يمكن للشركات تطبيق خيارات مختلفة لطرق محاسبة المخزون ، أحدها طريقة شطب المواد للإنتاج بتكلفة الدُفعات الأولى من الاستحواذ (FIFO).
تعكس الفقرة 16 PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية رقم 44 ن بتاريخ 01/09/2001 ، أن تقييم قيمة المخزون عند التخلص منها يتم في أحد عدة طرق ، بما في ذلك هذه الطريقة.
يتعين على كل مؤسسة أن تعكس في السياسة المحاسبية الطريقة المختارة لشطب المخزونات.
عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم استخدام المبدأ التالي: يتم تقييم المخزونات ، عندما يتم شطبها لاحتياجات مختلفة ، بتكلفة المشتريات الأولى في الوقت المناسب. من الناحية العملية ، يبدو تطبيق هذه الطريقة على النحو التالي: أولاً ، يتم تحرير المخزونات بتكلفة الرصيد في المستودع ، ثم بتكلفة أول دفعة تم شراؤها ، ثم اللوت الثاني المشتراة ، إلخ. يتم تحديد رصيد المخزون في نهاية فترة التقرير في هذه الحالة من دفعة المشتريات الأخيرة.
يقدم الجدول 1 البيانات الأولية لحساب شطب المخزونات.
يوضح الجدول 1 أن رصيد المخزونات في بداية الشهر (02/01/2017) يبلغ 600 كجم بسعر 100 روبل. لكل 1 كجم ، أي الرصيد في المستودع 60.000 روبل. (600 كجم * 100 روبل).
خلال الشهر ، تم استلام الموارد على أربع دفعات: 02/05/2017 ، 02/15/2017 ، 02/25/2017 ، 02/28/2017.
وصلت كل دفعة في غضون شهر بسعرها الخاص: في 5 فبراير 2017 ، كان الإيصال 120 كجم بسعر 105 روبل. مقابل 1 كجم ، تلقى 15.02.2017 175 كجم بسعر 118 روبل. مقابل 1 كجم ، 02/25/2017 - استلام 201 كجم بسعر 122 روبل. مقابل 1 كجم ، 02/28/2017 - استلام 136 كجم بسعر 132 روبل. 1 كجم.
المبلغ الإجمالي لاستلام الأسهم هو 632 كجم (120 + 175 + 201 + 136) بمبلغ إجمالي 75724 روبل. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).
الجدول 1
خلال الشهر ، تم إنفاق 830 كجم من الاحتياطيات لاحتياجات الكيان الاقتصادي.
يظهر شطب تكلفة المخزون المستخدم باستخدام طريقة FIFO في الجدول 2.
يحدث الشطب باستخدام هذه الطريقة بالترتيب التالي: أولاً وقبل كل شيء ، يتم شطب المواد بسعر المخزونات المتبقية في المستودع في بداية الفترة المشمولة بالتقرير (في حالتنا ، 600 كجم بسعر 100 روبل لكل 1 كجم).
خلال هذه الفترة المشمولة بالتقرير ، تم استهلاك 830 كجم من المواد الخام ، أي إذا تم شطب 600 كجم ، يبقى 230 كجم أخرى (830-600) ليتم شطبها. ثم يتم شطب المواد بسعر الدفعة الأولى (120 كجم بسعر 105 روبل).
بما أنه تم شطب 120 كجم أخرى ، يبقى شطب 110 كجم أخرى (230-120). ثم يحدث شطب المواد الخام بسعر الدفعة الثانية من الاستلام ، أي 02/15/2017 (بسعر 118 روبل لكل 1 كجم).
يحدث الشطب 110 كجم بسعر 118 روبل ، أي بمبلغ 110 * 118 = 12980 روبل. المبلغ الإجمالي للمخزون المشطوب 830 كجم (600 +120 + 110). المبلغ الإجمالي للمخزونات المشطوبة بموجب طريقة FIFO هو 85.580 روبل. (60000 +12600 + 12980).
الجدول 2
يبقى الرصيد في نهاية فترة التقرير بهذه الطريقة بسعر الدُفعات الأخيرة (الجدول 3). في مثالنا ، من الدفعة المستلمة في 15 فبراير 2017 ، بقي الرصيد 65 كجم (175-110) بسعر 118 روبل. مقابل 1 كجم بمبلغ إجمالي 7670 روبل. (65 × 118). يبقى الرصيد أيضًا الدفعة الكاملة (201 كجم) ، التي تم استلامها في 25 فبراير 2017 بسعر 122 روبل. لكل 1 كجم بمبلغ إجمالي قدره 24522 روبل. (201 كجم × 122 روبل). كما أن الدفعة التي وصلت في 28 فبراير 2017 (136 كجم) بسعر 132 روبل لا تزال في الميزان. مقابل 1 كجم ، أي بمبلغ إجمالي قدره 17952 روبل. (136 كجم × 132 روبل). المبلغ الإجمالي للرصيد في نهاية الشهر ، أي في 28 فبراير 2017 ، هو 402 كجم بمبلغ إجمالي قدره 50144 روبل.
الجدول 3
كما يتضح من هذا المثال ، فإن تكلفة نوع أو آخر من المنتجات النهائية تتضمن الكثير من المخزون بسعر أقل (من الرصيد والعقود الأولى) ، أي أن التكلفة في هذه الحالة ستكون أقل من الطرق الأخرى شطب المخزون في الإنتاج. يبقى الباقي في المستودع لنوع أو آخر من المخزون بتكلفة أعلى (من الدفعات اللاحقة).
تشمل مزايا استخدام هذه الطريقة البساطة والراحة في الحسابات. يعد استخدام هذه الطريقة مناسبًا في أنشطة تلك الكيانات الاقتصادية حيث يتم استخدام المخزونات القابلة للتلف ، مع عملية إنتاج منظمة باستمرار.
تشمل عيوب استخدام هذه الطريقة المبالغة في النتائج المالية للمؤسسة نتيجة التقليل من التكلفة. تؤدي المبالغة في النتائج المالية إلى زيادة الدخل الخاضع للضريبة وضريبة الدخل.
تُستخدم أساليب LIFO و FIFO في المحاسبة لتحديد الترتيب الذي يتم به تحرير البضائع من المستودع.
FIFO هي اختصار لعبارة "الوارد أولاً يصرف أولاً" ، والتي تُترجم إلى "الوارد أولاً يصرف أولاً". هذا يعني أن المنتج الذي وصل أولاً تم إطلاقه أولاً.
