قم بتضمين الأجر (مقدمًا) بموجب عقد القانون المدني مقابل أداء العمل أو تقديم الخدمات في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل الشخصي في يوم دفع المكافأة (السلفة) نقدًا أو عينيًا (البند 1 من المادة 223) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، لا يهم في أي فترة ضريبية سيتم تنفيذ العمل (الخدمات المقدمة). أي أنه يجب اقتطاع الضريبة في يوم السداد الفعلي للدخل ، بغض النظر عن هذه الدفعة - دفعة مقدمة أو تسوية نهائية بموجب العقد. استنتاجات مماثلة تتبع خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يناير 2014 رقم 03-04-06 / 360.
إذا كان الشخص يتلقى المكافأة نقدًا ، فقم بتحويل ضريبة الدخل الشخصي المحسوبة إلى الميزانية في موعد لا يتجاوز اليوم التالي ليوم دفع الدخل. هذا منصوص عليه في الفقرة 6 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا تلقى المواطن المكافأة العينية ، فقم بخصم الضريبة المحسوبة من أي مكافأة مالية مدفوعة له (البند 4 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا كان من المستحيل حجب ضريبة الدخل الشخصي ، يخطرحول هذا الموضوع مكتب الضرائب في مكان تسجيل المنظمة ، وكذلك المواطن الذي تم دفع الدخل له (البند 5 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الموقف: هل من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من دخل شخص غير مقيم تستأجر منه المنظمة المعدات المستخدمة في روسيا؟ المؤجر مسجل في جمهورية بيلاروسيا كرجل أعمال فردي.
نعم تحتاج.
يتم الاعتراف بالدخل من تأجير المعدات الموجودة على أراضي روسيا كدخل من مصادر في روسيا (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 1 من المادة 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). كقاعدة عامة،غير مقيم يخضع هذا الدخل لضريبة الدخل الشخصي بمعدل 30 بالمائة (البند 1 من المادة 207 ، البند 3 من المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة ، يجب حجب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي من الدخلغير مقيم وتحويل إلى الميزانية مؤسسة روسية تدفع دخلاً لمواطن من جمهورية بيلاروسيا ، لأنها في هذه الحالة وكيل ضرائب (البند 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حقيقة تسجيل مواطن من جمهورية بيلاروسيا في هذا البلد كرجل أعمال فردي لا يهم في هذه الحالة. الحقيقة هي أن المواطن الأجنبي المسجل كرجل أعمال في دولة أخرى وفقًا لتشريعاتها الوطنية ، لغرض حساب ضريبة الدخل الشخصي في روسيا ، يتمتع بوضع الفرد.
في الوقت نفسه ، تحدد المادة 7 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أولوية قواعد المعاهدات الدولية لروسيا على قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يوجد حاليًا اتفاق بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية بيلاروسيا بتاريخ 21 أبريل 1995 "بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على الدخل والممتلكات". وفقًا للأجزاء 1 و 2 و 3 من المادة 11 من هذه الاتفاقية ، فإن المدفوعات في شكل أجر مقابل استخدام (منح حق الاستخدام) المعدات الصناعية أو التجارية أو العلمية ، والتي يكون مصدر دفعها هو أراضي روسيا ، قد تخضع لضريبة الدخل الشخصي في كل من روسيا وجمهورية بيلاروسيا. ... في الوقت نفسه ، لا يمكن أن يتجاوز معدل الضريبة في روسيا 10 بالمائة.
تشمل هذه المدفوعات ، على وجه الخصوص ، مكافآت تأجير (تأجير) المعدات. لكن بشرط أن تكون هذه المعدات صناعية أو تجارية أو علمية. أي أن العقار المستأجر يجب أن يستوفي المعايير التالية:
استنتاجات مماثلة تتبع رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 10 سبتمبر 2012 رقم 03-08-06 / بيلاروسيا ، بتاريخ 24 يناير 2011 رقم 03-08-05. على الرغم من حقيقة أن هذه التفسيرات مكرسة للعلاقة بين المنظمات في روسيا وجمهورية بيلاروسيا ، إلا أنه يمكن توسيعها لتشمل الوضع قيد النظر. بما أن أحكام المادة 11 من الاتفاقية تنطبق على فرض الضرائب على الدخل لكل من المنظمات والأفراد.
وبالتالي ، إذا استأجرت منظمة معدات صناعية أو تجارية أو علمية من مواطن من جمهورية بيلاروسيا ، فقم بحجب ضريبة الدخل الشخصي بمعدل 10 في المائة. لتأكيد الحق في تطبيق معدل 10 في المائة ، أرسل إلى هيئة التفتيش تأكيدًا بأن غير المقيم هو مقيم ضريبي في جمهورية بيلاروسيا.
إذا لم يتم الاعتراف بالممتلكات المؤجرة المستخدمة في روسيا كمعدات صناعية (تجارية ، علمية) ، اقتطع ضريبة الدخل الشخصي بمعدل 30 بالمائة.
النصيحة:هناك عوامل لا تسمح بحجب ضريبة الدخل الشخصي من دخل مقيم في جمهورية بيلاروسيا ، إذا كان مسجلاً في هذا البلد كرجل أعمال فردي. وهم على النحو التالي.
كقاعدة عامة ، عند دفع الدخل لرائد أعمال فردي ، لا يتم الاعتراف بالمنظمة كوكيل ضرائب. يجب على رائد الأعمال المسجل بالطريقة المقررة قانونًا أن يحسب ويدفع الضرائب بشكل مستقل على الدخل المستلم للميزانية. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 1 و 2 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من أحكام الجزء 2 من المادة 8 من اتفاق 8 ديسمبر 1999 "بشأن إنشاء دولة الاتحاد" ، يترتب على ذلك أن صاحب المشروع المسجل في جمهورية بيلاروسيا له نفس الحقوق والالتزامات والضمانات على أراضي روسيا كرجل أعمال روسي. لذلك ، يجب على رجل الأعمال البيلاروسي أن يحسب ويدفع بشكل مستقل ضريبة على الدخل الذي تدفعه له منظمة روسية. وبناءً على ذلك ، فإن المنظمة الروسية غير معترف بها كوكيل ضرائب فيما يتعلق به ويجب ألا تحجب ضريبة الدخل الشخصي من دخله.
تم تأكيد هذا النهج من خلال ممارسة التحكيم (انظر قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 9 سبتمبر 2008 رقم A56-1937 / 2008).
إذا كانت المنظمة لا تحجب ضريبة الدخل الشخصي عند دفع الدخل لرجل أعمال مقيم في جمهورية بيلاروسيا ، فقد يتسبب ذلك في مطالبات من المفتشين. ومن ثم سيتعين على المنظمة الدفاع عن شرعية أفعالها في المحكمة.
بغض النظر عن النظام الضريبي الذي تطبقه المنظمة ، فمن الضروري دفع مكافأة للأشخاص بموجب بعض عقود القانون المدني حساب الاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الطبي) (المادة 7 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ). وتشمل هذه العقود العقود المدنية لأداء العمل (تقديم الخدمات) ، وتنفيذ أمر المؤلف ، ونقل حقوق النشر ، ومنح حقوق استخدام المصنفات. ليست هناك حاجة لفرض أقساط التأمين بموجب عقود القانون المدني الأخرى (على سبيل المثال ، بموجب اتفاقية إيجار).لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر كيفية احتساب اشتراكات تأمين التقاعد الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) بموجب عقود القانون المدني ... لا تفرض اشتراكات للتأمين الاجتماعي الإجباري (البند 2 ، الجزء 3 ، المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ).
لكن التعويض عن النفقات الفعلية للفرد المرتبط بأداء العمل أو تقديم الخدمات بموجب عقود مدنية لا يخضع لأقساط التأمين على الإطلاق. جاء ذلك في الفقرة الفرعية "ز" من الفقرة 2 من الجزء 1 من المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ. بطبيعة الحال ، يجب توثيق التكاليف القابلة للاسترداد. ترد هذه الإيضاحات في خطاب وزارة العمل الروسية بتاريخ 22 يناير 2015 برقم 17-4 / OOG-63.
يجب احتساب اشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية فقط إذا كان التزام المنظمة بدفعها منصوصًا عليه في عقد القانون المدني (الفقرة 4 من المادة 5 ، الفقرة 1 من المادة 20.1 من القانون الصادر في 24 يوليو 1998. ، رقم 125-FZ).
يعتمد إجراء حساب الضرائب المتبقية على نظام الضرائب المستخدم من قبل المنظمة.
ضع في اعتبارك المكافأة مقابل أداء العمل (الخدمات) بموجب عقود القانون المدني عند حساب ضريبة الدخل ، والتي تتكون من:
مثال على كيفية مراعاة الأجر بموجب عقد مدني مقابل أداء العمل المبرم مع مواطن ليس موظفًا في المنظمة. تنظيم الوضع العام (طريقة الاستحقاق)
في 1 مارس ، أبرمت OOO "Trading Firm" Hermes "عقدًا مع شركة A.S. اتفاقية Kondratyev التعاقدية لتنفيذ الإصلاح الحالي لمباني المكاتب. كوندراتييف ليس موظفًا في المنظمة ، ولم يتم تسجيله كرجل أعمال.
تكلفة العمل 41000 روبل. عند إجراء الإصلاحات ، يستخدم Kondratyev مواد من المنظمة.
في مارس ، قام Kondratyev بتجديد المساحات المكتبية. قام محاسب Hermes ، على أساس شهادة قبول العمل المنجز ، بتحصيل أجر مستحق لـ Kondratyev بمبلغ 41000 روبل.
تم تضمين مبلغ المكافأة في قاعدة ضريبة Kondratyev لضريبة الدخل الشخصي لشهر مارس. لدى كوندراتييف طفل واحد أقل من 18 عامًا. وفقًا لبيان كوندراتييف ، هذا العام قبل إبرام العقد ، لم يعمل في أي مكان ولم يتلق أي دخل. وهكذا ، في مارس ، لم تتجاوز القاعدة الضريبية منذ بداية العام 350.000 روبل. لذلك ، يتم تزويده بخصم ضريبي قياسي للطفل بمبلغ 1400 روبل. بلغت ضريبة الدخل الشخصي 5148 روبل. ((41000 روبل - 1400 روبل) × 13٪).
تدفع شركة Hermes أقساط المعاشات والتأمين الصحي بالمعدل العام. الالتزام بدفع أقساط التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية غير منصوص عليه في عقد العمل المبرم.
في مارس ، دفعت شركة "Hermes" Kondratyev من أموال الصراف بمبلغ 35852 روبل. (41000 روبل - 5148 روبل). تم تحويل أقساط التأمين وضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية في نفس الشهر.
قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 44 الائتمان 76
- 41000 روبل. - قبول أعمال الإصلاح ؛
الخصم 76 الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة الدخل الشخصية"
- 5148 روبل. - ضريبة الدخل الشخصي المحتجزة ؛
الخصم 76 الائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية لروسيا"
- 9020 روبل. (41000 روبل × 22٪) - تم تحصيل اشتراكات التقاعد ؛
الخصم 76 ائتمان 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FFOMS"
- 2091 روبل. (41000 روبل × 5.1٪) - تم تقييم اشتراكات التأمين الطبي ؛
الخصم 76 الائتمان 50
- 35852 روبل. - المكافأة المدفوعة إلى Kondratyev بموجب عقد العمل ؛
الخصم 68 حساب فرعي "تسويات ضريبة الدخل الشخصية" ائتمان 51
- 5148 روبل. - تحويلها إلى ميزانية ضريبة الدخل الشخصية ؛
الخصم 69 حساب فرعي "التسويات مع صندوق المعاشات التقاعدية" ائتمان 51
- 9020 روبل. - تم إدراج اشتراكات المعاشات التقاعدية ؛
المدين 69 حساب فرعي "التسويات مع ائتمان FFOMS" 51
- 2091 روبل. - حصر اشتراكات التأمين الصحي.
