استرداد ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0تنص النسبة المئوية لتصدير المواد الخام ، إلى جانب الإقرار الضريبي ، على أنه من الضروري تقديم حزمة من المستندات التي تؤكد مشروعية تطبيق المعدل التفضيلي. ما هي المستندات التي يمكن استخدامها لتأكيد التصدير ، وما هي عواقب انتهاك شرط تأكيده ، وكذلك إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة ، سننظر في هذه المقالة.
عندما تنوي تأكيد معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري على السلع المصدرة ، فإن الشركة المصدرة ملزمة بتقديم المستندات التالية إلى السلطات الضريبية (المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
للحصول على تفاصيل حول EAEU ، راجع المواد الخاصة بنا "منذ عام 2015 ، يعمل الاتحاد الاقتصادي الأوروبي الآسيوي بدلاً من الاتحاد الجمركي" .
انظر أيضا مادتنا "نؤكد التصدير إلى EAEU" .
عند وضع البضائع المصدرة في إطار إجراءات المنطقة الجمركية الحرة ، من الضروري تقديم (الفقرة الفرعية 5 من البند 1 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
من الجدير بالذكر أن القائمة أعلاه في كل حالة محددة يمكن استكمالها بوثائق أخرى ، من الأفضل توضيح القائمة مع مصلحة الضرائب الخاصة بك.
من أجل جمع جميع المستندات المطلوبة وتأكيد معدل 0٪ ، يُمنح المصدر 180 يومًا تقويميًا من تاريخ وضع البضاعة تحت نظام التصدير. لحظة تحديد الوعاء الضريبي في هذه الحالة هي اليوم الأخير من ربع السنة الذي تم فيه تحصيل جميع المستندات اللازمة بالكامل. يتم تقديمها إلى مكتب الضرائب في نفس وقت تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة.
إذا تعذر جمع الورق بالكامل خلال الفترة المحددة ، في 181 يومًا بعد التصدير ، يعتبر معدل الصفر غير مؤكد ، ويصبح تاريخ الشحن لحظة تحديد الوعاء الضريبي. في الوقت نفسه ، تلتزم الشركة بتقديم إقرار منقح ودفع ضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعتادة ، فضلاً عن الغرامات.
إذا تم جمع المستندات لاحقًا ، فإن ضريبة القيمة المضافة المدفوعة تخضع للخصم. ومع ذلك ، فإن الغرامات المدفوعة غير قابلة للاسترداد.
لا يقدم التشريع الضريبي الروسي لشحنات التصدير أي تنازلات فيما يتعلق بإصدار الفواتير: كما هو الحال في جميع الحالات الأخرى المنصوص عليها في القانون ، اكتب هذه الوثيقة وفقًا للفقرة 3 من الفن. 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الضروري في غضون 5 أيام بعد شحنة التصدير.
ولكن يحدث أنه في هذه الحالة يُسمح ببعض أخطاء التسجيل: لا يُشار إلى رقم مستند الدفع (أو يُشار إليه بشكل غير صحيح) في حالة الدفعة المقدمة من مشترٍ أجنبي ، أو يُشار إلى المرسل أو المرسل إليه بشكل غير صحيح ، إلخ. . في مثل هذه الحالات ، قد ترفض السلطات الضريبية تأكيد نسبة 0٪.
وماذا تفكر المحاكم في هذا؟ لحسن الحظ ، غالبًا ما يتخذون جانب دافعي الضرائب ويحفزون قراراتهم بحقيقة أن الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يستدعي الفاتورة وثيقة ضرورية لتأكيد معدل الصفر. المؤشر في هذه الحالة هو قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الإدارية المركزية بتاريخ 16 يناير 2012 رقم البضائع المشحونة للتصدير.
على الرغم من ذلك ، ننصحك بأخذ عملية ملء وجمع جميع المستندات اللازمة لاسترداد ضريبة القيمة المضافة على محمل الجد: هناك ممارسة محكمة إيجابية لصالح دافع الضرائب ، لكن من المستحيل توقع كيف ستقرر المحكمة في كل حالة محددة .
ضريبة المدخلات على السلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة للتصدير قابلة للخصم (البند 2 من المادة 171 ، البند 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن لمصدري السلع غير الأولية اعتبارًا من 01.06.2017 قبولها للخصم بالطريقة العامة ، أي بعد تسجيل هذه السلع (الأشغال والخدمات) واستلام الفاتورة. لا يعتمد الحق في تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة على تصدير السلع غير الأولية على لحظة تحديد القاعدة الضريبية لمنتج التصدير (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.04.2017 رقم 03-07- 03/21801).
يقبل مصدرو السلع خصم ضريبة القيمة المضافة اعتمادًا على ما إذا كانت حزمة المستندات بموجب الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في غضون 180 يومًا من لحظة وضع البضائع تحت نظام جمارك التصدير. إذا تم تأكيد التصدير خلال الفترة المحددة ، فسيتم قبول ضريبة المدخلات للخصم في اليوم الأخير من ربع السنة الذي يتم فيه جمع مستندات تأكيد التصدير. إذا لم يتم تأكيد التصدير خلال الفترة المحددة ، يتم قبول ضريبة المدخلات للخصم في وقت شحن البضائع للتصدير (البند 9 من المادة 167 ، البند 3. من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الربع الذي يتم فيه تطبيق الخصومات ، قد يتجاوز مبلغها مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة. ينعكس مبلغ الزيادة في الخصومات على مبلغ الضريبة المستحقة في إقرار ضريبة القيمة المضافة في قسم السطر 050. 1 "مبلغ الضريبة المراد ردها".
