في المؤسسة ، القانون الاتحادي "في المحاسبة". يتم تنظيم ميزات المحاسبة أيضًا بواسطة لوائح المحاسبة (PBU). على الرغم من ذلك ، فإن لكل مجال نشاط أيضًا ميزات محاسبية خاصة به. تختلف الآليات الاقتصادية في مجالات مثل التصنيع والبناء والتجارة اختلافًا كبيرًا عن بعضها البعض. سنتحدث عن المجال الأخير ، وهو التجارة ، في هذه المقالة بمزيد من التفصيل.
ما المقصود بالتجارة؟ هذا نوع من النشاط التجاري المرتبط بشراء وبيع البضائع وتقديم خدمات متنوعة للسكان. التجارة نشاط شائع جدًا ، خاصة في الشركات الصغيرة والمتوسطة الحجم. السبب في ذلك بسيط للغاية: يوفر التداول معدل دوران سريع للأموال.
المدفوعات التحفيزية للمشترين هي ممارسة شائعة لجذب العملاء من خلال الأنشطة التجارية. هناك عدة أسماء لمثل هذه المدفوعات: الخصومات ، والأقساط ، والمكافآت ، والهدايا.
النقاط الرئيسية التي تؤثر على انعكاس هذه المدفوعات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية هي:
هل هناك تخفيض في السعر نتيجة لهذا الخصم ؛
في أي مرحلة حدث انخفاض السعر؟
يجب أن تنعكس كلتا النقطتين مباشرة في العقود مع المشترين.
الشروط المطلوبة للخصم:
إجراء تقديم ؛
المبلغ أو النسبة المئوية.
المدين () الائتمان 90-1 - عائد المبيعات المنعكس (بما في ذلك الخصومات) ؛
الخصم 90-3
إذا تم تقديم خصم لمنتج تم بيعه بالفعل ، فمن المهم أن تفهم: قبل نهاية العام أو بعد تقديمه.
إذا تم منح الخصم في الفترة الحالية ، فمن الضروري تعديل إيرادات المبيعات في الوقت الذي يتم فيه منح الخصم. وبالتالي فإن الانعكاس في المحاسبة وقت التنفيذ:
المدين () الائتمان 90-1 - تنعكس عائدات المبيعات ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات.
الانعكاس في المحاسبة وقت منح الخصم على أساس فاتورة التعديل:
الائتمان المدين 90-1 - تم عكس الإيرادات من البضائع المشحونة سابقًا (لمبلغ الخصم المقدم) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" - ضريبة القيمة المضافة المعكوسة من المبلغ المقدم.
إذا تم منح الخصم لفترات سابقة ، فيجب أن ينعكس مبلغ هذا الخصم في المصاريف الأخرى في الفترة الحالية اعتبارًا من تاريخ منح الخصم (PBU 10/99). الأسلاك:
الخصم 91-2 الائتمان - يعكس خسائر السنوات السابقة المرتبطة بتوفير الخصومات للمشتري ؛
ائتمان "تسويات ضريبة القيمة المضافة" لحساب الخصم الفرعي - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم.
في وقت شحن البضائع. في هذه الحالة ، يعكس البائع سعر البضاعة في مستندات الشحن (الفاتورة ، TORG-12 ، UPD وغيرها) مع مراعاة الخصم بالفعل. وفقًا لذلك ، يقدم البائع أيضًا للمشتري ضريبة القيمة المضافة ، والتي يتم احتسابها على أساس القيمة المخفضة للبضائع. يقبل المشتري هذا المبلغ للخصم. من ناحية أخرى ، سيحدد البائع قاعدة ضريبة القيمة المضافة الخاصة به على أنها تكلفة البضائع المباعة ، مع مراعاة السعر المخفض.
هذا النوع من الخصم عادة لا يخلق صعوبات للمحاسبين في تشكيل المحاسبة وإعداد التقارير الضريبية.
بعد شحن البضائع (خصم رجعي). نظرًا لوجود تغيير في سعر البضاعة ، يحتاج البائع إلى إصدار فاتورة معدلة. يجب تسجيل هذه الفاتورة في دفتر الشراء. بناءً على الفاتورة التصحيحية ، سيتمكن البائع من خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي انخفضت بها قيمة البضائع المشحونة. ليس من الضروري تصحيح الفترة التي حدثت فيها الشحنة ، ولا يتم تقديم تصريح محدث.
الأهمية!!! إذا كان المشتري قد دفع بالفعل مقابل البضائع ولن يقوم البائع بإعادة الفرق إليه ، فسيكون هذا المبلغ مؤهلاً كدفعة مقدمة. ومن السلفة ، يجب على البائع حساب ضريبة القيمة المضافة ودفعها.
المشتري ، الذي يتلقى فاتورة تعديل ، ملزم باستعادة مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي تم قبوله للخصم بالتكلفة الأصلية للدفع إلى الميزانية. يجب استعادة مبلغ الضريبة في الجزء الذي تم من خلاله تقليل كمية البضائع المشحونة. بالنسبة للمشتري ، يجب تسجيل هذه الفاتورة في دفتر المبيعات.
تعتبر السلطات الضريبية توفير المكافآت بمثابة نقل مجاني للسلع ، والذي له بالطبع عواقب ضريبية معينة.
ائتمان الحساب الفرعي المدين "تسويات البضائع المشحونة" 90-1 - يعكس عائدات بيع المكافأة ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" - ضريبة القيمة المضافة المستحقة من عائدات بيع المكافأة ؛
الخصم 90-2 الائتمان - تم شطب تكلفة المكافأة المحققة.
الأهمية!! عند إصدار المكافآت ، يجب على البائع إصدار فاتورة وتسجيلها في دفتر المبيعات.
في هذه الحالة ، لا يدفع المشتري الذي استلم البضائع مجانًا ضريبة القيمة المضافة.
وبالتالي ، من الواضح أن احتساب المكافآت في الضرائب ليس مريحًا للغاية.
وفقًا لذلك ، سيعكس المشتري مبلغ الدخل في الدخل غير التشغيلي.
تنعكس محاسبة الأقساط ، اعتمادًا على الكيان ، إما كخصم أو كمكافأة.
وفقًا لتفسيرات دائرة الضرائب الفيدرالية ، تشكل منظمة البائع القاعدة الضريبية للسلع المباعة دون مراعاة الأقساط (المكافآت). لا تؤثر على سعر البضائع المباعة ، لذلك لا تخضع إيصالات الأقساط هذه لضريبة القيمة المضافة. وفقًا لذلك ، لا توجد عواقب ضريبية في محاسبة ضريبة القيمة المضافة عند دفع قسط.
وفقًا لذلك ، سينعكس مبلغ القسط من المشتري في الدخل غير التشغيلي.
لوس انجليس إلينا ، محاسب اقتصادي
لأغراض ضرائب الأرباح ، يتم أخذ قسط لا يقلل من سعر البضائع في الاعتبار للبائع في المصاريف غير التشغيلية ، وبالنسبة للمشتري - في الدخل. لا يؤثر دفع هذا القسط على حساب ضريبة القيمة المضافة. لكن الوضع يتغير عندما يتحول هذا القسط إلى دفعة مقدمة لتسليم لاحق.
عندما يقدم البائع لمشتري الجملة (مؤسسة تجارية) علاوة ، فإنه عادة:
هذا هو الوضع الذي سننظر فيه.
إذا كان العقد ينص على تخفيض تكلفة البضائع المشحونة في وقت سابق بمقدار قسط (أو مدفوعات حافزة أخرى) ، فيجب على البائع والمشتري أن يأخذها في الاعتبار بنفس طريقة الخصم الرجعي. والعكس صحيح: حتى لو نص العقد على منح المشتري خصمًا رجعيًا لا يقلل من سعر البضائع ، فيجب أن ينعكس على أنه علاوة لا تؤثر على سعر البضائع.
تعتمد قواعد إصدار المكافأة على ما هو محدد في عقد توريد السلع:
فيما يتعلق بالإنجاز في الربع الثاني من عام 2016 من قبل المشتري من Sinitsa LLC لحجم البضائع المشتراة التي تزيد عن 300000 روبل. (غير مشمول في ضريبة القيمة المضافة) ، يوفر البائع Zhuravl LLC للمشتري علاوة قدرها 4٪ من قيمة البضائع المشتراة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
تبلغ التكلفة الإجمالية للبضائع المشتراة في النصف الثاني من العام (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) 460.000 روبل.
مبلغ الجائزة 18400 روبل. (460.000 روبل × 4٪) ، لا يؤثر على تكلفة البضائع المشحونة.
يخضع القسط للتحويل إلى حساب تسوية المشتري في غضون 10 أيام تقويمية.
أيضًا ، يمكن توفير شرط دفع المكافأة في اتفاقية إضافية للعقد.
لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، القسط البند 2.1 من الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
عند إبرام اتفاقية تنص على توفير مكافأة ،يجب توخي الحذر للتأكد من أنها تنص بوضوح ما إذا كان القسط يغير سعر السلعة.
