رحلة العمل هي مغادرة الموظف إلى منطقة أخرى لأداء مهمة عمل محددة نيابة عن الإدارة. كيف تحجز رحلة عمل؟ دعنا نلقي نظرة على مراحل تسجيل رحلة عمل: المستندات التي يجب ملؤها ، وانعكاس الإدخالات المحاسبية اللازمة ، والمحاسبة الصحيحة لنفقات السفر.
ورقة العمل
تتمثل إحدى النقاط المهمة في التسجيل الصحيح لرحلة العمل في ملء مستندات السفر الضرورية. وتشمل هذه:
التغييرات منذ 2015:لم يعد من الضروري إصدار شهادة سفر وتعيين خدمة. اقرأ التفاصيل.
بادئ ذي بدء ، تحتاج إلى ملء مهمة عمل ، والتي تحتاج فيها إلى عكس المعلومات حول الموظف المرسل في رحلة ، حول المهام التي تم تعيينها له. تم تطوير نموذج موحد T-10a ، والذي يجب استخدامه عند إكمال مهمة مهمة. يتم شغلها ، كقاعدة عامة ، من قبل المشرف المباشر للموظف المعار.
علاوة على ذلك ، بناءً على هذه المهمة ، يجب إعداد طلب لرحلة عمل ، على أساسه سيتم بالفعل ملء بقية المستندات. للملء ، يمكنك استخدام نماذج T-9 الحالية لموظف واحد و T-9a إذا تم إرسال العديد من الموظفين في رحلة عمل. ينص هذا الأمر على من يتم إرساله لأداء مهمة خدمة ، وتاريخ مغادرة الشخص المعار من المنظمة ، ومدة الرحلة ، والوجهة.
من الضروري أيضًا إصدار تقرير مسبق في شكل AO-1 وشهادة سفر T-10. الأول سيسمح للموظف بالإبلاغ عن المصاريف المتكبدة فيما يتعلق برحلة العمل ، بينما يجب إرفاق المستندات التي تؤكد نفقات المسافر التجاري بتقرير المصاريف المكتمل. سيؤكد المستند الثاني موقع الموظف في الوجهة ، حيث يحتوي على تواقيع وأختام تلك المنظمات التي زارها المسافر.
تعامل بمسؤولية مع تنفيذ وثائق السفر ، خاصةً الأخيرين ، لأنها ستساعد في مراعاة التكاليف المتكبدة وأخذها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل.
لفترة رحلة العمل ، سيحتفظ الموظف بمتوسط الدخل -.
يمكن أن تكون مدة رحلة العمل من يوم واحد حتى يكمل الموظف المهمة. لا تحد المستندات التنظيمية الحالية بأي حال من الأحوال من مدة رحلة العمل. في هذه الحالة ، يكون اليوم الأول من رحلة العمل هو يوم المغادرة خارج إقليم موقع صاحب العمل قبل 00.00 بالتوقيت المحلي. آخر يوم من رحلة العمل هو يوم العودة قبل 00.00 بالتوقيت المحلي. بمعنى ، إذا غادر الموظف في 5 نوفمبر في الساعة 23.00 ، وعاد في 7 نوفمبر في الساعة الواحدة صباحًا ، فمن المفترض أن تكون مدة رحلة العمل 3 أيام.
تشمل مصاريف السفر ما يلي:
عند ترك المنظمة ، يتلقى الموظف مبلغًا معينًا من المال مقابل النفقات. ينعكس هذا المبلغ في التقرير المسبق ، بعد عودته ، سيتعين على الموظف الإبلاغ عن مصاريفه الفعلية وإعادة رصيد المبلغ الصادر إلى مكتب النقد (إذا بقي المال) ، أو إذا تجاوزت النفقات المبلغ تم إصدارها ، ثم استلام الأموال التي تم إنفاقها بما يزيد عن المبلغ الصادر من مؤسسات مكتب النقد.
البدل اليومي هو مبلغ ثابت يتم إصداره للموظف يوميًا بسبب تواجده خارج مكان إقامته ويسمح لك بالتعويض عن النفقات الإضافية.
الحد الأقصى والحد الأدنى من البدل اليومي غير مقيد بالوثائق التنظيمية. تحدد المنظمة بشكل مستقل مقدار البدل اليومي الذي يخطط الموظف لدفعه عند إرساله في رحلة عمل ، وتقوم بإصلاحه في الاتفاقية الجماعية ، والتي يمكن تنزيل عينة منها ، أو في الإجراءات المحلية للمؤسسة.
تحدد الوثائق التشريعية المتعلقة بالنفقات اليومية القواعد المسموح بها فقط ، والتي بموجبها لا تخضع البدلات اليومية لضريبة الدخل الشخصي. بالنسبة لرحلات العمل في روسيا ، لا تخضع ضريبة الدخل اليومية البالغة 700 روبل لكل يوم ، ولرحلات العمل خارج الاتحاد الروسي - 2500 روبل. في كثير من الأحيان ، هذه هي القيم التي تستخدمها المنظمات لدفع البدلات اليومية لموظفيها. اقرأ عن رحلات العمل إلى الخارج.
في الواقع ، يمكنك دفع المزيد ، فقط من مبلغ البدلات اليومية التي تزيد عن المبالغ المحددة ، سيتعين عليك اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي.
الوثيقة التي يتم على أساسها دفع البدل اليومي هي شهادة سفر ، والتي تشير إلى وقت مغادرة الموظف للمؤسسة ومتى عاد.
يمكن للموظف استئجار غرفة فندقية أو استئجار شقة للسكن. في أي حال ، يجب عليه تأكيد نفقات معيشته مع المستندات ذات الصلة.
إذا تم الدفع نقدًا لغرفة الفندق ، فيجب أن يكون هناك فندق أو شيك مالي ، إذا كان غير نقدي - فعل أو فاتورة أو شيك فندق. إذا تم حجز الغرفة مسبقًا ، فسيتم تضمين تكلفة الحجز أيضًا في تكلفة المعيشة. لا يتم قبول المصاريف الإضافية التي يتكبدها الموظف في الفندق (الساونا ، حمام السباحة ، التدليك ، خدمة الغرف ، الوجبات في المطعم ، إلخ) كمصروفات معيشة.
إذا تم استئجار شقة للعيش ، فيجب إبرام عقد إيجار سكني إذا كانت هذه الشقة مستأجرة من قبل منظمة لموظف. إذا استأجر الموظف شقة بشكل مستقل ، فيجب إبرام عقد إيجار. كيف تختلف اتفاقية الإيجار عن اتفاقية الإيجار؟
رحلة العمل هي رحلة الموظف بأمر من رئيس المنظمة لفترة زمنية معينة لأداء مهمة خدمة (مهمة) خارج مكان عمله الدائم.
يتم تحديد الإجراء العام لإرسال الموظفين في رحلة عمل وفقًا لمعايير المواد 166-168 من قانون العمل للاتحاد الروسي والمرسوم الحكومي الصادر في 13.10. 08 رقم 749. (تعليمات وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية المجلس المركزي لنقابات العمال رقم 62 بتاريخ 04/07/1988 "في رحلات العمل داخل الاتحاد السوفياتي" يمكن تطبيقها إذا كانت لا تتعارض مع الوثائق الأخرى ).
وفقًا لقانون العمل في الاتحاد الروسي ، يمكن تحديد المدة القصوى لرحلات العمل بموجب اتفاقية جماعية أو عقد عمل أو قانون تنظيمي محلي (أمر ، أمر رئيس)
طوال فترة وجوده في رحلة عمل ، يحتفظ الموظف بمتوسط الراتب.
يتم إصدار التوجيه الخاص برحلة العمل في شكل موحد من وثائق المحاسبة الأولية ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب قرار لجنة الدولة للإحصاء رقم 1. وتشمل هذه:
1) الأمر (تعليمات) لإرسال الموظفين في رحلة عمل F No. T-9 أو T-9a.
2) شهادة السفر F رقم T-10.
3) مهمة إرسال في رحلة عمل وتقرير عن تنفيذها ، نموذج T-10a
قبل المغادرة ، يُمنح الموظف سلفة نقدية لتحديد مقدار تقدير نفقات السفر في قسم المحاسبة. يتم تعويض الموظف المصاريف الفعلية المتكبدة والموثقةالمتعلقة بالسفر ، والتي تشمل:
نفقات السفر ، بما في ذلك قسط التأمين للتأمين الشخصي الإلزامي للركاب أثناء النقل ، ودفع مقابل خدمات إصدار وثائق السفر وتوفير الفراش في القطارات ؛
تكلفة استئجار المسكن.
