إن تعدد الضرائب واختلاف غرضها وهيكلها يجعل من الضروري تصنيف الضرائب.
ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على تقسيم الضرائب والرسوم حسب النوعإلى ثلاث مجموعات:
الفيدرالية.
الإقليمية ؛
محلي.
يتم تحديد الضرائب الفيدرالية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي وهي إلزامية للدفع في جميع أنحاء البلاد. تشمل الضرائب الفيدرالية ، على سبيل المثال ، ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل الشخصي وضريبة المعاملات مع الأوراق المالية والمكوس. ترد قائمة الضرائب والرسوم الفيدرالية في المادة 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
الضرائب والرسوم الإقليمية هي الضرائب والرسوم التي يحددها قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي والتي تدخل حيز التنفيذ بموجب قوانين رعايا الاتحاد. هذه الضرائب إلزامية للدفع في أراضي الخاضعين المعنيين. تشمل هذه المجموعة من الضرائب: ضريبة ممتلكات الشركات ، وضريبة النقل ، وضريبة القمار وغيرها.
تشمل الضرائب المحلية الضرائب المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين المعيارية للهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية. يتم وضعها حيز التنفيذ من خلال الإجراءات القانونية المعيارية للهيئات التمثيلية للحكومة الذاتية المحلية وهي إلزامية للدفع في أراضي البلديات المعنية. ضريبة الأرض وضريبة الإعلان وضريبة الممتلكات الشخصية هي ضرائب محلية.
لا يعتمد تقسيم الضرائب إلى اتحادية وإقليمية ومحلية على الميزانية أو الأموال الخارجة عن الميزانية التي يتم توجيهها إليه. على سبيل المثال ، تُدفع ضريبة الدخل الشخصي إلى الميزانيات الموحدة للكيانات المكونة للاتحاد الروسي وتنتمي إلى مجموعة الضرائب الفيدرالية (الملحق 1).
قبل دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ ، يتم تحديد تكوين الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية المفروضة على أراضي الدولة بموجب المواد 19 و 20 و 21 من القانون الروسي الاتحاد المؤرخ 27 ديسمبر 1991 رقم 21181 بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي (الجدول 24).
التنبؤات هي العمود الفقري لأي نظام تداول ، لذا فإن القيام بها بشكل صحيح يمكن أن يجعلك مربحًا للغاية.
حسب شكل المجموعةضرائب مختلفة:
غير مباشر.
يتم تحديد الضرائب المباشرة مباشرة على دخل أو ممتلكات دافع الضرائب. في هذا الصدد ، مع الضرائب المباشرة ، تنشأ العلاقات النقدية مباشرة بين دافع الضرائب والدولة. من أمثلة الضرائب المباشرة في نظام الضرائب الروسي الضرائب مثل ضريبة الأرض ، وضريبة الدخل الشخصي ، وضريبة دخل الشركات ، وضريبة الممتلكات الشخصية. في هذه الحالة ، يكون أساس الضرائب هو حيازة واستخدام الدخل والممتلكات.
يتم فرض الضرائب غير المباشرة في عملية حركة الدخل أو دوران السلع والأشغال والخدمات. تُفرض الضرائب غير المباشرة على حجم المبيعات أو معاملات المبيعات ، ونتيجة لذلك ، كقاعدة عامة ، يكون دافع الضرائب الفعلي هو المستهلك. يتم تضمين هذه الضرائب في شكل رسوم إضافية في سعر السلع ، وكذلك في تعريفة الأعمال أو الخدمات ، ويدفعها المستهلك.
يتلقى مالك المنتج أو العمل أو الخدمة ، عند بيعه ، من المشتري ليس فقط تكلفة المنتج أو العمل أو الخدمة ، ولكن أيضًا مبالغ الضرائب ، والتي يتعين تحويلها بعد ذلك إلى الدولة. غالبًا ما يشار إلى الضرائب غير المباشرة باسم ضرائب الاستهلاك. تنقل هذه الضرائب العبء الضريبي الحقيقي إلى المستهلك النهائي. في الضرائب غير المباشرة ، دافع الضرائب هو بائع سلعة (عمل أو خدمة) يعمل كوسيط بين الدولة والحامل الفعلي للضريبة ، مستهلك هذه السلعة (العمل أو الخدمة). مثال على الضرائب غير المباشرة يمكن أن يكون ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، والرسوم الجمركية ، وما إلى ذلك. يتحقق في ظروف انخفاض الإنتاج وحتى في حالة عمل المنظمة غير المربح.
يمكن أن يعتمد التصنيف أيضًا على ميزة مثل دافع الضرائب. في هذه الحالة ، يجب التمييز بين ثلاث مجموعات:
الضرائب ، دافعوها أفراد (ضريبة على دخل الأفراد ، ضريبة على ممتلكات الأفراد ، تمرير عن طريق الميراث أو التبرع ، إلخ) ؛
الضرائب التي تدفعها المنظمات (ضريبة الملكية التنظيمية ، ضريبة دخل الشركات) ؛
الضرائب التي تدفعها المنظمات والأفراد (ضريبة الأرض ، ضريبة النقل ، واجب الدولة).
حسب المصدربسبب المنظمات التي تدفع الضرائب ، يتم تمييز الضرائب التالية:
الضرائب المدرجة في تكلفة المنتجات والتي يدفعها المستهلكون (ضريبة القيمة المضافة ، الرسوم) ؛
الضرائب المنسوبة إلى التكاليف (الرسوم الجمركية ، وضريبة ممتلكات الشركات ، وضريبة الإعلانات ، وضريبة الأراضي ، وما إلى ذلك) ؛
الضرائب المدفوعة من الأرباح - ضريبة الدخل وضريبة الشركات ؛
الضرائب المدفوعة من الأرباح المتبقية تحت تصرف المنظمات بعد دفع ضريبة الدخل.
حسب درجة الضرائبهناك ثلاثة أنواع من الضرائب:
تصاعدي ، عندما تزداد شدة الضرائب مع نمو الدخل أو أي كائن آخر من الضرائب. تشمل هذه المجموعة من الضرائب ، على سبيل المثال ، ضريبة النقل ، وضريبة الممتلكات التي تمر عن طريق الميراث والتبرع ؛
متناسب ، عندما لا تتغير شدة الضرائب عندما يتغير حجم الكائن (ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة الإعلانات ، ضريبة ممتلكات الشركات ، ضريبة دخل الشركات ، إلخ) ؛
رجعي ، عندما تنخفض شدة الضرائب مع زيادة الدخل أو أي عنصر آخر للضرائب (واجب الدولة على القضايا المعلقة في المحاكم ، والضرائب الاجتماعية الموحدة ، وضريبة القمار).
يعتمد على اتجاهات الاستخدامتنقسم الضرائب المحصلة إلى:
مميز.
يمكن استخدام الأول لتمويل أي احتياجات للدولة. ولهذه الأخيرة غرض خاص ، ولا يجوز استخدام الموارد المالية الواردة من تحصيلها لأية احتياجات أخرى ، باستثناء تلك التي يحددها القانون. ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة هي ضرائب عامة والضريبة الاجتماعية الموحدة خاصة.
يمكن أيضًا أن يعتمد تصنيف الضرائب على المبدأ توزيع عائدات الضرائببين الميزانيات على مختلف المستويات. على سبيل المثال: يتم دفع ضرائب مثل ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل وما إلى ذلك إلى الميزانية الفيدرالية وضريبة الدخل وضريبة ممتلكات الشركات وضريبة الدخل الشخصي التي يتم دفعها إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ؛ إلى الميزانية المحلية - ضريبة الإعلانات ، وضريبة الأراضي ، وما إلى ذلك. يتم تحديد توزيع مدفوعات الضرائب بين الميزانيات سنويًا في القانون الاتحادي للاتحاد الروسي بشأن الميزانية الفيدرالية (انظر الملحق 1).
بحلول موعد الدفعالضرائب هي:
تيار؛
مره واحده؛
استثنائي.
تُفرض الضرائب الحالية على فترات منتظمة طوال فترة ملكية العقار ، واستلام الدخل نتيجة أي نشاط. على سبيل المثال ، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة شهريًا أو ربع سنويًا ، بينما يتم دفع ضريبة النقل سنويًا.
يرتبط دفع الضرائب لمرة واحدة بعمولة أي أحداث غير نظامية. ينطبق هذا ، على سبيل المثال ، على الضريبة على الممتلكات التي تمر عن طريق الميراث والتبرع ، والالتزام بالدفع الذي ينشأ عن الفرد عند وراثة أو تلقي هدية من منزل سكني ، أو منزل ريفي ، أو منزل حديقة ، أو سيارة ، أو أوراق مالية وغيرها. منشأه.