تنطبق هذه القاعدة على بيع كل من المنتجات الغذائية وغير الغذائية.
وبالتالي ، عند منح جائزة ، لا يشترط:
إذا لم يتم دفع قسط التأمين للمشتري نقدًا ، ولكن تم إيداعه في الدفع مقابل شحنة مستقبلية من البضائع ، أي أنه يصبح في الواقع دفعة مقدمة للتسليم القادم ، إذن الفقرة 1 من الفن. 154 ، الفقرة 4 من الفن. 164 ، فرعية. 2 ص 1 فن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطابات وزارة المالية المؤرخة 11 يوليو 2013 رقم 03-07-11 / 27047 ، بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-07-15 / 118:
القسط المستحق هو المصاريف:
يتم الاعتراف بمثل هذه المصروفات بموجب طريقة الاستحقاق في تاريخ توقيع اتفاقية منفصلة أو مستند آخر لتوفير المكافأة ، أو في تاريخ استحقاقها التلقائي (إذا كانت شروط العقد لا تتطلب إعداد مستند منفصل وثيقة).
يفرض المفتشون قيودًا معينة في الحالات التي يكون فيها تقديم المكافأة مخالفًا للقانون. على سبيل المثال ، تعارض وزارة المالية إدراج الأقساط المدفوعة لشراء منتجات التبغ في النفقات الضريبية. كتاب وزارة المالية بتاريخ 15 يناير 2016 رقم 03-03-06 / 1/831. لذلك إذا قمت بتضمين مكافآت غير قانونية للمشترين في التكاليف ، فمن الممكن حدوث خلافات مع المفتشين.
/ شرط /وفقًا لنتائج الربع الثاني (11 يوليو 2016) ، قدم البائع Zhuravl LLC لمنظمة التجارة Sinitsa LLC مكافأة لتحقيق حجم المشتريات في الربع الثاني من عام 2016 بمبلغ 18400 روبل. تم تحويل القسط إلى حساب المشتري بتاريخ 07/15/2016.
/ قرار /في المحاسبة ، قام البائع بعمل مثل هذه الترحيلات.
إذا تم خصم القسط مقابل عمليات التسليم المستقبلية ، فلن يكون من الضروري إجراء الإدخال الأخير ، ولكن سيكون إدخال ضريبة القيمة المضافة مطلوبًا في المقدمة.
في المحاسبة الضريبيةالمشتري ، كل شيء بسيط: يأخذ في الاعتبار مبلغ قسط التأمين في الدخل غير التشغيلي x الفقرة 8 من الفن. 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطابات وزارة المالية بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/506 بتاريخ 7 مايو 2010 رقم 03-03-06 / 1/316 ؛ خدمة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 05.03.2010 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي] . يجب أن ينعكس هذا الدخل في تاريخ تقديم القسط من قبل البائع. أي ، إما في تاريخ المستند الخاص بتوفير قسط التأمين ، أو في التاريخ المحدد في العقد (إذا كان يجب توفير القسط تلقائيًا وفقًا لشروطه) الفقرة 1 من الفن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ليس مطلوبًا إعادة حساب تكلفة البضائع المستلمة مسبقًا في المحاسبة الضريبية.
و هنا في المحاسبةالخيارات ممكنة.
الخيار 1.اعتبر القسط دخلًا آخر مستقلًا ، مع تجنب الفروق بين الضرائب والمحاسبة.
الخيار 2.تقليل تكلفة شراء البضائع بموجب العقد بمقدار قسط التأمين. يعتمد هذا النهج على مبدأ أولوية المحتوى الاقتصادي على الشكل القانوني. البند 6: توضيحات بشأن صندوق "NRBU" BMC "بتاريخ 25 يناير 2013 رقم 15/2013-KPT. بعد كل شيء ، إذا كان الحصول على قسط مرتبط ارتباطًا وثيقًا بشراء البضائع ، فيجب أن يقلل من تكلفة هذه السلع - مثل الخصم الرجعي. ومع ذلك ، لا يلزم تعديل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي تم قبولها مسبقًا للخصم.
للحصول على معلومات حول كيفية احتفاظ المشتري بسجلات للخصومات الرجعية ، اقرأ:إذا اتبعت الخيار 2 ، فقد تكون هناك اختلافات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لذلك ، سيتعين عليك إنشاء منشورات وفقًا لقواعد PBU 18/02.
/ شرط /دعنا نستخدم شروط المثال السابق ، مكملا لها.
حددت منظمة التجارة Sinitsa LLC في سياستها المحاسبية أن الأقساط التي لا تقلل من سعر البضائع المسلمة يتم احتسابها في المحاسبة كدخل آخر مستقل.
/ قرار /سوف يعكس المشتري استلام قسط التأمين على النحو التالي.
يرجى ملاحظة أنه إذا كان عقد توريد البضائع يحتوي على عناصر من عقود أخرى تنص على أن يوفر المشتري للبائع أي خدمات يدفع البائع مقابلها أقساطًا أو مكافآت ، فإن قواعد فرض الضرائب على هذه الأقساط مختلفة تمامًا. يجب اعتبار هذه الأقساط على وجه التحديد بمثابة دفع مقابل الخدمات التي قدمها المشتري للبائع. ويجب على المشتري الذي قدم الخدمات إصدار فاتورة خلال 5 أيام تقويمية من تاريخ تقديمها.
الصفحة الرئيسية »معلومات مفيدة» خدمات المحاسبة »محاسبة الأقساط للمشترين للوفاء بشروط العقد
تتضمن قائمة المصاريف غير التشغيلية للبائع ، والتي تقلل من ضريبة الدخل ، تكلفة القسط (الخصم) ، وهو رافعة تحفيزية إضافية لجذب المشترين ويتم توفيرها لهم عند استيفاء شروط العقد (بند فرعي) 19.1 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عند حساب هذه النفقات ، من الضروري الامتثال لشروط الصلاحية والأدلة المستندية (البند 1 ، المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
جائزةهي مكافأة مالية للمشتري مقابل الوفاء بأي شروط تعاقدية. على سبيل المثال ، لتجاوز حجم الشحنات ، للدفع المسبق أو بيع مجموعة معينة من البضائع. يقرر البائع بشكل مستقل مقدار النسبة المئوية من قيمة البضائع المسلمة التي يجب دفعها لكل من الأطراف المقابلة.
ينعكس إجراء دفع القسط في العقد أو في اتفاقية تكميلية منفصلة.
لا ينشأ التزام إعادة حساب ضريبة القيمة المضافة للبائع / المشتري إذا لم يقلل العقد من قيمة البضائع بمقدار قسط التأمين (البند 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) أو تم تحديده بوضوح أن الأقساط لا تؤثر على قيمة البضاعة. ثم تعديل الفواتير ومستندات الشحن غير مطلوبة.
الاستثناء هو المنتجات الغذائية التي لا يتغير سعرها بغض النظر عن محتوى العقد. لا يمكن أن تتجاوز أقساط هذه السلع 10٪ كحد أقصى من إجمالي قيمة العقد (القانون الاتحادي رقم 381-FZ بتاريخ 28 ديسمبر 2009).
يتطلب قسط التأمين الذي يؤثر على سعر البضاعة تعديل المستندات.
غالبًا ما يكون هذا الخيار غير مريح وغير مربح لكل من البائع والمشتري.
الأقساط للمشتري ، المنصوص عليها في شروط العقد ، لا تغير سعر البضاعة. يتم أخذها في الاعتبار إما في النفقات التجارية (البند 5 من PBU 10/99) ، أو في النفقات الأخرى (البند 11 من PBU 10/99). يجب أن تنعكس الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية.
تعتمد الترحيلات على خيار تخصيص المصاريف وطريقة دفع الأقساط:
تعامل المكافآت النقدية على أنها مصاريف غير تشغيلية.
ما يلي موثق:
يتم تضمين القسط في تكلفة البائع اعتمادًا على الطريقة:
من المهم ملاحظة أن السلطات الضريبية قد تنسب الأقساط الصادرة كبضائع إضافية إلى النقل المجاني للبضائع ، مع فرض ضريبة القيمة المضافة اللاحقة على قيمتها السوقية.
إجراءات تطبيق أحكام الفصل. 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالأقساط (المكافآت) التي يدفعها بائع البضائع لمشتريها مقابل تحقيق أحجام معينة من المشتريات.
عند شراء المنتجات من الموردين لبيعها لاحقًا في المتاجر ، غالبًا ما يصر المشتري على أن يتحمل المورد التزامات إضافية ، من بينها المكان الرئيسي الذي يحتله دفع المكافآت للمشتري للوصول إلى حجم معين من المشتريات ودفع أجر مقابل تقديم خدمات تسويقية مختلفة تتعلق بالترويج لسلع المورد ، وزيادة الاعتراف به في السوق.
يتم توفير هذه الخدمات من قبل المشتري للمورد إما بموجب اتفاقية التوريد أو على أساس اتفاقية منفصلة ، والتي يتم اقتراح إبرامها بالتزامن مع توقيع اتفاقية التوريد.