المصاريف الإضافية المرتبطة بالعيش خارج مكان الإقامة الدائمة (بدل يومي) ؛
المصاريف الأخرى التي يتكبدها الموظف بإذن من رئيس المنظمة.
يتم تحديد الإجراء ومبلغ سداد هذه النفقات من خلال الاتفاقية الجماعية أو اللوائح المحلية.
في المحاسبة ، تنعكس المصاريف المتعلقة برحلات العمل بالكامل كجزء من النفقات.
بالنسبة لبعض نفقات السفر ، هناك ميزات محاسبية لغرض الضرائب.
|
أنواع مصاريف السفر |
لأغراض الضريبة |
|
|
ضريبة الدخل الشخصية |
ضريبة الدخل |
|
|
كل يوم |
مقبولة بمبلغ لا يزيد عن 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل داخل الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. لكل إقامة في رحلة عمل بالخارج |
مقبولة بكامل المبلغ المعتمد بموجب الاتفاقية الجماعية أو القانون التنظيمي المحلي |
|
مصاريف الإيجار السكني |
في حالة عدم وجود أدلة موثقة على مصاريف إيجار السكنمقبولة بمبلغ لا يزيد عن 700 روبل. عن كل يوم من رحلة عمل داخل الاتحاد الروسي وليس أكثر من 2500 روبل. لكل إقامة في رحلة عمل بالخارج |
مقبولة بكامل مبلغ التكاليف التي تم تكبدها بالفعل والموثقة |
بعد العودة من رحلة عمل ، يقوم الشخص المسؤول بإعداد تقرير عن العمل المنجز ، قطة. يتم تقديمه إلى قسم المحاسبة مع شهادة سفر وتقرير مسبق.
يتحقق قسم المحاسبة من وجود المستندات الداعمة التي تؤكد نفقات السفر:
وثائق السفر
وثائق الإيجار السكني
نفقات السفر هي عادة نفقات للأنشطة العادية وتنعكس في tc 26.
إذا كان الغرض من رحلة العمل هو الحصول على عقار ، فسيتم تحميل مصاريف السفر لزيادة قيمتها. (د 08،10،41 - ك 71)
يتم إصدار توجيه الموظف في رحلة عمل إلى الخارج بأمر وتعيين وظيفي. كقاعدة عامة ، لا يتم إصدار شهادة السفر. الوقت الذي تقضيه في رحلة عمل تؤكده العلامات في الخارج. جواز سفر. صورة من جواز السفر الأجنبي مرفقة بالتقرير المسبق. جوازات السفر.
تذهب العملات الأجنبية لرحلات العمل إلى مكتب النقدية الخاص بالمؤسسة من حساب العملة الحالي. لحساب منفصل للمعاملات بالعملة الأجنبية ، يجب فتح حساب فرعي خاص "مكتب نقدي بالعملة الأجنبية" لحساب "أمين الصندوق".
يتم تعويض الموظف الذي يتم إرساله في رحلة عمل إلى الخارج عن مصاريف السفر التي تم تكبدها بالفعل والموثقة ، واستئجار مسكن ، وبدل يومي بالروبل والعملة الأجنبية ، بالإضافة إلى عدد من النفقات الإضافية:
نفقات تسجيل جواز السفر والتأشيرة ووثائق السفر الأخرى ؛
الرسوم القنصلية والمطارات الإلزامية ؛
رسوم حق دخول أو عبور النقل البري ؛
نفقات تسجيل التأمين الطبي الإجباري ؛
مدفوعات أو رسوم إلزامية أخرى.
الدفع للموظف البدل اليومي بالعملة الأجنبيةعند إرسال موظف في رحلة عمل خارج أراضي الاتحاد الروسي ، بالمبالغ التي تحددها الاتفاقية الجماعية أو القانون المعياري المحلي.
خلال الوقت الذي يكون فيه الموظف على الطريق ، يتم دفع بدل يومي:
عند السفر عبر أراضي الاتحاد الروسي - بالطريقة والمبلغ اللذين تحددهما الاتفاقية الجماعية أو القانون التنظيمي المحلي لرحلات العمل داخل أراضي الاتحاد الروسي ؛
عند السفر عبر أراضي دولة أجنبية - بالطريقة والمبلغ اللذين تحددهما الاتفاقية الجماعية أو القانون التنظيمي المحلي لرحلات العمل إلى أراضي الدول الأجنبية ؛
يتم دفع يوم عبور الحدود عند الذهاب في رحلة عمل من أراضي الاتحاد الروسي بالعملة الأجنبية ، ويتم دفع يوم عبور الحدود عند العودة من رحلة عمل إلى أراضي الاتحاد الروسي بالروبل.
لحساب التسويات المنفصلة مع الموظفين في رحلات العمل إلى الحساب 71 ، يجب عليك فتح حساب فرعي "التسويات مع الأشخاص المسؤولين بالعملة الأجنبية".
عند حساب رحلات العمل الأجنبية ، قد تحدث فروق في أسعار الصرف.
مثال: 1) صدر مقابل تقرير مصاريف السفر (42 روبل / يورو × 1000 يورو)
D71-K50 42000 فرك
2) تم تقديم تقرير مسبق (40 روبل / يورو × 1000 يورو) D26-K71 40000 روبل
3) ينعكس فرق سعر الصرف السلبي (40 روبل / يورو - 42 روبل / يورو) × 1000 يورو
إذا غادر الموظفون في الشركة مدينتهم لأداء مهام رسمية ، فإنهم يتلقون المال في مكتب النقدية لتغطية نفقات السفر. ثم يتلقى قسم المحاسبة تقريرًا من المسافر. من المفيد للمحاسبين معرفة كيفية مراجعة هذا التقرير وإجراء المحاسبة وعدم دفع ضرائب إضافية ، سواء كانت جميع النفقات تعتبر معقولة ومدفوعة للموظف.
غالبًا ما يضطر العمال إلى الذهاب إلى مستوطنات أخرى في مهام رسمية. ينص القانون على مثل هذه الرحلات (رحلات العمل) (المادة 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) وتنطوي على أداء مهام محددة. لا ينطبق مفهوم رحلة العمل على الموظفين الذين يشتمل نوع نشاطهم على العمل المستمر على الطريق (سائقي النقل بين المدن والموصلات وما إلى ذلك).
فن. 167 من قانون العمل في الاتحاد الروسي يضمن للموظف سداد صاحب العمل لتلك النفقات المرتبطة برحلة عمل.
وفقًا لتشريعات العمل (المادة 168 من قانون العمل للاتحاد الروسي) ، يجب على الموظف الذي يتم إرساله في رحلة عمل أن يدفع:
تشمل المصاريف الإضافية ، على سبيل المثال ، تكلفة الطعام في المقهى ، والسفر بوسائل النقل العام في المنطقة التي تم إرسال الموظف إليها ، ودفع مقابل خدمات سيارات الأجرة. وهذا يشمل أيضًا تكلفة خدمات الاتصالات. يجب إيلاء اهتمام خاص للتنسيق بين الموظف المرسل وصاحب العمل لمصروفات الترفيه.
يُلزم التشريع بإصدار دفعة مقدمة من مكتب الدفع النقدي إلى موظف يتم إرساله في رحلة عمل لدفع النفقات أثناء الرحلة. من المهم أن يتم دفع جميع نفقات الموظف من قبل قسم المحاسبة على أساس الشيكات والإيصالات المقدمة من قبله.
عند العودة من رحلة عمل ، يقوم الموظف بإعداد تقرير في غضون ثلاثة أيام عمل ، والذي بموجبه يقوم صاحب العمل بتسجيل نفقات موظف رحلة العمل. إذا أنفق الموظف أموالًا شخصية على نفقات سفر معقولة وموثقة ، فسيقوم قسم المحاسبة بإعادة هذه الأموال إلى الشخص. وإذا لم يتم توثيق كامل مبلغ سلفة السفر الصادرة من مكتب النقدية ، فسيقوم الموظف بإعادة الرصيد غير المنفق إلى مكتب النقدية أو سيتم اقتطاع هذا المبلغ من راتبه التالي.
يتم تحديد مقدار البدل اليومي لرحلات العمل من قبل صاحب العمل بشكل مستقل.من الواضح أن مثل هذا المبلغ يجب أن يكون له ما يبرره اقتصاديًا.
