في تقييم مخاطر المراجعة ، يستخدم المدقق حكمه المهني. يجب على المراجع تطوير إجراءات المراجعة اللازمة لتقليل هذا الخطر إلى مستوى منخفض مقبول (راجع الفقرة 1.3 في الصفحة 15).

المتطلبات التي يجب على المدقق الرجوع إليها عند إجراء مراجعة للإيرادات والمصروفات الأخرى:

وفقًا لتعليمات تطبيق دليل الحسابات ، فإن الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" يهدف إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات الأخرى. أثناء المراجعة ، من الضروري إثبات صحة الانعكاس في محاسبة الدخل على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 91 بواسطة السجلات الداخلية في الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

المحاسبة التحليلية للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" يتم الاحتفاظ بها لكل نوع من أنواع الإيرادات والمصروفات الأخرى. في الوقت نفسه ، يجب أن يضمن إنشاء المحاسبة التحليلية للإيرادات والمصروفات الأخرى المتعلقة بنفس المعاملات المالية والتجارية القدرة على تحديد النتيجة المالية لكل معاملة.

عند التحقق ، يجب الانتباه إلى احتمال حدوث نوعين من الأخطاء: مقصود (متعمد) وغير مقصود (غير مقصود).

يمكن ذكر الأنواع التالية من الأخطاء غير المقصودة كأمثلة:

ü إن المصروفات التي لم يتم تكبدها فعليًا قد تم إدراجها في السجلات المحاسبية للكيان الاقتصادي ؛

ü مطابقة غير صحيحة للحسابات عندما تنعكس بعض النفقات من مصادرها الخاصة من خلال الحساب 84 "أرباح محتجزة (خسارة مكشوفة)".

أمثلة على التحريف المتعمد للبيانات المالية فيما يتعلق بهذه المصروفات هي:

ü التقليل المتعمد للنفقات من خلال تخطي المبالغ ؛

ü تعمد المبالغة في تقدير النفقات عن طريق تشويه المبالغ أو الإسناد غير الصحيح للنفقات إلى فترة معينة ؛

ü تصنيف غير صحيح للمصروفات لضمان الوفاء أو المبالغة في تقدير مؤشرات الأداء المخطط لها ؛

ü المبالغة المتعمدة في النفقات لإخفاء حقائق الاستخدام غير السليم للأموال ؛

ü دفع مصاريف صورية.

يتم تسجيل الأخطاء والمخالفات التي يتم تحديدها من قبل المدققين في وثائق العمل وتحديد تأثيرها الكمي على مؤشرات البيانات المالية.

بناءً على نتائج المراجعة ، يجب إعداد رأي المراجع حول صحة المحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى ، ووضع حزمة من وثائق العمل ، وصياغة جزء من تقرير المراجعة المتعلق بمجال المراجعة ، وتقديمه معًا مع وثائق العمل لمدير التدقيق (لمزيد من التفاصيل ، انظر الفقرة 2.5 ، ص 38).

1.3 إجراءات تحليلية لتقليل مخاطر المراجعة

عند التحقق من النتائج المالية للإيرادات والمصروفات الأخرى ، يُنصح باستخدام إجراءات تحليلية لتقليل مخاطر التدقيق:

ü إجراء تحليل عام للمعاملات التجارية وتقدير للتكاليف المحتملة وتحليل ما إذا كانت هذه التكاليف مسجلة بالفعل في سجلات المحاسبة. للقيام بذلك ، يمكنك مقارنة المبالغ المتراكمة على الحساب 99 "الأرباح والخسائر" مع المؤشرات الموضوعة للفترة الحالية والمبالغ الفعلية للمصروفات للفترات المقابلة من العام السابق.

ü في سياق المراجعة ، يمكن إجراء تحليل لحسابات المصروفات الفردية. لهذا ، يجب تقسيم المبلغ الإجمالي المتراكم على الحساب 99 "الأرباح والخسائر" إلى أنواع منفصلة من النفقات ، والتي سيتم فحصها وتحليلها بشكل انتقائي.

ü يجب إيلاء اهتمام خاص لمصاريف ودخل الإيجار والفوائد المستلمة والدفع. تختلف هذه الأنواع من المصاريف والدخل عن معظم البنود الأخرى التي تظهر في بيان الدخل. يجب التحقق من تكاليف الإيجار مقابل شروط اتفاقيات الإيجار. يجب مطابقة مبالغ الدخل والمصروفات على عقود الإيجار قصيرة الأجل مع البيانات المصرفية.

ü يمكن التحقق من مصاريف وإيرادات مدفوعات الفائدة عن طريق إرسال طلب إلى بنك الكيان الاقتصادي للحصول على تأكيد على صحة هذه المعاملات. قد تتعلق الاختلافات الجوهرية بين مبلغ الفائدة على الحساب المصرفي ، التي أكدها البنك ، بتسوية مدفوعات الفائدة مع المدينين والدائنين. في هذه الحالة ، يجب إجراء التحقق من هذه النفقات بشكل منفصل عن طريق المطابقة الانتقائية مع المستندات الأولية.

ü بالنسبة لتقليل مخاطر عدم الاكتشاف ولتقليلها ينصح المدقق بطلب المساعدة والمشورة من المختصين والمحاسبين المختصين بالمنشأة نفسها.

1.4 ميزات المنظمة

الاسم الكامل للمشروع الذي تم تحليله - شركة ذات مسؤولية محدودة "رادامانت". شكل الملكية هو شركة ذات مسؤولية محدودة ، تعمل الشركة في سوق الخدمات منذ عام 2005.

تقوم المؤسسة التي تم تحليلها بالنوع التالي من النشاط: OKVED 74.20 (تصميم المباني والهياكل من المستوى الثاني من المسؤولية) ، OKVED 52.1 (تشييد المباني والهياكل).

تستخدم المنظمة نظام ضرائب مبسط (USN) ، ونظام المحاسبة مؤتمت ، وقد تم صيانته منذ إنشاء المؤسسة في نظام 1C ، في نهاية الشهر يتم عرض جميع البيانات على الورق وتخزينها في أرشيف المؤسسة.

تمارس الشركة الأنشطة التالية في مجال التصميم والبناء:

إعادة التطوير

تصميم داخلي

أعمال الإصلاح والتشطيب

تطوير المشاريع الإرشادية

تصميم الواجهة والتصور

تصميم لإعادة الإعمار

تصميم لبناء جديد

تعمل المنظمة في مجال المباني السكنية والتجارية والمكاتب ، وكذلك السندرات والشرفات والمباني الخارجية المختلفة ، بما في ذلك حلول الواجهات والديكورات الداخلية.

يقع مقر المنظمة في فلاديفوستوك. العملاء هم أفراد وكيانات قانونية.

اما بالنسبة للجانب المالي للنشاط رقم اعمال المؤسسة لعام 2009. هي 4672 ألف روبل. مقارنة بالعام السابق ، هناك زيادة كبيرة في الإيرادات بسبب تشكيل صناعة جديدة - خدمات البناء.

لدى الشركة عدد من الآراء الإيجابية للفترة 2007-2009 بناءً على نتائج تدقيق من أحد البنوك ، تم تعيينه من قبل مدقق حسابات محترف.

الفصل 2.مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى للمنظمة

2.1 مراجعة تكوين وتواريخ الاعتراف بالإيرادات الأخرى للمنظمة

يتم تقسيم جميع الإيرادات التي تتلقاها المنظمات من قبل PBU 9/99 إلى الدخل من الأنشطة العادية والإيرادات الأخرى. تشمل الإيرادات الأخرى الدخل التالي:

ü الإيجار - الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة ؛

ü الإتاوات - الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ؛

ü الدخل المتعلق بالمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى (بما في ذلك الفوائد والإيرادات الأخرى على الأوراق المالية).

ü الربح الذي تحصل عليه المنظمة نتيجة الأنشطة المشتركة (بموجب اتفاقية شراكة بسيطة) ؛

المتحصلات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى بخلاف النقد (باستثناء العملات الأجنبية) والمنتجات والسلع ؛

ü الفوائد المستلمة عن توفير الأموال لاستخدامها من قبل المنظمة ، وكذلك الفائدة لاستخدامها من قبل البنك للأموال الموجودة على حساب المنظمة مع هذا البنك.

ü الأصول التي يتم استلامها مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية هدية ؛

- إيصالات التعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة.

ü أرباح السنوات السابقة التي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير ؛

ü مبالغ الذمم الدائنة والذمم الدائنة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛

ü فروق أسعار الصرف.

ü مبلغ إعادة تقييم الأصول ؛

ü دخل آخر.

ü دخل استثنائي

الهدف الرئيسي للمدقق عند إجراء مراجعة للإيرادات الأخرى للمؤسسة هو تكوين رأي حول صحة المحاسبة عن الإيرادات الأخرى وامتثال عمليات المنظمة المتعلقة بالمحاسبة ونشر الإيرادات الأخرى مع اللوائح المعمول بها في روسيا الاتحاد.

تتضمن المرحلة الأولية من التحقق تحديد مدى صحة تصنيف دخل المنظمة إلى مجموعة "الدخل الآخر" وفقًا لـ RAS 9/99 ومستوى الأهمية النسبية.

