عند تصفية المنظمة ، يحق للمشاركين (المؤسسين) الحصول على جزء من الممتلكات المتبقية بعد التسويات مع الدائنين (الفقرة 7 ، البند 1 من المادة 8 من قانون 8 فبراير 1998 ، رقم 14-FZ). من المهم الانتباه إلى حقيقة أن لجنة التصفية يجب أن تضع ميزانية التصفية بعد الانتهاء من التسويات مع الدائنين (البند 6 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية ، ولكن يجب أن تكون مؤشراتها صفرًا.
عند نقل الملكية المتبقية إلى المشارك في الشركة ذات المسؤولية المحدودة التي تمت تصفيتها بعد إتمام التسويات مع الدائنين ، أولاً وقبل كل شيء ، يتم دفع الجزء الموزع ولكن غير المدفوع من الأرباح ، وثانيًا ، يتم نقل الجزء المتبقي من الممتلكات (البند 1) المادة 58 من القانون رقم 14-FZ).
وبالتالي ، تحتاج الشركة إلى توزيع الأصول النقدية أو الأصول الأخرى بين المشاركين ، إذا بقوا بعد التسويات مع الدائنين. خلاف ذلك ، لن تتمكن الشركة من تحقيق رصيد تصفية صفري.
في الوقت الحالي ، قد تتضمن أصول الميزانية العمومية للشركة أموالًا في الحساب الجاري (ممتلكات أخرى متداولة وغير متداولة) ورأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة كخصوم. لإعادة ضبط المؤشرات في المحاسبة ، يجب إجراء العمليات التالية:
الخصم 84 الائتمان 75
- توزيع الأرباح المحتجزة على المؤسسين ؛
الخصم 80 الائتمان 75
- توزيع رأس المال المصرح به على المؤسسين.
الخصم 75 الائتمان 51 (01 ، 10 ...)
- تم سداد الديون لمؤسسي المنظمة.
عند توزيع الممتلكات ، تشير وزارة المالية الروسية إلى الحاجة إلى اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي بمعدل 13 بالمائة من المبلغ بالكامل. لذلك ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.11.2011 رقم 03-04-06 / 3-301 ، يشير المسؤولون إلى أن الفقرة 1 من المادة 220 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تنص على إمكانية التخفيض الدخل المحصل من المصاريف المتكبدة فقط عند بيع حصة (جزء منها) في رأس المال المصرح به ... الدخل الذي حصل عليه دافعو الضرائب أثناء تصفية المنظمة ليس دخلاً من بيع حصة (أو جزء منه) في رأس المال المصرح به ، وبالتالي ، فإن المبلغ المدفوع إلى دافع الضرائب في هذه الحالة يخضع لضريبة الدخل الشخصي بالكامل . تم التعبير عن رأي مماثل في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.09.2010 رقم 03-04-06 / 2-204 - عند تصفية الشركة ، يحصل المشاركون فيها على دخل في شكل توزيع ، ولكن ليس دفع جزء من الربح ، وكذلك الدخل العيني. يخضع هذا الدخل لضريبة الدخل الشخصي وفقًا للإجراء العام على المبلغ الكامل للدخل المستلم.
ومع ذلك ، تصر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في خطاب بتاريخ 27 يناير 2010 رقم 3-5-04 / 70 على أن ضريبة الدخل الشخصي تخضع للضريبة فقط على الفرق بين القانون الجنائي المُساهم به ومقدار الممتلكات المستحقة القبض. وبالتالي ، يجب على المجتمع اتخاذ قرار من تلقاء نفسه.
يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا المنصب أدناه في مقالة مجلة "المحاسبة في البناء" ، والتي يمكنك العثور عليها في علامة التبويب "المجلات" ، وفي مواد "محامي النظام" ، وفي المستند الذي يمكنك العثور عليه في علامة التبويب "الإطار القانوني"
عندما تمت تصفية شركة البناء ، طالبت مفتشية الضرائب بتقديم الرصيد الصفري. لكن الأصل هو ضريبة مستحقة القبض (مدفوعات زائدة) ، والالتزام هو رأس المال المصرح به *. لن تطلب المنظمة أموالًا من الميزانية ، بل يجب إغلاقها في أقرب وقت ممكن. كيفية إزالة هذه المؤشرات؟
الإجابات
إي يو. ديركوف ،
المدير العام لشركة LLC Business Accountant
إذا تمت إعادة الأموال إلى الشركة ، فيجب تحويلها إلى المؤسسين (البند 7 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). ومع ذلك ، فإن المدفوعات للمشاركين ضمن رأس المال المدفوع المصرح به لا تخضع للضريبة (الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 3 من المادة 39 ، الفقرة 2 من المادة 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، لن تتأثر مصالح الميزانية إذا لم يتم دفع هذه المدفوعات. بالإضافة إلى ذلك ، يسمح المشرع ، من حيث المبدأ ، بعدم استرداد الضرائب الزائدة (البند 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لذلك ، أعتقد أن للمشاركين الحق في اتخاذ قرار بشطب مستحقات الضرائب بخسارة (البند 5 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). لا توجد محظورات على هذا. في هذه الحالة يمكن عمل الإدخالات التالية في المحاسبة: *
الخصم 91 الائتمان 68
- شطب حسابات القبض ؛
الخصم 99 الائتمان 91
- تم الكشف عن خسارة من شطب حسابات القبض ؛
الخصم 80 الائتمان 99
- رأس المال المصرح به يهدف إلى سداد الخسارة.
نتيجة لذلك ، لن يكون هناك شيء لتوزيعه بين المشاركين وسيكون الرصيد صفراً.
ميزانية التصفية النهائية
بعد الانتهاء من التسويات مع الدائنين ، يجب على لجنة التصفية إعداد ميزانية التصفية. يتم إعداد الميزانية العمومية وفقًا لنفس القواعد التي تنطبق عند تطوير الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة. تمت الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية من قبل الاجتماع العام للمشاركين (الفقرة الفرعية 12 ، البند 2 ، المادة 33 من قانون 8 فبراير 1998 ، رقم 14-FZ). يتم اتخاذ قرار الموافقة على الرصيد بأغلبية بسيطة من إجمالي عدد أصوات المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة ، ما لم ينص ميثاق الشركة على خلاف ذلك (الفقرة 3 ، البند 8 من المادة 37 من قانون 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ).
تنبيه: إذا تجاوز مبلغ الأصول في الميزانية العمومية للتصفية مبلغ الأصول في الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، فيجوز لمكتب الضرائب رفض تسجيل التصفية. *
تلتزم الشركة ذات المسؤولية المحدودة التي تمت تصفيتها بسداد ديونها مع الدائنين فقط بعد إعداد الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ووفقًا لمعلوماتها (البند 4 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في حالة عدم كفاية الأموال للتسويات ، يجب على لجنة التصفية بيع ممتلكات أخرى للشركة ذات المسؤولية المحدودة في مزاد علني (البند 3 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي). بطريقة أو بأخرى ، يجب أن ينخفض مبلغ الأصول المتداولة وغير المتداولة لشركة ذات مسؤولية محدودة بعد التسويات مع الدائنين. إذا زاد هذا المبلغ من الأصول ، وفقًا لميزانية التصفية ، على العكس من ذلك ، فإن هذا ، على الأرجح ، يشير إلى انتهاك إجراءات التصفية وانتهاك حقوق الدائنين (انظر ، على سبيل المثال ، قرار FAS من منطقة فولغو فياتكا في 17 يوليو 2007 رقم A29-4266 / 2006 أ).
فيتالي بيريلين
خبير في JSS "Sistema Yurist"
جينادي أوفاركين
نائب مدير عام المكتب القانوني "أوميغا" مرشح العلوم القانونية
فلاديسلاف دوبروفولسكي
مرشح القانون ، رئيس ممارسة الشركات في مجموعة ياكوفليف وشركاه القانونية (2001-2005 - قاضي محكمة التحكيم في موسكو)
3. خطاب FTS لروسيا بتاريخ 27 يناير 2010 رقم 3-5-04 / 70 "بشأن الضرائب على الدخل عند تصفية شركة ذات مسؤولية محدودة"
نظرت دائرة الضرائب الفيدرالية في استئنافك بشأن إجراءات فرض الضرائب على دخل الفرد أثناء تصفية شركة ذات مسؤولية محدودة (يُشار إليها فيما يلي - LLC) وأبلغت بما يلي: إجراء تحديد القاعدة الضريبية فيما يتعلق بالدخل الذي يتلقاه الأفراد - المؤسسون أو المشاركون أو المساهمون في المنظمات التي تمت تصفيتها ، بموجب أحكام الفصل 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون) غير محدد بشكل مباشر. وفي الوقت نفسه ، فإن أحكام المادة 41 من الجزء الأول من ينص القانون على أن المنفعة الاقتصادية يتم الاعتراف بها كدخل نقدي أو عيني ، مع مراعاة ما إذا كان من الممكن تقييمها وإلى المدى الذي يمكن فيه تقدير هذه الفوائد.
وفقًا للبند 1 من المادة 8 من القانون الاتحادي الصادر في 08.02.98 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" ، يحق للمشاركين في الشركة أن يتلقوا ، في حالة تصفية الشركة ، جزءًا من العقار المتبقي بعد التسويات مع الدائنين أو قيمته.
الدخل الذي يحصل عليه دافع الضرائب من شركة ذات مسؤولية محدودة مصفاة على شكل قطع أرض هو دخل دافع الضرائب الخاضع لضريبة الدخل الشخصي.
يتم تحديد مبلغ الدخل الخاضع للضريبة على أساس القيمة السوقية للأراضي المذكورة أعلاه مطروحًا منها تكاليف الحصول على أسهم في رأس المال المصرح به للشركة ذات المسؤولية المحدودة.
في هذه الحالة ، تؤدي الشركة ذات المسؤولية المحدودة المصفاة واجبات وكيل الضرائب المنصوص عليها في أحكام الفقرة 1 من المادة 226 من القانون. وفقًا للفقرة 5 من المادة 226 من القانون ، إذا كان من المستحيل حجب المبلغ المحسوب للضريبة من دافع الضرائب ، يجب على وكيل الضرائب أن يخطر بذلك كتابيًا في غضون شهر واحد من لحظة ظهور هذا الظرف. حقيقة ، مصلحة الضرائب في مكان تسجيلها *. تُدفع الضريبة على أساس إخطار ضريبي بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 228 من القانون. في هذه الحالة ، لا يتم جذب الأفراد إلى إعلان الدخل.
"تسييل الشركة: ما الذي يجب أن يعرفه المحاسب؟" المحاسبة ، 2010 ، العدد 2
تتشابه المؤسسات إلى حد ما مع الأشخاص: فهم يولدون ويعيشون وينتهون طريقهم ، مما يفسح المجال أمام شركات جديدة. هم أيضا يغادرون بطرق مختلفة. يتم تصفية البعض على عجل ، تاركًا وراءه الكثير من الأعمال غير المكتملة ، والبعض الآخر بطريقة منظمة - وفقًا لخطة مخطط لها مسبقًا.
يحدد القانون المدني سببين يمكن على أساسهما تصفية كيان قانوني:
طوعيًا بقرار من مؤسسيه (المشاركين) أو هيئة من كيان قانوني مخول بموجب الوثائق التأسيسية ؛
قسريًا بقرار من المحكمة في حالة الانتهاكات الجسيمة للقانون التي ارتكبت أثناء إنشائه (إذا كانت لا يمكن إصلاحها) ، أو القيام بأنشطة دون إذن مناسب (ترخيص) ، أو محظورة بموجب القانون ، أو انتهاكًا لدستور الاتحاد الروسي ، أو مع انتهاكات أخرى متكررة أو جسيمة للقانون ، أو غيرها من الإجراءات القانونية ، وكذلك بسبب الاعتراف بها على أنها معسرة (مفلسة).
إجراءات تصفية الشركة
يلتزم مؤسسو (المشاركون) لكيان قانوني أو الهيئة ذات الصلة التي اتخذت قرارًا بشأن تصفيته بإبلاغ الهيئة الحكومية المفوضة بذلك كتابةً لإدخال معلومات في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بأن الكيان القانوني هو في عملية التصفية. هذا هو شرط الفن. 62 من القانون المدني للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، فإن مصطلح "فورًا" ليس مفيدًا للغاية ، لذلك دعونا ننتقل إلى القواعد الأخرى للتشريع الحالي.
الموعد النهائي المنصوص عليه في البند 1 من الفن. 20 من القانون الاتحادي الصادر في 08.08.2001 N 129-FZ "بشأن تسجيل الدولة للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد" ، هي ثلاثة أيام. يتم تحديد نفس الفترة بموجب قانون الضرائب لأغراض الرقابة الضريبية (الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 2 من المادة 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الإخفاق غير القانوني في الإبلاغ (الاتصال غير المناسب) من قبل شخص المعلومات التي ، وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يجب عليه إبلاغ مصلحة الضرائب وفقًا للفن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستلزم استرداد غرامة قدرها 1000 روبل. ولكن إذا لم يكن هذا خلال الفترة الضريبية هو الانتهاك الأول الذي يرتكبه دافع الضرائب بموجب مادة قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعني ، فستزيد الغرامة إلى 5000 روبل.
لا تنسى إمكانية العقوبة الإدارية. وفقا للفن. 15.6 من قانون المخالفات الإدارية للاتحاد الروسي ، يستلزم عدم تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى اللازمة للرقابة الضريبية خلال الفترة الزمنية التي يحددها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم فرض غرامة إدارية على المسؤولين (من 300 إلى 500 روبل).
يتم تقديم إشعار التصفية من أجل الامتثال لمتطلبات قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا لـ f. N С-09-4 (الملحق N 4 لأمر مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21 أبريل 2009 N ММ-7-6 / [البريد الإلكتروني محمي]).
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه من الضروري الامتثال لمتطلبات التشريع المدني ، على وجه الخصوص ، مراقبة إجراءات تسجيل تصفية المؤسسة ككل. دون تقديم البيانات اللازمة ، حتى لو تم إخطار مصلحة الضرائب على الفور من قبل f. N С-09-4 ، لن يتم تسجيل تصفية المؤسسة.
توفر دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا أيضًا:
الإخطار بقرار تصفية كيان قانوني بموجب f. N P15001 ؛
إخطار تشكيل لجنة التصفية لكيان قانوني ، وتعيين مصفٍ تحت ح. N P15002 ؛
محضر اجتماع المساهمين (المشاركين) في الشركة ، متضمنًا قرار التصفية ؛
قرار الجهة المخولة بتعيين هيئة التصفية ورئيسها.
بعد ذلك ، تقدم دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا شهادة بإجراء إدخال في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بموجب f. N R50003 ومقتطف من سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. يشير المقتطف إلى أن الكيان القانوني في طور التصفية.
