الهيئات التي تقوم بالضرائب وأنواع أخرى من عمليات التدقيق (موضوعات التدقيق) هي هيئات حكومية - تشريعية وتنفيذية وقضائية. هيئة التفتيش الرئيسية هي دائرة الضرائب الفيدرالية وهيئاتها الإقليمية. في الوقت نفسه ، فإن عمليات التدقيق الضريبي ككل أو عمليات تدقيق الجوانب الفردية للعلاقات الضريبية (إجراءات الرقابة) لها الحق في أن يتم تنفيذها من قبل دائرة الجمارك الفيدرالية ، والخدمة الفيدرالية للرقابة المالية والمتعلقة بالميزانية ، والخدمة الفيدرالية للمراقبة المالية. ، الخزانة الفيدرالية ، إلخ.
بالإضافة إلى عمليات التفتيش التي تقوم بها أجهزة الدولة ، يمكن التمييز بين عمليات التفتيش:
من أجل تعريف التدقيق على أنه ضريبي واحد ، يجب استيفاء عدة شروط ، على وجه الخصوص:
يمنح الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتي ينظمها الفصل 14 "الرقابة الضريبية". للسلطات الضريبية الحق في تفتيش أي مؤسسة ، بغض النظر عن شكلها التنظيمي والقانوني ، وتكوين المؤسسين ، وشكل الملكية ، وتبعية الإدارات وغيرها من الخصائص. نتائج عمليات التدقيق الضريبي هي الأساس لتطبيق التدابير الأمنية ، وتحصيل المتأخرات ، والعقوبات ، والمقاضاة.
يتم تمييز أنواع عمليات التدقيق الضريبي اعتمادًا على مواضيع الأنشطة الرقابية ، وسلطاتها ، وأشكالها التطبيقية ، وطرق الرقابة ، ومهام أنشطة الرقابة ، وعمق أنشطة الرقابة ، ووقت تنفيذها ، وما إلى ذلك.
في مكان التدقيق الضريبي يتم التمييز بين عمليات المراجعة المكتبية والميدانية. يتم إجراء تدقيق المحكمة (KNP) في موقع مصلحة الضرائب على أساس الإقرارات الضريبية وغيرها من المستندات المقدمة من قبل الدافع ، وكذلك المستندات المتعلقة بأنشطة الدافع التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب. في سياق التدقيق المكتبي ، يتم تحديد صحة حساب الضرائب ، وصلاحية تطبيق الفوائد ، وحسن توقيت نقل الضرائب المحتجزة إلى الميزانية ، وما إلى ذلك. وتتمثل الوظيفة الرئيسية لعمليات التدقيق المكتبي في التحكم الحسابي في صحة مبالغ الضرائب المحسوبة والمدفوعة. يتم إجراء التدقيق الضريبي في الموقع (VNP) في موقع الكيان الخاضع للرقابة ، أي على أراضيها ، باستثناء الحالات النادرة المنصوص عليها في التشريعات الضريبية. مع الأخذ في الاعتبار إحصاءات السلطات الضريبية ، تكون عمليات التفتيش في الموقع أكثر فاعلية ، لأنها تسمح لمصلحة الضرائب باستخدام طرق مختلفة لأنشطة الرقابة ، وبالتالي الحصول على مزيد من المعلومات حول الأنشطة المالية والاقتصادية لدافع الضرائب. تساهم الشيكات مباشرة في المؤسسات في تحسين مستوى تنظيم المحاسبة ونظام الدفع لدافعي الضرائب. ومع ذلك ، لا يمكن أن تسود مثل هذه السيطرة ، حيث إن العدد الصغير نسبيًا من موظفي الضرائب غير قادرين على التحقق في وقت واحد من عدد كبير من دافعي الضرائب المسجلين. تتمثل ميزة التحكم في المحكمة في أنه يسمح لمصلحة الضرائب بفحص عدد كبير من دافعي الضرائب بأقل قدر من الوقت والجهد على أساس إقراراتهم الضريبية المقدمة وغيرها من المستندات.
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي نوعًا آخر من عمليات التدقيق الضريبي - طلب ، وهو طلب والتحقق من أطراف ثالثة من المستندات المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للمراجعة. يتم تنفيذه في الحالات التي تحتاج فيها مصلحة الضرائب إلى الحصول على معلومات حول دافع الضرائب من أطراف ثالثة. لا ينبغي اعتبار هذا النوع من الرقابة نوعًا مستقلاً من عمليات التدقيق الضريبي ، نظرًا لأن تعيينه ممكن فقط في إطار تدقيق ضريبي أو تدقيق ضريبي ميداني ؛ وبالتالي ، يمكن اعتبار الطلب كإحدى طرق إجراء تدقيق ضريبي مكتبي أو ميداني. بتعبير أدق ، يعد الطلب جزءًا لا يتجزأ من التدقيق في الموقع أو المكتب. هذا هو السبب في أن المعلومات التي تم الحصول عليها نتيجة الاستفسارات مدرجة في أعمال المكتب المقابل والتفتيش الميداني.
اعتمادًا على حالة الأشخاص الخاضعين للتدقيق الضريبي في الموقع ، يتم تمييز الناتج القومي الإجمالي لدافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) - منظمة ، فرع و (أو) مكتب تمثيلي لمنظمة دافعي الضرائب ، وأصحاب المشاريع الفردية و الأفراد الذين ليسوا رواد أعمال فرديين.
يمكن أن تكون عمليات تدقيق الضرائب في الموقع أولية ومتكررة. كقاعدة عامة ، يُحظر إجراء عمليات تفتيش متكررة لنفس الضرائب المستحقة أو المدفوعة لفترة ضريبية تم تدقيقها بالفعل. ومع ذلك ، فإن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد استثناءات لهذه القاعدة. أولاً ، عند إجراء إعادة تدقيق فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية منظمة دافعة الضرائب. ثانياً ، عند إجراء فحص متكرر فيما يتعلق بتقديم دافع الضرائب لإقرار ضريبي معدل عن الفترة المحددة بالفعل ، إذا كان مبلغ الضريبة محددًا فيه بمبلغ أقل من المبلغ المعلن مسبقًا. ثالثًا ، عندما يتم إجراء تدقيق متكرر من قبل سلطة ضريبية أعلى من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي نفذت المراجعة في البداية. يجب أن يكون قرار إجراء تدقيق ضريبي متكرر من أجل التحكم في أنشطة سلطة ضريبية ثانوية محفزًا ، أي يحتوي على إشارات إلى الظروف التي كانت أساس المراجعة المتكررة. يجب أن يؤدي عدم وجود مثل هذه المؤشرات في القرار إلى الاعتراف بأنه غير قانوني. عند تعيين تفتيش متكرر ، يحق لرئيس مصلحة الضرائب العليا أن يضم بين المفتشين والمسؤولين في السلطات الضريبية التابعة له (أي التابعة) سلطات الضرائب. الشيء الرئيسي هو أن موظفي التفتيش الضريبي الذين شاركوا في التدقيق الضريبي الأولي ليسوا من بين هؤلاء الأشخاص. لا يهدف التدقيق الضريبي الذي تقوم به سلطة ضريبية أعلى إلى استبدال المراجعة التي تجريها هيئة ضريبية أقل ، ولكن لضمان السيطرة المناسبة عليها.
يمكن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع على ضريبة واحدة أو أكثر. إذا كان التدقيق يغطي حساب ودفع دافع الضرائب لجميع الضرائب والرسوم ، فإن الالتزام بالدفع المفروض عليه وفقًا للقانون ، يسمى معقدًا. إذا تمت دراسة مسائل صحة حساب ودفع ضريبة منفصلة أثناء المراجعة ، فإن مثل هذا التدقيق يسمى موضوعيا. وتجدر الإشارة هنا إلى أن الشكل المفضل من أجل السيطرة الكاملة على الضمير الضريبي للمكلف هو تدقيق ضريبي شامل ، ولكن هنا تنشأ مشاكل بسبب تعبها والوقت الكبير الذي يقضيه في فحص دافع ضرائب واحد. يتميز الاختبار الموضوعي بالسهولة النسبية وسرعة التنفيذ.
تميز الأدبيات أيضًا ، اعتمادًا على طريقة إجراء عمليات التفتيش الضريبي المستمرة والانتقائية. في سياق التدقيق الشامل ، تفحص مصلحة الضرائب جميع وثائق دافع الضرائب لجميع الفترات الضريبية التي يغطيها التدقيق. يشمل الفحص الانتقائي تحليل فترات الضرائب الفردية (إعداد التقارير) أو جزء من مستندات دافع الضرائب. اعتمادًا على طريقة إجراء عمليات التدقيق الضريبي ، يمكن أن تكون وثائقية وواقعية. في الحالة الأولى ، يكون الموضوع المباشر للتفتيش ومصدر المعلومات هو المحاسبة والتوثيق الضريبي ، وفي الحالة الثانية ، ملكية دافع الضرائب (بما في ذلك النقد) ، يتم التحقيق فيها عن طريق الفحص والمخزون والخبرة. في الممارسة العملية ، تعتبر الرقابة الضريبية الفعلية ، كقاعدة عامة ، مساعدة (تكميلية) فيما يتعلق بالرقابة المستندية.
يتم تصنيف عمليات تدقيق الضرائب عن طريق التعيين إلى مخطط لها وغير مجدول. كقاعدة عامة ، تضع السلطات الضريبية خططًا ربع سنوية لإجراء عمليات تدقيق الضرائب الميدانية بناءً على مفهوم نظام تخطيط عمليات تدقيق الضرائب الميدانية المعتمدة بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية رقم MM-3-06 / 333 بتاريخ 30 مايو. ، 2007. عادة ما يتم إجراء عمليات تدقيق الضرائب غير المجدولة في حالتين:
اعتمادًا على موظفي التفتيش ، هناك عمليات تدقيق تقوم بها السلطات الضريبية وعمليات تدقيق مشتركة ، بالإضافة إلى موظفي السلطات الضريبية ، وممثلين عن هيئات تنظيمية أخرى معتمدة ، بما في ذلك هيئات الشؤون الداخلية ، وهيئات الصناديق الحكومية غير التابعة للميزانية ، والمالية. الهيئات المعنية ، وما إلى ذلك. أصبحت أهمية الرقابة المشتركة في الوقت الحاضر ذات أهمية كبيرة ، لأن عمليات التفتيش هذه تجعل من الممكن الكشف عن أكبر عدد من انتهاكات الضرائب وغيرها من فروع التشريع.
