إدخالات محاسبة اتفاقية الصرف. اتفاقيات التبادل. المحاسبة عن استلام المواد المصنعة داخليًا

من النقاط المهمة في المحاسبة عن المعاملات بموجب اتفاقية التبادل تحديد العائدات من بيع الممتلكات وحساب قيمة الممتلكات المستلمة أثناء التبادل ، وكذلك تحديد النتيجة المالية من معاملة التبادل.

حسب cl.

12 "أحكام محاسبة" دخل المنظمة "(PBU 9/99) في المحاسبة ، تنعكس عائدات بيع الممتلكات بعد نقل الملكية إليها. لن تنتقل ملكية القيم القابلة للتحقيق إلى الطرف المقابل إلا بعد أن تتلقى المنظمة الممتلكات في المقابل منه. إذا قامت المؤسسة بتحويل العقار قبل نقل الملكية إليه ، يتم تسجيله على الحساب 45 "البضائع المشحونة" ، بينما يتم القيد التالي في المحاسبة:

المدين 45 - الائتمان 41 (43) - يعكس شحن الممتلكات بموجب اتفاقية التبادل.

بعد مرور ملكية العقار ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

المدين 62 - الائتمان 90 للحساب الفرعي "الإيرادات" - يعكس عائدات بيع الممتلكات في معاملة تبادل السلع الأساسية.

المدين 90 من الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" - الائتمان 45 - يعكس شطب تكلفة الممتلكات المباعة.

وفقًا لـ PBU 9/99 ، فإن مبلغ العائدات يساوي قيمة الممتلكات المستلمة. يتم تحديد هذه القيمة بالرجوع إلى الأسعار التي يكتسب بها الكيان مثل هذه الممتلكات أو الممتلكات المماثلة.

مثال 19.1. أبرمت شركة Dana LLC اتفاقية تبادل مع شركة Phoenix LLC. وفقًا للاتفاقية ، يجب نقل 5 شاشات لأجهزة الكمبيوتر إلى شركة Phoenix LLC مقابل 10 مكاتب مكتبية. يتم الاعتراف بالمبادلة من قبل الأطراف على أنها معادلة.

لنفترض أن LLC Dana تشتري عادة طاولات بسعر 3000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 500 روبل روسي). تشتري شركة LLC "Phoenix" عادةً أجهزة عرض بسعر 6999 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1000 روبل). تكلفة شاشة واحدة 4000 روبل ، وطاولة واحدة 2000 روبل.

كانت Dana LLC أول من قام بتسليم الشاشات إلى الشريك. عكس محاسب شركة Dana LLC إرسال مراقبين بالإدخال التالي: الخصم 45 - الائتمان 41 -

20،000 روبل (4000 × 5 قطع) - يعرض شحنة الشاشات بموجب اتفاقية التبادل.

بعد استلام Dana LLC الجداول ، يجب عليها إجراء المعاملات التالية:

الخصم 62 - الائتمان 90 ، الحساب الفرعي "الإيرادات" - 30000 روبل. (3000 х х 10 قطع) - تنعكس الإيرادات من بيع الشاشات على أساس تكلفة الجداول المشتراة ؛

20،000 روبل - ينعكس شطب تكلفة الشاشات.

بالنسبة لشركة Phoenix LLC ، يتم إجراء الإدخالات التالية في حساباتها بعد إرسال الجداول:

المدين 62 - الائتمان 90 ، الحساب الفرعي "الإيرادات" -

30000 روبل (6000 × 5 قطع) - تنعكس الإيرادات من بيع الجداول على أساس تكلفة المراقبين المستلمة بموجب اتفاقية التبادل ؛

الخصم 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" - الائتمان 45 -

20،000 روبل (2000 روبل × 10 قطع) - ينعكس شطب تكلفة الجداول.

في بعض الأحيان يتعين على المرء أن يتعامل مع حالة لا يمكن فيها تحديد قيمة الممتلكات التي تم الحصول عليها نتيجة التبادل ، على سبيل المثال ، إذا حصلت المنظمة على هذه الممتلكات لأول مرة. في هذه الحالة ، يجب تحديد الإيرادات على أساس السعر الذي عادة ما يتم بيع الممتلكات المنقولة بموجب العقد ، والذي تم تحديده في PBU 9/99.

مثال 19.2. تلقت شركة LLC "Visit" ، بموجب اتفاقية التبادل المبرمة مع شركة OJSC "Vityaz" ، مجموعة من المحامص ، وفي المقابل أعطت دفعة من مواد البناء.

لا يمكن لـ LLC "Visit" تحديد تكلفة المواد المباعة ، لأنها لم تشتر المحامص من قبل. في هذه الحالة ، فإن السعر المعتاد لمجموعة مماثلة من مواد البناء هو 18000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3000 روبل روسي).

هذا يعني أنه في محاسبة شركة ذات مسؤولية محدودة "زيارة" ستنعكس عائدات البيع في الإدخال التالي:

RUB 18 OOO - ينعكس عائدات بيع مواد البناء.

تنعكس قيمة الممتلكات المستلمة مقابل القيم المشحونة في حسابات المحاسبة عن المواد أو السلع أو الاستثمارات في الأصول غير المتداولة في المراسلات مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".

في حالة استلام السلع والمواد الخام والمواد وما إلى ذلك ، يجب أن يسترشد المرء بـ "اللوائح المتعلقة بالمحاسبة" محاسبة المخزون "(PBU 5/01) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن. لذلك ، في الفقرة 10 من PBU 5/01 ، يُشار إلى أن تكلفة المخزونات المستلمة بموجب اتفاقية التبادل يتم تحديدها بناءً على سعر الممتلكات المنقولة من قبل المنظمة. يجب أن تكون مساوية للسعر الذي تقوم به المنشأة عادة ، في ظروف مماثلة ، بنقل ملكية مماثلة.

يتم تحديد تكلفة الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل بنفس الطريقة. يأتي ذلك من البند 11 من "لوائح المحاسبة" محاسبة الأصول الثابتة "(PBU 6/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن. بالنسبة للأصول غير الملموسة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل ، يتم تحديد قيمتها وفقًا لقيمة الممتلكات المحولة في المقابل. جاء ذلك في البند 11 من "اللوائح المتعلقة بالمحاسبة" محاسبة الأصول غير الملموسة "(PBU 14/2000) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 16 أكتوبر 2000 رقم 91 ن.

نفس الإجراء منصوص عليه في "لوائح المحاسبة" نفقات المنظمة "(PBU 10/99). تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم ЗЗн. تنص المادة 6.3 من PBU 10/99 على أن مبلغ الدفع بموجب العقد يساوي قيمة الممتلكات المنقولة. بالإضافة إلى ذلك ، تنص نفس الفقرة على أنه إذا لم تتمكن المنظمة من تحديد سعر الممتلكات المنقولة (على سبيل المثال ، إذا لم تقم سابقًا ببيع مثل هذه المنتجات أو المنتجات المماثلة) ، فيجب أن تكون قيمة القيم المستلمة بموجب اتفاقية التبادل محسوبة بسعر الشراء العادي لقيم مماثلة.

يجب على المؤسسة التي تتلقى أولاً أصولًا مادية من أحد الشركاء ، ثم تقوم فقط بتنفيذ عملية شحن مقابلة ، حساب الممتلكات المرسملة في الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة لحفظها".

مثال 19.3. دعنا نستخدم شروط المثال 19.1. لنفترض أن شركة Dana LLC تبيع عادة الشاشات بسعر 4500 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، وتبيع شركة LLC "Phoenix" طاولات مقابل 2000 روبل. (باستثناء الضريبة على القيمة المضافة). في هذه الحالة ، تنعكس قيمة الممتلكات المستلمة نتيجة لعملية تبادل السلع على النحو التالي:

22500 روبل (4500 روبل × 5 قطع) - يعكس تكلفة الجداول بناءً على سعر البيع المعتاد للشاشات.

تنعكس الشاشات المستلمة في السجلات المحاسبية لشركة Phoenix LLC عن طريق الأسلاك التالية (قبل إرسال الجداول):

الخصم من الحساب 002 -

30000 روبل - يعكس استقبال المراقبين المستلمين بموجب اتفاقية التبادل.