في المنظمة المدققة ، مستوى الأهمية النسبية هو 233.6 ألف روبل (4672 ألف روبل × 5 ٪)

2.2 مراجعة تكوين وتواريخ الاعتراف بالمصروفات الأخرى للمنظمة

يتم تقسيم جميع النفقات التي تتلقاها المنظمة حسب PBU 10/99 إلى المجموعات التالية:

ü المصاريف المرتبطة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة ؛

ü التكاليف المرتبطة بمنح الحقوق الناشئة عن براءات اختراع للاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسم ؛

ü المصاريف المتعلقة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى ؛

ü المصاريف المتعلقة بالبيع والتصرف والشطب الآخر للأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) والسلع والمنتجات ؛

ü الفوائد التي تدفعها المنظمة مقابل توفير الأموال (الاعتمادات ، القروض) لها لاستخدامها ؛

ü المصاريف المتعلقة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المؤسسات الائتمانية.

ü الخصومات من الاحتياطيات المقدرة التي تم إنشاؤها وفقًا لقواعد المحاسبة (احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، واستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، وما إلى ذلك) ، وكذلك الاحتياطيات التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بالاعتراف بالأنشطة الاقتصادية الطارئة ؛

ü مصاريف تشغيلية أخرى.

ü الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة شروط العقود.

ü تعويض الخسائر التي تسببت بها المنظمة.

ü خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ؛

ü مبلغ الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل ؛

ü فروق أسعار الصرف.

ü مقدار إهلاك الأصول ؛

ü تحويل الأموال (المساهمات ، المدفوعات ، إلخ) المتعلقة بالأنشطة الخيرية ، ونفقات الأحداث الرياضية ، والترفيه ، والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة ؛

ü مصاريف أخرى.

ü مصاريف غير عادية.

الهدف الرئيسي للمدقق عند إجراء مراجعة للمصروفات الأخرى للمؤسسة هو تكوين رأي حول صحة المحاسبة عن النفقات الأخرى وامتثال عمليات المنظمة المتعلقة بالمحاسبة وإصدار المصروفات الأخرى باللوائح المعمول بها في الاتحاد الروسي .

تتضمن المرحلة الأولية من التحقق تحديد مدى صحة إسناد نفقات المؤسسة إلى مجموعة "المصروفات الأخرى".

"مصروفات" مؤسسة وفقًا لـ PBU 10/99 هي "انخفاض في المنافع الاقتصادية نتيجة التخلص من الأصول (النقدية ، الممتلكات الأخرى) و (أو) حدوث الخصوم ، مما يؤدي إلى انخفاض في رأس المال لهذه المنظمة ، باستثناء انخفاض المساهمات بقرار من المشاركين (أصحاب الممتلكات) ".

بادئ ذي بدء ، أثناء مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى ، ترتبط صحة إعداد المستندات الأولية وإجراءات التفكير في حسابات المحاسبة مع القانون المدني للاتحاد الروسي مع التعديلات الأخيرة في 17.07.2009.

بعد ذلك ، يتم تحديد صحة المحاسبة الضريبية للإيرادات والمصروفات الأخرى وتشكيل النتائج المالية وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي (بالنسبة للمنظمة المحددة المدققة ، الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)

كما يتم التحقق من امتثال المحاسبة للقانون الاتحادي رقم 129 "بشأن المحاسبة" ومخطط الحسابات.

مخطط الحسابات لتعميم المعلومات عن الإيرادات والمصروفات الأخرى لفترة التقرير ، باستثناء الإيرادات والمصروفات غير العادية ، هو الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يمكن فتح حسابات فرعية لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":

ü 91-1 "مداخيل أخرى" ؛

ü 91-2 "مصاريف أخرى" ؛

ü 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يأخذ الحساب الفرعي 91-1 في الاعتبار إيصالات الأصول المعترف بها كإيرادات أخرى ، ويأخذ الحساب الفرعي 91-2 في الاعتبار المصروفات الأخرى. تم تصميم الحساب الفرعي 91-9 لتحديد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير. يجب الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لكل نوع من أنواع الإيرادات والمصروفات الأخرى ، وتنظيمها بطريقة تتيح المحاسبة التحليلية للإيرادات والمصروفات الأخرى المتعلقة بنفس المعاملة المالية والتجارية فرصة لتحديد النتيجة المالية لكل عملية.

تسمح الفقرة الفرعية 18.2 من PBU 9/99 ، عندما تنعكس في البيانات المالية ، بإظهار الإيرادات الأخرى ناقص المصروفات المتعلقة بهذه الإيرادات. هذا مسموح به في الحالات التي:

ü قواعد المحاسبة ذات الصلة توفر أو لا تحظر مثل هذا الانعكاس للدخل ؛

ü الدخل والنفقات ذات الصلة الناشئة عن نفس طبيعة النشاط الاقتصادي أو ما شابه (على سبيل المثال ، توفير الاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها) ليست جوهرية لخصائص المركز المالي للمنظمة.

للحصول على قائمة الإيرادات والمصروفات الأخرى الموجودة في المؤسسة وصحة تعيينهم لهذه المجموعة ، انظر الملحق ب ، صفحة 48.

2.3.1 مراجعة الإيرادات الأخرى

تبدأ مراجعة الإيرادات الأخرى للمنظمة بتحديد مدى صحة تصنيف الدخل لمجموعة الآخرين. بعد ذلك ، من الضروري تحديد صحة الإجراء الخاص بالاعتراف بصحة الدخل الآخر. وفقًا للفقرة 16 من PBU 9/99 ، يتم الاعتراف بإيصالات المنظمة الأخرى في المحاسبة بالترتيب التالي:

ü المتحصلات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) ، والمنتجات ، والسلع ، وكذلك الفوائد المستلمة لتوفير أموال المنظمة للاستخدام ، والدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به لغيره المنظمات (عندما لا تكون موضوع أنشطة المنظمة) - بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في البند 12 من PBU 9/99. في الوقت نفسه ، ولأغراض محاسبية ، يتم احتساب الفائدة على كل فترة تقرير منقضية وفقًا لشروط الاتفاقية ؛

ü الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود ، وكذلك التعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة - في فترة التقرير التي اتخذت فيها المحكمة قرارًا باستردادها أو تم الاعتراف بها من قبل المدين ؛

ü مبلغ الذمم الدائنة والحسابات الدائنة التي انتهت فترة التقادم لها - في فترة التقرير التي انتهت فيها فترة التقادم ؛

ü مبلغ إعادة تقييم الأصول - في الفترة المشمولة بالتقرير ، التاريخ الذي تمت فيه إعادة التقييم ؛

ü إيصالات أخرى - كما يتم تكوينها (محددة).

يتم الاعتراف بمدفوعات الإيجار والترخيص وفقًا للبند 15 من PBU 9/99 في المحاسبة على أساس افتراض اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي وشروط الاتفاقية المقابلة.

يشبه إجراء الاعتراف بدفعات الإيجار والترخيص الإجراء المعمول به للاعتراف بالإيرادات بموجب الفقرة 12 من PBU 9/99.

مثال 1

سوف نتحقق من صحة انعكاس الإيجار في الحسابات المحاسبية. أبرمت شركة ذات مسؤولية محدودة "Radamant" اتفاقية إيجار من الباطن للعقار لمدة 6 أشهر. مبلغ الإيجار لمدة شهر واحد 4000 روبل.

قام المستأجر بتحويل مبلغ الإيجار إلى المؤجر لحساب التسوية الخاص بالمنظمة قبل بدء العقد ، على الفور طوال فترة صلاحيته.

الجدول 3. محاسبة "Radamant" ذ م م للإيجار

في هذه الحالة ، لا توجد انتهاكات للقانون المدني للاتحاد الروسي وقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، منذ ذلك الحين يمكن للمستأجر تحويل الإيجار دفعة واحدة لكامل فترة عقد الإيجار ، والاتفاقية المستندية متاحة ويتم تنفيذها بشكل صحيح ، وإجراءات الدفع غير نقدية ، ويتم تنفيذ مستندات الدفع دون انتهاكات.

مراجعة الدخل من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى للمنظمة.

يتم تنظيم بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى للمؤسسة ، بالإضافة إلى حسابات جميع المبيعات ، بموجب الفصل 30 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك PBU 06 / 01. قد تحتاج المنظمة إلى بيع أصل ثابت لأسباب مختلفة: قد يفشل أحد العناصر ويكون من الأسهل على المؤسسة بيعه بدلاً من إصلاحه ؛ تعيد المنظمة تصميم الإنتاج ويتوقف استخدام المعدات ؛ المعدات عفا عليها الزمن المنظمة تحتاج فقط إلى المال. يمكن أن تكون الأسباب مختلفة جدا.

وفقًا لـ RAS رقم 32n ومخطط الحسابات ، يكون الإجراء الخاص بعكس الدخل من بيع الأصول الثابتة في المحاسبة كما يلي:

تكلفة الأصول الثابتة التي تم التخلص منها نتيجة البيع عرضة للشطب من السجلات المحاسبية.