يمكن أن تفرض الدولة ضرائب الطوارئ في حالات خاصة ، مثل اندلاع الأعمال العدائية.
لطالما عُرفت الضرائب ذات الغرض المحدد في الممارسة العالمية للضرائب. ظهرت هذه الضرائب في حقبة ما قبل الرأسمالية وتستمر حتى الوقت الحاضر. على عكس الإجراء المعتاد ، يتم تقييدها ، كقاعدة عامة ، ليس في الميزانية كصندوق نقدي ذي أهمية عامة ، ولكن في الأموال المستهدفة خارج الميزانية. على سبيل المثال ، في الولايات المتحدة هناك ضريبة على بيع البنزين ومنتجات البنزين والوقود ومواد التشحيم التي تذهب إلى صندوق الطرق.
تم استخدام هذه التجربة على نطاق واسع في إنشاء نظام ضريبي جديد في الاتحاد الروسي. في ال 1990 تم إدخال عدد من الضرائب والمدفوعات الأخرى لقيدها في الأموال المستهدفة خارج الميزانية ، أو في الميزانية ، ولكن في بند خاص لاستخدامها لأغراض معينة ، وكذلك لأموال الميزانية المستهدفة. تمت مصادفة حالات منعزلة لتخصيص غرض معين للضريبة في الممارسة السوفيتية من قبل. على سبيل المثال ، كانت الضريبة على مالكي المركبات والآلات والآليات الأخرى ذاتية الدفع ، والتي كانت سارية على أساس مرسوم هيئة رئاسة مجلس السوفيات الأعلى لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية الصادر في 21 مارس 1988 ، تهدف إلى جمع الأموال من أجل بناء واصلاح الطرق.
الغرض المحدد بوضوح من بين الضرائب الحالية هو الضرائب المقيدة لأموال الطرق. نفس الخاصية هي سمة من سمات ضريبة الأرض ، والتي تؤخذ في الاعتبار في الميزانية كبند منفصل ؛ ضريبة محلية على صيانة مخزون المساكن والمرافق الاجتماعية والثقافية ، وضريبة المبيعات ، بالإضافة إلى بعض المدفوعات الإلزامية من مختلف المستويات المدرجة من قبل المشرع في نظام الضرائب في الاتحاد الروسي (مدفوعات مقابل استخدام الموارد الطبيعية وموارد الغابات ، خصومات لاستنساخ مجموعة قاعدة الموارد المعدنية لاحتياجات المؤسسات التعليمية وغيرها ، من بينها الرسوم المحلية المستهدفة من المواطنين والشركات والمؤسسات والمنظمات الخاصة بصيانة الشرطة والمناظر الطبيعية وغيرها من الأغراض).
على أساس قانون الاتحاد الروسي "بشأن صناديق الطرق في الاتحاد الروسي" المؤرخ 10 أكتوبر 1991 رقم. تم إنشاء الأموال المخصصة للطرق خارج الميزانية لتعبئة الموارد المالية من أجل الصيانة والتنمية المستدامة لشبكة الطرق السريعة العامة (الطرق خارج المدن). تم إنشاء هذه الصناديق على المستوى الاتحادي وعلى مستوى الكيانات التابعة للاتحاد (يشير القانون إلى هذا الأخير باسم "الصناديق الإقليمية"). في وقت لاحق ، صدر قانون الاتحاد الروسي "بشأن الميزانية الاتحادية لعام 1995" المؤرخ 31 مارس 1995 رقم. تم تضمين (توحيد) الصندوق الفيدرالي للطرق ، جنبًا إلى جنب مع بعض الأموال الأخرى من خارج الميزانية ، في الميزانية الفيدرالية وتحويله إلى صندوق ميزانية مستهدف ، والذي استمر في السنوات اللاحقة. وفي الوقت نفسه ، تمت التوصية بهذا الدمج للكيانات المكونة للاتحاد الروسي. أما بالنسبة لموضوعات الاتحاد ، فيحق لهم حل هذه المشكلة بأنفسهم. لم يؤد تحويل صندوق الطرق من خارج الميزانية إلى الميزانية المستهدفة إلى تغييرات في مصادر التمويل لتشكيله.
يشير قانون الاتحاد الروسي المذكور "أموال الطرق في الاتحاد الروسي" من بين مصادر تكوين هذه الأموال إلى عدد من الضرائب ، والتي تتميز بارتباطها باستخدام النقل البري والطرق. تم تضمينها في قائمة الضرائب الفيدرالية. تشمل الضرائب:
أ) لبيع الوقود وزيوت التشحيم ؛
ب) مستخدمو الطرق.
ج) من أصحاب المركبات.
د) لشراء السيارات.
هـ) الضرائب غير المباشرة على بيع السيارات للاستخدام الشخصي للمواطنين.
دافعيالضرائب هي المنظمات والأفراد.
ضريبة على بيع المحروقات وزيوت التشحيم(البنزين ووقود الديزل والزيوت والغازات المضغوطة والمسيلة المستخدمة كوقود للسيارات) يتم دفعها من قبل المنظمات والمواطنين الذين يمارسون أنشطة ريادة الأعمال دون تكوين كيان قانوني ، ويبيعون هذه المواد ، بما في ذلك تلك المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي.
موضوع الضرائب -معدل دوران المبيعات (من الناحية النقدية ، بما في ذلك المكوس) بدون ضريبة القيمة المضافة. معدل الضريبة - 25٪ من حجم مبيعات الوقود وزيوت التشحيم. تُفرض هذه الضريبة أيضًا على إعادة بيع الوقود وزيوت التشحيم من مبلغ الفرق بين العائدات وتكلفة اقتنائها (بدون ضريبة القيمة المضافة). المعدل أيضا 25٪.
الضريبة على مستخدمي الطريق.له دافعي -الشركات والمنظمات والمؤسسات ورجال الأعمال الذين هم كيانات قانونية بموجب القانون الروسي. وهي تشمل أيضًا الشركات ذات الاستثمارات الأجنبية التي تم تأسيسها على أراضي الاتحاد الروسي ، والجمعيات الدولية التي تقوم بأنشطة تنظيم المشاريع من خلال مكاتب تمثيلية دائمة ؛ كيانات قانونية أجنبية الفروع والأقسام المماثلة الأخرى للمؤسسات والمنظمات والمؤسسات التي لديها ميزانية منفصلة وحساب جاري.
معدلات الضرائبفي سنة 1997 مرفوعة: تم ضبطها في الحجم:
أ) 2.5٪ من عائدات بيع المنتجات (الأشغال ، الخدمات) ؛
ب) 2.5٪ من الفرق بين أسعار البيع والشراء للسلع المباعة نتيجة أنشطة الشراء والتوريد والتسويق والتجارة.
يتم احتساب الضريبة بشكل منفصل لكل نوع من أنواع النشاط. يوزع قانون الاتحاد الروسي أموال الضرائب بين صناديق الطرق الفيدرالية والإقليمية: يُقيد الصندوق الفيدرالي بمعدل 0.5٪ والصناديق الإقليمية - 2٪. ومع ذلك ، يجوز للهيئات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي ، مع مراعاة الظروف المحلية ، تغيير (زيادة أو خفض) معدل الضريبة ، ولكن ليس أكثر من 50٪ من معدل هذه الضريبة الفيدرالية.
موضوع الضرائبالفعل: عائدات بيع المنتجات (الأشغال ، الخدمات) ، وكذلك مقدار الفرق بين أسعار البيع والشراء للسلع المباعة نتيجة أنشطة الشراء والتوريد والتسويق والتجارة.
الامتيازات.المزارع الجماعية ومزارع الدولة ومزارع الفلاحين (الخاصة) والمؤسسات العاملة في إنتاج المنتجات الزراعية معفاة من الضريبة (مع حصة الدخل من بيعها بنسبة 70٪ أو أكثر) ؛ الشركات العاملة في صيانة الطرق العامة والشوارع الرئيسية الفردية في مدينتي موسكو وسانت بطرسبرغ ؛ الكيانات القانونية الأجنبية والروسية المشاركة خلال فترة تنفيذ البرامج الاجتماعية والاقتصادية المستهدفة لبناء المساكن ، وإنشاء وبناء وصيانة مراكز إعادة التدريب المهنية للأشخاص المسرحين من الخدمة العسكرية وأفراد أسرهم ؛ خدمات الطوارئ المهنية والتشكيلات ؛ الهيئات الإدارية والتقسيمات التابعة لدائرة الإطفاء الحكومية التابعة لوزارة الشؤون الداخلية في الاتحاد الروسي.