تم توضيح إجراء استرداد الضريبة في الفن. 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم فحص الإقرار الضريبي المقدم من قبل مصلحة الضرائب في غضون 3 أشهر. إذا لم تكشف مصلحة الضرائب ، أثناء المراجعة المكتبية للإعلان والوثائق المقدمة ، عن أي أخطاء ، فإنها تتخذ قرارًا بشأن استرداد الضريبة. في حالة عدم وجود متأخرات ، يمكن إعادة الضريبة إلى الحساب الجاري بناءً على طلب المصدر.
ستجد نموذج طلب استرداد الضريبة في المقالة.
للحصول على تفاصيل حول بعض تعقيدات استرداد الضرائب ، راجع المواد الخاصة بنا .
لا يمكن تأكيد حقيقة التصدير إلا من خلال جمع القائمة الكاملة للوثائق المنصوص عليها في الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يستلزم انتهاك الموعد النهائي لتأكيد التصدير تقييمًا إضافيًا للضرائب فحسب ، بل يتطلب أيضًا دفع غرامة.
إذا تجاوز مبلغ الخصومات مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة ، فيمكن عندئذٍ استردادها من الميزانية. يتم استرداد ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ بناءً على طلب المصدر إلى حسابه الجاري ، بشرط أن تكون مصلحة الضرائب ، بعد إجراء تدقيق مكتبي للإعلان ، قد اتخذت قرارًا برد الضريبة وليس على المصدر أي متأخرات ، والتي يمكن تسوية مبلغ الضريبة المراد استردادها.
ضريبة القيمة المضافة هي شكل خاص من أشكال تحويل نسبة مئوية محددة من تكلفة خدمة أو منتج أو عمل إلى ميزانية الدولة ، يتم إنشاؤها في جميع مراحل عملية الإنتاج وإدخالها إلى خزينة الدولة أثناء التنفيذ. معدل هذه الضريبة غير المباشرة في روسيا في الغالبية العظمى من الحالات هو 18٪. ومع ذلك ، هناك جزء معين من المعاملات التي تخضع لضريبة بنسبة 10 في المائة وصفر. معدل صفر ضريبة القيمة المضافة على التصدير- هذه فرصة حقيقية لتوفير مبالغ كبيرة باستخدام إمكانيات استرداد أو دفع الضرائب من ميزانية الدولة. ومع ذلك ، عليك هنا توخي الحذر الشديد ومعرفة كل التفاصيل الدقيقة للإطار التشريعي. بعد كل شيء ، تميل السلطات الضريبية في عملها مع عمليات التصدير إلى التحقق بعناية وبعناية خاصة من صحة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للتعويض.
عندما يتم بيع البضائع للتصدير من قبل دافعي الضرائب الروس ، يتم تطبيق معدل الصفر لضريبة القيمة المضافة على التصدير ، شريطة تقديم قائمة معينة من الوثائق إلى السلطات الضريبية. يشار بوضوح إلى ما تشير إليه في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. فيما يلي قائمة معممة بالأوراق الضرورية ، ومع ذلك ، من أجل تسجيلها الصحيح وتوضيح التفاصيل ، فمن المستحسن طلب المشورة مباشرة من المتخصصين. إذا لم يتم جمع التقارير الوثائقية اللازمة في غضون 180 يومًا من تاريخ التسجيل في الجمارك ، فسيتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية بالسعر العام المحدد - 10 أو 18 بالمائة. على مدى السنوات الثلاث المقبلة ، يمكن إرجاع المبلغ المدفوع لضريبة القيمة المضافة ، بشرط تقديم جميع المستندات المطلوبة إلى مصلحة الضرائب المختصة. في الوقت نفسه ، من المهم لكل دافع ضرائب أن يأخذ في الاعتبار أنه إذا تم بيع البضائع المصدرة من الاتحاد الروسي في إجراءات جمارك التصدير من قبل مؤسسة روسية إلى مؤسسة أخرى في بلدنا ، فلا يمكن أن يكون معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ مطبق.
يجب أن يكون لديهم علامات من سلطات الجمارك ، والتي تشير إلى تصدير المنتجات خارج حدود الاتحاد الروسي. أي نوع من الوثائق هذه يعتمد على السيارة. من الأفضل الحصول على معلومات حول قائمة محددة من الأوراق المطلوبة ، وكذلك حول إجراءات ملئها ، من خلال التشاور مباشرة مع المتخصصين.
هناك نوعان من الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة: معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ والمعدل "باستثناء ضريبة القيمة المضافة". هل هناك فرق بدون ضريبة القيمة المضافة وضريبة القيمة المضافة 0٪؟ نعم ، واحدة كبيرة. يتم الاعتراف بالشركات التي تطبق معدل الصفر على أنها دافعي ضريبة القيمة المضافة. والمعدل بدون ضريبة القيمة المضافة يعني أن الشركة ليست دافعة.
لنكتشف الفرق في المعدل 0٪ ، بدون ضريبة القيمة المضافة وضريبة القيمة المضافة. في الحالتين الأوليين ، في النهاية ، لا توجد إيرادات في الميزانية من الشركة ، ولكن في الحالة الثالثة ، سيتعين على المنظمة دفع الضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، يتم استخدام معدل 0٪ للمعاملات التي تخضع للضرائب. لكن أولئك المعفيين من الضرائب يطبقون بدون ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال ، الشركات المبسطة.
يتم تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ على بيع البضائع للتصدير (فرعي.