عند بيع الأصول الثابتة ، تتلقى المنظمة الدخل. الدخل من بيع الأصول الثابتة وفقًا للفقرة 30 من لوائح المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 26 ن بتاريخ 30 مارس 2001 (يشار إليه فيما يلي بـ PBU 6/01) ، للمحاسبة بالمبلغ المتفق عليه في العقد. ينعكس الدخل من بيع الأصول الثابتة في رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" على حساب فرعي منفصل 91-1 "الإيرادات الأخرى" ، وتنعكس المصاريف المتعلقة بالبيع في الخصم من الحساب 91 على الحساب الفرعي 91 -2 "مصاريف أخرى".

مثال 2

في نوفمبر 2009 ، باعت المنظمة عنصرًا من الممتلكات والمنشآت والمعدات مقابل 39000 روبل. التكلفة الأولية للكائن 90000 روبل. العمر الإنتاجي لهذا الكائن هو 6 سنوات ، وعمر الخدمة الفعلي 4 سنوات ، ومقدار الاستهلاك المتراكم - 60000 روبل. بلغت تكاليف النقل لتسليم المعدات للمشتري 1600 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. تم التسليم من قبل طرف ثالث.

الجدول 4. محاسبة شركة LLC "Radamant" لبيع الأصول الثابتة

مراسلات الفواتير

مجموع،

روبل

مدين

تنسب إليه

تعكس ديون المشتري للممتلكات والمنشآت والمعدات المباعة

ينعكس التخلص من الأصول الثابتة

تم شطب مبلغ الإهلاك المستحق

شطب القيمة المتبقية للأصل الثابت المباع (90.000 - 60.000)

تكاليف النقل المشطوبة لتسليم الأصل الثابت إلى المشتري

تم سداد ديون المشتري للممتلكات والآلات والمعدات المباعة

تم إضفاء الصفة الرسمية على بيع الأصول الثابتة دون انتهاك القانون المدني للاتحاد الروسي وقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، tk. المستندات الأولية متوفرة ويتم تنفيذها بشكل صحيح. يتم الاعتراف بالدخل من بيع الأصول الثابتة في مصاريف أخرى ويخضع للضرائب. إجراء الدفع غير نقدي ، ويتم تنفيذ مستندات الدفع دون مخالفات.

تتوافق المحاسبة مع رقم PBU الحالي 34n ، مخطط الحسابات ، تم إجراء الحسابات الحسابية بشكل صحيح.

الدخل من توفير الأموال لاستخدامها من قبل المنظمة.

وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والقانون المدني للاتحاد الروسي ، البند 3 من لوائح المحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" ، PBU 19/02 ، تشير القروض التي تقدمها المنظمة إلى الاستثمارات المالية. بناءً على ذلك ، عند تزويد المنظمات الأخرى بمبالغ الأموال المقترضة ، يجب على المؤسسة المُقرضة أن تأخذها في الاعتبار كاستثمارات مالية ، إذا تم استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرة 2 من PBU 19/02:

ü وجود اتفاقية رسمية تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال أو الأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛

ü الانتقال إلى تنظيم المخاطر المالية المرتبطة بالقرض (مخاطر تغير الأسعار ، وخطر إفلاس المدين ، ومخاطر السيولة وغير ذلك الكثير) ؛

ü القدرة على جلب منافع اقتصادية (دخل) في المستقبل (على سبيل المثال ، في شكل فائدة).

يقسم PBU 19/02 تقليديًا جميع الاستثمارات المالية إلى مجموعتين:

ü الاستثمارات المالية ، والتي يمكن استخدامها لتحديد القيمة السوقية الحالية.

ü الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية.

فيما يتعلق بالقروض التي تقدمها المنظمة ، يمكن القول بأنها تنتمي إلى مجموعة الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية. لذلك ، عند حساب الفائدة على القروض المقدمة ، يجب على المحاسب الانتباه إلى الفقرة 21 من PBU 19/02:

"الاستثمارات المالية ، التي لم يتم تحديد القيمة السوقية الحالية لها ، تخضع للانعكاس في المحاسبة وفي البيانات المحاسبية اعتبارًا من تاريخ التقرير بتكلفتها الأصلية".

وبناءً على ذلك ، فإن العمليات التي تعكس الدخل في شكل فائدة من المنظمة - المقترض ، تنعكس في المحاسبة على النحو التالي:

الجدول 5. محاسبة شركة LLC "Radamant" حسب الفائدة من القرض

مثال 3.

قدمت شركة LLC "Radamant" شركة "Lotos" ذات المسؤولية المحدودة في 20 يناير 2009 قرضًا نقديًا بمبلغ 200000 روبل لمدة 6 أشهر بنسبة 25٪ سنويًا. وفقًا لشروط الاتفاقية ، فإن مبلغ الدين الرئيسي والفائدة ، شركة "Lotos" ملزمة بالدفع شهريًا حتى اليوم العشرين.

الجدول 6. محاسبة شركة LLC "Radamant" للقرض

مراسلات الفواتير		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه	المبلغ روبل
في يناير 2009
			يعكس توفير الأموال المقترضة بموجب اتفاقية قرض
			الفوائد المستحقة القبض لشهر كانون الثاني (يناير) 2009 ((200000 روبل × 25٪) / 366 يومًا × 11 يومًا)
في فبراير 2009

			الفوائد المستحقة القبض لشهر فبراير 2009 ((200000 روبل × 25٪) / 366 × 20) + ((160000 روبل × 25٪) / 366 يومًا × 8)

مارس ويوليو 2009

			الفوائد المستلمة بموجب اتفاقية القرض

تم إعداد المستندات الأولية المتعلقة بمحاسبة الفائدة على القرض دون مخالفات. وفقًا للفصل 42 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم إبرام اتفاقية القرض كتابةً ، نظرًا لأن حجم القرض أعلى بعشر مرات من الأجر المحدد. إجراء الدفع غير نقدي ، ويتم تنفيذ مستندات الدفع دون مخالفات. المحاسبة تتوافق مع PBU رقم 34n الحالي ، مخطط الحسابات.

أما بالنسبة لصحة الحسابات الحسابية ، فقد تم إجراؤها بشكل غير صحيح منذ مارس 2009 ، حيث تنص الاتفاقية على دفع الفائدة في تاريخ استلام المبلغ الأساسي للقرض ، وبالتالي إعادة حساب الفائدة في التاريخ من سداد القرض. في الواقع ، لم يتم ذلك. تضمن دخل الفوائد المحسوب بشكل غير صحيح دخلًا تم استلامه بشكل غير صحيح ، بالإضافة إلى المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية بموجب نظام الضرائب المبسط بمبلغ 765.03 روبل.

لتصحيح هذه الأخطاء ، يوصى بالمؤسسة بإجراء الإدخالات التالية:

مراسلات الفواتير		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه	المبلغ روبل
مارس ويوليو 2009
			الفوائد المستحقة القبض لشهر مارس - يوليو 2009
			الفوائد المستحقة القبض لشهر مارس - يوليو 2009
			تتضمن الإيرادات الأخرى الفوائد الزائدة عن الفترة من مارس إلى يوليو 2009
أو بدلاً من الإدخال الأخير:
			عادت الفوائد الزائدة عن شهري مارس ويوليو 2009
			تتضمن المصاريف الأخرى الفوائد الزائدة عن الفترة من مارس إلى يوليو 2009

في خيار التعديل الأول ، لا يزال الكيان يعترف بالفائدة الزائدة في الدخل وينتظر المقترض أن يطلب المبلغ الزائد عندما يتحقق من هذه الحسابات. في هذه الحالة ، ليست هناك حاجة لإجراء تعديل وفقًا لإقرار نظام الضرائب المبسط لمبلغ الدخل المنعكس بشكل غير صحيح.

في المتغير الثاني من التعديل ، تقوم المنظمة نفسها بإرجاع الفائدة الزائدة. في هذه الحالة ، من الضروري إجراء تعديل وفقًا لإعلان نظام الضرائب المبسط لمبلغ الدخل المنعكس بشكل مفرط.

2.3.2 تحليل المصاريف المتنوعة

يبدأ تدقيق نفقات المنظمة الأخرى بتحديد مدى صحة إسناد المدفوعات إلى مجموعة الآخرين. بعد ذلك ، من الضروري تحديد صحة الإجراء الخاص بالتعرف على صحة النفقات الأخرى.

يتم الاعتراف بالمصروفات الأخرى في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية (الفقرة 16 من PBU 10/99):

ü المصروفات تتم وفقًا لعقد محدد ، ومتطلبات القوانين التشريعية والتنظيمية ، والجمارك التجارية ؛

ü يمكن تحديد مبلغ المصاريف ؛

ü هناك ثقة بأنه نتيجة لعملية معينة سيكون هناك انخفاض في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. هناك تأكيد على أن معاملة معينة ستؤدي إلى انخفاض في المنافع الاقتصادية للمنشأة عندما تقوم المنشأة بتحويل الأصل ، أو عندما لا يكون هناك شك بشأن نقل الأصل.

تخضع المصروفات للاعتراف بها في المحاسبة ، بغض النظر عن نية تلقي الإيرادات ، من شكل المصروفات (النقدية والعينية وغيرها).

يتم إظهار الدين على القروض والائتمانات المستلمة مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة في نهاية فترة التقرير وفقًا لشروط الاتفاقيات.