بعد شحن الشاشات يتم عمل الإدخالات التالية: حساب مدين 08 - حساب دائن 60 -

20،000 روبل (2000 روبل × 10 قطع) - يعكس ترحيل الشاشات بتكلفة محددة بناءً على سعر الجداول المباعة.

رصيد الحساب 002 -

30000 روبل - مما يعكس شطب الشاشات التي تم استلامها مسبقًا.

لتحديد النتيجة المالية ، من الضروري تعويض الديون المتبادلة في معاملة تبادل السلع الأساسية.

الإزاحة هي المبلغ المحسوب على الحساب 60. هذا يتبع من الفقرة 6.3 PBU 10/99. في المحاسبة ، يتم الترحيل التالي:

الخصم من الحساب 60 - الحساب الائتماني 62 - الذي يعكس تسوية الديون بموجب اتفاقية الصرف.

إذا كانت عائدات بيع الممتلكات أكبر من قيمة الذمم الثمينة المستلمة ، فإن الذمم الدائنة للمنظمة أقل من الذمم المدينة لشريكها. في هذه الحالة ، بعد تسوية الديون على الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ، يتم تكوين رصيد مدين ، يتم تضمينه في المصروفات غير التشغيلية ويتم شطبها من خلال الإدخال التالي:

يعكس الخصم من الحساب 91 ، الحساب الفرعي "المصروفات الأخرى" - الحساب الائتماني 62 - شطب الفرق بين قيمة المنتجات المشحونة وقيمة الممتلكات المستلمة.

إذا كانت عائدات بيع الممتلكات أقل من قيمة الممتلكات المستلمة ، فإن الحسابات المستحقة الدفع للمنظمة أعلى من الذمم المدينة للشريك. محقق

ولكن ، بعد تسوية الديون على الحساب 62 ، يتم تكوين رصيد دائن ، والذي يتم تضمينه في الدخل غير التشغيلي. تم إجراء الأسلاك التالية:

الخصم من الحساب 62 - رصيد الحساب 91 ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر" - يعكس شطب الفرق بين قيمة الممتلكات المستلمة وسعر المنتجات المشحونة.

الربح من بيع الممتلكات يساوي الفرق بين مبلغ عائدات البيع والتكلفة الفعلية للبضائع المنقولة. يتم شطب الربح (الخسارة) من المبيعات من الحساب الفرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" للحساب 90 إلى الحساب 91.

مثال 19.4. استلمت شركة "ألفا" ذات المسؤولية المحدودة من شركة "تريو" 10 كراسٍ مكتبية من CJSC بموجب اتفاقية تبادل ، وفي المقابل سلمت آلة تصوير. يتم الاعتراف بالمبادلة من قبل الأطراف على أنها معادلة.

عادة ، تبيع شركة Alpha LLC آلات التصوير بسعر 19200 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 3200 روبل). تبيع شركة CJSC "Trio" الكراسي بذراعين مقابل 1800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 300 روبل روسي).

تكلفة كرسي واحد 1000 روبل ، وتكلفة آلة النسخ 14000 روبل.

تشتري Alpha LLC عادة الكراسي بذراعين بسعر 1800 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 300 روبل) ، وشراء ZAO "Trio" آلات التصوير بسعر 19800 روبل. (شاملاً ضريبة القيمة المضافة - 3300 روبل روسي)

تم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Alpha LLC (كانت المنظمة أول من يفي بالتزاماته بموجب العقد):

الخصم من الحساب 45 - ائتمان الحساب 43 -

14000 روبل - يعكس نقل آلة التصوير وفقًا لاتفاقية التبادل ؛

الحساب المدين 62 - حساب الائتمان 90 ، الحساب الفرعي "الإيرادات" -

18000 روبل - يعكس عائدات بيع آلة النسخ على أساس تكلفة المقاعد ؛

3200 روبل - يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أساس تكلفة الناسخ ؛

الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" - دائن الحساب 45 -

14000 روبل - يعكس شطب تكلفة آلة التصوير ؛

148 روبل ((18000 روبل - 3200 روبل) × 1 ٪ - يعكس استحقاق الضريبة على مستخدمي الطرق ؛

148 روبل - يعكس الشطب لتنفيذ الضريبة على مستخدمي الطرق ؛

652 ص (18000 روبل - 3200 روبل - 14000 روبل - 148 روبل) - يعكس تحديد النتيجة المالية ؛

الخصم من الحساب 08 - رصيد الحساب 60 -

16 OOO فرك. (19،200 - 3200) - يعكس استلام كراسي المكتب بسعر محدد بناءً على تكلفة آلة التصوير ؛

3000 روبل - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في الفاتورة ؛ حساب مدين 60 - حساب دائن 62 -

19000 روبل - يعكس مقاصة الالتزامات المتبادلة بموجب اتفاقية المقايضة على أساس قيمة مبيعات الناسخ ؛

حساب مدين 62 - حساب دائن 91 ، حساب فرعي "دخل آخر" -

1000 روبل (19000 - 18000) - يعكس شطب الفرق بين تكلفة آلة التصوير وتكلفة الكراسي ؛

مدين من الحساب 91 ، الحساب الفرعي "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" - دائن الحساب 99 -

1000 روبل - يعكس شطب الإيرادات الأخرى.

يجب على محاسب CJSC "Trio" إجراء الإدخالات التالية: الخصم من الحساب 002 -

19800 روبل - يعكس استقبال المحاسبة غير المتوازنة لآلة التصوير ؛

الحساب المدين 62 - حساب الائتمان 90 ، الحساب الفرعي "الإيرادات" -

19800 روبل - يعكس عائدات بيع المقاعد على أساس تكلفة آلة النسخ ؛

الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" -

3000 روبل - يعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على أساس تكلفة المقاعد ؛

رصيد الحساب 002 -

19800 روبل - يعكس شطب تكلفة آلة التصوير من المحاسبة خارج الميزانية العمومية ؛

الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" - دائن الحساب 43 -

10000 روبل - يعكس شطب تكلفة الكراسي ؛

الخصم من الحساب 26 - دائن الحساب 68 ، الحساب الفرعي "حسابات الضريبة على مستخدمي الطريق" -

168 روبل ((19800 - 3000 روبل) × 1٪) - يعكس استحقاق الضريبة على مستخدمي الطرق ؛

الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" - دائن الحساب 26 -

168 روبل - يعكس الشطب لتنفيذ الضريبة على مستخدمي الطرق ؛

حساب مدين 90 ، حساب فرعي "ربح / خسارة من المبيعات" - حساب دائن 99 -

6632 روبل (19800 - 3000 - 10000 - 168) - يعكس تعريف النتيجة المالية ؛

الخصم من الحساب 08 - رصيد الحساب 60 -

15000 روبل (18000 - 3000) - يعكس استلام آلة التصوير بسعر محدد بناءً على تكلفة كراسي المكتب ؛

حساب مدين 19 - حساب دائن 60 -

3200 روبل - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في الفاتورة ؛

حساب مدين 60 - حساب دائن 62 -

18200 روبل - يعكس خصم الالتزامات المتبادلة بموجب اتفاقية المقايضة على أساس قيمة مبيعات المقاعد ؛

الخصم من الحساب 91 ، الحساب الفرعي "الدخل الآخر" - دائن الحساب 62 -

1600 روبل (19800-18200) - يعكس شطب الفرق بين تكلفة آلة التصوير وتكلفة الكراسي ؛

بموجب اتفاقية التبادل ، تنقل المنظمة إلى الطرف المقابل منتجًا واحدًا مقابل منتج آخر. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بكل من طرفي اتفاقية التبادل على أنه بائع البضائع التي يتعهد بنقلها ومشتري البضائع التي يتعهد بقبولها في المقابل.

عادة ما يُفترض أنه يتم تبادل البضائع المكافئة. يمكن أن ينعكس هذا في العقد. لكن اتفاقية التبادل قد تنص على إجراء مختلف ، والذي بموجبه لا يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة. في هذه الحالة ، يلتزم طرف العقد الذي نقل العقار الأرخص بدفع فرق الأسعار للشريك.