عند حساب ضريبة الدخل في مارس ، أخذ المحاسب في الاعتبار المكافآت المتراكمة لشركة Kondratyev وأقساط التأمين بمبلغ إجمالي قدره 91.408 روبل. (41000 روبل + 9020 روبل + 2091 روبل).
قارة: هل يمكن أن يؤخذ في الاعتبار عند احتساب مكافأة ضريبة الدخل مقابل أداء العمل (تقديم الخدمات) بموجب عقد مدني مبرم مع شخص موجود في موظفي المنظمة?
نعم تستطيع. علاوة على ذلك ، ينبغي أن تكون هذه المدفوعات مجدية اقتصادياو موثقة(البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تعتمد المعالجة المحاسبية للأجور المدفوعة للموظفين بدوام كامل بموجب عقود القانون المدني على ما إذا كان موظف المؤسسة مسجلاً كرجل أعمال أم لا.
إذا لم يكن الموظف رائد أعمال ، فيمكن أخذ المكافأة المدفوعة له بموجب عقود مدنية في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل كجزء من النفقات الأخرى على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي . تم تأكيد وجهة النظر هذه من قبل وزارة المالية الروسية في رسائل بتاريخ 21 سبتمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/495 بتاريخ 27 مارس 2008 رقم 03-03-06 / 3/7 و دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في خطاب بتاريخ 20 أكتوبر 2006 رقم 02-1-08 / 222.
إذا كان الموظف يتمتع بوضع رائد أعمال ، فيمكن أيضًا تضمين تكلفة المكافأة في النفقات عند حساب ضريبة الدخل. في الوقت نفسه ، يعتمد إجراء تسجيل هذه المدفوعات على طبيعة العمل (الخدمات) الذي يتم تنفيذه بموجب عقد القانون المدني.
إذا كان العمل (الخدمات) ذا طبيعة إنتاجية ، فينبغي عندئذٍ إدراج المكافأة المدفوعة لرائد الأعمال الموجود ضمن الموظفين في تكوين التكاليف المادية (الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). إذا كان يؤدي عملاً (خدمات) ذات طبيعة غير إنتاجية ، فضع في الاعتبار تكاليف دفع المكافآت كجزء من النفقات الأخرى (الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
توجد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 13 يوليو 2010 برقم ШС-37-3 / 6521.
انتباه:لا تبرم عقود قانون مدني مع الموظفين لأداء تلك الأعمال (الخدمات) التي يؤدونها كجزء من واجباتهم الوظيفية. خلاف ذلك ، المدفوعات بموجب هذه العقود يمكن اعتباره غير مبرر اقتصاديًا ... ومن ثم لا يمكن تضمين تكلفة دفع المكافآت في النفقات الضريبية (البند 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يناير 2007 رقم 03-04-06- 02/11 ودائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13 يوليو 2010 برقم ШС-37-3 / 6521 ، بتاريخ 20 أكتوبر 2006 رقم 02-1-08 / 222).
قارة: هل من الممكن مراعاة المدفوعات بموجب عقود القانون المدني عند حساب ضريبة الدخل ، إذا كان لدى المنظمة موظفين يؤدون وظائف مماثلة?
لا.
تكون تكاليف المدفوعات بموجب عقود القانون المدني مبررة اقتصاديًا فقط إذا كان المتعاقد الخارجي الذي يعمل بموجب هذا العقد لا يكرر وظائف الموظفين. ينعكس هذا الموقف في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 6 ديسمبر 2006 رقم 03-03-04 / 2/257 ، بتاريخ 4 سبتمبر 2006 رقم 03-03-04 / 2/200 ، بتاريخ مايو 31 ، 2004 رقم 04-02-05 / 3/42 وخدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 20 أكتوبر 2006 رقم 02-1-08 / 222.
النصيحة:هناك حجج تسمح للمؤسسة بأخذ المدفوعات بموجب عقود القانون المدني في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، حتى لو كان لدى الموظفين موظفين يؤدون وظائف مماثلة. وهم على النحو التالي.
لا يجعل قانون الضرائب التبرير الاقتصادي لتكلفة مزايا العقد المدني يعتمد على ما إذا كان لدى المنظمة موظفين بدوام كامل يؤدون وظائف مماثلة.
وبالتالي ، فإن وجود موظفين لديهم مسؤوليات مماثلة على موظفي المنظمة ليس سببًا للاعتراف بهذه التكاليف على أنها غير مبررة اقتصاديًا. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال الفقرة 3 من تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في 4 يونيو 2007 رقم 320-О-П.
وترد استنتاجات مماثلة في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المؤرخ 18 مارس 2008 رقم 14616/07 ، قرارات FAS لمنطقة غرب سيبيريا في 21 يناير 2008 رقم F04-231 / 2008 (681-A27-40) ، من المنطقة الشمالية الغربية في 21 يناير 2008 رقم F04-231 / 2008 (681-A27-40) ، بتاريخ 1 ديسمبر 2008 رقم A05-586 / 2008 ، منطقة موسكو بتاريخ 19 أغسطس 2009 رقم KA-A40 / 7963-09 بتاريخ 5 مايو 2009 رقم KA-A40 / 3335-09 منطقة الأورال بتاريخ 18 مايو 2009 رقم F09-3078 / 09-C3 ، مقاطعة فولغا في 26 يناير 2009 رقم A55-9610 / 2008 ، المنطقة المركزية بتاريخ 26 يونيو 2009 رقم A35-991 / 08-C21.
في الوقت نفسه ، في بعض قرارات المحاكم ، تركز المحاكم بشكل خاص على حقيقة أن المنظمة يمكن أن تأخذ في الاعتبار المدفوعات بموجب عقود القانون المدني عند حساب ضريبة الدخل ، إذا كانت واجبات الموظف لا تتوافق مع قائمة الخدمات المقدمة في المسمى الوظيفي. أي ، إذا لم يتم تكرار خدمات فناني الأداء والموظفين التابعين لجهات خارجية (انظر ، على سبيل المثال ، تعريف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 أبريل 2009 رقم VAS-3597/09 ، قرار منطقة موسكو في 18 يناير 2013 رقم A40-32442 / 12-129-151 ، بتاريخ 13 أبريل 2009 رقم KA-A40 / 2899-09 ، منطقة فولغا بتاريخ 22 أكتوبر 2009 رقم A49-1429 / 2009) .
يعتمد إجراء تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار المكافأة بموجب عقد القانون المدني على طريقة حساب ضريبة الدخل التي تستخدمها المنظمة.
إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية ، فيجب أن تؤخذ المكافآت المتراكمة في الاعتبار في تكوين النفقات فقط بعد السداد الفعلي لها إلى الشخص (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الاستحقاق ، فعليك تضمين المبلغ المستحق من المكافأة بموجب عقد القانون المدني في تكوين التكاليف المباشرة أو غير المباشرة (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). حقيقة الدفع لا تهم هنا (الفقرة الفرعية 3 من البند 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تعتمد اللحظة التي يتم فيها تضمين مبلغ المكافأة في الوعاء الضريبي على المصاريف التي تتعلق بها المكافأة المدفوعة - المباشرة أو غير المباشرة.
يمكن للمنظمات أن تحدد بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج وبيع السلع ، وأداء العمل أو تقديم الخدمات (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
انتباه:عند الموافقة على قائمة التكاليف المباشرة في السياسة المحاسبية ، ضع في اعتبارك أن تقسيم التكاليف إلى مباشرة وغير مباشرة يجب أن يكون له ما يبرره اقتصاديًا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3 / 2952). خلاف ذلك ، يجوز لمكتب الضرائب إعادة حساب ضريبة الدخل.
لذلك ، فإن الأجر بموجب عقد القانون المدني مقابل أداء العمل (تقديم الخدمات) المرتبط مباشرة بالإنتاج والبيع ، يؤخذ في الاعتبار كجزء من التكاليف المباشرة. اعتبر الرسوم الأخرى تكاليف غير مباشرة.
يجب تضمين المكافآت مقابل أداء العمل (تقديم الخدمات) بموجب عقود القانون المدني المتعلقة بالتكاليف المباشرة في الوعاء الضريبي حيث يتم بيع المنتجات ، والتي يتم أخذ تكلفتها في الاعتبار (الفقرة 2 ، البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ضع في اعتبارك المكافآت المتعلقة بالتكاليف غير المباشرة عند حساب ضريبة الدخل في وقت الاستحقاق (البند 2 من المادة 318 ، البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كانت المنظمة تقدم خدمات ، فيمكن عندئذٍ مراعاة التكاليف المباشرة ، فضلاً عن التكاليف غير المباشرة ، وقت استحقاقها (الفقرة 3 ، البند 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في المنظمات التجارية ، يتم الاعتراف بالمكافآت المدفوعة بموجب عقود القانون المدني باعتبارها تكاليف غير مباشرة (الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل وقت الاستحقاق.
لا يتم تخفيض القاعدة الضريبية للمنظمات المبسطة التي تدفع ضريبة دخل واحدة ، والمكافآت المدفوعة بموجب عقود القانون المدني. لا تأخذ هذه المنظمات في الاعتبار أي نفقات (البند 1 من المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا دفعت إحدى المنظمات ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، فإن المكافأة بموجب عقد القانون المدني المدفوعة لشخص ليس عضوًا في موظفي المنظمة ستخفض القاعدة الضريبية (البند الفرعي 6 بند 1 ، فقرة 2 بند 2 من المادة 346.16 ، البند 21 من المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند حساب الضريبة الفردية ، لا تأخذ في الاعتبار المكافأة المتراكمة إلا بعد دفعها الفعلي للشخص (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الموقف: هل من الممكن أن تأخذ المنظمة في الحسبان الأجر على أساس مبسط بموجب عقد مدني مبرم مع موظف يعمل ضمن موظفي المنظمة؟
لا.
تم إغلاق قائمة النفقات التي يمكن أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة (البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يمكن احتساب الأجر بموجب عقد مدني مع أحد الموظفين كمصروفات كشوف المرتبات. يمكن للمنظمات التي تطبق نظام الضرائب العام أن تأخذه في الاعتبار كجزء من النفقات الأخرى على أساس الفقرة الفرعية 49 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 مارس ، رقم 2008 03-03-06 / 3/7 ، بتاريخ 26 يناير 2007 رقم 03-04-06-02 / 11 ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 20 أكتوبر 2006 رقم 02-1-08 / 222) .
يكون هذا ممكنًا إذا كان الموظف يؤدي ، بموجب عقد القانون المدني ، عملاً لا علاقة له بواجباته في العمل. في قائمة النفقات المنصوص عليها في المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا توجد نفقات بموجب عقود القانون المدني المبرمة مع الموظفين ، ولا نفقات أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات. وبالتالي ، لا يمكن لمنظمة مبسطة أن تأخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة.