عند وضع خدمات التسويق في عقد منفصل ، يخاطر المشتري بأن للمورد الحق دائمًا في رفضها على أساس الفقرة 1 من الفن. 782 من القانون المدني للاتحاد الروسي. لذلك ، من الضروري الإشارة إلى هذا الظرف في اتفاقية التوريد كأساس لإنهائها من جانب واحد خارج المحكمة بمبادرة من المشتري ، مما سيمنع المورد من إلغاء عقد تقديم خدمات التسويق. في العقد الأخير ، بالإضافة إلى ذلك ، من أجل مصلحة المشتري ، يجب الإشارة إلى أنه إذا رفض المورد (العميل) العقد المحدد ، فإنه ملزم بدفع مبلغ معين من المال للمشتري ، على سبيل المثال ، في شكل رسم شهري أو ربع سنوي للخدمات المقدمة (قرار الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14.03.2014 رقم 16).
سيكون من المناسب للمشتري أن يدرج الشروط المتعلقة بتوفير خدمات التسويق من قبله للمورد في عقد التوريد كعنصر من عناصر العقد المختلط (بند
3 ملاعق كبيرة. 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، مشيرًا إلى استحالة إنهائه إلا باتفاق الطرفين أو في نهاية فترة الصلاحية أو على أسس أخرى منصوص عليها في اتفاقية التوريد. في هذه الحالة ، نظرًا لأن الطرفين يبرمان عقدًا مختلطًا ، يتضمن مجموعة واحدة من الالتزامات المترابطة بشكل وثيق ، فلن يكون المشتري قادرًا على ممارسة الحق في الرفض من جانب واحد ، لأنه لا يمكن تطبيقه بشكل مستقل ، دون مراعاة جوهر هذا العقد المختلط.
عند حساب ضريبة الدخل ، يتم الاعتراف بمكافأة خدمات التسويق كدخل للمشتري وكمصروف للمورد. نظرًا لأن تقديم خدمات التسويق هو عملية بيع ، يتم أخذ مبلغ المكافأة في الاعتبار عند حساب قاعدة ضريبة القيمة المضافة من المورد ويقبلها المشتري للخصم (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لموسكو بتاريخ 06.04.2010 N 16-15 / 035737).
بالإضافة إلى تحميل المورد مقابل تقديم خدمات التسويق ، يصر المشتري عند مناقشة شروط عقد التوريد ، كقاعدة عامة ، على إدراج أحكام فيه لدفع المكافآت لصالحه لتحقيق حجم معين. من المشتريات بالإشارة إلى الكمية أو التكلفة الإجمالية للمنتجات المشتراة ، لواقع الإبرام مع البائع لاتفاقية التوريد ، لتوريد البضائع إلى المتاجر المفتوحة حديثًا لشبكة التوزيع ، لإدراج عناصر السلع في مجموعة متنوعة من المتاجر ، إلخ.
لا ينص القانون بشكل مباشر على شرط عقد التوريد بشأن الدفع من قبل المورد إلى المشتري لأقساط التأمين ، ولكنه لا يتعارض معه ، على التوالي ، معترف به على أنه مقبول نظرًا لمبدأ حرية التعاقد (قرار من الحكومة الفيدرالية) دائرة مكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 2013/06/21 في القضية N A32-35643 / 2011).
يُدفع القسط من قبل المورد إلى المشتري بالطريقة وبالشروط المنصوص عليها في عقد التوريد. يمكن تحديده ، على وجه الخصوص ، في شكل نسبة مئوية ثابتة من حجم المشتريات المحقق ، من التكلفة الإجمالية للحجم المشتراة من البضائع خلال فترة معينة ، إلخ. 17).
يجوز للطرفين الاتفاق على السداد من قبل المورد لصالح المشتري للقسط المتفق عليه ، وعلى حق المشتري في حجز مبلغ القسط المستحق له من الأموال التي يجب أن يدفعها للمورد مقابل البضائع المشحونة ، والتي لا تتعارض مع القانون وتنهي التزامات الأطراف في الجزء ذي الصلة (قرار محكمة التحكيم لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 20 نوفمبر 2014 في القضية N A32-27972 / 2013).
قد تنص اتفاقية التوريد على دفع ضمان (ضمان ، تأمين) ، والذي يتكون من المبلغ الذي يدفعه المورد أو من الأموال المستحقة الدفع من قبل المشتري للمورد مقابل البضائع المشتراة ، والتي تستخدم كضمان للوفاء الصحيح للمورد من جميع التزاماتها تجاه المشتري (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 03.12 .2009 N KG-A40 / 12506-09).
هذا الأخير لديه الحق في إجراء خصومات من مبلغ الوديعة الأمنية لأي مبالغ مستحقة له - من الرسوم القابلة للاسترداد للبضائع المعادة إلى الغرامات التي تم تحديدها لمجموعة متنوعة من الانتهاكات (وقت التسليم ، استلام البضائع ، الإخفاق في تقديم الوثائق المصاحبة وغيرها ، وما إلى ذلك). لا يُحرم المورد ، حتى إذا كان المشتري يحجب الغرامات والمدفوعات الأخرى من مبلغ وديعة الضمان ، من فرصة إثارة مسألة إعادته في المستقبل (البند 5 من مرسوم الهيئة العامة لمحكمة التحكيم العليا من الاتحاد الروسي بتاريخ 22 ديسمبر 2011 رقم 81).
يحق للمشتري أيضًا حجز مبلغ القسط من وديعة الضمان مع التزام المورد لاحقًا بتجديد وديعة الضمان القابلة للاستهلاك ودفع غرامة لانتهاك هذا الالتزام ، بشرط أن يكون ذلك مذكورًا صراحةً في التوريد عقد (قرار محكمة التحكيم لمنطقة موسكو بتاريخ 21 أبريل 2015 في القضية N A40-124936/14).
إذا كان عقد التوريد ينص على حق المشتري في إرجاع سلع معينة (على سبيل المثال ، سلع منخفضة الجودة أو غير مباعة) ، فيجب على الأطراف الاتفاق على إجراءات حساب الأقساط: يمكن فرضها على تكلفة البضائع التي تم شراؤها بالفعل وظل لدى المشتري (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 11.03.2002 في الحالة N A40-54313 / 11-136-294) ، أو بغض النظر عن وقائع الإرجاع لكامل تكلفة الشراء الأصلي بضائع.
إذا انتهك المشتري حقه في الحصول على قسط في حالة الإرجاع المفرط للبضائع ، فيجوز للمورد رفض دفعها على أساس الفن. 10 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يجوز للمورد استرداد الأقساط المدفوعة من المشتري مرة أخرى (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 12 مارس 2014 N F09-475 / 14).
فيما يتعلق بمسألة استبعاد الأقساط من قاعدة ضريبة الدخل ، ينبغي الاسترشاد بالفقرات. 19.1 ص. 1 م. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها تشمل النفقات غير التشغيلية غير المتعلقة بالإنتاج والمبيعات التكاليف المعقولة للأنشطة التي لا تتعلق مباشرة بالإنتاج و (أو) المبيعات. تشمل هذه النفقات ، على وجه الخصوص ، النفقات في شكل قسط (خصم) يدفع (مقدم) من قبل البائع (في هذه الحالة ، المورد) للمشتري بسبب استيفاء شروط معينة للعقد ، ولا سيما الحجم من المشتريات.
بالنسبة للمؤسسة المشترية ، يتم الاعتراف بمبلغ المكافأة المقدمة للوفاء بشروط العقد من حيث حجم المبيعات المستلم من المورد كدخل غير تشغيلي. بناء على الفن. 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وفقًا لطريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالدخل في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الاستلام الفعلي للأموال ، والممتلكات الأخرى (الأشغال والخدمات) و (أو) حقوق الملكية (خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا لموسكو بتاريخ 05.03.2010 N 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]).
نظرًا لأنه نتيجة لدفع أقساط التأمين من قبل المورد إلى المشتري ، لا يتم بيع البضائع (الأعمال والخدمات) ، فإن هذه المعاملة التجارية في حد ذاتها غير مدرجة في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. نظرًا لأن الأموال التي يتلقاها دافع الضرائب لا تتعلق بالدفع مقابل البضائع (الأعمال والخدمات) المباعة ، فإنها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، لا تخضع الأقساط التي يتلقاها مشتري البضائع من البائع ولا تتعلق بتقديم الخدمات من قبل المشتري لضريبة القيمة المضافة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 06.04.2010 N 16-15 / 035737) .
ومع ذلك ، يجب على أطراف اتفاقية التوريد مراعاة إجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة في حالة تغير السعر الإجمالي للاتفاقية ، حيث إننا في هذه الحالة نتحدث عن توفير خصم من سعر البضاعة ، مما يستلزم بحاجة إلى إعادة حساب الالتزامات الضريبية.