1 ص 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يتطلب معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري تأكيدًا مستنديًا: تحتاج الشركة إلى عقود مع أطراف مقابلة أجنبية ، وإقرارات جمركية ، ومستندات لنقل البضائع إلى الخارج. يتم إرسال هذه الأوراق إلى السلطات الضريبية في غضون 180 يومًا تقويميًا من لحظة وضع البضائع في إطار إجراءات التصدير الجمركي (البند 9 من المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينطبق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ فقط على المعاملات المؤكدة ، وإلا فسيتعين عليك استخدام المعدلات المعتادة - 18٪ و 10٪.
هذه قائمة بالعمليات الأساسية التي يتم فيها تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪. الاستنتاج العام هو: للحصول على معدل صفر ، تحتاج إلى الانخراط في أنشطة محددة. هناك العديد من الشركات التي تعمل بدون ضريبة القيمة المضافة أكثر من تلك التي تطبق معدل الصفر.
الدفع بدون ضريبة القيمة المضافة يعني أنه لا توجد قيمة مضافة في المبلغ الذي تبيع به الشركة البضائع. هل يمكن أن تعمل شركة ذات مسؤولية محدودة بدون ضريبة القيمة المضافة؟ نعم ، لكن هذا ممكن في حالتين:
الحالة الأولى.تعمل المنظمة بدون ضريبة القيمة المضافة إذا كانت تطبق أنظمة ضريبية خاصة - STS أو UTII أو الضرائب الزراعية الموحدة.
الحالة الثانية.تقوم الشركات التي تمتثل لحد الإيرادات والتي حصلت على إعفاءات ضريبية بمبيعات بدون ضريبة القيمة المضافة. تنص المادة 145 من قانون الضرائب على كيفية تشغيل شركة ذات مسؤولية محدودة بدون ضريبة القيمة المضافة في النظام العام. من الضروري ألا تتجاوز إيرادات الشركة للأشهر التقويمية الثلاثة السابقة المتتالية مليوني روبل في المجموع. لم يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة في حساب العائدات. لكن يجب أن نتأكد من أن إيرادات الثلاثة أشهر لا تتجاوز هذا الحد ، وإلا ستفقد الشركة حقها في الإعفاء. إذا كان مبلغ العائدات يقع ضمن الحد ، فإن المنظمة تقدم إلى السلطات الضريبية إشعارًا للحصول على الإعفاء والمستندات الداعمة (البند 3 من المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
من الناحية العملية ، ليس من المربح دائمًا العمل بدون ضريبة القيمة المضافة. بعد كل شيء ، الفرق بين اتفاقية مع ضريبة القيمة المضافة وبدون ضريبة القيمة المضافة هو أنه مع الخيار الأخير ، لا يحق للمشترين تطبيق خصومات على البضائع المشتراة من غير دافعي الضرائب. لذلك ، لا يوافق الجميع على مشتريات لا يمكن خصمها.
من المهم أن تعرف عن الأطراف المقابلة ، ما إذا كانوا يدفعون ضريبة القيمة المضافة. بمعنى ، هل من الممكن خصم المشتريات من هؤلاء الشركاء. الإجابة على السؤال حول كيفية معرفة ما إذا كانت المنظمة تعمل مع ضريبة القيمة المضافة أم لا هي في العقد مع الطرف المقابل نفسه. لذلك ، لن تكون هناك صعوبات هنا. لكن من المهم أن يكون الطرف المقابل واعيًا. إذا كان دافع ضريبة القيمة المضافة ، ولكنه في الواقع لا يدفع الضرائب ، فإن المطالبة بخصم هذه المشتريات أمر محفوف بالمخاطر. يمكن للسلطات الضريبية إزالتها وإعادة حساب الضريبة وفرض غرامات وغرامات إضافية. يمكنك التحقق مما إذا كان الطرف المقابل لديه ديون ضريبية على موقع FTS.
يمكن أن تكون ضريبة القيمة المضافة أو ضريبة القيمة المضافة 0٪. لكن هذا ممكن فقط في قائمة شاملة من المواقف. المزيد عن قائمة الخدمات ، في تنفيذها معدل ضريبة القيمة المضافة 0 بالمائةسنتحدث أكثر. ما هو الفرق بين نسبة 0٪ ضريبة القيمة المضافة و "باستثناء ضريبة القيمة المضافة"؟ الحقيقة هي أنه عند معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، تخضع جميع الأنشطة للضريبة ، ولكن بمعدل تفضيلي خاص. "بدون ضريبة القيمة المضافة" - العملية لا تخضع للضريبة. في كلتا الحالتين ، لا يتعين عليك دفع ضريبة القيمة المضافة ، ولكن هناك واحدة مهمة جدًا "ولكن" - عند العمل بمعدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، يحق لك خصم ضريبة القيمة المضافة ، بدلاً من العمل بدون دفع ضريبة القيمة المضافة. إذن ، في أي الحالات يمكن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪؟ هذا ممكن في حالة بيع البضائع التي تم استيرادها بموجب إجراءات جمارك التصدير ، أو بيع البضائع الموضوعة في إجراء جمركي خاص للمنطقة الجمركية الحرة ، ولكن بشرط أن تستلم السلطات الضريبية جميع المستندات الداعمة اللازمة. خدمات النقل الدولي للمنتجات والسلع تخضع أيضًا لمعدل ضريبة القيمة المضافة الصفري.
يُفترض معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة صفر بالمائة للكيانات التي تقدم خدمات النقل للمنتجات النفطية والنفط على وجه الخصوص. ينطبق نفس الحكم على كيانات الأعمال التي تقدم خدمات لنقل الغاز الطبيعي المستورد أو المصدر إلى أراضي الاتحاد الروسي.
