تخضع محاسبة الأصول الثابتة للوثائق التنظيمية التالية: أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 "، تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ، وافق بمرسومحكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 يناير 2002 رقم 1.
تحتوي دورة حياة نظام التشغيل على المراحل التالية: الدخول - المشاركة في عملية الإنتاج - التخلص. تتم محاسبة الأصول الثابتة في قسم المحاسبة من قبل مجموعات التصنيف في سياق كائنات المخزون.
كائن الجرد هو كائن به جميع التركيبات والتجهيزات ، مصمم لأداء وظائف مستقلة.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للأصول الثابتة في الحساب 01 "الأصول الثابتة". تظهر الأصول الثابتة الموجودة عليها بتكلفة الاستبدال الأصلية.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 01 "الأصول الثابتة" لبنود المخزون الفردية للأصول الثابتة. في الوقت نفسه ، يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على بيانات حول توافر وحركة الأصول الثابتة اللازمة لإعداد البيانات المالية (حسب النوع والموقع وما إلى ذلك).
استلام الأصول الثابتة |
حساب المقاصة |
التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات |
حساب المقاصة |
الرصيد - قيمة الأصول الثابتة في بداية الفترة إعادة الممتلكات المؤجرة من المستأجر تشغيل الأصول الثابتة المساهمة في رأس المال المصرح به زيادة قيمة الأصول الثابتة عند إعادة التقييم الرصيد - قيمة الأصول الثابتة في نهاية الفترة |
بيع وتصفية الأصول الثابتة النقص أو الضرر الذي تم تحديده أثناء الجرد النقل الحر للأصول الثابتة انخفاض قيمة الأصول الثابتة أثناء إعادة التقييم |
المحاسبة عن استلام الأصول الثابتة وفرض الضرائب عليها.
يمكن تنفيذ استلام الأصول الثابتة بالشكل التالي:
المساهمة في رأس المال المصرح به
· إيصال بدون مبرر
· عمليات الاستحواذ
نشر أشياء مجهولة المصير ، إلخ.
بمساهمة الأصول الثابتة في رأس المال المصرح بهيتم تحديد تكلفتها وفقًا لتقييم المؤسسين المتفق عليه. المساهمات في رأس المال المصرح به لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (D 01 K 75)
إيصال غير مبررمن الكيانات القانونية ينعكس في رأس المال الإضافي بالقيمة السوقية (D 01 K 91) ويخضع للتضمين في الربح الخاضع للضريبة عن طريق الحساب. مع دخول حيز التنفيذ اعتبارًا من 01.03.96 ، وفقًا للمادة 575 ، لا يُسمح بالتبرع في العلاقات بين المنظمات التجارية ، باستثناء الهدايا العادية التي لا تتجاوز قيمتها 5 MMOT. الشركات التي حصلت على أصول ثابتة مجانًا ، قم بتسجيلها في الحساب 01 بالقيمة السوقية ؛ ليس لديهم الحق في استرداد (تعويض) ضريبة القيمة المضافة على هذه الأصول الثابتة وليسوا هم من دافعي ضريبة القيمة المضافة.
شراء الممتلكات والآلات والمعداتيتم على حساب الاستثمارات الرأسمالية ، والتي يمكن تنفيذها في الأشكال التالية:
بناء كائنات الأصول الثابتة
· شراء الأصول الثابتة.
عند شراء الأصول الثابتة من خلال البناء (المباني ، الهياكل ، أجهزة النقل ، إلخ) ، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة حسب طريقة البناء:
مقاول
· اقتصادي.
في حالة وجود طريقة عقد البناء ، يتم قبول أعمال البناء عند الانتهاء من المقاول. في حالة الطريقة الاقتصادية ، تنعكس التكاليف المتكبدة فعليًا في قسم المحاسبة (D 08 K 02،05،10،70،69 ...). يتم زيادة تكلفة أعمال البناء بمقدار ضريبة القيمة المضافة بالسعر المقابل. يتم احتساب هذه التكاليف كجزء من العمل الجاري بتكلفة تشمل السعر وضريبة القيمة المضافة قبل تشغيلها (D08 K 60). عند الانتهاء من بناء المرفق ، يتم إجراء عملية تشغيل هذه المنشأة للأصول الثابتة (D01 K08).
عند شراء المعدات التي تتطلب التثبيت ، يكون الإجراء الخاص بعكس المعاملات التجارية كما يلي:
تنعكس تكلفة المعدات وتكاليف النقل لتسليمها على الحساب 07 (D 07 K 60)
· أعمال التجميع والمواد وأجور التجميع وما إلى ذلك. بالتكاليف الفعلية تنعكس على الحساب 07 (D 07 K 60،10،70،69 ...)
الانتهاء من التركيب D 08 K 07)
· إجراء التشغيل وإدراج المعدات في الأصول الثابتة (D 01 K 08).
ينعكس اقتناء الأصول الثابتة الفردية (باستثناء الإنشاءات والأراضي والموارد الطبيعية) على الحساب 08 بالتكاليف الفعلية مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة على الحساب 19 (D 08 K 60، D 19 VAT K 60). عند تشغيل أصول الإنتاج الرئيسية ، يتم شطب ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين وسلطات الجمارك والمسجلة في الحساب 19 بالكامل مقابل الميزانية (D 68 VAT K 19). بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة ، على الأصول الثابتة القابلة للتحويل (وهي سيارات حاليًا) ، تدفع الشركات ضرائب انتقائية للمصنعين كجزء من سعر العقد ، وعلى الأصول الثابتة المستوردة ، تُدفع ضرائب الإنتاج في الجمارك. يتم تضمين ضريبة الإنتاج المدفوعة في الجمارك في التكلفة الأولية للأصول الثابتة.
إذا تم العثور على أصول ثابتة غير محسوبة نتيجة للمخزون ، يتم رسملتها بالقيمة السوقية مع إضافة هذه القيمة إلى النتيجة المالية (D 01 K91).
محاسبة الإهلاك (الإهلاك) للأصول الثابتة.
يتم سداد تكلفة الممتلكات والآلات والمعدات من خلال الاستهلاك.
لا يتم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية هدية أو مجانًا في عملية الخصخصة ، على مخزون المساكن ، ومرافق التحسين الخارجية وغيرها من مرافق الغابات والطرق المماثلة ، والمزارع المعمرة ، وصناديق المكتبة المشتراة (الكتب والكتيبات) ، والإنتاجية الثروة الحيوانية وقطع الأراضي والأشياء من إدارة الطبيعة.
يتم احتساب الاستهلاك على مدى العمر الإنتاجي. العمر الإنتاجي هو الفترة التي يهدف استخدام أحد بنود الممتلكات والآلات والمعدات خلالها إلى توليد الدخل أو خدمة أغراض الكيان. يتم تحديد العمر الإنتاجي للعنصر عند قبوله للتسجيل. لهذا ، يتم استخدام البيانات المركزية أو من المواصفات الفنية للكائن. في حالة عدم وجود مثل هذه البيانات ، يتم أخذ ما يلي في الاعتبار لتحديد العمر الإنتاجي:
العمر المتوقع للمنشأة وفقًا للأداء المتوقع
البلى المادي المتوقع بناءً على وضع التشغيل ، والظروف الطبيعية ، والظروف الطبيعية ، وتأثير البيئة العدوانية ، ونظام الإصلاح
· القيود التنظيمية وغيرها من القيود على استخدام هذا العقار (على سبيل المثال ، فترة الإيجار).
يتم تعليق استحقاق الاستهلاك للأشياء التي ، وفقًا لقرار رئيس المؤسسة ، يتم إعادة بنائها وتحديثها لأكثر من 12 شهرًا أو نقلها إلى الحفظ لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر.
يتم احتساب الاستهلاك (أ) للأغراض المحاسبية بإحدى الطرق التالية:
خطي
عن طريق اختزال الميزان
عن طريق شطب التكلفة حسب مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي
· عن طريق شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
الطريقة الخطية - شطب قيمة الشيء بكميات متساوية خلال فترة خدمته. على سبيل المثال:
التكلفة الأولية للكائن 10000 روبل. مع عمر خدمة 5 سنوات ، مبلغ الإهلاك السنوي هو 10000: 5 = 2000 روبل.
معدل الاستهلاك (Na) ثابت ويتم التعبير عنه بنسبة٪ (5 سنوات - 20٪) ، ويزداد الاستهلاك المتراكم بالتساوي ، وتنخفض القيمة المتبقية بالتساوي حتى تصل إلى الصفر.
أ = ج أولًا × ح / 100
طريقة التوازن المتناقص - شطب قيمة الشيء في السنوات الأولى من التشغيل بمبالغ كبيرة مقارنة بالمبالغ المشحونة في المستقبل. على سبيل المثال: بيانات من المثال السابق. يتم تحديد المعدل بأمر من الرئيس بنسبة 40٪ سنويًا (مضاعفة).
سيكون مبلغ الإهلاك:
في السنة الأولى - 10000 × 40: 100 = 4000 روبل.
في السنة الثانية - 6000 × 40: 100 = 2400 روبل.
في السنة الثالثة - 3600 × 40: 100 = 1440 روبل.
في السنة الرابعة - 2160 × 40: 100 = 864 روبل.
في السنة الأولى - 1296 × 40: 100 = 518.4 روبل.
الإجمالي 9222.4 روبل روسي
لا تقلل طريقة التوازن المتناقص القيمة المتبقية إلى الصفر خلال العمر الإنتاجي ، لأن يتم تطبيق معدل الاستهلاك على القيمة المتناقصة (المتبقية) ، وليس على القيمة الأولية كما في الطريقة الخطية.
طريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي (طريقة مجموع الأرقام السنوية) - وهي أيضًا طريقة إهلاك معجلة حيث يتم شطب الممتلكات والآلات والمعدات بمبلغ يساوي حصص السنوات المتبقية في المبلغ الإجمالي للسنوات. على سبيل المثال: (البيانات هي نفسها)
مجموع الأعداد السنوية هو 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
في السنة الأولى - 10000 × 5:15 = 3333.3 روبل.
في السنة الثانية - 10000 × 4:15 = 2666.7 روبل.
في السنة الثالثة - 10000 × 3:15 = 2000.0 روبل.
في السنة الرابعة - 10000 × 2:15 = 1333.3 روبل.
في السنة الأولى - 10000 × 1:15 = 666.7 روبل.
الإجمالي 10،000 روبل
أ = ج أول س ك ،
حيث K هو المعامل المحسوب ، في بسطه هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية خدمة الكائن ، وفي المقام هو مجموع عدد سنوات عمر خدمة الكائن.
طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) - هذا هو الاستهلاك على أساس حجم المنتجات المنتجة ولا يمكن تطبيقه إلا على المنشآت المشاركة مباشرة في الإنتاج. على سبيل المثال: كائن يكلف 10000 روبل ، ويمكن إنتاج 50000 وحدة من المنتجات عليه. الاستهلاك - 0.2 روبل. لكل وحدة منتجة.
في السنة الأولى ، تم إنتاج 16000 وحدة من المنتجات ، الاستهلاك = 3200 روبل.
في السنة الثانية - 14000 وحدة من المنتجات ، الاستهلاك = 2800 روبل. إلخ.
أ = من س ج أولًا / هو ،
أين هو الحجم الفعلي للإنتاج ، فهو الحجم القياسي للإنتاج.
يتم احتساب إهلاك الأصول الثابتة من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول العنصر للمحاسبة ويتم خصمه حتى يتم سداد تكلفة هذا العنصر بالكامل أو شطب العنصر لأي سبب من الأسباب. يتوقف استحقاق الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لقيمة العنصر أو شطب الكائن من سجلات المحاسبة.
يتم تسجيل استهلاك الأصول الثابتة في الحساب السلبي 02 "إهلاك الأصول الثابتة":
محاسبة إصلاحات الأصول الثابتة.
أثناء التشغيل ، الأصول الثابتة تبلى. للحفاظ عليها في حالة جيدة ، يتم إصلاح الأصول الثابتة. من حيث حجم وتكرار التنفيذ ، يتم تمييز الإصلاحات الحالية والمتوسطة والكبيرة للأصول الثابتة. الحالي والمتوسط هما استبدال جزئي للأجزاء ، وتصحيح الأجزاء الفردية من الجسم ، وما إلى ذلك. رأس المال - استبدال الهياكل البالية أو استبدالها بأخرى أكثر متانة واقتصادية ، باستثناء الاستبدال الكامل للهياكل الرئيسية (الأساسات الحجرية والخرسانية ، وأنابيب شبكات تحت الأرض لدعم الجسور ، وما إلى ذلك). على حساب تكاليف الإنتاج والتداول.
D 20، 23، 25،26 K 60 سعر الإصلاح
D 19 K 60 ضريبة القيمة المضافة المدرجة في الفاتورة
محاسبة التصرف في الأصول الثابتة وفرض الضرائب عليها.
قد ينتج التخلص من الممتلكات والمنشآت والمعدات عن:
الاستثمارات المالية في رأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى
التحويل إلى الأنشطة المشتركة
· التحويل غير المبرر
تطبيق
التصفية بسبب التدهور الجسدي أو المعنوي
فقدان أو تلف الأشياء التي تم تحديدها أثناء الجرد
لحساب التصرف في الأصول الثابتة (البيع ، الشطب ، التصفية الجزئية ، التحويل مجانًا ، إلخ) إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة". يتم تحويل قيمة الكائن المتوقف عن العمل إلى الخصم من هذا الحساب الفرعي ، ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى رصيد. عند الانتهاء من إجراء التخلص ، يتم خصم القيمة المتبقية للكائن من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
تنعكس جميع معاملات التخلص من الأصول الثابتة من خلال الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، التشغيلية ، غير المتوازنة:
التكاليف المرتبطة بالتخلص من الممتلكات والمنشآت والمعدات |
حساب المقاصة |
الدخل المتعلق باستبعاد الممتلكات والآلات والمعدات |
حساب المقاصة |
القيمة المتبقية للأصول الثابتة المتقاعدة المصاريف المرتبطة بالتصرف في الأصول الثابتة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المتقاعدة الدخل من التصرف في الأصول الثابتة |
الإيرادات من بيع الأصول الثابتة خسارة التخلص من الأصول الثابتة الخسارة الناتجة عن التخلص من الأصول الثابتة المعاد تقييمها: أ) ضمن إعادة التقييم ب) المبلغ المتبقي |
يتم تحديد نتيجة التخلص من الأصول الثابتة على حساب التشغيل 91 ، حيث يتم تحصيل جميع التكاليف المرتبطة بالتخلص من الخصم ، وعلى الائتمان - جميع الإيرادات. النتيجة التي تم الكشف عنها في الحساب 91 يتم شطبها إلى النتائج المالية (الربح - D 91 K 99 ، خسارة - D 99 K 91) ، في حين أن الخسارة لا تقلل من الأساس الخاضع للضريبة.
الأصول الملموسة المتبقية من شطب الأصول الثابتة يتم احتسابها بالقيمة السوقية في تاريخ الشطب مع قيد في النتائج المالية (D 10 K 91).
الأصول الثابتة للمؤسسة (OS) هي أحد مكونات الإنتاج والقاعدة الفنية للمؤسسة. إن استخدامها المنظم والاقتصادي هو المهمة الأساسية للشركة. يمكن للمنظمات امتلاك المعدات والتخلص منها ، ونقلها أو إعادة بيعها إلى شركات أخرى ، وتبادلها وإخراجها من الخدمة. لمزيد من التفاصيل حول كيفية إجراء المحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول الثابتة ، اقرأ أدناه.
الممتلكات المستخدمة في تصنيع المنتجات أو تقديم الخدمات لأكثر من عام أو دورة واحدة تسمى الأصول الثابتة. يجب أن تكون قيمة الأصول أكثر من خمسين ألف روبل. وفقًا لمصنف All-Russian OS لنظام التشغيل ، تشمل هذه الأصول: الهياكل والمباني والمعدات وأجهزة التنظيم والأدوات والمعدات الحاسوبية والمركبات والمخزون والمزارع المعمرة ، إلخ.
وفقًا لدرجة التشغيل ، يتم تقسيم نظام التشغيل إلى كائنات موجودة:
بناءً على حقوق الملكية ، ينقسم نظام التشغيل إلى:
اعتمادًا على الغرض من استخدام الأصول الثابتة ، يتم تقسيم الأصول إلى منشآت إنتاجية وغير إنتاجية.
يتم إجراء المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة في BU على أساس القيمة الدفترية الأولية ، والتي يتم حسابها على أساس:
المعلمات التي يتم أخذها في الاعتبار قابلة للتغيير فقط في حالة اكتمال أو إعادة بناء أو تصفية المرافق. يمكن أن تزيد تكاليف التعديل التحديثي من القيمة الدفترية للمعدات إذا أدى العمل إلى تحسين أدائه الأصلي. التأكيد الوثائقي لإعادة الإعمار هو فعل قبول الأشياء. على أساسها ، يتم إجراء الإدخالات في بطاقة المخزون.
نظرًا لأن المحاسبة التركيبية لاستلام الأصول الثابتة تتم بالقيمة الدفترية ، والتي تشمل التكاليف الفعلية ، فمن المفيد تحديد المبالغ المرتبطة بشراء الأصول الثابتة التي تخضع للمحاسبة بالضبط:
يتم إجراء المحاسبة التركيبية لتوافر الأصول الثابتة وحركتها في BU بالعملة الوطنية لروسيا. لذلك ، في حالة الحصول على أصول بالدولار أو اليورو ، يتم التحويل إلى العملة الوطنية بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي ، وهو صالح في تاريخ رسملة الكائن.
بمرور الوقت ، تتغير تكلفة المعدات نتيجة للإصلاحات أو شراء أشياء جديدة. لهذا السبب ، يجب إجراء إعادة التقييم بشكل دوري. لذلك ، يتم أيضًا إجراء المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة في المؤسسة بتكلفة الاستبدال. وهي تشمل تكاليف الاستنساخ والأسعار الحالية لإصلاح الأشياء. يتم حساب القيمة المتبقية للأصول عن طريق طرح الاستهلاك المتراكم من مبلغ الاستثمار الأصلي.
