ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة معقدة تنص على وجود التزامات ضريبية فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة والمبالغ الخاضعة لدفع الضريبة إلى الميزانية (الشكل 4.11).
إن مستند الإبلاغ عن ضريبة التسوية وضريبة القيمة المضافة عبارة عن فاتورة ضريبية ، والمتطلبات العامة لها موضحة في الشكل. 4.12. يتم تحرير الفاتورة الضريبية في وقت حدوث التزامات البائع الضريبية من نسختين شكل. 4.13. يتم تقديم الفاتورة الضريبية الأصلية للمشتري ، وتبقى نسخة مع بائع البضائع (أعمال ، خدمات).
يتم إعداد فاتورة ضريبية لكل توريد كامل أو جزئي للسلع / الخدمات ، وكذلك لمبلغ الأموال المستلمة على الحساب الجاري كدفعة أولية (دفعة مقدمة).
يتم إصدار الفاتورة الضريبية من قبل البائع بناءً على طلب المشتري وهي الأساس لحساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة ، والتي تُنسب إلى قانون الضرائب.
عند تنفيذ عمليات التوريد ، يلتزم البائع بتزويد المشتري بإعفاءات ضريبية بعد التسجيل في السجل الموحد.
التأكيد للبائع بقبول دافع الضرائب الخاص به أو احتساب تعديل على دافع الضرائب هذا في السجل الموحد هو إيصال إلكتروني في شكل نص ، يتم إرساله خلال يوم العمل.
للمشتري الحق في التحقق من بيانات ضريبة القيمة المضافة المستلمة للامتثال لبيانات السجل الموحد.
عدم وجود حقيقة التسجيل من قبل بائع TN في السجل الموحد وانتهاك إجراءات ملء TN:
لا يمنح المشتري الحق في تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة في قانون الضرائب ؛
لا يعفي البائع من الالتزام بتضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في ضريبة القيمة المضافة بمبلغ ولكن لفترة التقرير المقابلة.
في حالة رفض البائع تقديم ضريبة القيمة المضافة أو إذا خالف إجراءات ملئها وإجراءات تسجيلها في السجل الموحد ، يحق للمشتري إرفاق الإقرار الضريبي لفترة التقرير الضريبي بطلب مع شكوى ضد مثل هذا المورد ، والتي تعد أساس تضمين مبالغ الضرائب في قانون الضرائب.
يتم تقديم تسجيل ضريبة القيمة المضافة من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة - البائعون في السجل الموحد للفواتير الضريبية للدافعين الذين يزيد مبلغ ضريبة القيمة المضافة في فاتورة ضريبية واحدة عن 10 آلاف غريفنا .. ، أي. سيكون مبلغ العملية أكثر من 60 ألف غريفنا.
لا تخضع ضريبة القيمة المضافة ، التي لا يتجاوز فيها مبلغ ضريبة القيمة المضافة 10 آلاف هريفنا أوكراني ، للتضمين في السجل الموحد.
بالنسبة للأفراد غير المسجلين ككيانات تجارية تستورد البضائع إلى المنطقة الجمركية لأوكرانيا بأحجام خاضعة للضرائب ، فإن تنفيذ البيان الجمركي يعادل تقديم فاتورة ضريبية.
يتم إصدار الفاتورة الضريبية من قبل دافع الضرائب الذي يقوم بتوريد البضائع (الخدمات) ، بناءً على طلب المشتري ، وهي الأساس لتحصيل ائتمان ضريبي.
أساس حساب مبالغ الضرائب التي تتعلق بالائتمان الضريبي دون الحصول على فاتورة ضريبية هي أيضًا:
أ) تذكرة النقل أو فاتورة الفندق أو الفاتورة التي يتم إصدارها لدافع الضرائب مقابل خدمات الاتصالات أو الخدمات الأخرى ، والتي يتم تحديد تكلفتها من خلال مؤشرات أجهزة القياس التي تحتوي على المبلغ الإجمالي للدفع ومبلغ الضريبة و الرقم الضريبي للبائع ، باستثناء تلك التي تم تحديد شكلها وفقًا للمعايير الدولية ؛
ب) المقبوضات النقدية التي تحتوي على كمية السلع / الخدمات المستلمة ، والمبلغ الإجمالي للضريبة المستحقة (مع تحديد الرقم المالي والرقم الضريبي للمورد). في الوقت نفسه ، لغرض هذا الاستحقاق ، لا يمكن أن يتجاوز المبلغ الإجمالي للسلع / الخدمات المستلمة 200 هريفنا أوكرانية في اليوم (باستثناء الضرائب).
إذا استخدم دافعوا مسجلي معاملات التسوية للتسويات مع المستهلكين ، يجب أن يحتوي الإيصال النقدي على بيانات عن المبلغ الإجمالي للأموال التي يجب أن يدفعها المشتري ، مع مراعاة الضريبة ومبلغ هذه الضريبة ، التي يتم دفعها كجزء من المبلغ الكلي.
في حالة استيراد البضائع إلى الإقليم الجمركي لأوكرانيا ، فإن المستند الذي يشهد على الحق في إسناد مبالغ الضريبة إلى ائتمان ضريبي هو إقرار جمركي يتم إعداده وفقًا لمتطلبات التشريع ، الذي يؤكد دفع الضريبة.
بالنسبة لعمليات توريد الخدمات من قبل شخص غير مقيم في المنطقة الجمركية لأوكرانيا ، فإن المستند الذي يشهد على الحق في إسناد مبالغ الضريبة إلى ائتمان ضريبي هو فاتورة ضريبية ، يتم تضمين الالتزامات الضريبية الخاصة بها في الإقرار الضريبي لـ الفترة السابقة.
لعرض حركات ضريبة القيمة المضافة ، يتم الاحتفاظ بالتزام ضريبي وائتمان ضريبي.
المسؤولية الضريبية - إجمالي مبلغ الضريبة المستلمة (المستحقة) من قبل دافع الضرائب في فترة التقرير (الضريبة).
ضريبة الائتمان - المبلغ الذي يحق للمكلف بموجبه تخفيض الالتزام الضريبي لفترة التقرير.
تاريخ حدوث الالتزامات الضريبية لتوريد السلع (الأشغال ، الخدمات) هو التاريخ الذي يقع في الفترة الضريبية التي حدث خلالها أي من الأحداث التي حدثت في وقت سابق:
أو تاريخ تحويل الأموالمن المشتري (العميل) إلى الحساب المصرفي لدافع الضرائب كدفعة للسلع (الأشغال والخدمات) التي تخضع للبيع ، وفي حالة بيع البضائع (الأشغال والخدمات) نقدًا - تاريخ ترحيلها في مكتب الدفع النقدي لدافع الضرائب ، وفي حالة عدم وجود ذلك - تاريخ تحصيل النقود في مؤسسة مصرفية تخدم دافع الضرائب ؛
أو تاريخ شحن البضائع، وللأشغال (الخدمات) - تاريخ إصدار وثيقة تثبت حقيقة أداء الأعمال (الخدمات) من قبل دافع الضرائب ، في حالة تصدير البضائع - تاريخ تنفيذ البيان الجمركي ، الذي يعكس حقيقة عبور الحدود الجمركية لأوكرانيا.
في حالة توريد السلع (قيم العملات) أو الخدمات باستخدام آلات البيع أو غيرها من المعدات المماثلة التي لا تنص على وجود سجل نقدي يتحكم فيه فرد مخول ، فإن تاريخ حدوث الالتزامات الضريبية هو تاريخ السحب من العائدات النقدية من آلات البيع هذه أو المعدات المماثلة.
تاريخ حدوث الالتزامات الضريبية في حالة توريد السلع (الأشغال ، الخدمات) مع الدفع على حساب أموال الميزانية هو تاريخ استلام هذه الأموال إلى الحساب الجاري لدافع الضرائب أو تاريخ استلام المبلغ المناسب التعويض بأي شكل آخر ، بما في ذلك تخفيض ديون دافع الضرائب عن التزاماته تجاه هذه الميزانية.
تاريخ حدوث الالتزامات الضريبية في حالة استيراد (استيراد) البضائع هو تاريخ تنفيذ البيان الجمركي للاستيراد الذي يشير فيه إلى مبلغ الضريبة المستحقة الدفع.
تاريخ حدوث الالتزامات الضريبية على المعاملات لتوريد الخدمات من قبل غير المقيمين ، مكان توفيرها هو المنطقة الجمركية لأوكرانيا ، هو تاريخ خصم الأموال من الحساب المصرفي لدافع الضرائب في الدفع مقابل الخدمات أو التاريخ لتنفيذ مستند يشهد على حقيقة تقديم خدمات من قبل شخص غير مقيم ، اعتمادًا على الأحداث التي حدثت من قبل.
لا يغير الدفع الأولي (المسبق) لتكلفة السلع التي يتم تصديرها أو استيرادها من قيمة مبالغ الضرائب المتعلقة بالائتمان الضريبي أو الالتزامات الضريبية للمكلف ، مثل هذا المصدر أو المستورد.
الدفعة السابقة (الدفعة المقدمة) للسلع التي ، وفقًا للاتفاقيات ، تخضع للتصدير (التصدير) خارج الإقليم الجمركي لأوكرانيا أو الاستيراد (الاستيراد) إلى المنطقة الجمركية لأوكرانيا ، لا تُعد أساسًا لظهور الالتزامات الضريبية .
ينشأ الحق في إحالة مبالغ الضريبة إلى ائتمان ضريبي في حالة العمليات على:
أ) شراء أو تصنيع البضائع (بما في ذلك في حالة استيرادها إلى المنطقة الجمركية لأوكرانيا) والخدمات ؛
ب) الاستحواذ (البناء ، البناء ، الإنشاء) للأصول التي لا رجعة فيها ، بما في ذلك عندما يتم استيرادها إلى الإقليم الجمركي لأوكرانيا (بما في ذلك ما يتعلق بالحيازة و / أو استيراد هذه الأصول كمساهمة في الصندوق القانوني و / أو عندما تحويل هذه الأصول إلى الميزانية العمومية لدافع الضرائب المرخص له بمسك سجلات نتائج الأنشطة العامة) ؛
ج) تلقي الخدمات المقدمة من قبل شخص غير مقيم في المنطقة الجمركية لأوكرانيا ، وفي حالة تلقي الخدمات ، يكون مكان التوريد هو المنطقة الجمركية لأوكرانيا ؛
د) استيراد الأصول التي لا رجعة فيها إلى المنطقة الجمركية لأوكرانيا بموجب اتفاقيات التأجير التشغيلي أو المالي.
تاريخ حدوث حق دافع الضرائب في الحصول على ائتمان ضريبي هو تاريخ أول الأحداث التالية:
أو تاريخ الخصممن الحساب المصرفي لدافع الضرائب في دفع ثمن البضائع (الأشغال والخدمات) ، تاريخ إصدار الفاتورة ذات الصلة (إيصال المبيعات) - في حالة التسويات باستخدام بطاقات الخصم المباشر أو الشيكات التجارية ؛
أو تاريخ استلام الفاتورة الضريبية، الذي يشهد على حقيقة حصول دافع الضرائب على السلع (الأشغال ، الخدمات).
مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة (المستحقة) من قبل دافع الضرائب في الفترة المشمولة بالتقرير فيما يتعلق بشراء (إنشاء) الأصول الثابتة الخاضعة يتم تضمين الاستهلاك في الائتمان الضريبي ، بغض النظر عن توقيت بدء تشغيل الأصول الثابتة، وكذلك ما إذا كان دافع الضرائب لديه معدل دوران خاضع للضريبة خلال فترة التقرير هذه.
في حالة قيام دافع الضرائب بعمليات توريد سلع (أعمال ، خدمات) معفاة من الضرائب أو لا تخضع للضرائب ، فإن مبالغ الضريبة المدفوعة (المستحقة) فيما يتعلق بالاستحواذ على السلع (الأشغال ، الخدمات) ) ، والتي يتم تضمين تكلفتها في مصاريف الإنتاج (التداول) والأصول الثابتة والأصول غير الملموسة التي تخضع للاستهلاك وتشمل على التوالي ، في تكوين تكاليف الإنتاج(تداول) وزيادة قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة وفي الائتمان الضريبي غير مشمول.