يمكن إجراء تدقيق ضريبي في الموقع فيما يتعلق بالتصفية بغض النظر عن وقت وموضوع المراجعة السابقة. قد تقوم مصلحة الضرائب بإجراء فحص ثانٍ في الموقع. في هذه الحالة ، يتم التحقق من فترة لا تتجاوز ثلاث سنوات تقويمية تسبق السنة التي تم فيها اتخاذ قرار إجراء الشيك.
سنقوم بتصفيته على مراحل. يجب تقييم الأصول من حيث السيولة ، وهو أمر ضروري من أجل تحصيل جميع المبالغ المتاحة من الذمم المدينة ، وبيع الأصول القائمة وسداد الحسابات المستحقة الدفع ، وإجراء التسويات النهائية مع المؤسسين (المشاركين) بالمبالغ المتبقية بعد سداد الذمم الدائنة .
يجب على لجنة التصفية أن تنشر في وسائل الإعلام نشرة عن تصفية المؤسسة ، حول الإجراءات والموعد النهائي لتقديم المطالبات من قبل دائنيها. لا يمكن أن تقل هذه المدة عن شهرين من تاريخ نشر التصفية. وبناءً عليه ، تبدأ الفترة من لحظة إصدار الطبعة المطبوعة للنشر.
يرجى ملاحظة: لا يتم النشر في كل صحيفة. وفقًا لأمر مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 16 يونيو 2006 N SAE-3-09 / [البريد الإلكتروني محمي]تخضع المعلومات المتعلقة بتسجيل الدولة للكيانات القانونية (بما في ذلك تصفيتها) للنشر على الموقع الإلكتروني لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا وفي مجلة "نشرة تسجيل الدولة".
وتجدر الإشارة إلى أن هذه القضية لم يتم تسويتها بشكل واضح كما نرغب في أن تكون. البند 2 من المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 يونيو 2002 N 438 (لتنفيذ الأمر المذكور بالفعل من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 16 يونيو 2006 N SAE-3-09 / [البريد الإلكتروني محمي]) يحدد أن المعلومات حول المنشور مقدمة من قبل السلطات الضريبية. وهذا يعني ، في رأينا ، أن التزام دافعي الضرائب بنشر المعلومات في وسائط مطبوعة معينة غير منصوص عليه بشكل قانوني. ومع ذلك ، تصر السلطات الضريبية على نشر الرسالة في هذا المنشور بالذات ، معتبرة أن النشر في منشور آخر ينتهك الإجراء القانوني لتصفية الشركات.
ممارسة التحكيم في هذه القضية مثيرة للجدل. لذلك ، على وجه الخصوص ، اتخذت FAS لمنطقة غرب سيبيريا في القرار الصادر في 03.09.2008 N F04-5429 / 2008 (11094-A46-26) جانب مصلحة الضرائب. في الوقت نفسه ، دعمت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو ، في القرار رقم KG-A40 / 14037-05 المؤرخ 02/01/2006 ، دافع الضرائب ، الذي نشر المنشور في Rossiyskaya Gazeta (الأمر في ذلك الوقت) لوزارة الضرائب وتحصيل الضرائب في روسيا بتاريخ 09.29.2004 N SAE-3-09 / [البريد الإلكتروني محمي]، على غرار الأمر الحالي لدائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 16 يونيو 2006 N SAE-3-09 / [البريد الإلكتروني محمي]).
في رأينا ، لتجنب المشاكل المحتملة ، من الضروري نشر رسالة في "نشرة تسجيل الدولة".
بالإضافة إلى نشر المعلومات ، تقوم لجنة التصفية بإخطار الدائنين كتابيًا بتصفية كيان قانوني.
يتم تحديد الأصول والخصوم باستخدام المخزون. الأصول المحددة قابلة للبيع. ومع ذلك ، إذا لم يعترض الدائن أو المؤسس (المشارك) لاحقًا ، فيمكن أيضًا تحويل الأموال غير النقدية لسداد الدين. كما تتخذ اللجنة جميع التدابير الممكنة لتحصيل المستحقات.
الميزانية العمومية للتصفية المرحلية. من الضروري البدء في تشكيلها بعد انتهاء الفترة التي يمكن خلالها للدائنين تقديم مطالباتهم.
تعكس هذه الميزانية العمومية ، في الواقع ، نتائج أنشطة لجنة التصفية لتحديد الوضع الحقيقي للأمور في المؤسسة. أي أنه يعكس الموجودات والمدينين المحددين ، وكذلك الذمم الدائنة المعلنة والمعترف بها. إذا كان الدائن أثناء العمل الذي قام به لا يوافق على مبلغ الدين المعترف به من قبل العمولة ، فيحق له اللجوء إلى المحكمة.
في حالة عدم اعتراف لجنة التصفية بمبالغ معينة ، ولم يقم الدائن برفع دعوى أمام المحكمة ، فلا يقبل سدادها. إذا تم تسجيلهم في نفس الوقت في محاسبة المؤسسة المصفاة ، فيجب شطبها من الميزانية العمومية.
بطبيعة الحال ، في وقت إعداد الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، يجب أن يكون العمل قد تم بالفعل لتحديد ممتلكات المؤسسة ، لتحصيل حسابات القبض.
تعكس الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة فقط مبالغ الديون - الذمم المدينة أو الدائنة التي لم يتم سدادها (لم يتم تحصيلها) في وقت إعداد الميزانية العمومية المرحلية للتصفية. يتم اعتمادها من قبل مؤسسي (مشاركين) الكيان القانوني أو الهيئة التي اتخذت قرار تصفية الكيان القانوني. يتم تأجيرها مع إشعار من قبل f. إن P15003.
نقوم بتسوية الحسابات مع الدائنين. يتم تحديد تسلسل سداد الحسابات المستحقة الدفع في تصفية كيان قانوني بموجب البند 1 من الفن. 64 من القانون المدني للاتحاد الروسي. بادئ ذي بدء ، يتم تلبية مطالبات المواطنين ، والتي يكون الكيان القانوني الذي تمت تصفيته مسؤولاً عن إلحاق الضرر بالحياة أو الصحة ، والمطالبات بالتعويض عن الضرر المعنوي.
وتنتمي إلى المرحلة الثانية حسابات دفع تعويضات نهاية الخدمة ومكافآت الأشخاص الذين يعملون أو يعملون بموجب عقد عمل ، ودفع مكافأة مؤلفي نتائج النشاط الفكري. في المرحلة الثالثة ، يتم تنفيذ التسويات للمدفوعات الإجبارية للميزانية والأموال من خارج الميزانية. في المرحلة الرابعة ، تتم التسويات مع دائنين آخرين.
من المهم أن نتذكر أن مطالبات الدائنين لكل أولوية يتم استيفائها بعد تلبية مطالبات الدائنين من الأولوية السابقة بالكامل.
لكن من المحتمل جدًا ألا تكون الأموال كافية لتلبية جميع مطالبات الدائنين. في هذه الحالة ، يتم توزيع الممتلكات بين دائني الطابور المقابل بما يتناسب مع مبالغ المطالبات التي يجب الوفاء بها ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك (مثال).
مثال. اتخذ الاجتماع العام للمشاركين في Peresvet LLC قرارًا بتصفية الشركة. بعد بيع جميع الأصول وتحصيل المستحقات ، بلغ مبلغ أموال الشركة 347.834 روبل. في الوقت نفسه ، لدى الشركة حسابات مستحقة الدفع:
المرحلة الثانية بمبلغ 96300 روبل ؛
المرحلة الثالثة بمبلغ 112117 روبل ؛
المرحلة الرابعة بمبلغ 369000 روبل.
في هذه الحالة ، تتكون الذمم الدائنة للمرحلة الرابعة من ديون OOO Mig بمبلغ 115.610 روبل ، OOO Lik بمبلغ 121.120 روبل ، OOO Argo بمبلغ 132.270 روبل.
بعد تلبية مطالبات الدائنين في المرحلتين الثانية والثالثة ، ستحصل شركة Peresvet LLC على 139.417 روبل. (347834-96300-112). هذا هو المبلغ الذي يمكن إنفاقه لتلبية مطالبات الدائنين من الأولوية الرابعة بما يتناسب مع الديون الحالية.
وهكذا ، سيحصل المقرضون على:
OOO "ميغ" 43680.22 روبل. (115.610: 369.000 × 139.417) ؛
OOO "Lik" RUB 45762.02 (121،120: 369،000 x 139،417) ؛
OOO "Argo" 49974.76 روبل. (132 270: 369000 × 139417).
يمثل الفرق المتبقي مبلغ مطالبات الدائنين التي لم تتم تلبيتها بسبب عدم كفاية الأموال.
إذا كانت قيمة ممتلكات المدين - الكيان القانوني ، الذي تم اتخاذ قرار بشأن التصفية بشأنه ، غير كافية لتلبية مطالبات الدائنين ، يجب تصفية هذا الشخص بالطريقة المنصوص عليها في قانون الإعسار (إفلاس).
بمجرد الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة ، بدءًا من تاريخ الموافقة عليها ، يمكن استخدام الأموال لسداد حسابات الدفع للأولوية الأولى والثانية. لكن مقرضي الخط الثالث والرابع سيتعين عليهم الانتظار. لا يمكن أن تبدأ المدفوعات لهم إلا بعد شهر من تاريخ الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية المؤقتة.
قد يكون الأمر كذلك أن الدائن تأخر في تقديم مطالباته خلال الفترة الزمنية التي يحددها التشريع أو النشر. في هذه الحالة ، لا يمكنه الاعتماد إلا على الممتلكات المتبقية بعد الوفاء بالالتزامات لأولئك الذين تقدموا بطلبات خلال الفترة المحددة.
ميزانية التصفية النهائية والتسويات النهائية. بمجرد الانتهاء من التسويات مع الدائنين ، يمكنك إعداد ميزانية التصفية ، والتي ستعكس حالة الأمور في المؤسسة بعد انتهاء التسويات مع الدائنين. تتم الموافقة على الميزانية العمومية للتصفية أيضًا من قبل مؤسسي (المشاركين) للكيان القانوني أو الهيئة التي اتخذت قرار التصفية.
إذا كان للمؤسسة ممتلكات بعد انتهاء التسويات مع الدائنين ، فإن خصوصية الميزانية العمومية للتصفية ستكون أنه لن يكون هناك حسابات مستحقة الدفع ، حيث سيتم سدادها بالكامل أو شطبها من الميزانية العمومية. في هذه الحالة ، يتم نقل ملكية الكيان القانوني المتبقي بعد تلبية مطالبات الدائنين إلى مؤسسيه (المشاركين) الذين لديهم حقوق حقيقية في هذه الممتلكات أو التزامات المسؤولية فيما يتعلق بهذا الكيان القانوني.
يتم توزيع الممتلكات بما يتناسب مع مساهمات المؤسسين (المشاركين). يجب توثيق الإجراء المحدد لتوزيع الممتلكات. هذا ضروري ، من بين أمور أخرى ، لمنع حالات الصراع.
بعد كل شيء ، إذا كانت هناك أموال مجانية متبقية في حساب الشركة ، فإن عملية توزيعها تكون بسيطة للغاية وغالبًا لا تتطلب موافقات إضافية. ولكن في معظم الحالات ، يُترك المؤسسون مع القليل من الممتلكات السائلة أو غير السائلة التي لا يمكن بيعها. في هذه الحالة ، تقسيمه في شكله الطبيعي ليس عملية سهلة. هذا هو السبب في أنه يجب توثيق الترتيب المحدد للتوزيع ، وتنعكس حقيقة النقل في القانون.
إذا كانت الممتلكات غير سائلة بشكل عام ولم يكن هناك طلب عليها من الدائنين والمؤسسين ، فسيتم شطبها من الميزانية العمومية للمؤسسة ولا يتم عرضها في الميزانية العمومية للتصفية.
في أغلب الأحيان ، عندما يتم تصفية مؤسسة ، لا يوجد ما يكفي من المال لإجراء الحسابات اللازمة. في هذه الحالة ، تعكس مطلوبات الميزانية العمومية للتصفية الحسابات المستحقة الدفع التي لم يتم سدادها بسبب نقص الأموال.
مراحل التصفية النهائية. بعد الانتهاء من جميع التسويات مع الدائنين والمؤسسين ، تظل المؤسسة بدون ممتلكات ، لكن عملية التصفية لا يمكن أن تكتمل بعد. بعد كل شيء ، لدى الشركة حسابات بنكية يجب إغلاقها.
لذلك ، قبل إتمام عملية التصفية ، من الضروري إغلاق الحسابات المصرفية ، مع عدم نسيان إبلاغ مصلحة الضرائب بذلك في غضون سبعة أيام وفقًا لـ f. إن C-09-1.
لا تعتمد على حقيقة أن الشركة ليس لديها أموال متبقية ولن يتم تحصيل غرامة محتملة. بالإضافة إلى الغرامة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمفروضة على مؤسسة ، يمكن أيضًا تحميل المسؤول المسؤولية الإدارية في شكل غرامة تتراوح من 1000 إلى 2000 روبل. (المادة 15.4 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي).
بعد الانتهاء من جميع الإجراءات الموضحة ، يمكنك تقديم طلب إلى مصلحة الضرائب لتسجيل الدولة لكيان قانوني فيما يتعلق بتصفيته بموجب f. N P16001. الطلب مرفق بميزانية التصفية ، وكذلك أمر الدفع الأصلي لدفع رسوم الدولة مقابل 400 روبل. يجب دفع الرسوم نيابة عن الشخص المحدد في و. N P16001 كمقدم طلب. خلاف ذلك ، يجوز لموظفي مصلحة الضرائب رفض التصفية.
بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تقديم وثيقة تؤكد تقديم المعلومات المحاسبية الشخصية إلى الهيئة الإقليمية لهيئة مراقبة التمويل السياسي.
تعتبر التصفية مكتملة ، والكيان القانوني - لم يعد موجودًا بعد إجراء إدخال حوله في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
يتلقى ممثلو المنظمة إشعارًا بإلغاء الضرائب وشهادة إنهاء الأنشطة.
تصفية المنشأة في ضوء تشريعات العمل
يسمح لك قانون العمل بإنهاء عقد العمل بمبادرة من صاحب العمل في حالة تصفية الشركة. علاوة على ذلك ، تخضع جميع فئات الموظفين للفصل ، حتى أولئك الذين في حالة أخرى لا يمكن ببساطة فصلهم أو الحصول على موافقات إضافية للفصل.
