سيكون الطلاب وطلاب الدراسات العليا والعلماء الشباب الذين يستخدمون قاعدة المعرفة في دراساتهم وعملهم ممتنين جدًا لك.
مستضاف في http://www.allbest.ru/
مقدمة
فيما يتعلق بانتقال جمهورية قيرغيزستان إلى اقتصاد السوق ، تغير دور الائتمانات والقروض وازداد بشكل حاد.
في هذه المرحلة ، يتم إعطاء دور متزايد للائتمان ، القادر على حل مشكلة عدم الدفع ونقص رأس المال العامل بين المؤسسات ، وإعداد الموارد لزيادة الإنتاج. ومع ذلك ، في البيئة الحالية غير المستقرة ، ليس فقط حقيقة الإقراض مهمة ، ولكن أيضًا كيفية إصدار القرض بالضبط ، وفي الوقت المناسب و حسابه الصحيح.
حاليا ، تساهم القروض المصرفية ، التي توفر النشاط الاقتصادي للمؤسسات ، في تنميتها ، وزيادة حجم الإنتاج والعمل والخدمات. تتضح أهمية القروض المصرفية كمصدر إضافي لتمويل الأنشطة التجارية بشكل خاص في مرحلة تكوين مؤسسة تستخدم موارد الائتمان في القيام باستثمارات طويلة الأجل تهدف إلى إنشاء عقارات جديدة (باستثمارات رأسمالية). في هذه المرحلة ، تعتبر القروض المصرفية طويلة الأجل ذات أهمية كبيرة.
تساعد القروض قصيرة الأجل الشركة على الحفاظ باستمرار على المستوى المطلوب من رأس المال العامل ، وتساعد على تسريع معدل دوران أموال الشركة.
قروضأداء وظائف القرض ، لديهم أشكال مختلفة وتساعد على استخدام الأموال المتلقاة بشكل أكثر مرونة. يمكن أن تحصل المؤسسة على قرض في الشكل الأكثر ملاءمة لنفسها - قرض مباشر ، في شكل كمبيالة ، أو عن طريق إصدار سندات.
في ظل هذه الظروف ، ازداد دور المحاسبة الصحيحة للائتمانات والقروض في أقسام المحاسبة في الشركات. تعتمد معرفة إدارة المؤسسة بأحجام هيكلها على صحة وموثوقية محاسبة القروض والقروض ، وتسمح لك باتخاذ القرارات الصحيحة لتغيير هذه الخصائص ، وتسمح لك بتحليل ربحية الأموال المستلمة ، إلخ.
المحاسبة المناسبةسيسمح في المستقبل باختيار الشكل الأكثر ملاءمة وربحية للمؤسسة للحصول على أموال إضافية.
1 . اللائحة التشريعية للمحاسبة عن الأموال المقترضة
تُستخدم المعلومات المتعلقة بالقروض التي تتلقاها المؤسسة بشكل نشط للتحليل المالي لأنشطة الشركة ، وتقييم آفاقها ، والملاءة المالية ، والسيولة ، وما إلى ذلك. في الوقت نفسه ، تشير بيانات القروض الصادرة إلى الكفاءة في استخدام الأموال المجانية للمنظمة ، والتي لا تكمن في الحسابات ، ولكنها تدر دخلاً.
تنظم القوانين واللوائح التشريعية مسائل التنظيم القانوني ومحاسبة القروض والائتمانات.
تحدد القوانين واللوائح التشريعية قواعد تكوين المعلومات المحاسبية المتعلقة بالتكاليف المرتبطة بالوفاء بالالتزامات بموجب القروض والائتمانات المستلمة (بما في ذلك القروض السلعية والتجارية) ، بما في ذلك جذب الأموال المقترضة عن طريق إصدار السندات الإذنية ، والإصدار والبيع سندات للمنظمات التي هي كيانات قانونية.
الفصل 34 من القانون المدني لجمهورية قيرغيزستان بتاريخ 17 يوليو 2009 رقم 233 يعتبر 3 فقرات: القرض والائتمان والسلع والائتمان التجاري. تشمل الفقرة 1 المواد التالية:
المادة 724. اتفاقية القرض
1. بموجب اتفاقية قرض ، ينقل أحد الطرفين (المُقرض) إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) أموالًا أو أشياءً محددة بخصائص عامة ، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) إلى المُقرض ) أو عدد متساوٍ من الأشياء من نفس النوع والجودة.
2. تعتبر اتفاقية القرض مبرمة من لحظة تحويل الأموال أو الأشياء.
المادة 725. شكل اتفاقية القرض
1. يجب إبرام اتفاقية القرض كتابيًا إذا تجاوز مبلغها عشرة أضعاف المؤشر المحسوب على الأقل ، وفي الحالات التي يكون فيها الكيان القانوني طرفًا في الاتفاقية - بغض النظر عن المبلغ.
2. يترتب على عدم الامتثال للشكل الكتابي لاتفاقية القرض العواقب المنصوص عليها في المادة 178 من هذا القانون.
3. يتم الاعتراف باتفاقية القرض كما تم إبرامها كتابةً إذا كان هناك إيصال من المقترض أو مستند آخر يشهد بتحويل مبلغ معين من المال أو عدد معين من الأشياء من قبل المُقرض إليه.
المادة 726 - الفائدة بموجب اتفاقية القرض
1. ما لم ينص القانون أو اتفاقية القرض على خلاف ذلك ، يحق للمقرض الحصول على فائدة من المقترض على مبلغ القرض بالمبلغ وبالطريقة المحددة في الاتفاقية. في حالة عدم وجود بند بشأن مقدار الفائدة في الاتفاقية ، يتم تحديد مبلغها حسب معدل الفائدة البنكية في اليوم الذي يدفع فيه المقترض مبلغ الدين أو الجزء المقابل منه ، الموجود في مكان إقامة المُقرض ، وإذا كان المُقرض كيانًا قانونيًا - في موقعه.
2. يُفترض أن تكون اتفاقية القرض المبرمة بين المواطنين بمبلغ لا يتجاوز خمسين ضعف المؤشر المحسوب ، ولا تتعلق بالنشاط الريادي لأحد الطرفين على الأقل ، خالية من الفوائد ، ما لم تنص صراحة على خلاف ذلك.
3. إذا حصل المقترض ، بموجب اتفاقية قرض ، على أشياء محددة بخصائص عامة ، تكون الفائدة واجبة الدفع في حالة النص على حجمها وشكلها (نقدًا أو عينيًا) بموجب الاتفاقية.
4. يتم تحديد إجراءات وشروط دفع الفائدة بموجب اتفاقية القرض. إذا لم يتم تحديد إجراءات وشروط سداد الفائدة بموجب الاتفاقية ، يتم دفعها شهريًا حتى يوم سداد مبلغ القرض.
المادة 727 - التزام المقترض بإعادة مبلغ القرض
1. يلتزم المقترض بإعادة مبلغ القرض المستلم للمقرض في الوقت المحدد وبالطريقة المنصوص عليها في اتفاقية القرض.
في الحالات التي لا يتم فيها تحديد مدة السداد بموجب الاتفاقية أو يتم تحديدها بحلول لحظة الطلب ، يجب إعادة مبلغ القرض من قبل المقترض في غضون ثلاثين يومًا من تاريخ تقديم المُقرض لطلب لذلك ، ما لم ينص على خلاف ذلك من قبل اتفاقية قرض.
2. ما لم تنص اتفاقية القرض على خلاف ذلك ، يجوز للمقترض إعادة مبلغ القرض بدون فوائد قبل الموعد المحدد.
قد يتم سداد مبلغ القرض المقدم بفائدة قبل الموعد المحدد بموافقة المقرض.
3. ما لم ينص الاتفاق على خلاف ذلك ، يعتبر مبلغ القرض معاداً وقت تحويله إلى المُقرض أو إيداع الأموال ذات الصلة في حسابه المصرفي.
المادة 728 - نتائج مخالفة المقترض للعقد
1. ما لم ينص التشريع أو اتفاقية القرض على خلاف ذلك ، في الحالات التي لا يُعيد فيها المقترض مبلغ القرض في الوقت المحدد ، تخضع الفائدة على هذا المبلغ للدفع بالمبلغ المنصوص عليه في الفقرة 1 من المادة 360 من هذا القانون ، من اليوم الذي كان يجب إعادته فيه ، حتى يوم إعادته إلى المُقرض ، بغض النظر عن دفع الفائدة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 726 من هذا القانون.
2. إذا كانت اتفاقية القرض تنص على إعادة القرض على أقساط (على أقساط) ، فعندئذٍ إذا خالف المقترض الموعد النهائي المحدد لعودة الجزء التالي من القرض ، يحق للمقرض أن يطلب السداد المبكر للقرض. كامل مبلغ القرض المتبقي مع الفائدة المستحقة.
المادة 729. الاعتراض على اتفاق القرض
1. يحق للمقترض الطعن في اتفاقية القرض لعدم توفر المال ، وإثبات أن المال أو الأشياء في الواقع لم يتسلمها من المُقرض أو يتسلمها بمبلغ أقل مما هو محدد في الاتفاقية.
2 - في الحالات التي يجب فيها إبرام اتفاق القرض كتابة (المادة 725) ، لا يجوز الطعن فيه بسبب نقص المال عن طريق شهادة الشهود ، إلا في الحالات التي يكون فيها الاتفاق قد أبرم تحت تأثير الاحتيال والعنف أو التهديد أو الاتفاق الخبيث بين ممثل المقترض مع المُقرض أو مجموعة من الظروف الصعبة.
3. إذا ثبت أثناء عملية الطعن في اتفاقية القرض من قبل المقترض بسبب افتقاره إلى المال أنه لم يتم استلام أموال أو أشياء أخرى بالفعل من المقرض ، فإن اتفاقية القرض تعتبر غير منتهية. عندما يتلقى المقترض أموالًا أو أشياء بالفعل من المُقرض بمبلغ أقل مما هو محدد في العقد ، يُعتبر العقد مُبرمًا لهذا المبلغ من المال أو الأشياء.
المادة 730
إذا فشل المقترض في الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في اتفاقية القرض لضمان إعادة مبلغ القرض ، وكذلك في حالة فقدان الضمان أو تدهور شروطه بسبب الظروف التي لا يكون المُقرض مسؤولاً عنها ، فإن المُقرض لديه الحق في مطالبة المقترض بالسداد المبكر لمبلغ القرض ودفع الفائدة المستحقة ، ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك.
المادة 731. القرض الغرض
1. ما لم تنص اتفاقية القرض على خلاف ذلك ، يستخدم المقترض الأموال التي حصل عليها بموجب اتفاقية القرض وفقًا لتقديره الخاص.
2. إذا تم إبرام اتفاقية القرض بشرط أن يستخدم المقترض الأموال المستلمة لأغراض معينة (القرض المستهدف) ، يكون المقترض ملزمًا بضمان أن المُقرض يمكنه ممارسة السيطرة على الاستخدام المقصود لمبلغ القرض.
3. إذا لم يمتثل المقترض لشروط الاتفاق بشأن الاستخدام المستهدف لمبلغ القرض ، وكذلك في حالة انتهاك الالتزامات المنصوص عليها في الفقرة 2 من هذه المادة ، يحق للمقرض أن يطلب من السداد المبكر للمقترض لمبلغ القرض ودفع الفائدة المستحقة ، ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك.
المادة 732. تحويل الدين إلى التزام قرض
1. باتفاق الطرفين ، يمكن الاستعاضة عن الدين الناشئ عن شراء وبيع أو تأجير الممتلكات أو لأسباب أخرى بالتزام قرض.
2. يتم تنفيذ استبدال الدين بالتزام قرض وفقًا لمتطلبات التجديد (المادة 375) ويتم تنفيذه بالشكل المنصوص عليه لإبرام اتفاقية القرض (المادة 725).
المادة 733. اتفاقية قرض الدولة
1. بموجب اتفاقية قرض الدولة ، تعمل جمهورية قيرغيزستان كمقترض ، ويعمل المواطن أو الكيان القانوني كمقرض.
2. قروض الدولة طوعية.
3 - يُبرم اتفاق قرض الدولة من خلال حيازة المُقرض للسندات الحكومية المُصدرة أو غيرها من الأوراق المالية الحكومية التي تثبت حق المُقرض في الحصول من المقترض على الأموال المُقرضة له أو ، بناءً على شروط القرض ، على الممتلكات الأخرى والفوائد المقررة أو غيرها من حقوق الملكية في غضون المهل المنصوص عليها في شروط إصدار القرض للتداول.
4. لا يجوز تغيير شروط القرض المطروح للتداول.
2 . الأسس النظرية لتسجيل المعاملات بالأموال المقترضة
2.1 وثائق القرض
قرض قرض الدين المحاسبي
القروض مقسمة إلى المدى القصيرو طويل الأمد.يتم تحديد هذا التقسيم بالفترة التي يجب خلالها على الشركة إعادة المبلغ المستلم بالكامل.
القروض قصيرة الأجل لمدة عام واحد ويتم إصدارها لشراء المواد الخام والأصول المادية الأخرى. كقاعدة عامة ، فهي بمثابة مصدر لتشكيل رأس المال العامل للمشروع.
يتم إصدار القروض طويلة الأجل (أكثر من سنة) بشكل أساسي لشراء الأصول الثابتة وتنفيذ الاستثمارات طويلة الأجل (التوسع ، إعادة الإعمار ، البناء الجديد) مع سداد القرض خلال الفترة المحددة في اتفاقية القرض.
يمكن للشركات الحصول على قرض بالعملة الوطنية والصعبة. يمكن الحصول على القرض كمبلغ واحد أو على أجزاء (مع تغيير في الوقت). يمكن استلام القرض بالكامل إلى حساب تسوية (عملة) ، وفي أجزاء لحسابات مختلفة.
يتم إبرام اتفاقيات الائتمان على عدة مراحل.
1. صياغة محتوى اتفاقية القرض من قبل المنظمة المقترضة (نوع القرض ، المبلغ ، المدة ، الضمان ، إلخ).
2. نظر المنظمة - المُقرض في مسودة اتفاقية القرض المقدمة من المنظمة - المقترض وصياغة رأي حول إمكانية منح قرض بشكل عام وشروط توفيره بشكل خاص (إذا تم حل المشكلة بشكل إيجابي) .
في هذه المرحلة ، يحدد المُقرض:
أ) الجدارة الائتمانية للمقترضين المحتملين ، أي. قدرتهم على سداد القرض في الوقت المناسب. التحقق من الائتمان هو شرط أساسي لإبرام اتفاقية قرض.
ب) قدرتها على تقديم قرض للمنشأة بالمبلغ الذي تطلبه ، بناءً على الموارد المالية المتاحة ، وإمكانية زيادتها من خلال أنشطتها ، وجذب القروض بين البنوك ، وما إلى ذلك.
3. التعديل المشترك لاتفاقية القرض من قبل المقترض والمقرض حتى يتم التوصل إلى خيار مقبول للطرفين وتقديمه إلى المحامين للنظر فيه.
4. توقيع اتفاقية القرض من قبل الطرفين ، أي مما يعطيها قوة الوثيقة القانونية.
تحدد اتفاقية القرض مبلغ القرض ؛ شروط الائتمان (المدة ، الفائدة الائتمانية ، طريقة تأمين القرض) ؛ التزامات المُقرض (مدة وطريقة إصدار القرض) ؛ التزامات المقترض (طريقة وتوقيت سداد الفائدة على القرض ، إلخ) ؛ حقوق المُقرض (حقوق العقوبات ووصفها ، إلخ) ؛ حقوق المقترض (الحق في السداد المبكر للقرض) ؛ مسؤولية الأطراف.
يتم تحرير اتفاقية القرض من نسختين متكافئتين - واحدة لكل من الطرفين وهي الوثيقة الرئيسية في حل جميع النزاعات بين المُقرض والمقترض.
بالنسبة لقسم المحاسبة في مؤسسة ، فإن اتفاقية القرض هي الوثيقة الرئيسية التي تؤكد استلام القرض ودفع الفائدة والغرامات والعمولات والمدفوعات الأخرى للمقرض من قبل المؤسسة.
