وفقا للفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليها فيما يلي بالقانون الاتحادي N 402-FZ) ، فإن الكيان الاقتصادي ملزم بالتنظيم والتنفيذ. يجب على الكيان الاقتصادي الذي تخضع بياناته المحاسبية (المالية) للتدقيق الإلزامي أن ينظم ويمارس الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) (باستثناء الحالات التي يتولى فيها رئيسه مسؤولية المحاسبة).
وبالتالي ، اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، أصبحت الرقابة الداخلية على الحقائق الملتزمة للحياة الاقتصادية إلزامية.
اقرأ عن كيفية تنظيمها على أساس توصيات وزارة المالية في المادة المقترحة.
قبل تنظيم أي شيء ، نحتاج إلى تحديد المفاهيم وما نريد الوصول إليه في النهاية. في هذه الحالة ، يعتبر مفهوم "الرقابة الداخلية" لقانون المحاسبة جديدًا ، ولم يكن موجودًا في القانون الاتحادي السابق الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة". لكن هذا لا يعني أن هذا المفهوم جديد تمامًا لكيانات الأعمال. فيما يلي قواعد القوانين التشريعية الحالية التي توجد فيها مفاهيم متشابهة:
وبالتالي ، يجب أن يكون لدى الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات الخدمات المشتركة لجان تدقيق (مدققون) لممارسة الرقابة على الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات. ومع ذلك ، لا يتم الوفاء بهذا المطلب دائمًا في الممارسة العملية.
وأخيرًا ، في الفن. 3 من القانون الاتحادي الصادر في 07.08.2001 N 115-FZ "بشأن مكافحة إضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب" يتم إعطاء مفهوم الرقابة الداخلية - وهذا هو نشاط المنظمات التي تشارك في معاملات بالأموال أو غيرها من الممتلكات ، لتحديد المعاملات الخاضعة للرقابة الإلزامية ، والمعاملات الأخرى بالأموال أو الممتلكات الأخرى المتعلقة بإضفاء الشرعية (غسل) عائدات الجريمة وتمويل الإرهاب. في هذه الحالة ، يتم تقديم تعريف لمفهوم الرقابة الداخلية ، مع مراعاة أهداف وغايات محددة للغاية.
ما المقصود بالرقابة الداخلية لأغراض تطبيق القانون الاتحادي N 402-FZ؟ لا يعرّف هذا القانون مفهوم "الرقابة الداخلية" ، ولا يحدد أيضًا أي متطلبات أو شروط لتنظيمها.
معلومات وزارة المالية في روسيا N PZ-10/2012 "عند دخول القانون الاتحادي حيز التنفيذ اعتبارًا من 1 يناير 2013 للقانون الاتحادي المؤرخ 6 ديسمبر 2011 N 402-FZ" بشأن المحاسبة "تنص أيضًا على أن تشريع الاتحاد الروسي فيما يتعلق بالمحاسبة لا يحدد - أو القيود المفروضة على النظام والأساليب والإجراءات الخاصة بتنفيذ الرقابة الداخلية المذكورة.
في الوقت نفسه ، وفقًا لخطة وزارة المالية الروسية للفترة 2012-2015 لتطوير المحاسبة وإعداد التقارير في الاتحاد الروسي على أساس معايير التقارير المالية الدولية ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 نوفمبر 2011 N 440 ، يجب إعداد التوصيات ذات الصلة لكيانات الأعمال بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية للمحاسبة و. يجب أن يتم وضع هذه التوصيات بمشاركة السلطات التنفيذية الفيدرالية المهتمة ، وبنك روسيا ، والمجتمع المهني. الموعد النهائي - 2014
وبالتالي ، من ناحية ، لا يضع المشرع أي قيود على تنظيم الرقابة الداخلية ، ومن ناحية أخرى ، ترغب كيانات الأعمال في رؤية إرشادات معينة لتنظيم هذا العمل. من الواضح أن الشركات الكبيرة لديها في تكوينها الخدمات والأقسام المناسبة التي تعمل على أساس ظروف عمل محددة. ولكن من الأسهل على الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم تنظيم الرقابة الداخلية بناءً على التوصيات القياسية ، مع مراعاة خصائص كيان تجاري معين.
في سبتمبر 2013 ، ظهر مشروع "التوصيات في مجال المحاسبة" تنظيم وتنفيذ كيان اقتصادي للرقابة الداخلية لحقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) "(المشار إليها فيما يلي بالتوصيات) على الموقع الإلكتروني لوزارة المالية المادة ، هذه الوثيقة لم تغير وضعها.
إبداء تحفظ على الفور بأن المستند المحدد يحتوي على توصيات بشأن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي ، المنصوص عليه في الفن. 19 من القانون الاتحادي N 402-FZ. يتم تنظيم الرقابة الداخلية التي تحددها القوانين الفيدرالية الأخرى وتنفيذها من قبل كيان اقتصادي وفقًا لهذه القوانين الفيدرالية (انظر أمثلة القوانين أعلاه).
أول ما تفعله وزارة المالية هو تعريف مفهوم "الرقابة الداخلية". يُفهم على أنه عملية تهدف إلى الحصول على ثقة كافية بأن الكيان الاقتصادي يوفر:
تساهم الرقابة الداخلية في تحقيق الكيان الاقتصادي لأهداف أنشطته. المثير هنا هو ما يقوله المموّلون عن محدودية فعالية الرقابة الداخلية ، على الرغم من حقيقة أن الرقابة الداخلية لا تضمن تحقيق الأهداف. قد تكون فعالية الضوابط الداخلية محدودة من خلال:
لا يمكننا إلا أن نتفق مع هذه القيود: تشريعاتنا تتغير باستمرار ، والوضع في السوق يتغير أيضًا (وليس دائمًا للأفضل) ، ولا أحد محصن من الأخطاء ، ولا يمكن استبعاد العنصر الإجرامي.
التحكم بالبيئةهي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة الكيان الاقتصادي التي تحدد فهماً مشتركاً للرقابة الداخلية ومتطلباتها على مستوى الكيان الاقتصادي ككل.
تقييم المخاطر- عملية تحديد وتحليل المخاطر ، أي مزيج من احتمالية وعواقب فشل الكيان الاقتصادي في تحقيق أهداف النشاط.
تحت إجراءات الرقابة الداخليةيشير إلى الإجراءات التي تهدف إلى تقليل المخاطر التي تؤثر على تحقيق أهداف الكيان الاقتصادي.
الأساسية مصدر المعلوماتلصنع القرار هي نظم المعلومات للكيان الاقتصادي. تواصلهو نشر المعلومات اللازمة لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية.
التقييم الداخلييتم تنفيذ الرقابة فيما يتعلق بجميع عناصر الرقابة الداخلية الأخرى من أجل تحديد مدى فعاليتها وكفاءتها ، فضلاً عن الحاجة إلى تغييرها.
دعنا نفكر في هذه العناصر بمزيد من التفصيل.
التحكم بالبيئة. بيئة الرقابة هي الوثائق التي على أساسها ، من بين أمور أخرى ، يتم تنفيذ الرقابة الداخلية. يمكن أن يكون هذا حكمًا بشأن استراتيجية وأهداف وقيم الكيان الاقتصادي ، والهيكل التنظيمي للكيان الاقتصادي ، ومستويات صنع القرار ، والتوظيف ، والوثائق الإدارية الداخلية ، إلخ.
بالنسبة للمحاسبة ، فإن المستندات الرئيسية هي اللوائح الخاصة بخدمة المحاسبة ، والسياسة المحاسبية للكيان الاقتصادي ، ومتطلبات مؤهلات موظفي المحاسبة. قد تكون هناك مستندات أخرى تحدد قواعد المحاسبة العامة: إجراءات التفاعل بين الأقسام ، وإجراءات اتخاذ القرارات بشأن القضايا المحاسبية ، وما إلى ذلك.
تقييم المخاطر. جميع أنشطة الكيان الاقتصادي مرتبطة بالمخاطر. يعتبر التعامل مع المخاطر أمرًا معقدًا ويستغرق وقتًا طويلاً. يمكن تقسيمها بشكل مشروط إلى مرحلتين: تحديد المخاطر وإدارتها. في الوقت نفسه ، يتم تقييم المخاطر ، وبناءً على نتائج هذا التقييم ، يحدد الكيان الاقتصادي أهم المخاطر ويتخذ قرارات لتقليل عواقبها من خلال تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يعتمد التعامل مع المخاطر بشكل مباشر على العمليات والإجراءات التجارية للكيان الاقتصادي. لا يمكن القيام بهذا العمل بالكامل إلا من خلال الهياكل الكبيرة بدرجة كافية. توفر التوصيات التوجيهات الرئيسية للتعامل مع المخاطر.
بالنسبة للمخاطر المتعلقة بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، في هذه الحالة ، تم تصميم تقييم المخاطر لتحديد المخاطر التي قد تؤثر على موثوقية البيانات المحاسبية (المالية). في الوقت نفسه ، من المستحسن أن ننطلق من حقيقة أنه يتم الاحتفاظ بمحاسبة كاملة ، وليست رسمية ، وأن البيانات المالية الصحيحة يتم تجميعها على أساسها.
وتلفت التوصيات الانتباه إلى عامل خطر آخر - إساءة الاستخدام والاحتيال من قبل الإدارة والموظفين. يتضمن تقييم هذه المخاطر تحديد المجالات (المجالات والعمليات) التي قد تحدث فيها إساءة الاستخدام والاحتيال ، فضلاً عن فرص عمولتها ، بما في ذلك تلك المرتبطة بأوجه القصور في بيئة الرقابة وإجراءات الرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي.
إجراءات الرقابة الداخلية. هذه الإجراءات ضرورية لتقليل المخاطر. وبناءً على ذلك ، تقدم التوصيات إجراءات الرقابة الداخلية التالية (مع أمثلة):
تنقسم إجراءات الرقابة الداخلية إلى:
المعلومات والاتصال. تضمن المعلومات عالية الجودة وفي الوقت المناسب عمل الرقابة الداخلية وإمكانية تحقيق الأهداف المحددة. يمكن أن تؤثر جودة المعلومات المخزنة والمعالجة بشكل كبير على قرارات الإدارة لكيان اقتصادي ، وفعالية الرقابة الداخلية. بغض النظر عما إذا كانت البيانات المحاسبية (المالية) لكيان اقتصادي تخضع للتدقيق ، يجب أن يضمن نظام المعلومات للكيان الاقتصادي المحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية).
أما بالنسبة للتواصل ، فبدون تفاعل التقسيمات الفرعية للموضوع يستحيل تحقيق الأهداف المحددة. على سبيل المثال ، يجب أن يكون موظفو الكيان الاقتصادي على دراية بالمخاطر المتعلقة بمجال مسؤوليتهم ، ودورهم ومهامهم لممارسة الرقابة الداخلية وإبلاغ الإدارة بالحقائق المختلفة.
يمكن أن تكون المستندات التي تحدد قواعد الاتصال سياسة في مجال الاتصالات الخارجية والداخلية ، وجداول إعداد التقارير وإعداد التقارير ، وتوصيف الوظائف.
تقييم الرقابة الداخلية. توصي وزارة المالية بتقييم الرقابة الداخلية مرة واحدة على الأقل في السنة. تقدم التوصيات نصائح محددة حول كيفية إجراء مثل هذا التقييم (في الملحق). والغرض منه هو تحديد فعالية الرقابة الداخلية.
يتم تحديد نطاق وطبيعة طرق وطرق تقييم الرقابة الداخلية من قبل رئيس الوحدة ذات الصلة أو رئيس الكيان الاقتصادي. يعتمد ما إذا كان الأمر يتعلق بمراقبة مستمرة للرقابة الداخلية ، أو تقييمها الدوري ، أو مزيج من هذه الخيارات على عوامل مختلفة.