لم يتم تحديد معدل واحد لمصاريف السفر اليومية ، والذي سيكون إلزاميًا لجميع المنظمات في عام 2018. ومع ذلك ، يحدد القانون الحد الأقصى للعلاوة اليومية ، والتي لن تخضع لضريبة الدخل الشخصي للموظف: لرحلات العمل في روسيا 700 روبل في اليوم ، ولرحلات العمل إلى الخارج - 2500 روبل.
وفقًا للإجراء المتبع ، قبل المغادرة في رحلة عمل ، يتلقى الموظف في مكتب الدفع النقدي المبلغ الذي يجب دفعه مقابل نفقات السفر وفقًا لنموذج أمر المصروفات رقم KO-2 (). يقوم محاسب صاحب العمل بإعداد المستند ، ويوقع الموظف لاستلام الأموال.
يتم إصدار الدفعة المقدمة لمصاريف السفر بأمر نقدي للحساب
أصبحت التسويات غير النقدية للمنظمات مع موظفيها منتشرة بشكل متزايد. لا ينطبق هذا فقط على الرواتب ، ولكن أيضًا على تحويل المبالغ الخاضعة للمساءلة ، بما في ذلك بدلات السفر ، إلى بطاقات رواتب الموظفين (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 سبتمبر 2013 رقم 02 -03-10 / 37209 رقم 42-7.4-05 / 5.2 –554).
من المعقول أن تفتح بطاقة مصرفية خاصة بالشركات باسم الموظف ، والتي يمكن أن تضاف إليها دفعة مقدمة لنفقات السفر. هذا مناسب بشكل خاص للموظفين الذين يسافرون غالبًا في رحلات عمل.
عند العودة من رحلة عمل ، يقوم الموظف بإعداد وتقديم تقرير مسبق (نموذج رقم AO-1). على الجانب الخلفي منه ، يجب عرض جميع نفقات المسافر. يظهر البدل اليومي في سطر منفصل.تنعكس المصاريف الأخرى (الدفع مقابل التذكرة ، أو الدفع مقابل غرفة في فندق أو الإقامة المستأجرة ، وما إلى ذلك) على أساس التذاكر المرفقة ، والشيكات ، والإيصالات ، المنفذة حسب الأصول. يجب أن تتوافق هذه الوثائق مع أحكام المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. خلاف ذلك ، سيكون من المستحيل على الموظف المسافر تأكيد النفقات. على الرغم من أنه في حالات خاصة (على سبيل المثال ، في حالة فقدان تذكرة قطار سكة حديد) ، يتم تنفيذ هذا السداد في الممارسة العملية وفقًا لخوارزمية منفصلة مع إعداد الإجراءات ، مع تطبيق شهادات من منظمة النقل ، والتي هي المبرر للتكاليف.
يتم التوقيع على التقرير المسبق ، عند تقديمه إلى قسم المحاسبة ، من قبل الشخص المعار (الشخص المسؤول) ، ثم يظهر توقيع المحاسب الذي قام بفحص التقرير على المستند. بعد ذلك يوقع التقرير من قبل كبير المحاسبين ويوافق عليه المدير.
إذا لم يستخدم الموظف الذي عاد من رحلة عمل جزءًا من الدفعة المقدمة الصادرة ، فإنه ملزم بإعادة المبلغ المتبقي إلى أمين الصندوق. يمكن خصم هذا المبلغ من راتب الموظف التالي. إذا لم يكن لدى الموظف في رحلة عمل دفعة مسبقة كافية لتغطية نفقات معقولة وأنفق أمواله الخاصة ، يتم تعويض هذه النفقات من قبل صاحب العمل.
لحساب التسويات في رحلات العمل ، يتم استخدام الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" ، حيث يعكس الخصم المبالغ الصادرة لسلف السفر ، ويعكس الائتمان نفقات الموظف المعار.
| مدين | الإئتمان | عملية المحاسبة |
| 71 | 50 | صدر بموجب تقرير عن رحلة عمل. |
| 71 | 51 | تُدرج مخصصات السفر في بطاقة الراتب. |
| 55 | 51 | تحويل الدفعة المقدمة إلى بطاقة خاصة بالشركة. |
| 71 | 55 | انعكاس نفقة رجال الأعمال على بطاقة خاصة. |
| 50 | 71 | أعيدت المبالغ غير المنفقة من سلفة السفر إلى أمين الصندوق. |
| 70 | 71 | تم حجز الرصيد غير المنفق لسلف رحلة العمل من الراتب. |
| 71 | 50 | تم منح الموظف مبلغًا مساويًا للأموال الشخصية التي تم إنفاقها بشكل معقول في رحلة عمل. |
قد لا يتم الاعتراف بالمصروفات المنفصلة الواردة في التقرير المسبق من قبل صاحب العمل على أنها مبررة. يتم خصم هذه المبالغ من راتب الموظف ، أو يقوم الموظف بسداد مبلغ المصاريف غير المعترف بها بشكل مستقل.
في قسم المحاسبة ، يبدأ التحقق من تقرير المسافر التجاري بتأكيد صحة حساب البدل اليومي. البدل اليومي مضروب في عدد أيام العمل. تتضمن هذه الأيام دائمًا يوم المغادرة ويوم الوصول. يتم فحص هذه التواريخ مقابل التذاكر المرفقة بالتقرير.
لا يهم وقت المغادرة ووصول النقل.
إذا غادر القطار في 17 يناير الساعة 23:50 ، فيجب اعتبار يوم 17 يناير هو يوم المغادرة لرحلة عمل مع دفع بدل يومي لهذا اليوم (حتى لو كان الموظف في مكان العمل أثناء النهار). وأيضًا يوم الوصول من رحلة عمل (مع بدل يومي) سننظر في اليوم الذي وصل فيه قطار المسافر التجاري ، على سبيل المثال ، الساعة 2 صباحًا.
العامل المرسل يُدفع له مقابل جميع الأيام التي قضاها على الطريق.
من المفترض أيضًا دفع البدل اليومي لعطلات نهاية الأسبوع والعطلات القادمة طوال مدة رحلة العمل ، وكذلك لأيام على الطريق. لا يتأثر دفع بدلات الإقامة اليومية بإدراج تكلفة الوجبات في سعر التذكرة (خطاب وزارة المالية بتاريخ 02.03.2017 رقم 03–03–07 / 11901).
يتم تحميل المصروفات على تلك الحسابات المحاسبية التي تعكس الغرض من عمل الموظف في رحلة عمل.
إذا تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في المستندات المرفقة بالتقرير المسبق بشكل صحيح (في الفواتير ، في نماذج تقارير صارمة) ، فإن ضريبة القيمة المضافة على هذه المستندات تُنسب إلى الحساب 19 ويتم تقديمها إلى الميزانية للخصم.
يسدد صاحب العمل تكلفة وثيقة السفر (طائرة ، أو حافلة ، أو تذكرة قطار).عادةً ما يتم تنسيق اختيار فئة النقل من قبل المسافر مع الإدارة ، نظرًا لأن تكلفة التذكرة تعتمد أيضًا على فئة النقل.
يتم الاتفاق على مدة الرحلة من قبل صاحب العمل والموظف بشكل مستقل ومبررة بأمر من الرئيس ، ولم يتم إصدار شهادة سفر منذ عام 2015 (مرسوم حكومي بتاريخ 29/12/2014).
| مدين | الإئتمان | أنواع المصاريف |
| 20 (23, 25, 26, 29) | 71 | النشاط الرئيسي للشركة العاملة في الإنتاج (تعتمد الميزانية العمومية على نوع نشاط المسافر التجاري والتخصيص لرحلة العمل). |
| 44 | 71 | النشاط الرئيسي للشركة التجارية. |
| 08 | 71 | الغرض من رحلة العمل هو شراء و / أو تسليم أصول ثابتة جديدة. |
| 10 | 71 | يتم إرسال موظف في رحلة عمل لشراء مواد وقطع غيار وما إلى ذلك. |
| 28 | 71 | نقل المنتجات المعيبة أو أداء إصلاحات الضمان. |
| 19 | 71 | تخصيص ضريبة القيمة المضافة حسب المستندات المرفقة بتقرير المصروفات. |
| 68- ضريبة القيمة المضافة | 19 | ضريبة القيمة المضافة قابلة للخصم. |
إذا تم دفع تكاليف سفر مسافر بغرض العمل مباشرة من قبل صاحب العمل ، فيجب استلام التذكرة على الحساب 50.3 "أمين الصندوق. المستندات النقدية.