يخضع الموظفون الذين هم في إجازة مرضية وإجازة ، وكذلك النساء الحوامل ، والأشخاص الذين تقل أعمارهم عن 18 عامًا وفئات أخرى من الموظفين المحميين بموجب القانون للفصل. في الوقت نفسه ، لا يلزم الحصول على موافقة إضافية ، بما في ذلك من مفتشية العمل الحكومية ولجنة شؤون الأحداث وحماية حقوقهم.
ومع ذلك ، سيتعين على دائرة كاملة من الأشخاص والهيئات الإبلاغ عن عمليات التصفية والإقالة القادمة.
أولاً ، يجب إخطار الموظفين بالفصل القادم فيما يتعلق بتصفية المنظمة ، الذين يتم إخطارهم شخصيًا والتوقيع قبل شهرين على الأقل من الفصل.
على الرغم من أنه بعد تحذير العمال ، يمكن فصلهم بالموافقة في وقت سابق. صحيح ، في هذه الحالة ، سيتعين دفع تعويض إضافي بمبلغ متوسط أرباح الموظف ، محسوبًا بما يتناسب مع الوقت المتبقي قبل انتهاء صلاحية إشعار الفصل.
ولكن في حالة إبرام عقد عمل مع أحد الموظفين لمدة تصل إلى شهرين ، يتم زيادة فترة التحذير إلى ثلاثة أشهر.
ربما يرفض الموظف التوقيع على إشعار الفصل القادم. في هذه الحالة ، تدخل القواعد العامة لتشريعات العمل حيز التنفيذ ويتم وضع قانون مقابل.
بعد اتخاذ قرار بتصفية مؤسسة ، يكون صاحب العمل ملزمًا بإبلاغ خدمات التوظيف بذلك كتابةً في موعد لا يتجاوز شهرين قبل بدء الإجراءات ذات الصلة. وإذا كان قرار تقليل عدد أو موظفي المنظمة قد يؤدي إلى تسريح جماعي للموظفين ، - في موعد لا يتجاوز ثلاثة أشهر قبل بدء الأحداث ذات الصلة ، والإشارة إلى متطلبات الوظيفة ، والمهنة ، والتخصص ، والمؤهلات الخاصة بهم ، شروط الدفع لكل موظف محدد. هذا مطلوب بموجب الفقرة 2 من الفن. 25 من قانون تشغيل السكان في الاتحاد الروسي.
يتم تحديد معايير الفصل الجماعي للعمال في الاتفاقات القطاعية و (أو) الإقليمية.
حتى يتم حل مسألة المعايير في الاتفاقات القطاعية و (أو) الإقليمية ، فإن معايير التسريح الجماعي للعمال التي وضعتها اللائحة التنظيمية للعمل لتعزيز التوظيف في ظروف التسريح الجماعي (التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 05.02.2007). 1993 N 99). يمكننا التحدث عن التسريح الجماعي للعمال إذا كان هناك:
تصفية مؤسسة من أي شكل تنظيمي أو قانوني مع عدد موظفين يبلغ 15 شخصًا أو أكثر ؛
تخفيض عدد أو عدد موظفي المؤسسة بمقدار 50 شخصًا أو أكثر في غضون 30 يومًا تقويميًا ؛ 200 شخص أو أكثر في غضون 60 يومًا تقويميًا ؛ 500 شخص أو أكثر في غضون 90 يومًا تقويميًا ؛
فصل الموظفين بنسبة 1٪ من إجمالي عدد الموظفين فيما يتعلق بتصفية المؤسسات أو تخفيض العدد أو الموظفين خلال 30 يومًا تقويميًا في المناطق التي يبلغ إجمالي عدد العاملين فيها أقل من 5 آلاف شخص.
وبالتالي ، يتعين على العديد من الشركات الإبلاغ عن التصفية والتسريح الجماعي للعمال قبل ثلاثة أشهر من تسريح العمال. قد يؤدي عدم الامتثال لهذا الشرط إلى غرامة إدارية. ومع ذلك ، حجمها صغير. بناء على الفن. 19.7 من القانون الإداري للاتحاد الروسي ، يمكن فرض غرامة على المسؤولين - من 300 إلى 500 روبل ؛ للكيانات القانونية - من 3000 إلى 5000 روبل.
قائمة الهيئات التي يتم تقديم إخطارات تصفية المؤسسة وفصل الموظفين لا تنتهي عند هذا الحد.
بالتزامن مع إخطار هيئات خدمة التوظيف ، يقوم صاحب العمل بإخطار الهيئة المنتخبة من المنظمة النقابية الأولية كتابةً في موعد لا يتجاوز شهرين قبل بدء الأحداث ذات الصلة. السؤال الذي يطرح نفسه حول مدى فعالية هذه المعايير أو ، كما هو الحال في كثير من الأحيان ، هي ذات طابع رسمي فقط ، في الواقع لا يتم تطبيقها.
دعونا ننتقل إلى قانون تشغيل السكان في الاتحاد الروسي. يقرر أن الفصل الجماعي للعمال لا يمكن تنفيذه إلا بموجب إخطار كتابي مسبق (على الأقل ثلاثة أشهر) إلى الهيئة النقابية المنتخبة بالطريقة المنصوص عليها في قانون العمل.
أي أنه في هذه الحالة لم يعد الأمر يتعلق بغرامة. يمكن الطعن في الفصل نفسه في المحكمة وإعلانه غير قانوني بسبب انتهاك متطلبات القانون أثناء تنفيذه.
وأخيرًا ، إذا لم تتم تصفية الشركة ، فيمكن إعادة العمال المفصولين بسببها إلى عملهم السابق بقرار من المحكمة.
D.V كيسلوف
الحسابات النهائية لتصفية كيان قانوني
في العدد السابق من المجلة تحدثنا عن الأساس القانوني ومراحل تصفية المؤسسة. سننظر الآن في كيفية انعكاس المعاملات والحسابات التي يتم إجراؤها في عملية التصفية في المحاسبة ، وكذلك الضرائب التي يجب دفعها.
التسويات مع الموظفين المفصولين
بالإضافة إلى أجور ساعات العمل ، والتعويض عن الإجازات غير المستخدمة لصالح الموظف المفصول ، وفقًا لتشريعات العمل ، من الضروري إجراء عدد من المدفوعات.
أجر الإقالة
يُدفع للموظف مكافأة نهاية الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري. كما أنه يحتفظ بمتوسط الدخل الشهري لفترة العمل ، ولكن ليس أكثر من شهرين من تاريخ الفصل (بما في ذلك مكافأة نهاية الخدمة). يجب أن يكون أساس دفع الاستحقاقات هو بيان الموظف والمستندات التي تؤكد أن الموظف لم يجد وظيفة بعد.
قد تكون هذه المستندات شهادة من خدمة التوظيف ، دفتر عمل ، حيث لن يكون هناك أي سجلات للتوظيف الجديد.
في حالات استثنائية ، يتم الاحتفاظ بمتوسط الراتب الشهري للموظف المفصول للشهر الثالث من تاريخ الفصل بقرار من هيئة خدمة التوظيف (بشرط أنه خلال أسبوعين بعد الفصل تقدم الموظف إلى هذه الهيئة ولم يكن موظفًا بواسطته).
لتلقي المزايا للشهر الثالث ، يجب على الموظف بالضرورة تقديم طلب إلى قسم المحاسبة في المؤسسة والقرار المقابل لخدمة التوظيف (مثال 1).
مثال 1. فيما يتعلق بتصفية الشركة ، تم فصل الموظفين إيفانوف وبيتروف وسيدوروف في يناير.
وجد إيفانوف وظيفة بشكل مستقل في فبراير 2010. تم تسجيل بتروف في مكتب العمل لمدة أسبوعين بعد إقالته في فبراير ومارس ، وبعد ذلك تم توظيفه في أبريل. وسيدوروف ، بعد أن استيقظ في غضون أسبوعين من لحظة إقالته في خدمة التوظيف ، لم يتمكن من العثور على وظيفة.
إيفانوف ، على الرغم من أنه وجد وظيفة في فبراير ، إلا أنه في فبراير سيظل يتلقى مكافأة نهاية الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري.
سيتلقى بيتروف هذه المدفوعات في فبراير ومارس. في أبريل ، بصفته عاملاً ، لن يحصل على مكافأة نهاية الخدمة.
لكن يجب على الشركة دفع مكافأة نهاية الخدمة إلى سيدوروف في أبريل أيضًا.
قد لا تستمر فترة البطالة لمدة شهر بالضبط. في هذه الحالة ، يتم احتساب مكافأة نهاية الخدمة للأيام الفعلية التي كان الشخص فيها عاطلاً عن العمل.
يتم احتساب متوسط الدخل وفقًا لمعايير الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، مع مراعاة جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المطبق من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات. تمت الموافقة على تفاصيل إجراء حساب متوسط الأجر بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2007 N 922.
في أي نمط عمل ، يتم حساب متوسط أجر الموظف بناءً على الأجور المتراكمة بالفعل وساعات العمل الفعلية لمدة 12 شهرًا تقويميًا التي تسبق الفترة التي يحتفظ خلالها الموظف بمتوسط الأجر (المثال 2). في هذه الحالة ، يعتبر الشهر التقويمي الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل شاملاً (في فبراير - حتى اليوم الثامن والعشرون (29) شاملًا).
مثال 2. فيما يتعلق بتصفية الشركة ، فإن المحاسب Lotosova M.P. تم فصله في 23 ديسمبر 2009. ستكون فترة التسوية لحساب متوسط الأرباح هي الفترة من 1 ديسمبر 2008 إلى 30 نوفمبر 2009. وفقًا لجدول عمل المؤسسة ، تم تشغيل هذه الفترة بالكامل من قبل الموظف وهي يساوي 245 يوم عمل. بلغ مقدار الأجور لهذه الفترة ، مع مراعاة جميع المدفوعات المنصوص عليها في المؤسسة ، 187330 روبل. متوسط الأجر اليومي للعامل 764.61 روبل. (187330 روبل: 245 يوم).
حصلت الموظفة على وظيفة جديدة في 18 كانون الثاني (يناير) 2010. لذلك يجب أن تحصل على مكافأة نهاية الخدمة عن 11 يوم عمل بدون عمل (6 أيام عمل في كانون الأول و 5 أيام عمل في كانون الثاني). سيتم دفع مكافأة نهاية الخدمة بمبلغ 8410.71 روبل. (764.61 روبل × 11 يومًا).
وتجدر الإشارة إلى أنه عند فصل عامل موسمي ، يختلف مقدار مكافأة نهاية الخدمة. سيكون حجمها مساويًا لمتوسط الدخل لمدة أسبوعين (المادة 296 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). إذا تم فصل الموظف الذي أبرم عقد عمل لمدة تصل إلى شهرين ، يتم دفع تعويضات إنهاء الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري على أساس الفن. لا يتم دفع 292 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.
سيتم إحالة المستحقات للموظفين المفرج عنهم فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية دافع الضرائب ، أو تخفيض عدد أو موظفي دافعي الضرائب ، لغرض حساب ضريبة الدخل ، إلى تكاليف العمالة.
سننظر بشكل منفصل في مسألة حساب مكافأة نهاية الخدمة للعمال المتقاعدين.
ينص التشريع بشكل لا لبس فيه على أنه لا يمكن اعتبار المواطنين الذين تم تخصيص معاش تقاعد الشيخوخة (جزء من معاش تقاعد الشيخوخة) ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، عاطلين عن العمل (البند 3 من المادة 3 من القانون). قانون الاتحاد الروسي الصادر في 19.04.1991 رقم 1032-1 "بشأن تشغيل السكان في الاتحاد الروسي").
في الوقت نفسه ، وباستخدام هذا المنطق وحرمان أصحاب المعاشات من الدفع المناسب ، وضعهم أرباب العمل في ظروف غير متكافئة فيما يتعلق بالعاملين الآخرين في المؤسسة.
علق Rostrud في رسالة بتاريخ 27.10.2005 N 1754-61 أن هيئات خدمة التوظيف ليس لديها أسباب كافية لاتخاذ قرارات بشأن المتقاعدين لرفض الاحتفاظ بهم للشهر الثالث من تاريخ الفصل من متوسط الدخل الشهري بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 178 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، وإصدار الوثائق (الشهادات) ذات الصلة للمتقاعدين.
ممارسة التحكيم في هذه القضية مثيرة للجدل. هناك قرارات قضائية ، كلاهما لصالح أصحاب المعاشات (قرار FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 12/13/2006 في القضية رقم A54-2967 / 2006).
لا تعترض وزارة المالية الروسية على المدفوعات ، وتوافق أيضًا على أن تعويضات نهاية الخدمة يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المعترف بها في الضرائب على الأرباح ، على أساس البند 9 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.15.2006 N 03-03-04 / 1/234).
وبالتالي ، إذا قررت إحدى المنظمات دفع تعويضات إنهاء الخدمة لموظف متقاعد للشهر الثالث ، فسيكون لها الحق في أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
لن تخضع ضريبة الدخل الشخصية والمساهمات في الأموال خارج الميزانية لمدفوعات نهاية الخدمة.
كما لن يتم تحصيل مساهمات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية.
تعويض إضافي عن إنهاء العمل
العقد قبل انقضاء شهرين
صاحب العمل ملزم بدفع هذا التعويض إذا تم إنهاء عقد العمل معه ، بموافقة خطية من الموظف ، قبل انتهاء فترة الشهرين التي يحددها القانون. يتم تعيين التعويض في مقدار متوسط أرباح الموظف ، محسوبًا بالتناسب مع الوقت المتبقي قبل انتهاء إشعار الفصل (مثال 3).
مثال 3. تلقى موظفو الشركة في 31 أكتوبر 2009 تحذيرًا بشأن الفصل فيما يتعلق بتصفية الشركة في 31 ديسمبر 2009. وفي نفس الوقت ، في 24 نوفمبر 2009 ، استلم الموظف Petrov P.P. تم استلام اقتراح من إدارة الشركة للإنهاء المبكر لعقد العمل. وافق الموظف على هذا الاقتراح وتم فصله في 25 نوفمبر 2009.
عن الفترة من 1 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 إلى 25 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 ، كان يتقاضى راتباً عن وقت العمل. بعد ذلك ، قام المحاسب بحساب عدد أيام العمل المتبقية قبل انتهاء فترة الشهرين المنصوص عليها في القانون. في الفترة من 26 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 إلى 31 كانون الأول (ديسمبر) 2009 ، كان هناك 25 يوم عمل عمل خلالها الموظف Petrov P.P. حصلوا على تعويض إضافي عن الفصل المبكر.
يمكن أخذ المدفوعات المعنية في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، ولن تخضع لضريبة الدخل الشخصي والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية.
محاسبة التسويات مع أعضاء هيئة التصفية
يعتمد إجراء دفع الأجور والضرائب على ما إذا كان رجل الأعمال الفردي أو الفرد الذي ليس كذلك سيكون عضوًا في لجنة التصفية.