ولا يُستثنى من ذلك تقديم الخدمات لإدارة شبكة الكهرباء الوطنية. وتشمل القائمة نفسها أيضًا خدمات توفير القطار ، وكذلك الحاويات ، فضلاً عن خدمات تنظيم نقل البضائع بوسائل النقل المائي الداخلي. يتم أيضًا تشجيع الأعمال والخدمات التي يتم تنفيذها في مجال الأنشطة الفضائية من خلال معدل ضريبة القيمة المضافة 0 ٪. يتم فرض نفس المعدل على بيع الإمدادات التي يتم تصديرها من أراضي الاتحاد الروسي.
هنا ، يتم التعرف على الوقود ومواد التشحيم والوقود اللازم للتشغيل الكامل للسفن والطائرات كإمدادات. في حالة نقل الأمتعة أو الركاب ، عندما تكون نقطة المغادرة أو الوصول خارج منطقة الاتحاد الروسي وعند تسجيل النقل بناءً على مستندات الشحن الدولية الموحدة ، يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0 بالمائة.
عند بيع أي معادن ثمينة من قبل دافعي الضرائب الذين يقومون بالتعدين أو الإنتاج من النفايات أو الخردة التي تحتوي على معادن ثمينة ، والمصارف ، والبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والصناديق المختلفة للمعادن الثمينة والأحجار الكريمة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، و بالطبع ، صندوق الدولة للمعادن الثمينة والأحجار الكريمة في الاتحاد الروسي ، يتم استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 في المائة.
أي شخص ، حتى المحاسب من ذوي الخبرة ، يشعر بالرهبة من كلمة "ضريبة القيمة المضافة". وهناك أسباب موضوعية لذلك ، لأنها من أصعب الضرائب ، والتي يتم احتسابها ودفعها من خلال وثائق تنظيمية متعددة. دعنا نحاول فهم أساسيات ضريبة القيمة المضافة اليوم.
تُصنف ضريبة القيمة المضافة كضريبة غير مباشرة ، لأن دافعها الفعلي هو المستهلك النهائي. بكل بساطة ، فإن النتيجة النهائية لضريبة القيمة المضافة يتحملها المستهلكون العاديون الذين يشترون البضائع في المتجر ويطلبون أي خدمات أو عمل. لنكتشف كيف يحدث هذا؟
تمثل ضريبة القيمة المضافة القيمة "المضافة" أو ، بشكل أكثر بساطة ، النسبة المئوية التي يحددها القانون للسلع المنتجة والخدمات المقدمة والعمل المنجز. علاوة على ذلك ، تزداد القيمة "المضافة" في كل مرحلة.
لفهم "تعقيدات" هذه الضريبة الخبيثة ، تحتاج إلى فهم آليتها ومعناها.
من أجل تخيل السلسلة بأكملها ، دعنا نحلل هذه اللحظة بمثال محدد. للقيام بذلك ، سوف نتتبع جميع مراحل الإنتاج والبيع اللاحق ، على سبيل المثال ، الشامبو.
المرحلة الأولى هي مؤسسة توفر المواد الخام لمصنع مستحضرات التجميل ، أي عند بيع المواد الخام ، يتم تكوين أول تكلفة "مضافة" ، والتي أدرجها المصنع في سعر البيع. ثم قام مصنع مستحضرات التجميل بإنتاج الشامبو وتعبئته وبيعه للشركة التجارية. الآن تم تشكيل سعر المنتج من تكلفة المواد الخام المشتراة والتكاليف والنسبة المئوية للأرباح المخطط لها للمصنع وضريبة القيمة المضافة ، والتي تمت إضافتها عن طريق الإنتاج إلى "جزء" من السعر.
وبطبيعة الحال ، قامت الشركة التجارية بوضع علامة على الشامبو وإضافة ضريبة القيمة المضافة إليه. والآن وصل الشامبو إلى العداد ، اشتراه المستهلك ودفع التكلفة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة في جميع المراحل. دفع كل من المشاركين في هذه السلسلة الجزء الخاص بهم من ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية ، وسددها من خلال تضمينها في سعر البيع.
الآن دعنا نقدم هذا المثال التوضيحي نفسه ، بالأرقام ، ونفترض أن:
كمصدر أساسي ، ستدفع الشركة المصنعة للمواد الخام للشامبو ضريبة القيمة المضافة للميزانية بمبلغ 18 روبل من مبلغ المبيعات بالكامل. سيكون مصنع إنتاج مستحضرات التجميل قادرًا بالفعل على خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على المواد الخام البالغة 18 روبل ، مما يعني أن ضريبة القيمة المضافة ستكون مستحقة الدفع (36 - 18) = 18 روبل. الآن المؤسسة التجارية ، ستخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 36 روبل ، الذي قدمه مصنع مستحضرات التجميل في فاتورة ضريبة القيمة المضافة ، وبناءً عليه ، ستدفع 10 روبلات للميزانية (46 - 36).
والآن ، وفقًا للنظرية المقدمة أعلاه ، من خلال دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل كل مشارك في السلسلة ، يجب أن نحصل على مبلغ هذه الضريبة في السعر النهائي للسلع.
مبلغ ضريبة القيمة المضافة في السعر النهائي للبضائع هو 46 روبل = 18 روبل (مورد المواد الخام) + 18 روبل (مصنع مستحضرات التجميل) + 10 روبل (مؤسسة تجارية).
لقد قمنا بفرز جوهر هذه الضريبة ، والآن ، مع الفهم الكامل للمسألة ، يمكننا الانتقال إلى جوانب التشريع التي تنظم دفعها.
دافعو ضريبة القيمة المضافة هم منظمات ورجال أعمال اختاروا شكل OSNO للضرائب.