عندما يسدد المقترض القروض التي حصل عليها عينيًا ، قد تكون هناك فروق في القيمة في تقييم الممتلكات المستلمة كقرض والممتلكات المنقولة لسدادها. يتم الاعتراف بالفروق الناتجة من قبل المقترض كمصروفات أخرى أو دخل آخر.
في حالة التأخير في سداد القرض والتأخير في دفع الفائدة على القرض ، يتم تطبيق غرامات على المقترض ، والتي تنعكس على المدين كجزء من المصاريف الأخرى.
2.2 المحاسبة عن القروض القائمة
عند تلقي قرض (ائتمان) ، فإن المنظمة - يسجل المقترض الدين على القرض (الائتمان) في وقت التحويل الفعلي للأموال (أشياء أخرى) بناءً على المبلغ الذي تم استلامه بالفعل أو في تقييم الأشياء الأخرى المنصوص عليها بموجب العقد.
في المحاسبة ، يتم تقسيم الدين على القروض والائتمانات المستلمة إلى قصيرة الأجل (فترة السداد ، وفقًا لشروط الاتفاقية ، لا تتجاوز 12 شهرًا) وطويلة الأجل (فترة السداد ، وفقًا شروط الاتفاقية ، تتجاوز 12 شهرا). وفق مخطط الحسابات المعتمد. بأمر من وزارة المالية في جمهورية قيرغيزستان بتاريخ 30 يونيو 2005 رقم 160 - ص ، تنعكس المعلومات المتعلقة بالقروض والائتمانات قصيرة الأجل من قبل المنظمات على الحساب 1300 "التسويات المتعلقة بالقروض والقروض قصيرة الأجل" ، والمعلومات على القروض والائتمانات طويلة الأجل - على الحساب 2800 "تسويات على ائتمانات وقروض طويلة الأجل.
مجموعة الحساب 1300 "استثمارات قصيرة الأجل"
تهدف الحسابات 1300 "الاستثمارات قصيرة الأجل" إلى تلخيص المعلومات حول وجود وحركة الأصول المالية قصيرة الأجل التي تم الحصول عليها من قبل مؤسسة بهدف تحقيق الدخل بشكل أساسي في شكل فائدة ، وكذلك لغرض تحقيق الربح نتيجة للتقلبات قصيرة المدى في الأسعار أو بسبب هامش التاجر.
في البيانات المالية تحت بند "الاستثمارات الجارية" تنعكس الأصول المالية التي تفي بمفهوم "الأصول المتداولة" على النحو المحدد في الفقرة 57 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 "عرض البيانات المالية". على وجه الخصوص ، قد تمثل الحسابات 1300 استثمارات قصيرة الأجل في سندات الدين وحقوق الملكية ، في الأدوات المالية المشتقة (العقود الآجلة ، العقود الآجلة ، عقود الخيارات وعقود المبادلة) ، وكذلك الائتمانات والقروض المقدمة من قبل الكيان. يتم احتساب الاستثمارات في سندات الدين (السندات ، السندات الإذنية) ، وكذلك القروض والسلفيات الممتدة ، في حسابات "الاستثمارات قصيرة الأجل" عندما لا تتجاوز فترات استحقاقها سنة واحدة. يتم احتساب الاستثمارات في الأوراق المالية (الأسهم) التي ليس لها تاريخ استحقاق محدد وفي سندات الدين التي تستحق أكثر من عام في حساب "الاستثمارات قصيرة الأجل" عندما يتم إجراء هذه الاستثمارات دون نية الحصول على دخل منها لأكثر من من سنة واحدة. يجب المحاسبة عن أي أصول مالية مصنفة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 كأصول مالية محتفظ بها للمتاجرة على أنها متداولة.
يتم احتساب الاستثمارات بالعملة الوطنية. إذا كانت معاملات الاستثمار تفي بمفهوم "المعاملات بالعملات الأجنبية" المحدد في الفقرة 8 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 21 "تأثير التغييرات في أسعار الصرف الأجنبي" ، فسيتم أخذها في الاعتبار عند الاعتراف الأولي بالعملة الوطنية بسعر الصرف الوطني. بنك جمهورية قيرغيزستان. اعتبارًا من تاريخ التقرير ، تمت إعادة حساب رصيد حساب الأصول المدينة بالعملات الأجنبية وفقًا للمعدل المحاسبي للبنك الوطني للتقارير المالية كما في ذلك التاريخ. تصنف أرباح وخسائر صرف العملات الأجنبية على أنها أرباح وخسائر من الأنشطة غير التشغيلية ويتم الاعتراف بها في الحسابات 9140 "مكاسب صرف العملات الأجنبية من العمليات بالعملة الأجنبية" و 9520 "خسائر صرف العملات الأجنبية من العمليات بالعملة الأجنبية" ، ما لم يتم الاستحواذ والبيع من الأصول المالية ليست نشاطا تشغيليا للكيان.
يوفر دليل الحسابات حسابات منفصلة لمحاسبة الاستثمارات قصيرة الأجل في الفئات الأكثر أهمية نموذجية:
1310 "سندات دين" ؛
1320 سندات حقوق الملكية؛
1330 "الاعتمادات والقروض الصادرة" ؛
1340 "ودائع الودائع" ؛
1350 "الجزء الحالي من الاستثمارات طويلة الأجل" ؛
1390 "استثمارات أخرى قصيرة الأجل".
يهدف تخصيص الاستثمارات للحسابات المنصوص عليها في دليل الحسابات إلى تجميع الاستثمارات حسب نوع الأصل المالي ، بغض النظر عن التوزيع حسب الفئة ، المنصوص عليه في الفقرة 10 من معيار المحاسبة الدولي 39 ، ومن طرق التقييم اللاحقة المنصوص عليها في الفقرة 69 من معيار المحاسبة الدولي 39. وبالتالي ، على نفس الحجم ، قد يأخذ الحساب نفسه في الاعتبار الأصول المقيمة بطرق مختلفة.
يتم الاعتراف بالأصول المالية للحساب 1300 فقط عندما تصبح المنشأة طرفًا في عقد الأداة المالية. يتم تقييم الأصل مبدئيًا (الدخول المدين للحسابات 1300) بالتكلفة الفعلية للاقتناء ، والتي تشمل المبلغ المدفوع أو المستحق الدفع للأصل والتكاليف الإضافية المنسوبة مباشرة إلى اقتناء الأصل (الرسوم والعمولات المدفوعة للوكلاء والاستشاريين ، سماسرة وتجار ، رسوم تحويل الأموال ، إلخ). يتم الاعتراف الأولي (القيد في الحسابات المدينة 1300) إما في تاريخ العقد أو في تاريخ التسوية كما هو محدد في الفقرة 30 من معيار المحاسبة الدولي 39.
وفقًا للفقرة 66 من معيار المحاسبة الدولي 39 ، فإن التكلفة الفعلية لامتلاك أصل مالي تساوي القيمة السوقية العادلة للمقابل المدفوع مقابل ذلك ، والتي تحدد القياس الأولي للاستثمارات المقتناة في تبادل غير نقدي.
يتم المحاسبة عن الاستثمارات التي تم الحصول عليها مقابل أسهم الكيان في الحساب المدين للحسابات 1300 "استثمارات قصيرة الأجل" بالقيمة العادلة للأوراق المالية الصادرة: بالتوافق مع رصيد الحساب 5110 "الأسهم العادية" أو 5120 "الأسهم الممتازة" - بالقيمة الاسمية للأسهم ومع حساب القرض 5210 "رأس المال المدفوع الإضافي" - للفرق بين القيمة العادلة للاستثمارات والقيمة الاسمية للأسهم.
يتم خصم حيازة الاستثمارات مقابل أصول أخرى إلى حساب الاستثمارات الجارية بمبلغ مساوٍ للقيمة السوقية العادلة للأصل المتنازل عنه ، ما لم تكن القيمة السوقية العادلة للاستثمار المقتنى أكثر موثوقية.
يتم احتساب حيازة الاستثمارات مقابل السلع أو تقديم الخدمات في الخصم من الحساب 1300 "الاستثمارات قصيرة الأجل" في المراسلات:
مع الحساب 6130 "عائدات تبادل السلع والخدمات" ، إذا تم استلام الاستثمارات وشحن أصناف المخزون في وقت واحد ؛
مع الحساب 1410 "حسابات القبض للسلع والخدمات" ، إذا كان شحن البضائع قبل استلام الاستثمارات ؛
مع الحساب 3190 "حسابات الدفع الأخرى" ، إذا كان استلام الاستثمارات قبل شحن البضائع.
ينعكس اقتناء الاستثمارات مقابل الأصول الثابتة:
في الخصم من الحساب "استثمارات قصيرة الأجل" - القيمة السوقية العادلة للأصل الثابت المحول ؛
بالنسبة للخصم من الحساب "الاستهلاك المتراكم" - مقدار الاستهلاك المتراكم للأصل الثابت المنقول ؛
على ائتمان الحساب "الأصول الثابتة" - التكلفة الأولية للأصل الثابت ؛
يتم خصم الفرق بين القيمة العادلة للأصل الثابت وقيمته الدفترية في الحساب 9590 "مصاريف غير تشغيلية أخرى" أو يتم إضافته إلى الحساب 9190 "الدخل غير التشغيلي الآخر".
يتم إجراء القياس اللاحق للاستثمارات المعترف بها في الحساب المدين 1300 اعتمادًا على أي من فئات الأصول المالية الأربع المحددة في الفقرة 10 من معيار المحاسبة الدولي 39 ينتمي إليها الاستثمار. يمكن تقييم الاستثمارات:
(1) بالقيمة العادلة ، مع الأخذ في الاعتبار تكاليف المعاملة التي قد يتم تكبدها على بيع الأصول والتخلص منها ؛
(2) بتكلفة قابلة للاستهلاك ؛
(3) بالتكلفة الفعلية.
تنعكس إعادة تصنيف الاستثمارات قصيرة الأجل إلى استثمارات طويلة الأجل في ائتمان الحسابات 1300 "استثمارات قصيرة الأجل" في الخصم من الحسابات المقابلة 2800 "استثمارات طويلة الأجل".
مجموعة الحساب 2800 "استثمارات طويلة الأجل"
تهدف حسابات "الاستثمارات طويلة الأجل" إلى تلخيص المعلومات حول وجود وحركة الاستثمارات طويلة الأجل في أدوات حقوق الملكية لشركات أخرى غير مخصصة للبيع في الفترة الحالية ، والسندات الحكومية والشركات التي تستحق أكثر من واحدة المساهمات في الأنشطة المشتركة والقروض طويلة الأجل الصادرة والموجودات المالية الأخرى التي تم تصنيفها على أنها غير متداولة وفقًا للفقرة 57 من المعيار الدولي للتقارير المالية 1.
يوفر دليل الحسابات حسابات منفصلة لمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل في الفئات الأكثر أهمية نموذجية:
2810 "سندات دين" ؛
2820 "الاعتمادات والقروض الصادرة" ؛
2830 "استثمارات في شركات تابعة" ؛
2840 "استثمارات في الأنشطة المشتركة" ؛
2850 استثمارات في شركات زميلة؛
2890 "استثمارات أخرى طويلة الأجل".
يتم التعامل مع الاعتراف والقياس اللاحق والانخفاض في القيمة وإلغاء الاعتراف بالاستثمارات طويلة الأجل في سندات الدين وفي أدوات حقوق الملكية التي ليست استثمارات في الشركات التابعة والمشاريع المشتركة والشركات الزميلة ، بنفس طريقة التعامل مع الاستثمارات قصيرة الأجل المقابلة (انظر القسم 1300 استثمارات قصيرة الأجل ") ، باستثناء الاستثمارات المصنفة وفقًا للفقرة 10 من معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس كأصول مالية متاحة للبيع. يتم قياس هذه الاستثمارات ، بعد الاعتراف الأولي ، بالقيمة العادلة ، ويتم خصم مكاسب أو خسائر إعادة التقييم أو قيدها في حساب الاستثمار طويل الأجل المقابل بما يتوافق مع الحساب 5220 "تعديلات إعادة تقييم الأصول". يتم تسجيل نتيجة إعادة التقييم على الحساب 5220 حتى بيع الاستثمار أو استرداده أو التخلص منه بطريقة أخرى ، أو حتى إثبات حقيقة أن الاستثمار قد تم استهلاكه.
يتم المحاسبة عن انخفاض قيمة الاستثمار المتاح للبيع وعكس الانخفاض في القيمة على النحو التالي:
يتم خصم مبلغ الخسارة المحسوب وفقًا للفقرات 117 ، 118 من المعيار الدولي للتقارير المالية 39 من رصيد الحساب 5220 "تعديلات إعادة تقييم الأصول" إلى الخصم من الحساب 9590 "مصاريف غير تشغيلية أخرى" ؛
يتم خصم مبلغ عكس الانخفاض في القيمة المحسوب وفقًا للفقرة 119 من معيار المحاسبة الدولي 39 إلى الاستثمار المقابل طويل الأجل في حساب المراسلة مع الحساب 9190 "الدخل غير التشغيلي الآخر".
عند الاستبعاد ، يتم تسجيل الفرق بين القيمة الدفترية للاستثمار ومبلغ الأموال المستلمة أو المستحقة القبض في مقابل الاستثمار في الحسابات 9190 "الدخل غير التشغيلي الآخر" (الربح) و 9590 "المصاريف الأخرى غير التشغيلية" ( خسارة). أي إعادة تقييم للاستثمار المتراكم في الحساب 5220 "تعديلات إعادة تقييم الأصول" في تاريخ البيع يتم شطبها إلى الحسابين 9190 (مكسب من إعادة التقييم) و 9590 (خسارة من إعادة التقييم).
يتم المحاسبة عن الاستثمارات في الأدوات المالية لحقوق الملكية ، مثل المساهمات في رأس مال الشركات الأخرى ، في المشاريع المشتركة ، في البيانات المالية المنفصلة (غير الموحدة) للمنشأة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 27 - التقارير المالية الموحدة ومحاسبة الاستثمارات في الشركات التابعة ، معيار المحاسبة الدولي 28 محاسبة الاستثمارات في الشركات الزميلة "، معيار المحاسبة الدولي 31" البيانات المالية للمصالح في المشاريع المشتركة ".
الغرض من الحساب 2820 "الاعتمادات والقروض الصادرة" هو مسك دفاتر الاعتمادات والقروض التي تقدمها جهة ما لمدة تزيد عن عام واحد. يتم تصنيف القروض والسلفيات على أنها أنشأتها المنشأة إذا استوفت التعريف الوارد في الفقرة 19 من معيار المحاسبة الدولي 39.
عند التحقق المبدئي ، يتم قياس القروض الصادرة بالتكاليف الفعلية ، بما في ذلك تكاليف المعاملة.
بعد الاعتراف الأولي ، يتم قياس القروض التي أنشأتها المنشأة والتي لا يتم الاحتفاظ بها للمتاجرة بالتكلفة المطفأة سواء كانت الشركة تنوي الاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق أم لا. إذا كان من المحتمل أن الشركة لن تكون قادرة على تحصيل كامل مبلغ الدين وفقًا للشروط التعاقدية للقروض ، فهناك خسارة انخفاض في القيمة أو ذمم مدينة غير قابلة للتحصيل (انظر شرح القسم 1300 الاستثمارات الجارية للحصول على وصف محاسبة التكاليف المطفأة).
الأصول المالية طويلة الأجل في شكل ائتمانات وقروض ، إذا لم يتم تقديمها من قبل الكيان نفسه ، ولكن تم الحصول عليها نتيجة التنازل عن حقوق المطالبة بها ، يتم المحاسبة عنها على الحساب 2890 "استثمارات أخرى طويلة الأجل ". تعتمد طريقة المحاسبة عن هذه الأصول (بالقيمة العادلة أو بالتكلفة المطفأة) على نوايا المنشأة فيما يتعلق بتلك الأصول (راجع الفقرة 20 من معيار المحاسبة الدولي 39).