يتم قبول الأصول في الميزانية العمومية في حالة الشراء أو الاستنساخ أو التحويل من المؤسسين أو الأشخاص الآخرين. يتم وضع المحاسبة الاصطناعية والتحليلية لاستلام الأصول الثابتة من قبل المجموعات. يتم تعيين رقم عاكس لكل كائن. يمكن الإشارة إليه عن طريق إرفاق رمز معدني أو عن طريق تطبيق الطلاء على كائن.
| طريقة إيصال نظام التشغيل | تحديد التكلفة |
| الاستحواذ من شركات أخرى | بناءً على تكاليف الشراء الفعلية وإحضار الكائن إلى حالة يمكن استخدامه في الإنتاج |
| إيصال غير مبرر | بالتكلفة الحالية لنظام التشغيل |
| التصنيع مباشرة من قبل المنظمة | من خلال تكلفة استنساخ الكائن |
| المساهمة في إدارة الشركة | بالتكلفة المتفق عليها |
| اقتناء الأصول الثابتة بموجب عقود تنص على أداء غير نقدي للالتزامات | على أساس سعر الأشياء المماثلة |
| انعكاس في BU | بالقيمة المتبقية |
إذا كان أحد الأصول يحتوي على عدة أجزاء بفترات استخدام مختلفة ، فسيتم احتساب كل جزء منها كعنصر مستقل. لهذه الأغراض ، يتم استخدام إجراءات خاصة لقبول ونقل الأصول الثابتة بشكل منفصل للمباني والهياكل والأشياء الأخرى. بالإضافة إلى ذلك ، يتم الاحتفاظ ببطاقة المخزون لكل آلة أو مركبة. يرافقه وثائق فنية للكائن. يتم الاحتفاظ بالرقم لأصل معين طوال فترة استخدامه ولمدة خمس سنوات إضافية بعد الشطب.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول الثابتة في المؤسسات التي تحتوي على عدد صغير من العناصر في دفتر المخزون. يتم إدخال السجلات على أساس أفعال القبول والتحويل ووثائق الشحن المصاحبة. كل هذه الوثائق في قسم المحاسبة في خزانة ملفات خاصة.
| محتويات العملية | حسابات | |
| DT | الاشعة المقطعية | |
| شراء مرافق الإنتاج | ||
| استلام الأصول الثابتة بالتكلفة الأصلية مدرج في الكيانات القانونية لنظام التشغيل لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على العناصر المشتراة الكائنات مكتوبة بأحرف كبيرة |
08 | 60 |
| تم استلام المعدات كمساهمة لشركة الإدارة | ||
| تحسب مقدار المساهمات في القانون الجنائي بعد تسجيل الدولة الأصول الثابتة المدرجة في حساب المساهمات في MC الأشياء المنقولة للاستخدام |
08 | 75 |
| حالات أخرى لاستلام المعدات | ||
| تم الحصول عليها مجانًا من الكيانات القانونية والأفراد بموجب اتفاقية هدية ، بما في ذلك الإعانة | 08 | 98 |
| مدخلات مجانية وردت OS الإهلاك المستحق على الأصول الثابتة يتم استلام نظام التشغيل غير الإنتاجي مجانًا |
01 | 08 |
| الأصول الثابتة المرسملة التي تم تحديدها أثناء الجرد | 01 | 91 |
| تنعكس الزيادة في قيمة الأشياء: تصنيع؛ غير إنتاج. يتم رسملة الكائنات من قبل منظمة وحدوية استلام المعدات للأنشطة المشتركة نقل الأشياء إلى إدارة الثقة |
||
أساس انعكاس المعدات كمساهمة في AC في الميزانية العمومية هو مذكرة التأسيس. يتم تنفيذ المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة بواسطة الكائنات.
المعدات تبلى مع الاستخدام. للحفاظ على حالتها ، يتم إجراء الإصلاحات. وفقًا لحجم العمل وتكرار التنفيذ ، يتم تمييز التيار والمتوسط والإصلاح. الأولين يمثلان استبدالًا جزئيًا للأجزاء ، تصحيح العناصر الفردية للكائن. الإصلاح هو استبدال العناصر البالية بعناصر أكثر متانة. تؤخذ التكاليف المرتبطة بتنفيذ هذه الأعمال في الاعتبار في تكاليف الإنتاج:
يتم تنظيم المحاسبة التحليلية والتركيبية للأصول الثابتة وفقًا لشروط العقد. يمكن أن يكون الكائن في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر. في الحالة الأولى ، يقوم المستأجر ، وفقًا لقانون نقل الأصول ، بتسجيله في الحساب 001. بعد إنهاء الاتفاقية ، يخضع العقار للعودة إلى المستأجر. سجلات BU: KT001.
إذا تم نقل الملكية إلى المستأجر دون دفع إضافي ، فسيتم إدخال DT01 KT02 في BU (لقيمة المدفوعات المدفوعة). إذا كان هناك دفع ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
إذا كان الكائن ، وفقًا لشروط الاتفاقية ، موجودًا في رصيد المستأجر ، يتم تشكيل الإدخالات التالية في BU:
بعد انتهاء العقد ، ينتقل الحق في الكائن المؤجر إلى المستلم: DT01 KT01.
يتم شطب تكلفة المعدات من رصيد المؤسسة عن طريق الاستهلاك. الاستثناءات هي الأشياء التي يتم تلقيها مجانًا ، والتبرع بها ، وأشياء التحسين الخارجي ، والغابات ، والمزارع ، والثروة الحيوانية ، والأرض.
يتم تحميل الاستهلاك على مدار العمر الإنتاجي بأكمله ، أي خلال الفترة التي من المتوقع أن تحقق فيها المعدات دخلاً. يتم تحديد المصطلح عند قبول الكائن وفقًا للبيانات المركزية والخصائص التقنية والأداء المتوقع والقيود الأخرى.
قد لا يتم فرض رسوم الاستهلاك على الأشياء التي كانت قيد الإنشاء لأكثر من 12 شهرًا أو تم إيقافها لأكثر من 3 أشهر. يمكن حساب الإهلاك خطيًا ، بما يتناسب مع حجم الإنتاج ، عن طريق تقليل الرصيد ، وفقًا لعدد سنوات الاستخدام. دعونا نفكر في كل منهم بمثال.
يتم شطب التكلفة بمبالغ متساوية خلال كامل فترة استخدام العنصر.
معدل الإهلاك (Na) هو قيمة ثابتة يتم التعبير عنها كنسبة مئوية. يزداد التآكل المتراكم بشكل مطرد. يتم تقليل القيمة المتبقية إلى الصفر.
أ = PS × Na: 100.
التكلفة الأولية (PS) للمعدات هي 10 آلاف روبل ، وعمر الخدمة 5 سنوات ، ومبلغ الاستهلاك المتراكم: 10000: 5 = 2000 روبل.
يتناقص مقدار الاستهلاك المتراكم تدريجياً كل عام. على سبيل المثال ، لنغير شروط المشكلة السابقة. بأمر من الرئيس ، تم تحديد معدل الاستهلاك بنسبة 40 ٪ سنويًا. يتم إجراء الحسابات بالألف روبل.
سنة واحدة: 10 × 0.4 = 4
سنتان: 6 × 0.4 = 2.4
3 سنوات: 3.6 × 0.4 = 2.4
السنة الرابعة: 2.16 × 0.4 = 0.864
5 سنوات: 1.296 × 0.4 = 0.5184
المجموع: 9.2224 الف روبل.
لكن هذه الطريقة لا تجعل القيمة المتبقية تصل إلى الصفر ، حيث يتم تطبيق المعدل على القيمة المتبقية ، وليس على القيمة الأصلية. يتم تنفيذ المحاسبة التركيبية لاستهلاك الأصول الثابتة حسب الكائن.
توفر طريقة حساب الاستهلاك هذه شطب التكلفة بمبلغ يساوي حصص سنوات الاستخدام المتبقية:
A = PV x K = PV x (عدد السنوات المتبقية: إجمالي عدد السنوات).
دعنا نفكر في هذه الطريقة على شروط المثال السابق. يتم إجراء الحسابات بالألف روبل.
مجموع الأرقام هو: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
سنة واحدة: 10 × 5:15 = 3.33
سنتان: 10 × 4:15 = 2.4
3 سنوات: 10 × 3:15 = 2
4 سنوات: 10 × 2:15 = 0.864
5 سنوات: 10 × 1:15 = 0.5184
المجموع: 10 آلاف روبل.
يتم تنفيذ المستحقات اعتمادًا على حجم الإنتاج ، ويتم تطبيقها فقط على الكائنات المرتبطة مباشرة بالإنتاج:
A = F x PS: OH ، حيث:
يتم احتساب الاستهلاك من الشهر التالي لقبول العنصر للمحاسبة ، وحتى السداد الكامل لقيمته.
مثال
حصلت الشركة المصنعة على شيء بقيمة عشرة آلاف روبل ، يمكن أن ينتج 50 ألف وحدة. منتجات. الاستهلاك لكل عنصر هو 0.2 روبل.
في السنة الأولى ، تم تصنيع 16 ألف وحدة من المنتجات ، في الثانية - 14 ألف وحدة. دعنا نحسب الاستهلاك:
1.A1 = 16 × 10:50 = 3.2 ألف روبل.
2. A2 = 14 × 10:50 = 2.8 ألف روبل.
يتم إجراء الحسابات بطريقة مماثلة في السنوات اللاحقة.
بعد النظر في كيفية إجراء المحاسبة التركيبية والتحليلية لاستهلاك الأصول الثابتة ، سوف ندرس كيفية شطب تكلفة العناصر.
في مؤسسات الدولة ، تُفهم الأصول الثابتة على أنها أصول لها فترة استخدام تزيد عن عام ، وهي مخصصة للإدارة التشغيلية وأداء العمل. يمكن أن تكون هذه كائنات منفصلة تؤدي وظائف منفصلة (قطع أثاث) ، ومجموعة من المعدات مع جميع الملحقات ، وصندوق مكتبة. في الوقت نفسه ، لا يهم تكلفة الأشياء.
كما هو الحال في المؤسسة ، في مؤسسة الدولة لكل كائن ، يتم وضع بطاقة جرد مع وصف مفصل لمعلمات الجهاز. يتم تحديد مدة استخدام نظام التشغيل على أساس:
في حالة الإكمال أو إعادة الإعمار ، تزداد مدة الاستخدام.
يتم تنفيذ المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة بواسطة الكائنات. يتم تعيين رقم جرد لكل منهم. إذا كان نظام التشغيل يتكون من عدة أجزاء تؤدي وظائف مختلفة ولها شروط استخدام مختلفة ، فسيتم تعيين رقم فريد لكل عنصر. الاستثناءات هي أشياء تصل قيمتها إلى ثلاثة آلاف روبل ، بالإضافة إلى الأشياء التي تشكل صندوق المكتبة. يتم شطب تكلفة هذه الأصول في وقت قبولها للمحاسبة. يتم إدراج جميع القيود في الميزانية العمومية للتخلص من الأشياء وشطبها ونقلها في الميزانية العمومية على أساس الإجراءات ذات الصلة.
يتم التخلص من الأصل في حالة:
يتم تجميع الأصول الثابتة في مؤسسات الميزانية في المنقولات / غير المنقولة ، وخاصة الممتلكات ذات القيمة ، والبنود المؤجرة ، وأنواع أخرى وفقًا لتصنيف OKOF. يتم تعيين رمز خاص لكل مجموعة.
الأشخاص المسؤولون مسؤولون عن تخزين الأشياء ، والاحتفاظ بقوائم الأصول. يتم تسجيل جميع العمليات مع نظام التشغيل في "دفتر اليومية لنقل الأصول".
يتم تنفيذ المحاسبة الاصطناعية والتحليلية لحركة الأصول الثابتة بواسطة الكائنات. في إطار وحدة هيكلية واحدة ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على حركة الأصل من خلال حركة داخلية. يتم إصدار بوليصة الشحن في 3 نسخ. تبقى النسخة الأولى في قسم المحاسبة ، والثانية - مع الشخص المسؤول ، والثالثة - مع المستلم. يتم إدخال المعلومات الخاصة بالحركة في بطاقة الحساب الخاصة بالموقع الجديد.
تتم إزالة الأصول الثابتة من الميزانية العمومية نتيجة البيع أو الشطب أو الاستثمار في شكل مساهمة في رأس المال المصرح به أو التصفية أو التبرع ، إلخ. لتحديد ما إذا كان العنصر مناسبًا للاستخدام ، سواء يجب شطبها من الميزانية العمومية ، يتم إنشاء عمولة خاصة. تقوم بجرد وتقرر تصفية الشيء.
يتم إجراء المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة للمؤسسة الموضوعة تحت تصرفها حسب الكائن. لتسجيل التصفية ، من الضروري وضع قانون بشأن شطب نظام التشغيل ، السيارة. الوثيقة مؤلفة من نسختين. الأول يبقى في قسم المحاسبة ، والثاني ينقل إلى الشخص المسؤول.
يتم تنفيذ المحاسبة الاصطناعية لحركة الأصول الثابتة بواسطة كائنات في سياق التكلفة. لحساب شطب العناصر في الحساب 01 ، يمكن فتح حساب فرعي إضافي "التخلص من المعدات". بالنسبة إلى DT ، تنعكس التكلفة المتبقية ، وبالنسبة للتحويلات النقدية ، يتم عكس مقدار الإهلاك. عند الانتهاء من إجراء الاستبعاد ، يتم شطب القيمة الدفترية من DT01 إلى KT91.
دعونا ننظر في المعاملات الرئيسية في الميزانية العمومية.
تنعكس النتيجة المالية من التصفية أو التخلص من المعدات في الحساب 91. بالنسبة إلى DT ، يظهر مبلغ التكاليف المرتبطة بالشطب ، وبالنسبة لـ KT - جميع الإيرادات. تنعكس جميع المبالغ في النتيجة المالية ، لكن الخسارة لا تقلل من القاعدة الضريبية. يتم قيد القيم المتبقية من الشطب بالقيمة السوقية عن طريق ترحيل DT10 KT91.
هذه هي الطريقة التي يتم بها إجراء المحاسبة التركيبية للأصول الثابتة في المؤسسة.
المحاسبة التحليلية والتركيبية للتوافر وحركة الأصول الثابتة
تتم محاسبة الأصول الثابتة في المنظمات والمؤسسات وفقًا لـ PBU 6/01 ويتم تنظيمها على أساس المصنف المعتمد في سياق عناصر المخزون.
عنصر المخزون كوحدة محاسبة للأصول الثابتة هو كائن به جميع التركيبات والتجهيزات أو عنصر منفصل هيكليًا منفصلًا مصممًا لأداء وظائف مستقلة معينة ، أو مجمع منفصل من العناصر المفصلية هيكليًا والتي تكون وحدة واحدة ومصممة لأداء نوع معين من العمل. إذا اشتمل أحد العناصر على عدة أجزاء ذات أعمار إنتاجية مختلفة ، فسيتم احتساب كل جزء كبند مخزون مستقل.
من أجل التنظيم الصحيح للمحاسبة التحليلية والتحكم في سلامة الأصول الثابتة ، كل كائن مخزون (مبنى منفصل مع اتصالاته الداخلية ومبانيه الخارجية ، وهيكل منفصل ، وآلة أو جهاز مزود بالتركيبات ، والأدوات ، والسياج الفردي ، وأنظمة التحكم والمراقبة ، إلخ)) ، قيد التشغيل أو في المخزون ، يتم تعيين رقم جرد (سلسلة من الأرقام ، على سبيل المثال ، لأنظمة الإنتاج المؤتمتة). يخترق رمز معدني أو يتم تطبيقه على كائن بطريقة أخرى.
يتم ترميز أرقام الجرد. في الوقت نفسه ، لكل مجموعة تسميات للأصول الثابتة ، يتم تعيين سلسلة من الأرقام التسلسلية بحيث يمكن من خلال الكود تحديد انتماء الكائن إلى مجموعة تصنيف أو أخرى. يتم الاحتفاظ برقم جرد الكائن خلال كامل فترة عملها في هذه المنظمة. يتم تثبيته على جميع المستندات الأولية التي تسجل وجود الكائن وحركته. عندما يتم التخلص من عنصر ، يعتبر رقمه مصفيًا ولا يتم تعيين الكائن المستلم حديثًا لمدة خمس سنوات. بالنسبة للعناصر المؤجرة ، يمكن إجراء المحاسبة وفقًا لرقم المخزون المعين من قبل المؤجر.
في الوقت الحاضر ، تعتمد المحاسبة التحليلية على استخدام النماذج الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب قرار لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي المؤرخ 21 يناير 2003 رقم 71 (www.consultant.ru) .
للمحاسبة الأولية للأصول الثابتة ، يتم استخدام النماذج الموحدة التالية.
صك قبول ونقل الأصول الثابتة ، عدا الأبنية والمنشآت(و. رقم OS-1) ، يستخدم للتسجيل في الأصول الثابتة للأشياء الفردية: يتم استلامها مقابل رسوم من مؤسسات أخرى ، يتم استلامها للاستخدام المجاني ، بواسطة المؤسسين كمساهمات في رأس المال المصرح به المستلم في الإدارة الاقتصادية أو التشغيلية الإدارة ، إلخ. يستخدم هذا القانون لحساب تشغيل المرافق ، والحركة الداخلية للأصول الثابتة ، والتحويل من المستودع (من المخزون) إلى العملية ، وكذلك التخلص منها أثناء بيعها ، ونقلها ، وما إلى ذلك.
عند تسجيل قبول الكائن ، يتم تحرير القانون في نسخة واحدة وتوقيعه من قبل أعضاء لجنة القبول ، ثم يتم نقله مع الوثائق الفنية المرفقة إلى قسم المحاسبة. تمت الموافقة على القانون من قبل رئيس المنظمة. يتم وضع التصرف في الأصول الثابتة في فعل مماثل (فاتورة) مع انعكاس في بطاقة المخزون لمحاسبة الأصول الثابتة. عند تسجيل الحركة الداخلية للكائنات ، يتم وضع الفعل في نسختين: الأولى - مع استلام المستلم والمرسل ، يتم نقلها إلى قسم المحاسبة ؛ الثاني - إلى الوحدة الهيكلية المانحة.
فعل القبول ونقل المبنى (الهيكل)(f. No. OS-1a).
فعل قبول ونقل مجموعة من الأصول الثابتة (باستثناء المباني والمنشآت)(و. رقم OS-16).
فاتورة للتحويل الداخلي لبند من الأصول الثابتة(و. رقم OS-2).
شهادة قبول وتسليم المرافق التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها(و. رقم OS-3) يستخدم لتسجيل قبول وتسليم الأصول الثابتة من الإصلاح ، بعد إعادة البناء والتحديث. يتم توقيع القانون من قبل ممثل التقسيم الفرعي المستلم وممثل التقسيم الفرعي الذي قام بالإصلاح (إعادة البناء والتحديث). عند أداء عمل من قبل منظمة خارجية ، يتم وضع الفعل في نسختين: الأولى تبقى في المنظمة ؛ يتم نقل الثانية إلى الشركة المصنعة للعمل. يتم تقديم الأعمال الصادرة إلى قسم المحاسبة ، ويتم إجراء التغييرات اللازمة على قسم خصائص الكائن في جواز السفر الفني للكائن. تتم الموافقة على القانون الموقع من قبل كبير المحاسبين من قبل رئيس المنظمة.
فعل شطب بند من الأصول الثابتة(و. رقم OS-4) يستخدم لتسجيل الشطب الكامل أو الجزئي للأصول الثابتة (باستثناء المركبات).
يحرر القانون من نسختين موقع عليهما من أعضاء اللجنة ويوافق عليهما رئيس المنظمة. يتم نقل النسخة الأولى من القانون إلى قسم المحاسبة ، وتبقى النسخة الثانية مع الشخص المسؤول ماديًا وهي أساس تسليم المواد وقطع الغيار إلى المستودع بعد تفكيك (تفكيك) الكائن. ترد تكاليف الشطب وقيمة الأصول الملموسة المتبقية في قسم قانون "شهادة بالتكاليف المرتبطة بشطب الأصول الثابتة واستلام الأصول المادية من شطبها".
قانون شطب السيارة(الاستمارة رقم OS-4a) مؤلفة من نسختين ، موقعة من قبل أعضاء اللجنة وموافقة عليها من قبل رئيس المنظمة. يتم نقل النسخة الأولى ، مع وثيقة تؤكد إزالة الكائن من السجل في شرطة المرور ، إلى قسم المحاسبة ؛ الثاني - يبقى مع الشخص المسؤول ماديًا وهو أساس تسليم الأصول المادية المتبقية بعد الشطب إلى المستودع.