على العكس من ذلك ، يفترض LIFO أن المنتج الذي وصل أخيرًا تم بيعه أولاً. يتم فك تشفير الاختصار "ما يرد أخيرًا يخرج أولاً" ، والذي يُترجم إلى "آخر ما يرد أولاً يخرج أولاً".
في حالة عدم وجود تاريخ انتهاء الصلاحية ، لا يوجد فرق كبير في الافراج عن البضائع.
لذلك ، غالبًا ما يكون الاختيار لصالح طريقة أو أخرى تخمينيًا ، وهو أمر مهم فقط في إطار المحاسبة ومسك الدفاتر.
بمعنى آخر ، معرفة الأولوية تسمح للمحاسب أو المدير ، إذا لزم الأمر ، بتحديد المنتج الذي تم إصداره بالضبط.
عند العمل ، يتم استخدام طريقة FIFO في كثير من الأحيان.
تسمح لك طريقة FIFO بتتبع تقدم وحدات الإنتاج.
يتم تطبيق LIFO عندما تبرره عوامل خارجية.
على سبيل المثال ، غالبًا ما يستشهدون بمخطط به لوحات تقع في كومة. نظرًا لأن جميع البضائع متشابهة ، ولا تخضع عمليًا للتلف ، فمن المنطقي أن يتم بيع اللوحة العلوية أو غيرها من الاحتياجات ، أي الذي وصل أخيرًا.
في بعض الحالات ، يكون تطبيق طريقة FIFO رسميًا بحتًا.
أي أن الإجازة تتم لأسباب تتعلق بأمين المتجر أو البائع ، وتؤخذ البضائع في الاعتبار بالسعر الذي تم شراء الدفعة الأقدم به.
يسمح لك FIFO بتقييم التكاليف الحقيقية وتتبع مسار الاستثمارات ، وبالتالي حساب مردودها.
عيوب استخدام الطريقة هي أنها لا تتجاهل التضخم أو تقلبات الأسعار عندما تختلف المحاسبة عن الإجازات الفعلية. يمكن أن يؤدي ذلك إلى حساب غير صحيح للربح وقاعدة الضريبة.
الشطب بطريقة FIFO. تم تضمين الطريقة على أنها مقبولة للمحاسبة في الفقرة 73 من المبادئ التوجيهية لمحاسبة المخزون.
عند شطب البضائع باستخدام FIFO ، يجب مراعاة القواعد التالية:
من الممكن استخدام نوعين من FIFO - عادي ومعدل
في الحالة الأخيرة ، يؤخذ في الاعتبار ما يسمى بالسعر "المتحرك". هذا هو متوسط السعر الذي تتم إعادة حسابه يوميًا وقت العطلة.
مثال على شطب البضائع باستخدام طريقة FIFO.
في الشهر الأول ، يحتوي المستودع على ما تبقى من 40 طاولة كي بسعر 100 روبل. في الشهر الثاني ، يتم استلام وحدات البضائع ، أولاً بمبلغ 10 قطع مقابل 110 روبل ، ثم بمبلغ 12 قطعة مقابل 115 روبل. يحتاج صاحب المتجر إلى تحرير 52 لوح كي.
هناك خياران لحساب قيمتها:
1. طريقة FIFO القياسية. في هذه الحالة ، ستكون تكلفة الشحنة للشحن:
40 * 100 + 10 * 110 + 2 * 115 = 5330 روبل ،
وفقًا لذلك ، سيكون متوسط السعر لكل لوحة:
5330/52 = 102.5 روبل.
سيكون هناك 10 مناضد للكي متبقية في المستودع ، بتكلفة إجمالية قدرها 1150 روبل وسعر 115 روبل للقطعة الواحدة.
2. انزلاق (معدلة) طريقة FIFO. في هذه الحالة ، يتم حساب متوسط السعر لكل لوحة ، وهو:
(40 * 100 + 110 * 10 + 12 * 115) / 62 = 104.5 روبل.
عند هذا السعر ، يتم تحرير البضائع ، بينما في الواقع يتلقى المشتري ألواح الكي التي وصلت إلى المستودع أولاً.
سيكون المبلغ الإجمالي للشراء:
104.5 * 52 = 5434 روبل.
سيكون المخزون المتبقي:
104.5 * 10 = 1045 روبل.
يتم اختيار برنامج المحاسبة FIFO من قبل المؤسسة بشكل مستقل
تشمل البرامج التي تسمح لك بتنسيق المحاسبة والمحاسبة بالمستودعات ما يلي:
تم تضمين الطريقة على أنها مقبولة للمحاسبة في الفقرة 73 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة المخزون.
منذ 1 يناير 2008 ، لا يمكن تطبيق عمليات شطب LIFO. تمت الموافقة على ذلك بأمر من وزارة المالية رقم 44 ن.
تفسر هذه الحالة بالعوامل التالية:
لا تزال الطريقة صالحة لإعداد التقارير الضريبية
في هذه الحالة ، يمكن للمؤسسة تطبيقه إذا كان مفيدًا لها. في هذه الحالة ، سيكون هناك تباين بين الحسابات المالية وحسابات الضرائب.
في المقالة التي عرضت على القراء من قبل M.L. بياتوف (جامعة سانت بطرسبرغ الحكومية) تدرس إمكانية استخدام طرق مختلفة لتقدير الاحتياطيات. يظهر تأثير اختيار طريقة أو أخرى على محتوى البيانات المالية ونتائج تحليلها. تمت مناقشة "الإيجابيات" و "العيوب" لكل طريقة من الطرق المقترحة من قبل الوثائق التنظيمية.
في المقال السابق (رقم 12 ، ديسمبر ، "BUH.1C" لعام 2011 ، ص 18) تحدثنا عن السياسة المحاسبية للمؤسسة كفرصة لتنفيذ الحكم المهني للمحاسب من أجل وضع التقارير الأكثر ملاءمة. تمثيل الوضع المالي لشركات الأطراف المهتمة.
حاولنا أن نرى كيف ، بشكل عام ، قد يعتمد محتوى تقارير المنظمة على السياسة المحاسبية المختارة. تحدثنا عن المسؤولية الاجتماعية للمحاسب كمحترف يزود المجتمع بمعلومات عن المركز المالي للشركات - معلومات تحدد قرارات الإدارة الحقيقية التي تؤثر على توزيع رأس المال في الاقتصاد الحالي. يمكننا أن نرى أن كل عنصر من عناصر السياسة المحاسبية ليس فرصة للتلاعب بالأرقام بسهولة ، ولكنه فرصة لعكس تأثير عوامل معينة على حالة شؤون الشركة بطريقة تحكمها نفس الطريقة أحادية الاتجاه تجميع السجلات المحاسبية لا يسمح بذلك. في هذه المقالة ، سنناقش الاحتمالات التي يمتلكها المحاسب المحترف في اختيار طريقة تقييم المخزون - وهو عنصر من عناصر منهجية المحاسبة ربما يكون أكثر ارتباطًا بكلمات "السياسة المحاسبية".