فيما يتعلق بالمنتجات الغذائية ، مثل هذا السؤال لا يطرح ، منذ ذلك الحين ، وفقا للفقرة 4 من الفن. 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 28 ديسمبر 2009 N 381-FZ "بشأن أساسيات تنظيم الدولة للأنشطة التجارية في الاتحاد الروسي" ، قد تنص اتفاقية بين أطراف عقد توريد المنتجات الغذائية على التضمين في ثمن المكافأة المدفوعة لكيان اقتصادي يمارس أنشطة تجارية فيما يتعلق بشراء كيان اقتصادي يوفر منتجات غذائية ، كمية معينة من المنتجات الغذائية.
يتم الاتفاق على مبلغ المكافأة من قبل أطراف العقد ، ويجب أن يتم تضمينها في سعرها ولا ينبغي أن تؤخذ في الاعتبار عند تحديد سعر المنتجات الغذائية. لا يمكن أن يتجاوز مبلغ المكافأة 10٪ من سعر المنتجات الغذائية المشتراة.
وبالتالي ، بغض النظر عن شروط العقد ، إذا قام بائع المنتجات الغذائية بتحويل الأقساط (المكافأة) إلى المشتري للوصول إلى حجم معين من مشتريات هذه السلع ، فإن هذه الأقساط (المكافآت) لا تغير تكلفة المنتجات الغذائية التي تم تسليمها مسبقًا . وفقًا لذلك ، لا توجد أسباب لتعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة للبائع واستعادة مبالغ التخفيضات الضريبية للمشتري.
فيما يتعلق بالمنتجات غير الغذائية ، يجب ألا يغيب عن البال أن إجراء تطبيق أحكام الفصل. تم توضيح 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالأقساط (المكافآت) التي يدفعها بائع البضائع لمشتريها لتحقيق حجم مشتريات البضائع المحددة في العقد ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.09.2012 ن 03-07-15 / 120. إذا قام بائع المنتجات غير الغذائية بتحويل أي علاوة لمشتريها ، بناءً على شروط العقد ، فيمكنه تغيير تكلفة البضائع التي تم تسليمها مسبقًا (أي ، بطبيعتها القانونية ، يكون خصمًا على سعر البضاعة ) ، وعدم تغييره.
الأقساط (إلى جانب الخصومات) هي شكل من أشكال الخصومات التجارية المطبقة على تكلفة السلع التي تؤثر على قاعدة ضريبة القيمة المضافة. نتيجة لسداد الموردين لأقساط بناءً على نتائج شحنات البضائع للفترة المحددة في عقود التوريد والاتفاقيات السنوية ، تنخفض تكلفة البضائع ، مما يستلزم تعديلًا من قبل الموردين لقاعدة ضريبة القيمة المضافة لمعاملات مبيعات البضائع. في هذا الصدد ، يخضع مبلغ خصومات ضريبة القيمة المضافة التي أعلنها المشتري سابقًا أيضًا لتخفيض نسبي في الفترات الضريبية ذات الصلة (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 07.02.2012 N 11637/11).
في الوقت نفسه ، عند النظر في النزاعات الضريبية في المحاكم لظروف مماثلة ، هناك ممارسة متناقضة لإنفاذ القانون.
وبالتالي ، فإن المحكمة العليا للاتحاد الروسي تؤيد استنتاجات المحاكم الأدنى بشأن الحاجة إلى تعديل خصومات ضريبة القيمة المضافة المعلنة سابقًا عن طريق استعادة الضريبة في الفترة التي يتلقى فيها المشتري أقساطًا (مكافآت) لتحقيق حجم مشتريات البضائع N 304-KG14-3222 بتاريخ 14/11/2014 N 304-KG14-3204). في الوقت نفسه ، توصلت المحكمة العليا للاتحاد الروسي إلى استنتاج مفاده أنه لا توجد أسباب لتعديل مبلغ استقطاعات ضريبة القيمة المضافة التي أعلنها المشتري سابقًا عند تلقي مكافآت لتحقيق حجم معين من مشتريات البضائع (قرارات 10.10.1). KG14-3095 ، بتاريخ 05.03.2015 ن 302-KG15-1523).
تلاحظ المحكمة العليا للاتحاد الروسي في القرارات المذكورة أعلاه أن عدم وجود إجراءات من جانب البائع لتعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بدفع قسط (توفير خصم) يشير إلى شرعية مطالبة المشتري بـ استقطاعات ضريبة القيمة المضافة دون مراعاة الأقساط (الخصومات) المقدمة. في الوقت نفسه ، في حكم المحكمة العليا للاتحاد الروسي الصادر في 5 مارس 2015 N 302-KG15-1523 ، تمت الإشارة إلى أحكام البند 2.1 من المادة. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الذي دخل حيز التنفيذ في 01.07.2013.
بالنظر إلى ما سبق ، من أجل تقليل عدد المنازعات الضريبية والتقاضي ، لفتت دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا انتباه دافعي الضرائب إلى حقيقة أنه عندما يتلقى المشتري أقساط (مكافآت) من البائعين لشراء كمية معينة من البضائع في الفترة حتى 07/01/2013 ، عندما ، بموجب شروط العقد ، لا تتغير تكلفة البضائع المشحونة بالمبلغ المدفوع (المقدم) (المكافأة) ، أو في حالة عدم وجود مثل هذه الشروط في العقد ، لا يلتزم المشتري بتعديل الخصومات ولا يحق للبائع تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة ومبلغ الضريبة.
إذا قام دافعو الضرائب في هذه الحالات ، عند دفع الأقساط (المكافآت) ، بتحديد التزاماتهم الضريبية بشكل مستقل (أي قام البائع بتعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة ومبلغ الضريبة ، وقام المشتري بتخفيض الخصومات المعلنة مسبقًا بنفس مبلغ الضريبة) ، عندها يكون دافعو الضرائب الحق في عدم إعادة الحساب بالميزانية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 09.06.2015 N GD-4-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
من المهم التمييز بين مفهومي "الخصم" و "علاوة". لا يقلل مبلغ القسط من تكلفة البضائع ، ويؤثر فقط على سعر العقد. إذا نص العقد على أنه عندما يصل المشتري إلى حجم معين من المشتريات ، ينخفض السعر لكل وحدة من البضائع ، فإننا نتحدث عن خصم عندما يتم بيع المنتجات بسعر مخفض جديد ، مما يعني أن الخصم يؤثر على مقدار ضريبة القيمة المضافة.
المحاسبة لدى البائع
في المحاسبة ، من المهم تحديد موعد منح الخصم. إذا حدث هذا في وقت البيع ، فإنه يقلل من مقدار الإيرادات (الفقرة الفرعية 6.5 PBU 9/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن).
مثال 1
باعت شركة المورد LLC 50 شاشة لشركة Buyer LLC مقابل 7080 روبل. كل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1080 روبل). وفقًا لشروط العقد ، حصل المشتري على خصم بنسبة 1٪ وقت البيع.
كان مبلغ الخصم:
7080 فرك. * 50 جهاز كمبيوتر شخصى. * 1٪ = 3540 روبل.
عكس محاسب شركة Supply LLC منح الخصم بالإدخالات التالية:
الخصم 62 الائتمان 90-1
350460 روبل روسي (7080 روبل * 50 قطعة - 3540 روبل) - تعكس عائدات بيع البضائع ، مع مراعاة الخصم ؛
53460 روبل روسي (350460 روبل * 18٪: 118٪) - ضريبة القيمة المضافة تُفرض على الإيرادات.
مبلغ الإيرادات بدون ضريبة القيمة المضافة 297000 روبل. (350460 روبل - 53460 روبل).
إذا تم منح الخصم بعد بيع المنتج ، فسيسجل البائع الإيرادات بدون الخصم. ستكون المحاسبة مختلفة.
مثال 2
باعت شركة المورد LLC 50 شاشة لشركة Buyer LLC مقابل 7080 روبل. كل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 1080 روبل). وفقًا لشروط العقد ، حصل المشتري على خصم بنسبة 1٪ عند دفع ثمن البضائع في غضون يوم واحد بعد الشحن. قامت شركة المورد LLC بشحن البضائع في 9 سبتمبر 2013 ، في 10 سبتمبر ، قامت شركة Buyer LLC بتحويل الدفع للشاشات ، مع مراعاة الخصم. في 9 سبتمبر 2013 ، عكس محاسب شركة Supply LLC البيع في المحاسبة:
الخصم 62 الائتمان 90-1
354000 روبل (7080 روبل * 50 قطعة) - يعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
54000 فرك. (354000 روبل * 18٪: 118٪) - ضريبة القيمة المضافة تُفرض على الإيرادات.
في 10 سبتمبر 2013 ، أصدر محاسب شركة Supply LLC فاتورة تعديل وقام بإدخال الإدخالات التالية:
الخصم 51 الائتمان 62
350460 روبل روسي (354000 روبل - 354000 روبل * 1 ٪) - تم استلام الدفعة من المشتري ، مع مراعاة الخصم ؛
الخصم 62 الائتمان 90-1
3،540.00 روبل روسي (354000 روبل * 1٪) - تم عكس الإيرادات بمقدار الخصم المقدم ؛
540 فرك. (354000 روبل روسي * 18٪: 118٪ * 1٪) - تم خصم ضريبة القيمة المضافة الزائدة عن مبلغ الخصم.
