رفضت الكوليجيوم القضائي للمنازعات الاقتصادية للمحكمة العليا للاتحاد الروسي المطالبة باسترداد الأموال النقدية بمبلغ ضريبة القيمة المضافة ، لأنه إذا لم يتم تخصيص مبلغ الضريبة في اتفاقية الشراء والبيع ، فإنه يتم تضمينه افتراضيًا في سعر الاتفاقية ().
في القضية قيد النظر ، ألغت القوات المسلحة للاتحاد الروسي حكم محكمة النقض ، وتركت الإجراءات القضائية لمحاكم الدرجة الأولى والاستئناف سارية المفعول بشأن رفض إدارة FSSP الإقليمية جمع أكثر من مليون روبل. ضريبة القيمة المضافة من السلطة الإقليمية للوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات على أساس عدم فرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة الممتلكات المباعة من قبل المدين.
على النحو التالي من مواد القضية ، بدأ المحضر ، على أساس أمر التنفيذ ، إجراءات التنفيذ ضد المدين. بأمر من إدارة FSSP ، تم تقييم القيمة السوقية للعقار غير السكني للمدين (مجمع من العقارات يتكون من خمسة مبانٍ غير سكنية وأربعة مبانٍ وقطعة أرض) وتم إعداد تقرير عن التقييم. من القيمة السوقية للعقار. وبالتالي ، فإن القيمة الأكثر احتمالا للقيمة السوقية لمجمع الأشياء بلغت 28.5 مليون روبل. مع ضريبة القيمة المضافة.
نظرًا لحقيقة أن العقار لم يتم بيعه في المزاد الأولي بسبب عدم وجود تطبيقات ، فإن المأمور المنفذ وفقًا لقواعد الجزء 10 من الفن. 87 من القانون الاتحادي المؤرخ 2 أكتوبر 2007 رقم 229-FZ "" (من الآن فصاعدًا - القانون رقم 229-FZ) خفض تكلفة الممتلكات المصادرة بنسبة 15 ٪ ، إلى 24.1 مليون روبل.
تم بيع العقار في المزاد المتكرر بسعر 25.4 مليون روبل. في الوقت نفسه ، لم تشر اتفاقية البيع والشراء إلى أن سعر العقار لا يشمل ضريبة القيمة المضافة. تم نقل العقار إلى المشتري ، الذي حول قيمته إلى الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات. تم تحويل العائدات الصافية من ضريبة القيمة المضافة من قبل الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات إلى حساب وديعة إلى الإدارة الإقليمية لخدمة Bailiff الفيدرالية ، ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المحول إلى الميزانية الفيدرالية ، نظرًا لأن المدين هو دافع ضريبة القيمة المضافة ، والملكية الفيدرالية وكالة الإدارة ، بصفتها الجهة المنظمة للمزاد ، هي وكيل ضرائب.
بعد ذلك ، تقدمت إدارة FSSP بطلب إلى محكمة التحكيم بمطالبة استرداد الأموال النقدية من الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات بمبلغ ضريبة القيمة المضافة (حوالي مليون روبل). دعماً لذلك ، قيل أنه عند بيع البضائع ، يُطلب من وكلاء الضرائب ، بالإضافة إلى سعر البضائع المباعة ، تقديم المبلغ المقابل من ضريبة القيمة المضافة للدفع للمشترين (). نظرًا لأن المدين هو دافع ضريبة القيمة المضافة ، وفي قرار المأمور المنفذ بشأن نقل هذا العقار للبيع ، تم تحديد قيمته باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، ثم عند بيع العقار ، كانت الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات ، وفقًا للقواعد ، قد لزيادة قيمة الممتلكات المباعة في المزاد بمقدار ضريبة القيمة المضافة وتحويلها إلى حساب الخدمة محضري جميع العائدات من بيع الأموال.
في الوقت نفسه ، لم توافق محكمة الدرجة الأولى ومحكمة الاستئناف مع هذه الحجج. لقد اعتبروا أن قيمة الممتلكات المباعة قد تم تحديدها في اتفاقية البيع والشراء بدون ضريبة القيمة المضافة ، وأن الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات ، بصفتها منظم المزاد ووكيل الضرائب ، أوفت بالتزام اقتطاع ضريبة القيمة المضافة من سعر بيع بيع الممتلكات. في الوقت نفسه ، يمكن للمبالغة المستقلة من قبل الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات لسعر البيع الأولي للعقار أن تحد بشكل كبير من نطاق المشترين المحتملين ، حيث سيتم عرض العقار بسعر يتجاوز القيمة السوقية.
حكمت محكمة المقاطعة ، بالنظر إلى أن المحاكم الابتدائية والاستئنافية قد طبقت القانون الموضوعي بشكل غير صحيح (،) ، بتحصيل مليون روبل من الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات لصالح المحضر. في رأي القضاة ، كانت الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات ملزمة ، بالإضافة إلى سعر البضائع المباعة ، بتقديم مبلغ الضريبة المقابل للدفع للمشترين.
ونتيجة لذلك ، أشارت القوات المسلحة للاتحاد الروسي إلى أن تقييم ممتلكات المدين ، الذي يجري منعه ، يتم من قبل المأمور المنفذ بأسعار السوق ، ما لم ينص تشريع الاتحاد الروسي على خلاف ذلك (). في الوقت نفسه ، لا يمكن أن يكون السعر الأولي للممتلكات المعروضة للمزاد أقل من القيمة المحددة في قرار تقييم الممتلكات (). في الوقت نفسه ، يتم التعرف على تقرير المثمن المستقل كمستند يحتوي على معلومات ذات قيمة إثباتية ، والقيمة الإجمالية للسوق أو أي قيمة أخرى لكائن التقييم المحدد في مثل هذا التقرير موثوقة وموصى بها لغرض صنع معاملة مع الكائن المقدر (). لا ينص هذا القانون على حق أو التزام المقيم المستقل لتحديد ضريبة القيمة المضافة عند تحديد القيمة السوقية لعنصر التقييم.
وبالتالي ، لم يكن لدى محكمة المقاطعة الأسباب المتوقعة لإلغاء الإجراءات القضائية القانونية لمحاكم الدرجة الأولى ومحاكم الاستئناف ، وبالتالي ، يجب إلغاء القرار المطعون فيه ، كما تم اعتماده في انتهاك للقانون الموضوعي والإجرائي ، وقرار يجب ترك المحكمة الابتدائية وقرار محكمة الاستئناف في القوة.
زايتسيفا س.
المنظمات ورجال الأعمال الأفراد ، الذين يشترون (يستلمون) ممتلكات الدولة و (أو) البلدية ، يكتسبون وضع وكيل ضريبي لضريبة القيمة المضافة ، ومعه الالتزام بالحساب (عن طريق طريقة الحساب) ، والاقتطاع (من الدخل المدفوع للبائع - تشكيل القانون العام) ودفع مبلغ الضريبة المقابل في الميزانية. جاء هذا في المساواة. 2 ص .3 م. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ هنا يتم التأكيد على أنه يتم تحديد القاعدة الضريبية (بشكل منفصل لكل عملية) كمبلغ الدخل من بيع (نقل) الممتلكات ، مع مراعاة الضريبة.