يعرف بعض العلماء كنوع من الرقابة الضريبية الداخلية ، والتي يتم تنفيذها من قبل رئيس أو خبير الضرائب في منظمة دفع الضرائب. الغرض من هذا النوع من الرقابة هو التحقق من: الحفاظ على المستندات المالية. الملء الصحيح وفي الوقت المناسب لجميع سجلات التقارير الضريبية والإعلانات والحسابات المؤقتة لمدفوعات الضرائب ، ودفاتر الشراء والبيع لحساب ضريبة القيمة المضافة ، وشهادات المدفوعات المسبقة لضريبة الدخل ؛ حماية أصول الشركة ؛ ضمان موثوقية المحاسبة.
وهكذا ، من بين أشكال الرقابة الضريبية المدرجة في الفن. 82 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتم تسمية عمليات تدقيق الضرائب أولاً. التدقيق الضريبي هو إجراء إجرائي من قبل مصلحة الضرائب للتحكم في صحة الحساب ، وحسن توقيت واكتمال دفع (تحويل) الضرائب (الرسوم). يمنح الفن. 31 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والتي ينظمها الفصل 14 "الرقابة الضريبية". يتم تمييز أنواع عمليات التدقيق الضريبي اعتمادًا على مواضيع الأنشطة الرقابية ، وسلطاتها ، والأشكال المستخدمة ، وطرق التحكم ، ومهام أنشطة الرقابة ، وعمق أنشطة الرقابة ، ووقت تنفيذها ، وما إلى ذلك.
لقد توصل معظم دافعي الضرائب بالفعل إلى مفهوم مثل عمليات تدقيق الضرائب. ومع ذلك ، هذا لا يعني أن كل كيان تجاري خاضع للتفتيش يفهم تمامًا جوهر الإجراء.
بالإضافة إلى ذلك ، لا يعرف كل دافع ضرائب أنواع عمليات التفتيش.
لذلك ، من الضروري فهم المفهوم الأساسي للرقابة المالية ، كما يجب عليك معرفة سبب تقسيم عمليات التدقيق الضريبي إلى مخطط لها وغير مجدول.
يتحمل كل دافع ضرائب مسؤولية دفع الضرائب والرسوم مباشرة. الاستثناء هو الفئات التفضيلية للأفراد والكيانات القانونية.
في حين أن خدمة الضرائب تراقب صحة حساب ودفع الضرائب. تتم مراقبة دافعي الضرائب من قبل السلطة المالية في شكل تدقيقات ضريبية.
في الجدول يمكنك معرفة ماهية الشيكات وأنواعها:
النظام: أنواع الشيكات
الأشخاص التالية أسماؤهم مشاركون في العلاقات الضريبية:
الصورة: المشاركون في العلاقات القانونية الضريبية
في الواقع ، تتلخص الرقابة الضريبية في حقيقة أن المسؤولين المخولين يراقبون امتثال دافعي الضرائب لقواعد التشريع الضريبي.
في الوقت نفسه ، يلتزم موظفو الخدمات المالية بالتصرف ضمن اختصاصهم حصريًا ، بما في ذلك:
تم تكريس الصلاحيات الموسعة للسلطات الضريبية. ومع ذلك ، لا يُسمح بجمع أي معلومات حول الكيانات التجارية إذا تم الحصول عليها بالمخالفة للمعايير القانونية.
لذلك ، فإن السلطة المالية ملزمة بما يلي:
تم إصلاح القائمة الكاملة لواجبات السلطات الضريبية.
فيما يتعلق بتعريف "التدقيق الضريبي" ، فهو يعني الإجراء الإجرائي للخدمة المالية للتحكم في صحة الحساب ودفع الضرائب ذات الصلة في الوقت المناسب.
تساعد عمليات التدقيق الضريبي في تحديد الحقائق المتعلقة بانتهاك التشريعات الضريبية.
بفضل هذا ، يمكن للسلطة المالية منع مثل هذه الانتهاكات من قبل دافعي الضرائب والتأكد من موثوقية المعلومات المتعلقة باستيفاء مدفوعات الضرائب وحسن توقيتها.
في حالة وجود جرائم جسيمة وثابتة فيما يتعلق بالكيانات التجارية ، يتم تطبيق العقوبات ، مما يساهم في ملء متوازن للميزانية ويساعد في تأديب دافعي الضرائب.
عمليات التدقيق الضريبي هي شرط أساسي لعمل النظام الضريبي.
يتم تنفيذ الرقابة الضريبية من قبل الخدمات المالية على أساس قانون الضرائب. تمت الموافقة على نماذج من المستندات التي تستخدمها مصلحة الضرائب في ممارسة الصلاحيات المتعلقة بإجراء الفحص ذي الصلة.
هناك الأنواع التالية من عمليات تدقيق الضرائب:
النظام: تصنيف عمليات التدقيق الضريبي
فيما يلي وصف موجز لكل اتجاه على حدة.
بناءً على حجم الوثائق المدققة ، تنقسم عمليات تدقيق الضرائب إلى:
في الحالة الأولى ، تتحقق السلطة المالية من جميع مستندات المؤسسة. عادة ما يتم تطبيق عمليات التحقق الكاملة على المؤسسات الصغيرة.
أما بالنسبة للتدقيق الانتقائي ، فإنه ينطوي على التحقق الجزئي من المستندات. ومع ذلك ، إذا تم الكشف عن الانتهاكات ، فيمكن أن يتطور إلى فحص كامل.
يعني التدقيق المكتبي التحكم في التقارير الضريبية من أجل صحة الحسابات ودفع الضرائب.
يتم التفتيش عادة في موقع السلطة المالية (). هي الرابط الرئيسي في ملء الميزانية.
لأن أي خطأ يتم الكشف عنه أثناء التدقيق يمكن أن يصبح أساسًا لتحصيل الديون وإخضاع دافعي الضرائب للمسؤولية الضريبية وفرض الغرامات.
ومع ذلك ، إذا قام كيان تجاري بتصحيح أوجه القصور المحددة قبل بدء الفحص في الموقع ، فإنه يتم إعفاؤه من الالتزام الضريبي.
للمعاينة يجب على الشخص المبحوث تقديم المستندات التالية:
في التدقيق المكتبي ، تفحص السلطة المالية:
وتجدر الإشارة إلى أنه لإجراء تدقيق مكتبي ، لا يحتاج موظفو خدمة الضرائب إلى قرار من رئيس الدائرة الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية. يتم إجراء التدقيق في غضون 3 أشهر من تاريخ تقديم الإقرارات الضريبية.
ومع ذلك ، إذا أرسل المكلف إلى مصلحة الضرائب مستندات إضافية مرفقة به ، بعد انتهاء الموعد النهائي لتقديمها ، فسيتم احتساب فترة تنفيذ الرقابة المالية من تاريخ تقديمها.
بناءً على نتائج التدقيق المكتبي ، يمكن للمسؤول قبولها.
في القريب العاجل ، قد تصبح المراجعات المكتبية نوعًا رئيسيًا من الرقابة المالية. يغطي هذا النوع من المراقبة الضريبية اليوم 100٪ من دافعي الضرائب.
في حين يتم إجراء عمليات تفتيش ميدانية على 20-25٪ من الكيانات الاقتصادية. في الوقت نفسه ، تعتبر عمليات التدقيق المكتبي أقل أنواع الرقابة الضريبية تكلفة ، والتي ، علاوة على ذلك ، تفسح المجال للأتمتة.
تجدر الإشارة إلى أن أساس المراجعة هو إعداد التقارير الضريبية. يجب أن يحتوي المستند على البيانات التالية:
يتضمن هذا النوع من الرقابة الضريبية مجموعة من الإجراءات الإجرائية للتحقق:
أيضًا ، يمكن لمسؤولي الضرائب فحص المباني المستخدمة لأغراض تجارية. إذا لزم الأمر ، يتم طلب المستندات.
يتم تنفيذ هذا الإجراء حصريًا بحضور شهود مصدقين. يلتزم المسؤولون بإعداد وصياغة نسخة يتم تسليمها إلى دافع الضرائب.
إذا سحبت السلطة المالية المستندات الأصلية ، فيجب عليها في غضون خمسة أيام إعادة نسخها إلى الكيان الخاضع للتفتيش.
عادة ما يتم إجراء عمليات التفتيش في الموقع في مكان العمل من قبل دافع الضرائب. يشمل المشاركون في التدقيق الضريبي دافعي الضرائب وموظفي الخدمة المالية.
ومع ذلك ، إذا لزم الأمر ، قد يشارك الأشخاص التالية أسماؤهم بشكل إضافي:
يشارك هؤلاء الأشخاص عادةً عند الحاجة إلى معرفة خاصة تتجاوز اختصاص مسؤولي الضرائب.
يختلف الفحص الضريبي أيضًا اعتمادًا على القضايا قيد الدراسة:
يسمح لك الفحص الشامل بممارسة الرقابة على جميع الأنشطة الاقتصادية للمؤسسة. يتم إجراء فحص في حالة وجود شكوك لدى السلطة المالية حول صحة حساب الضرائب ودفعها.
تكرار هذه المراجعات لا يزيد عن مرة واحدة كل 3 سنوات. إذا كان الكيان التجاري يتمتع بسمعة طيبة ، فقد لا يعرف حتى بوجود العناية الواجبة.