في محاسبة المنظمة ، ينعكس مبلغ الفائدة المتراكمة على استخدام الأموال المقترضة في ائتمان الحسابات 66 "تسويات القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "تسويات القروض والاقتراضات طويلة الأجل" في المراسلات مع الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبالغ الفوائد المتراكمة يتم حسابها بشكل منفصل.

دفع الفوائد المتراكمة يقلل من الحسابات الدائنة على الأموال المقترضة المستلمة.

مثال 4

LLC "Radamant" في 10 مارس ، قدم البنك قرضًا بمبلغ 100000 روبل لمدة 3 أشهر بنسبة 32 ٪ سنويًا. وفقًا لشروط اتفاقية القرض ، تلتزم المؤسسة بدفع فائدة شهرية للبنك لاستخدام القرض في موعد أقصاه اليوم الخامس من الشهر التالي. فترة سداد القرض المحددة بموجب الاتفاقية هي 10 يونيو من نفس العام. سيكون المبلغ الإجمالي للفائدة التي ستدفعها شركة "رادامانت" ذات المسؤولية المحدودة مقابل استخدام القرض المقدم كما يلي:

100000 روبل × 24 / (366 × 100) × 93 يومًا = 6098.36 روبل.

ستنعكس المعاملات مع الأموال المقترضة في السجلات المحاسبية لشركة Radamant LLC على النحو التالي:

الجدول 7. محاسبة LLC "Radamant" على القرض

مراسلات الفواتير		المبلغ روبل
مدين	تنسب إليه	المبلغ روبل

			تم استلام مبلغ القرض

			تم استحقاق مبلغ الفائدة على القرض لشهر مارس (100000 روبل × 24 / (366 × 100) × 22 يومًا)

			تم تحويل مبلغ الفائدة المستحقة لشهر مارس إلى البنك

			تم استحقاق مبلغ الفائدة على القرض لشهر أبريل (100000 روبل × 24 / (366 × 100) × 30 يومًا)

			تم تحويل مبلغ الفائدة المستحقة لشهر أبريل إلى البنك

			تم استحقاق مبلغ الفائدة على القرض لشهر مايو (100000 روبل × 24 / (366 × 100) × 31 يومًا)

			تم تحويل مبلغ الفائدة المستحقة على القرض إلى البنك

			تم استحقاق مبلغ الفائدة على القرض لشهر يونيو (100000 روبل × 24 / (366 × 100) × 10 أيام)
			تمت إعادة مبلغ الأموال المقترضة ومقدار الفائدة لاستخدام أموال الائتمان لشهر يونيو إلى البنك

تم إعداد محاسبة الفائدة على البنك دون انتهاكات للقانون المدني للاتحاد الروسي وقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، منذ ذلك الحين المستندات الأولية متوفرة ويتم تنفيذها بشكل صحيح. إجراء الدفع غير نقدي ، ويتم تنفيذ مستندات الدفع دون مخالفات.

تتوافق المحاسبة مع رقم PBU الحالي 34n ، مخطط الحسابات ، تم إجراء الحسابات الحسابية بشكل صحيح.

مصاريف دفع خدمات المؤسسات الائتمانية.

عمليًا ، تستخدم كل منظمة ، في تنفيذ أنشطتها المالية والاقتصادية ، خدمات مؤسسات الائتمان مثل البنوك. مؤسسات خدمة البنوك على أساس عقود التسوية والخدمات النقدية. يتم خصم الأموال الخاصة بالحفاظ على حساب العميل ، لتحويل الأموال وفقًا لمستندات الدفع والخدمات الأخرى من حساب المؤسسة على أساس طلب الدفع المقدم من البنك. في كشف الحساب المصرفي ، تنعكس هذه المبالغ في سطر منفصل.

وفقًا للفقرة 14.1 من PBU 10/99 ، يتم تحديد مبلغ النفقات المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المؤسسات الائتمانية بطريقة مشابهة للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 6 من PBU 10/99. أي ، يتم قبول المصروفات للمحاسبة بالمبلغ المحسوب من الناحية النقدية ، والذي يساوي مبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل آخر أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع.

في المحاسبة ، ينعكس الدفع مقابل خدمات التسوية والنقد في الخصم من الحساب 91 "الدخل والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 51 "حسابات التسوية.

إنشاء المحميات.

تنص المادة 70 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 ، رقم 34 ن (المشار إليها فيما يلي ، اللائحة رقم 34 ن) ، على ما يلي:

"70. يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات من الديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المنظمات الأخرى والمواطنين للمنتجات والسلع والأشغال والخدمات مع إسناد مبالغ الاحتياطيات إلى النتائج المالية للمنظمة.

الدين المشكوك فيه هو ذمم مدينة لم يتم سدادها ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد وغير مضمونة بضمانات مناسبة.

يتم إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها على أساس نتائج جرد حسابات المنظمة المدينة.

يتم تحديد مبلغ المخصص بشكل منفصل لكل دين مشكوك في تحصيله ، اعتمادًا على الوضع المالي (الملاءة) للمدين وتقييم احتمالية سداد الدين كليًا أو جزئيًا.

إذا بنهاية السنة المالية التي تلي سنة إنشاء احتياطي الديون المشكوك في تحصيلها ، لن يتم استخدام هذا الاحتياطي في أي جزء ، ثم تضاف المبالغ غير المنفقة إلى النتائج المالية عند تجميع الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ".

دليل الحسابات لتلخيص المعلومات عن احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها هو الحساب 63 "احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها". يعكس رصيد هذا الحساب مبلغ الاحتياطيات المتراكمة بالتوافق مع الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى".

وفقًا للمادة 35 من اللوائح المحاسبية "البيانات المالية للمنظمة" PBU 4/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 43n بتاريخ 6 يوليو 1999 ، فإن الحسابات المستحقة القبض التي لها احتياطي احتياطي مشكوك فيه .

يتكون الاحتياطي المسمى من النتائج المالية للمؤسسة بمقدار الفرق بين القيمة السوقية الحالية للمخزونات وتكلفتها الفعلية ، إذا كانت أعلى من القيمة السوقية الحالية.

يتم شطب الاعتماد المستحق مقابل الزيادة في الأداء المالي حيث يتم صرف المخزون ذي الصلة.

في البيانات المالية ، تنعكس الاحتياطيات التي تم إنشاؤها لانخفاض قيمة الأصول الملموسة على النحو التالي:

ü في الميزانية العمومية ، لا ينعكس مبلغ الاحتياطي المُنشأ في بند منفصل. تنعكس الأصول الملموسة التي تم إنشاء احتياطيات لها في البنود المقابلة من الميزانية العمومية مطروحًا منها مبلغ الاحتياطيات.

ü تنعكس المعلومات المتعلقة بالاحتياطي الذي تم إنشاؤه في "بيان الربح والخسارة" في قسم "توزيع أرباح وخسائر الفنادق" في السطر 250 "الاستقطاعات من الاحتياطيات المقدرة".

2.4 التحقق من صحة الضرائب على الإيرادات والمصروفات الأخرى

يُطلب من دافعي الضرائب الذين يستخدمون نظام الضرائب المبسط الاحتفاظ بسجلات ضريبية لحساب القاعدة الضريبية على أساس دفتر الدخل والمصروفات (المادة 346.24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على شكله ، وكذلك الإجراء الخاص بعكس المعاملات التجارية ، بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 ديسمبر 2008 رقم 154 ن.

هذا الكتاب هو سجل ضريبي وليس كتاب محاسبة. لذلك ، من بيانات الكتاب فقط ، لا يمكن للمدقق تسجيل انتهاك جسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات والأشياء الضريبية.

يُفهم الانتهاك الجسيم لقواعد محاسبة الدخل والمصروفات وعناصر الضرائب على أنه عدم وجود مستندات أو فواتير أو سجلات محاسبية أولية. بالإضافة إلى ذلك ، انعكاس منهجي (مرتين أو أكثر خلال السنة التقويمية) في وقت غير مناسب أو غير صحيح على الحسابات وفي الإبلاغ عن المعاملات التجارية والنقدية والأصول الملموسة والأصول غير الملموسة والاستثمارات المالية لدافع الضرائب (البند 3 من المادة 120 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي) ...

ولكن مع ذلك ، في سياق مزيد من التحقق ، يكون المدقق ملزمًا بتحديد هذه الانتهاكات والتحقق من جميع المستندات الأولية المتعلقة بمراعاة الإيرادات والمصروفات الأخرى للمنظمة.

يتحقق المدقق أيضًا مما إذا كانت المعاملات تنعكس بشكل صحيح وكامل في دفاتر الدخل والمصروفات ، وما إذا كانت هذه المبالغ مطابقة لمؤشرات الإقرار وما إذا كان قد تم مراعاة تفاصيل حساب الوعاء الضريبي.

تستخدم شركة LLC "Radamant" موضوع "الدخل" الضريبي ، لذلك يجب على المدقق التحقق من صحة وصحة تخفيض الضريبة المحسوبة بمقدار رسوم التأمين المدفوعة لتأمين التقاعد الإجباري ، من خلال مبلغ استحقاقات العجز المؤقت المدفوعة إلى العاملين وصحة حساب مبلغ الضريبة. كما لن يتم تجاهل توقيت التحويلات الضريبية للميزانية.