في الممارسة العملية ، تنشأ الفروق الدقيقة في تطبيق المعيار المعين لقانون الضرائب. هذه المواد مخصصة لهم.
عند شراء ممتلكات حكومية أو بلدية ، لا يتم الاعتراف ببيعها ككائن من ضرائب ضريبة القيمة المضافة ، لا يتحمل المشتري واجبات وكيل ضريبة القيمة المضافة. هذه ، على وجه الخصوص:
- قطع الأراضي (حصص فيها) - ص. 6 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
- الممتلكات الخاضعة للاسترداد وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون الاتحادي الصادر في 22.07.2008 رقم 159-FZ ، من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم - المستأجرين للعقار المحدد ، - ص. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. (يتم تطبيق الإجراء التفضيلي لشراء العقارات حتى 01.07.2018 - المادة 1 من القانون الاتحادي رقم 159-FZ.)
مشتري ممتلكات الدولة (البلدية) - الفرد غير المسجل كرجل أعمال فردي ، ليس وكيل ضرائب لضريبة القيمة المضافة. هذا مذكور مباشرة في الفقرة. 2 ص .3 م. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم دفع ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة من قبل السلطات المنفذة لبيع الممتلكات (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.11.2012 رقم 03-07-14 / 107 ، بتاريخ 14.05.2012 رقم 03-07-11 / 142 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 16.07.2014 برقم GD-4 -3 / [البريد الإلكتروني محمي]، بتاريخ 13.07.2009 رقم ШС-22-3 / [البريد الإلكتروني محمي]).
يتم دعم الموقف المعين من قبل القضاة. المحكمة الدستورية في القرار رقم 1719-О بتاريخ 19/7/2016 (الوارد في البند 14 من مراجعة المواقف القانونية المنعكسة في الإجراءات القضائية للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي والقوات المسلحة للاتحاد الروسي المعتمدة في النصف الثاني من عام 2016 بشأن المسائل الضريبية - انظر خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 23.12 .2016 رقم CA-4-7 / [البريد الإلكتروني محمي]) أكد أن الوضع القانوني لهيئات الحكم الذاتي المحلي يسمح لهم بالاعتراف بهم كدافعي ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بمعاملات بيع ممتلكات البلدية التي لم يتم تخصيصها للمؤسسات والمؤسسات البلدية وتشكل الخزانة البلدية لمستوطنة حضرية وريفية أو تشكيل بلدية أخرى. في هذا الصدد ، فإن الأشخاص المذكورين أعلاه (عندما يبيعون ممتلكات لأفراد ليسوا رواد أعمال فرديين) ملزمون بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة.
كما تحدثت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في هذه المسألة: من قرارات 04/08/2014 رقم 17383/13 في القضية رقم A12-23300 / 2012 ، بتاريخ 17 أبريل 2012 رقم 16055/11 في القضية رقم A12-19210 / 2010 ، يترتب على ذلك أن الالتزام بتحويل ضريبة القيمة المضافة على إيرادات الميزانية في حالة أن مشتري العقار "فيزيائي" يُفرض على البائع - كيان قانوني عام.
بناء على الفقرة 4 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في بيع البضائع (الأعمال والخدمات) المسماة في الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية ودفعه بالكامل من قبل وكلاء الضرائب.
يتم احتساب الضريبة من قبل الوكيل الضريبي باستخدام طريقة الحساب ، والتي يتم ذكرها مباشرة بالتساوي. 2 ص .3 م. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند استقطاع الضرائب من قبل وكلاء الضرائب وفقًا للفقرات 1 - 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب تحديد مبلغ الضريبة بطريقة الحساب ، يتم تحديد معدل الضريبة كنسبة مئوية من معدل الضريبة المنصوص عليه في الفقرة 2 أو الفقرة 3 من المادة. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إلى القاعدة الضريبية المعتمدة عند 100 وزادت حسب الحجم المقابل لمعدل الضريبة (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الوقت نفسه ، يتم تطبيق المعدل المحسوب (18/118) عندما يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في الوعاء الضريبي. علاوة على ذلك ، إذا كان هناك إشارة في العقد ، فلن يكون لدى أطراف الصفقة أي أسئلة.
ومع ذلك ، ليس من الواضح دائمًا من شروط العقد (الظروف التي سبقت إبرام العقد) ما إذا كانت الضريبة مشمولة في سعر العقار. في مثل هذه الحالات ، توصي الجلسة المكتملة للجنة SAC (انظر الفقرة 17 من القرار رقم 33 بتاريخ 30.05.2014) بأن تنطلق المحاكم ، عند حل النزاعات ، من حقيقة أنه يجب تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة من السعر الوارد في عقد (تطبيق معدل الضريبة المقدر).
من المفهوم أن تتبع المحاكم هذه الإرشادات. وهكذا ، رفضت AC VSO ، في قرارها رقم F02-4849/2016 بتاريخ 21/09/2016 بشأن القضية رقم A19-19458 / 2015 ، المدعي (دائرة العقارات بالمدينة) في المطالبة بتحصيل الديون من المدعى عليه (رجل أعمال فردي) بموجب عقد بيع المباني غير السكنية ، نظرًا لأن المدعي لم يقدم دليلًا على أن قيمة العقار الذي يتم بيعه قد تم تحديدها من قبل طرف ثالث (مثمن) ، تم تشكيلها في مزاد و تم الاتفاق عليها من قبل الأطراف في اتفاقية البيع والشراء ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. (في الحالة قيد النظر ، لا يحتوي تقرير المثمن على مراجع وتحفظات بشأن تحديد القيمة السوقية للعقار المباع باستثناء ضريبة القيمة المضافة ؛ ولا يوجد مؤشر في رسالة المعلومات واتفاقية الشراء والبيع على أن سعرًا معينًا لا يتضمن لا تشمل مبلغ الضريبة.) في ضوء ما سبق ، توصلت المحاكم إلى استنتاج حول إدراج ضريبة القيمة المضافة في قيمة الممتلكات البلدية المباعة (سعر المعاملة) والدخل المستحق الدفع للبائع.
ولكن إذا كان كل شيء يشير إلى أن قيمة العقار تتشكل بدون ضريبة القيمة المضافة ، يتم فرض الضريبة على رأس سعر العقد (أي يتم تطبيق معدل 18٪). مجموع القيم التي تم الحصول عليها (قيمة الممتلكات وضريبة القيمة المضافة) هو الأساس الضريبي لحساب الضريبة من قبل وكيل الضرائب (بموجب الفقرة 2 من البند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) بواسطة طريقة الحساب. تم تأكيد هذا النهج من قبل القوات المسلحة RF (تعريف 24 نوفمبر 2014 في القضية رقم 307-ES14-162 ، A26-5213 / 2013) ، وكذلك من قبل قضاة "المقاطعة".
لذلك ، في قرار AS PO بتاريخ 15.03.2017 رقم F06-18684 / 2017 في القضية رقم A65-15410 / 2016 ، أظهر النقض التضامن مع الزملاء (المرافعة الأولى والثانية للمحكمة). بعد تقييم المحتوى الحرفي للاتفاقية الموقعة من قبل الأطراف دون خلافات وتعليقات ، ولا سيما البند 3.6 ، والذي بموجبه لا يتم تضمين الضرائب والمدفوعات الأخرى للميزانية في سعر بيع الكائن ويتم دفعها من قبل المشتري بشكل مستقل ، استنتجت المحاكم أن ضريبة القيمة المضافة غير مدرجة في سعر بيع الكائن. نظرًا لأن الأموال المدفوعة للممتلكات البلدية المكتسبة يتم تحويلها بدون ضرائب ، فإن صاحب المشروع - المشتري بصفته وكيل ضرائب ملزم بدفع ضريبة القيمة المضافة.