في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير ، سيكون مبلغ الإيرادات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة): 297000 روبل. (354000 روبل - 54000 روبل) - (3540 روبل - 540 روبل)
في المحاسبة الضريبية ، أو الخصومات المقدمة إلى المشتري ، أو المكافآت المدفوعة لتحقيق حجم معين من المشتريات ، المحددة في العقد ، يأخذ البائع في الاعتبار نفقات غير تشغيلية (البند الفرعي 19.1 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب الخاص بـ الاتحاد الروسي). لا يهم متى يحين وقت المكافأة: مباشرة بعد شحن البضائع أو في نهاية العام.
محاسبة المشتري
ستختلف أيضًا محاسبة الخصم للعميل اعتمادًا على وقت استلام الخصم. إذا تم توفيرها وقت شراء البضائع ، فسيحصل المشتري على المنتجات مع مراعاة الخصم بالفعل.
مثال 3
اشترت شركة Buyer LLC 50 شاشة من البائع LLC. بموجب شروط العقد ، تم توفير خصم بنسبة 1 ٪ على البضائع عند الشراء. بلغت تكلفة الدفعة ، باستثناء الخصم ، 354000 روبل ، ومعها - 350460 روبل. (354000 روبل - 354000 روبل * 1 ٪) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 53460 روبل. (350460 روبل * 18٪: 118٪).
قام محاسب شركة Buyer LLC بعمل الإدخالات التالية:
الخصم 41 الائتمان 60
297000 روبل (350460 روبل - 53460 روبل) - تم تسجيل الشاشات ، مع مراعاة الخصم ؛
الخصم 19 الائتمان 60
53460 روبل روسي - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة في الاعتبار ، مع مراعاة الخصم ؛
الخصم 60 الائتمان 51
350460 روبل روسي - دفع ثمن البضائع ؛
ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
53460 روبل روسي - ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للبائع قابلة للخصم.
الخصم المستلم بعد قبول البضائع للمحاسبة ، يعكس المشتري بشكل مختلف. الفقرة 12 من PBU 5/01 (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في 9 يونيو 2001 رقم 44 ن) لا تسمح بتغيير تكلفة البضائع المستلمة.
التكلفة الفعلية للمخزونات ، التي يتم أخذها في الاعتبار ، لا تخضع للتغيير ، إلا في الحالات التي ينص عليها القانون. لذلك ، يعتبر المشتري الخصم المستلم كجزء من الدخل الآخر.
يغير الخصم سعر البضائع ، لذلك سيتعين على المشتري استرداد جزء من ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم بمقدار الخصم المستلم. سيكون أساس ذلك هو الفاتورة التصحيحية والمستندات الأولية للبضائع (البند 3 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 4
اشترت شركة Buyer LLC 50 شاشة من البائع LLC بسعر 7080 روبل. كل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1080 روبل). بموجب شروط العقد ، بعد دفع ثمن البضائع في اليوم التالي بعد الشراء ، تلقت شركة Buyer LLC خصمًا بنسبة 1٪. وصلت البضائع في 9 سبتمبر 2013 ، في 10 سبتمبر ، دفع المشتري تكلفة الشاشات ، مع مراعاة الخصم. كان سعر 50 شاشة 354000 روبل. (7080 روبل * 50 قطعة) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 54000 روبل. (354000 * 18٪: 118٪). في 9 سبتمبر ، 213 ، أدخل محاسب شركة Buyer LLC الإدخالات التالية:
الخصم 41 الائتمان 60
300000 فرك. (354000 روبل - 54000 روبل) - تم تسجيل الشاشات المشتراة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
54000 فرك. - تؤخذ ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة في الاعتبار.
في 10 سبتمبر 2013 ، تم تحويل الدفعة مع مراعاة الخصم. كان مقدارها 3540 روبل. (354000 روبل * 1 ٪) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 540 روبل. (3540 روبل * 18٪: 118٪). في نفس اليوم ، تلقى المشتري فاتورة تسوية من البائع وقام بالترحيلات:
الخصم 60 الائتمان 51
350460 روبل روسي (354000 روبل - 354000 روبل * 1 ٪) - تم تحويل الدفعة ، مع مراعاة الخصم ؛
الخصم 60 الائتمان 91-1
3000 فرك. (3540 روبل - 540 روبل) - مبلغ الخصم ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، مشمول في الدخل الآخر ؛
الخصم 19 الائتمان 60
540 فرك. - استعادة ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى مبلغ الخصم ؛
ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
53460 روبل روسي (54000 روبل - 540 روبل) - خصم ضريبة القيمة المضافة للشاشات المشتراة.
سيكون سعر شراء الشاشات ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، 300000 روبل.
سيكون مبلغ الخصم ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة ، 3000 روبل. (3540 روبل - 540 روبل).
الأقساط وضريبة القيمة المضافة
المشتري الذي حصل على قسط مقابل حجم معين من المشتريات غير ملزم باسترداد ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم. وفقًا لقانون الضرائب ، من الضروري استعادة الضريبة فقط إذا كان العقد ينص مباشرة على تخفيض تكلفة البضائع المشتراة (البند 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الآونة الأخيرة ، أوضح خبراء من وزارة المالية ، في خطاب رقم 03-07-11 / 29474 المؤرخ 25 يوليو 2013 ، أنه عندما يتعلق الأمر بعلاوة شراء المنتجات الغذائية ، فليس من الضروري استعادة ضريبة القيمة المضافة في بأي حال.
غالبًا ما يكون هناك شرط في عقد التوريد أنه بشراء كمية معينة من المنتجات ، يحصل المشتري على علاوة. غالبًا ما تفسر مفتشية الضرائب هذه المكافآت على أنها تخفيض في تكلفة السلع وتتطلب استرداد ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم لمبلغ التخفيض. يحمي خطاب وزارة المالية المذكور مصالح دافعي الضرائب. منطق الممولين هو كما يلي.
يتم تضمين مبلغ المكافأة للمشتري مقابل شراء كمية معينة من البضائع في سعر العقد. عند تحديد تكلفة البضائع ، لا يتم أخذ هذا المبلغ في الاعتبار. وبالتالي ، فإن الأقساط لا تغير سعر المنتجات ، مما يعني أنه لا توجد أسباب لاستعادة ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم.
في الواقع ، يتم تعريف قاعدة ضريبة القيمة المضافة لبيع البضائع على أنها تكلفة هذه المنتجات ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة وفقًا للمادة 105.3 من قانون الضرائب ، مع مراعاة الضرائب واستبعاد ضريبة القيمة المضافة (البند 1 ، المادة 154) من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). للإشارة: تحدد المادة 105.3 من قانون الضرائب الأحكام العامة للضرائب في المعاملات بين الأطراف ذات العلاقة.
منذ 1 يوليو 2013 ، تم استكمال قانون الضرائب بحكم جديد. الآن ينص التشريع صراحة على أن الدفع أو توفير البائع لقسط أو مدفوعات تحفيزية للمشتري لا يقلل من تكلفة البضائع المشحونة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة. في الوقت نفسه ، يجب تقديم قسط أو حافز لدفع استيفاء المشتري لشروط معينة من العقد. قد يكون أحد هذه الشروط هو الحصول على حجم معين من السلع (أعمال ، خدمات). تنص المادة بشكل منفصل على أن علاوة البائع لا تقلل من سعر البضائع أو خصم ضريبة القيمة المضافة الذي يطبقه المشتري (البند 2.1 ، المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
وفقًا لقانون الضرائب ، هناك استثناء لهذه القاعدة عندما ينص العقد صراحة على تخفيض تكلفة البضائع المشحونة (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) بمقدار قسط التأمين المدفوع. يشير خطاب وزارة المالية إلى تجارة المنتجات الغذائية ، مما يعني أنه حتى لو كان هذا الشرط في اتفاقية التوريد ، فسيكون مخالفًا للقانون. اسمحوا لي أن أشرح ما هو المقصود.
الحقيقة هي أن نشاط التجارة في المنتجات الغذائية ينظمه ، من بين أمور أخرى ، القانون الاتحادي المؤرخ 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ. وفقًا للقاعدة ، يجب تضمين مبلغ المكافأة للمشتري فيما يتعلق بشراء كمية معينة من البضائع من البائع في سعر العقد ، ولا يمكن أخذ هذه المبالغ في الاعتبار عند تحديد تكلفة المنتجات (بند 4 ، المادة 9 من القانون الاتحادي المؤرخ 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ).
وبناءً على ذلك ، فإن القسط الذي يدفعه المشتري لتحقيق حجم معين من المشتريات لا يقلل من سعر هذه البضائع ، بغض النظر عما إذا كان هناك شرط من هذا القبيل في العقد أم لا. وبالتالي ، لا يتعين على المشتري استعادة مبلغ التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 يوليو 2013 رقم 03-07-11 / 29474).