أيضا ، يمكن للمدقق الرجوع إلى المستندات الأولية ، وخاصة الفواتير الصادرة ، والتي قد يشار فيها إلى ضريبة القيمة المضافة عن طريق الخطأ ، لأنه في هذه الحالة تكون الشركة ملزمة بتحويلها إلى الميزانية.

بالنسبة لبقية معلمات المستندات الأولية ، فإن المدقق يناسب بنفس الطريقة كما هو الحال في نظام الضرائب الرئيسي.

يتم تضمين الضرائب والرسوم المدفوعة بموجب نظام الضرائب المبسط وفقًا للتشريعات المعمول بها على حساب النتائج المالية من الإيرادات والمصروفات الأخرى في جميع الإيرادات والمصروفات في المبالغ المستحقة على الشركة لفترة التقرير ، وبهذه المبالغ هي تؤخذ في الاعتبار عند فرض الضرائب وفقًا لنظام الضرائب المبسط. لذلك ، يجب على المدقق التحقق من صحة حسابات الضريبة المحددة (تحديد الأساس الخاضع للضريبة ، تطبيق المعدلات) ، وإجراء فحص حسابي للحسابات.

2.5 إعداد المعلومات لإدارة كيان اقتصادي بناءً على نتائج المراجعة

في جميع حالات التدقيق القانوني ، يتعين على مؤسسات التدقيق إعداد وتزويد المرسل إليه بمعلومات مكتوبة (تقرير) من المدقق إلى إدارة (مالكي) الكيان الاقتصادي الخاضع للرقابة بناءً على نتائج المراجعة (المشار إليها فيما يلي باسم معلومات مكتوبة).

يتم توفير البيانات الواردة في المعلومات المكتوبة لغرض تزويد إدارة الكيان الاقتصادي المدقق بمعلومات حول أوجه القصور في السجلات المحاسبية والمحاسبة ونظام الرقابة الداخلية ، والتي يمكن أن تؤدي إلى أخطاء كبيرة في البيانات المحاسبية ، وبالترتيب لتقديم مقترحات بناءة لتحسين أنظمة المحاسبة والمحاسبة والرقابة الداخلية لكيان اقتصادي.

يلتزم المدقق بالإشارة في المعلومات المكتوبة إلى جميع الأخطاء والتشوهات المتعلقة بحقائق الحياة الاقتصادية للكيان الاقتصادي ، والتي يكون لها أو قد يكون لها تأثير كبير على موثوقية بياناتها المالية.

يجب أن يتم التوقيع على المعلومات المكتوبة من قبل المدققين والمتخصصين الآخرين الذين أجروا المراجعة مباشرة (في حالة المدقق الذي يقوم بأنشطته بشكل مستقل ، من قبل هذا المدقق).

يجب ترقيم المعلومات المكتوبة للمراجع بالتسلسل. يوصى بإعداد الصفحة الأولى من المعلومات المكتوبة للمدقق على ترويسة منظمة التدقيق أو مع ختم الزاوية لمنظمة التدقيق.

يجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة للمدقق دون فشل:

معلومات عن هيئة التدقيق:

أ) الاسم الرسمي والعنوان (البريدي) القانوني لشركة التدقيق أو اسم المدقق الذي يمارس أنشطته بشكل مستقل ، والأحرف الأولى منه وعنوانه ؛

ب) رقم وتاريخ شهادة التسجيل.

ج) رقم وتاريخ إصدار الترخيص لمزاولة أعمال المراجعة.

د) قائمة واختصاصات جميع المراجعين وغيرهم من المتخصصين الذين شاركوا في التدقيق ، وأسمائهم وأحرفهم الأولى وأرقامهم وتواريخ إصدار شهادات التأهيل ، إن وجدت ، وبيان المسؤوليات أثناء المراجعة ؛

معلومات عن الكيان الاقتصادي الخاضع للتفتيش:

أ) الاسم الرسمي والعنوان (البريدي) القانوني لكيان قانوني أو اسم العائلة والأحرف الأولى وعنوان الفرد - رجل أعمال فردي ؛

ب) رقم وتاريخ شهادة التسجيل.

ج) قائمة المسؤولين (الأسماء ، الأحرف الأولى ، المناصب) المسؤولين عن إعداد البيانات المالية للكيان القانوني ؛

إشارة إلى الفترة الزمنية التي تنتمي إليها وثائق الكيان الاقتصادي ، التي تم التحقق منها أثناء المراجعة ، وتاريخ توقيع المعلومات المكتوبة للمدقق ؛

الانتهاكات الجسيمة لإجراءات المحاسبة وإعداد التقارير المالية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي التي تم تحديدها أثناء المراجعة ، والتي تؤثر أو قد تؤثر على موثوقيتها ؛

نتائج تدقيق التنظيم والمحاسبة وإعداد التقارير المناسبة وحالة نظام الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.

يجب أن تشير المعلومات المكتوبة للمراجع بالضرورة إلى التعليقات التي تم الإدلاء بها والتي لا تؤثر أو تؤثر أو لا تؤثر (أو قد تؤثر) على التعليقات وأوجه القصور الواردة في الاستنتاجات الواردة في تقرير المراجع. إذا أعدت منظمة المراجعة رأيًا إيجابيًا مشروطًا أو رأيًا سلبيًا أو رفضًا للتعبير عن رأي ، فيجب أن تحتوي المعلومات المكتوبة للمراجع على حجة تفصيلية للأسباب التي أدت إلى مثل هذا الرأي للمراجع.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة الخاصة بالمراجع أثناء المراجعة ويتم تقديمها إلى رئيس و / أو مالك الكيان الاقتصادي الخاضع للتدقيق في المرحلة النهائية من المراجعة.

لا يمكن نقلها إلا إلى الأشخاص التالية أسماؤهم:

أ) الشخص الذي وقع الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات المراجعة ؛

ب) الشخص المشار إليه مباشرة كمتلقي للمعلومات المكتوبة للمراجع في الاتفاقية (عقد ، خطاب - التزام) لتقديم خدمات المراجعة ؛

ج) أي شخص آخر - في حالة وجود تعليمات مكتوبة لمنظمة المراجعة ، موقعة من الشخص الذي وقع الاتفاقية (عقد ، خطاب التزام) لتقديم خدمات المراجعة.

بناءً على نتائج المراجعة ، وبعد الاتفاق مع إدارة الكيان الاقتصادي ، يمكن إعداد نسخة أولية من المعلومات المكتوبة للمراجع.

قد تحتوي النسخة الأولية للمعلومات المكتوبة للمراجع على متطلبات التقديم (مع استيفاء القواعد الموضوعة لهذا) التصحيحات في البيانات المحاسبية وإعداد قائمة بالتوضيحات للبيانات المالية المعدة بالفعل.

إن استيفاء هذه المتطلبات في حالة ارتباطها بتصحيحات ذات طبيعة مادية إلزامي حتى تتمكن منظمة التدقيق لاحقًا من تقديم رأي إيجابي من المدقق إلى الكيان الاقتصادي.

يتم إعداد المعلومات المكتوبة للمدقق في نسختين على الأقل.

يتم تسليم نسخة واحدة من المعلومات المكتوبة مقابل الاستلام إلى الأشخاص المذكورين أعلاه ، وتبقى النسخة الثانية تحت تصرف منظمة التدقيق ومرفقة بوثائق العمل الأخرى للمراجع.

بناءً على نتائج التدقيق ، يمكن تزويد الشركة المدققة بالمعلومات التالية:

2. لا تنعكس الإيرادات الأخرى على فترة التقادم المنتهية

تضمنت هذه الانتهاكات تشويهًا في المحاسبة ، كما أدت الأخطاء الواردة في الفقرة الأولى إلى المبالغة في تقدير الوعاء الضريبي في الإعلان بموجب نظام الضرائب المبسط.

يمكن القضاء على هذه المخالفات بإجراء تصحيحات على سجلات المحاسبة والإعلان عن نظام الضرائب المبسط.

بشكل عام ، من الممكن التوصل إلى نتيجة إيجابية مشروطة بناءً على نتائج تدقيق شركة "Radamant" ذات المسؤولية المحدودة.

استنتاج

منظمة LLC "Radamant" التي تم التحقق منها في مشروع الدورة هذه موجودة منذ عدة سنوات. خلال فترة وجودها بأكملها ، أجرت المنظمة عمليتي تدقيق انتقائيين على النوع الرئيسي من النشاط (بناءً على نتائج 2007 و 2008) ، بالإضافة إلى فحص الانضباط النقدي من قبل البنك (لعامي 2008 و 2009) . الاستنتاجات إيجابية ، باستثناء استنتاج البنك لعام 2008 (الاستنتاج هنا إيجابي مشروط ، مع وجود مخالفات طفيفة).

يتم تقديم التقارير عن نظام الضرائب المبسط بنجاح طوال فترة نشاط المنظمة. كبير المحاسبين في المنظمة لم يتغير.

ومع ذلك ، فإن النجاح الواضح لهذا الموقف قد يخفي أخطاء كان من الممكن أن يفوتها كبير المحاسبين طوال فترة نشاط المنظمة بأكملها.