مثال آخر هو قرار CA VSO بتاريخ 05.05.2016 رقم F02-1895 / 2016 في القضية رقم A19-9984 / 2015. نظرًا لأنه تم تحديد السعر التعاقدي للممتلكات البلدية فعليًا باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، خلصت المحكمة إلى أنه من المشروع فرض رسوم على صاحب المشروع (وكيل ضرائب لم يف بالالتزام بحساب ضريبة القيمة المضافة وخصمها وتحويلها) والعقوبات المقابلة. في هذه الحالة ، تخضع الضريبة لرسوم إضافية تزيد عن سعر الاسترداد المنصوص عليه في اتفاقية الشراء والبيع.
مثال
أبرمت المنظمة عقد بيع وشراء المبنى وقطعة الأرض المجاورة مع إدارة علاقات الملكية بالمدينة. القيمة السوقية للمبنى 23400000 روبل ، تكلفة قطعة الأرض 5400000 روبل.
يذكر تقرير المثمن المستقل أن القيمة السوقية للعقار لا تشمل ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا لبنود الاتفاقية ، تشتري المنظمة هذه الأشياء مع الدفع على أقساط لمدة ثلاث سنوات - من 03/01/2017 إلى 03/01/2020 بنسبة 2.75٪ سنويًا.
المبلغ الإجمالي للدفع الشهري 800000 روبل. ((23،400،000 + 5،400،000) روبل / 36 شهر).
يتم تحديد مبلغ الفائدة (على سبيل المثال ، مارس 2017) بمبلغ 65.095 روبل روسي ، بما في ذلك:
- لخطة التقسيط لدفع ثمن المبنى - 52890 روبل. (23400000 روبل × 2.75 ٪ / 365 يومًا × 30 يومًا) ؛
- بالنسبة لخطة التقسيط لدفع ثمن الأرض - 12205 روبل. (5400000 روبل × 2.75٪ / 365 يومًا × 30 يومًا).
دعنا نحدد ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية. نظرًا لأن واجبات الوكيل الضريبي عند شراء قطعة أرض من مؤسسة لا تنشأ ، يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة "للوكالة" ودفعها إلى الميزانية لشراء مبنى. نظرًا لأن تكلفة العقار موصى بها من قبل المثمن باستثناء الضرائب ، يستخدم المشتري الخوارزمية التالية:
1) زيادة تكلفة المبنى بمقدار الضريبة - 4212000 روبل. (23.400.000 × 18٪) ؛
2) يحدد القاعدة الضريبية لحساب ضريبة القيمة المضافة بالمعدل المقدر - 27.612.000 روبل. x 18/118 ؛
3) باحتساب مبلغ الضريبة عن الفترة الضريبية.
لاحظ أنه يتم دفع الضريبة في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس والعشرين من كل شهر من الأشهر الثلاثة التالية للفترة الضريبية التي يتم فيها تحويل الدفعة بموجب الاتفاقية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.08.2010 برقم 03-07- 11/337 ، بتاريخ 07.07.2009 رقم 03 -07-14 / 64 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 13.09.2011 رقم ED-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]). مبلغ الضريبة الشهري 117000 روبل. (4212000 روبل / 36 شهرًا).
لا يتم تضمين الفائدة على توفير قرض تجاري لشراء المبنى (في مارس 2017 بمبلغ 52890 روبلًا روسيًا) ولشراء قطعة أرض (بمبلغ 12205 روبل روسي) في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. . تم تأكيد هذا الموقف من خلال خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 يونيو 2014 برقم 03-07-15 / 28722 (تم إرسالها للحصول على معلومات واستخدامها في العمل من خلال خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 8 يوليو 2014 رقم GD-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]) ، بتاريخ 21.08.2014 برقم 41787-11 / 03-07 ، بتاريخ 18.08.2014 رقم 03-07-11 / 41207.
إذا كان المشتري (وكيل الضرائب) دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، فيحق له استخدام خصم ضريبة القيمة المضافة "للوكالة" (البند 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينشأ الحق في الخصم بشرط أن يتم شراء السلع (العمل والخدمات) من قبل دافع الضرائب - وكيل الضرائب للأغراض المحددة في الفقرة 2 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وعند الاستحواذ عليها ، تم دفع الضريبة وفقًا للفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا لم يكن وكيل الضرائب دافعًا لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال ، يطبق نظامًا ضريبيًا خاصًا) ، فليس له الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة "للوكالة" (شروط الفقرة 3 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم تتحقق). في هذه الحالة ، يزيد مبلغ الضريبة من قيمة الممتلكات المكتسبة (البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الناحية العملية ، هناك حالات لا يحجب فيها مشتري ممتلكات الدولة (البلدية) ضريبة القيمة المضافة من الدخل المحول إلى البائع ولا يحول المبالغ المقابلة إلى الميزانية. على الرغم من (استدعاء) يقع الالتزام المحدد عليه (بموجب البند 4 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في ظل هذه الظروف ، سيحصل البائع على دخل مع ضريبة القيمة المضافة ، وليس حقيقة أنه سيكون لديه رغبة في "التخلي عن" مبلغ الضريبة (على الأرجح ، ستبدأ نفس الخلافات: ما إذا كانت الضريبة قد تم تضمينها في قيمة الممتلكات ، وبالتالي ما إذا كان تخصيبًا غير معقول).
وفي الوقت نفسه ، سيتم الاعتراف بالمشتري باعتباره متأخرات ضريبية (مع جميع العواقب المترتبة على ذلك). والدليل على ذلك هو القضية رقم A09-10032 / 2015 ، التي تم فيها مؤخرًا تشكيل منصب الكلية القضائية المعنية بالمنازعات الاقتصادية للقوات المسلحة RF. دعونا نتناول بالتفصيل تعريف القوات المسلحة للاتحاد الروسي بتاريخ 23 مايو 2017 برقم 310-KG16-17804.
صاحب المشروع الفردي ، بصفته دافع ضرائب عند تطبيق نظام الضرائب المبسط ، لم يتصرف كوكيل ضرائب عند شراء ممتلكات بلدية (عدة أشياء) ولم يقدم تقارير إلى إدارة التفتيش (وفقًا للبند 2 ، البند 3 ، المادة 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) حول استحالة الوفاء بهذا الالتزام.
كانت نتيجة هذه الإجراءات جلب صاحب المشروع إلى المسؤولية بموجب الفقرة 1 من الفن. 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يستلزم الإخفاق غير القانوني في اقتطاع و (أو) نقل (اقتطاع غير مكتمل و (أو) نقل) خلال الفترة الزمنية التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي لمبالغ الضرائب التي سيتم اقتطاعها وتحويلها من قبل وكيل الضرائب ، دفع غرامة 20٪ من المبلغ الذي سيتم اقتطاعه و (أو) تحويله (البند 1 ، المادة 123 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أيضًا ، عرضت مصلحة الضرائب على دافع الضرائب دفع ضريبة القيمة المضافة غير المستخدمة (2830755 روبل) والعقوبات المقابلة للميزانية الفيدرالية.