يجب توثيق نتائج تقييم الرقابة الداخلية والاتفاق عليها مع القائمين على تنفيذ إجراءات الرقابة الداخلية وتقديمها إلى إدارة الكيان الاقتصادي. يتم تحديد حجم وتكوين وأشكال الوثائق حسب احتياجات الكيان الاقتصادي.
إذا تم تحديد أوجه القصور في فعالية الرقابة الداخلية ، يتم تحليل أسبابها. يتم وضع خطة للقضاء على أوجه القصور مع الإشارة إلى التوقيت.
ونتيجة لذلك ، توصلنا إلى مسألة كيفية تنظيم الرقابة الداخلية المطلوبة عمليًا.
يحدد رئيس الكيان الاقتصادي إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الأقسام والموظفين في الكيان الاقتصادي ، اعتمادًا على طبيعة ونطاق أنشطة الكيان الاقتصادي وخصائص نظام إدارته.
المبدأ الأخير مهم بشكل خاص للشركات الصغيرة. أنا سعيد لأن الممولين في هذه الحالة تذكروا متطلبات العقلانية. ببساطة ، ليس من الممكن للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجم أن تطبق بالكامل جميع العناصر الواردة في التوصيات ، وستتجاوز تكاليف تنظيم مثل هذه الرقابة الداخلية فعالية تنفيذها. لكن من المستحيل أيضًا التخلي تمامًا عن الرقابة الداخلية. أولاً ، إنها مسؤولية الكيان الاقتصادي. ثانياً ، يؤدي انعدام السيطرة إلى التعسف والإهمال ، الأمر الذي يؤدي حتماً إلى خسائر اقتصادية.
إذا تعذر على كيان تجاري صغير تطبيق أي من عناصر الرقابة الداخلية ، فيجوز لرئيسه تنظيم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى تضمن تحقيق أهداف هذا الكيان الاقتصادي. على سبيل المثال ، يمكن لرئيس كيان تجاري صغير أن يتولى جميع وظائف تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية. إذا كان عدد موظفي الكيان الاقتصادي لا يسمح بتحديد الصلاحيات والواجبات المتناوبة ، فيمكن لكيان الأعمال الصغيرة استخدام إجراءات الرقابة الداخلية الأخرى التي تسمح بتغطية المخاطر القائمة (التسوية ، والإشراف).
بشكل عام ، يمكن إجراء تنظيم وتقييم الرقابة الداخلية من قبل كيان اقتصادي بشكل مستقل و (أو) بواسطة مستشار مستقل (مدقق حسابات).
لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، يجوز للكيان الاقتصادي إنشاء وحدة خاصة للرقابة الداخلية (خدمة التدقيق الداخلي ، خدمة الرقابة الداخلية). يُنصح بهذا في حالتين: عندما تكون هناك حاجة إلى كيان اقتصادي معين أو عندما تكون هناك متطلبات للتشريع أو منظم السوق المالي لإنشائه.
يخضع إجراء تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية للتسجيل الوثائقي. يجب على الكيان الاقتصادي تقييم الحاجة إلى تحديث الوثائق مرة واحدة على الأقل في السنة. قد يكون أساس ذلك ، على سبيل المثال ، نتائج التقييم الدوري والمراقبة المستمرة للضوابط الداخلية ، والتغييرات التنظيمية ، والتغييرات في عمليات وإجراءات الكيان الاقتصادي. يجب تحديث الوثائق في غضون فترة زمنية معقولة بعد تحديد أوجه القصور أو التغييرات في أنشطة الكيان الاقتصادي.
تقدم التوصيات مثالاً على توزيع الصلاحيات والوظائف لتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية لكيان اقتصادي تُقبل أوراقه المالية في التجارة المنظمة ، والتي يمكن أيضًا أن تتخذها الشركات الصغيرة كأساس.
ديسمبر 2013
في الواقع ، يمكن تقسيم إجراء توثيق الرقابة الداخلية إلى المراحل التالية.
تخطيط. يعد تخطيط إجراءات الرقابة الداخلية أهم مرحلة في هذه الرقابة. يتم تنفيذ التخطيط لأنشطة التحكم من خلال وضع خطة أنشطة التحكم للسنة التقويمية والموافقة عليها.
في خطة أنشطة التحكم لكل تدبير رقابي ، يتم تحديد الفترة المطلوب فحصها ، وشكل إجراء التحكم ، وفترة تنفيذ إجراء التحكم ، والمنفذين المسؤولين. يجب أن تتم الموافقة على الخطة الموضوعة من قبل رئيس المؤسسة.
يجب أن يسبق نشاط الرقابة (كجزء من رقابة المتابعة) مرحلة إعداد برنامج التفتيش. يمكن تضمين الأسئلة التالية في البرنامج:
- سلامة الأموال وأشكال التقارير الصارمة: اكتمال وتوقيت إرسال النقد إلى مكتب النقد ، وقانونية الأموال المدين ، ومعالجة المستندات النقدية الواردة والصادرة ، والامتثال لإجراءات إجراء المعاملات النقدية ، والحد المقرر لرصيد الحساب النقدية في مكتب النقدية ؛
- التحقق من شرعية العمليات المصرفية ؛
- شرعية تكوين واستخدام صندوق الرواتب ، بما في ذلك المكافآت والمساعدات المادية ؛
- الامتثال للإجراءات المعمول بها لإصدار سلف للتقرير ؛
- ضمان سلامة عناصر المخزون: اكتمال محاسبة الأصول المادية ، وتوافر اتفاقيات مكتوبة مع الأشخاص المسؤولين عن المسؤولية الكاملة ، وصحة المحاسبة وتنفيذ المستندات لقبول وإصدار الأصول المادية من قبل الأشخاص المسؤولين ماديًا ، امتثال هذه البيانات للبيانات المحاسبية ، وشرعية شطب الأشياء الثمينة المادية (بما في ذلك الأصول الثابتة والوقود ومواد البناء وقطع الغيار والمخزونات الأخرى) ، وحسن توقيت الجرد ، وجودة النتائج واعتماد التدابير ؛
- حالة الذمم المدينة والحسابات الدائنة اعتبارًا من تواريخ إعداد التقارير: شرعية التسويات بشأن الالتزامات المتبادلة ، وواقع الحسابات الدائنة والمدينين من حيث توقيت وطبيعة حدوثها ، وتوافر إجراءات التسوية ؛
- موثوقية المحاسبة وإعداد التقارير: الامتثال لبيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية والبيانات المحاسبية والبيانات المحاسبية.
تسجيل نتائج المراقبة. يتم وضع نتائج الرقابة الأولية والحالية في شكل مذكرات موجهة إلى رئيس المؤسسة ، والتي قد تكون مصحوبة بقائمة من الإجراءات لإزالة أوجه القصور والمخالفات إن وجدت ، وكذلك توصيات لتجنب الأخطاء المحتملة. . في حالة عدم إنشاء قسم منفصل للرقابة الداخلية في المؤسسة ، ويتم تنفيذ الرقابة نفسها من قبل موظفي قسم المحاسبة ، يجب أن تحدد لائحة الرقابة الداخلية التواتر الذي يجب أن يقدم به هؤلاء الموظفون معلومات عن الرقابة التدابير المتخذة.
يتم وضع نتائج الرقابة اللاحقة في شكل قانون موقع من قبل جميع أعضاء اللجنة ، والذي يتم إرساله مع مذكرة مصاحبة إلى رئيس المؤسسة. يجب أن يتضمن تقرير التحقق المعلومات التالية:
- برنامج التحقق (المعتمد من قبل رئيس المؤسسة) ؛
- طبيعة وظروف المحاسبة وأنظمة إعداد التقارير ؛
- الأنواع والأساليب والتقنيات المستخدمة في عملية إجراء أنشطة المكافحة ؛
- تحليل الامتثال لتشريعات الاتحاد الروسي ، التي تنظم إجراءات تنفيذ الأنشطة المالية والاقتصادية ؛
- استنتاجات حول نتائج المراقبة ؛
- وصف للتدابير المتخذة وقائمة بالتدابير لإزالة أوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها خلال الرقابة اللاحقة ، وتوصيات لتجنب الأخطاء المحتملة.
يجب أن تحدد لائحة الرقابة الداخلية المواعيد النهائية لنقل الفعل إلى رئيس المؤسسة مع توصيات لإزالة المخالفات التي تم تحديدها.
اتخاذ القرارات بناء على نتائج عمليات التفتيش. يقوم موظفو المؤسسة الذين يرتكبون التحريفات والمخالفات ، كتابةً ، بتزويد رئيس المؤسسة بتوضيحات حول القضايا المتعلقة بنتائج الرقابة.
بناءً على نتائج التدقيق ، يقوم كبير المحاسبين بالمؤسسة (أو شخص مخول من قبل رئيس المؤسسة) بوضع خطة عمل لإزالة أوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها ، والتي تعكس المواعيد النهائية والأشخاص المسؤولين ، والتي تتم الموافقة عليها من قبل رئيس المؤسسة.
بعد انقضاء الفترة المحددة ، يقوم كبير المحاسبين على الفور بإبلاغ رئيس المؤسسة بتنفيذ الإجراءات أو عدم الوفاء بها ، موضحًا الأسباب.
تاريخ وضع المادة: 12/13/2014
في هذا المقال ، سننظر في مسائل تنظيم وتنفيذ عملية تدقيق المحاسبة كأحد مكونات نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ككل. دعونا نتناول بالتفصيل ما هو ضروري لإيلاء اهتمام خاص للمدقق الداخلي ، وسنقدم أكثر الأخطاء شيوعًا في المحاسبة في مؤسسة الميزانية.
تحكم داخلي
وفقا للفقرة 1 من الفن. 19 من القانون الاتحادي الصادر في 06.12.2011 N 402-FZ "بشأن المحاسبة" ، تلتزم مؤسسة حكومية (بلدية) بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية.
يتم تحديد إجراءات تنظيم وضمان (تنفيذ) الرقابة المالية الداخلية من قبل مؤسسة من خلال السياسة المحاسبية للمؤسسة (البند 6 من تعليمات تطبيق الرسم البياني الموحد للحسابات لمحاسبة سلطات الدولة (الهيئات الحكومية) ، الذاتية المحلية الهيئات الحكومية ، والهيئات الإدارية للصناديق الحكومية الخارجة عن الميزانية ، وأكاديميات العلوم الحكومية ، ومؤسسات الدولة (البلدية) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1 ديسمبر 2010 N 157n (المشار إليها فيما بعد - التعليمات N 157n)).
تحتاج المؤسسة إلى تنظيم الرقابة الداخلية ، بغض النظر عن توافر نسبة مناسبة في جدول التوظيف ، بغض النظر عن هيكل المحاسبة أو الخدمة المالية.
لا تستطيع كل مؤسسة تحمل تكاليف وجود مدقق داخلي (مدقق) يتعامل فقط مع الرقابة الداخلية. لذلك ، إذا لم يكن هناك مثل هذا المنصب ، يمكن للمدير أن ينظم الرقابة الداخلية بأي طريقة أخرى. والأهم أنها (الرقابة) تضمن تحقيق أهداف المنظمة وتنفيذ الرقابة الداخلية.
يمكن للرئيس أن يتولى جميع وظائف تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية ، مع تحديد السلطات وضمان تناوب الواجبات بين الموظفين الحاليين. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذا القرار من خلال وثيقة إدارية (قانون أو أمر ، اعتمادًا على قواعد تدفق المستندات المعمول بها في المؤسسة).
يُنصح بإشراك خبير من طرف ثالث ، وهو مستشار خارجي كجزء من التحقق من الأنشطة المدرة للدخل على حساب دخل المؤسسة. لن يستلزم هذا فقط مطالبات من المراقبين والمفتشين (وهو ما سيحدث بلا شك إذا تم إنفاق الدعم للأغراض المحددة على أداء مهمة حكومية أو بلدية) ، ولكن قد يكون له تأثير إيجابي - في شكل تحسين من الأنشطة المدرة للدخل ، وفتح الاحتياطيات ، وخفض التكاليف.
