1. فشل دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذه المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم خلال الفترة المحددة ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات المخالفات الضريبية المنصوص عليها في المواد 119 ، 129.4 ، 129.6 ، 129.9 - 129.11 من هذا القانون ، وكذلك الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،
يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.
1.1 عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 25.15 من هذا القانون إلى مصلحة الضرائب ، والتي تعبر عن رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات التي بحوزته ، وكذلك التهرب من تقديم هذه المستندات أو تقديمها. من المستندات التي تحتوي على معلومات خاطئة عن عمد
يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.
1.2 فشل الوكيل الضريبي في تقديم ، في غضون المهلة المحددة ، حساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل الوكيل الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل
يستلزم تحصيل غرامة من الوكيل الضريبي بمبلغ 1000 روبل عن كل شهر كامل أو غير مكتمل من التاريخ المحدد لتقديمها.
2. عدم تقديم معلومات عن دافع الضرائب (دافع أقساط التأمين) إلى مصلحة الضرائب في غضون المهلة المحددة ، ورفض أي شخص تقديم المستندات التي بحوزته ، المنصوص عليها في هذا القانون ، مع معلومات عن دافع الضرائب (دافع أقساط التأمين) بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، أو تقديم مستندات تحتوي على معلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من هذا القانون ،
يستلزم تحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ عشرة آلاف روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ ألف روبل.
تتكون المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من فقرتين.
الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على المسؤولية في شكل غرامة قدرها 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها. في هذه الحالة ، يجب إنشاء قائمة المستندات والمعلومات المقدمة إلى مصلحة الضرائب بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك الموعد النهائي لتقديمها.
قد يتم التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة ، أو في شكل التهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات مع معلومات كاذبة عن علم. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على تقديم المعلومات فقط في شكل مستندات.
موضوع هذه المادة ، كما يلي مما سبق ، هو دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب).
الهدف المباشر للفعل المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن المعلق. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هي الإجراءات المعمول بها والمواعيد النهائية لتقديم المستندات وغيرها من المعلومات إلى مصلحة الضرائب.
في الوقت نفسه ، مثل هذا القانون لا يحتوي على علامات المخالفات الضريبية بموجب الفن. فن. 119 و 129.4 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يمكن أن يرتكب الفعل في شكل فعل وعدم فعل.
الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 2 من التعليق على الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، متاح فقط بقدر ما لا يحتوي على علامات على عمل بموجب المادة. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يحدد مسؤولية البنك عن عدم تقديم معلومات حول عميل البنك إلى مصلحة الضرائب).
جلب المنظمة إلى المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يعفي الأشخاص الذين يؤدون وظائف إدارية فيه (إذا كانت هناك أسباب مناسبة) من المسؤولية الإدارية أو الجنائية أو غيرها من المسؤوليات التي ينص عليها القانون.
يمكن تمييز الجانب الذاتي من هذا الفعل بحضور النية (وفي حالة تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عمداً - فقط النية المباشرة) ، وشكل من أشكال الإهمال من الذنب.
يتم تحديد ذنب المنظمة (عند ارتكاب هذه الجريمة) اعتمادًا على ذنب رئيسها (الأشخاص الآخرون الذين يؤدون وظائف إدارية في المنظمة) أو ممثليها ، الذين أدت أفعالهم (عدم اتخاذ أي إجراء) إلى ارتكاب جريمة ضريبية (البند 4 ، المادة 110 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقا للفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تنشأ المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب ، معبرًا عنها في رفض الشخص تقديم المستندات التي لديه ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع معلومات حول دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن قصد ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب و الرسوم المنصوص عليها في الفن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ويستلزم تحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ 10000 روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ 1000 روبل.
الفقرة 2 من الفن المعلق. تنص المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مسؤولية الشخص عن عدم تقديم ، بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، معلومات حول دافع الضرائب. قد يتم التعبير عن عدم التقديم في شكل رفض تقديم المستندات المتاحة ، أو في شكل التهرب من تقديم مثل هذه المستندات ، أو في شكل تقديم مستندات مع معلومات كاذبة عن علم. من المهم ملاحظة أن هذه المقالة تنص على تقديم المعلومات فقط في شكل مستندات. علاوة على ذلك ، يجب على الشخص أن يقدم إلى مصلحة الضرائب فقط المعلومات التي تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب الذي يتم فحصه ، وليس أي مستندات تطلبها مصلحة الضرائب.
موضوع هذه المقالة ، على النحو التالي مما سبق ، ليس فقط منظمة ، ولكن أيضًا فرد (بما في ذلك رجل أعمال فردي).
يمكن تخفيض مبلغ الغرامة أو زيادتها وفقًا لقواعد الفن. 112 والفقرات 3 و 4 من الفن. 114 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لذلك ، الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) يفشل في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين التشريعية الأخرى المتعلقة بالضرائب و الجبايات للسلطات الضريبية في غضون الفترة المحددة ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات على المخالفات الضريبية المنصوص عليها في المادة فن. 119 و 129.4 و 129.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، وكذلك البند 1.1 من المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تستلزم غرامة قدرها 200 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها.
ثانيًا ، تكوين الأفعال التي يتم توفير إجراءات المسؤولية الضريبية بشأنها وفقًا للفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، يتم توسيعه.