تدفع المؤسسات الممولة من المالك (بما في ذلك المؤسسات التي تمولها الدولة) والمنظمات غير الربحية الأخرى ضريبة مستخدمي الطرق إذا كان لديهم دخل تجاري.
عند دفع هذه الضريبة ، ينطبق أيضًا القانون الفيدرالي "بشأن اتفاقيات مشاركة الإنتاج" ، والذي بموجبه يمكن إعفاء المستثمرين - الكيانات القانونية الروسية والأجنبية - من دفع الضرائب.
ضريبة مالك السيارة. دافعيهي الشركات والجمعيات والمؤسسات والمنظمات ، بما في ذلك القانونية الأجنبية الأشخاصوكذلك المواطنون بمن فيهم الأجانب وعديمو الجنسية الذين لديهم مركبات تعمل بنظام تعليق هوائي محدد في القانون.
موضوع الضرائب -المركبات (السيارات والدراجات النارية والدراجات البخارية والحافلات) العائدة للأشخاص المذكورين وآلات أخرى ذاتية الحركة وآليات تعمل بالهواء المضغوط. في الوقت نفسه ، لا تعتبر مؤسسات النقل العام بالسيارات دافعي الضرائب فيما يتعلق بالمركبات التي تقل الركاب (باستثناء سيارات الأجرة).
معدلات الضرائبيحددها القانون بمبالغ نقدية ثابتة لكل حصان. يعتمدون على نوع السيارة وقوة المحرك. تختص الهيئات التشريعية في كيانات الاتحاد بزيادة هذه المعدلات فيما يتعلق بالتغيرات في مستوى الأسعار والأجور.
تُدفع الضريبة سنويًا قبل التسجيل أو إعادة التسجيل أو الفحص الفني للمركبات ضمن الحدود الزمنية التي تحددها سلطات الدولة للكيانات المكونة للاتحاد.
توفر الضريبة الامتيازات ،التي هي من طبيعة الدعم الاجتماعي (على سبيل المثال ، المعوقين مع الكراسي المتحركة والسيارات ، والمنظمات العامة للمعاقين ، والمواطنين المعرضين للإشعاع نتيجة لكارثة تشيرنوبيل ، وما إلى ذلك ، معفاة من دفعها). تحفز المزايا الأخرى الأنشطة الضرورية للمجتمع: لا تُفرض ضرائب على المزارع الجماعية ، ومزارع الدولة ، والشركات الفلاحية (الزراعية) ، والمؤسسات التي تعمل على صيانة الطرق العامة ؛ الكيانات القانونية الأجنبية والروسية المشاركة لفترة تنفيذ البرامج الاجتماعية والاقتصادية المستهدفة ؛ خدمات الإنقاذ والتشكيلات المهنية في حالات الطوارئ ؛ هيئات الإدارة والأقسام التابعة لدائرة الإطفاء الحكومية التابعة لوزارة الشؤون الداخلية في الاتحاد الروسي. يعفي القانون أبطال الاتحاد السوفيتي ، أبطال الاتحاد الروسي ، منح المواطنين وسام المجد من ثلاث درجات من الضرائب ، تقديراً لخدماتهم للمجتمع والدولة.
الكيانات القانونية الروسية والأجنبية التي تؤدي العمل كمستثمرين بموجب اتفاقيات مشاركة الإنتاج وفقًا للقانون الفيدرالي "بشأن اتفاقيات مشاركة الإنتاج" معفاة أيضًا من الضريبة.
بالإضافة إلى المزايا المنصوص عليها في قانون الاتحاد الروسي ، يحق لسلطات الدولة في الكيانات المكونة للاتحاد إعفاء فئات معينة من المواطنين والشركات والمؤسسات من دفع الضرائب تمامًا.
ضريبة على شراء السيارات.
دافعيالضرائب هي الشركات أو المنظمات أو المؤسسات أو رواد الأعمال الذين لا يشكلون كيانًا قانونيًا أو الحصول على المركبات من خلال البيع أو التبادل أو التأجير أو المساهمات في الصندوق القانوني.
موضوع الضرائب -سعر بيع السيارة (بدون ضريبة القيمة المضافة والمكوس). يتم سرد أنواعهم في القانون. يتم دفع الضريبة في مكان تسجيل السيارة أو إعادة تسجيلها.
معدلات الضرائبتعتمد على نوع السيارة. يتم تحديدها كنسبة مئوية من سعر البيع: للشاحنات والشاحنات الصغيرة والشاحنات الخفيفة والحافلات والمركبات الخاصة وسيارات الركاب - 20٪ ؛ للمقطورات وشبه المقطورات - 10٪.
إذا تم شراء المركبات خارج الاتحاد الروسي ، يتم حساب الضريبة بالمعدلات المحددة من تكلفة المركبات ، والتي يتم تحديدها وفقًا للتشريعات الجمركية للاتحاد الروسي.
الامتيازاتهذه الضريبة مشابهة إلى حد كبير للإعفاءات الضريبية على مالكي المركبات. بالإضافة إلى ذلك ، يُعفى المواطنون الذين يشترون السيارات للاستخدام الشخصي من الضرائب.
يحق لسلطات الدولة في الكيانات المكونة للاتحاد إعفاء فئات معينة من المواطنين والشركات والمنظمات والمؤسسات تمامًا من دفع الضرائب أو تخفيض قيمتها.
من الضرائب المدرجة صندوق الطرق الفيدراليضريبة على بيع الوقود وزيوت التشحيم ، وضرائب البيع على بيع السيارات للاستخدام الشخصي للمواطنين ، وكذلك جزء من الضريبة على مستخدمي الطريق ، مدفوعات أخرىتخضع للتسجيل بموجب قانون صناديق الطرق في صناديق الطرق الإقليمية.
تُفهم الضريبة على أنها مدفوعات إلزامية مجانية بشكل فردي تُفرض من المنظمات والأفراد في شكل نقل ملكية الأموال المملوكة لهم عن طريق حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية للأموال من أجل الدعم المالي لأنشطة الدولة أو البلديات .
تُفهم الرسوم على أنها مساهمة إلزامية تُفرض من المنظمات والأفراد ، ودفعها هو أحد شروط لجنة هيئات الدولة ، والحكومات المحلية ، والهيئات الأخرى المصرح لها بالإجراءات ذات الأهمية القانونية فيما يتعلق بدافعي الرسوم. على سبيل المثال ، منح حقوق معينة وإصدار التصاريح (التراخيص).
ميزات الضرائب هي كما يلي:
تعتبر الضريبة ثابتة إذا تم تحديد العناصر (دافعي الضرائب) والعناصر.
عناصر الضريبة الإلزامية:
تصنيف الضرائب هو توزيع الضرائب والرسوم على مجموعات معينة ، بسبب أهداف وأهداف التنظيم والمقارنات. في قلب كل تصنيف ، وهناك عدد كافٍ منها ، هناك ميزة تصنيف محددة تمامًا: طريقة التحصيل ، الانتماء إلى مستوى معين من الإدارة ، موضوع الضرائب ، طريقة أو مصدر الضرائب ، طبيعة السعر المطبق ، والغرض من مدفوعات الضرائب ، وبعض العلامات الأخرى.
لا يعتبر تصنيف الضرائب نظريًا بحتًا فحسب ، بل إنه ذو أهمية عملية كبيرة أيضًا. في الجانب المطبق ، يجعل هذا التصنيف أو ذاك من الممكن تحليل: النظام الضريبي ، لإجراء تقييمات ومقارنات مختلفة حسب مجموعات الضرائب ، لا سيما في الديناميكيات على مدى فترة طويلة ، عندما تغير تكوين الضرائب والرسوم الفردية. بالإضافة إلى ذلك ، يعد التصنيف ضروريًا للمقارنات الدولية المختلفة ، نظرًا لأن الأنظمة الضريبية لمختلف البلدان تختلف اختلافًا كبيرًا إلى حد كبير ، كما أن المقارنات المباشرة عبر قائمة الضرائب بأكملها ليست مجدية ، وستؤدي إلى استنتاجات نظرية خاطئة ، ونتيجة لذلك ، إلى غير صحيحة قرارات عملية.
تصنف الضرائب والرسوم وفق معايير مختلفة:
1. حسب طريقة السحب ، هناك نوعان من الضرائب:
2. حسب الأثر ، تنقسم الضرائب إلى:
3 - حسب الغرض يميزون:
4. حسب موضوع الدفع:
5. حسب موضوع الضرائب ، يتم تقسيمها إلى:
6- حسب مصدر الدفع:
7- وفقاً لاستيفاء حقوق الانتفاع بالإيرادات الضريبية ، يميز ما يلي:
8. بشروط الدفع:
9. بالانتماء إلى مستوى الحكم:
هناك ثلاث طرق لتحصيل الضرائب:
1. الكادسترال (يتم استخدام السجلات المساحية ، أي السجلات التي تحتوي على تصنيف الكائنات النموذجية وفقًا لسماتها الخارجية). ينطبق على الأراضي والمباني والودائع.