بطاقة الجرد المحاسبية لموضوع الأصول الثابتة(نموذج رقم OS-6) يستخدم لمحاسبة كل عنصر على حدة لجميع أنواع الأصول الثابتة. معبأ في نسخة واحدة على أساس الوثائق الأولية للقبول ، والتخلص ، والإصلاح ، والمعدات الإضافية للأصول الثابتة. مع تغيير كبير في المؤشرات النوعية والكمية في خصائص الكائن (الإنجاز ، المعدات الإضافية ، إلخ) ، يمكن فتح بطاقة جديدة وحفظ البطاقة القديمة كمستند مرجعي.
شهادة قبول (استلام) المعدات(و. رقم OS-14) مؤلف من نسختين وموقع من قبل أعضاء اللجنة ، ويتضمن ممثلًا عن منظمة التثبيت (عند تنفيذ أعمال التثبيت بموجب عقد).
شهادة قبول ونقل المعدات للتركيب(f. No. OS-15) تصدر في نسختين للأطراف المرسلة والمستقبلة.
تقرير عيوب المعدات(نموذج رقم OS-16) موقعة من قبل ممثلي العميل والمقاول والمنظمة - الشركة المصنعة للمعدات.
تنطبق الأشكال الموحدة لوثائق المحاسبة الأولية على جميع المنظمات التجارية (باستثناء مؤسسات الائتمان والميزانية).
وتجدر الإشارة إلى أن محاسبة الأصول الثابتة لكل بند على حدة يتم تنفيذها من قبل قسم المحاسبة في المؤسسة على بطاقات المخزون على الورق أو الوسائط الإلكترونية. يفتحون بشكل منفصل لكل كائن. تنعكس أيضًا التركيبات والتركيبات التي تشكل وحدة واحدة مع الكائن في بطاقة المخزون الخاصة به. التفاصيل الإلزامية للبطاقات هي: اسم الغرض والغرض منه ، ورقم المخزون ، والشركة المصنعة ، وتاريخ ورقم المستند للترحيل ، والتكلفة الأولية ، وعلامة الملكية ، والخصائص الفردية المختصرة للكائن ، والعمر الإنتاجي ، ومعدل الإهلاك ، ورمزه ، إلخ ، في البطاقات ، يتم عمل ملاحظات حول حركة الكائن داخل المنظمة ، حول إصلاحه والتخلص منه ، مع توضيح السبب. أساس ذلك هو بيانات المستندات الأولية - أعمال (فواتير) قبول وتحويل الأصول الثابتة ، وأعمال شطب الأصول الثابتة ، وما إلى ذلك. في هذه الحالة ، توقيعات المسؤولين المسؤولين عن أداء المعاملات التجارية إلزامية. عند إعادة تقييم الأشياء ، تنعكس القيمة الحالية (الاستبدال) في قسم البطاقة "إعادة البناء والتحديث". بالنسبة لعنصر من الأصول الثابتة ، يتم التعبير عن قيمته بالعملة الأجنبية ، تُظهر البطاقة ، إلى جانب قيمة الروبل ، قيمة العقد بالعملة الأجنبية. يتم إصدار جواز سفر خاص لأهم الأشياء في قسم كبير ميكانيكي المنظمة. في المؤسسات التي لديها عدد صغير من الأصول الثابتة ، يتم الاحتفاظ بالمحاسبة لكل عنصر في دفتر المخزون بنموذج قياسي حسب مجموعات التصنيف (أنواع) الأصول الثابتة وموقعها. في حالة عدم وجود محاسبة آلية ، يتم وضع بطاقات الجرد في نسخة واحدة وتخزينها في قسم المحاسبة. في فهرس بطاقة قسم المحاسبة ، يتم ترتيبها وفقًا لمجموعات التصنيف وفقًا لمصنف الأصول الثابتة عموم روسيا ، وداخلها - حسب الموقع (ورشة العمل ، القسم) ، الأنواع (المباني ، الهياكل ، إلخ) ، أرقام المخزون. يتم تسجيل بطاقات الجرد المكتملة في قوائم جرد النموذج القياسي ، والتي يتم الاحتفاظ بها في نسخة واحدة من قبل مجموعات تصنيف (أنواع) الأصول الثابتة. عند استخدام دفاتر الجرد ، لا يتم تجميع قوائم الجرد.
تتم محاسبة الأصول الثابتة حسب أماكن عملها في قائمة جرد النموذج القياسي ، ويجب أن تكون بياناتها متطابقة مع الإدخالات في بطاقات الجرد (الدفاتر).
خلال شهر التقرير ، يتم تخزين بطاقات الجرد لجميع العناصر المستلمة والمتقاعدة والمنقولة داخل المنظمة في خلية خاصة من فهرس البطاقة ، وللأصول الثابتة في المخزون (الاحتياطي) أو للحفظ ، البطاقات في فهرس البطاقة للمحاسبة يتم فصل القسم بواسطة فاصل خاص. وفقًا لبيانات بطاقات الجرد وأوراق حساب الاستهلاك ، في نهاية الشهر ، يتم ملء بطاقات المحاسبة عن حركة الأصول الثابتة في سياق أنواع (مجموعات) الأصول الثابتة.
لحساب الأصول الثابتة ، يوفر مخطط الحسابات الحالي عددًا من الحسابات التركيبية.
الحساب 01 "الأصول الثابتة"مصممة لتسجيل توافر وحركة الأصول الثابتة في التشغيل ، والمخزون ، والحفظ ، والإيجار ، وإدارة الثقة. يتم قبول الأصول الثابتة للمحاسبة بتكلفتها الأولية. ينعكس عنصر الأصول الثابتة المملوك لمؤسستين أو أكثر في هذا الحساب في الحصة المقابلة.
الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة"يتم استخدامه لتعكس الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل الأصول الثابتة المملوكة من قبل المنظمة والمستأجرة ، بما في ذلك عقود الإيجار التمويلي.
الحساب 03 "استثمارات مربحة في الأصول المادية"يهدف إلى تلخيص المعلومات حول وجود وحركة استثمارات المنظمة في جزء من الممتلكات والمباني والمباني والمعدات والقيم الأخرى التي لها شكل ملموس ويتم توفيرها مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) من أجل توليد الدخل.
الحساب 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"تُستخدم لتلخيص المعلومات حول تكاليف المنظمة في الكائنات ، والتي سيتم قبولها بعد ذلك للمحاسبة كأصول ثابتة ، وقطع أراضي ، وموارد طبيعية ، فضلاً عن تكاليف تكوين القطيع الرئيسي ، وحيوانات الجر (باستثناء الدواجن ، والفراء الحيوانات والأرانب وعائلات النحل وكلاب الخدمة التي يتم احتسابها في تكوين الأموال المتداولة). يمكن فتح حسابات فرعية للحساب: 1 "شراء قطع أراضي"؛ 2 "اقتناء كائنات إدارة الطبيعة" ؛ 3 "بناء مرافق الأصول الثابتة" ؛ 4 "شراء بعض بنود الأصول الثابتة" ؛ 8 "تنفيذ البحث والتطوير والعمل التكنولوجي" ، إلخ.
الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المشتراة"يهدف إلى تلخيص المعلومات حول مبلغ الضريبة المدفوعة أو المستحقة الدفع من قبل المنظمة على القيم المكتسبة. يمكن فتح هذا الحساب حسابات فرعية: 1 "ضريبة القيمة المضافة على اقتناء الأصول الثابتة" ؛ 2 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المكتسبة" ، إلخ.
الحساب 80 "رأس المال المصرح به"يستخدم لتلخيص المعلومات حول حالة وحركة رأس المال المصرح به (السهم) للمنظمة. يتم إجراء الزيادة والنقصان في رأس المال المصرح به ، بما في ذلك على حساب الممتلكات المتعلقة بالأصول الثابتة ، بعد إجراء التغييرات المقابلة على المستندات التأسيسية للمنظمة.
الحساب 83 "رأس مال إضافي"يهدف إلى تلخيص المعلومات حول رأس المال الإضافي للمؤسسة ، فهو يعكس الزيادة في قيمة الأصول غير العاملة بناءً على نتائج إعادة التقييم ، وكذلك مقدار الفرق بين البيع والقيمة الاسمية للأسهم المستلمة في عملية تكوين رأس المال المصرح به لشركة مساهمة من خلال بيع الأسهم بسعر يتجاوز قيمتها الاسمية ...
الحساب 90 "مبيعات"تُستخدم لتلخيص المعلومات حول إيرادات ونفقات المنظمة وتحديد النتيجة المالية لفترة إعداد التقارير. يمكن فتح عدة حسابات فرعية لها.
الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"يهدف إلى تلخيص المعلومات حول الإيرادات والمصروفات الأخرى (التشغيلية ، غير التشغيلية) للفترة المشمولة بالتقرير. يعكس هذا الحساب المقبوضات المتعلقة ببيع الأصول الثابتة وعمليات شطبها الأخرى ؛ الإيصالات المتعلقة بالاستلام غير المبرر للأصول ، بالإضافة إلى مصاريف البيع ، والتصرف ، وتوفير الدفع مقابل الحيازة المؤقتة والاستخدام ، ونفقات الحفاظ على الأصول الثابتة ، وما إلى ذلك. يتم فتح حسابات فرعية لها: 1 "الدخل الآخر" ؛ 2 "مصروفات أخرى" ؛ 3 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".
الحساب 98 "الدخل المؤجل"، الحساب الفرعي 2 "الإيصالات غير المبررة". مصممة لتلخيص المعلومات حول الدخل المستلم في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها مرتبطة بفترات التقارير المستقبلية.
المباني والهياكل ، التي تم الانتهاء من تشييدها ، والمعدات المشتراة التي لا تتطلب تركيبًا ، والعمل المنجز على استكمال وإعادة تجهيز وإعادة بناء المرافق التي تزيد من قيمتها الأولية ، تُضاف إلى الأصول الثابتة على الخصم من الحساب 01 " الأصول الثابتة "من ائتمان الحساب 08" الاستثمارات في الأصول غير المتداولة "في الحسابات الفرعية المقابلة في مبلغ التكاليف الفعلية المتكبدة ، بما في ذلك تكاليف التسليم. في الوقت نفسه ، لإظهار استلام كل كائن من الأصول الثابتة ، يتم استخدام نموذج نموذجي لقانون قبول النقل (رقم OS-1) معتمد من قبل الرئيس ، والذي على أساسه يتم استخدام بطاقة جرد للكائن وغير ذلك يتم وضع المستندات التي تؤكد تسجيل دولتهم. في الحالات التي ينص عليها القانون ، يستخدم القانون و لاستلام المباني والهياكل. لا ، OS-la ، ولا يمكن إضفاء الطابع الرسمي إلا على الاستلام المتزامن لكائنات من نفس النوع بنفس القيمة (باستثناء المباني والهياكل) (نموذج رقم OS-16) بموجب قانون عام.
لحساب ضريبة القيمة المضافة عند إجراء استثمارات في أصول غير متداولة ، يتم استخدام الحساب رقم 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، الحساب الفرعي 1 "ضريبة القيمة المضافة على اقتناء الأصول الثابتة" ، والذي يأخذ في الاعتبار مبالغ الضرائب المخصصة في مستندات التسوية لـ بناء وحيازة الأصول الثابتة ، بما في ذلك الأشياء الفردية لصناديق الأصول الثابتة ، وقطع الأراضي ، وأهداف إدارة الطبيعة. يتم الخصم من الحساب 19 لمبلغ الضريبة على العناصر المكتسبة ، ويتم إضافة الحساب الفرعي 1 وحسابات التسوية (60 "تسويات مع الموردين والمقاولين").
قد يرتبط استلام الأصول الثابتة باستلامها كمساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به للمنظمة. التكلفة الأولية لهذه الأشياء هي قيمتها النقدية ، التي وافق عليها مؤسسو المنظمة (المشاركون) ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك.
عند إنشاء شركة مساهمة (شراكة ، إلخ) ، يتم استلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به من خلال قيد محاسبي:
D-t العد. 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المرخص به"
عدد العدة. 80 "رأس المال المصرح به".
في عملية الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، ينعكس استلام هذه الممتلكات نقدًا في السجل المحاسبي:
D-t العد. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ، وفقًا للحساب الفرعي المقابل
عدد العدة. 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال (المجمع) المصرح به".
ينعكس قبول محاسبة الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به في الخصم من حساب الأصول الثابتة وائتمان الاستثمار في حساب الأصول غير المتداولة.
وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل مؤسسة" عند استلام كائن بموجب اتفاقية تبرع أو في حالات أخرى من الاستلام المجاني للأصول الثابتة (من المنظمات الأخرى ، والأفراد ، كدعم من وكالة حكومية) ، يتم الاعتراف بالقيمة على أنها القيمة السوقية في تاريخ الرسملة على أساس التسليم القياسي ووثائق القبول. في جميع حالات الاستلام غير المبرر والتبرع بالأصول الثابتة ، يتم أخذ تكاليف تسليمها في الاعتبار من قبل المنظمات المستفيدة كاستثمارات في الأصول غير المتداولة وتعزى إلى زيادة القيمة الأولية للكائن. تتشكل قيمة هذه القيمة خلال العمر الإنتاجي للكائن من خلال النتيجة المالية كدخل غير تشغيلي.
عند نشر هذا الموقع ، يتم عمل الإدخالات التالية على الحسابات:
1. بالنسبة لقيمة الممتلكات المستلمة مجانًا بأسعار السوق الحالية:
D-t العد. 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"
عدد العدة. 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 2 "الإيصالات غير المبررة".
2. بشأن تكلفة نشر كائنات الأصول الثابتة المستلمة بدون مبرر:
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة"
عدد العدة. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".
3 - بما أن الإهلاك يُحمّل على الأصول الثابتة المستلمة بدون مقابل:
D-t العد. 20 "الإنتاج الرئيسي" ، إلخ.
عدد العدة. 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
D-t العد. 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 2 "الإيصالات المجانية"
وتجدر الإشارة إلى أن المعاملة بين المنظمات التجارية بشأن التبرع (القبول والتحويل) للأصول الثابتة تتعارض مع أحكام القانون المدني للاتحاد الروسي (الجزء 2 ، المادة 575 ، البند 4) بشأن حظر التبرع في العلاقات التجارية المنظمات ، وبالتالي لا يمكن الاستلام المجاني للأصول الثابتة إلا من المنظمات غير الهادفة للربح والأفراد.
يتم تسجيل حيازة واستخدام الممتلكات والآلات والمعدات المملوكة من قبل العديد من المالكين على أساس حقوق المشاركة في رأس المال في السجلات المحاسبية بترتيب الملكية المشتركة للمشاركين على أساس اتفاقية مناسبة بين الأطراف. إذا كان من المستحيل توزيع حصص الملكية بين المشاركين بموجب القانون ، يتم تسجيل هذه الأصول الثابتة في حصص متساوية.
تخضع عناصر الأصول الثابتة التي يتم نقلها (تقاعد) أو التي لا يتم استخدامها باستمرار لإنتاج المنتجات ، وأداء العمل ، وتوفير الخدمات ، لاحتياجات إدارة المنظمة للشطب من الميزانية العمومية.
وفقًا للإجراء الحالي ، فإن الأصول الثابتة التي أصبحت غير صالحة للاستعمال وخاضعة للتصفية بسبب التدهور المادي والمعنوي ، والحوادث ، والكوارث الطبيعية ، وانتهاكات ظروف التشغيل العادية ، وكذلك فيما يتعلق بالبيع ، مجانًا ، يمكن أن تكون شطب من الميزانيات العمومية للمنظمات على أساس الوثائق الأولية الموحدة.التحويل والتوسع وإعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني للمؤسسات (ورش العمل) ولأسباب أخرى.
لحساب التخلص من الأصول الثابتة ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" للحساب 01 "الأصول الثابتة".
يعكس الخصم التكلفة الأولية (الاستبدال) للكائن المتقاعد ، ويتم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى الائتمان. في نهاية عملية التخلص ، يتم شطب القيمة المتبقية للعنصر إلى الخصم من الحساب 91
"الإيرادات والمصروفات الأخرى" من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة".
يمكن تصنيف أسباب التخلص من الممتلكات والآلات والمعدات على النحو التالي:
بيع الأشياء لكيانات قانونية أو أفراد ؛
نقل الأشياء بموجب اتفاقيات التبرع إلى المنظمات والأشخاص الآخرين وفقًا للتشريعات ؛
التصفية ، بما في ذلك الجزئية ، بسبب الحوادث والكوارث الطبيعية وحالات الطوارئ الأخرى ؛
تحويل الأشياء في شكل مساهمة في رأس المال (السهم) المصرح به لمنظمات أخرى أو في صندوق مشترك ؛
التحويل إلى شركة تابعة (تابعة) من المؤسسة الأم ؛
الشطب في حالات التدهور الجسدي أو المعنوي ؛
شطب الأشياء المؤجرة مع الحق في الشراء ، وقت نقل الملكية إليها إلى المستأجر ؛
النقص أو الضرر الذي تم الكشف عنه أثناء الجرد ؛
أسباب أخرى.
لتحديد عدم ملاءمة الأصول الثابتة ، والاستحالة وعدم الجدوى الاقتصادية لتنفيذ تجديدها ، وكذلك لإعداد وثائق لشطب هذه الأشياء ، يتم إنشاء لجان دائمة في المنظمات ، بما في ذلك كبير المهندسين (أو نائبه ) ، ورؤساء الأقسام الهيكلية ذات الصلة ، وكبير المحاسبين (أو نائبه) ، وكذلك الأشخاص المسؤولين ماليًا عن سلامة الأصول الثابتة. بقرار من رئيس المنظمة ، يمكن أيضًا تضمين متخصصين آخرين في اللجنة ، إذا كانت هناك حاجة فنية لذلك ، وكذلك ممثلين عن عمليات التفتيش ، الذين تم تكليفهم بوظيفة مراقبة أنواع معينة من الكائنات.
تؤدي الهيئة المهام التالية:
يفحص الكائنات المصفاة باستخدام الوثائق الفنية (مخططات الأرضيات ، وجواز السفر الفني للكائن ، وما إلى ذلك) ، والبيانات المحاسبية وغيرها من المعلومات ؛
يقرر استحالة الاستعادة والتشغيل الإضافي للكائن ؛
يحدد سبب إيقاف تشغيل الكائن (حادث ، كارثة طبيعية ، انتهاك لظروف التشغيل العادية ، إعادة البناء ، البلى ، إلخ) ؛
يحدد الأشخاص المذنبين في إيقاف تشغيل المنشأة قبل الأوان ، ويقدم أيضًا مقترحات بشأن تقديمهم إلى العدالة وفقًا للتشريع الحالي ؛
يحدد إمكانية استخدام الوحدات والأجزاء والمواد الفردية ويقيمها بالقيمة السوقية الحالية ؛
يقوم بالتحكم في إزالة المعادن الثمينة من الشيء مع تحديد وزنها والوحدات المناسبة وتسليمها إلى المستودع ؛
يرسم أعمال شطب الكائنات ذات الشكل القياسي.
عندما يتم تصفية كائن فيما يتعلق بإعادة الإعمار والتوسع وإعادة التجهيز الفني للمنظمات القائمة ، تتحقق اللجنة من امتثال العناصر المقدمة لإيقاف التشغيل مع برنامج إعادة الإعمار وتشير إلى نقطة محددة من البرنامج في الكتابة - شهادة الخروج.
