E.O. كالينشينكو ، خبير اقتصادي ومحاسب
موضوع المقال اقترحه كبير المحاسبين إيلينا يوريفنا لازارينكو ،نيزهني نوفجورود.
عند تداول البضائع المستوردة ، يجب أن تشير الفاتورة ، على وجه الخصوص ، إلى رقم البيان الجمركي ، الذي تم بموجبه استيرادها إلى روسيا ، وبلدها الأصلي. ولا يهم من يبيع البضائع - المستورد المباشر أو البائع اللاحق. هذا المطلب لملء الفاتورة هو نفسه للجميع. ولكن من الواضح أنه كلما طالت السلسلة من المستورد إلى المشتري ، زادت مخاطر حدوث خطأ في تفاصيل الفاتورة الإلزامية. أو حتى فقدان المعلومات (وقد تكون أسباب ذلك صحيحة تمامًا). هل يحتاج البائع إلى طلب نسخة من بيان الاستيراد للتحقق من تفاصيل الفاتورة المستلمة؟ هل يوجد تهديد له بشيء في رقم الإقرار المبين في الفاتورة الواردة؟ وماذا لو كانت البضاعة مستوردة بشكل واضح ولكن هذا غير واضح من الفاتورة؟
لخصم ضريبة المدخلات ، يلزم وجود فاتورة تحتوي على جميع التفاصيل المطلوبة. وتشمل هذه ، على وجه الخصوص ، م ص. 2 ، فرعية. 13 ، 14 ص .5 م. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
كما ترى ، عند بيع البضائع الأجنبية ، يمكن للمستورد نفسه ملء فاتورة بناءً على البيان الجمركي. لكن بالنسبة للموزع ، هذا المصدر الأساسي غير متاح. يمكنه العمل فقط على بيانات الفاتورة المستلمة من المورد. والذي ، بالمناسبة ، قد لا يكون مستوردًا.
لذلك ، في الفصل. ينص رقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي صراحة على أن بائع البضائع الأجنبية مسؤول فقط عن امتثال البيانات التي يعكسها في الفواتير الصادرة بالمعلومات الواردة في الفواتير الواردة ووثائق الشحن المستلمة من المورد x البند 5 ، الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... أي أن المهمة الوحيدة لبائع البضائع المستوردة هي عدم ارتكاب خطأ عند "التحقق من" المعلومات من فاتورة المورد الواردة.
علاوة على ذلك ، على الرغم من أن رقم الإعلان وبلد منشأ البضائع عبارة عن تفاصيل إلزامية للفاتورة ، إلا أن الأخطاء الموجودة في الأعمدة 10-11 من الفاتورة الواردة (بالإضافة إلى نقص المعلومات فيها) لا ينبغي أن تكون عقبة أمام خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم من قبل المورد. بعد كل شيء ، هذه العيوب لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البند 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
من أجل تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة ، لا يلتزم بائع التجزئة للبضائع المستوردة على الإطلاق بأن يطلب من الموردين نسخة من الإقرارات الجمركية للاستيراد والتحقق من المعلومات الواردة فيها مع بيانات فاتورة المورد الواردة.
لكن النظرية تتعارض أحيانًا مع الممارسة. دعونا نرى ما هي المطالبات التي قدمتها السلطات الضريبية لملء الأعمدة 10-11 من الفاتورة:
إذا رفض مكتب الضرائب الحسم فقط على أساس ذلكعلى فاتورة البضائع المستوردة المشتراة الأعمدة 10-11 غير مملوءة ،هناك فرصة للطعن في هذا القرار.
يقوم التشريع الضريبي على افتراض حسن نية دافع الضرائب. وتوفير الفواتير المنفذة بشكل صحيح هو الأساس للحصول على خصم ضريبة القيمة المضافة إذا لم يثبت المفتشون أن المعلومات الواردة فيها غير كاملة وغير موثوقة ومتناقضة. البند 1 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 12.10.2006 رقم 53... وكما قلنا سابقًا ، لا تتداخل الأخطاء الواردة في الأعمدة 10-11 من الفاتورة مع تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، من الممكن أن تتم تسوية النزاع أمام المحكمة ، إلا إذا كانت حقيقة الصفقة تثير الشكوك بطبيعة الحال ، وكان المورد حسن النية ، وكانت البضائع مستوردة بالفعل. على سبيل المثال ، من بيلاروسيا بدون تصريح جمركي.
كحجة ، تستشهد المحاكم أيضًا بتفسيرات المحكمة الدستورية بأن دافع الضرائب ليس مسؤولاً عن تصرفات المنظمات الأخرى المشاركة في العملية متعددة المراحل لدفع الضرائب وتحويلها إلى الميزانية. ولا يمكن تفسير مفهوم "دافعي الضرائب الضميريين" على أنه يفرض التزامات إضافية على المنظمات التي لا ينص عليها التشريع. تعريف المحكمة الدستورية بتاريخ 16/10/2003 برقم 329-؛ قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال كازاخستان بتاريخ 04.08.2014 رقم А32-28683 / 2012... لا يلزم قانون الضرائب المشتري على الإطلاق بالتحقق من دقة رقم البيان الجمركي.
ومع ذلك ، في كثير من الأحيان تعتبر السلطات الضريبية هذه أو تلك أوجه القصور في ملء الأعمدة 10-11 من الفاتورة في سياق الحصول على ميزة ضريبية غير مبررةنتيجة تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، تسترشد المحاكم ، عند البت في شرعية الخصم من الفاتورة مع وجود أخطاء ، بتفسيرات الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا. لا يأخذ المحكمون في الاعتبار التقديم الرسمي للوثائق المطلوبة فقط. يقومون بتقييم كل من واقع العلاقات المالية والاقتصادية مع المورد ، وإمكانية إجراء صفقة لبيع وشراء البضائع المستوردة ، ولا سيما من وجهة نظر توافر البضائع نفسها ، والموظفين ، ومرافق التخزين ، مركبات. أيضًا ، يمكن الاعتراف بخصم ضريبة القيمة المضافة كميزة غير مبررة إذا أثبتت السلطات الضريبية أن المنظمة تصرفت دون بذل العناية الواجبة والحذر وكان يجب أن تكون على دراية بانتهاكات الالتزامات الضريبية من قبل الطرف المقابل (على سبيل المثال ، بسبب الترابط أو الانتماء بين دافع الضرائب والطرف المقابل) nn. 4-6 ، 10 قرارات للجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا بتاريخ 12.10.2006 رقم 53.
إذا لم يكن المورّد مشكلة ولا تثير حقيقة تسليم البضائع أي شكوك ، فمن المحتمل أن تعتبر المحاكم أن الخصم شرعيًا ، على الرغم من أوجه القصور عند ملء الأعمدة 10-11 من الفاتورة قرار 8 AС بتاريخ 09.02.2016 رقم 08АП-13789/2015.
في بعض الأحيان ، دعم المحكمون المنظمات ، حتى إذا اتضح أن المورد ، الذي أشار إلى رقم CCD المزيف في الفاتورة ، لم يكن معيارًا للموثوقية على الإطلاق: لقد قدم تقريرًا بقيمة صفر ضريبة القيمة المضافة ولم يقدم أي مستندات أثناء- التحقق من. على سبيل المثال ، حكم المحكمون في المنطقة الشمالية الغربية في مثل هذه الحالة أنه بما أن مصلحة الضرائب لا تدحض حقيقة شراء البضائع ، ولا يمكن لوم المشتري على أخطاء المورد في الفاتورة الصادرة عنه ، يمكن أن يأخذ الأخير خصم ضريبة القيمة المضافة من قرار CA SZO بتاريخ 06.04.2016 رقم F07-906 / 2016... ولكن لا داعي للتفاؤل ، لأن هذا حدث أيضًا: بعد أن خسرت في البداية في المحكمة الابتدائية ومحكمة الاستئناف ، أقنعت السلطات الضريبية ، مع ذلك ، المحكمين في الدرجة التالية بأن صلاحية المنفعة الضريبية ليست واضحة جدًا. ونتيجة لذلك ، تم إلغاء القرار لصالح المنظمة ، وأحيلت القضية للنظر فيها من جديد. قرار AC MO بتاريخ 14 يونيو 2016 رقم F05-6146 / 2016 ؛ 9 АС بتاريخ 15.02.2016 برقم 09AP-59471/2015.
لكن ليس كل شيء ورديًا جدًا. هناك العديد من القرارات التي يتخذ فيها المحكمون جانب المفتشين ويعترفون بخصم ضريبة القيمة المضافة غير القانونية على الفواتير بدون أرقام البيان الجمركي أو بأرقام خاطئة. صحيح أن الفواتير التي تم تنفيذها بشكل غير صحيح في مثل هذه الحالات هي مجرد غيض من فيض. السبب الرئيسي لرفض الخصم هو الكشف عن عدم واقعية العمليات التجارية وإنشاء سير عمل رسمي مع الطرف المقابل للحصول على ميزة ضريبية غير مبررة - خصم ضريبة القيمة المضافة أ انظر ، على سبيل المثال ، قرار AS MO المؤرخ 06.06.2016 رقم F05-7118 / 2016 ؛ AS VVO بتاريخ 19 فبراير 2016 رقم F01-6045 / 2015 ؛ AS UO بتاريخ 26.08.2014 برقم F09-4869 / 14... وفي أغلب الأحيان ، تقدم السلطات الضريبية مطالبات للمصدرين الذين يبيعون البضائع المستوردة المشتراة في روسيا في الخارج والمطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة على الفواتير التي تحتوي على معلومات غير دقيقة (مفقودة) في الأعمدة 10-11 انظر ، على سبيل المثال ، قرارات CA SZO بتاريخ 01.03.2016 رقم F07-2449 / 2016 ، بتاريخ 19.02.2016 رقم A52-655 / 2015... هذا ليس مفاجئًا ، حيث يقوم المفتشون بفحص أكثر دقة عند استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات.
إذا كانت فاتورة البضائع المستوردة لا تحتوي على معلومات في الأعمدة 10-11 (أو يشار إلى البيانات "غير المنسقة") ، فلن يتم استبعاد الفحص المتحيز. لذلك ، يمكنك الاتصال على الفور بالمورد لطلب توضيح هذه النقاط. قد يكون الرد الكتابي للمورد جيدًا لك وللمراجعين. وعلى الأقل ، فإن حقيقة إرسال الطلب ستظهر دليلاً على "العناية الواجبة" من جانبك.
حسنًا ، إذا كانت الإجابة تعزز شكوكك حول حسن نية المورد ، فاعتبر ذلك ذريعة لتقييم حجم المنفعة الضريبية المحتملة غير المبررة والتفكير في التغيير المحتمل للطرف المقابل.
من الواضح أن احتمال فقدان الخصم يجعل المحاسبين حذرين إلى حد ما من الفواتير الواردة. ولكن في عدد من الحالات ، فإن القلق بشأن المعلومات "غير القياسية" في الأعمدة 10 و 10 أ و 11 لا أساس له على الإطلاق.
عند شراء سلع ذات أصل أوروبي ، تكون الفواتير الواردة المملوءة بهذه الطريقة شائعة. الحقيقة هي أن التشريع الجمركي يسمح بالاعتراف من قبل بلد المنشأ لمجموعة من البلدان ، والاتحاد الجمركي في البند 1 من الفن. 58 ح... وإذا كانت العلامة المطبقة على البضائع أو المستندات المقدمة لا تشير إلى بلد منشأ محدد للبضائع ، ولكن الاتحاد الأوروبي ، فيمكن الإشارة إلى "EUROSION" في العمود 16 "بلد المنشأ" من البيان الجمركي للسلع الفرعية. تمت الموافقة على 15 صفحة 15 من التعليمات. القرار رقم 257... بطبيعة الحال ، لا يظهر الاتحاد الأوروبي في مصنف عموم روسيا لدول العالم ، ولا يوجد رمز له. كما توضح السلطات الرقابية ، عند تحديد الفاتورة "الاتحاد الأوروبي" أو "الاتحاد الأوروبي" أو "الاتحاد الأوروبي" في العمود 10 ، والتي تعكس رمز البلد ، عند تحديد العمود 10 أ ، يجب وضع شرطة لـ خطابات وزارة المالية بتاريخ 19.07.2012 برقم 03-07-09 / 68 ؛ FTS بتاريخ 04.09.2012 رقم ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي] .
يتكون رقم البيان الجمركي من ثلاثة عناصر (الرمز الجمركي والتاريخ والرقم التسلسلي الفعلي للإقرار). وعند تعبئة الفاتورة يتم استكمال هذا الرقم بالرقم التسلسلي للمنتج. ولكن ربما ستصادف فاتورة ، في العمود 11 منها ، على سبيل المثال ، يشار إلى الرقم التالي: 10226010/220215 OB 003344. هذا ليس خطأ. فقط البضائع التي اشتريتها تم الإفراج عنها من قبل الجمارك قبل تقديم البيان الجمركي على أساس التزام المصرح بتقديم البيان الجمركي وتقديم المستندات والمعلومات اللازمة البند 1 من الفن. 197 ح... وهو رقم هذا الالتزام (وليس رقم البيان الجمركي على الإطلاق) المشار إليه في الفاتورة. وزارة المالية تعتقد أنه من الممكن م كتاب وزارة المالية بتاريخ 11 فبراير 2015 رقم 03-07-09 / 5810.
يعتبر المموّلون هذا الملء في العمود 11 من الفاتورة مؤشراً على معلومات غير كاملة حول رقم البيان الجمركي. لكن في الوقت نفسه ، أوضحوا أن عدم وجود رقم تسلسلي للبضائع من العمود 32 من الورقة الرئيسية أو الإضافية من البيان الجمركي أو من قائمة البضائع (إذا تم استخدامها بدلاً من الأوراق الإضافية) لا يمكن أن يكون سببًا لرفض خصم ضريبة القيمة المضافة كتاب وزارة المالية بتاريخ 18.02.2011 رقم 03-07-09 / 06.
عند شراء سلع مستوردة ، بالإضافة إلى الفواتير الواردة "غير القياسية" المملوءة ، هناك أيضًا تلك التي تمتلئ فيها الأعمدة 10 و 10 أ و 11 بشكل عام بشرطة. لكن هذا لا يعني على الإطلاق أنك بحاجة إلى الاستعداد للدفاع عن خصومات ضريبة القيمة المضافة في المحكمة أو توديعها. اسأل المورد عن سبب ملء الفاتورة بهذه الطريقة. من الممكن أن يتحولوا إلى محترمين للغاية.
بالنسبة للبضائع المستوردة من بيلاروسيا وكازاخستان وأرمينيا وقيرغيزستان ، لا يتم إصدار بيان جمركي. لذلك ، كما توضح وزارة المالية ، مع البيع اللاحق لهذه البضائع المستوردة في الأعمدة 10 و 10 أ و 11 من الفاتورة ، يجب وضع شرطة و انظر ، على سبيل المثال ، خطابات وزارة المالية بتاريخ 25.07.2012 رقم 03-07-13 / 01-43 ، بتاريخ 17.10.2011 رقم 03-07-13 / 01-41... ولكن في الوقت نفسه ، فإن الإشارة الواردة في العمود 10 أ من الفاتورة ، على سبيل المثال ، عبارة "جمهورية بيلاروس" ، "جمهورية كازاخستان" ، "الاتحاد الجمركي" لن تضر بتطبيق الخصم. بعد كل شيء ، ستكون هذه مجرد معلومات إضافية ، ولا يُحظر إدراجها في الفواتير.
لاحظ أن كل هذا ينطبق على البضائع التي تحدث:
كما قلنا ، فإن مورد البضائع الأجنبية مسؤول فقط عن النقل الصحيح للبيانات من الفاتورة الواردة للبائع إلى فاتورته الصادرة. لذلك ، لن يكون لدى المورد الخاص بك ببساطة معلومات حول رقم البيان الجمركي وبلد منشأ البضائع إذا اشتراها من نظام خاص لا يصدر فواتير. في هذه الحالة ، في رأي الإدارة المالية ، في العمودين 10 و 11 من الفاتورة ، يجب على المورد وضع سطر لـ كتاب وزارة المالية بتاريخ 20.08.2015 رقم 03-07-08 / 48092... لذلك لا داعي لطلب رقم البيان الجمركي من مورد البضائع المستوردة.
سيتم اعتبار البضائع الأجنبية المجهزة بشكل كاف في بلدنا روسية و البند 1 من الفن. 58 ح... بشكل عام ، تتم الإشارة إلى كفاية المعالجة من خلال التغيير في تسمية EAEU للسلع الخاضعة لقانون التجارة الخارجية على مستوى أي من العلامات الأربعة الأولى في البند 3 من الفن. 58 TC TC ؛ ص 4 من القواعد ، تمت الموافقة عليها. اتفاق بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بيلاروسيا وحكومة جمهورية كازاخستان بتاريخ 25.01.2008 "بشأن القواعد الموحدة لتحديد بلد منشأ البضائع" ص 5 من القواعد ، تمت الموافقة عليها. اتفاق بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بيلاروسيا وحكومة جمهورية كازاخستان بتاريخ 25.01.2008 "بشأن القواعد الموحدة لتحديد بلد منشأ البضائع"... فمثلا:
بمعنى أنه لن تكون كل مجموعة أو مجموعة من السلع التي تم تشكيلها في بلدنا من عدة سلع مستوردة إلى روسيا من دول أخرى من أصل روسي.
ربما لا يمكن استدعاء هذا السبب إلا محترم مشروط.
نعم ، أوضحت وزارة المالية أنه يجوز عدم ملء الأعمدة 10 و 10 أ و 11 من الفاتورة ، على سبيل المثال ، عند خلط وتعبئة البذور المستوردة إلى بلادنا من دول مختلفة ، يتعذر تحديدها بلد المنشأ وأرقام البيان الجمركي. كتاب وزارة المالية بتاريخ 05.02.2015 رقم 03-07-09 / 4572.
يمكن الاطلاع على خطابات وزارة المالية المذكورة في المقال: قسم "الاستشارات المالية وشؤون الموظفين" من نظام ConsultantPlusومع ذلك ، في حالات أخرى مماثلة ، يوصي الممولين بعمل مختلف. على سبيل المثال ، عندما يتم إعداد فاتورة واحدة لبيع البضائع المستوردة والمستوردة بموجب بيانات جمركية مختلفة (من بلد واحد ومن عدة دول) ، تقترح وزارة المالية الإشارة إلى أرقام جميع هذه البيانات الجمركية في العمودين 11 و 10 و 10 أ من الفاتورة ، وكذلك رموز وأسماء جميع بلدان منشأ البضائع في كتاب وزارة المالية بتاريخ 23 أبريل 2015 رقم 03-07-08 / 23285.
في الأيام الأخيرة من دورة ربيع 2016 ، اعتمد المشرعون تعديلات تتيح للجميع فرصة الحصول على معلومات مجانية من الجمارك حول حقيقة استيراد منتج معين بموجب بيان جمركي محدد. للقيام بذلك ، ستحتاج إلى إرسال طلب إلى الجمارك في شكل ورقي أو عبر الإنترنت ، يوضح رقم تسجيل البيان الجمركي ، وبلد منشأ البضاعة ، وكميتها ، وعدد البضائع المصرح عنها. يجب ألا يأتي الرد على الطلب الورقي بعد أكثر من 10 أيام ، وستستجيب الجمارك لطلبات الإنترنت في يوم العمل التالي. ح.5-7 فن. 100 من قانون 27.11.2010 رقم 311-FZ... يبقى الانتظار حتى تتم الموافقة على نموذج الطلب إلى الجمارك ، ويتم تحديد تقنية تقديم المعلومات عبر الإنترنت. ح .9 ، 10 م. 100 من قانون 27.11.2010 رقم 311-FZ.
إذا لزم الأمر ، سيسمح ذلك لبائعي السلع المستوردة بممارسة "العناية وحسن التقدير". لكن دعنا نؤكد مرة أخرى أن واجب التحقق من مصداقية أعداد الإقرارات الجمركية في الفواتير غير مثبت قانونيًا.
GTE في إقرار ضريبة القيمة المضافةيشار إلى ما إذا كانت هناك معاملات تصدير واستيراد في الفترة المشمولة بالتقرير. رقم CCD هو عبارة عن مجموعة رقمية مخصصة للتصريح الجمركي ، والتي تعكس البيانات الخاصة بالبضائع المنقولة عبر الحدود (البند 1 ، البند 43 من تعليمات استكمال البيانات الجمركية ، المعتمدة بقرار مفوضية الاتحاد الجمركي بتاريخ 20.05.2010 رقم 257). يجب أن ينعكس هذا الرمز أيضًا في الفاتورة الصادرة للمشتري (البند 14 ، البند 5 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، البند 2 من قواعد ملء الفاتورة ، المعتمدة بموجب مرسوم حكومي في 26 ديسمبر ، 2011 رقم 1137).
العناصر الإلزامية في البيان الجمركي هي:
رقم تسجيله
تكلفة المنتجات المنقولة ؛
المرسل والمستلم للبضائع ؛
تحديد بلد منشأ المنتجات ، وبلد المقصد (المقصد) ؛
عملة التسوية؛
خصائص السيارة التي يتم النقل بها.
CCD المنفذ بشكل صحيح هو الأساس لتمرير البضائع عبر حدود الدولة ، لحساب ضريبة القيمة المضافة وعكسها في الفاتورة. يُلزم العامل الأخير دافعي الضرائب بالإشارة إلى معلومات حول هذه الإقرارات في تقرير ضريبة القيمة المضافة.
إذا أظهرت الفاتورة رقم البيان الجمركي ، فيجب تكرار قيمتها في دفتر المبيعات والمشتريات. عند إنشاء إقرار ضريبة القيمة المضافة ، يتم نقل هذه المعلومات إلى نموذج الإبلاغ. إذا لم تنعكس البيانات في الإعلان ، فسيقوم مفتش الضرائب بالكشف عن التناقضات بين المعلومات الواردة من دافع الضرائب والطرف المقابل له أثناء تسوية مكتبية.
نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة موحد ، ويتم تقديم عينته بترتيب مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 برقم ММВ-7-3 / [البريد الإلكتروني محمي]عدديجب الإشارة إلى البيان الجمركي في إقرار ضريبة القيمة المضافة في عدد البيانات المنقولة من دفتر الشراء. في القسم 8 من نموذج الإبلاغ ، يتم توفير الحقل 150 لهذا الغرض.يمكن لدافع الضرائب إدخال عدد غير محدود من الأرقام في إعلان واحد. يقتصر سطر الرقم على 27 حرفًا ، ولكن هناك العديد من هذه السطور ، ويمكن للكيان التجاري إنشاء العديد من الأوراق من القسم 8 بقدر ما يحتاج إلى عكس جميع المعلومات الخاصة بفاصل إعداد التقارير بالكامل. عند تكوين إعلان ، من الضروري إدخال 23 حرفًا على الأقل ، ولكن ليس أكثر من 27 حرفًا لتعيين CCD.
إذا تم ملء الإقرار من قبل البائع الذي أصدر فاتورة برقم CCD ، فيجب إدخال البيانات الموجودة في هذا المعامل في القسم 9 في السطر 035 (رقم تسجيل البيان الجمركي). نتيجة لذلك ، اتضح أنه بالنسبة لمعاملة واحدة ، يتم تكرار البيانات الموجودة على الفاتورة والإقرار الجمركي في تقارير ضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري والبائع. يتيح ذلك للسلطات الضريبية مقارنة البيانات الأولية وتحديد الانتهاكات في إجراءات عمليات التصدير والاستيراد.
إذا تم العثور على خطأ في رقم GTE ، فلا يمكن أن يصبح هذا أساسًا لحظر قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. يشار إلى هذا الموقف من مصلحة الضرائب في الرسالة المؤرخة 30.08.2013 رقم AS-4-3 / 15798. في حالة وجود تناقضات في نماذج الإقرار هذه بين البائع والمشتري فيما يتعلق بتفاصيل المستندات الجمركية ، ترسل السلطات الضريبية إخطارات مع طلب تقديم تفسيرات. يجب على دافع الضرائب ، بعد تلقي طلب معلومات من دائرة الضرائب الفيدرالية ، تأكيد حقيقة قبول الإخطار بإيصال. في المرحلة التالية ، يبدأ العمل على إعداد استجابة للسلطة المالية.
الاستيراد من إيطاليا: لا يشير عمود المرسل / المصدر إلى موردنا ، ولكن يشير إلى شركة ليتوانية تابعة لجهة خارجية. يشار إلى جواز سفر المعاملة في الإعلان بشكل صحيح ، ويشار إلى موردنا على أنه الشركة المصنعة. يتم التسليم على النحو التالي: أولاً ، البضائع من إيطاليا إلى ليتوانيا - هذا هو أول نقل جوي جوي ، ثم من ليتوانيا إلى روسيا - ثاني نقل جوي جوي. معلومات عن المُصدِر مأخوذة من CMR الثاني ، الشركة الليتوانية لوسيطنا. السؤال الأول: لقد استلمنا الشحنة بالفعل ، فهل سنتعرض لأية غرامات من الجمارك السؤال الثاني: هل ستكون هناك مشاكل في ضبط العملة؟ (يشار إلى جواز سفر المعاملة في الإقرار) السؤال 3: هل ستكون هناك أية مشاكل عند استرداد ضريبة القيمة المضافة على هذا البيان الجمركي السؤال 4: كيف تتصرف بشكل صحيح في هذه الحالة؟
تم تحديد إجراءات ملء DT للبضائع المستوردة (المستوردة) إلى المنطقة الجمركية بموجب قرار لجنة الاتحاد الجمركي بتاريخ 20.05.2010 رقم 257 "بشأن تعليمات ملء البيانات الجمركية ونماذج البيانات الجمركية". تشير إلى أن العمود 2. يحتوي "المرسل / المصدر" على معلومات حول الشخص المشار إليه باعتباره مرسل البضاعة في مستندات النقل (النقل) ، والذي تم بموجبه بدء (بدء) نقل البضائع:
لمنظمة - الاسم المختصر للمنظمة وموقعها (الاسم المختصر للبلد وفقًا لمصنف دول العالم والعنوان) ؛
بالنسبة للفرد - اللقب والاسم واسم العائلة للفرد ومكان إقامته (الاسم المختصر للبلد وفقًا لمصنف دول العالم والعنوان) ؛
في جمهورية كازاخستان والاتحاد الروسي ، إذا تم نقل البضائع باستخدام عدة أنواع من وسائل النقل أو المركبات (مع إعادة شحن (إعادة شحن) البضائع من مركبة إلى أخرى) وفي وقت تقديم DT لا يمكن تقديم مستند نقل (نقل) ، وفقًا لبدء (بدء) نقل البضائع ، يحتوي العمود على معلومات حول الشخص الأجنبي المشارك في المعاملة الاقتصادية الأجنبية مع الإشارة: "المقاول".
وبالتالي ، يجب الإشارة إلى بيانات المنظمة الإيطالية في العمود.
في العمود D من CCD رقم 5 ، يتم وضع علامات أخرى ، بالإضافة إلى إدخال معلومات أخرى بناءً على نتائج الرقابة الجمركية ووسائل التعريف الجمركية المطبقة. تتضمن هذه المعلومات حول إجراء التغييرات و (أو) الإضافات إلى المعلومات المعلنة في DT ، بعد الإفراج عن البضائع في شكل سجل: "تم تعديل الأعمدة: ________" (تشير إلى الرقم التسلسلي للبضائع و عدد أعمدة DT التي تم إجراء التغييرات عليها و (أو) الإضافات ) ، مصدقًا بتوقيع مسؤول وبصمة ختم شخصي مرقم.
وبالتالي ، نوصي بأن ترسل إلى البنك شهادة بالمستندات الداعمة والمستندات نفسها ، مع توضيح أن المرسل مذكور بشكل غير صحيح في العمود 2 من اتفاقية مكافحة التصحر. حتى تلك اللحظة ، نوصيك بالاتصال على الفور بمصلحة الجمارك ، حيث تم إعداد CCD لإجراء التغييرات. يجب إرفاق نسخة من هذا الطلب بمستندات مراقبة العملة في البنك.
على أي حال ، ينبغي إجراء تعديلات على اتفاقية مكافحة التصحر. ويجب على البنك تقديم المستندات دون فشل. نظرًا لأنه وفقًا لقانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي ، فإن مسؤولية مراقبة العملة تتبع الفشل في تقديم المستندات ، وليس عن تنفيذها بشكل غير صحيح.
لا تحتوي ممارسة التحكيم على قرارات ونزاعات بشأن إمكانية رفض الشركة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة في حالة وجود إشارة غير صحيحة إلى أحد أعمدة دائرة مراقبة الشركات.
لذلك ، إذا تم تصحيح CCD ، فلن تكون هناك مشاكل مع ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد.
وفقًا للمادة 81 من قانون الضرائب لروسيا ، تلتزم المؤسسة بتقديم إقرار محدث فقط إذا كانت الأخطاء والبيانات غير المبلغ عنها التي تم الكشف عنها بعد تقديم التقارير تؤدي إلى التقليل من مبلغ الضريبة. إذا كان الإعلان الأساسي يحتوي على معلومات غير دقيقة أو غير كاملة ، ولكن لا يوجد أي تقليل لمبلغ الضريبة ، فإن دافع الضرائب غير ملزم بتقديم إقرار منقح ، على الرغم من أن له الحق في القيام بذلك.
بشكل عام ، في حالة حدوث أخطاء فنية عند تسجيل الفواتير ، يجوز لمفتشية الضرائب حرمان المنظمة من خصم الضرائب إذا تمكنت من إثبات أن انتهاك إجراءات تسجيل الفاتورة يستلزم التطبيق غير القانوني للخصم.
في الوقت نفسه ، يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم عند استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في المواد وقانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يمكن أن تكون الأخطاء الفنية عند تسجيل الفاتورة ، وكذلك عدم الامتثال لقواعد إعداد دفتر الشراء ، بمثابة أساس لرفض الخصم ، نظرًا لأن هذا غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في حالتك ، يجب تقديم التفسيرات دون فشل ، والإعلان المنقح اختياري ، لأن لم يكن هناك أي تبسيط للقاعدة الضريبية.
أولغا تسيبيزوفا ، نائبة مدير إدارة سياسة الضرائب والجمارك بوزارة المالية الروسية
المنظمة غير مؤهلة لخصم ضريبة المدخلات:
الاستقطاعات على الفواتير المسجلة بالأخطاء
الموقف: ما إذا كان التفتيش يمكن أن يحرم المؤسسة من حق خصم ضريبة القيمة المضافة. أثناء الفحص ، تبين أنه تم تسجيل فاتورة البائع في دفتر الشراء مع وجود أخطاء فنية
نعم يمكن ذلك ، إذا ثبت أن مخالفة إجراءات تسجيل الفاتورة ترتبت على التطبيق غير القانوني للخصم.
في التفسيرات الخاصة ، تلتزم الوكالات المسيطرة بالموقف التالي. من المستحيل خصم ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة. هناك أمثلة على قرارات المحاكم التي يتم فيها الاعتراف بشرعية مثل هذا النهج (انظر ، على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2011 رقم VAS-17074/11 ، قرار FAS منطقة فولغا بتاريخ 1 سبتمبر 2011 رقم منطقة شرق سيبيريا بتاريخ 16 مايو 2007 رقم A19-23418 / 06-43-FO2-2766 / 2007 بتاريخ 6 أغسطس 2007 رقم A74-3688 / 2006-F02- 4875/2007). على وجه الخصوص ، في قرارها المؤرخ 6 أغسطس 2007 رقم A74-3688 / 2006-F02-4875 / 2007 ، اعترفت FAS في مقاطعة شرق سيبيريا بالتباين في تكلفة البضائع وفقًا لبيانات دفتر الشراء والفواتير كأسباب لرفض المنظمة خصم ضريبة القيمة المضافة.
ومع ذلك ، هناك أيضًا ممارسة التحكيم المعاكسة. يعتقد العديد من القضاة أنه في هذه الحالة ، لا تُحرم المؤسسة من حق خصم ضريبة القيمة المضافة. يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم عند استيفاء المتطلبات المنصوص عليها في المواد وقانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يمكن أن تكون الأخطاء الفنية عند تسجيل الفاتورة ، وكذلك عدم الامتثال لقواعد إعداد دفتر الشراء ، بمثابة أساس لرفض الخصم ، نظرًا لأن هذا غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر ، للحصول على مثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة موسكو بتاريخ 21 فبراير 2013 رقم A40- 39377 / 12-107-206 ، بتاريخ 17 يناير 2013 رقم А40-40046 / 12-99-216 ، بتاريخ 21 فبراير ، 2012 رقم А41-34522 / 10 ، منطقة فولغا بتاريخ 12 فبراير 2013 رقم А65-14995 / 2012 ، مقاطعة غرب سيبيريا بتاريخ 10 ديسمبر 2008 رقم F04-7826 / 2008 (17776-A45-41) ، منطقة شمال القوقاز بتاريخ 29 ديسمبر 2008 رقم F08-7351 / 2008 ، منطقة الأورال بتاريخ 18 أبريل 2013 رقم F09-3460 / 13 بتاريخ 29 سبتمبر 2008 برقم F09-6975 / 08-C2 بتاريخ 14 يوليو 2008 رقم. F09-4105 / 08-C2 ، منطقة فولغو فياتكا بتاريخ 29 سبتمبر 2008 رقم А28-660 / 2008-19 / 21 ، منطقة الشرق الأقصى بتاريخ 22 أغسطس 2008 رقم F03-A24 / 08-2 / 2635 ، الشمال - المنطقة الغربية بتاريخ 22 آذار / مارس 2006 رقم А52-5457 / 2005/2).
ينصح كبير المحاسبين:من أجل تجنب الخلافات مع مكتب الضرائب ، إذا وجدت خطأ فنيًا في دفتر الشراء ، فقم على الفور بإجراء التغييرات المناسبة عليه. نظرًا لأن المؤسسة نفسها هي التي تعد دفتر الشراء ، فلا يلزم وجود اتفاقيات مع المورد (المؤدي) لهذا الغرض.
المادة 81 - تعديلات الإقرار الضريبي
1. إذا اكتشف دافع الضرائب في الإقرار الضريبي المقدم من قبله إلى مصلحة الضرائب حقيقة عدم انعكاس المعلومات أو عكسها بشكل غير كامل ، بالإضافة إلى أخطاء تؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بتقديم التغييرات اللازمة للإقرار الضريبي وتقديم الإقرار الضريبي المعدل إلى مصلحة الضرائب في الإجراء المنصوص عليه في هذه المادة.
إذا اكتشف دافع الضرائب معلومات غير دقيقة في الإقرار الضريبي المقدم من قبله إلى مصلحة الضرائب ، وكذلك أخطاء لا تؤدي إلى تقليل مبلغ الضريبة المستحقة ، يحق للمكلف إجراء التغييرات اللازمة على الإقرار الضريبي وتقديم الإقرار الضريبي المعدل إلى مصلحة الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في هذه المادة ... في الوقت نفسه ، فإن الإقرار الضريبي المنقح المقدم بعد انتهاء الموعد النهائي المحدد لتقديم الإقرار لا يعتبر أنه قد تم تقديمه بالمخالفة للموعد النهائي.
2. إذا تم تقديم الإقرار الضريبي المنقح إلى مصلحة الضرائب قبل الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي ، فيُعتبر أنه قد تم تقديمه في اليوم الذي تم فيه تقديم الإقرار الضريبي المعدل (10).
3. إذا تم تقديم الإقرار الضريبي المعدل إلى مصلحة الضرائب بعد انتهاء الموعد النهائي لتقديم الإقرار الضريبي ، ولكن قبل انتهاء فترة سداد الضريبة ، يتم إعفاء دافع الضرائب من المسؤولية إذا تم تقديم الإقرار الضريبي المعدل قبل علم دافع الضرائب باكتشاف مصلحة الضرائب لحقيقة عدم انعكاس أو عدم اكتمال المعلومات الواردة في الإقرار الضريبي ، وكذلك الأخطاء التي تؤدي إلى التقليل من قيمة الضريبة المستحقة ، أو تعيين تدقيق ضريبي في الموقع.