لذلك ، الفقرة 1.1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون الاتحادي الصادر في 24 نوفمبر 2014 N 376-FZ "بشأن التعديلات على الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (فيما يتعلق بفرض الضرائب على الأرباح الخاضعة للرقابة الشركات الأجنبية ودخل المنظمات الأجنبية) ") ينص على أن عدم تقديم المستندات إلى مصلحة الضرائب المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة. 25.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات التي لديه ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات خاطئة عن علم ، يستلزم غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.
بالإضافة إلى ذلك ، اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، تم تكوين المخالفة الضريبية المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، التغييرات.
الفقرة 2 من الفن. ينص 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي اعتبارًا من 1 يناير 2015 على المسؤولية عن عدم تقديم معلومات حول دافع الضرائب إلى مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة ، ورفض أي شخص تقديم المستندات التي لديه ، المنصوص عليها في الضريبة قانون الاتحاد الروسي ، مع معلومات حول دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، أو تقديم مستندات بمعلومات كاذبة عن عمد ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في فن. 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
أحكام الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة بالقانون N 347-FZ) تنطبق على المستندات الموعد النهائي لتقديمها إلى السلطات الضريبية بعد تاريخ دخول القانون رقم 347-FZ حيز التنفيذ (البند 6 ، المادة 5 من القانون N 347-FZ).
آخر الملاحة
"السياسة والممارسات الضريبية" ، 2009 ، العدد 10
في عملية تطبيق القانون ، من غير المقبول توسيع نطاق القواعد المتعلقة بالمسؤولية الضريبية.
وفقا للفقرة 1 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري تدقيقًا ضريبيًا أن يطلب من الشخص الخاضع للتدقيق المستندات اللازمة للتدقيق من خلال خدمة هذا الشخص (ممثله) مع طلب تقديم مستندات.
في الفقرة 4 من الفن. 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على أن رفض الشخص الخاضع للمراجعة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو عدم تقديمها في غضون المهل المحددة يعتبر جريمة ضريبية وينطوي على مسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بالنسبة الى الفقرة 1 من الفن. 126فشل قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وغيرها من القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم من قبل دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) في غضون فترة لمصلحة الضرائب ، يترتب عليها غرامة قدرها 50 روبل. لكل وثيقة لم يتم تقديمها.
ومع ذلك ، في رأي هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، المعبر عنه في الفقرة 20 من رسالة المعلومات المؤرخة 17 مارس 2003 N 71 ، فإن هذه العقوبة ، المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة. لا يمكن تطبيق 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في حالة عدم تقديم مستند ، والذي ، على الرغم من تسميته في القانون القانوني التنظيمي باعتباره إلزاميًا للتقديم ، يعد ملحقًا للإقرار الضريبي (حساب الضريبة).
وفقا لل الفقرة 2 من الفن. 126قانون الضرائب للاتحاد الروسي لعدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب ، معبرًا عنه في رفض المنظمة تقديم المستندات التي لديها ، المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بمعلومات حول دافع الضرائب في طلب مصلحة الضرائب ، بالإضافة إلى التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات غير موثوقة عن قصد ، إذا كان مثل هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات الخاصة بالضرائب والرسوم ، المنصوص عليها في المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يستلزم غرامة قدرها 5 آلاف روبل.
تحدد المادة 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المسؤولية عن عدم تقديم الشهادات المصرفية (البيانات) إلى مصلحة الضرائب بشأن العمليات والحسابات.
بناءً على التفسير المباشر لهذه القاعدة ، موضوع المخالفة الضريبية ، والمسؤولية عنها منصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن أن يكون هناك سوى منظمة.
تشهد أيضًا الأحكام التالية من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على شرعية مثل هذا الاستنتاج.
بناء على الفن. 106 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، وهو مذنب غير قانوني (في انتهاك للتشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم) (فعل أو تقاعس) من دافع الضرائب ووكيل الضرائب والأشخاص الآخرين ، والذي تم تحديد مسؤوليته بموجب قانون الضرائب الخاص بـ يعتبر الاتحاد الروسي جريمة ضريبية.
بموجب الفقرة 1 من الفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل أي شخص المسؤولية عن ارتكاب مخالفة ضريبية بخلاف الأسباب والطريقة المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في الفقرة 16 من رسالة المعلومات المؤرخة 17 مارس 2003 N 71 عند النظر في القضية المتعلقة بإجراءات تطبيق المادة. أشار 122 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي ينص على المسؤولية في حالة عدم الدفع أو عدم اكتمال دفع مبالغ الضرائب ، إلى أنه في الحالة التي يكون فيها دفعًا مقدمًا للضريبة ، لا يمكن تطبيق هذا الالتزام.
بعبارة أخرى ، في عملية تطبيق القانون ، من غير المقبول توسيع نطاق القواعد المتعلقة بالمسؤولية الضريبية.
يمكن أخذ هذه الاستنتاجات في الاعتبار عند مناقشة موقف دافع الضرائب - رجل الأعمال الفردي.
وبالتالي ، لتوسيع تأثير الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، في غياب الاحتمال المنصوص عليه في هذه القاعدة ، غير قانوني.
ومع ذلك ، في الممارسة القضائية لا يوجد موقف واحد بشأن هذه المسألة.