في أعمال الشطب ، يجب تقديم بيانات عن تواريخ الصنع أو البناء ؛ مقدمة عن الاستغلال العمر الإنتاجي؛ التكلفة المبدئية؛ مقدار الإهلاك المستحق وقت التخلص ؛ عدد الإصلاحات الرئيسية التي تم إجراؤها ؛ سبب الشطب ؛ تكلفة الأصول المادية المستلمة أثناء تفكيك (تفكيك) الكائن. بالنسبة للأصول الثابتة المشطوبة نتيجة كوارث طبيعية وحوادث ، يجب إرفاق شهادة من منظمة مختصة عن كارثة طبيعية أو نسخة من تقرير حادث يوضح أسباب الفعل ومرتكبيه. تتم الموافقة على شهادات الشطب من قبل رئيس المنظمة ، وبعد ذلك يتم تفكيك وتفكيك الأشياء. يتم تخزين بطاقات الجرد للأشياء المتقاعدة لفترة يحددها رئيس المنظمة ، ولكن لا تقل عن خمس سنوات.
بعد التفكيك (التفكيك) وتقييم الوحدات الفردية (الأجزاء) ، والمواد التي يمكن استخدامها في المنظمة أو بيعها ، تُضاف إلى الخصم من الحساب 10 "المواد" ، على الحسابات الفرعية 1 "المواد الخام والمواد" ، 5 " قطع الغيار "للقيمة السوقية الحالية في تاريخ الشطب ، وتلك غير الصالحة للاستخدام مرة أخرى ، تقيد كمواد خام ثانوية وتظهر في الخصم من الحساب 10 ، الحساب الفرعي 6" المواد الأخرى ". تقيد قيمتها إلى النتائج المالية على حساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
تنعكس تصفية الأجزاء الفردية من كائن ذي أعمار إنتاجية مختلفة في المحاسبة كتصفية عنصر مخزون مستقل ويتم وضعه بطريقة عامة. في الوقت نفسه ، يجب تسليم الأجزاء (التجميعات) التي تحتوي على معادن ثمينة إلى صندوق الدولة ، وتلك التي تحتوي على معادن غير حديدية - إلى المنظمات لجمع المواد القابلة لإعادة التدوير.
وفقًا لـ PBU 9/99 "دخل المنظمة" و PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، فإن مبلغ العائدات من بيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى (باستثناء العملات الأجنبية) ، والدخل من المشاركة في يتم التعامل مع رأس مال المنظمات الأخرى في شكل ودائع للأصول الثابتة (عندما لا يكون موضوعًا لأنشطة المنظمة) كإيرادات تشغيلية. يتم تحديد مبلغ الإيصالات هذا من خلال مراعاة مبلغ الفرق الناشئ عن دفع فواتير الأشياء المباعة بمبالغ تعادل سعر الصرف ، وفقًا للفواتير. يتم احتساب المصاريف المتعلقة بالتخلص من الأصول الثابتة في حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" كمصروفات تشغيل. يمكن أن تنعكس هذه المصروفات بشكل مبدئي في حسابات المصروفات ، على وجه الخصوص ، على الخصم من حساب الإنتاج الإضافي. يُظهر رصيد هذا الحساب عائدات بيع الممتلكات المحسوبة في الأصول الثابتة ، بالإضافة إلى تكلفة المواد المرسملة من تفكيك (تفكيك) الأشياء. تتيح لك المقارنة بين معدل دوران المدين والائتمان في حساب الإنتاج الإضافي الحصول على النتيجة المالية المرتبطة بالتخلص من الأصول الثابتة. تنعكس الإيرادات والمصروفات من شطب الأصول الثابتة في المحاسبة في الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها. يتم قيدها لحساب 99 "الربح والخسارة" كإيرادات ومصروفات تشغيل.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على التخلص من الأشياء بسبب البيع أو النقل إلى مؤسسات تابعة لجهات خارجية من خلال إجراءات قبول ونقل الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-1) ، وقبول ونقل المباني (نموذج رقم OS-la) ، وهي مجموعة من كائنات (نموذج رقم OS-16) ، على أساسها يقوم قسم المحاسبة بإدخال إدخالات في بطاقات الجرد (نموذج رقم OS-6) وإرفاقها بالقانون.
يتم عمل ملاحظة حول سحب البطاقة في دفتر الجرد (القائمة) في موقع الشيء. يتم التخلص من الأشياء بسبب شطبها الكامل أو الجزئي بواسطة شهادة شطب (نموذج رقم OS-4).
يتم تنظيم شطب الأصول الثابتة فيما يتعلق بنقصها أو تلفها بسبب خطأ الأشخاص المسؤولين ماليًا أو لأسباب غير معروفة وفقًا للمادة. 12 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" و PBU 6/01.
تنعكس جميع الاختلافات المحددة بين التواجد الفعلي للممتلكات وبيانات المحاسبة في الحسابات على النحو التالي:
يُقيد فائض الممتلكات في الحسابات للمحاسبة عن النتائج المالية مع تحويل مبلغه إلى الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ؛
ويعزى النقص إلى المذنبين ، وإذا لم يتم إثباتهم أو رفضت المحكمة استرداد الخسائر منهم ، فإن الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
في الحالات التي ينص عليها القانون ، يتم تحصيل الأصول المفقودة أو المسروقة من الجاني بأسعار السوق التي تتجاوز القيمة الدفترية. يتم شطب الفرق بين القيمة السوقية للممتلكات المفقودة المراد استردادها من الأطراف المذنبة وقيمتها الدفترية إلى الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 4 "الفرق بين المبلغ المراد استرداده والقيمة الدفترية للنقص من القيم ". في هذه الحالة ، يتم إجراء إدخالات المحاسبة التالية على الحسابات:
1 - لمبلغ النقص بالقيمة الدفترية:
عدد العدة. 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة."
2 - بالنسبة لمقدار الفرق بين القيمة السوقية والقيمة الدفترية المطلوب استرداده من الجناة:
D-t العد. 73 "مستوطنات مع موظفين لعمليات أخرى" ، الحساب الفرعي 2 "تسويات للتعويض عن الأضرار المادية"
عدد العدة. 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 4 "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده والقيمة الدفترية لقلة القيم."
3. حيث يتم استرداد مقدار الضرر من المذنب ، ينعكس الفرق:
D-t العد. 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 4 "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده والقيمة الدفترية لنقص القيمة"
عدد العدة. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
في الحالات التي لا يتم فيها تحديد الأشخاص المذنبين أو رفض المحكمة الجمع ، يتم شطب الخسائر الناجمة عن النقص غير المعوض (الضرر) للأشياء في النتائج المالية للمنظمة ، أي الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" المدين والحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت القيم".
تنعكس أوجه القصور في الأشياء الثمينة التي تم تحديدها في العام الحالي ، ولكن فيما يتعلق بالفترات الماضية ، والتي توجد بشأنها قرارات من القضاء للتعافي من المذنبين ، في الخصم من الحساب 94 "أوجه القصور والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" والائتمان من الحساب 98 "الدخل المؤجل". وفي الوقت نفسه ، تُخصم هذه المبالغ من الحساب 73 "التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى" ، والحساب الفرعي 2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" والحساب المدين 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالقيم". عندما يتم سداد الدين ، يتم الخصم من الحساب 98 "الدخل المؤجل" ويتم قيد 91 في الحساب "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
تنعكس عمليات التصرف في الأصول الثابتة المرتبطة ببيعها في الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ،والتي تم تصميمها لتلخيص المعلومات حول إيرادات ومصروفات المنظمة وتحديد النتيجة المالية للفترة المشمولة بالتقرير.
يُظهر مدينها القيمة المتبقية للأشياء التي يتم تحصيل الإهلاك عليها ، ونفقات البيع على الائتمان - عائدات البيع.
عند بيع الأصول الثابتة ، يتم عمل الإدخالات المحاسبية التالية:
1. بالنسبة للقيمة المتبقية للأشياء المباعة:
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
عدد العدة. 01 "الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "التصرف في الأصول الثابتة".
2. بالنسبة لمبلغ مصاريف بيع الأشياء:
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي 2
K-tsch. 23 "المرافق الإضافية".
3 - بالنسبة لمقدار عائدات بيع الشيء:
حساب D-t: 51 "حسابات تسوية" ، 62 "تسوية مع المشترين والعملاء"
عدد العدة. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي 1 "إيرادات أخرى".
4. بالنسبة لمبلغ النتيجة المالية من البيع (الدخل):
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي 1
عدد العدة. 99 "الربح والخسارة" ، الحساب الفرعي 9 "الربح والخسارة من البيع".
ينعكس التصرف في الأصول الثابتة المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به أو الصندوق المشترك بالقيمة المتبقية في الخصم من الحساب 75 التسويات مع المؤسسين ، والحساب الفرعي 1 "تسويات المساهمات في رأس المال المصرح به" وائتمان الحساب 01 "الأصول الثابتة "، حساب فرعي" التصرف في الممتلكات والمنشآت والمعدات ". يتم خصم الحساب 58 "الاستثمارات المالية" لمبلغ دين الإيداع بمبلغ القيمة المتبقية للكائن والحساب 75 ، يتم قيد الحساب الفرعي 1.
الضرائب على الأرباح من بيع الأصول الثابتة ينظمها قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تنعكس مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستلمة فعليًا (التي سيتم استلامها) من المشترين (العملاء) للأصول الثابتة المباعة في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" وائتمان الحساب 68 "حساب الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة ".
يتم احتساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المستخدمة في تصنيع السلع (أداء العمل) ، المعفاة من الضرائب ، جنبًا إلى جنب مع تكاليف الحصول عليها ويتم خصمها من الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج (20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، وما إلى ذلك) ، وعند استخدامه للاحتياجات غير الإنتاجية - إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" من رصيد الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، الحساب الفرعي 1 "ضريبة القيمة المضافة على اقتناء الأصول الثابتة ".
ترتبط حركة الأصول الثابتة بتنفيذ المعاملات التجارية لاستلام الأصول الثابتة وحركتها الداخلية والتخلص منها. يتم وضع هذه العمليات مع النماذج القياسية لوثائق المحاسبة الأولية. عمليات استلام الأصول الثابتة هي تشغيلها نتيجة للاستثمارات الرأسمالية ، والاستلام غير المبرر للأصول الثابتة ، والإيجار ، والتأجير ، وترحيل الأصول الثابتة التي لم يتم احتسابها سابقًا والتي تم تحديدها أثناء المخزون ، والتحويل الداخلي.
يتم قبول الأصول الثابتة الواردة من قبل لجنة يعينها رئيس المنظمة. لتسجيل القبول ، تضع اللجنة في نسخة واحدة قانونًا (فاتورة) لقبول وتحويل الأصول الثابتة لكل كائن على حدة (نموذج رقم OS-1). لا يمكن وضع عمل عام لعدة كائنات إلا إذا كانت الكائنات من نفس النوع ، ولها نفس القيمة ويتم أخذها في وقت واحد تحت مسؤولية نفس الشخص (النموذج رقم OS-1b).
يتم تجهيز المعدات المستلمة في المستودع للتركيب بشهادة قبول المعدات (نموذج رقم OS-14). يتم وضع نقل المعدات إلى منظمات التثبيت مع إجراء قبول ونقل المعدات للتثبيت ، مع الإشارة إلى منظمة التثبيت ، واسم المعدات المنقولة وتكلفتها ، واكتمالها والعيوب التي تم الكشف عنها أثناء الفحص الخارجي للمعدات (نموذج رقم OS-15).
بالنسبة للعيوب التي تم الكشف عنها أثناء تدقيق المعدات أو تركيبها أو اختبارها ، يتم وضع قانون يتم توقيعه من قبل ممثلي العميل والمقاول والمنظمة المنفذة. يتم أيضًا إضفاء الطابع الرسمي على قبول الأعمال المنجزة لإصلاح وإعادة بناء وتحديث المنشأة بموجب قانون (نموذج رقم OS-1 أو OS-1b).
يتم وضع النقل الداخلي للأصول الثابتة من ورشة عمل (إنتاج ، قسم ، موقع) إلى ورشة أخرى ، وكذلك نقلها من المخزون (من المستودع) إلى العملية بموجب قانون (فاتورة) قبول وتحويل الأصول الثابتة.
يتم وضع عمليات شطب جميع الأصول الثابتة ، باستثناء المركبات ذات المحركات ، بقانون لشطب الأصول الثابتة ، وشطب شاحنة أو سيارة ركاب أو مقطورة أو نصف مقطورة - مع إجراء من أجل شطب السيارات.
السجل الرئيسي للمحاسبة التحليلية للأصول الثابتة هو بطاقات الجرد. على الجانب الأمامي من بطاقة المخزون ، حدد اسم العنصر ورقم المخزون ، وسنة الإصدار (الإنشاء) ، وتاريخ ورقم شهادة القبول ، والموقع ، والتكلفة الأولية ، ومعدل الإهلاك ، ورمز التكلفة ، ومبلغ الاستهلاك المستحق والحركة الداخلية وسبب التصرف.
على الجانب الخلفي من بطاقات المخزون ، يشار إلى معلومات عن تاريخ وتكاليف الانتهاء ، والمعدات الإضافية ، وإعادة بناء وتحديث المرفق ، وأعمال الإصلاح المنفذة ، بالإضافة إلى وصف فردي موجز للمرفق.
يتم وضع بطاقات الجرد في قسم المحاسبة لكل رقم جرد في نسخة واحدة. يمكن استخدامها للمحاسبة الجماعية لبنود من نفس النوع والتي لها نفس الخصائص التقنية ، ونفس التكلفة ، ونفس الإنتاج والغرض الاقتصادي ودخلت حيز التشغيل في نفس الشهر التقويمي.
عند وضع عدة أقسام هيكلية (ورش عمل ، أقسام) في مبنى واحد ، حيث يتم التخطيط للتكاليف بشكل منفصل ، بالإضافة إلى بطاقة المخزون العام ، يجب فتح بطاقات المخزون المرجعية بشكل منفصل لكل اتجاه (رمز) للتكاليف محدد بعبارة "للإهلاك" في وفقًا للتوزيع المعتمد للمنطقة والتكلفة الأولية لبند المخزون بين المستخدمين المعنيين.
يتم ملء بطاقات الجرد على أساس المستندات الأولية وتسليمها مقابل إيصال إلى القسم المناسب في المنظمة.
في موقع الأصول الثابتة للتحكم في سلامتها ، يمكنك الاحتفاظ بقوائم جرد الأصول الثابتة. يسجلون رقم بطاقة الجرد وتاريخها ، ورقم جرد الشيء ، واسمه الكامل ، والتكلفة الأصلية والبيانات عند الوصول (الحركة) - تاريخ ورقم المستند وسبب التخلص. يُسمح بالاحتفاظ بسجلات الأصول الثابتة في مواقعها في بطاقات الجرد. في هذه الحالة ، يتم إصدار بطاقات الجرد من نسختين ، ويتم تسليم النسخة الثانية إلى موقع الكائن. يتم إجراء محاسبة الأصول الثابتة في الموقع من قبل الأشخاص المسؤولين عن سلامة هذه الأصول.
محاسبة اصطناعية لتوافر الأصول الثابتة وحركتها.
تتم المحاسبة التركيبية عن وجود وحركة الأصول الثابتة العائدة للمؤسسة على أساس حقوق الملكية على الحسابات التالية:
01 "الأصول الثابتة" (نشطة) ؛
02 "إهلاك الأصول الثابتة" (سلبي) ؛
91 "إيرادات ومصروفات أخرى" (نشط - سلبي).
يهدف الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الحصول على معلومات حول وجود وحركة الأصول الثابتة التي تنتمي إلى المنظمة على أساس حقوق الملكية ، والتي هي قيد التشغيل أو في المخزون أو عند الحفظ أو مؤجرة على أساس حالي.
يتم وضع تكلفة الأصول الثابتة المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به بإدخالات محاسبية:
المدين 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"
الائتمان 75 "التسويات مع المؤسسين"
الخصم 01 "الأصول الثابتة"
الائتمان 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".
الأصول الثابتة المشتراة مقابل رسوم من المنظمات والأفراد الآخرين ، وكذلك المنشأة في المنظمة نفسها ، تنعكس في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" وائتمان الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".
يتم استلام الأصول الثابتة غير المبررة المقبولة على الخصم من الحسابات 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" وائتمان الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، والحساب الفرعي 2 "الهدايا المجانية". يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة المستلمة مجانًا حيث يتم تحميل الإهلاك عليها من الحساب الفرعي 2 "إيصالات غير مبررة" للحساب 98 على رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
وبالتالي ، يتم إعداد السجلات المحاسبية التالية للأصول الثابتة المقبولة مجانًا:
دت 08 قيراط 98 بسعر التكلفة الأولية
Dt 01 CT 08 بالتكلفة الأولية
25 دينارًا 26 كيلو طن 02 شهريًا لمقدار الإهلاك
98 قيراط 91 شهريا مقابل الإهلاك
عند استبعاد الممتلكات والآلات والمعدات ، يتم شطب الاستهلاك المتراكم للبند كخصم من تكلفته الأصلية. في هذه الحالة ، يتم الخصم من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ويتم قيد الحساب 01 "الأصول الثابتة".
عندما يتم استبعاد الأصول الثابتة بسبب البيع ، بسبب الخراب والتقادم والتحويل غير المبرر ، يتم شطب القيمة المتبقية للكائن من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". بالإضافة إلى ذلك ، على الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" تعكس جميع المصروفات المرتبطة بالتخلص من الأصول الثابتة ، وعلى القرض - جميع المقبوضات المرتبطة بالتخلص من الأصول الثابتة.
عند بيع الأصول الثابتة ، تنعكس قيمة بيعها على الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" أو 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" وائتمان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". في الوقت نفسه ، يتم شطب القيمة المتبقية للأصول الثابتة من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الخصم من الحساب 91 ، ومبلغ الإهلاك على الأصول الثابتة المباعة إلى الخصم من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة "وائتمان الحساب 01. يتم أيضًا شطب ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة إلى الخصم من أموال الحساب 91 (من رصيد الحساب 68" حسابات الضرائب والرسوم ") وتكلفة بيع الأصول الثابتة من الائتمان الحساب 23 "الإنتاج المساعد".
الأصول الثابتة المنقولة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى وعلى حساب المساهمة في الممتلكات المشتركة بموجب اتفاقية ملكية بسيطة يتم شطبها بالقيمة المتبقية للخصم من الحساب 58 "الاستثمارات المالية" من الائتمان للحساب 01 "الأصول الثابتة" ، ومقدار الإهلاك على الأصول الثابتة المنقولة - من رصيد الحساب 01 إلى الخصم من الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
لحساب التخلص من الأصول الثابتة لحساب 01 "الأصول الثابتة" ، يمكن فتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة". يتم تحويل قيمة الكائن المتوقف عن العمل إلى الخصم من هذا الحساب الفرعي ، ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى رصيد. يتم خصم القيمة المتبقية للكائن من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
الأصول الثابتة هي مجموعة من القيم المادية المستخدمة كوسيلة للعمل والعمل العيني لفترة طويلة في مجال إنتاج المواد أو في المجال غير الإنتاجي.
تشمل الأصول الثابتة المباني والهياكل وأجهزة النقل والآلات والمعدات والمركبات والأدوات والإنتاج والمعدات المنزلية والثروة الحيوانية العاملة والإنتاجية والمزارع المعمرة.
يشمل هيكل الأصول الثابتة قطع الأراضي والموارد الطبيعية التي تمتلكها المنظمة. لا يتم احتساب استهلاك على قطع الأراضي. تتكون القيمة الجردية لقطع الأراضي والموارد الطبيعية من تكاليف حيازتها ، بما في ذلك تكاليف تحسين حالة الجودة والعمولات والمدفوعات الأخرى.