كقاعدة عامة ، تكتسب المنظمة ملكية البضائع المستلمة وتفقد ملكية القيم المنقولة في الوقت الذي يفي فيه الطرفان بالتزاماتهما ، أي أنهما ينقلان إلى بعضهما البعض كل ما ينص عليه العقد. ومع ذلك ، بالنسبة للمعاملات التي تتطلب تسجيل الدولة ، فإن الوضع مختلف. على سبيل المثال ، عند تبادل الممتلكات غير المنقولة ، لا تنشأ الملكية في وقت واحد ، ولكن فقط بعد أن يكمل كل طرف من أطراف اتفاقية التبادل إجراءات التسجيل. هذا يتبع من المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي.

محاسبة معاملات المقايضة

كقاعدة عامة ، تكتسب المنظمة ملكية البضائع المستلمة وتفقد ملكية القيم المنقولة فقط بعد وفاء الطرفين في اتفاقية التبادل بالتزاماتهما. وهذا يعني أنه إذا كانت المنظمة قد استلمت بالفعل البضائع من الطرف المقابل ، ولكنها لم تتمكن بعد من تنفيذ التسليم المقابل ، فإنها لم تصبح بعد مالكًا للقيم المستلمة. وفقًا لذلك ، فإنه يعكسها في الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ".

في هذه الحالة يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:

- عند قبول القيم من الطرف المقابل:

الخصم 002
- يتم رسملة القيم المستلمة بموجب اتفاقية المقايضة.

- في حالة الشحن المقابل للبضائع لشريك:

الخصم 62 الائتمان 90-1

الخصم 62 الائتمان 91-1

الخصم 90-2 الائتمان 41 (43)

الخصم 91-2 الائتمان 10 (01)

الائتمان 002
- القيم التي انتقلت إلى ملكية المنظمة يتم شطبها من خارج الميزانية العمومية ؛

الخصم 41 (08 ، 10 ...) الائتمان 60
- يتم رسملة القيم المستلمة بموجب اتفاقية التبادل ؛

الخصم 60 الائتمان 62

الوضع المعاكس ممكن أيضًا: أوفت المنظمة بالتزاماتها بموجب اتفاقية التبادل أولاً. والطرف المقابل لم يتمكن بعد من تنفيذ التسليم المضاد. في هذه الحالة ، لتعكس قيمة البضائع المنقولة ، استخدم الحساب 45 "البضائع المشحونة". في المحاسبة ، قم بعمل مثل هذه السجلات.

- عند شحن البضائع إلى الطرف المقابل:

الخصم 45 الائتمان 41 (10 ، 43 ، 01)
- تم شحن الأشياء الثمينة بموجب اتفاقية تبادل.

- عند استلام القيم من الشريك بالمقابل:

الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس عائدات بيع البضائع (المنتجات النهائية) ؛

الخصم 62 الائتمان 91-1
- تعكس عائدات بيع المواد (الأصول الثابتة) ؛

الخصم 90-2 الائتمان 45
- تم شطب تكلفة البضائع المنقولة (المنتجات النهائية) ؛

الخصم 91-2 الائتمان 45
- شطب تكلفة المواد المنقولة (القيمة المتبقية للأصول الثابتة) ؛

الخصم 41 (08 ، 10 ...) الائتمان 60
- القيم المستلمة بموجب اتفاقية التبادل تتم رسملتها ؛

الخصم 60 الائتمان 62
- مقاصة الالتزامات بموجب اتفاقية الصرف.

إذا تم التعرف على البضائع المتبادلة على أنها غير متكافئة وقامت المنظمة بتحويل ممتلكات أرخص إلى الشريك ، فقم بإظهار التكلفة الإضافية عن طريق النشر:

الخصم 60 الائتمان 51 (50)
- رسوم إضافية محولة (صادرة من مكتب النقد) بموجب اتفاقية صرف.

إذا ، على العكس من ذلك ، إذا تلقت المنظمة دفعة إضافية من الطرف المقابل ، فقم بتدوين ملاحظة:

الخصم 51 (50) الائتمان 62
- تم استلام دفعة إضافية من الطرف المقابل بموجب اتفاقية التبادل.

الإيرادات من عمليات تبادل السلع

تحديد عائدات بيع الممتلكات بموجب اتفاقية تبادل في أمر خاص. أي أن الإيرادات تساوي قيمة البضائع (القيم) التي تلقتها المنظمة أو ستتلقاها من الطرف المقابل. حدد هذه التكلفة بناءً على السعر المحدد في العقد (المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

إذا لم يحدد العقد سعر البضائع المستلمة ، فحدد الإيرادات بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، تكلفة البضائع المماثلة. على سبيل المثال ، اشترت منظمة نفس العنصر من بائع آخر الشهر الماضي. يمكن اعتبار هذا المنتج مشابهًا. يمكن العثور على سعر هذا المنتج من مستندات الشحن (على سبيل المثال ، من الفاتورة).

هل من المستحيل تحديد تكلفة البضاعة المستلمة؟ على سبيل المثال ، لا يشير العقد إلى سعرها ولم تقم المنظمة مطلقًا بشراء مثل هذا المنتج من قبل. ثم حدد الإيرادات بناءً على قيمة القيم التي تنقلها المؤسسة. للقيام بذلك ، يمكنك أن تأخذ تكلفة البضائع المماثلة التي تبيعها المنظمة إلى عميل آخر أو نفس العميل ، كما هو موضح في مستندات الشحن (على سبيل المثال ، في الفاتورة).

تحديد قيمة القيم المستلمة

تحديد قيمة الأشياء الثمينة التي يتم استلامها بموجب اتفاقية المقايضة وفقًا لقواعد خاصة. وهي: التكلفة الفعلية للمخزون المستلم بموجب اتفاقية التبادل هي قيمة الأصول التي تنقلها المنظمة في المقابل. تحديد قيمة الأصول المنقولة بسعر البيع المعتاد باستثناء ضريبة القيمة المضافة. إذا تعذر تحديد قيمة الأصول المنقولة ، فيجب رسملة البضائع (المواد) المستلمة بسعر الشراء المحتمل بدون ضريبة القيمة المضافة.

التكلفة الفعلية للبضائع المشتراة بموجب اتفاقية التبادل ، بالإضافة إلى تكلفة البضائع المستلمة ، قد تشمل أيضًا نفقات أخرى (على سبيل المثال ، النقل ، والعمولات للوسطاء ، وما إلى ذلك) المرتبطة بالاستحواذ.

مثال
أبرمت "شركة التصنيع" CJSC عقدًا لتبادل البضائع مع شركة "ألفا" CJSC. وفقًا للاتفاقية ، تقوم "ماستر" بشحن منتجات "ألفا" من إنتاجها بقيمة 236000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. تكلفة الإنتاج - 150000 روبل.

في المقابل ، تبيع شركة "Alpha" إلى "Master" مجموعة من المواد بمبلغ 236000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 36000 روبل. بالنسبة لـ Alpha ، فهي سلع لإعادة بيعها. تكلفتها الفعلية 170000 روبل.

يتم الاعتراف بالمبادلة من قبل الأطراف على أنها معادلة. تنتقل ملكية القيم المتبادلة إلى أطراف الاتفاقية بالطريقة العامة ، أي عندما يفي كل طرف بالتزاماته بموجب الاتفاقية.

يقوم المحاسب "الرئيسي" بعمل الإدخالات التالية.

الخصم 45 الائتمان 43
- 150000 روبل. - تم شحن المنتجات النهائية إلى شركة "ألفا" ؛

- 36000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المنتجات المشحونة.

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 236000 روبل. - تعكس عائدات بيع المنتجات بموجب اتفاقية التبادل ؛

الخصم 90-2 الائتمان 45
- 150000 روبل. - تم شطب تكلفة المنتجات المنقولة ؛

الخصم 90-3 الائتمان 76
- 36000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على عائدات المبيعات ؛

الخصم 10 الائتمان 60
- 200000 روبل. - المواد المستلمة بموجب اتفاقية التبادل تمت رسملتها ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 36000 روبل. - تنعكس ضريبة المدخلات المشار إليها في فاتورة الطرف المقابل ؛

- 36000 روبل. - يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم ؛

الخصم 60 الائتمان 62

يقوم محاسب ألفا بالإدخالات التالية.

الخصم 002
- 236000 روبل. - البضائع المستلمة من "السيد" تتم رسملتها ؛

الخصم 76 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة المستلمة في شكل غير نقدي.