وبالتالي ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى (المرسوم المؤرخ 19 أكتوبر 2006 N A35-1328 / 06-C11) ، بعد أن نظرت في الموقف الذي طلبت فيه مصلحة الضرائب ، كجزء من التدقيق الضريبي المضاد ، من رجل أعمال فردي تشير المستندات المتعلقة بعلاقاته المالية والاقتصادية مع رائد أعمال فردي آخر ، والتي تُتخذ بشأنها تدابير الرقابة الضريبية الرئيسية ، إلى أن رفض تقديم أو التهرب من تقديم هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن عمد يستلزم المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، ترى المحاكم الأخرى أن صاحب المشروع الفردي لا يمكن أن يكون موضوعًا لمخالفة ضريبية بموجب الفقرة 2 من المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
وهكذا ، خلصت دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية (القرار المؤرخ 25 سبتمبر 2008 N A13-3145 / 2007) إلى أنه بناءً على تفسير منهجي للتصرف في البند 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن موضوعات هذه الجريمة هي المنظمات فقط ، أي الكيانات القانونية التي تم تشكيلها وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي.
تم اتخاذ موقف مماثل من قبل دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا فياتكا (القرار المؤرخ 16 مارس 2006 N A82-4818 / 2005-28). وفقًا للمحكمة ، لا يمكن تحميل رجل الأعمال المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لأنه ليس موضوع هذه المخالفة الضريبية.
ومع ذلك ، لا يمكن تجاهل النهج الذي تطبقه السلطات الضريبية المحلية والممارسة القضائية القائمة بشأن هذه المسألة. لذلك ، في حالة حدوث نزاع مع مصلحة الضرائب التي حملت صاحب المشروع الفرد المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من الواضح أن على دافع الضرائب إثبات عدم قانونية مثل هذا القرار في المحكمة.
بناء على الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المنظمة التي لديها معلومات حول دافع ضرائب مدقق من قبل مصلحة الضرائب تكون مسؤولة إذا لم تف هذه المنظمة بالتزامها بتقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب. أي أن موضوع المخالفة في هذه الحالة ليس دافع الضرائب الخاضع للتدقيق الضريبي ، ولكن الشخص الثالث الذي لديه مستندات تحتوي على معلومات حول دافع الضرائب الذي يهم مصلحة الضرائب.
بالإضافة إلى ذلك ، فإن الجانب الموضوعي للجريمة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم التعبير عنها في رفض أو التهرب من تقديم المستندات (المعلومات) أو تقديم المستندات مع معلومات كاذبة عن عمد بناءً على طلب مصلحة الضرائب.
في الحالات التي يكون فيها الأشخاص ، وفقًا لأحكام التشريع الضريبي ، مطالبين بتقديم معلومات إلى مصلحة الضرائب دون قيد أو شرط ، أي دون أي طلب من مصلحة الضرائب (في الحالة قيد النظر ، يتم النص على هذا الالتزام في الفقرة 2 من المادة 230 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، وعدم تقديم معلومات حول دافع الضرائب ، وكذلك الإبلاغ عن معلومات كاذبة حول دافع الضرائب ، لا يشكل جريمة بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال ممارسة التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية في 25 سبتمبر 2008 N A13-3145 / 2007 ، FAS لمنطقة الأورال في 13 يونيو 2007 N F09- 4360/07-C2 ، FAS من منطقة الفولغا في 26 أبريل. 2007 N A72-8739 / 06-14 / 319 ، FAS من منطقة شرق سيبيريا في 03/16/2004 N A78-4391 / 03-C2-28 / 176-F02-707 / 04-C1).
وبالتالي ، فإن تحميل المنظمة للمسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لعدم تقديم معلومات عن الدخل المدفوع لموظفيها ، غير قانوني. تقع مسؤولية عدم وفاء وكيل الضرائب المدقق بمتطلبات مصلحة الضرائب بتقديم المستندات المنصوص عليها في التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم والضرورية لحساب الضرائب ودفعها ، على أساس الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الفقرة 7 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تتم صياغة قاعدة "عامة" ، والتي بموجبها ، أثناء التدقيق الضريبي المكتبي ، لا يحق لمصلحة الضرائب أن تطلب معلومات ووثائق إضافية من دافع الضرائب ، ما لم تنص المادة على خلاف ذلك. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أو إذا كان تقديم هذه المستندات مع الإقرار الضريبي (الحساب) غير منصوص عليه في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، في الفقرات 6 و 8 و 9 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هناك "استثناءات" من القاعدة العامة ، وهي: عند إجراء عمليات تدقيق ضرائب مكتبية ، يحق للسلطات الضريبية أن تطلب ، بالطريقة المحددة ، من دافعي الضرائب الذين يستخدمون المزايا الضريبية والوثائق تأكيد الحق في الفوائد (البند 6 ، المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ عند تقديم إقرار ضريبي لضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم الإعلان عن الحق في استرداد الضريبة ، تؤكد المستندات وفقًا للمادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، شرعية تطبيق التخفيضات الضريبية (المادة 8 ، المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛ عند إجراء تدقيق ضريبي مكتبي على الضرائب المتعلقة باستخدام الموارد الطبيعية ، بالإضافة إلى المستندات المحددة في الفقرة 1 من الفن. 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - المستندات الأخرى التي تشكل أساسًا لحساب الضرائب ودفعها (البند 9 من المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
أحكام الفقرة 2 من الفن. يحتوي 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على عناصر من جريمة ضريبية مثل "تهرب آخر من تقديم المستندات"، والتي يجب أن تتضمن تقديم المستندات من قبل الطرف المقابل لدافع الضرائب الخاضع للمراجعة وفقًا للفن. 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي جزئيًا.
لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا لم يتم استلام طلب تقديم المستندات من قبل دافع الضرائب.
تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال الممارسة القضائية (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 11 يناير 2006 N A82-1990 / 2005-27 ، FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 26 يناير 2006 N A19-17553 / 05-52-Ф02-7102 / 05-C1 ، FAS لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 09/28/2005 N F03-A04 / 05-2 / 2907 ، FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 01/30 / 2002 N A56-23560 / 01).
وفقًا للموقف الرسمي لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب. تحديد مبلغ الغرامة على أساس الحيازة المفترضة لواحد على الأقل من أنواع المستندات المطلوبة من قبل دافع الضرائب أمر غير مقبول (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.04.2008 N 15333/07).
تدعم المحاكم الأدنى موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، مشيرة على وجه الخصوص إلى أنه إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يتم تقديمها بشكل مؤكد من قبل مصلحة الضرائب ، فإن هذا يشير إلى أن مصلحة الضرائب لم تثبت مبلغ الغرامة (قرار محكمة التحكيم في موسكو بتاريخ 06.20. -107-50 ، المراسيم الصادرة عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 17 نوفمبر 2008 N F09-7534 / 08-S3 ، FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 17 يوليو 2008 N F04-4512 / 2008 (8603-A46-31) ، FAS لمنطقة الشرق الأقصى في سبتمبر 05 .2008 N F03-A59 / 08-2 / 2247 بتاريخ 06/07/2008 N F03- A80 / 08-2 / 1623).
تنص المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على فن مماثل. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تكوين جريمة ضريبية - فشل غير قانوني في إبلاغ المعلومات إلى مصلحة الضرائب.
ومع ذلك ، إذا رفض الشخص الخاضع للرقابة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو فشل في تقديمها خلال الحدود الزمنية المحددة ، فإن المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الحقيقة هي أن هذه المادة تحدد المسؤولية عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بالمعلومات اللازمة لتنفيذ الرقابة الضريبية.
الفقرة 1 من الفن. 126 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ينطبق فقط على دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. المسؤولية بموجب الفقرة 2 من الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحدث إذا لم يتم تقديم المعلومات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، وليس بسبب إشارة مباشرة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تنص المادة 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على المسؤولية عن الإخفاق غير القانوني في الإبلاغ (الاتصال في وقت غير مناسب) من قبل شخص للمعلومات التي ، وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب على هذا الشخص إبلاغ مصلحة الضرائب ، في عدم وجود علامات على المخالفة الضريبية بموجب الفن. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي موضوع هذه المخالفة الضريبية هو المشاركين في العلاقات الضريبية غير دافع الضرائب ووكيل الضرائب. علي سبيل المثال، الفقرة 3 من الفن. 85 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ينص على التزام الهيئات التي تقوم بتسجيل الدولة للحقوق في العقارات والمعاملات معها ، بإبلاغ السلطات الضريبية بالمعلومات حول العقارات الواقعة في الإقليم الخاضع لولايتها القضائية في غضون 10 أيام من تاريخ التسجيل المقابل.
على عدم مشروعية تطبيق الفن. 129.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا رفض الشخص الخاضع للمراجعة تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو فشل في تقديمها خلال الحدود الزمنية المحددة ، تشير الممارسة القضائية أيضًا (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات الحكومة الفيدرالية خدمة مكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 21 يوليو 2004 N KA-A40 / 6066-04 ، منطقة شرق سيبيريا FAS بتاريخ 23 مارس 2006 N A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1).
يو إم ليرمونتوف
مستشار
تحدد المقالة التي تم التعليق عليها مسؤولية الدافع عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب (دافع الرسوم).
تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا كان هذا القانون لا يحتوي على علامات على الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المواد 119 و 129.4 و 129.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لكي تكون مسؤولاً بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن عدم تقديم المستندات المطلوبة من قبل مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة وفقًا للمادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ضرورية لإثبات الظروف التي تشير إلى أن دافع الضرائب لديه مثل هذه المستندات ، أو كان عليه أن يحررها بموجب إشارة مباشرة إلى القانون أو الإجراءات القانونية المعيارية الأخرى.
تشهد الممارسة القضائية على ذلك (انظر مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 19 نوفمبر 2008 N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).
لا يمكن تطبيق المسؤولية عن الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلا إذا كانت المستندات المطلوبة متاحة لدافع الضرائب ، وكانت لديه أيضًا فرصة حقيقية لتقديمها خلال الفترة المحددة.
تم تحديد موقف مماثل في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 22 أكتوبر 2012 N A41-31823 / 10.
أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 4517/12 المؤرخ 18 سبتمبر 2012 إلى أن إرسال دافع ضرائب ، أثناء تدقيق ضريبي مكتبي ، يتطلب تقديم مستندات تؤكد شرعية تسجيل المعاملات غير الخاضعة ضريبة القيمة المضافة في التقارير الضريبية تتعارض مع قواعد المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن إخضاع المنظمة للمسؤولية الضريبية على أساس الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الأساس المشار إليه هو أمر غير قانوني.
أشارت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرار 08.11.2012 N VAS-11890/12 إلى أن السلطات الضريبية لها الحق في المطالبة ، وأن دافعي الضرائب مطالبون بتقديم المستندات المتعلقة مباشرة بحساب ودفع الضرائب . في الوقت نفسه ، ينطبق قيد مماثل على الأشخاص الذين لديهم وثائق تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للرقابة.
المستندات التي تطلبها مصلحة الضرائب من دافع الضرائب هي البيانات الإحصائية الأولية اللازمة لتشكيل المعلومات الإحصائية الرسمية. يُطلب من المستجيبين تقديم البيانات المذكورة إلى موضوعات المحاسبة الإحصائية الرسمية بموجب المادة 8 من القانون الاتحادي رقم 282-FZ بتاريخ 29.11.2007 "بشأن المحاسبة الإحصائية الرسمية ونظام إحصاءات الدولة في الاتحاد الروسي".
هذه المستندات ليست بيانات لسجلات المحاسبة و (أو) أدلة وثائقية أخرى للبيانات المتعلقة بالكائنات الخاضعة للضرائب أو المتعلقة بالضرائب ، والتي على أساسها ، بموجب الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تحسب مؤسسات دفع الضرائب الوعاء الضريبي في نهاية كل فترة ضريبية ، وبالتالي لا يمكن أن تشهد على أي انتهاكات من جانب دافع الضرائب.
استنادًا إلى التفسير الحرفي لمعيار المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مصلحة الضرائب في شرط تقديم المستندات مُلزمة بالإشارة إلى الاسم الدقيق للوثائق المطلوبة ورقمها ، نظرًا لأن مبلغ الغرامة هو محسوبة من عدد محدد ومحدد من المستندات غير المقدمة (المتأخرة).
تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال الممارسة القضائية (انظر قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا في 23 يونيو 2011 N A06-6839 / 2010 ، FAS لمنطقة شمال القوقاز في 21 يناير 2011 N A32-17947 / 2010).
تخضع المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لطلب عدم تقديم كل مستند مطلوب.
وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد حقيقة وجود وعدد المستندات التي لم يقدمها من قبل مصلحة الضرائب. من غير المقبول تحديد مبلغ الغرامة بناءً على افتراض حيازة دافع الضرائب لنوع واحد على الأقل من المستندات المطلوبة.
في قرار محكمة التحكيم لمنطقة فولغا بتاريخ 17 مارس 2015 N 06-20963 / 2013 في القضية N А55-4441 / 2014 ، لوحظ أن طلب مصلحة الضرائب لم يتضمن قائمة شاملة بالوثائق المطلوبة التي تشير إلى التفاصيل والعدد الدقيق. عند تحديد عدد المستندات غير المقدمة ، وبالتالي مبلغ الغرامة ، انطلقت دائرة التفتيش من افتراض حيازة دافع الضرائب لأنواع المستندات المطلوبة ، وهو أمر غير مقبول. لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب.
في قرار محكمة التحكيم لمنطقة الأورال بتاريخ 27 مايو 2015 N F09-2749 / 15 في القضية N A60-31050 / 2014 ، وجدت المحكمة أنه من القانوني تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي لعدم تقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، مما يشير إلى أن المستندات المطلوبة تم تحديدها حسب الخصائص العامة ، والفترات ، وأسماء المستندات (دفاتر الأستاذ العامة ، وتقارير عن حركة المخزون ، وبطاقات الحساب 62 للأطراف المقابلة ، الحسابات الشخصية للموظفين التي تعكس مبلغ المكافآت المتراكمة ومقدار الاستقطاعات التي تم إجراؤها ، وما إلى ذلك). لم يقدم دافع الضرائب دليلاً على عدم استيفاء المطلب بسبب عدم التأكد من المستندات المطلوبة.
لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ما إذا كان من الممكن تحميل المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا لم يكن هناك دليل على التوفر الفعلي للمستندات المطلوبة.
بخصوص هذه القضية ، هناك قرار صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 نوفمبر 2013 في القضية N A56-76288 / 2012 ، حيث أشارت المحكمة إلى أنه عند تحميلها المسؤولية عن عدم تقديم المستندات ، بما في ذلك سجل السفر ، كان من الضروري إثبات أن دافع الضرائب يحتفظ بمجلة مثل هذه ، لكنه لم يقدمها إلى مصلحة الضرائب.
تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا لم يتضمن هذا القانون علامات على الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
استنادًا إلى أحكام المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري تدقيقًا ضريبيًا أن يطلب من الطرف المقابل أو من الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) قيد المراجعة ، هذه المستندات (المعلومات). وفقًا للفقرة 6 من هذه المقالة ، فإن رفض الشخص تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو عدم تقديمها في غضون الحدود الزمنية المحددة يعتبر بمثابة جريمة ضريبية ويستتبع المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على النحو التالي من التصرف في الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد المسؤولية عن عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال الفترة المحددة بناءً على طلب مصلحة الضرائب . قد يؤدي تقديم المستندات التي تم إعدادها بالمخالفة للنموذج ، والذي تمت الموافقة عليه بالطريقة المحددة ، وبالتالي ، ليس استشاريًا لدافع الضرائب ، إلى تحمل المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لوجود احتمال أن تعتبر مصلحة الضرائب أن مثل هذا المستند لم يتم تقديمه.
