يتم استخدام الحفاظ على الأصول الثابتة خلال فترات عدم النشاط. هذا الحدث هو حق، ولكن ليس التزاما على صاحب العمل.
الأصول الثابتة هي ملك للشركة. وتشمل هذه قطع الأراضي والمباني والمعدات وما إلى ذلك. الحفاظ على الأصول الثابتة هو مجموعة من التدابير لإنهاء تشغيل واحد أو أكثر من الأصول الثابتة مؤقتًا. السمة الرئيسية للحدث قيد النظر هي إدخال نظام التشغيل حيز التنفيذ بعد الفترة المحددة في المستندات.
يتم شرح جوهر الإجراء من خلال اسمه. الحفظ يعني الحفظ. الغرض من هذا الحدث هو الحفاظ على جودة وخصائص نظام التشغيل ومقدار الأموال في الحسابات الجارية. وفي الوقت نفسه، يتم أيضًا تخفيض تكاليف التشغيل أو إلغاؤها تمامًا. في الوقت نفسه، لا يجلب نظام التشغيل أي ربح.
مهم! الحد الأقصى لمدة الحفظ هو 3 سنوات. وفي بعض الحالات يمكن تمديده.
يكون الحفظ مناسبًا في الحالات التالية:
وهذا يعني أن الحفظ ضروري عندما لا يكون نظام التشغيل قيد الاستخدام مؤقتًا لأسباب مختلفة.
تنقسم عملية الحفظ إلى مرحلتين رئيسيتين:
الحفظ ينطوي على التوثيق. هذا إجراء تطوعي. وهذا يعني أن رجل الأعمال ليس مضطرًا إلى إعداد المستندات. يمكنك ببساطة التوقف عن استخدامه. ومن ناحية أخرى، من المفيد للإنسان أن يقوم بالحفظ الكامل. دعونا ننظر في عواقب هذا الإجراء:
يتمتع الحفظ بمزايا أكثر من العيوب، وبالتالي يتم استخدامه في كثير من الأحيان.
يمكنك الحفاظ على أي كائن ينتمي إلى نظام التشغيل. أي الذي يتم تسجيله في الحساب 01. للإشارة إلى عنصر في هذا الحساب، يجب استيفاء الشروط التالية:
وستشمل الأصول الثابتة المباني ومركبات الخدمة والمعدات والمعدات المكتبية والموارد الطبيعية.
انتباه! لا يتم الحفاظ على الموارد الطبيعية لأنها لا تخضع للاستهلاك. أي أن الدافع لتنفيذ الحدث مفقود.
يتم تنظيم تسجيل الحفظ بالتفصيل لوكالات الميزانية والحكومة. إجراءات المنظمات التجارية أقل صرامة. وتنقسم عملية الحفظ إلى المراحل التالية:
تم إعداد أمر لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ. هناك حاجة لتسجيل نوايا الإدارة. هذه هي الورقة المطلوبة ويجب أن تحمل توقيع رئيس الشركة. تحتوي الوثيقة على المعلومات التالية:
كما تم وضع قانون الحفظ. من الضروري تسجيل الإجراء الذي تم إكماله بالفعل. تم تجميعها بناء على طلب المدير. يتم توقيع الوثيقة من قبل أعضاء اللجنة ورئيسها. أنه يحتوي على المعلومات التالية:
يتم إعداد الوثيقة بأي شكل من الأشكال.
وكجزء من الحفاظ على البيئة، يتم دفع ضريبة النقل وضريبة الأملاك. إذا كانت المنظمة موجودة، فسيتم تقليل العبء الضريبي بهذا المبلغ. ليست هناك حاجة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، في بعض الأحيان تنشأ مثل هذه الحاجة:
في كل هذه الحالات، يتعين عليك البحث عن الوثائق الأساسية ثم استعادة ضريبة القيمة المضافة.
يتم تسجيل نقل الأصول الثابتة للمحافظة عليها في المحاسبة بعد توقيع الأمر والموافقة على الفعل. وحتى بعد نقل الكائن إلى الحفظ، فإنه يستمر في تضمينه في نظام التشغيل. ولتسجيل الأشياء في المحاسبة، يتم فتح حساب فرعي “الأصول للحفظ”.
الحفظ ينطوي على عدد من النفقات. على سبيل المثال، تكاليف النقل. وهي تنتمي إلى النفقات غير التشغيلية، لأنها لا تشارك في الإنتاج.
من المهم ليس فقط إدخال عنصر ما في الحفظ بشكل صحيح، ولكن أيضًا إزالته من الحفظ.
تتم إعادة الحفظ عند اتخاذ قرار بشأن ضرورة تشغيل المرافق أو عند انتهاء فترة الحفظ. يجب إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار باستخدام أمر إنهاء الحفظ.
بعد إعادة الافتتاح، يبدأ الاستهلاك في التراكم. يبدأ الاستحقاق في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي صدر فيه أمر إنهاء الحفاظ على الكائن.
تواجه كل مؤسسة عاجلاً أم آجلاً حقيقة ذلك بعض الأصول الثابتة (الأصول الثابتة) لا تكون قيد الاستخدام لفترة طويلة. لا يجوز استخدامها لعدة أشهر أو حتى سنوات، والسبب في ذلك يمكن أن يكون أي شيء بدءًا من الموسمية أو الانتهاء من العمل في المشروع أو تجميده إلى حقيقة أن حجم العمل الذي يتم تنفيذه قد انخفض ببساطة.
إذا نشأ مثل هذا الوضع، فإن أفضل طريقة للخروج منه سيكون الحفاظ على الكائن. ما هو وكيف يتم تنفيذه وكيف تتم المحاسبة والضرائب؟
الحفظ هو الإجراء الإلزاميلتلك الشركات التي لها غرض استراتيجي يؤثر على الوضع الاقتصادي للدولة والمسؤولة أيضًا عن أمنها. وتتم هذه العملية أيضًا في المؤسسات المملوكة للدولة.
ومن الجدير بالذكر أنه في هذه الحالة ليست هناك حاجة لتوضيح حصة ملكية الدولة في رأس مال المؤسسة. إجراء الحفظ المحددة في اللوائح. ويجب أخذها بعين الاعتبار عند تنفيذ هذه العملية، خاصة إذا كانت أموال الدولة متضمنة. وكذلك إذا تم تنفيذ الإجراء على حساب مصادر أخرى. وبالتالي، لا يهم شكل ملكية الشركة.
فى هذا الشأن فقط مصدر التمويل هو المهم. من الضروري التركيز على كيفية حل مشكلات الحفظ وما يدور حوله هذا الإجراء.
التعريف الدقيق لما هو الحفظ مذكور في أحد الأحكام. بكلماتك الخاصة، يمكن التعبير عن هذا المفهوم على النحو التالي: الحفاظ على كائنات نظام التشغيل عبارة عن مجموعة كاملة من التدابير التي تهدف إلى تخزين نظام التشغيل لفترة طويلة مع إمكانية استئناف العمل في حالة توقف أنشطة الإنتاج.
أي أنه في حالة استحالة استخدام الأصول الثابتة مؤقتًا، فمن الممكن إيقافها. الحفظ ممكن لمدة تصل إلى ثلاث سنوات. عند انتهاء فترة الحفظ، من الضروري تنفيذ الإجراء العكسي - إعادة الافتتاحوقرر أيضًا كيفية الاستمرار في استخدام الأصول الثابتة أو تصفيتها بالكامل. يمكن للمؤسسات التي لا تتأثر بالأحكام إيقاف نظام التشغيل لفترة أطول.
ومن الجدير بالذكر أن هذا الإجراء يتم تنفيذه على أساس المستندات المحددة في اللوائح. إذا لم تندرج الشركة ضمن المعايير المحددة أيضًا في اللوائح، فسيتم تنفيذ هذه العملية وفقًا لقرارهم الشخصي.
ويجب إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار كأمر من المدير، ويتم اعتماده في الاجتماع العام للمساهمين. كل هذا يتوقف على القواعد التي تخضع لها المؤسسة بأكملها. قبل الانتهاء من هذا الإجراء، من الضروري وضع مشروع. قد يعتمد مثل هذا المشروع على التوصيات المقدمة من لجنة خاصة.