الخصم 62 الائتمان 90-1
- 236000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل ؛

الخصم 90-2 الائتمان 41
- 170000 روبل. - تم شطب تكلفة البضائع المباعة بموجب اتفاقية التبادل ؛

الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 36000 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات ؛

الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76
- 36000 روبل. - تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة التي تم تحصيلها مسبقًا على السلفة المستلمة ؛

الائتمان 002
- 236000 روبل. - البضائع التي انتقلت إلى الملكية شُطبت من خارج الميزانية ؛

الخصم 41 الائتمان 60
- 200000 روبل. - تتم رسملة البضائع المستلمة من "السيد" بالتكلفة الفعلية المساوية لسعر الشراء ؛

الخصم 19 الائتمان 60
- 36000 روبل. - تعكس ضريبة المدخلات على البضائع المستلمة ؛

الخصم 68 حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 19
- 36000 روبل. - مقبولة لخصم ضريبة المدخلات ؛

الخصم 60 الائتمان 62
- 236000 روبل. - مقاصة الالتزامات بموجب اتفاقية الصرف.

أ. افريموفا

مينا هو نوع من معاملات القانون المدني لنقل ملكية الممتلكات: "يمكن لشخص آخر أن يكتسب حق الملكية في الممتلكات التي يمتلكها المالك على أساس اتفاقية بيع وشراء أو تبادل أو تبرع أو أي معاملة أخرى تتعلق بنيل الملكية من هذه الممتلكات "(البند 2 من المادة 218 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

لا يواجه المحاسب المتمرس ، كقاعدة عامة ، أي صعوبات في عكس معاملات التبادل في المحاسبة وحسابات الضرائب. ومع ذلك ، فإن ممارسة الأعمال في هذا الشأن يمكن أن "تحل محل" مثل هذه "المزالق" للمحاسب ، والتي ستترتب عليها أخطاء محاسبية وضريبية. سيتم مناقشة بعض هذه الحالات المعقدة أدناه.

1. تبادل الممتلكات مع تقييم تعاقدي

حتى وقت قريب ، لم يثير انعكاس تبادل الممتلكات التي لها قيمة تعاقدية أي أسئلة ، حيث استخدم المحاسبون التوصيات الواردة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10.30.92 N 16-05 / 4 "في إجراء يعكس معاملات أو معاملات تبادل السلع الأساسية المنفذة على أساس المقايضة في المحاسبة "... يحتوي هذا المستند على معاملات تسجيل المقايضة التالية:

من السهل أن نرى أن إجراءات المحاسبة والمحاسبة الضريبية لمعاملات تبادل السلع الواردة في الرسالة قيد النظر كانت تستند إلى استخدام القيمة التعاقدية (التعاقدية) للممتلكات التي يتم تبادلها. وكان هذا مبررًا تمامًا ، حيث كان عقد المقايضة في البداية نوعًا من عقود التجارة الخارجية. في المقابل ، يعد شرط قيمة البضاعة شرطًا أساسيًا لأي عقد تجارة خارجية ، وإلا فإن مشكلة التخليص الجمركي لها تصبح غير قابلة للحل عمليًا * 1.

----
* 1 في الفترة قيد الاستعراض ، التعليمات المؤقتة بشأن إجراءات ملء التصريح الجمركي للبضائع (الملحق رقم 2 لأمر لجنة الجمارك الحكومية في روسيا بتاريخ 28 يوليو 1992 رقم التبادل (المقايضة) ، المُعلن يجب أن تملأ عددًا من أعمدة اتفاقية مكافحة التصحر ، بما في ذلك العمودين 22 "العملة وإجمالي قيمة فاتورة البضائع" و 42 "قيمة فاتورة البضائع". وفي الوقت نفسه ، لوحظ في وصف العمود 42 من اتفاقية مكافحة التصحر للبضائع المصدرة: "يشير العمود إلى القيمة الجمركية لشحنة البضائع المصرح بها. قبل إدخال منهجية تحديد القيمة الجمركية ، يشير العمود بالأرقام إلى القيمة بعملة عقد البضائع المعلنة في العمود 31 ، محسوبة بأسعار FOB أو الحدود الفرنسية للاتحاد الروسي. إذا تم بيع البضائع وفقًا لشروط الحدود الفرنسية للبلد المشترى ، فسيتم إعادة حساب سعر العقد وفقًا لسعر الحدود الفرنسية للاتحاد الروسي من خلال استبعاد التكاليف الفعلية بالعملة الأجنبية من سعر البضائع. نقل البضائع عبر أراضي البلدان الأخرى. يتم احتساب البضائع المباعة وفقًا لشروط CIF أو CAF-port للبلد المشترى بسعر FOB. في هذه الحالة ، يتم إعادة حساب سعر العقد لسعر التسليم على ظهر السفينة باستبعاد تكاليف الشحن والتأمين من سعر CIF وتكاليف الشحن من سعر CAF ". (مائل المؤلف). ووردت إشارات مماثلة إلى سعر العقد في وصف البيان الجمركي للسلع المستوردة. وبالتالي ، إذا لم يتضمن عقد المقايضة للتجارة الخارجية شروطًا على السعر ، فإن الإعلان عن هذا المنتج في الجمارك أصبح شبه مستحيل.

في المستقبل ، تم تحديد شرط تضمين شروط أسعار البضائع المتبادلة في العقد بالإضافة إلى ذلك في البند 2 من المرسوم الصادر عن رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 18.08.96 N 1209 "بشأن تنظيم الدولة لمقايضة التجارة الخارجية المعاملات ":" تتم معاملات المقايضة في شكل كتابي بسيط عن طريق إبرام اتفاقية تبادل ثنائية ، والتي يجب أن تفي بالمتطلبات التالية: يجب أن يحدد العقد: ... النطاق والكمية والجودة وسعر البضائع لكل سلعة وشروط و شروط التصدير واستيراد البضائع ".

وبالتالي ، لم يكن لدى المحاسب أي مشاكل في تقييم البضائع المتبادلة ، حيث كان من الضروري تضمينها في العقد. لذلك ، تم إجراء المحاسبة المحاسبية والضريبية للمعاملات التبادلية دون أي صعوبات منهجية ، أي بناءً على تعليمات خطاب وزارة المالية في روسيا N 16-05 / 4 والفقرة 3.1 من التعليمات الخاصة بإجراءات ملء نماذج التقرير المحاسبي السنوي للمؤسسة (الملحق بخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24.06.92 N 48): يتم تحديد النتائج المالية اعتبارًا من التاريخ المحدد في البيان الجمركي للبضائع للاستيراد والقيمة المحددة في العقد (الاتفاقية) ".

على العكس من ذلك ، واجه المحاسب صعوبات كبيرة في العقود الداخلية ، حيث لم يتم تقييم الممتلكات المتبادلة ، حيث لم يكن التخليص الجمركي لهذه البضائع مطلوبًا. أصبحت مشكلة تحديد النتيجة المالية لصفقات تبادل الممتلكات التي ليس لها قيمة تعاقدية حادة للغاية ، حيث أصرت هيئات مصلحة الضرائب الحكومية في روسيا على تحديدها بناءً على أسعار السوق للممتلكات التي يتم تبادلها ، و لم يستطع المحاسبون فهم الأساس الذي يجب أن يظهروا فيه مثل هذا الربح في المحاسبة ...

نظرًا لأن إنشاء قواعد تحديد النتيجة المالية وفقًا للبيانات المحاسبية هو من اختصاص وزارة المالية في روسيا ، فقد تدخلت الوزارة في هذا الصراع وأجابت على الأسئلة التي لم تكن قابلة للحل سابقًا - والآن يتم تنظيم انعكاس معاملات التبادل على أساس معايير المحاسبة الوطنية:

"القيمة الأولية للأصول الثابتة المقتناة مقابل ممتلكات أخرى غير النقدية هي قيمة الممتلكات التي يتم تبادلها ، والتي بموجبها تنعكس في الميزانية العمومية" (البند 3.5 من اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/97 ، الملحق بأمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.09.97 N 65n) ؛

"يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات المشتراة مقابل ممتلكات أخرى (باستثناء النقدية) على أساس قيمة الممتلكات التي يتم تبادلها ، والتي تظهر في الميزانية العمومية لهذه المنظمة" (البند 10 من اللوائح المحاسبية " محاسبة المواد - مخزون الإنتاج "PBU 5/98 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.15.98 N 25n).