يتم إبرام اتفاقية مع رائد الأعمال الفردي ، والتي تنص على مقدار المكافأة ، وإجراءات الدفع ، وقائمة بالواجبات المسندة وتوقيت تنفيذها. عند الوفاء بالالتزامات ، يتم تحويل كامل المبلغ المنصوص عليه في العقد أو تسليمه إليه دون أي استقطاعات. يجب على رائد الأعمال ، بناءً على نظام الضرائب المطبق ، أن يحسب ويدفع مبلغ الضريبة بشكل مستقل.
سيكون أساس الدفع للفرد الذي لا يتمتع بوضع رائد الأعمال إما عقدًا مدنيًا مبرمًا أو عقد عمل إذا تم تضمين موظف في المؤسسة في لجنة التصفية. يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من هذا الدخل ويتم استحقاق المساهمات في الأموال من خارج الميزانية.
يتم تحميل المكافآت بموجب العقود المدنية على الأموال خارج الميزانية بمعدل عام قدره 23.1٪ ، أي بدون استقطاعات لصندوق التأمينات الاجتماعية. في الواقع ، لا يشمل أساس حساب أقساط التأمين في جزء أقساط التأمين المستحقة الدفع إلى FSS في الاتحاد الروسي - أي أجر يُدفع للأفراد بموجب عقود القانون المدني.
في حالة إبرام عقد العمل ، يكون معدل الاشتراك الإجمالي 26٪.
دعونا نتذكر أنه في عام 2010 لم تتغير معدلات المساهمات في الأموال الخارجة عن الميزانية مقارنة بمعدلات الخزانات الأرضية السارية في عام 2009.
تنعكس المبالغ المستحقة لأعضاء لجنة التصفية كمكافآت في المحاسبة كجزء من المصاريف الأخرى.
الحسابات مع الميزانية على الضرائب وإعداد التقارير
المعاملات على بيع الممتلكات ، التي تتم بهدف تحرير الأموال للتسويات مع دائني المؤسسة ، تخضع للضرائب بالطريقة المعتادة (المثال 4).
مثال 4: تطبق المنظمة نظام الضرائب المبسط. يتم تحديد الأساس الخاضع للضريبة للضريبة الواحدة على أساس نقدي.
في عام 2009 ، شحنت المنظمة بضائع بقيمة 86000 روبل ، لكنها لم تتلق أموالًا من المشتري في نفس العام. وفي عام 2010 بدأت عملية التصفية في المؤسسة. بعد العمل الذي قامت به لجنة التصفية ، قام المشتري بسداد الدين. يخضع المبلغ المستلم للتضمين في الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط.
لكن لا يكفي مجرد فرض الضرائب ، ما زلت بحاجة إلى تقديم الإقرارات المناسبة إلى مصلحة الضرائب.
بشكل عام ، يتم تحديد الفترة الضريبية لكل ضريبة بموجب القانون القانوني الذي أدخل هذه الضريبة. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالمنظمة المصفاة ، قد تختلف الفترة الضريبية.
تحتوي المادة 55 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على القواعد العامة المتعلقة بتحديد الفترة الضريبية للمؤسسة المصفاة. لذلك ، إذا تم تصفية المؤسسة (إعادة تنظيمها) قبل نهاية السنة التقويمية ، فإن الفترة الضريبية الأخيرة لها هي الفترة من بداية هذا العام إلى تاريخ الانتهاء من التصفية (إعادة التنظيم).
إذا تمت تصفية (إعادة تنظيم) مؤسسة تم إنشاؤها بعد بداية السنة التقويمية قبل نهاية هذا العام ، فإن الفترة الضريبية لها هي الفترة من تاريخ الإنشاء إلى يوم التصفية (إعادة التنظيم).
إذا تم إنشاء مؤسسة في يوم يقع ضمن الفترة الزمنية من 1 ديسمبر إلى 31 ديسمبر من السنة التقويمية الحالية ، وتمت تصفيته (إعادة تنظيمه) قبل نهاية السنة التقويمية التي تلي سنة الإنشاء ، الفترة الضريبية لها هي الفترة من تاريخ الإنشاء إلى يوم التصفية (إعادة التنظيم) لهذه المنظمة (مثال 5).
مثال 5. تم إنشاء شركة تستخدم النظام الضريبي المبسط في 4 فبراير 2009 ، وتم تصفيتها في 4 ديسمبر 2009. وكان عليها التزام بتقديم إعلان في عام 2009 إلى مصلحة الضرائب بشأن النظام الضريبي المبسط ومزايا المعاشات التقاعدية ، مثل وكذلك كشوف رواتب FSS للاتحاد الروسي عن الفترة الضريبية المقابلة ، والتي استمرت لهذه المنظمة من 4 فبراير 2009 إلى 3 ديسمبر 2009.
يتم إعداد البيانات المالية النهائية للمنظمة المصفاة وفقًا لـ PBU 4/99. لا تنص القوانين في مجال المحاسبة على وجه التحديد مثل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، على ما يجب اعتباره سنة الإبلاغ عند تصفية الشركة.
على سبيل المثال ، تحدد الفقرة 13 من PBU 4/99 أنه عند إعداد البيانات المالية ، تكون سنة إعداد التقارير هي السنة التقويمية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ، ضمناً. السنة الأولى لإعداد التقارير للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيلها في الولاية حتى 31 ديسمبر من العام المقابل ، وبالنسبة للمؤسسات التي تم إنشاؤها بعد 1 أكتوبر - حتى 31 ديسمبر من العام التالي. وترد أحكام مماثلة في قانون المحاسبة.
يبدو أنه فيما يتعلق بالبيانات المالية ، من الممكن استخدام المنطق المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالإبلاغ الضريبي. علاوة على ذلك ، ينص البند 9 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.05.2003 N 44n على أن البيانات المالية النهائية لمنظمة معاد تنظيمها والتي تتوقف عن العمل يجب أن يتم وضعها في اليوم السابق لتاريخ الإدخال المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
عند تكوين الميزانية العمومية النهائية ، من الضروري مراعاة حقيقة أنه يجب إغلاق جميع حسابات محاسبة النشاط المالي والاقتصادي (مثال 6).
مثال 6: أثناء بيع ممتلكات إحدى المنظمات فيما يتعلق بتصفيتها ، تم استلام الدخل بمبلغ:
898000 روبل ، على الحساب 90 ، الحساب الفرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" ؛
54321 روبل ، على حساب 91 ، الحساب الفرعي "ميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى".
في الوقت نفسه ، تم تجميع 317110 روبل على حساب 99 "أرباح وخسائر" في الفترة الحالية.
قبل تجميع الميزانية العمومية للتصفية ، قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
عدد العدة. 99 "ربح وخسارة"
تم شطب النتيجة المالية من المبيعات إلى حساب الأرباح والخسائر ؛
عدد العدة. 99 "ربح وخسارة"
تم شطب النتيجة المالية من العمليات الأخرى إلى حساب الأرباح والخسائر.
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "إيرادات"،
عدد العدة. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
إغلاق الرصيد الدائن لحساب الإيرادات الفرعي ؛
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
عدد العدة. 90 "مبيعات" ، subacc. "تكلفة المبيعات"،
إغلاق الرصيد المدين للحسابات الفرعية للمحاسبة عن تكلفة المبيعات ؛
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
عدد العدة. 90 "مبيعات" ، subacc. "ضريبة القيمة المضافة"،
إغلاق الرصيد المدين للحسابات الفرعية لضريبة القيمة المضافة ؛
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "مصدر دخل آخر"،
عدد العدة. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
حساب فرعي مغلق للمحاسبة عن الدخل الآخر ؛
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
عدد العدة. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "نفقات أخرى"،
حساب فرعي مغلق لمحاسبة المصاريف الأخرى.
D-t العد. 99 "ربح وخسارة"
عدد العدة. 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة"
1،269،431 روبل روسي
تم اغلاق حساب 99 "ارباح وخسائر".
المحاسبة عن المستوطنات من قبل المؤسسين
عادة ما تكون مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي للمنظمات المصفاة بعيدة كل البعد عن الإيجابية.
يجب إغلاق الخسارة الناتجة على حساب رأس المال المصرح به ، والذي ينعكس في الحساب التالي:
D-t العد. 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة"
عدد العدة. 80 "رأس مال الأسهم"
يتم تخفيض رأس المال المصرح به من خلال الخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير.
في هذه الحالة ، سوف نتلقى إما المبلغ الحقيقي لرأس المال المصرح به المتبقي بعد سداد الخسائر وخاضع للتوزيع بين المؤسسين ، أو إذا تجاوز مبلغ الخسارة مبلغ رأس المال المصرح به ، فسيتم عندئذٍ المبلغ الحقيقي لـ الخسارة المتبقية.
صحيح ، هناك حالات يبقى فيها شيء ما للمؤسسين. في هذه الحالة ، من الضروري عمل المستحقات المناسبة في المحاسبة. بعد أن يتم استحقاق المبالغ المستحقة للمؤسسين ، يمكنك دفع الأموال أو نقل الملكية.
دعونا الآن نفكر في ما إذا كان هذا يخلق أي التزامات ضريبية.
أيا كان ما يتم تحويله إلى المؤسس - نقدًا أو ممتلكات ، فلن ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة إذا تم التحويل ضمن المساهمة الأولية للمشارك عند تصفية المنظمة. في الواقع ، وفقا للفقرات. 5 ص .3 م. 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لم يتم الاعتراف بنقل الملكية كبيع. صحيح ، في هذه الحالة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من الجزء ناقص الاستهلاك من الأصول الثابتة المنقولة ضمن الدفعة الأولية.
يكون الأمر أكثر صعوبة إذا تجاوزت قيمة الممتلكات المنقولة الدفعة الأولية. في هذه الحالة ، سيمثل مبلغ الزيادة في الدفعة الأولية عملية بيع مع ضريبة القيمة المضافة المقابلة.
تعتقد وزارة المالية الروسية أنه في مثل هذه الحالة ، لا يتحمل دافع الضرائب أي نفقات لاقتناء الممتلكات ، والتي يمكن أخذها في الاعتبار عند تكوين قيمتها. وبالتالي ، فإن تكلفة الأصول الثابتة والمواد التي يتلقاها دافع الضرائب - عضو في منظمة أثناء تصفية هذه المنظمة وتوزيع الممتلكات ، عند إجراء معاملات لاحقة مع هذه الممتلكات في المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بها على أنها صفر (خطاب من الوزارة المالية الروسية بتاريخ 24.06.2008 N 03-03-06 / 1/367).
لا يؤدي تحويل الأموال بأي مبلغ إلى ظهور موضوع ضريبة القيمة المضافة.
الطرف المضيف لديه أيضا التزامات ضريبية. عند تقييم إجراءات وخصائص الضرائب ، من الضروري الانطلاق من حالة المؤسس (شخص طبيعي أو اعتباري).
المؤسس - كيان قانوني
عند تحديد أساس ضريبة الدخل ، لا يؤخذ الدخل في شكل ملكية ، وحقوق الملكية التي يتلقاها عضو الشركة (خليفته أو وريثه) ضمن المساهمة الأولية عند توزيع ممتلكات شركة مصفاة بين أعضائها في الاعتبار . المبالغ التي تزيد عن المساهمة الأولية ستمثل الأصول الممنوحة. والممتلكات (الأشغال والخدمات) التي يتم تلقيها مجانًا أو حقوق الملكية ستمثل دخلًا غير تشغيلي.
عندما يتم تصفية مؤسسة وتوزيع ممتلكاتها ، يتم تحديد دخل دافعي الضرائب - المساهمين (المشاركين ، المساهمين) على أساس سعر السوق للممتلكات التي يتلقونها (حقوق الملكية) في وقت استلام هذا العقار ، مطروحًا منه فعليًا المدفوعة (بغض النظر عن طريقة الدفع) من قبل المساهمين المعنيين (المشاركين ، المساهمين)) لهذه المنظمة ، قيمة الأسهم (حصص ، أسهم).
لا تعتبر هذه المدفوعات "أرباحًا" ولا يمكن فرض ضرائب عليها بمعدل 9٪. وبالتالي ، يجب تطبيق معدل 20٪ على هذه المدفوعات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.05.2009 N 03-03-06 / 1/307).
لكن الوضع المالي ليس دائمًا جيدًا. في أغلب الأحيان ، إذا وصلوا إلى المؤسسين ، عندها فقط الفتات التي لا يمكنها تغطية الدفعة الأولية. في مثل هذه الحالة ، لا يمكن أن تؤخذ الخسارة في شكل زيادة في قيمة المساهمة (المساهمة) في رأس المال المصرح به على الدخل في شكل ممتلكات مستلمة فيما يتعلق بتصفية المنظمة في الاعتبار بالنسبة إلى أغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.11.2008 N 07-05-06 / 227). تتضامن السلطات الضريبية مع هذا الموقف ، معتبرة أن الخسائر المعنية لا تنص عليها قواعد التشريع الضريبي ، وبالتالي لا يمكن اعتبارها نفقات (خسائر) مبررة بموجب معايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 7. بعد سداد الذمم الدائنة ، تمتلك المؤسسة التي تم تصفيتها اعتبارًا من 31 ديسمبر 2009 عقارات بقيمة سوقية تبلغ 276000 روبل روسي. المبلغ الإجمالي للمساهمات الأولية للمؤسسين هو 200000 روبل. تم نقل الملكية في 18 يناير 2010. تجاوز المبلغ 76000 روبل روسي. (276.000 - 200000) تم الاعتراف به كدخل من متلقي العقار في تاريخ استلام العقار (18.01.2010). نظرًا لأن مبلغ الفائض يخضع لضريبة القيمة المضافة ، يجب على المؤسسة المصفاة فرض ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 13680 روبل روسي. (76000 روبل × 18٪). سيحصل المؤسس ، وهو كيان قانوني يتلقى العقار ، على دخل خاضع للضريبة بمبلغ 76000 روبل روسي.