لم يوافق صاحب المشروع على قرار المفتشية (بعد كل شيء ، تم تحويل مبلغ الضريبة من قبله كجزء من قيمة الاسترداد إلى بائع الممتلكات البلدية - لجنة إدارة الممتلكات) وحاول الطعن فيه في المحكمة.
في البداية ، كان الوضع ملائمًا جدًا لدافعي الضرائب. نعم ، لم يكن لدى المحكمين (جميع الحالات الثلاث) شكوك: واجب حساب ضريبة القيمة المضافة وحجبها ودفعها للميزانية عند امتلاك (لنشاط ريادة الأعمال) يقع على عاتق التاجر. ومع ذلك ، بعد إثبات أن الأموال تم تحويلها مع مبلغ الضريبة ، خلصت المحاكم إلى أن دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل صاحب المشروع للميزانية على نفقته الخاصة سيؤدي إلى التعدي على حقوقه ومصالحه المشروعة في العلاقات القانونية الضريبية وسيؤدي إلى انتهاك حقوقه ومصالحه المشروعة. تنتهك مبدأ المساواة والعادلة في الضرائب. بشكل عام ، فإن اللجنة ، التي تلقت بشكل غير معقول المبلغ المتنازع عليه لضريبة القيمة المضافة ، ملزمة بتحويل الضريبة إلى الميزانية.
بالإضافة إلى ذلك ، خلصت المحاكم إلى أنه من المستحيل تحديد مبلغ الغرامات التي يتعين دفعها إلى الميزانية فيما يتعلق بفشل وكيل الضرائب في اقتطاع وتحويل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتنازع عليها إلى الميزانية ، حيث لم يتم اقتطاع الضريبة من قبل صاحب المشروع والسلطات البلدية ليسوا من دافعي ضريبة القيمة المضافة.
مثل هذه الصيغة للمسألة لا تناسب التفتيش ، وذهب الأمر إلى أبعد من ذلك - وصولا إلى الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية التابعة للقوات المسلحة للاتحاد الروسي.
أولاً ، تم تأكيد استنتاجات القضاة بأن التاجر لم يتصرف كفرد في عقود البيع. استحوذ على الممتلكات البلدية المتنازع عليها لاستخدامها في أنشطة ريادة الأعمال خلال الفترة التي تم فيها تسجيله كرجل أعمال فردي.
هذا يعني (ثانيًا) أن واجب وكيل الضرائب (وفقًا لقواعد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) يُفرض على صاحب المشروع (وليس على بائع العقار).
لمعلوماتك
لا ينص التشريع الضريبي على آلية لتحصيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة من بلدية ليست دافعة لضريبة القيمة المضافة. في هذا الصدد ، بناءً على أحكام الفقرات. 5 ص .3 م. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مبدأ استحالة تحصيل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي لم يتم اقتطاعها من وكيل الضرائب ، نظرًا لأن دافع الضرائب لا يزال شخصًا ملزمًا ، تخضع له مصلحة الضرائب لضريبة المطالبة ، في هذه الحالة غير قابلة للتطبيق ، لأنه في العلاقات القانونية (المعاملات) قيد النظر ، لا يتم الاعتراف ببائع الممتلكات كدافع لضريبة القيمة المضافة. تم تأسيس البند 5 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم توفير إجراء دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية للأشخاص الذين لا يدفعون هذه الضريبة ، لكنهم أصدروا فاتورة بضريبة القيمة المضافة المخصصة ، بينما في هذه الحالة ، لم تصدر اللجنة فواتير عندما بيع الممتلكات بموجب المعاملات المذكورة أعلاه.
ثالثًا ، وفقًا للفن. 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والفن. 50 ، 62 من RF BC ، ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة اتحادية وتخضع للتحويل إلى الميزانية الفيدرالية ، بينما يتم إضافة الدخل من استخدام وخصخصة وبيع ممتلكات البلدية إلى الميزانيات المحلية. وبالتالي ، فإن النقل الخاطئ إلى البلدية كبائع للممتلكات كجزء من قيمة استرداد ممتلكات مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم تحويلها من قبل وكيل الضرائب إلى الميزانية الفيدرالية أدى إلى استلام مبالغ ضريبة القيمة المضافة المتنازع عليها كجزء من المبلغ المذكور دخل البلدية للميزانية المحلية.
نظرًا لعدم تقييد المبالغ المتنازع عليها لضريبة القيمة المضافة في الميزانية الفيدرالية ، لا يمكن الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة على أنه تم الوفاء به بموجب الفقرات. 4 ص .4 م. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
رابعًا ، حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للتحويل إلى الميزانية قد تم دفعها كجزء من قيمة استرداد ممتلكات البلدية لا تعفي صاحب المشروع من الوفاء بواجب وكيل الضرائب المفروض عليه بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي لحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة المتنازع عليها تصل إلى الميزانية.
أشارت القوات المسلحة للاتحاد الروسي إلى أن دفع الضريبة على نفقتها الخاصة لن يؤدي إلى التعدي على الحقوق والمصالح المشروعة لرجل الأعمال في العلاقات القانونية الضريبية ، حيث أنه بعد وفائه بواجب وكيل الضرائب ، سيكون قادرًا على ممارسة حقه في الدفاع عن مصالحه في نزاع مدني مع البلدية بشأن إعادة الأموال التي حصل عليها دون مبرر.
لمعلوماتك
تم النظر في وضع مماثل في مرسوم CA ZSO المؤرخ 23.01.2017 رقم F04-6827 / 2016 في القضية رقم A67-1716 / 2016. وفقًا لنتائج التدقيق الضريبي ، تم تحميل صاحب المشروع ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى ذلك مع الإشارة إلى حقيقة أنه لم يقتطع ولم يحول مبلغ الضريبة إلى الميزانية عند شراء ممتلكات البلدية. رجل الأعمال ، بعد أن دفع المبالغ الإضافية المتراكمة ، اعتبر أن الهيئة المخولة بإدارة ممتلكات الدولة لديها إثراء غير مشروع. تمت تلبية مطالبة صاحب المشروع باسترداد الإثراء غير المشروع في مبلغ ضريبة القيمة المضافة المعاد دفعها إلى الميزانية (بالإضافة إلى الفائدة على استخدام أموال الآخرين) ، حيث كان من المقرر تضمين ضريبة القيمة المضافة في سعر العقار بموجب عقد تخفيض السعر.
وتجدر الإشارة إلى أنه بموجب القرار رقم 304-ES17-5195 بتاريخ 25.05.2017 ، تم رفض نقل استئناف نقض إدارة أملاك الدولة لمراجعة هذه القضية (رقم A67-1716 / 2016) في جلسة محكمة SKES للقوات المسلحة للاتحاد الروسي.
بدوره ، أشار التفتيش في استئناف النقض وجلسة المحكمة بالكلية القضائية إلى أن الأدلة المقدمة في مواد الدعوى ، بما في ذلك عقود بيع وشراء العقار المتنازع عليه ، لا تسمح بإثبات أن تشمل قيمة استرداد الممتلكات المكتسبة التي تم تحويلها من قبل رائد الأعمال إلى اللجنة ضريبة القيمة المضافة.