الغرض من الحساب 2830 "استثمارات في الشركات التابعة" هو تسجيل المساهمات المقدمة من الشركة الأم في البيانات المالية المنفصلة للشركات الأم في رأس المال المصرح به للشركات التابعة ، المحلية والأجنبية على حد سواء. يتم تصنيف الشركات كشركة أم وتابعة وفقًا للفقرة 12 من معيار المحاسبة الدولي 27 البيانات المالية الموحدة ومحاسبة الاستثمارات في الشركات التابعة.
وفقًا للفقرة 29 من معيار المحاسبة الدولي 27 ، يتم المحاسبة عن الاستثمارات طويلة الأجل في الشركات التابعة إما بالتكلفة أو باستخدام طريقة حقوق الملكية أو بالقيمة العادلة ، كموجودات مالية متاحة للبيع.
مجموعة الحساب 3300 "التزامات الديون قصيرة الأجل"
تهدف حسابات المجموعة 3300 "التزامات الديون قصيرة الأجل" إلى تلخيص المعلومات حول التزامات الكيان الناشئة عن جذب الأموال المقترضة لتمويل الأنشطة: القروض المستلمة من البنوك والمقرضين الآخرين بالعملات الوطنية والأجنبية في الدولة وخارجها ؛ سندات الدين المعلقة ، وكذلك الجزء الحالي من التزامات الديون طويلة الأجل. في الحسابات 3300 فقط يتم أخذ التزامات الدين تلك التي تستحق السداد في غضون اثني عشر شهرًا بعد تاريخ التقرير المالي.
يوفر دليل الحسابات حسابات منفصلة لمحاسبة الخصوم في الفئات المهمة الأكثر شيوعًا:
3310 ائتمانات ، قروض بنكية ؛
3320 ائتمانات وقروض أخرى ؛
3330 الجزء الجاري من الدين طويل الأجل ؛
3390 ديون أخرى قصيرة الأجل.
الحسابات: 3310 "ائتمانات ، قروض بنكية" ؛
3320 "قروض ، قروض أخرى"
يعكس ائتمان الحسابات 3310 ، 3320 المبالغ المالية التي حصل عليها المقترض من البنوك أو الدائنين الآخرين (الكيانات القانونية والأفراد) ، أو التي تم تحويلها من قبل الدائنين إلى أطراف ثالثة نيابة عن المقترض ، بموجب اتفاقية قرض أو ائتمان. يعكس اعتماد الحساب 3310 أيضًا مبالغ السحب على المكشوف من البنوك التي تنشأ في حالة قيام البنك بدفع الفواتير وأوامر الدفع للعملاء بمبلغ يتجاوز رصيد الحساب (انظر الشرح الخاص بالحساب 1200 "نقد في البنك").
إذا كانت هناك التزامات يتعين سدادها بالعملة الأجنبية ، فيمكن فتح حسابات فرعية للحسابات 3310 ، 3320 لحساب منفصل للقروض المستلمة بالعملات الوطنية والأجنبية:
3311 "قروض بنكية ، قروض بالعملة الوطنية" ؛
3312 "قروض بنكية ، قروض بالعملة الأجنبية" ؛
3321 "قروض وقروض أخرى بالعملة الوطنية" ؛
3322 "قروض أخرى ، قروض بالعملة الأجنبية".
تعتمد التفاصيل الأخرى للمحاسبة عن الالتزامات المتعلقة بالقروض والاقتراضات في حسابات فرعية منفصلة على الاحتياجات التحليلية للكيان.
يتم احتساب العمليات عند استلام وسداد القروض والاقتراضات بالعملات الأجنبية بالعملة الأجنبية والعملة الوطنية وفقًا لسعر الصرف الذي يحدده البنك الوطني لجمهورية قيرغيزستان (سعر المحاسبة) في يوم المعاملة. في تاريخ كل تقرير ، تتم إعادة احتساب الالتزامات على القروض والسلف الخاضعة للتسوية بالعملة الأجنبية بسعر الخصم مع الاعتراف بالفرق في دائن الحساب 9140 "الدخل من فروق الصرف على العمليات بالعملة الأجنبية" أو في الخصم من الحساب 9520 "الخسائر الناجمة عن فروق الصرف في العمليات بالعملة الأجنبية.
يقوم الكيان بشطب الديون على القروض والاقتراضات من الميزانية العمومية إذا وفقط إذا تم سداد الدين ، أي تم الوفاء بالالتزام المنصوص عليه في العقد أو إلغاؤه أو انتهاء صلاحيته. تنعكس جميع عمليات سداد الالتزام في الخصم من الحسابات 3310 ، 3320. وينعكس شطب الديون على الالتزامات الملغاة (انظر الشرح للحساب 3110) في الخصم من الحسابات 3310 ، 3320 في المراسلات مع الحساب 9190 "أخرى الدخل غير التشغيلي ".
تنعكس الفوائد المستحقة الدفع على القروض والسلف قصيرة الأجل في الخصم من الحساب 9510 "المصروفات على شكل فائدة" بالتوافق مع الحساب 3550 "الفائدة المستحقة على التزامات الدين".
وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 "عرض البيانات المالية" ، يتم إعادة تصنيف القروض قصيرة الأجل التي سيتم إعادة تمويلها (طويلة الأجل) لفترة طويلة ويتم اعتماد هذه الحقيقة بموجب اتفاقية إعادة التمويل إلى إدخالات طويلة الأجل في الحسابات المدينة 3310 ، 3320 بالمراسلة مع دائن الحسابات 4120 ، 4130.
الحساب 3330 "الجزء الحالي من التزامات الديون طويلة الأجل"
جزء من التزام الدين طويل الأجل المستحق خلال اثني عشر شهرًا من تاريخ التقرير ينعكس في ائتمان الحساب 3330 "الجزء الحالي من التزامات الديون طويلة الأجل" بالتوافق مع الحساب المقابل للالتزامات طويلة الأجل.
تم تخصيص الحساب 3390 "التزامات الدين الأخرى قصيرة الأجل" لمسك دفاتر التزامات الديون الخاصة بكيان آخر بخلاف الائتمانات والقروض. على وجه الخصوص ، قد يشمل هذا الحساب التزامات على سندات الدين الصادرة عن الكيان ، مثل السندات والسندات قصيرة الأجل. يسجل نفس الحساب الدين على السلع والخدمات المشتراة بدفع مؤجل لفترة تتجاوز شروط الائتمان المعتادة التي حددها البائع للمبيعات دون الدفع المسبق أو الفوري (الائتمان التجاري) ، إذا كان يجب الوفاء بالالتزام خلال فترة لا تتجاوز سنة واحدة من تواريخ إعداد التقارير المالية.
يتم احتساب الالتزامات الخاضعة للتسوية بالعملة الأجنبية بالعملة الوطنية والعملة الوطنية على حد سواء ، من حيث سعر الصرف الذي يحدده البنك الوطني لجمهورية قيرغيزستان (سعر الخصم) في يوم المعاملة. في كل تاريخ تقرير ، تتم إعادة حساب رصيد الحساب 3390 ، معبرًا عنه بالعملة الأجنبية ، بسعر الخصم المحدد في ذلك التاريخ ، مع قيد الفرق في الحساب 9140 "الدخل من فروق الصرف على العمليات بالعملة الأجنبية" أو إلى الخصم من الحساب 9520 "خسائر من فروق صرف العملات الأجنبية في المعاملات بالعملات الأجنبية.
مجموعة الحساب 4100 "الخصوم طويلة الأجل"
تهدف الحسابات 4100 "الالتزامات طويلة الأجل" إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بالتزامات الشخص الخاضع لاستحقاق أكثر من اثني عشر شهرًا بعد تاريخ التقرير.
يوفر دليل الحسابات حسابات منفصلة لمحاسبة الخصوم طويلة الأجل في الفئات الأكثر أهمية نموذجية:
4110 "سندات مستحقة الدفع" ؛
4120 "قروض ، ائتمانات مصرفية" ؛
4130 "قروض ، ائتمانات أخرى" ؛
4140 "كمبيالات واجبة الدفع" ؛
4150 التزامات التأجير التمويلي.
4190 "خصوم أخرى طويلة الأجل".
تتم محاسبة الالتزامات طويلة الأجل بشكل منفصل لكل التزام ، مع انعكاس إلزامي لمعدلات الفائدة ، وآجال الاستحقاق ، وامتيازات التحويل ، وإمكانية السداد المبكر للسندات أو إنهاء اتفاقية الإيجار ، والضمانات للقرض المرهون ، والضمانات المقدمة ، والاسترداد العملة ، وما إلى ذلك ، اعتمادًا على الاحتياجات التحليلية ، يمكن تجميع المطلوبات في حسابات فرعية منفصلة إلى حسابات 4100 ، على سبيل المثال:
4110 "سندات طويلة الأجل مستحقة الدفع - مضمونة" ؛
4111 "سندات طويلة الأجل مستحقة الدفع - غير مضمونة" ؛
4112 "سندات طويلة الأجل مستحقة الدفع - لأجل" ؛
4113 "سندات طويلة الأجل واجبة الدفع - متسلسلة" ؛
4114 "سندات طويلة الأجل قابلة للتحويل ومستحقة الدفع" ؛
4120 "قروض بنكية طويلة الأجل ، قروض بالعملة الوطنية" ؛
4121 "القروض المصرفية طويلة الأجل والقروض بالعملات الأجنبية" ؛
4130 "قروض غير مصرفية طويلة الأجل ، قروض بالعملة الوطنية" ؛
4131 "قروض غير مصرفية طويلة الأجل ، قروض بالعملة الأجنبية".
يتم تكوين الحسابات 4110-4140 لمسك الدفاتر المطلوبات المالية طويلة الأجل الناشئة عن الحصول على القروض والائتمانات ، بما في ذلك تلك المضمونة بسندات إذنية صادرة.
وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 - الأدوات المالية: الاعتراف والقياس ، يتم الاعتراف بالمطلوبات المالية طويلة الأجل مبدئيًا بالتكلفة ، أي. بالقيمة العادلة للمقابل المستلم (بما في ذلك تكاليف المعاملة) المحددة وفقًا للفقرة 67 من معيار المحاسبة الدولي 39. وفي الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالمطلوبات الناشئة عن معاملة بعملة أجنبية في الائتمان للحسابات "الدين طويل الأجل الالتزامات "بالعملة الوطنية بالسعر الذي يحدده البنك الوطني لجمهورية قيرغيزستان اعتبارًا من تاريخ المعاملة.
بعد الاعتراف المبدئي ، يتم قياس المطلوبات المالية بالتكلفة المطفأة (راجع الفقرة 10 من معيار المحاسبة الدولي 39 لتعريف التكلفة المطفأة). إطفاء الفرق بين التكاليف الفعلية ، بالمبلغ الذي تم الاعتراف بالالتزام به في البداية ، ويمكن تسجيل سعر الاسترداد في حساب منفصل - حساب مقابل لحساب الالتزام ، أو شطب مباشرة إلى الخصم أو الدائن لـ حساب المسؤولية. بالنسبة لإجراءات محاسبة الإهلاك ، راجع تفسيرات الحسابات 3310 "قروض بنكية ، قروض" ، 3320 "قروض أخرى ، قروض". تتم المحاسبة عن التغييرات في قيمة الالتزام الخاضع للتسوية بالعملة الأجنبية بالعملة الأجنبية والعملة الوطنية من حيث سعر الصرف الذي يحدده البنك الوطني لجمهورية قيرغيزستان في يوم المعاملة (سعر المحاسبة ). في تاريخ كل تقرير ، تتم إعادة حساب الالتزام المحدد بعملة أجنبية بالسعر المحاسبي ، مع إضافة الفرق إلى الحساب 9140 "الدخل من فروق أسعار الصرف على العمليات بالعملة الأجنبية" أو إلى الخصم من الحساب 9520 "الخسائر الناتجة عن سعر الصرف الفروق في العمليات بالعملة الأجنبية ".
الالتزام (أو جزء منه) الخاضع للتنفيذ في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير يتم خصمه من الحساب 4100 إلى رصيد الحساب 3330 "الجزء الحالي من التزامات الديون طويلة الأجل". يتم تصنيف المطلوبات التي تحمل فائدة على أنها غير متداولة حتى لو كان من المقرر تسويتها في غضون اثني عشر شهرًا بعد تاريخ التقرير ، ولكن الاستحقاق الأصلي تجاوز اثني عشر شهرًا ومن المتوقع (الالتزام) إعادة تمويله لفترة طويلة الأجل و هذا مدعوم باتفاقية إعادة تمويل أو تغيير جدول الدفع.
وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 1 لعرض البيانات المالية ، يتم إعادة تصنيف الالتزام قصير الأجل الذي سيتم إعادة تمويله لفترة طويلة ، وهذه النية مدعومة باتفاقية إعادة تمويل ، إلى التزام طويل الأجل عن طريق خصم الالتزام قصير الأجل المقابل- حساب الدين لأجل بالتوافق مع حساب الخصوم غير المتداولة.
يتم المحاسبة عن إلغاء الاعتراف بالتزام الدين طويل الأجل بنفس طريقة إلغاء الاعتراف بالتزامات الدين قصير الأجل (انظر الملاحظات على حسابات المجموعة 3300 "التزامات الديون قصيرة الأجل").
يتم توفير الحساب 4150 لمسك الدفاتر الالتزامات الناشئة عن المستأجر بموجب اتفاقية الإيجار التمويلي. يتم تحديد المعالجة المحاسبية لالتزامات التأجير التمويلي بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 17 "عقود الإيجار".
في ائتمان الحساب 4150 ، بالتوافق مع حسابات الأصول طويلة الأجل ، يتم تسجيل التزام بمبلغ مساوٍ للقيمة العادلة للممتلكات المؤجرة ، أو القيمة الحالية للحد الأدنى من مدفوعات الإيجار ، إذا كانت القيمة الحالية أقل من القيمة العادلة.
يتضمن مبلغ الإيجار المحدد في العقد المصروفات المالية للمستأجر وتخفيض الالتزام غير المسدد.
يتم توزيع رسوم التمويل على الفترات خلال مدة الإيجار بحيث يتم الحصول على معدل فائدة دوري ثابت على الرصيد المتبقي من الالتزام. ينعكس مبلغ المصروفات المالية المنسوبة إلى الفترة المشمولة بالتقرير في الخصم من الحساب 9510 "المصروفات على شكل فائدة" بالتوافق مع الحساب 3550 "الفائدة المستحقة على التزامات الديون". ينعكس الجزء المتبقي من الإيجار المستحق عن الفترة في الخصم من الحساب 4150 في المراسلات مع الحساب 3600 "الخصوم الأخرى قصيرة الأجل".
2.3 محاسبة تكاليف الاقتراض
قائمة التكاليف المرتبطة بالحصول على القروض:
الفائدة المستحقة على القروض المستلمة (اعتمادات) ؛
فروق سعر الصرف والمبالغ المتعلقة بالفائدة المستحقة على القروض المستلمة والمقيمة بالعملة الأجنبية أو الوحدات النقدية المشروطة ، والتي تشكلت من لحظة استحقاق الفائدة بموجب شروط الاتفاقية حتى سدادها الفعلي (التحويل) ؛
التكاليف الإضافية المتكبدة فيما يتعلق بالحصول على القروض والائتمانات.
يعتمد إجراء محاسبة تكاليف الاقتراض على الغرض الذي من أجله تستخدم المنظمة - المقترض الأموال المقترضة.
إذا تم استخدام الأموال المقترضة المستلمة للدفع المسبق للمخزون ، أو الأشياء الثمينة الأخرى ، أو الأعمال ، أو الخدمات أو إصدار السلف والودائع على حساب دفعها ، فإن تكاليف هذه القروض والائتمانات تُعزى إلى زيادة في الذمم المدينة الناشئة فيما يتعلق بـ الدفع المسبق و (أو) إصدار السلف والودائع للأغراض المذكورة أعلاه. بعد أن تتلقى المنظمة المقترضة المخزونات والأشياء الثمينة الأخرى ، وأداء العمل وتقديم الخدمات ، ينعكس تراكم الفوائد والمصروفات الأخرى المتعلقة بخدمة القروض (الاعتمادات) في السجلات المحاسبية.