2. في المصدر (المشحونة قبل أن يحصل دافع الضرائب على الدخل).
المصدر - T.A. ملاحظات المحاضرة حول ضرائب شركة Frolova. تاجانروج: TTI SFU ، 2010.
يجعل تصنيف الضرائب من الممكن تحديد الاختلافات والتشابهات بينها ، واختزالها إلى عدد صغير من المجموعات ، وبالتالي تسهيل دراستها واستخدامها العملي. تتطلب الخصائص الخاصة لمجموعات الضرائب الفردية شروطا خاصة للضرائب والتحصيل ، وإجراءات إدارية ومالية محددة.
تعتمد طريقة أو طريقة أخرى لتصنيف الضرائب على عدد من المعايير. تعدد طرق تصنيف الضرائب له خاصية إيجابية أن نفس الضريبة المحددة ، المصنفة في تصنيفات مختلفة لمجموعات مختلفة ، تتلقى تقديرات وخصائص مختلفة ، مما يساهم في دراستها ومعرفتها الشاملة. يتيح لنا تخصيص هذه الضريبة أو تلك لنوع معين فهم محتواها وجوهرها بشكل أوضح.
يصنف المتخصصون المعاصرون الضرائب وفق عدة معايير ، ولكل باحث الحرية في اقتراح تصنيف خاص به. ومع ذلك ، فإن العديد من الاقتصاديين والمحامين يميلون إلى التصنيف التالي (الشكل 2.1):
حسب طريقة الجمع ؛
على موضوع الضرائب ؛
في موضوع الضرائب ؛
من قبل الهيئة التي تحدد الضريبة ؛
وفقًا للميزانية التي تُقيد الضريبة عليها ؛
لغرض فرض ضريبة ؛
من قبل الشخص الذي يحسب الضريبة ؛
وفقًا لإجراءات فرض الضريبة ؛
يخبر؛
حسب انتظام السداد.؟
1. حسب طريقة جباية الضرائب ، يتم تقسيمها إلى مباشرة وغير مباشرة. توقعًا لمزيد من العرض ، نلاحظ أن الاختلافات بينهما هي كما يلي (الجدول 2.1).
تُفرض الضرائب المباشرة على أساس أن المنظمة أو الفرد يدر دخلاً بشكل أو بآخر (الربح ، أرباح الأسهم ، الفوائد ، إلخ) أو الحق في الملكية بشكل أو بآخر (حق الملكية ، الإدارة الاقتصادية ، الإدارة التشغيلية ، إيجار). نظرًا لأن تلقي دخل جديد ونمو الأصول النقدية هما جوهر إعادة الإنتاج الموسعة ، فإن الضرائب المباشرة تصاحب عملية تراكم المنافع المادية وغير الملموسة. تتشكل العلاقات الضريبية مباشرة بين الدافع والميزانية.
تُفرض الضرائب المباشرة على الدخل أو الممتلكات لفرد أو كيان قانوني معين. تشير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) إلى ضرائب مثل:
¦ الضرائب على دخل الأفراد من المقيمين وغير المقيمين.
الضرائب على دخل الشركات ، بما في ذلك الضرائب على الأرباح (التي تتكون من ضريبة الأرباح المحتجزة والضرائب على أرباح الأسهم) ، على مكاسب رأس المال (بما في ذلك الفوائد على الودائع والدخل من الأوراق المالية) ، على تحويل الأرباح إلى الخارج ؛
الضرائب على الممتلكات (الأراضي والعقارات الأخرى ، ولا سيما ملكية المنزل) ، والميراث والهدايا ، والمركبات ، والمعاملات المالية ، ودخل الممتلكات غير المتكرر ؛
ما يسمى بالمساهمات والضرائب الاجتماعية: ضرائب الرواتب والعمل ، اشتراكات التأمين الاجتماعي.
الضرائب المباشرة مقسمة إلى حقيقية وشخصية. يتم فرض الضرائب المباشرة الحقيقية على متوسط الدخل المقدر المستلم من كائن معين للضرائب. يعتمد حساب هذه الضرائب على بيانات مختلف السجلات العقارية (سجلات خاصة) ، والتي تأخذ في الاعتبار المتوسط وليس الربحية الفعلية لدافعين محددين. تُفرض الضرائب الحقيقية على البيع والشراء وحيازة الممتلكات ، لكن مبلغ هذه الضرائب لا يعتمد على القدرات المالية الفردية للدافع. أمثلة على الضرائب الحقيقية هي ضريبة الأراضي والضرائب العقارية للمنظمات والأفراد.
الضرائب الشخصية المباشرة هي أهم أشكال الضرائب المباشرة ، حيث تُفرض الضريبة على حقيقة أن دافعها يتلقى دخلاً أو يمتلك ممتلكات ، مع مراعاة الفوائد المقدمة. تُفرض مثل هذه الضرائب عند المصدر أو عند الإعلان ، مع مراعاة الوضع المالي الفعلي لدافع الضرائب وقدرته الفعلية على السداد. من أمثلة الضرائب الشخصية ضريبة دخل الشركات أو ضريبة الدخل الشخصي أو ضرائب الميراث أو الهدايا.
يتم فرض الضرائب غير المباشرة عن طريق فرض ضرائب من الأنواع التالية:
الضرائب العامة غير المباشرة * ؛
الضرائب الفردية غير المباشرة ؛
الاحتكارات المالية للدولة ؛
الرسوم الجمركية.
تظهر آلية فرض الضريبة غير المباشرة الأكثر شيوعًا ، وهي ضريبة القيمة المضافة ، في الملحق 1 من هذا البرنامج التعليمي.
يتم تمرير الضرائب غير المباشرة إلى المستهلك النهائي اعتمادًا على درجة الطلب على السلع والخدمات. كلما كان الطلب أقل مرونة ، كلما تم تمرير المزيد من الضريبة إلى المستهلك. كلما كان العرض أقل مرونة ، يتم تحويل الجزء الأصغر من الضريبة إلى المستهلك ، ويتم دفع الجزء الأكبر من الأرباح.
في حالة ارتفاع مرونة الطلب ، تؤدي الزيادة في الضرائب غير المباشرة إلى انخفاض الاستهلاك. مع مرونة العرض العالية ، يمكن أن تؤدي الزيادة في الضرائب غير المباشرة إلى انخفاض في صافي الربح ، مما يؤدي إلى انخفاض في الاستثمار الرأسمالي أو انتقال رأس المال إلى مجالات أخرى من النشاط.
تُفرض الضرائب العامة غير المباشرة على جميع السلع (الأشغال والخدمات) ، باستثناء قائمة محدودة منها. ومن أمثلة هذه الضرائب: ضريبة المبيعات وضريبة الشراء وضريبة المبيعات وضريبة القيمة المضافة.
ضريبة المبيعات ، أو المكوس الشامل ، هي ضريبة تُفرض في المرحلة النهائية من الإنتاج على قيمة السلع المصنعة كنسبة مئوية من قيمة إجمالي المبيعات. علاوة على ذلك ، في البداية ، تم فرض ضريبة على إجمالي مبيعات السلع في كل مرحلة من مراحل إنتاجها وتداولها. بمعنى آخر ، تم تطبيق طريقة ضرائب متعددة المراحل (أو ما هو نفسه ، متتالية أو تراكمية) على المستهلك. في نفس الوقت ، في كل مرحلة ، ارتفع سعر البضائع. لذلك ، في المستقبل ، تم تغيير إجراءات تحصيل ضريبة المبيعات ، وبدأت الضريبة تفرض مرة واحدة - في المرحلة النهائية.
تم تفسير ضريبة المبيعات على أنها جزء مخطط له من الدخل الصافي للمجتمع الذي تم إنشاؤه في مجال الإنتاج المادي. كان عيب هذه الضريبة أنه لم يتم فرضها على جميع السلع ، ولكن فقط على تلك الموجودة في نهاية السلسلة التكنولوجية (أي تم فرض مثل هذه الضريبة على الثلاجات والسيارات ، ولكن لم يتم فرضها على الحديد الخام أو القطن أو الخام) . تم جباية أكثر من 80٪ من ضريبة المبيعات على الميزانية في شكل فرق بين أسعار التجزئة والجملة التي تحددها الدولة. أدى تحول روسيا إلى اقتصاد السوق ، الذي يتميز بالتسعير الحر القائم على التفاعل بين العرض والطلب ، إلى استبعاد إمكانية تكوين إيرادات ضريبية في الميزانية على حساب ضريبة المبيعات.