يتضمن هذا النوع من الرقابة المالية القضايا التالية:
بناءً على نتائج المراجعة ، يتم إعداد شهادة تشير إلى موضوع الرقابة المالية وتاريخ المراجعة. يتم تقديم نسخة واحدة من المستند إلى دافع الضرائب ، وتبقى النسخة الثانية مع خدمة الضرائب.
الفحص الموضوعي يعني دراسة بعض قضايا النشاط الاقتصادي للمشروع. هذا يشمل:
يتم إجراء هذا الفحص حسب الحاجة ويمكن أن يكون جزءًا من تسوية شاملة. يتم اتخاذ قرار إجراء التفتيش الموضوعي من قبل رئيس الهيئة الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية.
يتم توثيق نتائج التدقيق كعمل مستقل أو وثيقة كجزء من تسوية شاملة.
يهدف التفتيش المستهدف إلى مراقبة الامتثال لقانون الضرائب للاتحاد الروسي في اتجاه محدد للنشاط الاقتصادي للمؤسسة.
تغطي هذه الفحوصات القضايا التالية:
غالبًا ما تُستخدم نتائج الرقابة المالية أثناء مراجعة شاملة (موضوعية) ويمكن وضعها كعمل منفصل.
أما طريقة تنظيم الرقابة المالية فهي عادة مخططة أو مفاجئة.
يتم إجراء الفحص المجدول وفقًا للجدول الزمني لفترة التقرير. تحذر السلطة المالية دافع الضرائب بشأن الفحص القادم قبل وقت طويل من وقوع الحدث.
أساس المراجعة هو أمر رئيس الدائرة الإقليمية لخدمة الضرائب. يحتوي المستند على البيانات التالية:
التدقيق الضريبي المفاجئ هو نوع فرعي من التفتيش في الموقع ، والذي يتم تنفيذه دون إخطار مسبق من الكيان الخاضع للرقابة.
يتم تنفيذ الرقابة المالية في مكان العمل من قبل المنظمة. يتم اتخاذ قرار إجراء التدقيق من قبل رئيس الدائرة الإقليمية لدائرة الضرائب الفيدرالية.
فيديو: تميمة من تدقيق ضريبي ميداني
تختلف أسباب عدم وجود جدول زمني محدد ، ولكن عادة ما يتم اتخاذ قرار تنفيذه على أساس معلومات حول انتهاك التشريعات الضريبية من قبل كيان تجاري.
الغرض من مثل هذا التدقيق هو إثبات حقيقة انتهاك التشريعات الضريبية ، والتي يسهل إخفاءها أثناء التدقيق الروتيني.
كما ينص التشريع الضريبي على إمكانية الرقابة وإعادة الفحص. في الحالة الأولى ، ينصب التركيز على إثبات حقيقة فحص الجودة الرديئة الذي تم إجراؤه في وقت سابق.
يتم إجراء التفتيش الرقابي حصريًا من قبل السلطة المالية العليا. يتم عرض نتائج المراجعة التي تم إجراؤها على دافع الضرائب وعلى مسؤولي خدمة الضرائب الثانوية.
إذا كانت الانتهاكات التي تم تحديدها تتعلق بالجهة الخاضعة للتفتيش ، فسيتم تطبيق العقوبات عليها.
أما الانتهاكات التي يرتكبها موظفو السلطة المالية ، فيمكن مقاضاتهم إدارياً أو جنائياً.
التسوية تعني الازدواجية في تدقيق تم إجراؤه مسبقًا. اليوم ، يتم إجراء هذا النوع من التفتيش في شكل تسوية الشيك.
في ختام مراجعة مسألة الرقابة المالية ، من الضروري التذكير بعدة نقاط رئيسية.
خدمة الضرائب هي هيئة حكومية مرخصة تراقب صحة الحسابات ودفع الضرائب.
يتم التحكم في أنشطة الكيانات التجارية في شكل تدقيقات ضريبية. يحدد القانون إجراءات وشروط المراقبة.
أنواع عمليات التدقيق الضريبي على أسس مختلفة:
1- حسب شكل الحدث:
متعلق بمكتب القاضي
منفتح
II. بإلحاح:
مخطط
غير مجدول
ثالثا. عن طريق طريقة التحكم:
صلب
انتقائي
رابعا. من خلال طريقة التحقق من الصحة:
الشكلية والحسابية
عداد
ترد القواعد والشروط الإجرائية لإجراء عمليات التدقيق الضريبي في المواد 87-89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالنسبة للتدقيق الضريبي ، تم وضع قيد على شكل فترة ثلاث سنوات لنشاط دافع الضرائب قبل عام المراجعة. تحظر السلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق ضرائب ميدانية متكررة لنفس الضرائب المستحقة أو المدفوعة من قبل دافع الضرائب لفترة ضريبية تم تدقيقها بالفعل ، باستثناء الحالات التي يتم فيها إجراء مثل هذا التدقيق فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية دافع الضرائب أو سلطة ضريبية أعلى من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي نفذت المراجعة.
تنظم المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات وشروط إجراء تدقيق ضرائب الغرف. يتم إجراء تدقيق ضرائب المحكمة في مقر مصلحة الضرائب على أساس الإقرارات الضريبية والمستندات المقدمة من دافع الضرائب والتي تستخدم كأساس لحساب الضرائب ودفعها ، بالإضافة إلى المستندات الأخرى المتعلقة بأنشطة دافعي الضرائب التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب .
يتم إجراء التدقيق المكتبي من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية دون أي قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم دافع الضرائب الإقرار الضريبي والمستندات اللازمة.
المهام الرئيسية للتدقيق المكتبي هي:
فحص بصري لصحة التقارير المحاسبية ؛
التحقق من صحة تجميع حسابات الضرائب ؛
المراقبة المنطقية والربط البيني للمؤشرات الواردة في التقارير وحسابات الضرائب ؛
التقييم الأولي لموثوقية البيانات المالية وحسابات الضرائب.
إذا كشف الشيك عن أخطاء في ملء المستندات أو التناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة ، يتم إبلاغ المكلف بذلك مع طلب إجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة المحددة.
عند إجراء تدقيق مكتبي ، يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب معلومات إضافية من دافع الضرائب ، وتلقي الإيضاحات والمستندات التي تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب.
بالنسبة لمقدار الرسوم الضريبية الإضافية التي تم تحديدها نتيجة للتدقيق الداخلي ، ترسل مصلحة الضرائب طلبًا لدفع المبلغ المقابل للضريبة وفائدة الغرامات.
يتم إجراء التدقيق الضريبي في الموقع على أساس قرار رئيس مصلحة الضرائب. يمكن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع فيما يتعلق بدافع ضرائب واحد لضريبة واحدة أو عدة ضرائب. لا يحق لمصلحة الضرائب إجراء عمليتي تدقيق أو أكثر للضرائب الميدانية خلال سنة تقويمية واحدة لنفس الضرائب لنفس الفترة. لا يمكن أن يستمر تدقيق الضرائب في الموقع لأكثر من شهرين. في حالات استثنائية ، قد تزيد مصلحة الضرائب العليا مدة التدقيق الضريبي في الموقع حتى ثلاثة أشهر. عند إجراء عمليات تدقيق ميدانية للمنظمات التي لها فروع ومكاتب تمثيلية ، يتم زيادة فترة إجراء التدقيق بمقدار شهر واحد لإجراء تدقيق لكل فرع ومكتب تمثيلي.
يتم إجراء تدقيق ضريبي في الموقع لمؤسسة وفقًا لخطط العمل السنوية لهيئة التفتيش وجداول التدقيق الفصلية الموضوعة لمجال عمل معين. تحليل ما قبل التدقيق هو جزء لا يتجزأ من عملية إعداد التدقيق الوثائقي للمؤسسة. في هذه المرحلة ، يقوم مسؤولو الضرائب بدراسة بيانات البيانات المالية والإقرارات الضريبية للفترة المشمولة بالتقرير الأخير ، وإجراء تحليل معمق وديناميكيات مؤشرات أداء المؤسسة لعدة فترات إعداد تقارير. نتيجة تحليل الفحص المسبق هي تطوير مفهوم محدد للفحص القادم.
مع الأخذ في الاعتبار عددًا من العوامل (نوع المؤسسة ، وطبيعة أنشطتها ، والبيانات من مواد المراجعة السابقة ، ووجود إشارات على انتهاك التشريعات الضريبية) ، وكذلك على أساس المفهوم المطور ، تم تطوير واعتماد برنامج لإجراء تدقيق وثائقي.
إذا لزم الأمر ، يمكن للمسؤولين المعتمدين من السلطات الضريبية إجراء جرد للممتلكات والتفتيش (مسح) للمباني والأقاليم ، ولكن أيضًا مصادرة المستندات من دافع الضرائب. تتم مصادرة المستندات إذا كان لدى المراجعين أسباب كافية لذلك بموجب القانون ، وترسل نسخة منها إلى دافع الضرائب. لهذا الأخير الحق في إبداء تعليقات على شكل وجوهر الإعفاء ، والتي يجب تضمينها في القانون بناءً على طلبه.
باستخدام الطريقة المستمرة (المعقدة) ، يتم فحص جميع سجلات المحاسبة والمستندات الأخرى اللازمة للتدقيق الضريبي. فحص شامل يغطي مسائل صحة حساب ودفع جميع أنواع الضرائب.
باستخدام الطريقة الانتقائية (الموضوعية) ، يتم فحص جزء فقط من المستندات الأولية لفترة زمنية معينة. يغطي الشيك المواضيعي قضايا صحة حساب أنواع معينة من الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى. في حالة إساءة استخدام التشريعات الضريبية أو مخالفتها ، ينتقل المفتشون من الأسلوب الانتقائي إلى المراجعة الشاملة مع إمكانية سحب المستندات اللازمة.
في نطاق ضيق نسبيًا من القضايا المتعلقة بالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة ، يمكن إجراء فحص سريع في فترة قصيرة. إذا لم يتم الكشف في سياق هذا الفحص السريع عن أي انتهاكات تشهد على عدم دقة الحسابات والتقارير وحسابات الضرائب ، فقد لا يتم إجراء المزيد من عمليات التحقق من هذه المنظمة.