إذا تم استخدام الأموال المقترضة المستلمة من قبل المنظمة لاقتناء و (أو) إنشاء أصل استثماري ، فيجب إدراج تكاليفها في تكلفة هذا الأصل وإعادة سدادها من خلال الاستهلاك ، باستثناء الحالات التي لا تنص فيها القواعد المحاسبية لاستهلاك الأصول.
لأغراض التطبيق ، يُفهم الأصل الاستثماري على أنه عنصر ملكية ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود قدرًا كبيرًا من الوقت (الأصول الثابتة والمجمعات العقارية والأصول المماثلة الأخرى التي تتطلب الكثير من الوقت والتكاليف الاستحواذ و (أو) البناء). لأغراض اقتناء الممتلكات والآلات والمعدات التي لا تتطلب التثبيت ، مثل شراء سيارة لأغراض تجارية ، لا يعتبر حيازة أصل استثماري.
يتم إنهاء إدراج المصاريف على القروض المستلمة (الاعتمادات) في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر قبول الأصل للمحاسبة ككائن للأصول الثابتة أو مجمع عقاري (بالنسبة لـ الأنواع المقابلة من الأصول التي تشكل ملكية المجمع) ، أو من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر البدء الفعلي للتشغيل (إذا بدأ التشغيل الفعلي للأصل الاستثماري قبل قبوله للمحاسبة ككائن ثابت الأصول أو مجمع العقارات). بعد هذا التاريخ ، يتم تضمين تكاليف الاقتراضات المستلمة في المصاريف الأخرى للمؤسسة المقترضة.
عند استخدام الأموال المقترضة لاقتناء (إنشاء) أصل استثماري ، يجب مراعاة الميزات التالية:
1) تكاليف القروض (الاعتمادات) المستلمة المرتبطة بتكوين أصل استثماري ، والتي ، وفقًا للقواعد المحاسبية ، لا يتم احتساب الإهلاك عليها ، ولا يتم تضمينها في تكلفة هذا الأصل ، ولكنها مدرجة في المصاريف الأخرى المنظمة. لذلك ، على سبيل المثال ، إذا قامت إحدى المنظمات بجذب الأموال المقترضة لبناء مبنى سكني ، فسيتم تضمين مبالغ الفوائد المتراكمة على هذه الأموال المقترضة في المصروفات الأخرى للمؤسسة.
2) يتم تخفيض تكاليف القروض (الاعتمادات) المستلمة المرتبطة بشراء الأصول الاستثمارية بمقدار الدخل من الاستخدام المؤقت للأموال المقترضة كاستثمارات مالية طويلة الأجل وقصيرة الأجل.
3) عند إنهاء العمل المتعلق بإنشاء أصل استثماري لمدة تزيد عن 3 أشهر ، يتم تعليق إدراج تكاليف الاقتراض في التكلفة الأولية. التكاليف المنسوبة إلى فترة إنهاء العمل تخضع للإسناد إلى مصاريف المنظمة الأخرى. في الوقت نفسه ، لا تعتبر الفترة التي يتم خلالها التنسيق الإضافي للمسائل الفنية و (أو) التنظيمية التي نشأت أثناء عملية البناء بمثابة إنهاء للعمل.
4) إذا تم استخدام الأموال المقترضة المستلمة لأغراض لا تتعلق بشرائها للحصول على أصل استثماري ، يتم احتساب الفائدة على استخدام هذه الأموال المقترضة على أساس متوسط السعر المرجح.
إذا تم استخدام الأموال المقترضة المستلمة من قبل المنظمة لأغراض أخرى غير محددة أعلاه ، فإن تكاليف القروض (الاعتمادات) يتم تضمينها في المصروفات الأخرى للمنظمة.
2.4 المحاسبة على القروض الصادرة
في الحالات التي ينص عليها القانون ، يجوز للمنظمات جمع الأموال المقترضة عن طريق إصدار أذون ، وإصدار وبيع السندات.
يسجل الحساب 1510 الكمبيالات المستلمة في سياق تقديم السلع أو الخدمات مباشرة إلى المدين. يتم احتساب الفواتير قصيرة الأجل المستلمة في حالات أخرى في الحسابات المقابلة للمجموعة 1300 "استثمارات قصيرة الأجل". على سبيل المثال ، يتم تسجيل الكمبيالات المستلمة عند منح الاعتمادات أو القروض على الحساب 1330 "الاعتمادات والقروض الصادرة".
يحدد المعيار المحاسبي الدولي رقم 23 تكاليف الاقتراض طريقتين للمحاسبة عن تكاليف الاقتراض:
المعالجة المحاسبية الأساسية: يتم الاعتراف بتكاليف الفوائد كمصروف في الفترة التي يتم تكبدها فيها ، بغض النظر عن الغرض من استخدام الأموال المقترضة. تنعكس المصروفات المعترف بها في المحاسبة على الرصيد الدائن للحساب 3550 "الفائدة المستحقة على التزامات الدين" بالمراسلات مع الحساب 9510 "المصروفات على شكل فائدة" ؛
المحاسبة البديلة المسموح بها: تتم رسملة تكاليف الاقتراض التي تنسب مباشرة إلى حيازة أو إنشاء أو إنتاج أصل يستغرق وقتًا طويلاً ليصبح جاهزًا للاستخدام المقصود (أصل مؤهل) من خلال تضمينها في تكلفة ذلك الأصل . يتم تحديد مبلغ تكاليف الاقتراض المؤهلة للرسملة وفقًا للفقرات 10-19 من معيار المحاسبة الدولي رقم 23 "تكاليف الاقتراض". تنعكس رسملة الفائدة على القروض في اعتماد الحساب 3550 بالتوافق مع الحسابات للمحاسبة عن مصروفات الأصول (على سبيل المثال ، الحساب 2120 "البناء قيد التنفيذ"). تبدأ رسملة الفائدة عندما يبدأ العمل في إنشاء وإعداد أصل مؤهل للاستخدام المقصود أو البيع ، ويتم تعليقه عند توقف الإنشاء النشط وتحضير الأصل ، ويتوقف عندما تتوقف جميع الأعمال الأساسية لإعداد الأصل للاستخدام المباشر منجز. خلال فترات تعليق الرسملة أو إنهائها ، يتم الاعتراف بالفائدة المستحقة كمصروفات للفترة وتظهر في الحساب 9510 "مصروفات على شكل فائدة".
إذا كان الالتزام بدفع الفائدة خاضعًا للتسوية بعملة أجنبية ، فسيتم تسجيل الالتزامات المستحقة ودفعها بالعملة الأجنبية والعملة الوطنية على حد سواء من حيث المعدل المحاسبي للبنك الوطني لجمهورية قيرغيزستان المعمول به في تاريخ الاستحقاق والدفع. يُعاد حساب رصيد الحساب 3550 ، المُعبر عنه بالعملة الأجنبية ، في نهاية فترة إعداد التقارير بالمعدل المحاسبي. تعتمد معالجة فروق الصرف الناتجة عن الترجمة على المعالجة المقبولة لتكاليف الاقتراض. إذا تم تطبيق الإجراء المحاسبي الأساسي ، فعندئذٍ تنعكس فروق الصرف في الخصم من الحساب 9520 "خسائر فروق أسعار الصرف على العمليات بالعملة الأجنبية" أو رصيد الحساب 9140 "الدخل من فروق الصرف على العمليات بالعملة الأجنبية". إذا تم تطبيق المعالجة المحاسبية البديلة المسموح بها ، يتم الاعتراف بفروق الصرف كخصم أو دائن لنفس الحساب الذي تمت رسملة الفائدة فيه.
تنعكس المصروفات المالية للمستأجر ، المخصصة للفترة المشمولة بالتقرير ، في اعتماد الحساب 3550 في المراسلات مع الحساب 9510 "المصروفات على شكل فائدة".
إذا تم الإعفاء من الوفاء بالالتزام (أو جزء منه) بدفع الفائدة المتراكمة بموجب قرار من المحكمة ، أو من قبل الدائن نفسه ، فسيتم شطب المبلغ المقابل للحسابات المستحقة الدفع عن طريق الترحيل إلى الخصم من الحساب 3550 في المراسلات مع الحساب رقم 9190 "الدخل غير التشغيلي الآخر". في الوقت نفسه ، فإن المستندات التي تستخدم كأساس لشطب الحسابات المستحقة الدفع هي قرار محكمة دخل حيز التنفيذ وفقًا للقانون ورفضًا كتابيًا للدائن للمطالبة بالديون.
يتم شطب الذمم الدائنة التي انتهت فترة تقييدها المحددة بموجب القانون المدني للمطالبات ذات الصلة من الحساب 3550 إلى الحساب الدائن 9190 "الدخل غير التشغيلي الآخر". إذا تمت استعادة الالتزام ، على سبيل المثال ، بقرار من المحكمة ، فإن المبلغ المقابل للحسابات الدائنة ينعكس في اعتماد الحساب 3550 في المراسلات مع الحساب 9590 "مصروفات غير تشغيلية أخرى" في فترة التقرير التي تم فيها استعادة الالتزام .
يعكس رصيد الحساب 3590 "المصروفات الأخرى المستحقة" الالتزامات المستحقة المرتبطة بأي مصروفات ، باستثناء الالتزامات التي تظهر في الحسابات 3510-3550. على وجه الخصوص ، يأخذ الحساب 3590 في الاعتبار استحقاق المصروفات المستقبلية لدفع الإجازة ، والمدفوعات التفضيلية لموظفي الكيان المنصوص عليه في عقود التوظيف ، إلخ.
يتم تسجيل القروض التي تم الحصول عليها عن طريق إصدار وطرح السندات في الحساب 66 (67) بشكل منفصل. في حالة وضع السندات بسعر يتجاوز قيمتها الاسمية ، يتم إدخال الإدخالات في الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" ، وما إلى ذلك في المراسلات مع الحسابات 66 (67) (بالقيمة الاسمية للسندات) و 98 "الدخل المؤجل" (بمقدار الزيادة في سعر إيداع السندات على قيمتها الاسمية). يتم شطب المبلغ المحمّل على الحساب 98 (الدخل المؤجل) بالتساوي خلال فترة تداول السندات إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" خلال فترة تداول السندات من اعتماد الحساب 66 (67) إلى الخصم من الحساب 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
ينعكس العائد من قبل المنظمة المقترضة للقرض المستلم من المقرض ، بما في ذلك التزامات القرض الموضوعة (المبلغ الأساسي للدين) ، في السجلات المحاسبية للمقترض كتخفيض (سداد) للحسابات المحددة المستحقة الدفع عن طريق الإدخال:
الخصم 66 (67)
الائتمان 50 (51،52،55)
يحدد PBU 15/01 لأول مرة الإجراءات المحاسبية للمعاملات المتعلقة بجمع الأموال المقترضة عن طريق إصدار الفواتير الخاصة.
وفقا للفرع. البند "أ" 18 PBU 15/01 عند إصدار فاتورة من أجل جذب الأموال المقترضة ، تعكس المنظمة - الساحب المبلغ الموضح في الفاتورة (مبلغ السند الإذني) كحسابات مستحقة الدفع.
إذا تضمن نص الفاتورة شرطًا بشأن استحقاق الفائدة ، فسيتم عرض الدين على الفاتورة عند الساحب ، مع مراعاة الفائدة المستحقة في نهاية فترة التقرير. في هذه الحالة ، يتم تضمين مبلغ الفائدة المستحقة لحامل الكمبيالة من قبل الساحب في المصاريف الأخرى.
إذا كان مبلغ المال الذي تتلقاه المنظمة - الدرج عند وضع الفاتورة أقل من مبلغ الفاتورة ، فإن هذا الفرق (الخصم) يتم تضمينه من قبل الدرج في المصاريف الأخرى.
من أجل تضمين مبالغ الفائدة أو الخصم المستحقة في تكوين المصروفات الأخرى بالتساوي (شهريًا) ، يجوز للمنظمة - الدرج أن يأخذها في الاعتبار بشكل أولي كمصروفات للفترات المستقبلية. يجب تسجيل الطريقة التي تستخدمها المنظمة لمحاسبة الفائدة (الخصم) في الأمر المتعلق بالسياسة المحاسبية للمنظمة.
تنعكس عملية المحاسبة (الخصم) لسندات الصرف والتزامات الديون الأخرى من قبل المنظمة التي تحتفظ بفاتورة على ائتمان الحساب 66 (67) (القيمة الاسمية للفاتورة) والخصم من الحسابات 51 "حسابات التسوية" أو 52 "حسابات بالعملة" (المبلغ المالي المستلم بالفعل) و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (فائدة الحساب المدفوعة لمؤسسة ائتمانية).
يتم إغلاق عملية المحاسبة (الخصم) لسندات الصرف والتزامات الديون الأخرى على أساس إشعار للمؤسسة الائتمانية للدفع من خلال عكس مبلغ الفاتورة على الحساب المدين 66 (67) وعلى ائتمان حسابات القبض المقابلة.
عندما تعيد منظمة حامل الكمبيالة الأموال المستلمة من البنك نتيجة لخصم (خصم) الكمبيالات أو التزامات الدين الأخرى ، بسبب فشل الساحب أو دافع آخر على الفاتورة في الوفاء بالتزامات الدفع المستحقة الوقت ، يتم الإدخال التالي:
الخصم 66 (67)
ائتمان 50،51،52
وفي الوقت نفسه ، لا يزال يتم قيد المديونية على التسويات مع المشترين والعملاء والمدينين الآخرين ، المضمونة بسندات إذنية متأخرة السداد ، في حسابات القبض.
2.5 محاسبة المقرض
في محاسبة المُقرض ، يتم إصدار القرض على الحساب 58 "استثمارات مالية" (بالمراسلات مع الحسابات النقدية) مع تفصيل حسب الحسابات الفرعية:
1. 58-2 "سندات الدين" ؛
2. 58-3 "القروض الممنوحة".
عند شطب زيادة قيمة شراء السندات وأوراق الدين الأخرى التي حصلت عليها المنظمة عن قيمتها الاسمية ، يتم إدخال قيود على الخصم من الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" (للمبلغ المستحق استلامه في الأوراق المالية) وائتمان الحسابات 58 "الاستثمارات المالية" (لجزء من الفرق بين الشراء والقيمة الاسمية) و 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (للفرق بين المبالغ المنسوبة إلى الحسابات 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين "و 58" الاستثمارات المالية ").
الأدوات المالية لتلبية احتياجات المنظمات في الأموال المقترضة. دور المحاسبة الصحيحة للاعتمادات والقروض في أقسام المحاسبة بالمنشآت. أنواع وتكلفة الحصول على أموال إضافية. توثيق القروض المصرفية.
ورقة مصطلح ، تمت إضافتها في 11/11/2010
خصائص تعكس محاسبة التسويات على القروض والاقتراضات في مؤسسة حديثة. المبادئ الأساسية للمحاسبة عن تكاليف خدمة القروض والسلفيات. دراسة الجوانب العملية للمحاسبة لأنواع معينة من الاعتمادات والقروض على سبيل المثال OAO "Istok".
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 11/18/2010
محاسبة الديون على القروض والائتمانات المستلمة: قصيرة الأجل وطويلة الأجل. جمع الأموال المقترضة بإصدار الكمبيالات وإصدار وبيع السندات. حساب تكلفة المنتجات التجارية والمتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض.
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 11/18/2010
خصائص أنشطة وميزات تسجيل المعاملات التجارية في منظمة "AvtoBalCom". النظر في إجراءات المحاسبة عن الأموال المقترضة ومصاريف القروض والسلفيات. إجراء تحليل الملاءة المالية للمنشأة.
العمل العملي ، تمت إضافة 11/25/2010
محاسبة القروض والسلفيات وتكاليف خدمتها في "GroupMonten" ذات المسؤولية المحدودة. محاسبة عمليات الإقراض على المكشوف. جمع الأموال المقترضة بإصدار السندات. محاسبة عمليات التخصيم. مراجعة الاعتمادات والقروض.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة بتاريخ 05/02/2011
اللائحة التنظيمية ، مفهوم ، تصنيف القروض. المحاسبة عن القروض والاقتراضات المستلمة ومصاريف خدمتها. المحاسبة والمحاسبة الضريبية للأموال المقترضة من المقرض. المحاسبة والمراجعة وتحليل القروض والائتمانات في CJSC "ADV-ENGINEERING".