لا تقم بتضمين المكافآت المدفوعة بموجب عقود القانون المدني عند حساب الضريبة الواحدة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن UTII يتم حسابه من الدخل المحسوب (المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند دمج UTII مع نظام الضرائب العام ، يجب أن تؤخذ المكافآت المدفوعة بموجب عقود القانون المدني في الاعتبار وفقًا لقواعد النظام الضريبي للأنشطة التي تم تكبد مثل هذه النفقات.
إذا كان العمل (الخدمة) لا يمكن أن ينسب إلى نوع واحد من النشاط ، ثم مقدار الأجر بحاجة للتوزيع .
تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 9 من المادة 274 والفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يجب إضفاء الطابع الرسمي على أداء العمل من قبل فرد بموجب عقد عمل من خلال فعل العمل المنجز (الخدمات المقدمة). في المحاسبة ، تنعكس التسويات بموجب الاتفاقية في الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". من المبلغ المدفوع ، تحتاج إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي وفرض أقساط التأمين على المعاش التقاعدي والتأمين الصحي الإجباريين.
يرد أدناه الإجراء التفصيلي للمحاسبة عن المدفوعات للأفراد بموجب عقود البناء في توصيات "أنظمة رئيس المحاسبين"
محاسبة
في المحاسبة ، تعكس التسويات بموجب عقود القانون المدني على الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين المختلفين" حتى لو تم إبرام العقد مع موظف * (تعليمات دليل الحسابات). في هذه الحالة ، لا يمكن استخدام الحساب 70 "مدفوعات الموظفين مقابل الأجور". الغرض منه هو فقط إجراء تسويات مع الموظفين بشأن المكافآت ، وفي هذه الحالة ، لا يمكن التعرف على المنفذ كموظف.
تحديد حساب المراسل حسب طبيعة العمل (الخدمة):
الخصم 20 (23 ، 29) الائتمان 76
- تم تحصيل الأجر بموجب عقد القانون المدني مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) لاحتياجات الإنتاج الرئيسي (المساعد ، الخدمي) ؛
الخصم 25 (26) الائتمان 76
- تم دفع الأجر بموجب عقد القانون المدني مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) لاحتياجات الإنتاج العامة (الأعمال العامة) ؛
الخصم 44 الائتمان 76
- تم تحميل الأجر بموجب عقد القانون المدني عن العمل المنجز (الخدمات المقدمة) المتعلق ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. في المنظمات التجارية ، يمكن أن يعكس الخصم من الحساب 44 استحقاق جميع المكافآت بموجب عقود القانون المدني مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) ؛
الخصم 08 الائتمان 76
- الأجر المتراكم بموجب عقد القانون المدني عن العمل المنجز (الخدمات المقدمة) لبناء (تركيب ، إعادة بناء) الأصول الثابتة ؛
الخصم 91-2 الائتمان 76
- تم تحصيل الأجر بموجب عقد القانون المدني عن العمل المنجز (الخدمات المقدمة) غير المتعلقة بالإنتاج والبيع (على سبيل المثال ، خدمات تنظيم الترفيه والتسلية) ؛
الخصم 91-2 الائتمان 76
- تم تحصيل الأجر بموجب عقد القانون المدني مقابل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) لإزالة عواقب الأحداث الطارئة ؛
الخصم 84 الائتمان 76
- تم تحميل الأجر بموجب عقد القانون المدني عن العمل المنجز (الخدمات المقدمة) على حساب صافي الربح بموافقة أصحاب المنظمة.
تعكس دفع المكافأة عن طريق نشر:
الخصم 76 الائتمان 50 (51 ، 52 ...)
- مكافأة مدفوعة بموجب عقد قانون مدني. *
ضريبة الدخل الشخصية
حجب ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات للمواطنين بموجب عقود القانون المدني لأداء العمل (توفير الخدمات) ، لأنه في هذه الحالة يتم الاعتراف بالمنظمة كوكيل ضرائب * (الفقرة الفرعية 6 من البند 1 من المادة 208 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي ، خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 نوفمبر 2011 رقم 03-04-06 / 3-298).
وحتى إذا نص عقد القانون المدني على وجوب دفع الفرد لضريبة الدخل الشخصي ، فلن تُعفى المؤسسة من واجبات الوكيل الضريبي ، لأن شروط العقد هذه ستكون باطلة وباطلة (خطابات الوزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2012 رقم 03 -04-05 / 10-1452 بتاريخ 25 أبريل 2011 رقم 03-04-05 / 3-292).
اقتطاع الضريبة على المدفوعات لكل من المقيمين وغير المقيمين. في الوقت نفسه ، اقتطع ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات بموجب عقد القانون المدني لفناني الأداء المقيم إذا حصل على دخل من مصادر في الاتحاد الروسي ومن مصادر خارج روسيا. يجب حجب ضريبة الدخل الشخصي من المدفوعات لغير المقيمين مقابل أداء العمل (توفير الخدمات) فقط إذا حصل المواطن على دخل من مصادر في الاتحاد الروسي. إذا تلقى شخص غير مقيم الدخل من مصادر خارج روسيا ، فلا تحجب ضريبة الدخل الشخصي. يتم تحديد هذه القواعد بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أيضًا لا تستقطع الضريبة إذا تم إبرام العقد مع رجل أعمال أو كاتب عدل أو محامٍ. يدفع رواد الأعمال وكتاب العدل ضريبة الدخل الشخصي بأنفسهم (البند 2 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يدفع المحامون الذين أسسوا مكتب محاماة ضريبة الدخل الشخصية (البند 2 من المادة 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالات أخرى ، يتم اقتطاع الضريبة من دخل المحامين من قبل نقابات المحامين أو مكاتب المحاماة أو الاستشارات القانونية ().
من الضروري تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية في مكان تسجيل المنظمة. الضريبة المقتطعة من دخل الموظفين الذين أبرموا عقدًا مدنيًا مع قسم منفصل ، قم بإدراجها في موقع هذا القسم المنفصل. هذا الاستنتاج يأتي من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أغسطس 2012 رقم 03-04-06 / 3-216.
مثال على عكس الأجر في المحاسبة بموجب عقد مدني لأداء عمل مبرم مع مواطن ليس موظفًا في المنظمة
في 1 مارس ، أبرمت OOO "Trading Firm" Hermes "عقدًا مع شركة A.S. اتفاقية Kondratyev التعاقدية لتنفيذ الإصلاح الحالي لمباني المكاتب. كوندراتييف ليس موظفًا في المنظمة ، ولم يتم تسجيله كرجل أعمال.
تكلفة العمل 41000 روبل. عند إجراء الإصلاحات ، يستخدم Kondratyev مواد من المنظمة.
في مارس ، قام Kondratyev بتجديد المساحات المكتبية. قام محاسب Hermes ، على أساس شهادة قبول العمل المنجز ، بتحصيل أجر مستحق لـ Kondratyev بمبلغ 41000 روبل. *
تم تضمين مبلغ المكافأة في قاعدة ضريبة Kondratyev لضريبة الدخل الشخصي لشهر مارس. لدى كوندراتييف طفل واحد أقل من 18 عامًا. وفقًا لبيان كوندراتييف ، هذا العام قبل إبرام العقد ، لم يعمل في أي مكان ولم يتلق أي دخل. وهكذا ، في مارس ، لم تتجاوز القاعدة الضريبية منذ بداية العام 280 ألف روبل. لذلك ، يتم تزويده بخصم ضريبي قياسي للطفل بمبلغ 1400 روبل. بلغت ضريبة الدخل الشخصي 5148 روبل. ((41000 روبل - 1400 روبل؟ 13٪).
في مارس ، دفعت شركة "Hermes" Kondratyev من أموال الصراف بمبلغ 35852 روبل. (41000 روبل - 5148 روبل).
قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 44 الائتمان 76
- 41000 روبل. - أعمال الإصلاح المقبولة التي قام بها Kondratyev بموجب عقد عمل ؛
الخصم 76 الائتمان 50
- 35852 روبل. - المكافأة المدفوعة إلى Kondratyev بموجب عقد العمل ؛
الخصم 76 الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة الدخل الشخصية"
- 5148 روبل. - ضريبة الدخل الشخصية المقتطعة من المكافأة المستحقة لصالح كوندراتييف ؛
الخصم 68 حساب فرعي "تسويات ضريبة الدخل الشخصية" ائتمان 51
- 5148 روبل. - تم تحويلها إلى ميزانية ضريبة الدخل الشخصية ، المحجوزة من دخل كوندراتييف. *
حول ما إذا كان من الضروري حجب ضريبة الدخل الشخصي من تكلفة المواد أو النقل أو المصاريف الأخرى التي تعوضها المنظمة للمقاول بموجب عقد القانون المدني بالإضافة إلى المكافأة ، راجع ما هي المدفوعات لحجب ضريبة الدخل الشخصي.
قم بتضمين المكافأة بموجب عقد القانون المدني مقابل أداء العمل (تقديم الخدمات) في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة الدخل الشخصي في يوم دفع المكافأة (نقدًا أو عينيًا) (البند 1 من المادة 223 من قانون ضريبة الدخل). الاتحاد الروسي)
إذا كان الشخص يتلقى المكافأة نقدًا ، فحول الضريبة المحسوبة إلى الميزانية بالشروط التالية:
تم وضع هذه الشروط في).
أقساط التأمين
بغض النظر عن النظام الضريبي الذي تستخدمه المنظمة ، يجب حساب المساهمات في تأمين المعاش التقاعدي الإجباري (الطبي) * () من المكافأة المقدمة للأشخاص بموجب بعض عقود القانون المدني. وتشمل هذه العقود العقود المدنية لأداء العمل (تقديم الخدمات) ، وتنفيذ أمر المؤلف ، ونقل حقوق النشر ، ومنح حقوق استخدام المصنفات. ليست هناك حاجة لفرض أقساط التأمين بموجب عقود القانون المدني الأخرى (على سبيل المثال ، بموجب اتفاقية إيجار). لمزيد من المعلومات ، راجع كيفية حساب مساهمات تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي) للدفعات بموجب عقود القانون المدني واتفاقيات نقل حقوق النشر.
لا تفرض اشتراكات للتأمين الاجتماعي الإجباري (البند 2 ، الجزء 3 ، المادة 9 من قانون 24 يوليو 2009 رقم 212-FZ). *
يجب احتساب اشتراكات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية فقط إذا كان التزام المنظمة بدفعها منصوصًا عليه في عقد القانون المدني (الفقرة 4 من المادة 5 ، الفقرة 1 من المادة 20.1 من القانون الصادر في 24 يوليو 1998. ، رقم 125-FZ). *
يعتمد إجراء حساب الضرائب المتبقية على نظام الضرائب المستخدم من قبل المنظمة.
S.V. رازجولين
نائب مدير دائرة الضرائب
والجمارك والسياسة الجمركية لوزارة المالية الروسية
إذا كان المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، بالتزامن مع الاعتراف بالعائدات ، يعكس استحقاق هذه الضريبة (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 146 ، الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
الخصم من 90-3 إلى حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- ضريبة القيمة المضافة المفروضة على تكلفة أعمال العقد.
يمكن للعميل دفع ثمن عمل المقاول مقدما - مقدما.
تعكس الدفعة المقدمة المستلمة على حساب فرعي منفصل مفتوح للحساب 62:
الخصم 51 حساب الائتمان 62 الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
- استلم دفعة مقدمة من العميل.