نوع من ضريبة القيمة المضافة هو ضريبة الشراء. يتم فرض هذه الضريبة على المبيعات عندما يتم بيع البضائع من قبل منظمة تصنيع إلى منظمات تجارة الجملة.
ضريبة المبيعات هي نوع من الضرائب غير المباشرة كنسبة مئوية من تكلفة المنتجات الصناعية والتقنية المباعة ، وعدد من السلع الاستهلاكية (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة). تم الاعتراف بجميع مستهلكي السلع (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) كدافعين لهذه الضريبة. في روسيا ، استمرت ضريبة المبيعات من 1 يناير 1991 إلى 1 يناير 1992. ثم تم وضع هذه الضريبة في معظم دول الاتحاد الروسي من 1 يناير 2002 إلى 1 يناير 2004. من الدول المتقدمة اقتصاديًا ، هناك نظير يتم تطبيق هذه الضريبة في الولايات المتحدة.
على مدى العقود الثلاثة الماضية ، كانت ضريبة القيمة المضافة (VAT) هي أكثر الضرائب العالمية غير المباشرة شيوعًا. يتم تكليفه في الدول الأعضاء في المجموعة الأوروبية (EU) ورابطة الدول المستقلة. منذ 1 يناير 1992 ، تم إنشاء ضريبة القيمة المضافة في روسيا. تُفرض هذه الضريبة على بيع السلع (الأشغال ، الخدمات) ، وكذلك بعض العمليات الأخرى للمنظمات ورجال الأعمال الأفراد. تخضع ضريبة القيمة المضافة للقيمة المضافة من قبل كل دافع ضرائب في جميع مراحل حركة البضائع (العمل ، الخدمات) حتى المستهلك النهائي.
تخضع الضرائب الفردية غير المباشرة لقائمة محدودة من السلع التي يحددها التشريع الضريبي الوطني. هذه هي ضرائب الإنتاج على مجموعات وأنواع معينة من السلع. لقد تغيرت معايير تصنيف البضائع على أنها قابلة للاستبعاد أكثر من مرة. لذلك ، حتى القرن العشرين. فُرضت ضرائب على السلع التي يتم طلبها يوميًا ، مثل الخبز والملح والطحين والكبريت. في وقت لاحق ، أصبحت العناصر الكمالية غير قابلة للاستبعاد. حاليًا ، تُفرض المكوس بشكل أساسي على السلع:
جلب الأرباح الفائقة للمصنع أو البائع ، ليس بسبب الكفاءة العالية لأنشطته ، ولكن نتيجة حقيقة أن أسعار هذه السلع تتزايد بشكل موضوعي في السوق ، وتتجاوز عدة مرات تكاليف الإنتاج والبيع ؛
في ارتفاع الطلب وفي نفس الوقت تتعلق "بالضرر الاجتماعي" (المشروبات الكحولية ومنتجات التبغ والبيرة).
المكوس هو ضرائب غير مباشرة إضافية ، لأن المعاملات مع السلع القابلة للانتقال تخضع لضريبة القيمة المضافة والضرائب.
لا تُفرض الاحتكارات المالية الحكومية في جميع البلدان. على سبيل المثال ، لا توجد مثل هذه الضرائب في نظام الضرائب الروسي الحديث. ومع ذلك ، لبعض الوقت في روسيا ما قبل الثورة كان هناك احتكار النبيذ والفودكا. كانت ضريبة المبيعات في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية السابق تحمل أيضًا علامات على احتكار مالي.
تُفرض الاحتكارات المالية للدولة على السلع والخدمات التي تحتكر الدولة إنتاجها ودورانها (المشروبات الكحولية ، منتجات التبغ ، الملح ، أعواد الثقاب ، الجعة ، إلخ). يتم تحديد أسعار هذه السلع والخدمات وتنظيمها من قبل الدولة. بما أن الاحتكار له درجة مختلفة ، فإن الاحتكارات المالية المسماة تنقسم أيضًا إلى كاملة وجزئية.
يعتمد إجراء حسابها على المناطق المحتكرة - الإنتاج أو المبيعات أو كليهما. على سبيل المثال ، مع الاحتكار الكامل ، يخضع إجمالي العائدات من بيع البضائع دون تكاليف التجارة للضرائب. عندما يتم احتكار رقم الأعمال ، يتم فرض ضرائب على الفرق بين تكلفة بيع البضائع بناءً على أسعار التجزئة الحكومية (التي تبيع بها المنظمة التجارية السلع بسعر التجزئة) وسعر الجملة (الذي تشتري به المنظمة التجارية البضائع من الشركة المصنعة).
قبل 1 يناير 2005 ، كانت الرسوم الجمركية في روسيا تُعامل كضرائب فيدرالية. حاليًا ، يتم تصنيف الرسوم الجمركية رسميًا على أنها إيرادات غير ضريبية للميزانية. وفي الوقت نفسه ، فإن هذه الرسوم لها جميع خصائص الضرائب. لذلك ، سوف نتعامل مع الرسوم كضرائب.
الرسوم الجمركية - دفعة إلزامية يتم تحصيلها من قبل سلطات الجمارك عند استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية أو تصديرها من هذه المنطقة وهي شرط أساسي للاستيراد أو التصدير.
يتم تصنيف الرسوم الجمركية وفق معايير مختلفة.
اعتمادًا على طريقة الحساب ، يتم تمييز الأنواع التالية من معدلات الرسوم الجمركية: حسب القيمة ، يتم احتسابها كنسبة مئوية من القيمة الجمركية للسلع الخاضعة للضريبة ؛ محددة ، يتم احتسابها بالمبلغ المحدد لكل وحدة من السلع الخاضعة للضريبة ؛ مجتمعة ، تجمع بين نوعي الضرائب الجمركية المسماة.
يتم تمييز رسوم الاستيراد (الاستيراد) والتصدير (التصدير) حسب موضوع الجباية. لا يتم فرض رسوم العبور في روسيا. تم تحديد الرسوم الجمركية على الواردات والصادرات من أجل تنظيم التجارة الخارجية في السلع ، بما في ذلك حماية السوق المحلية للاتحاد الروسي وتحفيز التغييرات الهيكلية التقدمية في الاقتصاد (المادة 14 من القانون الاتحادي المؤرخ 8 ديسمبر 2003 "بشأن الأساسيات من تنظيم الدولة لأنشطة التجارة الخارجية "). تؤدي رسوم الاستيراد وظيفة حمائية ، حيث تحمي السوق المحلية من المنافسين ، بينما تؤدي رسوم التصدير الوظيفة المالية لتنظيم الجمارك والتعريفات. حاليًا ، تم إلغاء رسوم التصدير في روسيا.
من أجل تنظيم استيراد وتصدير البضائع على وجه السرعة ، تفرض حكومة الاتحاد الروسي رسومًا موسمية. بالإضافة إلى ذلك ، هناك ما يسمى بالرسوم الخاصة المطبقة مؤقتًا على السلع المستوردة من أجل حماية المصالح الاقتصادية للاتحاد الروسي. وتشمل هذه الرسوم الرسوم الخاصة ورسوم مكافحة الإغراق والرسوم التعويضية.
تُطبق الرسوم الخاصة كإجراء وقائي إذا تم استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية بكميات وفي ظل ظروف تضر بالمنتجين المحليين ؛ أو كرد على الإجراءات التمييزية وغيرها من الإجراءات التي تنتهك مصالح الاتحاد الروسي من قبل دول أخرى أو نقاباتها.
يتم تطبيق رسوم مكافحة الإغراق عندما يتم استيراد البضائع إلى المنطقة الجمركية بسعر أقل من قيمتها القياسية في بلد التصدير في وقت هذا الاستيراد.
تُطبَّق الرسوم التعويضية على البضائع المستوردة إلى المنطقة الجمركية للاتحاد الروسي ، والتي تم استخدام الإعانات في إنتاجها أو تصديرها بشكل مباشر أو غير مباشر.