أطروحة تمت الإضافة في 12/07/2013
المفهوم وأنواع الاعتمادات والقروض وخصائصها. جوهر اتفاقية القرض. مواضيع العلاقات الائتمانية. التنظيم الأساسي. الجوانب العملية للمحاسبة عن الائتمانات والقروض ، فضلاً عن تكاليف خدمتها على سبيل المثال شركة OmZM-METALL OJSC.
ورقة مصطلح ، تمت إضافتها في 02/13/2015
التنظيم القانوني للمحاسبة وتحليل التسويات على الائتمانات والقروض طويلة الأجل وقصيرة الأجل. توثيق الاعتمادات والقروض. الانعكاس في المحاسبة التحليلية والتركيبية لعمليات استلام الأموال المقترضة وسدادها.
ورقة مصطلح ، تمت الإضافة في 04/01/2015
البحث في ميزات حساب الاعتمادات والقروض للمؤسسة. المحاسبة لقرض بنكي تلقته منظمة TekhStroy LLC. النشاط المالي للشركة. فعالية استخدام الأموال المقترضة وطرق الإقراض.
ورقة المصطلح ، تمت إضافة 2014/04/16
الأسس القانونية ومفهوم القرض والسلع والائتمانات التجارية. تصنيف ومبادئ وشروط الإقراض. محاسبة استخدام الأموال المقترضة في "ADV-ENGINEERING" CJSC. التفكير في محاسبة الأموال المقترضة وتكاليف صيانتها.
تُبنى العلاقات الائتمانية للمنظمات مع المؤسسات المصرفية على أساس اتفاقيات القروض التي تحدد الالتزامات والمسؤوليات المتبادلة للطرفين. يمكن فقط لمؤسسة مصرفية أو مؤسسة ائتمانية أخرى لديها الترخيص المناسب من البنك المركزي للاتحاد الروسي للقيام بمثل هذه الأنشطة أن تكون بمثابة دائن.
يتم بالضرورة إبرام اتفاقية القرض كتابةً وقابلة للسداد ، أي ينص على مقدار الفائدة المفروضة على استخدام أموال الائتمان. تنص اتفاقية القرض على شرط إلزامي لضمان عودة الأموال. يمكن أن يكون موضوع العقد المال فقط. يجب التأكيد على أنه عند إبرام اتفاقية القرض ، يكون تاريخ إصدار القرض مهمًا ، حيث يبدأ العد التنازلي لفترة السداد ، وبالتالي حساب الفائدة.
يمكن أن تكون الفائدة على استخدام القرض عادية (تُدفع خلال مدة القرض) وأن تزداد (تُدفع في حالة انتهاك فترة سداد القرض).
يمكن إصدار القروض من قبل الكيانات القانونية والأفراد. تنظم اتفاقيات القروض ترتيبات وإجراءات سدادها. تدخل هذه الاتفاقية حيز التنفيذ من اللحظة التي يتم فيها تحويل الأموال (أو الأصول الأخرى) من قبل المُقرض إلى المقترض ، ونتيجة لذلك تنشأ الالتزامات المقابلة. يتم دفع اتفاقية القرض أيضًا ، ولكن يمكن إبرامها كتابيًا وشفهيًا. يمكن تحصيل الفائدة على استخدام الأموال المقترضة نقدًا وعينيًا.
القروض والسلفيات ، حسب تاريخ الاستحقاق ، مقسمة إلى قصيرة الأجل (تصل إلى 12 شهرًا) وطويلة الأجل (أكثر من 12 شهرًا).
لتوضيح القروض المصرفية والقروض من المنظمات الأخرى ، يتم توفير حسابين مركبين: 66 "تسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل". يعكس ائتمان هذه الحسابات استلام القروض أو القروض ، والخصم - سدادها. وفقًا لمنهجية المحاسبة الحالية ، تنعكس الديون على القروض والسلف مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة.
تؤدي الاعتمادات والقروض المستلمة إلى زيادة الأموال غير النقدية أو الأصول الأخرى للمنظمة ، والتي تنعكس في الحسابات:
D-t 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملة" ، 55 "الحسابات الخاصة في البنوك" ، 41 "البضائع" ، إلخ.
يمكن استخدام الاعتمادات أو القروض لسداد الديون للموردين ، ودفع الضرائب والرسوم ، وما إلى ذلك:
Dt 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، إلخ.
ك ت 66 "تسويات على قروض وسلف قصيرة الأجل" ، 67 "تسويات على قروض وسلف طويلة الأجل".
الوثيقة التنظيمية الرئيسية التي تنظم محاسبة القروض والقروض والمصروفات عليها هي اللائحة المحاسبية "محاسبة القروض والائتمانات وتكاليف خدمتها" (PBU 15/01). وفقًا لهذه الوثيقة ، يتم الاعتراف بمبالغ الفوائد على القروض والتسهيلات التجارية كمصروفات تشغيل في الفترة التي تم تكبدها فيها. وبالتالي ، تنعكس مبالغ الفوائد المتراكمة عليها:
91 دينارا "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى"
ك ت 66 "تسويات على قروض وسلف قصيرة الأجل" ، 67 "تسويات على قروض وسلف طويلة الأجل".
هناك بعض الخصوصية في حساب الفائدة على القروض والاقتراضات المستلمة لشراء المخزونات والأصول غير المتداولة. استنادًا إلى أحكام PBU 5/01 و PBU 6/01 ، قبل استلام هذه الأصول وتشغيلها ، تُعزى الفائدة المستحقة إلى زيادة التكلفة الفعلية والأولية ، على التوالي:
Dt 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" ، 10 "مواد"
ك ت 66 "تسويات على قروض وسلف قصيرة الأجل" ، 67 "تسويات على قروض وسلف طويلة الأجل".
عند سداد القروض والاقتراضات وتحويل الفائدة عليها ، يتم عمل الإدخالات التالية في الحسابات المحاسبية:
D ~ t 66 "التسويات على القروض والسلفيات قصيرة الأجل" ، 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل"
Kt 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات بالعملات" ، 55 "حسابات بنكية خاصة".
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية للحسابات 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" و 67 "التسويات على القروض والاقتراضات طويلة الأجل" لكل قرض أو قرض.
1. قانون اتحادي مؤرخ 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "حول المحاسبة"يحدد الحاجة إلى المحاسبة من قبل جميع المنظمات.
يحدد هذا القانون القواعد العامة التي يكون تطبيقها إلزاميًا عند تنظيم عملية المحاسبة. في الوقت نفسه ، لا يحتوي على أي قواعد تتعلق بمحاسبة منفصلة للقروض والائتمانات.
2. القانون المدني للاتحاد الروسيو. الفصل 42 "القرض والائتمان" يميز الفئات المتساوية التالية: القرض؛ الإئتمان. بالإضافة إلى ذلك ، تم تخصيص مخصصات منفصلة "لقروض السلع والقروض التجارية". يحدد هذا الفصل إجراءات إبرام الاتفاقيات ، وإجراءات منح القروض والائتمانات ، وإجراءات تحصيل ودفع الفوائد ، وإجراءات سداد المبالغ الأساسية ، وما إلى ذلك.
3. لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسيوضع قواعد عامة للتفكير في المحاسبة والإبلاغ عن التسويات على القروض والائتمانات. على وجه الخصوص ، تنص الفقرة 73 على أنه "بالنسبة للقروض والائتمانات المستلمة ، يظهر الدين مع مراعاة الفائدة المستحقة الدفع في نهاية فترة التقرير".
تنص المادة 23 على أن "التكاليف الفعلية المتكبدة تشمل ، على وجه الخصوص ، تكاليف شراء العقار نفسه ، المدفوعة الفائدة على القرض التجاري الممنوح عند الاستحواذإلخ.
وبالتالي ، فإن شرط هذه الفقرة يتعارض مع البند 7 PBU 15/2008 " يتم الاعتراف بتكاليف الاقتراض كمصروفات أخرى، باستثناء الجزء الخاص بهم الذي سيتم تضمينه في تكلفة الأصل الاستثماري. الأصل الاستثماري هو عنصر من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة للاقتناء والتشييد و (أو) التصنيع. تشمل الأصول الاستثمارية كائنات العمل قيد التنفيذ والبناء قيد التنفيذ ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة من قبل المقترض و (أو) العميل (المستثمر ، المشتري) كأصول ثابتة (بما في ذلك قطع الأراضي) ، أو الأصول غير الملموسة أو غيرها من الأصول غير المتداولة أصول.
وفقًا للفقرة 3PBU15 / 2008 إلى تشمل تكاليف الاقتراض الفوائدتدفع للمقرض (الدائن).
تحدد الفقرة 1 من PBU 15/2008 "تفاصيل التكوين في البيانات المحاسبية والمالية للمعلومات المتعلقة بالتكاليف المرتبطة بالوفاء بالالتزامات على القروض المستلمة (بما في ذلك جذب الأموال المقترضة عن طريق إصدار سندات إذنية ، وإصدار وبيع السندات) و قروض (بما في ذلك السلع والتجارية)، المنظمات التي هي كيانات قانونية بموجب قوانين الاتحاد الروسي (باستثناء المؤسسات الائتمانية ومؤسسات الدولة (البلدية)).
4. نظام المحاسبة "محاسبة مصاريف القروض والاعتمادات وتكاليف صيانتها". PBU 15/2008. تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 أكتوبر 2008 N 107n. وثيقة تحدد بالتفصيل إجراءات المحاسبة عن نفقات القروض والائتمانات ، بما في ذلك الفائدة.
5. دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وتعليمات تطبيقه. تمت المصادقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 برقم 94 ن. هذه هي الوثيقة التنظيمية الوحيدة التي تحدد الإجراء المحاسبي للمبلغ الأساسي للقرض (الائتمان):
1) يصنف دليل الحسابات القروض والقروض حسب تاريخ الاستحقاق إلى :) قصيرة الأجل (لا تزيد عن 12 شهرًا) مسجلة في الحساب 66 (بما في ذلك٪ منها) وطويلة الأجل (أكثر من 12 شهرًا) المسجلة في الحساب 67 ( بما في ذلك٪ عليهم) ؛
2) تحديد الإجراء الخاص بعكس الفائدة على الحسابات ؛
3) يحدد متطلبات تنظيم المحاسبة التحليلية للتسويات على القروض والتسويات.
بالإضافة إلى ذلك ، تنص تعليمات دليل الحسابات على أن "استخدام رأس المال الاحتياطي يتم احتسابه في الخصم من الحساب 82" احتياطي رأس المال "بالتوافق مع الحسابات: 66 أو 67 - من حيث المبالغ المخصصة لاسترداد سندات شركة مساهمة "، والتي تتوافق مع قواعد القانون الاتحادي رقم 208" بشأن الشركات المساهمة "(البند 1 ، المادة 35) ، ومع ذلك ، لا يتوافق مع الجانب الموضوعي للمحاسبةلأن هذا القيد من ناحية يزيد الدين على السندات المصدرة ، من ناحية أخرى لا يعكس سداد الدين.
في النشاط الاقتصادي لأي منظمة تقريبًا ، قد يكون من الضروري جذب الأموال المقترضة. في العلاقات الائتمانية ، يجب التمييز بين الإقراض المصرفي والتجاري.
اتفاقية القرض هي اتفاقية يتعهد بموجبها البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى (الدائن) بتقديم أموال (ائتمان) للمقترض بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية ، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ المال المستلم ودفع الفائدة عليها!
اتفاقية القرض هي اتفاقية توافقية وملزمة ثنائياً وقابلة للسداد. يتم الاعتراف باتفاقية القرض على أنها مبرمة ليس من لحظة تحويل الأموال إلى المقترض (بموجب اتفاقية القرض) ، ولكن من اللحظة التي يتوصل فيها الطرفان إلى اتفاق بشأن جميع الشروط ، محددة بالشكل الذي يتطلبه القانون. لكن يعتبر القرض نفسه ممنوحًا في وقت تسليم الأموال للمقترض نقدًا أو بتحويل مبالغ إلى حساب التسوية الخاص به أو الحساب الجاري أو المراسل.
لا يمكن تقديم القرض إلا من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية لديها الترخيص المناسب من البنك المركزي للاتحاد الروسي. يمكن لأي شخص ، سواء كان طبيعيًا أو اعتباريًا ، أن يعمل كمقترض.
يمكن أن يكون موضوع اتفاقية القرض نقدًا فقط. يتم توفير الأموال نقدًا وغير نقدي ، سواء بالروبل أو بالعملة الأجنبية.
يجب إبرام اتفاقية القرض كتابة. خلاف ذلك ، يتم التعرف على مثل هذه الاتفاقية على أنها باطلة ، وبالتالي فهي غير صالحة.
اتفاقية القرض ملزمة بشكل ثنائي ، لذلك فإن كلا الطرفين في الاتفاقية لهما حقوق وعليهما التزامات.
تُمنح القروض بالطرق التالية:
يُفهم حد الائتمان على أنه اتفاقية يكتسب بموجبها المقترض الحق في استلام واستخدام الأموال خلال فترة محددة.
تتمثل إحدى سمات اتفاقية القرض في القدرة على رفض تنفيذ الاتفاقية من جانب واحد ، ويمكن أن يحدث الرفض من جانب المقرض ومن جانب المقترض. يلتزم المقترض بإعادة الأموال المستلمة إلى الدائن في الوقت المحدد وبالطريقة المحددة في الاتفاقية.
جوهر اتفاقية القرض هو أن أحد الطرفين (المُقرض) ينقل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) إلى المُقرض ) أو عدد متساوٍ من الأشياء الأخرى التي يتلقاها بنفس النوع والجودة.
اتفاقية القرض هي اتفاقية حقيقية ، لأنها تعتبر مُبرمة من اللحظة التي يقوم فيها المُقرض بتحويل الأموال أو أشياء أخرى إلى المقترض. لذلك ، فإن الوعد بتقديم قرض لا يعني إبرام اتفاقية القرض.
يمكن أن يكون أطراف اتفاقية القرض أي أشخاص مؤهلين للقانون المدني - مواطنين روس ، مواطنين أجانب ، أشخاص عديمي الجنسية ، كيانات قانونية تمتلك ممتلكاتهم.
لا يجوز إجراء تغيير أحادي الجانب في شروط القرض المطروح للتداول.
موضوع اتفاقية القرض هو المال أو أشياء أخرى محددة بخصائص عامة (أشياء محددة بشكل فردي - سيارة لها رقم محرك ورقم جسم ، هذه الأشياء لا يمكن الاستغناء عنها ؛ الأشياء المحددة بخصائص عامة لا تتميز بأي سمات مميزة ، ولكن فقط الخصائص العامة الشائعة - المسامير والحبوب والوقود ومواد التشحيم ، وما إلى ذلك).
يمكن إبرام اتفاقية القرض شفويًا وخطيًا ، ومع ذلك ، يتم إبرام الاتفاقية كتابيًا فقط في بعض الحالات المنصوص عليها في الفن. 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في كثير من الأحيان ، دعماً للقرض ، يكتب المقترض إيصالاً أو يوقع على سند إذني آخر.
تعتبر اتفاقية القرض ، بحكم طبيعتها القانونية ، ملزمة من جانب واحد ، وبالتالي ، يتم تعيين الالتزامات لطرف واحد فقط في الاتفاقية - المقترض ، على التوالي ، ويتم منح الحقوق لطرف واحد فقط - المُقرض. يتمثل حق المُقرض في حق المطالبة بسداد القرض في الوقت المحدد وبالطريقة المنصوص عليها في اتفاق الطرفين ، ويلتزم المقترض بسداد القرض وفقًا للاتفاقية.
كقاعدة عامة ، اتفاقية القرض هي اتفاقية قابلة للسداد ، وبالتالي ، حتى إذا لم تتضمن الاتفاقية شرطًا للمكافأة ، فإن المقترض ملزم مع ذلك بدفع فائدة للمقرض بموجب اتفاقية القرض. في هذه الحالة ، يتم تحديد مبلغ الفائدة من خلال معدل إعادة التمويل السائد في يوم سداد الدين. وبالتالي ، إذا أبرم الطرفان اتفاقية قرض مجانية ، فيجب تضمين هذا الشرط في الاتفاقية ، وإلا سيتم دفع الاتفاقية.