تشمل الأصول الثابتة العناصر التي تزيد مدة خدمتها عن سنة واحدة ، والتكلفة لا تقل عن الحد المحدد (اعتبارًا من 01.01.97 كان هذا الحد مليون روبل).
العناصر التي كان لها عمر خدمة أقل من سنة واحدة ، وكذلك العناصر التي تقل قيمتها عن الحد المحدد ، لا تنتمي إلى الأصول الثابتة. إنها تشكل مجموعة من العناصر منخفضة القيمة وسريعة التآكل ولا تتعلق بالأصول الثابتة ، بل بالأصول المتداولة.
الاستثناءات من هذه المعايير هي: معدات الصيد ، وعناصر الإيجار ، والأدوات الخاصة والأجهزة ذات الأغراض الخاصة ، والهياكل المؤقتة (بدون حق الملكية) ، والممتلكات المكتسبة ، والتي تكون تكلفتها ، إلى جانب ضريبة القيمة المضافة و CH ، أكثر من الحد المحدد ، و بدون ضرائب ، فهو أقل ، وأنواع أخرى من الممتلكات ، المنصوص عليها في البند 45 من لائحة المحاسبة والإبلاغ في الاتحاد الروسي.
مع زيادة حد القيمة ، يمكن تحويل الأصول الثابتة إلى تكوين رأس المال العامل ، على سبيل المثال ، إلى تكوين "العناصر منخفضة القيمة والمتهالكة".
بغض النظر عن التكلفة ومدة الخدمة ، تشمل الأصول الثابتة ما يلي:
- الآلات والأدوات الزراعية ؛
- أدوات البناء والآليات ؛
- الثروة الحيوانية العاملة والمنتجة.
تشكل الأصول الثابتة القاعدة الإنتاجية والتقنية للمؤسسة ، وتحدد قدرتها الإنتاجية.
في عملية التواجد في المؤسسة ، تمر الأصول الثابتة بعدة مراحل:
- الاستلام (الاستحواذ أو البناء) والتحويل إلى التشغيل ؛
- ارتداء أثناء العملية ؛
- يصلح؛
- التخلص (التصفية بسبب الخراب ، التدمير في حالة نشوب حريق أو كارثة طبيعية ، التنفيذ).
من الضروري التمييز بين المفاهيم التالية: الحق في امتلاك واستخدام الأصول الثابتة والتصرف فيها.
الملكية تعني الملكية الكاملة. لمالك الأصول الثابتة الحق في نقل أو بيع أو تأجير أو تأجير مجانًا ، وشطب الأصول الثابتة من الميزانية العمومية إذا كانت قديمة أو بالية. تشمل الملكية التخلص والاستخدام.
يمكن للمالك نقل حق التصرف أو الاستخدام إلى أشخاص آخرين.
التصرف هو الوقت والسلطة حق محدود في الملكية. يمكنك التصرف في شيء ولكن ليس لديك الحق في بيعه أو تصفيته.
الاستخدام يعني فقط الحق في استخدام خاصية معينة لتلبية أي احتياجات.
مهام محاسبة الأصول الثابتة في المؤسسة هي كما يلي:
- مراقبة سلامة الأصول الثابتة وتوافرها ؛
- التسجيل المستندي الصحيح والتفكير في الوقت المناسب في محاسبة استلامها وحركتها داخل المؤسسة والتخلص منها ؛
- التحكم في الإنفاق الصحيح للأموال للتشغيل وإعادة الإعمار وإصلاح وتحديث الأصول الثابتة ؛
- حساب الحصة من تكلفة الأصول الثابتة لإدراجها في تكاليف الإنتاج ؛
- تحديد نتائج التصرف في الأصول الثابتة.
تصنيف الأصول الثابتة
تتنوع الأصول الثابتة للمؤسسة من حيث التكوين والغرض. تصنف الأصول الثابتة حسب المعايير التالية:
- حسب النوع ؛
- بالميعاد؛
- حسب قطاعات الاقتصاد ؛
- حسب درجة الاستخدام في النشاط الاقتصادي ؛
- عن طريق الانتماء.
تضع الهيئات الإحصائية الحكومية تصنيفًا قياسيًا للأصول الثابتة حسب النوع ، يتم بموجبه تقسيم الأصول الثابتة إلى:
1. المباني.
2. الهياكل.
3. نقل الأجهزة.
4- الآلات والمعدات:
4.1 آلات ومعدات الطاقة.
4.2 آلات ومعدات العمل ؛
4.3 أجهزة وأجهزة القياس والتحكم ومعدات المختبرات ؛
4.4 هندسة الحاسوب؛
4.5 الآلات والمعدات الأخرى.
5. المركبات.
6. أداة.
7. جرد الإنتاج وملحقاته.
8. الجرد المنزلي.
9. الثروة الحيوانية العاملة والمنتجة.
10. الغرسات المعمرة.
11. النفقات الرأسمالية لتحسين الأراضي (باستثناء الهياكل).
12. الأصول الثابتة الأخرى.
حسب طبيعة المشاركة في النشاط الاقتصادي ، تنقسم الأصول الثابتة إلى إنتاجية وغير إنتاجية.
الأصول الثابتة لأغراض الإنتاج هي مباني الورش وخدمات المصانع والمستودعات والنقل والمعدات والأدوات والتجهيزات المصممة لعملية الإنتاج ، بما في ذلك الصيانة.
الأصول الثابتة للأغراض غير الإنتاجية لا تشارك بشكل مباشر في عملية الإنتاج ، بل يتم استخدامها لتلبية الاحتياجات الاجتماعية والثقافية لموظفي المؤسسة. وتشمل هذه الأصول الثابتة المستخدمة في الإسكان والخدمات المجتمعية ، والأصول الثابتة للعيادات ورياض الأطفال ، وما إلى ذلك.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى نشطة وغير نشطة. الأصول الثابتة الحالية هي الأصول قيد التشغيل ، والأصول الخاملة هي أصول ثابتة غير مستخدمة مؤقتًا ، ويمكن أن تكون في احتياطي أو تحتفظ. يوجد في المخزن آلات في المستودع سيتم تركيبها لتحل محل الآلات الفاشلة ؛ قد يكون mothballed عبارة عن مبنى ورشة عمل ، تم تعليق تشييده أو تشغيله لأي سبب من الأسباب.
حسب الملكية ، يتم تقسيم الأصول الثابتة إلى ممتلكات ومؤجرة. الشركات الخاصة موجودة في الميزانية العمومية ، والمستأجرة تنتمي إلى مؤسسة أخرى ويتم تشغيلها مؤقتًا. لم يتم تضمين هذه الأخيرة في الميزانية العمومية ، ولكن يتم احتسابها في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة".
تصنيف الأصول الثابتة حسب قطاعات الاقتصاد يميز القطاعات التالية: الصناعة ، الزراعة ، الاتصالات ، النقل ، البناء ، التجارة والمطاعم العامة ، خدمات المعلومات والحوسبة ، الإسكان والخدمات المجتمعية ، الرعاية الصحية ، الثقافة ، التعليم العام ، التربية البدنية ، الضمان الاجتماعي ، إلخ ...
تقييم الأصول الثابتة
عند المحاسبة عن الأصول الثابتة ، يكون مبدأ واحدًا لتقييمها مهمًا. هناك ثلاثة أنواع من تقييم الأصول الثابتة:
- مبدئي؛
- التصالحية
- متبقي.
تعكس التكلفة (الدفترية) الأولية التكاليف الفعلية لاقتناء أو إنشاء الممتلكات والآلات والمعدات ، بما في ذلك تكلفة التسليم والتجميع والتركيب والتشغيل. يتم تكوين التكلفة الأولية في وقت تشغيل الكائن. يتم احتساب الأصول الثابتة خلال فترة الإقامة بأكملها في المؤسسة فقط بتكلفتها الأصلية.
من المعروف أن وسائل العمل يتم إنتاجها في أوقات مختلفة ، على مستويات مختلفة من إنتاجية العمل ، وأسعار المواد ، والأجور. لهذا السبب ، يعكس التقييم الأولي للأصول الثابتة المنتجة في أوقات مختلفة مستويات مختلفة من مدخلات العمالة. لضمان تقييم موحد للأصول الثابتة المتجانسة ، يتم إعادة تقييمها بشكل دوري بما يسمى بتكلفة الاستبدال ، والتي تعكس تكلفة إعادة إنتاج الأصول الثابتة في الظروف الحديثة.
عمليات إعادة التقييم هذه ، التي تحدد تكلفة الاستبدال ، تتم فقط بأمر من الحكومة. منذ عام 1992 ، تم إجراء عمليات إعادة التقييم سنويًا. من لحظة إعادة التقييم ، تعتبر تكلفة الاستبدال أصلية.
أثناء التشغيل ، تبلى الأصول الثابتة ، مما يقلل من تكلفتها الأولية. يسمى فقدان صفاتهم التقنية والاقتصادية كأشياء ، معبراً عنها بالمال ارتداء أو مسيل للدموع... يتم استدعاء التكلفة الأولية مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك القيمة المتبقيةأصول ثابتة.
كما لوحظ ، فإن مبادئ تقييم الأصول الثابتة هي نفسها لجميع المؤسسات ، بغض النظر عن شكل الملكية.
المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة
في جميع المؤسسات ، يتم تنظيم المحاسبة التحليلية للأصول الثابتة وفقًا لمخطط واحد: وفقًا لأنواع التصنيف في سياق عناصر المخزون.
كائن الجردعبارة عن جهاز مكتمل أو كائن أو مجمع من الأشياء مع تركيبات وتركيبات لأداء وظائف معينة.
عنصر المخزون هو:
- عن طريق المباني - كل مبنى منفصل به أجهزة داخلية (نظام التدفئة وإمدادات المياه وخطوط أنابيب الغاز والتهوية وأنظمة أخرى) والمباني الخارجية (الحظائر والمستودعات والأسوار) ؛
- حسب الهياكل - كل هيكل منفصل به أجهزة تشكل معه كلاً منفردًا (جسر به دعامات ومداخل ومداخل إليه) ؛
- لأجهزة النقل - كل جهاز مستقل ليس جزءًا لا يتجزأ من المبنى (الهيكل) ؛
- لآلات ومعدات الطاقة - كل آلة طاقة لها أساس وجميع التركيبات والملحقات والأجهزة الخاصة بها والسياج الفردي ؛
- بالنسبة للآلات ومعدات الإنتاج - كل آلة أو جهاز ، مع الأجهزة المكوِّنة له ، والملحقات ، والأدوات ، والسياج والأساس ، التي يتم تركيبها عليها ؛
- للمركبات - كل جسم مركبة مع التركيبات والتجهيزات ذات الصلة ؛
- للأدوات والمخزون - كل عنصر له غرض مستقل وليس جزءًا لا يتجزأ من أي عنصر جرد آخر.
يتم تخصيص رقم جرد لكائن المخزون لضمان التحكم في سلامته. يتم استخدام رقم المخزون مرة واحدة فقط: يتم تخصيصه للعنصر عند الاستلام في المؤسسة ، ويتم وضعه على الكائن نفسه وفي المستندات الأساسية ، ويتم الاحتفاظ به طوال فترة بقاء الكائن في المؤسسة. بعد التخلص من عنصر ، لا يتم تعيين رقم جرده لكائنات أخرى.
(يتم احتساب البنود المؤجرة ضمن أرقام مخزون المؤجر.)
يتم توثيق استلام الأصول الثابتة بموجب قانون قبول وتحويل الأصول الثابتة. يتم وضع الفعل من قبل طرفين - الكائن المستقبل والجهاز المرسل. تتضمن لجنة قبول الغرض كبير ميكانيكي المؤسسة ، ورئيس القسم الذي سيتم تشغيل هذا الكائن فيه ، والأشخاص المسؤولين ماليًا عن سلامة هذا الكائن.
يجب أن يتضمن إجراء قبول ونقل الأصول الثابتة التفاصيل التالية:
- اسم الكائن؛
- مكان العملية ؛
- بيانات جواز السفر للشيء ؛
- الرقم التسلسلي (رقم الشركة المصنعة) ؛
- تاريخ البناء والتكليف ؛
- رقم المخزون؛
- التكلفة الأولية ؛
- مقدار الاستهلاك ؛
- معدل الاستهلاك للاسترداد الكامل ؛
- رمز تكاليف عزو استقطاعات الاستهلاك (اعتمادًا على مكان تشغيل المنشأة - في الإنتاج الرئيسي أو الإضافي ، في خدمات المصنع العامة - سيتم تحميل تكاليفها على حسابات مختلفة) ؛
- مصدر الحيازة أو التمويل ؛
- مورد الشيء.
بالإضافة إلى هذه التفاصيل ، يجب أن تحتوي شهادة القبول على وصف موجز للكائن ؛ بيانات عن امتثال الكائن للشروط الفنية ؛ ما إذا كان العمل الإضافي مطلوبًا (تحديث) للكائن ، وإذا لزم الأمر ، أي واحد ؛ اختتام اللجنة.
يتم إرفاق قائمة بالوثائق الفنية للكائن: جواز السفر والرسومات والأوصاف الفنية والتعليمات وما إلى ذلك.
يتم توقيع عقد قبول ونقل الأصول الثابتة من قبل جميع أعضاء اللجنة.
قسم المحاسبة ، من جانبه ، يضع قانونًا مع سجل محاسبي ، يشير إلى مراسلات الحسابات الناشئة نتيجة لهذه العملية.
على أساس القانون ، يتم إصدار بطاقة جرد ، وهي عبارة عن سجل للمحاسبة التحليلية للأصول الثابتة. توفر البطاقات مثل هذه المحاسبة ، والتي يمكن من خلالها تحديد توافر الأصول الثابتة لكل نوع تصنيف وبشكل منفصل لكل كائن ، حسب الموقع ومصدر الاستحواذ. يتم نقل كافة التفاصيل من شهادة القبول إلى بطاقة الجرد ، فهي تعطي وصفاً موجزاً للعنصر متضمناً خصائص أهم الأجهزة وملحقاتها. يتم إعطاء الخاصية على أساس أوراق البيانات الفنية والوثائق الفنية الأخرى.
أثناء تشغيل المنشأة ، تعكس البطاقة تواريخ وتكاليف الإصلاحات الرأسمالية والتحديث وإعادة الإعمار والانتقال داخل المنظمة وتاريخ وسبب التقاعد.
عند إعادة تقييم عنصر ما ، يتم تسجيل قيمة الاستبدال في قسم "إعادة البناء والتحديث" ومقدار الاستهلاك - في القسم المقابل من البطاقة.
(تُستخدم نسخ من بطاقات المخزون الخاصة بالمالك في العقارات المؤجرة.)
يتم تسجيل بطاقة الجرد بعد التفريغ في قوائم جرد خاصة بالشكل القياسي ، ويتم عمل السجلات في هذه النماذج وفقًا لأنواع تصنيف الأصول الثابتة.
يتم وضع البطاقة المسجلة في فهرس بطاقة الأصول الثابتة ، حيث يتم تصنيفها حسب النوع ، وضمن الأنواع - حسب الموقع والعملية.
على أساس مؤشر البطاقة ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة حركة الأصول الثابتة. يتم تجميع بطاقات العناصر المستأجرة والتي وصلت حديثًا والمتقاعد بشكل منفصل ، كما يتم تخزين بطاقات الأصول الثابتة غير النشطة بشكل منفصل.
في مكان العملية ، يتم تسجيل جميع الأشياء في قوائم الجرد مع الإشارة إلى الأشخاص المسؤولين ماليًا.
إذا كان عدد الأصول الثابتة المستخدمة في المؤسسة صغيرًا ، فيُسمح للمحاسبة بالاحتفاظ بها في دفتر المخزون. يتم إجراء الإدخالات في الكتاب في سياق أنواع الأصول الثابتة وموقعها. مع هذه المحاسبة ، لم يتم بدء بطاقات المخزون.
المحاسبة الاصطناعية للأصول الثابتة
يتم الاحتفاظ بحساب توافر الأصول الثابتة الخاصة وحركتها في الحساب 01 "الأصول الثابتة". هذا حساب جرد نشط. مثل أي حساب نشط ، يكون الرصيد الموجود فيه مدينًا ويعكس مبلغ التكلفة الأولية للأصول الثابتة الخاصة في بداية الشهر. يعكس معدل دوران المدين الإيصال ، ودوران الائتمان - التخلص من العناصر (أيضًا بالتكلفة الأولية).
أساس سجلات استلام الأصول الثابتة على الحساب هي إجراءات قبول الأصول الثابتة وتحويلها.
يمكن للمؤسسة الحصول على أصول ثابتة مجانًا (على وجه الخصوص ، كدعم حكومي) ، يمكن شراؤها ،
أن تُبنى من تلقاء نفسها أو تعمل كمساهمة من المؤسسين في رأس المال المصرح به. في جميع الحالات ، يختلف تسجيل استلام الأصول الثابتة.
استلام الأصول الثابتة مجانا ... في هذه الحالة ، يتم الإبلاغ عن التكلفة الأولية للأصول الثابتة من قبل المحول أو يتم تحديدها من خلال حكم الخبراء. يؤدي الاستلام غير المبرر للأصول الثابتة إلى زيادة إجمالي القيمة الأولية لجميع الأصول الثابتة للمؤسسة على الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة". بالإضافة إلى ذلك ، على ائتمان الحساب الخامل 87 "رأس المال الإضافي" الحساب الفرعي 3 "القيم المجانية" يزيد من القيمة الإجمالية للقيم التي تتلقاها الشركة مجانًا:
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة" - التكلفة الأولية ،
عدد العدة. 87-3 "قيم غير مبررة" - التكلفة الأولية.
إذا كانت الأصول الثابتة المستلمة قيد التشغيل وتهالك جزئيًا ، ينعكس الاستهلاك من خلال الأسلاك:
D-t العد. 87-3 "الأشياء الثمينة التي يتم استلامها مجانًا" - مقدار الاستهلاك ،
في هذه الإدخالات بالتوافق مع الحسابات 01 "الأصول الثابتة" ، التي تعكس الأصول الثابتة بالتكلفة الأولية ، و 02 "استهلاك الأصول الثابتة" ، التي تعكس استهلاك الأصول الثابتة ، هناك حساب فرعي 3 "قيم غير مبررة" للحساب 87 "رأس مال إضافي ".
الحساب 87 هو حساب صندوق سلبي ، ويعكس الخصم منه انخفاضًا ، وقرضًا - زيادة في الأموال التي تمتلكها المؤسسة في شكل رأس مال إضافي.
شراء الأصول الثابتة. يتم تسجيل شراء الأصول الثابتة وبنائها بطريقة تعاقدية (بواسطة مؤسسات تابعة لجهات خارجية) في المحاسبة على النحو التالي:
1 - تم قبول فاتورة الموردين الخاصة بالأصول الثابتة (يعني قبول الفاتورة التزامًا بدفع ثمنها) أو فاتورة المقاول للعمل المنجز:
D-t العد. 08 "استثمارات رأسمالية" - تكلفة الأصول الثابتة ،
عدد العدة. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - تكلفة الأصول الثابتة.
يعمل الحساب 08 "استثمارات رأس المال" على تلخيص المعلومات المتعلقة بالاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة - تكلفة تشييد المباني والهياكل ، لشراء المعدات والأدوات والمخزون. هذا حساب تسعير نشط. يعكس الرصيد المدين مبلغ التكاليف الفعلية للإنشاءات الجارية وعمليات الاستحواذ (للأشياء التي لم يتم تفويضها أو التي لم يتم تشغيلها). يوضح معدل دوران المدين مبلغ التكاليف الفعلية لشهر التقرير ، ومعدل دوران القرض هو شطب التكاليف الفعلية التي تشكل التكلفة الأولية للأشياء التي تم تشغيلها ، بالإضافة إلى التكاليف التي لم يتم تضمينها في تكلفة الأشياء التي تم تشغيلها ، ولكن يتم سدادها من أموال الأغراض الخاصة وغيرها من المصادر.