لزيادة المبيعات وجذب عملاء جدد ، غالبًا ما يستخدم الموردون أنظمة حوافز مختلفة. على سبيل المثال ، يقدمون للعملاء خصومات ومكافآت ومكافآت وهدايا.
لم يتم تعريف مفاهيم "الخصم" ، "علاوة" ، "المكافأة" في التشريع. ومع ذلك ، بالنظر إلى الممارسة الحالية والحس الاقتصادي ، يمكن فهمها على النحو التالي.
خصم- كقاعدة عامة ، تخفيض سعر العقد للسلع أو الأشغال أو الخدمات للوفاء بشروط معينة. قد يتضمن أحد أشكال الخصومات تخفيضًا في مبلغ ديون المشتري مقابل البضائع المسلمة أو العمل المنجز أو الخدمات المقدمة.
جائزة- الأموال المدفوعة للمشتري للوفاء بشروط معينة من العقد. على سبيل المثال ، يمكن منح علاوة على حجم البضائع والأشغال والخدمات المشتراة. في الوقت نفسه ، يمكن أيضًا أن يكون قسط التأمين المرتبط بتوريد البضائع أحد أشكال الخصومات عندما يحدث هذا لتقليل تكلفة التسليم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 7 سبتمبر 2012 رقم 03-07 -11 / 364).
علاوة - التشجيع على شكل تسليم للمشتري دفعة إضافية من البضائع ، وأداء نطاق العمل وتقديم خدمات تزيد عن المبلغ المتفق عليه في الأصل دون سداد. في الواقع ، تتكون المكافأة من عمليتين تجاريتين مترابطتين:
كقاعدة عامة ، يتم توفير المكافآت كجزء من العروض الترويجية. على سبيل المثال ، عندما يتم منح مشتري منتج معين هدية. لذلك يمكنك الترويج لمنتجات جديدة أو بيع المنتجات غير المطلوبة. إصدار الإجراء الجاري بأمر من الرئيس.
حاضر - نوع آخر من المكافآت مقابل الوفاء بشروط العقد. مثل المكافأة ، فهي تجمع بين عدة مفاهيم. في الوقت نفسه ، يجب أن يؤخذ جوهرها الاقتصادي وآلية عمل مثل هذا الحافز في الاعتبار. على سبيل المثال ، يجوز للبائع تقديم هدية إذا:
يمكن توفير شرط تقديم الحوافز مباشرة في العقد المبرم مع الطرف المقابل وفي اتفاقية منفصلة ، وهي جزء لا يتجزأ منه (البند 2 من المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يحدد البائع نوع ومقدار الحافز بشكل مستقل وينسقه مع الطرف المقابل ، على سبيل المثال ، عن طريق إرسال إشعار إلى المشتري - إشعار دائن (البند 2 ، المادة 1 والفقرة 4 ، المادة 421 من القانون المدني الروسي الاتحاد).
الموقف: هل من الممكن تقديم هدايا تزيد قيمتها عن 3000 روبل لمنظمة مشترين؟ يرتبط تقديم الهدية باستيفاء المشتري لشروط معينة من العقد.
نعم تستطيع.
بعد كل شيء ، حد 3000 روبل. صالحة فقط لاتفاقيات التبرع بين المنظمات ، عندما يقوم أحد الأطراف بنقل شيء أو يتعهد بنقل شيء إلى الطرف الآخر لملكيته مجانًا. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 572 والفقرة 1 من المادة 575 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
وفي الحالة قيد النظر ، لا نتحدث عن نقل غير مبرر. يشجع البائع المشتري على حقيقة أنه استوفى شروطًا معينة ، والتزامات مقابلة. لذا ، فإن قيمة الهدية المنقولة لا تهم.
وتشترك المحاكم في وجهة نظر مماثلة (البند 3 من رسالة المعلومات الصادرة عن محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر 2005 ، رقم 104).
توفر الخصومات:
إذا تم تقديم الخصم في وقت البيع أو بعده لعمليات التسليم المستقبلية ، فيمكن اعتبار ذلك للأغراض المحاسبية بيعًا بسعر يتفق عليه الطرفان. في هذه الحالة ، قد يكون السعر المحدد أقل من السعر الذي يعلنه البائع في ظل الظروف العادية. لا ينبغي أن ينعكس هذا الخصم في المحاسبة. من الضروري فقط أن تعكس تنفيذ الترحيلات القياسية.
سجل حقيقة التنفيذ مع الإدخال التالي:
الخصم 62 (50) الائتمان 90-1
- يعكس حصيلة البيع مع مراعاة الخصم.
إذا كنت تدفع ضريبة القيمة المضافة وتخضع لسلع (أعمال ، خدمات) ، فعندئذ في نفس الوقت مع البيع ، تعكس استحقاقها على النحو التالي:
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ الفعلي للمبيعات ؛
حسنًا ، عند استلام الدفع إلى الحساب المصرفي ، قم بإجراء الترحيل التالي:
الخصم 51 الائتمان 62
- استلام الدفع من المشتري مع مراعاة الخصم.
يتبع هذا الإجراء تعليمات مخطط الحسابات (الحسابات 50 و 51 و 62 و 68 و 90) ، الفقرة 6 من PBU 9/99 وهو موضح في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 فبراير 2015 لا 07-04-06 / 5027.
إذا تم تقديم خصم لمنتج أو عمل أو خدمة تم بيعها بالفعل ، فعليك عكس ذلك في المحاسبة ، اعتمادًا على وقت تشجيع المشتري:
تم منح الخصم في نفس العام الذي تم فيه البيع.اضبط إيرادات المبيعات في الفترة بمقدار الحافز في وقت تقديمه. في المحاسبة ، تعكس هذه العمليات على النحو التالي.
في وقت البيع ، قبل منح الخصم ، أكمل المعاملات المعتادة:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس عائدات البيع ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم فرض ضريبة القيمة المضافة (قم بإجراء التوصيلات السلكية فقط إذا دفعت الضريبة وكان البيع خاضعًا لها).
في وقت الخصم:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تم عكس الإيرادات من البضائع والأشغال والخدمات التي تم شحنها في وقت سابق بمبلغ الخصم المقدم.
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم عكس ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم.
تم تحديد هذا الإجراء في الفقرات 6 ، 6.5 من PBU 9/99.
يتم تقديم الخصم في الفترات التالية للسنة التي تم فيها البيع. تعكسها كمصروفات أخرى في الفترة الحالية اعتبارًا من تاريخ المخصص (الفقرة 11 PBU 10/99).
عند تحديد نفقات السنوات السابقة في المحاسبة ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 62
- تم تحديد خسائر السنوات السابقة المرتبطة بتوفير الخصومات للمشتري (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
بعد إصدار الفاتورة التصحيحية للمشتري:
الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 62
- تم قبول خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم.
تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرة 39 من لائحة المحاسبة والإبلاغ ، تعليمات مخطط الحسابات (الحساب 91) ، الفقرتان 6 و 6.4 من PBU 9/99 والموضحة في رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 فبراير ، 2015 رقم 07-04-06 / 5027.
يجب اعتبار تقديم خصم (بما في ذلك نقدًا) ، لا يغير سعر البضائع بموجب شروط العقد ، بمثابة بيع للممتلكات.
في المحاسبة ، ينعكس توفير هذا الخصم في شكل إرسالية إضافية من البضائع في الترحيلات:
الخصم 62 الائتمان 90-1
- تعكس عائدات بيع شحنة من البضائع ضمن الخصم (بمقدار الخصم) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تم فرض ضريبة القيمة المضافة (قم بإجراء التوصيلات السلكية فقط إذا دفعت ضريبة وكان البيع خاضعًا لها) ؛
الخصم 90-2 الائتمان 62
- يتم تحميل مبلغ الخصم الممنوح للمشتري على سعر التكلفة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة).
يتبع هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 41 ، 62 ، 68 ، 90).
إذا قدمت خصمًا نقدًا ، فقم بإدخال إدخالات في المحاسبة:
الخصم 90-2 (44) الائتمان 62
- استحقاق علاوة نقدية للمشتري ؛
الخصم 62 الائتمان 51
- دفع علاوة للمشتري.
يتبع هذا الإجراء تعليمات دليل الحسابات (الحسابات 51 ، 62 ، 68 ، 90).
بعد تقديم المكافأة ، يجب أن تنعكس معاملتان تجاريتان في المحاسبة:
سجل أول معاملة تجارية بالطريقة المنصوص عليها لانعكاس الخصم.
من الديون الناتجة فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة . بعد كل شيء ، لا يمكن اعتبار الأموال التي تم استلامها في وقت سابق دفعة مقابل البضائع المشحونة بالفعل. في الواقع ، هذه دفعة مقدمة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-07-15 / 118).