يمكن إثبات موثوقية حقائق الحياة الاقتصادية للمؤسسة:
1) عن طريق التحقق الرسمي والحسابي ، عندما لا يتحقق المفتشون من صحة ملء جميع تفاصيل المستندات فحسب ، بل يحددون أيضًا صحة الحسابات فيها ؛
2) عن طريق الشيكات المضادة ، عندما يتم التحقق من بيانات اعتماد الشركة مع البيانات المقابلة لمؤسسة الطرف المقابل.
في نهاية التدقيق الضريبي في الموقع ، يقوم المدقق بإعداد شهادة تدقيق ، يتم فيها تسجيل موضوع التدقيق وتوقيت إجرائه.
في سياق التدقيق الضريبي في الموقع ، يجوز للسلطات الضريبية الاستعانة بمتخصصين وخبراء ومترجمين وشهود مصدقين وشهود لأداء عدد من الإجراءات الإجرائية ، مثل تفتيش المباني ومصادرة المستندات.
عند تنفيذ إجراءات تنفيذ الرقابة الضريبية ، يتم وضع البروتوكولات. وفقًا للمادة 99 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينص البروتوكول على ما يلي:
1) اسمها ؛
2) مكان وتاريخ إنتاج عمل معين ؛
3) وقت بداية العمل ونهايته ؛
4) المنصب واللقب والاسم وأسم عائلة الشخص الذي وضع البروتوكول ؛
5) اللقب والاسم واسم العائلة لكل شخص شارك في الإجراء أو كان حاضرًا في حيازته ، وإذا لزم الأمر ، عنوانه وجنسيته ومعلومات حول ما إذا كان يتحدث الروسية ؛
7) الوقائع والظروف المهمة للدعوى التي تم الكشف عنها أثناء أداء الدعوى.
يتم التوقيع على البروتوكول من قبل مسئول المصلحة الضريبية الذي قام بإعداده وكذلك من قبل جميع الأشخاص الذين شاركوا في تنفيذ الإجراء أو كانوا حاضرين أثناء تنفيذه.
استنادًا إلى نتائج التدقيق الضريبي في الموقع ، في موعد لا يتجاوز شهرين بعد إعداد شهادة التدقيق التي أجراها المسؤولون المعتمدون من السلطات الضريبية ، يجب وضع قانون تدقيق ضريبي في النموذج المحدد ، والموقع من قبل هؤلاء الأشخاص ورئيس المنظمة الخاضعة للرقابة أو رجل الأعمال الفردي. عند رفض ممثلي المنظمة التوقيع على القانون ، يتم إجراء إدخال مماثل في القانون.
يجب أن يشير تقرير التدقيق الضريبي إلى الحقائق الموثقة للمخالفات الضريبية التي تم الكشف عنها أثناء التدقيق ، أو عدم وجودها ، وكذلك استنتاجات ومقترحات المفتشين لإزالة الانتهاكات التي تم تحديدها والإشارات إلى مواد قانون الضرائب التي تنص على المسؤولية عن هذا النوع من المخالفات الضريبية.
للمكلف الحق في حالة عدم موافقته على الحقائق الواردة في تقرير التفتيش وكذلك مع استنتاجات ومقترحات المفتشين خلال أسبوعين من تاريخ استلام تقرير المعاينة ، التقدم إلى الضريبة المعنية. سلطة شرح مكتوب لأسباب رفض التوقيع على الفعل أو الاعتراضات على الفعل ككل أو على أحكامه الفردية ... في هذه الحالة ، يحق للمكلف إرفاق مستندات التفسير المكتوبة التي تؤكد صحة الاعتراضات أو أسباب عدم التوقيع على تقرير المعاينة.
بعد ذلك ، في غضون 14 يومًا على الأكثر ، ينظر رئيس مصلحة الضرائب في قانون التدقيق الضريبي ، وكذلك المستندات والمواد التي يقدمها دافع الضرائب.
مقدمة
تنظيم الرقابة الضريبية
2 ـ مفهوم الرقابة الضريبية وضرورتها وأشكالها الأساسية
التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية
1 عمليات تدقيق الضرائب المكتبية والميدانية
استنتاج
قائمة الأدب المستخدم
مقدمة
التدقيق الضريبي هو إجراء إجرائي من قبل مصلحة الضرائب للتحكم في صحة الحساب ، وحسن توقيت واكتمال دفع (تحويل) الضرائب (الرسوم). ويتم ذلك من خلال مقارنة البيانات الفعلية التي تم الحصول عليها نتيجة الرقابة الضريبية مع بيانات الإقرارات الضريبية المقدمة إلى السلطات الضريبية.
التدقيق الضريبي هو شكل من أشكال الرقابة الضريبية على صحة الحساب وتوقيت تحويل الضرائب والرسوم. عمليات التدقيق الضريبي هي الشكل الرئيسي والأكثر فعالية للرقابة الضريبية ، كما تبين الممارسة.
تكمن أهمية الرقابة الضريبية في حقيقة أنه من خلالها يتحقق تنظيم العلاقات القانونية الضريبية. بمساعدة آلية الرقابة الضريبية ، تتحقق السلطات الضريبية من التزام المكلف بالتشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، ولا سيما فيما يتعلق بسداد الضرائب ، وتحديد المخالفات المرتكبة ، وتحديد المطالبات بدفع الضرائب والجزاءات والجزاءات. .
هذا الموضوع وثيق الصلة بالموضوع ، حيث أن الدولة في الوقت الحاضر تواجه مشكلة زيادة تحصيل الضرائب بجدية إلى حد ما. يمكن أن يكون الحل عبارة عن بناء كفء للرقابة الضريبية.
الغرض من الاختبار هو دراسة التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية.
لتحقيق ذلك ، من الضروري حل المهام التالية:
النظر في مفهوم الرقابة الضريبية وضرورتها ومبادئها الأساسية ؛
النظر في الأشكال الرئيسية للرقابة الضريبية ؛
النظر في عمليات تدقيق الضرائب في المجالس العامة والميدانية ؛
تصنيف عمليات التدقيق الضريبي حسب النوع.
1. تنظيم الرقابة الضريبية
1 التنظيم القانوني للرقابة الضريبية
حسب الفن. 82 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعترف بالرقابة الضريبية على أنها أنشطة الهيئات المخولة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم بالطريقة المنصوص عليها في القانون. من خلال التحكم ، وموثوقية البيانات حول اكتمال وتوقيت وكفاءة المهمة التي يتم تنفيذها ، فضلاً عن قانونية العمليات والإجراءات التي يقوم بها المسؤولون أثناء المهمة ، وتحديد الاحتياطيات الداخلية لتحسين الأداء والقضاء على المخالفات وأوجه القصور في العمل ، بما في ذلك تقديم المسؤولين المعنيين إلى العدالة لمخالفتهم القانون ، والإهمال في أداء المهام الموكلة إليهم.
أحد الموضوعات الرئيسية للرقابة الضريبية هي السلطات الضريبية التي تعمل ضمن اختصاصها ، والتي تم تحديدها بموجب اللائحة الخاصة بخدمة الضرائب الفيدرالية ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 506 المؤرخ 30 سبتمبر 2004. تنفذ دائرة الضرائب الفيدرالية حل المهام المحددة في قانون "السلطات الضريبية.
تتمثل المهام الرئيسية للسلطات الضريبية في مراقبة الامتثال للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، وصحة الحساب ، واكتمال وتوقيت إدخال الضرائب والرسوم في نظام ميزانية الاتحاد الروسي ، وفي الحالات المنصوص عليها في تشريع الاتحاد الروسي.
عند القيام بعملهم ، تسترشد إدارات الضرائب بالولاية بقائمة معينة من الإجراءات القانونية التنظيمية. تتغير هذه القائمة وتكمل في سياق التغيرات الاجتماعية والاقتصادية في المجتمع الروسي.
قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو القانون التشريعي المركزي الذي ينظم عمل مفتشيات الضرائب الحكومية لمراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية. دخل الجزء الأول حيز التنفيذ في 1 يناير 1999 ، الجزء الثاني في 1 يناير 2001. يحدد القانون نظام الضرائب والرسوم المفروضة في الميزانية الفيدرالية ، وكذلك المبادئ العامة للضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي. حاليًا ، الأساس القانوني للرقابة الضريبية منصوص عليه في الفصل 14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أيضا أهم وثيقة هي دستور الاتحاد الروسي. القواعد الواردة فيه والتي تنظم العلاقات الضريبية لها قوة قانونية عليا وتأثير مباشر ويتم تطبيقها في جميع أنحاء أراضي الاتحاد الروسي. تم تفصيلها في القوانين واللوائح التي تحكم تنظيم عمل إدارات التفتيش الضريبي ومجالات محددة من الضرائب.
المصدر التنظيمي التالي هو اللوائح الخاصة بالضرائب وتنظيم عمل مفتشية الضرائب. وتشمل هذه الأعمال المراسيم الصادرة عن رئيس الاتحاد الروسي.
المصادر المستقلة الأخرى لقانون الضرائب هي المراسيم والأوامر الصادرة عن حكومة الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى (تحدد بشكل أساسي معدلات الضرائب أو المزايا الضريبية) ؛ أعمال وزارة الضرائب والجبايات ، التي تنظم الرقابة الضريبية وتحتوي على تعليمات حول إجراءات تحصيل أنواع مختلفة من الضرائب في جميع أنحاء البلاد (تعليمات ، إيضاحات ، خطابات ، إلخ) ؛ اللوائح المحلية بشأن المسائل الضريبية الصادرة عن الهيئات التمثيلية للأقاليم والمناطق ، وكذلك المدن والمقاطعات.
1.2 مفهوم الرقابة الضريبية وضرورتها وأشكالها الأساسية
الرقابة الضريبية هي مجموعة من التقنيات والأساليب التي وضعتها التشريعات التنظيمية لضمان الامتثال للتشريعات الضريبية والإجراءات الضريبية.