الهدف من حساب هذه الضريبة هو العمليات التالية وفقًا لمعايير المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
في حالة استيراد السلع ، يصبح رواد الأعمال والمنظمات التي تطبق أشكالًا أخرى من الضرائب ، باستثناء OSNO ، دافعي ضريبة القيمة المضافة.
يتم تنظيم حجم معدلات ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هناك ثلاث رهانات في المجموع:
عند حساب الضريبة ، يكون الوعاء الضريبي هو إجمالي مبلغ الإيرادات ، لكننا نتذكر مبدأ هذه الضريبة ، وهي القيمة المضافة المتكونة في كل مرحلة. لذلك ، لكي يقوم دافع ضريبة القيمة المضافة بتحويل القيمة "المضافة" إلى الميزانية بالضبط ، هناك خصم.
الخصم هو مبلغ ضريبة "المدخلات" ، أي ضريبة القيمة المضافة التي تدفعها على شراء الخدمات والسلع والأعمال في سياق أنشطتك التجارية. تم تخصيص 171 مادة من قانون ضريبة RF للخصم.
دعنا نعود إلى مثال الحليب لدينا. بالنسبة لمصنع الألبان ، فإن مبلغ "المدخلات" هو ضريبة القيمة المضافة على المواد الخام من المؤسسة الزراعية. أولئك. مع الأخذ في الاعتبار القاعدة الضريبية عائداتها من المنتج المباع ، واحتساب ضريبة القيمة المضافة منه ، سيتم خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة عند شراء المواد الخام. وبالتالي ، لن يتم دفع ضريبة القيمة المضافة إلا على ذلك الجزء من العائدات التي تشكلت في المصنع نفسه. سيحدث نفس الشيء في مؤسسة تجارية ، بعد أن فرضت ضريبة القيمة المضافة على عائدات الحليب المباع ، ستخصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من مصنع الألبان ، وبناءً عليه ، سيتعين دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة فقط من هامش التداول.
يتم تحديد توقيت وتكرار دفع ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تبلغ فترة التقرير ربعًا ويجب إجراء التحويلات إلى ميزانية هذه الضريبة في موعد لا يتجاوز اليوم العشرين من الشهر الذي يلي مباشرةً الربع الأخير. بالنسبة للربع الأول من العام هو 20 أبريل ، وللثاني - 20 يوليو ، وللثالث - 20 أكتوبر ، وللربع الرابع - 20 يناير من السنة التقويمية التالية.
هناك أيضًا مثل هذا الموقف عندما يكون مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة أقل من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المخصوم. في هذه الحالة ، يحق لك استرداد الفرق الناتج. للقيام بذلك ، تحتاج إلى تقديم إعلان إلى السلطات الضريبية في النموذج المحدد ، والخضوع لتدقيق مكتبي ، وإذا تم تأكيد المبلغ المراد رده نتيجة لذلك ، فستتم إعادتك إلى الحساب الجاري المستحق لـ استرداد ضريبة القيمة المضافة.
تنظم المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة.
بيتر ستوليبين ، 2013-10-01
عند حساب الضريبة المستحقة ، من الضروري مراعاة أنواع ضريبة القيمة المضافة. اعتمادًا على موضوع البيع ، قد تختلف نسبة الضريبة. معدل الضريبة إلزامي منصوص عليه في أساس المستند لتحديد الدفع المطلوب دفعه لميزانية الدولة. هذا المستند عبارة عن فاتورة. شكلها ينظمه القانون. يتم تحديد معدل الضريبة في الوثائق في سطر منفصل. إذا حدث خطأ في الفاتورة ، فمن الضروري إصدار مستند تصحيح.
توجد ثلاثة معدلات لضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الروسي: 0 و 10 و 18٪. دعنا نفكر في الحالات التي سيتم فيها حساب دفع الضريبة بأي نسبة.
ضريبة القيمة المضافة الأكثر شيوعًا 0٪ هي لتصدير وبيع المنتجات المعدة للعبور عبر روسيا. تشمل هذه القائمة:
يمكن تنفيذ الخدمات المدرجة بموجب عقود اقتصادية أجنبية مع نظراء روسيين ، وغير مقيمين ، وكذلك بموجب اتفاقيات وسيطة. في هذه الحالة ، لا يهم نوع السيارة أو طريقة تنظيم النقل.
في الإعلان عن التقارير ربع السنوية ، يتم عرض الحركات المالية والاقتصادية بمعدل 0٪ في صفحة منفصلة (القسم 4).
تندرج الكثير من المنتجات المباعة ضمن قائمة ضريبة القيمة المضافة البالغة 10 بالمائة. لذلك ، يتم دفع 10٪ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية للعمليات المتعلقة بما يلي:
يدفع دافع الضرائب 18٪ ضريبة القيمة المضافة إلى الميزانية إذا كانت أنشطته لا تندرج في القوائم أعلاه ، حيث يسري معدل تفضيلي مخفض.
يتم عرض العمليات بمعدلات 10٪ و 18٪ في إعلان التقارير في القسم 3. يتم عرض الأسعار المحسوبة في نفس القسم.
تنص المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن التخفيضات الضريبية تتم على أساس الفواتير الصادرة عن البائعين عندما يشتري دافع الضرائب البضائع (الأشغال والخدمات). يتم تحديد متطلبات إجراء إصدار الفواتير في المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها بمرسوموافقت حكومة الاتحاد الروسي في 2 ديسمبر 2000 N 914 على قواعد الحفاظ على المجلات الخاصة بمحاسبة الفواتير المستلمة والصادرة وشراء الكتب ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا للفقرة 3 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند إجراء عمليات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) الخاضعة للضريبة بمعدل صفر ، يتم خصم الضريبة المدفوعة للموردين فقط عند الخضوع للضريبة سلطة التصريح الضريبي والمستندات المحددة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تؤكد الحق في تطبيق نسبة الصفر.