يعد اختيار طريقة تقييم المخزون مناسبًا في سياق التغيرات في أسعار شراء أسهم الشركة (السلع والمواد وما إلى ذلك). التغيرات في أسعار الشراء ووجود أرصدة في نهاية الفترة تخلق مشكلة تقييمها. في الواقع ، تم استلام المخزونات خلال الفترة بأسعار مختلفة ، وتم بيع جزء فقط من المخزون (تم إطلاقه للإنتاج) ، وإذا لم يتم الاحتفاظ بمحاسبة الدفعات ، فكيف يتم تقييم الأرصدة ، بأي أسعار؟ وهذا ليس السؤال الوحيد هنا. بعد كل شيء ، فإن كيفية تقييم رصيد المخزونات غير المباعة (غير المستخدمة) في نهاية فترة التقرير ستعتمد أيضًا على تقييم المخزونات المباعة أو المستخدمة في إنتاج المنتجات ، أي تقييم نفقات الفترة ، وبالتالي الأرباح. إذن ، لدينا ثلاثة عناصر لإعداد التقارير ، يعتمد تقييمها على الأساليب التي نختارها ، وهي:
1) احتياطيات الشركة في الميزانية العمومية كعنصر من عناصر أصولها المتداولة ،
2) مصروفات الفترة في بيان الدخل
3) النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) في بيان الدخل ، وفي المستقبل (من حيث الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)) وفي الميزانية العمومية.
وبالتالي ، فإن الشكل الذي ستبدو عليه المؤشرات في أعين المستخدمين المبلّغين يعتمد على تقييم الاحتياطيات:
1) ملاءة الشركة ،
2) ربحيتها و
3) هيكل مصادر تمويل أنشطتها.
يتم تحديد الأول من خلال نسبة الأصول المتداولة والمطلوبات قصيرة الأجل ، وتقييم الأسهم ، على التوالي ، يحدد قيمة تقييم الأصول المتداولة للشركة ككل. يتم حساب الأخيرة من خلال نسبة الربح إلى الأصول أو المصروفات الواردة في بيان الدخل - وهنا يحدث تأثير تقييم الاحتياطيات على قيمة النتيجة المالية. لا يزال البعض الآخر يعتمد على حصة مصادر الأموال الخاصة في إجمالي المطلوبات ، وتتأثر هذه النسبة بمقدار الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة).
إذن ، كيف تقدر قيمة الأسهم من حيث ديناميكيات الأسعار لاكتسابها؟ الإجابات المحتملة على هذا السؤال هي ما يسمى بأساليب تقدير الاحتياطيات.
في الممارسة الحديثة ، هناك أربع طرق لتقدير احتياطيات منظمة معروفة على نطاق واسع:
1) تقديرات تكلفة وحدة المخزون.
2) طريقة متوسط الأسعار.
3) طريقة FIFO و
4) طريقة LIFO.
يتم استخدام طريقة تقدير تكلفة وحدة المخزون إما عندما تحتفظ الشركة بمحاسبة مجمعة للمخزونات ، أي أن المحاسبة التحليلية الخاصة بها منظمة بطريقة تسمح لك بتتبع حركتها على دفعات. في نفس الوقت ، في معظم الحالات ، عند استخدام المحاسبة على دفعات ، يتم تنظيم الحركة الفعلية (التخلص) من المخزونات على دفعات. قد يصبح هذا ضروريًا عند استخدام الأصول المتداولة القابلة للتلف في أنشطة الشركة (البيع أو الاستخدام في الإنتاج) ، مثل الطعام. هنا ، إذا تم شراء دُفعة بنفس السعر ، فسيتم شطب مخزون الدُفعة المحددة بالأسعار المقابلة.
أيضًا ، هذه الطريقة قابلة للتطبيق عندما يتعلق الأمر بالقيم الفريدة إلى حد معين. على سبيل المثال ، شركتنا عبارة عن صالون يبيع السيارات باهظة الثمن. تنظيم المحاسبة لا يعني شطبها من قبل "المجموعات".
تخضع كل حقيقة من حقائق البيع لانعكاس منفصل في المحاسبة ، وينطوي انعكاس كل حقيقة على شطب سيارة معينة بسعر شرائها من الموردين.
في حالات أخرى ، تكون طريقة التقييم هذه غير قابلة للتطبيق عمليًا.
طريقة متوسط السعر هي الأبسط. ربما لهذا السبب يتم استخدامه حاليًا من قبل معظم الشركات ويحبها زملاؤنا كثيرًا.
يتضمن حساب متوسط أسعار المخزون المكتسب خلال الفترة ، مع مراعاة رصيدها في بداية الفترة المشمولة بالتقرير.
لذلك ، لنفترض أن لدينا رصيدًا للسلع في بداية الفترة ، وهو 20 وحدة ، بقيمة 200 روبل لكل وحدة (4000 روبل). خلال هذه الفترة ، اشترينا دفعتين من البضائع - 50 وحدة بسعر 210 روبل للوحدة (10500 روبل) ، و 100 وحدة بسعر 220 روبل للوحدة (22000 روبل). خلال هذه الفترة ، قمنا ببيع 130 وحدة من البضائع بسعر 240 روبل للوحدة.
وهكذا ، بلغت عائداتنا 31200 روبل. نقوم بتقييم تكلفة البضائع المباعة ، وتكلفة رصيدها ، وبالتالي الربح من المبيعات ، وإيجاد متوسط سعر الوحدة للسلع باستخدام طريقة المتوسط الحسابي البسيط.
إجمالي حجم البضائع المستلمة للفترة في المجموع مع رصيدها في بداية الفترة سيكون 170 وحدة. تكلفتها الإجمالية 36500 روبل.
وبالتالي ، فإن متوسط سعر وحدة المخزون سيكون 214.7 روبل لكل وحدة. لقد بعنا 130 قطعة. ستكون تكلفتها 27911 روبل. وعليه ، سيقدر ربح البيع بـ 3289 روبل. سيحصل رصيد البضائع غير المباعة على تقدير قدره 8589 روبل.
تفترض طريقة FIFO (الاختصار من الوارد أولاً يصرف أولاً أولاً ، "الوارد أولاً يصرف أولاً") أننا نقدر رصيد المخزونات وأجزاءها التي تم تقاعدها خلال الفترة اعتمادًا على تسلسل استلامها (الشراء). يعتمد تقدير قيمة رصيد المخزون في هذه الحالة على افتراض أن المخزون يتم التخلص منه بنفس التسلسل تمامًا كما دخل المؤسسة ، وبالتالي ، يجب تقدير رصيد المخزون في نهاية الفترة بناءً على أحدث أسعار الشراء في التسلسل الزمني. تُقارن طريقة FIFO أحيانًا بحزام ناقل ، تصل منه المخزونات بالضبط في التسلسل الذي تم تحميلها فيه عليه.
دعنا نقدر بواسطة طريقة FIFO قيمة رصيد المخزون في المثال أعلاه. لقد قمنا ببيع 130 وحدة من أحد العناصر ، وسيفترض تقييمها أننا كنا نبيع العنصر ، ونزيله من المخزون في المستودع بدقة بما يتفق مع أمر الشراء. أي أن تقدير البضائع المباعة سيكون: قيمة الرصيد في بداية الفترة 20 وحدة من 200 روبل (4000 روبل) ، بالإضافة إلى 50 وحدة من 210 روبل (10500 روبل) ، بالإضافة إلى 60 وحدة من 220 روبل (13200 روبل). وبالتالي ، فإن تكلفة البضائع المباعة ستكون 27700 روبل. سيتم تحديد ربح المبيعات في هذه الحالة بمبلغ 3500 روبل (31200 - 27700). وفقًا لذلك ، سيتم تقييم رصيد البضائع غير المباعة البالغ 40 وحدة بناءً على سعر الشراء البالغ 220 روبل لكل وحدة ، أي أنه سيقدر بـ 8800 روبل.
تفترض طريقة LIFO (اختصار لـ LIFO الإنجليزي - Last In First Out ، "آخر ما يدخل ، أخيرًا") أننا نقوم بتقييم الأسهم المتقاعدة بناءً على التسلسل ، وعكس تسلسل استلامها. أحيانًا يتم شرح جوهر طريقة LIFO عن طريق القياس مع القبو أو الحاوية حيث يتم وضع الاحتياطيات. وبالتالي ، إذا أردنا الحصول على هذه الإمدادات من مثل هذا القبو - حاوية ، فسيتعين علينا أولاً إخراج تلك التي وصلت هناك أخيرًا. لذلك ، عند تقييم القيم المتبقية خلال الفترة ، نبدأ في "اختيار" الدفعة الأخيرة من حيث الوصول ، إذا كانت كمية البضائع فيها غير كافية - الكمية قبل الأخيرة ، وهكذا ، كما لو كانت عائدة للتوازن في البداية.
وبالتالي ، تكلفة الأسهم المباعة (المستعملة) وتحديد أسعارها "الأخيرة".
في مثالنا ، ستكون قيمة LIFO للبضائع المباعة: 100 وحدة من 220 روبل (22000 روبل) و 30 وحدة من 210 روبل (6300 روبل) ، أي أننا سنقيم البضائع المباعة عند 28300 روبل. وعليه ، يقدر الربح في هذه الحالة بـ 2900 روبل (31200 - 28300). لذلك سيكون تقييم ميزان السلع 8200 روبل.
لذلك ، يمكننا بشكل عام وصف تأثير اختيار طرق تقدير الاحتياطيات على مؤشرات الإبلاغ على النحو التالي:
عند الحديث عن إمكانيات استخدام طرق تقدير الاحتياطيات في الممارسة العملية ، أولاً وقبل كل شيء ، ينبغي للمرء الانتباه إلى حقيقة أنه في الوقت الحالي ، توفر الوثائق التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي للمنظمات فرصًا مختلفة لاختيار طريقة تقدير الاحتياطيات لأغراض المحاسبة المالية والمحاسبة الضريبية على التوالي. في الحالة الأولى نتحدث عن تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة ، في الحالة الثانية - السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. لا تنص القوانين التنظيمية الحالية المتعلقة بالمحاسبة على إمكانية استخدام طريقة LIFO. وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند تشكيل سياسة محاسبية للأغراض الضريبية من حيث ضريبة الدخل ، يمكن للمنظمات اختيار أي من الطرق الأربع التي أخذناها في الاعتبار.
دعونا نقدم الوصفات ذات الصلة للوثائق المعيارية ، والتي تعطي بالضبط تلك التعاريف لطرق تقدير الاحتياطيات ، والتي ينبغي اتباعها في ممارسة المحاسبة المالية والضريبية.
تذكر أنه عند تحديد محتوى طريقة LIFO ، تقرأ النسخة "القديمة" من PBU على النحو التالي (الفقرة 20): يستند التقييم بسعر تكلفة آخر مخزون تم الحصول عليه (طريقة LIFO) على افتراض أن المخزون الأول الذي يدخل الإنتاج (البيع) يجب أن يتم تقييمه بتكلفة الأخير في تسلسل الاستحواذ. عند تطبيق هذه الطريقة ، يتم تقييم المخزون الموجود في المخزون (في المخزون) في نهاية الشهر بالتكلفة الفعلية لعمليات الاستحواذ المبكرة ، وتراعي تكلفة السلع والمنتجات والأعمال والخدمات المباعة التكلفة من عمليات الاستحواذ المتأخرة..
لذلك ، فقد حددنا طبيعة تأثير اختيار طريقة أو أخرى لتقدير الاحتياطيات على محتوى البيانات المالية. نحتاج الآن إلى التحدث عن كيفية ارتباط هذا التأثير بالهدف العام للإبلاغ - لتقديم صورة حقيقية للوضع المالي للشركة ، أقرب ما يمكن إلى الواقع. يجب فهم الواقع في هذه الحالة على أنه التأثير على حالة الشركة للتغييرات في أسعار الاستحواذ على أسهمها.
دعونا نرى ما هو هذا التأثير. لذلك ، لدينا أربعة عناصر (مؤشرات) على الأقل من البيانات المالية ، يجب أن يعكس تقييمها ، من بين أمور أخرى ، التغيير في الأسعار "الواردة" للمخزونات - وهذه هي:
1) رصيد المخزون في نهاية الفترة ، المنعكس في تكوين الأصول المتداولة في الميزانية العمومية ،
2) مصاريف الفترة في بيان الدخل.
3) النتيجة المالية للفترة في قائمة الدخل ونتيجة لذلك ،
4) مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المغطاة) في جانب المطلوبات في الميزانية العمومية ، إن وجدت.
الأصول الحالية هي الموارد التي يجب أن تجلب لنا دخلاً في المستقبل ، بما في ذلك تلك التي تعتبر ضمانًا لالتزامات المنظمة الحالية.
بادئ ذي بدء ، إذا تحدثنا عن المعاملات التحليلية المحسوبة في الميزانية العمومية ، فإن تقييم الأصول الحالية يحدد قيمة نسبة السيولة الإجمالية (أو الملاءة الكلية) ، التي تحددها نسبة قيم الأصول المتداولة والقصيرة - التزامات الأجل. يتم ضمان حقيقة تقييم الأصول المتداولة في هذه الحالة من خلال الامتثال الأقصى لمستوى السعر الحالي. ومن ثم ، يجب التعرف على الأكثر واقعية كتقييم للأصول المتداولة في الميزانية العمومية ، في أقرب وقت ممكن من الأسعار "الأخيرة" لشرائها.
الربح هو مؤشر على نمو رأس مال الشركة ، نمو رأس المال غير المرتبط بزيادة التزاماتها. إن التظاهر في الإبلاغ عن نمو رأس مال الشركة يشير إما إلى إمكانية توسيع نطاق أنشطتها مقارنة بـ "النقطة المرجعية" ، أو إمكانية سحب جزء من الأموال "المكتسبة" من رقم مبيعات المنظمة. دون المساس بمركزه المالي الذي كان لديه في بداية الفترة التي تم حساب ربحها في المحاسبة. يعني التغيير في أسعار شراء المخزون أنه في فترة التقرير التالية ، وفقًا لاستمرار نشاط شركتنا ، سنحتاج إلى أموال لشراء هذه المخزونات بمبلغ قريب من أسعار الشراء "الأخيرة" لها في الفترة الماضية.
وبالتالي ، فإن القيم الأكثر واقعية للمصروفات والنتائج المالية سيتم إعطاؤها لنا أيضًا من خلال الاستخدام في حسابات الأسعار "الأخيرة" في التسلسل الزمني للمشتريات.
الآن دعنا ننتبه إلى ما يسمح لنا بإظهار استخدام كل من طرق التقييم المدروسة (هنا سننظر عن عمد في طريقة LIFO فيما يتعلق بإمكانية تطبيقها في المحاسبة الإدارية).
طريقة حساب تكلفة كل وحدة مخزون برأينا لا تحتاج إلى تعليقات خاصة. في هذه الحالة ، نحتفظ بشكل منفصل بسجلات شراء وبيع كل وحدة من وحدات المخزون ، مع تلقي بيانات التقارير المقابلة. دعنا ننتقل إلى طريقة متوسط السعر.
يسمح لنا استخدام طريقة متوسط السعر في الواقع بتخفيف تأثير التغييرات في أسعار شراء المخزون على البيانات المالية. نحسب متوسط سعر شراء المخزون للفترة (مع الأخذ في الاعتبار تقدير الرصيد في بداية الفترة) لتقدير المخزون في نهاية الفترة في رصيد الأصول ؛ يتم استلام التقييم بمتوسط الأسعار من خلال مصروفات الفترة حيث أن تكلفة المخزون المشطوبة من الميزانية العمومية ، تنعكس في بيان الدخل ؛ "المتوسط" وفقا لذلك تبين والربح.
ومن ثم ، من خلال تطبيق طريقة متوسط الأسعار وبالتالي طمس تأثير ديناميكياتها على مؤشرات التقارير ، فإننا في الواقع نوضح للمستخدمين عدم وجود تأثير كبير لديناميكيات الأسعار على المركز المالي للشركة. إلى أي مدى وفي أي حالات يكون ذلك عادلاً؟ من الواضح أنه يجب علينا إظهار غياب تأثير تغيرات الأسعار في الحالات التي يوجد فيها (بشكل كبير) وليس في الحقيقة. بمعنى آخر ، يعد تطبيق طريقة متوسط السعر مناسبًا للحالات التي يسمح فيها الحكم المهني للمحاسب بتقييم تأثير التغييرات في أسعار الاستحواذ على الأصول المتداولة على مؤشرات الإبلاغ على أنها غير مهمة أو غير مهمة.
لذلك ، على سبيل المثال ، يمكن أن تتغير الأسعار خلال الفترة بشكل متكرر ، ولكن بكميات ضئيلة ، بينما تتغير أسعار بيع المخزون وفقًا لذلك. ومن ثم ، يمكن التعرف على تأثير هذه الديناميكيات على أنه غير مهم ، مما يسمح لنا بتوضيح طريقة متوسط الأسعار.
طريقة FIFO ، كما تتذكر ، في ظروف ارتفاع الأسعار تظهر الحد الأقصى لتقدير الاحتياطيات والأرباح ، وفي ظروف انخفاض الأسعار للحصول على الاحتياطيات - الحد الأدنى لتقدير هذه المؤشرات. إن الامتثال لتقييم الاحتياطيات في الميزانية العمومية في نهاية فترة التقرير مع أسعارها "الأخيرة" باستخدام طريقة FIFO يجعل تقييمها أقرب ما يمكن إلى أقرب حالة. وكلما زاد نصيب الأسعار "الأخيرة" بالضبط في حساب تقدير رصيد المخزونات ، كان ذلك أكثر واقعية في هذا المعنى.
وبالتالي ، من وجهة نظر تقييم الأصول الحالية وحساب الملاءة المالية للمؤسسة ، فإن طريقة FIFO هي أفضل خيار تقييم. ومع ذلك ، فإن اختيار طريقة FIFO ليس له مثل هذا التأثير الإيجابي على تقييم النتيجة المالية. يتم شطب المخزون بموجب طريقة FIFO في تسلسل الاستحواذ ، أي بالأسعار "الأولى". هذا يبالغ في تقدير النتيجة المالية بشكل فعال بالمقارنة مع مستوى أسعار شراء المخزون في تاريخ التقرير. لذلك ، يوضح مقدار الربح القدرة المبالغ فيها للمالكين على سحب الأموال من حجم مبيعات الشركة و / أو توسيع حجم الأعمال. تبدو الشركة مربحة بشكل مبالغ فيه.
يقودنا استخدام طريقة LIFO إلى الموقف المعاكس. يعتمد تقدير رصيد المخزون في نهاية الفترة في الميزانية العمومية في هذه الحالة على الأسعار "الأولى". في الوقت نفسه ، تكمن خصوصية طريقة LIFO في حقيقة أنه في ظل وجود توازن ، يمكن أن تكون الأسعار "الأولى" بمثابة أساس للتقييم لفترة طويلة بشكل تعسفي ، وبعد فترة من الوقت ، يتم تقييم الاحتياطيات في الميزانية العمومية تفقد تماما الاتصال بالواقع. ومن ثم ، عند تطبيق طريقة LIFO ، فإن تقييم الأصول الحالية يشوه الواقع ، وقبل كل شيء يتعلق بمؤشر الملاءة الحالية (السيولة) ، والتي ، في سياق ارتفاع الأسعار ، تصبح أقل من الواقع كلما زادت حصة رصيد المخزون في الحجم الإجمالي للأصول المتداولة للشركة أكثر أهمية.
في الوقت نفسه ، فإن النتيجة المالية ، كنتيجة لتقييم مناسب للتكاليف الجارية ، على العكس من ذلك ، تتلقى التقييم الأكثر ملاءمة للحالة الحقيقية للأمور. يأخذ مبلغ الدخل المبلغ عنه في الاعتبار الزيادة في أسعار الموارد المتجددة ، والتي تحدد مقدار التدفق النقدي الحر المطلوب في المستقبل. ومن ثم ، فإن الربح باعتباره "إشارة" لتوزيع الأموال يوضح بشكل أكثر واقعية إمكانيات المالكين لسحب الأموال من الشركة و / أو إعادة استثمارها.
إن المقارنة بين طرق LIFO و FIFO تظهر لنا تناقضًا مهمًا للغاية. الحصول على (عند استخدام طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً) الفرصة لتقدير رصيد المخزون بشكل ملائم ، فإننا نشوه مقدار الربح المنعكس في البيانات المالية. من خلال تقدير الربح بشكل أكثر واقعية (عند استخدام طريقة LIFO) ، فإننا نشوه تقدير احتياطيات الشركة ، والتي يتم عرضها في أصل الميزانية العمومية. هذا الموقف هو حالة خاصة للمفارقة العامة لمنهجية المحاسبة القائمة على المساواة في الميزانية العمومية بين الأصول والخصوم ، والتي حددها الأستاذ Ya.V. سوكولوف (1938-2010) كمبدأ التكامل *. وفقًا لهذا المبدأ ، كلما كان تقييم أحد مؤشرات البيانات المالية أكثر دقة (كافٍ وقريب من الواقع) يتلقاها ، كلما كان التقييم الأقل دقة الذي يتلقاه مؤشر آخر مرتبط به. في حالتنا ، مثل هذا "الزوج" من المؤشرات ذات الصلة هو الأسهم والأرباح.
ملحوظة:
* موافق. سوكولوف. أساسيات نظرية المحاسبة - م: المالية والإحصاء ، 2000 ، ص 38-39.
من هذا يتضح أن طريقة FIFO تركز بشكل أكبر على مهام تجميع الميزانية العمومية ، وأن طريقة LIFO تركز بشكل أكبر على بيان الدخل. أدى الدور المهيمن للميزانية العمومية أو بيان المركز المالي الآن إلى إلغاء طريقة LIFO على النحو الموصى به من قبل PBU الروسي والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ومع ذلك ، تظل طريقة LIFO مناسبة لتقدير التكاليف والأرباح في المحاسبة الإدارية. وفي المحاسبة الإدارية ، مع مراعاة أهمية تقييم المؤشرات ذات الصلة لاتخاذ قرارات الإدارة ، يمكننا تطبيق طريقة FIFO في تكوين الميزانية العمومية للإدارة وطريقة LIFO لإعداد بيان دخل الإدارة.
في المحاسبة المالية ، عند الاختيار بين طريقة FIFO وطريقة متوسط السعر ، يجب ألا ننسى القيمة التحليلية للربح كإشارة لدفع الأرباح. إن تصور أصحاب الشركة لمثل هذه الإشارة ، والتي لا تتناسب مع الوضع الحقيقي للأمور ، يمكن أن يؤدي إلى سحب غير منطقي للأموال من دوران الشركة في مواجهة الزيادة الكبيرة في أسعار الاحتياطيات. بناءً على ذلك ، فإن طريقة متوسط السعر ، عندما يتعين عليك الاختيار بينها وبين FIFO ، في رأينا ، تتماشى بشكل أكبر مع مبدأ الحيطة (المحافظة) ، مما يسمح لك بعدم إثارة التفاؤل المفرط في قلوب مستخدمي المالية. صياغات.
بالنسبة للمحاسبة الضريبية والسياسة المحاسبية للمؤسسة للأغراض الضريبية ، فإن صحة اختيار طريقة LIFO في ظروف ارتفاع الأسعار ، في رأينا ، أمر لا جدال فيه على الإطلاق.
حاليًا ، لأغراض المحاسبة ، يتم استخدام الطرق التالية لتقدير تكلفة عناصر المخزون:
ويرجع ذلك إلى الرغبة في تقريب معايير المحاسبة المحلية من المعايير الدولية. ومع ذلك ، لأغراض ضريبية ، لا تزال تستخدم أربع طرق لتقدير المخزون.
دعونا نصف بإيجاز كل من الأساليب.
على حساب كل وحدةيتم تقييم المخزونات التي تستخدمها المنظمة بطريقة خاصة (معادن ثمينة ، وأحجار كريمة ، إلخ) أو الاحتياطيات التي لا يمكن أن تحل محل بعضها البعض. تُستخدم هذه الطريقة في حالات استثنائية أو مع مجموعة صغيرة من السلع والمواد. يتميز بكثافة العمالة الخاصة ، بشرط أن يتم استخدامه في المؤسسات ذات النطاق الواسع.
علي سبيل المثال.
تنتج الشركة أثاث المكاتب. الرصيد في بداية شهر الزجاج المعشق هو 5 ورقات بمبلغ 125.000.00 روبل.
تم شراؤها خلال الشهر: 3 ورقات من الزجاج المعشق بمبلغ 84.000.00 روبل.
يتم تضمين تكاليف النقل في التكلفة وتبلغ 3000 روبل.
خلال الشهر ، تم استخدام ورقتين من الميزان ، ورقة واحدة من استلام الزجاج المعشق.
لنحدد التكلفة الفعلية للميزان: 125000/5 = 25000 روبل لكل ورقة ؛
دعنا نحدد التكلفة الفعلية للاستلام: (84000 + 3000) / 3 = 29000.00 روبل لكل ورقة ؛
ستكون تكلفة المواد الخام المستهلكة في عملية الإنتاج شهريًا: 25000 * 2 + 29000 = 79000 روبل.
كما يوضح المثال ، عند تطبيق هذه الطريقة ، ليست هناك حاجة لإجراء حسابات إضافية. إذا كان من الممكن تحديد المواد المستخدمة في الإنتاج بالضبط ، فإن هذه الطريقة لها مزايا ، حيث يتم شطب المواد بتكلفتها الحقيقية ، دون انحرافات.
متوسط حساب التكلفةيتم عن طريق قسمة التكلفة الإجمالية لمجموعة (نوع) الأسهم على عددها ، وتتكون من التكلفة ومقدار الرصيد في بداية الشهر والمخزونات المستلمة خلال الشهر. هذه الطريقة هي الأكثر شيوعًا ، المضمنة في الإصدارات القياسية من برامج المحاسبة.
على سبيل المثال ، تعمل إحدى المنظمات في إنتاج أثاث المكاتب. يبلغ رصيد اللوح في بداية الشهر 300 ورقة بمبلغ 600000 روبل.
خلال الشهر ، تم الاستلام على عدة دفعات ، منها:
دعونا نحسب متوسط تكلفة ورقة واحدة: (600000 + 180،000 + 105000) / (300 + 100 + 50) = 885000/450 = 1966.67 روبل لكل ورقة.
دعونا نحسب تكلفة اللوح المشطوب للإنتاج: 410 * 1،966.67 = 806334.70 روبل.
سيكون رصيد اللوح في نهاية الشهر 300 + 150-410 = 40 ورقة بمبلغ 40 * 1،966.67 = 78666.80 روبل.
ص طريقة ri FIFOيتم تقييم المخزون الأول الذي يتم طرحه في الإنتاج (البيع) بتكلفة المخزون الأول بحلول وقت الشراء ، مع مراعاة تكلفة المخزون في بداية الشهر. وبالتالي ، فإن تسلسل الشطب عند تطبيق هذه الطريقة هو كما يلي: أولاً ، يتم شطب الأرصدة في بداية الفترة ، ثم الدفعة الأولى ، ثم بالترتيب. خلاف ذلك ، يمكن تسمية هذه الطريقة بالأنابيب. مع ارتفاع أسعار المواد المشتراة ، تكون تكلفة المنتجات المشتراة في حدها الأدنى ، بينما تقدير الاحتياطيات والأرباح هو الحد الأقصى. وعندما تنخفض الأسعار ، على العكس من ذلك ، تقل الأسهم والأرباح.
عند تطبيق طريقة FIFO عند حساب تكلفة المواد التي يتم إطلاقها في الإنتاج ، يمكنك استخدام إحدى الطرق التالية:
تعتمد الطريقة الأولى على شطب تكلفة كل دفعة بالترتيب: أولاً ، يتم شطب تكلفة الرصيد ، إذا كانت كمية المواد المشطوبة أكبر من الرصيد ، يتم شطب الدفعة الأولى الواردة ، ثم الثانية واللاحقة. يتم تحديد رصيد المواد عن طريق طرح تكلفة المواد المشطوبة من التكلفة الإجمالية للمواد المستلمة خلال الشهر (مع مراعاة الرصيد في بداية الشهر).
الطريقة الثانية تعتمد على تحديد رصيد المواد في نهاية الشهر بسعر آخر مشتريات. يتم تحديد تكلفة المواد المشطوبة للإنتاج عن طريق طرح القيمة الناتجة من التكلفة الإجمالية للمواد المستلمة خلال الشهر (مع مراعاة الرصيد في بداية الشهر).
باستخدام شروط المثال السابق ، سنقوم بالحساب باستخدام طريقة FIFO باستخدام خيارين.
الخيار 1:
مسجل للإنتاج:
300 ورقة بمبلغ 600000 روبل ؛ 100 ورقة بمبلغ 180.000 روبل ؛ 10 أوراق بمبلغ 21000 روبل. المجموع: 801000 روبل. الرصيد في نهاية الشهر هو 40 ورقة بمبلغ 84000 روبل.
الخيار 2:
رصيد اللوح في نهاية الشهر 40 ورقة (300 + 150-410) ، الرصيد بالكامل من الدفعة الثانية. وعليه تبلغ قيمة الرصيد: 84 ألف روبل ؛
احسب تكلفة اللوح الذي تم إيقاف تشغيله: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000.00
متوسط تكلفة لوح خشب مضغوط واحد شطب للإنتاج هو 801000/410 = 1953.66 روبل لكل ورقة.
مع طريقة LIFOيتم تقييم المخزونات التي هي أول من يدخل الإنتاج (البيع) بتكلفة آخرها في تسلسل الاستحواذ. طريقة LIFO هي عكس طريقة FIFO. في ظروف ارتفاع الأسعار - الحد الأدنى لتقدير الأسهم والأرباح. في مواجهة هبوط الأسعار - تعظيم تقييم الأسهم والأرباح.
هناك طريقتان لحساب تكلفة المواد التي تدخل في الإنتاج باستخدام طريقة LIFO. تتشابه الطرق مع تلك الموضحة أعلاه لطريقة ما يرد أولاً يصرف أولاً ، مع اختلاف أنه بالنسبة لخيار الحساب الأول ، يتم استخدام تكلفة آخر دفعة مستلمة ، ثم يتم شطب الدُفعات بترتيب عكسي. يتم استخدام قيمة أقرب دفعة تم شراؤها لتحديد الرصيد في نهاية الفترة. للإيجاز ، نستخدم طريقة الحساب الأخيرة.
شروط المثال هي نفسها.
يتم تحويل رصيد اللوح في نهاية الشهر من الرصيد في بداية الشهر ، حيث تم استخدام 410 ورقة من الألواح الخشبية للإنتاج ، منها 50 ورقة من الدفعة الأخيرة ، و 100 ورقة من الدفعة الأولى ، و 260 ورقة من الرصيد في بداية الشهر.
لذلك ، سيكون الرصيد 40 ورقة بسعر 2000 روبل للورقة ، بمبلغ 80.000 روبل.
لنحدد تكلفة الألواح الخشبية المستخدمة في الإنتاج: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000.00
متوسط تكلفة ورقة واحدة تم شطبها لإنتاج اللوح هو 1963.41 روبل.
دعونا نجري تحفظًا يتم استخدام خيارين عمليًا لتطبيق طرق متوسط تقديرات التكلفة الفعلية للسلع والمواد عند إطلاقها في الإنتاج أو شطبها لأغراض أخرى:
يتضمن الأول تقديرًا مرجحًا استنادًا إلى متوسط التكلفة الفعلية الشهرية ، وفي هذه الحالة ، يتضمن الحساب كمية وتكلفة المواد في بداية الشهر وجميع إيصالات الشهر (فترة إعداد التقارير).