في حالة استخدام السلع (الأشغال والخدمات) المصنعة و / أو المشتراة جزئيًا في المعاملات الخاضعة للضريبة ، وجزئيًا لا ، يشمل مبلغ الائتمان الضريبي ذلك الجزء من الضريبة المدفوعة (المستحقة) أثناء تصنيعها أو الحصول عليها ، والتي تتوافق إلى جزء من استخدام هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) في المعاملات الخاضعة للضريبة في الفترة المشمولة بالتقرير.
لا يتم تضمين مبلغ الضريبة التي يدفعها دافع الضرائب عند شراء سيارة (باستثناء سيارات الأجرة) في الائتمان الضريبي ويتم تضمينه في المصروفات التي يتم تضمينها في الأصول الثابتة.
في حالة قيام الدافع بشراء سلع (أعمال ، خدمات) وأصول غير ملموسة مخصصة لاستخدامها في معاملات لا تخضع للضرائب أو معفاة من الضرائب ، فإن مبالغ الضريبة المدفوعة فيما يتعلق بشراء هذه السلع هي غير مشمول في الائتمان الضريبي للدافع.
لا يُسمح بتضمين الإعفاء الضريبي أي مصروفات ضريبية لم يتم تأكيدها بالفواتير الضريبية أو الإقرارات الجمركية ، وعند استيراد الأعمال (الخدمات) - بقبول أعمال (خدمات) أو مستند بنكي يصادق على التحويل من الأموال لدفع تكلفة هذه الأعمال (الخدمات).).
فترة الضريبة الأساسيةفيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة هو شهر تقويمي واحد ، ومع ذلك ، فإن التشريع الحالي ينص على إمكانية تطبيق فترة ضريبية ممتدة (ربع سنوية).
يجوز للمكلف الذي لم يتجاوز حجم معاملاته الخاضعة للضريبة خلال الـ 12 فترة ضريبية شهرية الماضية 300000 غريفنا أن يختار فترة ضريبية ربع سنوية. يتم تقديم طلب لمثل هذا الاختيار إلى مصلحة الضرائب مع إقرار بناءً على نتائج الفترة الضريبية الأخيرة في السنة التقويمية. في هذه الحالة ، يبدأ تطبيق الفترة الضريبية ربع السنوية اعتبارًا من الفترة الضريبية الأولى في السنة التقويمية التالية.
إذا كان حجم المعاملات الخاضعة للضريبة للدافع ، خلال أي فترة من بداية تطبيق الفترة الضريبية ربع السنوية ، يتجاوز المبلغ المحدد ، فإنه ملزم بالانتقال بشكل مستقل إلى الفترة الضريبية الشهرية التي تبدأ من الشهر الذي تكون فيه هذه الزيادة يحدث ، وهو ما تمت الإشارة إليه في الإقرار الضريبي المقابل بناءً على نتائج هذا الشهر.
يجب على دافعي الضرائب الاحتفاظ بسجلات منفصلة للمعاملات الخاصة بتوريد وشراء السلع (الخدمات) الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، وكذلك تلك التي لا تخضع للضريبة والمعفاة من الضرائب (الشكل 4.14).
يتم عرض النتائج المجمعة لهذه المحاسبة في الإقرارات الضريبية. يحتفظ دافع الضرائب بسجل للفواتير الضريبية المستلمة والصادرة في شكل إلكتروني.
وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، ونقل حقوق الملكية ، فإن دافع الضرائب ، بالإضافة إلى سعره (التعريفة الجمركية) ، ملزم بتقديمه للدفع إلى مشتري هذه السلع (يعمل) ، الخدمات) ، حقوق الملكية ، المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة المحسوبة لكل نوع من هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية كنسبة مئوية من الأسعار (التعريفات) المشار إليها المقابلة لمعدل الضريبة (البنود 1 ، 2 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
عند البيع ، يتم إصدار الفواتير المقابلة في موعد لا يتجاوز خمسة أيام ، بدءًا من يوم شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو من تاريخ نقل حقوق الملكية. في مستندات التسوية ، بما في ذلك سجلات الشيكات والسجلات لتلقي الأموال من خطاب الاعتماد ووثائق المحاسبة الأولية والفواتير ، يتم تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقابل في سطر منفصل (البنود 3 ، 4 من المادة 168 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
عند تطبيق معايير التشريع الضريبي المذكورة أعلاه ، يكون لدى دافعي الضرائب أسئلة:
على أساس أنه يجب على البائع تقديم المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة للدفع - على أساس اتفاقية أو غير ذلك ؛
وفقًا للأساس القانوني الذي ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة المقدمة من المشتري ؛
ما هي القواعد القانونية التي تحكم العلاقة بين البائع والمشتري عند دفع ضريبة القيمة المضافة المقدمة.
دعونا ننظر في هذه الأمور ، بالإضافة إلى القضايا ذات الصلة بالتأسيس القانوني لضريبة القيمة المضافة بناءً على التشريعات الحالية ، مع مراعاة مواقف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي والممارسات القضائية والتحكيمية.
العلاقات بين البائع والمشتري في نظام التشريع المدني والضريبي
تستند العلاقة بين البائع والمشتري في التداول المدني المرتبط بأنشطتهما التجارية إلى المساواة ، واستقلالية الإرادة واستقلال الملكية (البند 1 ، المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يكتسبون ويمارسون حقوقهم المدنية بإرادتهم الخاصة ولصالحهم (البند 2 ، المادة 1 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، أي المبدأ الأساسي أو الطريقة الأساسية لتنظيم العلاقة بين البائع والمشتري في التداول المدني هو استقلالية الإرادة ، وحرية النشاط التجاري ، وحرية التعاقد.
ينظم القانون المدني مثل هذه العلاقات.
وفقا للفن. 2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينظم التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم (المشار إليه فيما يلي باسم التشريع الضريبي) علاقات القوة في إنشاء وتقديم وتحصيل الضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي ، أي التشريع الضريبي له سمات القانون العام.
يجب على كل شخص دفع الضرائب المقررة قانونًا (المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي تُفهم على أنها مدفوعات إجبارية فردية مجانية تُفرض من المنظمات والأفراد في شكل نقل ملكية الأموال المملوكة لهم على حق الملكية في من أجل تقديم الدعم المالي لأنشطة الدولة (الفقرة 1 ، المادة 8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، فإن المبدأ أو الطريقة الأساسية لتنظيم العلاقات الضريبية هي التبعية ، والتبعية الإجبارية لأحد الطرفين للطرف الآخر ، والاعتماد على الملكية لدافع الضرائب ، الذي "ليس له الحق في التصرف وفقًا لتقديره الخاص في ذلك الجزء من ممتلكاته ، والذي في شكل مبلغ معين من المال يخضع للمساهمة في الخزانة "(مرسوم المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 14 يوليو 2005 N 9-P).
وهكذا ، تُبنى علاقات القانون المدني على مبادئ المساواة والتنسيق من قبل رعايا هذه العلاقات أنفسهم. قواعد القانون المدني (الخاص) هي قواعد سلوكية ، وليست إلزامية (إلزامية) بطبيعتها ، ولكنها تعتمد على - يعتمد تطبيقها على الإرادة والمصالح الخاصة للمشاركين في العلاقة ، الذين يتحملون الالتزامات طواعية.
القانون العام ، العلاقات الإدارية (بما في ذلك الضرائب) مبنية على أساس تبعية رعاياهم. قواعد القانون العام ذات طبيعة قسرية بحتة ، طبيعة الالتزامات التي لا تعتمد على إرادة الأشخاص المرؤوسين.
تحدد تفاصيل الطبيعة المختلفة للقانون الخاص وعلاقات القانون العام أيضًا نطاق التشريع المدني والضريبي:
لعلاقات الملكية على أساس التبعية الإدارية أو سلطة أخرى لأحد الطرفين للطرف الآخر ، بما في ذلك العلاقات الضريبية وغيرها من العلاقات المالية والإدارية ، لا ينطبق القانون المدني ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك (البند 3 ، المادة 2 من القانون المدني الاتحاد الروسي) ؛
تُطبق مؤسسات ومفاهيم وشروط القانون المدني المستخدمة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ما لم ينص على خلاف ذلك ، بنفس المعنى الذي تُستخدم به في القانون المدني (البند 1 ، المادة 11 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي) ، أي يقتصر تطبيق القانون المدني على العلاقات الضريبية على استخدام مصطلحات القانون المدني ؛
يجب أن تتوافق قواعد القانون المدني الواردة في القوانين الأخرى مع القانون المدني للاتحاد الروسي (البند 2 ، المادة 3 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يعتبر معدل الدوران المدني (تنظيم المشاريع) أمرًا أساسيًا فيما يتعلق بالالتزامات الضريبية ، والتي تأخذ في الاعتبار فقط نتيجة النشاط الاقتصادي (ريادة الأعمال) ، ولا يمكن أن تؤثر على المبادئ الأساسية (مبادئ) التشريع المدني.
البائع والمشتري كدافعي ضريبة القيمة المضافة
بموجب المادة 143 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على دافعي ضريبة القيمة المضافة كمنظمات ورجال أعمال أفراد ينفذون العمليات المحددة في الفقرة 1 من المادة 146 من هذا القانون ، بما في ذلك عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، وكذلك الأشخاص المعترف بهم كدافعي ضرائب فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، والتي يتم تحديدها وفقًا لقانون الجمارك للاتحاد الروسي "(قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في 24 نوفمبر ، 2005 N 427-O).
وفقًا لقرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 28 مارس 2000 N 5-P ": لا يمكن الاعتراف بأي شخص يتلقى أي سلع (عمل تم إنجازه ، أو خدمة) باعتباره دافعًا لضريبة القيمة المضافة ، لأنه عند إبرام اتفاقية ، لا يبيع أصلًا معينًا ، ولكنه يكتسبها. كقاعدة عامة ، الشخص الخاضع لضريبة القيمة المضافة ، إذا كان يشير إلى دافعي: هو مالك البضاعة ، ونقلها إلى طرف آخر (المستلم) مقابل مبلغ معين . "
وبالتالي ، فإن المشتري (المشتري) ، وفقًا للتشريعات الضريبية ، عندما يتصرف بهذه الحالة (المشتري ، المستحوذ) ، لا يكون دافعًا لضريبة القيمة المضافة.
وفقا للفن. 17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لا تعتبر الضريبة محددة إلا إذا تم تحديد دافعي الضرائب وجميع عناصر الضرائب. بالنسبة للبائع الذي يبيع البضائع (الأعمال والخدمات) ، يحدد الفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي جميع عناصر ضريبة القيمة المضافة: موضوع الضرائب ، والقاعدة الضريبية ، والفترة الضريبية ، ومعدل الضريبة ، والإجراء لحساب الضريبة ، إجراءات وشروط دفع الضريبة.
من المتطلبات الإلزامية لأي ضريبة أن يكون لها هدف مستقل للضرائب ، والتكلفة أو الخصائص المادية أو غيرها من الخصائص التي تحدد القاعدة الضريبية.
في الوقت نفسه ، ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للميزانية ، ": مثل الضرائب الأخرى ، من حيث المبدأ ، يجب دفعها على حساب أموال دافع الضرائب الخاصة (الفقرة 1 من المادة 8 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).: الحساب من مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس القاعدة العامة لتحديد القيمة المضافة ، التي لا تسببها أي علاقات بين الكيانات الاقتصادية "(قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 12 مايو 2005 رقم 167-O).
الملامح الرئيسية للضريبة ، كما ذكرنا سابقًا (البند 1 ، المادة 8 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ، هي التزامهم ومكافأتهم الفردية ، والغرض من الدفع هو الدعم المالي لأنشطة الدولة. لا تفي أي من علامات ضريبة القيمة المضافة التي قدمها البائع للمشتري للدفع بما يلي:
لم ينص التشريع الضريبي على الالتزام بدفعها للمشتري - فالمشتري ، بصفته مستحوذًا ، ليس دافعًا لضريبة القيمة المضافة ؛
لا توجد مجانية فردية ، لأن المشتري له الحق في خصم ضريبي من هذا المبلغ من ضريبة القيمة المضافة (المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، عندما يتصرف هو نفسه كدافع لضريبة القيمة المضافة ؛
الغرض من الدفع ليس الدعم المالي لأنشطة الدولة - متلقي الضريبة هو البائع ، الذي بدوره يدفع الضريبة على نفقته الخاصة.