لا يشمل التشريع الضريبي الروسي المبالغ المستلمة من صاحب العمل لمصاريف رحلة العمل إلى دخل العامل المعار ، وبالتالي ، لا يتم تضمين هذه المبالغ في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين (البند 2 من المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والمادة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تشمل هذه المبالغ غير الخاضعة للضريبة نفقات السفر الموثقة من موقع الشركة إلى نقطة الانتهاء من رحلة العمل والعودة ، بالإضافة إلى جميع النفقات المعقولة المرتبطة بهذا السفر (بطاقات الصعود إلى الطائرة ، وخدمات المطار ، وبدل الأمتعة).
تشمل المبالغ غير الخاضعة للضريبة أيضًا النفقات في المنطقة التي تم إرسال الموظف إليها. ويشمل ذلك شيكات الفنادق والشيكات الخاصة بدفع خدمات الاتصالات.
لا يتم فرض ضرائب على البدلات اليومية أيضًا ، ولكن تم تحديد حد أقصى للإعفاء من الضرائب هنا: 700 روبل يوميًا في الاتحاد الروسي و 2500 روبل لرحلة عمل خارج الاتحاد الروسي. ينطبق هذا القيد على كل من ضريبة الدخل الشخصي وأقساط التأمين (البند 2 ، المادة 422 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). استثناء لمثل هذا القيد على البدلات اليومية هو اشتراكات التأمين الاجتماعي "للإصابات" - بالنسبة لهم ، يعتبر المبلغ الكامل للبدلات اليومية المحددة في المنظمة غير خاضع للضريبة (خطاب FSS بتاريخ 17 نوفمبر 2011 رقم 14- 03-11 / 08-13985).
على غرار البدل اليومي ، يتم فرض ضريبة على الدخل الشخصي على الدفع مقابل إيجار المسكن في حالة عدم تقديم المستندات (ليس أكثر من 700 روبل في اليوم في الاتحاد الروسي وما لا يزيد عن 2500 روبل في الخارج). المبلغ بالكامل لا يخضع لأقساط التأمين هنا.
كجزء من نفقات حساب ضريبة الدخل ، تؤخذ مصاريف السفر الفعلية في الاعتبار بالكامل (البند 12 ، البند 1 ، المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بما في ذلك البدل اليومي. يجب تضمين هذه التكاليف في التكاليف الإجمالية.
الاستثناء هو الدفع مقابل الخدمة في مطعم ، والخدمة الإضافية في غرفة الفندق ، وما إلى ذلك. هذه النفقات إما لا يعترف بها صاحب العمل ويتم دفعها على نفقة الشخص المعار ، أو (بالاتفاق مع صاحب العمل) يتم شطبها كمصروفات للشركة ، ولكنها تخضع لضريبة الدخل.
الأساس العام لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة هو وجود فاتورة. بالنسبة لمصاريف السفر ، يمكنك قبول مستندات أخرى ذات مبلغ مخصص لضريبة القيمة المضافة ، على سبيل المثال ، تذاكر السكك الحديدية (البند 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
اعتبارًا من 01/01/2017 ، تخضع خدمات السكك الحديدية لنقل الركاب لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪ (البند 9.3 ، البند 1 ، المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وبالتالي ، يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة من الدفع مقابل استخدام الفراش.
إذا تم تخصيص ضريبة القيمة المضافة في التذكرة كمبلغ واحد من الدفع مقابل استخدام الفراش وخدمات الطعام ، فلا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة (كتاب وزارة المالية بتاريخ 06.10.2016 رقم 03-07-11 / 58108). سينعكس هذا المبلغ في مصاريف الشركة غير الخاضعة لضريبة الدخل.
مدير D.V. يعمل بتروف في شركة Alfa LLC في ساراتوف. تم إرسال Petrov في رحلة عمل إلى موسكو بأمر من مدير Alfa LLC بتاريخ 15 يناير 2018 للتفاوض والتوقيع على اتفاقية مع المورد.
أنشأت Alfa LLC بأمر من المدير مقدار البدل اليومي لرحلات العمل للموظفين بمبلغ 1000 روبل في اليوم.
حصل بيتروف على دفعة مقدمة بمبلغ 13400 روبل بناءً على النفقات التالية:
19 يناير د. قدم Petrov تقريرًا مسبقًا إلى قسم المحاسبة في Alfa LLC ، والذي يعكس النفقات التالية:
المبلغ الإجمالي للمصروفات الفعلية D.V. بيتروفا ، وفقا للتقرير المسبق ، بلغت 13290 روبل.
يحتوي تقرير مصاريف بتروف على إدخالات محاسبية لحساب المصاريف التي قام بها في رحلة عمل
الجانب الآخر من التقرير المسبق D.V. تعكس Petrova كل نوع من أنواع النفقات بالإشارة إلى المستندات المرفقة (تذكرتا سكة حديد).
يوضح تقرير مصاريف بتروف (الجانب الخلفي) مبلغ المصاريف
المبلغ الخاضع للضريبة لضريبة القيمة المضافة في نفقات بتروف هو فقط تكلفة استخدام أغطية السرير في القطارات بمبلغ 218 * 2 = 436 روبل. مبلغ ضريبة القيمة المضافة هو 436/118 * 18 = 66.51 روبل.
لتغطية نفقات السفر د. بيتروف ، المحاسب أدخل إدخالات في المحاسبة.
| مجموع | مدين | الإئتمان | عملية |
| 13 400 | 71 | 50 | صدر لبيتروف مقابل تقرير من مكتب النقدية سلفة لرحلة عمل. |
| 10223,49 | 26 | 71 | يتم شطب مصاريف التذاكر ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. |
| 66,51 | 19 | 71 | خصصت 18٪ ضريبة القيمة المضافة على التكاليف الإضافية لاستخدام الفراش في تذاكر قطار بتروف. |
| 66,51 | 68- ضريبة القيمة المضافة | 19 | يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة المخصصة على المصاريف الإضافية للخصم. |
| 3000 | 26 | 71 | تم شطب أجر بتروف اليومي إلى المصروفات بالكامل. |
| 117 | 71 | 68.NDFL | ضريبة الدخل الشخصي المستحقة على العلاوات اليومية التي تزيد عن 700 روبل في اليوم ((1000-700) روبل * 3 * 13٪ = 117 روبل). |
| 110 | 50 | 71 | أعاد بتروف المبالغ غير المنفقة إلى أمين الصندوق. |
بعد العودة من رحلة عمل ، يقوم الموظف بإبلاغ صاحب العمل بنفقاته. يجب أن يعرف المحاسب التقرير الذي يجب مراعاته بشكل صحيح ، وكيفية عكس النفقات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
من المستحيل عمليًا إجراء الأعمال في ظروف السوق الحالية دون رحلات العمل ونفقات الترفيه للاجتماعات الرسمية مع الشركاء ، نظرًا لأن وجود علاقات تجارية مع الشركات الأخرى مهم للتطور الناجح في المستقبل. كيف تنعكس هذه النفقات في المحاسبة ، وما الذي ينطبق عليها ، وكيف ينبغي وضعها وما هي الترحيلات التي يتم إنشاؤها لها - سننظر في المزيد.
يتم تضمين المصاريف المتعلقة بمصاريف السفر والضيافة الخاصة بالمؤسسات في المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات.
تشمل مصاريف السفر ما يلي:
الأهمية! يجب أن تكون جميع نفقات السفر ، باستثناء المصاريف اليومية ، موثقة ومبررة اقتصاديًا.
عند تحويل المبالغ الخاضعة للمساءلة إلى بطاقة نفقات السفر ، للتأكيد الوثائقي ، يجب عليك:
تعتمد نفقات السفر على متوسط الدخل. من الممكن أيضًا دفع مدفوعات أخرى ، على سبيل المثال ، راتب ، ولكن ليس أقل من مبلغ متوسط الدخل. تتم مضاعفة مدفوعات عطلات نهاية الأسبوع التي تقع في رحلة عمل أو يتم توفير يوم عطلة إضافي.
ضع في اعتبارك التكاليف الخاضعة لضريبة الدخل الشخصي في شكل مخطط:
المصاريف اليومية هي نوع من نفقات السفر تهدف إلى تعويض النفقات خارج مكان الإقامة فيما يتعلق باحتياجات العمل.
الأهمية! إذا أتيحت الفرصة لمسافر العمل للعودة كل يوم خلال رحلة العمل إلى مكان الإقامة ، فلن يتم دفع البدل اليومي.