إذا لم يكن هناك معدل للمدقق الداخلي
بالنسبة لمؤسسة صغيرة أو أي مؤسسة أخرى ليس لديها معدل مدقق داخلي (مدقق) ، فإن الخيار المقبول لتنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية قد يكون ، على سبيل المثال ، ما يلي.
يحدد المدير أولاً ثم يضع المبادئ والمتطلبات العامة للرقابة الداخلية.
ثم يتم تحديد إجراءات تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية في السياسة المحاسبية - إما في قسمها المنفصل ، أو في لائحة الرقابة الداخلية ، والتي ستكون ملحقًا للسياسة المحاسبية.
يراقب الشخص المسؤول المعين من قبل الرئيس (على سبيل المثال ، نائبه) فعالية الرقابة الداخلية ، واستقلالية الأشخاص الذين يديرونها. كما يحلل التقارير ونوعية الأنشطة المنفذة. وأيضًا عقد اجتماعات دورية مع رؤساء الأقسام لمراجعة المخاطر والمشكلات والخطط.
المحاسب الرئيسي هو المسؤول عن تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية).
يقوم المحاسب (كقاعدة عامة ، الموظف الأكثر خبرة) بتنفيذ تدابير الرقابة الداخلية ، وإعداد التوصيات والمقترحات للقضاء على المخالفات وأوجه القصور المحددة.
يجب ألا يتسبب نظام تنظيم الرقابة الداخلية أعلاه في حدوث نزاعات أو استياء من جانب موظفي المؤسسة. بعد كل شيء ، وفقًا لدليل التأهيل لمناصب المديرين والمتخصصين والموظفين الآخرين ، الذي تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم وزارة العمل في روسيا بتاريخ 21 أغسطس 1998 رقم 37 ، كبير المحاسبين ، من بين أمور أخرى:
- ينظم العمل على إعداد وصيانة السجلات المحاسبية للمنظمة من أجل الحصول على معلومات كاملة وموثوقة حول أنشطتها المالية والاقتصادية والمركز المالي من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين المهتمين ؛
- النماذج ، وفقًا للتشريعات الخاصة بالمحاسبة ، سياسة محاسبية تستند إلى تفاصيل ظروف العمل ، والهيكل ، والحجم ، والانتماء الصناعي والميزات الأخرى لأنشطة المنظمة ، والتي تسمح باستلام المعلومات في الوقت المناسب للتخطيط والتحليل والرقابة والتقييم المركز المالي ونتائج أنشطة المنظمة ؛
- يقود العمل على ضمان إجراءات إجراء جرد وتقييم الممتلكات والخصوم ، والأدلة الوثائقية على توافرها ، وحالتها وتقييمها ؛ بشأن تنظيم نظام رقابة داخلي لصحة تسجيل المعاملات التجارية ، والامتثال لإجراءات تداول المستندات ، وتكنولوجيا معالجة المعلومات المحاسبية وحمايتها من الوصول غير المصرح به ؛
- يضمن انعكاس دقيق في الوقت المناسب على حسابات المعاملات التجارية ، وحركة الأصول ، وتكوين الإيرادات والمصروفات ، والوفاء بالالتزامات ؛
- يوفر الرقابة على الامتثال لإجراءات إصدار مستندات المحاسبة الأولية ؛
- يوفر التحكم في إنفاق صندوق الأجور ، وتنظيم وصحة حسابات أجور الموظفين ، وإجراء قوائم الجرد ، وإجراءات الحفاظ على المحاسبة ، وإعداد التقارير ، وكذلك إجراء عمليات التدقيق المستندي في أقسام المنظمة ؛
- يشارك في التحليل المالي وتشكيل السياسة الضريبية على أساس بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ، في تنظيم التدقيق الداخلي ؛ يعد مقترحات تهدف إلى تحسين الأداء المالي للمنظمة ، والقضاء على الخسائر والتكاليف غير المنتجة ؛
- يقوم بعمل لضمان الامتثال للانضباط المالي والنقدي ، وتقديرات التكلفة ، وقانونية عمليات الشطب من الحسابات المحاسبية للنقص ، والمبالغ المستحقة القبض وغيرها من الخسائر ؛
- يقدم المساعدة المنهجية لرؤساء الأقسام والموظفين الآخرين في المنظمة بشأن المحاسبة والرقابة وإعداد التقارير وتحليل النشاط الاقتصادي ؛
- يجب معرفة إجراءات إجراء عمليات التدقيق وطرق تحليل الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة.
والمحاسب (ليس محاسب - مدقق ، أي محاسب) ، من بين أمور أخرى:
- يشارك في تطوير وتنفيذ الإجراءات التي تهدف إلى الحفاظ على الانضباط المالي والاستخدام الرشيد للموارد ؛
- يتلقى ويتحكم في الوثائق الأولية لمجالات المحاسبة ذات الصلة وإعدادها للمعالجة المحاسبية ؛
- تحديد مصادر الخسائر والتكاليف غير المنتجة ، وإعداد مقترحات لمنعها ؛
- يزود المديرين والمراجعين وغيرهم من مستخدمي البيانات المالية بمعلومات محاسبية قابلة للمقارنة وموثوقة في المجالات (الأقسام) المحاسبية ذات الصلة ؛
- يشارك في إجراء تحليل اقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمؤسسة وفقًا لبيانات المحاسبة وإعداد التقارير من أجل تحديد الاحتياطيات في المزرعة ، وتنفيذ نظام الادخار والتدابير لتحسين تدفق المستندات ، وتطوير وتنفيذ أشكال وطرق تدريجية المحاسبة القائمة على استخدام تكنولوجيا الكمبيوتر الحديثة ، في إجراء عمليات جرد الأموال وبنود المخزون ؛
- يجب معرفة طرق التحليل الاقتصادي للأنشطة الاقتصادية والمالية للمشروع.
لن نعطي واجبات رئيس المؤسسة (نوابه) وفقًا لقوانين الاتحاد الروسي والكتب المرجعية للمؤهلات. بما أن رئيس المؤسسة هو المسؤول عن تبعات قراراته ، وسلامة وكفاءة استخدام الممتلكات ، فضلا عن النتائج المالية والاقتصادية للمؤسسة ، الذي ، إن لم يكن هو ، يهتم في المقام الأول بالرقابة الداخلية عالية الجودة من حقائق النشاط الاقتصادي للمؤسسة.
مبادئ الرقابة الداخلية
مع أي شكل من أشكال التنظيم وتنفيذ الرقابة المالية الداخلية ، يجب على رئيس المؤسسة ضمان الامتثال للمبادئ الأساسية لهذا الحدث ، والتي بدونها ستكون غير فعالة وغير مجدية ورسمية. هذه المبادئ هي:
- مبدأ الشرعية (يعني التقيد الثابت والدقيق بالمعايير والقواعد التي وضعها التشريع ، والمؤسس ، والأفعال المحلية للمؤسسة) ؛
- مبدأ الاستقلالية (يعني عدم السماح بالتأثير على المراجعة والتأثير عليها لتغيير الآراء والاستنتاجات المصاغة) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني أن الرقابة تتم باستخدام بيانات وثائقية رسمية وبيانات موثقة أثناء أنشطة الرقابة بالطريقة المنصوص عليها في القانون والأفعال الأخرى من خلال تطبيق الأساليب التي تضمن تلقي معلومات شاملة وموثوقة) ؛
- مبدأ المسؤولية (يعني ، أولاً ، عدم السماح بإخفاء الانتهاكات ، وثانيًا ، يتم تطبيق تدابير المسؤولية على المخالفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والإجراءات المحلية للمؤسسة).
عند تعيين شخص مسؤول عن التدقيق الداخلي (مفتش) ، من الضروري الالتزام بالمبادئ التالية على أكمل وجه ممكن:
- مبدأ الاستقلال الوظيفي (يعني أقصى قدر ممكن من الاستقلال للمفتش عن أهداف التدقيق المالي الداخلي وينطوي على التبعية المباشرة لرئيس جهة التدقيق المالي الداخلي) ؛
- مبدأ الموضوعية (يعني منع التحيز أو التحيز تجاه موضوع التحقق ، واستبعاد الدوافع الأنانية ، وحياد الاستنتاجات وصحتها) ؛
- مبدأ الكفاءة المهنية والنزاهة (يعني أن المفتش لديه القدر الضروري من المعرفة والمهارات لإجراء المراجعة) ؛
- مبدأ السرية (يقصد به سلامة وعدم إفشاء المعلومات السرية أو المشوهة للمصداقية للموظفين ، ومنع وصول الأشخاص غير المصرح لهم بذلك).
خطوات التحقق
المراحل الرئيسية للتحقق هي:
1. التخطيط.
2. تعريف موضوع التحقق.
3. إجراء التدقيق.
4. تسجيل نتائج الشيك.
5. تحليل نتائج الاختبار.
6. رصد القضاء على الانتهاكات.
دعونا نفكر في كل مرحلة بمزيد من التفصيل.
تخطيط
تتخذ تدابير الرقابة الداخلية شكل عمليات تفتيش مجدولة وغير مقررة.
بالنسبة لعمليات التفتيش المجدولة عشية السنة المالية (التقويمية) ، يتم وضع خطة تفتيش يوافق عليها الرئيس.
تحدد الخطة:
- موضوع ، موضوع التحقق ؛
- نوع الشيك ؛
- فترة التحقق وفترة التحقق ؛
- الشخص (أو العمولة) الذي يقوم بالتفتيش ؛
- المعلومات الضرورية الأخرى.
عند التخطيط لعمليات التفتيش ، ضع في اعتبارك:
- أهمية بعض العمليات المحاسبية لأنشطة المؤسسة أو تشكيل تقاريرها ؛
- توافر موارد العمل والوقت ، سواء من جانب المدققين أو من يخضعون للمراجعة (من المنطقي الافتراض أن تدقيق البيانات المالية لا ينبغي التخطيط له في أيام تشكيلها ، ومراجعة "الأجر" "يجب ألا يتم تنفيذ القسم في أيام حسابه) ؛
- إمكانية إجراء التدقيق ضمن الإطار الزمني المحدد ؛
- توافر الاحتياطيات لعمليات التفتيش المفاجئة.
يمكن تحديد وقت جزء من عمليات التفتيش المجدولة كجزء من تنفيذ تدابير الرقابة الداخلية لتتزامن مع حالات الجرد الإلزامي وفقًا للمبادئ التوجيهية لجرد الممتلكات والالتزامات المالية ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ يونيو 13، 1995 N 49 (من الآن فصاعدًا - المبادئ التوجيهية N 49). إن حقيقة وجوب اتباع هذه التوصيات من قبل مؤسسة حكومية (بلدية) مذكورة في البند 20 من التعليمات N 157n.
يمكن إجراء مراجعة محاسبية مجدولة كاملة مرة واحدة في السنة - قبل إعداد البيانات المالية السنوية (وفقًا للبند 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49).
يتم إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في المؤسسات ، كقاعدة عامة ، عندما تتطلب الإجراءات القانونية التنظيمية. على سبيل المثال ، عند نقل ملكية للإيجار ، عند تغيير الأشخاص المسؤولين ماليًا ، عند إثبات وقائع السرقة أو سوء المعاملة ، في حالات تلف الأشياء الثمينة ، بعد الكوارث الطبيعية ، والحرائق ، والحوادث ، في حالة إعادة تنظيم مؤسسة (البند 1.5 من التوصيات المنهجية رقم 49). ومع ذلك ، يمكن أيضًا إجراء عمليات التفتيش غير المجدولة في حالات أخرى - وفقًا لتقدير رئيس المؤسسة والأطراف المعنية الأخرى. على سبيل المثال ، عشية زيارة المفتشين من الهيئات التنظيمية الحكومية.