بعد اكتمال العمل المدفوع مقدمًا (توقع الأطراف على شهادة القبول) ، أدخل إدخالات في المحاسبة:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس عائدات تنفيذ الأعمال (على أساس شهادة القبول) ؛
الخصم 90-2 الائتمان 20
- يؤخذ في الاعتبار في هيكل النفقات تكلفة العمل المنجز ؛
الخصم 62 الحساب الفرعي "حسابات على السلف المستلمة" الائتمان 62
- تم قيد الدفعة المقدمة (جزء من الدفعة المقدمة) المستلمة من العميل.
تستند هذه المعالجة المحاسبية إلى أحكام الفقرة 3 من PBU 9/99 والتعليمات في دليل الحسابات.
إذا كان المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فعند استلام دفعة مقدمة ، يكون ملزمًا بفرض ضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ وإصدار فاتورة للعميل في غضون خمسة أيام تقويمية (الفقرتان 1 و 3 من المادة 168 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي):
حساب فرعي الخصم 76 "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلفة المستلمة لتنفيذ الأعمال المقبلة.
عند أداء العمل مقابل السلفة المستلمة ، وكذلك إنهاء العقد وإعادة السلفة إلى العميل ، يجب على المقاول خصم ضريبة القيمة المضافة التي تم تحصيلها مسبقًا من السلفة (الفقرتان 8 و 5 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) :
حساب فرعي مدين 68 "حسابات ضريبة القيمة المضافة" حساب الائتمان 76 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة"
- تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة التي تم تحصيلها مسبقًا على السلفة المستلمة.
قارة: كيف يمكن للمقاول أن يعكس في المحاسبة والضرائب عائدات بيع العمل بموجب عقد البناء ، إذا رفض العميل التوقيع على شهادة القبول؟ العمل ذو طبيعة قصيرة المدى. يطبق المقاول نظام ضرائب عام ويستخدم طريقة الاستحقاق لحساب ضريبة الدخل.
أساس انعكاس المتحصلات المحاسبية للمقاول من بيع العمل بموجب عقد البناء هو ، موقعة من قبل المقاول والعميل (الفقرة الفرعية "ز" من الفقرة 12 والفقرة 13 من PBU 9/99 ، الجزء 1 من المادة 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ ، الفقرة 4 من المادة 753 من RF القانون المدني).
في نهاية العمل يجب على المقاول إبلاغ العميل عن جاهزية تسليم نتيجة العمل (مرحلة العمل). لا تتم الموافقة قانونًا على عينة نموذجية من هذه الرسالة ، وبالتالي يحق للمقاول وضعها شكل حر ... بعد تلقي مثل هذه الرسالة ، يكون العميل ملزمًا بالبدء فورًا في قبول العمل المنجز (البند 1 من المادة 753 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا رفض العميل التوقيع على القانون ، يجب على المقاول تقديم ملاحظة مناسبة حول هذا في القانون والتوقيع عليه من جانب واحد (البند 4 من المادة 753 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وفقًا للقانون المدني ، يعتبر مثل هذا القانون صحيحًا ، مما يعني أنه يمكن أن يكون بمثابة أساس لعكس عائدات المبيعات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية (البنود 12 ، 13 PBU 9/99 ، الفقرة 3 من المادة 271 ، البند 1 المادة 39 من قانون الضرائب RF).
لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة (في حالة عدم وجود دفع مسبق) هي يوم نقل نتائج العمل المنجز (الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تأكيد حقيقة هذا النقل من خلال إجراء قبول وتحويل (بما في ذلك وثيقة موقعة من جانب واحد مع مذكرة برفض التوقيع من قبل الطرف الآخر) (البند 4 من المادة 753 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، في وقت التوقيع على سند لتكلفة العمل المنجز بحاجة إلى فرض ضريبة القيمة المضافة ... تسري هذه القاعدة إذا تم سداد الدين اختيارياً.
في حالة تحصيل الدين في المحكمة ، قم بذلك. سيكون يوم العمل هو تاريخ دخول قرار المحكمة حيز التنفيذ ، والذي بموجبه اعترفت المحكمة بأن المقاول قد استوفى جميع شروط العقد. لهذا السبب فرض ضريبة القيمة المضافةفي هذا التاريخ ، وليس في تاريخ توقيع القانون من جانب واحد (البند 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ترد هذه الإيضاحات في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2015 برقم 03-07-RZ / 28436 بتاريخ 2 فبراير 2015 رقم 03-07-10 / 3962 بتاريخ 31 ديسمبر 2014 رقم 03-03-06 / 1/68990.
إذا كانت أعمال البناء ذات طبيعة طويلة الأجل أو فترة متجددة (تقع بداية العقد ونهايته في سنوات تقارير مختلفة) ، عند عكس العمليات بموجب عقد البناء في المحاسبة ، اتبع قواعد PBU 2/2008 (البند 1 من PBU 2/2008). وفقًا لهذه الوثيقة ، يتم الاحتفاظ بمحاسبة الدخل والمصروفات والنتائج المالية بشكل منفصل لكل عقد تم تنفيذه (كائن محاسبي). لمزيد من التفاصيل حول تفاصيل تحديد كائنات المحاسبة عند تنفيذ عمل العقد ، راجع. كيف تنعكس في المحاسبة تكاليف المقاول بموجب عقد البناء .
وفقًا لـ PBU 2/2008 ، يتم الاعتراف بعائدات بيع أعمال العقد باستخدام طريقة "جاهزة" ، مع مراعاة المواصفات المنصوص عليها في الفقرة 23 من PBU 2/2008.
يتم تطبيق طريقة "في أقرب وقت ممكن" إذا كان من الممكن تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) لأداء العقد في تاريخ التقرير بشكل موثوق. في هذه الحالة ، يتم تحديد إيرادات المقاول على أساس الاستحقاق ، بغض النظر عن العرض للعميل لدفع تكلفة العمل المنجز في كل فترة تقرير. وقد تم وضع هذه القواعد في الفقرة 17 من PBU 2/2008. اعتمادًا على الإجراء المتفق عليه من قبل الأطراف لتحديد سعر العقد ، يتم الاعتراف بالإيراد تخضع لشروط معينة (ص 18 ، 19 PBU 2/2008).
تنص طريقة "عندما تكون جاهزًا" على تحديد الإيرادات والمصروفات بناءً على درجة الإنجاز التي أكدتها المنظمة في تاريخ إعداد التقارير. في المقابل ، يمكن تحديد درجة إتمام العمل بأحد الخيارين المحددين في الفقرة 20 من PBU 2/2008. يجب أن يكون الخيار المحدد ثابتًا في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (البند 7 PBU 1/2008).
الخيار 1... يتم تحديد درجة الإنجاز من خلال نسبة نطاق العمل المنجز اعتبارًا من تاريخ التقرير في النطاق الإجمالي للعمل بموجب العقد. على سبيل المثال ، من حيث حصة حجم العمل المنجز عينيًا (بالكيلومترات من رصف الطريق ، بالأمتار المكعبة من الخرسانة ، إلخ). يمكن للمحاسب أن يطلب معلومات عن حجم العمل المنجز في تاريخ التقرير في قسم البناء ، والذي يلتزم بالاحتفاظ بسجل للأعمال المنجزة على نموذج رقم KS-6a... في هذه الحالة ، لتحديد درجة إتمام العمل ، استخدم الصيغة:
بالإضافة إلى ذلك ، من الممكن تحديد درجة الإنجاز من خلال نسبة حجم العمل المنجز باستخدام تقييم الخبراء. قد يكون حكم الخبراء هذا بيانات نموذج رقم KS-3موقعة من قبل الطرفين للفترة المشمولة بالتقرير.
مثال على تحديد الإيرادات بموجب عقد إنشاء طويل الأجل. يتم الاعتراف بالإيرادات على أساس "حسب توفرها". يحدد المقاول درجة إتمام العمل وفقًا لحصة نطاق العمل المكتمل في النطاق الإجمالي للعمل بموجب العقد (يتم استخدام طريقة تقييم الخبراء)
LLC "Alpha" (المقاول) ، على أساس عقد البناء ، ينفذ العمل في بناء كائن للمطور - LLC Production Company "Master". تم إبرام الاتفاقية لمدة من 20 يناير 2015 إلى 20 مارس 2016.
تكلفة العمل بموجب العقد 1400000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). المصاريف الفعلية المتكبدة - 900000 روبل. وفقًا لسياسة Alfa المحاسبية ، ولأغراض محاسبية ، يتم تحديد درجة الإكمال حسب نسبة العمل المنجز في الحجم الإجمالي للعمل بموجب العقد.
وفقًا للخدمات الهندسية لشركة Alpha ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2015 ، بلغ حجم العمل المنجز في المنشأة 80 بالمائة من إجمالي حجم العمل بموجب العقد.
بناءً على ذلك ، في عام 2015 ، بموجب اتفاقية مع Master ، تنعكس المؤشرات التالية في محاسبة Alfa:
اكتملت الأعمال بالكامل وتم تسليمها للمطور في الوقت المحدد - في مارس 2016. الإيرادات ، التي تنعكس في محاسبة ألفا في الربع الأول من عام 2016 ، هي:
1400000 روبل - 110000 روبل. = 280000 روبل.
الخيار 2... يتم تحديد مرحلة الإنجاز من خلال حصة المصروفات المتكبدة في تاريخ التقرير في المبلغ المقدر لإجمالي مصروفات العقد:
يتم تحديد المصاريف المتكبدة في تاريخ التقرير فقط للعمل المنجز. لا يتم تضمين تكلفة المواد المنقولة لأداء العمل ، ولكن لم يتم استخدامها بعد لتنفيذ العقد ، في مبلغ النفقات (البند 21 من PBU 2/2008).
في المحاسبة ، يجب أن تنعكس الإيرادات والمصروفات بموجب عقود البناء بشكل منفصل لكل عقد مبرم (في سياق المحاسبة التحليلية). ومع ذلك ، فيما يتعلق ببعض المعاهدات هناك عدد من الميزات ... جاء ذلك في القسم الثاني من PBU 2/2008.
باستخدام الطريقة "بمجرد أن تصبح جاهزة" ، حتى يتم الانتهاء من العمل ، يتم احتساب الإيرادات كأصل منفصل - "الإيرادات المستحقة غير المقدمة للدفع" (الفقرات 25 ، 26 من PBU 2/2008). إذا لم يكن للمقاول ، وفقًا لشروط العقد ، الحق في عرض تكلفة العمل المنجز للدفع ، فمن المستحيل عكس العائدات على الحساب 62 (تعليمات دليل الحسابات). لذلك ، تعكسه المنظمة في الحساب 46 "مراحل العمل المنجزة قيد التنفيذ" (الفقرة 9 من تعليمات دليل الحسابات). هذا الحساب هو الذي يتم استخدامه ، إذا لزم الأمر ، من قبل المنظمات التي تؤدي أعمالًا ذات طبيعة طويلة الأجل (تعليمات دليل الحسابات). بعد أن يتلقى المقاول الحق في تقديم تكلفة العمل المنجز للعميل للدفع ، يتم إغلاق الحساب 46 في الخصم من الحساب 62.
في المحاسبة ، في نهاية كل فترة تقرير (شهر) ، تعكس الإيرادات حسب الإدخالات:
الخصم 46 الائتمان 90-1
- حُسبت العائدات باستخدام طريقة "جاهزة" ؛
الخصم 90-2 الائتمان 20
- يتم الاعتراف بالمصروفات بموجب عقد البناء.
بعد الانتهاء من جميع الأعمال بشكل عام ، قم بعمل الأسلاك التالية:
الخصم 62 الائتمان 46
- الإيرادات المستحقة المقدمة للدفع.