تُدفع مقابل كل يوم ، وكذلك في أيام الإجازات وعطلات نهاية الأسبوع ، بما في ذلك أيام السير على الطريق. في الوقت نفسه ، يتم دفع البدلات اليومية حتى في حالة الإجازة المرضية الموثقة أثناء رحلة العمل.
يتم تحديد مبالغ البدل اليومي في الوثائق التنظيمية المحلية ، بينما تؤخذ رحلات العمل إلى الخارج ورحلات العمل داخل الاتحاد الروسي في الاعتبار بشكل منفصل.
لا يتم دفع بدلات العمل اليومية مقابل رحلات العمل التي تستغرق يومًا واحدًا داخل الاتحاد الروسي ويتم دفعها بنصف التكلفة عند السفر إلى الخارج.
حدود المصاريف اليومية عند حساب ضريبة الدخل الشخصي (المبالغ التي تقل عن الحد لا تخضع للضريبة):
احصل على 267 درس فيديو 1C مجانًا:
فاسيلكوف الأول. من موسكو إلى سوخوم في الفترة من 10 إلى 16 ديسمبر. يغادر القطار موسكو في 10 ديسمبر الساعة 07.44 ويصل إلى سوخوم في 12 ديسمبر الساعة 09.47 ، أثناء عبوره الحدود الروسية في 12 ديسمبر. فاسيلكوف الأول. منذ 17 ديسمبر كان في إجازة في وجهة رحلة العمل وفي 20 ديسمبر عاد. ينص القانون التنظيمي المحلي للمؤسسة على البدل اليومي التالي: 1000.00 روبل. - لرحلات العمل في روسيا 2500.00 روبل. - لرحلات العمل في الخارج.
من 10 ديسمبر إلى 11 ديسمبر ، يحصل الموظف على بدل يومي بمبلغ 1،000.00 روبل ، وبدءًا من 12 ديسمبر - 2500.00 روبل. عن كل يوم يكون فيه الموظف في بلد أجنبي. يتم تضمين مصاريف السفر في مصاريف الأعمال العامة.
تم توثيق نفقات السفر التالية:
مصاريف ضريبة الدخل الشخصي الخاضعة للضريبة:
قام المحاسب بإنشاء الترحيلات التالية لمصاريف السفر:
| التاريخ | حساب Dt | حساب Kt | المبلغ ، فرك. | وصف الأسلاك | قاعدة وثيقة |
| 09.12.2016 | 71 | 50 | 60 000,00 | الدفعة المقدمة لمصاريف السفر | KO-2 |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 15 000,00 | طريق موسكو-سوخوم | تقرير مسبق |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 6 000,00 | الإسكان | |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 14 600,00 | كل يوم | |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 10 000,00 | نفقات أخرى | |
| 20.12.2016 | 26 | 71 | 14 000,00 | طريق سوخوم - موسكو | |
| 20.12.2016 | 50 | 71 | 400,00 | إعادة الأموال غير المنفقة | KO-1 |
| 31.12.2016 | 70 | 68 | 2 119,00 | تم حجب ضريبة الدخل الشخصي من نفقات السفر |
تشمل نفقات التمثيل ما يلي:
القائمة مغلقة ولا تؤخذ المصاريف التمثيلية غير المدرجة فيها بعين الاعتبار في ضريبة الدخل.
نفقات الممثل لا تشمل المنظمات:
الأهمية! لا تؤخذ نفقات التمثيل لمنظمة غير ربحية على حساب التمويل المستهدف في الاعتبار في الضرائب لضريبة الدخل.
يتم تضمين مصاريف التمثيل في المصاريف الأخرى بمبلغ لا يتجاوز 4٪ من تكاليف العمالة لفترة التقرير. هناك فرق دائم في زيادة النفقات التمثيلية عن القاعدة.
الأهمية! يجب أن تكون المصروفات مبررة وموثقة اقتصاديا.
لنفترض أن المؤسسة لديها صندوق رواتب يبلغ 1500000 روبل. تكبدت الشركة نفقات لإنشاء حفل استقبال تمثيلي بمبلغ 154000.00 روبل. منهم:
حساب مصاريف التسلية على حسب المثال:
إعلانات الضيافة المحاسبية:
| التاريخ | حساب Dt | حساب Kt | المبلغ ، فرك. | وصف الأسلاك |
| 10.12.2016 | 26 | 60 | 154 000,00 | يتم تضمين مصاريف التمثيل في مصاريف الأعمال العامة |
| إغلاق الشهر | ||||
| 31.12.2016 | 90.08 | 26 | 154 000,00 | بوو |
| 31.12.2016 | 90.08 | 26 | 60 000,00 | نحن سوف |
| 31.12.2016 | 90.08 | 26 | 94 000,00 | إلخ |
وفقًا للمادة 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي بقانون العمل في الاتحاد الروسي):
"رحلة عمل - رحلة موظف بأمر من صاحب العمل لفترة زمنية معينة لأداء مهمة رسمية خارج مكان العمل الدائم. لا يتم التعرف على رحلات العمل للموظفين الذين يتم تنفيذ عملهم الدائم على الطريق أو لديهم طابع السفر كرحلات عمل.
تنص المادة 167 من قانون العمل في الاتحاد الروسي على أنه عندما يتم إرسال موظف في رحلة عمل ، فإنه يضمن الحفاظ على مكان عمله (المنصب) ومتوسط الدخل ، فضلاً عن سداد النفقات المرتبطة برحلة العمل . وفقًا للمادة 168 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، تشمل النفقات التي يتم سدادها للعامل المعار ما يلي:
بمعنى آخر ، يتم تنظيم مبلغ البدل اليومي الذي تدفعه المنظمة للموظف المرسل في رحلة عمل من قبل المنظمة بشكل مستقل: إما أنه ثابت في إطار عقد عمل ، أو يتم تحديده بأمر من الرئيس.
يتم تحديد قائمة نفقات السفر لأغراض ضريبة الدخل في الفقرة الفرعية 12 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، والتي بموجبها تشمل نفقات السفر ما يلي:
محاسبة السفر
وفقًا لتشريعات العمل ، تعتبر الأجرة اليومية نفقات إضافية للموظف المرتبط بالعيش خارج مكان الإقامة الدائمة.
لقد لاحظنا بالفعل أن مبلغ البدل اليومي تحدده المنظمة نفسها. عند إرسال موظف في رحلة عمل ، يجب على المحاسب حساب البدل اليومي.
حساب البدل اليومي.
يتم دفع البدل اليومي للعامل المرسل عن كل يوم في رحلة عمل ، بما في ذلك عطلات نهاية الأسبوع والعطلات ، وكذلك الأيام على الطريق ، بما في ذلك وقت التوقف القسري في الطريق. تم تحديد هذا الحكم بموجب الفقرة 14 من التعليمات الخاصة برحلات العمل داخل الاتحاد السوفياتي ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد السوفياتي ، ولجنة العمل التابعة لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ، والمجلس المركزي لنقابات العمال لعموم الاتحاد بتاريخ 7 أبريل 1988 رقم 62 (من الآن فصاعدا - التعليمات رقم 62). لاحظ أنه يتم تطبيق هذه التعليمات إلى الحد الذي لا يتعارض فيه مع قانون العمل في الاتحاد الروسي.
وفقًا للبند 4 من التعليمات رقم 62 ، يتم تحديد فترة رحلة العمل للموظفين من قبل رئيس المنظمة ولا يمكن أن تتجاوز 40 يومًا ، دون احتساب الوقت الذي يقضيه على الطريق. بالنسبة لرحلات العمل الخاصة للموظفين الذين يتم إرسالهم لأداء أعمال التركيب والتعديل والبناء ، يجب ألا يتجاوز الموعد النهائي لرحلات العمل سنة واحدة.
عند حساب البدل اليومي ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن يوم المغادرة هو يوم مغادرة السيارة المقابلة من مكان العمل الدائم ، المعار ، ويوم الوصول هو يوم وصول السيارة المحددة في مكان العمل الدائم. عندما تغادر السيارة قبل الساعة 12:00 ظهراً ، يعتبر يوم المغادرة هو اليوم الحالي ، ومن الساعة 00:00 وما بعده - في اليوم التالي. إذا كانت المحطة (المطار ، الرصيف) تقع خارج المستوطنة ، فسيتم أخذ الوقت اللازم للسفر إلى المحطة (المطار ، الرصيف) في الاعتبار (البند 7 من التعليمات رقم 62).
مثال 1موظف يسافر في رحلة عمل بالقطار. تقع محطة السكة الحديد داخل المدينة. وقت مغادرة القطار - 20 نوفمبر ، 23 ساعة و 59 دقيقة.
نهاية المثال.
مثال 2افترض أنه في ظروف المثال 30 ، يكون وقت مغادرة القطار هو 21 نوفمبر ، 0 ساعة و 3 دقائق.
نهاية المثال.
مثال 3تنطبق قواعد مماثلة لتحديد اليوم الأخير من رحلة العمل (البند 7 من التعليمات رقم 62).موظف يغادر في رحلة عمل بالطائرة. المطار على بعد 30 دقيقة بالسيارة من المدينة. وقت مغادرة الطائرة هو 21 نوفمبر ، 0 ساعة و 40 دقيقة.
تشير التذكرة إلى أن تسجيل وصول الركاب ينتهي قبل 40 دقيقة من مغادرة الطائرة. وبالتالي ، لكي يحين وقت التسجيل ، يجب على الموظف مغادرة المدينة في 20 نوفمبر في موعد أقصاه الساعة 23:30.
نهاية المثال.
ملحوظة!
وفقًا للبند 15 من التعليمات رقم 62 ، عندما يتم إرسال موظف في رحلة عمل إلى منطقة يمكن منها العودة إلى مكان إقامته الدائم كل يوم ، لا يتم دفع بدل يومي لهذا الموظف. إذا قررت إدارة المنظمة دفع بدلات يومية ، فسيتم أخذ هذه المبالغ في الاعتبار للأغراض الضريبية باعتبارها زائدة.
في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتم تضمين البدلات اليومية في نفقات السفر.
في المحاسبة ، تؤخذ مصاريف السفر في الاعتبار بالكامل في مبلغ التكاليف المتكبدة بالفعل وتمثل ، وفقًا للفقرة 5 من PBU 10/99 ، مصاريف للأنشطة العادية.
يتم الاعتراف بنفقات السفر وفقًا للفقرة 18 من PBU 10/99 في الفترة المشمولة بالتقرير عند حدوثها ، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي للأموال أو أي شكل آخر من النفقات.
كقاعدة عامة ، يتكبد أشخاص خاضعون للمساءلة مصاريف السفر ، وبالتالي ، يتم الاعتراف بمصاريف الضيافة بمجرد الموافقة على التقرير المسبق للشخص المسؤول.
تنعكس المبالغ الصادرة في الحساب لمصاريف السفر في الخصم من الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" في المراسلات مع الحساب 50 "نقد المنظمة". بعد الموافقة على التقرير المسبق ، يتم شطب المبالغ التي تم إنفاقها من اعتماد الحساب 71 "التسويات مع الأشخاص المسؤولين" إلى الخصم من الحسابات 20 "الإنتاج الرئيسي" ، 25 "نفقات الإنتاج العامة" ، 26 "المصروفات العامة" أو 44 "مصاريف البيع".
يعتمد إجراء شطب نفقات السفر على الغرض من الرحلة وطبيعتها. لذلك ، على سبيل المثال ، إذا كانت رحلة عمل الموظف مرتبطة باقتناء المخزونات ، فسيتم تضمين مصاريف السفر في التكلفة الفعلية لاكتسابها. يأتي هذا الحكم من الفقرة 6 من PBU 5/01.
إذا كانت رحلة العمل متعلقة باقتناء أصل ثابت ، فإن بدل السفر سيشكل التكلفة الأولية للأصل الثابت.
تم تأسيس هذه القاعدة بموجب البند 8 من لائحة المحاسبة "محاسبة الأصول الثابتة" RAS 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 مارس 2001 رقم 26 ن.
يتم تأكيد الغرض من الرحلة وطبيعتها من خلال تعيين الخدمة الرسمي وتقرير عن تنفيذها (نموذج رقم T-10a ، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم لجنة الإحصاء الحكومية للاتحاد الروسي المؤرخ 5 يناير 2004 رقم 1) .
في الحالة العامة ، يتم خصم نفقات السفر من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" أو قيدها على الفور في الحساب 90 "المبيعات" الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" (اعتمادًا على طريقة شطب نفقات الإدارة التي يتم تحديدها في السياسة المحاسبية للمؤسسة ).
ضع في اعتبارك ، باستخدام مثال محدد ، كيف تنعكس نفقات السفر في محاسبة المؤسسة.
مثال 4يتم تنظيم إجراءات دفع البدلات الميدانية بموجب مرسوم وزارة العمل في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 يوليو 1994 رقم 56 "بشأن الموافقة على اللوائح الخاصة بدفع البدلات الميدانية لموظفي الاستكشاف الجيولوجي والمؤسسات الطبوغرافية والجيوديسية والمنظمات والمؤسسات التابعة للاتحاد الروسي العاملة في مجال الاستكشاف الجيولوجي والعمل الطبوغرافي والجيوديسي ".أرسلت منظمة الإنتاج موظفها في رحلة عمل إلى مصنع التصنيع لإبرام عقد التوريد. مدة رحلة العمل من 5 أبريل 2006 إلى 10 أبريل 2006. حدد الأمر الخاص بالمنظمة أن البدل اليومي لرحلات العمل على أراضي الاتحاد الروسي كان 500 روبل في اليوم.
يرجى ملاحظة أن إصدار الأموال للموظف مقابل تقرير رحلة العمل يتم على أساس أمر الرئيس بشأن إرسال الموظف في رحلة عمل (نموذج رقم T-9 ، المعتمد بموجب مرسوم إحصاءات الدولة لجنة الاتحاد الروسي بتاريخ 5 يناير 2004 رقم 1).
في محاسبة المنظمة ، تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:
نهاية المثال.
يتم دفع البدل الميداني لتعويض التكاليف المتزايدة عند أداء العمل في الميدان.
المحاسبة الضريبية لمصاريف السفر المصنفة
في المحاسبة الضريبية ، تخضع البدلات اليومية والميدانية للتقنين ، ويتم قبول جميع أنواع نفقات السفر الأخرى للأغراض الضريبية في مقدار التكاليف الفعلية.
يتم تحديد هذه المعايير بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 8 فبراير 2002 رقم 93 "بشأن وضع معايير لنفقات المنظمات لدفع البدلات اليومية أو البدلات الميدانية ، والتي من خلالها ، عند تحديد الضريبة قاعدة ضريبة دخل الشركات ، يتم تضمين هذه المصروفات في المصاريف الأخرى المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ "(من الآن فصاعدًا - القرار رقم 93).
واستنادا إلى الفقرة الأولى من المرسوم رقم 93 المذكور:
"... عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات ، تشمل المصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات نفقات المؤسسات لدفع البدلات اليومية أو البدلات الميدانية ضمن الحدود التالية:
أ) عن كل يوم في رحلة عمل على أراضي الاتحاد الروسي - بدل يومي بمبلغ 100 روبل ؛
ب) عن كل يوم تقوم فيه برحلة عمل إلى الخارج - بدل يومي بالمقدار وفقًا للملحق ؛
ج) بدل ميداني يومي يُدفع لموظفي الاستكشاف الجيولوجي والمنظمات الطبوغرافية والجيوديسية التي تقوم بالاستكشاف الجيولوجي والأعمال الطبوغرافية والجيوديسية في أراضي الاتحاد الروسي ، وموظفي منظمات إدارة الغابات ، فضلاً عن العاملين في أرتل التنقيب والمنظمات التجارية الأخرى المشاركة في تطوير رواسب الخام الغرينية والصغيرة من المعادن الثمينة والأحجار الكريمة مع فترة تعدين تصل إلى 7 سنوات ، تعمل في المجال:
للعمل في مواقع العمل الميداني الواقعة في مناطق أقصى الشمال والمناطق المماثلة ، وكذلك في إقليم خاباروفسك وبريمورسكي ومنطقة أمور - بمبلغ 200 روبل ؛
للعمل في مواقع العمل الميداني الموجودة في مناطق أخرى - بمبلغ 150 روبل ؛
للعمل في قواعد منظمات الاستكشاف الجيولوجي الموجودة في مناطق أقصى الشمال والمناطق المماثلة ، وكذلك في إقليم خاباروفسك وبريمورسكي ومنطقة أمور - بمبلغ 75 روبل ؛
للعمل في قواعد منظمات الاستكشاف الجيولوجي الموجودة في مناطق أخرى - بمبلغ 50 روبل.
ملحوظة!