يتم إجراء هذه الخصومات على أساس إقرار ضريبي منفصل. تمت الموافقة على نموذج الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة على المعاملات الخاضعة للضريبة بمعدل ضرائب بنسبة 0 بالمائة بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 3 يوليو 2002 N BG-3-03 / 338.
عند بيع البضائع للتصدير ، يكون المكلف ملزمًا بإصدار فاتورة للمشتري في غضون خمسة أيام ، بدءًا من تاريخ شحن البضاعة (أداء العمل ، تقديم الخدمات). في هذه الحالة ، في الفاتورة في عمود "معدل الضريبة" ، يُشار إلى المعدل بقيمة 0 بالمائة.
عند إجراء المعاملات الاقتصادية الأجنبية ، يمكن التعبير عن المبالغ المشار إليها في الفاتورة بالعملة الأجنبية (البند 7 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بعد تزويد السلطات الضريبية بجميع المستندات الداعمة ، يحق لدافع الضرائب المطالبة باسترداد الضريبة بالطريقة وبالشروط المنصوص عليها في المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم يتم جمع مجموعة المستندات الداعمة من قبل دافع الضرائب ، فلن يتم تقديم إقرار ضريبة تصدير منفصل. يتم تضمين معاملات التصدير الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10 أو 20 بالمائة في الإقرار الضريبي العام.
يجب على دافعي الضرائب - المصدرين أيضًا مراعاة البند 38 من التوصيات المنهجية بشأن تطبيق الفصل 21 "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة الضرائب والرسوم في روسيا بتاريخ 20 ديسمبر ، 2000 N BG-3-03 / 447 (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات المنهجية لضريبة القيمة المضافة). تحدد هذه الفقرة متطلبات إضافية لدافعي الضرائب الذين يطالبون باسترداد ضريبة القيمة المضافة. وفقًا لهذا البند ، يجب على دافعي الضرائب - المصدرين ، بالإضافة إلى المستندات المدرجة في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقديم المستندات التالية إلى مصلحة الضرائب:
اتفاقية (نسخة من الاتفاقية) لشراء أو بيع أو تبادل السلع (أداء العمل ، توفير الخدمات) بين دافع الضرائب يدعي تطبيق معدل ضريبي بنسبة 0 بالمائة وخصومات ضريبية ، وبين منظمة - مورد للسلع ( الأشغال والخدمات) المستخدمة في إنتاج وبيع السلع (الأشغال) والخدمات) الخاضعة للضريبة بمعدل 0 في المائة ؛
المستندات التي تؤكد الدفع الفعلي للسلع (الأشغال ، الخدمات) المستخدمة في إنتاج وبيع السلع (الأشغال ، الخدمات) الخاضعة للضريبة بمعدل ضريبة بنسبة 0 بالمائة.
وتجدر الإشارة أيضًا إلى أن دافعي الضرائب المعفيين من الرسوم المتعلقة بحساب ودفع الضرائب بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يمكنهم المطالبة بتطبيق معدل الصفر ، وبالتالي ، استرداد "المدخلات" ضريبة القيمة المضافة.
مثال 4.1
تم إعفاء شركة "سفيت" ذات المسؤولية المحدودة في يناير 2002 من رسوم دافعي الضرائب بموجب المادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في مارس 2002 ، تقدمت OOO Svet إلى مصلحة الضرائب بطلب لتعويض ضريبة القيمة المضافة المدفوعة لموردي السلع المباعة للتصدير. في الوقت نفسه ، تم تقديم جميع المستندات التي تؤكد الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة في الوقت المناسب. ومع ذلك ، رفضت مصلحة الضرائب سداد ضريبة القيمة المضافة ، مشيرة إلى أن شركة Svet LLC قد تلقت سابقًا إعفاء من واجبات دافعي الضرائب وفقًا للمادة 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أما بالنسبة للبضائع المصدرة (عمل ، خدمات) فقد تم وضع إجراءات خاصة لتحديد تاريخ بيعها. بناءً على هذا التاريخ ، فإن دافعي الضرائب ملزمون بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا للفقرة 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عند بيع السلع (الأعمال والخدمات) للتصدير ، يكون تاريخ بيع البضائع (الأشغال والخدمات) هو اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه إكمال يتم جمع حزمة المستندات التي تؤكد التصدير الحقيقي.
إذا لم يتم جمع الحزمة الكاملة من المستندات المنصوص عليها في المادة 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في اليوم 181 من تاريخ وضع البضائع في إطار الأنظمة الجمركية للتصدير والعبور ، لحظة تحديد القاعدة الضريبية بالنسبة للسلع المحددة (الأشغال ، الخدمات) هو يوم شحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات).
قبل أحد التواريخ المحددة ، لا يأخذ دافع الضرائب المُصدّر في الحسبان ، لأغراض ضريبية ، المعاملات التي أجراها على بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، بغض النظر عن السياسة المحاسبية التي وضعها.