يتم تعيين عمليات التفتيش غير المجدولة بأوامر أو تعليمات منفصلة وفقًا للإجراء الذي وضعته المؤسسة في قواعد الرقابة الداخلية الخاصة بها. تحتوي هذه الأوامر والأوامر ، كقاعدة عامة ، على نفس المعلومات حول الفحص كما هو الحال في الخطة المعتمدة لعمليات التفتيش المجدولة - أي معلومات حول موضوع التحقق والمصطلحات والمفتشين وما إلى ذلك.
يوصى بضبط النص في قواعد الرقابة الداخلية على أن أي تفتيش يمكن أن يبدأ أو يطلب ليس فقط من قبل رئيس المؤسسة ، ولكن أيضًا من قبل رؤساء الأقسام المعنية. هذا مهم بشكل خاص للمؤسسات الكبيرة.
تحديد موضوع التحقق
يتم تحديد موضوع التحقق ، أي ما سيتم فحصه بالضبط - فحص شامل للمحاسبة بأكملها أو منطقة معينة. يتم تحديد موضوع المراجعة من قبل رئيس المؤسسة أو الشخص المسؤول عن إجراءات الرقابة الداخلية أو البادئ بالتدقيق (الذي طلب المراجعة المناسبة).
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تحديد مقدار المعلومات التي سيتم التحقق منها. في معظم الحالات ، لا يلزم إجراء فحص كامل لجميع المستندات أو السجلات أو الإدخالات في البرنامج. يمكنك التحقق ، على سبيل المثال ، من أحدث كشوف المرتبات لكل ربع سنة ، وكل خامس عمل يتم تنفيذه ، وكل عاشر عملية في البرنامج ، وما إلى ذلك.
فحص
يتم التحقق من إجراءات المحاسبة من خلال دراسة المستندات والسجلات الأولية ، وكذلك المعلومات الواردة في برنامج المحاسبة.
في الرقابة الداخلية للمحاسبة ، يمكن تمييز ثلاث كتل (كائنات) للتحقق على نطاق واسع:
- السياسة المحاسبية؛
- اكتمال وصحة استخدام برامج المحاسبة ؛
- اكتمال وصحة المحاسبة.
يبدأ فحص ترتيب المحاسبة بتحليل السياسات المحاسبية للأغراض المحاسبية.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد اكتمال تشكيل السياسة المحاسبية ، ووجود الأحكام الإلزامية المنصوص عليها في البند 6 من التعليمات N 157n ، وهي:
- مخطط عمل لحسابات المحاسبة ، يحتوي على الحسابات المحاسبية المطبقة للحفاظ على المحاسبة التركيبية والتحليلية ؛
- طرق تقييم أنواع معينة من الممتلكات والالتزامات ؛
- إجراء جرد الممتلكات والخصوم ؛
- قواعد تدفق المستندات والتكنولوجيا الخاصة بمعالجة المعلومات المحاسبية ، بما في ذلك إجراءات وشروط نقل مستندات المحاسبة الأولية (الموجزة) وفقًا لجدول تدفق العمل المعتمد للتأمل في المحاسبة ؛
- أشكال مستندات المحاسبة الأولية (الموحدة) المستخدمة لتسجيل حقائق الحياة الاقتصادية ، والتي بموجبها لا تحدد تشريعات الاتحاد الروسي أشكالًا إلزامية من المستندات لتنفيذها. هل تحتوي النماذج المعتمدة للوثائق على التفاصيل الإلزامية لوثيقة المحاسبة الأولية المنصوص عليها في التعليمات N 157n ؛
- إجراءات تنظيم وضمان (تنفيذ) الرقابة المالية الداخلية ؛
- الحلول الأخرى اللازمة لتنظيم وصيانة المحاسبة.
بعد ذلك ، سوف نتحدث عن أوجه القصور في تشكيل السياسات المحاسبية الموجودة في مؤسسات الميزانية ، وما ينقصها ، رغم أنه يجب أن ينعكس بالضرورة. ونقوم بإدراج النقاط الرئيسية التي غالبًا ما يتم "نسيانها" والتي يجب على المفتش الانتباه إليها. لذا فإن "نقاط الضعف" في السياسة المحاسبية:
1. لم يتم تحديد إجراء توزيع التكاليف على الحساب 109 00 "تكاليف تصنيع المنتجات النهائية وأداء العمل والخدمات" (البند 134 من التعليمات N 157n). مفقود:
- قائمة التكاليف المباشرة والعامة للمؤسسة ؛
- إجراء توزيع التكاليف العامة ؛
- طريقة لحساب تكلفة وحدة الإنتاج (حجم العمل أو الخدمة) ؛
- قائمة مصاريف الأعمال العامة القابلة للتوزيع وغير القابلة للتوزيع.
2. لم تتم الموافقة على هيكل رقم الجرد ، وكذلك قائمة الأصول الثابتة التي لم يتم تمييزها بأرقام الجرد.
3. لم يتم توضيح التكلفة التي يتم شطب المخزون بها (التكلفة الفعلية لكل وحدة أو متوسط التكلفة الفعلية).
4. غير المعتمدة من قبل السياسة المحاسبية هي جميع النماذج غير الموحدة للوثائق الأولية والملخصة التي تستخدمها المؤسسة في أنشطتها الحالية. إنه اختياري ، ولكن ليس في غير محله ، لإنشاء سياسة محاسبية (ملحق بها) عينات من التطبيقات المختلفة (للإجازة ، والإجازة ، والمبالغ الخاضعة للمساءلة ، وما إلى ذلك).
5. لم يتم تحديد دورية تكوين السجلات المحاسبية على الورق (في الحالات التي يتم فيها الاحتفاظ بالمحاسبة على الكمبيوتر - في برنامج محاسبة).
6. لا توجد قائمة بالأصول المادية التي تؤخذ في الاعتبار في الحساب غير المتزن 09 "قطع غيار المركبات الصادرة لتحل محل المعدات البالية" (الفقرة 349 من التعليمات N 157n).
7. لا يوجد إجراء لشطب حسابات الدفع التي لم يطالب بها الدائنون من الحساب خارج الميزانية العمومية 20 "الديون التي لم يطالب بها الدائنون" (البند 371 من التعليمات رقم 157 ن).
8. لم يتم توضيح الإجراء الخاص بالمحاسبة التحليلية للحساب غير المتوازن 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل شاملة قيد التشغيل" (البند 374 من التعليمات N 157n). إذا كان هناك توريد مركزي ، فيجب تحديد نفس الإجراء في السياسة المحاسبية للحساب 22 "الأصول الملموسة المستلمة من خلال التوريد المركزي" (الفقرة 376 من التعليمات N 157n).
أيضًا ، إذا لم يكن ذلك في إجراءات محلية منفصلة للمؤسسة ، فيجب الموافقة على قوائم الأشخاص في السياسة المحاسبية أو في ملحقاتها:
- الحق في تلقي النقد بموجب التقرير ؛
- الحق في الحصول على توكيلات رسمية ؛
- الذي يسافر عمله ؛
- أعضاء في لجان مختلفة (على سبيل المثال ، لجنة جرد أو لجنة دائمة لتسجيل الأصول الثابتة).
بعد تحليل السياسة المحاسبية ، يتم فحص المحاسبة لفترة معينة. في الوقت نفسه ، يتم التحقق من ما يلي في الترابط: المستندات الأولية وانعكاسها في برنامج المحاسبة ونماذج المخرجات.
ما الذي يجب أن ينتبه إليه المراقب الداخلي وما هي الأخطاء الأكثر شيوعًا؟ دعونا نلقي نظرة على الأقسام.
ط- الأصول غير المالية
كجزء من التحقق من المعاملات مع الأصول غير المالية ، يتم تحليل ما يلي:
- اكتمال وتوقيت انعكاس المستندات على الترحيل والتحويل الداخلي وشطب الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والمخزونات في الحسابات المحاسبية ؛
- صحة إجراء المحاسبة التحليلية للأصول غير المالية ؛
- صحة إهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة.
الأخطاء الأكثر شيوعًا هي التالية.
1. الانعكاس غير الصحيح للأصول الثابتة في الحسابات المحاسبية: يتم احتساب الآلات والمعدات (الحساب 101 04) كإنتاج ومخزون منزلي (الحساب 10106) والعكس صحيح.
2. محاسبة غير قانونية للأصول الثابتة تصل قيمتها إلى 3000 روبل. في حسابات الموازنة (الحساب 101 00) ، على الرغم من أن الحساب خارج الميزانية العمومية 21 "الأصول الثابتة التي تصل قيمتها إلى 3000 روبل شاملة في التشغيل" مخصصة للمحاسبة (البند 373 من التعليمات N 157n).
3. المحاسبة غير الصحيحة للأشياء كجزء من الهياكل - العقارات. ينبغي إيلاء اهتمام خاص لهذا. جميع الكائنات التي لا تحتوي على الخصائص المذكورة في الفن. 130 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا ينبغي أن تدرج في العقارات.
يجب أن تكون الأسوار المختلفة والمباني الملحقة التي تضمن عمل المبنى ، كقاعدة عامة ، جنبًا إلى جنب مع كائن جرد واحد. إذا كانت هذه المباني والهياكل تضمن تشغيل مبنيين أو أكثر ولها عمر إنتاجي مختلف ، فعندئذ فقط في هذه الحالة تعتبر عناصر جرد مستقلة (البند 45 من التعليمات N 157n).
بالنسبة لنظام التدفئة وإمدادات المياه الداخلية وشبكة الصرف الصحي بكافة الأجهزة ، إذا مرت داخل المبنى ، فلا يجب أخذها في الاعتبار كعنصر منفصل من الأصول الثابتة (وفقًا لبنود OK 013-94 ، المباني تشمل الاتصالات داخل المباني اللازمة لتشغيلها).
4. إدراج غير صحيح لبنود الممتلكات في الأصول الثابتة أو قوائم الجرد. وهذا يعني أنه على حساب 105 00 ، يتم أخذ الكائنات "مخزون المواد" ذات العمر الإنتاجي لأكثر من 12 شهرًا في الاعتبار ، وهو ما يتعارض مع الفقرة 38 من التعليمات N 157n ، أو العكس - الكائنات التي ، وفقًا لأحكام التعليمات N 157n ، هي المخزونات.
5. عدم الامتثال للأوامر ذات الصلة بشأن تحديد أنواع الممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة للمؤسسات ، وعدم إدراج هذه الممتلكات في هيكل OCDI للمؤسسة.
6. انتهاك قواعد المحاسبة الجماعية للأصول الثابتة ، عندما يتم المحاسبة بشكل غير قانوني على الأشياء التي يجب حسابها بشكل منفصل في بطاقات المحاسبة الجماعية.
7. عدم وجود جميع التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات أعضاء اللجنة بشأن إجراءات شطب الأصول الثابتة).
8 - عدم وجود المستندات الأولية الضرورية (على سبيل المثال ، الإجراءات المتعلقة بشطب المخزونات - عندما تنعكس عمليات شطبها في برنامج المحاسبة ، في حين أن الأعمال نفسها لا تُشكل على الورق ولا تُحفظ مع مجلة العمليات المقابلة).
ثانيًا. الأموال غير النقدية
يتم التحقق من إجراءات إجراء المعاملات مع الأموال غير النقدية:
- اكتمال وتوقيت انعكاس العمليات عند استلام الأموال والتصرف فيها ؛
- توافر المستندات الداعمة للعمليات ؛
- صحة ملء المستندات وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، وتوافر جميع التفاصيل اللازمة.