ومع ذلك ، في هذه المسألة ، كل شيء ليس بهذه البساطة. تم النظر في الوضع من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، والتي انحازت إلى دافعي الضرائب (القرار الصادر في 09.06.2009 N 2115/09). أشارت المحكمة إلى أن قائمة تكاليف دافع الضرائب ، المأخوذة في حساب ضريبة الدخل ، موصوفة في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست مغلقة. والفقرة 2 من الفن. يشير رقم 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مباشرةً إلى أنه عند تصفية منظمة وتوزيع ممتلكات منظمة مصفاة ، يتم تحديد دخل دافعي الضرائب - المساهمين (المشاركين ، المساهمين) للمؤسسة المصفاة بناءً على سعر السوق لـ الممتلكات التي يتلقونها (حقوق الملكية) في وقت استلام هذه الممتلكات ، مطروحًا منها المبلغ المدفوع بالفعل (بغض النظر عن طريقة الدفع) من قبل المساهمين المعنيين (المشاركين ، المساهمين) لهذه المنظمة ، قيمة الأسهم (حصص ، تشارك). وحقيقة أن دافع الضرائب لم يتلق أي ممتلكات أثناء تصفية المنظمة لا يمكن أن يحرمه من الحق في أن يأخذ في الاعتبار التكاليف المتكبدة لشراء الأسهم ، لأنها تستوفي معايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولم يتم تضمينها في عدد النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
وبالتالي ، يمكن لدافعي الضرائب قبول الخسائر المتكبدة أثناء تصفية المؤسسة والدفاع عن موقفهم بناءً على رأي هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي.
المؤسس - فرد
كما ناقشنا أعلاه ، مع المؤسس - كيان قانوني ، فإن الفرق بين قيمة العقار المستلم والدفع الأولي يخضع للضرائب. باتباع منطق التشريع الضريبي ، للوهلة الأولى ، يجب استنتاج أنه يجب تطبيق نهج مماثل على المؤسس الذي يكون فردًا. ولكن قد يحدث أيضًا أن الحق في عدم فرض ضريبة على الأموال الخاصة التي تم إنفاقها سابقًا يجب الدفاع عنه في المحكمة.
الحقيقة هي أن وزارة المالية في روسيا والسلطات الضريبية في عدد من الرسائل تشير إلى قواعد البند 1 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ، عند تحديد أساس ضريبة الدخل الشخصي ، فإن جميع دخل دافع الضرائب ، الذي حصل عليه نقدًا وعينيًا ، أو حق التصرف الذي نشأ عنه ، بالإضافة إلى الدخل على شكل فائدة مادية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 19.12.2007 N 03-04-06-01 / 444 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 14.07.2008 N 28-10 / 066946).
في الوقت نفسه ، قائمة الدخل التي يتلقاها دافع الضرائب العينية ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست شاملة. وبالتالي ، بالإضافة إلى المداخيل المدرجة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إدراج مداخيل أخرى في القاعدة الخاضعة للضريبة. ولكن لاستبعاد مبلغ الدفعة الأولى من Ch. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح فقط فيما يتعلق بالحصة المباعة (جزءها) في رأس المال المصرح به. على أساس هذه القواعد ، تخلص السلطات الضريبية إلى أن التشريع لا ينص على إمكانية تخفيض قيمة الممتلكات المستلمة بمقدار المساهمة الأولية من أجل فرض ضريبة على الدخل الشخصي.
أكدت وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 09.10.2006 N 03-05-01-04 / 227 أن هذا الدخل يخضع للضرائب بشكل عام بمعدل 13٪.
وتجدر الإشارة إلى أن هناك وجهة نظر أخرى. على سبيل المثال ، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 04.05.2007 N 28-10 / 043011 ، ورد بشكل معقول تمامًا أنه عندما يغادر المشاركون - الأفراد - مؤسسو الشركة ذات المسؤولية المحدودة ، لا يتم فرض الضريبة على القيمة من حصة المشارك في حدود مساهمته الأولية في رأس مال الميثاق.
في هذه الحالة ، لن يكون فصل الملكية عند ترك الشركة مختلفًا اقتصاديًا عن فصل الممتلكات أثناء تصفية الشركة.
للتلخيص: لا يوجد يقين واضح بشأن هذه المسألة على المستوى التشريعي اليوم ، لذلك ، عند اتخاذ قرار ، من الضروري مراعاة مخاطر العقوبات من السلطات الضريبية.
في أي حال ، لا يمكن لأي مؤسسة ، في دور وكيل الضرائب ، اقتطاع الضريبة إلا إذا كانت هناك حقيقة تتعلق بكسب الدخل.
يجب تأكيد نقل الملكية وبالتالي استلام الفرد للدخل بشكل صحيح.
لم تقبل محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز (القرار الصادر في 22 أغسطس 2006 N F08-3633 / 2006-1569A) الحجة القائلة بأن حقيقة نقل الملكية المتنازع عليها إلى المؤسس تؤكدها الفواتير ، منذ الفاتورة في حد ذاته ليس أساسًا لتراكم الضرائب والتحويلات إلى الميزانية. في هذه الحالة ، النقطة الأساسية هي الدليل الوثائقي لبيع البضائع ونقل الملكية إلى المشتري.
إذا لم يكن من الممكن ، لسبب ما ، اقتطاع الضريبة أو لم يكن ذلك ممكنًا (على سبيل المثال ، إذا تم إصدار الملكية عينيًا) ، ففي غضون شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، يجب على وكيل الضرائب إبلاغ الضريبة السلطة في مكان تسجيله أنه من المستحيل اقتطاع الضريبة والمبلغ المستحق على دافع الضرائب.
D.V كيسلوف
وقعت للطباعة
"محاسبة" ، 2010 ، العدد 3
الحسابات النهائية لتصفية كيان قانوني
في العدد السابق من المجلة تحدثنا عن الأساس القانوني ومراحل تصفية المؤسسة. سننظر الآن في كيفية انعكاس المعاملات والحسابات التي يتم إجراؤها في عملية التصفية في المحاسبة ، وكذلك الضرائب التي يجب دفعها.
التسويات مع الموظفين المفصولين
بالإضافة إلى أجور ساعات العمل ، والتعويض عن الإجازات غير المستخدمة لصالح الموظف المفصول ، وفقًا لتشريعات العمل ، من الضروري إجراء عدد من المدفوعات.
أجر الإقالة
يُدفع للموظف مكافأة نهاية الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري. كما أنه يحتفظ بمتوسط الدخل الشهري لفترة العمل ، ولكن ليس أكثر من شهرين من تاريخ الفصل (بما في ذلك مكافأة نهاية الخدمة). يجب أن يكون أساس دفع الاستحقاقات هو بيان الموظف والمستندات التي تؤكد أن الموظف لم يجد وظيفة بعد.
قد تكون هذه المستندات شهادة من خدمة التوظيف ، دفتر عمل ، حيث لن يكون هناك أي سجلات للتوظيف الجديد.
في حالات استثنائية ، يتم الاحتفاظ بمتوسط الراتب الشهري للموظف المفصول للشهر الثالث من تاريخ الفصل بقرار من هيئة خدمة التوظيف (بشرط أنه خلال أسبوعين بعد الفصل تقدم الموظف إلى هذه الهيئة ولم يكن موظفًا بواسطته).
لتلقي المزايا للشهر الثالث ، يجب على الموظف بالضرورة تقديم طلب إلى قسم المحاسبة في المؤسسة والقرار المقابل لخدمة التوظيف (مثال 1).
مثال 1. فيما يتعلق بتصفية الشركة ، تم فصل الموظفين إيفانوف وبيتروف وسيدوروف في يناير.
وجد إيفانوف وظيفة بشكل مستقل في فبراير 2010. تم تسجيل بتروف في مكتب العمل لمدة أسبوعين بعد إقالته في فبراير ومارس ، وبعد ذلك تم توظيفه في أبريل. وسيدوروف ، بعد أن استيقظ في غضون أسبوعين من لحظة إقالته في خدمة التوظيف ، لم يتمكن من العثور على وظيفة.
إيفانوف ، على الرغم من أنه وجد وظيفة في فبراير ، إلا أنه في فبراير سيظل يتلقى مكافأة نهاية الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري.
سيتلقى بيتروف هذه المدفوعات في فبراير ومارس. في أبريل ، بصفته عاملاً ، لن يحصل على مكافأة نهاية الخدمة.
لكن يجب على الشركة دفع مكافأة نهاية الخدمة إلى سيدوروف في أبريل أيضًا.
قد لا تستمر فترة البطالة لمدة شهر بالضبط. في هذه الحالة ، يتم احتساب مكافأة نهاية الخدمة للأيام الفعلية التي كان الشخص فيها عاطلاً عن العمل.
يتم احتساب متوسط الدخل وفقًا لمعايير الفن. 139 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، مع مراعاة جميع أنواع المدفوعات المنصوص عليها في نظام الأجور المطبق من قبل صاحب العمل المعني ، بغض النظر عن مصادر هذه المدفوعات. تمت الموافقة على تفاصيل إجراء حساب متوسط الأجر بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2007 N 922.
في أي نمط عمل ، يتم حساب متوسط أجر الموظف بناءً على الأجور المتراكمة بالفعل وساعات العمل الفعلية لمدة 12 شهرًا تقويميًا التي تسبق الفترة التي يحتفظ خلالها الموظف بمتوسط الأجر (المثال 2). في هذه الحالة ، يعتبر الشهر التقويمي الفترة من اليوم الأول إلى اليوم الثلاثين (الحادي والثلاثين) من الشهر المقابل شاملاً (في فبراير - حتى اليوم الثامن والعشرون (29) شاملًا).
مثال 2. فيما يتعلق بتصفية الشركة ، فإن المحاسب Lotosova M.P. تم فصله في 23 ديسمبر 2009. ستكون فترة التسوية لحساب متوسط الأرباح هي الفترة من 1 ديسمبر 2008 إلى 30 نوفمبر 2009. وفقًا لجدول عمل المؤسسة ، تم تشغيل هذه الفترة بالكامل من قبل الموظف وهي يساوي 245 يوم عمل. بلغ مقدار الأجور لهذه الفترة ، مع مراعاة جميع المدفوعات المنصوص عليها في المؤسسة ، 187330 روبل. متوسط الأجر اليومي للعامل 764.61 روبل. (187330 روبل: 245 يوم).
حصلت الموظفة على وظيفة جديدة في 18 كانون الثاني (يناير) 2010. لذلك يجب أن تحصل على مكافأة نهاية الخدمة عن 11 يوم عمل بدون عمل (6 أيام عمل في كانون الأول و 5 أيام عمل في كانون الثاني). سيتم دفع مكافأة نهاية الخدمة بمبلغ 8410.71 روبل. (764.61 روبل × 11 يومًا).
وتجدر الإشارة إلى أنه عند فصل عامل موسمي ، يختلف مقدار مكافأة نهاية الخدمة. سيكون حجمها مساويًا لمتوسط الدخل لمدة أسبوعين (المادة 296 من قانون العمل في الاتحاد الروسي). إذا تم فصل الموظف الذي أبرم عقد عمل لمدة تصل إلى شهرين ، يتم دفع تعويضات إنهاء الخدمة بمقدار متوسط الدخل الشهري على أساس الفن. لا يتم دفع 292 من قانون العمل في الاتحاد الروسي.
سيتم إحالة المستحقات للموظفين المفرج عنهم فيما يتعلق بإعادة تنظيم أو تصفية دافع الضرائب ، أو تخفيض عدد أو موظفي دافعي الضرائب ، لغرض حساب ضريبة الدخل ، إلى تكاليف العمالة.
سننظر بشكل منفصل في مسألة حساب مكافأة نهاية الخدمة للعمال المتقاعدين.
ينص التشريع بشكل لا لبس فيه على أنه لا يمكن اعتبار المواطنين الذين تم تخصيص معاش تقاعد الشيخوخة (جزء من معاش تقاعد الشيخوخة) ، وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، عاطلين عن العمل (البند 3 من المادة 3 من القانون). قانون الاتحاد الروسي الصادر في 19.04.1991 رقم 1032-1 "بشأن تشغيل السكان في الاتحاد الروسي").
في الوقت نفسه ، وباستخدام هذا المنطق وحرمان أصحاب المعاشات من الدفع المناسب ، وضعهم أرباب العمل في ظروف غير متكافئة فيما يتعلق بالعاملين الآخرين في المؤسسة.
علق Rostrud في رسالة بتاريخ 27.10.2005 N 1754-61 أن هيئات خدمة التوظيف ليس لديها أسباب كافية لاتخاذ قرارات بشأن المتقاعدين لرفض الاحتفاظ بهم للشهر الثالث من تاريخ الفصل من متوسط الدخل الشهري بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 178 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، وإصدار الوثائق (الشهادات) ذات الصلة للمتقاعدين.
ممارسة التحكيم في هذه القضية مثيرة للجدل. هناك قرارات قضائية ، كلاهما لصالح أصحاب المعاشات (قرار FAS لمقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 12/13/2006 في القضية رقم A54-2967 / 2006).
لا تعترض وزارة المالية الروسية على المدفوعات ، وتوافق أيضًا على أن تعويضات نهاية الخدمة يمكن أن تؤخذ في الاعتبار كجزء من النفقات المعترف بها في الضرائب على الأرباح ، على أساس البند 9 من الفن. 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.15.2006 N 03-03-04 / 1/234).
وبالتالي ، إذا قررت إحدى المنظمات دفع تعويضات إنهاء الخدمة لموظف متقاعد للشهر الثالث ، فسيكون لها الحق في أخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
لن تخضع ضريبة الدخل الشخصية والمساهمات في الأموال خارج الميزانية لمدفوعات نهاية الخدمة.
كما لن يتم تحصيل مساهمات التأمين الاجتماعي الإجباري ضد حوادث العمل والأمراض المهنية.
تعويض إضافي عن إنهاء العمل
العقد قبل انقضاء شهرين
صاحب العمل ملزم بدفع هذا التعويض إذا تم إنهاء عقد العمل معه ، بموافقة خطية من الموظف ، قبل انتهاء فترة الشهرين التي يحددها القانون. يتم تعيين التعويض في مقدار متوسط أرباح الموظف ، محسوبًا بالتناسب مع الوقت المتبقي قبل انتهاء إشعار الفصل (مثال 3).
مثال 3. تلقى موظفو الشركة في 31 أكتوبر 2009 تحذيرًا بشأن الفصل فيما يتعلق بتصفية الشركة في 31 ديسمبر 2009. وفي نفس الوقت ، في 24 نوفمبر 2009 ، استلم الموظف Petrov P.P. تم استلام اقتراح من إدارة الشركة للإنهاء المبكر لعقد العمل. وافق الموظف على هذا الاقتراح وتم فصله في 25 نوفمبر 2009.
عن الفترة من 1 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 إلى 25 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 ، كان يتقاضى راتباً عن وقت العمل. بعد ذلك ، قام المحاسب بحساب عدد أيام العمل المتبقية قبل انتهاء فترة الشهرين المنصوص عليها في القانون. في الفترة من 26 تشرين الثاني (نوفمبر) 2009 إلى 31 كانون الأول (ديسمبر) 2009 ، كان هناك 25 يوم عمل عمل خلالها الموظف Petrov P.P. حصلوا على تعويض إضافي عن الفصل المبكر.
يمكن أخذ المدفوعات المعنية في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ، ولن تخضع لضريبة الدخل الشخصي والمساهمات في الأموال من خارج الميزانية.