مثال 4.2
وقعت شركة Svet LLC عقد تصدير مع شركة أجنبية لتوريد منتجاتها الخاصة. تدفع شركة "سفيت" ذات المسؤولية المحدودة ضريبة القيمة المضافة على أساس شهري. صدر البيان الجمركي لتصدير البضائع بتاريخ 15/1/2002. تم تحويل عائدات التصدير إلى حساب التسوية لشركة Svet LLC في 20 فبراير 2002. قبل تاريخ استحقاق دفع ضريبة القيمة المضافة لشهر فبراير (20 مارس 2002) ، لم تتمكن شركة Svet LLC من تقديم نسخ من مستندات النقل إلى السلطات الضريبية مع علامات سلطات الجمارك الحدودية التي تؤكد تصدير البضائع خارج أراضي روسيا . لغرض حساب ضريبة القيمة المضافة ، لن يتم الاعتراف بهذه السلع على أنها مباعة في فبراير 2002 ، حيث لم يتم استيفاء أي من الشروط المنصوص عليها في الفقرة 9 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تعتمد صحة تحديد القاعدة الضريبية ، وبالتالي ، صحة حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية على كيفية تحديد تاريخ التنفيذ بالضبط.
إذا لم يتم تقديم هذه المستندات بعد 180 يومًا من تاريخ وضع البضائع في النظام الجمركي للتصدير (العبور) ، فإن هذه العمليات تخضع للضرائب بمعدلات 10 أو 20 بالمائة ، بغض النظر عن السياسة المحاسبية التي وضعها دافع الضرائب. في هذه الحالة ، يتم خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة لهذه العمليات وفقًا للإجراءات المعمول بها بشكل عام. إذا تم تقديم جميع المستندات اللازمة لاحقًا إلى السلطات الضريبية ، فسيتم إعادة المبالغ الضريبية المدفوعة إلى دافع الضرائب بالطريقة والشروط المنصوص عليها في المادة 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
فيما يتعلق بجميع السلع الأخرى (الأعمال والخدمات) غير المسماة في الفقرات الفرعية 1-3 و 8 من الفقرة 1 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد تاريخ بيع هذه السلع (الأعمال والخدمات) في وفقا للإجراء المعمول به بشكل عام.
يعد تصدير البضائع والمنتجات الخاصة خارج روسيا عملية مربحة من الناحية المالية لدافعي الضرائب. ينص التشريع على إجراء خاص لحساب واسترداد ضريبة القيمة المضافة (VAT) للمؤسسات العاملة في أنشطة التصدير:
في ضوء الحاجة إلى إعادة ضريبة القيمة المضافة المدفوعة في الأراضي الروسية من الميزانية ، تولي السلطات المالية اهتمامًا خاصًا للمؤسسات التي تستخدم عمليات التصدير. إن استرداد ضريبة القيمة المضافة المعلن بشكل غير معقول أو عدم الامتثال لقواعد تأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبي تفضيلي محفوف برسوم إضافية كبيرة للمدفوعات للميزانية والغرامات.
عند شراء سلع أو إنتاج منتجات / أعمال خاصة ، تتضمن قيمة وحدة السلع في البداية ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للمورد. عندما يتم إعادة بيع مثل هذا المنتج على الأراضي الروسية ، سيتعين على الشركة دفع 10٪ أو 18٪ من مبلغ المبيعات للميزانية.
إذا تم بيع هذا المنتج إلى مؤسسة أجنبية ، فسيختفي التزام المصدر بدفع ضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم توفير استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه العمليات بنسبة 0٪.
اشترت الشركة A. سلعًا للبيع بمبلغ 118000 روبل ، بعد أن دفعت للمورد ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 18000 روبل. للتنفيذ ، لدى الشركة خياران - لبيع البضائع إلى شركة روسية ، أو إرسالها إلى طرف مقابل في بيلاروسيا. يجب تحديد ربحية كلتا العمليتين.
عندما تباع في روسيا:
سيكون مبلغ المبيعات 150000 روبل ، منها 22881 روبل ضريبة القيمة المضافة. مع الأخذ بعين الاعتبار ضريبة "المدخلات" ، تلتزم الشركة "أ" بدفع ضريبة القيمة المضافة للدولة بمبلغ (22881-18000) = 4881 روبل. سيصل الربح من العملية إلى 32000 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع 4881 روبل. صافي الربح - 27119 روبل.
عند التصدير إلى بيلاروسيا:
سيصل البيع إلى نفس 150000 روبل ، ومع ذلك ، بتطبيق معدل 0 ٪ ، لا تفرض الشركة ضريبة القيمة المضافة المستحقة. بالإضافة إلى ذلك ، يحق لـ A. من الميزانية إعادة المبلغ المدفوع مسبقًا للمورد بمبلغ 18000 روبل. سيكون الربح 32000 روبل ، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة المستردة ، وسيكون إجمالي صافي الربح 50000 روبل.
كما يتضح من المثال ، يمكن لعمليات التصدير أن تضاعف الربح تقريبًا ، وهو أمر مفيد بلا شك لشركة روسية. ومع ذلك ، يرتبط استلام الدخل المتزايد بالحاجة إلى تأكيد تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري على الهياكل الضريبية.
تعتمد قائمة المستندات الجمركية المرفقة ببيان ضريبة القيمة المضافة وتبرير التطبيق القانوني لمعدل الضريبة الصفري على اتجاه عمليات التصدير:
عندما يتم نقل البضائع إلى الاتحاد الاقتصادي الأوراسي (EAEU) - بيلاروسيا أو أرمينيا أو كازاخستان أو قيرغيزستان - يتم تطبيق اللوائح الجمركية المبسطة ، وبالتالي فإن قائمة المستندات المطلوبة لتبرير تطبيق معدل 0٪ محدودة نوعًا ما. يجب على البائع تقديم الأوراق التالية لمكتب الضرائب:
نظرًا لوجود تبادل إلكتروني ثنائي الاتجاه للبيانات حول استيراد / تصدير البضائع بين خدمات الجمارك والضرائب ، فليس من الضروري تقديم المستندات في شكل ورقي. ويكفي للشركة المصدرة تكوين سجل بالمستندات اللازمة بشكل إلكتروني وتقديمه لمكتب الضرائب.