يسمح لنا تحليل نص معايير المحاسبة الوطنية هذه ، وكذلك البند 26 من التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 1998 N 33n ، بتحديد ما يلي إجراءات المحاسبة:

يتطلب هذا الإجراء الخاص بعكس معاملات الصرف الانتباه إلى ما يلي:

1. تنعكس خاصية الدخل على حسابات موجودات المخزون بالمراسلات مع حساب بيع الممتلكات المتقاعد ، أي تم حذف حسابات التسوية المستخدمة سابقًا 60 أو 62 أو 76. 05/4 ، القانون المدني الجديد دخل الاتحاد الروسي (1994) حيز التنفيذ ، وفقًا لـ Art. 570 منها "ما لم ينص القانون أو اتفاقية المقايضة على خلاف ذلك ، تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية المقايضة ، في وقت واحد بعد الوفاء بالتزامات نقل البضائع ذات الصلة من قبل الطرفين". إذا انتقلت ملكية الممتلكات المتبادلة إلى الأطراف في نفس الوقت ، فهذا يعني أن الطرفين يفيان بالتزاماتهما تجاه بعضهما البعض في نفس الوقت ، أي أنه لا يوجد ديون للطرفين لبعضهما البعض ، مما يعني أن هناك لا داعي لانعكاس ذلك على حسابات التسوية.

إذا لم يتم ، وفقًا للقانون أو العقد ، نقل ملكية الممتلكات التي يتم تبادلها في وقت واحد ، فيجب أن تنعكس معاملة التبادل في المحاسبة بالطريقة القديمة ، أي باستخدام الحسابات 60 أو 62 أو 76.

2. حل مشكلة واحدة - إشارة إلى عدم وجود نتيجة مالية في حالة تبادل الممتلكات التي ليس لها تقييم تعاقدي - وزارة المالية في روسيا ، بعد نشر PBU 6/97 و PBU 5 / 98 ، الخلط بين الموقف فيما يتعلق بانعكاس معاملات تبادل الممتلكات التي لها قيمة تعاقدية. الآن ، على صفحات الصحف وفي الندوات ، يتم تقديم الاستشارات ، والتي بموجبها ، على الرغم من وجود تقييم تعاقدي لقيمة الممتلكات التي يتم تبادلها ، يجب الاعتراف بالقيمة الأولية كقيمة للممتلكات التي يتم التصرف فيها ، والتي انعكست في الميزانية العمومية.

في رأينا ، وجهة النظر هذه غير صحيحة ، أي أن القيمة الأولية للممتلكات المكتسبة بموجب اتفاقية التبادل يتم الاعتراف بها:

القيمة الدفترية للعقار المتقاعد بموجب هذه الاتفاقية - في حالة عدم وجود تقييم تعاقدي ؛

القيمة التعاقدية - الممتلكات.

كحجج ، نقدم الأحكام التالية:

1. حسب الفن. 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي "يتم تطبيق قواعد البيع والشراء (الفصل 30) على اتفاقية التبادل ، إذا كان هذا لا يتعارض مع قواعد هذا الفصل وجوهر التبادل. في هذه الحالة ، يُعترف بكل طرف بأنه بائع البضائع ، الذي يتعهد بنقلها ، ومشتري البضائع الذي يتعهد بقبولها في المقابل ".

وبالتالي ، وفقًا لقواعد البيع والشراء ، يؤدي التقييم التعاقدي للممتلكات التي يتم تبادلها وظائف سعرها ، مما يعني أنه لا يمكن تجاهلها عند تسجيل هذه العملية في المحاسبة.

2. لم يتم إلغاء الرسالة رقم 16-05 / 4 من قبل وزارة المالية الروسية ، ولكن لا تزال مدرجة في قواعد البيانات المرجعية باعتبارها صالحة ، مما يسمح باستخدام التعليمات الواردة في هذه الوثيقة التنظيمية.

3. في حالة وجود تقييم تعاقدي ، يتم إصدار الفواتير من قبل الطرفين بمبلغ العقد ، وهو نفس المبلغ لكلا الطرفين (إذا لم يتم تقديم مدفوعات إضافية) ، وبالتالي لا توجد صعوبات في مقاصة ضريبة القيمة المضافة. إذا تم تجاهل القيمة التعاقدية ، فسيتم إصدار الفواتير من قبل الطرفين بمبلغ القيمة الدفترية للممتلكات المتقاعد ، أي لمبالغ مختلفة ، مما يؤدي إلى صعوبات في تعويض ضريبة القيمة المضافة:

بالنسبة للطرف الذي تمتلك ممتلكاته قيمة كبيرة في الميزانية العمومية ، يجب تحويل الفرق بين ضريبة القيمة المضافة المفروضة والمدفوعة إلى الميزانية ؛

بالنسبة للطرف الذي تمتلك ممتلكاته قيمة أقل في الميزانية العمومية ، يجب أن يُنسب الفرق بين ضريبة القيمة المضافة المفروضة والمدفوعة إلى صافي الربح.

وبالتالي ، يجب على كل محاسب تحديد الموقف الذي سيلتزم به في الممارسة العملية - تجاهل أو استخدام في المحاسبة التقييم التعاقدي للممتلكات المتبادلة. دعنا نعطي مثالاً مشروطًا لعكس صفقة مبادلة لكلا الخيارين. دع الطرفين يتبادلان المعدن (تكلفته 8000 روبل ، سعر السوق 12000 روبل) مقابل شاحنة (سعر الشراء 50000 روبل ، تم شراؤه في عام 1986 ، وارتداء 100 ٪ ، وسعر السوق 12000 روبل). منتج المعدن هو أول من ينقل ممتلكاته ، تنتقل الملكية للطرفين بعد الوفاء بجميع الالتزامات المنصوص عليها في العقد.

"محاسبة" ن 3 ، 2000

ساري المفعول منذ 1 يناير 2000 PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 32n ، و PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 1999/05/06 N 33n ، وضع قواعد محاسبية جديدة للمعاملات التبادلية.

دعونا ننظر في تطبيق هذه القواعد في الممارسة العملية وصلتها بالمعايير الحالية للضرائب والتشريعات المدنية.

وفقًا للبند 1 من المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية التبادل ، يتعهد كل طرف بنقل منتج إلى الطرف الآخر مقابل منتج آخر.

تنص المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي أيضًا على تطبيق قواعد البيع والشراء على اتفاقية التبادل ، إذا كان هذا لا يتعارض مع قواعد الفصل 31 من القانون المدني للاتحاد الروسي "الشرق الأوسط وشمال إفريقيا" والجوهر من المعاملات التبادلية. في هذه الحالة ، يُعترف بكل طرف على أنه بائع البضائع ، الذي يتعهد بنقلها ، ومشتري البضائع ، الذي يتعهد بقبولها في المقابل.

من التعريف التشريعي لاتفاقية التبادل الوارد في المادة 567 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتبع ذلك خاصيتان مدنيتان قانونيتان خاصتان لمعاملات التبادل ، والتي تؤثر بشكل مباشر على منهجية المحاسبة.

1. تنفيذ اتفاق المقايضة هو تبادل الممتلكات ، التي تنطوي على نقل ملكية القيم المتبادلة. يمكن أن يكون موضوع اتفاقية المقايضة أشياء فقط - موضوع حقوق الملكية.

ويترتب على ذلك ، على سبيل المثال ، أن عملية التخصيص ، والتي بموجبها يتم تخصيص الحق (المطالبة) (المستحق) مقابل دفعة من المنتجات النهائية ، لا يمكن اعتبارها اتفاقية تبادل. هذا هو عقد التنازل عن الحقوق (المطالبات). وبالتالي ، فإن القواعد الخاصة للمحاسبة والضرائب لاتفاقية المقايضة لا تنطبق عليها.

1. إن أحكام البند 2 من المادة 567 المتعلقة بتطبيق قواعد اتفاقية الشراء والبيع بالنسبة لي لا تعني أن القانون المدني يساوي هاتين الاتفاقيتين.

ينظم عدد من مواد القانون المدني للاتحاد الروسي على وجه التحديد تنفيذ اتفاقيات المقايضة ولا تنطبق إلا على اتفاقيات المقايضة.