وفقا للفن. 82 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم الاعتراف بأنشطة الهيئات المرخصة لمراقبة امتثال دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الرسوم للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم تحت الرقابة الضريبية.
مراقبة الأشياء الخاضعة للرقابة ؛
التنبؤ والتخطيط والمحاسبة وتحليل الاتجاهات في مجال الضرائب ؛
اتخاذ تدابير لمنع وقمع الانتهاكات الضريبية ؛
التعرف على الجناة وتقديمهم للعدالة.
عناصر الرقابة الضريبية هي:
التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ؛
مواضيع الرقابة الضريبية ؛
كائنات الرقابة الضريبية ؛
أشكال وطرق الرقابة الضريبية ؛
ترتيب (إجراء) الرقابة الضريبية ؛
أدوات لتنظيم وضمان الرقابة الضريبية (تسجيل الدولة للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية ، ومحاسبة دافعي الضرائب ، وصيانة قواعد البيانات ، ومراجعة الحسابات الضريبية ، والاحتفاظ بالحسابات الشخصية لدافعي الضرائب ، وتحصيل الديون إلى الميزانية ، وتطبيق العقوبات ، وما إلى ذلك).
موضوعات الرقابة الضريبية هي:
) السلطات الضريبية (الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بالرقابة والإشراف في مجال الضرائب والرسوم ، وهيئاتها الإقليمية - دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي) ؛
) سلطات الجمارك (الهيئة التنفيذية الاتحادية المخولة للرقابة والإشراف في مجال الشؤون الجمركية ، وسلطات الجمارك في الاتحاد الروسي التابعة لها - دائرة الجمارك الاتحادية في الاتحاد الروسي).
تتمثل أهداف عمليات التدقيق الضريبي في المستندات النقدية ، وسجلات المحاسبة والتقارير ، والخطط ، والتقديرات ، والعقود ، والأوامر ، والمراسلات التجارية ، والإعلانات وغيرها من المستندات المتعلقة بحساب ودفع مدفوعات الضرائب إلى الميزانية والأموال من خارج الميزانية.
يتم تنفيذ الرقابة الضريبية من قبل كل من هيئات الدولة وشركات المراجعة والمحاسبة والخدمات المالية للمؤسسات. بالطبع ، تختلف أهداف وغايات الرقابة الضريبية الحكومية وغير الحكومية.
تحدد المادة 82 من القانون أشكال الرقابة الضريبية للدولة. يتم تنفيذه من قبل مسؤولي السلطات الضريبية وسلطات الجمارك والهيئات الحكومية من خارج الميزانية ضمن اختصاصهم من خلال:
· عمليات تدقيق الضرائب
· تلقي الإيضاحات من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب ودافعي الضرائب ؛
· التحقق من بيانات المحاسبة وإعداد التقارير ؛
· تفتيش المباني والأراضي المستخدمة لتوليد الدخل ؛
· في أشكال أخرى ينص عليها القانون.
تعود الحاجة إلى عمليات التدقيق الضريبي إلى عدد من الأسباب:
· عدم الاتساق في بعض حالات اللوائح الضريبية ولوائح المحاسبة ؛
· تطوير الأعمال التجارية الخاصة دون تكوين كيان قانوني ، يتهرب رواده ، بسبب تنقلهم ، وعدم ثبات الموقع وتعقيد السيطرة على أنشطتهم ، من الضرائب أو يشيرون إلى دخل أقل من الواقع ، وبالتالي يدفعون ضرائب أقل ؛
· التدريب غير الكافي للمديرين وكبار المحاسبين في المنظمات ، ولا سيما الشركات الصغيرة ، في مجال الضرائب ؛
· تدني مستوى تدريب العاملين في بعض إدارات التفتيش الضريبي بسبب التأخر في تنظيم التدريب المهني للخدمة الضريبية عن الحاجة الحقيقية ؛
· التهرب المتعمد من الضرائب أو التقليل من القاعدة الضريبية ، في المقام الأول على الدخل أو ضريبة الملكية للكيانات القانونية ؛
· النقص وعدم استقرار التشريعات واللوائح الضريبية.
من الناحية التنظيمية ، يمكن النظر إلى الرقابة الضريبية على أسس مختلفة (الشكل 1).
الرقابة التشغيلية - التفتيش من قبل السلطات الضريبية خلال الفترة المشمولة بالتقرير بعد نهاية العملية الخاضعة للرقابة. يتم التخطيط لمصادر المعلومات والبيانات التشغيلية والتقنية والمحاسبية والبيانات الإحصائية.
رقابة دورية - تدقيق لأي فترة إبلاغ من أجل إثبات الامتثال لمتطلبات التشريعات الضريبية ، ودفع الضرائب في الوقت المناسب وبشكل كامل ، وكذلك للكشف عن الانتهاكات واتخاذ التدابير اللازمة للقضاء عليها. المصادر هي بيانات الخطط والتقديرات والوثائق الأولية والسجلات المحاسبية وغيرها من المعلومات.
الرقابة المستندية هي فحص يتم من خلاله تحديد مدى امتثال الكائن المحدد للقيمة المعيارية ومحتواه على أساس الوثائق الأولية والمشتقة.
أرز. 1. تنظيم الرقابة الضريبية
التحكم الفعلي - فحص يتم فيه الكشف عن حالة الكائن الذي تم فحصه على أساس الفحص أو القياس أو إعادة الحساب أو التحكم في التسليم أو الشراء ، إلخ.
التدقيق الداخلي هو الرقابة الأساسية التي تتم على مستوى موظفي المحاسبة والخدمات المالية للمؤسسة. وهي تنص على ضمان موثوقية المحاسبة للأشياء الخاضعة للضريبة ، ومدفوعات الضرائب المدفوعة للميزانية ، فضلاً عن الإعداد عالي الجودة لحسابات وتقارير الضرائب.
التدقيق الخارجي هو رقابة ضريبية غير حكومية من قبل الشركات المتخصصة أو المراجعين الذين حصلوا على الإذن المناسب لذلك - ترخيص من وزارة المالية في الاتحاد الروسي. تكون شركات التدقيق في بعض الحالات مسؤولة أمام الشركات عن الحساب غير الصحيح للضرائب ، إذا تم تحديد ذلك لاحقًا من خلال تدقيق عمليات التفتيش الضريبي.
يمكن تقسيم مبادئ تنظيم الرقابة الضريبية إلى مبادئ عامة ومحددة.
تتضمن المبادئ العامة لأنشطة التحكم ما يلي:
· جدارة - أهلية؛
· احترافية؛
· اليقين من موضوع السيطرة ؛
· التنسيق والتفاعل بين هيئات الرقابة ؛
· الاكتمال.
· الوقاية.
مبدأ الأهلية يعني أن الرقابة الضريبية يتم تنفيذها فقط من قبل هيئات الدولة المصرح لها. يتصرفون في حدود سلطتهم ووفقًا لمستوى الكفاءة الذي يحدده التشريع الاتحادي. ليس لهيئات الرقابة الضريبية الحق في تجاوز سلطاتها واستخدام مناصبها والوصول إلى المعلومات السرية لدافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص المسؤولين لأغراض لا تتعلق بالمهام الموكلة إلى هذه الهيئات ومسؤوليها.
مبدأ الاحتراف يعني ممارسة الرقابة من قبل الأشخاص ذوي المستوى اللازم من التدريب.
مبدأ اليقين في موضوع السيطرة يعني أن موضوع السيطرة لا يمكن إلا أن يكون التحقق من المتطلبات الإلزامية ، على سبيل المثال:
· التحقق من صحة المحاسبة الضريبية المحاسبية ،
· التحقق من صحة حساب مبالغ الضرائب والرسوم ،
· التحقق من توقيت واكتمال دفع الضرائب والرسوم ،
· التحقق من سير المعاملات المصرفية المتعلقة بدفع الضرائب ،
· تحديد الظروف التي ساهمت في حدوث المخالفات الضريبية.
يتطلب مبدأ التنسيق والتفاعل بين الهيئات الرقابية في حالة الإجراءات المشتركة (على سبيل المثال ، إجراء تدقيق ضريبي في الموقع بمشاركة هيئات الشؤون الداخلية) أن يؤدي كل مشارك بالمبلغ المطلوب فقط المهام المخصصة له مباشرة لا يتعدى اختصاصه. يتم تحديد ترتيب التفاعل من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 3 ، المادة 82) ، وكذلك الوثائق المعيارية الصادرة بشكل مشترك.
مبدأ اكتمال الرقابة الضريبية يعني أنه يجب تغطية جميع دافعي الضرائب بنظام رقابة بشكل أو بآخر.
يتم تحديد مبدأ الطبيعة الوقائية للرقابة الضريبية من خلال واحدة من أهم مهام الرقابة - منع المخالفات الضريبية. يولى الكثير من الاهتمام لهذا المبدأ في البلدان المتقدمة.
تتضمن المبادئ المحددة لتنظيم الرقابة الضريبية ما يلي:
· لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية بخلاف الأسباب وبالطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
· قرينة براءة دافع الضرائب. يتم الاعتراف ببراءة دافع الضرائب حتى تثبت إدانته بقرار من المحكمة دخل حيز التنفيذ ؛
· افتراض صحة دافع الضرائب. الشكوك الناتجة عن التناقضات التي لا يمكن إصلاحها والغموض في التشريعات الضريبية يتم تفسيرها لصالح دافع الضرائب ؛
· مسؤولية إفشاء الأسرار الضريبية: نظام خاص لتخزين والوصول إلى المعلومات التي تشكل أسرارًا ضريبية ، وحق دافع الضرائب في المطالبة بالامتثال للأسرار الضريبية ، وواجب السلطات الضريبية بمراقبة الأسرار الضريبية.