إذا كان المقاول دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فعليه أن يعكس ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبلغ الإيرادات (تعليمات إلى مخطط الحسابات). لا يتم تنظيم إجراء عكس ضريبة القيمة المضافة في المحاسبة في مثل هذه الحالة قانونًا ، وبالتالي يحق للمؤسسة تطويرها بشكل مستقل (الفقرة 9 من تعليمات دليل الحسابات). في هذه الحالة ، لحساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة ، يمكنك استخدام الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (تعليمات لمخطط الحسابات). يُنصح بفتح حساب فرعي منفصل لهذا الحساب:
الخصم 90-3 حساب دائن 76 "ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء المكتملة ، ولكن لم يتم تسليمها"
- تنعكس ضريبة القيمة المضافة على العائدات المتراكمة من أداء العمل.
بما أن العمل يتم تسليمه للعميل في تاريخ توقيع شهادة القبول في المحاسبة ، قم بعمل الأسلاك:
الخصم 76 الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة على أعمال البناء المكتملة ، ولكن التي لم يتم تسليمها" حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- ينعكس الدين على دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
يتبع هذا الإجراء من التعليمات إلى دليل الحسابات (الحسابات 90 ، 62 ، 76 ، 20 ، 68) والفقرات 25 ، 26 من PBU 2/2008.
إذا كان من المستحيل في تاريخ التقرير تحديد النتيجة المالية من تنفيذ العقد (درجة إتمام العمل) ، اعترف بالإيرادات في مبلغ المصروفات المتكبدة بالفعل والتي يمكن استردادها (الفقرتان 17 و 23 من PBU 2/2008). قد ينشأ مثل هذا الموقف ، على سبيل المثال ، عندما لا تكتمل المفاوضات مع العميل بشأن التقدير النهائي للعمل الذي سيتم تنفيذه.
مثال على تحديد الإيرادات بموجب عقد البناء بناءً على مبلغ المصروفات المتكبدة بالفعل والتي تعتبر مؤهلة للاسترداد عن الفترة المشمولة بالتقرير
شركة ذات مسؤولية محدودة "Alpha" (مقاول) ، على أساس عقد بناء ، تقوم بتنفيذ أعمال بناء كائن للمطور - LLC "Production Firm" Master. تم إبرام الاتفاقية في ديسمبر 2015. تاريخ الانتهاء يوليو 2016.
التكلفة الإجمالية للعمل بموجب العقد هي 78.000.000 روبل. باستثناء الضريبة على القيمة المضافة. التكاليف المقدرة بموجب العقد (حسب التقدير) - 50000000 روبل.
في عام 2015 ، تكبدت شركة Alpha (المقاول) تكاليف عمل لم يتم تضمينها في التقدير. بلغ المبلغ الفعلي لمصروفات هذا العمل 3،000،000 روبل روسي كما في 31 ديسمبر 2015. في الوقت نفسه ، كان المقاول واثقًا من أن العميل سوف يسدد هذه التكاليف. لم يتم تنفيذ أي عمل آخر خلال هذه الفترة.
يتم الاعتراف بالإيرادات بموجب العقد لعام 2016 في مبلغ المصاريف المتكبدة بالفعل. نحن نفكر في المحاسبة:
في يناير 2016 ، بلغت نفقات المقاول 3.000.000 روبل روسي. للأعمال غير المتوقعة تم الاتفاق عليها مع العميل. لم يتم تنفيذ المزيد من الأعمال غير المتوقعة. بدءًا من يناير 2016 ، تحولت Alpha إلى الاعتراف بالدخل والمصروفات بالطريقة المعمول بها عمومًا - طريقة "في أقرب وقت ممكن".
عند إعداد البيانات المالية ، تلتزم المؤسسة بالكشف عن المعلومات التالية المتعلقة بتنفيذ عقود البناء:
إذا لم يتم تنفيذ أي عقود حتى تاريخ التقرير ، فمن الضروري الإفصاح عن:
موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يتم نقل الأنشطة التي يقوم بها المقاول بموجب عقد البناء إلى UTII (البند 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يجب دفع الضرائب على مبلغ هذا الدخل بما يتوافق مع أو نظام الضرائب.
موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يتم نقل الأنشطة التي يقوم بها المقاول بموجب عقد البناء إلى UTII (البند 2 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، إذا قام المقاول بتطبيق نظام الضرائب العام ودفع UTII ، فيجب دفع الضرائب على مبلغ الدخل بموجب عقد البناء وفقًا لـ .
يعتبر بناء رأس المال أحد الفروع الرائدة في إنتاج المواد. يوفر عملها استثمارات مالية في بناء كائنات عقارية ، وإعادة بنائها ، وإصلاحها ، وإعادة تصنيفها. في هذا المقال سنتحدث عن ميزات المحاسبة في شركات المقاولات للمبتدئين ، وأيضًا ، باستخدام الأمثلة ، سننظر في العمليات النموذجية لهذه الصناعة.
إجراءات تنظيم المحاسبة في البناء لها عدد من السمات المميزة لهذه الصناعة. تعود خصوصية انعكاس المعاملات المحاسبية إلى عوامل معينة ، أهمها:
لحساب تكاليف إنشاء المرفق ، استخدم الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، الحساب الفرعي 3. نظرًا لخصائص الصناعة ، يتم إجراء المحاسبة التحليلية على هذا الحساب في سياق الهيكل التكنولوجي من المصروفات:
المقاول هو أحد الموضوعات الرئيسية التي تدخل في عملية البناء - وهي شركة إنشاءات تؤدي العمل بموجب عقد عمل مبرم مع المطور. ينظم القانون المدني للاتحاد الروسي إجراءات إبرام مثل هذه الاتفاقية ، والتي بموجبها يمكن تنفيذ العمل إما مباشرة من قبل المقاول أو من قبل الأشخاص المعنيين (مقاولين من الباطن).
أساس تسليم وقبول العمل المنجز بموجب عقد العمل هو فعل معتمد وموقع من قبل كل من الطرفين. يمكن لشركة البناء تنفيذ تسليم الأعمال عند الانتهاء من تنفيذها بالكامل ، وعند الانتهاء من مرحلة معينة ، إذا كانت شروط العقد تسمح بذلك. يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأعمال التي يتم تنفيذها بمفردنا وبمشاركة مقاول من الباطن بشكل منفصل.
لفهم خصائص المحاسبة في شركة إنشاءات ، فكر في مثال يعكس الدورة الكاملة لعمليات البناء.
وقعت شركة البناء "مونوليت" والعميل "إنفست سيرفيس" عقدا لتنفيذ أعمال البناء والتركيب. يتم تسليم العمل بموجب العقد على مراحل:
- المرحلة 1: التكلفة - 1894000 روبل ، التكلفة - 3218000 روبل ؛
- المرحلة 2: التكلفة - 1904000 روبل ، التكلفة - 3512000 روبل.
تتعهد شركة "إنفست سيرفيس" ذات المسؤولية المحدودة "Invest Service" بدفع دفعة مقدمة بنسبة 80٪ من التكلفة المقدرة لأعمال البناء والتركيب المخطط لها للتنفيذ.
تحصل شركة "Invest Service" ذات المسؤولية المحدودة "Invest Service" على ملكية كائن البناء منذ لحظة بدء تشغيلها.
في محاسبة شركة البناء "مونوليت" انعكست هذه العمليات على النحو التالي:
| د | CT | وصف | مجموع | وثيقة |
| 62/1 | تمت إضافة الدفعة المسبقة للمرحلة الأولى من العمل (3218000 روبل * 80 ٪) | 2547400 روبل روسي | كشف حساب بنكى | |
| 62/1 | 68/2 | ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبلغ الدفعة المقدمة (2547400 روبل روسي * 18/118) | 392705 روبل | كشف حساب بنكى |
| 90/1 | اكتمل 1 مرحلة من العمل | 3218000 روبل | شهادة إتمام | |
| 90/3 | 68/1 | ضريبة القيمة المضافة المفروضة على تكلفة العمل المنجز بالفعل (3218000 روبل * 18/118) | 490881 روبل روسي | شهادة إتمام |
| 68/1 | 62/1 | استعادة ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة للمرحلة 1 | 392705 روبل | فاتورة |
| 90/2 | 20 | تؤخذ تكلفة المرحلة الأولى من العمل في الاعتبار | 1،894،000 روبل | التكلفة |
| 90/9 | 99 | تم تحديد النتيجة المالية لأداء المرحلة الأولى من العمل (3218000 روبل - 490881 روبل - 1894000 روبل) | 833119 روبل روسي | الميزانية العمومية للدوران |
| 62/1 | تم تسجيل الدفع المسبق للمرحلة الثانية من العمل (3512000 روبل * 80 ٪) | RUB 2809600 | كشف حساب بنكى | |
| 62/1 | 68/2 | ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مبلغ الدفعة المقدمة (2809600 روبل * 18/118) | RUB 428583 | كشف حساب بنكى |
| 62 | شطب تكلفة مرحلة واحدة من العمل | 3218000 روبل | شهادة إتمام | |
| 62 | 90/1 | يعكس مقدار العائدات من أداء المرحلة 2 من العمل | 3512000 روبل روسي | شهادة إتمام |
| 90/3 | 68 | ضريبة القيمة المضافة المفروضة على مقدار العمل المنجز بالفعل (3512000 روبل * 18/118) | 535729 روبل روسي | شهادة إتمام |
| 68 | 62/1 | استرداد ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة من المرحلة 2 | RUB 428583 | فاتورة |
| 90/2 | 20 | تؤخذ تكلفة المرحلة الثانية من العمل في الاعتبار | 1،904،000 روبل | التكلفة |
| 90/9 | 99 | انعكست النتيجة المالية (3512000 روبل - 535729 روبل - 1904000 روبل). | 1،072،271 روبل روسي | الميزانية العمومية للدوران |
| 62/1 | 62 | تمت إضافة مبلغ السلفة المستلمة (2،547،400 روبل روسي + 2،809،600 روبل روسي) | 5،357،000 روبل | كشف حساب بنكى |
في كل منظمة ، تنشأ المواقف عندما يكون من الضروري أداء نوع معين من العمل أو الخدمة لتوظيف عمال خارجيين. كقاعدة عامة ، يتم إبرام عقد القانون المدني مع هؤلاء الموظفين ، والذي له مزايا على عقد العمل محدد المدة من حيث التوفير الضريبي.جوهر العقد المدنيومع ذلك ، غالبًا ما يحاول المفتشون العثور على أدلة في محتوى العقد تسمح لهم بإعادة تدريبهم على العمل ، وبالتالي ، إضافة ضرائب إضافية إلى الميزانية.
توضح هذه المقالة كيفية صياغة عقد مدني بشكل صحيح لتجنب مثل هذه المشاكل ، وكذلك كيفية الاحتفاظ بشكل صحيح بالسجلات المحاسبية وفرض الضرائب على هذه المدفوعات.
التعريف العام للعقد المدني وارد في فن. 420 من القانون المدني للاتحاد الروسي... وفقًا لذلك ، يعني العقد موافقة شخصين أو أكثر على إنشاء أو تغيير أو إنهاء الحقوق والالتزامات المدنية... يتم إبرام العقد على أساس طوعي ، ويتم تحديد شروطه وفقًا لتقدير الأطراف ، باستثناء الحالات التي يتم فيها تحديد الشرط المقابل بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى ( فن. 422 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم تحديد سعر العقد أيضًا باتفاق الطرفين.