في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 مايو 2006 N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-C1 ، تنص المحكمة على أن مسؤولية تقديم إقرار ضريبي في شكل غير محدد غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية.
كما ورد في قرار محكمة الاستئناف العاشرة بتاريخ 03/28/2006 ، 04/04/2006 في القضية N A41-K2-21907 / 05 ، أن تقديم التسويات على النماذج القديمة لمصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة لا يشير إلى ارتكاب جريمة ضريبية ، المسؤولية عنها منصوص عليها في المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 17.08.2004 N A09-548 / 04-10 ، تم التوصل إلى أن التشريع الضريبي لا ينص على المسؤولية عن تقديم المستندات التي بها عيوب في الشكل.
اعتبارًا من 01.01.2015 ، يسري البند 1.1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 376-FZ بتاريخ 24.11.2014 ، والذي يحدد المسؤولية الضريبية لرفض الشخص المسيطر تقديم المستندات التي بحوزته ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات غير موثوقة عن علم.
اعتبارًا من 01.01.2016 ، يسري البند 1.2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 113-FZ بتاريخ 02.05.2015 ، والذي يحدد المسؤولية الضريبية لفشل وكيل الضرائب في التقديم ضمن الفترة المحددة لحساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل وكيل الضرائب لمصلحة الضرائب في مكان التسجيل.
1. فشل دافع الضرائب (دافع الضريبة ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذه المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم إلى السلطات الضريبية خلال الفترة المحددة ، إذا لا يحتوي القانون على علامات الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المواد 119 و 129.4 و 129.6 من هذا القانون ، وكذلك الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،
يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.
1.1 عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 25.15 من هذا القانون إلى مصلحة الضرائب ، والتي تعبر عن رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم هذه المستندات أو تقديمها الوثائق التي تحتوي على معلومات خاطئة عن قصد ، يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.
1.2 فشل الوكيل الضريبي في تقديم ، في غضون المهلة المحددة ، حساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل الوكيل الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل
يستلزم تحصيل غرامة من الوكيل الضريبي بمبلغ 1000 روبل عن كل شهر كامل أو غير مكتمل من التاريخ المحدد لتقديمها.
2. عدم تقديم معلومات عن دافع الضرائب خلال المهلة المحددة لمصلحة الضرائب ، أو رفض الشخص تقديم المستندات التي بحوزته ، المنصوص عليها في هذا القانون ، مع معلومات حول دافع الضرائب بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، أو تقديم مستندات تحتوي على معلومات كاذبة عن عمد ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات انتهاك التشريعات الضريبية والرسوم المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من هذا القانون ،
يستلزم تحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ عشرة آلاف روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ ألف روبل.
3. أصبحت الفقرة غير صالحة اعتبارًا من 1 يوليو 2002 - القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2001 N 196-FZ.
تحدد المقالة التي تم التعليق عليها مسؤولية الدافع عن عدم تزويد مصلحة الضرائب بمعلومات حول دافع الضرائب (دافع الرسوم).
تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا كان هذا القانون لا يحتوي على علامات على الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المواد 119 و 129.4 و 129.6 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
لكي تكون مسؤولاً بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عن عدم تقديم المستندات المطلوبة من قبل مصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة وفقًا للمادة 93 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ضرورية لإثبات الظروف التي تشير إلى أن دافع الضرائب لديه مثل هذه المستندات ، أو كان عليه أن يحررها بموجب إشارة مباشرة إلى القانون أو الإجراءات القانونية المعيارية الأخرى.
تشهد الممارسة القضائية على ذلك (انظر مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 19 نوفمبر 2008 N A33-9732 / 07-Ф02-5626 / 08).
لا يمكن تطبيق المسؤولية عن الجريمة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلا إذا كانت المستندات المطلوبة متاحة لدافع الضرائب ، وكانت لديه أيضًا فرصة حقيقية لتقديمها خلال الفترة المحددة.
تم تحديد موقف مماثل في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 22 أكتوبر 2012 N A41-31823 / 10.
أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في القرار رقم 4517/12 المؤرخ 18 سبتمبر 2012 إلى أن إرسال دافع ضرائب ، أثناء تدقيق ضريبي مكتبي ، يتطلب تقديم مستندات تؤكد شرعية تسجيل المعاملات غير الخاضعة ضريبة القيمة المضافة في التقارير الضريبية تتعارض مع قواعد المادة 88 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي ، فإن إخضاع المنظمة للمسؤولية الضريبية على أساس الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الأساس المشار إليه هو أمر غير قانوني.
أشارت محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في قرار 08.11.2012 N VAS-11890/12 إلى أن السلطات الضريبية لها الحق في المطالبة ، وأن دافعي الضرائب مطالبون بتقديم المستندات المتعلقة مباشرة بحساب ودفع الضرائب . في الوقت نفسه ، ينطبق قيد مماثل على الأشخاص الذين لديهم وثائق تتعلق بأنشطة دافع الضرائب الخاضع للرقابة.