ما هي النقاط "المؤلمة" هنا؟
1. المراسلات غير الصحيحة للحسابات لسحب الأموال من الحسابات الشخصية للمؤسسة - انعكاس لمصروفات المواد الخاطئة من KOSGU. قد يكون هذا بسبب الإعدادات غير الصحيحة للبرنامج المستخدم (إذا كان المحاسب يستخدم قوالب قياسية ، أو يقوم بإنشاء مستندات عن طريق نسخ القوالب الموجودة) ، أو بسبب المؤهلات غير الكافية أو الإهمال العادي. الميزة السلبية لهذا النوع من الخطأ هي أنه في حالة الشطب غير الصحيح للأموال (وغالبًا ما تكون الخزانة الفيدرالية غير قادرة على تحديد الخطأ بناءً على مستندات الدفع المقدمة إليها) ، ثم تتبع إجراءات مطولة بدلاً من ذلك للتوضيح الدفع أو إعادته أو تغيير خطة النشاط المالي والاقتصادي وما إلى ذلك.
2. عدم انعكاس المعاملات على الحسابات غير المتوازنة 17 "إيصالات الأموال إلى حسابات المؤسسة" و 18 "سحب الأموال من حسابات المؤسسة" إذا لزم الأمر (البنود 365 ، 367 من التعليمات N 157n).
3. المحاسبة غير الصحيحة للأموال حسب أقسام الحسابات الشخصية.
4. انعكاس غير صحيح للمعاملات لاستلام الأموال على الحسابات الشخصية - الاستخدام غير الصحيح للحسابات المدينة 205 00 "تسوية الدخل" و 302 00 "حسابات الالتزامات المفترضة".
ثالثا. نقدي
يتم التحقق من الامتثال لإجراءات إجراء المعاملات النقدية ، وكذلك:
- اكتمال وتوقيت إرسال المستندات النقدية والنقدية وإصدارها إلى مكتب النقدية ، من مكتب النقدية ؛
- الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي ، وتعليمات السلطات العليا بشأن تنفيذ الأوامر النقدية الواردة والصادرة وغيرها من المستندات ؛
- الامتثال للحد المقرر للرصيد النقدي في ماكينة تسجيل المدفوعات النقدية.
رابعا. التسويات على السلف المصدرة
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة عن المدفوعات المقدمة.
في كثير من الأحيان ، تتكون الأخطاء في الحساب 206 00 "التسويات على السلف الصادرة" من عدم الاستخدام الفعلي لهذا الحساب عند الضرورة. أي ، في الحالات التي يتم فيها سداد مدفوعات مسبقة للسلع والأشغال والخدمات ، يتم تطبيق الحساب 302 00 "تسويات الالتزامات المفترضة" بشكل غير قانوني.
خامسا المحاسبة عن التسويات مع الأشخاص المسؤولين
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت انعكاس التسويات مع الأشخاص المسؤولين ، ولا سيما:
- الامتثال للإجراءات والقواعد المعمول بها لإصدار الأموال والوثائق النقدية بموجب التقرير ؛
- حسن توقيت تقديم الأشخاص المسؤولين للتقارير المسبقة عن المبالغ التي تم إنفاقها ، واكتمال المستندات التي تؤكد النفقات المتكبدة ؛
- اكتمال وصحة العمليات على الحساب 208 00 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" على الحسابات المحاسبية.
السادس. التسويات للالتزامات المتعهد بها
يتم التحقق من التزامات المؤسسة ، بما في ذلك:
- صحة واكتمال الاحتفاظ بسجلات التسويات مع الموردين والمقاولين للسلع والأشغال والخدمات المسلمة ؛
- توافر المستندات الداعمة اللازمة وصحة تنفيذها واكتمالها.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. وجود أرصدة دائنة سلبية على الحسابات 302 00 "تسويات على الالتزامات المفترضة". كقاعدة عامة ، يحدث هذا بسبب الانعكاس غير المناسب (بسبب الغياب أو عدم الانتباه) للمستندات لشطب النفقات - عندما ينعكس الدفع للمورد وفقًا لمقتطفات من الحسابات الشخصية في حسابات المحاسبة ، ولا يتم تراكم المصاريف.
2. مخالفة نظام الدفع. تأخر سداد الفواتير الخاصة بالسلع والأشغال والخدمات المسلمة ، مع تأخير في انتهاك شروط العقود المبرمة. نتيجة لوجود حسابات مستحقة الدفع متأخرة.
3. الدفع مقابل البضائع والأشغال والخدمات التي تم تسليمها وفقًا للمستندات الأولية المنفذة بشكل غير صحيح (على سبيل المثال ، لم يتم ملء بعض التفاصيل الإلزامية في الفاتورة أو بوليصة الشحن أو القانون أو الفاتورة - لا يوجد تاريخ أو توقيع وما إلى ذلك).
4. انتهاك منهجية تطبيق الحساب 302 00 (على سبيل المثال ، يأخذ هذا الحساب في الاعتبار الدخل الذي يجب أن ينعكس في الحساب 205 00 "حسابات الدخل" وفقًا للمادة 197 من التعليمات رقم 157 ن).
5. الاحتفاظ بشكل غير صحيح بدفتر يوميات معاملات التسويات مع الموردين والمقاولين - انتهاك متطلبات الفقرة 11 من التعليمات N 157n.
6. عدم وجود عقود أو اتفاقيات إضافية يتم بموجبها سداد المدفوعات لموردي السلع والأشغال والخدمات. يرتبط هذا أحيانًا بخسارتهم ، وأحيانًا "نسيان" تجديدهم (بموجب عقود طويلة الأجل ، مع دورة معينة).
7. عدم وجود التوقيعات اللازمة على الوثائق الأولية (على سبيل المثال ، توقيعات مسؤولي المؤسسة على شهادات الوثائق ، وشهادات القبول ، وتسويات الحسابات ، وما إلى ذلك).
سابعا. التسويات مع الموظفين للأجور والأفراد بموجب عقود القانون المدني
التحقق من صحتها:
- كشف رواتب الموظفين وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والأوامر والوثائق المحلية للمؤسسة ؛
- استحقاق المكافآت للأفراد بموجب الاتفاقات ذات الصلة ؛
- انعكاس المعاملات على الحسابات 302 10 "حسابات الأجور ومستحقات المدفوعات على الأجور" و 302 20 "حسابات العمل والخدمات" من حيث المستحقات والمدفوعات للأفراد.
عيوب نموذجية هنا هي كما يلي.
1. عدم وجود وثائق تؤكد صحة المزايا الاجتماعية (على سبيل المثال ، دفع مزايا لرعاية طفل دون سن 3 سنوات أو مساعدة مالية فيما يتعلق بولادة طفل بدون شهادة ميلاد أو طلب من موظف).
2. القيام بمدفوعات ذات طابع تحفيزي وتعويضي دون التنفيذ السليم للمستندات ذات الصلة (عدم وجود أوامر ، تعليمات ، قوائم ، قوائم).
3. استحقاق (دفع) الأجور بمبلغ يقل عن المبلغ المحدد بموجب الاتفاقية الفيدرالية أو الإقليمية ذات الصلة بشأن الحد الأدنى للأجور.
4 - انتهاك اللائحة المتعلقة بنظام الأجور والتوصيات ذات الصلة بشأن وضع نظام للأجور من حيث النسب (النسب) المحددة لأجور فئات معينة من الموظفين إلى فئات أخرى - على سبيل المثال ، المديرين والموظفين الإداريين والتنظيميين ، والتدريس الموظفين ، إلخ. كقاعدة عامة ، يجب إيلاء هذا النوع من الانتهاكات المحتملة اهتمامًا خاصًا قبل نهاية السنة المالية - في سبتمبر - نوفمبر ، عندما تشكلت النسب الخاطئة لأسباب موضوعية وذاتية (بسبب الإجازة المرضية ، وأخطاء الحساب ، ومدفوعات الحوافز غير المجدولة ، وما إلى ذلك) في نهاية العام.
5. التسجيل غير الصحيح أو عدم التسجيل ، والتعيين غير الصحيح وحساب الدمج / الدمج الداخلي.
6. حساب غير صحيح وحجب ضريبة الدخل الشخصي (عدم وجود مستندات ذات صلة بحق الموظف في خصم ضريبة الدخل الشخصي أو استخدام مستندات قديمة).
7. عدم وجود وثائق تؤكد التصديق على أماكن العمل (منذ 2014 ، تقييم خاص لظروف العمل) ، والتي كانت بمثابة الأساس لتحديد مدفوعات التعويض لموظفي المؤسسة وفقًا للفن. 147 من قانون العمل في الاتحاد الروسي. إذا لم تكن هناك مثل هذه المستندات الداعمة ، وتم سداد المدفوعات ، فمن الضروري إجراء تقييم خاص للوظائف وفقًا لمتطلبات القانون الاتحادي المؤرخ 28 ديسمبر 2013 N 426-ФЗ "بشأن التقييم الخاص لظروف العمل" .
8 - حساب غير صحيح لمتوسط الدخل لدفع الإجازة المرضية وبدل الإجازة (على سبيل المثال ، عدم إدراج مبالغ المدفوعات الإضافية في الإيرادات المحددة بسبب الأنشطة المدرة للدخل - أي انتهاك البند 2 من اللوائح بشأن تفاصيل إجراءات حساب متوسط الأجور ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24.12.27.2007 N 922 ، والتي بموجبها ، لحساب متوسط الدخل ، جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المطبق من قبل صاحب العمل ذي الصلة ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات ، تؤخذ في الاعتبار).
9- التحويل غير القانوني لرسوم النقابات العمالية ، أي تنفيذ هذه المدفوعات بدون مستندات داعمة ، وهي بيانات مكتوبة للموظفين (البند 3 من المادة 28 من القانون الاتحادي المؤرخ 12 كانون الأول / ديسمبر 1996 N 10-FZ "بشأن النقابات وحقوقهم وضمانات النشاط "، المادة 377 من قانون العمل للاتحاد الروسي).
ثامنا. محاسبة المدفوعات للميزانيات
تم التحقق من محاسبة المدفوعات للميزانيات:
- صحة واكتمال حساب الضرائب والرسوم والمدفوعات الأخرى للميزانيات على جميع المستويات ؛
- دفع المدفوعات الإلزامية في الوقت المناسب ؛
- صحة وتوقيت انعكاس العمليات على الحساب 303 00 "تسويات المدفوعات للميزانيات".
التاسع. إذن التكلفة
يتم التحقق من اكتمال وتوقيت المحاسبة تحت قسم "تفويض نفقات كيان اقتصادي".
لا يحظى هذا القسم من المحاسبة دائمًا بالاهتمام الواجب من قبل قسم المحاسبة ، وغالبًا ما يتم تنفيذه رسميًا.
الانتهاكات النموذجية هنا هي كما يلي.
1. الفروق بين البيانات الحقيقية والفعلية والخطط المعتمدة (على سبيل المثال ، خطة الأنشطة المالية والاقتصادية) والمعلومات الواردة في المحاسبة. كقاعدة عامة ، يرجع هذا إلى حقيقة أن جزءًا من المعاملات في القسم الخامس ينعكس في المحاسبة بواسطة برنامج المحاسبة المقابل في الوضع التلقائي - وفقًا للقوالب والإعدادات المرتبطة بالمستندات التي تشكل إدخالات في حسابات الرصيد . والسجلات التي تم إنشاؤها ، لا يتم التحقق من اكتمال انعكاسها من قبل المحاسب.
2. عدم وجود مجلات للترخيص بالمصروفات (مخالفة لإجراءات تكوينها على الورق التي تحددها السياسة المحاسبية للمؤسسة).
في الواقع ، فإن عدم وجود هذه المجلات ، وعدم وجود التحقق المنتظم من المعاملات التي تم إنشاؤها في الوضع التلقائي واليدوي على حسابات القسم الخامس يستلزم الانتهاك المشار إليه أعلاه.
عاشرا - حسابات خارج الميزانية العمومية
يتم فحص المحاسبة في الحسابات غير المتوازنة: الاكتمال ، والتوقيت ، والحاجة إلى استخدام حسابات معينة.