محاسبة التسويات مع أعضاء هيئة التصفية
يعتمد إجراء دفع الأجور والضرائب على ما إذا كان رجل الأعمال الفردي أو الفرد الذي ليس كذلك سيكون عضوًا في لجنة التصفية.
يتم إبرام اتفاقية مع رائد الأعمال الفردي ، والتي تنص على مقدار المكافأة ، وإجراءات الدفع ، وقائمة بالواجبات المسندة وتوقيت تنفيذها. عند الوفاء بالالتزامات ، يتم تحويل كامل المبلغ المنصوص عليه في العقد أو تسليمه إليه دون أي استقطاعات. يجب على رائد الأعمال ، بناءً على نظام الضرائب المطبق ، أن يحسب ويدفع مبلغ الضريبة بشكل مستقل.
سيكون أساس الدفع للفرد الذي لا يتمتع بوضع رائد الأعمال إما عقدًا مدنيًا مبرمًا أو عقد عمل إذا تم تضمين موظف في المؤسسة في لجنة التصفية. يتم اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي من هذا الدخل ويتم استحقاق المساهمات في الأموال من خارج الميزانية.
يتم تحميل المكافآت بموجب العقود المدنية على الأموال خارج الميزانية بمعدل عام قدره 23.1٪ ، أي بدون استقطاعات لصندوق التأمينات الاجتماعية. في الواقع ، لا يشمل أساس حساب أقساط التأمين في جزء أقساط التأمين المستحقة الدفع إلى FSS في الاتحاد الروسي - أي أجر يُدفع للأفراد بموجب عقود القانون المدني.
في حالة إبرام عقد العمل ، يكون معدل الاشتراك الإجمالي 26٪.
دعونا نتذكر أنه في عام 2010 لم تتغير معدلات المساهمات في الأموال الخارجة عن الميزانية مقارنة بمعدلات الخزانات الأرضية السارية في عام 2009.
تنعكس المبالغ المستحقة لأعضاء لجنة التصفية كمكافآت في المحاسبة كجزء من المصاريف الأخرى.
الحسابات مع الميزانية على الضرائب وإعداد التقارير
المعاملات على بيع الممتلكات ، التي تتم بهدف تحرير الأموال للتسويات مع دائني المؤسسة ، تخضع للضرائب بالطريقة المعتادة (المثال 4).
مثال 4: تطبق المنظمة نظام الضرائب المبسط. يتم تحديد الأساس الخاضع للضريبة للضريبة الواحدة على أساس نقدي.
في عام 2009 ، شحنت المنظمة بضائع بقيمة 86000 روبل ، لكنها لم تتلق أموالًا من المشتري في نفس العام. وفي عام 2010 بدأت عملية التصفية في المؤسسة. بعد العمل الذي قامت به لجنة التصفية ، قام المشتري بسداد الدين. يخضع المبلغ المستلم للتضمين في الوعاء الضريبي للضريبة الواحدة عند تطبيق النظام الضريبي المبسط.
لكن لا يكفي مجرد فرض الضرائب ، ما زلت بحاجة إلى تقديم الإقرارات المناسبة إلى مصلحة الضرائب.
بشكل عام ، يتم تحديد الفترة الضريبية لكل ضريبة بموجب القانون القانوني الذي أدخل هذه الضريبة. ومع ذلك ، فيما يتعلق بالمنظمة المصفاة ، قد تختلف الفترة الضريبية.
تحتوي المادة 55 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على القواعد العامة المتعلقة بتحديد الفترة الضريبية للمؤسسة المصفاة. لذلك ، إذا تم تصفية المؤسسة (إعادة تنظيمها) قبل نهاية السنة التقويمية ، فإن الفترة الضريبية الأخيرة لها هي الفترة من بداية هذا العام إلى تاريخ الانتهاء من التصفية (إعادة التنظيم).
إذا تمت تصفية (إعادة تنظيم) مؤسسة تم إنشاؤها بعد بداية السنة التقويمية قبل نهاية هذا العام ، فإن الفترة الضريبية لها هي الفترة من تاريخ الإنشاء إلى يوم التصفية (إعادة التنظيم).
إذا تم إنشاء مؤسسة في يوم يقع ضمن الفترة الزمنية من 1 ديسمبر إلى 31 ديسمبر من السنة التقويمية الحالية ، وتمت تصفيته (إعادة تنظيمه) قبل نهاية السنة التقويمية التي تلي سنة الإنشاء ، الفترة الضريبية لها هي الفترة من تاريخ الإنشاء إلى يوم التصفية (إعادة التنظيم) لهذه المنظمة (مثال 5).
مثال 5. تم إنشاء شركة تستخدم النظام الضريبي المبسط في 4 فبراير 2009 ، وتم تصفيتها في 4 ديسمبر 2009. وكان عليها التزام بتقديم إعلان في عام 2009 إلى مصلحة الضرائب بشأن النظام الضريبي المبسط ومزايا المعاشات التقاعدية ، مثل وكذلك كشوف رواتب FSS للاتحاد الروسي عن الفترة الضريبية المقابلة ، والتي استمرت لهذه المنظمة من 4 فبراير 2009 إلى 3 ديسمبر 2009.
يتم إعداد البيانات المالية النهائية للمنظمة المصفاة وفقًا لـ PBU 4/99. لا تنص القوانين في مجال المحاسبة على وجه التحديد مثل قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، على ما يجب اعتباره سنة الإبلاغ عند تصفية الشركة.
على سبيل المثال ، تحدد الفقرة 13 من PBU 4/99 أنه عند إعداد البيانات المالية ، تكون سنة إعداد التقارير هي السنة التقويمية من 1 يناير إلى 31 ديسمبر ، ضمناً. السنة الأولى لإعداد التقارير للمنظمات المنشأة حديثًا هي الفترة من تاريخ تسجيلها في الولاية حتى 31 ديسمبر من العام المقابل ، وبالنسبة للمؤسسات التي تم إنشاؤها بعد 1 أكتوبر - حتى 31 ديسمبر من العام التالي. وترد أحكام مماثلة في قانون المحاسبة.
يبدو أنه فيما يتعلق بالبيانات المالية ، من الممكن استخدام المنطق المنصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالإبلاغ الضريبي. علاوة على ذلك ، ينص البند 9 من الأمر الصادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 20.05.2003 N 44n على أن البيانات المالية النهائية لمنظمة معاد تنظيمها والتي تتوقف عن العمل يجب أن يتم وضعها في اليوم السابق لتاريخ الإدخال المقابل في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
عند تكوين الميزانية العمومية النهائية ، من الضروري مراعاة حقيقة أنه يجب إغلاق جميع حسابات محاسبة النشاط المالي والاقتصادي (مثال 6).
مثال 6: أثناء بيع ممتلكات إحدى المنظمات فيما يتعلق بتصفيتها ، تم استلام الدخل بمبلغ:
- 898000 روبل ، على الحساب 90 ، الحساب الفرعي "الربح / الخسارة من المبيعات" ؛
- 54321 روبل ، على حساب 91 ، الحساب الفرعي "ميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى".
في الوقت نفسه ، تم تجميع 317110 روبل على حساب 99 "أرباح وخسائر" في الفترة الحالية.
قبل تجميع الميزانية العمومية للتصفية ، قام المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
عدد العدة. 99 "ربح وخسارة"
898000 روبل
تم شطب النتيجة المالية من المبيعات إلى حساب الأرباح والخسائر ؛
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
عدد العدة. 99 "ربح وخسارة"
54321 روبل روسي
تم شطب النتيجة المالية من العمليات الأخرى إلى حساب الأرباح والخسائر.
بعد ذلك ، يقوم المحاسب بإغلاق جميع الحسابات الفرعية للحساب 90 و 91:
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "إيرادات"،
عدد العدة. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
إغلاق الرصيد الدائن لحساب الإيرادات الفرعي ؛
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
عدد العدة. 90 "مبيعات" ، subacc. "تكلفة المبيعات"،
إغلاق الرصيد المدين للحسابات الفرعية للمحاسبة عن تكلفة المبيعات ؛
D-t العد. 90 "مبيعات" ، subacc. "الربح / الخسارة من المبيعات" ،
عدد العدة. 90 "مبيعات" ، subacc. "ضريبة القيمة المضافة"،
إغلاق الرصيد المدين للحسابات الفرعية لضريبة القيمة المضافة ؛
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "مصدر دخل آخر"،
عدد العدة. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
حساب فرعي مغلق للمحاسبة عن الدخل الآخر ؛
D-t العد. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" ،
عدد العدة. 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، subacc. "نفقات أخرى"،
حساب فرعي مغلق لمحاسبة المصاريف الأخرى.
ثم أغلق المحاسب الحساب 99. وكان إجمالي الرصيد في هذا الحساب 1،269،431 روبل. (317110 + 898000 + 54321).
D-t العد. 99 "ربح وخسارة"
عدد العدة. 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة"
1،269،431 روبل روسي
تم اغلاق حساب 99 "ارباح وخسائر".
المحاسبة عن المستوطنات من قبل المؤسسين
عادة ما تكون مؤشرات النشاط المالي والاقتصادي للمنظمات المصفاة بعيدة كل البعد عن الإيجابية.
يجب إغلاق الخسارة الناتجة على حساب رأس المال المصرح به ، والذي ينعكس في الحساب التالي:
D-t العد. 84 "أرباح محتجزة / خسارة مكشوفة"
عدد العدة. 80 "رأس مال الأسهم"
يتم تخفيض رأس المال المصرح به من خلال الخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير.
في هذه الحالة ، سوف نتلقى إما المبلغ الحقيقي لرأس المال المصرح به المتبقي بعد سداد الخسائر وخاضع للتوزيع بين المؤسسين ، أو إذا تجاوز مبلغ الخسارة مبلغ رأس المال المصرح به ، فسيتم عندئذٍ المبلغ الحقيقي لـ الخسارة المتبقية.
صحيح ، هناك حالات يبقى فيها شيء ما للمؤسسين. في هذه الحالة ، من الضروري عمل المستحقات المناسبة في المحاسبة. بعد أن يتم استحقاق المبالغ المستحقة للمؤسسين ، يمكنك دفع الأموال أو نقل الملكية.
دعونا الآن نفكر في ما إذا كان هذا يخلق أي التزامات ضريبية.
أيا كان ما يتم تحويله إلى المؤسس - نقدًا أو ممتلكات ، فلن ينشأ موضوع ضريبة القيمة المضافة إذا تم التحويل ضمن المساهمة الأولية للمشارك عند تصفية المنظمة. في الواقع ، وفقا للفقرات. 5 ص .3 م. 39 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، لم يتم الاعتراف بنقل الملكية كبيع. صحيح ، في هذه الحالة ، من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية من الجزء ناقص الاستهلاك من الأصول الثابتة المنقولة ضمن الدفعة الأولية.
يكون الأمر أكثر صعوبة إذا تجاوزت قيمة الممتلكات المنقولة الدفعة الأولية. في هذه الحالة ، سيمثل مبلغ الزيادة في الدفعة الأولية عملية بيع مع ضريبة القيمة المضافة المقابلة.
تعتقد وزارة المالية الروسية أنه في مثل هذه الحالة ، لا يتحمل دافع الضرائب أي نفقات لاقتناء الممتلكات ، والتي يمكن أخذها في الاعتبار عند تكوين قيمتها. وبالتالي ، فإن تكلفة الأصول الثابتة والمواد التي يتلقاها دافع الضرائب - عضو في منظمة أثناء تصفية هذه المنظمة وتوزيع الممتلكات ، عند إجراء معاملات لاحقة مع هذه الممتلكات في المحاسبة الضريبية يتم الاعتراف بها على أنها صفر (خطاب من الوزارة المالية الروسية بتاريخ 24.06.2008 N 03-03-06 / 1/367).
لا يؤدي تحويل الأموال بأي مبلغ إلى ظهور موضوع ضريبة القيمة المضافة.
الطرف المضيف لديه أيضا التزامات ضريبية. عند تقييم إجراءات وخصائص الضرائب ، من الضروري الانطلاق من حالة المؤسس (شخص طبيعي أو اعتباري).
المؤسس - كيان قانوني
عند تحديد أساس ضريبة الدخل ، لا يؤخذ الدخل في شكل ملكية ، وحقوق الملكية التي يتلقاها عضو الشركة (خليفته أو وريثه) ضمن المساهمة الأولية عند توزيع ممتلكات شركة مصفاة بين أعضائها في الاعتبار . المبالغ التي تزيد عن المساهمة الأولية ستمثل الأصول الممنوحة. والممتلكات (الأشغال والخدمات) التي يتم تلقيها مجانًا أو حقوق الملكية ستمثل دخلًا غير تشغيلي.
عندما يتم تصفية مؤسسة وتوزيع ممتلكاتها ، يتم تحديد دخل دافعي الضرائب - المساهمين (المشاركين ، المساهمين) على أساس سعر السوق للممتلكات التي يتلقونها (حقوق الملكية) في وقت استلام هذا العقار ، مطروحًا منه فعليًا المدفوعة (بغض النظر عن طريقة الدفع) من قبل المساهمين المعنيين (المشاركين ، المساهمين)) لهذه المنظمة ، قيمة الأسهم (حصص ، أسهم).
لا تعتبر هذه المدفوعات "أرباحًا" ولا يمكن فرض ضرائب عليها بمعدل 9٪. وبالتالي ، يجب تطبيق معدل 20٪ على هذه المدفوعات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.05.2009 N 03-03-06 / 1/307).
لكن الوضع المالي ليس دائمًا جيدًا. في أغلب الأحيان ، إذا وصلوا إلى المؤسسين ، عندها فقط الفتات التي لا يمكنها تغطية الدفعة الأولية. في مثل هذه الحالة ، لا يمكن أن تؤخذ الخسارة في شكل زيادة في قيمة المساهمة (المساهمة) في رأس المال المصرح به على الدخل في شكل ممتلكات مستلمة فيما يتعلق بتصفية المنظمة في الاعتبار بالنسبة إلى أغراض فرض الضرائب على أرباح المنظمات (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.11.2008 N 07-05-06 / 227). تتضامن السلطات الضريبية مع هذا الموقف ، معتبرة أن الخسائر المعنية لا تنص عليها قواعد التشريع الضريبي ، وبالتالي لا يمكن اعتبارها نفقات (خسائر) مبررة بموجب معايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال 7. بعد سداد الذمم الدائنة ، تمتلك المؤسسة التي تم تصفيتها اعتبارًا من 31 ديسمبر 2009 عقارات بقيمة سوقية تبلغ 276000 روبل روسي. المبلغ الإجمالي للمساهمات الأولية للمؤسسين هو 200000 روبل. تم نقل الملكية في 18 يناير 2010. تجاوز المبلغ 76000 روبل روسي. (276.000 - 200000) تم الاعتراف به كدخل من متلقي العقار في تاريخ استلام العقار (18.01.2010). نظرًا لأن مبلغ الفائض يخضع لضريبة القيمة المضافة ، يجب على المؤسسة المصفاة فرض ضريبة القيمة المضافة بمبلغ 13680 روبل روسي. (76000 روبل × 18٪). سيحصل المؤسس ، وهو كيان قانوني يتلقى العقار ، على دخل خاضع للضريبة بمبلغ 76000 روبل روسي.