2. وفقًا لموضوع الضرائب ، يمكن تصنيف الضرائب إلى:
الضرائب المدفوعة على الأرباح (الدخل) - ضريبة دخل الشركات (بما في ذلك الضرائب على الدخل من المشاركة في رأس المال في أنشطة المنظمات الأخرى ، وأرباح الأسهم ودخل الفوائد) ، وضريبة الدخل الشخصي ؛
الضرائب المفروضة فيما يتعلق بتنفيذ عمليات بيع ونقل البضائع (الأشغال ، الخدمات) - ضريبة القيمة المضافة ، الرسوم ؛
الضرائب على الممتلكات - ضريبة على ممتلكات المنظمات ، ضريبة على ممتلكات الأفراد. مع درجة معينة من المشروطية ، يمكن أن تُعزى ضريبة النقل إلى مجموعة التصنيف هذه ، حيث يتم تضمين المركبات أيضًا في الممتلكات المملوكة من قبل الدافع ؛
المدفوعات مقابل استخدام الموارد الطبيعية - ضريبة الأرض ، وضريبة المياه ، وضريبة استخراج المعادن ؛
ضرائب من صندوق الأجور - ضريبة اجتماعية واحدة ؛
الضرائب على قيمة بيانات المطالبة والمعاملات العقارية - واجب الدولة.
3. وفقًا لموضوع الضرائب ، يتم تجميع الضرائب في ثلاث مجموعات:
تُفرض على الأفراد فقط ؛
تُفرض فقط على الكيانات القانونية. تأتي معظم الإيرادات في شكل ضرائب من استقطاعات دافعي الضرائب - الكيانات القانونية ؛
تم جمعها من الكيانات القانونية والأفراد.
عند تحديد دائرة دافعي الضرائب في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ،
عدة مصطلحات: الدافعون هم إما "منظمات (روسية أو أجنبية)" ، أو "منظمات ورجال أعمال أفراد" ، أو "أشخاص معترف بهم كدافعين فيما يتعلق بحركة البضائع عبر الحدود الجمركية للاتحاد الروسي ، والتي يتم تحديدها وفقًا لـ قانون الجمارك للاتحاد الروسي "، أو" الأشخاص الذين يقومون بدفع مبالغ للأفراد "، أو" رواد الأعمال الأفراد ، والمحامين "، أو" المنظمات والأفراد ، بما في ذلك رواد الأعمال الأفراد "، أو" الأشخاص الذين ، وفقًا للتشريعات الروسية الاتحاد ، المركبات مسجلة ".
الضرائب المفروضة على الأفراد فقط. في أنظمة الضرائب في الدول الغربية ، يستخدم مصطلح "الضرائب الفردية" للإشارة إلى هذه الضرائب. تشمل هذه المجموعة ضريبة الدخل الشخصي ، أو ضريبة الممتلكات الشخصية ، أو ضريبة الميراث أو الهدايا.
الضرائب المفروضة فقط على الكيانات القانونية. في الغرب ، تسمى هذه الضرائب الشركات. تشمل هذه المجموعة: ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وضريبة دخل الشركات ، وضريبة استخراج المعادن ، وضريبة ممتلكات الشركات ، وضريبة أعمال القمار.
الضرائب المفروضة على كل من الكيانات القانونية والأفراد (الضرائب المختلطة) هي أكبر مجموعة من الضرائب. من بينها: ضريبة اجتماعية موحدة ، ورسوم لاستخدام أشياء من عالم الحيوان واستخدام أشياء من الموارد البيولوجية المائية ، وضريبة المياه ، وواجب الدولة ، وضريبة النقل ، وضريبة الأرض.
تتميز الضرائب المفروضة على أنشطة رواد الأعمال الأفراد بميزات وتجمع بين ميزات الضرائب المفروضة على الأفراد والكيانات القانونية. يخضع رواد الأعمال للضريبة بنفس الطريقة التي تخضع بها المنظمات فيما يتعلق بالدخل المستلم من ممارسة أنشطة ريادة الأعمال وفيما يتعلق بالممتلكات المستخدمة لمثل هذه الأنشطة.
حقيقة أن الكيانات القانونية معترف بها كدافعين يُنظر إليها بشكل طبيعي. في غضون ذلك ، هناك مفارقة هنا تحتاج إلى حل. في الواقع ، يعمل الأفراد في المنظمات ، وبفضل جهودهم ينشأ الدخل ، فهم الذين يتكبدون النفقات ويخلقون الممتلكات ويقومون بعمليات مختلفة. الكيانات القانونية في حد ذاتها ليست قادرة على أي مما سبق. لذلك ، يبدو أن العبء الضريبي يجب أن يقع بالكامل على موظفي المنظمة. ومع ذلك ، أولاً ، يعمل الأشخاص من مختلف المهن والمؤهلات في المنظمة ، وثانيًا ، تتمتع أنشطتهم المشتركة بشكل تنظيمي وقانوني معين ، مما يؤدي بشكل موضوعي إلى تأثير لا يمكن تصوره مع النشاط الوحيد لكل موظف. مع مثل هذا البناء للإنتاج ، من الصعب تقنيًا ، بل من المستحيل بشكل أساسي ، توزيع تأثير التعاون (نمو إنتاجية العمل ، خفض التكلفة النسبي ، العقارات المعقدة ، إلخ) بين أعضاء الفريق. لذلك ، من الضروري فرض ضرائب على المنظمة كمجمع واحد. هذا هو السبب في أنه في النظام الضريبي للدولة ، إلى جانب الضرائب على الأفراد ، يجب حتماً فرض ضرائب على المنظمات.
4. وفقًا للهيئة التي تحدد الضريبة ، فإن الضرائب في أي ولاية اتحادية هي: اتحادية ؛ الإقليمية. محلي. يتم تحديد تقسيم الضرائب وفقًا لهذا المعيار بشكل مباشر وفقط من خلال قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تشمل الضرائب والرسوم الفيدرالية في نظام الضرائب في روسيا ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وضريبة الدخل الشخصي ، والضريبة الاجتماعية الموحدة ، وضريبة دخل الشركات ، وضريبة استخراج المعادن ، وضريبة المياه ، ورسوم استخدام الحياة البرية واستخدام الكائنات البيولوجية المائية. واجب الدولة.
يتم تمثيل الضرائب الإقليمية في نظام الضرائب الروسي من خلال ضريبة ممتلكات الشركات وضريبة أعمال المقامرة وضريبة النقل.
حاليًا ، لا يوجد سوى ضريبتين محليتين في نظام الضرائب الروسي: ضريبة الأراضي وضريبة الممتلكات الشخصية.
تؤدي عمليات التكامل السياسي والاقتصادي بين الدول بشكل موضوعي إلى الحاجة إلى تنسيق الضرائب. يجب أن تتوافق الأنظمة الضريبية في البلدان المتفاعلة مع بعضها البعض ، وأن تستند إلى نفس المبادئ ، وأن تحتوي على ضرائب ذات إجراءات حساب ودفع مماثلة. علاوة على ذلك ، أدى تشكيل هيئات حكومية فوق وطنية تؤدي وظائف اقتصادية وسياسية واجتماعية مهمة وغيرها داخل المجموعة الأوروبية إلى إنشاء ضرائب بين الدول تذهب إلى ميزانية الاتحاد الأوروبي. ومن الأمثلة على ذلك الضريبة الوحيدة التي فرضتها المجموعة على المنتجات الزراعية المستوردة من بلدان ثالثة. الاندماج داخل رابطة الدول المستقلة ، سيؤدي تشكيل مساحة اقتصادية واحدة في النهاية أيضًا إلى إنشاء ضرائب بين الدول.
5. اعتمادًا على الميزانية التي تُدفع الضريبة إليها ، يتم دمج الضرائب في مجموعتين:
ضرائب ثابتة
الضرائب التنظيمية.
كما ذكرنا سابقًا ، وفقًا لمستوى الميزانية التي تضاف إليها مدفوعات الضرائب ، يتم تقسيم الضرائب إلى اتحادية وإقليمية ومحلية. ومع ذلك ، نظرًا لأن الضرائب هي الإيرادات التنظيمية للميزانية ، نظرًا لأن هذه الضريبة أو تلك هي ، على سبيل المثال ، ضريبة اتحادية ، فلا يعني ذلك على الإطلاق أن جميع العائدات منها مخصصة للميزانية الفيدرالية. يمكن توزيع الضريبة بين مستويات الميزانية. وبالتالي ، تتحقق الوظيفة التنظيمية للضرائب. يرتبط المعيار المحدد لتصنيف الضرائب ارتباطًا وثيقًا بأساليب تنظيم الميزانية. من المعروف أن تنظيم الميزانية هو عملية موازنة الميزانية ، أي ضمان المساواة في أجزاء الإيرادات والإنفاق.
تذهب الضرائب الثابتة بشكل مباشر وكامل إلى ميزانية مستوى أو آخر من نظام الميزانية ، ويتم تخصيصها لها كمصدر مربح. من بين هذه الضرائب ، هناك ضرائب تذهب إلى الميزانية الفيدرالية ، إلى الميزانيات الإقليمية والمحلية.