التقارير الخاصة بتقييم القيمة السوقية للعقارات المباعة على أساس اتفاقيات البيع والشراء غائبة في ملف القضية. التقرير المقدم عن أحد أغراض البيع ، وكذلك إعلان اللجنة عن عقد مزاد لبيع أغراض من أملاك البلدية واتفاقية البيع والشراء (بتاريخ 19/10/2012) تشير إلى أن قيمة العقار بيعت بموجب الاتفاقية المذكورة لا تشمل ضريبة القيمة المضافة.
ومع ذلك ، تجاهلت المحاكم حجج التفتيش عند النظر في القضية. لم يثبتوا الظروف المتعلقة بتكوين سعر العقار المتنازع عليه وإدراج ضريبة القيمة المضافة فيه ، في حين أن هذه اللحظة ضرورية للنظر في النزاع من أجل تحديد المبلغ الفعلي لضريبة القيمة المضافة التي سيتم تحويلها من قبل منظم للميزانية.
مع أخذ هذه الحجة في الاعتبار ، أرسلت SKES للقوات المسلحة للاتحاد الروسي القضية إلى المحكمة الابتدائية لمحاكمة جديدة بشأن الحلقة المثيرة للجدل.
لقد درسنا بعض النقاط التي تستحق الاهتمام بمشتري ممتلكات الدولة (البلدية). نأمل أن تساعدهم في تجنب العواقب السلبية المحتملة لهذه المعاملات.
نحن نتحدث عن ممتلكات الدولة التي لم يتم تخصيصها للمؤسسات والمؤسسات الحكومية ، والتي تشكل خزينة الدولة للاتحاد الروسي ، وخزانة الجمهورية كجزء من الاتحاد الروسي ، وخزانة الإقليم ، والمنطقة ، والمدينة ذات الأهمية الفيدرالية ، منطقة الحكم الذاتي ، أوكروغ ذاتية الحكم.
يُقصد بالممتلكات البلدية الممتلكات التي لم يتم تخصيصها للمؤسسات والمؤسسات البلدية ، والتي تشكل الخزانة البلدية للمستوطنة الحضرية أو الريفية أو أي تشكيل بلدية آخر.
نظرًا لأن مفهوم "الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم" غير منصوص عليه في قانون ضريبة RF ، عند تعريفه ، يجب الاسترشاد بالفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 24.07.2007 رقم 209-FZ "بشأن تطوير الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم في الاتحاد الروسي" (انظر أيضًا خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21.12.2016 رقم 03- 07-14 / 76518).
بموجب تعريف القوات المسلحة RF بتاريخ 04.16.2015 رقم 51-PEK15 ، تم رفض نقل شكوى مشتري العقار (رجل أعمال فردي) للنظر فيها في جلسة محكمة SKES للقوات المسلحة RF ، منذ لم يكن هناك دليل على أن القيمة السوقية للعقار تم تحديدها من قبل المثمن باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
تم تأييد قرار محكمة التحكيم لمنطقة بريانسك بتاريخ 22 يناير 2016 بموجب قرار محكمة الاستئناف العشرين بتاريخ 17/05/2016. أيدت الدعوى الأولى والثانية من قبل النقض - قرار CA CA بتاريخ 09/07/2016.
لا تُعفى المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط من رسوم وكلاء الضرائب المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، على أساس البند 5 من المادة. 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقًا للبند 3 من المادة 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع ممتلكات البلدية غير المخصصة للمؤسسات والمؤسسات البلدية التي تشكل الخزانة البلدية لتشكيل البلدية المقابل ، يتم تحديد القاعدة الضريبية كمبلغ الدخل من بيع (نقل) هذا العقار ، بما في ذلك الضريبة. في هذه الحالة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بشكل منفصل عند تنفيذ كل معاملة لبيع (تحويل) الممتلكات المحددة. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمشترين (المستلمين) للممتلكات المحددة ، باستثناء الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين ، كوكلاء ضرائب. هؤلاء الأشخاص ملزمون بالحساب بطريقة الحساب ، والاقتطاع من الدخل المدفوع ودفع المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
في حالة التحويل الخاطئ لكامل المبلغ المحدد في الاتفاقية ، يجب عليك إرسال خطاب إلى مستلم الأموال. يجب أن يوضح الخطاب الظروف المتعلقة بالتحويل غير الصحيح للمبلغ ويذكر طلب استرداد المبلغ في الجزء المستحق الدفع بموجب ضريبة القيمة المضافة. من الضروري أيضًا إرفاق نسخة من إيصال تحويل الأموال بالحرف المحدد. في حالة رفض إعادة جزء من الأموال التي يتعين على المنظمة دفعها ، بصفتك وكيل ضرائب لضريبة القيمة المضافة ، يمكنك التقدم إلى المحكمة ببيان مطابق.
"قضايا موضوعية للمحاسبة والضرائب" ، 2011 ، العدد 13
يحدد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي قائمة العمليات التي ، بموجب الفقرة 2 من الفن. لم يتم التعرف على 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة. منذ 1 أبريل 2011 ، تم تجديد هذه القائمة - وهي تشمل عمليات البيع (نقل) الممتلكات المؤجرة للولاية والبلدية ، والتي تم استردادها بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي N 159-FZ<1>، الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم (المشار إليها فيما يلي باسم الشركات الصغيرة والمتوسطة).
<1>القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2008 N 159-FZ "بشأن خصوصيات نقل ملكية العقارات المملوكة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو في ملكية البلدية والمستأجرة من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم ، وبشأن التعديلات على بعض القوانين التشريعية الاتحاد الروسي ".
في هذا الصدد ، لدى دافعي الضرائب أسئلة حول إجراءات تطبيق ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بعقود بيع ممتلكات البلدية ، المبرمة قبل وبعد الفترة المحددة. يعرض المقال الردود الرسمية من وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية على بعضها.
لذلك ، وفقا للفقرات. 12 ص .2 م. عمليات 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لبيع (نقل) ممتلكات الدولة أو البلدية على أراضي الاتحاد الروسي ، والتي يتم استردادها بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي N 159-FZ ، لأغراض الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست معترفًا بها كأشياء للضرائب.
وهذا يعني أن الميزة الضريبية التي تحددها الفقرات. 12 ص .2 م. رقم 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم لا ينطبق على جميع عمليات بيع ممتلكات الدولة أو البلدية ، ولكن فقط على العمليات المنفذة في إطار القانون الاتحادي N 159-FZ.
في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بالمثل ، ولكن يتم تنفيذها خارج إطار القانون المحدد ، تستمر العمليات في تطبيق شرط المساواة. 2 ص .3 م. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمشترين - المستأجرين للممتلكات المذكورة أعلاه كوكلاء ضرائب مطلوب منهم حساب ضريبة القيمة المضافة عن طريق طريقة الحساب ، مع اقتطاع مبلغ الضريبة المقابل من الدخل المدفوع للبائع و دفعها للميزانية.