تتم إجراءات الحفظ في تسلسل معين. بادئ ذي بدء، يتم اتخاذ قرار بتنفيذ هذا الإجراء من قبل هيئة المؤسسة التي لديها كل الصلاحيات اللازمة لذلك.
وبعد اتخاذ القرار، تم إصدار أمرأنه من الضروري إنشاء لجنة تتعامل مع قضايا الحفظ. يجب أن يكون رئيس هذه اللجنة هو رئيس المؤسسة. بعد إصدار الأمر، من الضروري إنشاء تقرير يفيد باستحالة استخدام الأصول الثابتة. يجب التعامل مع إنشاء التقرير من منظور تقني واقتصادي.
في النهاية يتم إنشاؤه يمثلمما يشير إلى أن الأصول الثابتة قد تم إزالتها مؤقتًا من التداول ومن المستحسن إيقافها. إنشاء لجنة وإعداد جميع الوثائق إجراءات اختيارية. في هذه الحالة، سيكون كافيا تقديم قرار بشأن الحفظ.
لا يمكن للمؤسسة استخدام الأصول الثابتة التي خضعت للحفظ. الامتثال لهذه القاعدة إلزامي. ولا ينصح بانتهاكه، لأن الأموال التي تم الحفاظ عليها ليست جاهزة للاستخدام. إذا تجاهلت هذه القاعدة، فهناك خطر التسبب في تلف هذه المنتجات من خلال تعريضها للكسر.
إذا قررت إحدى الشركات بيع أو نقل الأشياء التي تم تجميدها، ففي هذه الحالة ليس من الضروري إعادة تجميدها. أي أنه يمكن بيعها أو نقلها بالشكل الذي توجد به.
إذا تم تجميد الأصول الثابتة، إذن سيتم تعليق عملية الاستهلاك. وبما أن الإهلاك يتم حسابه كل شهر، ففي حالة الحفظ سيتم إيقاف عملية الإهلاك بدءاً من الشهر الجديد.
ولكن إذا تم حساب الاستهلاك بطريقة المؤسسة الخاصة، فهذا هو حالة استثنائية. وهذا يعني أنه سيتوقف عن التراكم في اليوم التالي بعد إيقاف الكائنات.
التكلفة الأصلية للأشياء التي تم إيقافها، بالإضافة إلى مبلغ الاستهلاك المتراكم مبينة في الميزانية العامة. من الضروري أيضًا الإشارة بشكل إضافي إلى معلومات حول القيمة المتبقية للأصول الثابتة التي تم الحفاظ عليها.
ولتسهيل الإشارة إلى هذه المعلومات، يوصى بمراعاة التكلفة الأصلية للأصل الثابت والاستهلاك بشكل منفصل. بهذه الطريقة، يتم إنشاء حسابات إضافية ويمكنك القيام بحسابات منفصلة. يجب أن تؤخذ في الاعتبار تكلفة تكاليف الحفظ وإعادة الحفظ، وكذلك صيانة الأشياء التي خضعت لهذا الإجراء، بشكل مختلف، اعتمادًا على نوع نشاط المؤسسة والأشياء وكذلك توقيت وأسباب ذلك. هذه العملية.
يجدر النظر في حالة محددة باستخدام مثال مؤسسة تنظم أنشطة ترفيهية خلال موسم معين. يمكن أن تكون هذه المؤسسات مقاهي صيفية أو مناطق جذب أو تأجير قوارب أو منتجعات تزلج وما إلى ذلك. بالنسبة لمثل هذه المؤسسات، فإن عملية الحفاظ على نظام التشغيل هي جزء من النشاط أو تكنولوجيا الإنتاج.
يجب توقع الحاجة إلى هذه العملية والإجراء العكسي مسبقًا. ومن الواضح أن هذه العمليات يجب أن تكون ضمن تكلفة السلع أو الخدمات المقدمة.
في حالة حدوث الحفظ بسبب انخفاض حجم الإنتاج أو توقف نوع معين من النشاط في المؤسسة مؤقتًا، فيمكن اعتبار هذا الحدث في إطار الأنشطة العادية التي لن تكون مرتبطة بالإنتاج كحادث جميع. ويجب أن تنعكس تكاليف هذه العمليات في المحاسبة، مثلها مثل غيرها.
ومن الجدير بالذكر أيضًا أن عملية الحفظ قد تحدث بسبب حالة طارئة. قد تشمل مثل هذه المواقف حريقًا أو كارثة طبيعية تسببت في أضرار جسيمة للمستودع. إذا أخذنا في الاعتبار أحد هذه السيناريوهات، فيمكننا أن نفترض أن المؤسسة ليس لديها الوسائل اللازمة للتعافي في الخططافعل ذلك خلال عام أو عامين. عندها سيكون الحفاظ على الأموال مناسبًا، وربما يكون القرار الصحيح الوحيد. في هذه الحالة، يشار إلى تكاليف الحفظ على أنها غير عادية.
بعد إعادة فتح الكائنات، يجب استئناف الاستهلاك. للقيام بذلك، يتم إصدار أمر من قبل المدير، وسيبدأ الاستهلاك في التراكم من الشهر الجديد. إذا كانت هناك حاجة لتجميد الأصول الثابتة، إذن يجب أن نتذكر ما يلي:
يتم عرض برنامج تعليمي حول الحفاظ على نظام التشغيل ونقله في 1C Accounting أدناه.
يتم الحفاظ على الأصول الثابتة عندما لا تكون قيد الاستخدام مؤقتًا. هذا الإجراء موجود في ممارسة العديد من الشركات.
هذه الوثيقة إلزامية. ويجب أن يتضمن القرار الإداري المعلومات التالية:
يقوم المدير بتعيين متخصصين مسؤولين عن الحفظ الفوري وإعادة الحفظ اللاحق للأصول الثابتة. بالإضافة إلى ذلك، يتم تحديد الأشخاص لضمان تخزينهم بشكل صحيح أثناء فترات التوقف المؤقتة.
يجب على الموظفين إجراء جرد ووضع الإجراء المناسب للحفاظ على الأصول الثابتة. تؤكد هذه الوثيقة حقيقة المعاملة. يعمل الأمر كوثيقة تثبت نية المؤسسة في التخلص من الأصول الثابتة. لا يمكن تأكيد التنفيذ الفعلي للإجراء من خلال هذه الوثيقة. يتضمن نقل الأصول الثابتة للحفظ تنفيذ عدد من الأنشطة. يتضمن ذلك نقل الأصول غير المستخدمة مؤقتًا إلى الحالة التي تضمن تخزينها بشكل سليم. عندما يتم إعادة نظام التشغيل إلى الإنتاج، يتم اتخاذ التدابير المناسبة لإعادته إلى شكل مناسب للاستخدام. لا ينص التشريع على أشكال موحدة من الأفعال. وللشركة الحق في تطويرها بشكل مستقل.
عند إزالة نظام التشغيل من الحالة النشطة لمدة تزيد عن 3 أشهر. لا يُنسب إليه الفضل. سيكون من الممكن استئناف حساب الإهلاك بعد إعادة تشغيله. يتم إجراء المحاسبة للحفاظ على الأصول الثابتة وفقًا للقواعد 6/01 والتعليمات المنهجية. لا يوجد نص على تمديد فترة العمر الإنتاجي لأكثر من ثلاثة أشهر. ولكن في المحاسبة، يمكن حساب الاستهلاك حتى بعد هذا الوقت. وفي هذا الصدد، بعد إعادة الأصول الثابتة إلى الأصل، يتم إجراء الحسابات بنفس الطريقة التي كانت عليها قبل سحبها.