2 - تم دفع فاتورة الموردين (المقاولين):
D-t العد. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" - تكلفة الأصول الثابتة ،
عدد العدة. 51 "حساب التسوية" - تكلفة الأصول الثابتة.
3. الأصول الثابتة التي دخلت حيز التشغيل:
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة" - تكلفة اقتناء الأصول الثابتة ،
عدد العدة. 08 "استثمارات رأسمالية" - تكلفة اقتناء الأصول الثابتة.
من لحظة بدء التشغيل ، ستصبح تكلفة الحصول على عنصر غير مستخدم سابقًا هي التكلفة الأصلية.
إذا كان العنصر الذي تم شراؤه قيد التشغيل مسبقًا ، فسيتم إهلاكه:
عدد العدة. 02 "إهلاك الأصول الثابتة" - مقدار الإهلاك.
في الحساب 01 ، سيتم احتساب هذا العنصر بالتكلفة الأولية ، التي تم تحديدها على أنها تكلفة اكتسابها ، والتي زادت بمقدار الاستهلاك.
بناء الأصول الثابتة بأنفسهم. يمكن بناء الأصول الثابتة من تلقاء نفسها (التقسيمات الهيكلية للمؤسسة). هذا البناء يسمى البناء الاقتصادي. ينعكس في المحاسبة على عدة مراحل:
1 - المصروفات المنعكسة لتشييد الأصول الثابتة:
D-t العد. 23 "الإنتاج الإضافي" ،
عدد العدة. 10 ، 25 ، 70 ، 69 ، إلخ.
باستخدام هذا الترحيل ، يتم جمع التكاليف مقابل الخصم من الحسابات التحليلية المقابلة لأنشطة الإنشاء الإضافية.
يمكن أن تكون الحسابات الدائنة:
- الحساب 10 "المواد" - لكمية المواد الخام والمواد والمكونات والمنتجات شبه المصنعة المستخدمة في البناء ؛
- الحساب 25 "تكاليف الإنتاج العامة" - لمقدار مصاريف المتجر للإنتاج الإضافي لبناء هذا المرفق ؛
- الحساب 70 "المدفوعات مع الموظفين على الأجر" - لمبلغ أجور العمال المستخدمين في بناء المنشأة ؛
- الحساب 69 "تسويات للتأمين الاجتماعي والضمان" - لمبلغ الاستقطاعات للتأمين الاجتماعي والضمان (يتم تحديد المبلغ حسب الأجور المتراكمة) ؛
- الحساب 12 "العناصر منخفضة القيمة والمتهالكة" - لتكلفة الأدوات والأجهزة والمعدات المستخدمة في البناء.
2. إذا تم تركيب المعدات بالتوازي أثناء البناء ، فإن هذه الحقيقة تنعكس من خلال الأسلاك:
D-t العد. 08 "استثمارات رأسمالية" - تكلفة المعدات ،
عدد العدة. 07 "معدات للتركيب" - تكلفة المعدات.
الحساب 07 نشط ، المخزون. يعكس الرصيد المدين على الحساب التكاليف الفعلية للمعدات الموجودة ، والتي لم يبدأ تركيبها. يوضح معدل دوران المدين التكاليف الفعلية للأشياء المكتسبة حديثًا التي تتطلب التثبيت ، ويظهر معدل دوران الائتمان شطب التكلفة الفعلية للمعدات ، التي بدأ تركيبها.
3. يتم قبول تكاليف الإنتاج الإضافي لبناء (تشييد) المرفق:
D-t العد. 08 "استثمارات رأسمالية" - مجموع تكاليف ورش العمل المساعدة ،
عدد العدة. 23 "الإنتاج الإضافي" - مجموع تكاليف المحلات المساعدة.
4 - تشغيل الأصول الثابتة:
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة" - التكلفة الأولية للعنصر ،
عدد العدة. 08 "استثمارات رأس المال" - التكلفة الأولية للكائن.
تتكون التكلفة الأولية للمنشأة من تكاليف الورش المساعدة التي تقوم بالبناء وتكلفة المعدات المركبة في المنشأة.
تسجيل مساهمة الأصول الثابتة في رأس المال المصرح به. عندما يتم استلام الأصول الثابتة كمساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسة ، يتم تحديد قيمة الكائن باتفاق الأطراف - المستثمر وبقية المالكين ، ويتم الإبلاغ عن مقدار الاستهلاك ، إن وجد ، من قبل المستثمر أو تحدده مشورة الخبراء.
في المحاسبة ، ينعكس استلام الأصول الثابتة من خلال الترحيل:
D-t العد. 01 "ممتلكات وآلات ومعدات" - التكلفة المتفق عليها ،
عدد العدة. 75 "التسويات مع المؤسسين" - التكلفة المتفق عليها ، والإهلاك - عن طريق ترحيل النوع ،
D-t العد. 01 "الأصول الثابتة" - مقدار الإهلاك ،
عدد العدة. 02 "إهلاك الأصول الثابتة - مقدار الإهلاك.
يتم تضمين تكاليف تسليم الأصول الثابتة المستلمة نتيجة الشراء في تكلفتها الأولية ، ويتم تحصيل تكاليف تسليم الأصول الثابتة المستلمة مجانًا على الخصم من الحساب 26 "المصروفات العامة".
حساب ارتداء الأصول الثابتة
بمرور الوقت ، تصبح الأصول الثابتة مهترئة وعفا عليها الزمن ، ونتيجة لذلك تفقد جزءًا من قيمتها. الاستهلاك هو مؤشر التكلفة لفقدان الصفات المادية أو الخصائص التقنية والاقتصادية من خلال الأصول الثابتة.
البنود المهلكة من الأصول الثابتة تحتاج إلى ترميم. يمكن أن يكون الشفاء الجسدي جزئيًا أو كاملًا. الترميم الجزئي للأصول الثابتة هو الإصلاح ، الكامل - التجديد ، أي استبدال الأصول الثابتة البالية بأخرى جديدة.
ومن ثم يترتب على ذلك أن كل مؤسسة يجب أن تضمن تراكم الأموال اللازمة للاستعادة المادية للأصول الثابتة. يتم تحقيق التراكم لهذا الغرض من خلال تضمين تكلفة الإنتاج مبالغ من الخصومات ، والتي تسمى الاستهلاك. يتم تحديد المبالغ السنوية لتراكم الإهلاك كنسبة مئوية من التكلفة الدفترية (الأولية) ، وبالنسبة للسيارات ، يتم تحديد الاستقطاعات كنسبة مئوية من التكلفة الأولية لكل ألف كيلومتر يتم قطعه. يتم استدعاء كميات تراكمات الاستهلاك معدلات الاستهلاك.
وفقًا للائحة الخاصة بإجراءات حساب استقطاعات الاستهلاك ، يتم تحديد استهلاك الأصول الثابتة الخاضعة للمحاسبة شهريًا وفقًا للمعايير المعمول بها لخصم الإهلاك لاستعادتها الكاملة. يتم احتساب الاستهلاك فقط على مدى عمر الخدمة القياسي للأصول الثابتة. لا يتم الاستحقاق أثناء إعادة الإعمار وإعادة التجهيز الفني للأصول الثابتة مع توقفها بالكامل ، وكذلك في حالة نقلها وفقًا للإجراءات المعمول بها للحفظ. لفترة إعادة الإعمار وإعادة المعدات الفنية ، يتم تمديد عمر خدمة الأصول الثابتة.
يتم احتساب معدلات الإهلاك مركزيًا والموافقة عليها من قبل الحكومة. في "المعدلات الموحدة لاستقطاعات الاستهلاك من أجل الاستعادة الكاملة للأصول الثابتة للاقتصاد الوطني" ، يتم تجميع جميع الأصول الثابتة ومعدلات استقطاعات الاستهلاك المقابلة وفقًا لأنواع التصنيف. في الوقت نفسه ، يتم التمييز على نطاق واسع بين معايير الآلات والمعدات ، ليس فقط من خلال أنواعها ، ولكن أيضًا من خلال أنواع العمل التي تُستخدم من أجلها ، وحسب الصناعة. في نفس الوقت ، تتوافق هذه المعايير مع متوسط ظروف العمل. يتم أخذ خصائص الصناعات الفردية ، وطريقة تشغيل الآلات والمعدات ، والظروف الطبيعية وتأثير البيئة ، التي تسبب زيادة أو نقصانًا في تآكل الأموال المستخدمة في المؤسسة ، في الاعتبار باستخدام عوامل التصحيح المناسبة المحددة لمعدلات استقطاعات الاستهلاك.
يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة التي تم استيرادها وفقًا لمعدلات رسوم الإهلاك للأصول الثابتة المحلية المماثلة.
يتم احتساب استهلاك الأصول الثابتة المستلمة حديثًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر بدء التشغيل ، وبالنسبة للأصول الثابتة المتقاعد - ينتهي في اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التقاعد. وبالتالي ، لا يتم أخذ معدل دوران الخصم والائتمان للحساب 01 "الأصول الثابتة" للشهر الحالي في الاعتبار عند حساب مبالغ الإهلاك.
يُسمح بتنفيذ الاستهلاك المتسارع للجزء النشط من الأصول الثابتة (هناك استثناءات). تم توضيح الإجراء الخاص بحساب الاستهلاك المتسارع بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 أغسطس 1994 رقم 967 "بشأن استخدام آلية الاستهلاك المعجل وإعادة تقييم الأصول الثابتة." يُسمح بتطبيق الاستهلاك المعجل (أكثر من مرتين) بالاتفاق مع السلطات المالية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي.
وفقًا للقانون الفيدرالي "بشأن دعم الدولة للأعمال الصغيرة في الاتحاد الروسي" المؤرخ 14 يونيو 1995 رقم 88-FZ ، يمكن للشركات الصغيرة تطبيق الاستهلاك المعجل للأصول الثابتة مع إسناد التكاليف إلى تكاليف الإنتاج بمبلغ 2 مرات أعلى من القاعدة الموضوعة للأنواع المقابلة من الأصول الثابتة.
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن للشركات الصغيرة أيضًا شطبها كخصم إهلاك يصل إلى 50٪ من التكلفة الأولية للأصول الثابتة مع عمر خدمة يزيد عن ثلاث سنوات. إذا توقف نشاط مؤسسة صغيرة قبل انقضاء عام واحد من تاريخ دخولها حيز التنفيذ ، فإن مبالغ الاستهلاك المتراكم الإضافي تخضع للاستعادة عن طريق زيادة إجمالي الربح للمؤسسة (يتم خصم الحساب 02 والحساب 80 هو لحساب).
يتم إجراء خصومات الاستهلاك المتزايدة خلال فترة خدمة الإهلاك الجديدة المقدرة للأصول الثابتة حتى التحويل الكامل لتكلفتها الكاملة للمنتجات أو الخدمات وتنعكس في المحاسبة بموجب ائتمان الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" والخصم من المحاسبة عن تكاليف الإنتاج وفقًا للإجراء المتبع.
عندما يقرر الكيان تطبيق الاستهلاك المعجل ، يجب إضفاء الطابع الرسمي عليه كعنصر من عناصر سياسته المحاسبية. يتم تقديم القرارات المتعلقة بتطبيق الاستهلاك المعجل في غضون شهر من قبل المنظمات إلى السلطات الضريبية ذات الصلة. يتم استخدام رسوم الاستهلاك المتراكمة على أساس معجل من قبل المؤسسات فقط للغرض المقصود منها. إذا لم يتم استخدامها للغرض المقصود منها ، يتم تضمين مبلغ الاستهلاك الإضافي المقابل للحساب باستخدام الطريقة المعجلة في القاعدة الضريبية ويخضع للضريبة وفقًا للقانون المعمول به.
اعتبارًا من 1 يوليو 1994 ، بموجب القرار رقم 967 ، يُسمح بتطبيق معاملات متناقصة على استقطاعات الاستهلاك بمبلغ يصل إلى 0.5 في الحالات التي تتدهور فيها المؤشرات المالية والاقتصادية للمنظمات بعد إعادة تقييم الأصول الثابتة بشكل كبير.
عند إدخال الاستهلاك المتسارع أو تطبيق معدلات الاستهلاك المتناقصة ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبلغ الاستهلاك المتراكم يؤثر على تكلفة الإنتاج والربح ومقدار مزايا ضريبة الدخل للاستثمارات الرأسمالية.
يتم حساب مبالغ الإهلاك شهريًا بمبلغ 1/12 من المعدل السنوي ويتم وضعه مع جدول تطوير خاص "حساب الاستهلاك (الإهلاك) للأصول الثابتة" (باستخدام نموذج محاسبة بأمر دفتر اليومية ) أو مخطط آلي لمحتوى مشابه. تعمل هذه السجلات كأساس لعكس الإهلاك والاستهلاك للأصول الثابتة في حسابات المحاسبة المقابلة.
في الممارسة العملية ، يتم تحديد مبلغ الإهلاك لشهر التقرير على النحو التالي: يضاف مبلغ الإهلاك إلى مبلغ الإهلاك المستحق الشهر الماضي من تكلفة الأصول الثابتة المستلمة للشهر الماضي ويتم خصم مبلغ الإهلاك من تكلفة الثابتة أصول تقاعد الشهر الماضي.
لحساب استهلاك الأصول الثابتة ، يتم استخدام الحساب السلبي 02 "إهلاك الأصول الثابتة". يمكن فتح حسابين فرعيين لهذا الحساب:
02-1 "إهلاك الأصول الثابتة الخاصة" ؛
02-2 "إهلاك العقارات المؤجرة".
الأول يأخذ في الاعتبار حركة إهلاك الأصول الثابتة التي تنتمي إلى المنظمة على أساس حقوق الملكية ، والثاني - حركة استهلاك الأصول الثابتة على الممتلكات المؤجرة.
ينعكس مبلغ الإهلاك على الأصول الثابتة المملوكة والمؤجرة طويلة الأجل لأغراض الإنتاج في الخصم من حسابات تكاليف الإنتاج والتداول - 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 "مصاريف الأعمال العامة" والحسابات الأخرى والائتمان للحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
بالنسبة للأصول الثابتة لأغراض الإنتاج ، المؤجرة للإيجار الجاري ، ينعكس مبلغ الاستهلاك في الخصم من الحساب 80 "الأرباح والخسائر" وائتمان الحساب 02 ، وللأصول الثابتة للأغراض غير الإنتاجية - في الخصم من الحساب 29 "الصناعات الخدمية والمزارع" أو الحساب 88 "الربح غير المخصص (الخسارة غير المغطاة)" وائتمان الحساب 02.
بالنسبة لمخزون المساكن والتحسينات الخارجية ، يتم احتساب مبلغ الإهلاك وفقًا لمعدلات الإهلاك للاستعادة الكاملة للأصول الثابتة في نهاية العام على الحسابات غير المتوازنة 014 "إهلاك رصيد المساكن" و 015 "إهلاك خارجي كائنات التحسين ".
بالنسبة للماشية المنتجة ، والجاموس ، والغزلان ، والثيران ، وصناديق المكتبات ، والمرافق الحضرية والطرق العامة ، والأموال المحولة إلى الحفظ ، وقطع الأراضي المملوكة للمنظمات والمضمنة في الأصول الثابتة ، لا يتم احتساب الاستهلاك ، وكذلك بالنسبة للأصول الثابتة المستهلكة بالكامل.
إذا تم استخدام الأصول الثابتة في الإنتاج الرئيسي متعدد المنتجات ، فإن استقطاعات الاستهلاك هي تكاليف غير مباشرة يتم جمعها في الحساب 25 "تكاليف الإنتاج العامة". إذا كانت ورشة الإنتاج الرئيسية تنتج نوعًا واحدًا فقط من المنتجات ، فإن استهلاك الأصول الثابتة لهذه الورشة يُعزى إلى نوع معين من المنتجات ، وفي هذه الحالة يكون الاستهلاك عبارة عن تكاليف مباشرة يجب أن تنعكس في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي ".
يتم تحميل إهلاك الأصول الثابتة للمحلات المساعدة على تكاليف الإنتاج بنفس الطريقة.
إذا تم استخدام الأصول الثابتة بواسطة خدمات خارج الموقع (أجهزة الكمبيوتر في قسم المحاسبة) ، ينعكس الاستهلاك عليها في الحساب 26 "مصاريف الأعمال العامة". ينعكس استهلاك الأصول الثابتة الموجودة في الصناعات الخدمية والمزارع في الحساب 29 "الصناعات الخدمية والمزارع".
عند التخلص من الأصول الثابتة الخاصة ، يتم شطب مبلغ الإهلاك عليها إلى الخصم من الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة".
يمكن تحديد مبلغ الإهلاك السنوي بطرق مختلفة:
- خطي (بناءً على التكلفة الأولية للعنصر ومعدل الإهلاك ، محسوبًا مع مراعاة فترة استخدام الكائن) ؛
- بطريقة خفض الرصيد (بضرب القيمة المتبقية للكائن في معدل الاستهلاك المحدد) ؛
- بعدد سنوات الاستخدام (بضرب التكلفة الأولية للكائن بمعامل ، في بسطه هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية عمر خدمة الكائن ، وفي المقام هو عمر خدمة الكائن ).
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" حسب الأنواع وبنود المخزون الفردية للأصول الثابتة.
لا ينعكس تراكم واستخدام صندوق الاستهلاك في السجلات المحاسبية. كجزء من عائدات بيع المنتجات (الأشغال ، الخدمات) ، تُضاف خصومات الإهلاك إلى الحساب الجاري أو حسابات أخرى للمؤسسة ويتم خصمها من هذه الحسابات لتمويل الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة.
لا يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية القائمة على الكائن لاستهلاك الأصول الثابتة ، إذا لزم الأمر ، يتم تحديد حجمها عن طريق الحساب ، بناءً على مبلغ التكلفة الأولية ومعدل الاستهلاك المحدد ، والذي يتم تسجيله في بطاقات المخزون.
حساب تكاليف إصلاح الأصول الثابتة
يسمح الإصلاح بالحفاظ على الأصول الثابتة في حالة عمل ، ويقلل من وقت التوقف عن العمل ، ويزيد من عمر خدمتها.
من حيث حجم وطبيعة أعمال الإصلاح ، يتم تمييز الإصلاحات الرئيسية والحالية للأصول الثابتة. وهي تختلف في التعقيد والحجم والمواعيد النهائية.
يمكن إجراء الإصلاحات اقتصاديًا (من قبل المنظمة نفسها) أو عن طريق عقد (من قبل منظمات تابعة لجهات خارجية). في جميع الحالات ، يتم وضع قائمة بالعيوب لكل كائن تم إصلاحه ، وهي تشير إلى: العمل الذي يتعين القيام به ، وتوقيت بداية الإصلاح ونهايته ، والأجزاء المخططة للاستبدال ، وقواعد الوقت للعمل والتصنيع من الأجزاء المستبدلة ، التكلفة التقديرية للإصلاحات في القسم التفصيلي.