وبالتالي ، فإن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو أنه عند شراء عقار مؤجر بالطريقة المنصوص عليها في القانون الاتحادي N 159-FZ ، لا يتم الاعتراف بالشركات الصغيرة والمتوسطة كوكلاء ضرائب لدفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية.
من قاعدة الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يترتب على ذلك تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة وفقًا للشروط المنصوص عليها في القانون الاتحادي N 159-FZ لتنفيذ الحق الاستباقي في شراء المباني المؤجرة من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة. لذلك ، سننظر كذلك في الشروط التي يجب استيفاؤها لتطبيق الحق الوقائي لاسترداد ممتلكات البلدية.
في البدايه، تجدر الإشارة إلى أن حق الاسترداد في الاسترداد ، وبالتالي ، يتم توفير الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة فقط للشركات الصغيرة والمتوسطة ، والتي تشمل المنظمات التجارية وأصحاب المشاريع الفردية الذين يستوفون الشروط:
ثانيا، لا تخضع جميع المباني المؤجرة من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة للإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ، ولكن فقط المباني التي تفي بالمتطلبات:
لمعلوماتك. في الوقت الحالي ، قوائم الممتلكات المحددة وفقًا لأمر الوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات بتاريخ 22 فبراير 2011 N 184-r "بشأن الموافقة على قوائم العقارات الفيدرالية لمنح الملكية و (أو) للاستخدام لفترة طويلة المصطلح الأساسي للشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم "تمت الموافقة عليه ونشره على الموقع الرسمي للوكالة الفيدرالية لإدارة الممتلكات على الإنترنت على: http://rosim.ru. جاء ذلك من قبل وزارة التنمية الاقتصادية في روسيا في رسالة بتاريخ 03.03.2011 N D05-615.
بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. 3 من القانون الاتحادي N 159-FZ ، يجب ألا يكون لدى المستأجر متأخرات في إيجار هذه الممتلكات ، أو المصادرة (غرامات ، عقوبات):
ثالثا، تأثير الحق الاستباقي في شراء العقارات التي تفي بالمتطلبات المذكورة أعلاه ليس لأجل غير مسمى - يُسمح باستخدامه من 01.01.2009 إلى 01.07.2013 (المادة 3<3>القانون الاتحادي رقم 159-FZ). وعليه ، فإن الميزة الضريبية المنصوص عليها في الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وهو صالح أيضًا لفترة محدودة - من 04/01/2011 إلى 07/01/2013.
<3>وفقًا للقانون الاتحادي الصادر في 02.07.2010 N 150-FZ ، فإن تأثير الفن. تم تمديد 3 من القانون الاتحادي N 159-FZ حتى 07/01/2013.
وبالتالي ، مع الأخذ في الاعتبار ما ورد أعلاه ، يمكننا أن نستنتج: مع فقدان الحق الاستباقي في شراء المباني المؤجرة ، تفقد الشركات الصغيرة والمتوسطة الفرصة لتطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة المنصوص عليه في الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذا الصدد ، سنقوم بتسمية الحالات المشار إليها في الفقرة 9 من الفن. 4 من القانون الاتحادي N 159-FZ (بالإضافة إلى عدم الامتثال للشروط المذكورة أعلاه) ، من لحظة حدوثها تفقد الشركات الصغيرة والمتوسطة حقها الوقائي في شراء العقارات المؤجرة:
وأخيرًا ، لا يسع المرء إلا أن يلاحظ الحالات المذكورة في الفقرة 2 من الفن. 1 من القانون الاتحادي N 159-FZ ، الذي لا ينطبق عليه الحق الاستباقي للاسترداد ، مما يعني أن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لا ينطبق:
في رأينا ، تتمثل إحدى ميزات تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة لبيع ممتلكات الدولة أو البلدية في آلية عملها: معيار ص. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينطبق فقط على المعاملات التي تم تسجيلها في سجل الدولة الموحد للحقوق (المشار إليه فيما يلي - USRR) اعتبارًا من 01.04.2011. يأتي هذا الاستنتاج من تفسيرات وزارة المالية الروسية الواردة في خطابات 05/12/2011 N 03-07-07 / 25 ، بتاريخ 05/04/2011 N 03-07-14 / 44 ، بتاريخ 03 / 23/2011 ن 03-07-14 / 17.
لذلك فإن السؤال الرئيسي الذي يحتاج إلى توضيح إضافي هو ما يلي: هل هو المعيار للفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند شراء العقارات المؤجرة ، والتي تم نقلها قبل 04/01/2011 ، وتسجيل نقل ملكية هذه الأشياء - بعد 04/01/2011؟
لذلك ، في الرسالة N 03-07-14 / 17 ، ذكر المختصون في الإدارة المالية أن المعيار هو الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينطبق على المعاملات التي تنطوي على بيع العقارات الحكومية والبلدية إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة ، ملكيةالذي تم نقله إليه اعتبارًا من 1 أبريل 2011. ومع ذلك ، إذا تم نقل ملكية الكائنات المستردة قبل التاريخ المحدد ، فإن هذه المعاملات تخضع للضرائب وفقًا للإجراء الساري السابق الذي تم إنشاؤه من قبل المساواة. 2 ص .3 م. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بغض النظر عن تاريخ دفع ثمن العقار.
في الرسالة N 03-07-14 / 44 ، تحدد وزارة المالية الروسية أي وثيقة لأغراض الفصل. يحدد رقم 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تاريخ نقل ملكية الممتلكات المستردة وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون الاتحادي N 159-FZ ، ممتلكات البلدية: إذا كانت الوثيقة تؤكد نقل ملكية الممتلكات المذكورة أعلاه تحدد الممتلكات غير المنقولة تاريخًا بعد 1 أبريل 2011 ، ويجب عدم دفع الضريبة على القيمة المضافة عند شراء هذا العقار بغض النظر عن أمر الدفع.
يتبع استنتاج مماثل من الرسالة رقم 03-07-07 / 25 ، التي أكدت فيها وزارة المالية الروسية مرة أخرى أنه في حالة بيع الممتلكات المحددة ، التي انتقلت ملكيتها إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة قبل 1 أبريل ، 2011 ، المشترون - يحتفظ المستأجرون بواجب وكيل الضرائب لدفع ضريبة القيمة المضافة. لا يهم أن يتم السداد بعد التاريخ المحدد.
مثال 1... تقوم المؤسسة التي تنتمي إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة وتستأجر الممتلكات البلدية (المستودعات) بشرائها وفقًا للإجراء المنصوص عليه في القانون الاتحادي N 159-FZ. في فبراير 2011 ، تم تقديم المستندات الخاصة بهذه المعاملة لتسجيل الدولة. تلقى المشتري شهادة تسجيل الدولة لملكية المستودع في 4 أبريل 2011. وتنص على أن سجل تسجيل ملكية المشتري للمباني المشتراة قد تم إدخاله في USRR في 30 مارس 2011.
بناءً على شروط المثال ، لا يحق للمنظمة استخدام الميزة الضريبية التي تحددها الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، منذ أن تم إدخال نقل الملكية في USRR في 30 مارس 2011 ، وهذه القاعدة سارية المفعول اعتبارًا من 1 أبريل 2011.