لدى العديد من الخبراء سؤال: من أي وقت يجب عليهم التعليق ثم البدء في حساب استهلاك الأصول الثابتة المحولة للحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر؟ تحدد الشركة شهر إنهاء واستئناف الاستحقاقات بشكل مستقل. ويجب أن يتم تسجيل الخيار الذي يتم اختياره في سياسته المحاسبية. لا يحدد التشريع لحظة محددة لإيقاف واستئناف الدفع للأموال المجمدة لأكثر من 3 أشهر. ويجب أن تسجل السياسة المحاسبية أحد الخيارات التالية:
في السياسة المحاسبية، من المستحسن وضع نفس الإجراء لتعليق واستئناف رسوم الاستهلاك للأصول الثابتة المجمدة لمدة تزيد عن 3 أشهر، كما هو الحال في المحاسبة الضريبية. سيؤدي هذا إلى تجنب حدوث اختلافات مؤقتة. وقد تؤدي إلى تكوين التزامات ضريبية مؤجلة. 
لتعكس العملية في البرنامج، يتم إدخال وثيقة "التغيير في حالة الأصول الثابتة". وهي مصممة لوقف أو استئناف الاستهلاك. بعد ذلك، تحتاج إلى تحديد "الحدث" - "الحفظ" من دليل عمليات نظام التشغيل. نوع الإجراء "حساب الإهلاك". يتم وضع علامة اختيار في عمود "التأثيرات على الحساب". يبقى حقل "حساب الإهلاك" بدون تحديد. عند إلغاء الحفظ، يتم إدخال مستند "التغيير في حالة الأصول الرئيسية". بعد ذلك، حدد "الحدث". وسيكون "الإزالة من الحفظ" بنظر "استحقاق الإهلاك". في العمود "التأثيرات على الاستحقاق"، تحتاج إلى تحديد المربع. يتم أيضًا تحديد حقل "تراكم الإهلاك".
تلتزم المنشأة بتسجيل أنظمة التشغيل حسب درجة استخدامها:
تم إنشاء هذه القاعدة في المبادئ التوجيهية رقم 91 ن. يمكنك تسجيل حالة نظام التشغيل وفقًا لاستخدامه مع أو بدون التفكير في الحساب. 01 (03). إذا تم حفظ الأصول الثابتة لمدة تزيد عن 3 أشهر، فمن المستحسن إظهارها في حساب فرعي منفصل. عند إعادة نظام التشغيل إلى مرحلة الإنتاج مرة أخرى، يجب أن ينعكس ما يلي:
ديسيبل 01 (03)، الحساب الفرعي. "نظام التشغيل قيد التشغيل"
كيلوطن 01 (03)، الحساب الفرعي. "نظام التشغيل على الحفظ"
أعيد تنشيطه.
وفي عملية تنفيذ هذه الإجراءات مع الأصول، قد تنشأ تكاليف. على سبيل المثال، يمكن أن تكون هذه تكاليف مادية للتغليف وتركيب/تفكيك المعدات وما إلى ذلك. إذا ظهرت هذه التكاليف عند تنفيذ التخلص من الأصول الثابتة والحفاظ عليها، فستكون الترحيلات على النحو التالي:
ديسيبل 91-2 عقدة 10 (23، 68، 60، 69...)
يتم تضمين تكاليف إلغاء الحفظ والحفظ والتخزين لنظام التشغيل.
تعتمد المعالجة الضريبية للنفقات على الغرض من الحفاظ على الممتلكات. إذا تم استخدام أنظمة التشغيل في القطاع غير الإنتاجي، فلن يتم أخذ التكاليف في الاعتبار. ويرجع ذلك إلى أن هذه النفقات لن يكون لها ما يبررها من الناحية الاقتصادية؛ فهي لا تتعلق بأنشطة الشركة المدرة للدخل. إذا تم استخدام الأصول الثابتة الخاضعة للحفظ في الإنتاج، فإن التكاليف ستؤدي إلى تقليل قاعدة ضريبة الأرباح. يتم تضمين تكاليف وضع الأصول الثابتة في حالة عدم الاستخدام المؤقت في المصاريف غير التشغيلية. 
عند الحساب، يتم تخفيض القاعدة الضريبية في الفترة التي تتعلق بها النفقات غير التشغيلية. تنعكس نفقات الترميم والحفظ في الفترة الزمنية التي تم فيها التوقيع على القانون المقابل. خلال هذه الفترة تعتبر التكاليف مبررة اقتصاديا. تنعكس مصاريف صيانة أنظمة التشغيل غير المستخدمة مؤقتًا في الفترة الزمنية التي تم تكبدها فيها. على سبيل المثال، يتم احتساب مواد التشحيم عند التوقيع على المستندات التي تثبت استخدامها. إذا كانت الشركة تستخدم الطريقة النقدية، فمن الضروري، بالإضافة إلى المتطلبات المذكورة أعلاه، دفع التكاليف.
غالبًا ما يُطرح السؤال عما إذا كان من الممكن إدراج فواتير الخدمات وتكاليف الإضاءة والأمن للمبنى الخاضع للصيانة في حساب ضريبة الدخل. نعم، هذه المصاريف تدخل ضمن المصاريف غير التشغيلية. هذا الحكم موجود في الفن. 265، البند 1، فرعي. 9 نك. وبالتالي، يحق للمؤسسة أن تعكس في التقارير الضريبية التكاليف التي تهدف إلى الحفاظ على نظام التشغيل المتوقف في حالة مناسبة. وفي الوقت نفسه، وفقا للفن. 252، الفقرة 1 من قانون الضرائب، من الضروري الحصول على أدلة مستندية ومبررات اقتصادية لهذه النفقات. وينبغي أن تنعكس التكاليف التي تنطوي على الحفاظ على الأصول الثابتة التي تهدف إلى خدمة المزارع والإنتاج بشكل منفصل.
لا ينص إجراء الحفاظ على الأصول الثابتة على استعادة ضريبة القيمة المضافة من سعرها المتبقي. ولكن عندما يكون نظام التشغيل في حالة غير مستخدمة أو عند إعادته إلى أحد الأصول، فقد يكون على المؤسسة التزام بفرض ضريبة القيمة المضافة. يجب استعادة الضريبة في الحالات التي:
تم تحديد هذه المتطلبات في الفن. 170، الفقرة 3 من قانون الضرائب. 
يهتم بعض الخبراء بما إذا كان مسموحًا بخصم ضريبة القيمة المضافة على تكلفة الخدمات/الأعمال/المواد التي تم شراؤها لحفظ/إعادة الحفاظ على الأصول الثابتة غير المستخدمة وصيانتها. يُسمح بهذا الإجراء إذا استخدمت الشركة نظام التشغيل لاحقًا في العمليات الخاضعة للضريبة المذكورة أعلاه. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الحفاظ على الأصول الثابتة هو الخيار الأفضل لضمان سلامة الأصول. وفي هذا الصدد، فإن خصم الضريبة على تكلفة المواد/الخدمات/الأعمال المساعدة سيعتمد على الغرض من نظام التشغيل بعد إعادة استخدامه. إذا كانت الشركة، بعد إعادة التنشيط، تنوي استخدام الأموال في العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن النفقات التي ستنشأ أثناء النقل إلى الحفظ سترتبط بالأنشطة التي تنص أيضًا على هذا الاستحقاق. وفي مثل هذه الحالات يتم خصم المبلغ حسب القواعد المعتادة.
بمعنى آخر، يتم الاستحقاق بعد قبول الخدمات/العمل/المواد المحددة للمحاسبة بوجود مستند (فاتورة). تم إنشاء هذا الحكم في الفن. 172، الفقرة 1 من قانون الضرائب. إذا تم استخدام الأصول الثابتة في عمليات معفاة من الضرائب، فسيتم تضمين ضريبة القيمة المضافة على المدخلات في تكلفة المعدات المساعدة اللازمة للحفاظ عليها. وفي الوقت نفسه، هناك وجهة نظر أخرى حول هذه القضية. أحد الشروط الرئيسية لتطبيق الخصم هو استخدام العمل / المواد / الخدمات لتنفيذ العمليات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. هذا الشرط موجود في الفن. 171، الفقرة 2 من قانون الضرائب.
وبما أن الحفاظ على الأصول الثابتة لا ينص على استخدامها في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة، فلا يوجد سبب يدعو الشركة لاستخدام الخصم. بالإضافة إلى ذلك، تمثل العملية نفسها عمليات معينة يتم تنفيذها لتلبية احتياجات الشركة الخاصة. التكاليف التي تنشأ نتيجة للحفظ تقلل من الدخل الخاضع للضريبة كمصروفات غير تشغيلية. هذا الحكم موجود في الفن. 265، البند 1، فرعي. 9. لا يخضع تنفيذ هذه الأعمال لضريبة القيمة المضافة وفقًا للمادة. 146، الفقرة 1، فرعية. 2. وفي هذا الصدد، لا يحق للمنظمة في هذه الحالة الحصول على خصم. 