تشمل الضرائب التنظيمية الضرائب الفيدرالية والإقليمية ، والتي بموجبها يتم تحديد معدلات الاقتطاعات (كنسبة مئوية) من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الميزانيات المحلية للسنة المالية التالية. يمكن أيضًا تقديم معايير الخصم على أساس طويل الأجل (على الأقل لمدة 3 سنوات). لا يمكن تقليل فترة صلاحية المعايير إلا إذا تم إجراء تغييرات على التشريعات الضريبية للاتحاد الروسي. يمكن تحويل الإيرادات الخاصة بميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي من الضرائب الإقليمية ، وكذلك من الضرائب الفيدرالية المخصصة لهذه الموضوعات ، إلى الميزانيات المحلية على أساس مستمر كليًا أو جزئيًا في النسبة المئوية المعتمدة من قبل الهيئات التشريعية (التمثيلية) للكيانات المكونة للاتحاد الروسي لمدة 3 سنوات على الأقل.
بمعنى آخر ، يتم تخصيص الضرائب التنظيمية لمستوى معين من نظام الميزانية ، ولكن في حالة تنظيم الميزانية يمكن نقلها من المستوى الأعلى إلى المستوى الأدنى من أجل تحقيق توازن في ميزانيات المستوى الأدنى. يتم اللجوء إلى طريقة التنظيم هذه إذا كانت مصادر الإيرادات المخصصة للميزانيات الإقليمية والمحلية غير كافية لتغطية تكاليف هذه الميزانيات. وبالتالي ، فإن جزء الإيرادات من الميزانية المنخفضة آخذ في التوسع ، أي تشكلت قاعدة موارد الميزانية المنخفضة جزئياً على حساب الإيرادات الثابتة للموازنة الأعلى.
ومع ذلك ، لا يسمح التشريع باستخدام الإيرادات (بما في ذلك الضرائب الثابتة) من الميزانيات المنخفضة لتنظيم الميزانية الأعلى. ويترتب على ذلك أن الضرائب المحلية لا يمكن أن تعمل كمنظمين للميزانية الإقليمية ، ولا يمكن للضرائب الإقليمية أن تعمل كمنظمين للميزانية الفيدرالية.
6. لغرض إنشاء الضرائب ، فهي مقسمة إلى نظريّة وهادفة.
يتم إنشاء الضرائب المجردة (تسمى أيضًا ضرائب الأغراض العامة) دون تحديد الأغراض التي من أجلها سيتم استخدام عائدات هذه الضرائب في المستقبل. الأموال التي يتم تحصيلها أثناء الضرائب غير شخصية في الميزانية وتستخدم لأغراض الميزانية العامة: لتمويل الإدارة العامة والتعليم والرعاية الصحية والدفاع وما إلى ذلك. وبالتالي ، لم يتم توضيح الغرض من فرض ضريبة دخل الشركات وضريبة القيمة المضافة والمكوس ومعظم الضرائب الأخرى .
يتم وضع الضرائب المستهدفة (وإلا يطلق عليها ضرائب خاصة) من أجل تمويل أنواع معينة من النفقات. كقاعدة عامة ، لا يمكن تخصيص الإيرادات الضريبية لتمويل نفقات حكومية محددة (مبدأ حظر التخصص الضريبي). ومع ذلك ، فمن المعروف أنه لا توجد قواعد دون استثناءات ، على سبيل المثال ، مثل هذا الاستثناء هو الضريبة الاجتماعية الموحدة. بدأ الفصل 24 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الإصدار الأول بالحكم التالي: "يقدم هذا الفصل من القانون ضريبة اجتماعية واحدة (مساهمة) تُضاف إلى الصناديق الحكومية غير المدرجة في الميزانية - صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي وصناديق التأمين الطبي الإجباري للاتحاد الروسي - ويهدف إلى حشد الأموال لإعمال حق المواطنين في معاش الدولة والضمان الاجتماعي والرعاية الطبية ". تأتي هذه الضريبة بنسبة معينة إما مباشرة أو من خلال الميزانية للأموال خارج الميزانية ذات الصلة. تستخدم هذه الأموال الأموال المستلمة للغرض المقصود منها. يوضح تاريخ تطور الضرائب أن الاتجاه هو تقليل حصة الضرائب المستهدفة في النظام الضريبي.
اعتمادًا على الشخص الذي يحتسب الضريبة ، تكون الضرائب مدفوعة الأجر وغير المرتب.
لا يتم احتساب ضرائب الرواتب من قبل دافعي الضرائب ، ولكن من قبل السلطات الضريبية. في النظام الضريبي الحديث لروسيا ، تشمل الرواتب ضرائب النقل والأراضي (إذا كان الدافع فردًا) ، بالإضافة إلى ضريبة على ممتلكات الأفراد. بعد حساب مبلغ الضريبة ، ترسل مصلحة الضرائب إشعارًا ضريبيًا إلى دافع الضرائب. لا ينشأ الالتزام بدفع الضريبة إلا بعد أن يتلقى دافع الإخطار المذكور. يحدد الإخطار مبلغ الضريبة وقاعدة الضريبة والمواعيد النهائية لدفع الضريبة. كما ترى ، يخضع الأفراد لضرائب الرواتب. إذا كان هؤلاء الأشخاص ملزمون بحساب هذه الضرائب بشكل مستقل ، فإن الأخطاء والتقاضي أمر لا مفر منه.
يتم احتساب الضرائب غير الخاضعة للضريبة من قبل دافعي الضرائب بأنفسهم. تتحكم السلطات الضريبية فقط في صحة حساب الضرائب (الرقابة المكتبية للإعلانات أو المراقبة في شكل تدقيق في الموقع) ودفعها في الوقت المناسب. لا يتم دفع جميع الضرائب تقريبًا من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد. تعتبر ضرائب النقل والأراضي المذكورة فيما يتعلق بضرائب الرواتب أيضًا غير راتب إذا تم دفعها من قبل المنظمات.
اعتمادًا على ترتيب التقديم ، يتم التمييز بين الضرائب الإلزامية والاختيارية.
يتم تحديد الضرائب الإلزامية بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ويتم إدخالها بموجب القوانين الفيدرالية. هذه الضرائب إلزامية للدفع في جميع أنحاء روسيا. جميع الضرائب الفيدرالية المنصوص عليها في الفن. 13 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
جميع الضرائب الإقليمية والمحلية المنصوص عليها في الفن. 14 ، 15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تحديد هذه الضرائب أيضًا بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ولكن يتم وضعها موضع التنفيذ والتوقف عن العمل في أراضي الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (البلديات) وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الكيانات المكونة للاتحاد الروسي (الإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للبلديات) بشأن الضرائب. تعني اختيارية الضرائب أن إدخالها في إقليم معين ليس التزامًا ، ولكنه حق من حقوق السلطات المحلية. ومع ذلك ، نظرًا لأنه تم إنشاء ثلاث ضرائب إقليمية وضريبتين محليتين فقط في نظام الضرائب المحلي الحديث ، يتم الإعلان عن اختياراتها فقط. في الواقع ، من غير المحتمل أن ترفض الكيانات التابعة للاتحاد الروسي والبلديات ، في ظل ظروف عدم كفاية الموارد المالية ، فرض هذه الضرائب على أراضيها.
لا يمكن للسلطات الإقليمية والمحلية فرض ضرائب ورسوم غير منصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
9. حسب النموذج ، تُجمع الضرائب في مجموعتين:
مصادرة في شكل مواد طبيعية ؛
سحبت نقدا.
الضرائب العينية هي تاريخيًا الشكل الأصلي للضرائب ، عندما صادرت السلطات العامة جزءًا معينًا من المنتج الذي أنشأه دافع الضرائب. ويفسر ذلك تخلف العلاقات بين السلع والمال. كما تمت معالجة الضرائب العينية في وقت لاحق خلال فترات انتهاكات التداول النقدي ، والتضخم المفرط ، عندما انخفضت الأموال المعبأة للميزانية قبل نفقات الميزانية. في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، تم استخدام نظام مشابه في سنوات ما بعد الثورة الأولى ، عندما تم وضع ضريبة عينية على الطعام. تم استبدالها في عام 1925 بالضرائب النقدية بعد التنفيذ الناجح للإصلاح النقدي.
يوجد حاليًا في روسيا مثال واحد فقط على الضرائب العينية - في إطار نظام الضرائب عند تنفيذ اتفاقيات مشاركة الإنتاج. الشكل الطبيعي لدفع الضرائب هو حصة المعدن المستخرج الذي ينقله مستخدم باطن الأرض إلى الدولة وفقًا لاتفاقية مشاركة الإنتاج.