يقصد بالكشف عن الأسرار الضريبية استخدام أو نقل مسؤولي المصالح الضريبية والخبراء والمتخصصين إلى شخص آخر الأسرار التجارية أو الصناعية لدافع الضرائب ، والتي أصبحت معروفة لهم أثناء أداء واجباتهم المهنية ؛
· مسؤولية السلطات الضريبية عن الخسائر التي تلحق بدافع الضرائب نتيجة أفعال غير قانونية (تقاعس) مسؤوليها.
التسجيل لدى السلطات الضريبية. إحدى طرق ضمان تنفيذ الرقابة الضريبية للولاية هي تسجيل دافعي الضرائب. يتم تحديد إجراءات وشروط هذه المحاسبة من قبل الفن. 83-86 من المدونة. دعونا نصفهم بإيجاز.
يخضع دافعو الضرائب للتسجيل لدى السلطات الضريبية في موقع المنظمة ، وموقع التقسيمات الفرعية المنفصلة ، ومكان إقامة الفرد ، وكذلك في موقع ممتلكاتهم غير المنقولة والمركبات الخاضعة للضرائب. تم إنشاء نموذج طلب التسجيل من قبل وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم. تتم الموافقة على نماذج الطلبات الجديدة قبل بداية العام الذي يبدأون فيه التقديم.
تقدم المنظمة أو الفرد الذي يمارس نشاطًا تجاريًا دون تشكيل كيان قانوني طلبًا للتسجيل في مصلحة الضرائب في غضون 10 أيام بعد تسجيلها في الولاية. تلتزم مصلحة الضرائب بتسجيل دافع الضرائب في غضون خمسة أيام من تاريخ تقديم جميع المستندات اللازمة ، وبشكل مجاني.
يتم تعيين رقم تعريف موحد لدافع الضرائب (TIN) لكل دافع ضرائب لجميع أنواع الضرائب والرسوم ، وكذلك لكامل أراضي الاتحاد الروسي. يلتزم كل دافع ضرائب بالإشارة إلى رقم التعريف الضريبي الخاص به في جميع المستندات والتقارير المقدمة إلى مصلحة الضرائب. ويشير الأخير إلى رقم التعريف الضريبي في جميع الإخطارات المرسلة إلى دافع الضرائب. تعتبر المعلومات المتعلقة بدافع الضرائب من لحظة التسجيل سرًا ضريبيًا ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
يحدد التشريع الضريبي التزامات الهيئات التي تنفذ أنواعًا مختلفة من تسجيل الدولة فيما يتعلق بمحاسبة دافعي الضرائب. يجب عليهم إبلاغ مصلحة الضرائب بتسجيل أو إنهاء أنشطة دافعي الضرائب في غضون 10 أيام بعد الواقعة.
تم تحديد التزامات البنوك المتعلقة بمحاسبة دافعي الضرائب. يجب عليهم فتح حسابات للمنظمات وأصحاب المشاريع الفردية فقط عند تقديم شهادة التسجيل لدى مصلحة الضرائب. يلتزم البنك بالإبلاغ عن فتح أو إغلاق الحساب إلى مصلحة الضرائب في غضون خمسة أيام بعد الواقعة. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على البنك ، في غضون خمسة أيام بعد طلب مسبب من مصلحة الضرائب ، أن يصدر لهذه الأخيرة شهادات بشأن معاملات وحسابات المنظمات والمواطنين.
أدخل رقابة ضريبية على نفقات الفرد. الغرض من هذه السيطرة هو تحديد مطابقة النفقات الكبيرة للفرد مع دخله.
تم وضع إجراء معين للرقابة الضريبية على نفقات الفرد.
يجب على المنظمات أو الأشخاص المصرح لهم إخطار مصلحة الضرائب بالمعاملات والعمليات ذات الصلة في غضون 15 يومًا بعد الواقعة. تمت الموافقة على نموذج الإخطار بالصفقات المنجزة ومرفقاته من قبل وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم.
إذا تجاوزت النفقات المتكبدة الدخل ، فإن السلطات الضريبية ملزمة بوضع قانون بشأن التناقض المكتشف ، وفي غضون شهر ، إرسال طلب إلى فرد لتقديم تفسيرات. يجب على الأفراد ، عند استلام طلب خطي من مصلحة الضرائب ، تقديم إقرار خاص في غضون 60 يومًا تقويميًا يشير إلى جميع مصادر ومبالغ الأموال التي تم إنفاقها على حيازة الممتلكات.
محاسبة مكتب مراقبة الضرائب
2. التدقيق الضريبي كشكل من أشكال الرقابة الضريبية
1عمليات تدقيق الضرائب في المجالس العامة والميدانية
الأداة الرئيسية للرقابة الضريبية هي عمليات التدقيق الضريبي ، والتي يمكن أن تكون داخلية وفي الموقع.
والغرض منها هو مراقبة امتثال دافع الضرائب أو دافع الضرائب أو وكيل الضرائب للتشريعات المتعلقة بالضرائب والجبايات.
وفقا للفن. 87 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، تجري السلطات الضريبية عمليات تدقيق ضريبية مكتبية وميدانية لدافعي الضرائب. يتم إجراء تدقيق ضريبة المحكمة في مقر مصلحة الضرائب نفسها على أساس المستندات المتعلقة بأنشطة دافع الضرائب المقدمة إلى مصلحة الضرائب. يتم إجراء عمليات تدقيق الضرائب في الموقع على أساس قرار رئيس (نائب رئيس) مصلحة الضرائب في موقع دافع الضرائب أو مكان نشاطه التجاري.
تدقيق ضريبة الكاميراتيتم تنفيذها من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية دون أي قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم دافع الضرائب الإقرار الضريبي (الحساب).
الغرض من التدقيق المكتبي هو مراقبة الامتثال للتشريعات الضريبية وتحديد ومنع الانتهاكات الضريبية وإعداد المعلومات لاختيار دافعي الضرائب للتدقيق الضريبي في الموقع.
قواعد إجراء تدقيق ضريبة الكاميرات:
مطلوب من السلطات الضريبية إجراء عمليات تدقيق مكتبية فيما يتعلق بجميع التقارير المقدمة من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب.
يتم تنفيذه فقط في موقع مصلحة الضرائب (الجمارك).
يتم تنفيذه من قبل المسؤولين المعتمدين في مصلحة الضرائب وفقًا لواجباتهم الرسمية دون اتخاذ قرار بإجراء تدقيق.
يتم تنفيذه في غضون ثلاثة أشهر من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي والمستندات التي تستخدم كأساس لحساب الضرائب ودفعها.
يتم تنفيذه على أساس الإقرارات الضريبية والمستندات المقدمة من المكلف والمستندات المتوفرة في مكتب الضرائب.
يتم إجراء تدقيق جماعي للإقرارات الضريبية ، حيث يتم تحديد القاعدة الضريبية مركزيا من قبل المؤسسة الأم ، من قبل مصلحة الضرائب في مكان تسجيل المنظمة الأم.
يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب معلومات وتفسيرات ووثائق إضافية من دافع الضرائب فقط في الحالات التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في سياق التدقيق المكتبي ، يتم تنفيذ ما يلي:
.فحص رسمي للإعلان (اكتمال وصحة تعبئة النماذج والمستندات المحددة).
.فحص حسابي (يتم تحليل سجلات الأخطاء من قسم الإدخال وبيانات التحكم بين الوثائق).
.التحقق من الالتزام بمواعيد سداد الضرائب وتقديم المستندات.
.مقارنة بين وثائق مختلفة.
.التحقق من صلاحية تطبيق معدلات الضريبة.
.التحقق من صحة تحديد الوعاء الضريبي واحتساب مبلغ الضريبة.
بعد التحقق وفي حالة عدم وجود مخالفات يوقع المفتش على صفحة عنوان التصريح مع التاريخ أو يوقع على سجل البيانات.
إذا كشف تدقيق الضريبة العامة عن أخطاء في الإقرار الضريبي (الحساب) و (أو) التناقضات بين المعلومات الواردة في المستندات المقدمة ، أو وجود تناقضات في المعلومات التي قدمها دافع الضرائب مع المعلومات الواردة في المستندات التي تحتفظ بها مصلحة الضرائب و المعلومات التي يتلقاها خلال الرقابة الضريبية ، يتم إبلاغ ذلك إلى دافع الضرائب مع شرط تقديم التفسيرات اللازمة في غضون خمسة أيام أو إجراء التصحيحات المناسبة خلال الفترة المحددة. إذا تم الكشف عن عجز ضريبي ، بناءً على نتائج التدقيق الضريبي المكتبي ، فيجب على مصلحة الضرائب إرسال طلب لدفع مبلغ الضريبة والغرامات المقابل.
في حالة الكشف عن انتهاكات للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في سياق تدقيق ضريبي مكتبي ، يجب على مسؤولي الضرائب الذين يقومون بإجراء المراجعة وضع قانون<#"justify">يغطي التدقيق الضريبي في الموقع فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ القرار بإجراء ذلك. لا يمكن أن يتجاوز إجمالي المدة القصوى للتدقيق الضريبي في الموقع شهرين. حاليًا ، يمكن تمديد هذه الفترة حتى 6 أشهر وحتى 4 أشهر دون ظروف استثنائية.
في عملية GNP ، يمكن للمسؤولين إجراء:
-التفتيش (التفتيش) على الإنتاج والمخازن والبيع بالتجزئة والمباني والأقاليم الأخرى المستخدمة لتوليد الدخل ؛
-طلب المستندات ؛
-فحص التدفق النقدي والمستندات النقدية ؛
-جرد ممتلكات دافعي الضرائب ؛
-خبرة؛ إلخ.
يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتائج الناتج القومي الإجمالي من خلال قانون في موعد لا يتجاوز شهرين بعد إعداد الشهادة وعلى أساس بياناتها. يتم تحديد شكل ومتطلبات وضع القانون من قبل السلطات الضريبية.