على الرغم من أن الأصول الثابتة تخضع للحفظ، إلا أنها لا تتوقف عن فرض الضرائب:
القاعدة الضريبية للشركة التي تتبع نظامًا مبسطًا، وتدفع ضريبة واحدة على الدخل، لا يتم تخفيضها بتكاليف الحفاظ على الأصول الثابتة. ومع النظام الضريبي المبسط، لا يتم تضمين أي تكاليف في الحساب. تم إصلاح هذا الحكم في الفن. 346.18، الفقرة 1 من قانون الضرائب. بالنسبة للمؤسسات التي تستخدم نظامًا مبسطًا وتدفع ضريبة واحدة على أساس الفرق بين النفقات والدخل، فإن التكاليف المرتبطة بالحفظ تقلل من القاعدة إذا تم إدراجها في قائمة المادة 346.16 من قانون الضرائب. على سبيل المثال، يمكن أن تكون هذه:
وينخفض القاعدة الضريبية مع تكبد التكاليف ودفعها.
هل يأخذ النظام الضريبي المبسط في الاعتبار تكاليف الحصول على أنظمة التشغيل التي يتم تجميدها لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر؟ لا، لم يتم تضمينها في الحسابات. يمكن تخفيض القاعدة الضريبية عند استخدام "الضريبة المبسطة" من خلال تكاليف شراء الأصول الثابتة المعترف بها كممتلكات قابلة للاستهلاك وفقًا لهذا الفصل. 25 نك. على وجه الخصوص، يتم توفير هذا الحكم في الفن. 346.16. تتضمن محاسبة الأصول الثابتة استبعاد الأصول الثابتة غير المستخدمة مؤقتًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك.
وبموجب هذا النظام، يخضع الدخل المحتسب للضريبة. وفي هذا الصدد، لا تؤثر المصاريف المتعلقة بالمحافظة على الأصول الثابتة على حساب الأساس. إذا كانت المؤسسة تجمع بين UTII وOSNO، فسيعتمد الحساب على الغرض من نظام التشغيل. إذا تم استخدامها حصريًا عند القيام بأنشطة على النظام العام، فسيتم إجراء المحاسبة عن الأصول الثابتة، وكذلك تكاليف إزالتها من الأصول لعدم الاستخدام المؤقت، وفقًا للقواعد المعمول بها في هذا النظام الضريبي. تم إنشاء هذا الحكم في الفن. 346.26 والفن. 274 نك. إذا تم استخدام نظام التشغيل فقط للمعاملات على UTII، فلن يتم أخذ أي نفقات في الاعتبار في القاعدة الضريبية الواحدة، نظرًا لأن موضوع الضريبة هو الدخل المحسوب. تم إصلاح هذا الشرط في الفن. 346.29 قانون الضرائب. إذا تم استخدام نظام التشغيل للأنشطة التي يتم تنفيذها على كلا النظامين، فيجب توزيع ضريبة القيمة المضافة وتكاليف الحفظ. 
بأمر من رئيس شركة JSC Firma، تم إيقاف خط الإنتاج في شهر يوليو لمدة 4 أشهر. تكلفتها الأولية 780 ألف روبل. تستخدم الشركة طريقة القسط الثابت عند حساب الاستهلاك، وتدفع ضريبة الدخل ربع السنوية وتستخدم طريقة الاستحقاق. لا تقوم الشركة بإجراء معاملات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في يوليو، كانت تكاليف الحفظ:
وأعيد فتح الخط في نوفمبر. تتكون تكاليف العمل من رواتب المتخصصين الذين قاموا بالحفظ (بما في ذلك أقساط التأمين). في الفترة من أغسطس إلى نوفمبر، لم يتراكم قسم المحاسبة استهلاك خط الإنتاج غير المستخدم مؤقتًا وفقًا لتقارير الضرائب والمحاسبة. تم استئناف الحساب في ديسمبر. قبل وبعد الحفظ، كان مبلغ الاستهلاك الشهري 13 ألف روبل. تم إدخال الإدخالات التالية في الوثائق:
في يوليو:
الخصم 01 الحساب الفرعي. "نظام التشغيل على الحفظ"
الائتمان 01 الحساب الفرعي. "نظام التشغيل قيد التشغيل"
780 ألف روبل. - تم إيقاف خط الإنتاج .
المدين 91-2 الائتمان 10 (69، 70)
1500 فرك. (500+1000) - تؤخذ في الاعتبار تكاليف أعمال الترميم.
الخصم 25 الائتمان 02
13 ألف روبل. - تم حساب الإهلاك.
في نوفمبر:
الخصم 01 الحساب الفرعي. "الأصول الثابتة قيد التشغيل"
الائتمان 01 الحساب الفرعي. "نظام التشغيل على الحفظ"
780 ألف روبل. - إعادة تفعيل خط الإنتاج .
الخصم 91-2 الائتمان 70 (69)
1000 فرك. - تشمل تكاليف تنفيذ أعمال الحفظ.
ديسمبر:
الخصم 25 الائتمان 01
13 ألف روبل. - حساب الإهلاك على خط الإنتاج.
تم قبول ضريبة القيمة المضافة (المدخلات) على تكلفة المواد التي تم استخدامها لتنفيذ أعمال الترميم من قبل قسم المحاسبة لخصمها. تم تضمين القيمة المتبقية لخط الإنتاج، الذي كان غير مستخدم مؤقتًا، في حساب ضريبة الأملاك. تم تخفيض القاعدة الضريبية للأرباح بمقدار النفقات المتكبدة أثناء العمل على صيانة وإعادة الحفاظ على خط الإنتاج:
وبالتالي فإن الحفاظ على الأصول الثابتة هو عملية موثقة لتحويل الأصول الثابتة إلى حالة عدم الاستخدام. يعتمد إعداد وثائق التقارير وحسابات الضرائب على النظام الذي تستخدمه الشركة. كقاعدة عامة، عند حساب الأساس وتحديد مبالغ الاستهلاك، لا توجد مشاكل خاصة.
المخطط المحاسبي لاستلام الأصول الثابتة
تم توفير المادة من خلال منشور الشركة لعملاء مجموعة شركات IRBiS "نظام النجاح"
في أوقات الأزمات، تقوم العديد من الشركات بتقليل حجم المنتجات النهائية، ونتيجة لذلك، تظل بعض المعدات غير مستخدمة في عملية الإنتاج. في هذه الحالة، من أجل السلامة، سيكون من الأفضل الحفاظ عليه. في هذه المقالة، سننظر بالتفصيل في كيفية نقل المعدات بشكل صحيح إلى الحفظ، وإلى متى يمكن القيام بذلك، وكيفية حساب الاستهلاك وكيفية التعامل مع النفقات الناشئة نتيجة لهذا الحفظ.
لا توجد وصفة واضحة للحفاظ على الأصول الثابتة (المشار إليها فيما بعد بالأصول الثابتة) في الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة والقوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم. ومع ذلك، من الممارسة الحالية الحفاظ علىيمكن وصفها بأنها مجموعة من التدابير اللازمة التي تهدف إلى ضمان سلامة الأشياء أثناء عدم نشاطها المؤقت . وبالتالي، فإن الحفظ لا يقتصر فقط على التوقف عن استخدام الكائن للغرض المقصود منه، ولكن أيضًا صيانته في حالة جيدة، بحيث يكون من الممكن في المستقبل البدء في استخدام الكائن مرة أخرى.