في عالم اليوم ، الضرائب النقدية هي الشكل السائد للضرائب. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تُعرَّف الضريبة بأنها دفعة تُفرض على شكل نفور من الأموال المملوكة لدافعي الضرائب. فيما يتعلق بالرسوم ، لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على متطلبات لشكل هذه المساهمات الإلزامية. ومع ذلك ، لا توجد رسوم عينية في النظام الضريبي. في الأدبيات الاقتصادية والقانونية ، تعتبر العلاقات الضريبية نوعًا خاصًا من العلاقات النقدية.
10. يتم التمييز بين الضرائب المنتظمة والضرائب التي تدفع لمرة واحدة حسب انتظام السداد.
الضرائب- هذه هي الأموال التي تجمعها الدولة من المواطنين (ما يسمى بالأفراد) والمنظمات (ما يسمى بالكيانات القانونية). الضرائب هي الأساس لملء جزء الإيرادات من ميزانيات الدولة.
اعتمادًا على حجم جزء الولاية الذي يتم على أساسه تحصيل ضريبة منفصلة ، وعلى نوع الميزانية التي يقوم دافعو الضرائب بتحويل الأموال المحصلة إليها ، يتم تقسيم جميع الضرائب إلى عدة أنواع:
مباشر- الضرائب التي يتم تحصيلها من دخل الفرد أو الكيان القانوني. قد تشمل الضرائب المباشرة ما يلي: ضريبة دخل الشركات (منظمة غير حكومية) ، ضريبة الدخل الشخصي. يتم دفع الضريبة المباشرة من قبل "وكيل" الاقتصاد الذي حصل على الدخل.
أوضح مثال على ذلك هو ضريبة دخل الشركات. عندما تعمل الشركة في التجارة ، يكون لها دخل (مبلغ الإيرادات من بيع السلع والأعمال والخدمات لعملائها) والمصروفات (التكاليف التي تتكبدها المؤسسة لتوليد الدخل). الفرق بين هذه المبالغ هو ربح المنظمة. كلما زادت ربحية المنظمة ، زاد مبلغ الضريبة المدفوعة.
غير مباشرالضرائب "داخل" أسعار السلع والخدمات. عند البيع ، تحسب المؤسسة المباعة المبلغ المطلوب للضريبة وتحوله. وبالتالي ، يدفع البائع الضريبة ، ولكن على حساب المشتري الذي سيستخدم هذا المنتج أو الخدمة (نظرًا لأن المشتري دفع ثمن المنتج أو الخدمة ، بما في ذلك الضرائب ذات الصلة). هذا هو الفرق الرئيسي بين الضريبة غير المباشرة والضريبة المباشرة. على سبيل المثال ، عند شراء زجاجة نبيذ في محل بقالة ، يدفع المشتري:
غالبًا ما يمكن رؤية مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يدفعه المشتري عند الشراء بالتجزئة في إيصال نقدي.
اعتمادًا على من تفرض الدولة الضرائب ، يمكن التمييز المجموعات التالية:
تجدر الإشارة إلى فئة خاصة من الأفراد - رواد الأعمال الأفراد أو رواد الأعمال الأفراد. الشخص ، بصفته فردًا ، يدفع جميع الضرائب المقدمة للأفراد. ولكن إذا كان في نفس الوقت يمارس نشاطًا تجاريًا ومسجلًا بالطريقة المنصوص عليها ، فإنه يدفع أيضًا ضرائب أخرى.
اعتمادًا على نظام الضرائب الذي يختاره صاحب المشروع (أنواع عامة أو مبسطة أو خاصة) ، يمكن أن تكون هذه ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل والضرائب المفروضة بموجب أنظمة مبسطة أو براءات الاختراع وما إلى ذلك.
حسب الغرض ، يتم تقسيم الضرائب إلى جنرال لواءو المستهدفة(مميز). يتم جمع الضرائب العامة في الميزانيات "في وعاء مشترك" وتُستخدم وفقًا لتقدير الهيئة التي تدير الميزانية. تستخدم الضرائب المستهدفة لغرض معين. على سبيل المثال ، يمكن تحصيل ضرائب النقل والأراضي في الصناديق المحلية المناسبة وتخصيصها لإصلاح الطرق أو تطويرها.
حسب مصدر الدفع تقسم الضرائب إلى:
قد تكون الضرائب تدريجي(إذا كان معدل الضريبة ينمو كنسبة مئوية عندما ينمو موضوع الضرائب بالروبل) و رجعي(ينخفض معدل الضريبة). إن الضريبة التنازلية أمر محفز.
اليوم ، لا توجد أمثلة على الضرائب من النوع الأول في النظام الضريبي للاتحاد الروسي ، على الرغم من مناقشة إمكانية إدخال طريقة تدريجية ومقياس معقد لضريبة الدخل الشخصي بشكل منتظم.
تقريبا جميع الضرائب في الاتحاد الروسي متناسب(وهذا يعني أن السعر يظل دون تغيير عندما تتغير قيمة العنصر الخاضع للضريبة) ، على سبيل المثال:
أيضًا ، وفقًا لطريقة الحساب ، يتم تمييز الضرائب الصلبة والمتصاعدة:
وفقًا لطريقة الضرائب ، يتم تقسيم موضوعات هذه المقالة إلى مساحي(هم غير النقدية) و تصريح(السيولة النقدية). يتم احتساب الضرائب العقارية من قبل السلطات الضريبية نفسها بناءً على المعلومات المتاحة حول قيمة الكائن الخاضع للضريبة. على سبيل المثال ، بالنسبة للأفراد ، تعتبر جميع الضرائب المتعلقة بالممتلكات مساحية. مشتمل:
تحسب خدمة الضرائب سنويًا مبلغ الضريبة وترسل إخطارات إلى دافعي الضرائب حول الحاجة إلى دفع الضرائب المساحية. على العكس من ذلك ، يتم احتساب ضرائب الإقرار على أساس البيانات المقدمة من قبل دافع الضرائب نفسه. على سبيل المثال ، إذا قام مواطن بإعادة بيع شقة تم شراؤها مؤخرًا ، فإنه ملزم بإعداد إقرار الدخل بنفسه ، وإرساله إلى سلطات الضرائب ودفع المبلغ المناسب للضريبة.
قد يصف التشريع الإجراء الخاص بدفع نفس الضريبة لميزانيات المستويات المختلفة (الفيدرالية ، المحلية ، الإقليمية - يحدث أن يتم دفع الضرائب لجميع المستويات الثلاثة). إذا تم الحفاظ على هذا الطلب لفترة طويلة ، فستكون الضريبة كذلك مُثَبَّت.
إذا تمت مراجعة الطلب بانتظام ، فهذا ينظمضريبة. مثال على هذا الأخير هو الضريبة على الأرباح الفعلية للشركات ، وقد تغير إجراء الترحيل عدة مرات.
حتى الآن ، المعدل الأساسي هو 20٪ ، منها 18٪ يتم تحويلها إلى الميزانيات المحلية و 2٪ فقط للميزانيات الفيدرالية. مثال على الضريبة الثابتة هو ضريبة النقل ، والتي يتم تحويلها دائمًا إلى الميزانيات المحلية.
وفقًا لترتيب السلوك ، يتم تقسيم الضرائب إلى واجب(تم جمعها في جميع أنحاء البلاد - الضرائب ، المنظمات غير الحكومية ، إلخ) و اختياري(مقدمة من قبل المناطق الفردية ، على سبيل المثال - UTII).
بالإضافة إلى ذلك ، يحق لكل منطقة تقديم مزايا بشكل اختياري لضرائب معينة (على سبيل المثال ، ضرائب "المبسطة"). من المستحيل عدم ذكر Skolkovo - هناك العديد من الفوائد للمقيمين على أراضي هذه التقنية.
من الشروط المهمة لاستمرار اقتصاد الدولة الدفع الإلزامي وفي الوقت المناسب للضرائب المتراكمة من قبل جميع دافعي الضرائب. في حالة التأخير في السداد ، والأكثر من ذلك في حالة التهرب من الدفع ، قد تفرض مصلحة الضرائب غرامات وعقوبات على دافعي الضرائب عديمي الضمير.
على سبيل المثال ، عقوبة التأخير في دفع ضريبة القيمة المضافة من قبل منظمة هي 1/300 من سعر البنك المركزي عن كل يوم تقويمي تأخير(هذا حوالي 12٪ سنويا). إذا تهرب دافع الضرائب من الضريبة ، فيجوز لمكتب الضرائب فرض غرامة تتراوح من 20 إلى 40٪ من مبلغ الضريبة غير المدفوع في الوقت المحدد.