ومع ذلك ، في هذه المسألة ، كل شيء ليس بهذه البساطة. تم النظر في الوضع من قبل هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، والتي انحازت إلى دافعي الضرائب (القرار الصادر في 09.06.2009 N 2115/09). أشارت المحكمة إلى أن قائمة تكاليف دافع الضرائب ، المأخوذة في حساب ضريبة الدخل ، موصوفة في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست مغلقة. والفقرة 2 من الفن. يشير رقم 277 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مباشرةً إلى أنه عند تصفية منظمة وتوزيع ممتلكات منظمة مصفاة ، يتم تحديد دخل دافعي الضرائب - المساهمين (المشاركين ، المساهمين) للمؤسسة المصفاة بناءً على سعر السوق لـ الممتلكات التي يتلقونها (حقوق الملكية) في وقت استلام هذه الممتلكات ، مطروحًا منها المبلغ المدفوع بالفعل (بغض النظر عن طريقة الدفع) من قبل المساهمين المعنيين (المشاركين ، المساهمين) لهذه المنظمة ، قيمة الأسهم (حصص ، تشارك). وحقيقة أن دافع الضرائب لم يتلق أي ممتلكات أثناء تصفية المنظمة لا يمكن أن يحرمه من الحق في أن يأخذ في الاعتبار التكاليف المتكبدة لشراء الأسهم ، لأنها تستوفي معايير الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ولم يتم تضمينها في عدد النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.
وبالتالي ، يمكن لدافعي الضرائب قبول الخسائر المتكبدة أثناء تصفية المؤسسة والدفاع عن موقفهم بناءً على رأي هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي.
المؤسس - فرد
كما ناقشنا أعلاه ، مع المؤسس - كيان قانوني ، فإن الفرق بين قيمة العقار المستلم والدفع الأولي يخضع للضرائب. باتباع منطق التشريع الضريبي ، للوهلة الأولى ، يجب استنتاج أنه يجب تطبيق نهج مماثل على المؤسس الذي يكون فردًا. ولكن قد يحدث أيضًا أن الحق في عدم فرض ضريبة على الأموال الخاصة التي تم إنفاقها سابقًا يجب الدفاع عنه في المحكمة.
الحقيقة هي أن وزارة المالية في روسيا والسلطات الضريبية في عدد من الرسائل تشير إلى قواعد البند 1 من الفن. 210 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه ، عند تحديد أساس ضريبة الدخل الشخصي ، فإن جميع دخل دافع الضرائب ، الذي حصل عليه نقدًا وعينيًا ، أو حق التصرف الذي نشأ عنه ، بالإضافة إلى الدخل على شكل فائدة مادية (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 19.12.2007 N 03-04-06-01 / 444 ، خدمة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 14.07.2008 N 28-10 / 066946).
في الوقت نفسه ، قائمة الدخل التي يتلقاها دافع الضرائب العينية ، المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 211 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ليست شاملة. وبالتالي ، بالإضافة إلى المداخيل المدرجة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن إدراج مداخيل أخرى في القاعدة الخاضعة للضريبة. ولكن لاستبعاد مبلغ الدفعة الأولى من Ch. 23 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يسمح فقط فيما يتعلق بالحصة المباعة (جزءها) في رأس المال المصرح به. على أساس هذه القواعد ، تخلص السلطات الضريبية إلى أن التشريع لا ينص على إمكانية تخفيض قيمة الممتلكات المستلمة بمقدار المساهمة الأولية من أجل فرض ضريبة على الدخل الشخصي.
أكدت وزارة المالية الروسية في رسالتها المؤرخة 09.10.2006 N 03-05-01-04 / 227 أن هذا الدخل يخضع للضرائب بشكل عام بمعدل 13٪.
وتجدر الإشارة إلى أن هناك وجهة نظر أخرى. على سبيل المثال ، في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 04.05.2007 N 28-10 / 043011 ، ورد بشكل معقول تمامًا أنه عندما يغادر المشاركون - الأفراد - مؤسسو الشركة ذات المسؤولية المحدودة ، لا يتم فرض الضريبة على القيمة من حصة المشارك في حدود مساهمته الأولية في رأس مال الميثاق.
في هذه الحالة ، لن يكون فصل الملكية عند ترك الشركة مختلفًا اقتصاديًا عن فصل الممتلكات أثناء تصفية الشركة.
للتلخيص: لا يوجد يقين واضح بشأن هذه المسألة على المستوى التشريعي اليوم ، لذلك ، عند اتخاذ قرار ، من الضروري مراعاة مخاطر العقوبات من السلطات الضريبية.
في أي حال ، لا يمكن لأي مؤسسة ، في دور وكيل الضرائب ، اقتطاع الضريبة إلا إذا كانت هناك حقيقة تتعلق بكسب الدخل.
يجب تأكيد نقل الملكية وبالتالي استلام الفرد للدخل بشكل صحيح.
لم تقبل محكمة التحكيم الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز (القرار الصادر في 22 أغسطس 2006 N F08-3633 / 2006-1569A) الحجة القائلة بأن حقيقة نقل الملكية المتنازع عليها إلى المؤسس تؤكدها الفواتير ، منذ الفاتورة في حد ذاته ليس أساسًا لتراكم الضرائب والتحويلات إلى الميزانية. في هذه الحالة ، النقطة الأساسية هي الدليل الوثائقي لبيع البضائع ونقل الملكية إلى المشتري.
إذا لم يكن من الممكن ، لسبب ما ، اقتطاع الضريبة أو لم يكن ذلك ممكنًا (على سبيل المثال ، إذا تم إصدار الملكية عينيًا) ، ففي غضون شهر واحد من لحظة ظهور الظروف ذات الصلة ، يجب على وكيل الضرائب إبلاغ الضريبة السلطة في مكان تسجيله أنه من المستحيل اقتطاع الضريبة والمبلغ المستحق على دافع الضرائب.
D.V كيسلوف
وقعت للطباعة
15.02.2010
المحاسبة والضرائب من التأسيس إلى تصفية منظمة Krasova Olga Sergeevna
3.5 ميزانية التصفية. التسويات مع المؤسسين
على أساس البند 5 من المادة 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بعد الانتهاء من التسويات مع الدائنين ، تقوم لجنة التصفية بإعداد ميزانية التصفية ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) الكيان القانوني أو الجهة التي اتخذت قرار تصفية الكيان القانوني. في الحالات التي ينص عليها القانون ، تتم الموافقة على ميزانية التصفية بالاتفاق مع هيئة الدولة المصرح لها.
هناك حالات تتطلب ميزانية التصفية:
أ) إنهاء سير (نشاط) المنظمة كموضوع للعلاقات القانونية المدنية.
ب) تصفية كيان قانوني بقرار من مؤسسيه (المشاركين) أو هيئة مخولة بموجب الوثائق التأسيسية ، أو المحكمة على الأسس المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 61 من القانون المدني للاتحاد الروسي (القانون المدني لـ الاتحاد الروسي) ؛
ج) التصفية الاختيارية أو الإجبارية لكيان قانوني بسبب الإعسار (الإفلاس).
الميزانية العمومية التي تم تجميعها في كل من هذه الحالات ، بالمقارنة مع الميزانية العمومية التشغيلية ، لديها الميزات التالية :
1. رصيد التصفية ، مثل أي رصيد نهائي ، هو رصيد المخزون ، أي شكلت وفقا لبيانات الجرد. في حالة تصفية كيان قانوني ، فإن الالتزام بإجراء جرد منصوص عليه بشكل مباشر في المادة 12 من القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة".
2. يجب ألا تحتوي الميزانية العمومية على أرصدة محاسبية (02 ، 05 ، 13 ، 16 ، 42 ، 82) وتوزيعات الميزانية (31 ، 89) بسبب الفترة المحدودة لوجود المؤسسة.
3. يتم تقييم عناصر الأصول في الميزانية العمومية للتصفية بطرق مختلفة عن تلك المنصوص عليها في المادة 11 من القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" ، حيث إن قيمة الممتلكات في عملية التصفية (السوق ، والتصفية ، وما إلى ذلك) تم تحديده ، والذي سيسمح لمستخدمي البيانات - المشاركين في المؤسسة ، وشركاء الأعمال ، والدائنين - بحساب النتيجة المالية الأكثر احتمالية بسبب إنهاء المؤسسة بأقصى قدر من الدقة.
وفقًا لميزانية التصفية ، يمكن رؤية الممتلكات التي يجب أن تذهب إلى المؤسسين (المشاركين) الذين لديهم مصلحة ملكية فيها. إذا انطلقنا من الجوهر الاقتصادي للتصفية ، فهذا يعد توقفًا مطلقًا للنشاط ، والذي يستلزم الإغلاق المتزامن لجميع الأصول والخصوم في الميزانية العمومية باستخدام طريقة القيد المزدوج باستخدام فقط تلك الحسابات المحاسبية التي تتوافق مع عناصر ميزانية التصفية.
في أصل الميزانية العمومية للتصفية ، يمكن أن تكون الأرصدة على أي بنود ، إذا لم يتم بيع الممتلكات أو تم جزئيًا. إذا تم بيع جميع ممتلكات الشركة ، فسيكون رصيد الأموال فقط على سطر "النقدية" (الحسابات 50 "أمين الصندوق" و 51 "حسابات التسوية").
لن تحتوي مطلوبات الرصيد على أرصدة ضمن قسم "الخصوم طويلة الأجل" ، وفي قسم "الخصوم قصيرة الأجل" قد تكون هناك أرصدة في السطور التالية: "الديون للمشاركين (المؤسسين) لدفع الدخل "و" الدخل المؤجل "و" مخصصات المصاريف المستقبلية ". يتم توزيع ممتلكات المنظمة المصفاة بين المؤسسين (المشتركين) أخيرًا. يجب توزيع مجموع التزامات الميزانية العمومية بعد خصم رصيد بند "المشتركون في الديون (المؤسسون) لمدفوعات الدخل" على جميع المؤسسين (المشتركين) بما يتناسب مع الحصة في رأس المال المصرح به أو لأي إجراء آخر ينص عليه الميثاق أو قرار الجمعية العمومية. بعد ذلك ، في مطلوبات الميزانية العمومية ، سينعكس المبلغ بالكامل المحسوب في الحساب 75 على صفحة "الديون للمشاركين (المؤسسين) لدفع الدخل". يجب أن يتوافق هذا المبلغ مع قيمة أصول الشركة المراد توزيعها.
يجب عمل الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 80 ، 82 ، 83 ، 84 ، 98 ، 99 ، 75 حساب الائتمان الفرعي "حسابات دفع الدخل"- لمبلغ قيمة العقار المستحق للمساهم. إذا تم تحويل الأرصدة في الحسابات الأخرى مسبقًا إلى الحساب 80 ، فسيتم استخدام الإدخال فقط: المدين 80 ، الائتمان 75. في هذه الحالة ، يكون تركيز الأموال في رأس المال المصرح به ذا طبيعة فنية بحتة. لا توجد زيادة في رأس المال المصرح به وتسجيله وفقاً للإجراءات المتبعة ، ولكن فقط الأموال التي سيتم توزيعها على مؤسسي (المشاركين) للشركة تتلخص في حساب واحد ،
الخصم 75 ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل" ، الائتمان 51 (50)- لمبلغ المال المدفوع للمساهم ،
المدين 75 ، الحساب الفرعي "حسابات دفع الدخل" ، الائتمان 01- بمقدار قيمة العقار ، إذا قرر المشتركون توزيع العقار بدلاً من بيعه.
التسويات مع المؤسسين.بعد إعداد الميزانية العمومية للتصفية ، فإن الممتلكات التي تبقى مع المنظمة بعد كل التسويات مع الدائنين قابلة للتوزيع بين مؤسسيها.
لكن عليك أولاً تحديد المبلغ الإجمالي لرأس المال الذي سيتم توزيعه.
للقيام بذلك ، تحتاج إلى حساب حجم صافي الأصول ومقارنتها برأس المال المصرح به. إذا كان رأس المال المصرح به أقل من صافي الأصول ، فسيتم رفع رأس المال "المصرح به المشروط" إلى مبلغ صافي الأصول على حساب قيمة الممتلكات المتبقية.
يخضع الممتلكات التي تظل مع المنظمة بعد التسويات مع الدائنين للتوزيع بين المشاركين بما يتناسب مع حصتهم في رأس المال المصرح به للمنظمة.
إذا كان ، وفقًا لميزانية التصفية ، لا يزال لدى المنظمة ربح ، فإن هذه العملية تنعكس في الإدخال التالي:
الخصم 99 الائتمان 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير"- تعكس ربح السنة المشمولة بالتقرير ؛
المدين 84 ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 80- يضاف ربح المنظمة إلى رأس المال المصرح به.
إذا كان لدى المنظمة ، وفقًا لميزانية التصفية ، خسارة ، فإنها تخضع للسداد على حساب رأس المال المصرح به ، في حين يتم تحويل الخسارة غير المخصصة للسنوات السابقة إلى خسائر السنة المشمولة بالتقرير.
انعكاس المعاملات في المحاسبة:
المدين 84 ، الحساب الفرعي "الخسارة غير المخصصة للسنة المشمولة بالتقرير" ، الائتمان 84 ، الحساب الفرعي "الخسارة غير المغطاة للسنوات السابقة"- يتم تحويل الخسارة غير المكشوفة للسنوات السابقة إلى خسارة السنة المشمولة بالتقرير ؛
المدين 80 الائتمان 84 ، الحساب الفرعي "الخسارة المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير"- يتم تخفيض رأس المال المصرح به من خلال الخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير.
وبالتالي ، يتم تحديد المبلغ الحقيقي لرأس المال المصرح به ، والذي سيتم توزيعه على مؤسسي المنظمة.
ينعكس استحقاق المبالغ المستحقة لمؤسسي كيان قانوني في الإدخال التالي:
الخصم 80 الائتمان 75- ينعكس مبلغ رأس المال المصرح به للمنظمة المراد توزيعه على المؤسسين (المشتركين).
يتم توزيع الممتلكات بين المؤسسين على أساس الفعل ، الذي يجب أن يشير إلى من وما تم نقله.