مثال 2... دعنا نستخدم شروط المثال 1. لنفترض ، في شهادة تسجيل حالة ملكية المستودع ، أنه تم الإشارة إلى أن سجل تسجيل ملكية المشتري للمباني المشتراة قد تم إدخاله في USRR في 1 أبريل 2011.
في هذه الحالة ، بحكم الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عملية بيع ممتلكات البلدية معفاة من الضرائب ؛ وفقًا لذلك ، لا يُعترف بموضوع الشركات الصغيرة والمتوسطة ، عند استرداد هذه الممتلكات ، كوكيل ضرائب لحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية .
ترتبط ميزة أخرى لاستخدام مزايا ضريبة القيمة المضافة بإجراءات الدفع مقابل ممتلكات الدولة أو البلدية ، والتي يستردها المستأجرون عند ممارسة حقهم الاستباقي في الحصول عليها. حسب الفن. يتم دفع 5 من مدفوعات القانون الاتحادي N 159-FZ للممتلكات المحددة من قبل المشترين-المستأجرين مبلغ مقطوعأو بالتقسيط... تحدد قوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي مدة السداد على أقساط للممتلكات التي تم شراؤها من قبل الشركات الصغيرة والمتوسطة عند ممارسة الحق الوقائي في شراء العقارات المؤجرة.
في هذا الصدد ، يطرح السؤال: هل تخضع ضريبة القيمة المضافة للحساب والاقتطاع والدفع للميزانية من الأموال المدفوعة للبائع بعد 04/01/2011 في إطار اتفاقية تنص على إجراءات الدفع على أقساط ، إذا كان تسجيل الدولة حدث نقل ملكية المباني المعاد شراؤها قبل 01.04.11 2011؟
الموقف الرسمي بشأن هذه المسألة لا لبس فيه: المعاملات الخاصة ببيع الممتلكات المحددة ، والتي تم نقل ملكيتها إلى الشركات الصغيرة والمتوسطة قبل 1 أبريل 2011 ، تخضع لضريبة القيمة المضافة في الإجراء الموجود سابقًا والذي تم تحديده على أساس المساواة. 2 ص .3 م. 161 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يجب على وكلاء الضرائب - مشتري الممتلكات ، حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عن تاريخ الدفع للممتلكات (الرسالة N 03-07-07 / 25).
وبالتالي ، إذا تم تسجيل نقل الملكية في سجل الدولة الموحد قبل 1 أبريل 2011 ، فعندئذ عندما يتم بيع العقار المذكور لأغراض الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينشأ موضوع الضرائب على أساس الفقرات. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يجب على المشتري - المستأجر ، عند دفع الدخل للبائع ، دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، بما في ذلك الأموال المدفوعة للبائع بعد 01.04.2011 بموجب اتفاقية مع الدفع على أقساط.
بموجب إجراء تعبئة الإقرار الضريبي<4>المعاملات التي لا تخضع لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب) تخضع للتفكير في ثانية. 7 إقرار ضريبة القيمة المضافة (يشار إليه فيما بعد بالإقرار). في هذه الحالة ، في العمود 1 في قسم السطر 010. في الشكل 7 من الإعلان ، تنعكس أكواد التشغيل وفقًا للملحق 1 لإجراءات استكمال الإقرار الضريبي (يشار إليه فيما بعد بقائمة الرموز).
<4>تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.10.2009 N 104n "بشأن الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة وإجراءات ملئها".
ومع ذلك ، حاليا في الأقسام المتاحة من قائمة الرموز - القسم. أنا "العمليات غير معترف بها كموضوع للضرائب" والطائفة. II "العمليات غير الخاضعة للضرائب (معفاة من الضرائب)" لا يوجد إعفاء من ضريبة القيمة المضافة التي تحددها الفقرة الفرعية. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في خطاب بتاريخ 28 مارس 2011 N KE-4-3 / [البريد الإلكتروني محمي]"أملى" الإجراء التالي: قبل إجراء التغييرات المناسبة على قائمة الرموز ، دافعي الضرائب لهم الحق في ثانية. 7 من الإعلان ليعكس العمليات المنصوص عليها في الفقرات. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بموجب الرمز 1010815. أشارت السلطات الضريبية إلى أنه في ظل الظروف الحالية ، لن يكون استخدام دافعي الضرائب للرمز 1010800 حتى التأسيس الرسمي للرمز 1010815 لهذه العمليات انتهاكًا.
O. A. Mazur
خبير مجلة
"قضايا المحاسبة الموضوعية
والضرائب "
أ. نيكيتين ، مستشار ضرائب معتمد
كقاعدة عامة ، يتحمل مشترو الممتلكات (باستثناء المواطنين غير المسجلين كرجال أعمال فرديين) الذين يشكلون خزينة الدولة أو البلدية واجبات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة. أي أن المشتري يحتاج إلى حساب الضريبة بالسعر المقدر ، واقتطاعها من الدخل المدفوع للبائع وتحويلها إلى الميزانية. البند 3 من الفن. 161 ، الفقرة 4 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... المشكلة الوحيدة هي أنه ليس من الواضح دائمًا مقدار المبلغ الذي يجب أن يؤخذ كأساس ضريبي لحساب ضريبة القيمة المضافة:
يمكن أن يكون الفرق في المال كبيرًا للغاية ، وبالطبع ، فإن الخيار الأول يكون أكثر ربحية للمشتري. لكن سلطات الضرائب لن تعتبر دائمًا مثل هذه الخوارزمية للحساب شرعية. وقد لا تكون المحكمة في صفك. لذلك ، من الأفضل التصرف بشكل صحيح على الفور.
دعنا نذكرك أن بيع ممتلكات الولاية أو البلدية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة إذا تم استردادها من قبل المستأجرين - الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم بالطريقة المنصوص عليها في قانون خاص الفرعية. 12 ص .2 م. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... وتم تمديد العمل بهذا الأمر حتى 2015/07/01 ح .3 ملاعق كبيرة. 10 من قانون 22.07.2008 رقم 159-FZ ؛ البند 6 من الفن. 3 ، الجزء 1 من الفن. 6 من قانون 02.07.2013 رقم 144-FZ... وفقًا لذلك ، فإن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة ساري المفعول حتى 01.07.2015.
في الآونة الأخيرة ، وصل نزاع إلى المحكمة العليا: حجبت الشركة ضريبة القيمة المضافة من السلطات البلدية ، محسوبة على أساس سعر العقارات المحدد في العقد ، وفرضت هيئة التفتيش ضريبة إضافية على سعر العقد. وقررت المحكمة العليا: إذا كان واضحًا من تقرير المثمن واتفاقية البيع والشراء أن سعر الكائن يتكون بدون ضريبة القيمة المضافة ، فلا يمكن لمشتري العقارات البلدية قبول سعر العقد كأساس ضريبي - هذا يعني تخفيضها بمقدار ضريبة القيمة المضافة بعد إتمام المعاملة ب تعريف الطائرة بتاريخ 24.11.2014 برقم 307-ES 14-162... في الحالة قيد المناقشة ، أشار تقرير المثمن إلى سعر العقار ، سواء بدون ضريبة أو مع ضريبة. تم أخذ سعر بدء المزاد على أنه السعر غير شامل ضريبة القيمة المضافة ، وتم تحديد سعر بيع الكائن باستثناء الضريبة في العقد. وافق المشتري على دفع ثمن الصفقة دون خلاف حول القيمة السوقية للعقار الذي يتم شراؤه. وهذا يعني أن المفتشية احتسبت بشكل صحيح قاعدة ضريبة القيمة المضافة ، وتحمل سعر العقد بضريبة بنسبة 18٪ ، ثم أضافت المبلغ الناتج إلى هذا السعر. وبالفعل من هذا المبلغ قمت بحساب ضريبة القيمة المضافة بالسعر المقدر. بالأرقام ، يبدو مثل هذا.