منذ 1 يناير 2006 ، تم تغيير معايير البدل اليومي لرحلات العمل الأجنبية. اعتبارًا من هذا التاريخ ، يجب أن يسترشد دافع الضرائب فيما يتعلق بالبدلات اليومية لرحلات العمل إلى الخارج بمرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو 2005 رقم 299 "بشأن التعديلات على معدلات نفقات المنظمات لدفع كل يوميات عن كل يوم إقامة في رحلة عمل ، والتي من خلالها ، عند تحديد الوعاء الضريبي للضريبة على أرباح المؤسسات ، ترتبط هذه النفقات بمصاريف أخرى متعلقة بالإنتاج والبيع ، على النحو المنصوص عليه بموجب مرسوم صادر عن حكومة روسيا اتحاد بتاريخ 8 فبراير 2002 رقم 93.
تصنف المحاسبة الضريبية نفقات السفر على أنها مصاريف أخرى مرتبطة بالإنتاج والمبيعات.
باستخدام طريقة الاستحقاق ، يكون تاريخ الاعتراف بهذه النفقات في المحاسبة الضريبية وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 7 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو اليوم الذي تتم فيه الموافقة على التقرير المسبق.
لا تؤخذ معايير البدل اليومي والمصاريف الخاصة بالبدلات الميدانية الصادرة إلى الموظف بما يتجاوز المعايير في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. يشار إلى ذلك في الفقرة 38 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لنلقي نظرة على مثال.
مثال 5التأمل في محاسبة الفروق الناشئة في حسابات مصاريف السفر المصنفةوفقًا للفقرة 1 من المرسوم رقم 93 ، فإن البدل اليومي لرحلات العمل في الاتحاد الروسي هو 100 روبل. لذلك ، لأغراض ضريبية ، ستتمكن المنظمة من مراعاة مبلغ 600 روبل فقط كجزء من نفقات السفر.
البدلات اليومية المدفوعة بما يزيد عن المعايير المعمول بها (3000 روبل - 600 روبل) = 2400 روبل تصنف على أنها مصروفات لا يتم تخفيضها حسب القاعدة الخاضعة للضريبة.
نهاية المثال.
وفقًا لـ PBU 18/02 ، عند دفع بدل يومي أو بدل ميداني بمبلغ أكبر من المنصوص عليه في المرسوم رقم 93 ، سيكون لدى المنظمة فرق دائم ، مما يستلزم التزامًا ضريبيًا دائمًا.
مثال 6بطريقة مماثلة ، تنعكس الاختلافات الناشئة في السجلات المحاسبية للمصروفات المرتبطة بإصدار البدلات الميدانية التي تتجاوز القواعد التي وضعها المرسوم رقم 93 في المحاسبة.أرسلت منظمة الإنتاج موظفها في رحلة عمل إلى مصنع التصنيع لإبرام عقد التوريد. مدة رحلة العمل من 5 أبريل 2006 إلى 10 أبريل 2006. حدد الأمر الخاص بالمنظمة أن البدل اليومي لرحلات العمل على أراضي الاتحاد الروسي محدد بـ 500 روبل في اليوم.
تلقى الموظف تقريرًا بقيمة 12500 روبل ، بما في ذلك البدلات اليومية - 3000 روبل.
تم تقديم التقرير المسبق عن رحلة العمل من قبل الموظف في 13 أبريل 2006 بمبلغ 13200 روبل. الدفعة الزائدة مرتبطة بالأجرة.
وفقًا للفقرة 1 من المرسوم رقم 93 ، فإن البدل اليومي لرحلات العمل في روسيا هو 100 روبل. وبالتالي ، لأغراض فرض ضرائب على الأرباح ، ستكون المنظمة كجزء من نفقات السفر قادرة على أن تأخذ في الاعتبار فقط مبلغ البدل اليومي بمبلغ 600 روبل. نتيجة لحقيقة أن مقدار البدلات اليومية للأغراض الضريبية أقل من قيمتها المقبولة في المحاسبة ، فإن المنظمة لديها فرق دائم في مبلغ (3000 روبل - 600 روبل) = 2400 روبل. في هذا الصدد ، يتعين على محاسب المنظمة ، عند عكس هذه النفقات في المحاسبة الضريبية ، أن يعكس مبلغ الالتزامات الضريبية المؤجلة بمبلغ 2400 روبل × 24 ٪ = 576 روبل.
لنفترض أن مخطط العمل لحسابات المنظمة ينص على فتح حساب فرعي 68-1 "ضريبة الدخل" لحساب الميزانية العمومية 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
في محاسبة المنظمة ، ستنعكس المعاملات المتعلقة بانعكاس فرق ثابت على النحو التالي:
مراسلات الحساب
المبلغ روبل
مدين
الإئتمان
مصاريف السفر المبلغ عنها بعد الموافقة على التقرير المسبق المصاريف اليومية معروضة وشملت نفقات السفر الأخرى يعكس مقدار الالتزام الضريبي الدائم تصدر للموظف مقدار الإنفاق الزائد في رحلة عمل نهاية المثال.
تأثير اليومية المصنفة والنفقات على المخصص الميداني على حساب ودفع الحفرة والاستخدام
الضريبة على دخل الأفراد
حتى وقت قريب ، عند فرض ضرائب على مبالغ مدفوعات التعويض التي تتجاوز المعايير المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، كانت السلطات الضريبية تسترشد بخطاب وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 فبراير 2004 رقم الأعمال. رحلات." كان مطلبهم الرئيسي هو أن البدلات اليومية المدفوعة بما يتجاوز القاعدة التي ينص عليها القانون تخضع لضريبة الدخل الشخصي. ويجب أن أقول إن "مسؤولي الضرائب" استخدموا أحكام هذه الرسالة لفترة طويلة بنجاح كبير ، حيث ربطوا التقنين لضريبة الدخل الشخصي بالعلاوة اليومية المحددة من خلال:
ومع ذلك ، فإن المرسوم رقم 93 ، الذي ينص على أن البدل اليومي للمنظمات التجارية هو 100 روبل في اليوم ، لا ينطبق إلا عند حساب ضريبة الدخل. ويحدد المرسوم رقم 729 لمؤسسات الميزانية مقدار البدلات اليومية التي تسدد من الميزانية. في الوقت نفسه ، بسبب المدخرات ، يمكن لمؤسسات الميزانية دفع أكثر من 100 روبل للعمال المعارين. لا توجد قواعد خاصة لمصاريف السفر مطبقة لغرض حساب ضريبة الدخل الشخصي. لذلك ، غالبًا ما أصبح تطبيق القواعد التي أرستها هذه المراسيم فيما يتعلق بضريبة الدخل الشخصي موضوع نزاع بين السلطات المالية ودافعي الضرائب.
تم تحديد النقطة الأخيرة في هذه النزاعات من قبل محكمة التحكيم العليا (المشار إليها فيما يلي باسم SAC) التابعة للاتحاد الروسي ، والتي بموجب قرارها الصادر في 26 يناير 2005 لا توجد ضرائب على المدفوعات التعويضية لسداد النفقات المتعلقة برحلات العمل "إبطال الخطاب رقم 04-2-06 / 127 بتاريخ 17 فبراير 2004 الصادر عن وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي" بشأن فرض الضرائب على المدفوعات التعويضية لسداد النفقات المتعلقة برحلات العمل ". في هذا الصدد ، لم يكن لدى دائرة الضرائب الفيدرالية (المشار إليها فيما يلي باسم FTS) التابعة للاتحاد الروسي أي خيار سوى إلغاء هذه الوثيقة. أبلغت السلطات الضريبية عن ذلك في خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أبريل 2005 رقم GI-6-04 / [البريد الإلكتروني محمي]"بشأن سحب كتاب وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 فبراير 2004 رقم 04-2-06 / 127".
يبدو أن كل شيء على ما يرام ويجب على دافعي الضرائب ، اعتمادًا على قرار أنت ، عدم حساب ضريبة الدخل الشخصي على البدلات اليومية المدفوعة فوق المعايير المعمول بها.
ومع ذلك ، هل هذا القرار مفيد لدافعي الضرائب ووكلاء الضرائب؟ على النحو التالي من قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، لم يتم وضع أي قواعد لغرض تطبيق الفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمنح قانون العمل للاتحاد الروسي صاحب العمل فقط الحق في تحديد مبلغ سداد النفقات المرتبطة برحلة عمل ، ولا يمنحه الحق في تحديد المبلغ القياسي لهذه النفقات التي لا تؤخذ في الاعتبار للضرائب المقاصد.