والأهم من ذلك أن الحفظ يساعد في الحفاظ على الخصائص الأساسية للأصول الثابتة اللازمة لتشغيلها في المستقبل. أثناء الحفظ، يجب إيقاف استخدام كائنات الأصول الثابتة، أو اتخاذ تدابير إضافية للحفاظ عليها في حالة جيدة، أو تقييد وصول الأشخاص غير المصرح لهم إلى كائن الأصول الثابتة، أو وضع كائن الأصول الثابتة في مكان مخصص للتخزين . وفي أغلب الأحيان، قبل الحفظ، يلزم معالجة خاصة للكائن وتفكيك المعدات. وبالفعل أثناء الحفظ نفسه، يجب فحص الكائن المحفوظ بشكل دوري. وكقاعدة عامة، تتحمل المنظمة تكاليف إضافية لجميع هذه الأغراض.
في أغلب الأحيان، يتم الحفاظ على معدات الإنتاج. لكن من المهم أن نتذكرأن المنظمة ليست ملزمة بالحفاظ على كائن غير مربح أو غير مستخدم، لأن تكاليف الحفظ نفسها يمكن أن تكون أكبر بعدة مرات من الخسائر التي قد تنشأ إذا لم تشارك الشركة في الحفظ على الإطلاق.
وفي أي موقف محدد، يحتاج رئيس المنظمة، من أجل اتخاذ قرار بشأن الحفظ، أولاً إلى تقييم الجدوى الاقتصادية الكاملة لمثل هذه العملية، لأنه في كثير من الحالات (على سبيل المثال، عندما لا يمكن تحديد خصائص كائن ما) الحفاظ عليها على الإطلاق، أو عندما تظل خصائص الأصول الثابتة دون تغيير حتى بدون الحفاظ عليها) فمن غير العملي القيام بذلك.
من المهم أيضا أن نتذكر أنه إذا كانت المنظمة لا تخطط لاستخدام الأصول الثابتة في المستقبل، فمن الأفضل تصفية مثل هذا الكائن أو بيعه، ولكن ليس الحفاظ عليه.
أين يبدأ الحفظ؟ويبدأ بالطبع باختيار الوصفة الصحيحة، أي بالتوثيق الصحيح. التوثيق الصحيح هو أحد أهم شروط الحفظ. بعد كل شيء، فإن المستندات المنفذة بشكل صحيح ستساعد في المستقبل على التعرف على جميع تكاليف الحفظ عند حساب ضريبة الدخل. إن نقل كائن الأصول الثابتة للحفظ منصوص عليه في البند 23 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" والبند 3 من الفن. 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وهو نفسه تمامًا في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. وللحفاظ على الأصل الثابت، من الضروري أن يتخذ المدير هذا القرار بإصداره أمر "بشأن نقل الأصول الثابتة إلى الحفظ"
ومع ذلك، قبل أن يتخذ المدير هذا القرار ويصدر أمرًا، يجب على البادئ بنقل كائنات نظام التشغيل إلى الحفظ أن يكتب طلب "لتحويل الأصول الثابتة للحفظ" . تم إعداد هذه الوثيقة من قبل البادئ بنقل الأصول الثابتة إلى الحفظ في حالة عدم استخدام الأشياء بسبب انخفاض حجم الإنتاج، وتوقف أنشطة الوحدة، والتغيير في ملف الإنتاج، وعطل المعدات، وما إلى ذلك .
يتم إعداد الطلب باسم المدير، ويصادق عليه كبير المحاسبين ويقدم إلى رئيس المنظمة لاتخاذ قرار بشأن تحويل كائن الأصول الثابتة إلى الحفظ. تتم الموافقة على نموذج الطلب من قبل رئيس المؤسسة عند اعتماد السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. أيضًا، بناءً على هذا التطبيق، يجب على رئيس المنظمة أن ينشئ عمولة نقل الأصول الثابتة للحفظ. وفي الوقت نفسه، يتم توقيع أمر المدير الذي يحمل نفس الاسم.
ويجب أن تضم هذه اللجنة ممثلين عن الإدارة والمصالح التقنية وإدارة الوحدة المعنية التي تنتمي إليها الأعيان المحفوظة والمصالح المحاسبية والاقتصادية. وتشمل مسؤوليات هؤلاء الممثلين ما يلي:
1. مسح كائنات نظام التشغيل؛
2. إعداد الوثائق للحفظ.
3. تقييم الجدوى الاقتصادية للحفاظ على البيئة.
4. وضع تقديرات التكلفة لصيانة الأشياء المجمدة.
5. تقييم الحالة الفنية لهذه الأشياء أثناء عملية الحفظ اللاحقة.
بالإضافة إلى عمولة نقل الأصول الثابتة للحفظ، فإن رئيس المنظمة ملزم أيضًا بإنشاء لجنة جرد لإجراء جرد للأصول الثابتة الخاضعة للحفظ. وفي هذه الحالة يكون التسجيل إلزاميا أمر المخزون (النموذج N INV-22). الترتيب المحدد للنموذج الموحد القياسي هو مهمة مكتوبة تحدد محتوى وحجم وإجراءات وتوقيت جرد الكائن الذي تم فحصه، بالإضافة إلى التكوين الشخصي للجنة المخزون. يتم توقيع الأمر من قبل رئيس المنظمة وتسليمه إلى رئيس لجنة الجرد.
بعد الاطلاع على المواد المستكملة الخاصة بنقل أصل ثابت معترض للحفظ الواردة من رئيس لجنة نقل أصل ثابت معترض للحفظ ورئيس لجنة الجرد، يتم نشرها أمر المدير "بشأن نقل الأصول الثابتة إلى الحفظ" يحدد هذا الأمر أسباب وأسباب إيقاف كائن نظام التشغيل، وقائمة الممتلكات التي يتم نقلها للتجميد، وقيمتها الدفترية وتاريخي البدء والانتهاء للتجميد. إذا كانت قائمة كميات الممتلكات كبيرة جدا، فسيتم وضع ملحق منفصل للأمر. تتم الموافقة على نموذج هذا الأمر من قبل رئيس المنظمة عند اعتماد السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.
بعد تحرير أمر المدير بنقل أحد الأصول الثابتة إلى الحفظ، أ قانون "بشأن نقل كائن نظام التشغيل إلى الحفظ". التصرف المحدد هو تأكيد لنقل كائن الأصل الثابت للحفظ ويجب أن يحتوي على: اسم الأصل الثابت، رقم المخزون لكائن الأصل الثابت، التكلفة الأصلية، مبلغ الاستهلاك المتراكم، القيمة المتبقية، أسباب الحفظ وشروطه. تتم الموافقة على شكل القانون من قبل رئيس المنظمة عند اعتماد السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية. تم التوقيع على هذا القانون من قبل لجنة تحويل كائن الأصول الثابتة إلى الحفظ.
بالإضافة إلى ذلك، يقوم القانون بحساب التكلفة التقديرية لصيانة مرافق ومرافق الإنتاج المجمدة. يتم إجراء جميع نفقات صيانة الأصول الثابتة المجمدة على أساس وضمن حدود التقديرات لهذه الأغراض التي وافق عليها رئيس المنظمة. قد تكون عناصر التكلفة الرئيسية وفقًا للتقدير:
- تكاليف أجور العمال الذين يقومون مباشرة بالعمل في الحفاظ على المنشأة والأمن وما إلى ذلك؛
- المساهمات في الأموال من خارج الميزانية؛
- المواد المستخدمة للحفظ؛
- خدمات الإنتاج المساعدة (ورشة إصلاح، النقل بالسيارات، وما إلى ذلك)؛
- خدمات شركة الطرف الثالث؛
- نفقات أخرى.
بناءً على أمر كتابي من رئيس المنظمة بنقل كائن أصل ثابت للحفظ وعمل بشأن نقل كائن أصل ثابت للحفظ، يضع المحاسب بطاقات المخزون لمحاسبة الأصول الثابتة (نموذج N OS-6) القطعة المنقولة للحفظ في خزانة ملفات منفصلة - "الأصول الثابتة للحفظ". ويتوقف تراكم الاستهلاك طوال فترة الحفظ المحددة، بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي.
إجراءات تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ.
بعد الانتهاء من جميع المستندات، من الضروري أن تعكس بشكل صحيح جميع المعاملات التي تم إجراؤها محاسبة. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n) لتلخيص المعلومات حول توافر وحركة الأصول الثابتة لمنظمة تعمل، احتياطي، مؤجرة، على سبيل الأمانة، وأيضا على الحفظ، على الحساب المقصود 01 "الأصول الثابتة".