في المحاسبة ، ينعكس الاعتراف بالحسابات الدائنة المستردة مقدمًا وبيع البضائع على حساب هذه السلفة في الإدخالات:
الحساب الفرعي المدين 62 "حسابات المنتجات المشحونة" الحساب الفرعي للائتمان 62 "حسابات السلف المستلمة"
- يتم الاعتراف بمبلغ الدين المسترد على أنه تم استلامه مقدمًا على حساب تسليم المكافأة في المستقبل ؛
الخصم 76 من الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة ، أي الدين المسترد.
بعد شحن دفعة البضائع الإضافية ، وأداء قدر إضافي من العمل أو الخدمات ، قم بتدوين الملاحظات:
الخصم 68 الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الحساب الفرعي 76 "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة"
- مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة من الدفع المسبق ؛
الخصم 62 الحساب الفرعي "تسويات البضائع المشحونة" الائتمان 90-1
- تعكس عائدات بيع سلع منحة (أعمال ، خدمات) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- تُفرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات بيع البضائع المجانية (الأشغال والخدمات) ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41 (20)
- شطب تكلفة سلع المكافأة المباعة (الأشغال ، الخدمات) ؛
الحساب الفرعي المدين 62 "حسابات السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 62 "حسابات البضائع المشحونة"
- دفع دفعة مقدمة.
يجب أن تؤخذ الحوافز في شكل هدايا ، أقساط التأمين ، اعتمادًا على الجوهر الاقتصادي المتأصل في هذه المفاهيم ، في الاعتبار إما كخصم أو كمكافأة.
إذا قدمت المنظمة خصمًا ، أو مكافأة ، أو دفعت قسطًا ، وخفضت ديون مشترٍ مواطن ، فلن يلزم تحصيل مبلغ هذه الحوافز:
ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الدخل الذي يحصل عليه المشتري عند تقديم الحافز ليس أجره في إطار علاقات العمل أو عقود القانون المدني.
إذا قامت منظمة ما بتخفيض ديون مشتر مواطن مجانًا ، أي دون استيفاء أي شرط ، فإن مثل هذه العملية هي بمثابة إعفاء مشترك من الديون. لذلك ، فإن الشخص لديه دخل بقدر التشجيع. مع هذا الدخل ، تحتاج إلى حجب ضريبة الدخل الشخصي. صحيح ، في ظل ظروف معينة للقيام بذلك غير ممكن. ثم قم بإبلاغ مكتب الضرائب بذلك. كل هذا يأتي من المادة 41 ، الفقرة 1 من المادة 210 ، الفقرتين 1 و 3 من المادة 224 ، الفقرة 1 من المادة 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، المادة 415 من القانون المدني للاتحاد الروسي. تم التعبير عن نفس الاستنتاج في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا بتاريخ 11 أكتوبر 2012 برقم ED-4-3 / 17276.
قد يغير الحافز سعر السلع أو الأعمال أو الخدمات المنصوص عليها في العقد ، أو قد لا يؤثر عليها. يعتمد إجراء محاسبة الحوافز عند حساب ضريبة الدخل على الطريقة التي تحدد بها الدخل والمصروفات.
إذا لم يغير الحافز السعر ، فلن تحتاج قاعدة ضريبة الدخل إلى تعديل. يجب تضمين الحوافز من هذا النوع في المصاريف غير التشغيلية فيما يتعلق بما يلي:
انعكست وجهة نظر مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية المؤرخة 23 يوليو 2013 رقم 03-03-06 / 1/28984 ، بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/668 ، بتاريخ 27 سبتمبر 2012 رقم 03 -03-06 / 1/506 ، 3 أبريل 2012 رقم 03-03-06 / 1/175.
باستخدام طريقة الاستحقاق ، ضع في الاعتبار النفقات في شكل حافز مقدم للمشتري عند حساب ضريبة الدخل في فترة إعداد التقارير (الضريبة) حتى التي يشيرون إليها . تم تحديد هذا في المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بموجب الطريقة النقدية ، يجب أن تؤخذ النفقات في شكل حافز مقدم للمشتري في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في فترة التقرير (الضريبة) التي:
يأتي ذلك من أحكام الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
توفير الخروج الترويجي المشتري فعل.
الموقف: هل يمكن لمنظمة تجارية أن تأخذ في الحسبان ، عند حساب ضريبة الدخل ، حافزًا للمشتري منصوصًا عليه في العقد لتوريد منتجات غذائية لا يغير سعرها؟
نعم يمكنك ذلك إذا كان الحافز يفي بمتطلبات قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ.
يحدد هذا القانون قواعد الأنشطة التجارية في روسيا. لقد كانت سارية المفعول منذ 1 فبراير 2010.
وفقًا لهذه القواعد ، يمكن توفير نوع واحد فقط من المكافآت التي لا تتعلق بتغيير في سعر السلع في عقد توريد المنتجات الغذائية. هذه مكافأة للمشتري لشراء كمية معينة من البضائع. لا يهم كيف يتم تسمية هذه المكافأة في اتفاقية التوريد: الخصم أو المكافأة أو المكافأة أو الهدية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06 / 1/643). الشيء الرئيسي هو استيفاء الشروط التالية:
تم تحديد هذا الإجراء بموجب الأجزاء 4-6 من المادة 9 من قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ.
إذا تم استيفاء جميع هذه الشروط ، فخذ في الاعتبار الحافز لشراء حجم معين من السلع عند حساب ضريبة الدخل كجزء من النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 19.1 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
خلاف ذلك ، لا تأخذ في الاعتبار التشجيع ، لأن نصها لا يفي بمتطلبات الجزء 4 من المادة 9 من القانون المؤرخ 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 أبريل 2015 رقم 03-07-11 / 20448.
تعتمد المحاسبة عند حساب ضريبة الدخل على أساس الاستحقاق على وقت تقديم الحافز الذي يغير السعر - في نفس فترة التقرير (الضريبة) عندما تم التنفيذ ، أو في فترات لاحقة.
لذلك ، إذا تم تقديم الحافز في نفس الفترة ، فقم بتعديل الأساس لحساب ضريبة الدخل في التقرير الحالي (البند 7 من المادة 274 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان الانخفاض في سعر السلع يؤثر على التزامات البائع الضريبية لضريبة الدخل في فترات إعداد التقارير (الضرائب) السابقة ، فيمكنك القيام بأحد الإجراءات التالية:
تم تضمين توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 مايو 2015 رقم 03-03-06 / 1/29540.
فيما يتعلق بالطريقة النقدية ، يتم إثبات الدخل من البيع عليها في تاريخ استلام الأموال من المشترين. وفقًا لذلك ، لن تكون هناك حاجة لتعديل الإيرادات بعد تقديم الحوافز. حتى لو كان خصمًا رجعيًا ، أي عندما يتغير سعر منتج تم بيعه بالفعل. في الواقع ، في هذه الحالة ، يجب إعادة تصنيف الأموال المستلمة مسبقًا كسلفة ، كما يتم أخذها في الاعتبار في الدخل وفقًا للطريقة النقدية. هذا يعني أن القاعدة الضريبية لن تتغير بأي شكل من الأشكال. هذا يأتي من الفقرة 2 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وتم تأكيده في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا لمنطقة موسكو بتاريخ 5 أكتوبر 2006 رقم 22-22-I / 0460.
يجب أن تؤخذ التكاليف المرتبطة بتقديم مكافأة أو مكافأة أو هدية مقابل تغيرات الأسعار في الاعتبار بنفس الطريقة كما في الحالة التي لا تتغير فيها الأسعار.
في عقد توريد المنتجات غير الغذائية ، يمكن للأطراف إصلاح الشرط: ما إذا كان العرض الترويجي - الخصم أو المكافأة أو القسط أو الهدية - يؤثر على سعر السلع أم لا.
اذا كان الترويج لا يغير سعر البضائع، فلا يلزم تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة (البند 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
متى الترويج يغير سعر المنتج، اضبط أساس حساب ضريبة القيمة المضافة. للقيام بذلك ، قم بتعيين فاتورة تصحيحية (التوقيع 4 ، البند 3 ، المادة 170 ، البند 13 ، المادة 171 ، البند 10 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكن خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الفرق الناتج عن انخفاض تكلفة البضائع (الفقرة 3 ، الفقرة 3 ، المادة 168 ، الفقرة 3 ، الفقرة 1 والفقرة 2 ، المادة 169 ، الفقرة 13 ، المادة 171 ، الفقرة 10 مقالة) 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
هل تغير سعر الأصناف المدرجة في فواتير أساسية متعددة؟ بعد ذلك ، يمكنك إصدار فاتورة تعديل واحدة لنفس المشتري (الفقرة 2 ، الفقرة الفرعية 13 ، الفقرة 5.2 ، المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر:
بطريقة مماثلة ، عند حساب ضريبة القيمة المضافة ، ضع في الاعتبار استلام حافز للعمل (الخدمات).
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على دفع قسط للمشتري لتحقيق حجم المشتريات الذي حددته الاتفاقية. بموجب شروط العقد ، لا يغير القسط تكلفة البضائع
في 5 أكتوبر ، أبرمت Germes اتفاقية بيع وشراء مع Alfa LLC لشراء شحنة من البضائع. وفقًا للاتفاقية ، إذا اشترت Alpha سلعًا من Hermes بمبلغ 1100000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل) ، تدفع Hermes لشركة Alpha علاوة قدرها 30000 روبل.