انعكس الموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بشأن طبيعة ضريبة القيمة المضافة في قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي في 20 فبراير 2001 N 3-P: "ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة (ضريبة الاستهلاك ): بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) يتم بالأسعار (التعرفة) التي تزيد بمقدار هذه الضريبة ". يبدو هذا الموقف غير متسق ، نظرًا لأن التشريع الضريبي لا يحدد موضوعًا للضرائب مثل الاستهلاك ، بينما ، كما هو مذكور أعلاه ، حددت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي (التعريف N 167-O) القيمة المضافة على أنها لا ترجع إلى أي علاقات بين هيئات تجارية؛ الاستهلاك ، بدوره ، يفترض وجود مثل هذه العلاقات. أشارت المحكمة الدستورية مرارًا وتكرارًا إلى أنه يجب صياغة العناصر الضرورية للضرائب ، والالتزامات الضريبية (موضوع الضرائب ، والقاعدة الضريبية ، والفترة الضريبية ، ومعدل الضريبة ، وإجراءات حساب الضرائب ، وإجراءات دفع الضرائب والمواعيد النهائية) بطريقة يعرفها الجميع تمامًا. ما هي الضرائب والرسوم متى وبأي ترتيب يكون ملزمًا بدفعه (البند 6 ، المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وجميع الشكوك والتناقضات والغموض في القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم يتم تفسيرها لصالح دافع الضرائب ، دافع الرسوم (البند 7 من المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ووفقًا لقرار المحكمة الدستورية N 5-P ، فإن "الضريبة المنصوص عليها معيبة - من وجهة نظر متطلبات التقنية القانونية - لا يمكن اعتبار القواعد المعمول بها قانونيًا".
ضريبة القيمة المضافة في العقد: التزام أو التزام
الاتفاقية التي بموجبها يتم تنفيذ البيع المقابل للسلع (الأشغال والخدمات) ، ونقل حقوق الملكية (من حيث التشريع الضريبي) ، هو اتفاق بين شخصين أو أكثر بشأن إنشاء أو تغيير أو إنهاء الحقوق المدنية و الالتزامات (البند 1 من المادة 420 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتمتع هؤلاء الأشخاص بحرية تحديد حقوقهم والتزاماتهم على أساس العقد وتحديد أي شروط في العقد لا تتعارض مع القانون (البند 2 ، المادة 1 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
تنشأ الالتزامات من الاتفاقات المبرمة ، والتي بموجبها يُلزم شخص واحد (مدين) بتنفيذ إجراء معين لصالح شخص آخر (دائن) (نقل ملكية ، أو أداء عمل ، أو دفع نقود ، وما إلى ذلك) أو الامتناع عن إجراء معين ، وللدائن الحق في مطالبة المدين بالوفاء بالتزاماته (البند 1 ، المادة 307 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجب تنفيذ الالتزامات بشكل صحيح وفقًا لشروط الالتزام ومتطلبات القانون ، والأفعال القانونية الأخرى ، وفي حالة عدم وجود مثل هذه الشروط والمتطلبات ، وفقًا للممارسات التجارية أو غيرها من المتطلبات العامة المطلوبة (المادة 309 من القانون المدني) قانون الاتحاد الروسي).
يُدفع تنفيذ العقد بسعر يحدده اتفاق الأطراف ، باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون ، عندما يتم تحديد الأسعار (التعريفات ، والمعدلات ، والمعدلات ، وما إلى ذلك) من قبل هيئات الدولة المصرح لها. يُسمح بتغيير السعر بعد إبرام العقد في الحالات وبالشروط المنصوص عليها في العقد أو القانون أو بالطريقة المنصوص عليها في القانون (البنود 1 ، 2 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يعتبر العقد منتهيًا إذا توصل الطرفان إلى اتفاق على جميع الشروط الأساسية للعقد. الشروط الأساسية هي الشروط المتعلقة بموضوع العقد ، والشروط التي تم تحديدها في القانون أو غيرها من الإجراءات القانونية باعتبارها ضرورية أو ضرورية للعقود من هذا النوع ، وكذلك جميع الشروط المتعلقة بها ، بناءً على طلب أحد الطرفين ، يجب التوصل إلى اتفاق (الفقرة 1 من المادة 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
سعر العقد ليس شرطًا أساسيًا في معظم أنواع العقود ، لا سيما عقود البيع وعقود التوريد وعقود العمل وعقود تقديم الخدمات مقابل رسوم (المادة 485 ، البند 5 من المادة 454 ، المادة 709 ، 783 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لذلك ، في حالة عدم النص على السعر في العقد ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد ، يجب دفع أداء العقد بالسعر الذي يتم تحصيله عادةً مقابل سلع مماثلة ، في ظل ظروف مماثلة. أو الأعمال أو الخدمات (المادة 3 ، المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
ينص التشريع الضريبي على أنه لأغراض الضرائب ، يتم قبول أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات المحددة من قبل أطراف الاتفاقية (البند 1 ، المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي ، فإن سعر العقد كمفهوم للقانون المدني لا يمكن أن يشمل مبلغ الضريبة ، ولكنه أساس لأغراض الضرائب.
فكيف يمكن للبائع تحقيق الفن بشكل شرعي. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الالتزام بتقديم المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة للدفع ، خاصة أنه قد لا يكون هناك سعر في العقد.
1. تقديم مبلغ ضريبة القيمة المضافة بناءً على طلب طرف العقد (البائع) - بالإضافة إلى سعر العقد. سيتم النظر في مثل هذا الشرط من العقد وفقًا للفقرة 1 من الفن. 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي ضروري ويجب التوصل إلى اتفاق بشأنه. ومع ذلك ، أولاً ، لن يهدف بيان البائع هذا إلى تحديد الحقوق والالتزامات المدنية (البند 1 من المادة 420 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، نظرًا لأن الالتزام بدفع الضرائب هو التزام عام ، وليس التزامًا مدنيًا بموجب اتفاق. ثانيًا ، لن يقوم على استقلالية إرادة (طوعية) الطرف (إضافة ضريبة القيمة المضافة إلى السعر يزيد السعر ويقلل الطلب من المشترين) ، وهو أحد معايير علاقات الملكية التي ينظمها القانون المدني ، و ، ثالثًا ، وفقًا للفقرة 5 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن إلزام أي شخص بدفع ضرائب غير منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولا ينص القانون على مثل هذا الالتزام على المشتري.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن الضريبة هي دفعة إلزامية والالتزام بدفعها لا يعتمد على ما إذا كانت محددة في العقد أم لا ، فإن توفر الضريبة يعتمد على مدى توفر موضوع الضريبة وليس على الالتزامات التعاقدية من أطراف العقد. الغرض من دفع الضريبة ليس تجديد رأس المال العامل للبائع ، ولكن لتمويل الدولة. الضرائب هي عنصر من عناصر العلاقات العامة ، ولا يمكن للقانون المدني أن ينظم حدوث الالتزامات الضريبية.
وبالتالي ، بناءً على ما سبق ، فإن الإشارة في العقد إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن سعرها لا ينشئ التزامًا بدفعها للمشتري. علاوة على ذلك ، فإن شرط العقد هذا ، وفقًا للقانون المدني ، باطل لأنه لا يتوافق مع متطلبات القانون (المادة 168 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، أي البند 1 من المادة. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن تطبيق القانون المدني فقط على علاقات ملكية معينة.
2. امتثال العقد للقواعد الإلزامية (البند 1 من المادة 422 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجب أن يتوافق العقد مع القواعد المنصوص عليها في القانون والأحكام القانونية الأخرى السارية وقت إبرامه. ولكن نظرًا لحقيقة أن قواعد القانون المدني الواردة في قوانين أخرى يجب أن تتوافق مع القانون المدني للاتحاد الروسي (البند 2 ، المادة 3 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، فإن تطبيق المادة. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كقاعدة إلزامية فيما يتعلق بعقد القانون المدني أمر مستحيل - القاعدة الخاصة بتكميل السعر بضريبة لا تتوافق مع قاعدة القانون المدني بشأن السعر المحدد باتفاق الطرفين ، وهي البند 1 من الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
3. إدراج مبالغ ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد. إذا تم تضمين مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد ، ولكن في نفس الوقت المخصص ، تحدث نفس النتائج القانونية كما في الحالة المذكورة أعلاه مع إضافة إلى سعر العقد (أي إنشاء التزام عام بالنسبة للمشتري ، عيب في إرادة البائع ، عدم وجود التزام على المشتري ، بطلان مثل هذا الشرط).
4. من الممكن فهم تقديم ضريبة القيمة المضافة للدفع في العقد على أساس إرادة المشتري ، وليس تبعية البائع ، ومن ثم يتم تطبيق القانون المدني ، ولكن لن يتم إنشاء ضريبة للمشتري بشكل قانوني ، ووفقا للفقرة 5 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن إلزام أي شخص بدفع ضرائب غير منصوص عليها في القانون.
5. إذا تم تضمين الضريبة في سعر العقد ولم يتم تخصيصها ، يتم تحديد سعر العقد ، الذي يتم تحديده باتفاق الطرفين ، وفقًا لذلك ، مع جميع ما يترتب على ذلك من تبعات القانون المدني.
وبالتالي ، يتطلب التشريع الضريبي الحالي تحسينًا جادًا في تحديد الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة من قبل المشتري ، بعد أن حدد جميع العناصر الضرورية للضرائب. خلاف ذلك ، فإن الطريقة المختلفة لتنظيم القانون المدني وعلاقات القانون العام لن تسمح لهم بالتعامل بشكل موحد من قبل دافعي الضرائب والمحاكم. وهذا ما تؤكده الممارسة القضائية والتحكيمية المتضاربة الواردة أدناه. بالإضافة إلى ذلك ، ترتبط المشكلات الأخرى أيضًا بالمسألة قيد النظر في تحديد دفع ضريبة القيمة المضافة (كواجبات أو التزامات) (حساب العقوبات المفروضة على استخدام أموال الأشخاص الآخرين ، وتخصيص المطالبات ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، وما إلى ذلك).
يبدو أن الموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي ، على الرغم من عدم تنفيذه باستمرار في جميع أعمالها ، أن "النزاع على عدم الوفاء بالتزام ضريبي يقع في إطار القانون العام وليس القانون المدني" على ما يبدو أن تكون صحيحة (قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي المؤرخ 24 أكتوبر 1998 N 24 -P).
لكن أولاً ، من الضروري تحديد هذا الالتزام الضريبي بشكل قانوني.
ممارسة التقاضي والتحكيم لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من المشتري
لا يشمل اختصاص المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي حل الأسئلة حول امتثال بعض القوانين لقوانين أخرى ، وبالتالي ، حول الامتثال لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقانون المدني الروسي الاتحاد ؛ تقع مسؤولية هذه الأمور على عاتق الهيئة التشريعية الاتحادية. من اختصاص المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي التحقق من امتثال القوانين لدستور الاتحاد الروسي (المادة 3 من القانون الدستوري الاتحادي "بشأن المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي").
انعكس الموقف القانوني للمحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بشأن نطاق تطبيق التشريع المدني والضريبي في تعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 19 أبريل 2001 N 99-O: "البند 3 من المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي يوجه المحاكم وغيرها من وكالات إنفاذ القانون لتطبيق القانون المدني على علاقات الملكية القائمة على الخضوع الإداري أو غيره من التبعية الإجبارية لأحد الطرفين للطرف الآخر في حالة ما ينص عليه القانون. يعتمد تطبيق القانون المدني "في نزاعات محددة على ما إذا كانت علاقات الملكية المتنازع عليها هي قانون مدني ، والالتزام المنتهك نقدي ، وإذا لم يكن كذلك ، فعندئذٍ ما إذا كان هناك إشارة للمشرع حول إمكانية: تطبيق على هذه العلاقات القانونية ".
لا تلتزم ممارسة التحكيم القضائي في النظر في قضايا تحصيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة من المشتري بالتمييز المحدد بين علاقات الملكية المدنية والحكومية.