لنفترض أن سعر العقد هو 100000 روبل. باستثناء الضريبة على القيمة المضافة. ثم سيتم احتساب القاعدة الضريبية بمبلغ 100000 روبل. + (100000 روبل × 18٪) = 118000 روبل. وتحسب ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الميزانية على أنها 118000 روبل. × 18/118 = 18000 روبل.
في حل النزاعات الاقتصادية ، قال قضاة محكمة التحكيم العليا بالفعل إن التشريع المدني لا ينص على إمكانية تخفيض مبلغ ضريبة القيمة المضافة المتفق عليها مسبقًا من قبل الأطراف وسعر العقد للممتلكات التي يحددها المثمن ، حيث لم يتم تضمين الضريبة. قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 17/3/2011 برقم 13661/10... أي يقال في العقد دفع مبلغ معين مقابل العقارات البلدية - دفع هذه الأموال دون أي إعفاءات. والحسابات المتعلقة بميزانية ضريبة القيمة المضافة متروكة لك.
على الرغم من أن المحكمين السابقين توصلوا أحيانًا إلى الاستنتاج التالي: حقيقة أن البائع أشار إلى قيمة العقار "باستثناء ضريبة القيمة المضافة" في العقد لا يغير إجراءات تحديد حجم القاعدة الضريبية من قبل المشتري - وكيل الضرائب. يجب على وكيل الضرائب عدم زيادة سعر المعاملة بموجب العقد بمقدار ضريبة القيمة المضافة. يجب احتساب الضريبة على أساس الحساب وخصمها من الدخل المدفوع للبائع أ قرارات FAS SZO بتاريخ 03.04.2014 رقم A26-5213 / 2013 ؛ FAS PO بتاريخ 30.07.2013 برقم A12-22639 / 2012.
إذا كان من المستحيل الاستنتاج من تقرير المثمن وعقد البيع ما إذا كانت القيمة السوقية للعقار قد تم احتسابها بضريبة أو بدونها ، فمن المفترض أن سعر العقد يشمل بالفعل مبلغ الضريبة.
الحقيقة هي أنه بموجب قانون أنشطة التقييم و فن. 12 من قانون 29.07.98 No. 135-FZيتم التعرف على القيمة الإجمالية للقيمة السوقية للعقار المشار إليه في تقرير المثمن على أنها موثوقة وموصى بها لغرض إجراء معاملة مع الكائن المقدر. نظرًا لأن المثمن يحدد القيمة السوقية لغرض إجراء معاملة لنقل الملكية وتخضع مثل هذه العملية لضريبة القيمة المضافة ، فإننا نفترض أن الضريبة في هذه الحالة "تقع" في السعر ، فهي ببساطة غير مذكورة على وجه التحديد. يجب تضمين إشارة إلى أن القيمة السوقية للعنصر لأغراض المعاملة تم تحديدها باستثناء ضريبة القيمة المضافة في تقرير المثمن. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج من قبل قضاة محكمة التحكيم العليا ، بالنظر إلى الخلاف الاقتصادي بين الشركة والبلدية. قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 18.09.2012 رقم 3139/12... قبل ذلك ، خسرت الشركة التي نقلت السعر الكامل للعقد إلى البلدية دون اقتطاع ضريبة القيمة المضافة ، ثم "عانت" من تدقيق الضرائب ، القضية في ثلاث حالات х قرار FAS ZSO بتاريخ 09.12.2011 رقم A27-2268 / 2011... لكن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا لم تؤيد قرارات المحاكم الدنيا. وأشار إلى أن تقرير المثمن لم يذكر ما إذا كانت القيمة السوقية للعقار قد تم تحديدها بضريبة أو بدونها ، ما يعني أنه كان لابد من احتساب ضريبة القيمة المضافة بمعدل 18/118 بناءً على سعر صفقة الشراء. من ممتلكات البلدية. أي قبول أن هذا السعر يشمل ضريبة القيمة المضافة.
لا فائدة من محاولة إثبات أن سلطات الضرائب فرضت عليك بشكل غير قانوني ضريبة القيمة المضافة والغرامات الإضافية ، نظرًا لأنك لم تستقطع الضريبة عند تحويل الأموال إلى البائع. حتى إذا لم يتم فصل ضريبة القيمة المضافة في عقد البيع عن قيمة الممتلكات ، فإن هذا لا يعفيك من واجبات وكيل الضرائب. قرار FAS VVO بتاريخ 09.07.2014 برقم A29-5651 / 2013.
لو لم تحجب الشركة ضريبة القيمة المضافة من المبلغ المدفوع لبائع ممتلكات البلدية ،من ثم لا تحاول تعويض الخسائر منهفي شكل عقوبات وغرامات مستحقة لاحقًا من قبل السلطات الضريبية. بعد كل شيء ، لا يرتبط انتهاك المشتري للتشريعات الضريبية بأي حال من الأحوال برفض البائع إعادة الأموال المستلمة بشكل غير مبرر.
اتضح أنه إذا كان سعر العنصر بموجب العقد هو 1000000 روبل ، فسيكون هذا المبلغ هو الأساس الضريبي لحساب ضريبة القيمة المضافة. ثم يجب على المشتري أن يحول إلى ضريبة القيمة المضافة في الميزانية بمبلغ 152.542 روبل. (1000000 روبل × 18/118) ودفع للبائع 847458 روبل. (مليون روبل - 152542 روبل). إذا لم تقم بحجب ضريبة القيمة المضافة عن طريق الخطأ عند تحويل الأموال إلى البائع ، فهذا مبلغ من الإثراء غير المشروع. وإذا رفضت إعادة هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة ، فيمكنك تحصيله طواعية من السلطات البلدية من خلال المحكمة ، إلى جانب الفائدة على استخدام أموال الآخرين و البند 1 من الفن. 395 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
تحتاج إلى دفع ضريبة القيمة المضافة عند الشراء من الدولة فقط تلك العقارات التي تشكل خزينة الدولة أو البلدية ، أي لم يتم تخصيصها للمؤسسات الوحدوية التابعة للدولة أو البلدية. هذا يتبع مباشرة من قانون الضرائب أ البند 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... بعد كل شيء ، تدفع الشركات الموحدة ضريبة القيمة المضافة بشكل مستقل على قدم المساواة مع المنظمات التجارية. وإذا حصلت ، على سبيل المثال ، من مؤسسة وحدوية تابعة للدولة أو مؤسسة بلدية بلدية ، على مبنى غير سكني مخصص لها على أساس حق الإدارة الاقتصادية ، فلن تحتاج إلى الوفاء بواجبات وكيل الضرائب لضريبة القيمة المضافة ، بغض النظر عما إذا كان البائع يقوم بالإبلاغ على أساس مبسط أو وفقًا لـ OSNO.