يجب إيلاء اهتمام خاص هنا لمحاسبة قطعة الأرض التي حصلت عليها المؤسسة (المستلمة) بشأن حق الاستخدام الدائم (غير المحدود) ، والذي ينبغي أن ينعكس في عام 2014 والسنوات السابقة على الحساب غير المتزن 01 "الممتلكات المستلمة مقابل استخدم "(ص 333 - 334 تعليمات N 157n).
الحادي عشر. القوائم المالية
نتيجة مراجعة المحاسبة هي مراجعة البيانات المالية.
بعد تدقيق المستندات الأولية ، وبرنامج المحاسبة ، ونماذج المخرجات والسجلات ، يتم التحقق من موثوقية البيانات المالية وفقًا لأحكام قرار وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.25. المؤسسات ".
ما الذي يمكن رؤيته في البيانات المالية؟
على سبيل المثال ، استنادًا إلى نتائج التحليل ، قد يتم تسجيل مدفوعات زائدة أو متأخرات في تسويات المدفوعات للميزانيات. وإذا كان الرصيد الإيجابي (السالب) للحساب 303 00 الذي تم اكتشافه أثناء تدقيق المحاسبة قد يكون ناتجًا عن خطأ فني ، أو عدم إظهار بعض المستندات في المحاسبة ، والتي يمكن إزالتها لاحقًا بعد نتائج المراجعة ، ثم هنا نحن نتعامل بالفعل مع دين معتمد ومعترف به رسميًا (مدفوعات زائدة). كما تعلم ، يجب استبعاد كليهما.
من الضروري منع المدفوعات الزائدة غير المعقولة في تسويات المدفوعات للميزانيات ، واتخاذ التدابير في الوقت المناسب لتعويض FSS للاتحاد الروسي عن النفقات لأغراض التأمين الاجتماعي الإجباري. على سبيل المثال ، بالنسبة لأقساط التأمين المدفوعة الزائدة ، من الضروري تعويضها أو ردها في الوقت المناسب بالطريقة المنصوص عليها في Art. 26 من القانون الاتحادي المؤرخ 24 يوليو 2009 N 212-FZ "بشأن مساهمات التأمين في صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، وصندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، والصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإجباري".
وبنفس الطريقة ، لا ينبغي السماح بالديون على الميزانية - فهذا يهدد بفرض عقوبات.
نوع خاص من المدفوعات الزائدة (الديون) هو الوجود المتزامن لكل من المدفوعات الزائدة والديون - أي دفع مبالغ زائدة للموازنة لبعض المدفوعات وديون للموازنة لأخرى. على سبيل المثال ، رصيد موجب في حساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الاجتماعي الإجباري" ورصيد سلبي في الحساب "حسابات أقساط التأمين للتأمين الطبي وتأمين المعاشات". أو تحويل مبالغ مفرطة إلى صندوق التقاعد للجزء الممول من معاش العمل مع عدم اكتمال مدفوعات جزء التأمين.
يوجد أيضًا نوع من الخطأ مثل التناقض بين البيانات المحاسبية في برنامج المحاسبة وبيانات الميزانية العمومية (ص. 0503730) في بداية السنة المشمولة بالتقرير ككل أو في سياق الحسابات الفردية (غالبًا ضمن مجموعتي الحسابات 206 00 و 302 00). هذا ، كقاعدة عامة ، يجب التخلص من الخطأ الفني الناتج عن الإدخال غير الصحيح للأرصدة الواردة - يجب ترحيل البيانات إلى الحسابات ذات الصلة بما يتفق بدقة مع الأرصدة الفعلية في سياق الحسابات ، والأطراف المقابلة ، والأشخاص المسؤولين ماليًا ، والأقسام ، وما إلى ذلك ، وإلا فإن عملية إنشاء البيانات المالية قد تتأخر بشكل غير معقول أو قد يتم تكوين التقرير نفسه بشكل غير صحيح.
تسجيل النتائج
يجب توثيق التدقيق. يتم وضع جميع معلومات العمل (الأولية أو المعدة أو المستلمة كجزء من التدقيق ، والنهائي) في مجموعة تحتوي في النهاية على:
- الوثائق التي تعكس التحضير لعملية المراجعة ، بما في ذلك الخطة ؛
- معلومات عن طبيعة وتوقيت ونطاق المراجعة والنتائج ؛
- قائمة الوثائق المحاسبية الأولية والمحاسبة ووثائق التقارير والسجلات التي تمت دراستها ؛
- قائمة بالأقسام والأقسام وكتل المعلومات التي تم التحقق منها في برنامج المحاسبة وكشوف المرتبات وإعداد التقارير ؛
- نسخ من الطلبات والرسائل والطعون المرسلة إلى المفتشين وكذلك المعلومات التي تلقوها ؛
- نسخ من المستندات التي تؤكد المخالفات التي تم الكشف عنها ؛
- تقرير (فعل ، خاتمة) عن التفتيش.
تقرير التفتيش يشير إلى الانتهاكات التي تم تحديدها ويقترح إجراءات وتوصيات للقضاء عليها.
يجب أن يتضمن تقرير التحقق ما يلي:
- جوهر الانتهاك المكتشف ؛
- الأسباب المحتملة لارتكابها (من أجل إزالة هذه الأسباب في المستقبل) ؛
- الجاني المحتمل الذي ارتكب المخالفة. سيسمح تحديد مرتكب الجريمة باتخاذ تدابير وقائية. قد تكون هذه إجراءات تأديبية إذا كانت واجبات الموظف ومؤهلاته تعني عدم مقبولية الأخطاء التي ارتكبها. أو تدابير أخرى - على سبيل المثال ، التدريب أو التدريب الداخلي لموظف أو نقل هذا العمل إلى موظف آخر ؛
- توصيات للقضاء على الانتهاكات.
يتم تحديد ما إذا كان المدقق الداخلي بحاجة إلى تنسيق تقريره مع أولئك الذين يتم تدقيقهم من خلال قواعد الرقابة الداخلية للمؤسسة. يبدو أنه يجب دمج مثل هذه القاعدة في النظام الداخلي. يمكن أن يكون ترتيب الموافقة أي. على سبيل المثال ، يرسل الكيان أو القسم الخاضع للرقابة خلال عدد محدد من الأيام اعتراضاته إلى المدقق بشأن مزايا التقرير ، ويقوم المدقق وفقًا لتقديره الخاص أو يغير التقرير وفقًا للاعتراضات المستلمة و (أو) يرفقها اعتراضات على تقريره.
تحليل النتائج
يتم إرسال التقرير بنتائج التدقيق إلى رئيس المؤسسة و (أو) المسؤول المسؤول عن تدابير الرقابة الداخلية المعين من قبل الرئيس.
يقدم موظفو المؤسسة الذين ارتكبوا أوجه قصور وتشوهات وانتهاكات تفسيرات كتابية حول القضايا المتعلقة بنتائج التدقيق.
بناءً على نتائج قراءة التقرير ، يتم اتخاذ تدابير للقضاء على الانتهاكات القائمة والتدابير (الإلزامية) لمنع الانتهاكات المحددة في المستقبل.
يتم وضع خطة لإزالة المخالفات التي تم تحديدها ، ويوافق عليها الرئيس أو الشخص المسؤول المعين من قبله.
في البند 25 من قواعد تنفيذ الرؤساء الإداريين (المديرين) لأموال الموازنة الاتحادية ، وكبار المديرين (الإداريين) لإيرادات الموازنة الاتحادية ، وكبار الإداريين (الإداريين) لمصادر تمويل عجز الموازنة الاتحادية من الرقابة المالية الداخلية والداخلية المراجعة المالية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 17 مارس 2014 N 193 ، يشار إلى القرارات التي يجب اتخاذها بعد نتائج النظر في نتائج الرقابة المالية الداخلية.
من خلال أخذها كنموذج ، والتكيف مع نظام الرقابة الداخلية للمؤسسة ، يمكننا القول أنه باتباع نتائج التدقيق (بناءً على نتائج كل تدقيق لاحق) ، بالإضافة إلى القضاء على مخالفات محددة ومعاقبة مرتكبي معينين ، يجب أن يتخذ رئيس المؤسسة (ويتم اعتماده بناءً على نتائج كل تدقيق لاحق) أيضًا حلولًا لـ:
- لضمان استخدام إجراءات التحكم الآلي الفعالة فيما يتعلق بالعمليات الفردية و (أو) القضاء على أوجه القصور في أدوات البرمجيات المطبقة لأتمتة إجراءات التحكم ، وكذلك القضاء على إجراءات التحكم الآلي غير الفعالة ؛
- لتغيير مخططات الرقابة المالية الداخلية من أجل زيادة قدرة إجراءات الرقابة المالية الداخلية على تقليل احتمالية وقوع الأحداث التي تؤثر سلبًا على المحاسبة ؛
- لتوضيح حقوق وصول المستخدم إلى قواعد البيانات ، وإدخال وإخراج المعلومات من أنظمة المعلومات المؤتمتة ؛
- لتغيير المعايير الداخلية ، بما في ذلك السياسات المحاسبية ؛
- لتوضيح حقوق تكوين المستندات المحاسبية المالية والأولية ، وكذلك حقوق الوصول إلى القيود في السجلات المحاسبية ؛
- القضاء على أنواع مختلفة من تضارب المصالح ؛
- لإجراء عمليات تدقيق داخلية وتطبيق المسؤولية المادية و (أو) التأديبية على المسؤولين المذنبين ؛
- لإجراء سياسة موظفين فعالة.
رصد القضاء على الانتهاكات
في هذه - المرحلة النهائية - يقوم الرئيس والأشخاص المسؤولون الآخرون بفحص ما إذا كان قد تم القضاء على الانتهاكات التي تم تحديدها من الناحية النوعية ، سواء بشكل كامل.
الإبلاغ عن الرقابة الداخلية
وفي الختام ، دعونا نركز على الإبلاغ عن تدابير الرقابة الداخلية.
كجزء من الملاحظة التفسيرية للميزانية العمومية للمؤسسة (ص. 0503760) ، تم تجميع الجدول رقم 5 "معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية" (البند 62 من التعليمات المتعلقة بإجراءات التجميع ، وتقديمها سنويًا ، وربع سنوي البيانات المالية لمؤسسات الموازنة الحكومية (البلدية) والمؤسسات المستقلة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2011 N 33n).
من بين أمور أخرى ، تصف المعلومات الواردة في هذا الجدول نتائج تدابير الرقابة الداخلية المتخذة في الفترة المشمولة بالتقرير لضمان الامتثال لمتطلبات تشريعات الاتحاد الروسي في مجال المحاسبة ، وكذلك المحاسبة الصحيحة وإعداد التقارير من قبل المعهد.
تشير الأعمدة المقابلة في هذا الجدول إلى:
- نوع تدابير الرقابة (أولية ، جارية ، لاحقة) ؛
- قائمة تدابير الرقابة الداخلية.
- قائمة الانتهاكات التي تم تحديدها نتيجة لتدابير الرقابة الداخلية ؛
- الإجراءات التي اتخذتها المؤسسة للقضاء على الانتهاكات المحددة.
يمكن للمرء أن يفهم رغبة المؤسسة في هذا الجدول لجميع تدابير الرقابة الداخلية في عمود "الانتهاكات المحددة" لوضع القيمة "لم يتم الكشف عنها". ومع ذلك ، بالنسبة لمستخدم هذه البيانات ، من المرجح أن يشير هذا الظرف ليس إلى الجودة العالية للمحاسبة في المؤسسة ، ولكن تدني جودة الرقابة الداخلية في المؤسسة ، والتي لا يتم تنفيذها أو تنفيذها بشكل رسمي.
على سبيل المثال ، في حالتنا ، قد يبدو الجدول N 5 هكذا.
معلومات عن نتائج تدابير الرقابة الداخلية
|
نوع تدابير الرقابة |
اسم الحدث |
الانتهاكات المحددة |
تدابير للقضاء على الانتهاكات المحددة |
|
المراجعة الشاملة للمحاسبة 2014 |
1. لم يتم اعتماد قائمة مصاريف الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع من قبل السياسة المحاسبية |
بناءً على نتائج المراجعة ، فإن قسم التخطيط والاقتصاد ، جنبًا إلى جنب مع قسم المحاسبة ، يتم تحديده وإنشاءه وفقًا للسياسة المحاسبية ، قائمة بمصروفات الأعمال العامة غير القابلة للتوزيع |
|
|
2. لا يوجد توقيع لعضو اللجنة "أ" على قانون شطب قوائم الجرد بتاريخ 01.09.2014 N 235 |
تم التوقيع على قانون شطب المخزونات N 235 من قبل عضو في اللجنة A. |
||
|
3. قام أمين الصندوق "ب" بتقييد المبالغ النقدية المستلمة في مكتب الدفع النقدي للمؤسسة في السداد مقابل الخدمات المدفوعة المقدمة في 8 أيلول / سبتمبر 2014 ، بأمر نقدي وارد مؤرخ 12 أيلول / سبتمبر 2014 N 236 |
بناءً على نتائج الفحص المقرر والشرح الذي تلقاه من أمين الصندوق ، تم توبيخه. تم عمل قيود تصحيحية مناسبة في السجلات المحاسبية |
ومع ذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، حدد القانون الفيدرالي للمحاسبة رسميًا التزام المنظمات بممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية. أعدت وزارة المالية الروسية مؤخرًا توصيات بشأن هذه المسألة. كيفية تنظيم وتوثيق الرقابة الداخلية بناءً على هذه التوصيات ، سننظر في هذه المقالة.
وفقًا لقانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" (المشار إليه فيما يلي - القانون رقم 402-FZ) ، فإن المنظمة ملزمة بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، وإذا كانت كذلك بموجب ذلك ، فهي ملزمة بتنظيم وممارسة الرقابة الداخلية للمحاسبة وإعداد البيانات المحاسبية (المالية) (باستثناء الحالات التي يتولى فيها رئيسها مسؤولية المحاسبة).
لا يصف كيف وإلى أي مدى ينبغي تنفيذ الرقابة الداخلية. ومع ذلك ، فمن الواضح أنه ينبغي أن يكون كافيا لضمان موثوقية حقائق الحياة الاقتصادية والبيانات المحاسبية (المالية) للمنظمة.
لا يصف القانون رقم 402-FZ كيف وإلى أي مدى ينبغي تنفيذ الرقابة الداخلية. ومع ذلك ، فمن الواضح أنه ينبغي أن يكون كافيا لضمان مصداقية حقائق الحياة الاقتصادية ...
على سبيل المثال ، يتم تنظيم قضايا الرقابة الداخلية في الكيانات الاقتصادية من خلال القواعد التي تحدد إنشاء لجان التدقيق للأنشطة المالية والاقتصادية للشركة:
يجب مراعاة متطلبات هذه القوانين الفيدرالية.
يقدم هذا المستند مفهوم الرقابة الداخلية كعملية تهدف إلى الحصول على تأكيد معقول بأن المنظمة تضمن:
العناصر الرئيسية للرقابة الداخلية للكيان الاقتصادي هي:
التحكم بالبيئةهي مجموعة من المبادئ والمعايير لأنشطة المنظمة التي تحدد الفهم المشترك للرقابة الداخلية ومتطلبات الرقابة الداخلية في المنظمة ككل. إنه يعكس الثقافة الإدارية للمنظمة ويخلق الموقف المناسب لموظفي المنظمة لممارسة هذه السيطرة.
تواصلكعنصر من عناصر الرقابة الداخلية - هذه طريقة لنشر المعلومات الضرورية لاتخاذ قرارات الإدارة وممارسة الرقابة الداخلية. على سبيل المثال ، يجب أن يكون كل موظف في المؤسسة على دراية بالمخاطر المتعلقة بمجال مسؤوليته ، وحول الدور المنوط به ومهام ممارسة الرقابة الداخلية وإبلاغ الإدارة.
ضبط السيطرةوراء حقائق الحياة الاقتصادية مهم جدا للمنظمة. ينقسم التحكم تقليديًا إلى أولي وحالي ولاحق. هو الأمثل عندما يتم تقسيم هذه المراحل بين مختلف موظفي المنظمة. إذا تم تفويض التفويض والتحكم في أداء المعاملات التجارية إلى مسؤول واحد ، فقد يؤدي ذلك إلى حدوث أخطاء وإساءات محتملة من جانبه - فهو في النهاية يتحكم تمامًا في الحياة الاقتصادية ، من "a" إلى "z". إذا شارك موظفون مختلفون في مراحل مختلفة من الرقابة ، فإن هذا يزيد من استقلالية وفعالية تدابير الرقابة. لتنفيذها ، من المستحسن (ليس إلزاميًا ، ولكن مرغوب فيه) إنشاء لجنة رقابة داخلية. سيكون أعضاؤها مدققين مستقلين.
تقييم المخاطر وإدارتهاهي أيضًا عنصر مهم في نظام الرقابة الداخلية. تُفهم المخاطر على أنها مزيج من احتمالية وعواقب فشل الكيان الاقتصادي في تحقيق أهداف النشاط. يمكن تصنيف المخاطر في الأنواع التالية: المالية ، والقانونية ، والقطرية والإقليمية ، والسمعة ، وما إلى ذلك. المعلومات حول مخاطر النشاط الاقتصادي ضرورية للمؤسسة لفهم مركزها المالي وأدائها المالي والتغيرات في مركزها المالي بشكل كامل.
ملحوظة!
يتعين على المنظمات التي تنشر تقارير سنوية عن كل نوع من أنواع المخاطر في بياناتها المالية السنوية أن تكشف عن معلومات حول الخصائص النوعية لأنشطتها التجارية مثل التعرض للمخاطر ، وعن أسباب حدوثها ؛ تركيز المخاطر (وصف خاصية عامة محددة تميز كل تركيز (الأطراف المقابلة ، المناطق ، عملة التسويات والمدفوعات ، إلخ) ؛ آلية إدارة المخاطر (الأهداف والسياسات والإجراءات المستخدمة في مجال إدارة المخاطر والطرق المستخدمة للتقييم مخاطر ، وما إلى ذلك) التغييرات مقارنة مع السنة المشمولة بالتقرير السابق (معلومات وزارة المالية الروسية رقم ПЗ-9/2012).
لتحقيق استقرارها المالي ، يمكن للمؤسسة التقدم إجراءات الرقابة الداخلية التالية:
على أي حال ، إذا لم يتم مراعاة الإجراءات الأساسية للتحكم في حقائق الحياة الاقتصادية بشكل رسمي ، ولكن تم تطويرها جيدًا ، فإنها ستضمن كفاءة عالية للرقابة المالية الداخلية للمنظمة ككل.
يجب توثيق إجراءات تنظيم وتنفيذ الرقابة الداخلية على الورق و (أو) في شكل إلكتروني. الأحكام المتعلقة بتنظيم الرقابة الداخلية هي جزء من الوثائق التنظيمية والإدارية التأسيسية والداخلية للمنظمة (الأوامر والأوامر واللوائح والتوصيف الوظيفي والتعليمات الأخرى واللوائح والأساليب والمعايير المحاسبية).
فيما يتعلق بالمحاسبة ، بما في ذلك إعداد البيانات المحاسبية (المالية) ، يمكن وصف بيئة الرقابة من خلال اللائحة الخاصة بالخدمة المحاسبية والسياسة المحاسبية للمنظمة ومتطلبات التأهيل لموظفي المحاسبة والمستندات الأخرى التي تحدد المتطلبات العامة لـ البيئة التي يتم فيها تنظيم المحاسبة والمحافظة عليها.المحاسبة ، وترتيب التفاعل بين الإدارات وموظفي المنظمة واتخاذ القرار بشأن القضايا المحاسبية.
في المذكرة
قد تكون المستندات التي تحدد قواعد الاتصال: اللوائح ، والجداول الزمنية لتقديم البيانات والتقارير ، ووصف الوظائف.
يجب تحديث الوثائق المتعلقة بتنظيم الرقابة الداخلية بانتظام. يجب تقييم الحاجة إلى تحديثه مرة واحدة على الأقل في السنة. قد يكون أساس تحديث الوثائق ، على سبيل المثال ، نتائج المراقبة المستمرة للضوابط الداخلية ، والتغييرات التنظيمية ، والتغييرات في عمليات وإجراءات المنظمة.
يتم تحديد إجراءات تنظيم الرقابة الداخلية ، بما في ذلك واجبات وسلطات الإدارات وموظفي المنظمة ، اعتمادًا على طبيعة وحجم أنشطتها وخصائص نظام إدارتها.
عند تنظيم الرقابة الداخلية ، من الضروري الانطلاق من حقيقة:
يتم تنفيذ الرقابة الداخلية ، كقاعدة عامة ، من خلال:
عند تنظيم وممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، يجب أن تسترشد المنظمة بمتطلبات العقلانية.
ايلينا انتانينكوفارئيس قسم الخبراء والاستشارات بدار الاستشارات الأول "ما العمل للاستشارات" لمجلة "الإجراءات التنظيمية للمحاسب".
تبحث عن حل لوضعك؟
"المحاسبة العملية" هي مجلة محاسبة من شأنها أن تبسط عملك وتساعدك على الاحتفاظ بسجلاتك المحاسبية دون أخطاء. المنشور متاح أيضا في شكل إلكتروني.
المحاسبة في العامين المقبلين هي واحدة من أكثر المجالات إصلاحًا جذريًا. لذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2013 ، دخل قانون المحاسبة الجديد حيز التنفيذ. بالإضافة إلى ذلك ، بدءًا من هذا العام ، تنتظر تغييرات كبيرة PBU ، وبحلول عام 2016 ، من المقرر الانتقال النهائي إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
في عام 2013 ، ولأول مرة ، ظهر مفهوم تحكم داخلي.مقال منفصل مخصص لهذا النوع من النشاط. 19 من القانون الاتحادي الجديد الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ (المشار إليه فيما يلي - القانون رقم 402-FZ).
يجب على كل كيان اقتصادي ممارسة الرقابة الداخلية على حقائق الحياة الاقتصادية ، وإذا كانت البيانات المحاسبية (المالية) للشركة تخضع للتدقيق الإلزامي ، فإن الشركة ملزمة بإجراء الرقابة الداخلية على المحاسبة وإعداد المحاسبة (المالية) البيانات ، باستثناء الحالات التي قبل فيها رئيسها مسؤولية مسك الدفاتر.
يزيل القانون الجديد رقم 402-FZ هذه المشكلة من هذه الفئة مستحسنإلى المستوى إلزامي.
طُلب من بعض المنظمات تنظيم خدمة الرقابة الداخلية بموجب قوانين تشريعية أخرى. على سبيل المثال ، الشركات التي تنفذ معاملات نقدية أو ممتلكات أخرى ، وهي: مؤسسات الائتمان ، وشركات التأمين والتأجير ، والمؤسسات البريدية الفيدرالية ، ومكاتب الرهونات ، إلخ. (المادة 7 من القانون الاتحادي الصادر في 7 أغسطس 2001 رقم 115-FZ وتعديلاته). منذ عام 2003 ، كان على هذه المنظمات وضع قواعد للرقابة الداخلية عند إجراء المعاملات النقدية أو غيرها من الممتلكات. واستناداً إلى المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 30 يونيو 2012 رقم 667 ، كان لا بد من تقديم هذه القواعد وفقًا للمتطلبات الجديدة في غضون شهر واحد.