عند إبرام اتفاقية ، يحدد الطرفان بأنفسهما إجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية (شهرية أو ربع سنوية أو مرة واحدة عند سداد القرض). ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك ، يتم دفع الفائدة شهريًا حتى يوم سداد مبلغ القرض.
عند إبرام الاتفاقية ، يحدد الطرفان مدة سداد القرض. في هذه الحالة ، قد يتم تقديم تاريخ محدد ، أو يتم تحديد لحظة العودة عند الطلب. يلتزم المقترض بسداد القرض للمقرض في غضون 30 يومًا من تاريخ المطالبة.
يعتبر القرض مرتجعًا إما في لحظة التحويل الفعلي لموضوع القرض إلى المقرض أو في الوقت الحالي يتم إيداع الأموال ذات الصلة في الحساب المصرفي للمقرض. إذا كان موضوع القرض شيئًا ، فيُعتبر العقد قد تم الوفاء به وقت التحويل الفعلي للشيء ودفع الفائدة على الانتفاع بالقرض.
في النشاط الاقتصادي ، غالبًا ما تنشأ الحاجة إلى الاقتراض المؤقت ليس من المال ، ولكن من المواد الخام والمواد والبذور وما شابه ذلك من الأشياء العينية. وفي الوقت نفسه ، فإن متلقي هذه الأشياء مهتم باستقرار مثل هذه العلاقات ، الأمر الذي لا يمكن ضمانه باتفاقية قرض حقيقي. في هذه الحالة ، يتم إبرام اتفاقية ائتمان تجاري.
وفقًا لاتفاقية تقديم قرض سلعي ، يتعهد أحد الطرفين (الدائن) بتزويد الطرف الآخر (المقترض) بأشياء محددة بخصائص عامة ، بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في العقد ، والطرف الآخر - لإعادتها ودفع فائدة مقابل استخدامها.
يمكن أن يكون موضوع الائتمان السلعي أشياء فقط ، وليس نقودًا. يمكن تقديم الائتمان السلعي من قبل أي كيانات اقتصادية.
وهي تختلف عن اتفاقية القرض في المقام الأول من خلال طابعها التوافقي ، وكذلك من خلال خصائصها مثل الطابع الثنائي الملزم والتعويض الإلزامي.
تطبق القواعد التي تحكم اتفاقية الائتمان على اتفاقية ائتمان السلع.
تنطبق القواعد التالية على الائتمان التجاري:
تخضع الشروط المتعلقة بموضوع اتفاقية ائتمان السلع لقواعد اتفاقية البيع والشراء ، ما لم تنص اتفاقية ائتمان السلع على خلاف ذلك.
تشمل هذه الشروط:
اتفاقية القرض التجاري ليست اتفاقية مستقلة ، ولكنها مجرد التزام مصاحب للاتفاقية الرئيسية - عقد بيع ، عقد ، إيجار ، لتقديم الخدمات ، إلخ.
لذلك ، في أي عقد يرتبط تنفيذه بتحويل أموال أو أشياء أخرى محددة بخصائص عامة لملكية الطرف الآخر ، يمكن توفير شرط للإقراض التجاري. في الوقت نفسه ، قد يتم تضمين هذا الشرط مباشرة في كل من العقد الرئيسي وفي اتفاقية إضافية.
وبالتالي ، عند تقييم الطبيعة القانونية لاتفاقية قرض تجاري ، وبالتالي ، شكل وشروط وإجراءات إبرامها ، ينبغي للمرء أن يسترشد في المقام الأول بقواعد القانون المدني بشأن الاتفاقية ، والتي بموجبها يتم إبرام اتفاقية قرض تجاري . لذلك ، إذا كانت الاتفاقية الرئيسية ، التي تم بموجبها إبرام اتفاقية القرض التجاري ، تتطلب التقيد بنموذج كتابي إلزامي ، فيجب إبرام اتفاقية القرض التجاري كتابيًا. إذا كانت الاتفاقية الرئيسية لا تتطلب نموذجًا كتابيًا إلزاميًا ، فسيتم تطبيق نفس الحكم على اتفاقية القرض التجاري.
أنواع الإقراض التجاري هي:
يتم توفير الإقراض التجاري على شكل دفعة مقدمة ودفع مقدمًا من خلال عقود البيع ، والعقد ، وعقد الأسرة ، وعقد البناء ، لأداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي.
| يتمركز | اتفاقية قرض | اتفاقية قرض | الائتمان السلعي | قرض تجاري |
|---|---|---|---|---|
| الطبيعة القانونية للعقد | حقيقي ، ملزم من جانب واحد ، قابل للسداد ، مجاني | توافقي ، ملزم ثنائيا ، قابل للسداد | توافقي ، ملزم ثنائيا ، قابل للسداد | |
| مواضيع العقد | المُقرض - فقط بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى | جميع مواضيع العلاقات القانونية المدنية | جميع مواضيع العلاقات القانونية المدنية | جميع مواضيع العلاقات القانونية المدنية |
| موضوع العقد | نقدًا فقط ، نقدًا وغير نقدي | المال والأشياء التي تحددها الخصائص العامة | فقط الأشياء التي تحددها الخصائص العامة | النقدية فقط |
| شكل عقد | شكل شفوي ، باستثناء الحالات المنصوص عليها بالفن. 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي | نموذج كتابي إلزامي | نموذج كتابي إلزامي | |
| عواقب عدم الامتثال للشكل الإلزامي للعقد | بطلان | استحالة الرجوع إلى الشهادات | بطلان | بطلان أو استحالة الرجوع إلى الشهادات |
يدفع المقترض فائدة على القرض. يجب تحديد شرط مجانية العقد على وجه التحديد.
إذا تم استلام القرض عينيًا ، فيجب على المقترض تسجيل دين القرض في وقت الاستلام الفعلي للممتلكات بالتكلفة المنصوص عليها في الاتفاقية المبرمة. يعتبر القرض الذي يتم الحصول عليه مع أشياء معادًا في وقت التحويل الفعلي لموضوع القرض إلى المقرض ودفع الفائدة مقابل استخدام القرض.
يتم تحديد الالتزام بتقسيم الأصول والخصوم إلى أصول طويلة وقصيرة الأجل بواسطة PBU 4/99 "البيانات المحاسبية لمنظمة".
يعتبر الدين قصير الأجل دينًا لا يتجاوز أجل استحقاقه 12 شهرًا.
يعتبر الدين طويل الأجل دينًا يتجاوز أجل استحقاقه 12 شهرًا.
حسب درجة الالتزام بمواعيد السداد:
يعتبر الدين العاجل دينًا لم يحن موعد استحقاقه أو تم تمديده (مطول) وفقًا للإجراءات المعمول بها.
الدين الذي انتهت صلاحيته يعتبر متأخر السداد.
من الممكن تنظيم محاسبة منفصلة للديون العاجلة والمتأخرة ، على سبيل المثال ، في حسابات فرعية منفصلة مفتوحة للحساب 66 (67).
يتم احتساب الدين على قرض ممنوح لمقترض أو قرض مستلم بعملة أجنبية بشروط الروبل بسعر الصرف المعمول به في البنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في تاريخ الأداء الفعلي للعمليات (توفير قرض ، قرض) ، وفي حالة عدم وجود سعر صرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي - بسعر الصرف المحدد باتفاق الطرفين.
ينعكس عائد المقترض على القرض أو القرض كتخفيض في الحسابات المستحقة الدفع ويتم إضفاء الطابع الرسمي عليه كالتزام لأجل.
تتم المحاسبة عن القروض والاقتراضات قصيرة الأجل على الحساب 66 "التسويات على القروض والقروض قصيرة الأجل" ، طويلة الأجل - على الحساب 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل" - سلبية.
الرصيد الافتتاحي (على قرض) - مبلغ القروض والسلفيات في بداية الفترة المشمولة بالتقرير.
معدل دوران الائتمان - الحصول على الائتمانات أو القروض والفوائد المتراكمة.
معدل دوران المدين - سداد الائتمان أو القرض.
الرصيد الختامي (على قرض) - مبلغ القروض والسلفيات في نهاية فترة التقرير.
تنعكس تكاليف الاقتراض في السجلات المحاسبية بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للالتزام للائتمان أو القرض المستلم. تشمل المصاريف المرتبطة بالوفاء بالتزامات القروض والسلفيات ما يلي:
يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف بالتساوي في الفترة التي تتعلق بها ، أي في نهاية كل شهر تقرير. بالنسبة للمصروفات الإضافية ، يحق للمؤسسة المقترضة أن تختار: إما أن تأخذ في الاعتبار وقتًا في الفترة التي تم فيها تكبد المصروفات ، أو تدرجها في المصروفات الأخرى بالتساوي على مدى مدة القرض (القرض).
يتم حساب مبلغ الفائدة المتراكمة لاستخدام الأموال المقترضة (I) وفقًا للصيغة التالية:
أنا \ u003d St / (365 × 100٪) × P × S ،
حيث St - سعر الفائدة السنوي ؛ 365 - عدد الأيام التقويمية في السنة ؛ P - الفترة التي يتم فيها احتساب الفائدة (بالأيام) ؛ S هو مبلغ القرض الذي يتم تحصيل الفائدة عليه.
إذا لم يتم تحديد مبلغ الفائدة ، فسيتم تحديده بناءً على سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي يسري اعتبارًا من تاريخ سداد كامل مبلغ الدين أو جزء منه. عندما لا يتم تحديد مدفوعات الفائدة ، يتم دفعها كل شهر. إذا لم تنص اتفاقية القرض صراحة على أن المقترض ملزم بدفع فائدة ، فإن اتفاقية القرض تعتبر بدون فائدة.
يتم تضمين الفوائد المستحقة في المصاريف الأخرى ويتم تحميلها على النتيجة المالية للمنظمة:
91-2 قيراط 66 ، 67 - تم استحقاق فائدة على قرض (قرض).
الاستثناء هو الإجراء الخاص بتحصيل الفائدة المستحقة للمقرض (الدائن) المرتبطة مباشرة باقتناء و / أو إنتاج أصل استثماري. تشمل الأصول الاستثمارية عناصر العمل قيد التنفيذ والبناء قيد التنفيذ ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة من قبل المقترض و / أو العميل (المستثمر ، المشتري) كأصول ثابتة (بما في ذلك الأرض) ، أو الأصول غير الملموسة أو غيرها من الأصول غير المتداولة. الأصل الاستثماري هو عنصر من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة للحيازة و / أو الإنشاء و / أو التصنيع. يجب أن تحدد المنظمة في السياسة المحاسبية الفترة الزمنية التي تعتبر طويلة (شهر ، ربع سنة ، سنة ، إلخ) ، ومقدار النفقات التي تعتبر كبيرة.
يتم تضمين الفوائد المستحقة على القروض المستلمة مقابل الأصول الاستثمارية في تكلفتها الأولية ويتم إظهارها:
Dt 08 Kt 66، 67 - تستحق الفائدة على استخدام الأموال المقترضة (حتى يتم قبول الأصول الاستثمارية للمحاسبة).
يتوقف إدراج الفائدة في تكلفة الأصل الاستثماري عندما يتم تعليق اقتنائه و / أو إنشائه و / أو تصنيعه لمدة تزيد عن 3 أشهر.
إذا تم إنفاق الأموال على إنشاء (حيازة) أصل استثماري لأغراض عامة لا تتعلق بتصنيع (إنشاء) الأصل ، فعندئذ يتم تضمين الفائدة على القروض (الاعتمادات) المستحقة الدفع للمقرض (الدائن) في التكلفة من الأصل بما يتناسب مع حصة هذه الأموال في إجمالي مبلغ القروض (الاعتمادات) للأغراض العامة.
بعد احتساب الأصل الاستثماري ، يتم تضمين الفائدة المتراكمة على القروض (الاعتمادات) المستلمة في المصروفات الأخرى - Dt 91-2 Kt 66، 67.
يتم تضمين التكاليف الإضافية المرتبطة بالحصول على الائتمانات (القروض) بالتساوي في المصاريف الأخرى خلال مدة اتفاقية الائتمان (القرض).
عند دفع الفائدة على الأموال المقترضة ، يتم إجراء إدخال في المحاسبة:
Dt 66، 67 Kt 51 - الفوائد المدفوعة مقابل الانتفاع بالقرض (القرض).
يجوز للمنظمة جمع الأموال المقترضة عن طريق إصدار وبيع السندات ، وإصدار السندات الإذنية.
| محتوى العمليات | مدين | الإئتمان |
|---|---|---|
| وضع السندات بسعر أعلى من قيمتها الاسمية: | ||
| 51 | 66,67 | |
| - يعكس المبلغ الزائد عن سعر إيداع السندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) على قيمتها الاسمية | 51 | 98 |
| - تم تضمين الفرق بين سعر طرح السندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) وقيمتها الاسمية في الدخل الآخر (يتم شطب الفرق المحدد بالتساوي طوال فترة تداول السندات بالكامل) | 98 | 91 |
| طرح السندات بسعر أقل من قيمتها الاسمية: | ||
| - تعكس القيمة الاسمية للسندات الموضوعة قصيرة الأجل (طويلة الأجل) | 51 | |
| - الاستحقاق الإضافي للفرق بين سعر إيداع السندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) وقيمتها الاسمية (يتم الاستحقاق الإضافي للفرق المحدد في القيمة الاسمية للسندات بالتساوي طوال فترة تداول السندات بالكامل) | 91 | 66 ، 67 حساب فرعي "قروض سندات" |
| فك السندات | ||
| - يتم استرداد القيمة الاسمية للسندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) | 66 ، 67 حساب فرعي "قروض سندات" | 51 |
| الحصول على قرض قصير الأجل بموجب كمبيالة وسداد هذا الدين: | ||
| - يعكس الحسابات المستحقة الدفع على القرض قصير الأجل المستلم بقيمة النقدية المستلمة بالفعل | 51 | 66 |
| - سند إذني صادر لتأمين القرض | 66 | |
| - يعكس سداد فاتورة صادرة لتأمين قرض تم استلامه مسبقًا | 66 الحساب الفرعي "سندات إذنية" | 51 |
| الفائدة والخصم المنعكسان على السندات الإذنية الصادرة والسندات الموضوعة | 91-2 | 66, 67 |
يتم تسجيل المعلومات المتعلقة بالتزامات القروض المودعة في الحسابات 66 أو 67 بشكل منفصل. لهذه الأغراض ، يتم فتح حسابات فرعية منفصلة "قروض السندات" و "قروض السندات الإذنية".
في المحاسبة ، تنعكس عمليات حساب الأموال المقترضة التي تم جمعها من خلال إصدار السندات وإيداعها في الإدخالات التالية.
يتم احتساب الفائدة أو الخصم على السندات (الكمبيالات) المستحقة الدفع من قبل المنظمة المقترضة بالترتيب التالي:
1. بالنسبة للسندات:
2. بالنسبة للكمبيالات:
هناك طريقتان لتضمين الفائدة أو الخصم في المصاريف الأخرى. في الطريقة الأولى ، يمكن تضمين الفائدة أو الخصم في المصروفات فور استحقاقها. في الطريقة الثانية ، من أجل تضمين مبالغ الفائدة أو الخصم المستحقة كدخل على السندات المباعة (السندات الإذنية الصادرة) بالتساوي (شهريًا) ، قد تقوم المنظمة المُصدرة (مُصدر السند الإذني) بحسابها بشكل أولي كمصروفات مؤجلة.
تظهر الفوائد والخصم المستحقة على السندات الإذنية الصادرة والمودعة: 91-2 ألف دينار مقداره 66.67 دينار.
سجل المحاسبة التركيبية - أمر المجلة رقم 4.
المحاسبة التحليلية - حسب أنواع الاعتمادات (القروض) والبنوك (المقترضين).