أما بالنسبة للحركة الحقيقية للبضائع في إطار تنفيذ عقود البيع والشراء والتبادل ، فإن هذه المعاملات تتوافق تمامًا مع بعضها البعض. قانون تنظيم ترتيب تسليم البضائع ، وقبولها ، ومتطلبات التغليف من حيث الكمية والنوعية ، وشروط التعبئة ، وما إلى ذلك. يشير إلى الأحكام ذات الصلة من عقد البيع.

وهي في هذه الحالة أي. عند تطبيق قواعد قانون البيع والشراء على معاملات التبادل ، "يُعترف بكل طرف بأنه بائع البضائع التي يتعهد بنقلها ، ومشتري البضائع التي يتعهد بقبولها في المقابل". وهذه القاعدة لا تعني ، كما يُعتقد في كثير من الأحيان خطأً في الممارسة العملية ، أن القانون المدني للاتحاد الروسي يساوي التبادل بالبيع والشراء.

عند المحاسبة عن معاملة التبادل ، من الضروري أن تعكس وقائع إنهاء ملكية الممتلكات المنقولة ورسملة القيم المستلمة بموجب الاتفاقية.

لذلك ، لتعكس تبادل السلع في المحاسبة ، يجب عليك تحديد:

• لحظة نقل ملكية الممتلكات التي يتم تبادلها ؛
• مقدار تقييم القيم المستلمة ؛
• مقدار تقييم معاملات تبادل السلع للأغراض الضريبية.

يتم تحديد إجراء خاص لتحديد لحظة نقل ملكية البضائع المتبادلة بموجب المادة 570 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وفقًا للمدونة ، ما لم ينص القانون أو اتفاقية المقايضة على خلاف ذلك ، تنتقل ملكية البضائع المتبادلة إلى الأطراف التي تعمل كمشترين بموجب اتفاقية المقايضة ، في وقت واحد بعد الوفاء بالتزامات نقل البضائع ذات الصلة من قبل الطرفين.

هذا يعني أن البضائع المنقولة إلى المشتري بموجب معاملة التبادل (المقايضة) ، حتى استلام القيم المستحقة منه بموجب العقد ، تظل ملكًا للمنظمة - البائع. والعكس صحيح ، لا تصبح البضائع المستلمة من الموردين بموجب اتفاقية التبادل ملكًا للمنظمة المستحوذة حتى يتم نقل الملكية المستحقة للموردين.

وفقًا للبند 2 من المادة 8 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" وتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، فإن الممتلكات (السلع) الخاصة بالمنظمة المنقولة (المشحونة) للمشترين ، التي تظل ملكيتها مع المنظمة - البائع ، تنعكس في الحساب 45 "البضائع المشحونة". تنعكس البضائع المستلمة من الموردين والتي تم إدخالها إلى المستودع ، والتي تظل ملكيتها مع منظمة المورد حتى اللحظة المحددة بموجب العقد أو القانون ، في حساب خاص خارج الرصيد 002 "قيم المخزون والمواد المقبولة للحفظ. "

وبالتالي ، فإن نقل البضائع بموجب اتفاقية المقايضة قبل استلام الممتلكات المكتسبة بموجب المعاملة من المورد يجب أن ينعكس في الخصم من الحساب 45 "البضائع المشحونة" بالتوافق مع حسابات القيم المنعكسة.

في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخالات التالية:

عدد العدة. 40 "البضائع الجاهزة" ، 41 "البضائع"

على تكلفة السلع أو المنتجات النهائية بأسعار مخفضة.

في الممارسة العملية ، إذا كان الأمر في السياسة المحاسبية للمؤسسة - البائع ، تبادل البضائع ، يحدد لحظة البيع للشحن ، في هذه الحالة ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة عن طريق الخطأ على معدل دوران المبيعات فورًا بعد شحن البضائع.

وفقًا للمادة 2 من المادة 8 من قانون RF المؤرخ 06.12.1991 N 1992-1 "بشأن ضريبة القيمة المضافة" والفقرة 13 من اللائحة المتعلقة بتكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (الأشغال والخدمات) المدرجة في تكلفة الإنتاج (الأشغال ، الخدمات) ، وفي إجراءات تشكيل النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 05.08.1992 N 552 ، التحديد من عائدات المبيعات للأغراض الضريبية "عن طريق الدفع" هو اختيار خيار الاعتراف بالبضائع المباعة بالفعل لأغراض ضريبية.

للأغراض الضريبية ، يتم تطبيق القاعدة دائمًا - لا توجد حقيقة لنقل الملكية ، ولا يوجد بيع للبضائع. وبالتالي ، حتى يفي الطرفان بشكل متبادل بعقد تبادل الالتزامات لنقل البضائع ، أي حتى استلام البضائع من المورد ، لا يتم تضمين البضائع المشحونة في الحساب 45 في معدل دوران المبيعات.

من ناحية أخرى ، عند استلام البضائع من المورد قبل نقل الملكية المقابلة في المقابل ، ينعكس استلامها وترحيلها إلى المستودع على الخصم من الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ". بعد نقل المؤسسة - مورد الممتلكات التي تم تبادلها مقابل سلعها ، تُضاف القيم المستلمة إلى الميزانية العمومية وتُخصم من رصيد الحساب 002.

قبل 1 كانون الثاني (يناير) 2000 ، أي قبل بدء نفاذ اللوائح "دخل المنظمة" (PBU 9/99) و "نفقات المنظمة" (PBU 10/99) ، قواعد المحاسبة عن المعاملات في اكتساب الممتلكات بموجب اتفاقية تم تنظيم تبادل الأصول الثابتة والمتداولة للمنظمة ، على التوالي ، من خلال اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" (PBU 6/97) ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.09.1997 N 65n ، ولائحة المحاسبة "محاسبة المخزونات" (PBU 5/98) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 15.06.1998 N 25n.

وفقًا للفقرة 3.5 من PBU 6/97 ، تم الاعتراف بالقيمة الأولية للأصول الثابتة التي تم الحصول عليها مقابل ممتلكات أخرى غير النقدية كقيمة الممتلكات التي يتم تبادلها ، والتي بموجبها انعكس ذلك في الميزانية العمومية.

وفقًا للفقرة 10 من PBU 5/98 ، تم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تم الحصول عليها مقابل ممتلكات أخرى (باستثناء النقد) بناءً على قيمة الممتلكات التي يتم تبادلها ، والتي انعكست في الميزانية العمومية لهذا منظمة.

في الوقت نفسه ، يجب أن يعكس الخصم من الحسابين 08 "الاستثمارات الرأسمالية" و 15 "المشتريات وحيازة المواد" تكاليف نقل وقبول الممتلكات المتبادلة بالتوافق مع حسابات المحاسبة عن الأموال و (أو) التسويات ، وكذلك القيمة المحاسبية للأشياء المحولة مقابل مراسلات مع حسابات الممتلكات المقابلة أو الحساب 45 "البضائع المشحونة".

وبالتالي ، وفقًا لمعايير PBU 6/97 و PBU 5/98 ، لم يتم الاعتراف بالمعاملات التبادلية (المقايضة) في المحاسبة (على عكس تعليمات المستندات التنظيمية المتعلقة بالضرائب) كمبيعات ، وبحسب التعريف ، ربح من المقايضة لا يمكن عرض المعاملة في المحاسبة. ...

كان يُنظر إلى التبادل على أنه معاملة لاقتناء الأصول المستلمة مقابل سلع (عمل ، خدمات). وبالتالي ، يجب أن تنعكس قيمة القيم المشطوبة (تكلفة الأعمال والخدمات) في المحاسبة كتكاليف فعلية للحصول على الأصول المستلمة في المقابل.

غيرت PBU 9/99 "دخل المنظمة" و PBU 10/99 "مصروفات المنظمة" هذه القواعد بشكل كبير ، مما جعل إجراءات المحاسبة لمعاملات التبادل تتماشى مع معايير التقارير المالية الدولية.

وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 9/99 ، يتم قبول مبلغ الإيصالات و (أو) الحسابات المستحقة القبض بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بأموال غير نقدية للمحاسبة على تكلفة السلع (القيم) المستلمة أو ليتم استقباله من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة السلع (القيم) التي تتلقاها المنظمة أو ستستلمها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، تكلفة البضائع المماثلة (القيم).

إذا كان من المستحيل تحديد قيمة البضائع (القيم) التي تتلقاها المنظمة ، يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) حسابات القبض من خلال قيمة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل منظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة ، في ظروف مماثلة ، الإيرادات فيما يتعلق بمنتجات مماثلة (سلع).