يتم أخذ الانتقال إلى جودة جديدة للكائن بعين الاعتبار بشكل منفصل في تحليلات الحساب 01. ولهذا يتم فتح حساب فرعي خاص "تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ."
ومع ذلك، يجب أن تتذكر!وفقًا لأمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن الحد الأدنى لفترة الحفاظ على الأصول الثابتة هي 3 أشهر،لم يتم تحديد الحد الأقصى للفترة.
إذا كانت الشركة تخطط لتجميد أصل ثابت لمدة لا تزيد عن 3 أشهر، فيجب الاستمرار في حساب الاستهلاك في المحاسبة لمثل هذا الكائن. أما إذا زادت فترة الإهلاك عن 3 أشهر فيتوقف الإهلاك. تم تحديد هذا الإجراء في البند 23 من PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n).
عندما يتلقى قسم المحاسبة قانونا بشأن الحفاظ على الأصول الثابتة، يتم إجراء القيد التالي في السجلات المحاسبية:
Dt 01، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ"، Kt 01، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل".
بعد إعادة تنشيط كائنات الأصول الثابتة، يتم إرجاع البطاقات المحددة إلى ملف محاسبة الأصول الثابتة الرئيسي ويتم تسجيل ما يلي:
D-t 01، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل"، K-t 01، الحساب الفرعي "الأصول الثابتة للحفظ".
يتم إدراج تكاليف الحفظ وإعادة الحفظ، وكذلك تكاليف صيانة منشآت ومرافق الإنتاج المجمدة في المحاسبة كجزء من النفقات الأخرى:
ت 91 حساب فرعي "مصروفات أخرى" 10، 20، 25، 26، 44، 69، 70.
الآن، من أجل الوضوح، سنقوم بتحليل الإجراء بأكمله لعكس الاستهلاك في المحاسبة باستخدام مثال.
مثال.
يوجد في الميزانية العمومية لشركة Romashka LLC آلة لإنتاج المنتجات. فيما يتعلق بتعليق إنتاج هذا المنتج، تقرر نقل الآلة إلى الحفظ من 15 مارس 2009 إلى 31 ديسمبر 2009. كانت التكلفة الأولية للآلة 495600 روبل، والتكلفة المتبقية في بداية الحفظ كانت 413000 روبل. عند تشغيل الآلة، تم تحديد العمر الإنتاجي لها بـ 84 شهرًا وتم استخدام طريقة الإهلاك بالقسط الثابت.
وبناء على عملية نقل الآلة للحفظ يتم القيد التالي في السجلات المحاسبية اعتبارا من 15 مارس:
الخصم 01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة المحولة للحفظ" الائتمان 01
- 413000 روبل - ينعكس نقل الآلة للحفظ.
سيتم أخذ مبلغ الاستهلاك المتراكم لشهر مارس في الاعتبار في مصاريف الأنشطة العادية:
الخصم 20 الائتمان 02
- 5900 روبل (495600 روبل: 84 شهرًا × شهر واحد) - تم تراكم الاستهلاك على الكائن لشهر مارس.
خلال الفترة من أبريل إلى ديسمبر 2009 (ضمنًا)، لم يتم احتساب استهلاك لهذا الجهاز.
كما ذكر أعلاه، يجب على اللجنة التي قررت الحفاظ على الكائن أن تقدر مقدار التكاليف المرتبطة بهذه الحالة من الكائن. وللقيام بذلك، يجب وضع تقدير مناسب، والذي تتم الموافقة عليه من قبل رئيس المنظمة.
الأصول الثابتة المنقولة للحفظ لا تشارك في عملية الإنتاج. وبالتالي، فإن تكاليف الحفاظ عليها ليست نفقات للأنشطة العادية، ولكن يتم الاعتراف بها كمصروفات أخرى (البندان 5 و11 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" (PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية) روسيا بتاريخ 6 مايو 1999 N 33n). في المحاسبة، تنعكس تكاليف الحفظ للعناصر المذكورة أعلاه على النحو التالي:
الخصم 91-2 الائتمان 10، 23، 69، 70، 76، إلخ.- تنعكس النفقات المرتبطة بحفظ الكائن.
بعد انتهاء فترة الحفظ في 1 يناير 2010، يتم إرجاع الأصول الثابتة إلى حالتها السابقة. في المحاسبة، يكون ذلك مصحوبًا بالنشر المتطابق:
الخصم 01 الائتمان 01 الحساب الفرعي "الأصول الثابتة المحولة إلىالحفاظ على" - 413000 روبل -
يتم أخذ الكائن المعاد تنشيطه في الاعتبار كجزء من الأصول الثابتة.
وبناءً على ذلك، يتم استئناف الاستهلاك اعتبارًا من يناير 2010. تظل قيمتها كما هي - 5900 روبل / شهر. (495.600 روبل روسي: 84 شهرًا):
المدين 20 الائتمان 02 - 5900 روبل -
تم استحقاق الاستهلاك على الماكينة المعاد تنشيطها لشهر يناير 2010.
في هذه الحالة يتم إرجاع بطاقة المخزون الخاصة بالكائن إلى خزانة الملفات الرئيسية ويتم عمل سجل فيها حول استمرار حساب الإهلاك.
إذا أصبح كل شيء واضحا مع محاسبة الأصول الثابتة المجمدة، فإن السؤال هو المحاسبة الضريبية والضرائبظلت غير مفككة بعد. من المرجح أن تتحمل المنظمة التي قررت تحويل الأصول الثابتة إلى الحفظ تكاليف مرتبطة مباشرة بالحفظ نفسه، بما في ذلك تكاليف الحفاظ على الممتلكات المجمدة، فضلا عن تكاليف إعادة الحفظ. وبما أن التجميد يحدث بسبب توقف استخدام الأصول الثابتة في أنشطة الإنتاج (غير المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات النهائية خلال فترة التجميد)، فلا يمكن الاعتراف بالنفقات الناشئة في هذه الحالة كمصروفات للأنشطة العادية. بغرض ضريبة الدخلويمكن أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار كجزء من النفقات غير التشغيلية وفقا للفقرات. 9 البند 1 الفن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي المحاسبة يتم خصمهم الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"، الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى".
الشيء الرئيسي هو أنهم يتوافقون مع متطلبات الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. دعونا نذكركم أن النفقات يجب أن تكون مبررة (مبررة اقتصاديا)، وتوثيقها وتكبدها لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى توليد الدخل. لكن صحة هذه النفقات يتم التأكد منها بدقة بأمر من رئيس المنظمة يوضح الأسباب والاسم وأرقام جرد الأصول الثابتة والتكلفة الأولية وما إلى ذلك. حرفيا وفقا للفقرات. 9 البند 1 الفن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل، يمكنك أن تأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بتجميد وإعادة تجميد القدرات والمرافق الإنتاجية، بما في ذلك تكاليف الحفاظ على القدرات والمرافق الإنتاجية المجمد .
يحق للمؤسسة أيضًا أن تعكس في المحاسبة الضريبية تكاليف المرافق والإصلاحات للحفاظ على الأصول المجمدة (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 20 يوليو 2007 رقم 03-03-06/1/507). لكن مدفوعات الإيجار للأرض ليست مدرجة في هذه النفقات (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 2 سبتمبر 2005 رقم 20-12/62488).
في بعض الأحيان يتم أيضًا نقل أنظمة التشغيل غير المرتبطة بمرافق الإنتاج إلى الحفظ. قبل التجميد، لم يتم أخذ النفقات (الاستهلاك، وتكاليف الصيانة، والإصلاحات، وما إلى ذلك) لهذه الأشياء في الاعتبار في قاعدة ضريبة الدخل. في مثل هذه الحالة، لأغراض ضريبية، من المستحيل مراعاة النفقات التي ستتحملها المنظمة بعد نقل هذه الأشياء إلى الحفظ.