يجب أن يوضح تقرير التدقيق الضريبي ، على وجه الخصوص ، الوقائع الموثقة للمخالفات الضريبية ، في حالة حدوثها. استنتاجات ومقترحات المفتشين لإزالة الانتهاكات التي تم تحديدها
بناءً على نتائج النظر في مواد التدقيق الضريبي ، يتم اتخاذ قرار بشأن تحميل المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية أو رفض جذب. تسلم نسخة منه إلى الشخص (المندوب) مقابل إيصال أو تحويله بطريقة أخرى مع بيان تاريخ الاستلام.
يكون قرار الملاحقة قابلا للتنفيذ من تاريخ نفاذه. بناءً على القرار ، يتم إرسال مطالبة إلى المخالف للتشريع الضريبي لدفع الضريبة (الرسوم) ، والغرامات المقابلة ، وكذلك الغرامة.
بناءً على نتائج عمل الاختبار المنجز ، يمكن للمرء التمييز بين الاختلافات بين عمليات تدقيق الضرائب المكتبية والميدانية:
الجدول 1
تدقيق ضريبة الكاميرات (KNP) 87 ، 88 قانون الضرائب الخاص بمراجعة الضرائب الميدانية للاتحاد الروسي (GNP) الفن. 89 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي 1. يُسمح بتكرار KNP1. يحظر تنفيذ GNPs المتكررة (كقاعدة عامة) 2. لا يمكن أن تؤديها هيئة ضرائب عليا 2. يُسمح بالتحكم في الناتج القومي الإجمالي من جانب سلطة ضريبية أعلى 3. يُسمح بعداد KNP3. كقاعدة عامة ، لا يُسمح بـ GNPs العداد 4. يتم تنفيذه في موقع مصلحة الضرائب حيث تم تسجيل دافع الضرائب 4. المحتجز في مقر المكلف 5. يتم تنفيذه بدون قرار خاص من رئيس مصلحة الضرائب 5. يتم تنفيذه فقط على أساس قرار رئيس (نائبه) من مصلحة الضرائب
2 تصنيف عمليات التدقيق الضريبي
يمكن تصنيف الفحوصات التي تقوم بها السلطات الضريبية وفقًا لمعايير مختلفة. النظر أدناه في تصنيف عمليات التدقيق الضريبي.
اعتمادًا على حجم المستندات التي تم التحقق منها ومكان التدقيق الضريبي ، يتم تقسيمها إلى:
· مكتب؛
· زيارة ؛
تعتبر عمليات التفتيش في الموقع أكثر فاعلية ، لأنها تسمح لمصلحة الضرائب باستخدام مجموعة متنوعة من أساليب أنشطة الرقابة ، وبالتالي الحصول على مزيد من المعلومات حول الأنشطة المالية والاقتصادية لدافعي الضرائب.
وتتمثل ميزة التحكم بالمحكمة في أنه يسمح ، بأقل قدر من الوقت والجهد من جانب مصلحة الضرائب ، بفحص عدد كبير من دافعي الضرائب على أساس الإقرارات الضريبية والوثائق الأخرى المقدمة.
هناك أيضًا عمليات تدقيق ضريبية مثل الشيكات المضادة.
Crosscheck هو المقارنة بين نسخ مختلفة من نفس المستند. يتم تنفيذه فقط كجزء من التدقيق في الموقع أو المكتب. يقوم أخصائيو التفتيش أيضًا بإجراء تدقيق مضاد من أجل الحصول على معلومات حول دافع الضرائب الذي يتم فحصه من نظرائه. بناءً على جوهر الطريقة ، يمكن استخدامها فقط للمستندات التي تم إعدادها ليس في نسخة واحدة ، ولكن في عدة نسخ. وتشمل هذه المستندات التي تضفي الطابع الرسمي على استلام أو الإفراج عن الأصول المادية (الفواتير ، والفواتير ، وما إلى ذلك). توجد نسخ من المستندات إما في مؤسسات مختلفة أو في أقسام هيكلية مختلفة للمؤسسة. مع مراعاة الانعكاس الصحيح للنشاط الاقتصادي ، تحتوي النسخ المختلفة من المستند على نفس المحتوى. في حالات أخرى ، يتم إعداد المستندات في نسخة واحدة فقط ، أو تحتوي على محتويات مختلفة. عند مقارنة المستندات ، قد لا يتطابق ما يلي: كمية البضائع ، ووحدة القياس ، وسعر البضائع ، وما إلى ذلك. قد يكون عدم وجود نسخة من المستند علامة على عدم توثيق حقيقة النشاط الاقتصادي ، ونتيجة لذلك ، إخفاء الدخل.
يتم تضمين البيانات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق المضاد في الفعل الرئيسي للتدقيق في الموقع أو المكتب (ينعكس في القرار الصادر بشأن رفع المسؤولية الضريبية). بناءً على هذه البيانات ، يتم التوصل إلى الاستنتاج الرئيسي حول عملية التحقق التي تم إجراؤها.
من حيث حجم المشكلات التي يتم فحصها ، تنقسم عمليات تدقيق الضرائب إلى:
· مركب؛
· انتقائي.
· استهداف؛
التدقيق الشامل هو مراجعة للأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة لفترة زمنية معينة بشأن جميع قضايا الامتثال للتشريعات الضريبية. لم يتم تحديد تواتر العناية الواجبة في هذا الوقت. إذا كان لدى مصلحة الضرائب سبب لافتراض أن المحاسبة ودفع الضرائب (الرسوم) تتم مع وجود انتهاكات ، يتم إجراء عمليات تدقيق معقدة مرة واحدة على الأقل كل ثلاث سنوات (قانون التقادم لفترة المراجعة). قد لا يخضع دافعو الضرائب الذين لديهم سجل إيجابي للعناية الواجبة على الإطلاق.
يتم تنفيذ جميع عمليات تدقيق الضرائب في الموقع تقريبًا في شكل عمليات تدقيق معقدة. يمكن أن يشمل ذلك مسائل مثل صحة حساب وتحويل الضرائب (الرسوم) من قبل دافع الضرائب ، وأداء وظائف وكيل الضرائب ؛ صحة شطب مبالغ الضرائب والعقوبات من حسابات دافعي الضرائب ؛ فتح حسابات لدافعي الضرائب (عند فحص البنوك) ؛ استخدام آلة تسجيل المدفوعات النقدية ؛ إجراء بيع المشروبات الكحولية ، وما إلى ذلك. يسمح لك التدقيق الضريبي في الموقع فقط باستخدام النطاق الكامل للحقوق الممنوحة للسلطات الضريبية.
الشيك الانتقائي هو فحص لقضايا معينة تتعلق بالأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسة (على سبيل المثال ، التحقق من صحة حساب ودفع ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الممتلكات والضرائب الأخرى). يتم إجراء عمليات التفتيش هذه حسب الضرورة ، ويحددها رئيس مصلحة الضرائب.
يتم إجراء الفحص الفوري إما كعنصر من عناصر الفحص الشامل ، أو كتحقق منفصل على الحقائق المثبتة لانتهاك القانون على أساس المراقبة الضريبية الحالية. وفقًا لذلك ، يتم إضفاء الطابع الرسمي على نتائجها إما في عمل منفصل ، أو تنعكس في فعل تدقيق شامل. إذا أصبح من الضروري إجراء تدقيق شامل على أساسه ، فيجب اتخاذ قرار إضافي ، وتوسيع نطاق القضايا التي يجب فحصها.
التدقيق المستهدف هو تدقيق الامتثال للتشريعات الضريبية في منطقة معينة أو العمليات المالية والتجارية للمؤسسة. يتم إجراء عمليات التفتيش هذه بشأن قضايا التسويات المتبادلة مع الموردين والمشترين للمنتجات (الخدمات) ، وعمليات التصدير والاستيراد ، وفي معاملة محددة ، وإيداع الأموال المجانية مؤقتًا ، وصحة تطبيق المنافع وعلى أي المعاملات المالية والاقتصادية الأخرى. يتم استخدام نتائج التفتيش المستهدف في فحص شامل أو موضوعي ويتم توثيقها إما في أعمال عمليات التفتيش هذه أو كتطبيقات منفصلة. من الممكن إجراء عمليات تفتيش مستهدفة بشكل مستقل. ومع ذلك ، في هذه الحالة ، هناك خطر عدم اكتمال التحقق من بعض قضايا الامتثال للتشريعات الضريبية.
عن طريق التنظيم ، تنقسم عمليات التدقيق الضريبي إلى:
· مخطط.
· غير مخطط له.
التفتيش المجدول - التفتيش مع إشعار مسبق للمكلف.
التدقيق غير المجدول هو نوع من التدقيق الضريبي في الموقع يتم إجراؤه دون إشعار مسبق لدافع الضرائب (على عكس المراجعة المجدولة). والغرض منه هو إثبات حقيقة ارتكاب جريمة ، والتي يمكن إخفاؤها أثناء عمليات التفتيش الروتينية. لا يقيد التشريع الضريبي السلطات الضريبية من حيث ممارسة الرقابة الضريبية المفاجئة. ومع ذلك ، يجب الاعتراف بالشكل السائد لأنشطة الرقابة للسلطات الضريبية على أنه رقابة مخططة. غير المجدولة ، أي ، لا يتم إجراء عمليات التفتيش المفاجئة إلا عند الضرورة.
في الوقت نفسه ، يتم إجراء العديد من الشيكات غير الضريبية ، على سبيل المثال ، عمليات التحقق من الطلب بواسطة سجل نقدي ، في معظم الحالات بشكل مفاجئ.
من حيث حجم المستندات التي يتم فحصها ، يتم تقسيم الشيكات إلى:
· مستمر (التحقق من جميع وثائق المنظمة لفترة طويلة من الزمن ، دون إغفال وافتراضات حول عدم وجود انتهاكات) ؛
· انتقائي (يوفر التحقق من جزء من المستندات الأساسية لمدة شهر أو عدة أشهر).
كقاعدة عامة ، إذا كشف الفحص الفوري عن انتهاكات خطيرة للتشريعات الضريبية ، فسيتم إجراء فحص كامل بعد ذلك.
ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي أيضًا على إمكانية إجراء:
· فحوصات المراقبة
· الشيكات المتكررة.
فحص التحكم ليس أيضًا فحصًا رئيسيًا ، ولكنه شيك تابع. الغرض من تدقيق الرقابة هو إثبات حقيقة الجودة الرديئة للتدقيق الذي تم إجراؤه مسبقًا من قبل مسؤولي الضرائب. لا يمكن إجراء عمليات التفتيش الرقابية إلا من قبل سلطة ضريبية أعلى من أجل التحكم في أنشطة سلطة أدنى. تنعكس نتائج تنفيذها على كل من دافعي الضرائب والموظفين الخاضعين للمراجعة في السلطات الضريبية. لذلك ، إذا تم إثبات وقائع انتهاك التشريع من قبل دافع الضرائب الخاضع للرقابة ، فسيتم تطبيق العقوبات المناسبة عليه. إذا ارتكبت المخالفات من قبل مسؤولي السلطات الضريبية ، فيجب تقديم هؤلاء الأشخاص للمساءلة التأديبية (الجنائية).
إعادة التدقيق هي تدقيق لأنواع الضرائب نفسها وللفترات الضريبية نفسها التي تم إجراء التدقيق السابق لها.
يمكن إجراء تدقيق ضريبي متكرر:
· من قبل سلطة ضريبية أعلى - من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب التي أجرت المراجعة ؛
· من قبل مصلحة الضرائب التي أجرت التدقيق سابقًا ، بناءً على قرار رئيسها (نائب الرئيس) - إذا قدم دافع الضرائب إقرارًا ضريبيًا منقحًا ، يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل من المبلغ المعلن مسبقًا. كجزء من هذا التدقيق الضريبي للمتابعة في الموقع ، يتم التحقق من الفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المنقح.
إذا تبين أثناء التدقيق الضريبي الميداني المتكرر أن دافع الضرائب قد ارتكب مخالفة ضريبية لم يتم اكتشافها أثناء التدقيق الضريبي الأولي الميداني ، فلا يتم تطبيق العقوبات الضريبية على دافع الضرائب ، ما لم يتم الإخفاق في تحديد حقيقة المخالفة الضريبية أثناء كان التدقيق الضريبي الأولي نتيجة مؤامرة بين دافع الضرائب ومسؤول ضرائب.
استنتاج
الرقابة الضريبية هي أهم أشكال الرقابة على تنفيذ التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم وتتضمن العديد من الأساليب والأساليب لضمان تنفيذ الأحكام والقواعد المنصوص عليها في اللوائح والمراسيم والأوامر ذات الصلة.
عمليات التدقيق الضريبي هي الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية ، لأنها الأكثر فعالية وأهمية. لا يهدف التدقيق الضريبي فقط إلى إثبات وقائع انتهاك التشريع الخاص بالضرائب والرسوم ، ونتيجة لذلك لم تستلم الدولة المبالغ المستحقة لدفع الضرائب والرسوم ، ولكن أيضًا لمنع العواقب غير المرغوب فيها من عدم الامتثال للتشريعات الضريبية.
الغرض من هذا العمل - تم التعرف على مفهوم التدقيق الضريبي ، باعتباره الشكل الرئيسي للرقابة الضريبية. تم حل جميع المهام: تعرّفنا على لائحة الرقابة الضريبية ، ودرسنا أشكال الرقابة الضريبية ، وأبرزنا شكل التدقيق الضريبي ، وحللنا تصنيف المراجعات الضريبية ، ودرسنا بالتفصيل أنواع المراجعات الكوميدية والميدانية.
بناءً على كل ما سبق ، يمكن للمرء استخلاص استنتاجات حول أهمية الرقابة الضريبية ، وحول الحاجة إلى البحث عن مزيد من التوجيهات لتحسين العمل الرقابي للسلطات الضريبية ، وحول الحاجة إلى تحسين الإطار التشريعي الذي يحكم تنظيم وتنفيذ الضرائب مراقبة.
فهرس
تمارس السلطات الضريبية الرقابة الضريبية من خلال عمليات التدقيق الضريبي.
التدقيق الضريبي عبارة عن مجموعة من الإجراءات التي تتخذها مصلحة الضرائب للتحكم في صحة الحساب واكتمال وتوقيت دفع الضرائب والرسوم للميزانية ذات الصلة.
يتم تحديد انتهاكات تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم على أساس مقارنة البيانات التي تم الحصول عليها نتيجة للتدقيق الضريبي مع بيانات الإقرارات الضريبية المقدمة إلى السلطات الضريبية.
يمكن تصنيف الشيكات التي تقوم بها السلطات الضريبية على أسس مختلفة.
تنقسم عمليات تدقيق الضرائب إلى عمليات تدقيق مكتبية وميدانية ، اعتمادًا على حجم المستندات التي يتم فحصها وموقع المراجعة.
تدقيق ضريبة الكاميرات- هذا التحقق من حسابات الضرائب بعد قبولها من قبل مسؤولي مصلحة الضرائب. يقام في مقر مصلحة الضرائب.
تدقيق الضرائب في الموقع- هذا فحص أعمق لاكتمال وصحة حسابات الضرائب ، حيث يتم التحقق من موثوقية التقارير والإقرارات والحسابات من خلال مقارنة بياناتها مع بيانات المستندات الأولية والسجلات المحاسبية. يتم تنفيذه في موقع دافع الضرائب بناءً على قرار رئيس مصلحة الضرائب. إذا لم يتمكن دافع الضرائب من توفير أماكن للمفتشين ، فيمكن إجراء تفتيش في الموقع في مباني مصلحة الضرائب.
كجزء من تدقيق الضرائب في القاعة أو الميدان ، يمكن إجراء تدقيق ضريبي مضاد. مصطلح "الشيك المضاد" مستثنى من قانون الضرائب. ومع ذلك ، في الواقع ، بقيت كواحدة من الإجراءات الإضافية للرقابة الضريبية.
فحص العدادهي مقارنة بيانات المكلف الخاضع للرقابة مع البيانات التي يمتلكها الأشخاص الآخرون عنه. يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب من هؤلاء الأشخاص المستندات التي تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للرقابة (المادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الغرض من الفحص المقابل هو الكشف عن حقائق صفقة معينة ، أو اكتمال نشر المنتجات عليها أو عائدات بيع هذه المنتجات.
يتم إجراء تدقيق مضاد إذا كان هناك سبب للاعتقاد بأن دافع الضرائب الخاضع للمراجعة لم يتلق البضائع المستلمة من خلال المعاملات مع أشخاص آخرين أو عائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) والأموال الأخرى. يمكن أيضًا التحقق من كيفية انعكاس الطرف المقابل لتبادل السلع والتعويض المتبادل والمعاملات غير النقدية الأخرى مع دافع الضرائب.
كجزء من التدقيق المضاد ، قد يتم طلب المستندات من الأشخاص المرتبطين بدافع الضرائب الخاضع للمراجعة إذا قاموا ببيع وشحن منتجات (أعمال ، خدمات) وفقًا للوثائق المعدة بالمخالفة للمتطلبات المحددة. نحن نتحدث عن مستندات بها تصحيحات ومحو وتوقيعات غامضة أو غير واضحة وأختام وطوابع منظمات. بالإضافة إلى ذلك ، يتم فحص المعاملة ، التي لم يتم إبرام اتفاق مكتوب في نهايتها ، وما إلى ذلك.
بواسطةحجم الأسئلة التي تم فحصها تنقسم عمليات التدقيق الضريبي إلى معقدة وانتقائية وهادفة.
فحص شامل- هذا هو تدقيق الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة لفترة زمنية معينة بشأن جميع قضايا الامتثال للتشريعات الضريبية.
فحص مخصص- هذا فحص لبعض قضايا النشاط المالي والاقتصادي (على سبيل المثال ، التحقق من صحة حساب ضريبة الدخل أو ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى).
الاختيار المستهدف- هذا هو التحقق من الامتثال للتشريعات الضريبية في منطقة معينة أو العمليات المالية والاقتصادية للمنظمة (على سبيل المثال ، لعمليات التصدير والاستيراد ، لصفقة معينة ، صحة تطبيق الفوائد والعمليات الأخرى).
بواسطة طريقة التنظيمالتمييز بين عمليات التدقيق الضريبي المخطط لها والمفاجئة.
عمليات تدقيق الضرائب المجدولةوفقا للخطة المعتمدة من قبل مصلحة الضرائب.
التدقيق الضريبي المفاجئ- هذا نوع من التدقيق الضريبي في الموقع ، والذي يتم تنفيذه دون إشعار مسبق لدافع الضرائب.
بواسطةحجم المستندات التي تم فحصها تنقسم عمليات التدقيق الضريبي إلى مجموعتين:
مستمر ، عندما يتم فحص جميع مستندات دافع الضرائب دون إغفال وافتراضات حول عدم وجود انتهاكات ؛
انتقائي ، عندما يتم فحص جزء فقط من الوثائق.
كما ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على السيطرة والتكرارعمليات تدقيق الضرائب (المادة 89).
التدقيق الضريبي المتكرر- هذا تدقيق لنفس الضرائب ونفس الفترات الضريبية التي أجرت مصلحة الضرائب تدقيقًا لها سابقًا. يمكن تنفيذه في حالتين:
1) سلطة ضريبية أعلى من أجل السيطرة على أنشطة مصلحة الضرائب على أساس قرار مسبب ؛
2) مصلحة الضرائب التي أجرت تدقيقًا سابقًا بناءً على قرار رئيسها (نائب) - إذا قدم المكلف إقرارًا ضريبيًا معدلًا ، يشير إلى مبلغ الضريبة بمبلغ أقل من المبلغ المعلن مسبقًا. أثناء التدقيق الضريبي الميداني المتكرر ، يتم فحص الفترة التي يتم فيها تقديم الإقرار الضريبي المنقح.