يعتبر PBU 9/99 عائدات تنفيذ معاملات التبادل كأحد مكونات دخل المنظمة من الأنشطة العادية ، وبالتالي ، يفسر التبادل للأغراض المحاسبية على أنه بيع ، أي معاملة تجارية تنطوي على نتيجة مالية (ربح أو خسارة).

وفقًا للفقرة 6.3 من PBU 10/99 ، يتم تحديد مبلغ الدفع و (أو) الحسابات المستحقة الدفع بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) بأموال غير نقدية من خلال قيمة البضائع (القيم) المحولة أو التي سيتم تحويلها نقلتها المنظمة. يتم تحديد تكلفة السلع (القيم) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل منظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، تكلفة البضائع المماثلة (القيم).

في الواقع ، هذا يعني أنه عند شراء أي أصول بموجب اتفاقية تبادل ، يجب استلام هذه الممتلكات بالأسعار التي نشتريها عادةً أو يمكننا شرائها في السوق مقابل السلع المقابلة مقابل المال.

يتم تسجيل الفرق بين مبلغ القيمة الدفترية للقيم المحولة في التبادل (تكلفة العمل والخدمات) وتكاليف العقد ومبلغ تقييم الأصول المستلمة على المقايضة كربح (خسارة) في هذه الصفقة.

وفقًا للمادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق للسلطات الضريبية التحكم في صحة تطبيق الأسعار على معاملات تبادل السلع (المقايضة). في الحالات التي ، حسب رأي مصلحة الضرائب ، تنحرف أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات التي يطبقها أطراف الصفقة (في اتجاه أو آخر) بأكثر من 20٪ من سعر السوق للسلع أو الأشغال أو الخدمات المماثلة. الخدمات ، لمصلحة الضرائب الحق في اتخاذ قرار مسبب بشأن الرسوم الإضافية.ضريبة أو فائدة محسوبة كما لو تم تقدير نتائج هذه المعاملات على أساس أسعار السوق.

وفقًا للمادة 3 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة" ، تخضع عائدات بيع السلع (الأشغال والخدمات) مقابل سلع أخرى (الأشغال والخدمات) لضريبة القيمة المضافة. للأغراض المحاسبية ، تعتبر ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة واحدة من تكاليف بيع البضائع ، أي يشير إلى الخصم من الحساب 46 ​​"مبيعات المنتجات (الأعمال ، الخدمات)".

وبالتالي ، يجب أن يتم انعكاس معاملات التبادل في المحاسبة وفقًا لـ PBU 9/99 و PBU 10/99 ، وقانون الضرائب للاتحاد الروسي وقانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة" وفقًا لما يلي مخطط:

1. ينعكس هو استلام البضائع من الطرف المقابل في معاملة التبادل قبل شحن القيم المتبادلة:

D-t العد. 002 "قيم الجرد والمواد المقبولة لحفظها"

تكلفة البضائع المستلمة بموجب العقد.

1. يعكس شحن المنتجات النهائية والسلع والأصول الأخرى قبل استلام الممتلكات من الطرف المقابل:

D-t العد. 45 "بضائع مشحونة" ،

مجموعة الحسابات المحاسبية للممتلكات المنقولة (40 ، 41 ، إلخ)

القيمة المحاسبية (المتبقية) للقيم المحولة.

1. يعكس أداء العمل ، تقديم الخدمات بموجب صفقة مقايضة قبل استلام القيم من الطرف المقابل:

سعر البضائع المستلمة بموجب العقد ؛

تكلفة الأعمال والخدمات المباعة.

1. يعكس استلام البضائع من الطرف المقابل (الترحيل إلى رصيد البضائع المستلمة سابقًا) بعد شحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) بموجب العقد:

حسابات D-t للمحاسبة عن الممتلكات المستلمة (40 ، 41 ، إلخ) ،

عدد العدة. 46 "مبيعات المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" أو 62 "التسويات مع المشترين والعملاء"

تكلفة البضائع المستلمة بموجب العقد مع ضريبة القيمة المضافة.

1. يتم خصم العناصر التي تم شحنها سابقًا إلى الطرف المقابل من الميزانية العمومية:

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 45 "بضائع شحنت"

القيمة المحاسبية (المتبقية) للقيم المنقولة بموجب العقد.

1. يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الميزانية:

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية.

1. ينعكس الربح (الخسارة) على صفقة المقايضة:

D-t العد. 46 "مبيعات المنتجات (أعمال ، خدمات)" (80 "أرباح وخسائر") ،

عدد العدة. 80 "ربح وخسارة" (46 "مبيعات المنتجات (أعمال ، خدمات)")

مقدار الربح (الخسارة) على العملية.

وفقًا للبند 6.3 من PBU 9/99 ، إذا كان من المستحيل تحديد تكلفة البضائع (القيم) التي تتلقاها المنظمة ، يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات من خلال قيمة المنتجات (البضائع) المنقولة أو ليتم نقلها من قبل المنظمة. يتم تحديد تكلفة هذه المنتجات (البضائع) على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة ، في ظروف مماثلة ، الإيرادات فيما يتعلق بمنتجات مماثلة (سلع).

في هذه الحالة ، يتم تكوين الإدخال (4) لمبلغ السعر الذي تبيع به المنظمة عادةً القيم المتبادلة (العمل ، الخدمات) في السوق للسلع المقابلة مقابل المال.

ينعكس في معاملات المقايضة المحاسبية واستلام البضائع المستلمة بموجب العقد ، لا يتم تخصيص ضريبة القيمة المضافة على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" ولا يتم تقديمها إلى الميزانية.

وفقًا للمادة 7 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة" ، يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الواجب دفعه في الميزانية على أنه الفرق بين مبالغ الضريبة المستلمة من المشترين على السلع (الأشغال والخدمات) المباعة من قبلهم ، ومبالغ الضريبة المدفوعة فعليًا للموردين مقابل الموارد المادية (العمل ، الخدمات) ، والتي تُعزى تكلفتها إلى تكاليف الإنتاج والتداول. في هذه الحالة ، لا يعتبر ترحيل الممتلكات المستلمة بموجب المعاملة اكتساب القيم بموجب اتفاقية الشراء والبيع ، ولكن استلام الدفع مقابل بيع البضائع الخاصة (الأشغال والخدمات) بموجب اتفاقية التبادل.

عند عكس تنفيذ معاملة التبادل مثل بيع البضائع ، فإن مقدار دوران بيع القيم المنقولة بموجب العقد وسعر ترحيل الممتلكات المستلمة سيتزامن دائمًا.

في هذه الحالة ، فإن تخصيص ضريبة القيمة المضافة على الحساب 19 ، الذي يساوي ضريبة القيمة المضافة على مبيعات المبيعات ، وتقديمها إلى الميزانية وبالتالي "تجنب" دفع الضريبة على معاملة المقايضة هو انتهاك جسيم للتشريعات الضريبية.

وفقًا للمادة 568 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ما لم يترتب على خلاف ذلك من اتفاقية المقايضة ، يُفترض أن البضائع المراد تبادلها متساوية القيمة ، ويتم تنفيذ تكاليف نقلها وقبولها في كل حالة من قبل الطرف الذي يتحمل الالتزامات المقابلة. في حالة أنه وفقًا لاتفاقية التبادل ، يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها غير متكافئة ، يجب على الطرف الملزم بنقل البضائع ، التي يكون سعرها أقل من سعر السلع المقدمة في المقابل ، دفع فرق الأسعار مباشرة قبل أو بعد الوفاء بالتزامها بنقل البضائع ، ما لم ينص العقد على إجراء دفع آخر.

وفقًا للفقرة 6.4 من PBU 9/99 ، في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد ، يتم تعديل المبلغ الأولي للإيصالات و (أو) المستحقات بناءً على قيمة الأصل الذي ستستلمه المنظمة. يتم تحديد تكلفة الأصل الذي ستستلمه المنشأة بالرجوع إلى السعر الذي تقوم به المنشأة ، في ظروف قابلة للمقارنة ، بتحديد تكلفة الأصول المماثلة.