بلغت تكلفة البضائع المباعة من قبل Hermes 500000 روبل. وفقًا لشروط اتفاقية البيع والشراء ، في 22 أكتوبر ، نقلت Hermes مكافأة نقدية قدرها 30.000 روبل إلى Alfa.
في المحاسبة عن Hermes ، أدخل المحاسب مثل هذه الإدخالات.
الخصم 62 الائتمان 90-1
الخصم 90-2 الائتمان 41
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
الخصم 90 (44) الائتمان 62
- 30000 روبل. - مكافأة نقدية تدفع للمشتري.
نظرًا لأن حافز الأقساط لم ينتج عنه انخفاض في سعر المنتج ، لم يتم تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة.
الخصم 62 الائتمان 51
- 30000 روبل. - دفع علاوة للمشتري.
لا يغير توفير قسط من سعر البضائع ، لذلك طبق محاسب Hermes أحكام الفقرة الفرعية 19.1 من الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وأخذ في الاعتبار علاوة قدرها 30000 روبل . المدرجة في المصاريف غير التشغيلية.
مثال على الانعكاس في المحاسبة وفرض الضرائب على دفع قسط للمشتري لتحقيق حجم المشتريات الذي حددته الاتفاقية. بموجب شروط العقد ، يغير القسط تكلفة البضائع. تمنح الجائزة بعد بيع البضائع
LLC "شركة تجارية" Germes "" تبيع البضائع بالجملة. تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق. ضريبة الدخل تدفع شهريا.
في 5 أكتوبر ، أبرمت Germes اتفاقية بيع وشراء مع Alfa LLC لشراء شحنة من البضائع. وفقًا للاتفاقية ، إذا اشترت Alpha سلعًا من Hermes بمبلغ 1100000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل) ، تخفض Hermes تكلفتها بنسبة 10 بالمائة.
في 15 أكتوبر ، اشترت Alpha شحنة من البضائع من Hermes بمبلغ 1100000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 100000 روبل).
بلغت تكلفة البضائع المباعة من قبل Hermes 500000 روبل. وفقًا لشروط اتفاقية البيع والشراء ، في 22 أكتوبر ، قدمت Hermes لشركة Alfa خصمًا بنسبة 10 بالمائة من تكلفة البضائع.
في المحاسبة عن Hermes ، أدخل المحاسب الإدخالات التالية.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 1100000 روبل. - تعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90-2 الائتمان 41
- 500000 روبل. - شطب تكلفة البضائع المباعة ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 100،000 روبل. - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات المبيعات.
الخصم 62 الائتمان 90-1
- 110000 روبل. - تم عكس الإيرادات من البضائع المشحونة سابقًا (لمبلغ الخصم المقدم) ؛
الخصم 90-3 حساب الائتمان 68 الفرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة"
- 10000 روبل. - تم عكس ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الخصم المقدم (بناءً على الفاتورة التصحيحية).
نظرًا لأن الحافز في شكل قسط أدى إلى انخفاض في سعر السلع ، يتم تعديل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل في فترة التقرير الحالية بمقدار الحافز.
في أكتوبر ، عند حساب ضريبة الدخل ، تضمن المحاسب:
عند توريد المنتجات الغذائية ، قد يحتوي العقد على شرط المكافأة (المكافآت) للوصول إلى حجم معين من المشتريات. يجب ألا يتجاوز مبلغ هذه المكافأة 10 في المائة من سعر البضائع المشتراة. هذا النوع من الترويج لا يغير سعر البضائع ، بغض النظر عن شروط العقد. يتبع هذا الإجراء أحكام الفقرة 4 من المادة 9 من قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ. بعد تقديم مكافأة مقابل حجم الشراء ، لا يلزم تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة. انعكست وجهة نظر مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2013 رقم 03-07-09 / 38617.
الموقف: هل يجب على البائع تعديل قاعدة ضريبة القيمة المضافة إذا دفع المكافأة للمواطن الذي اشترى البضاعة من التجزئة؟
نعم ، ينبغي.
في هذه الحالة ، يغير الأجر المدفوع سعر البضائع المباعة بالتجزئة ، حتى لو كان هناك شرط مخالف في العقد.
والحقيقة هي أنه عندما تقدم إحدى المنظمات للمواطنين خصومات ومكافآت ومكافآت وهدايا وتجارة التجزئة ، فإن أحكام الفقرة 2.1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا تنطبق. يجب تطبيق هذه القاعدة فقط على تجارة الجملة ، عندما يتم إبرام عقد لتوريد البضائع مع المشترين. توجد تفسيرات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 يوليو 2013 رقم 03-07-11 / 26921.
علاوة على ذلك ، وفقًا لمنطق وزارة المالية الروسية ، فإن قاعدة الفقرة 4 من المادة 9 من قانون 28 ديسمبر 2009 رقم 381-FZ لا تنطبق أيضًا في تجارة التجزئة في المنتجات الغذائية. بعد كل شيء ، إنها تنظم عمليات التسليم بالجملة.
وبالتالي ، فإن الحافز الممنوح للمواطن يغير سعر البضائع المباعة له في التجزئة ، بغض النظر عما إذا كانت هذه السلع غذائية أو غير غذائية. وردت هذه الاستنتاجات في قراري هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي المؤرخين 7 فبراير 2012 رقم 11637/11 و 22 ديسمبر 2009 رقم 11175/09.
أي ، في أي حال ، في الحالة التي تدفع فيها المنظمة مكافأة إلى مشترٍ مواطن ، يتغير السعر الأولي للبضائع. وبالتالي ، بالنسبة لمبلغ هذا الحافز ، سيكون من الضروري تعديل القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة عن طريق تجميع فاتورة تعديل. قم بإصدار مثل هذا المستند في نسخة واحدة لنفسك. بعد كل شيء ، المواطنون الذين لا يشاركون في أنشطة ريادة الأعمال لا يدفعون ضريبة القيمة المضافة وبالتالي لا يمكنهم ببساطة ممارسة الحق في الخصم. يمكنك خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة من الفرق الناتج عن انخفاض تكلفة البضائع. كل هذا يأتي من الفقرة 1 من المادة 143 ، الفقرة 3 من الفقرة 3 من المادة 168 ، الفقرة 3 من الفقرة 1 والفقرة 2 من المادة 169 ، الفقرة الفرعية 4 من الفقرة 3 من المادة 170 ، الفقرة 13 من المادة 171 ، الفقرة 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
المنظمات التي تدفع ضريبة دخل واحدة لا تأخذ في الاعتبار النفقات ، بما في ذلك الحوافز المقدمة للمشترين ، عند حسابها (البند 1 ، المادة 346.18 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة للمنظمات التي اختارت مثل هذا الموضوع من الضرائب كإيرادات مخفضة بمقدار النفقات ، فإن قائمة النفقات التي يتم أخذها في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية محدودة بموجب المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يتم تضمين نفقات الدفع أو توفير الحوافز المناسبة للعملاء - الخصومات أو الأقساط أو المكافآت أو الهدايا - في هذه القائمة.
عند بيع البضائع بخصومات ، قم بتضمين المبالغ المستلمة بالفعل من العملاء في الدخل ، أي مطروحًا منها الخصومات المقدمة. يأتي ذلك بعد الفقرة 1 من المادة 346.15 ، الفقرة 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ورسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 11 مارس 2013 رقم 03-11-06 / 2/7121.
لا يؤثر مقدار الحوافز المقدمة للمشترين - الخصومات أو المكافآت أو الأقساط أو الهدايا - على حساب UTII ، نظرًا لأن نفقات المنظمة لا تؤخذ في الاعتبار عند تحديد الضريبة الواحدة (المادة 346.29 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
كقاعدة عامة ، من الممكن دائمًا تحديد نوع النشاط الذي تنتمي إليه العروض الترويجية المقدمة للمشترين. لذلك ، إذا طبقت منظمة نظام الضرائب العام ودفعت UTII ، فيجب أن تؤخذ الحوافز المقدمة للمشترين كجزء من الأنشطة المنقولة إلى UTII والأنشطة المتعلقة بنظام الضرائب العام في الاعتبار بشكل منفصل لأغراض الحساب.ضريبة الدخل و ضريبة القيمة المضافة (البند 9 ، المادة 274 ، البند 7 ، المادة 346.26 والفقرة 4 ، 4.1 ، المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الحوافز - الخصومات والمكافآت والمكافآت أو الهدايا التي تقدمها المنظمة للعملاء كجزء من أنشطتها في نظام الضرائب العام - قد تؤدي إلى زيادة التكاليف ، وفقًا لشروط الاعتراف بها في القاعدة الضريبية.
الحوافز التي يتم تقديمها للمشتري كجزء من الأنشطة المنقولة إلى UTII ، لا تأخذ في الاعتبار الضرائب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