بالإضافة إلى ذلك ، خلال العام الماضي ، ازدادت مخاطر الضوابط بشكل كبير بسبب حقيقة أنه في عام 2009 تم فتح اتجاه جديد للنشاط - زاد البناء ودوران الشركة بشكل كبير. بالإضافة إلى ذلك ، ظهر محاسب آخر في الشركة.

أظهر التدقيق الذي تم إجراؤه أيًا من المجالات المحاسبية تم الاحتفاظ بها بشكل غير صحيح ، وما هي المؤشرات التي تم حسابها بشكل غير صحيح وما الذي يجب تصحيحه بالضبط في المقام الأول ، والذي سيتم ذكره في التقرير الرسمي الذي يتم استلامه من المدقق جنبًا إلى جنب مع رأي إيجابي مشروط (انظر الملحق (هـ) ص 53)

بناءً على بروتوكول المخالفات والأخطاء التي تم الكشف عنها أثناء التدقيق ، تم إعداد تقرير يوضح الأخطاء والخيارات الممكنة لتصحيح المخالفات.

وكتدابير لمنع مثل هذه الأخطاء ، فإن التوصيات هي كما يلي:

لزيادة درجة موثوقية نظام الرقابة الداخلية ؛

ترتيب المستندات الأولية ؛

إصلاح الأخطاء في السجلات المحاسبية.

1. القانون المدني للاتحاد الروسي ، الجزء الثاني من 26 يناير 1996 ، رقم 14-FZ (بصيغته المعدلة في 17 يوليو 2009 ، رقم 145-FZ).

2. قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزء الثاني من 5 أغسطس 2000 رقم 117-FZ (بصيغته المعدلة في 3 نوفمبر 2010 رقم 291-FZ).

3. القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 21 نوفمبر 2006 رقم 129-FZ (بصيغته المعدلة في 28 سبتمبر 2010 رقم 243-FZ).

4. القانون الاتحادي "بشأن التدقيق" رقم 119-FZ بتاريخ 7 أغسطس 2001 (بصيغته المعدلة في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ).

5. PBU "لوائح المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي" تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 34n بتاريخ 29 يوليو 1998 (بصيغته المعدلة في 26 مارس 2007).

6. PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 1999.05/06. رقم 32 ن بصيغته المعدلة في 27 نوفمبر 2006 ؛

7. PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 1999.05.05. رقم 33 ن بصيغته المعدلة في 27 نوفمبر 2006 ؛

8. "دليل حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات لاستخدامها" ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31.10.2000. رقم 94 ن.

9. معيار نشاط المراجعة رقم 3 "تخطيط المراجعة".

10. معيار نشاط المراجعة رقم 5 "أدلة المراجعة".

11. معيار نشاط المراجعة رقم 7 "الرقابة الداخلية على جودة المراجعة".

12. التعليمات المنهجية لتنفيذ مشروع الدورة التدريبية وأعمال المراقبة والتحضير للاختبار النهائي للمعرفة في مجال "التدقيق" ، Yanchuk N.A. ، 2005

13. المراجعة: كتاب مدرسي للجامعات / إد. في و. بودولسكي. الطبعة الخامسة ، القس. وإضافية - م: UNITY-DANA ، 2006.

14. التدقيق. ورشة عمل / إد. في و. بودولسكي - م: UNITY-DANA ، 2006.

15- أ. د. شيريميتس ، ف. يناسب "Audit" ، موسكو ، Infra-m ، 2005.

16. التدقيق: Textbook / Bogataya I.N.، N.T. لابينتسيف ، ن. خاخونوف. - الطبعة الثالثة ، القس. و أضف. - م: JSC "كتب موسكو المدرسية" ؛ روستوف N / A: فينيكس ، 2005.

17. Vasilevich A.V.، Shirkina N.N. "مجموعة مهام المراجعة" ، 2002

18. نماذج البيانات المالية المحاسبية لشركة "Radamant" ذات المسؤولية المحدودة لعام 2009.

الملحق أ

برنامج تدقيق الإيرادات والمصروفات الأخرى

منظمة المراجعة LLC "Radamant"

فترة المراجعة من 01.05.2010 - 31.06.2010

الفترة المدققة هي 2009.

رئيس قسم المحاسبة - Panasenko G.A.

المدقق Leonova L.V.

مخاطر التدقيق 5٪

المستوى المخطط للأهمية النسبية 223.6 ألف روبل

برنامج تدقيق الإيرادات والمصروفات الأخرى لشركة "Radamant" ذات المسؤولية المحدودة

قائمة إجراءات المراجعة	مصدر	إجراء
مراجعة الدخل الأخرى
حدد أنواع الدخل الأخرى بناءً على نتائج السنة المشمولة بالتقرير ، ولخصها في جدول.	1 ج ، تحليل الحساب 91
		سجلات العمل
	تسجيل العقود على الحساب 62 ، 66 ، 76	التحقق من العقود على أسس رسمية والأحكام المنعكسة بشكل أساسي
حدد الشكل الذي تم التخطيط لتلقي الدخل من خلاله بموجب كل عقد	تحليل الحسابات 62 ، 66 ، 76. التسوية مع دفتر النقدية ، كشوف الحسابات المصرفية	التحقق من العقود على أسس رسمية والأحكام المنعكسة بشكل أساسي
	سجل العقود ، PBU 9/99 ، القانون المدني للاتحاد الروسي	تحليل الأعمال الورقية
	بيانات الحساب	إعادة الفرز والتحقق من الحسابات
	1C ، أمر دفتر اليومية لكل نوع من أنواع الدخل. الميزانية العمومية لعام 2009 دفتر الأستاذ العام لعام 2009

تدقيق المحاسبة والإبلاغ عن الإيرادات الأخرى
مراجعة المصاريف الأخرى
حدد أنواع المصاريف الأخرى بناءً على نتائج السنة المشمولة بالتقرير ، ولخصها في جدول.	1 ج ، تحليل الحساب 91	فحص الوثائق والتحكم
تحقق من صحة التنازل للآخرين وفقًا للقائمة		سجلات العمل
تأسيس مقاولين متعاقدين وموضوع العقد ومقدار	تسجيل العقود على الحساب 60 ، 66 ، 76
حدد النموذج الذي يتم فيه التخطيط للدفع لكل عقد	تحليل الحسابات 60 ، 66 ، 76. المطابقة مع دفتر النقدية ، كشوف الحسابات المصرفية
تحليل العقود مع الأطراف المقابلة للامتثال للوثائق التنظيمية للاتحاد الروسي	سجل العقود ، PBU 10/99 ، القانون المدني للاتحاد الروسي	تحليل الأعمال الورقية
التحقق الحسابي من دقة السجلات المحاسبية	بيانات الحساب	إعادة الحساب وفحص المحاسبة. السجلات
التوفيق بين بيانات المحاسبة التحليلية ودوران وأرصدة المحاسبة التركيبية	1C ، ترتيب دفتر اليومية لكل نوع من أنواع النفقات. الميزانية العمومية لعام 2009 دفتر الأستاذ العام لعام 2009	التحقق من الحسابات والرقابة الحسابية على المبالغ
التحقق من توافق المحاسبة التحليلية والتركيبية مع معدل دوران دفتر الأستاذ العام		التحقق من الحسابات والرقابة الحسابية على المبالغ
التحقق من الانعكاس في المحاسبة وإعداد التقارير عن المصروفات الأخرى	دفتر الأستاذ العام لعام 2009	إعادة الحساب والتحكم في الوثائق والحسابات
مراجعة الإيرادات والمصروفات غير العادية
تحقق مما إذا كانت هناك حالات طوارئ	شهادات من قسم الإسكان ، مستندات داعمة أخرى
حدد الممتلكات ومقدار الضرر	الأعمال والمخزونات والسجلات المحاسبية المتعلقة بحالات الطوارئ	التحقق من الوثائق
تحديد القيمة السوقية للممتلكات المتضررة		إعادة الحساب والتحكم في الوثائق والحسابات
تحقق من شطب قيمته	السجلات المحاسبية على الحساب 91	التحقق من الحساب والتحكم الحسابي
تحديد الأشخاص المسؤولين والمذنبين في حالات الطوارئ	أوامر التعيين واتفاقيات المسؤولية المالية وأمر السياسة المحاسبية ومستندات أخرى.	التحقق الموضوعي من الوثائق
تحقق من توافر الوثائق الأولية للأشخاص الذين شاركوا في إزالة العواقب	العقود والأوامر ووثائق التسوية	التحقق من الوثائق
تحقق من المستندات الأولية للأصول المادية المكتسبة فيما يتعلق بحالة الطوارئ	وثائق التسوية والعقود والأفعال	التحقق من الوثائق
تدقيق المحاسبة والمحاسبة الضريبية للعمليات المتعلقة بحالات الطوارئ	1 ج ، تحليل الحساب 91
تدقيق التحقق من تكوين النتائج المالية للإيرادات والمصروفات الأخرى
التحقق من مراسلات البيانات على الحساب 91 ، ودفتر الأستاذ العام للبيانات الموجودة في دفتر الأستاذ الخاص بالإيرادات والمصروفات	موازنة الدخل والمصروفات ، إعلان نظام الضرائب المبسط	سجلات العمل
التحقق الحسابي من دقة السجلات المحاسبية	أوراق التسوية ، إعلان نظام الضرائب المبسط	التحقق من الحساب والتحكم الحسابي