المستندات التي تطلبها مصلحة الضرائب من دافع الضرائب هي البيانات الإحصائية الأولية اللازمة لتشكيل المعلومات الإحصائية الرسمية. يُطلب من المستجيبين تقديم البيانات المذكورة إلى موضوعات المحاسبة الإحصائية الرسمية بموجب المادة 8 من القانون الاتحادي رقم 282-FZ بتاريخ 29.11.2007 "بشأن المحاسبة الإحصائية الرسمية ونظام إحصاءات الدولة في الاتحاد الروسي".
هذه المستندات ليست بيانات لسجلات المحاسبة و (أو) أدلة وثائقية أخرى للبيانات المتعلقة بالكائنات الخاضعة للضرائب أو المتعلقة بالضرائب ، والتي على أساسها ، بموجب الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تحسب مؤسسات دفع الضرائب الوعاء الضريبي في نهاية كل فترة ضريبية ، وبالتالي لا يمكن أن تشهد على أي انتهاكات من جانب دافع الضرائب.
استنادًا إلى التفسير الحرفي لمعيار المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن مصلحة الضرائب في شرط تقديم المستندات مُلزمة بالإشارة إلى الاسم الدقيق للوثائق المطلوبة ورقمها ، نظرًا لأن مبلغ الغرامة هو محسوبة من عدد محدد ومحدد من المستندات غير المقدمة (المتأخرة).
تم تأكيد هذه الاستنتاجات من خلال الممارسة القضائية (انظر قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعة فولغا في 23 يونيو 2011 N A06-6839 / 2010 ، FAS لمنطقة شمال القوقاز في 21 يناير 2011 N A32-17947 / 2010).
تخضع المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لطلب عدم تقديم كل مستند مطلوب.
وبالتالي ، لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد حقيقة وجود وعدد المستندات التي لم يقدمها من قبل مصلحة الضرائب. من غير المقبول تحديد مبلغ الغرامة بناءً على افتراض حيازة دافع الضرائب لنوع واحد على الأقل من المستندات المطلوبة.
في قرار محكمة التحكيم لمنطقة فولغا بتاريخ 17 مارس 2015 N 06-20963 / 2013 في القضية N А55-4441 / 2014 ، لوحظ أن طلب مصلحة الضرائب لم يتضمن قائمة شاملة بالوثائق المطلوبة التي تشير إلى التفاصيل والعدد الدقيق. عند تحديد عدد المستندات غير المقدمة ، وبالتالي مبلغ الغرامة ، انطلقت دائرة التفتيش من افتراض حيازة دافع الضرائب لأنواع المستندات المطلوبة ، وهو أمر غير مقبول. لا يمكن تحميل دافع الضرائب المسؤولية إذا لم يتم تحديد عدد المستندات التي لم يقدمها على وجه اليقين من قبل مصلحة الضرائب.
في قرار محكمة التحكيم لمنطقة الأورال بتاريخ 27 مايو 2015 N F09-2749 / 15 في القضية N A60-31050 / 2014 ، وجدت المحكمة أنه من القانوني تحميل دافع الضرائب المسؤولية بموجب المادة 126 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي لعدم تقديم المستندات بناءً على طلب مصلحة الضرائب ، مما يشير إلى أن المستندات المطلوبة تم تحديدها حسب الخصائص العامة ، والفترات ، وأسماء المستندات (دفاتر الأستاذ العامة ، وتقارير عن حركة المخزون ، وبطاقات الحساب 62 للأطراف المقابلة ، الحسابات الشخصية للموظفين التي تعكس مبلغ المكافآت المتراكمة ومقدار الاستقطاعات التي تم إجراؤها ، وما إلى ذلك). لم يقدم دافع الضرائب دليلاً على عدم استيفاء المطلب بسبب عدم التأكد من المستندات المطلوبة.
لا يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ما إذا كان من الممكن تحميل المسؤولية بموجب الفقرة 1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إذا لم يكن هناك دليل على التوفر الفعلي للمستندات المطلوبة.
بخصوص هذه القضية ، هناك قرار صادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 21 نوفمبر 2013 في القضية N A56-76288 / 2012 ، حيث أشارت المحكمة إلى أنه عند تحميلها المسؤولية عن عدم تقديم المستندات ، بما في ذلك سجل السفر ، كان من الضروري إثبات أن دافع الضرائب يحتفظ بمجلة مثل هذه ، لكنه لم يقدمها إلى مصلحة الضرائب.
تنشأ المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فقط إذا لم يتضمن هذا القانون علامات على الجرائم الضريبية المنصوص عليها في المادتين 126.1 و 135.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
استنادًا إلى أحكام المادة 93.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يحق لمسؤول مصلحة الضرائب الذي يجري تدقيقًا ضريبيًا أن يطلب من الطرف المقابل أو من الأشخاص الآخرين الذين لديهم مستندات (معلومات) تتعلق بأنشطة دافع الضرائب (دافع الرسوم ، وكيل الضرائب) قيد المراجعة ، هذه المستندات (المعلومات). وفقًا للفقرة 6 من هذه المقالة ، فإن رفض الشخص تقديم المستندات المطلوبة أثناء التدقيق الضريبي أو عدم تقديمها في غضون الحدود الزمنية المحددة يعتبر بمثابة جريمة ضريبية ويستتبع المسؤولية بموجب المادة. 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
على النحو التالي من التصرف في الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد المسؤولية عن عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي خلال الفترة المحددة بناءً على طلب مصلحة الضرائب . قد يؤدي تقديم المستندات التي تم إعدادها بالمخالفة للنموذج ، والذي تمت الموافقة عليه بالطريقة المحددة ، وبالتالي ، ليس استشاريًا لدافع الضرائب ، إلى تحمل المسؤولية بموجب الفقرة 2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، نظرًا لوجود احتمال أن تعتبر مصلحة الضرائب أن مثل هذا المستند لم يتم تقديمه.