يتم تحميل تكلفة إصلاح الأصول الثابتة على تكلفة تصنيع المنتجات في الفترة التي نشأت فيها. يمكن أن تُعزى التكاليف الفعلية المرتبطة بتنفيذ أو دفع إصلاح الأصول الثابتة مباشرةً إلى حسابات تكاليف الإنتاج والتداول - الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" ، وما إلى ذلك - من ائتمان المواد المقابلة والنقد وحسابات التسوية - الحساب 10 "المواد" ، 70 "التسويات مع الموظفين للأجور" ، إلخ. في حسابات تكاليف الإنتاج والتداول ، ستنعكس تكاليف إصلاح الأصول الثابتة في عناصر التكلفة المقابلة (تكاليف المواد وتكاليف العمالة ، إلخ. ).
غالبًا ما لا تنتج المؤسسة نوعًا واحدًا ، ولكن عدة أنواع من المنتجات ، وبالتالي ، يتم تضمين تكاليف إصلاح وتشغيل المعدات التي يتم تصنيع المنتجات عليها في سعر التكلفة بشكل غير مباشر.
إذا تم تنفيذ الإصلاحات في المؤسسة بشكل غير متساو ، فإن تكلفة المنتجات المصنعة تختلف اختلافًا كبيرًا بمرور الوقت ، اعتمادًا على تكلفة الإصلاحات. من أجل تسوية التكلفة حسب الأشهر ، يتم إنشاء صندوق إصلاح ، والذي يتم احتسابه في الحساب الفرعي "صندوق الإصلاح" للحساب السلبي 89 "احتياطيات النفقات والمدفوعات المستقبلية". يحتوي الحساب 89 على حسابات فرعية تفتحها الشركة لكل نوع من أنواع النفقات والمدفوعات القادمة.
لإنشاء صندوق إصلاح ، يتم تحديد التكلفة المخططة لجميع الإصلاحات التي يجب إجراؤها في السنة الحالية ، ويتم تضمين 1/12 شهريًا من هذا المبلغ في تكاليف الإنتاج. تم إصدار النشر التالي:
D-t العد. 23 ، 25 ، 26 (حسب مكان إجراء الإصلاحات) ،
عدد العدة. 89 حساب فرعي "صندوق الإصلاح".
تتم محاسبة أعمال الإصلاح اعتمادًا على طريقة تنفيذ أعمال الإصلاح. إذا تم إجراء الإصلاح بطريقة اقتصادية ، يتم تحصيل تكاليفه على الخصم من الحساب 23 "الإنتاج الإضافي" إلى الحساب الفرعي "ورشة الإصلاح".
ما هي تكاليف الإصلاح؟ هذه هي تكلفة المواد وقطع الغيار والأدوات ، بالإضافة إلى رواتب العمال الذين أجروا الإصلاح ، مع استقطاعات للضمان الاجتماعي والتأمين. يتم قيد كل هذه النفقات في الحسابات الخاصة بها.
دعنا نسرد أهمها:
- المواد وقطع الغيار - الحساب 10 "مخزون الإنتاج" ؛
- الأدوات - الحساب 12 "العناصر ذات القيمة المنخفضة والأشياء القابلة للارتداء" ؛
- أجور عمال ورشة الإصلاح - الحساب 70 "مدفوعات للموظفين مقابل أجر" ؛
- خصومات للتأمينات الاجتماعية والضمان - الحساب 69 "تسويات للتأمينات والتأمينات الاجتماعية".
ثم يتم تسجيل تكاليف الإصلاح عن طريق الأسلاك:
D-t العد. 23 حساب فرعي "ورشة إصلاح" - مقدار التكاليف ،
عدد العدة. 10 ، 12 ، 70 ، 69 - مقدار التكاليف.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على قبول الكائن الذي تم إصلاحه من الإصلاح من خلال فعل قبول وتسليم الكائنات التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها (نموذج رقم OS-3). عندما يدخل الفعل إلى قسم المحاسبة ، يتم عمل ملاحظة على العمل المنجز في بطاقة المخزون. بالإضافة إلى ذلك ، تعمل شهادة القبول كأساس لشطب التكلفة الفعلية للإصلاحات الرأسمالية.
يجب أن يحتوي هذا القانون على التفاصيل التالية:
- اسم الكائن؛
- رقم جرد الكائن ؛
- رمز الطلب ، وهو الإصلاح المعطى لورشة الإصلاح ؛
- حجم العمل المنجز ؛
- توقيت بدء الإصلاح ونهايته ؛
- التكلفة التقديرية للإصلاح ؛
- التكلفة الفعلية للإصلاح.
يتم توقيع القانون من قبل ممثلين عن ورشة الإصلاح والمحل أو الخدمة التي تعمل فيها هذه المنشأة. بعد قبول الإصلاح ، يتم شطب تكاليفه إلى مصدر التمويل.
إذا لم يتم إنشاء صندوق الإصلاح في المؤسسة ، فسيتم شطب التكاليف مباشرة إلى تكلفة الإنتاج:
D-t العد. 25 ، 26 - مقدار تكاليف الإصلاح ،
عدد العدة. 23 حساب فرعي "ورشة إصلاح" - مقدار تكاليف الإصلاح.
إذا كان هناك صندوق إصلاح ، يتم شطب التكاليف على النحو التالي:
1 - شطب التكاليف داخل صندوق الإصلاح:
D-t العد. 89 حساب فرعي "صندوق الإصلاح" - مبلغ تكاليف الإصلاح داخل الصندوق ،
عدد العدة. 23 حساب فرعي "ورشة إصلاح" - مقدار تكاليف الإصلاح داخل الصندوق.
2. إذا تجاوزت تكلفة الإصلاحات حجم صندوق الإصلاح ، فسيتم تحميل مبلغ الزيادة على المصروفات المؤجلة ، والتي يتم تسجيلها في الحساب النشط المقابل:
D-t العد. 31 "المصروفات المؤجلة" - مبلغ الفائض ،
عدد العدة. 23 حساب فرعي "ورشة إصلاح" - المبلغ الزائد.
مع تراكم صندوق الإصلاح ، يتم شطب المبلغ الزائد من المصروفات المؤجلة إلى صندوق الإصلاح عن طريق الإدخال التالي:
D-t العد. 89 حساب فرعي "صندوق الإصلاح" - المبلغ الزائد ،
عدد العدة. 31 "مصروفات مؤجلة" - المبلغ الزائد.
إذا تم إجراء الإصلاح على أساس عقد ، تحتفظ مؤسسة الإصلاح بمحاسبة التكاليف. بعد الانتهاء من الإصلاح ، يتم وضع وثيقة قبول وتسليم العناصر التي تم إصلاحها وإعادة بنائها وتحديثها ، والتي على أساسها يتم إصدار فاتورة وتقديمها إلى العميل.
يقبل العميل (يوافق على دفع) الفاتورة المستلمة من المقاول للإصلاح المنفذ على النحو التالي:
D-t العد. 25 ، 26 ،
عدد العدة. 60.
وإذا تم إنشاء صندوق إصلاح ، فحينئذٍ:
D-t العد. 89 حساب فرعي "صندوق الإصلاح" ،
عدد العدة. 60.
يمكن شطب تكلفة الإصلاحات الرئيسية التي يتم إجراؤها بواسطة طريقة العقد من رصيد الحساب 60 إلى الخصم من حسابات تكاليف الإنتاج والتداول.
يتم سداد فواتير المقاول من حساب جاري أو حساب آخر ويتم تسجيلها في سجل محاسبي:
D-t account 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ؛
قم بتعيين الحساب 51 "الحساب الجاري" أو حسابات أخرى.
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، ينبغي شطب تكلفة إصلاح الأصول الثابتة إلى تكاليف الإنتاج أو التوزيع بمبلغ التكاليف الفعلية المتكبدة. الرصيد في الحساب الفرعي "صندوق الإصلاح" للحساب 89 "احتياطي النفقات والمدفوعات المستقبلية" ، كقاعدة عامة ، لا ينبغي أن يكون كذلك.
يمكن للمؤسسات في البداية أن تأخذ في الاعتبار تكاليف إصلاح الأصول الثابتة على حساب الخصم 31 "المصروفات المؤجلة" (من قرض المواد أو التسوية والحسابات الأخرى أو الحساب 23) ، ومن هذا الحساب خلال العام ، كقاعدة عامة ، شطب تكاليف الإنتاج (المعالجة) بالتساوي.
يتم إجراء إصلاح وصيانة الأصول الثابتة غير الإنتاجية على حساب الربح المتبقي في المنظمة ، أو الصناديق الخاصة - الحساب 88 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)"). يتم شطب المصروفات الفعلية لإصلاح هذه الأشياء إلى الخصم من الحساب 88 من ائتمان المواد والنقد وحسابات التسوية (10 ، 70 ، 69 ، 60 ، 76 ، إلخ).
المحاسبة عن الأصول غير الملموسة
الأصول غير الملموسة هي أشياء تستخدم على المدى الطويل (أكثر من عام واحد) بدون محتوى مادي ، ولها تقدير للقيمة وتدر دخلاً. وهي تنشأ عن حقوق الطبع والنشر والاتفاقيات الأخرى للأعمال العلمية والأدبية والفنية وبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات وما إلى ذلك. وهي براءات اختراع للاختراعات والتصاميم الصناعية وإنجازات الاختيار وشهادات نماذج المنفعة والعلامات التجارية وعلامات الخدمة واتفاقيات الترخيص لاستخدامها ، وحقوق المعرفة ، إلخ. الأصول غير الملموسة هي أيضًا حقوق لاستخدام الموارد الطبيعية والتكاليف التنظيمية ونفقات البحث والتطوير.
المصروفات التنظيمية ، التي يتم تضمينها في الأصول غير الملموسة ، هي مصروفات مرتبطة بتكوين كيان قانوني ويتم الاعتراف بها وفقًا للوثائق التأسيسية كمساهمة من المؤسسين في رأس المال المصرح به.
يتم تضمين التكاليف المرتبطة بإعادة تسجيل المستندات التأسيسية والمستندات الأخرى ، وتصنيع الطوابع الجديدة ، والأختام ، وما إلى ذلك ، في مصروفات الأعمال العامة للمؤسسة وتنعكس في الخصم من الحساب 26 "نفقات الأعمال العامة". تقوم المنظمات التي تقوم بتغيير الشكل القانوني بتغطية هذه التكاليف لحساب الأرباح المتبقية تحت تصرفها.
السمعة التجارية للمؤسسة هي الفرق بين قيمة المشروع كممتلكات فردية ومجمع مالي له سمعة معينة ، والقيمة الدفترية للممتلكات. في بلدنا ، يُعرّف القانون سعر الشركة على أنه "الفرق بين الشراء والقيمة المقدرة للممتلكات".
يتم تسجيل الأصول غير الملموسة بالقيم التاريخية والمتبقية ، وينعكس استهلاكها بشكل منفصل.
يتم تحديد التكلفة الأولية: للأشياء المساهمة في حساب المساهمات في رأس المال المصرح به (بالتكلفة المتفق عليها) ؛
تم شراؤها مقابل رسوم من منظمات وأفراد آخرين (بالتكلفة الفعلية لاقتناء الأشياء وإحضارها إلى حالة مناسبة للاستخدام) ؛ تلقيها مجانًا من منظمات وأشخاص آخرين (بالقيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ الإرسال).
تكاليف الحصول على الأصول غير الملموسة هي المبالغ المدفوعة للبائع من الشيء للحصول على المعلومات والخدمات الاستشارية ، ورسوم التسجيل ، والجمارك والمصروفات الأخرى المرتبطة بشراء الأشياء.
تتكون تكاليف إنشاء الأصول غير الملموسة وجعلها مناسبة للاستخدام من الأجور المتراكمة للموظفين ، وخصومات الاحتياجات الاجتماعية ، وتكاليف المواد وتكاليف الإنتاج العامة.
يتم تقييم الأصول المستلمة مقابل أي ممتلكات بالقيمة المتبقية للممتلكات التي يتم تبادلها أو قيمتها السوقية.
يتم تقييم الأسهم أو الأوراق المالية الأخرى التي تصدرها هذه المنظمة بأسعار السوق للأصول غير الملموسة أو بالقيمة السوقية للأوراق المالية الصادرة مقابل الأصول غير الملموسة.
حتى الآن ، لا توجد توصيات لتوثيق حركة الأصول غير الملموسة. هذا يعني أنه يجب على المنظمات تطوير أشكال المستندات بأنفسها ، مع التركيز على اللوائح الخاصة بالوثائق وسير العمل في المحاسبة وقانون المحاسبة ، الذي حدد قائمة التفاصيل الإلزامية في المستندات وخصائص الكائنات التي يتم أخذها في الاعتبار.
في المستندات ، وفقًا لخصائص الأصول غير الملموسة ، يجب تحديد خصائصها ، ويجب الإشارة إلى الإجراء وفترة الاستخدام ، والتكلفة الأولية ، ومعدل الاستهلاك ، وتاريخ التشغيل وإيقاف التشغيل والتفاصيل الأخرى.
ينبغي إيلاء اهتمام خاص للتسجيل الصحيح لنقل ملكية الأصول غير الملموسة. يجب إضفاء الطابع الرسمي على الحقوق المكتسبة من خلال اتفاقيات مع كيانات قانونية أو أفراد.
من سمات بعض الأصول غير الملموسة الحاجة إلى اتخاذ تدابير لحمايتها. من المستحسن وضع قواعد خاصة لحماية هذه الأشياء ، لتزويدها بقائمة بالأشخاص الذين يحق لهم التعرف عليها ، والتزامات هؤلاء الأشخاص بعدم الكشف عن المعلومات ، والتوصيف الوظيفي ، وغيرها من المعلومات.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للأصول غير الملموسة في الحسابات 04 "الأصول غير الملموسة" ، و 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة" ، و 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ، والحساب الفرعي 2 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المكتسبة" ، والحساب 48 "البيع من الأصول الأخرى ".
الحساب 04 نشط ، والغرض منه هو الحصول على معلومات حول وجود وحركة الأصول غير الملموسة المملوكة للمنظمة على أساس حقوق الملكية. يتم احتساب الأصول غير الملموسة في التقييم الأولي. بالنسبة لبعض أنواع الأصول من الحساب 04 ، يتم شطب الاستهلاك المستحق على هذه الأصول إلى حسابات المصاريف.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 04 حسب الأنواع والأشياء الفردية للأصول غير الملموسة.
يعكس الحساب 05 "إطفاء الأصول غير الملموسة" الاستحقاق والشطب (عند التصرف) للاستهلاك لتلك الأنواع من الأصول غير الملموسة التي يتم سداد قيمتها باستخدام الحساب 05.
تتعلق مصاريف اقتناء وإنشاء الأصول غير الملموسة بالاستثمارات طويلة الأجل وتنعكس في الخصم من الحساب 08 "استثمارات رأس المال" من ائتمان التسوية والحسابات المادية والحسابات الأخرى.
بعد تسجيل الأصول غير الملموسة ، تنعكس في الخصم من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" من اعتماد الحساب 08.
الأصول غير الملموسة التي ساهم بها المؤسسون أو المشاركون في حساب المساهمات في رأس المال المصرح به يتم إضافتها إلى الخصم من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" من رصيد الحساب 75 "التسويات مع المؤسسين".
الأصول غير الملموسة المستلمة من المنظمات الأخرى أو الأفراد مجانًا ، بما في ذلك الإعانة الحكومية ، تُضاف إلى الخصم من الحساب 04 وائتمان الحساب 87 "رأس المال الإضافي". الربح الخاضع للضريبة على الأصول غير الملموسة المستلمة مجانًا يزيد من قيمة الأصول المستلمة ، ولكن ليس أقل من قيمتها المتبقية في المنظمة المحولة.
يتم تسجيل التصرف في الأصول غير الملموسة (البيع ، أو الشطب بسبب عدم الملاءمة ، أو التحويل غير المبرر ، أو التحويل كمساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة أخرى) في الحساب النشط غير الفعال 48 "بيع الأصول الأخرى". يتم شطب الخصم من هذا الحساب من القيمة الأولية للأصول المتوقفة ، والتكاليف المرتبطة بالتخلص منها ، وضريبة القيمة المضافة على الأصول المباعة. يستخدم اعتماد الحساب لشطب الاستهلاك على الأصول غير الملموسة المتقاعد ، ومقدار العائدات من البيع أو الدخل الآخر من التخلص من الأصول غير الملموسة (بالتوافق مع الحسابات النقدية ، 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" ، 58 " استثمارات مالية قصيرة الأجل "، إلخ).
عادة ، لا يتم بيع أشياء الأصول غير الملموسة التي يحميها قانون براءات الاختراع ويتم إضفاء الطابع الرسمي عليها من خلال اتفاقيات الترخيص ، ولكن الحق في استخدامها. ثم لا تتغير تكلفة الأصول غير الملموسة ومقدار استهلاكها ، وسوف ينعكس مبلغ عائدات البيع في حساب المبيعات.
يتم شطب النتيجة المالية من التخلص من الأصول غير الملموسة من الحساب 48 "بيع الأصول الأخرى" إلى الحساب 80 "الربح والخسارة". إذا تجاوز مبلغ عائدات بيع الأصول غير الملموسة قيمتها المتبقية والتكاليف المرتبطة بالتخلص منها ، يُشطب الفرق إلى الخصم من الحساب 48 وائتمان الحساب 80. إذا كانت القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة التي تم التخلص منها لا يتم تعويضها عن طريق عائدات بيعها ، يتم شطب الفرق بينهما من رصيد الحساب 48 إلى الخصم من الحساب 80.
في حالة النقل غير المبرر للأصول غير الملموسة لأغراض الإنتاج ، يتم شطب النتيجة المالية إلى الخصم من الحساب 87 "رأس المال الإضافي" ، وفي حالة النقل غير المبرر للأصول غير الملموسة لأغراض غير إنتاجية - إلى الخصم من الحساب 88 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)" ، الحساب الفرعي "صندوق المجال الاجتماعي".
عندما يتم تحويل الأصول غير الملموسة كمساهمة في رأس المال المصرح به لمؤسسات أخرى ، قد تتجاوز القيمة التعاقدية القيمة الدفترية للأصول ، ثم ينعكس المبلغ الزائد على رصيد الحساب 83 "الدخل المؤجل" بالتوافق مع الحساب 48. نظرًا لاستحقاق الدخل على الوديعة ، يتم خصم المبلغ الزائد بأجزاء متساوية في المدة المحددة بواسطة المستندات التأسيسية من الخصم من الحساب 83 إلى رصيد الحساب 80.
عندما يتم بيع الأصول غير الملموسة وتحويلها مجانًا ، تخضع المبيعات لضريبة القيمة المضافة. لتحديد ضريبة القيمة المضافة ، تحتاج إلى معرفة حقائق الاستحواذ على الأصول مع ضريبة القيمة المضافة أو بدونها. في حالة التحويل غير المبرر للأصول غير الملموسة ، يكون دافع ضريبة القيمة المضافة هو الطرف المحول ، ويدفع الطرف المتلقي ضريبة الدخل. يتم تحديد معدل الدوران الخاضع للضريبة على أساس متوسط سعر البيع (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، ولكن ليس أقل من القيمة المتبقية للأصول غير الملموسة.
يتم استخدام الأصول غير الملموسة لفترة طويلة ، يتم خلالها تحويل قيمتها شهريًا إلى المنتجات المصنعة أو الأعمال أو الخدمات عن طريق الاستهلاك عليها. لا يتم احتساب استهلاك على تكاليف إنشاء منظمة معترف بها كمساهمة من المشاركين في رأس المال المصرح به والعلامات التجارية وعلامات الخدمة. يتم احتساب مبلغ استقطاعات الاستهلاك بالمعدلات التي تحددها المؤسسة نفسها ، بناءً على القيمة الأولية للأصول وعمرها الإنتاجي. يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة من قبل المنشأة. في حالة وجود صعوبات في تحديد المدة ، يتم أخذها على أنها 10 سنوات. في نهاية هذه الفترة ، لا يتم احتساب استهلاك.