ملحق ب

التحقق من وجود أنواع معينة من الإيرادات والمصروفات الأخرى وصحة تصنيف مجموعة الدخل والمصروفات للآخرين

مصدر دخل آخر

انتقل	نوع الدخل	وصف قصير
التشغيل
تأجير	إيجار من الباطن لجزء من مساحة المكتب المستأجرة	شركة ذات مسؤولية محدودة "Merlan-plus" بمبلغ 4000 روبل شهرياً. عقد ستة أشهر (من 01.04.09 إلى 30.09.09). يضيف. دفع مقابل خدمات النظافة في مساحة 26٪ من التكلفة. غير النقدية
العائدات

الربح من المشاريع المشتركة
عائدات بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى	بيع المركبات	SP Vasnetsov A.M. ، المبلغ 39000r ، حقيقة. تكلف 30000 روبل. دفع نقدا
الفائدة لتوفير الأموال للاستخدام	تم تقديم قرض لمشروع شريك	شركة "لوتوس" ، بمبلغ 200000 روبل ، بنسبة 25٪ في السنة. الدفع٪ شهريًا حتى اليوم العاشر ولمدة 6 أشهر (من 01.20.09 إلى 07.20.09.)
الفائدة على الودائع المصرفية
الغرامات والعقوبات والمصادرة
الأصول غير المبررة
عائدات التعويض
تم الكشف عن أرباح السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير
الذمم الدائنة والحسابات الدائنة منتهية الصلاحية. فترة التقادم	المتأخرات لشهر مايو 2006	SP Soloviev S.V. بمبلغ 12000r. تاريخ إصدار مستندات الدفع - 12.05.2006. سبب الفشل - إنهاء العقد بسبب غير مرض جودة الخدمة. المدفوعات غير النقدية
فروق أسعار الصرف
مبلغ إعادة تقييم الأصول

MC من شطب غير صالحة للاستعمال إلى بعيدة. ISP. الأصول

نفقات أخرى

انتقل	التوفر	نوع الاستهلاك	وصف قصير
متعلق بالإيجار		نفقات التأجير من الباطن لجزء من مساحة المكتب	LLC "Merlan-plus" ، دفع ثمن خدمات عاملة النظافة في المنطقة 26٪ من التكلفة. غير النقدية
المشاركة في القانون الجنائي للمنظمات الأخرى
مصاريف بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى		مصاريف بيع السيارة	LLC "Transprim". المبلغ 1600r
الفائدة على القروض		قرض مصرفي	اتفاقية 03/10/09 مبلغ 100000 ريال لمدة 3 أشهر (حتى 06/10/09) بنسبة 32٪ سنويًا. النسبة على أساس شهري حتى الخامس. غير النقدية
الدفع مقابل خدمات الائتمان .. المنظمات		الدفع مقابل الخدمات المصرفية	الدفع مقابل خدمات الاحتفاظ بحساب ، والإيداع والسحب النقدي ، وإرسال PP ، وما إلى ذلك. غير النقدية
الاستقطاعات من الاحتياطيات المقدرة
		الدفع مقابل خدمات التنظيف في الأماكن المؤجرة	مؤسسة خاصة Prokhorova N.G. عقد لمدة عام. المبلغ 1000r شهريا. دفع نقدا
الغرامات والعقوبات والمصادرة		الغرامة على المدفوعات للميزانية.	عقوبة على FSS لمدة 9 أشهر من عام 2009 بسعر 12.72 روبل.
الأضرار
كشفت خسائر السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير
حسابات القبض ، منتهية الصلاحية. فترة التقادم		عدد من المتأخرات لخدمات التصميم منذ عام 2006	أجابوف م. مبلغ الدين 7500 روبل. قانون من 12.07.06 تيرينتييفا ن. مبلغ الدين 15000 روبل قانون بتاريخ 12/17/06
فروق أسعار الصرف
مبلغ الإهلاك
الصدقة والإنفاق على الترفيه والتسلية والرياضة. حدث وما إلى ذلك وهلم جرا.		المصاريف المتعلقة بعطلة رأس السنة الميلادية ، عيد ميلاد الشركة	دفع LLC "Magic-service" مقابل خدمات الترفيه مقابل 8000 ريال ، ChPKuznetsov I.V. شراء تذاكر عروض الأطفال OJSC "TD Dilan" شراء المشروبات لقضاء العطلات.
القضاء على عواقب حالات الطوارئ		مصاريف فيضان في المكتب لظروف قاهرة	الدفع لشراء مشمع بمبلغ 5000 روبل ، دهانات - 800 روبل. التصفية - الدفع للعمال 2000 ص (بموجب اتفاقية الإيجار ، يتحمل الطرفان التكاليف بالنصف)

ملحق ب

الميزانية العمومية لشركة "رادامانت" ذات المسؤولية المحدودة حسب الحساب. 91 لعام 2009.

Subconto	الرصيد في بداية الفترة	معدل دوران الفترة		الرصيد في نهاية الفترة

		78054,86	78054,86
		12 000,00	12000,00
		39 195,72	39195,72
		86 398,36	86398,36
		215 648,94	215648,94
مجموع المنشورة
المجموع		431 297,88	431 297,88

الملحق د

مقتطف من دفتر الأستاذ العام لشركة "Radamant" عن طريق الحساب. 91 لعام 2009.

الملحق د

تقرير بالمخالفات أثناء التدقيق

الإيرادات والمصروفات الأخرى لشركة "رادامانت" ذات المسؤولية المحدودة لعام 2009.

أدت الانتهاكات إلى النتائج التالية.

في الحالة الأولى ، أدى النقص في الدخل المحسوب بشكل غير صحيح إلى تقليل القاعدة الضريبية لنظام الضرائب المبسط بمقدار 765.03 روبل.

في الحالة الثانية ، تضمن الدخل غير المبلغ عنه أيضًا تشويهًا في المحاسبة ، لكنه لم يؤثر على مؤشرات القاعدة الضريبية ومقدار الضريبة بموجب نظام الضرائب المبسط ، حيث أن الشركة تدفع ضريبة بنسبة 6٪ على الدخل.

1. قم بإعادة حساب الفائدة اعتبارًا من تاريخ الاستلام من OOO Lotos

2. قم بإجراء التغييرات المناسبة على الإعلان الخاص بنظام الضرائب المبسط

الملحق هـ

تقرير مدقق الحسابات بناء على نتائج المراجعة

الإيرادات والمصروفات الأخرى لشركة "رادامانت" ذات المسؤولية المحدودة لعام 2009.

مدقق حسابات ____________________________

شركة ذات مسؤولية محدودة "رادامانت"

إلى المدير التنفيذي ______________________________

المرجع رقم 01/2010

معلومات مكتوبة من المراجع لإدارة الكيان الاقتصادي بناءً على نتائج المراجعة

عزيزي_______________________________!

وفقًا لقرار اجتماع المؤسسين واتفاقية المراجعة ، من 01.05.2010 إلى 30.06.2010 ، قمنا بإجراء تدقيق لمؤسستك للفترة من 01.01.2009 إلى 31.12.2009.

مدقق حسابات:

الكيان الاقتصادي المدقق: LLC "Radamant".

رئيس المنظمة:

المسؤول عن المحاسبة:

معلومات عامة

التدقيق مستمر.

تطبق المنظمة نظام الضرائب لنظام الضرائب المبسط.

يتم الحفاظ على المحاسبة في المنظمة المدققة.

أثناء المراجعة ، تم النظر في الإيرادات والمصروفات الأخرى الخاصة بالمنظمة ، وكذلك النتيجة المالية الناتجة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى.

نتائج المراجعة

بناءً على بروتوكول المخالفات والأخطاء التي تم الكشف عنها أثناء التدقيق ، تم تحديد المخالفات التالية:

1. لم يتم احتساب الفائدة على القرض بشكل صحيح

2. لا ينعكس الدخل غير التشغيلي

تم القضاء على هذه الانتهاكات من قبل محاسب المنظمة بعد عرض هذا البروتوكول على رئيس المنظمة.

مقدمة

تدقيق حساب الدخل المستقل

التدقيق هو تدقيق مستقل لحالة المحاسبة والرقابة الداخلية ، وامتثال العمليات المالية والتجارية للتشريعات ، وموثوقية التقارير ، وكذلك الخدمات الاستشارية والخبراء وغيرها من الخدمات التي تقدمها منظمات التدقيق ، والتي يتم إجراؤها على أساس عقد .

يتم استخدام رقابة التدقيق على نطاق واسع في الممارسة العالمية. يقوم على المصلحة المشتركة للدولة وإدارة المنظمات والشركات وأصحابها (المساهمين) في مصداقية المحاسبة وإعداد التقارير.

تعد مشاكل وخصائص المحاسبة عن الدخل والمصروفات الخاصة بالمؤسسة اليوم واحدة من أكثر الموضوعات إلحاحًا. في ظروف السوق الحديثة والمنافسة الشرسة ، ربما يكون الدخل والبحث عن طرق لزيادته من أكثر المشاكل إلحاحًا لأي مؤسسة. زيادة ربحية الأنشطة تأخذ مكانة متزايدة الأهمية في نظام أهداف المؤسسة. علاوة على ذلك ، يجادل العلماء والممارسون المعاصرون بأن كسب الدخل هو هدف جميع الشركات تقريبًا وهو المسيطر.