كما ذكر أعلاه، خلال الفترة التي تكون فيها الأصول الثابتة قيد الحفظ، غالبا ما تتحمل المنظمة تكاليف مرتبطة بصيانتها. غالبًا ما يتم إجراء صيانة هذه الكائنات بمفردنا، ولكن في بعض الأحيان بمساعدة مؤسسات خارجية. وفي كلتا الحالتين، تشكل المنظمة "مدخلاً" ضريبة القيمة المضافة. ويبرز سؤال صعب: هل يجب خصم ضريبة القيمة المضافة هذه؟ فمن ناحية، لا تشارك الأصول الثابتة المجمدة في إنتاج السلع (الأشغال والخدمات)، وعلى هذا الأساس، وفقا للسلطات الضريبية، لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، فإن المحاكم تتعامل مع هذه القضية بشكل مختلف. وبالتالي، فإن قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار رقم A09-4610/06-13-16 بتاريخ 15 فبراير 2007 يتضمن الاستنتاج التالي: تكاليف المؤسسة أثناء الحفظ هي تكاليف الحفاظ على الأصول الثابتة. يرتبط الحفاظ على الممتلكات في حالة مناسبة ارتباطًا مباشرًا بأنشطة الإنتاج ويهدف إلى توليد الدخل، حيث يحافظ على أصول الإنتاج غير المستخدمة مؤقتًا في حالة مناسبة. وبذلك يمكن للمنظمة بحرية، وفقا للفقرات. 1، 2 ملعقة كبيرة. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خصم ضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقية تقديم الخدمات لصيانة المعدات المجمدة.
أيضًا في كثير من الأحيان في المؤسسات عند حساب ضريبة القيمة المضافة، يطرح سؤال آخر - هل من الضروري استرداد ضريبة القيمة المضافة من القيمة المتبقية للأصول الثابتةنقل إلى الحفظ؟
وفقًا لخطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 20 يونيو 2006 N ШТ-6-03/614@، عند تحويل الأصول الثابتة منخفضة الاستهلاك للحفظ، يتم استعادة مبالغ الضرائب من القيمة المتبقية لهذه الأصول الثابتة لفترة الحفظ لم يتم إنتاجها. ومع ذلك، إذا لم يتم استخدام الأصول الثابتة منخفضة الاستهلاك المنقولة للحفظ بعد إزالتها من الحفظ لتنفيذ عمليات خاضعة لضريبة القيمة المضافة، فإن مبلغ الضريبة بمبلغ يتناسب مع القيمة المتبقية (الدفترية) دون مراعاة إعادة التقييم يخضع للاستعادة بالطريقة المنصوص عليها في البند 3 من الفن. 170 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ولكن عندما تتم تصفية الأصول الثابتة المتوقفة، تخضع مبالغ ضريبة القيمة المضافة للاستعادة والدفع إلى الميزانية كحصة من الجزء الذي تم استهلاكه بأقل من قيمته الحقيقية. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن هذه الأصول الثابتة تتوقف عن المشاركة في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة (خطاب إدارة الضرائب في الاتحاد الروسي لموسكو بتاريخ 13 سبتمبر 2004 رقم 24-11/58949). لكن.إذا لم تتفق المنظمة مع رأي السلطات الضريبية، فسوف تكون قادرة على الدفاع عن موقفها في المحكمة. في أغلب الأحيان، تقف المحاكم إلى جانب دافعي الضرائب في هذا الشأن. على سبيل المثال، في قرار الهيئة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWZ بتاريخ 31 يناير 2007 N F04-9240/2006 (30180-A27-25)، لم تدعم المحكمة السلطات الضريبية وأشارت إلى أن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لا يدعم هذه السلطات. لا تحتوي على قواعد تلزم دافعي الضرائب الذين قاموا بشطب الأصول الثابتة من الميزانية العمومية فيما يتعلق بالتصفية، باستعادة مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة في الجزء المنخفض الاستهلاك (غير المستخدم).
ولكن لا تزال إحدى القضايا الأكثر إشكالية عند الحفاظ على الأصول الثابتة هي مسألة الحساب ضريبة الأملاك. يعتقد العديد من المحاسبين أنه ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الأملاك على الأصول الثابتة المحولة للحفظ. ومع ذلك، فإن هذا الرأي غير صحيح، لأن نظام التشغيل المنقول إلى الحفظ يخضع لضريبة الأملاك وفقا للإجراء المعمول به بشكل عام.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 374 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن موضوع الضرائب على ضريبة ممتلكات الشركات للمنظمات الروسية هو الممتلكات المنقولة وغير المنقولة (بما في ذلك الممتلكات المنقولة للحيازة المؤقتة أو الاستخدام أو التصرف أو إدارة الثقة التي ساهمت في الأنشطة المشتركة). يجب أن يتم احتساب هذه الخاصية في الميزانية العمومية كأصول ثابتة وفقًا للإجراءات المحاسبية.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة في الميزانية العمومية للمنظمات (باستثناء الائتمان والميزانية) للأصول الثابتة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n "عند الموافقة على مخطط الحسابات للمحاسبة المالية والاقتصادية أنشطة المنظمات وتعليمات تطبيقها "، بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01" ومؤرخ 13 أكتوبر 2003 N 91n "عند الموافقة على المبادئ التوجيهية للمحاسبة الأصول الثابتة" (المشار إليها فيما بعد بالمبادئ التوجيهية).
ووفقاً للفقرة (20) من التعليمات المنهجية، وبحسب درجة الاستخدام، تنقسم الأصول الثابتة إلى:
- في عملية؛
- في المخزون (الاحتياطي)؛
- تحت الاصلاح؛
- في مرحلة الإنجاز، المعدات الإضافية وإعادة الإعمار والتحديث والتصفية الجزئية؛
- على الحفظ.
وبالتالي، يستمر تضمين نظام التشغيل المتوقف، على الرغم من أنه منفصل، في نظام التشغيل، وبالتالي يخضع لضريبة الأملاك. وليس هناك استثناءات لهذه القاعدة. تم تأكيد هذا الموقف من خلال خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 مايو 2006 رقم 03-06-01-04/101، والذي ينص بوضوح على أنه يتم الاعتراف بالأصول الثابتة المجمدة كموضوع للضريبة من خلال ضريبة الأملاك.
إذا قامت المنظمة بتجميد مركبة، فإنها، من بين أمور أخرى، تخضع أيضًا للضريبة ضريبة النقل. وفقا للفن. 357 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، دافعو ضريبة النقل هم الأشخاص الذين، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي، يتم تسجيل المركبات المعترف بها كموضوع للضرائب. وبالتالي، فإن الالتزام بدفع ضريبة النقل يعتمد على تسجيل السيارة، وليس على حقيقة أن السيارة مستخدمة من قبل دافعي الضرائب. وطالما أن الكائن مسجل لدى المنظمة، فيجب عليه تحويل الضريبة إلى الميزانية. وحقيقة أن الشركة لا تستخدم فعليًا وسائل النقل الخاصة بها لا يهم.
حسنًا، لقد فهمنا تمامًا كلاً من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ولكن ما الذي يجب على المنظمة فعله عندما تنتهي فترة الحفظ ويكون من الضروري إعادة الأصل الرئيسي إلى عملية الإنتاج؟ دعونا معرفة ذلك.
كما هو الحال في بداية الرحلة، فإن الشيء الأكثر أهمية أثناء إعادة الافتتاح هو التنفيذ الصحيح لجميع الوثائق.
يجب على المنظمة إضفاء الطابع الرسمي على:
- طلب إعادة تنشيط الأصول الثابتة؛
- قرار من الرئيس بشأن إحداث لجنة لإعادة تنشيط الأصول الثابتة؛
- أمر (مرسوم، أمر) لإجراء جرد (النموذج N INV-22)؛
- أمر الرئيس بشأن إنشاء لجنة لجرد الأصول الثابتة؛
جرد المخزون من الأصول الثابتة (النموذج N INV-1)؛
- بيان مقارنة نتائج جرد الأصول الثابتة (نموذج N INV-18) ؛
- إجراء تقييم الحالة الفنية للأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التنشيط؛
- استنتاج بشأن إعادة تنشيط الأصول الثابتة؛
- أمر المدير بشأن إعادة تنشيط الأصول الثابتة؛
- قانون إعادة تنشيط الأصول الثابتة؛
- بطاقة جرد قيد صنف أصل ثابت (نموذج N OS-6).