هناك أنواع كثيرة من عقود القانون المدني ، ويتم استخدامها في جميع مجالات الحياة تقريبًا. نحن مهتمون بتلك التي يرتبط تنفيذها بالنشاط العمالي للمواطنين. لكل اتفاقية خصائصها الخاصة ، وبالتالي يتم تخصيص فصول منفصلة للعديد منها في القانون المدني للاتحاد الروسي. لذلك ، على سبيل المثال ، يعتبر عقد العمل في الفصل. 37 ، تقديم الخدمات المدفوعة في الفصل. 39 ، النقل في الفصل. 40 ، تعليمات في الفصل 49، اللجان في الفصل 51إلخ. على الرغم من تنوع الأشكال ، إلا أنها تتمتع جميعًا بعدد من السمات المشتركة التي تميزها عن عقود العمل. دعونا نلقي نظرة على هذه الاختلافات.
وفق فن. 56 من قانون العمل في الاتحاد الروسيعقد العمل هو اتفاق بين صاحب العمل والموظف ، يتعهد صاحب العمل بموجبه بتزويد الموظف بالعمل لوظيفة عمل محددة ، لضمان ظروف العمل المنصوص عليها في قانون العمل والقوانين والأحكام القانونية التنظيمية الأخرى ، الاتفاقات الجماعية والاتفاقيات واللوائح المحلية التي تحتوي على قواعد قانون العمل ، ودفع أجور الموظفين في الوقت المناسب وبالكامل ، وفي المقابل ، يتعهد الموظف بأداء وظيفة العمل المحددة في هذه الاتفاقية ، للامتثال لأنظمة العمل الداخلية المعمول بها في المنظمة .
لا يحتوي العقد المدني على شروط تلزم المقاول بالالتزام بساعات العمل والراحة ، والامتثال لأوامر العميل. هذا هو الاختلاف الرئيسي بينه وبين عقد العمل.
على وجه الخصوص ، بموجب عقد العمل ، يقوم أحد الطرفين ، بناءً على تعليمات الطرف الآخر ، بأداء عمل معين (يقدم خدمة ، وينفذ إجراءً ، أو معاملة ، وما إلى ذلك) ويسلمها في الوقت المحدد إلى العميل ، والذي بدوره ، يتعهد بقبول ودفع نتيجة العمل. في الوقت نفسه ، يؤدي المواطن عملاً على مسؤوليته الخاصة ، وهو أمر غير متأصل في علاقات العمل ، حيث يتحمل صاحب العمل مخاطر الملكية.
بالإضافة إلى ذلك ، يتلقى الموظف الذي أبرم عقد عمل بانتظام أجورًا عن عمله على أساس معدلات التعريفة أو الرواتب ، بغض النظر عن النتيجة المحققة. ينص العقد المدني ، كقاعدة عامة ، على استلام مكافأة النتيجة النهائية. علاوة على ذلك ، في حالة عدم أداء العمل بسبب خطأ المقاول ، يدفع العميل فقط مقابل جزء من العمل المنجز.
يجب مراعاة السمات المدروسة للعقود عند قبول المواطنين للعمل المؤقت. عادة ، تسعى المنظمة إلى إبرام عقد مدني مع مثل هذا الموظف ، لأنها تمكنت من التوفير في الضرائب. وفق البند 3 من الفن. 238 قانون الضرائبلا يتم تضمين المكافآت المدفوعة للأفراد بموجب عقود مدنية في قاعدة ضريبة الخزانات الأرضية من حيث مبلغ الضريبة المستحقة إلى FSS في الاتحاد الروسي (2.9٪). كما أنهم لا يتقاضون رسوم تأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية ، إذا لم يكن ذلك منصوصًا عليه في العقد. بالإضافة إلى ذلك ، في حالة مرض الموظف ، يجب على المنظمة ألا تدفع إجازة مرضية ، وكذلك يجب أن تحصل على أجر إجازة مقابل ساعات العمل.
كما ترون ، المزايا واضحة. لكننا نريد أن نحذرك من أنه إذا كانت طبيعة العمل من وجهة نظر منظمة التفتيش ، ولا سيما FSS في الاتحاد الروسي ، لا تمتثل لشروط عقد القانون المدني ، فمن المرجح أن -تأهله في عقد عمل محدد المدة ، وبناءً عليه ، سيتم إضافة جميع الضرائب.
ملاحظة: الخامس فن. 11 من قانون العمل في الاتحاد الروسيتقول أن العقود المدنية التي أبرمتها منظمة مع الأفراد لا يمكن الاعتراف بها كعقود عمل إلا في محكمة ذات اختصاص عام. لكن هذا لا يعني أنه لا يمكن إثارة هذه القضية في محكمة التحكيم. وفقا لل nn. 4 ص. 2 م. 11 القانون الاتحادي رقم 165-FZتلتزم شركات التأمين بضمان السيطرة على الحساب الصحيح والدفع في الوقت المناسب وتحويل أقساط التأمين ، ولهذا يجب عليهم التحقق من العقود للتأكد من امتثالها للقانون المعمول به.
كما تظهر ممارسات التحكيم ، لا ينجح FSS للاتحاد الروسي دائمًا في إعادة تأهيل عقد القانون المدني في عقد عمل ؛ غالبًا ما تنظر المحكمة في حجج ممثلي الصندوق غير مدعمة بأدلة كافية وترفض مطالباتهم (انظر المادة. قرار FAS SZO بتاريخ 04.14.05 رقم A42-6525 / 03-16).
ما مدى أهمية محتوى العقد ، وطبيعة العمل أو الخدمات المقدمة بموجبه ، ويظهر و حلFAS SZO بتاريخ 18.03.05 رقم A42-5308 / 03-5... على النحو التالي من مواد القضية ، أبرمت منظمة الميزانية عقدًا مع العامل المستقل ، والذي بموجبه يتحمل التزامات لإدارة السيارة وصيانتها وصيانتها. المنظمة ، بدورها ، أوجدت الظروف اللازمة للعمل العادي بالنسبة له ، ودفعت مقابل عمله في الوقت المناسب وبالكامل. دفعت المنظمة ضرائب على المبالغ المنصوص عليها في العقد للميزانية ، بما في ذلك لصندوق التأمين الاجتماعي ، بالكامل ، كما هو منصوص عليه في عقد العمل. اعتبرت إدارة التفتيش أنه بما أن العقد مع العامل المستقل يسمى عقد عمل ، أي أنه قانون مدني ، مع تحديده مع العامل ، سمحت المنظمة بإساءة استخدام الأموال. إلا أن المحكمة لم تؤيد وجهة النظر هذه ، مشيرة إلى أن طبيعة العقود لا تحدد بالاسم ، بل بمحتواها ، والعقد الذي أبرمته المنظمة مع الموظف ، ويسمى عقد العمل ، هو أساسًا عقد عمل. عقد عمل محدد المدة.
كيفية صياغة العقد المدني بشكل صحيح
عند إبرام عقد مدني ، يجب أن تنص المنظمة فيه على:
- مواعيد بدء العمل وانتهائه ؛
- أنواع العمل (الخدمات) المنجزة ومتطلبات جودتها ؛
- ترتيب التسليم وقبول الأعمال ؛
- إجراءات الدفع مقابل نتائج العمل ؛
- مسؤولية الطرفين عن مخالفة شروط العقد.
يتم دفع الأجر بموجب عقد القانون المدني بأمر من الرئيس. في الوقت نفسه ، يلزم إجراء عمل مكتمل أو مستند آخر يؤكد أداء العمل فقط لنوعين من العقود: عقد العمل ( البند 1 من الفن. 702 من القانون المدني للاتحاد الروسي) واتفاقية بشأن تقديم الخدمات مقابل رسوم ( فن. 783 من القانون المدني للاتحاد الروسي). عند إبرام عقود أخرى ذات طبيعة مدنية ، ولا سيما عقود الوكالة ، والأوامر ، والعمولات ، لا ينص القانون على تنفيذ شهادات القبول. في هذه الحالات ، لا يتم وضع الإجراءات إلا إذا تم تحديد هذا الشرط في العقد نفسه. إذا لم تكن هناك تحفظات ذات صلة ، فلا يجوز تحرير القانون. من الواضح أن مطالبات السلطات الضريبية الناشئة عن عدم وجود شهادات للعمل المنجز لا يمكن الدفاع عنها. تم التعبير عن نفس الرأي في رسائل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي№ 04-02-05/1/33 ... كما هو مبين في الرسالة ، يتم وضع الأعمال إما وفقًا لأشكال موحدة (إن وجدت) ، أو بأي شكل من الأشكال.
في هذا الصدد ، نذكر أن الأشكال الموحدة لا توجد إلا لإصلاح وإعادة بناء وتحديث الأصول الثابتة ( رقم النموذج OS-3) ، وكذلك أعمال البناء والتشييد والتركيب الرأسمالي ( نموذج رقم KS-2). لذلك ، في حالات أخرى ، يتم وضع الأفعال بأي شكل من الأشكال ، مع الإشارة إلى جميع التفاصيل الإلزامية المدرجة في البند 2 من الفن. 9 من القانون الاتحادي رقم 129-FZ: اسم المستند وتاريخه ، واسم المنظمة التي تم إعداد المستند نيابة عنها ، ومحتوى المعاملة التجارية ، وقياساتها العينية والنقدية ، ومواقف وتوقيعات الأشخاص المسؤولين. في هذه الحالة ، سيكون للفعل نفس القوة القانونية مثل النموذج (انظر. قرار FAS MO بتاريخ 13.01.04 برقم KA-A / 40 / 10978-03).
ملاحظة: من المهم تبرير تكاليف العقود المدنية اقتصاديًا. أثناء عمليات التفتيش ، قد تكون السلطات الضريبية ، على سبيل المثال ، مهتمة بالسبب الذي يجعل شركة ما ، لديها محام في موظفيها ، تبرم اتفاقية بشأن تقديم خدمات مدفوعة الأجر مع محام خارجي ، أو وجود عمال بناء ، يوقعون عقدًا مع بناة مستقلين . يمكن تفسير هذه المواقف إما بالحاجة إلى أداء قدر إضافي من العمل ، أو من خلال تفاصيل العمل الذي يتم تنفيذه. ولكن لكي تكون هذه التفسيرات أكثر إقناعًا ، فإننا ننصح بمسؤوليات كل من العاملين بدوام كامل والعاملين لحسابهم الخاص ليتم تحديدها في المستندات ذات الصلة.
المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمدفوعات بموجب عقود القانون المدني
في المحاسبة ، تنعكس المدفوعات بموجب عقود القانون المدني في ائتمان الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين". يعتمد اختيار الخصم من الحساب المراسل على احتياجات القسم الذي يتم تنفيذ العمل أو الخدمات ولأي غرض:
- حساب 20 لاحتياجات الإنتاج الرئيسية ؛
- حساب 23 لاحتياجات الإنتاج الإضافي ؛
- الحساب 26 لخدمات الإدارة ؛
- 44 حساب للمنظمات التجارية ؛
- الحساب 91 للأعمال (الخدمات) غير المتعلقة بالإنتاج والبيع ، إلخ.
دعنا ننتقل إلى المحاسبة الضريبية.
ضريبة الدخل الشخصية. وفق nn. 6 ص 1 من الفن. 208 رمز الضريبةتخضع المدفوعات بموجب عقود القانون المدني لضريبة الدخل الشخصي. بالنسبة للمقيمين في الاتحاد الروسي ، يبلغ معدل الضريبة 13٪ ، بالنسبة لغير المقيمين - 30٪. يتم اقتطاع الضريبة وتحويلها إلى الميزانية من قبل المنظمة (وكيل الضرائب) عند الدفع الفعلي للدخل إلى دافع الضرائب ( الفقرة 4 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، في موعد لا يتجاوز 1 أبريل من العام التالي للسنة المشمولة بالتقرير ، شهادة الدخل ل 2-نموذج NDFL (البند 2 من الفن. 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا تعذر اقتطاع مبلغ الضريبة ، على سبيل المثال ، عند دفع الدخل عينيًا ، فمن الضروري في غضون شهر إبلاغ مكتب الضرائب في مكان التسجيل بذلك.
ملاحظة: في حالة عقد القانون المدني مع رائد أعمال فردي أو كاتب عدل خاص ، فإن المنظمة ليست ملزمة بحجب ضريبة الدخل الشخصي من دخلها. يجب على هذه الفئات من الأشخاص حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصية بشكل مستقل وفقًا لـ nn. 1, 2 ص 1 فن. 227 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... تنطبق هذه القاعدة أيضًا على الأفراد الذين حصلوا على دخل من بيع ممتلكات تخصهم عن طريق حق الملكية ( nn. 2 ص 1 فن. 228 رمز الضريبة).
مثال قرار FAS ZSO بتاريخ 08.12.05 رقم F04-8820 / 2005 (17687-A27-27)، حيث يقال أنه ليست هناك حاجة لدفع ضريبة الدخل الشخصي ودفع الخزانات الأرضية من مبالغ المكافآت التي تدفعها المنظمة للأفراد بموجب اتفاقيات بيع الوثائق وبموجب اتفاقيات نقل حقوق المعرفة. لاحظت المحكمة أنه بما أن حقوق الملكية ، مثل الوثائق ، مدرجة في مفهوم الملكية ، فإن الشركة ليست ملزمة بدفع هذه الضرائب في هذه الحالة.
المواطنون الذين يعملون بموجب عقود القانون المدني مؤهلون للحصول على خصومات قياسية ومهنية.
لمعلوماتك: بالنسبة الى البند 3 من الفن. 210 رمز الضريبةيتم توفير التخفيضات الضريبية فقط على الدخل الخاضع لضريبة الدخل مع ضريبة الدخل الشخصية بمعدل 13٪.
كما جاء في البند 3 من الفن. 218 رمز الضريبة، يمكن تقديم الخصم الضريبي القياسي من قبل أي وكيل ضرائب يمثل مصدر دخل المواطن. لذلك ، من خلال كتابة طلب وتقديم المستندات ذات الصلة ، يحق له الحصول على هذا الخصم في المنظمة التي أبرم معها عقد القانون المدني.
وفقا لل البند 2 من الفن. 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسييمكن أيضًا توفير خصم ضريبي احترافي لفرد يعمل بموجب عقد على أساس طلب كتابي إلى وكيل الضرائب مع إرفاق مستندات تؤكد النفقات المتكبدة بموجب العقد ، على سبيل المثال ، تكلفة المواد المشتراة للعمل.
بموجب اتفاقيات حقوق النشر لإنشاء أو أداء أو استخدام آخر لأعمال العلوم والأدب والفن ، يتم توفير خصم مهني في مقدار التكاليف الفعلية الموثقة ، وفي حالة عدم تأكيدها - وفقًا لمعيار التكلفة الوارد في البند 3 من الفن. 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيبناءً على مبلغ الرسوم المستحقة.
مثال 1.
وقع المصور أ. آي. كليمينتيف اتفاقية المؤلف مع دار بلاميا للنشر بمبلغ 30 ألف روبل ، والتي بموجبها يجب عليه تقديم صور لمجلة زيفايا بريودا. بعد الانتهاء من هذا العمل ، كتب المصور إلى قسم المحاسبة في دار النشر طلبًا لتزويده باستقطاعات معيارية ومهنية. من بين المستندات المطلوبة لتلقي الخصومات ، قدم فقط شهادة دخل من نموذج 2-NDFL.
قبل دفع الرسوم ، عليك حساب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي.
نظرًا لأن A.I. Klementyev لم يكن لديه دليل موثق على التكاليف المتكبدة ، فقد استخدم المحاسب المعيار الوارد في البند 3 من الفن. 221 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، - ثلاثون٪. كان الخصم 9000 روبل روسي. (30000 روبل × 30٪).
وبالتالي ، فإن مبلغ ضريبة الدخل الشخصي التي يجب اقتطاعها هو 2678 روبل. ((30.000 - 400 - 9000) روبل × 13٪).
تم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
مدين | تنسب إليه | المبلغ ، فرك. |
|
| الأجر المتراكم بموجب اتفاق المؤلف | |||
| ضريبة الدخل الشخصي المستقطعة - 13٪ | |||
| تحويل ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانية | |||
| حقوق الطبع والنشر مدفوعة |
إذا تم إبرام الاتفاقية مع رائد أعمال فردي ، أو كان موضوع الاتفاقية هو نقل ملكية العقار أو نقله للاستخدام ، فلن يتم فرض رسوم على الخزانات الأرضية (انظر. قرار FAS ZSO رقم F04-8820 / 2005 (17687-A27-27)). ليس من الضروري القيام بذلك أيضًا في الحالة التي تُعزى فيها المدفوعات بموجب الاتفاقية إلى مصاريف لا تقلل من قاعدة الربح الخاضعة للضريبة ( البند 3 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملاحظة: الخامس رسالة إعلامية من هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03.14.06 رقم 106تم تقديم توضيحات بشأن فرض الضريبة الاجتماعية الموحدة على مدفوعات المكافآت لأعضاء مجلس إدارة الشركة. وينص ، على وجه الخصوص ، على أن العلاقة بين مجلس إدارة الشركة والشركة ذات طبيعة مدنية ، وأن أعضاء مجلس الإدارة يؤدون وظائف إدارية ، ووفقًا لـ البند 2 من الفن. 64 من القانون الاتحادي رقم 208-FZ، خلال فترة واجباتهم ، يمكنهم الحصول على مكافأة ، يتم تحديد مقدارها بقرار من الاجتماع العام للمساهمين. على هذا الأساس ، قضت المحكمة بأن مثل هذه الأنشطة ، وفقا ل البند 1 من الفن. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقع تحت ضرائب الخزانات الأرضية.
نظرًا لعدم إجراء أي استقطاعات من المكافآت بموجب عقود القانون المدني إلى FSS في الاتحاد الروسي ، فإن معدل الخزانات الأرضية العامة هو 23.1٪. من هذا المبلغ ، يتم قيد ما يلي:
- 20٪ للميزانية الاتحادية ؛
- 2٪ في TFOMS ؛
- 1.1٪ في FFOMS.
بالإضافة إلى ذلك ، نلاحظ أنه يمكن تخفيض مبلغ الخزانات الأرضية المستحقة على المدفوعات بموجب اتفاقية المؤلف بمقدار التخفيضات الضريبية المهنية المحددة لحساب ضريبة الدخل الشخصي ، وفقًا لـ البند 5 من الفن. 237 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الآن حول مساهمات المعاشات التقاعدية. وفقا لل البند 2 من الفن. 10 القانون الاتحادي رقم 167-FZيتم حساب المساهمات في PF RF من نفس القاعدة الضريبية مثل الخزانات الأرضية. في الوقت نفسه ، يتم تقليل حجم الخزانات الأرضية المدفوعة للميزانية الفيدرالية بمقدار هذه المساهمات ( البند 2 من الفن. 243 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
اشتراكات التأمين ضد حوادث العمل والأمراض المهنية. يخضع الأفراد العاملون بموجب عقود القانون المدني لهذا النوع من التأمين إذا كان حامل الوثيقة ملزمًا ، وفقًا للعقد ، بدفع أقساط التأمين لشركة التأمين. هكذا تقول في البند 1 من الفن. 5 من القانون الاتحادي رقم 125-FZ... لذلك ، إذا لم يكن هناك مثل هذه الشروط في العقد ، فلا داعي لدفع الاشتراكات.
ضريبة الدخل ... كما تعلم ، تقلل النفقات من الربح الخاضع للضريبة للمؤسسة ، بشرط أن تفي بالمتطلبات البند 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسيأي يجب أن تكون مبررة اقتصاديًا وموثقة وتهدف إلى توليد الدخل. وبالتالي ، إذا كان العقد المدني يفي بهذه الشروط ، فسيتم تضمين المدفوعات بموجبه في تكاليف المنظمة.
في الوقت نفسه ، من أجل المحاسبة الصحيحة لمثل هذه التكاليف ، من الضروري مراعاة من تم تنفيذ العمل. لذلك ، إذا كان رائد الأعمال الفردي يعمل بموجب العقد ، فيجب أن تُعزى التكاليف إلى التكاليف الأخرى وفقًا لذلك nn. 41 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... إذا تم إبرام العقد مع فرد ليس من بين موظفي المنظمة ، يتم تسجيل أجره كتكاليف عمالة وفقًا لـ البند 21 من الفن. 255 رمز الضريبة.
كيف تأخذ هذه التكاليف في الاعتبار إذا تم إبرام عقد قانون مدني مع موظف متفرغ في المنظمة يؤدي العمل بموجب العقد في وقت فراغه؟ أعربت وزارة المالية في الاتحاد الروسي عن رأيها في هذه المسألة في خطابات رقم 03-03-01-04 / 1/234, № 03-05-02-04/205 و بتاريخ 24.04.2016 برقم 03-03-04 / 1/382... لا يمكن أن تعزى هذه التكاليف إلى تكاليف العمالة ، حيث لم يتم الإشارة إليها في فن. 255 رمز الضريبة، وكذلك لا تنص عليها اتفاقيات العمل والاتفاقيات الجماعية. لا يمكن تضمينها في تكوين المواد أو النفقات الأخرى ، لأن الموظفين بدوام كامل ليسوا منظمات تابعة لجهات خارجية أو رواد أعمال أفراد. لذلك ، لا يتم تخفيض المدفوعات بموجب عقود القانون المدني المبرمة مع موظفين بدوام كامل ، والقاعدة الخاضعة للضريبة للربح ولا تخضع إلى الخزانات الأرضية والمساهمات في PF RF.
في رأينا أن وجهة نظر وزارة المالية مثيرة للجدل ، حيث أن المعيار الرئيسي لإدراج المصروفات في سعر التكلفة كما ذكرنا سابقًا هو امتثالها لثلاثة شروط البند 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... على هذا الأساس ، يمكن حساب هذه المدفوعات على أنها تكاليف أخرى مرتبطة بالإنتاج والبيع ، وفقًا لـ nn. 49 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ومع ذلك ، في مثل هذه الحالة ، من أجل تجنب مطالبات السلطات الضريبية ، ربما يكون من الأسهل على المنظمة اتباع تعليمات وزارة المالية في الاتحاد الروسي وإبرام عقود غير القانون المدني مع موظفين بدوام كامل ، لكن عقود العمل بدوام جزئي ، على التوالي ، تفرض جميع ضرائب "الرواتب" على هذه المبالغ. خلاف ذلك ، يجب أن تكون مستعدًا للدفاع عن قضيتك في المحكمة.
مدفوعات التعويضات بموجب عقود مدنية
في بعض الحالات ، فإن القانون المدني للاتحاد الروسي ( فن. 709و 783 ) ، ينص على تعويض عن التكاليف التي يتكبدها الموظف في تنفيذ عقد مدني. من أجل أن يؤخذ التعويض ، مثل المكافأة بموجب العقد ، في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ، يجب تحديد الشروط التي يتم بموجبها دفعه (على سبيل المثال ، توفر المستندات الأولية) في العقد .
هذا مهم بشكل خاص في الحالة التي يتعين فيها على الموظف ، على سبيل المثال ، السفر إلى مدينة أخرى للوفاء بالتزاماته بموجب العقد. من المستحيل ترتيب مثل هذه الرحلة كرحلة عمل عادية بأمر من الرئيس ، لأن قانون العمل في الاتحاد الروسي ينص على تعويض النفقات المتعلقة برحلات العمل فقط للموظفين بدوام كامل ( فن. 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). ولكن بعد أن كتبت في العقد أن مبالغ سفر الموظف وإقامته مدرجة في التكلفة الإجمالية للعقد وسيتم تعويضه له بعد تقديم المستندات ذات الصلة ، ستكون المنظمة قادرة بشكل قانوني على تضمين جميع النفقات في سعر الكلفة. تم تقديم رأي مماثل لوزارة المالية حول هذه المسألة في رسالة رقم 03-03-06 / 34.
هل أحتاج إلى فرض ضريبة على مبلغ التعويض مع الخزانات الأرضية؟ حتى وقت قريب ، لم تكن هناك إجابة محددة لهذا السؤال. تعتبر مدفوعات التعويض ، في رأي دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي ، مكافأة إضافية للفرد مقابل العمل أو الخدمات التي يؤديها بموجب عقد القانون المدني ، وبالتالي يجب أن تكون خاضعة لـ UST على أساس عام ( خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي رقم GV-6-05 / [البريد الإلكتروني محمي] ). جادل المموّلون في البداية بأن المبالغ المنصوص عليها في اتفاق التعويضات عن نفقات السفر إلى مكان أدائهم وإقامتهم ، التي قام بها المقاول بالفعل ، مؤكدة بوثائق (فواتير الفندق ، نسخ من السكك الحديدية أو تذاكر الطيران) ، لا ينبغي أن تكون المدرجة في الوعاء الخاضع للضريبة لـ UST ( كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 04-04-04 / 58). لكن في وقت لاحق ، غير المسؤولون رأيهم ، واتفقوا مع دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي ( خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-05-02-04 / 32, № 03-05-02-04/39 ). ومع ذلك ، وضعت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي حدا لهذه القضية. الخامس المرسوم الصادر في 18.08.05 رقم 1443/05وأكد أنه بما أن التعويض المذكور لا ينطبق على المدفوعات المدرجة في ص .1,2 ملعقة كبيرة. 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي(ليست مكافأة مقابل أداء العمل) ، فهي غير معترف بها كموضوع للضرائب في الخزانات الأرضية ، بغض النظر عن إدراجها في تكوين نفقات الضرائب على الأرباح.
الجواب على هذا السؤال وارد في وقت لاحق رسالة إعلاميةمن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03.14.06 رقم 106... تقول جزئياً: يهدف التعويض عن تكاليف الأشخاص الذين يقدمون خدمات إلى المجتمع إلى سداد التكاليف التي يتكبدها فناني الأداء لصالح عملاء الخدمات ، وبالتالي لا يمكن اعتبارها مدفوعات مقابل الخدمات نفسها.ومع ذلك ، تشير المحكمة إلى ذلك لا يمكن استبعاد المدفوعات المقدمة لصالح الأفراد والتي تهدف إلى تعويض إجمالي تكاليفهم التي لا تتعلق مباشرة بالعمل المنجز (الخدمات المقدمة) من موضوع الضرائب عن طريق الضريبة الاجتماعية الموحدة.
مبلغ التعويض بموجب العقد لا يخضع أيضًا لضريبة الدخل الشخصي ، لأنه ، كما هو مذكور في هذا الحكم الصادر عن محكمة التحكيم العليا ، له نفس الطبيعة القانونية مثل تكاليف رحلات العمل للموظفين الذين لديهم علاقة عمل مع دافع الضرائب ، والتي لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي وفقا ل البند 3 من الفن. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 2.
أبرمت ZAO Alfa عقدًا لتقديم خدمات قانونية مدفوعة الأجر مع P. B. Sidorov (من مواليد 1965) بمبلغ 15000 روبل. ينص الاتفاق على أنه بالإضافة إلى هذا المبلغ ، يتم تعويض المحامي عن التكاليف المرتبطة بأداء العمل بموجب الاتفاقية ، مع مراعاة تقديم المستندات الأولية. التزام المنظمة بدفع أقساط التأمين ضد الحوادث غير منصوص عليه فيها.
للوفاء بشروط العقد ، اضطر P. B. Sidorov إلى المغادرة إلى مدينة أخرى لمدة ثلاثة أيام. كانت تكاليفه: السفر - 2300 روبل ، والإقامة في الفنادق - 2000 روبل ، وهو ما تؤكده الوثائق ذات الصلة.
قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
مدين | تنسب إليه | المبلغ ، فرك. |
|
| ضريبة الدخل الشخصية محتجزة - 13٪ (15000 روبل × 3٪) | |||
| الضريبة الاجتماعية الموحدة المحملة على الميزانية الفيدرالية - 6٪ | |||
| التعويضات المستحقة بموجب العقد (2300 + 2000) روبل. | |||
| الأجور والتعويضات المدفوعة بموجب الاتفاقية (15000 - 1950 + 4300 روبل). | |||
| تم شطب التكاليف بموجب الاتفاقية إلى التكلفة الأولية (15000 + 900 + 2100 + 300 + 165 + 4300 روبل). |
تذكر أن المواطن الذي يؤدي العمل بموجب عقد القانون المدني له الحق في الحصول على خصم ضريبي مهني لضريبة الدخل الشخصي. لذلك ، إذا لم ينص العقد على تعويضات عن المصاريف ولم يدفع للموظف سوى مبلغ الأجر المتفق عليه ، فيمكنه تقليل الدخل الذي حصل عليه بمقدار النفقات التي تكبدها أثناء تنفيذ العقد ، والتي يجب أن يتم تأكيدها من خلال المستندات.
مثال 3.
دعنا نغير شروط الاتفاقية من المثال 2. المبلغ الإجمالي بموجب الاتفاقية هو 19300 روبل ، ولا يتم توفير تعويض عن النفقات.
بعد أداء الخدمات بموجب العقد ، كتب P. B. Sidorov طلبًا للحصول على خصم ضريبي احترافي على أساس المستندات المقدمة (تذاكر القطار ، فواتير الفندق) بمبلغ 4300 روبل.
في هذه الحالة ، ستبدو المحاسبة بموجب العقد كما يلي:
مدين | تنسب إليه | المبلغ ، فرك. |
|
| المكافآت المستحقة بموجب العقد | |||
| ضريبة الدخل الشخصية المحتجزة - 13٪ ((19300 - 4300 روبل × 13٪) | |||
| الضريبة الاجتماعية الموحدة المتراكمة في FB - 6٪ | |||
| الاشتراكات المتراكمة في صندوق التقاعد لجزء التأمين من المعاش - 14٪ | |||
| المساهمات المستحقة في FFOMS - 1.1٪ | |||
| المساهمات المستحقة في TFOMI - 2٪ | |||
| الأجر المدفوع بموجب الاتفاقية (19300 - 1950) روبل. | |||
| تم شطب التكاليف بموجب الاتفاقية إلى التكلفة الأولية (19300 + 1158 + 2702 + 386 + 212) روبل. |
كما ترى ، في الحالة الثانية ، لم يتغير المبلغ الذي حصل عليه الموظف. ومع ذلك ، زادت المصروفات الإجمالية للمنظمة بسبب الزيادة في مبلغ الخزانات الأرضية المدفوعة للميزانية. يجب أن يؤخذ هذا الظرف في المنظمة في الاعتبار عند التخطيط للمؤشرات المالية عند إبرام عقود القانون المدني.
لمعلوماتك: من خلال توظيف عمال خارجيين للترويج لمنتجاتها أو خدماتها ، يمكن للمؤسسة اختيار كيفية حساب هذه التكاليف. في هذه الحالة ، وفقًا للفن. الفقرة 4 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن تضمينها إما في تكوين تكاليف العمالة ، أو أن تُنسب إلى تكاليف الإعلان.
تعد حرية الاختيار هذه مهمة بشكل خاص للمنظمات التي تنفق مبالغ كبيرة من المال على الإعلان. يتم تسوية تكاليف الإعلان هذه ، ويمكن أخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل فقط بمبلغ لا يتجاوز 1٪ من عائدات المبيعات ( الفقرة 4 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وتكاليف العمالة ، كما نعلم ، مدرجة في سعر التكلفة بالكامل.
القانون الاتحادي المؤرخ 16 يوليو 1999 رقم 165-FZ "بشأن أساسيات التأمين الاجتماعي الإجباري".
خطاب من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 نوفمبر 2004 رقم 04-02-05 / 1/33 "بشأن الاعتراف بالنفقات بموجب عقود القانون المدني في المحاسبة الضريبية".
تمت الموافقة على النموذج رقم OS-3. قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 21.01.03 رقم 7.
تمت الموافقة على نموذج رقم KS-2. قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 11.11.99 رقم 100.
القانون الاتحادي رقم 129-FZ بتاريخ 21.11.96 "بشأن المحاسبة".
تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 2005 رقم SAE-3-04 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن الموافقة على استمارة المعلومات الخاصة بدخل الأفراد".
نذكرك أن الخصم الضريبي القياسي يتم تقديمه للمواطن بمبلغ 400 روبل. حتى الشهر الذي تجاوز فيه دخله 20.000 روبل و 600 روبل. لكل طفل حتى شهر ، عندما يتجاوز الدخل 40000 روبل.
القانون الاتحادي الصادر في 26 ديسمبر 1995 رقم 208-منطقة حرة "بشأن الشركات المساهمة".
القانون الاتحادي المؤرخ 15 ديسمبر 2001 رقم 167-FZ "بشأن تأمين التقاعد الإجباري في الاتحاد الروسي".
القانون الاتحادي 24.07.98 رقم 125-FZ "بشأن التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية".
كتاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 06.05.05 رقم 03-03-01-04 / 1/234.
خطاب من DNP من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 28 نوفمبر 2005 رقم 03-05-02-04 / 205 "بشأن مسألة دفع الضرائب الاجتماعية الموحدة واشتراكات التأمين لتأمين التقاعد الإجباري."
P ismo لوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04.08.05 رقم 03-03-06 / 34 "بشأن إجراءات فرض الضرائب على مدفوعات تعويضات الخزانات الأرضية بموجب عقود القانون المدني".
خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 أبريل 2005 رقم GV-6-05 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن فرض الضرائب على مبالغ سداد نفقات السفر والإقامة بالفنادق من خلال الضريبة الاجتماعية الموحدة".
الدورة عبارة عن برنامج لإعداد المديرين الماليين وهي مخصصة لأولئك الممولين والمحاسبين الذين لا يرغبون في التعامل حصريًا مع المحاسبة ، ولكنهم يفكرون في نموهم المهني. المشكلة التي تم حلها أثناء دراسة هذه الدورة هي كيفية الانتقال من الإعداد البسيط للبيانات المالية إلى إدارة الشؤون المالية للشركة.
تغييرات وميزات الإبلاغ عن الأجور في عام 2019. الجديد في حساب وفرض الضرائب على الأجور والمزايا.