يلعب التعريف الصحيح والتصميم والتقييم والمحاسبة للإيرادات والمصروفات في الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة دورًا مهمًا ويؤثر بشكل مباشر على هيبة الشركة وربحيتها.

دخل (مصروف) المنظمة هو زيادة (نقص) في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام (التخلص) من الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد (حدوث) الخصوم ، مما يؤدي إلى زيادة (النقص) في رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء مساهمات المشاركين (أصحاب العقارات). تنقسم إيرادات ونفقات المنظمة ، وفقًا لمعايير التشريع الخاص بالمحاسبة ، إلى إيرادات ومصروفات من الأنشطة العادية وإيرادات أخرى. تشمل الإيرادات الأخرى الدخل بخلاف الدخل من الأنشطة العادية. تعترف المنظمة بشكل مستقل بالدخل كدخل من الأنشطة العادية أو الدخل الآخر بناءً على طبيعة أنشطتها ونوع الدخل وشروط استلامها. وترد قائمة تقريبية (مفتوحة) للإيرادات الأخرى في اللوائح المحاسبية "دخل المنظمة" PBU 9/99. تعتبر المصروفات الأخرى غير تلك الخاصة بالأنشطة العادية مصروفات أخرى.

وبالتالي ، مراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى لديها ضروري للمؤسسة. يسمح التدقيق للمؤسسة بتأكيد صحة المحاسبة ، وتحديد الانتهاكات ، إن وجدت ، وفي المستقبل لبناء سياسة محاسبية لتجنب الانعكاس غير الصحيح للنتائج المالية.

الغرض من عمل الدورة هو دراسة إجراءات تدقيق المعاملات على الإيرادات والمصروفات الأخرى. تتوافق المهام التالية مع الهدف المحدد:

التحقيق في الغرض والأهداف ومصادر المعلومات وطرق تدقيق الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛

دراسة محاسبة الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛

تحليل ميزات الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة ؛

وضع برنامج تدقيق للمحاسبة عن الإيرادات والمصروفات الأخرى ؛

إجراء محاسبة تحليلية وتركيبية في مجال الدخل والمصروفات وانعكاسها في المحاسبة ، ووضع قيود نموذجية لحساب الإيرادات والمصروفات ؛

إجراء تدقيق للإيرادات والمصروفات في Stroyservice LLC ، وإعداد تقرير مراجعة واستنتاجات مع توصيات لتحسين المنظمة في مجال محاسبة الإيرادات والمصروفات.

الهدف من البحث هو الدخل والنفقات في Stroyservice LLC.

موضوع البحث هو الإيرادات والمصروفات الأخرى في "Stroyservice" ذات المسؤولية المحدودة ، إجراءات المحاسبة والتدقيق.

كان الإطار القانوني والتنظيمي لعمل الدورة كما يلي: قواعد التدقيق الفيدرالية ، والقانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة" ، واللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي ، وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي واللوائح الأخرى المعمول بها.

الأساس النظري للعمل هو المواد التعليمية للمؤلفين التاليين: Bychkova S.M.، Barilenko، V.I.، Melnik، V.M.، Sheremet، A.D.، Suyts، V.P. ومواقع الإنترنت.

1. الجوانب النظرية لمراجعة الإيرادات والمصروفات الأخرى

.1 الإيرادات والمصروفات الأخرى: المنهج الاقتصادي والمحاسبي

في PBU 9/99 و PBU 10/99 ، في تاريخ المحاسبة الروسية ، يتم تقسيم الإيرادات والمصروفات إلى الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية وغيرها. يمكن أيضًا تسمية الإيرادات والمصروفات الأخرى في الممارسة الدولية محايدة ، أي لا تتعلق بالعمل الرئيسي للمؤسسة - مع بيع المنتجات (الأعمال والخدمات).

يتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد الالتزامات ، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء من المساهمات من المشاركين (أصحاب العقارات).

ينقسم دخل المنظمة ، حسب طبيعتها وشروط الاستلام وتوجيهات أنشطة المنظمة ، إلى:

أ) الدخل من الأنشطة العادية.

ب) دخل آخر.

لذلك ، وفقًا للمادتين 7 و 8 من PBU 9/99 ، فإن الدخل الآخر هو:

الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه اللائحة) ؛

الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه اللائحة) ؛

المتحصلات المتعلقة بالمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى (بما في ذلك الفوائد والإيرادات الأخرى على الأوراق المالية) (مع مراعاة أحكام البند 5 من هذه اللوائح) ؛

الربح الذي تحصل عليه المنظمة نتيجة للأنشطة المشتركة (بموجب اتفاقية شراكة بسيطة) ؛

المتحصلات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى بخلاف النقد (باستثناء العملات الأجنبية) والمنتجات والسلع ؛

الفوائد المستلمة لتوفير الأموال لاستخدامها من قبل المنظمة ، وكذلك الفائدة للاستخدام من قبل البنك للأموال الموجودة على حساب المنظمة مع هذا البنك.

الأصول المستلمة مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية هدية ؛

المقبوضات كتعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة ؛

تم الكشف عن أرباح السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير ؛

مبالغ الذمم الدائنة والذمم الدائنة التي انتهت فترة التقادم الخاصة بها ؛

فروق أسعار الصرف؛

مقدار إعادة تقييم الأصول ؛

مصدر دخل آخر.

المداخيل الأخرى هي أيضًا متحصلات ناتجة عن ظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ، إلخ): قيمة الأصول المادية المتبقية من شطب الأصول غير الصالحة للاستعادة والاستخدام الإضافي ، إلخ. .

تنقسم نفقات المنظمة ، حسب طبيعتها وشروط تنفيذها ومجالات نشاط المنظمة ، إلى:

أ) نفقات الأنشطة العادية.

ب) مصاريف أخرى.

لأغراض هذه اللائحة ، تعتبر المصروفات بخلاف مصروفات الأنشطة العادية مصروفات أخرى.

لذلك ، وفقًا للفقرة 11 من PBU 10/99: النفقات الأخرى هي:

المصاريف المتعلقة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة (مع مراعاة أحكام البند 5 من هذه اللائحة) ؛

التكاليف المرتبطة بمنح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسم ما (مع مراعاة أحكام الفقرة 5 من هذه اللائحة) ؛

النفقات المتعلقة بالمشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (مع مراعاة أحكام البند 5 من هذه اللوائح) ؛

المصاريف المتعلقة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية (باستثناء العملات الأجنبية) والسلع والمنتجات ؛

الفائدة التي تدفعها المنظمة لتوفير الأموال (الاعتمادات والقروض) لها لاستخدامها ؛

المصاريف المتعلقة بالدفع مقابل الخدمات التي تقدمها المؤسسات الائتمانية ؛

الخصومات من الاحتياطيات المقدرة التي تم إنشاؤها وفقًا للقواعد المحاسبية (احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها ، لاستهلاك الاستثمارات في الأوراق المالية ، وما إلى ذلك) ، وكذلك الاحتياطيات التي تم إنشاؤها فيما يتعلق بالاعتراف بالطوارئ للنشاط الاقتصادي ؛

الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة شروط العقود ؛

التعويض عن الخسائر التي تسببها المنظمة ؛

خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير ؛

مقدار الذمم المدينة التي انتهت فترة التقادم لها ، والديون الأخرى غير الواقعية للتحصيل ؛

فروق أسعار الصرف؛

مقدار استهلاك الأصول ؛

تحويل الأموال (المساهمات والمدفوعات وما إلى ذلك) المتعلقة بالأنشطة الخيرية ونفقات الأحداث الرياضية والترفيه والتسلية والفعاليات الثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة ؛

نفقات أخرى.

المصاريف الأخرى هي أيضًا مصاريف ناشئة كنتيجة لظروف غير عادية للنشاط الاقتصادي (كارثة طبيعية ، حريق ، حادث ، تأميم ممتلكات ، إلخ).

يتم إضافة المصروفات الأخرى إلى حساب الأرباح والخسائر للمنظمة ، ما لم يتم إنشاء إجراء مختلف بموجب التشريع أو القواعد المحاسبية.

الغرض من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات الأخرى (تشغيلية ، غير تشغيلية) لفترة التقرير ، باستثناء الإيرادات والمصروفات غير العادية.

يمكن فتح حسابات فرعية لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":

1 "إيرادات أخرى" ؛ 91-2 "مصاريف أخرى" ؛

يتم فتح الحسابات الفرعية لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في بداية السنة ويتم الاحتفاظ بها بشكل تراكمي خلال السنة المشمولة بالتقرير حتى 31 ديسمبر. المقارنة الشهرية لمعدل دوران المدين على الحساب الفرعي 91-2 "مصاريف أخرى" ودوران الائتمان على الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" يحدد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير. يتم شطب الرصيد الناتج في نهاية الشهر من الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب 99 "الربح والخسارة" .91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يأخذ الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" في الاعتبار إيصالات الأصول المعترف بها كإيرادات أخرى:

الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة: