في سياق عمل المنظمة ، قد تنشأ الإيرادات المتلقاة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها مرتبطة بالفترات المستقبلية.
لحساب هذا الدخل ، يتم استخدام الحساب الخامل 98 "الدخل المؤجل".
يرتبط وجود واستخدام هذا الحساب بالاستخدام طريقة المطابقة(قاعدة المطابقة). ينص محتوى هذه الطريقة على تخصيص حقائق الحياة الاقتصادية للفترة المشمولة بالتقرير (وبالتالي تنعكس في المحاسبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الوقت الفعلي للاستلام. بمعنى آخر ، وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية ، يتم الاعتراف بالدخل في المحاسبة ليس بسبب فترة إعداد التقارير التي نشأت فيها ، ولكن وفقًا لفترة التقرير التي تتعلق بها هذه الإيرادات.
المقصود بالحساب 98 "الدخل المؤجل"لتلخيص المعلومات:
على الدخل المقبوض (المستحق) في فترة التقرير ، ولكن فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية ؛
حول المقبوضات القادمة للديون مقابل النقص المحدد في فترة إعداد التقارير للسنوات السابقة ؛
حول الفرق بين المبلغ الذي يتعين استرداده من الجناة ؛
على قيمة الأشياء الثمينة المقبولة للمحاسبة في حالة الكشف عن النقص والأضرار.
لحساب 98 يمكن فتح حسابات فرعية "الدخل المؤجل":
98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة" ؛
98-2 "إيصالات غير مبررة" ؛
98-3 "المقبوضات المقبلة للديون عن النقص المحدد في السنوات السابقة" ؛
98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة" ، إلخ.
يتم الاحتفاظ بالمحاسبة التركيبية للدخل المؤجل في دفتر اليومية رقم 15. تتم المحاسبة التحليلية على الحساب 98 من خلال:
على الحساب الفرعي 1 - لكل نوع من أنواع الدخل ؛
في الحساب الفرعي 2 - عن كل استلام غير مبرر للأشياء الثمينة ؛
للحساب الفرعي 3 - لكل نوع من أنواع النقص ؛
على الحساب الفرعي 4 - حسب أنواع القيم المفقودة.
في الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة"تؤخذ في الاعتبار حركة الدخل المستلمة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها مرتبطة بفترات التقارير المستقبلية: رسوم الإيجار أو الشقة ، وفواتير الخدمات ، والإيرادات من نقل البضائع ، ونقل الركاب على التذاكر الشهرية والفصلية ، ورسوم الاشتراك لاستخدام مرافق الاتصالات ، إلخ.
تعكس مبالغ الدخل المستلمة أو المستحقة
Kt 50،51،52،55،76 - Dt 98-1
في بداية الفترة المشمولة بالتقرير:
Dt 98-1 - كيلو طن 90.91
أمثلة.
1. مدفوعات دخل مؤجلة متنوعة مستلمة (إيجار مدفوع مقدمًا ، فواتير خدمات عامة ، إيجار ، إلخ.)
٥٠،٥١،٥٢،٥٥ دينار كويتي - 98-1 كيلوطن
2. تم استحقاق مدفوعات مختلفة على حساب الدخل المؤجل
Dt 76 - كيلوطن 98-1
3. شطب جزء من الدخل المؤجل (عند الفترة التي تتعلق بها) لزيادة الدخل من الأنشطة العادية.
Dt 98-1 - Kt 90-1
4. نفس الشيء ، لكن للأنشطة التي لا تتعلق بالأنشطة المعتادة للمنظمة.
Dt 98-1 - Kt 91-1.
على الحساب الفرعي 98-2 "إيصالات بدون منحة" تؤخذ في الاعتبار قيمة الأصول التي تتلقاها المنظمة مجانًا.
في رصيد الحساب 98 (الحساب الفرعي 2) ، بالتوافق مع الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" وغيره ، تنعكس القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا. في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن مبلغ قيمة الأشياء الثمينة المستلمة مجانًا يتم تضمينه في إجمالي الربح الخاضع للضريبة ليس فور استلامه ، ولكن بشكل تدريجي عند استخدامه. لذلك ، يتم خصم المبالغ المسجلة على الحساب 98 (الحساب الفرعي 2) من هذا الحساب إلى رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (الحساب الفرعي 1) بالترتيب التالي:
بالنسبة للأصول الثابتة المستلمة مجانًا - عند استحقاق الاستهلاك ؛
بالنسبة للأصول الملموسة الأخرى المستلمة مجانًا حيث يتم خصمها من حسابات تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات).
أمثلة.
تم استلام الأصول الثابتة مجانًا (تنعكس القيمة السوقية).
Dt 08 - Kt 98-2
2. يتم شطب تكلفة الأصول الثابتة عند استحقاقها
الاستهلاك.
Dt 98-2 - Kt 91-2.
استلم الأصول الحالية مجانا.
1015 ، 41 ديناراً - 98-2 كيلوطن
يتم شطب قيمة الأصول المتداولة المستلمة مجانًا حيث يتم استخدامها في أنشطة الإنتاج والتجارة.
Dt 98-2 - Kt 91-1.
في الحساب الفرعي 98-3 "المقبوضات المقبلة للديون عن النقص المحدد في السنوات السابقة"تؤخذ في الاعتبار حركة التدفقات القادمة للديون بسبب النقص المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة. يعكس رصيد الحساب 98 ، الحساب الفرعي 3 ، مبالغ النقص في الأشياء الثمينة المحددة في فترات التقارير السابقة (قبل السنة المشمولة بالتقرير) ، والتي ثبتت إدانتها من قبل الأشخاص ، أو المبالغ الممنوحة لاستردادها من قبل المحكمة ، في مراسلات مع الحساب 94. معًايتم قيد هذه المبالغ في الحساب 94 بالمراسلات مع الحساب 73 (الحساب الفرعي 2).
نظرًا لسداد دين النقص ، يتم قيد الحساب 73 ، الحساب الفرعي 2 ، ويتم الخصم من الحسابات النقدية (الحسابات 50 ، 51 ، 52) مع متزامنانعكاس المبالغ المستلمة على حساب الائتمان 91
(الحساب الفرعي 1) والخصم من الحساب 98 (الحساب الفرعي 3).
أمثلة.
ينعكس النقص في الأشياء الثمينة المحدد في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكنه مرتبط بفترات التقارير السابقة.
Dt 94 - Kt 98-3
ونسبت كمية الأشياء الثمينة المفقودة إلى الجناة.
Dt 73-2 - Kt 94
تم استلام الأموال لسداد الديون عن النقص في الأشياء الثمينة لفترات التقارير السابقة.
ديت 50 ، 51 ، 52 - كيلو طن 73-2
تم شطب مديونية النقص في فترات التقارير السابقة لزيادة الدخل من الأنشطة غير المرتبطة بالأنشطة العادية.
Dt 98-3 - 91-1.
في الحساب الفرعي 98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة"يؤخذ في الاعتبار الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة للمواد المفقودة والأشياء الثمينة الأخرى والقيمة المسجلة في السجلات المحاسبية للمنظمة.
ينعكس الفرق المكشوف في ائتمان الحساب 98 ، والحساب الفرعي 4 ، والخصم من الحساب 73 ، الحساب الفرعي 2. نظرًا لسداد الدين المقبول للمحاسبة على الحساب 73 ، يتم شطب المبالغ المقابلة للفرق من الحساب 98 ، الحساب الفرعي 4 إلى دائن الحساب 91 ، الحساب الفرعي 1.
أمثلة.
ينعكس الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الجناة والتكلفة المدرجة في المحاسبة.
Dt 73-2 - Kt 98-4
شطب حيث يتم سداد الدين مقابل النقص في مبلغ الفرق.
Dt 98-4 - Kt 91-1.
خاتمة:تتكون النتيجة المالية النهائية من الناتج المالي من الأنشطة العادية والإيرادات والمصروفات الأخرى وغير العادية. لحساب النتيجة المالية ، الحساب رقم 99 "ربح وخسارة". يتم شطب الربح (الخسارة) المتبقي في نهاية السنة إلى الحساب رقم 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة)"
يتم توزيع الأرباح المستلمة على أساس قرار صادر عن الاجتماع العام للمساهمين في شركة مساهمة ، أو اجتماع للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة أو سلطة مختصة أخرى باستخدام الحساب السلبي النشط 84 "الأرباح المحتجزة (خسارة مكشوفة) ".
في سياق عمل المنظمة ، قد تنشأ الإيرادات المتلقاة في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنها مرتبطة بالفترات المستقبلية. لحساب هذا الدخل ، يتم استخدام الحساب الخامل 98 "الدخل المؤجل".
يتم تنفيذ نشاط أي مؤسسة بهدف تحقيق ربح. ومع ذلك ، يمكن أن يكون الدخل جاريًا أو يشير إلى الوقت المستقبلي - إلى فترات لم تأت بعد. ترتيب انعكاس هذا الأخير له خصائصه الخاصة. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في كيفية إجراء محاسبة دخل المنظمة للسنوات القادمة.
تتم محاسبة الإيرادات المؤجلة على الحساب 98. وتشمل هذه الأموال المدفوعات المستحقة (المستلمة) في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكنها تتعلق بالوقت القادم (بالسنوات التي لم تأت بعد). يعكس الحساب المحدد أيضًا المقبوضات المقدرة للديون للنقص الذي تم تحديده في الفترة الحالية ، ولكن حدث في الفعل الماضي. على الحساب 98 يلخص المعلومات حول الفرق بين مبلغ الاسترداد من الجناة وتكلفة الأصول المادية التي تم أخذها في الاعتبار في حالة الضرر (النقص).
تشمل الأرباح المستقبلية ما يلي:
من الضروري التمييز بين الدخل المؤجل والسلف. يدخل الأخير المؤسسة للعمل أو البضائع ، ويتم تحديد وقت تقديمها (التسليم) بوضوح. عندما يحين تاريخ الاستحقاق ، يتم قيد الدفعة المقدمة. يتم سداد الدخل المؤجل المستلم بشكل مستمر تقريبًا. يتم الاعتراف بالإيصالات على هذا النحو في ذلك الجزء من الفترة التي تتعلق بها.
يعتمد الغرض منها على فئة الأموال التي تتلقاها المؤسسة. لذلك ، إلى ج. 98 حسابا فرعيا يمكن فتحها:
ضع في اعتبارك ميزات التعيينات لكل حساب فرعي.
عن طريق حساب فرعي 98.1 يسجل حركة الإيرادات التي تم استلامها في السنة المشمولة بالتقرير ، ولكن تتعلق بالفترات القادمة. وهي تشمل على وجه الخصوص مدفوعات الإيجار أو الشقة وفواتير الخدمات والإيرادات لنقل الركاب والشحن على التذاكر الفصلية / الشهرية ورسوم الاشتراك لاستخدام مرافق الاتصالات وما إلى ذلك. وفقًا لـ Kd sc. 98 "الدخل المؤجل" يعكس المبالغ المتعلقة بالسنوات القادمة في المراسلات مع حسابات تثبت النقدية أو التسويات مع الدائنين والمدينين. بالنسبة إلى DB ، يتم إجراء الدفعات التي يتم تحويلها عند حدوث السنة المشمولة بالتقرير والتي تتعلق بالحسابات المناسبة. تتم المحاسبة التحليلية لكل نوع من أنواع الدخل.
يحدد الحساب الفرعي 98.2 قيمة الأصول التي استلمتها المؤسسة بدون دفع. وفقًا لـ Kd sc. 98 يعكس سعر السوق لهذه الأموال بالتوافق مع حسابات "استثمارات في أموال غير جارية" وغيرها ، ومبلغ الميزانية الموجه من قبل المؤسسة لتمويل التكاليف - مع الحساب. 86 - يتم الشطب في القرص المضغوط للحساب 91 ، الذي يحدد الإيرادات والمصروفات الأخرى:
يتم إعداد التقارير التحليلية لكل إيصال.
تعكس المراسلات مع حساب الخسائر الناجمة عن الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة (الحساب 94) المبلغ المحدد في سنوات الإبلاغ السابقة (قبل السنة الحالية) أو المخصوم للاسترداد من الجناة بأمر من المحكمة. إلى جانب هذا ، يتم إضافة هذه المبالغ إلى الحساب. 94 في المراسلات مع الشوري. 73 ، تحديد التسويات مع الأفراد لعمليات أخرى (حساب فرعي للتعويض عن الأضرار المادية). في سياق سداد الديون ، تمر المبالغ من خلال Kd sc. 73- تتم حركة المدفوعات بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن الأموال. إلى جانب ذلك ، تنعكس المبالغ المستلمة وفقًا لـ Kd sc. 91 و ديسيبل الشوري. 98.
يتم تنفيذه تحت الحساب الفرعي 98.4. هنا ، يتم تحديد الفرق بين المبالغ التي يجب استردادها من الجناة للمواد المفقودة أو التالفة وغيرها من الأشياء الثمينة وقيمتها المسجلة في محاسبة المؤسسة. وفقًا لـ Kd sc. 98 في المراسلات مع الشوري. 73 تعكس المؤشر المحدد. في عملية سداد الديون ، التي تم قبولها على حساب التسويات مع الموظفين لعمليات أخرى ، يتم شطب المبالغ المقابلة للفرق من الحساب. 98 في القرص المضغوط sc. 91 ، تحديد الإيرادات والمصروفات الأخرى.
توضح المادة أعلاه كيفية حساب الدخل المؤجل في الحسابات الفرعية الأربعة. اعتمادًا على تفاصيل المؤسسة وطبيعة إيصالات الأموال ، قد تكون أكثر أو أقل. على أي حال ، يتم تحويل المدفوعات وتعميم المعلومات الواردة على دخل الفترات القادمة وفقًا للحساب. 98. يجب ألا تسبب مراسلات الحسابات في التعيينات أية صعوبات معينة. عند الأخذ في الاعتبار الفرق بين مبالغ التعويض عن الضرر الناجم وتكلفة الأصول المادية ، من الضروري التسوية وفقًا للوثائق الأولية. يعكس التكلفة التي تم بها الاستيلاء على العناصر التالفة أو المفقودة من قبل المؤسسة.
"محاسبة" ، العدد 11 ، 2001
ينعكس الدخل المستلم في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكنه يتعلق بفترات التقارير التالية ، في الميزانية العمومية كبند منفصل كإيرادات مؤجلة (البند 81 من لوائح المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي).
تشمل الإيرادات المؤجلة المقبوضات المستقبلية للديون مقابل النقص المحدد في فترة إعداد التقارير للسنوات السابقة ؛ الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من الجناة وقيمة الأشياء الثمينة المقبولة للمحاسبة عند اكتشاف النقص والأضرار (مخطط حسابات محاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات ، المعتمد بأمر من وزارة المالية في روسيا بتاريخ 31 أكتوبر 2000 شمال 94 ن).
يتم تسجيل الدخل المؤجل على حساب 98 "الدخل المؤجل". يأخذ ائتمان الحساب في الاعتبار جميع أنواع الدخل المتعلقة بالفترات المستقبلية ، والخصم - شطبها. يحتوي هذا الحساب على 4 حسابات فرعية تعكس الإيصالات المقابلة:
بالإضافة إلى ذلك ، يمكن فتح حسابات فرعية أخرى للحساب 98 لتعكس الدخل المؤجل.
في الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المستلم على حساب الفترات المستقبلية" ، تؤخذ حركة الدخل المستلمة في فترة التقرير ، ولكنها مرتبطة بفترات التقارير المستقبلية ، في الحسبان مباشرة. يشمل هذا الدخل الإيجار أو الإيجار ؛ فواتير المياه والكهرباء؛ الإيرادات من نقل البضائع لنقل الركاب بتذاكر شهرية وربع سنوية ؛ رسوم الاشتراك لاستخدام مرافق الاتصالات ، إلخ.
عند عكس مبالغ الدخل المتعلقة بفترات التقارير المستقبلية ، يتم إجراء إدخالات محاسبية مع الحساب الدائن 98 ، والحساب الفرعي 1 "الدخل المستلم على حساب الفترات المستقبلية" ، وحسابات الخصم للمحاسبة عن النقد والاستثمارات المالية أو التسويات مع المدينين و الدائنون:
دكتور ج. 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات التسوية" ، 52 "حسابات العملات" ، 55 "حسابات خاصة في البنوك" ،
على مبلغ الدخل المستلم المتعلق بفترات التقارير المستقبلية ؛
دكتور ج. 58 "استثمارات مالية" ،
مجموعة من ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة"
على مبلغ المدفوعات المستحقة على حساب الدخل المؤجل المحتسب كاستثمارات مالية ؛
مجموعة من ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة"
على مبلغ المدفوعات المستحقة على حساب الدخل المؤجل.
نظرًا لفترة التقرير التي تتعلق بها هذه الإيرادات ، يتم تحويل المبالغ المسجلة في الحساب الدائن 98-1 إلى الحسابات المقابلة التي تهدف إلى تحديد النتيجة المالية ، والتي تنعكس في السجلات المحاسبية على النحو التالي:
مجموعة من ج. 90 "مبيعات"
لمبلغ الدخل المؤجل (على سبيل المثال ، المدفوعات المستلمة مقدمًا لخدمات الاتصالات والمرافق والشحن وخدمات نقل الركاب ، وما إلى ذلك) المدرجة في عائدات بيع الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها ؛
دكتور ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة" ،
على مبلغ الدخل المؤجل (على سبيل المثال ، الإيجار) المدرجة في الدخل الآخر.
يتم إجراء مثل هذا الإدخال في المحاسبة في حالة عدم اعتبار مخصص رسوم للاستخدام المؤقت لأصول الفرد بموجب اتفاقية إيجار موضوع أنشطة المنظمة. سيتم التعامل مع الإيجار المستلم على أنه دخل تشغيلي.
في المؤسسات التي يتمثل نشاطها الرئيسي في تأجير الأصول ، يتم تضمين الإيجار في الدخل من الأنشطة العادية وينعكس في السجلات المحاسبية على النحو التالي:
دكتور ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة" ،
مجموعة من ج. 90 "مبيعات".
تخضع العمليات المتعلقة ببيع الخدمات واستلام الدخل المؤجل للضرائب عند حساب ضريبة القيمة المضافة (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تخفيض مبلغ الدخل المستلم بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية ، والتي تنعكس في المحاسبة من خلال الإدخال التالي:
دكتور ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة" ،
مثال. في الفترة المشمولة بالتقرير ، تم استلام إيجار ربع سنوي من المستأجر لاستئجار المباني المتعلقة بالمستقبل (الفترة التالية) ، 7200 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1200 روبل.
دكتور ج. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ،
مجموعة من ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة"
7200 فرك. على مبلغ الإيجار المستحق للفترات المستقبلية ؛
دكتور ج. 51 "حسابات التسوية"،
مجموعة من ج. 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين"
7200 فرك. لمبلغ الإيجار المستلم على الحساب الجاري للربع ؛
دكتور ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة" ،
مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"
1200 فرك. على مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة.
يتم تخفيض مبلغ الدخل المستلم على شكل إيجار ربع سنوي ، المنعكس تحت ائتمان الحساب الفرعي 98-1 ، بمقدار ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية (وفقًا للفقرة 1.1 ، المادة 146 ، الفصل 21 ، الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). المبلغ المتبقي للدفع بمبلغ 6000 روبل. (7200 روبل روسي - 1200 روبل روسي) يخضع للشطب من دخل التشغيل.
دكتور ج. 98-1 "الدخل المقبوض على حساب فترات مقبلة" ،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
2000 فرك. (6000 روبل: 3 أشهر) لمبلغ الرسم ربع السنوي لشهر واحد من ربع السنة ، مشمول في الدخل التشغيلي.
يتم تسجيل تكلفة الأصول (الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة والأصول الملموسة) التي تتلقاها المنظمة مجانًا في الحساب الفرعي 98-2 "الإيصالات بدون منحة".
يتم قبول الأصول التي يتم تلقيها مجانًا ، بما في ذلك بموجب اتفاقية التبرع ، للمحاسبة بالقيمة السوقية اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة ، والتي يجب توثيقها أو تأكيدها عن طريق فحص خبير. تحدد المنظمة القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا على أساس الأسعار السارية في تاريخ قبولها للمحاسبة عن هذا النوع أو نوع مماثل من الأصول (PBU 10/99).
عند حساب القيمة السوقية للأصول المستلمة مجانًا ، يتم إجراء إدخال:
يتم احتساب هذه الأصول كجزء من الدخل غير التشغيلي للمؤسسة (البند 8 من PBU 9/99).
عندما يتم شطبها في المحاسبة ، يتم إعداد مراسلات الحسابات:
يعتمد إجراء شطب الإيصالات غير المبررة على نوع الأصول.
الأصول الثابتة المستلمة مجانًا يتم شطبها في الحساب الدائن 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" حيث يتم استحقاق الاستهلاك لكل نوع من أنواع الأصول الثابتة. الأصول الملموسة الأخرى التي يتم استلامها مجانًا - حيث يتم شطبها من حسابات تكاليف الإنتاج (نفقات المبيعات): 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "نفقات الإنتاج العامة" ، 26 "مصاريف الأعمال العامة" ، 44 "مصاريف المبيعات" ".
مثال. حصلت المنظمة على جهاز كمبيوتر شخصي مجانًا من الفرد ، تبلغ قيمته السوقية 15000 روبل. العمر الإنتاجي - 10 سنوات ، معدل الاستهلاك - 10٪ في السنة.
سيتم عمل الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية للمنظمة:
دكتور ج. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ،
15000 فرك. على القيمة السوقية للعنصر المستلم ، المنسوبة إلى مبلغ الاستثمارات الرأسمالية إلى الدخل المؤجل ؛
15000 فرك. على القيمة السوقية للكائن المرسملة ؛
125 فرك. (15000 روبل × 10٪: 12 شهرًا) لمقدار الاستهلاك الشهري ؛
دكتور ج. 98-2 "إيصالات غير مبررة" ،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
125 فرك. من خلال مقدار عزو تكلفة العناصر إلى الدخل غير التشغيلي حيث يتم استحقاق الاستهلاك.
وفقًا لمخطط الحسابات ، يتم المحاسبة عن الأصول المكتسبة على حساب التمويل لغرض خاص بطريقة مماثلة. ومع ذلك ، بدلاً من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، يتم استخدام الحساب 86 "التمويل المستهدف". بالنسبة لمبلغ أموال الميزانية الموجهة من قبل منظمة تجارية لتمويل تكاليف الحصول على الأصول ، يتم إجراء الإدخال التالي في المحاسبة:
مجموعة من ج. 98-2 "الإيصالات غير المبررة".
مثال. تلقت منظمة تجارية تمويلًا مستهدفًا لشراء سيارة بمبلغ 120.000 روبل. عمر الخدمة المحدد بـ 12 سنة. معدل الاستهلاك - 8.33٪ سنويا.
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
دكتور ج. 51 "حسابات التسوية"،
مجموعة من ج. 86 "التمويل المستهدف"
120000 فرك. مبلغ التمويل المستلم ؛
دكتور ج. 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" ،
مجموعة من ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين"
120000 فرك. لمقدار الكائن المكتسب ؛
دكتور ج. 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ،
مجموعة من ج. 51 "حسابات التسوية"
120000 فرك. لمبلغ الكائن المدفوع ؛
دكتور ج. 01 "الأصول الثابتة"،
مجموعة من ج. 08 "استثمارات في أصول غير متداولة"
120000 فرك. لمبلغ الكائن الدائن ؛
دكتور ج. 86 "التمويل المستهدف"،
مجموعة من ج. 98-2 "إيصالات غير مبررة"
120000 فرك. على مبلغ التمويل الخاص الغرض المخصص للدخل المؤجل ؛
دكتور ج. 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "نفقات الإنتاج العامة" ، 26 "النفقات العامة" ، 44 "نفقات المبيعات" ،
مجموعة من ج. 02 "إهلاك الأصول الثابتة"
833 فرك. على مقدار الاستهلاك المستحق شهريًا ؛
دكتور ج. 98-2 "إيصالات غير مبررة" ،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
833 فرك. من خلال مبلغ القيمة المشطوبة للسيارة ، المنسوبة في حصص متساوية إلى الدخل غير التشغيلي ضمن التكلفة وعمرها الإنتاجي.
تم أخذ حركة إيصالات الديون القادمة للنقص المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة في الاعتبار في الحساب الفرعي 98-3 "إيصالات الديون القادمة للنقص المحدد في السنوات السابقة". وتشمل هذه مبالغ النقص في الأشياء الثمينة المعترف بها من قبل المذنبين أو التي قضت المحكمة بتحصيلها.
تنعكس هذه المقبوضات في المحاسبة من خلال حسابات المراسلات التالية:
في مقدار النقص في الأشياء الثمينة المعترف بها من قبل المذنبين أو التي قضت المحكمة بتحصيلها ؛
لمبلغ الإسناد المتزامن لقيمة الأصول المادية إلى الشخص المذنب.
يتم تحديد إجراءات استرداد مقدار النقص المقدم للتعويض من المذنبين من قبل المنظمة بشكل مستقل ، مع مراعاة متطلبات تشريع العمل. يمكن سداد مبلغ النقص من راتب الموظف ، ويتم دفعه نقدًا إلى مكتب النقدية بالمنظمة أو إلى الحساب الجاري. تشمل السجلات المحاسبية:
لمقدار النقص المقتطعة من أجور الشخص المذنب ؛
دكتور ج. 50 "أمين الصندوق" ، 51 "حسابات تسوية" ،
مجموعة من ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"
لمبلغ النقص المدفوع لأمين الصندوق أو للحساب الجاري.
نظرًا لسداد الدين مقابل النقص ، يتم أخذ المبالغ المستلمة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي كأرباح للسنوات السابقة ، والتي تم الكشف عنها في السنة المشمولة بالتقرير (البند 8 من PBU 9/99) ، مع الإدخال المحاسبي التالي:
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
مثال. بقرار من المحكمة ، تم منح مبلغ النقص البالغ 2500 روبل ، الذي تم الكشف عنه في الفترة المشمولة بالتقرير ، للسنوات السابقة للتعافي من الشخص المذنب. وفقًا لأمر رئيس المؤسسة ، يجب تعويض النقص إلى أمين الصندوق بالكامل.
في المحاسبة ، يتم وضع العمليات التي تعكس الدين المستقبلي بالترتيب التالي:
لمبلغ الدين الذي صدر بقرار من المحكمة من الشخص المذنب للنقص المحدد في الفترة المشمولة بالتقرير للسنوات السابقة:
دكتور ج. 94 "حالات نقص وخسائر ناتجة عن تلف الأشياء الثمينة" ،
مجموعة من ج. 98-3 "المقبوضات المقبلة للديون عن النقص المحدد في السنوات السابقة"
2500 فرك. في مبلغ الدين الذي صدر بقرار من المحكمة من الشخص المذنب بسبب النقص المحدد في العام الماضي ؛
دكتور ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" ،
مجموعة من ج. 94 "حالات نقص وخسائر ناتجة عن تلف الأشياء الثمينة"
2500 فرك. لكمية النقص.
دكتور ج. 50 "أمين الصندوق"
مجموعة من ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"
2500 فرك. لمقدار النقص الذي جلبه الشخص المذنب إلى مكتب الصرف ؛
دكتور ج. 98-3 "المقبوضات المقبلة للديون عن النقص المحدد في السنوات السابقة" ،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
2500 فرك. على مبلغ الدين المستلم عن النقص المنسوب إلى دخل المنظمة.
في الحساب الفرعي 98-4 "الفرق بين المبلغ الذي سيتم استرداده من المذنبين والقيمة الدفترية للأشياء الثمينة المفقودة" ، الفرق بين المبلغ المسترد من المذنبين مقابل المواد المفقودة والأشياء الثمينة الأخرى والقيمة المسجلة في محاسبة المنظمة تؤخذ في الاعتبار. ينشأ هذا الاختلاف بين تكلفة الأشياء الثمينة المفقودة ، المخصصة للحساب الفرعي 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" ، وقيمتها المنعكسة في الحساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت بالأشياء الثمينة" ، لأنه وفقًا لمدين حساب 94 "النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة" تؤخذ في الاعتبار:
الأصول المادية والمادية المفقودة أو التالفة تمامًا - تكلفتها الفعلية ؛
للأصول الثابتة المفقودة أو التالفة تمامًا - قيمتها المتبقية (التكلفة الأولية مطروحًا منها مبلغ الاستهلاك المتراكم) ؛
بالنسبة للأصول المادية التالفة جزئياً - مقدار الخسائر المحددة.
ينعكس المبلغ الموضح للفرق في القيد المحاسبي:
دكتور ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" ،
مجموعة من ج. 98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة".
نظرًا لاسترداد قيمة الأشياء الثمينة المفقودة من الجناة من الأجور أو عن طريق الدفع نقدًا للصراف أو إلى الحساب الجاري ، يتم شطب مبلغ الفرق عن طريق حسابات المراسلة:
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى".
مثال. وجدت المنظمة نقصًا في المواد ، كان سببها تلفها بسبب خطأ الشخص المسؤول ماليًا. التكلفة الفعلية للمواد 10000 روبل. القيمة السوقية - 15000 روبل. عند شراء المواد ، تم دفع ضريبة القيمة المضافة البالغة 2000 روبل ، والتي تم تقديمها لاستردادها من الميزانية حتى تم اكتشاف تلف المواد. بأمر من رئيس المؤسسة ، يخضع مبلغ النقص للتعويض من قبل الشخص المسؤول ماليًا بمقدار القيمة السوقية للمواد.
يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
دكتور ج. 94 "حالات نقص وخسائر ناتجة عن تلف الأشياء الثمينة" ،
مجموعة من ج. 10 "مواد"
10000 فرك. لمبلغ التكلفة الفعلية المشطوبة للمواد ؛
دكتور ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" ،
مجموعة من ج. 94 "حالات نقص وخسائر ناتجة عن تلف الأشياء الثمينة"
10000 فرك. مقدار التكلفة الفعلية للمواد المنسوبة إلى الشخص المذنب ؛
دكتور ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" ،
مجموعة من ج. 68 "حسابات الضرائب والرسوم"
2000 فرك. على مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى الشخص المذنب ؛
دكتور ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية" ،
مجموعة من ج. 98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة"
5000 فرك. مقدار الفرق بين السوق والتكلفة الفعلية للمواد ؛
دكتور ج. 70 "مستوطنات مع موظفين مقابل أجر" ،
مجموعة من ج. 73-2 "حسابات التعويض عن الأضرار المادية"
17000 فرك. لمقدار النقص المقتطعة من أجور الشخص المذنب ؛
دكتور ج. 98-4 "الفرق بين المبلغ المسترد من الجناة والقيمة الدفترية لنقص الأشياء الثمينة" ،
مجموعة من ج. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى"
5000 فرك. مقدار الفرق بين السوق والتكلفة الفعلية للمواد.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 98 "الدخل المؤجل" في سياق كل حساب فرعي مفتوح:
98-1 "الدخل المقبوض على حساب الفترات المستقبلية" - لكل نوع من أنواع الدخل ؛
98-2 "إيصالات غير مبررة" - عن كل إيصال غير مبرر للأشياء الثمينة ؛
98-3 "المقبوضات القادمة للديون عن النقص المحدد في السنوات السابقة" - لكل نوع من أنواع النقص أو الشخص المذنب ؛
98-4 "الفرق بين المبلغ المراد استرداده من الجناة والقيمة الدفترية للقيم الناقصة" - حسب نوع القيم المفقودة أو الجناة.
في نهاية شهر التقرير ، قد يحتوي الحساب 98 "الدخل المؤجل" على رصيد دائن بمبلغ الدخل الذي يتعين شطبه من الحسابات ذات الصلة في الفترات اللاحقة التي تتعلق بها هذه الإيرادات ، والتي تنعكس في الميزانية العمومية لفترة التقرير .
نيفادا باروشينا |
معهد اوريول التجاري
مخطط الحسابات وتعليمات استخدامه لتلخيص المعلومات عن الدخل المستلم (المستحق) في فترة إبلاغ واحدة ، ولكن فيما يتعلق بفترات التقارير المستقبلية ، يُقصد بالحساب التركيبي السلبي 98 "الدخل المؤجل" (). سنخبرك بما يتم أخذه بعين الاعتبار في هذا الحساب في استشارتنا.
يتم تسجيل الأصول الثابتة التي تتلقاها منظمة بموجب اتفاقية تبرع (مجانًا) بالقيمة السوقية في الوقت الذي يتم فيه قبولها للمحاسبة كاستثمارات في أصول غير متداولة كدخل مؤجل (البند 29 من أمر وزارة المالية المؤرخ 13.10.2003 رقم 91 ن ، كتاب وزارة المالية بتاريخ 17.09.2012 رقم 07-02-06 / 223 ، أمر وزارة المالية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن):
الحساب المدين 08 "استثمارات في أصول غير متداولة" - حساب دائن 98
خلال العمر الإنتاجي للعنصر المستلم ، ينسب الدخل المؤجل إلى دخل آخر للفترة الحالية:
الحساب المدين 86 "التمويل المستهدف" - حساب الائتمان 98
الحساب المدين 98 - حساب الائتمان 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"
إذا تم استلام أموال الموازنة لتمويل المصروفات الجارية ، فسيتم ترحيل حساب المدين 86 - حساب الائتمان 98 ، على سبيل المثال ، في وقت القبول لحساب المخزون. وعندما يتم إطلاقها بالفعل في الإنتاج أو لأغراض أخرى ، يتم شطب الدخل المؤجل: الحساب المدين 98 - حساب الائتمان 91.
بالنسبة للحالة التي يتم فيها ، بموجب شروط اتفاقية الإيجار ، تسجيل العقار في الميزانية العمومية للمستأجر ، ينعكس الفرق بين المبلغ الإجمالي لمدفوعات الإيجار وتكلفة العقار المؤجر في محاسبة المؤجر على النحو التالي (البند 4 من الملحق رقم 1
الحساب المدين 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" - حساب دائن 98
في وقت استلام دفعة الإيجار ، يتم شطب جزء الدخل المؤجل المنسوب إليه على النحو التالي (البند 6 من الملحق رقم 1 لأمر وزارة المالية المؤرخ 17 فبراير 1997 رقم 15):
حساب مدين 98 - حساب دائن 90 "مبيعات"
في الميزانية العمومية ، يظهر الرصيد الدائن للحساب 98 كما في تاريخ التقرير في البند 1530 "الدخل المؤجل" (