يجب توقيع القانون من قبل جميع أعضاء المنظمة ، ويتم دفع الأسهم للمشاركين في المنظمة في المحاسبة عن طريق إدخال مطابق:
الخصم 75 الائتمان 50 ، 51- يدفع للمشاركين حصتهم من رأس المال المصرح به.
مثال... تم تصفية شركة "Sviyaga" ذات المسؤولية المحدودة بقرار من المؤسسين. بعد تلبية مطالبات الدائنين ، بقيت شركة Sviyaga LLC: معدات مكتبية بقيمة متبقية قدرها 100000 روبل. (التكلفة الأولية 120000 روبل ، الاستهلاك 20000 روبل) والنقدية بمبلغ 21000 روبل. لنفترض أن القيمة الدفترية (المتبقية) للممتلكات تتوافق مع قيمتها السوقية باستثناء ضريبة القيمة المضافة. يبلغ رأس المال المصرح به لشركة Sviyaga LLC 50000 روبل ، بما في ذلك:
مساهمة المشارك الأول - 20000 روبل ؛
مساهمة المشارك الثاني - 20000 روبل ؛
مساهمة المشارك الثالث - 10000 روبل.
جميع المشاركين هم أفراد.
صافي ربح شركة LLC Sviyaga ، المنعكس في الميزانية العمومية للتصفية ، هو 71000 روبل.
الميزانية العمومية لتصفية Sviyaga LLC هي كما يلي:
يتم توزيع المعدات المكتبية على المؤسسين الثلاثة - أفراد الشركة بما يتناسب مع مساهماتهم في رأس المال المصرح به.
ينعكس التخلص من الأصول الثابتة في المحاسبة من خلال الإدخالات:
حساب مدين 01 حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" حساب دائن. 01 - 120000 روبل.
حساب مدين 02 حساب دائن 01 حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" - 20000 روبل.
حساب مدين 91 حساب دائن 01 حساب فرعي "التخلص من الأصول الثابتة" - 100000 روبل (40.000 + 40.000 + 20.000).
يخضع نقل الملكية (باستثناء النقد) الزائدة عن الدفعة الأولية لضريبة القيمة المضافة. يتم نقل الممتلكات بقيمتها المتبقية.
المساهمات الأولية للمشاركين - 50000 روبل ، تكلفة الممتلكات المنقولة التي تزيد عن الدفعة الأولية:
100000 - 50000 = 50000 روبل.
مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة عند التحويل: 50000 روبل. × 18٪ = 9000 روبل.
وبالتالي ، فإن قيمة الممتلكات المنقولة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، ستكون: 100000 + 9000 = 109000 روبل.
يُنصح بتوزيع ممتلكات الشركة المصفاة بين المشاركين فيها مع الإلغاء اللاحق لأسهم المشاركين في المحاسبة باستخدام الحساب. 81 "أسهم خاصة (حصص)":
حساب مدين 81 حساب دائن 91.1 - 109000 روبل. - ينعكس نقل المعدات المكتبية بسعر يشمل ضريبة القيمة المضافة
حساب مدين 91.2 حساب دائن 68.2 - 9000 روبل. - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة.
وفقا للفقرات. 2 ص .3 م. 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على جزء من تكلفة الأصول الثابتة المنقولة إلى المشاركين في حدود مساهمتهم الأولية ، يتم استعادة ضريبة القيمة المضافة لدفعها إلى الميزانية - 9000 روبل. (50،000 × 18٪).
حساب مدين 19 حساب دائن 68.2 - 9000 روبل. - استعادة ضريبة القيمة المضافة.
حساب مدين 91.2 حساب دائن 19-9000 روبل. - يتم تضمين ضريبة القيمة المضافة المستردة في المصروفات.
على الرغم من حقيقة أن تعليمات دليل الحسابات تنص على إغلاق الحساب. 91 وعد. 99 فقط في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، في هذه الحالة من الضروري إغلاق هذه الحسابات لتحديد مبلغ صافي الربح المراد توزيعه:
حساب مدين 99 حساب ائتمان 91.9 - 9000 روبل.
حساب مدين 84 حساب دائن 99 - 9000 فرك. - تم شطب الخسارة المتكبدة أثناء نقل الملكية.
وبالتالي ، رصيد الحساب. 84 كان: 71000 - 9000 = 62000 روبل. بلغت التكلفة الإجمالية للأموال الخاصة المتاحة للتوزيع: 50000 + 62000 = 112000 روبل ، بما في ذلك 50000 روبل .. - ضمن حدود المساهمات الأولية للمشاركين.
من كتاب نظرية المحاسبة: مذكرات المحاضرة المؤلف دارايفا يوليا أناتوليفنا2. المحاسبة لرأس المال السهمي ، تكوين رأس المال المصرح به ، التسويات مع المؤسسين والمساهمين بشأن المساهمات في رأس المال المصرح به يتم تكوين رأس المال المصرح به بهدف إنشاء منظمة وشكلها التنظيمي والقانوني. المنظمات هي مقسمة
من كتاب التدقيق المصرفي المؤلف دينيس شيفتشوكقائمة المستندات المطلوبة لفتح حساب التوفير من قبل مؤسسي الكيان القانوني الجاري إنشاؤه: 1. طلب مكتمل لفتح حساب. 2. اتفاقية موقعة مع البنك لفتح حساب توفير (في شكل البنك) (عند إبرام الاتفاقية ،
من دفتر التغييرات في السياسات المحاسبية والتقديرات المحاسبية المؤلف Sotnikova LV2.8. الحسابات 2.8.1. الجانب المنهجي 2.8.1.1. قواعد المحاسبة عن تكاليف القروض والائتمانات المستلمة (القسم الثالث من PBU 15/01). طريقة خصم التكاليف الإضافية المرتبطة بالقروض والائتمان ، ووضع التزامات القروض والمصروفات الأخرى (المطالبة 20 PBU 15/01.): - in
من كتاب ABC للمحاسبة المؤلف فينوغرادوف أليكسي يوريفيتش10.6. التسويات مع المساهمين للحسابات التي استخدمها مؤسسو c 75 "التسويات مع المساهمين" وحساباتها الفرعية: - الحساب الفرعي النشط 75-1 "التسويات على الودائع في رأس المال (السهم) المصرح به" - الحساب الفرعي السلبي 75- 2 "حسابات دفع الدخل" مثال 10.13.
من كتاب تمويل المنظمات. اوراق الغش المؤلف زاريتسكي الكسندر يفجينيفيتش94- تسويات العوملة العوملة هو نظام تمويل يقوم على التنازل عن أحد الموردين لعامل مطالبات الدفع غير المسددة للسلع المسلمة (الأشغال والخدمات) والحق في الحصول على مدفوعات لها. عادة في غضون 2-3 أيام بعد الشراء
من كتاب المحاسبة المالية. سرير المؤلف شيربينا ليديا فلاديميروفنا1. قيمة المحاسبة المالية في اقتصاد السوق المحاسبة هي أهم وظيفة لإدارة أي مؤسسة. يولد معلومات حول حالة المنظمة ، وتحديد جميع المبالغ التي تمر في الأنشطة المالية والاقتصادية والاقتصادية. الخامس
من كتاب تحليل البيانات المالية. سرير المؤلف ماريا نوفيكوفا1. مفهوم التقارير المالية كمصدر للمعلومات في أنشطة الكيانات التجارية في اقتصاد السوق يتم تقديم تقارير المنظمات من خلال نظام من المؤشرات التي تميز نتائج أنشطتها خلال الفترة المشمولة بالتقرير.
من كتاب البنوك. اوراق الغش المؤلف كانوفسكايا ماريا بوريسوفنا108 - حسابات خطابات الاعتماد هي أن الدافع يوجه مصرفه إلى خدمة حساب أمواله (أو المقترضة) التي سبق إيداعها في الحساب ، ودفع بنود المخزون حسب الموقع
من كتاب الاسترداد المحاسبي ، أو كيفية "إنعاش" الشركة المؤلف أوتكينا سفيتلانا أناتوليفنا4.8 إجراء تحديد وتصحيح الأخطاء التي تم تحديدها عند تسجيل المعاملات للمحاسبة لرأس المال المصرح به والتسويات مع المؤسسين الغرض من التحقق من رأس المال المصرح به والتسويات مع المؤسسين هو تأكيد الأساس القانوني للاقتصاد.
من كتاب المحاسبة والضرائب من التأسيس إلى تصفية المنظمة المؤلف كراسوفا أولغا سيرجيفنا3.3 رصيد التصفية المرحلي
من كتاب المحاسبة المؤلف بورتنيك نيكولاي نيكولاييفيتش7.3. رصيد تصفية المنظمة من الممكن تحديد المواقف التي يكون فيها رصيد التصفية ضروريًا: إنهاء أداء (نشاط) المنظمة كموضوع للعلاقات المدنية. لذلك ، من الضروري تشكيل ميزانية التصفية ل
من كتاب المحاسبة المالية المؤلف ايرينا كارتاشوفا3. الحسابات
المؤلف سميرنوف بافل يوريفيتش87- الميزان التجاري وميزان الخدمات تاريخياً ، التجارة الخارجية هي الشكل الأولي للعلاقات الاقتصادية الدولية ، التي تربط الاقتصادات الوطنية باقتصاد عالمي واحد. بفضل التجارة الخارجية ، يتشكل تقسيم دولي للعمل ،
من كتاب الاقتصاد العالمي. اوراق الغش المؤلف سميرنوف بافل يوريفيتش88. ميزان المدفوعات وحركات رأس المال وخدمات العمليات الائتمانية وحركة دخل الاستثمار والطبيعة العسكرية للصفقة والتحويلات الأحادية تسمى المعاملات "غير المرئية" لأنها لا تنطبق على تصدير واستيراد السلع ، أي. إي الملموسة
من كتاب كيفية ترجمة التقارير الروسية إلى معيار دولي المؤلف سوسناوسكين أولغا إيفانوفنا2.1.1. تحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الخاصة بالميزانية العمومية بوضوح متطلبات الإفصاح عن المعلومات في كل مكون من مكونات البيانات المالية. كما أنه يحدد بالتفصيل ترتيب تعيينه ، بينما يحدد RAS ، على العكس من ذلك ، "النماذج الموصى بها". يقدم معيار المحاسبة الدولي 1
من كتاب العلاقات الاقتصادية الدولية: ملاحظات المحاضرة المؤلف رونشينا ناتاليا إيفانوفنابعد الانتهاء من التسويات مع الدائنين ، وفقا للفقرة 5 من الفن. 63 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، تقوم لجنة التصفية بإعداد ميزانية التصفية ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل مؤسسي (المشاركين) للكيان القانوني أو الهيئة التي اتخذت قرار تصفية الكيان القانوني. تعكس الميزانية العمومية للتصفية جميع البيانات المتعلقة بالممتلكات المتبقية للمؤسسة المصفاة.
في حالة تصفية المؤسسة ، يتم إضافة الأموال المتبقية بعد سداد الالتزامات إلى رأس المال المصرح به عن طريق الإدخال التالي:
يجب توزيع الممتلكات التي غادرت المنظمة بعد التسويات مع الدائنين على أعضائها بما يتناسب مع حصتهم في رأس المال المصرح به للمنظمة. يتم توزيع الممتلكات بين المؤسسين على أساس الفعل. يشير إلى من وماذا ينتقل. يتم التوقيع على القانون من قبل جميع أعضاء المنظمة.
ثم ، بالطريقة المحددة في الوثائق التأسيسية للمشروع ، يتم توزيع الممتلكات بين المشاركين (المؤسسين) ، والتي يتم وضعها عن طريق المراسلة:
عند إصدار الأموال ، يتم نشر:
ائتمان حسابات الممتلكات (النقدية ، الأصول الثابتة ، المواد ، إلخ).
وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة عدم وجود أموال أثناء تصفية المؤسسة ، فمن الممكن توزيع الممتلكات المتبقية بين المشاركين (المؤسسين). وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يتم الاعتراف بنقل الملكية في هذه الحالة كبيع. لذلك ، في المحاسبة ، يجب أن ينعكس نقل الملكية إلى المشاركين (المؤسسين) بشكل مباشر ، متجاوزًا الحسابات 90 و 91.
في حالة عدم وجود ممتلكات كافية وأصول سائلة أخرى لدى الكيان القانوني المصفى ، يتم توجيه رأس المال المصرح به لتغطية الخسائر. هذا سوف يسجل:
بعد الانتهاء من جميع التسويات المتبادلة ، تقوم لجنة التصفية بإغلاق الحسابات المصرفية للمنظمة. في موعد لا يتجاوز عشرة أيام من تاريخ إغلاق الحساب ، يتم إرسال رسالة إلى مكتب الضرائب (نموذج رقم С-09-1 "إخطار بفتح (إغلاق) حساب (حساب شخصي))" ، تمت الموافقة عليه بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 21.04.2009 رقم MM-7-6 / [البريد الإلكتروني محمي]).
ترسل لجنة التصفية مجموعة المستندات التالية إلى هيئة التسجيل (دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا):
طلب تسجيل الدولة في النموذج R16001 (الملحق رقم 5 لمرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 19 يونيو 2002 رقم 439) مع توقيع مقدم الطلب ، مصدق من كاتب عدل. يؤكد الطلب أن إجراءات تصفية الكيان القانوني الذي أنشأته التشريعات الفيدرالية قد تم الالتزام بها ، وأن التسويات مع دائنيها قد اكتملت وتم الاتفاق على قضايا تصفية كيان قانوني مع هيئات الدولة ذات الصلة و (أو) الهيئات البلدية في الحالات التي يحددها القانون الاتحادي ؛
أصل أمر الدفع لدفع رسوم الدولة بمبلغ 2000 روبل روسي ؛
نسختان من إيصال استلام المستندات ؛
ميزانية التصفية.
في غضون خمسة أيام من تاريخ تقديم مجموعة المستندات المحددة ، تلتزم دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بإجراء إدخال في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية بشأن تصفية المنظمة وإصدار شهادة إنهاء القانون أنشطة الكيان وإشعار إلغاء التسجيل.
تتوقف المؤسسة عن الوجود بعد إجراء إدخال عنها في سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية.
بعد استلام شهادة إنهاء النشاط ، من الضروري إتلاف الختم وتقديم المستندات إلى الأرشيف.
الصناديق من خارج الميزانية (صندوق التقاعد للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الطبي الإلزامي للاتحاد الروسي ، صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي) تلغي تسجيل المنظمة التي تمت تصفيتها فقط بعد إلغاء تسجيلها في مصلحة الضرائب. للقيام بذلك ، يجب عليك تقديم المستندات التالية:
بيان - تصريح؛
بروتوكول التصفية (نسخة) ؛
شهادة الإنهاء (نسخة موثقة) ؛
إشعار إلغاء التسجيل الضريبي (نسخة موثقة).