وبما أن القواعد لم يتم وضعها ، فهناك خطر أن تدرك السلطات الضريبية أن المبلغ الكامل للنفقات اليومية والمستهدفة لاستئجار مسكن غير موثق يخضع لضريبة الدخل الشخصي.
وفقًا للمؤلفين ، فإن السلطات الضريبية ستستخدم بالتأكيد هذه الحجة ، خاصة وأن وزارة المالية في الاتحاد الروسي في رسالتها المؤرخة 21 مارس 2005 رقم المحكمة ولم تدفع ضريبة الدخل الشخصي ، فضلاً عن ضريبة اجتماعية واحدة على البدلات اليومية المنصوص عليها في الاتفاق الجماعي للمنظمة؟
نوصي بأن يقوم وكلاء الضرائب بإجراء تغييرات على الاتفاقيات الجماعية أو ، عند إرسال الموظفين في رحلة عمل ، إصدار أوامر (تعليمات) لتوفير مبلغ البدل اليومي ومبلغ الدفع مقابل الإقامة إذا لم يقدم الموظف المستندات الداعمة . يجب على جميع المنظمات ، بغض النظر عن شكل ملكيتها وانتمائها الإداري ، عند تحديد مقدار البدلات اليومية ، أن تنطلق من حقيقة أن هذه المدفوعات ، من أجل تأهيلها كبدلات يومية وفقًا للتشريع الحالي (المادة 168 من قانون العمل) قانون الاتحاد الروسي) ، على أي حال ، يجب أن يكون له طبيعة تعويضية ، أي أنه يهدف إلى تعويض الموظف عن النفقات الإضافية المتعلقة بتنفيذ أوامر صاحب العمل خارج مكان الإقامة الدائمة.
يجب أن تساعدك هذه المستندات عند النظر في النزاعات في المحكمة. بالإضافة إلى ذلك ، ينبغي للمرء استخدام حجج محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المنصوص عليها في القرار الصادر في 26 يناير 2005 رقم 16141/04 "بشأن إبطال خطاب وزارة الضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 فبراير ، 2004 No. 04-2-06 / 127 “بشأن الضرائب على مدفوعات التعويض عن نفقات السفر التجارية.
اعترفت محكمة التحكيم العليا بالحجج المقنعة التي تفيد بأنه وفقًا للمادة 209 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن موضوع الضرائب على الدخل الشخصي هو الدخل الذي يتلقاه دافع الضرائب. وفقًا للمادة 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن الاعتراف إلا بالمزايا الاقتصادية النقدية أو العينية كدخل لدافع الضرائب.
وفي الوقت نفسه ، وفقًا للمادة 166 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ، يتم التعرف على رحلة العمل كرحلة للموظف فقط بأمر من صاحب العمل لفترة معينة لأداء مهمة رسمية خارج مكان العمل الدائم. عند تحديد المنفعة الاقتصادية للموظف ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار طبيعة المصروفات والشخص الذي يتم وضع النفقات لمصلحته. أثناء رحلة العمل ، يتم إرسال الموظف في رحلة بمبادرة من صاحب العمل ولصالحه ، وبالتالي ، فإن تكلفة دفع البدلات اليومية تتم في مصلحة صاحب العمل وليس الموظف. البدل اليومي هو دفعة تعويض لسداد نفقات الموظف الناتجة عن الحاجة إلى أداء وظائف العمل خارج مكان العمل الدائم.
لذلك ، فإن تحصيل أموال إضافية من الموظف في شكل ضريبة دخل شخصية فيما يتعلق باستلام الموظف للأموال اللازمة لأداء مهمة رسمية أمر غير قانوني.
يمكن أن تنشأ المنفعة الاقتصادية للموظف فقط عندما يتم دفع مبلغ أكبر من المبلغ الذي توفره المنظمة في الاتفاقية الجماعية أو القانون التنظيمي المحلي ، كاستثناء للقواعد المعمول بها. في الوقت نفسه ، يتحقق رصيد المصالح في الميزانية وصاحب العمل والموظف من خلال حقيقة أنه عند دفع مبلغ أكبر من المبلغ المحدد صراحةً وفقًا للفقرة الفرعية 12 من الفقرة 1 من المادة 264 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي من قبل حكومة الاتحاد الروسي ، لا يمكن لصاحب العمل تقليل قاعدته الخاضعة للضريبة بهذا المبلغ وفقًا لضريبة الدخل ، بدلاً من تكاليف العمالة على سبيل المثال.
الإجراء المتساوي للضرائب هو أنه عند استلام الدخل الذي يفي بمعايير الدخل الخاضع للضريبة ، فإنهم يخضعون للضرائب من قبل جميع دافعي الضرائب ، باستثناء ما ينص عليه القانون ، وعند استلام المدفوعات التي تفي بمعيار الدخل غير الخاضع للضريبة. الضرائب ، لا تخضع هذه المدفوعات للضرائب.
وفقًا للمادة 217 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لجميع دافعي الضرائب ، يتم تحديد إجراء واحد متساوٍ للاعتراف بالعلاوة اليومية كجزء من الدخل غير الخاضع للضرائب.
وفقًا لهذا الإجراء ، فإن أي دافع ضرائب يتلقى مدفوعات يومية بطبيعتها ، أي مدفوعات التعويض التي تهدف إلى تعويض الموظف عن المصاريف الإضافية المتعلقة بتنفيذ تعليمات صاحب العمل خارج مكان الإقامة الدائمة ، تم دفعها ضمن الحدود المنشأة وفقًا للتشريعات الحالية ، ليست مطالبة بدفع ضريبة الدخل الشخصي على هذه المدفوعات.
في الوقت نفسه ، لا ينطلق التشريع الحالي من حقيقة أن القواعد الموضوعة قانونًا للبدل اليومي يجب أن تكون هي نفسها في الحجم لموظفي المنظمات المختلفة. يتم تحديد مبلغ التعويض بناءً على القدرات المالية للمنظمة ، أي أن التشريع الحالي لا يلزم صاحب العمل بسداد التكاليف المرتبطة بتنفيذ تعليماته خارج مكان الإقامة الدائمة للموظف بالكامل.
بناءً على ما سبق ، يمكننا القول أنه في الوقت الحالي ، لا يؤثر تنظيم البدلات اليومية والبدلات الميدانية لغرض فرض ضرائب على الأرباح بشكل مباشر على حساب ودفع ضريبة الدخل الشخصي. تنص الفقرة 3 من المادة 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إعفاء دافع الضرائب من دفع الضرائب على مبالغ مدفوعات التعويض ، ضمن الحدود التي ينص عليها القانون ، ولكن يجب وضع هذه المعايير خصيصًا لضريبة الدخل الشخصي.
الضريبة الاجتماعية الموحدة
لا تخضع لضرائب الخزانات الأرضية وفقًا للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 238 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وجميع أنواع المنشأة قانونًا.
"مدفوعات التعويض (ضمن الحدود الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي) المتعلقة بأداء واجبات العمل من قبل الفرد (بما في ذلك الانتقال إلى العمل في منطقة أخرى وسداد نفقات السفر)".
تنص الفقرة 3 من المادة 236 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن المنظمات التي تنتج للأفراد:
"لا يتم الاعتراف بالدفعات والمكافآت (بغض النظر عن الشكل الذي تتم به) كموضوع للضرائب ، إذا لم تصنف مؤسسات دافعي الضرائب هذه المدفوعات على أنها مصروفات تقلل من القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات في التقارير الحالية (الضريبة ) فترة."
وبما أنه لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، يحق لدافع الضرائب أن يأخذ في الاعتبار فقط البدلات اليومية (بدل الحقل) ضمن الحدود ، المبالغ الزائدة ، لا يأخذ دافع الضرائب في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل ( الفقرة 38 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وبالتالي ، فإن تقنين البدلات اليومية والبدلات الميدانية لغرض فرض الضرائب على الأرباح يؤدي مباشرة إلى تقنين الخزانات الأرضية عندما يتم حساب الأخيرة من مبالغ البدلات اليومية والبدلات الميدانية.
وبالتالي ، لا تخضع البدلات اليومية والبدلات الميدانية ضمن الحدود المنصوص عليها في الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 238 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، فهي لا تخضع على اشتراكات تأمين التقاعد الإلزامي (الفقرة 10 من القانون رقم 167-FZ) ومساهمات التأمين الإجباري ضد حوادث العمل (البند 10 من قائمة المدفوعات التي لا تُحمَّل عنها أقساط التأمين على صندوق التأمين الاجتماعي للاتحاد الروسي ، تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 7 يوليو 1999 رقم 765).