عند تصدير البضائع إلى دول خارج الاتحاد الأوروبي ، يمكن تأكيد تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ من خلال المستندات ذات الصلة:
يجب أن تحتوي جميع المستندات المقدمة على علامات رسمية لخدمات الجمارك ، تشير إلى التصدير الفعلي للبضائع من أراضي روسيا.
أثناء التدقيق المكتبي ، قد تطلب السلطات الضريبية كشوف حسابات بنكية أو فواتير لمعاملة تصدير ، لذلك يُنصح البائع بإعداد نسخ من المستندات لإرفاقها بإقرار ضريبة القيمة المضافة.
ينص التشريع الضريبي على أن يقوم بائع التصدير في غضون 180 يومًا تقويميًا بعد مغادرة الشحنة لروسيا ، بتشكيل حزمة من المستندات الضرورية وتقديمها إلى دائرة الضرائب.
بعد التأكيد الناجح من قبل دافع الضرائب على الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 0٪ ، تنتقل FTS إلى تدقيق مكتبي. في الوقت نفسه ، ينبغي ألا يغيب عن البال أن السلطة المالية لا تتحكم في صحة عملية تصدير منفصلة - تخضع الفترة الضريبية بأكملها عند إجراء المعاملة للتحقق.
في سياق التدقيق المكتبي ، يخضع ما يلي للتحليل:
من المرجح أن يقوم مفتشو الضرائب بإجراء فحوصات مضادة من خلال طلب الفواتير والفواتير من موردي السلع المصدرة إلى الخارج.
إذا خضعت الشركة المصدرة لتغييرات في إعادة التنظيم خلال الأشهر الستة الماضية (إجراءات الاندماج أو الاستحواذ) ، فسيكون اهتمام التفتيش الضريبي على أنشطة التجارة الخارجية قريبًا بشكل خاص.
يترتب على عدم وجود حزمة كاملة من المستندات أو انتهاك الموعد النهائي لتقديمها إلى مصلحة الضرائب فرض العقوبات التالية على المصدر:
إذا تأخر المصدر في تقديم المستندات ، فيمكنه الاعتماد على استرداد ضريبة القيمة المضافة في الفترة الضريبية التالية. بعد تقديم القائمة الكاملة للوثائق إلى دائرة الضرائب الفيدرالية ، تقرر السلطة الإشرافية إجراء تدقيق داخلي. ومع ذلك ، سيبدأ هذا الإجراء فقط من بداية الربع التالي وسيستمر لمدة ثلاثة أشهر.
إن تطبيق أي مزايا لدافع الضرائب طوعي حصريًا. في كثير من الأحيان ، لا تستخدم المنظمات الامتيازات المحددة إذا لم تكن متأكدة من قدرتها على إثبات حقها في الامتياز بشكل موثوق ومعقول.
على عكس الامتيازات الضريبية القانونية ، يعد استخدام معدل ضريبة القيمة المضافة الصفري لعمليات التصدير شرطًا أساسيًا. لا يُعفى دافع الضرائب من دفع الضرائب ، يجب عليه ، بشكل عام ، الاحتفاظ بسجلات المعاملات الخاضعة للضريبة وتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب.
بالإضافة إلى ذلك ، يجب على دافع الضرائب بالضرورة فصل محاسبة المعاملات بالمعدلات القياسية (10٪ و 18٪) وبمعدل صفر. يجب حساب ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" على السلع / الخدمات المستخدمة لاحقًا في عمليات التصدير بشكل منفصل. يتضمن ذلك تكلفة شراء المواد والمواد الخام ، والسلع المعروضة للبيع ، وخدمات النقل من طرف ثالث ، واستئجار المستودعات ، وما إلى ذلك. كامل مبلغ الضريبة على الموارد المكتسبة المستخدمة لضمان التصدير يخضع لسداد من الميزانية ، لذلك ، من أجل تجنب النزاعات الضريبية ، من الضروري المحاسبة الصارمة.
تذكر:معاملات التصدير مصحوبة بفواتير إلزامية بمعدل صفر مخصص. يجب إصدار الوثيقة في موعد لا يتجاوز خمسة أيامبعد إجراء الشحنة.
عند الانتهاء من تدقيق مكتبي لمدة ثلاثة أشهر ، تصدر دائرة الضرائب قرارًا تطلب فيه تعويض الشركة المصدرة كليًا أو جزئيًا عن ضريبة المدخلات المدفوعة. يمنح القانون السلطة الإشرافية ما لا يزيد عن 7 أيام تقويمية لاتخاذ قرار.
يجوز للمكلف الإعلان عن نيته في إرسال مبلغ التعويض لتغطية المتأخرات القائمة على المدفوعات الإلزامية. إذا لم يتم استلام مثل هذا الطلب من قبل دائرة الضرائب الفيدرالية ، فيجب استلام المبلغ المسترد في الحساب الجاري للمصدر في غضون خمسة أيام مصرفية.
في بعض الحالات ، قد ترفض الخدمة الضريبية رد ضريبة القيمة المضافة إلى المصدر. قد يرجع القرار السلبي لدائرة الضرائب الفيدرالية إلى الأسباب التالية:
عند استلام الرفض ، يمكن لدافع الضرائب الطعن في قرار مفتش دائرة الضرائب الفيدرالية في تفتيش أعلى أو في المحكمة.