تعتمد الطريقة الثانية على تحديد التكلفة الفعلية للمادة في وقت إصدارها (تقدير متجدد) ، وفي هذه الحالة ، يعتمد حساب متوسط التقدير على كمية المواد وتكلفتها في بداية الشهر و جميع الإيصالات حتى لحظة الإصدار.
وبالتالي ، فإن اختيار التاريخ الذي يتم فيه تقييم السلع والمواد يحدد الفرق بين التقييم المرجح والتقييم المتداول.
يجب أن يكون استخدام التقدير المتحرك مبررًا اقتصاديًا وتزويده بتكنولوجيا الكمبيوتر المناسبة.
يجب الإفصاح عن خيارات حساب متوسط تقديرات التكلفة الفعلية للمواد لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية في السياسة المحاسبية للمنظمة.
دعنا نقارن النتائج:
| مؤشر | طريقة متوسط التكلفة | طريقة FIFO | طريقة LIFO |
| مشطوبة للإنتاج (فرك) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| متوسط تكلفة عمليات الشطب في الإنتاج (فرك) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| التوازن في نهاية الشهر (فرك). | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| متوسط تكلفة المواد في الميزان | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
في المثال أعلاه ، لا يوجد اتجاه واضح نحو الاختلافات في القيم التي تم الحصول عليها عند استخدام طرق مختلفة لتقييم المخزون ، حيث أن شروط المثال تنص على التقلبات في سعر شراء المواد. لذا فإن تكلفة الرصيد في البداية هي 2000.00 روبل ، في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم شراء المواد بسعر 1800.00 و 2100.00 روبل.
في ظل حالة الارتفاع المطرد في الأسعار ، فإن الطريقة الأكثر ربحية ، بلا شك ، هي طريقة LIFO ، حيث تزداد تكلفة السلع والمواد التي تم إيقاف تشغيلها ، وبالتالي ينخفض الربح. عندما تنخفض الأسعار ، يكون العكس صحيحًا عند تطبيق طريقة FIFO. من أجل تجنب القفزات ، يختار المحاسبون ، كقاعدة عامة ، طريقة شطب المخزونات بمتوسط التكلفة للأغراض المحاسبية والضريبية. تم اختبار هذه الطريقة على مدار الوقت ولا تسبب صعوبات في الحسابات ، كما أنها تعطي قيمًا متوسطة لأي تغيرات في الأسعار في السوق.
من أجل اتخاذ القرارات الإدارية الصحيحة في مجال إدارة المخزون ، هناك حاجة لاختيار طريقة لتقييم المخزون للأغراض المحاسبية.
لأغراض ضريبية ، يتم استخدام طريقة أو طريقة أخرى لتقييم المواد لتحسين الضرائب ، على وجه الخصوص ، لتقليل مدفوعات ضريبة الدخل ، بشرط أن يتم اختيار الطريقة التي تنص على شطب الحد الأقصى من النفقات الممكنة لخفض الضريبة يتمركز.
عواقب تطبيق طرق مختلفة لتقييم المخزون للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية.
كيف ، إذن ، لمراعاة الاختلافات الناشئة عن تطبيق طرق مختلفة لتقدير الاحتياطيات للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية. في هذه الحالة ، يصبح من الضروري تطبيق متطلبات PBU 18/02.
لذلك ، تستخدم المنظمة طرقًا مختلفة لتقييم الأسهم للأغراض المحاسبية وللأغراض الضريبية. ما هي الاختلافات؟
في حالة تجاوز مبلغ المصاريف المنعكسة في المحاسبة مبلغ المصاريف المقبولة للضرائب ، ينشأ فرق مؤقت قابل للخصم ، ونتيجة لذلك ، أصل ضريبي مؤجل (ITA). إذا كان مبلغ المصاريف المنعكسة في المحاسبة أقل من مبلغ المصاريف المقبولة لحساب ضريبة الدخل ، ينشأ فرق مؤقت خاضع للضريبة ، ونتيجة لذلك ، التزام ضريبي مؤجل. ضع في اعتبارك حدوث الاختلافات بناءً على بيانات المثال لدينا.
عند الحساب باستخدام طريقة التكلفة المتوسطة ، يكون المبلغ المنسوب إلى التكلفة 806334.70 روبل ، بطريقة FIFO - 801000.00 روبل ، بطريقة LIFO - 805.000.00 روبل.
| التقييم التطبيقي لصندوق النقد الدولي للأغراض | الخلافات الناشئة | انها / IT | |
| محاسبة | تحصيل الضرائب | ||
| حسب متوسط التكلفة 806 334,70 | باستخدام طريقة FIFO 801 000,00 | فرق مؤقت قابل للخصم | هي تكون |
| حسب متوسط التكلفة 806 334,70 | باستخدام طريقة LIFO 805 000,00 | فرق مؤقت قابل للخصم | هي تكون |
| باستخدام طريقة FIFO 801 000,00 | حسب متوسط التكلفة 806 334,70 | هو - هي | |
| باستخدام طريقة FIFO 801 000,00 | باستخدام طريقة LIFO 805 000,00 | الفرق المؤقت الخاضع للضريبة | هو - هي |
أفضل طريقة لتقدير المخزونات لأغراض المحاسبة الضريبية في المؤسسات التي تستخدم نظام الضرائب المبسط هي طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً (FIFO) ، نظرًا لأن طريقة تقدير المخزون بمتوسط التكلفة لأغراض المحاسبة الضريبية للمصروفات بموجب نظام الضرائب المبسط لا تسمح الامتثال لمتطلبات الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من حيث التحكم في دفع النفقات. في الوقت نفسه ، تحتفظ المنظمة بفرصة الاحتفاظ بسجلات للمخزون "حسب المتوسط" في المحاسبة.
بطبيعة الحال ، يؤدي حدوث الاختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية إلى تعقيد العملية المحاسبية ، ونتيجة لذلك ، إلى عدد أكبر من الأخطاء. ومع ذلك ، فإن ظروف السوق ، ووجود طرق متعددة لمستخدمي البيانات المالية (على سبيل المثال ، من المفيد أن تظهر المنظمة الربح من أجل دفع أرباح الأسهم بمبلغ أكبر) والتغييرات الأخيرة في التشريعات تزيد من عدد المواقف عندما تكون هذه تنشأ الخلافات. بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان نطاق المواد (البضائع) صغيرًا وكان لدى المحاسب إمكانية المحاسبة على دفعات ، فيجب أن تفكر فيما إذا كانت طريقة المتوسط المرجح مريحة وعملية من وجهة نظر الضرائب.