مثال. تقدم المنظمة خدمات بموجب صفقة مقايضة ، وفي مقابل ذلك تتلقى شحنة من المواد. التكلفة الأولية للخدمات المقدمة هي 240 ألف روبل. تبلغ تكلفة شراء المواد المستلمة في السوق لسلع متطابقة مقابل المال 120000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 20٪). بعد تقديم الخدمات ، تتم مراجعة شروط العقد:

الخيار 1 - يتعهد الطرف المقابل في الاتفاقية التكميلية للعقد بتوريد مجموعة من المواد بقيمة 264000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 20٪) ؛

الخيار 2 - يتعهد الطرف المقابل ، وفقًا للاتفاقية التكميلية للعقد ، بتزويد مجموعة من المواد بقيمة 216000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 20٪).

عند التفكير في محاسبة تقديم الخدمات ، يتم عمل الإدخالات التالية.

1. ينعكس تنفيذ الخدمات بموجب العقد:

D-t العد. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ،

عدد العدة. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)"

1. يتم شطب تكلفة الخدمات المباعة:

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 20 "الإنتاج الرئيسي"

1. يتم تحميل ضريبة القيمة المضافة على الميزانية على معدل دوران بيع الخدمات:

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 68 "التسويات بالميزانية" ، الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة"

1. ينعكس الربح من البيع:

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 80 "ربح وخسارة"

الخيار 1

1. يتم تعديل مبالغ الذمم المدينة والمطلوبات لميزانية ضريبة القيمة المضافة والأرباح على المعاملة فيما يتعلق بإبرام اتفاقية إضافية للعقد:

D-t العد. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ،

عدد العدة. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)"

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 68 "التسويات بالميزانية" ، الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة"

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 80 "ربح وخسارة"

الخيار 2

1. تقوم إدخالات الانعكاس بتعديل قيم الحسابات المستحقة القبض والمطلوبات لميزانية ضريبة القيمة المضافة والأرباح على المعاملة فيما يتعلق بإبرام اتفاقية إضافية للعقد:

D-t العد. 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" ،

عدد العدة. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)"

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 68 "التسويات بالميزانية" ، الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة"

D-t العد. 46 "بيع المنتجات (أعمال ، خدمات)" ،

عدد العدة. 80 "ربح وخسارة"

فيما يلي إدخالات المحاسبة التي تعكس المحاسبة عن إيصالات البضائع من الموردين بموجب اتفاقية التوريد. الإطار القانوني الذي يحكم إجراءات تكوين اتفاقية التوريد محدد في الفصل 30 الفقرة 3 "توريد السلع" من القانون المدني للاتحاد الروسي.

قائمة الحسابات المتضمنة في القيود المحاسبية:

المحاسبة عن إيصالات البضائع بناءً على التقارير المسبقة. مداخيل حسابية

فيما يلي القيود المحاسبية التي تعكس محاسبة استلام المواد من الأشخاص المسؤولين على أساس التقارير المسبقة والمستندات الأولية المرفقة بها (الفواتير ، الفواتير).

يمكن أن ينعكس استلام المواد من الشخص المُبلغ بطريقتين:

• في الخيار الأول ، يتم النظر في مخطط ترحيل قياسي يعكس استلام المواد من الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين". عيب هذا الخيار هو أن المحاسبة لا تعكس المورد الذي تم استلام المواد منه والذي تم استرداد ضريبة القيمة المضافة له.
• في الخيار الثاني ، ينعكس استلام المواد في المراسلات مع الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" علاوة على ذلك ، يتم إغلاق الدين للمورد بالمراسلات مع الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين". باستخدام خيار العرض هذا ، هناك فرصة إضافية لتحليل الإمدادات في سياق الموردين

المحاسبة عن استلام المواد بموجب اتفاقية التبادل. مداخيل حسابية

الأسس القانونية التي تحدد إجراءات تشكيل اتفاقية المقايضة محددة في الفصل 31 "الشرق الأوسط وشمال إفريقيا" من القانون المدني للاتحاد الروسي. لمزيد من التفاصيل حول طريقة تسجيل معاملات التسليم بموجب اتفاقية التبادل ، راجع مقالة "محاسبة بيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل"

يتم تحديد تكلفة المواد المراد نقلها بناءً على السعر الذي تحدد به المنظمة ، في ظروف مماثلة ، تكلفة المواد المماثلة.

فيما يلي الإدخالات المحاسبية التي تعكس محاسبة استلام المواد من الموردين بموجب اتفاقية التبادل مع الإجراء المعتاد لنقل ملكية المواد ، وفقًا للمادة 223 "لحظة ملكية المشتري بموجب اتفاقية" من القانون المدني لـ الاتحاد الروسي والمادة 224 "نقل شيء" من القانون المدني للاتحاد الروسي.

المحاسبة عن استلام المواد بموجب الاتفاقيات التأسيسية. مداخيل حسابية

وفقًا لعقد التأسيس ، يساهم المؤسسون (المشاركون) في ميثاق (حصة) رأس مال المنظمة بأنواع مختلفة من الممتلكات ، بما في ذلك المواد. وفقًا للفقرة 8 من PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات (المواد) التي ساهمت في المساهمة في رأس المال (المجمع) المصرح به للمنظمة بناءً على قيمتها النقدية المتفق عليها من قبل المؤسسين ( المشاركين) من المنظمة ...

بناءً على الأحكام المذكورة أعلاه ، يمكن أن ينعكس استلام المواد بموجب عقد التأسيس في المحاسبة أدناه مع الإدخالات التالية.

المحاسبة عن الاستلام غير المبرر للمواد. مداخيل حسابية

في المحاسبة ، وفقًا للفقرة 16 من PBU 9/99 "دخل المنظمة" ، يتم الاعتراف بالدخل على شكل استلام غير مبرر للممتلكات "كما تم تشكيله (كشف)".

في المحاسبة الضريبية ، وفقا للفقرات. 1 البند 4 من المادة 271 "إجراءات الاعتراف بالدخل وفقًا لطريقة الاستحقاق" لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بالدخل في شكل استلام غير مبرر للممتلكات في تاريخ التوقيع من قبل الطرفين على فعل القبول و نقل الملكية.

وفقًا للمادة 9 من PBU 5/01 "محاسبة المخزونات" ، يتم تحديد التكلفة الفعلية للمخزونات التي تتلقاها المنظمة بموجب اتفاقية تبرع أو مجانًا ... بناءً على قيمتها السوقية الحالية اعتبارًا من تاريخ قبولها محاسبة."

بناءً على الأحكام المذكورة أعلاه ، يمكن أن ينعكس الاستلام غير المبرر للمواد في المحاسبة أدناه مع الإدخالات التالية.

المحاسبة عن استلام المواد المصنعة داخليًا

وفقًا للإرشادات ، يتم قبول المواد للمحاسبة بتكلفتها الفعلية. يتم تحديد التكلفة الفعلية للمواد عند تصنيعها من قبل المنظمة بناءً على التكاليف الفعلية المرتبطة بإنتاج هذه المواد. يتم تنفيذ المحاسبة وتكوين تكاليف إنتاج المواد من قبل المنظمة بالطريقة المحددة لتحديد تكلفة أنواع المنتجات المقابلة. أولئك. يعتمد الإجراء الخاص بعكس المواد الداخلية في المحاسبة على منهجية حساب تكلفة المنتجات المستخدمة في المنظمة.

حاليًا ، يتم استخدام الأنواع التالية من تقييم المنتجات النهائية:

• بتكلفة الإنتاج الفعلية. نادرًا ما يتم استخدام طريقة تقييم المنتجات النهائية (المواد المصنعة) نسبيًا ، كقاعدة عامة ، في الإنتاج الفردي والصغير ، وكذلك في إنتاج المنتجات الضخمة في نطاق صغير.
• من خلال تكلفة الإنتاج غير الكاملة (المخفضة) للمنتجات (المواد المصنعة) ، محسوبة بالتكاليف الفعلية دون تكاليف الأعمال العامة. يمكن استخدامه في نفس الصناعات حيث يتم استخدام الطريقة الأولى لتقييم المنتج.
• بالتكلفة القياسية (المخطط لها). يُنصح باستخدامه في الصناعات ذات الإنتاج الضخم والمتسلسل ومع مجموعة كبيرة من المنتجات.
• لأنواع أخرى من الأسعار.

أدناه سننظر في خيارين لعكس معاملات استلام البضائع الداخلية في المحاسبة.