عندما تستخدم إحدى المؤسسات نموذجًا آليًا للمحاسبة باستخدام 1C: منتج برنامج المؤسسة ، فإن سجلات المحاسبة الاصطناعية هي دوران الحسابات 66.67 (دفتر الأستاذ العام) ، وتحليل الحسابات 66.67 ، والميزانية العمومية ، وما إلى ذلك. سجلات المحاسبة التحليلية هي الميزانيات العمومية للحسابات 66 ، 67 ، تحليل الحسابات 66 ، 67 عن طريق subconto ، معدل الدوران بين subconto ، بطاقة الحسابات 66 ، 67 ، بطاقة الحسابات 66 ، 67 بواسطة subconto ، إلخ.
المحاسبة عن الاعتمادات والقروض
القانون المدني للاتحاد الروسي. الجزأين الثاني والثاني.
قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الجزأين الثاني والثاني.
3. القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" بتاريخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ.
4. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29.07.98. رقم 34 ن.
5. مخطط حسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وتعليمات تطبيقها ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31/10/2000. رقم 94 ن.
6. لائحة المحاسبة "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (PBU 15/2008) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10/16/2008. رقم 107 ن.
7. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 1999/06/05. رقم 33 ن.
8. لائحة المحاسبة "محاسبة مساعدات الدولة" (PBU 13/2000) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10/16/2000. رقم 92 ن.
9. اللائحة الخاصة بالمحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" (PBU 19/02) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10.12.2002. رقم 126 ن.
10- القانون الاتحادي رقم 11.03.1997 رقم 48-FZ "على سند إذني قابل للتحويل".
مفهوم القروض والقروض ومميزاتها
في عملية تنفيذ الأنشطة ، تسعى المنظمة إلى توسيع أعمالها وزيادة ربحيتها. الطريقة الأكثر شيوعًا لهذا الغرض هي جذب الأموال المجانية من أطراف ثالثة ، أي استخدام قرض. في العلاقات الائتمانية ، يجب التمييز بين الإقراض المصرفي والتجاري.
قرض مصرفي - هذا هو توفير الأموال المقترضة والخاصة من قبل مؤسسة ائتمانية للمقترض بشروط السداد والاستعجال والدفع.
قرض تجاري - هذا هو توفير شخص (دائن) لأموال خاصة مجانية أو أشياء أخرى لفترة لشخص آخر (المدين).
يتم إصدار الإقراض المصرفي في شكل اتفاقية قرض وإقراض تجاري - في شكل اتفاقيات قروض وسلع وقروض تجارية.
وبالتالي ، يمكن للمنظمة الحصول على الأموال المقترضة في الأشكال التالية:
ائتمان أو قرض نقدًا ؛
قرض عيني
قرض على شكل سداد مؤجل لدين ناشئ عن عقد آخر.
تشمل الأنواع المستقلة من علاقات القروض علاقات القرض الناشئة عن إصدار السندات الإذنية وإصدار السندات وبيعها.
اتفاقية قرض
اتفاقية القرض هي اتفاقية يتعهد بموجبها البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى (الدائن) بتقديم أموال (ائتمان) للمقترض بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في الاتفاقية ، ويتعهد المقترض بإعادة المبلغ المستلم من المال ودفع الفائدة عليها.
اتفاقية القرض هي اتفاقية توافقية وملزمة ثنائياً وقابلة للسداد. يتم الاعتراف باتفاقية القرض على أنها مبرمة ليس من لحظة تحويل الأموال إلى المقترض (بموجب اتفاقية القرض) ، ولكن من اللحظة التي يتوصل فيها الطرفان إلى اتفاق بشأن جميع الشروط ، محددة بالشكل الذي يتطلبه القانون. لكن يعتبر القرض نفسه ممنوحًا في وقت تسليم الأموال للمقترض نقدًا أو بتحويل مبالغ إلى حساب التسوية الخاص به أو الحساب الجاري أو المراسل.
لا يمكن تقديم القرض إلا من قبل بنك أو مؤسسة ائتمانية لديها الترخيص المناسب من البنك المركزي للاتحاد الروسي. يمكن لأي شخص ، سواء كان طبيعيًا أو اعتباريًا ، أن يعمل كمقترض.
يمكن أن يكون موضوع اتفاقية القرض نقدًا فقط. يتم توفير الأموال نقدًا وغير نقدي ، سواء بالروبل أو بالعملة الأجنبية.
يجب إبرام اتفاقية القرض كتابة. خلاف ذلك ، يتم التعرف على مثل هذه الاتفاقية على أنها باطلة ، وبالتالي فهي غير صالحة.
اتفاقية القرض ملزمة بشكل ثنائي ، لذلك فإن كلا الطرفين في الاتفاقية لهما حقوق وعليهما التزامات.
تُمنح القروض بالطرق التالية:
عن طريق تحويل الأموال لمرة واحدة إلى الحساب المصرفي للمقترض العميل أو إصدار النقد للمقترض - فرد ؛
عن طريق فتح خط ائتمان ؛
يُفهم حد الائتمان على أنه اتفاقية يكتسب بموجبها المقترض الحق في استلام واستخدام الأموال خلال فترة محددة.
عن طريق الإقراض من قبل البنك إلى الحساب المصرفي للعميل في حالة عدم كفاية الأموال أو عدم وجودها ؛
بطرق أخرى لا تتعارض مع القانون.
تتمثل إحدى سمات اتفاقية القرض في القدرة على رفض تنفيذ الاتفاقية من جانب واحد ، ويمكن أن يحدث الرفض من جانب المقرض ومن جانب المقترض. يلتزم المقترض بإعادة الأموال المستلمة إلى الدائن في الوقت المحدد وبالطريقة المحددة في الاتفاقية.
اتفاقية قرض
جوهر اتفاقية القرض هو أن أحد الطرفين (المُقرض) ينقل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بإعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) إلى المُقرض ) أو عدد متساوٍ من الأشياء الأخرى التي يتلقاها بنفس النوع والجودة.
اتفاقية القرض هي اتفاقية حقيقية ، لأنها تعتبر مُبرمة منذ اللحظة التي ينقل فيها المُقرض الأموال أو أشياء أخرى إلى المقترض (وبالتالي ، فإن الوعد بتقديم قرض لا يعني إبرام اتفاقية القرض).
يمكن أن يكون أطراف اتفاقية القرض أي أشخاص مؤهلين للقانون المدني - مواطنين روس ، مواطنين أجانب ، أشخاص عديمي الجنسية ، كيانات قانونية تمتلك ممتلكاتهم.
لا يجوز إجراء تغيير أحادي الجانب في شروط القرض المطروح للتداول.
موضوع اتفاقية القرض هو المال أو أشياء أخرى محددة بخصائص عامة (أشياء محددة بشكل فردي - سيارة لها رقم محرك ورقم جسم ، مثل هذه الأشياء لا يمكن الاستغناء عنها ؛ الأشياء المحددة بخصائص عامة لا تتميز بأي سمات مميزة ، ولكن فقط الخصائص العامة الشائعة - المسامير والحبوب والوقود ومواد التشحيم ، وما إلى ذلك).
يمكن إبرام اتفاقية القرض شفويًا وخطيًا ، ومع ذلك ، يتم إبرام الاتفاقية كتابيًا فقط في بعض الحالات المنصوص عليها في الفن. 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في كثير من الأحيان ، دعماً للقرض ، يكتب المقترض إيصالاً أو يوقع على سند إذني آخر.
تعتبر اتفاقية القرض ، بحكم طبيعتها القانونية ، ملزمة من جانب واحد ، وبالتالي ، يتم تعيين الالتزامات لطرف واحد فقط في الاتفاقية - المقترض ، على التوالي ، ويتم منح الحقوق لطرف واحد فقط - المُقرض. يتمثل حق المُقرض في حق المطالبة بسداد القرض في الوقت المحدد وبالطريقة المنصوص عليها في اتفاق الطرفين ، ويلتزم المقترض بسداد القرض وفقًا للاتفاقية.
كقاعدة عامة ، اتفاقية القرض هي اتفاقية قابلة للسداد ، لذلك حتى إذا لم تتضمن الاتفاقية شرط تعويض ، فإن المقترض ملزم مع ذلك بدفع فائدة للمقرض بموجب اتفاقية القرض. في هذه الحالة ، يتم تحديد مبلغ الفائدة من خلال معدل إعادة التمويل السائد في يوم سداد الدين. وبالتالي ، إذا أبرم الطرفان اتفاقية قرض مجانية ، فيجب تضمين هذا الشرط في الاتفاقية ، وإلا سيتم دفع الاتفاقية.
عند إبرام اتفاقية ، يحدد الطرفان بأنفسهما إجراءات دفع الفائدة بموجب الاتفاقية (شهرية أو ربع سنوية أو مرة واحدة عند سداد القرض). ما لم تنص الاتفاقية على خلاف ذلك ، يتم دفع الفائدة شهريًا حتى يوم سداد مبلغ القرض.
عند إبرام الاتفاقية ، يحدد الطرفان مدة سداد القرض. في هذه الحالة ، قد يتم تقديم تاريخ محدد ، أو يتم تحديد لحظة العودة عند الطلب. يلتزم المقترض بسداد القرض للمقرض في غضون 30 يومًا من تاريخ المطالبة.
يعتبر القرض مرتجعًا إما في لحظة التحويل الفعلي لموضوع القرض إلى المقرض أو في الوقت الحالي يتم إيداع الأموال ذات الصلة في الحساب المصرفي للمقرض. إذا كان موضوع القرض شيئًا ، فيُعتبر العقد قد تم الوفاء به وقت التحويل الفعلي للشيء ودفع الفائدة على الانتفاع بالقرض.
الائتمان السلعي
في النشاط الاقتصادي ، غالبًا ما تنشأ الحاجة إلى الاقتراض المؤقت ليس من المال ، ولكن من المواد الخام والمواد والبذور وما شابه ذلك من الأشياء العينية. وفي الوقت نفسه ، فإن متلقي هذه الأشياء مهتم باستقرار مثل هذه العلاقات ، الأمر الذي لا يمكن ضمانه باتفاقية قرض حقيقي. في هذه الحالة ، يتم إبرام اتفاقية ائتمان تجاري.
وفقًا لاتفاقية تقديم قرض سلعي ، يتعهد أحد الطرفين (الدائن) بتزويد الطرف الآخر (المقترض) بأشياء محددة بخصائص عامة ، بالمبلغ وبالشروط المنصوص عليها في العقد ، والطرف الآخر - لإعادتها ودفع فائدة مقابل استخدامها. 1 المادة 822 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يمكن أن يكون موضوع الائتمان السلعي أشياء فقط ، وليس نقودًا. يمكن تقديم الائتمان السلعي من قبل أي كيانات اقتصادية.
وهي تختلف عن اتفاقية القرض في المقام الأول من خلال طابعها التوافقي ، وكذلك من خلال خصائصها مثل الطابع الثنائي الملزم والتعويض الإلزامي.
تطبق القواعد التي تحكم اتفاقية الائتمان على اتفاقية ائتمان السلع.
لذلك ، تنطبق القواعد التالية على الائتمان السلعي:
على النموذج الكتابي الإلزامي للعقد (المادة 820 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛
بشأن الالتزام بسداد قرض سلعي في الوقت المحدد وبالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية (المادة 810 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ؛
بشأن تعويض العقد (المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تخضع الشروط المتعلقة بموضوع اتفاقية ائتمان السلع لقواعد اتفاقية البيع والشراء ، ما لم تنص اتفاقية ائتمان السلع على خلاف ذلك.
تشمل هذه الشروط:
كمية البضائع؛
مجموعة متنوعة من البضائع
جودة المنتج؛
اكتمال البضائع
الفارغة وتغليف البضائع) ؛
سعر المنتج.
قرض تجاري
اتفاقية القرض التجاري ليست اتفاقية مستقلة ، ولكنها مجرد التزام مصاحب للاتفاقية الرئيسية - عقد بيع ، عقد ، إيجار ، لتقديم الخدمات ، إلخ.
لذلك ، في أي عقد يرتبط تنفيذه بتحويل أموال أو أشياء أخرى محددة بخصائص عامة لملكية الطرف الآخر ، يمكن توفير شرط للإقراض التجاري. علاوة على ذلك ، قد يتم احتواء هذا الشرط مباشرة في العقد الرئيسي وفي اتفاقية إضافية.
وبالتالي ، عند تقييم الطبيعة القانونية لاتفاقية قرض تجاري ، وبالتالي ، شكل وشروط وإجراءات إبرامها ، ينبغي للمرء أن يسترشد في المقام الأول بقواعد القانون المدني بشأن الاتفاقية ، والتي بموجبها يتم إبرام اتفاقية قرض تجاري . لذلك ، إذا كانت الاتفاقية الرئيسية ، التي تم بموجبها إبرام اتفاقية القرض التجاري ، تتطلب التقيد بنموذج كتابي إلزامي ، فيجب إبرام اتفاقية القرض التجاري كتابيًا. إذا كانت الاتفاقية الرئيسية لا تتطلب نموذجًا كتابيًا إلزاميًا ، فسيتم تطبيق نفس الحكم على اتفاقية القرض التجاري.
أنواع الإقراض التجاري هي:
دفعة مقدمة كاملة (الدفع المسبق) ؛
دفعة مقدمة (دفعة جزئية) ؛
تأجيل؛
تقسيط.
يتم توفير الإقراض التجاري على شكل دفعة مقدمة ودفع مقدمًا من خلال عقود البيع ، والعقد ، والعقد المحلي) ، وعقد البناء ، لأداء البحث والتطوير والعمل التكنولوجي.
الخصائص المقارنة لاتفاقية القرض والائتمان
العقود واتفاقيات الائتمان السلعي والتجاري
|
يتمركز |
اتفاقية قرض |
اتفاقية قرض |
الائتمان السلعي |
قرض تجاري |
|
الطبيعة القانونية للعقد |
حقيقي ، ملزم من جانب واحد ، قابل للسداد ، مجاني |
توافقي ، ملزم ثنائيا ، قابل للسداد |
توافقي ، ملزم ثنائيا ، قابل للسداد |
|
|
مواضيع العقد |
المُقرض - فقط بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى |
جميع مواضيع العلاقات القانونية المدنية |
جميع مواضيع العلاقات القانونية المدنية |
|
|
موضوع العقد |
نقدًا فقط ، نقدًا وغير نقدي |
المال والأشياء التي تحددها الخصائص العامة |
فقط الأشياء التي تحددها الخصائص العامة |
النقدية فقط |
|
شكل عقد |
نموذج كتابي إلزامي |
شكل شفوي ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في المادة 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي |
نموذج كتابي إلزامي |
نموذج كتابي إلزامي |
|
عواقب عدم الامتثال للشكل الإلزامي للعقد |
بطلان |
بطلان |
المحاسبة عن الاعتمادات والقروض
الوثيقة التنظيمية الرئيسية التي تحكم قواعد محاسبة نفقات القروض والاقتراضات هي اللائحة المحاسبية "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (PBU 15/2008) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر. ، 2008 رقم 107 ن.
تخضع إجراءات الإقراض ومعالجة القروض وسدادها لقواعد البنوك واتفاقيات القروض. للحصول على قرض ، تقدم المؤسسة المستندات التالية إلى بنك الخدمة:
1. طلب للحصول على قرض يوضح مبلغ القرض ومدته والغرض منه وضمانه.
2. نسخ من الوثائق التأسيسية للمقترض ، وشهادة تسجيل المؤسسة.
3. دراسة جدوى الحاجة للقرض.
4. الميزانية العمومية (اعتبارًا من تاريخ التقرير الأخير) مصدقًا من مكتب الضرائب ؛
5. نسخ من الاتفاقات (العقود) لتأكيد الصفقة.
6. بطاقة مصرفية مصدق عليها من كاتب عدل مع نماذج توقيعات رئيس الشركة وكبير المحاسبين وبصمة الختم.
7. المستندات التي تؤكد توافر ضمان القرض (اتفاقية الضمان ، اتفاقية الضمان ، الضمان المصرفي ، إلخ).
اعتمادًا على الوضع المالي للمقترض والظروف الأخرى ، يمكن توسيع هذه القائمة.
عند استلام الطلب ، يتحقق البنك من الائتمان والملاءة المالية للمقترض. بعد ذلك يتم إبرام اتفاقية قرض بين البنك والمؤسسة ، وتتضمن:
نوع القرض المقدم ؛
مبلغ الائتمان
سعر الفائدة؛
إجراءات وشروط منح القرض وسداده ؛
إجراءات احتساب ودفع الفائدة ؛
ضمان القرض
حقوق وواجبات المقترض ؛
حقوق والتزامات البنك ؛
العقوبات في حالة عدم وفاء الأطراف بالتزاماتهم ، وما إلى ذلك.
أمن الائتمان مهم.
أنواعه الرئيسية هي:
- ضمان- هو عقد يتضمن التزامات من جانب واحد ، يتعهد الضامن بموجبه بالتزام للدائن بسداد ديون المقترض ، إذا لزم الأمر ؛
-ضمان- هذا هو التزام الضامن بدفع مبلغ معين للمضمون عند وقوع حدث الضمان. يختلف عن الضمان في أنه فعل مكمل للعقد الأساسي ؛
- حجز- هذه مطالبة بممتلكات الغير المنقولة وغير المنقولة أو مطالبة بحق الحصول على تعويض من بيع العقار المرهون ، إذا كان المدين غير قادر على سداد التزاماته.
يحق للمقرض رفض تزويد المقترض بالقرض المنصوص عليه في اتفاقية القرض كليًا أو جزئيًا إذا كانت هناك ظروف تشير بوضوح إلى أن المبلغ المقدم للمقترض لن يتم إرجاعه في الوقت المحدد.
يحق للمقترض رفض الحصول على قرض كليًا أو جزئيًا ، وإخطار المُقرض بذلك قبل مدة الحكم المنصوص عليه في الاتفاقية ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك ، أو الإجراءات القانونية الأخرى أو اتفاقية القرض.
شروط تلقي ، وإرجاع ، وتحصيل ودفع الفائدة على الأموال أو الأصول المادية المستلمة من المقرضين منصوص عليها في اتفاقية القرض. إذا كان أحد أطراف المعاملة كيانًا قانونيًا ، فسيتم إبرام العقد كتابيًا. عدم الامتثال للنموذج المكتوب لا يبطل اتفاقية القرض. لتأكيد حقيقة استنتاجها ، يحق للطرف المعني استخدام أي دليل مكتوب.
يدفع المقترض فائدة على القرض. يجب تحديد شرط مجانية العقد على وجه التحديد.
إذا تم استلام القرض عينيًا ، فيجب على المقترض تسجيل دين القرض في وقت الاستلام الفعلي للممتلكات بالتكلفة المنصوص عليها في الاتفاقية المبرمة. يعتبر القرض الذي يتم الحصول عليه مع أشياء معادًا في وقت التحويل الفعلي لموضوع القرض إلى المقرض ودفع الفائدة مقابل استخدام القرض.
يتم تحديد الالتزام بتقسيم الأصول والخصوم إلى أصول طويلة وقصيرة الأجل بواسطة PBU 4/99 "البيانات المحاسبية لمنظمة".
المدى القصيريعتبر الدين دينًا لا يتجاوز أجل استحقاقه 12 شهرًا.
طويل الأمديتم النظر في الديون التي تزيد مدتها عن 12 شهرًا.
يتم تسجيل الدين على قرض ممنوح لمقترض أو قرض مستلم بعملة أجنبية بشروط الروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي الذي كان ساري المفعول في تاريخ الأداء الفعلي للمعاملات (توفير قرض ، قرض) ، وفي حالة عدم وجود سعر صرف للبنك المركزي للاتحاد الروسي - بسعر الصرف المحدد باتفاق الطرفين.
عائد المقترض للقرض ، ينعكس القرض على أنه انخفاض في حسابات الدفع.
يتم المحاسبة عن القروض قصيرة الأجل والاقتراضات على الحساب 66 "الائتمانات والقروض قصيرة الأجل" ،على المدى الطويل - على الحساب 67 "ائتمانات وقروض طويلة الأجل"- الحسابات السلبية.
الرصيد الافتتاحي (على قرض) - مبلغ الدين على القروض والاقتراضات في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ؛
معدل دوران الائتمان - الحصول على الائتمانات أو القروض والفوائد المستحقة ؛
معدل دوران المدين - سداد قرض أو قرض ودفع الفائدة عليهما ؛
الرصيد الختامي (على قرض) - مبلغ الدين على القروض والسلفيات في نهاية فترة التقرير.
سجل المحاسبة التركيبية في شكل أمر دفتر اليومية للمحاسبة للحسابات 66 "القروض والقروض قصيرة الأجل" و 67 "القروض والقروض طويلة الأجل" هو أمر دفتر اليومية رقم 4 ، ويتم الاحتفاظ بالمحاسبة التحليلية حسب أنواع القروض (القروض) والبنوك (المقترضين).
عندما تستخدم مؤسسة نموذجًا آليًا للمحاسبة باستخدام 1C: منتج برنامج المؤسسة ، فإن سجلات المحاسبة الاصطناعية هي معدل دوران الحسابات 66 ، 67 (دفتر الأستاذ العام) ، تحليل الحسابات 66 ، 67 ، أمر دفتر اليومية للحسابات 66 ، 67 ، الرصيد ورقة ، وما إلى ذلك. سجلات المحاسبة التحليلية هي الميزانيات العمومية للدوران للحسابات 66 ، 67 ، تحليل الحسابات 66 ، 67 عن طريق subconto ، معدل الدوران بين subconto ، بطاقة الحسابات 66 ، 67 ، بطاقة الحسابات 66 ، 67 بواسطة subconto ، إلخ.
انعكاس المعاملات التجارية لمحاسبة الأموال المقترضة في حسابات المحاسبة:
Dt 50، 51 Kt 66، 67 - يعكس الدين على ائتمان (قرض) قصير الأجل (طويل الأجل) مُستلم ؛
Dt 10، 41 ... Kt 66، 67 - يعكس الدين على القرض العيني المستلم ؛
Dt 66، 67 Kt 76-2 - تم تقديم مطالبة إلى المنظمة لعدم سداد الدين في الوقت المحدد ؛
دت 66 ، 67 قيراط ، 50 ، 51 ، 10 ، 41 - يتم سداد القرض (القرض).
في المحاسبة ، تنعكس فروق أسعار الصرف بسبب التغيرات في سعر صرف الروبل مقابل العملات الأجنبية في الإدخالات التالية:
م.ت 91-2 قيراط 66 ، 67 - تعكس فرق سعر الصرف السلبي للقرض (القرض) ؛
Dt 66 ، 67 Kt 91-1 - يعكس فرق سعر الصرف الإيجابي لقرض (قرض).
محاسبة الفوائد على الأموال المقترضة
تنعكس تكاليف الاقتراض في السجلات المحاسبية بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للالتزام للائتمان أو القرض المستلم. تشمل المصاريف المرتبطة بالوفاء بالتزامات القروض والسلفيات ما يلي:
الفائدة المستحقة للدائن (المُقرض) ؛
مصاريف إضافية على الاعتمادات (القروض).
التكاليف الإضافية هي:
المبالغ المدفوعة لخدمات المعلومات والاستشارات ؛
المبالغ المدفوعة لفحص اتفاقية القرض (اتفاقية القرض) ؛
مصاريف أخرى تتعلق مباشرة بالحصول على ائتمانات (قروض).
يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف بالتساوي في الفترة التي تتعلق بها ، أي في نهاية كل شهر تقرير. بالنسبة للمصروفات الإضافية ، يحق للمؤسسة المقترضة أن تختار: إما أن تأخذ في الاعتبار وقتًا في الفترة التي تم فيها تكبد المصروفات ، أو تدرجها في المصروفات الأخرى بالتساوي على مدى مدة القرض (القرض).
يتم حساب مبلغ الفائدة المتراكمة لاستخدام الأموال المقترضة وفقًا للصيغة التالية:
أنا = شارع: (365 × 100٪) ×صXس,
أين شارع- معدل الفائدة السنوي؛
365 - عدد الأيام التقويمية في السنة ؛
ص- الفترة التي يتم فيها احتساب الفائدة (بالأيام) ؛
س- مبلغ القرض الذي يتم تحصيل الفائدة عليه.
إذا لم يتم تحديد مبلغ الفائدة ، فسيتم تحديده بناءً على سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي يسري اعتبارًا من تاريخ سداد كامل مبلغ الدين أو جزء منه. عندما لا يتم تحديد مدفوعات الفائدة ، يتم دفعها كل شهر. إذا لم تنص اتفاقية القرض صراحة على أن المقترض ملزم بدفع فائدة ، فإن اتفاقية القرض تعتبر بدون فائدة.
يتم تضمين الفوائد المستحقة في المصاريف الأخرى ويتم تحميلها على النتيجة المالية للمنظمة:
91-2 قيراط 66 ، 67 - تم استحقاق فائدة على قرض (قرض).
الاستثناء هو إجراء احتساب الفائدة المستحقة للمقرض (الدائن) المرتبط مباشرة باقتناء و (أو) إنتاج أصل استثماري. تشمل الأصول الاستثمارية كائنات العمل قيد التنفيذ والبناء قيد التنفيذ ، والتي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة من قبل المقترض و (أو) العميل (المستثمر ، المشتري) كأصول ثابتة (بما في ذلك قطع الأراضي) ، أو الأصول غير الملموسة أو غيرها من الأصول غير المتداولة أصول. الأصل الاستثماري هو عنصر من الممتلكات ، يتطلب إعداده للاستخدام المقصود وقتًا طويلاً وتكاليف كبيرة للاقتناء والتشييد و (أو) التصنيع. يجب أن تحدد المنظمة في السياسة المحاسبية الفترة الزمنية التي تعتبر طويلة (شهر ، ربع سنة ، سنة ، إلخ) ، ومقدار النفقات التي تعتبر كبيرة.
يتم تضمين الفوائد المستحقة على القروض المستلمة مقابل الأصول الاستثمارية في تكلفتها الأولية ويتم إظهارها:
Dt 08 Kt 66، 67 - تستحق الفائدة على استخدام الأموال المقترضة (حتى يتم قبول الأصول الاستثمارية للمحاسبة).
يتوقف إدراج الفائدة في تكلفة الأصل الاستثماري عندما يتم تعليق اقتنائه وبنائه و (أو) تصنيعه لمدة تزيد عن ثلاثة أشهر.
إذا تم إنفاق الأموال على إنشاء (حيازة) أصل استثماري لأغراض عامة لا تتعلق بتصنيع (إنشاء) الأصل ، فعندئذ يتم تضمين الفائدة على القروض (الاعتمادات) المستحقة الدفع للمقرض (الدائن) في التكلفة من الأصل بما يتناسب مع حصة هذه الأموال في إجمالي مبلغ القروض (الاعتمادات) للأغراض العامة.
بعد احتساب الأصل الاستثماري ، يتم تضمين الفائدة المتراكمة على القروض (الاعتمادات) المستلمة في المصروفات الأخرى - Dt 91-2 Kt 66، 67.
يتم تضمين التكاليف الإضافية المرتبطة بالحصول على الائتمانات (القروض) بالتساوي في المصاريف الأخرى خلال مدة اتفاقية الائتمان (القرض).
عند دفع الفائدة على الأموال المقترضة ، يتم إجراء إدخال في المحاسبة:
Dt 66، 67 Kt 51 - الفوائد المدفوعة مقابل الانتفاع بالقرض (القرض).
الإجراءات المحاسبية لالتزامات القروض الصادرة
يجوز للمنظمة جمع الأموال المقترضة عن طريق إصدار وبيع السندات ، وإصدار السندات الإذنية.
يتم تسجيل المعلومات الخاصة بالتزامات القروض المودعة في الحسابات 66 أو 67 ، اعتمادًا على فترة الإيداع ، بشكل منفصل ؛ لهذه الأغراض ، يتم فتح حسابات فرعية منفصلة "قروض السندات" و "قروض السندات الإذنية".
في المحاسبة ، تنعكس عمليات حساب الأموال المقترضة التي تم جمعها من خلال إصدار السندات وإيداعها في الإدخالات التالية.
طرح السندات بسعر أعلى من قيمتها الاسمية.
Dt 51 Kt 98 - يعكس المبلغ الفائض في سعر إيداع السندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) على قيمتها الاسمية ؛
Dt 98 Kt 91-1 - يتم تضمين الفرق بين سعر طرح السندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) وقيمتها الاسمية في الدخل الآخر (يتم شطب الفرق المحدد بالتساوي طوال فترة تداول السندات بالكامل).
طرح السندات بسعر أقل من قيمتها الاسمية.
51 قيراطًا 66 ، 67 للحسابات الفرعية "قروض السندات" - تعكس القيمة الاسمية للسندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) الموضوعة ؛
91-2 قيراط 66 ، 67 للحسابات الفرعية "قروض السندات" - يُستحق بالإضافة إلى ذلك الفرق بين سعر إيداع السندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل) وقيمتها الاسمية (يُضاف الفرق المشار إليه إلى القيمة الاسمية من السندات بالتساوي طوال فترة تداول السندات بالكامل).
في المحاسبة ، عندما يتم إصدار السند بخصم ، سيتم إجراء الإدخالات التالية.
Dt 76 Kt 66، 67 الحساب الفرعي "قروض السندات" - تنعكس قيمة السندات في مقدار الأموال المستلمة ؛
Dt 51 Kt 76 - تعكس استلام الأموال المرتبطة بإيداع السندات ؛
91-2 قيراط 76 - ينعكس مبلغ الخصم على السندات الموضوعة شهريًا.
فك السندات.
Dt 66 ، 67 Kt 51 - تم استرداد القيمة الاسمية للسندات قصيرة الأجل (طويلة الأجل).
في محاسبة المنظمة المقترضة (الساحب) ، تنعكس المعاملات المتعلقة بالحصول على قرض قصير الأجل عن طريق فاتورة وسداد هذا الدين في الإدخالات التالية.
Dt 51 Kt 66، 67 - يعكس الحسابات المستحقة الدفع على قرض قصير الأجل تم استلامه (بمبلغ نقدي تم استلامه بالفعل) ؛
Dt 66 Kt 66 الحساب الفرعي "قروض أذنية" - تم إصدار كمبيالة لتأمين القرض ؛
Dt 66 الحساب الفرعي "سندات إذنية" Kt 51 - يعكس دفع فاتورة صادرة لتأمين قرض تم استلامه مسبقًا.
يتم احتساب الفائدة أو الخصم على السندات والسندات الإذنية المستحقة الدفع من قبل المنظمة المقترضة بالترتيب التالي:
كفالة: 1) بالنسبة للسندات المودعة - تعكس المنظمة المُصدرة القيمة الاسمية للسندات المُصدرة والمُباعة كحسابات مستحقة الدفع ؛
2) يتم احتساب الفائدة كجزء من المصاريف الأخرى وتظهر بشكل منفصل عن القيمة الاسمية للسند كحسابات مستحقة الدفع ؛
3) يعكس استحقاق الدخل المستحق على السندات القائمة من قبل المنظمة المصدرة كجزء من المصروفات الأخرى في فترات إعداد التقارير التي تتعلق بها هذه الاستحقاقات ؛
سند إذني: 1) بالنسبة للسندات الإذنية الصادرة - يعكس الساحب مبلغ الكمبيالة كحسابات مستحقة الدفع ؛
2) تنعكس الفائدة المتراكمة على مبلغ السند الإذني في السند الإذني - بشكل منفصل كحسابات مستحقة الدفع ويتم احتسابها كجزء من المصروفات الأخرى بالتساوي على مدى فترة سداد الأموال المقترضة المستلمة بموجب السند الإذني ؛
3) عند إصدار كمبيالة للحصول على قرض نقدًا ، يتم تضمين مقدار الفائدة أو الخصم المستحق لحامل الكمبيالة من قبل الساحب ضمن المصاريف الأخرى.
ينعكس استحقاق الدخل على السندات الإذنية الصادرة والسندات المودعة في الحسابات المحاسبية على النحو التالي:
91-2 قيراط 66.67 - يعكس الفائدة والخصم على السندات الإذنية الصادرة والمودعة.