يُنصح ببدء استحقاق الاستهلاك على الأصول غير الملموسة اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر تشغيل الأشياء والتوقف من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر التقاعد من الخدمة ، أي بالقياس مع الثابت الأصول.
عند حساب إهلاك الأصول غير الملموسة ، تُخصم حسابات تكاليف الإنتاج أو التداول 20 "الإنتاج الرئيسي" ، و 23 "الإنتاج الإضافي" ، و 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، وما إلى ذلك ، ويُضاف إلى الحساب 05 "إهلاك الأصول غير الملموسة". يتم استرداد تكلفة بعض أنواع الأصول غير الملموسة دون استهلاك.
رسالة من وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن الانعكاس في المحاسبة والإبلاغ عن العمليات المتعلقة بخصخصة مؤسسة" بتاريخ 23 ديسمبر 1992 ، يوصي رقم 117 بشطب الفرق بين القيمة المشتراة والقيمة المقدرة لـ الملكية شهريًا لمدة 10 سنوات ، ولكن ليس أكثر من فترة نشاط المنظمة ، من الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" إلى الخصم من حسابات محاسبة التكاليف. مع هذا السداد لقيمة الأصول غير الملموسة ، يعكس الرصيد في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" القيمة المتبقية ، وليس القيمة الأصلية ، للكائن ، كما هو الحال عند استخدام الحساب 05.
قد لا يتم سداد تكلفة أنواع معينة من الأصول غير الملموسة. وتشمل هذه الأصول التي لا تقل قيمتها بمرور الوقت والأصول المستخدمة لتوليد مستوى ثابت من العائد. هذه علامات تجارية ومعرفة وما إلى ذلك.
محاسبة ضريبة القيمة المضافة على الأصول الثابتة المضمنة والموجودات غير الملموسة
يتم الاحتفاظ بمحاسبة ضريبة القيمة المضافة للأصول الثابتة المكتسبة والأصول غير الملموسة في الحسابين 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة" و 68 "التسويات مع الميزانية" ، الحساب الفرعي 1 "التسويات لضريبة القيمة المضافة".
يحتوي الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" على الحسابات الفرعية التالية:
- 19-1 "ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الاستثمارات الرأسمالية" ؛
- 19-2 "ضريبة القيمة المضافة على الأصول غير الملموسة المكتسبة" ؛
- 19-3 "ضريبة القيمة المضافة على الموارد المادية المكتسبة" ؛
- 19-4 "ضريبة القيمة المضافة على العناصر المشتراة منخفضة القيمة والمرتدية" ، إلخ.
يأخذ الحساب الفرعي 19-1 "ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الاستثمارات الرأسمالية" في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة والمستحقة الدفع المخصصة في مستندات التسوية لبناء الأصول الثابتة وحيازتها ، بما في ذلك البنود الفردية للأصول الثابتة وقطع الأراضي والموارد الطبيعية ... بالنسبة للحسابات الفرعية المتبقية ، يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقيم المقابلة لاسمها.
يعكس الخصم من الحساب 19 مبلغ ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة من ائتمان الحسابات 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، إلخ.
اعتمادًا على استخدام القيم المكتسبة ، يتم خصم الجزء المقابل من ضريبة القيمة المضافة من الحساب 19 إلى الخصم من الحساب 68 "التسويات مع الميزانية" أثناء استخدام الإنتاج ، إلى الخصم من حسابات المبيعات عند بيع القيم ، إلى الخصم من الحسابات للمحاسبة عن مصادر تغطية التكاليف للاحتياجات غير الإنتاجية عند استخدامها للاحتياجات غير الإنتاجية.
بالنسبة للاستثمارات الرأسمالية ، يعتمد إجراء محاسبة ضريبة القيمة المضافة على نوع كيانات الأعمال والغرض منها ونوعها. بالنسبة للمعدات التي تتطلب التثبيت ولا تتطلب التثبيت ، ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الخصم من الحساب الفرعي 19-1 ، "ضريبة القيمة المضافة في تنفيذ الاستثمارات الرأسمالية" ، وائتمان الحسابات 60 ، 76 ، إلخ.
مع تسجيل المعدات ، يتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة عليها من ائتمان الحساب الفرعي 19-1 إلى الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي 1 "حسابات ضريبة القيمة المضافة". بالنسبة للأصول غير الملموسة ، يتم أيضًا احتساب ضريبة القيمة المضافة.
يأخذ العميل في الاعتبار الضريبة على الخصم من الحساب 08 "استثمارات رأس المال" وائتمان الحسابين 60 و 76 لحجم أعمال البناء والتركيب المنفذة بواسطة طريقة العقد. الحسابات 68. يتم خصم مبلغ الضريبة المحسوب من الحساب 08 من خلال الحساب 46 إلى الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" حيث يتم تشغيل موضوع الأصول الثابتة ، مع الإسناد اللاحق إلى تكاليف الإنتاج أو التداول من خلال مبلغ الإهلاك.
بالنسبة للمزارع والمؤسسات الزراعية وجميع المؤسسات الصغيرة ، يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الأصول الثابتة المشتراة والأصول غير الملموسة عند تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة في وقت تسجيل الكائنات ، لذلك لا يجوز لهذه المنظمات استخدام الحساب 19. يتم خصم كامل مبلغ الضريبة المدفوعة على الأصول الثابتة المأخوذة في الاعتبار من ائتمان الحساب 08 إلى الخصم من الحساب 68 ، الحساب الفرعي 1 "حسابات ضريبة القيمة المضافة".
إذا تم شراء الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة لاحتياجات غير إنتاجية ، أو سيارات ، أو حافلات صغيرة ، فإن مبلغ الضريبة المدفوعة للتسويات مع الميزانية لا ينطبق ويتم تغطيته من قبل مصادر التمويل المناسبة - يتم خصمه من ائتمان الحساب 19 إلى المدين من الحسابات 29 "الصناعات الخدمية والمزارع" ، 88 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة)" أو 96 "التمويل والإيصالات المخصصة". بالنسبة للمؤسسات والمزارع الزراعية ، يتم خصمها من مبالغ الضرائب المستلمة من المشترين. يتم تسجيل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في إنتاج السلع (الأشغال والخدمات) المعفاة من ضريبة القيمة المضافة بتكلفة الشراء ، بما في ذلك مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة. بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المقتناة على حساب اعتمادات الميزانية ، يُعزى مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى الزيادة في القيمة الدفترية لهذه الأشياء (المسجلة في الحساب 08 "الاستثمارات الرأسمالية").
المحاسبة عن الإيجارات الحالية وطويلة الأجل
وفقًا لمدة علاقة الإيجار ، يتم تمييز ثلاثة أشكال من عقود الإيجار:
- طويل الأجل (إيجار) - لمدة تزيد عن 3 سنوات ؛
- متوسط المدى (مرتفع) - لمدة 1 إلى 3 سنوات ؛
وفقًا للظروف الاقتصادية ، يتم تمييز شكلين من أشكال الإيجار: الحالي وطويل الأجل مع خيار الشراء.
يتكون عقد الإيجار الحالي للعقار من تأجير (إيجار) العقار لفترة محددة لتلبية الاحتياجات المؤقتة للمستأجر. بعد انتهاء مدة عقد الإيجار ، يتم إرجاع العقار إلى المؤجر. خلال فترة الإيجار ، يحق للمستأجر فقط امتلاك واستخدام الممتلكات المؤجرة ، ويظل حق التصرف في هذه الممتلكات مع المؤجر.
نظرًا لأن العناصر المستلمة للتأجير لا تزيد من الممتلكات العائدة للمستأجر ، فإن الأصول الثابتة المؤجرة من المستأجر تنعكس في الميزانية العمومية على الحساب 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" المنصوص عليها لهذا الغرض. يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 001 للأصول الثابتة المؤجرة بتكلفتها الأولية المحددة في اتفاقية الإيجار.
تتم تغطية الاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة المؤجرة بموجب اتفاقية الإيجار. يمكن أن يتحمل المستأجر التكاليف على حساب المؤجر ثم يتم خصمها من تخفيض الإيجار.
تنعكس تكاليف المستأجر المرتبطة بالاستثمارات الرأسمالية في الأصول الثابتة المؤجرة على حساب أمواله الخاصة في حساب الحساب 08 "استثمارات رأس المال".
ينعكس المستأجر على استثمارات رأس المال المكتملة المأخوذة في الاعتبار على أساس شهادة القبول في الخصم من الحساب 01 بالتوافق مع رصيد الحساب 08.
يتم تحميل تكلفة إصلاحات رأس المال للأصول الثابتة المؤجرة على تكاليف الإنتاج الخاصة بالمستأجر أو على الحساب الفرعي 20-7 "المصروفات المؤجلة" ، والتي يتم تحويل الأجزاء منها إلى الحسابات لحساب تكاليف الإنتاج.
إذا قام المستأجر ، وفقًا لاتفاقية الإيجار ، بإجراء إصلاحات كبيرة على حساب المؤجر ، يتم تحويل المصروفات المؤجلة في أجزاء إلى الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين".
بعد انتهاء مدة الإيجار وعودة الممتلكات المؤجرة ، يتم شطب القيمة المتبقية لاستثمارات رأس المال المنقولة مجانًا إلى المؤجر من قبل المستأجر إلى نتائج الأعمال الصغيرة. في هذه الحالة ، يتم إجراء قيد على حسابات المستأجر المحاسبية:
رصيد الحساب 01 - الحساب المدين 02 - لمبلغ الاستهلاك المستحق ؛
ائتمان الحساب 01 - الحساب المدين 80 - لمبلغ القيمة المتبقية لاستثمارات رأس المال المحولة مجانًا إلى المؤجر.
الأصول غير الملموسة لها تقييمها الخاص وتصنيفها ، والغرض منها ، ومعدلات الاستهلاك الأخرى ، وما إلى ذلك. تظهر الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية بشكل منفصل عن الأصول الثابتة في أربعة بنود عمومية.
تنعكس المدفوعات المستحقة للمؤجر مقابل استخدام الأصول الثابتة المؤجرة طويلة الأجل من قبل المؤسسة في الخصم من الحساب 76 وائتمان الحسابات النقدية.
يتم ترحيل مبلغ الفائدة المتراكمة بموجب اتفاقية إيجار طويلة الأجل على رصيد الحساب 76 بالمراسلات مع الحساب 88 "صناديق الأغراض الخاصة" أو الحساب الفرعي 88-3 "صناديق التراكم" أو مع الحساب 81 "استخدام الربح".
يقوم المستأجر بفرض رسوم استهلاك على الأصول الثابتة المؤجرة طويلة الأجل ، والتي يتم احتسابها على الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" ، على حساب فرعي منفصل "استهلاك الأصول الثابتة المؤجرة طويلة الأجل".
قد تنص اتفاقية الإيجار على حق المستأجر في شراء الأصول الثابتة المؤجرة طويلة الأجل. ينعكس المبلغ المدفوع بترتيب استرداد الأصول الثابتة المؤجرة في ائتمان الحساب 51 الحساب الجاري أو الحساب 52 "حساب العملة" بالتوافق مع الخصم من الحساب 76. (يتم إغلاق الحساب 76 في هذه الحالة).
يتم تحويل الأصول الثابتة المعاد شراؤها إلى حساب الأصول الثابتة الخاصة وفقًا للخصم من الحساب 01 وائتمان الحساب 03. ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة المؤجرة طويلة الأجل إلى الحساب الفرعي "استهلاك الأصول الثابتة الخاصة الأصول".
عمليات التأجير وانعكاسها في المحاسبة
أصل مؤجر - أي ممتلكات منقولة وغير منقولة ، تشير ، وفقًا للتصنيف الحالي ، إلى الأصول الثابتة. مواضيع التأجير هي:
- المؤجر - كيان قانوني ينفذ أنشطة التأجير ، أي تأجير الممتلكات المكتسبة خصيصًا لهذا الغرض ، أو صاحب المشروع دون تشكيل كيان قانوني ؛
- المستأجر - كيان قانوني أو رائد أعمال دون تشكيل كيان قانوني ، يتلقى ممتلكات للاستخدام بموجب اتفاقية إيجار.
بالنسبة للمؤجر ، يعد التأجير نوعًا من نشاط ريادة الأعمال الذي يهدف إلى استثمار الأموال المجانية أو المقترضة. العقار المحول بموجب اتفاقية الإيجار هو ملك للمؤجر وهو مدرج في ميزانيته العمومية.
تنعكس التكاليف المرتبطة بتنفيذ الاستثمارات الرأسمالية في حيازة الممتلكات المؤجرة على حساب الأموال الخاصة أو المقترضة في الخصم من الحساب 08 "استثمارات رأس المال" ، الحساب الفرعي "اقتناء عناصر فردية من الأصول الثابتة" ، بالتوافق مع اعتماد الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ...
عند نقل الملكية المؤجرة إلى المستأجر ، يتم إيداعها في الحساب 01 "الأصول الثابتة" ، والحساب الفرعي "تأجير الممتلكات" ، بالتوافق مع الحساب 08 "استثمارات رأس المال" ، والحساب الفرعي "اكتساب العناصر الفردية للأصول الثابتة".
الفائدة في التأجير مرتبطة بالاستهلاك المتسارع. مع الاستهلاك المتسارع ، يتمتع المؤجر بفرصة استرداد الجزء الأكبر من الاستثمار الرأسمالي. قد تنص اتفاقية الإيجار ، باتفاق الطرفين ، على الاستهلاك المعجل بإخطار السلطات الضريبية.
ينعكس استحقاق الاستهلاك ، بما في ذلك استخدام عوامل التسريع ، في السجلات المحاسبية للمؤجر على النحو التالي:
رقم الحساب 20
الحساب 02 ، الحساب الفرعي "إهلاك العقارات المؤجرة".
ينعكس مبلغ مدفوعات الإيجار المستحقة بموجب شروط اتفاقية الإيجار في الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" بالتوافق مع رصيد الحساب 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال ، الخدمات)". ينعكس استلام مدفوعات الإيجار في رصيد الحساب 76 في المراسلات مع الحسابات النقدية.
يؤدي التأجير (التأجير التمويلي) من المستأجر وظائف التمويل ، مما يلغي الحاجة إلى تحمل نفقات كبيرة لمرة واحدة لشراء المعدات. يتم تحديد مبلغ مدفوعات الإيجار وتكرار الدفع بموجب اتفاقية الإيجار.
ينعكس استحقاق المدفوعات المستحقة للمؤجر في الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" بالتوافق مع رصيد الحساب 76 ، الحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار". عندما يتم دفع مدفوعات الإيجار ، يتم الخصم من الحساب 76 وتقيد الحسابات النقدية.
يمتلك المستأجر الممتلكات المؤجرة في الحساب خارج الميزانية العمومية 001 "الأصول الثابتة المؤجرة" ، ويتم تضمين مدفوعات الإيجار بالكامل في تكاليف الإنتاج.
اعتبارًا من تاريخ استرداد العقار المؤجر ، يتم شطب قيمته من قبل المؤجر من رصيد الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالطريقة المعتادة. عندما يتم استرداد الممتلكات المؤجرة ، يتم شطب قيمتها اعتبارًا من تاريخ نقل الملكية من قبل المستأجر من الحساب خارج الميزانية العمومية 001 ، في نفس الوقت يتم تسجيل ما يلي:
الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة"
ائتمان الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي "إهلاك الأصول الثابتة الخاصة".
المؤجر ، عند الانتقال بموجب شروط عقد إيجار الأصول الملموسة إلى ملكية المستأجر ، يقوم بإدخال إدخالات في المحاسبة عن ائتمان الحساب 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة" بالتوافق مع الخصم من الحساب 47 "البيع و التصرفات الأخرى في الأصول الثابتة ". في الوقت نفسه ، يتوافق ائتمان الحساب مع الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، الحساب الفرعي "الديون على مدفوعات الإيجار". الفرق بين متأخرات المدفوعات (وفقًا لاتفاقية الإيجار) وقيمة العقار المقدم للإيجار يقابله الحساب 47 مع الحساب 83 "دخل الفترات المستقبلية".
نظرًا لأن توفير خدمات التأجير يعني إقراض المستأجر ، فإن مبلغ الدفع يشمل مبلغ سداد قيمة الممتلكات والآلات والمعدات والفائدة على استخدام المعدات. وبالتالي ، يحق للمؤجر المطالبة ليس فقط بسداد تكلفة المعدات ، ولكن أيضًا بجزء من الربح الذي يمكن الحصول عليه في عملية استخدامه الاقتصادي. يتم تعيين الحد الأدنى لنسبة استخدام المعدات ، كقاعدة عامة ، ليس أقل من المتوسط المصرفي.
المحاسبة عن إزالة الأصول الثابتة
التخلص هو إنهاء كائن. يمكن أن تكون أسباب التقاعد مختلفة: التدهور الجسدي والمعنوي ، والتنفيذ ، والوفاة من الكوارث الطبيعية والحوادث ، والتحويل المجاني إلى منظمة أخرى ، والإيجار طويل الأجل والنقص ، أي عدم وجود كائن محدد أثناء الجرد.
يعتمد إجراء التخلص من الأصول الثابتة على سبب التخلص منها. لذلك ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على البيع ، والنقل الحر ، والإيجار من خلال فعل قبول ونقل الأصول الثابتة ، ويتم تسجيل النقص في قانون الجرد. الاستهلاك والحوادث والكوارث الطبيعية التي تسببت في تقاعد الأصول الثابتة هي مسألة أخرى. في هذه الحالات ، يتم عمل تصفية للأصول الثابتة. يجب أن يحتوي الفعل على التفاصيل التالية:
- الاسم ورقم الجرد ؛
- التكلفة الأولية ومقدار الاستهلاك ؛
- سبب التصفية.
- تكاليف التصفية (تكاليف العمالة ، مواد التفكيك أو التفكيك للأداة المصفاة) ؛
- الدخل من التصفية (قيمة الأصول المادية المستلمة أثناء التصفية والتي يمكن استخدامها أو بيعها) ؛
- نتيجة التصفية.
يتم تحديد نتائج التصفية على النحو التالي: يتم خصم مبلغ الاستهلاك من التكلفة الأولية ، وتضاف تكاليف التصفية ويكون الدخل من التصفية ناقصًا.
لتلخيص المعلومات المتعلقة بالتخلص من الأصول الثابتة وتحديد النتيجة المالية هو حساب نشط-سلبي 47 "بيع الأصول الثابتة والتخلص منها الأخرى". يعكس الخصم من الحساب القيمة الأولية للأشياء المتقاعدة والتكاليف المرتبطة بالتخلص منها ، والقرض - مقدار الإهلاك ، والعائدات من بيع الممتلكات ، وقيمة الأصول المستلمة من تصفية الأصول المادية.
النتيجة المالية للتخلص (الربح أو الخسارة من شطب الأصول الثابتة) هي الفرق بين معدل دوران الحساب المدين والائتمان 47. إذا تجاوز معدل دوران الائتمان (حوالي k) معدل دوران المدين (Ob d) ، ثم يتم الحصول على الربح ، وسوف يصل حجم التداول الزائد على الخصم إلى خسارة.
تقيد النتيجة المالية إلى الحساب 80 "ربح وخسارة".