يتم إعداد تقرير تقييمي عن الحالة الفنية للأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التنشيط ويوقعه أعضاء لجنة إعادة تنشيط الأصول الثابتة ويوافق عليه رئيس اللجنة.
ويعكس القانون الحالة الفنية للأصول الثابتة الخاضعة لإعادة التنشيط، ولا سيما الإشارة إلى:
- قائمة الممتلكات الخاضعة لإعادة الحفاظ عليها وقيمتها الدفترية ومدة الحفاظ عليها؛
- الحالة الفنية التي توجد بها الأصول الثابتة المعاد تنشيطها (مرضية أو غير مرضية)؛
- السلامة أثناء عملية تجميد الخصائص الضرورية لكائن الأصول الثابتة المعاد تجميده؛
- الإصلاحات الحالية أو الرئيسية مطلوبة أو غير مطلوبة للأصول الثابتة المعاد تنشيطها. إذا لزم الأمر، يعكس التقرير الاستنتاجات والمقترحات بشأن طبيعة ونطاق أعمال الإصلاح؛
- ما إذا كانت تخضع لإعادة الإعمار أو التحديث؛
- هل هي مناسبة لمزيد من الاستخدام؟
تتم الموافقة على شكل القانون من قبل رئيس المنظمة عند اعتماد السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
بعد وضع الفعل، يتم وضعه الاستنتاج بشأن إعادة تنشيط الأصول الثابتةوالتي يتم توقيعها من قبل أعضاء لجنة إعادة تنشيط الأصول الثابتة واعتمادها من رئيس الهيئة.
ويعكس الاستنتاج:
- أسباب وأسباب إعادة تنشيط الأصول الثابتة؛
- قائمة الممتلكات التي تخضع لإعادة التنشيط، وقيمتها الدفترية والمواعيد النهائية لاستكمال إعادة التنشيط؛
- الخلاصة: الأصول الثابتة المحددة في قائمة الممتلكات المعلنة لإعادة التنشيط تخضع أو لا تخضع لإعادة التنشيط.
تتم الموافقة على شكل الاستنتاج من قبل رئيس المنظمة عند اعتماد السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية. ثم يقوم رئيس المنظمة، بعد مراجعة المواد المكتملة الخاصة بإعادة التنشيط، بإعداد التقرير أمر "بشأن إعادة تنشيط الأصول الثابتة". يحدد الأمر أسباب وأسباب إعادة تنشيط كائن الأصول الثابتة، وقائمة الممتلكات التي سيتم إعادة تنشيطها، وقيمتها الدفترية والموعد النهائي لاستكمال إعادة التنشيط. وفي حالة وجود كمية كبيرة من الممتلكات، فإن قائمتها هي ملحق للأمر. تتم الموافقة أيضًا على نموذج الأمر من قبل رئيس المنظمة عند اعتماد السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
تأكيد إعادة الحفظ هو قانون "بشأن إعادة تنشيط الأصول الثابتة"والتي تم توقيعها من قبل لجنة إعادة تنشيط منشأة الأصول الثابتة واعتمادها من قبل رئيس المنظمة. ويجب أن يتضمن هذا التصرف اسم الأصل الثابت، ورقم جرد كائن الأصل الثابت، والتكلفة الأصلية، ومبلغ الاستهلاك المتراكم، والقيمة المتبقية، وأسباب ومواعيد انتهاء الحفظ.
بناءً على أمر كتابي من رئيس المؤسسة بإعادة تجميد أصل من الأصول الثابتة، يقوم محاسب محاسبة الأصول الثابتة بوضع بطاقات جرد الأصول الثابتة (نموذج N OS-6) للكائن المعاد تنشيطه في ملف محاسبة الأصول الثابتة الرئيسي. بالنسبة لهذا الأصل الثابت، يتم استئناف استحقاق تكاليف الاستهلاك بالطريقة التي كانت سارية قبل لحظة الحفظ، ويتم تمديد العمر الإنتاجي للفترة التي يكون فيها كائن الأصل الثابت قيد الحفظ. يتم استحقاق الاستهلاك بدءًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه إعادة تنشيط الأصل الثابت.
في الختام، أود أن أقول إننا حاولنا في هذه المقالة أن نحلل بمزيد من التفصيل الآلية الحالية بأكملها للحفاظ على الأصول الثابتة من البداية وحتى النهاية. والآن أود أن أتمنى أن تكون جميع عمليات الحفظ الخاصة بك سهلة و"غير مؤلمة"، دون أن تسبب لك مشاكل وصداعًا غير ضروري.
إيكاترينا تشيركوفا، مستشار أول، قسم الاستشارات الضريبية وحل المنازعات الضريبية، تدقيق CJSC 2K – استشارات الأعمال/Morison International
الحفظ عبارة عن مجموعة من التدابير المصممة لضمان سلامة الأصول الثابتة وقابليتها للخدمة أثناء فترة توقفها عن العمل. وفي الوقت نفسه، يمكن للمنظمة نقل نظام التشغيل الخامل إلى الحفظ، ولكنها غير ملزمة.
ديكور. يتم إضفاء الطابع الرسمي على قرار الحفظ بأمر من رئيس المنظمة. يجب أن يشير هذا الأمر إلى فترة الحفظ ويدرج الإجراءات التي يجب اتخاذها لنقل نظام التشغيل إلى الحفظ البند 63 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة الأصول. بعد تنفيذ هذه الأنشطة، ينبغي وضع قانون بشأن نقل نظام التشغيل إلى الحفظ. يجب أن يشير الفعل إلى:
سيكون هذا القانون، الذي وافق عليه رئيس المنظمة، هو الوثيقة الأساسية من أجل:
يتم أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على إعادة تنشيط نظام التشغيل بموجب قانون وافق عليه رئيس المنظمة.
ضريبة القيمة المضافة. في حالة استخدام نظام التشغيل في الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة:
ضريبة الأملاك.خلال فترة الحفظ لا يتم استبعاد تكلفة الأصول الثابتة من الأساس وفقا ل البند 1 الفن. 374، الفقرة 1، 2 الفن. 375 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هناك استثناء واحد: إذا كان قانون الكيان التأسيسي للاتحاد الروسي ينص على الإعفاء الضريبي للأصول الثابتة المجمدة وكانت المنظمة تستوفي شروط تقديم هذه الميزة.
ضريبة الدخل.النفقات غير التشغيلية تأخذ في الاعتبار التكاليف كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 سبتمبر 2010 ن 03-03-06/1/590:
تؤخذ ضريبة الأملاك المحسوبة على تكلفة الأصول الثابتة المجمدة في الاعتبار في النفقات الأخرى خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 22 أغسطس 2012 N ED-4-3/13851@.
إذا كان نظام التشغيل الذي تم تطبيقه عليه محفوظًا، فلا داعي لاستعادته عند النقل إلى الحفظ.
البند 2 الفن. 322 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
USN. لا تؤخذ تكاليف الحفظ وإعادة الحفظ وكذلك صيانة نظام التشغيل المتوقف بعين الاعتبار في النفقات الضريبية.
إذا تم نقل أصل للحفظ لمدة تزيد على ثلاثة أشهر ولم يتم بعد مراعاة تكلفته بشكل كامل في المصروفات، فإنه يتم تعليق إدراج تكاليف شراء هذا الأصل في المصروفات لمدة الحفظ خطابات دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 14 ديسمبر 2006 رقم 02-6-10/233@، دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 18 يناير 2007 رقم 18-03/3/03903@ .
في المحاسبةيستمر تضمين الكائن المنقول للحفظ في نظام التشغيل.
بالنسبة للأصول المجمدة لمدة ثلاثة أشهر أو أقل، يتم استحقاق الاستهلاك خلال فترة التجميد بمبلغ.
لنظام التشغيل الحفاظ عليها لأكثر من ثلاثة أشهر البند 23 PBU 6/01:
منشورات لحفظ نظام التشغيل
أمر عينة لنقل الأصول الثابتة إلى الحفظ
قانون نموذجي بشأن الحفاظ على الأصول الثابتة