يتم تطبيق القوانين المدنية والضريبية حتى يتم الخلط بينها تمامًا ، وهو أمر غير مقبول نظرًا لاختلاف طرق تنظيمها ، فضلاً عن المبادئ العامة للقانون المدني وضمانات الحقوق والحريات الأساسية. علاوة على ذلك ، حتى في هذا الخليط لا يوجد تجانس.
وبالتالي ، فإن الممارسة القضائية والتحكيمية بشأن تحصيل مبالغ ضريبة القيمة المضافة من المشتري لا تحتوي ، إذا جاز التعبير ، على منصة قانونية واحدة. ومع ذلك ، من الممكن تحديد الاتجاهات الرئيسية للممارسات القضائية والتحكيمية بشأن المشكلة قيد النظر.
دفع ضريبة القيمة المضافة على الفواتير المقدمة
المجموعة الرئيسية من الإجراءات القضائية لنقض المحكمة هي أعمال محاكم التحكيم ، والتي تعكس الموقف القائل بأن أساس دفع ضريبة القيمة المضافة هو تقديم الفواتير.
1 - في النزاع الذي نظرت فيه دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا (المرسوم الصادر عن الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة فولغا بتاريخ 4 مارس 2003 رقم A12-8679 / 02-C46) ، تم تحديد سعر العقد مع استحقاق مبالغ ضريبة القيمة المضافة عليها بالطريقة المحددة ، وكان شرط الدفع هو تقديم الفواتير المناسبة. وفقًا للحكم ، "تم إصدار الفواتير التي تشير إلى مبالغ ضريبة القيمة المضافة من قبل المدعي إلى المدعى عليه بشكل قانوني وفقًا للمادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وكان مستحق الدفع من قبل المدعى عليه كمستهلك للخدمات بالكامل".
2 - ورد في القرار الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية المؤرخ 15 حزيران / يونيه 2005 رقم N A56-37604 / 04 ما يلي: "وفقًا للفقرة 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، فإن دافع الضرائب ، بالإضافة إلى السعر (التعريفة) للسلع (الأعمال ، الخدمات) التي يتم بيعها ، ملزم بتقديم المبلغ المناسب من ضريبة.
في هذه الحالة ، أنشأت المحكمة والأطراف لا يجادلون في أن "شركة" AiBiEl "ذات المسؤولية المحدودة بصفتها دافع ضرائب لضريبة القيمة المضافة أصدرت فواتير لشركة OJSC" Brewing Company "Baltika تشير إلى تكلفة العمل المنجز ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة."
3. في النزاع الذي نظرت فيه دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى (المرسوم رقم Ф03-А51 / 05-1 / 2961 بتاريخ 7 أكتوبر 2005) ، تمت الإشارة إلى سعر الكائن في العقد بدون ضريبة القيمة المضافة. قررت المحكمة استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة على أساس الفواتير الصادرة: ": إصدار فاتورة للمدعى عليه: لدفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة:
وفقًا للفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يخضع بيع البضائع والأشغال والخدمات لضريبة القيمة المضافة (ضريبة القيمة المضافة).
وفقًا للجزء 1 من المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، فإن دافع الضرائب ، بالإضافة إلى سعر (التعريفة) للسلع (الأعمال والخدمات) المباعة ، ملزم بما يلي: تقديم مبلغ الضريبة المناسب لمشتري هذه السلع (الأشغال ، الخدمات). يحق للمشتري لاحقًا ، وفقًا لقواعد المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أن ينسب ذلك إلى التخفيضات الضريبية.
عند فحص وتقييم الأدلة المقدمة في القضية ، وجدت المحكمة أنه وفقًا لشروط اتفاقية البيع والشراء المؤرخة 10.09.2001 ، تم تحديد سعر الكائن من قبل الأطراف بدون ضريبة القيمة المضافة.
وبالتالي ، فإن استنتاج المحكمة أنه بموجب إشارة مباشرة إلى القانون ، فإن المدعي ، كبائع ، بالإضافة إلى السعر المحدد في العقد ، ملزم بتقديمه إلى المدعى عليه للدفع ، ويجب على المدعى عليه دفع المدعي ، بالإضافة إلى سعر الكائن ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة ، يتوافق مع الظروف الواقعية المحددة في القضية والأدلة في القضية.
بعد إثبات حقيقة أن ZhSK "Geologist" كمشتري رفض طواعية دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للدفع بمبلغ 451400 روبل ، طبقت محكمة التحكيم الفن بشكل صحيح. 309 ، 310 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي واستوفى بشكل معقول مطالبات المدعي لاسترداد مبلغ الدين بموجب اتفاقية البيع والشراء ، التي دفعها المدعى عليه بأقل من قيمتها.
4 - الحالة التي نظرت فيها الدائرة الاتحادية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة شرق سيبيريا (المرسوم رقم A33-1983 / 05-F02-5298 / 05-C المؤرخ 31 تشرين الأول / أكتوبر 2005) ، والتي قُدمت فيها الفواتير بعد مرور عام ، هي حالة إرشادية . استردت المحكمة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة على أساس الفواتير ، مع تطبيق قانون التقادم لتقديم الفواتير وفقًا للقانون المدني.
الخلاصة: من المستحيل الموافقة على موقف المحاكم بشأن تحصيل ضريبة القيمة المضافة على أساس الفواتير الصادرة ، لأن الفاتورة لا تحدد التزامات ضريبية ؛ تعتبر الضريبة ثابتة فقط في حالة تحديد دافعي الضرائب وجميع عناصر الضرائب بموجب القانون (البند 1 ، المادة 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). غير معقول وتطبيق الفن. 309 من القانون المدني للاتحاد الروسي بشأن الوفاء بالتزامات الالتزام العام بدفع الضرائب. تطبيق فترة التقادم وفقا للفن. 196 من القانون المدني للاتحاد الروسي لتقديم الفواتير يتعارض بشكل مباشر مع الفقرة 3 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي والفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - على الرغم من أن هذا المزيج من القواعد القانونية يعد إرشاديًا. موضوع الضرائب بالنسبة للمشتري هو حقيقة تقديم الخدمات
ينص قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 25 فبراير 2004 N F04 / 884-85 / A70-2004 على ما يلي: "تنص المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عند بيع البضائع (الأشغال والخدمات) يلتزم دافع الضرائب ، بالإضافة إلى سعر البضائع المباعة ، بتقديم مبلغ الضريبة المناسب لمشتري هذه البضائع.
في هذه الحالة ، لا يمكن أن يكون إخفاق المدعي في تقديم الفواتير ، التي يجب فيها تخصيص مبلغ ضريبة القيمة المضافة كبند منفصل ، في حد ذاته بمثابة أسباب لرفض المطالبة المتعلقة باسترداد ضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لحقيقة توفير الخدمات الخاضعة للضرائب من قبل المحكمة ".
الخلاصة: أثبتت المحكمة موقفها من خلال حقيقة أن موضوع الضريبة بالنسبة للمشتري هو حقيقة تقديم الخدمات ، على الرغم من أنه ، كما ذكرنا سابقًا ، "الشخص الخاضع لضريبة القيمة المضافة ، إذا كان يتعلق بالدافعين ، هو مالك البضاعة التي نقلها إلى الطرف الآخر (المستلم) مقابل مبلغ معين "(قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي N 5-P).
يشمل سعر العقد مبلغ ضريبة القيمة المضافة
في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 22 مارس 2004 N KA-A40 / 1248-04 ، تم تحديد: "الاستنتاجات الواردة في القوانين القضائية بشأن حساب ضريبة القيمة المضافة إذا لم يتم تخصيصها في وثائق التسوية في حدود المبالغ التي يستلمها دافع الضرائب من المبيعات صحيحة.
يجب تطبيق شروط العقد التي لا تنص على إضافة سعر البضائع (الأشغال والخدمات) بمقدار الضريبة وفقًا للقانون (المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، أي ، يجب اعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة مضافًا فعليًا إلى السعر ويتم تخصيصه منه عن طريق الحساب ، ويتم تحديد الدخل الخاضع للضريبة - عن طريق طرح مبلغ ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الإيرادات المستلمة.
الخلاصة: استندت المحكمة في قرارها إلى حقيقة أنه في حالة عدم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في مستندات التسوية ، يتم اعتبار مبلغ ضريبة القيمة المضافة مدرجًا في السعر ، أي توصل إلى استنتاج مفاده أن الالتزام بالقانون المدني (النقدي) يشمل مبلغ الضريبة.
يتم تحديد سعر العقد باتفاق الطرفين ، ولا يتم تحصيل ضريبة القيمة المضافة.
ينص قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 11 مايو 2005 N Ф09-1272 / 05-С4 على ما يلي: "وهكذا ، في الاتفاقية المذكورة أعلاه ، حدد الطرفان الإيجار بمبلغ ثابت من المال يدفع شهريًا.
بحكم الفن. 309 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب أداء الالتزامات بشكل صحيح وفقًا لشروط الالتزام ومتطلبات القانون والأفعال القانونية الأخرى.
كما يتضح من ملف القضية ، تم تنفيذ الالتزام بدفع الإيجار بموجب اتفاقية الإيجار بتاريخ 12/31/2002 بشكل صحيح من قبل المدعى عليه ، أي أنه تم سداد مدفوعات الإيجار في الوقت المحدد وبالمبلغ المحدد بموجب الاتفاقية. وبالتالي ، لا توجد أسباب قانونية لفرض رسوم إضافية على المدعى عليه بموجب الاتفاقية المذكورة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 511 96 روبل. 20 كوبي ، مستحقة للمدعي في مبلغ الإيجار. دليل خلاف ذلك المدعي وفقا للمادة. لم يتم تقديم 65 من قانون إجراءات التحكيم للاتحاد الروسي.
الخلاصة: خلصت المحكمة إلى أن التزامات المشتري تنشأ من العقد ، وبالتالي ، يجب تضمين الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة في العقد أو تضمين مبالغ ضريبة القيمة المضافة في سعر العقد (انظر القرار السابق الصادر عن مكافحة الاحتكار الفيدرالية) خدمة منطقة موسكو).
بناءً على المشكلات الموضحة في هذه المقالة ، فإن القضية الرئيسية التي تتطلب تنظيمًا تشريعيًا هي إنشاء ضريبة القيمة المضافة لمشتري السلع (الأشغال والخدمات) ، والمكتسب من حقوق الملكية مع تعريف جميع عناصر الضرائب في إطار التشريع الضريبي .
ضريبة القيمة المضافة هي أداة تسمح للدولة بتجديد الخزانة على حساب جزء من القيمة المضافة التي تحدث في كل مرحلة من مراحل إنتاج السلع والخدمات. يتم تنظيم الأحكام المتعلقة بهذه الضريبة من قبل الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتنطبق على جميع دافعي ضريبة القيمة المضافة ، والتي تشمل:
حساب ودفع ضريبة القيمة المضافة في الحالة الأخيرة صعب بشكل خاص. ويرجع ذلك إلى خصوصيات المعاملات التجارية الدولية: تخضع البضائع التي تعبر الحدود للضرائب على جانبيها. وكيفية حساب ضريبة القيمة المضافة في نفس الوقت ، وكيفية تجنب الازدواج الضريبي - يجب أن يفهم محاسب شركة دخلت السوق الدولية هذه الفروق الدقيقة بالتأكيد.
لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة على عمليات التصدير والاستيراد ، فإن حقيقة شراء البضائع ليست لحظة عبورهم للحدود ، وليس لحظة وصولهم إلى المستودع ، ولكن الوقت الذي يتم فيه استلام أو تحويل الدفع مقابل هذا المنتج. منذ تلك اللحظة ، تلتزم الشركة بدفع ضريبة القيمة المضافة.
ليس من غير المألوف أن تتعرض البضائع المدفوعة للتلف أو الضياع أثناء النقل. كيف يتم حل مثل هذه الحوادث؟ إذا تمكنت المؤسسة من تأكيد هذه الحقيقة المؤسفة من خلال تقديم المستندات ذات الصلة للسلطات المختصة (الشرطة والجمارك والإشراف الصحي والوبائي ، وما إلى ذلك) ، فسيتم إعفاؤها من دفع الضرائب. لا تخضع البضائع المستوردة المحولة للمشتريات لصالح الدولة لضريبة القيمة المضافة.
الازدواج الضريبي هو حالة يتم فيها فرض الضرائب على نفس عملية التصدير والاستيراد مرتين على الأقل: من البائع ومن مشتري البضائع أثناء التخليص الجمركي ، ثم أيضًا داخل الدولة أثناء البيع الإضافي. تسمح الاتفاقيات الثنائية بين الدول المرتبطة بالعلاقات التجارية بشأن المقاصة المتبادلة للضرائب من أجل تجنب الازدواج الضريبي بمنع الأعباء المالية المتعددة على المشاركين في النشاط الاقتصادي الأجنبي.
لذلك ، عند بيع منتجات روسية الصنع إلى ألمانيا ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الشركة المصدرة ، بينما يُعفى المشتري الألماني من الدفع لميزانية بلده. تنطبق قاعدة مماثلة على العمليات في الاتجاه المعاكس - وهذا الإجراء منصوص عليه في اتفاقية مبرمة بين جمهورية ألمانيا الاتحادية والاتحاد الروسي في مايو 1996. توجد اتفاقيات مماثلة مع دول أخرى ، ولكن لا تعمل جميعها بالفعل من أجل عدد من الأسباب البيروقراطية.
كما تعلم ، الاستيراد هو استيراد المنتجات المشتراة من الخارج إلى أراضي الدولة. في الوقت نفسه ، تعتبر المعاملة نفسها تصديرًا للطرف الآخر في المعاملة. في اللحظة التي تصل فيها الشحنة إلى الحدود ، يكون المستلم ملزمًا بتخليصها من الجمارك. بالنسبة للمستورد ، يعني هذا دفع الرسوم الجمركية وضريبة القيمة المضافة ، وبعد ذلك يمكن للمشتري استلام بضاعته.
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على عمليات الاستيراد من قيمة البضائع ، وزيادة مقدار الرسوم الجمركية ورسوم الإنتاج وفقًا للصيغة:
ضريبة القيمة المضافة \ u003d (القيمة المعلنة للسلع + الرسوم الجمركية + مبلغ الضريبة) * x٪ ،
حيث x هو معدل الضريبة ، والذي يكون في معظم الحالات 18٪ (باستثناء بعض السلع والخدمات التي تخضع للضريبة بمعدل 10٪ و 0٪).
تؤدي هذه الصيغة لحساب ضريبة القيمة المضافة على السلع المستوردة إلى زيادة تكلفتها بسبب إدراج مدفوعات الجمارك. مع زيادة بيع المنتجات الأجنبية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ، يواجه المستورد مرة أخرى الحاجة إلى دفع هذه الضريبة لميزانية الدولة. إذا تجاوز مبلغ الضريبة المدفوعة أثناء التخليص الجمركي الضريبة المحسوبة عند بيع البضائع ، فيجوز للمنظمة المطالبة باسترداد الفرق الناتج.
ماذا يتطلب ذلك.
إن إرجاع ضريبة القيمة المضافة من الميزانية ليس بالمهمة السهلة. يجب أن تكون مستعدًا لإجراء فحص محكمي طويل وشامل. وتجدر الإشارة إلى أن عملية الاستيراد بأكملها يجب أن تكون قانونية وشفافة تمامًا ، وأن تُبرم مباشرة مع بائع أجنبي دون أي وسطاء ، ويجب أن تتم مدفوعات التخليص الجمركي فقط من الحساب المصرفي للمستورد.
يمكن استرداد ضريبة القيمة المضافة على الاستيراد في الأشكال التالية:
يسمح لك تصدير البضائع إلى الخارج بتسجيل ضريبة القيمة المضافة على الصادرات بنسبة 0٪. هذا يعني أن المبلغ المستلم من بيع المنتجات لا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، حيث لم يتم البيع لمشتري محلي ، ولكن لشريك أجنبي. ومع ذلك ، لتطبيق معدل الصفر ، يجب على البائع إثبات حقيقة حركة البضائع خارج الدولة في وضع التصدير.
أساس استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات هو تقديم حزمة من المستندات إلى السلطات الضريبية:
يجب تحويل المستندات المحددة في غضون 180 يومًا من تاريخ استلام الدفعة من المشتري إلى دائرة الضرائب الفيدرالية جنبًا إلى جنب مع إقرار ضريبة القيمة المضافة. في حالة انتهاك المواعيد النهائية أو عدم اكتمال مجموعة المستندات الداعمة ، لا يتم قبول ضريبة القيمة المضافة على معاملات التصدير للتعويض. في هذه الحالة ، يحق لمصلحة الضرائب إجراء تقدير ضريبي إضافي بمعدل 10 أو 18٪ وفرض رسوم جزائية على المؤسسة ، وإخطار دافع الضرائب في غضون 10 أيام من رفض السداد ، مع توضيح السبب.
إذا كان كل شيء على ما يرام مع المستندات ، وكانت مطالبة استرداد الضريبة مبررة ، يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة على الصادرات عن طريق التحويل إلى حساب تسوية دافع الضرائب أو في شكل شطب الديون الحالية والمستقبلية.
يعتبر الاستلام غير القانوني لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من الميزانية عملية احتيال ، وهو ما يفسر النهج القاسي للسلطات الضريبية في التحقق من عمليات الاستيراد والتصدير والرفض المتكرر للمبالغ المستردة. يجوز للمشارك في التجارة الخارجية ، إذا كانت هناك اعتراضات معقولة ، استئناف قرار مفتشية مصلحة الضرائب الفيدرالية أو التقدم بطلب إلى التحكيم لحماية مصالحه في المحكمة.
في. ناريزني ،
شركة استشارية "بيسدين أفاكوف تاراسوف وشركاه"
الفقرة 1 من الفن. يحدد رقم 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF ، الرمز) قائمة عناصر الضرائب التي يجب تحديدها في التشريع من أجل اعتبار الضريبة ثابتة: موضوع الضرائب ، القاعدة الضريبية ، الفترة الضريبية ، الضرائب المعدل ، وإجراءات الحساب ، وكذلك الإجراءات وشروط دفع الضرائب. في الوقت نفسه ، يشير تصميم معظم الضرائب التي يتألف منها النظام الضريبي للاتحاد الروسي إلى وجود قواعد تحدد عنصرًا مهمًا مثل تاريخ نشوء الالتزام بدفع الضريبة.
على الرغم من حقيقة أن مجرد حقيقة عدم وجود تعليمات واضحة حول إجراءات تحديد مثل هذا التاريخ أو عدم كفاية توضيح مثل هذا الإجراء ، وفقًا للمؤلف ، لا يمكن أن يكون أساسًا للاعتراف بالضريبة على أنها غير محددة ، إلا أنه يجوز لدافعي الضرائب لديك مشاكل في تحديد مبلغ الضرائب المستحقة في فترة ضريبية معينة. لذلك ، فإن دافع الضرائب الذي يكون على دراية بالتزامه بدفع الضريبة ، ولكنه حدد بشكل غير صحيح تاريخ حدوث مثل هذا الالتزام ، ونتيجة لذلك ، قام بالوفاء به في تاريخ لاحق ، يمكن تطبيق مثل هذه الطريقة لضمان الوفاء بما يلي: الالتزام بدفع الضريبة كعقوبة (المادة 75 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
حسب الفن. 44 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينشأ الالتزام بدفع الضرائب ويتغير وينتهي إذا كانت هناك أسباب محددة بموجب القانون وغيرها من القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم. فيما يتعلق بتغيير وإنهاء الالتزام بدفع الضرائب ، إذا كان الجزء الأول من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحتوي على تعليمات واضحة بما فيه الكفاية حول الشروط التي بموجبها وبأي ترتيب يحدث هذا التغيير أو إنهاء الالتزام ، إذن فيما يتعلق بحدوث مثل هذا الالتزام ، اقتصر المشرع في الجزء المدروس من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نفسه على العبارة العامة المذكورة أعلاه. يبدو هذا منطقيًا تمامًا ، نظرًا لأن حقيقة حدوث الالتزام بدفع كل ضريبة مرتبطة بوجود أو عدم وجود موضوع ضرائب هذه الضريبة على دافع الضرائب ، وتختلف موضوعات فرض الضرائب على الضرائب المختلفة.
يتم تحديد موضوع الضريبة عن طريق ضريبة معينة في القانون التشريعي بإدخال هذه الضريبة. يجب أن يحدد نفس القانون بشكل مباشر إما تاريخ التقويم لحدوث الالتزام بدفع الضريبة ، أو إجراء واضح لا لبس فيه لتحديده من أجل تطبيق مبدأ الفقرة 6 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بطريقة تجعل كل شخص يعرف بالضبط الضرائب ، ومتى وبأي ترتيب يجب أن يدفع. أشارت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي مرارًا وتكرارًا إلى أهمية وجود تعريف واضح للقواعد الضريبية في قوانين الضرائب ، والتي أشارت ، على سبيل المثال ، في قرارها الصادر في 28 مارس 2000 "في حالة التحقق من دستورية الفقرة الفرعية" ك "من الفقرة 1 من المادة 5 من قانون الاتحاد الروسي" بشأن ضريبة القيمة المضافة "فيما يتعلق بشكوى الشركة المساهمة المغلقة" Confetti "والمواطن I.V. Savchenko" بأن اليقين الرسمي للقواعد الضريبية يعني ضمناً الدقة الكافية ، مما يضمن فهمها وتطبيقها الصحيحين. يمكن أن يؤدي غموض المعيار الضريبي إلى التطبيق التعسفي والتمييزي له من قبل هيئات ومسؤولي الدولة في علاقاتهم مع دافعي الضرائب ، وهو ما لا يتماشى مع المبدأ الدستوري لسيادة القانون ، وبالتالي إلى انتهاك المبدأ الدستوري المتمثل في المساواة القانونية وشرط المساواة الضريبية الناشئة عنها ، المنصوص عليها في الفقرة 1 المادة 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
عند النظر في الأسئلة المتعلقة بتحديد تاريخ حدوث الالتزام الضريبي ، من الضروري فصل هذا المفهوم بوضوح عن مفهومي "الفترة الضريبية" و "الموعد النهائي لدفع الضرائب". وفقًا للقاعدة العامة التي أرستها قاعدة الفن المذكورة أعلاه. 44 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يجب أن ينشأ التزام دافع الضرائب بدفع الضرائب في الوقت المحدد بموجب قانون الضرائب ذي الصلة. في الوقت نفسه ، قد تحدث بانتظام الحقائق الاقتصادية و (أو) القانونية ، التي يربط بها مثل هذا الفعل ظهور الالتزام بدفع الضرائب. على سبيل المثال ، قد يتم تنفيذ عملية بيع خاضعة لضريبة القيمة المضافة من قبل دافع الضرائب على أساس يومي. في الوقت نفسه ، يفترض تصميم ضريبة القيمة المضافة ، وكذلك جميع الضرائب الأخرى تقريبًا ، أنه بعد نتائج فترة قانونية معينة - الفترة الضريبية - يتم تلخيص جميع التزامات دافع الضرائب بدفع الضريبة التي نشأت ، يتم النظر في مسألة إنهاء أو تغيير هذه الالتزامات خلال نفس الفترة. يتم تحديد الفترة ووجود التزام بدفع هذه الضريبة ككل بناءً على نتائج الفترة الضريبية. إذا تم حل مسألة حدوث مثل هذا الالتزام بشكل إيجابي ، فإن التشريع الضريبي يمنح دافع الضرائب فترة يحددها نفس القانون التشريعي للوفاء بهذا الالتزام: الموعد النهائي لدفع الضرائب.
وبالتالي ، فإن التحديد الصحيح لتاريخ حدوث الالتزام الضريبي يساهم في محاسبة هذا الالتزام في تكوين القاعدة الضريبية بناءً على نتائج الفترة الضريبية المقابلة والوفاء بهذا الالتزام خلال الإطار الزمني المناسب .
تحدث الصعوبات في تحديد تاريخ حدوث الالتزام الضريبي ، كقاعدة عامة ، عند تقاطع فترتين ضريبيتين (أقل في كثير من الأحيان - إعداد التقارير). إن قرار دافع الضرائب بشأن الفترة الضريبية التي سيأخذ فيها في الاعتبار نتائج عملية معينة ، للاعتراف بالدخل المستلم أو المصروفات المتكبدة ، سيؤثر بشكل كبير على مبلغ القاعدة الضريبية المحسوبة على أساس نتائج هذه الفترة الضريبية. هذا مهم بشكل خاص إذا ، منذ بداية فترة ضريبية جديدة ، دخلت معايير جديدة للتشريعات الضريبية حيز التنفيذ ، على سبيل المثال ، تغير معدل الضريبة.
منذ موضوع ضريبة القيمة المضافة وفقا للفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الحالة العامة هو بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، على التوالي ، تاريخ حدوث الالتزام الضريبي لضريبة القيمة المضافة هو تاريخ بيع هذه السلع (الأعمال ، الخدمات). الفرق بين ضريبة القيمة المضافة والعديد من الضرائب الأخرى هو أن دافع الضرائب ، كقاعدة عامة ، يُمنح الحق في الاختيار بين طريقتين لتحديد هذا التاريخ ، بشرط أن يكون ذلك ثابتًا في سياسته المحاسبية.
لذلك ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لدافعي الضرائب الذين وافقوا في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية على تاريخ حدوث الالتزام بدفع الضريبة عند شحنها وتقديم مستندات التسوية إلى المشتري ، تاريخ بيع يتم تحديد السلع (الأعمال والخدمات) على أنها أقرب التواريخ التالية:
يوم شحن (نقل) البضائع (العمل ، الخدمات) ؛
يوم الدفع مقابل البضائع (الأشغال ، الخدمات).
بالنسبة لدافعي الضرائب الذين وافقوا على تاريخ حدوث الالتزام بدفع الضريبة عند استلام الأموال ، يتم تحديد تاريخ بيع السلع (الأشغال والخدمات) على أنه يوم الدفع مقابل البضائع.
الفقرة 2 من الفن. يوضح 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأغراض تطبيق هذه المادة من القانون ، ما يُعرف بأنه دفع مقابل البضائع (الأعمال ، الخدمات). فيما يتعلق بالشحن (النقل) ، لم يتم تقديم مثل هذه التفسيرات ، ومع ذلك ، الفقرة 3 من الفن. ينص 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه إذا لم يتم شحن البضائع ولم يتم نقلها ، ولكن يتم نقل ملكية هذه البضائع (يتطور هذا الوضع عادةً عند بيع العقارات) ، فإن مثل هذا النقل للملكية لأغراض يعادل هذا الفصل من قانون الضرائب للاتحاد الروسي شحنتها. وتجدر الإشارة إلى أنه في وقت سابق - قبل بدء نفاذ الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي - بالنسبة لدافعي الضرائب الذين استخدموا طريقة محاسبة المبيعات للأغراض الضريبية "عن طريق الشحن" ، تاريخ بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) كتاريخ نقل ملكية البضائع المشحونة أو الخدمات المقدمة أو العمل المنجز.
وهكذا ، فإن القراءة الحرفية للفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن استنتاج أنه بالنسبة لدافعي الضرائب الذين يطبقون طريقة المحاسبة عن المبيعات للأغراض الضريبية "عن طريق الشحن" ، فإن تاريخ بيع البضائع هو تاريخ شحنها الفعلي إلى المشتري ، و فقط إذا لم يتم شحن البضائع بعد ، ولكن تم نقل ملكيتها بالفعل ، يكون التاريخ هو لحظة نقل ملكية البضائع.
ومع ذلك ، فإن مثل هذا البيان يحتاج إلى توضيح أكثر تفصيلا.
يتم حل مسألة نقل الملكية في إطار القانون المدني. حسب الفن. 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، إذا لم يحدد العقد لحظة نقل ملكية البضائع أو لم يحدد القانون شروطًا خاصة لنقل الملكية ، فإن حق ملكية المشتري للشيء بموجب ينشأ العقد من لحظة نقله. بمعنى آخر ، في حالة عدم وجود إجراء خاص لنقل الملكية في العقد أو في القانون ، ينشأ حق الملكية لمشتري الشيء في إحدى اللحظات التي تحددها Art. 224 من القانون المدني للاتحاد الروسي:
1) لحظة تسليم البضاعة للمشتري ؛
2) لحظة التسليم إلى شركة النقل لإرسالها إلى المستحوذ أو التسليم إلى مؤسسة اتصالات للشحن إلى مشتري البضائع المنفرة دون الالتزام بالتسليم ؛
3) لحظة إبرام اتفاق بشأن نقل ملكية (شراء وبيع) البضائع ، إذا كانت البضاعة بالفعل في حوزة المشتري.
قد ينص العقد أيضًا على وجه التحديد على لحظة نقل ملكية البضائع (على سبيل المثال ، عندما تصل البضائع العابرة إلى نقطة معينة ، عندما يقوم أحد أطراف العقد ببعض الإجراءات ، وما إلى ذلك).
في تعريف بيع البضائع (الأعمال والخدمات) الواردة في الفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم استخدام مفهوم "نقل الملكية" أيضًا. وبالتالي ، وفقًا لهذه المادة من القانون ، يُعترف ببيع البضائع على أنه نقل على أساس مدفوع (وفي عدد من الحالات المنصوص عليها في هذه المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على أساس مجاني) حق ملكية البضائع.
وهكذا ، في بعض الحالات بين الفن. 39 و 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من ناحية ، والفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من ناحية أخرى ، هناك تناقض معين. إذا انتقلت ملكية البضائع إلى المشتري في وقت لاحق من لحظة شحن البضائع ، فعندئذٍ وفقًا للمادة. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب الاعتراف بالالتزام الضريبي في التاريخ الذي يخضع فيه للضرائب وفقًا للمادة. 39 و 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لم تنشأ بعد. وهكذا ، وفقا للمؤلف ، في مثل هذه الحالة هناك تناقض واضح بين معايير المواد المختلفة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي ، بموجب الفقرة 7 من الفن. يجب تفسير 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لصالح دافع الضرائب.
بالعودة إلى موضوع تحديد لحظة بيع العقار لغرض احتساب ضريبة القيمة المضافة ، تجدر الإشارة إلى ما يلي. وفقا للفقرة 2 من الفن. 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا كان نقل الملكية خاضعًا لتسجيل الدولة ، فإن حق ملكية المشتري ينشأ من لحظة هذا التسجيل ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
حسب الفن. 551 و 556 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تنفيذ نقل العقارات بموجب اتفاقية بيع وشراء وفقًا لسند نقل أو مستند آخر مشابه ، ويخضع نقل ملكية العقارات لتسجيل الدولة . يجب على قراء المجلة الانتباه إلى حقيقة أنه ليس عقد بيع العقارات خاضعًا لتسجيل الدولة ، بل نقل ملكية العقارات بموجب هذه الاتفاقية من البائع إلى المشتري. وفقًا للشروط العامة لإبرام العقود للطرفين ، يدخل هذا الاتفاق حيز التنفيذ من لحظة توقيعه. في الوقت نفسه ، تكمن أهمية تسجيل الدولة لنقل ملكية العقارات إلى المشتري في حقيقة أنه فقط بعد هذا التسجيل يكتسب المشتري ملكية العقار في نظر أطراف ثالثة ، بما في ذلك إذا كان البائع و أن يكون المشتري قد أوفى بالتزاماته بموجب العقد قبل وقت طويل من تسجيل الدولة.
وبالتالي ، فإن الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة بموجب عقد لبيع العقارات ينشأ في وقت تسجيل الدولة للحقوق في هذه الممتلكات.
يحتوي الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بالإضافة إلى فصول أخرى من الجزء الثاني من القانون ، على مادة تحدد إجراءات تحديد تاريخ حدوث التزام ضريبي: تاريخ الاستلام الفعلي للدخل. على الرغم من التحديد الأكثر تفصيلاً للحظة الاعتراف بالدخل للأغراض الضريبية مقارنة بقانون الاتحاد الروسي المؤرخ 07.12.1991 N 1998-1 "بشأن ضريبة الدخل من الأفراد" ، ينبغي الاعتراف بأن المشرع لم يفعل ذلك بعد نجح في حل بعض النزاعات.
وفقا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل نقدًا على أنه يوم دفع الدخل ، بما في ذلك تحويل الدخل إلى حسابات دافع الضرائب في البنوك أو نيابة عنه ، إلى حسابات الأطراف الثالثة * 1.
_____
* 1 لا ينطبق هذا الإجراء على الدخل في شكل أجور ، بما يتوافق مع الفقرة 2 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بتاريخ الاستلام الفعلي لهذا الدخل على أنه اليوم الأخير من الشهر الذي حصل فيه دافع الضرائب على دخل مستحق لواجبات العمل المنفذة وفقًا لاتفاقية العمل (العقد).
في رأي المؤلف ، فإن الحكم أعلاه غير ناجح إلى حد ما ، لأنه في التعريف أعلاه ، "الاستلام الفعلي للدخل" بالمعنى الاقتصادي العام لن يتم دائمًا في تاريخ الالتزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي. وفي هذا الصدد ، يجب مراعاة اختيار تاريخ الاعتراف بالدخل المحول إلى دافع الضرائب من خلال النظام المصرفي ، دون أي استثناءات ، تاريخ تحويل الدخل إلى الحسابات المصرفية للمكلف. يشير مفهوم "التحويل" ، كقاعدة عامة ، إلى التسليم إلى البنك الذي يخدم المؤسسة التي تقوم بتحويل أموال أمر الدفع (أو أي مستند آخر تتم من خلاله التسويات) لتحويل الأموال. في الوقت نفسه ، لن ينشأ حق التصرف الفعلي في الأموال المحولة إلى دافع الضرائب إلا من اللحظة التي تضيف فيها المؤسسة المصرفية التي يُفتح حسابها الأموال إلى هذا الحساب. وبالتالي ، إذا أخذنا في الاعتبار مصطلح "التحويل" بالمعنى الضيق (تقديم تعليمات إلى البنك لتحويل الأموال) ، فإن تاريخ الالتزام الضريبي لا يتزامن مع التاريخ الذي يتلقى فيه دافع الضرائب الفرصة الفعلية للتخلص من الإيرادات.
يجب الاعتراف بأنه بالنسبة لغالبية الحالات التي تنشأ في عملية دفع ضريبة الدخل الشخصي ، فإن مثل هذه القاعدة لها ما يبررها ، لأن تصميم هذه الضريبة ينطوي بشكل أساسي على اقتطاع الضريبة من دخل دافع الضرائب من قبل وكيل الضرائب الذي يدفع هذا الدخل. بالطبع ، لا يستطيع الوكيل الضريبي حجب الدخل إلا حتى يحين الوقت الذي يفقد فيه القدرة على التصرف في الأموال المدفوعة ، أي بالتحديد حتى لحظة تحويلها إلى دافع الضرائب - متلقي الدخل. وبالتالي ، فإن القاعدة قيد النظر لها ما يبررها في حالة دفع الدخل إلى دافع الضرائب عن طريق تحويله إلى حساب مصرفي من قبل منظمة روسية ، التي يعهد إليها بواجبات وكيل الضرائب.
في الوقت نفسه ، إذا كان دافع الضرائب يتلقى دخلاً من شخص غير مكلف بواجبات وكيل الضرائب لضريبة الدخل الشخصي ، فلا يبدو أن القاعدة قيد الدراسة ناجحة للغاية.
أذكر أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 228 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن دافعي الضرائب الذين يتلقون مكافآت من الأفراد الذين ليسوا وكلاء ضرائب على أساس اتفاقيات القانون المدني ، وكذلك دافعي الضرائب المقيمين الذين يتلقون دخلًا من مصادر خارج الاتحاد الروسي ، يحسبون بشكل مستقل مبلغ الضريبة تدفع للميزانية ذات الصلة بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 225 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 225 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب مبلغ الضريبة بناءً على نتائج الفترة الضريبية فيما يتعلق بجميع دخل دافع الضرائب ، ويتعلق تاريخ الاستلام بالفترة الضريبية المقابلة.
وبالتالي ، بناءً على ما تقدم ، في حالة قيام منظمة أجنبية بتحويل الدخل إلى دافع الضرائب ، على سبيل المثال ، في 30 ديسمبر 2001 ، والقيد الفعلي لهذا الدخل لحساب دافع الضرائب بالفعل في عام 2002 ، تاريخ ظهور يجب اعتبار الالتزام بدفع هذه الضريبة في 30 ديسمبر 2001. هذا الموقف ، بالطبع ، لا ينتهك بأي حال من الأحوال حقوق دافع الضرائب إذا كانت الأموال المستلمة في شكل دخل من منظمة أجنبية مقيدة في حساب دافع الضرائب بعد وقت قصير إلى حد ما ، منذ الموعد النهائي لتقديم ضريبة الدخل الشخصية يتم تعيين الإرجاع حتى 30 أبريل من العام التالي ، والموعد النهائي لدفع الضرائب الإضافية المستحقة على الإعلان - في غضون 15 يومًا من تاريخ تقديم هذا الإعلان.
في الوقت نفسه ، في حالة لم يتم فيها ، لسبب ما ، استلام الأموال المحولة من قبل منظمة أجنبية إلى دافع الضرائب في حسابه (على سبيل المثال ، بسبب نقص الأموال من المؤسسة المصرفية التي يكون فيها حساب دافع الضرائب تم فتحه) ، لا يزال يتعين على دافع الضرائب ، الذي يسترشد حرفيًا بمعايير الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دفع ضريبة الدخل الشخصية عليهم ، نظرًا لأن تاريخ حدوث الالتزام هو بالضبط تاريخ التحويل ، و ليس تحويل الدخل نقدًا إلى حساب دافع الضرائب. ويرى المؤلف أن مثل هذا الموقف ينبع من عدم كفاية توضيح مفهومي "الدخل" و "الدخل المتلقي" في الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اللذين يعمل بهما هذا الفصل من القانون. بالطبع ، لا يمكن أن يتم الالتزام بدفع الضرائب إذا لم يتم استلام الدخل بالفعل. في الوقت نفسه ، لم يتم تحديد بوضوح ما إذا كان من الممكن اعتبار الأموال التي تم تحويلها إلى دافع الضرائب ، ولكن لم يتم إضافتها إلى حسابه على أنها استلام فعلي للدخل.
على سبيل المثال ، إذا تم إعلان إفلاس المؤسسة المصرفية التي تم من خلالها التحويل أو إلى حساب دافع الضرائب الذي سيتم إيداع الأموال فيه ، أي أنه لم يعد بإمكان دافع الضرائب استلام الأموال المذكورة أعلاه ، فإن دافع الضرائب لم يعد لديه الإيرادات. إذا لم تتمكن مؤسسة مصرفية من تحويل الأموال (الائتمان) إلى حسابها ، ولكن لم يتم إعلان إفلاسها (في المصطلحات الحديثة ، فإن الأموال "معلقة في البنك") ، فمن المحتمل أن يكون دافع الضرائب قد تلقى دخلاً وله الحق في التصرف من هذا الدخل ؛ والشيء الآخر هو أنه لا يستطيع ممارسة هذا الحق لبعض الوقت. وبالتالي ، فإن حقيقة الاعتراف بالدخل قد حدثت ، والآن من الضروري تحديد تاريخ الاعتراف به ، والذي سيكون وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تاريخ تحويل الدخل إلى الحساب الجاري لدافع الضرائب.
يجب على دافع الضرائب الواعي في مثل هذه الحالة أن يدرج دخله "المعلق في البنك" في القاعدة الضريبية للفترة الضريبية التي حدث فيها تحويل الدخل ، ودفع ضريبة الدخل الشخصي على هذا الدخل على أساس الإقرار الضريبي وانتظر إما من أجل تحسين الوضع المالي للبنك ، مما يسمح له بممارسة حقه في التصرف في الدخل المستلم ، أو إفلاس البنك ، ونتيجة لذلك سيفقد بالتأكيد حقه في التصرف في هذا الدخل و سيتمكن من التقدم بطلب لاسترداد الضريبة الزائدة. على الرغم من أن الفقرة 1 من الفن. 231 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينص فقط على إعادة مبالغ الضرائب المحتجزة بشكل مفرط من قبل وكيل الضرائب من دخل دافع الضرائب ، في رأي المؤلف ، لا يمكن للحكم أعلاه أن يمنع إعادة مبالغ ضريبة الدخل الشخصي إلى دافع الضرائب بشكل مفرط تدفع على أساس الإقرار الضريبي بالطريقة العامة التي تحددها المادة. 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الوضع أعلاه افتراضي ومن غير المرجح أن يحدث بشكل متكرر في ممارسة فرض ضريبة الدخل الشخصي. في الوقت نفسه ، غالبًا ما تكون هناك مواقف أخرى عندما يكون تحديد تاريخ حدوث الالتزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي أمرًا صعبًا أو غير عادل من وجهة نظر اقتصادية.
ضع في اعتبارك الموقف الذي يتلقى فيه رائد الأعمال الفردي الذي لم يتحول إلى دفع ضريبة واحدة على الدخل المحسوب أو إلى نظام مبسط (أي دافع ضريبة الدخل الشخصي) ، في 30 ديسمبر 2001 نقدًا دفعة مقدمة مقابل الخدمة التي يدين بها وفقًا لما تم إبرامه لتزويدهم بعقد لتقديم الخدمات مقابل رسوم للطرف المقابل في أبريل 2002. دعونا نفكر في ما إذا كان قد تم استلام الدخل في هذه الحالة من قبل رجل أعمال فردي ، وإذا تم استلامه ، فعندئذٍ يجب الاعتراف باستلامه الفعلي.
تاريخ الاستلام الفعلي للدخل هو يوم دفع الدخل. يجب اعتبار هذا اليوم للدفع نقدًا هو يوم التحويل الفعلي إلى دافع الضرائب ، أي 30 ديسمبر 2001.
في الوقت نفسه ، فإن مسألة الاعتراف في الحالة قيد النظر في تلقي الدخل في هذا التاريخ مثيرة للجدل إلى حد كبير بسبب ما يلي.
حسب الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل كمزايا اقتصادية نقدية أو عينية ، مع الأخذ في الاعتبار إذا كان من الممكن تقييمها وإلى الحد الذي يمكن فيه تقييم هذه الميزة وتحديدها ، على وجه الخصوص ، وفقًا للفصل 23 "ضريبة الدخل على الأفراد" من القانون. لم يتم تضمين المفهوم الشامل "للدخل لأغراض حساب ضريبة الدخل الشخصي" في هذا الفصل من القانون ، ولكن يتم تقديم قوائم الدخل من مصادر في الاتحاد الروسي وخارج الاتحاد الروسي. على الرغم من حقيقة أن هذه القوائم يجب أن تؤدي في البداية وظيفة مختلفة قليلاً: التمييز بين الدخول وفقًا لمبدأ "بلد المنشأ" من أجل تحديد حق الاتحاد الروسي في فرض ضريبة على دخول معينة لدافع ضرائب معين ، في حالة عدم وجود مفهوم عالمي للدخل ، فمن المستحسن أن تسترشد بهذه القوائم.
الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من الفن. 208 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ثبت أن الدخل من المصادر في الاتحاد الروسي يشمل المكافأة المستلمة مقابل الخدمة المقدمة. في وقت استلام الأموال ، لم يتم تقديم الخدمة بعد. في الوقت نفسه ، إذا افترضنا أن حقيقة تلقي الدخل لا تحدث إلا بعد تقديم الخدمة - في أبريل 2002 ، فإن الخطوة التالية بعد الاعتراف بحقيقة تلقي الدخل يجب أن تكون تحديد تاريخ حدوثه ، و هذا يعيدنا مرة أخرى إلى الفقرة 1 من الفن. رقم 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي ينص على أن تاريخ الاستلام الفعلي للدخل نقدًا هو (وفقط) يوم دفع الدخل. من الناحية النظرية ، في هذه الحالة ، فإن الحكم أعلاه للفن. 41 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، ومع ذلك ، نظرًا لغموضه (ليس من الواضح من الذي يجب أن يقرر تقييم الفوائد: دافع الضرائب أو مصلحة الضرائب) ، فلن ينجح حقًا.
وبالتالي ، هناك تناقض بين معايير الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من الفن. 208 والفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا قرر رائد الأعمال الفردي أن يلعبها بأمان ويتضمن مبلغ السلفة التي حصل عليها في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي لعام 2001 ، ولكن لم يتم تقديم الخدمة ضمن الشروط المنصوص عليها في العقد ، فسيتعين عليه العودة الأموال المستلمة كسلفة للطرف المقابل ، وبناءً عليه ، سيكون من الضروري إعادة ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة إلى الميزانية بعد نتائج عام 2001 أو مقاصتها مقابل الالتزام المقبل بدفع هذه الضريبة. علاوة على ذلك ، كقاعدة عامة ، يجب إعادة السلفة بنفس المبلغ الذي تم استلامها به ، والذي سيستلزم حتى عودة (تعويض) ضريبة الدخل الشخصية المدفوعة إلى الميزانية تحويل الأموال الخاصة برائد الأعمال.
إذا قرر رائد الأعمال الفردي عدم تضمين ضريبة الدخل الشخصي في القاعدة الضريبية لعام 2001 على مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة ، وتتخذ مصلحة الضرائب موقفًا بناءً على الاعتراف بالالتزام بدفع الضريبة في وقت استلام الأموال ، ثم مقدار الضريبة المستحقة دفع غرامات عن الفترة من تاريخ استلام الأموال إلى تاريخ السداد الفعلي للضريبة.
وبالتالي ، وفقًا للمؤلف ، من أجل تجنب التعدي على حقوق دافع الضرائب في حالات مماثلة لتلك المذكورة أعلاه ، من الضروري تحديد مفهوم "الاستلام الفعلي للدخل" ، وفيما يتعلق بالدخل المتلقاة من الأشخاص الذين ليسوا وكلاء الضرائب من خلال النظام المصرفي ، من الضروري تحديد تاريخ حدوث المسؤولية الضريبية "مثل تاريخ تحويل الأموال إلى حساب دافع الضرائب أو ، نيابة عنه ، إلى حسابات الأطراف الثالثة".
هناك حالة أخرى من عدم اليقين في إجراءات تحديد اللحظة التي ينشأ فيها الالتزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي ، وهي مرتبطة بحالة خاصة تتمثل في تكوين الدخل من دافع الضرائب في شكل مزايا مادية عند تلقي قرض بدون فوائد من منظمة. أذكر أنه وفقًا للفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، دخل دافع الضرائب هو المنفعة المادية التي يتم الحصول عليها من المدخرات على الفائدة لاستخدام دافع الضرائب للأموال المقترضة. وفقا للفقرة 2 من الفن. 212 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم حساب هذه الميزة المادية على أنها زيادة مقدار الفائدة على استخدام الأموال المقترضة ، مقومة بالروبل ، محسوبة على أساس ثلاثة أرباع معدل إعادة التمويل الحالي الذي حددته بنك روسيا في تاريخ استلام هذه الأموال ، على مبلغ الفائدة المحسوبة على أساس شروط الاتفاقية ، أو زيادة مقدار الفائدة لاستخدام الأموال المقومة بالعملة الأجنبية ، محسوبة على أساس 9٪ سنويًا ، على مبلغ الفائدة المحسوبة على أساس شروط العقد.
في الوقت نفسه ، يتم تحديد القاعدة الضريبية عند استلام المنافع المادية ، معبرًا عنها على أنها مدخرات على الفائدة عند استلام الأموال المقترضة ، من قبل دافع الضرائب ضمن الحدود الزمنية التي تحددها الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة. 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن مرة واحدة على الأقل في فترة ضريبية. تحدد المادة 216 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الفترة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي كسنة تقويمية.
الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من الفن. ينص الرقم 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه عند تلقي الدخل في شكل منفعة مادية ، يتم تحديد تاريخ الاستلام الفعلي للدخل على أنه اليوم الذي يدفع فيه دافع الضرائب فائدة على الأموال المقترضة المستلمة. إذا تم منح دافع الضرائب قرضًا بدون فائدة ، فلا يوجد بالطبع تاريخ لسداد الفائدة. يرى بعض الخبراء أن تاريخ حدوث الالتزام بدفع ضريبة الدخل الشخصي في هذه الحالة يجب اعتباره اليوم الأخير من كل شهر الذي لم يتم فيه سداد مبلغ القرض بالكامل * 1.
_____
* ١ كالانوف أ. ضريبة دخل الشركات // قضايا الضرائب. - 2002. - ن 1. - ص 63.
ومع ذلك ، بموجب الفقرة 7 من الفن. 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم لصالح دافع الضرائب. وبالتالي ، وفقًا للمؤلف ، يحق لدافع الضرائب (وكيل الضرائب) تحديد القاعدة الضريبية للدخل في شكل منافع مادية من المدخرات على الفائدة لاستخدام الأموال المقترضة في حالة إصدار قرض بدون فوائد في أي أمر: في نهاية كل شهر أو ربع أو سنة. في الوقت نفسه ، لا يمكن تحديد القاعدة الضريبية أقل من مرة واحدة في السنة بسبب القواعد المذكورة أعلاه من الفقرة 2 من الفن. 212 والفن. 216 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تحدد المادة الإجراء الخاص بتحديد تاريخ حدوث الالتزام بدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة. 242 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتجدر الإشارة إلى أن القانون الاتحادي رقم 198-FZ المؤرخ 31 ديسمبر 2001 "بشأن إدخال الإضافات والتعديلات على قانون الضرائب للاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم" قد أدخل تغييرات كبيرة على هذه المادة من المدونة.
وبالتالي ، تم وضع قاعدة خاصة مفادها أن تاريخ سداد المدفوعات والمكافآت الأخرى لدافعي الضرائب - الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين ، يتم تحديده باعتباره اليوم الذي يتم فيه دفع المكافأة للفرد الذي يتم دفع المدفوعات لصالحه. يحل هذا التغيير الصراع الذي حدث طوال عام 2001. أذكر أنه في وقت سابق لجميع دافعي الضرائب المدرجة في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من الفن. 235 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كان تاريخ الالتزام بدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة هو اليوم الذي يتم فيه استحقاق المدفوعات والمكافآت الأخرى لصالح الموظف (الفرد الذي يتم سداد المدفوعات لصالحه). يشير مصطلح "استحقاق المدفوعات" إلى انعكاس هذه المدفوعات المستحقة في المحاسبة أو المستندات المحاسبية الأخرى. إذا كان فيما يتعلق بالمحاسبين: المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية - لم يكن تحديد تاريخ استحقاق المدفوعات وتاريخ حدوث الالتزام الضريبي أمرًا صعبًا ، فلم يكن من الواضح ما الذي يجب اعتباره تاريخ استحقاق الدفع من قبل دافع الضرائب - فرد ليس رائد أعمال فرديًا ، حيث لم يكن هؤلاء الأشخاص مطالبين بالاحتفاظ بأي سجل رسمي للمبالغ التي دفعوها * 1.
_____
* 1 نحن نتحدث فقط عن الأفراد الذين يوظفون أفرادًا آخرين للعمل بموجب عقد عمل وفقًا للفن. 303-309 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، وكذلك جذب الأفراد لأداء العمل بموجب عقود القانون المدني. ومع ذلك ، فإن المشكلة قيد النظر لها جانب نظري بشكل أساسي ، حيث لا توجد في الممارسة العملية آلية حقيقية لدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة من قبل الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال أفراد.
الآن تم إدخال بند ، بموجبه يكون تاريخ الالتزام بدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة بالنسبة لهؤلاء دافعي الضرائب هو اليوم الذي يتم فيه دفع المكافأة للفرد الذي يتم سداد المدفوعات لصالحه.
لسوء الحظ ، تحتوي التغييرات المُدخلة على عيب فني وقانوني. سيكون من المنطقي إذا كان الفن. 242 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من فقرة أنشأت إجراء خاصًا لتحديد تاريخ سداد المدفوعات والمكافآت الأخرى لدافعي الضرائب المشار إليها في الفقرة الرابعة من الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة. 235 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (دافعو الضرائب - الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين) ، في نفس الوقت يستبعدونهم من قائمة دافعي الضرائب الذين تحدد الفقرة السابقة من هذه المقالة تاريخ المدفوعات والأجور الأخرى كتاريخ من الاستحقاق. لم يتم إجراء مثل هذا الاستثناء. في الوقت نفسه ، في رأي المؤلف ، يجب ألا يمنع عدم الدقة هذا التطبيق اعتبارًا من 1 يناير 2002 لإجراء جديد لتحديد موعد سداد المدفوعات والمكافآت الأخرى لدافعي الضرائب - الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين.
بالإضافة إلى ذلك ، من نص الفن. 242 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تمت إزالة القاعدة التي تنص على أنه عند إجراء التسويات باستخدام الحسابات المصرفية المفتوحة من قبل دافع الضرائب في المؤسسات الائتمانية ، فإن تاريخ تحويل المدفوعات والمكافآت الأخرى يعتبر في اليوم الذي يتم فيه خصم الأموال من حساب دافع الضرائب . تم القيام بذلك ، من الواضح ، بسبب حقيقة أن القاعدة المذكورة أعلاه حددت بالفعل لحظة الوفاء بالالتزام بدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة وكان يتعارض مع الفقرة 2 من الفن. 45 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على أن التزام دافع الضرائب بدفع الضريبة يعتبر مستوفى منذ اللحظة التي يقدم فيها تعليمات للبنك لدفع الضريبة المقابلة إذا كان هناك رصيد نقدي كافٍ في الحساب.
تحدد المادة 242 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الإجراء الخاص بتحديد تاريخ استلام الدخل من الأعمال التجارية أو الأنشطة المهنية الأخرى ، بالإضافة إلى الدخل الآخر المتعلق بهذا النشاط. هذا التاريخ هو تاريخ الاستلام الفعلي للدخل ذي الصلة. وهنا يبرز نفس السؤال كما في حالة ضريبة الدخل الشخصي: ما هو تاريخ الاستلام الفعلي للدخل؟ إذا انتقلنا مرة أخرى إلى مثال تلقي سلفة من رائد أعمال فردي ، فستكون مشاكل تحديد حقيقة تلقي الدخل هي نفسها. فيما يتعلق بالضريبة الاجتماعية الموحدة ، سيزداد الوضع تعقيدًا بسبب حقيقة أنه في نص الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا توجد معايير على الإطلاق للاعتراف بالدخل أو الإشارات إلى الفصول الأخرى التي تحتوي على مثل هذه المعايير. لذلك ، في الفن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي وضع مبادئ تحديد الدخل ، لا توجد إشارة إلى الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تتحدث المادة 236 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عن محاسبة الدخل من الأنشطة التجارية أو غيرها من الأنشطة كجزء من القاعدة الضريبية ، ولكنها لا تقدم إرشادات بشأن إجراءات تحديد هذا الدخل. سيكون من المنطقي في هذه الحالة إعطاء إشارة إلى إجراءات تحديد الدخل المنصوص عليها في الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (كما هو الحال فيما يتعلق بالنفقات ، التي يتم تحديد تكوينها بطريقة مماثلة لتلك المنصوص عليها في المواد ذات الصلة من الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، ومع ذلك ، لا يشير الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى مثل هذا المرجع.
وبالتالي ، وفقًا للمؤلف ، في الوقت الذي يتم فيه تلقي الأموال لتوفير الخدمة وتقديم الخدمة بالفعل (يتم توقيع القانون المقابل) ، يمكن للمرء بالتأكيد التحدث عن الاستلام الفعلي للدخل. قبل استلام الأموال ، لا يمكن الحديث عن الاستلام الفعلي للدخل ، ومع ذلك ، في الفترة الفاصلة بين استلام الأموال كسلفة وتقديم خدمة ، يكون ذلك مستحيلًا ، ومن الواضح أنه يجب الاعتراف بوجود هو شك لا يمكن إزالته ، بموجب الفقرة 7 من الفن. يجب تفسير 3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لصالح دافع الضرائب.
سؤال آخر يتعلق بتحديد تاريخ حدوث الالتزام بدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة ينشأ عند إجراء مدفوعات عينية أو عندما يتلقى الأفراد مزايا مادية. على الرغم من حقيقة أنه ، كما هو مذكور أعلاه ، بالنسبة للمدفوعات أو المكافآت الأخرى التي تدفعها منظمة أو رجل أعمال فردي ، يتم تحديد تاريخ الدفع كتاريخ استحقاق هذه المدفوعات ، الفقرة 4 من المادة. 237 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقرر أن المدفوعات والمكافآت العينية الأخرى في شكل سلع (أعمال ، خدمات) يتم احتسابها على أنها تكلفة هذه السلع (الأشغال ، الخدمات) في يوم دفعها ، محسوبة على أساس أسعار السوق (التعريفات) ، وبأسعار (التعريفات) التي تنظمها الدولة لهذه السلع (الأشغال والخدمات) - بناءً على أسعار التجزئة التي تنظمها الدولة. المعيار المذكور سابقا من الفقرة 4 من الفن. يفترض 237 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند حساب القاعدة الضريبية ، أن تأخذ في الاعتبار تكلفة هذه السلع (الأشغال والخدمات) في يوم استلامها. وبالتالي ، في حالة حدوث تغيير سابق في تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) الصادرة (المدفوعة) من قبل دافع الضرائب إلى موظفيه في شكل مكافأة بين يوم دفعها ويوم استلامها ، مثل كان دافع الضرائب ملزمًا بتعديل القاعدة الضريبية للضريبة الاجتماعية الموحدة بمقدار هذا التغيير ، والآن يتم الاعتراف بتاريخ الالتزام بدفع الضريبة الاجتماعية الموحدة باعتباره يوم الدفع ، ولن يكون هذا التعديل مطلوبًا.
ومع ذلك ، أود أن أشير إلى أن الحكم أعلاه من الفن. 237 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي سيكون من المنطقي إدراجها في الفن. 242 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لأن إجراء تحديد تاريخ الدفع تنظمه هذه المادة.
بشكل عام ، ينشأ التزام ضريبة القيمة المضافة للمورد في تاريخ الحدث الأول في المعاملة. يمكن أن يكون حدث التسليم الأول (المشار إليه فيما يلي باسم NC):
من الناحية العملية ، يحدث أنه في الفترة بين الحدثين الأول والثاني ، تتغير الحالة الضريبية للمورد (يتم تسجيله كدافع لضريبة القيمة المضافة أو ، على العكس من ذلك ، يتم إلغاء التسجيل). في هذه الحالة ، تسمى العملية الانتقال.
لعمليات الترحيلتعمل قاعدة الحدث الأول على النحو التالي. إذا وقع الحدث الأول (الشحن أو استلام الدفع المسبق) في الفترة التي كان فيها الكيان التجاري:
قواعد العمليات الفردية
تاريخ الحدث الأول أو التاريخ الذي تحدده قواعد طريقة النقد من. لتراكم الالتزامات الضريبية ، هذا هو تاريخ إيداع الأموال في حساب مصرفي ، أو تاريخ استلام الأموال في مكتب النقدية ، أو تاريخ استلام أنواع أخرى من التعويضات عن تكلفة السلع / الخدمات.
ملحوظة! قد يختار المقاولون استخدام الأساس النقدي لالتزاماتهم الضريبية والائتمان الضريبي كما يحلو لهم. علاوة على ذلك ، وفقًا لدائرة المالية العامة للدولة ، يحق فقط للدافعين الذين يبرمون عقود البناء مع العميل تطبيقها. وإذا قام المقاول بإشراك أشخاص آخرين - دافعي ضريبة القيمة المضافة في أداء العمل ، فإن هؤلاء الأشخاص يحددون الالتزامات الضريبية والائتمان الضريبي بالطريقة العامة وفقًا لقاعدة الحدث الأول
تاريخ التصفية.
ملحوظة! مع مثل هذه التصفية ، ليس من الضروري تراكم الالتزامات الضريبية مرتين - لا تنطبق القواعد في هذه الحالة. وإذا حدثت التصفية بسبب ظروف خارجة عن إرادة الدافع (على سبيل المثال ، عندما يتم تدمير الأصول الثابتة (جزء منها) أو سرقتها أو تصفيتها ، أو إذا اضطر دافع ضريبة القيمة المضافة إلى رفض استخدامها بسبب تهديد أو حتمية استبدالها أو تدميرها أو تصفيتها) ، ثم يقوم هذا الدافع بتصفية نظام التشغيل وتقديم مستند مناسب مع الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة دون تراكم الالتزامات الضريبية