في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 مايو 2006 N A19-37884 / 05-32-Ф02-2150 / 06-C1 ، تنص المحكمة على أن مسؤولية تقديم إقرار ضريبي في شكل غير محدد غير منصوص عليه في التشريعات الضريبية.
كما ورد في قرار محكمة الاستئناف العاشرة بتاريخ 03/28/2006 ، 04/04/2006 في القضية N A41-K2-21907 / 05 ، أن تقديم التسويات على النماذج القديمة لمصلحة الضرائب خلال الفترة المحددة لا يشير إلى ارتكاب جريمة ضريبية ، المسؤولية عنها منصوص عليها في المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الوسطى بتاريخ 17.08.2004 N A09-548 / 04-10 ، تم التوصل إلى أن التشريع الضريبي لا ينص على المسؤولية عن تقديم المستندات التي بها عيوب في الشكل.
اعتبارًا من 01.01.2015 ، يسري البند 1.1 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 376-FZ بتاريخ 24.11.2014 ، والذي يحدد المسؤولية الضريبية لرفض الشخص المسيطر تقديم المستندات التي بحوزته ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات غير موثوقة عن علم.
اعتبارًا من 01.01.2016 ، يسري البند 1.2 من المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي تم تقديمه بموجب القانون الاتحادي رقم 113-FZ بتاريخ 02.05.2015 ، والذي يحدد المسؤولية الضريبية لفشل وكيل الضرائب في التقديم ضمن الفترة المحددة لحساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل وكيل الضرائب لمصلحة الضرائب في مكان التسجيل.
إذا كان لا يزال لديك أسئلة حول المادة 126 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتريد التأكد من أن المعلومات المقدمة محدثة ، فيمكنك استشارة محامي موقعنا على الإنترنت.
يمكنك طرح سؤال عبر الهاتف أو على الموقع الإلكتروني. الاستشارات الأولية مجانية من الساعة 9 صباحًا حتى الساعة 9 مساءً بتوقيت موسكو يوميًا. ستتم معالجة الأسئلة الواردة بين الساعة 21:00 والساعة 09:00 في اليوم التالي.
1. فشل دافع الضرائب (دافع الرسوم ، دافع أقساط التأمين ، وكيل الضرائب) في تقديم المستندات و (أو) المعلومات الأخرى المنصوص عليها في هذه المدونة وغيرها من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم خلال الفترة المحددة ، إذا كان هذا الفعل لا يحتوي على علامات المخالفات الضريبية ، المنصوص عليها في المواد 129.4 ، 129.6 ، 129.9 - 129.11 من هذا القانون ، وكذلك الفقرتين 1.1 و 1.2 من هذه المادة ،
يستلزم تحصيل غرامة قدرها 200 روبل عن كل مستند لم يتم تقديمه.
1.1 عدم تقديم المستندات المنصوص عليها في الفقرة 5 من المادة 25.15 من هذا القانون إلى مصلحة الضرائب ، والتي تعبر عن رفض الشخص المسيطر تقديم المستندات المتاحة له ، وكذلك التهرب من تقديم مثل هذه المستندات أو تقديم المستندات بمعلومات كاذبة عن عمد
يستلزم تحصيل غرامة من الشخص المسيطر بمبلغ 100000 روبل.
1.2 فشل الوكيل الضريبي في تقديم ، في غضون المهلة المحددة ، حساب مبالغ ضريبة الدخل الشخصية المحسوبة والمقتطعة من قبل الوكيل الضريبي إلى مصلحة الضرائب في مكان التسجيل
يستلزم تحصيل غرامة من الوكيل الضريبي بمبلغ 1000 روبل عن كل شهر كامل أو غير مكتمل من التاريخ المحدد لتقديمها.
يستلزم تحصيل غرامة من منظمة أو رجل أعمال فردي بمبلغ عشرة آلاف روبل ، من فرد ليس رائد أعمال فردي - بمبلغ ألف روبل.
3. منتهية الصلاحية. - القانون الاتحادي المؤرخ 30 ديسمبر 2001 رقم 196-منطقة حرة.
المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2007 رقم 995
"فيما يتعلق بإجراءات ممارسة الهيئات الحكومية الفيدرالية (الهيئات الحكومية) ، والهيئات الإدارية للأموال الحكومية الخارجة عن الميزانية للاتحاد الروسي و (أو) مؤسسات الدولة الخاضعة لولايتها ، وكذلك من قبل البنك المركزي للاتحاد الروسي ، الصلاحيات المتعلقة بالميزانية لكبار المسؤولين عن عائدات الميزانية لنظام ميزانية الاتحاد الروسي "