لطالما كانت هناك مستندات تنظيمية أخرى يجب على الشركات مراعاتها في عملية تنظيم عمل خدمة الرقابة الداخلية. أحدها هو المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 سبتمبر 2002 رقم 696 "بشأن الموافقة على القواعد الفيدرالية (المعايير) للتدقيق" بصيغته المعدلة. ينص المعيار رقم 8 على أن نظام الرقابة الداخلية هو عملية يتم تنظيمها وتنفيذها من قبل ممثلين عن المالك والإدارة ، وكذلك موظفين آخرين في الكيان الخاضع للرقابة ، من أجل تقديم تأكيد معقول بأن الأهداف قد تم تحقيقها من حيث الموثوقية إعداد التقارير المالية (المحاسبية) وكفاءة وفعالية العمليات التجارية وامتثال أنشطة الكيان الخاضع للرقابة للقوانين التنظيمية. وهذا يعني أن تنظيم نظام الرقابة الداخلية وعمله يهدف إلى القضاء على أي مخاطر للنشاط الاقتصادي تهدد تحقيق أي من الأهداف.
تنظيم خدمة الرقابة الداخلية في الشركة
من الناحية العملية ، قد يكون هناك عدة خيارات لهيكل خدمة الرقابة الداخلية نفسها. قد يتم تنظيم وحدة هيكلية منفصلة أو تعيين مسؤول لأداء إجراءات الرقابة الداخلية. يتم تحديد قائمة الوظائف والمهام المخصصة للخدمة في وثيقة تنظيمية محلية - على سبيل المثال ، في لائحة أو إجراء داخلي. أيضًا ، يجب تحديد مسؤوليات تنفيذ وظائف المراقب الداخلي في عقود العمل والتوصيف الوظيفي لموظفي الوحدة.
ولكن هناك احتمال آخر - إبرام اتفاق مناسب مع الطرف المقابل المتخصص في تقديم خدمات الرقابة الداخلية. من المحتمل أنه ، في ضوء المتطلبات الجديدة ، ستقدم شركات الاستعانة بمصادر خارجية خدمة الرقابة الداخلية. ما هي الوظائف التي ستكون ، وإلى أي مدى يمكن تنفيذها ، يتم تحديدها من خلال اتفاقية الخدمة بين الأطراف المقابلة.
الوظائف الرئيسية لخدمة الرقابة الداخلية
مهام خدمة الرقابة الداخلية:
1. مراقبة فعالية إجراءات الرقابة الداخلية. تقع على عاتق الإدارة مسؤولية إنشاء أنظمة المحاسبة والرقابة الداخلية اللازمة ، وينبغي إيلاء ذلك الاهتمام المستمر ، وعادة ما تكون وظيفة الرقابة الداخلية مسؤولة عن مراجعة هذه الأنظمة ، ومراقبة فعالية أدائها ، وكذلك تقديم توصيات لتحسينها .
2. البحث في المعلومات المالية والإدارية. تتضمن هذه الوظيفة مراجعة الوسائل والأساليب المستخدمة لجمع هذه المعلومات وقياسها وتصنيفها والإبلاغ عنها ، بالإضافة إلى طلبات محددة لأجزائها الفردية ، بما في ذلك الاختبار التفصيلي للمعاملات وأرصدة الحسابات والإجراءات الأخرى.
3. مراقبة الاقتصاد والكفاءة والفعالية، بما في ذلك الضوابط غير المالية للجهة الخاضعة للرقابة.
4. مراقبة الامتثال لقوانين الاتحاد الروسي واللوائح والمتطلبات الخارجية الأخرى ، وكذلك متطلبات الإدارة الداخلية.
أهداف خدمة الرقابة الداخلية
الهدف الرئيسيخدمة الرقابة الداخلية فيما يتعلق بعمل وحدة المحاسبة التنسيق في قضايا إعداد المحاسبة الضريبية والمحاسبةوفي بعض الحالات ، المحاسبة الإدارية ، لضمان اتباع نهج موحد عند التفكير في الحسابات المحاسبية ، في سجلات المحاسبة الضريبية للمعاملات التجارية. إجراء تدقيق داخلي على الامتثال لأحكام السياسات المحاسبية لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، والامتثال لقواعد تشريعات الاتحاد الروسي واللوائح المحلية الداخلية. تنفيذ الرقابة الكاملة على النتائج النهائية للأنشطة بما يتوافق مع منهجية المحاسبة والمحاسبة الضريبية المعمول بها. إن الرقابة الداخلية هي التي يجب أن تساهم في توحيد المجموعة الكاملة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة في نظام واحد وضمان عملها بسلاسة.
قد يختلف نطاق ومهام الرقابة الداخلية اعتمادًا على هيكل الشخص الخاضع للرقابة ومتطلبات إدارته ، فضلاً عن خصائص أنشطة المنظمة.
مقياس حجر الزاوية للرقابة الداخلية هو التدقيق الداخلي. الوثائق التنظيمية المتعلقة بالتدقيق القانوني الخارجي ، يمكننا تطبيقها على تنظيم أنشطة الرقابة الداخلية. علاوة على ذلك ، فإن المعيار رقم 29 "مراجعة عمل المراجعة الداخلية" ، المعتمد في 23 سبتمبر 2002 رقم 696 ، يصف أساسيات التدقيق الداخلي. يشير إلى أنشطة الرقابة التي تتم داخل الكيان الخاضع للرقابة من قبل قسمه - خدمة التدقيق الداخلي. تشمل مهام خدمة التدقيق الداخلي مراقبة مدى كفاية وفعالية نظام الرقابة الداخلية.
لا ينبغي اعتبار الرقابة الداخلية على أنها أنشطة لمرة واحدة أو دورية ، ولكن من أجل الحصول على فكرة عن الوضع في كل مجال من مجالات العمل ، كإجراءات دائمة. يعتمد تكرار عمليات التدقيق المتكررة على حجم المنظمة وعدد الموظفين في خدمة الرقابة الداخلية. متميز أولية وحالية ولاحقةأنواع الرقابة ، مما يعني الحفاظ على استمرارية عملية المراجعة.
السيطرة الأوليةنفذت قبل بدء الصفقة التجارية. وهو ينطوي على فحص النتائج المستقبلية المتوقعة من تنفيذ مثل هذه العمليات ، ومنع الانتهاكات.
في السيطرة الحاليةيتم مراقبة المعاملات التجارية. يتم تنفيذه في جميع مراحل التدفق النقدي للشركة.
متابعة المراقبةنفذت نتيجة المعاملات التجارية. يتم ذلك عن طريق فحص المستندات المحاسبية والسجلات والتقارير. خلال السيطرة الحالية واللاحقة ، يتم تحديد الانتهاكات واتخاذ التدابير للقضاء عليها.
أثناء الرقابة الداخلية ، يجب على المدققين الانتباه إلى النقاط التالية:
يتم إعداد تقرير بناءً على نتائج الرقابة الداخلية. لكل عنصر من عناصر التحقق ، يحتوي على وصف لأوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها في عملية المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، ويقدم توصيات بشأن إجراءات تصحيح الأخطاء وإزالة أوجه القصور ، ويشير إلى الإطار الزمني الذي يجب خلاله تصحيح هذه الأخطاء. يمكن استخدام التقرير الذي يتم إعداده على أساس نتائج التدقيق الداخلي أثناء المراجعة الإلزامية للبيانات المحاسبية (المالية) ، إذا كان المدقق الخارجي واثقًا من التنظيم الفعال لنظام الرقابة الداخلية.
يميز مجدول وغير مجدولالسيطرة. أثناء عمليات التفتيش المجدولة ، يتم وضع جدول زمني لتنفيذها. ويشمل المجالات المحاسبية المراد التحقق منها ، وتواريخ البدء والانتهاء لتنفيذه ، والموعد النهائي لكتابة تقرير المراجعة ، والأشخاص المسؤولين عن تنفيذه ، وطرق التحقق. يتم إبلاغ الجدول الزمني لجميع الأطراف المعنية. أثناء عمليات التفتيش غير المجدولة ، يتم مراقبة مناطق المحاسبة ، والتي توجد بشأنها معلومات حول الانتهاكات والتجاوزات المحتملة. يبدأ مثل هذا التفتيش ، كقاعدة عامة ، بأمر من رئيس المنظمة ، يشير إلى المتطلبات الأساسية للتفتيش غير المجدول.
وعلى أساس التقرير بالفعل ، تم وضع جدول زمني للتدابير لإزالة أوجه القصور والانتهاكات التي تم تحديدها ، ويتم تعيين المواعيد النهائية والأشخاص المسؤولين. علاوة على ذلك ، يتم أيضًا تعيين التحقق من الامتثال لهذا الجدول إلى خدمة الرقابة الداخلية.
لتنظيم رقابة داخلية فعالة ، من المهم للغاية ضمان تنفيذها بشكل منهجي. يجب أن تنعكس جميع الأدوات والمواعيد النهائية والتوثيق وميزات العينة في الوثيقة التنظيمية الداخلية - المعيار لإجراء التدقيق.
تعمل نتائج المراقبة كشرط أساسي لإجراءات الرقابة الداخلية الأخرى: تدريب الموظفين ، الدعم الاستشاري ، إلخ.
الاستشارات والتدريب - أدوات خدمة الرقابة الداخلية
تقديم المساعدة المنهجية والاستشارية لموظفي خدمة المحاسبة في مختلف مجالات المحاسبة ، بشأن قضايا إعداد المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، وضمان اتباع نهج موحد لعكس المعاملات التجارية على الحسابات المحاسبية ، هو أحد أدوات الرقابة ، لأن موظف تقوم خدمة الرقابة الداخلية بتحليل الموقف وتقديم حل جاهز للمسألة المثيرة للجدل. يتطلب الدعم الاستشاري للموظفين تنظيمًا معينًا. يجب تسجيل طلبات المحاسبين وتحليلها لاتخاذ المزيد من القرارات. عند إجراء أنشطة التدقيق ، أولاً وقبل كل شيء ، يجدر الانتباه إلى الطلبات الواردة من فئة تلك المحفوفة بالمخاطر والمعقدة ؛ كما أنها ستكون بمثابة مادة لإجراء أنشطة التدريب.
وبالتالي ، فإن أداة أخرى لخدمة الرقابة الداخلية هي تدريب موظفي المحاسبة. الغرض من أنشطة التدريب هو تعريف الموظفين في الوقت المناسب بالتغييرات في التشريعات وإجراءات العمل الجديدة ومناقشة الأخطاء أو المشكلات المنهجية التي نشأت في عملية المحاسبة والمحاسبة الضريبية وحل النزاعات.
أداة أخرى للرقابة هي مشاركة موظفي خدمة الرقابة الداخلية في إجراء جرد الممتلكات والأصول الأخرى للمنظمة ، كأعضاء في لجنة المخزون. الغرض من مثل هذا الحدث هو التحكم في الاستخدام الرشيد وسلامة ممتلكات المنظمة ، وتحديد التوافر الفعلي للممتلكات ، ومقارنة البيانات الفعلية مع البيانات المحاسبية ، وتحديد الإجراء الخاص بعكس نتائج المخزون في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
قد تشارك خدمة الرقابة الداخلية في عمليات التدقيق الضريبي لتقديم تفسيرات شفوية ومكتوبة أثناء المراجعة ، وعند الانتهاء منها ، تشارك بشكل مباشر في إعداد الاعتراضات على تقرير التدقيق.
مما سبق ، يتضح أن موظفي خدمة الرقابة الداخلية يجب أن يكون لديهم معرفة واسعة وأن يكونوا على دراية جيدة بقوانين المحاسبة والضرائب والقانون المدني وقانون العمل. يجب أن يحافظوا باستمرار على مستوى عالٍ من معارفهم ومهاراتهم المهنية. كما يجب على الشركات أخذ ذلك في الاعتبار عند تنظيم عمل موظفي خدمة الرقابة الداخلية.
